Post on 11-Aug-2021
transcript
69สรรพากรสาสน
บทความ
“สรรพากรสาสน” ปท 67 ฉบบท 3 มนาคม 2563* นตกรเชยวชาญ กองกฎหมาย กรมสรรพากร
ธนบรณ ใจตงมน*
สวสดการลกจางหรอพนกงาน นอกจากทกฎหมายก�าหนดไวแลวสงทลกจาง
หรอพนกงานไดรบอยางนอยควรครอบคลมถงสวสดการดานสขภาพ เวลาสวนตว
การออม การวางแผนเกษยณ และดานอนๆ ดงนน สวสดการทลกจางหรอพนกงาน
ไดรบจากนายจางยอมมความเกยวพนกบการเสยภาษอากรตามประมวลรษฎากร
ขาราชการ พนกงานหรอผทปฏบตงานอยใน
องคกรนนๆ ไดรบความสะดวกสบายในการ
ท�างาน มความมนคงในอาชพ มหลกประกนท
แนนอนในการด�าเนนชวตหรอไดรบประโยชน
อนใดนอกเหนอจากเงนเดอน หรอคาจางท
ไดรบอยเปนประจ�า ทงนเพอเปนสงจงใจให
ผปฏบตงานมขวญและก�าลงใจทดเพอจะไดใช
ก�าลงกาย ก�าลงใจ และสตปญญาความสามารถ
ของตนในการปฏบตงานอยางเตมทไมตอง
วตกกงวลปญหายงยากทงในทางสวนตวและ
ครอบครวท�าใหมความพอใจในงาน มความ
รกงานและตงใจทจะท�างานนนใหนานทสด
เพอเปนการปฏบตใหถกตองตามกฎหมาย
อนจะเปนประโยชนตอฝายลกจางหรอพนกงาน
นายจาง และกรมสรรพากร จงตองท�าความ
เขาใจวา สวสดการลกจางหรอพนกงานมสวน
เกยวของกบภาระภาษตามประมวลรษฎากร
โดยมสาระส�าคญ หลกเกณฑ และตวอยาง
แนวค�าวนจฉยตามล�าดบดงน
1.สาระส�าคญเบองตน
1.1 ความหมายของสวสดการ1 หมายถง
บรการหรอกจกรรมใดๆ ทหนวยงานราชการ
หรอองคกรธรกจเอกชน จดใหมขนเพอให
สวสดการลกจาง
หรอพนกงาน“ภาระภาษ”
1 http://ftiweb.off.fti.or.th/intranet/file/banner/welfare.pdf
70 สรรพากรสาสน
บทความ
สวสดการพนกงานในสวนทเกยวของกบ
ภาระภาษตามประมวลรษฎากร2 หมายถง เงน
ทรพยสน ประโยชนตางๆ ทลกจาง ผมหนาท
หรอต�าแหนงงานทท�า หรอผรบท�างานใหไดรบ
เพมเตมนอกเหนอจากเงนเดอนคาจางตาม
สญญาจางแรงงาน สญญาวาจาง หรอสญญา
จางท�าของ มหลกเกณฑและเงอนไขในการ
ค�านวณภาษ ดงน
(1) เงน ทรพยสน ประโยชนตางๆ ให
ถอเปนเงนไดพงประเมนทผไดรบตองน�ามารวม
ค�านวณเพอเสยภาษเงนได เวนแตรายการทได
รบยกเวน ไมตองน�ามารวมค�านวณภาษ
(2) เงน ทรพยสน ประโยชนตางๆ ให
ถอเปนเงนไดพงประเมนประเภทเดยวกบเงน
ไดทพนกงาน ลกจางหรอผมต�าแหนงงานไดรบ
ตามสญญาจางแรงงาน สญญาวาจาง หรอ
สญญาจางท�าของ
(3) เงน ทรพยสน ประโยชนตางๆ
ใหถอเปนเงนไดพงประเมนในปภาษทไดรบ
เวนแต บางกรณทประมวลรษฎากรก�าหนดไว
เปนอยางอน
1.2 ลกษณะของสวสดการพนกงาน3
ประโยชนทไดรบในรปของสวสดการ อาจเปน
เงนสด หรอใหเปนประโยชนอยางอนนอกจาก
ตวเงน ดงน
(1) กรณเปนเงนสด มหลายอยาง เชน
คาเบยเลยง คาพาหนะเดนทาง คาทพก
คาลวงเวลา เงนเพมคาครองชพ เงนคาเชา
บาน คาไฟฟา คาน�าประปา คาเบยขยน คา
วชาชพ เงนประจ�าต�าแหนง บ�าเหนจพเศษของ
กรรมการจากยอดรายได เงนโบนสพนกงาน
เงนโบนสกรรมการ คาน�ามนรถหรอคาโทรศพท
เคลอนทท เป นค าตอบแทนเหมาจ ายแก
พนกงาน เงนรางวลพนกงานดเดน รางวล
พนกงานทท�างานครบก�าหนดเวลาทก�าหนด
เงนชวยพเศษตามขนบธรรมเนยมประเพณ
เชน งานศพ งานบวช งานแตงงาน เปนตน
(2) กรณเปนประโยชนอยางอนหรอเปน
สวสดการนอกจากตวเงน เชน เครองแบบ
พนกงาน การจดเลยงอาหารพนกงาน การจด
รถรบสง การจดท�าประกนชวตใหแกพนกงาน
การจายเบยประกนชวตแทนพนกงาน การสง
พนกงานเขาฝกอบรมหรอศกษาตอโดยพนกงาน
ไมตองเสยคาใชจาย การจดน�าเทยว การให
2 เอกสารการสอนชดวชา การบญชภาษอากรและการวางแผนภาษอากร Tax Accounting and Tax Planning หนวยท 1-8
32447 ฉบบปรบปรงครงท 2 พ.ศ.2561 มหาวทยาลยสโขทยธรรมาธราช สาขาวทยาการจดการ 10 - 293 เอกสารการสอนชดวชา การบญชภาษอากรและการวางแผนภาษอากร Tax Accounting and Tax Planning หนวยท 1-8
32447 ฉบบปรบปรงครงท 2 พ.ศ.2561 มหาวทยาลยสโขทยธรรมาธราช สาขาวทยาการจดการ 10 - 30
71สรรพากรสาสน
บทความ
ทกๆ คนไดรบ เพออ�านวยความสะดวกในการ
ท�างาน และเพอใหมสภาพความเปนอยในการ
ท�างานทดขน ดงนน จงตองมระเบยบ ประกาศ
ขอบงคบ ออกมาใหแกลกจางหรอพนกงานโดย
ไมเลอกปฏบต ลกจางหรอพนกงานตองไดรบ
ทกคน ไมวาจะเทาเทยมหรอไมกตาม และตอง
เปนไปเพอประโยชนของธรกจ ซงหากสงท
นายจางมอบใหไมไดอยในขอบขายขางตนน
จะถอวาเปนประโยชนเพมเตมทลกจางหรอ
พนกงานได รบเนองมาจากการท�างานใน
ต�าแหนงหนาท ทงทเปนตวเงนและไมเปนตวเงน
สวสดการตางๆ ทพนกงานไดรบ ยอมถอเปน
ประโยชนเพมจากการจางงาน ซงโดยหลกการ
จะตองน�ามารวมค�านวณเปนเงนไดตามมาตรา
40 (1) แหงประมวลรษฎากร และตองถกหก
ภาษเงนได ณ ทจาย เวนแตจะเขาลกษณะ
เงนไดทไดรบการยกเวนภาษเงนไดบคคล-
ธรรมดา ตามมาตรา 42 และกฎกระทรวง
ฉบบท 126 แหงประมวลรษฎากร อาท
คาเบยเลยง คาพาหนะ คารกษาพยาบาล
คาน�ามนรถ (ไมเกนอตราททางราชการจายแก
ขาราชการ) เงนไดเนองในพธหรอตามโอกาส
แหงขนบธรรมเนยมประเพณ (เชน งานบวช
งานแตงงานของลกจางหรอพนกงาน) เครอง-
แบบพนกงาน (ไมเกน 2 ชดตอป) เปนตน
รางวลพนกงานดเดน รางวลปใหม ของขวญ-
ปใหม การใหอยบานพกโดยไมเสยคาเชา สทธ
การพกผอน การจดสถานทออกก�าลงกายหรอ
เลนกฬา การใหหนหรอใหสทธซอหนในราคา
ถกกวาบคคลทวไป การรบการรกษาพยาบาลฟร
การใหใชรถประจ�าต�าแหนงพรอมน�ามนในเวลา
ท�างานและนอกเวลาท�างานเปนตน
2.หลกเกณฑภาระภาษ
ท เ ก ยวข องกบสว สดการ
พนกงาน
การใหสวสดการแกลกจางหรอพนกงาน
มหลากหลายกรณเกยวของกบบคคลสองฝาย
อนไดแก ผรบสวสดการ (ลกจางหรอพนกงาน)
และผใหสวสดการ (นายจาง) ซงมความเกยว-
พนกบภาษตามประมวลรษฎากรในแตละ
ประเภท ไมวาจะเปนภาษเงนไดบคคลธรรมดา
ภาษเงนไดนตบคคล ภาษเงนไดหก ณ ทจาย
และภาษมลคาเพม โดยพจารณาเนอหาตาม
ล�าดบไดดงน
2.1 ผรบสวสดการ (ลกจางหรอพนกงาน)
สวสดการทลกจางหรอพนกงานไดรบจาก
นายจางซงเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล
มความเกยวพนกบการเสยภาษเงนไดบคคล
ธรรมดา เนองจากสงทลกจางหรอพนกงาน
72 สรรพากรสาสน
บทความ
ตวอยาง4 ประโยชนเพมหรอสวสดการ
ทพนกงานไดรบ ตามมาตรา 40 (1) แหง
ประมวลรษฎากร
1. กรณประโยชนเพมทพนกงานตองน�า
มารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา
- การจดหาอาหารใหแกพนกงานโดย
ไมคดมลคา
- เงนช วยเหลอการศกษาบตรของ
พนกงาน
- การทพนกงานไดอยอาศยในบานพก
ทนายจางจดใหโดยไมเสยคาเชา
- การจดท องเทยวทศนาจรให แก
พนกงาน
- รางวลทมอบใหแกพนกงานทมอาย
ในการท�างานมาก
- การจดใหมศนยเลยงเดกเพอดแลบตร
ของพนกงาน
2. กรณทไมถอเปนประโยชนเพมทตอง
น�ามารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคล-
ธรรมดา
- การจดใหมรถรบสงพนกงานตาม
เสนทางทก�าหนด ซงเปนการอ�านวยความ
สะดวกใหแกพนกงานเปนการทวไปและเพอ
ประโยชนของบรษท
- การจดใหมการศกษานอกเวลาใหแก
พนกงาน ซงการศกษาดงกลาวเปนไปเพอ
ประโยชนแกการด�าเนนกจการของนายจาง และ
มการก�าหนดเงอนไขใหพนกงานกลบเขาท�างาน
ใหแกนายจางหลงจากส�าเรจการศกษาแลว
2.2 ผใหสวสดการ (นายจาง)
(1) ภาษเงนได
- กรณนายจางเปนผมหนาทเสยภาษ
เงนไดบคคลธรรมดา มสทธทจะน�าคาใชจาย
เกยวกบสวสดการลกจางหรอพนกงานมา
ถอเปนคาใชจายได การใหสวสดการพนกงาน
ตองเปนการใหโดยทวไป และเปนการจาย
ตามระเบยบหรอกฎเกณฑทมการก�าหนดไว
จงสามารถน�าคาใชจายดงกลาวมาถอเปน
คาใชจายในการค�านวณเพอเสยภาษเงนได
บคคลธรรมดา
4 หนงสอท กค 0706/10811 ลงวนท 7 ธนวาคม 2547
สวสดการพนกงาน รายจายสวนตว
1. มระเบยบก�าหนด 1. ไมมระเบยบก�าหนดไว
2. ไมเลอกปฏบตกบพนกงาน 2. เลอกปฏบตหรอเฉพาะเจาะจง
3. เกยวของกบกจการ 3. ไมเกยวของกบกจการ
ขอแตกตางระหวาง สวสดการพนกงานกบรายจายสวนตว
73สรรพากรสาสน
บทความ
- กรณนายจางเปนผมหนาทเสยภาษ
เงนไดนตบคคล บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล
มสทธทจะน�ารายจายสวสดการลกจางหรอ
พนกงานมาถอเปนรายจายได การใหสวสดการ
ลกจางหรอพนกงานตองเปนการใหโดยทวไป
และเปนการจายตามระเบยบหรอกฎเกณฑ
ทมการก�าหนดไว จงสามารถน�ารายจาย
ดงกลาวมาถอเปนรายจายในการค�านวณก�าไร-
สทธ เพอเสยภาษเงนไดนตบคคล หากเปน
การใหโดยเสนหาทไมมขอผกพนใดๆ ถอเปน
รายจายตองหาม รายจายเกยวกบสวสดการ
ลกจาง หรอพนกงานเปนรายจายทเกยวพน
ไปถงการเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาของ
ลกจางหรอพนกงาน รายจายสวสดการลกจาง
หรอพนกงานทมสทธลงรายจายทางภาษอากร
ไดจะตองจดท�าเปนระเบยบหรอกฎเกณฑท
มการก�าหนดไวใหพนกงานโดยทวไปและม
หลกฐานการจายจรง
ตวอยางท 1 คาใชจายทเกยวของกบ
การจดสมมนาประจ�าปของบรษท หากบรษท
พสจนไดวา คาใชจายดงกลาวไดจายไปเพอ
ประโยชนในการด�าเนนกจการของบรษทยอม
ถอเปนรายจายในการค�านวณก�าไรสทธเพอ
เสยภาษเงนไดนตบคคลไดไมตองหามตาม
มาตรา 65 ตร (13) แหงประมวลรษฎากร
ตวอยางท 25 รายจายทบรษทจายไปใน
การด�าเนนงานตามโครงการฯ โดยมวตถประสงค
เพอเปนสวสดการพนกงานของบรษทเปน
การทวไป บรษทมสทธน�ารายจายดงกลาวมา
หกเปนรายจายในการค�านวณก�าไรสทธได
ไมตองหามตามมาตรา 65 ตร (3) และ (13)
แหงประมวลรษฎากร
(2) ภาษเงนไดหก ณ ทจาย
กรณทนายจางจ ายคาสวสดการแก
ลกจางหรอพนกงานถอเปนเงนไดพงประเมน
ตามมาตรา 39 แหงประมวลรษฎากร หาก
ลกจางไดรบและไมเขาขอยกเวน ตามมาตรา
42 แหงประมวลรษฎากร และกฎกระทรวง
ฉบบท 126 ลกจางหรอพนกงานตองน�าเงนได
พงประเมนดงกลาวมาค�านวณเสยภาษเงนได
บคคลธรรมดา นายจาง (ผจายเงน) จงม
หนาทตองหกภาษ ณ ทจาย เนองจากตาม
มาตรา 50 แหงประมวลรษฎากร ก�าหนดเปน
หนาทของผจายเงนไดพงประเมน ตามมาตรา
40 แหงประมวลรษฎากร ตองหกภาษเงนได
ไวทกคราวทจายเงนไดพงประเมน และตาม
มาตรา 50 ทว แหงประมวลรษฎากร ก�าหนด
ใหผมหนาทหกภาษ ณ ทจาย ออกหนงสอ
รบรองการหกภาษ ณ ทจายทหกไวแลวใน
ปภาษใหแกผถกหกภาษ ณ ทจาย เมอคา-5 หนงสอท กค 0702/7699 ลงวนท 4 ตลาคม 2553
74 สรรพากรสาสน
บทความ
สวสดการทลกจางหรอพนกงานไดรบถอเปน
เงนไดพงประเมนตามมาตรา 39 แหง ประมวล-
รษฎากร และเปนเงนไดเนองจากการจาง
แรงงาน ซงถอเปนเงนไดพงประเมน ตาม
มาตรา 40 (1) แหงประมวลรษฎากร นายจาง
(ผจายเงน) จงมหนาทหกภาษเงนไดไวทกคราว
และมหนาทออกหนงสอรบรอง การหกภาษ
ณ ทจ ายทได หกไวแลวใหแกลกจางหรอ
พนกงาน (ผรบเงน)
ตวอยาง6 เงนคาใชจายตางๆ ทบรษท
ออกใหแกพนกงานเพอเดนทางไปดงานใน
ตางประเทศและไมใชใหไปศกษาหรอคนควา
ในวทยาการแตอยางใด จงไมใชรางวลเพอ
การศกษาหรอคนควาในวทยาการ ตามมาตรา
42 (11) แหงประมวลรษฎากร กรณดงกลาว
ถอเปนประโยชนทพนกงานไดรบจากการท
ตนเองท�างานใหแกบรษท ดงนน จงไมไดรบ
ยกเวนไมตองรวมค�านวณเพอเสยภาษเงนได
บคคลธรรมดา บรษทมหนาทต องหกภาษ
ณ ทจาย และน�าสงแกกรมสรรพากร
(3) ภาษมลคาเพม
กรณทนายจางจ ายคาสวสดการแก
ลกจางหรอพนกงาน หากเขาลกษณะเปนการ
ขายสนคาหรอเปนการใหบรการ ยอมอยใน
บงคบตองเสยภาษมลคาเพมตามมาตรา 77/2
แหงประมวลรษฎากร อยางไรกด หากม
กฎหมายยกเวนใหกไมตองเสยภาษมลคาเพม
ซงมขอตองปฏบตตามกฎหมายดงน
6 ค�าพพากษาศาลฎกาท 9909/25397 หนงสอท กค 0702/6872 ลงวนท 20 ตลาคม 2551
กรณเสยภาษมลคาเพม กรณไดรบยกเวนภาษมลคาเพม
(1) มภาษขายเกดขน (1) ไมมภาษขาย
(2) ภาษซอขอคนได แตตองไมใชภาษซอตองหาม (2) ภาษซอขอคนไมได
ตามประมวลรษฎากร
ตวอยางท 17 บรษทกอสรางอาคารทพก
ใหพนกงาน หากบรษทไดรบใบก�ากบภาษทม
รายการถกตองและครบถวนจากการซอวสด
อปกรณในการกอสรางจากผประกอบการทม
สทธออกใบก�ากบภาษบร ษทมสทธน�ามา
ถอเปนภาษซอหกจากภาษขายได ทงน ตาม
มาตรา 82/3 มาตรา 86 และมาตรา 86/4
แหงประมวลรษฎากร
กรณบรษทใหพนกงานใชน�าประปาและ
ไฟฟาโดยไมคดคาตอบแทนถอเปนการขาย
สนคาตองน�าคาน�าประปาและคาไฟฟามา
รวมค�านวณเปนมลคาของฐานภาษในการ
75สรรพากรสาสน
บทความ
ค�านวณเพอเสยภาษมลคาเพมตามมาตรา
78/3 และมาตรา 79/3 (1) แหงประมวล-
รษฎากร
กรณภาษซอคาน�าประปาและคาไฟฟา
ของอาคารทพกเขาลกษณะเปนภาษซอท
เกยวของโดยตรงกบการประกอบกจการจง
ไมตองหามน�ามาหกจากภาษขายตามมาตรา
82/5 แหงประมวลรษฎากร
ตวอยางท 28 บรษทประกอบกจการ
ทอย ในบงคบตองเสยภาษมลคาเพม ไดให
สวสดการดานการรกษาพยาบาลกบพนกงาน
ใหของเยยมพนกงานผเจบปวยตงแต 3 วน-
ขนไป การเลยงอาหารและจบของรางวล
แกพนกงานในวนปใหม หากคาใชจายดงกลาว
เปนคาใชจายอนเกยวเนองกบสวสดการทบรษท
ใหแกพนกงานทกคนโดยไมเลอกปฏบต และ
มการก�าหนดไวอยางชดเจน ยอมเปนคาใชจาย
ทเกยวเนองโดยตรงกบการประกอบกจการ
บรษทมสทธน�าภาษซอมาหกจากภาษขายใน
การค�านวณภาษมลคาเพมได ตามมาตรา 82/3
แหงประมวลรษฎากร
ตวอยางท 39 บรษทไดจดงานปใหม
เพอเปนขวญและก�าลงใจแกพนกงานเปน
ประจ�าทกป ท�าใหมคาใชจายเกยวกบวนปใหม
8 หนงสอท กค 0706/พ./9052 ลงวนท 6 กนยายน 25509 หนงสอท กค 0706/3552 ลงวนท 2 พฤษภาคม 2549
หลายอยางทซอมาเพอจบสลากวนปใหม เชน
ตเยน ทว ทองค�า รถยนตนง เสอยด ผาขนหน
เปนตน ดงนน การแจกรางวลใหพนกงาน
ถอเปนประโยชนเพมของพนกงานเขาลกษณะ
เปนเงนไดเนองจากการจางแรงงาน ตามมาตรา
40 (1) แหงประมวลรษฎากร พนกงานทไดรบ
รางวลตองน�าเงนรางวลดงกลาวมารวมค�านวณ
เพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา และบรษท
ผจายมหนาทหกภาษ ณ ทจาย ตามมาตรา
50 (1) จงไมเขาลกษณะเปนเงนไดทไดรบจาก
การใหโดยเสนหาเนองในพธหรอตามโอกาส
แหงขนบธรรมเนยมประเพณ ตามมาตรา 42
(10) แหงประมวลรษฎากร (ปจจบน ไดมการ
ปรบปรงแกไขประมวลรษฎากร (ฉบบท 40)
พ.ศ. 2558 เปน มาตรา 42 (28) แหง
ประมวลรษฎากร)
ขอสงเกต 1. ของขวญวนเกดทจดใหแก
ลกจางหรอพนกงาน ถอเปนเงนไดจากการ
ใหโดยเสนหาเนองในพธหรอตามโอกาสแหง
ขนบธรรมเนยมประเพณ ไดรบการยกเวนไม
ตองน�ามารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคล
ธรรมดา ตามมาตรา 42 (10) แหงประมวล-
รษฎากร ทงน ของขวญดงกลาวตองมราคา
หรอมลคาไมเกนสมควร (ปจจบน ไดมการ
76 สรรพากรสาสน
บทความ
ปรบปรงแกไขประมวลรษฎากร (ฉบบท 40)
พ.ศ. 2558 เปน มาตรา 42 (28) แหงประมวล-
รษฎากร)
2. การแจกรางวลใหลกจางหรอพนกงาน
โดยวธจบสลาก ถอเปนประโยชนเพมของ
ลกจางหรอพนกงาน แตถาบรษทนายจางไดให
ของขวญปใหมแกลกจางหรอพนกงานทกคน
จะไดรบยกเวนเนองจากถอเปนเงนไดจากการ
ใหโดยเสนหาเนองในพธหรอตามโอกาสแหง
ขนบธรรมเนยมประเพณ
3. ภาษซอทเกดจากการซอของขวญ
ใหลกจางหรอพนกงานจบสลากในวนขนปใหม
ถอเปนภาษซอทเ กยวของโดยตรงกบการ
ประกอบกจการขายสนคาหรอใหบรการของ
ผประกอบการ บรษทมสทธน�าภาษซอมาหก
ออกจากภาษขายในการค�านวณภาษมลคาเพม
ตามมาตรา 82/3 แหงประมวลรษฎากร โดย
บรษทมหนาทตองเสยภาษมลคาเพมในอตรา
รอยละ 7.0 ของมลคาของรางวลทบรษท
จดหามาเพอแจกรางวลใหกบลกจางหรอ
พนกงานเพราะเขาลกษณะเปนการขาย ตาม
มาตรา 77/1 (8) อยางไรกตาม หากของขวญ
ดงกลาวเปนสงของทพงใหแกกนตามประเพณ
ทางธรกจทวไป และมราคาหรอมลคาไมเกน
สมควร บรษทไมตองน�ามลคาของสนคาทให
เปนของขวญมารวมค�านวณเปนมลคาของ
ฐานภาษ ตามมาตรา 79 (4) ประกอบกบ
ขอ 2 (6) ของประกาศอธบดกรมสรรพากร
เกยวกบภาษมลคาเพม (ฉบบท 40) เรอง
ก�าหนดลกษณะและเงอนไข คาตอบแทนท
ไมตองน�ามารวมค�านวณมลคาของฐานภาษ
ตามมาตรา 79 (4) แหงประมวลรษฎากร
ลงวนท 26 สงหาคม พ.ศ. 2535
จากตวอยางขางตนสรปไดวา นายจาง
ไดใหสวสดการแกลกจางหรอพนกงาน คาใชจาย
ทเกยวของดงกลาว ถอเปนรายจายในการ
ค�านวณก�าไรสทธได และหากมภาษซอเกดขน
กสามารถเครดตภาษซอหรอขอคนไดไมตองหาม
ตามประมวลรษฎากร หากนายจางมระเบยบ
ก�าหนดไวชดแจงวา ไดใหสวสดการแกลกจาง
หรอพนกงานทกคนโดยไมเลอกปฏบตและตอง
เกยวของกบกจการทมผลตอการสรางขวญ
และก�าลงใจใหแกลกจางหรอพนกงานเปนไป
เพอประโยชนของธรกจ หากไมเขาเงอนไข
ขางตนแลว ไมถอวาเปนสวสดการลกจางหรอ
พนกงาน แตถอวาเปนรายจายสวนตวให
โดยเสนหาหรอถอเปนรายจายตองหามของ
กจการตามมาตรา 65 ตร (3) และ (13) แหง
ประมวลรษฎากร
77สรรพากรสาสน
บทความ
ดงกลาวไมเหนพองดวยกบเจาพนกงานประเมน
ท�าการประเมนคาเชาของบานนนๆ วาสมควร
ใหเชาไดตามปกตปละเทาใดและใหบนทกการ
ประเมนไวเปนหลกฐานแลวรายงานขอความ
เหนชอบจากอธบดกรมสรรพากร และใหถอวา
คาเชาบานทท�าการประเมนนน เปนเงนไดของ
ลกจางทจะน�ามาท�าการประเมนหรอพจารณา
ชขาดของเจาหนาทผพจารณาอทธรณ แลวแต
กรณ และใหถอเปนเกณฑในการค�านวณเงนได
ในปภาษตอไปดวย เวนแตมขอเทจจรงหรอ
สภาพของบานเปลยนแปลงไปตามขอ 1 (3)
ของค�าสงกรมสรรพากรท ป.23/2533ฯ
ลงวนท 26 เมษายน 2533
เรองท 211 กรณพนกงานไดอยหองพก
โดยไมเสยคาเชาถอเปนเงนไดพงประเมน ตาม
มาตรา 39 และมาตรา 40 (1) หรอมาตรา
40 (2) แหงประมวลรษฎากร พนกงานจงตอง
น�าประโยชนเพมทไดรบทงหมดมารวมค�านวณ
เพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาในอตรา
รอยละ 20 ของเงนเดอนหรอคาจาง รวมทง
เงนเพมตลอดป (ถาม) โดยไมรวมเงนโบนสท
จายเปนรายป กรณพนกงานหลายคนอยหอง
เดยวกนโดยไมเสยคาเชาใหค�านวณประโยชน
เพมเปนเงนไดพงประเมนของพนกงานแตละคน
10 หนงสอท กค 0702 (กม.05)/2666 ลงวนท 10 สงหาคม 255911 หนงสอท กค 0702/6872 ลงวนท 20 ตลาคม 2551
แนวค�าวนจฉยทนาสนใจ
• ภาษเงนไดบคคลธรรมดา
เรองท 110 การทลกจางไดพกอาศยอย
ในบานพกทนายจางใหอย โดยไมเสยคาเชา
มลคาทค�านวณไดจากการดงกลาวถอเปนเงนได
พงประเมน ตามมาตรา 39 แหงประมวล-
รษฎากรและเขาลกษณะเปนเงนไดเนองจาก
การจางแรงงาน ตามมาตรา 40 (1) แหง
ประมวลรษฎากร ลกจางตองค�านวณประโยชน
เพมนเปนเงนไดพงประเมนในอตรารอยละ 20
ของเงนเดอนหรอคาจางตลอดปมารวมค�านวณ
เพอยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคล
ธรรมดาประจ�าป ตามมาตรา 56 แหงประมวล-
รษฎากร ประกอบกบแนวปฏบตในขอ 1 ของ
ค�าสงกรมสรรพากรท ป.23/2533 เรอง
การก�าหนดมลคาของการไดอยบานทนายจาง
ใหอยโดยไมเสยคาเชาเปนเงนไดพงประเมน
ลงวนท 26 เมษายน พ.ศ. 2533 หาก
เจาพนกงานประเมนตรวจพบวา การยนแบบ
แสดงรายการภาษเงนไดไมเปนไปตามหลกเกณฑ
ของค�าสงกรมสรรพากรฯ ดงกลาว กมอ�านาจ
ทจะด�าเนนกระบวนการตรวจสอบภาษเพอ
ทจะประเมนเรยกเกบภาษในจ�านวนทถกตอง
ไปยงบคคลดงกลาวได ในการนหากลกจาง
78 สรรพากรสาสน
บทความ
ในอตรารอยละ 20 ของเงนเดอนหรอคาจาง
รวมทงเงนเพมตลอดป (ถาม) โดยไมรวมเงน
โบนสทจายเปนรายป
กรณบรษทจายคาใชจายในหองพก เชน
คาน�าประปา คาไฟฟา เปนตน เปนเงนได
พงประเมนตามมาตรา 39 และมาตรา 40 (1)
หรอมาตรา 40 (2) แหงประมวลรษฎากร
ถอเปนประโยชนเพมทพนกงานไดรบทงสน
จงตองน�าประโยชนเพมทไดรบทงหมดมารวม
ค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา
เรองท 312 มลคาของการไดอยบานพก
โดยไมเสยคาเชาเปนเงนไดพงประเมนตาม
มาตรา 39 และมาตรา 40 (1) หรอมาตรา 40
(2) แหงประมวลรษฎากร จงตองน�าประโยชน
เพมทไดรบทงหมดมารวมค�านวณ เพอเสยภาษ
เงนไดบคคลธรรมดาในอตรารอยละ 20 ของ
เงนเดอนหรอคาจาง รวมทงเงนเพมตลอดป
(ถาม) โดยไมรวมเงนโบนสทจายเปนรายป
กรณพนกงานหลายคนอยบานหลงเดยวกน
โดยไมเสยคาเชาใหค�านวณประโยชนเพมเปน
เงนไดพงประเมนของพนกงานแตละคนในอตรา
รอยละ 20 ของเงนเดอนหรอคาจาง รวมทง
เงนเพมตลอดป (ถาม) โดยไมรวมเงนโบนสท
จ ายเปนรายป ตามค�าสงกรมสรรพากรท
ป.23/2533ฯ ลงวนท 26 เมษายน พ.ศ. 2533
กรณคาใชจายอนๆ เชน คาน�าประปา คาไฟฟา
และคาใชจายภายในบานทบรษทไดจายไปจรง
เปนเงนไดพงประเมนตามมาตรา 39 และมาตรา
40 (1) หรอมาตรา 40 (2) แหงประมวล-
รษฎากร ถอเปนประโยชนเพมทพนกงานไดรบ
ทงสน จงตองน�าประโยชนเพมทไดรบทงหมด
มารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา
เรองท 413 เงนคาพาหนะทลกจางหรอ
พนกงานไดรบ จะไดรบยกเวนภาษเงนไดบคคล
ธรรมดา ตองเปนการจายไปโดยสจรตเพอ
ความจ�าเปนเฉพาะในการปฏบตการตามหนาท
ของตน และไดจายไปทงหมดเพอการนน ซง
ลกจางหรอพนกงานจะตองมหลกฐานพสจน
เชน ใบเสรจรบเงนคาโดยสาร ตวโดยสาร รวม
ทงรายงานการไปปฏบตงานใหแกนายจาง แต
ถาเปนการจายคาพาหนะแบบเหมารายเดอน
จะไมไดรบการยกเวนภาษ
เงนคาเดนทางทลกจางหรอพนกงานไดรบ
เฉพาะสวนทลกจางไดจายทงหมดโดยจ�าเปน
เพอการเดนทางจากตางถนในการรบเขา
ท�างานในครงแรก หรอการกลบถนเดมเมอ
การจางสนสดลง แตมใหรวมถงเงนคาเดนทาง
ทลกจางหรอพนกงานไดรบเมอกลบถนเดม 12 หนงสอท กค 0706/8484 ลงวนท 22 สงหาคม 255013 หนงสอท กค 0706/609 ลงวนท 24 พฤษภาคม 2549
79สรรพากรสาสน
บทความ
และในการรบเขาท�างานของนายจางเดม
ภายในสามรอยหกสบหาวนนบแตวนทการจาง
ครงกอนไดสนสดลง เงนคาเดนทางทนายจาง
ไดจายใหแกลกจางหรอพนกงาน หมายความ
รวมถงคาเดนทางทนายจางจายใหค สมรส
บพการ ผสบสนดานซงอยในความอปการะ
เลยงดของลกจาง คาขนยายเทาทจ�าเปนใน
การเดนทาง และคาภาษอากรหรอคาธรรมเนยม
ตางๆ เกยวกบการเดนทางโดยตรง
เงนไดทค�านวณไดจากมลคาของเครอง
แบบซงลกจางหรอพนกงานไดรบจากนายจาง
ในจ�านวนคนละไมเกนสองชดตอป และเสอ
นอกในจ�านวนคนละไมเกนหนงตวตอป
เครองแบบ หมายความวา เครองแตงกาย
รวมทงสงประกอบเครองแตงกายทก�าหนด
ใหแตงเพอใชในการปฏบตงาน แตไมรวมถง
รองเทาทอาจใชงานไดทวไป ชดชนใน หรอ
สงประกอบเครองแตงกาย
เสอนอก หมายความรวมถง ชดไทย
พระราชทานและเสอทนยมใชในการแตงกาย
ไปงานส�าคญตางๆ เงนไดดงกลาวไดรบยกเวน
ไมตองน�าไปรวมค�านวณเพอเสยภาษเงนได
บคคลธรรมดา
คารกษาพยาบาลทนายจางจายใหหรอ
จายแทนลกจางหรอพนกงานเปนคารกษา
พยาบาล ส�าหรบลกจางหรอพนกงาน สาม
ภรยา บพการหรอผสบสนดาน ซงอยในความ
อปการะเลยงดของลกจางเฉพาะคารกษา
พยาบาลทกระท�าในประเทศไทย หากเปนการ
รกษาพยาบาลในตางประเทศตองเปนกรณท
ลกจางหรอพนกงานจ�าเปนตองไดรบการรกษา
พยาบาลในขณะปฏบตงานในตางประเทศเปน
ครงคราวถอเปนเงนไดทไดรบยกเวนภาษเงนได
บคคลธรรมดา
เรองท 514 คาน�ามนรถทบรษทไดจายให
ลกจางหรอพนกงานทมรถยนตสวนตวน�ามาใช
ปฏบตงานในหนาท คาน�ามนรถเฉพาะสวนท
ไมเกนอตราททางราชการจายใหกบขาราชการ
ตามพระราชกฤษฎกาฯ คาใชจายในการเดนทาง
ไปราชการ ถอวาเปนคาพาหนะทลกจางไดจาย
ไปโดยสจรต ไดรบยกเวนไมตองน�าไปรวม
ค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา
เรองท 615 เงนคาประกนชวตทนายจาง
จายแทนลกจางหรอพนกงาน โดยพนกงานเปน
ผเอาประกนภย และผรบผลประโยชนเมอ
กรมธรรมอายครบสญญาหรอมอายครบเกษยณ
หรอทายาทเปนผรบผลประโยชนกรณผเอา
ประกนภยเสยชวต ทงนตามระเบยบสวสดการ14 หนงสอท กค 0811 (กม.01)/970 ลงวนท 16 สงหาคม 2544 ท กค 0706/8571 ลงวนท 23 สงหาคม 2550 และท กค 0702/88
ลงวนท 7 มกราคม 255215 หนงสอท กค 0706/397 ลงวนท 17 มกราคม 2549
80 สรรพากรสาสน
บทความ
ของบรษท เขาลกษณะเปนประโยชนใดๆ
บรรดาทไดเนองจากการจางแรงงาน ถอเปน
เงนไดพงประเมน ตามมาตรา 40 (1) แหง
ประมวลรษฎากร
เรองท 716 การตรวจสขภาพประจ�าป
(การตรวจสขภาพประจ�าปของบรษทพนกงาน
ประจ�าของบรษทสามารถเบกคาใชจายตามท
ไดจายไปจรง แตไมเกนยอดวงเงนทบรษท
ก�าหนด) และเงนชวยเหลอคาคลอดบตร (เงน
ชวยเหลอคาคลอดบตร พนกงานประจ�าของ
บรษททงหญงและชายสามารถเบกคาใชจาย
ตามทไดจายไปจรง แตไมเกนยอดวงเงนท
บรษทก�าหนด) หากบรษทไดจายเงนใหแก
พนกงานทกคนเปนการทวไปและเปนไปตาม
ระเบยบของบรษท ถอเปนคารกษาพยาบาลท
พนกงานไดรบจากบรษทเขาลกษณะเปนเงนได
สวนทเปนคารกษาพยาบาลทนายจาง จายให
หรอจายแทนลกจาง ส�าหรบการรกษาพยาบาล
ส�าหรบลกจาง สาม ภรยา บพการ หรอผสบ
สนดาน ซงอย ในความอปการะเลยงดของ
ลกจาง ทงน เฉพาะส�าหรบการรกษาพยาบาล
ทกระท�าในประเทศไทย ซงไดรบยกเวนไมตอง
รวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดตามมาตรา 42
(17) แหงประมวลรษฎากร ประกอบกบขอ 2
(4) (ก) แหงกฎกระทรวง ฉบบท 126 (พ.ศ.
2509)ฯ ลงวนท 23 กมภาพนธ พ.ศ. 2509
คาฉดวคซนปองกนไขหวดหรอโรคระบาด
อนๆ ซงมใชวคซนทใชรกษาเมอมอาการเจบ-
ปวยเกดขน มใชเงนทเปนคารกษาพยาบาล
ทนายจางจายใหหรอจายแทนลกจางเปนคา-
รกษาพยาบาล ซงไดรบยกเวนไมตองน�ามารวม
ค�านวณเพอเสยภาษเงนได ตามขอ 2 (4) (ก)
ของกฎกระทรวง ฉบบท 126 (พ.ศ. 2509)ฯ
ลงวนท 23 กมภาพนธ พ.ศ. 2509 ถอเปน
ประโยชนเพมอนเขาลกษณะเปนเงนไดพง
ประเมน ตามมาตรา 39 แหงประมวลรษฎากร
และถอเปนเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 40
(1) แหงประมวลรษฎากร พนกงานตองน�ามา
รวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา
ตามมาตรา 56 แหงประมวลรษฎากร
เงนชวยเหลอพนกงานกรณรบบตร-
บญธรรม มใชเงนทเปนคารกษาพยาบาลท
นายจางจ ายให หรอจ ายแทนลกจ างเป น
คารกษาพยาบาล ซงไดรบยกเวนไมตองน�า
มารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนได ตามขอ 2
(4) (ก) ของกฎกระทรวง ฉบบท 126 (พ.ศ.
2509)ฯ ลงวนท 23 กมภาพนธ พ.ศ. 2509
ถอเปนประโยชนเพมอนเขาลกษณะเปนเงนได
พงประเมน ตามมาตรา 39 แหงประมวล-
รษฎากร และถอเปนเงนไดพงประเมน ตาม
16 หนงสอท กค 0702/2065 ลงวนท 9 มนาคม 2561
81สรรพากรสาสน
บทความ
มาตรา 40 (1) แหงประมวลรษฎากร พนกงาน
ตองน�ามารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคล
ธรรมดา ตามมาตรา 56 แหงประมวลรษฎากร
เรองท 817 บรษทจายเงนเพอชวยเหลอ
คาใชจายทางการศกษาเพมเตมแกพนกงานใน
โครงการปรญญาโทสาขาการบรหารทงใน
ประเทศและตางประเทศ ภายใตขอตกลงท
พนกงานจะตองกลบมาท�างานเตมเวลาใหกบ
บรษทเปนเวลาอยางนอยสองป หากพนกงาน
ผดขอตกลงพนกงานจะตองช�าระคาเทอมและ
คาใชจายประจ�าเดอนทไดรบไปคนใหกบบรษท
พรอมทงเบยปรบจ�านวนหนง ถอวาคาเทอม
ส�าหรบการศกษาเปนเวลาสองป คาใชจาย
ประจ�าเดอนรวมทงคาตวเครองบนเดนทาง
ไป-กลบเพอการศกษาและชวงปดภาคฤดรอน
ประจ�าปดงกลาว เปนรางวลเพอการศกษาหรอ
คนควาในวทยาการไดรบยกเวนไมตองน�าไป
รวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา
ตามมาตรา 42 (11) แหงประมวลรษฎากร
และเมอบรษทจายคาใชจายดงกลาวบรษทไม
ตองหกภาษเงนได ณ ทจายตามมาตรา 50
แหงประมวลรษฎากรแตอยางใด
เรองท 918 กรณททางราชการจายเงน
คาตอบแทนเหมาจายแทนการจดหารถประจ�า
ต�าแหนงส�าหรบขาราชการผมสทธไดรถประจ�า
ต�าแหนงในจ�านวนเงนแนนอนเปนรายเดอนเทา
กนทกเดอนนน เปนการจายเงนนใหแกเฉพาะ
ขาราชการระดบสงทมสทธไดรถประจ�าต�าแหนง
ซงยอมถอเปนการจายเงนไดใหเนองจากการ
จางแรงงาน ทงน โดยไมมขอบงคบหรอจ�ากด
การใชจายเงนดงกลาวแกขาราชการผนน
แตอยางใด จงเปนประโยชนแกผรบในอนท
จะใชจายเงนนไดอยางอสระ และตองตาม
ลกษณะแหงเงนไดพงประเมนตามมาตรา 39
และมาตรา 40 (1) แหงประมวลรษฎากร
ทกประการ ทงเงนไดพงประเมนนกไมไดรบ
ยกเวนไมตองรวมค�านวณเพอเสยภาษเงนได
ตามมาตรา 42 แหงประมวลรษฎากร และ
กฎกระทรวง ฉบบท 126 (พ.ศ. 2509)ฯ
ลงวนท 23 กมภาพนธ 2509 แตอยางใด
การประเมนภาษของเจาพนกงานประเมน
ของจ�าเลยและค�าวนจฉยของคณะกรรมการ
พจารณาอทธรณท ถอว าเงนค าตอบแทน
เหมาจายการจดหารถประจ�าต�าแหนงทโจทก
ไดรบเปนเงนไดพงประเมนทตองรวมค�านวณ
ภาษเงนไดบคคลธรรมดาจงชอบแลว
เรองท 1019 กรณลกจางหรอพนกงานม
เงนไดพงประเมนจากการเปนตวแทนประกน
17 หนงสอท กค 0811/02949 ลงวนท 30 มนาคม 254218 ค�าพพากษาศาลฎกาท 7535/2554 (ตอมามค�าพพากษาศาลฎกาท 7536/2554 วนจฉยในท�านองเดยวกน)19 หนงสอท กค 0706/พ./3071 ลงวนท 20 เมษายน 2548
82 สรรพากรสาสน
บทความ
ชวตและนายหนาประกนชวต โดยไดรบเงนได
ซงคดเปนรอยละของยอดขายในแตละเดอน
ซงมจ�านวนไมแนนอนเขาลกษณะเปนเงนได
พงประเมนตามมาตรา 40 (2) แหงประมวล-
รษฎากร และยงไดรบเงนประจ�าต�าแหนงอก
เดอนละ 7,000 บาท ซงมใชคาตอบแทน
จากการจางแรงงาน หากแตเปนเงนทบรษท
ประกนชวตจายใหเพมเตม เนองจากการท�า
หนาทเปนตวแทนประกนชวตและนายหนา
ประกนชวต เงนประจ�าต�าแหนงดงกลาว จง
เปนเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 40 (2) แหง
ประมวลรษฎากร อยางไรกตาม หากลกจาง
หรอพนกงานดงกลาวไดรบเงนไดพงประเมน
จากการจางแรงงาน ซงถอเปนเงนไดตามมาตรา
40 (1) แหงประมวลรษฎากร ยอมถอเปน
เงนไดพงประเมนของพนกงานคนดงกลาวดวย
เรองท 1120 ค าเบยเลยงเดนทางท
พนกงานหรอลกจางไดรบ เนองจากการเดนทาง
ไปปฏบตงานตามหนาทในตางประเทศเปน
ครงคราว ไดรบยกเวนใหไมตองรวมค�านวณ
เพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา ตองเปนไป
ตามหลกเกณฑของค�าสงกรมสรรพากรท ป.
59/2538 เรอง ภาษเงนไดบคคลธรรมดา กรณ
คาเบยเลยงเดนทางทไดรบยกเวนไมตองรวม
ค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาตาม
มาตรา 42 (1) แหงประมวลรษฎากร ลงวนท
25 มกราคม พ.ศ. 2538 ดงน
1. ตองเปนคาเบยเลยงซงบคคลดงกลาว
ไดจายไปโดยสจรตตามความจ�าเปน เฉพาะ
ในการทจะตองปฏบตการตามหนาทของตน
และไดจายไปทงหมดในการนน
2. ในกรณบคคลดงกลาว ไดรบคาเบย-
เลยงในอตราไมเกนอตราคาเบยเลยงสงสด
ททางราชการก�าหนดจายใหแกขาราชการ
ตามพระราชกฤษฎกาวาดวยคาใชจายในการ
เดนทางไปราชการในประเทศหรอตางประเทศ
แลวแตกรณ ตามหลกเกณฑการเบกจายใน
ลกษณะเหมาจาย ใหถอวา คาเบยเลยง
ดงกลาว เปนคาเบยเลยงซงบคคลดงกลาว
ไดจายไปโดยสจรตตามความจ�าเปน เฉพาะใน
การทตองปฏบตงานตามหนาทของตนและได
จายไปทงหมดในการนน โดยไมตองมหลกฐาน
การจายเงนมาพสจน
3. ในกรณบคคลดงกลาว ไดรบคาเบย-
เลยงในอตราเกนกวาอตราคาเบยเลยงตาม
(2) และบคคลดงกลาวไมมหลกฐานมาพสจน
วาไดจายไปโดยสจรตตามความจ�าเปน เฉพาะ
ในการทตองปฏบตงานตามหนาทของตนและ
ไดจายไปทงหมดในการนน ใหถอวาคาเบยเลยง
ดงกลาวเปนคาเบยเลยงซงบคคลนนไดจายไป
20 หนงสอท กค 0811 (กม.)/พ.081 ลงวนท 19 มกราคม 2542 และท กค 0702/4734 ลงวนท 11 กรกฎาคม 2562
83สรรพากรสาสน
บทความ
โดยสจรตตามความจ�าเปนเพยงเฉพาะในสวน
ทไมเกนอตราตาม (2)
นอกจากน การเดนทางไปปฏบตงานตาม
หนาทดงกลาว จะตองมหลกฐานการไดรบ
อนมตใหเดนทางไปปฏบตงานนอกส�านกงาน
หรอนอกสถานท จากนายจางหรอผจายเงนได
โดยไมตองระบลกษณะงานทท�า และระยะเวลา
ในการปฏบตงานตามหนาทแลวแตกรณ
เรองท 1221 เบยขยนเปนเงนทนายจาง
ก�าหนดเปนคาตอบแทนแกลกจางหรอพนกงาน
ทไดปฏบตงานตามทนายจางก�าหนดไว เชน
ไมขาดงาน ไมมาสาย ไมลากจ ไมลาปวย
ตลอดปกรณทบรษทไดจายเบยขยนเพอเปน
การตอบแทนลกจางหรอพนกงานซงปฏบตงาน
ตามขอเทจจรงดงกลาวถอเปนประโยชนเพม
ของลกจางหรอพนกงานเขาลกษณะเปนเงนได
เนองจากการจางแรงงาน ตามมาตรา 40 (1)
แหงประมวลรษฎากร พนกงานตองน�าเงนได
ดงกลาวมารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนได
บคคลธรรมดาและบรษทผจายมหนาทตองน�า
ไปรวมค�านวณหกภาษเงนได ณ ทจาย ตาม
มาตรา 50 (1) แหงประมวลรษฎากร
เรองท 1322 กรณการใหหน หรอใบส�าคญ
แสดงสทธ (Warrrant) แกพนกงาน ใบส�าคญ
แสดงสทธ (Warrant) ทจะซอหนสามญทออก
ใหเปนการเฉพาะตวไมสามารถโอนเปลยนมอ
ไดภายในเวลาทบรษทก�าหนด และไมมการ
จ�าหนายใหประชาชนทวไปเชนเดยวกบใบส�าคญ
แสดงสทธทวไป กรรมการ ทปรกษาพนกงาน
ของบรษทจงยงมไดรบเงนไดพงประเมนใน
วนทไดรบใบส�าคญแสดงสทธฯ ในวนทกรรมการ
ทปรกษา ลกจางหรอพนกงานของบรษทน�า
ใบส�าคญแสดงสทธฯ มาซอหนสามญของบรษท
กรณถอไดวากรรมการ ทปรกษา ลกจางหรอ
พนกงานไดซอหนสามญในราคาทต�ากวาราคา
ตลาดตามขอตกลงพเศษ ลกจางหรอพนกงาน
จงไดรบเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 40 (1)
หรอ (2) แหงประมวลรษฎากร ทงน ตาม
ค�าวนจฉยของคณะกรรมการวนจฉยภาษอากร
ท 28/2538 เรอง ภาษเงนไดบคคลธรรมดา
กรณการเสยภาษในกรณไดรบแจกหน หรอได
ซอหน ในราคาทต�ากวาราคาตลาดตามขอตกลง
พเศษ ลงวนท 7 กมภาพนธ พ.ศ. 2538 โดย
ใหค�านวณจากราคาหนสามญของบรษท ตาม
หลกเกณฑดงตอไปน คอใหหกดวยราคาการ
ใชสทธในวนทไดรบกรรมสทธในหนดงกลาว
หนบรษทมการซอขายในตลาดหลกทรพยแหง
ประเทศไทย 21 หนงสอท กค 0802/19446 ลงวนท 30 กนยายน 253622 หนงสอท กค 0802/22799 ลงวนท 9 ตลาคม 2538
84 สรรพากรสาสน
บทความ
(ก) หากหนดงกลาวมราคาขายใหกบ
ประชาชนทวไป ใหถอมลคาหนเทากบราคาขาย
ใหกบประชาชนทวไป
(ข) หากหนดงกลาวไมมราคาขายใหกบ
ประชาชนทวไปใหถอมลคาหนเทากบราคาเฉลย
ในตลาดหลกทรพยในเดอนทไดรบกรรมสทธ
ในหน
เรองท 1423 เงนคาท�างานในวนหยด
และเงนคาท�าลวงเวลา เขาลกษณะเปนเงนได
เนองจากการจางแรงงานเปนเงนไดพงประเมน
ตามมาตรา 40 (1) แหงประมวลรษฎากร
พนกงานจะตองน�าเงนไดทงหมดมารวมค�านวณ
เพอเสยภาษเงนได
เรองท 1524 เงนรางวลทจ ายใหแก
พนกงานในการเพมประสทธภาพในการท�างาน
เปนรายบคคล เงนรางวลทไดรบเขาลกษณะ
เปนเงนไดเนองจากการจางแรงงาน ตามมาตรา
40 (1) แหงประมวลรษฎากร พนกงานตองน�า
เงนรางวลดงกลาวมารวมค�านวณเพอเสยภาษ
เงนไดบคคลธรรมดาประจ�าปภาษทไดรบ และ
บรษทผจายเงนไดมหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย
ตามมาตรา 50 (1) แหงประมวลรษฎากร
เรองท 1625 รางวลทมอบใหแกพนกงาน
ทมอายในการท�างานมากซงเปนสวสดการหรอ
ประโยชนทพนกงานไดรบจากนายจาง ถอเปน
ประโยชนเพมอนเขาลกษณะเปนเงนไดพง
ประเมนตามมาตรา 39 แหงประมวลรษฎากร
และถอเปนเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40
(1) แหงประมวลรษฎากรทพนกงานตองน�ามา
รวมค�านวณเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา
เรองท 1726 กรณบรษทจายเงนรางวล
ในการปรบปรงงานใหแกพนกงานหรอกลม
พนกงานทไดรบการคดเลอก แยกพจารณาได
เปน 2 กรณ คอ
1. กรณเงนรางวลทจายใหแกพนกงาน
ในการปรบปรงงานเปนรายบคคล เงนรางวล
ทไดรบเขาลกษณะเปนเงนไดเนองจากการจาง
แรงงาน ตามมาตรา 40 (1) แหงประมวล-
รษฎากร พนกงานดงกลาวตองน�าเงนรางวล
ดงกลาวมารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนได
บคคลธรรมดาประจ�าปภาษทไดรบและบรษท
ผจายเงนไดมหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ตาม
มาตรา 50 (1) แหงประมวลรษฎากร
2. กรณเงนรางวลทจายใหแกพนกงาน
ในการปรบปรงงานเปนกลมพนกงานโดยจะน�า
เงนรางวลไปเฉลยเทาๆ กนทกคน เงนรางวล
23 หนงสอท กค 0802/11187 ลงวนท 8 สงหาคม 253124 หนงสอท กค 0702/2711 ลงวนท 18 เมษายน 255425 หนงสอท กค 0706/10811 ลงวนท 7 ธนวาคม 254726 หนงสอท กค 0702 (กม.11)/487 ลงวนท 16 มนาคม 2554 และท กค 0706/2841 ลงวนท 4 เมษายน 2549
85สรรพากรสาสน
บทความ
ทไดรบเขาลกษณะเปนเงนไดพงประเมนตาม
มาตรา 40 (8) แหงประมวลรษฎากร กลม
พนกงานดงกลาวตองน�าเงนไดทไดรบนน ไปรวม
ค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาประจ�า
ปภาษทไดรบในนามหางหนสวนสามญทมใช
นตบคคล และบรษทผจายเงนไดมหนาทตอง
หกภาษ ณ ทจาย ไวในอตรารอยละ 5.0 ตาม
ขอ 9 (1) ของค�าสงกรมสรรพากรท ท.ป.
4/2528ฯ ลงวนท 26 กนยายน พ.ศ. 2528
ขอสงเกต27 เงนตอบแทนทจายใหแก
ลกจางหรอพนกงานทปฏบตงานกบบรษท
ครบตามก�าหนดระยะเวลาการท�างาน ถอเปน
ประโยชนเพมของลกจางหรอพนกงาน เขา
ลกษณะเปนเงนไดเนองจากการจางแรงงาน
ตามมาตรา 40 (1) แหงประมวลรษฎากร
ลกจางหรอพนกงานตองน�าเงนรางวลดงกลาว
มารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา
ประจ�าปภาษทไดรบ และบรษทผจายเงนได
มหนาทตองหกภาษ ณ ทจาย ตามมาตรา 50
(1) แหงประมวลรษฎากร
เรองท 1828 การจดสวสดการคาอาหาร
ใหแกผอ�านวยการ เจาหนาทและพนกงานโดย
จายใหเปนประจ�าพรอมกบการจายเงนเดอน
และจายเฉพาะวนมาปฏบตงานเปนประโยชน
โดยตรงของพนกงานทไมตองเสยเงนคาอาหาร
ถอเปนประโยชนเพมจากการจางแรงงาน ตอง
น�าไปรวมกบเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 40
(1) แหงประมวลรษฎากร เพอเสยภาษเงนได
บคคลธรรมดา
เรองท 1929 การจดอาหารใหแกพนกงาน
ในระหวางเวลาท�างาน จ�านวน 2 มอ ซงเปน
สวสดการหรอประโยชนทพนกงานไดรบจาก
นายจาง ถอเปนประโยชนเพมอนเขาลกษณะ
เปนเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 39 แหง
ประมวลรษฎากร และถอเปนเงนไดพงประเมน
ตามมาตรา 40 (1) แหงประมวลรษฎากร ท
พนกงานตองน�ามารวมค�านวณเสยภาษเงนได
บคคลธรรมดา
เรองท 2030 กรณทนายจางจดสวสดการ
ใหพนกงานในลกษณะของการขายสนคา
หรอใหบรการ หรอใหกยมในราคาทต�ากวา
ราคาตลาดไมวาสนคาหรอบรการนน จะเปน
ของกจการหรอตองซอมาจากบคคลอนกตาม
กรณการขายทรพยสนทไมมความจ�าเปน
ตองใชแลวของบรษทใหแกพนกงานในลกษณะ
ใหสทธพเศษเปนสวสดการบรษทเปนผประกอบ-
27 หนงสอท กค 0706/2841 ลงวนท 4 เมษายน 254928 หนงสอท กค 0702/3552 ลงวนท 8 พฤษภาคม 255529 หนงสอท กค 0706/10811 ลงวนท 7 ธนวาคม 2547 30 หนงสอท กค 0702/7673 ลงวนท 15 ตลาคม 2557
86 สรรพากรสาสน
บทความ
การจดทะเบยนประกอบกจการผลตสนคาและ
ขายยาดม ยาหมอง และยาหมองน�า บรษท
มทรพยสนคงเหลอในสวนทไมไดใชประโยชน
ในการประกอบการทงในปจจบนและอนาคต
เนองจากกระบวนการผลตหรอขนตอนการ
ด�าเนนงานเปลยนแปลงไป ทรพยสนนนมความ
ช�ารดบกพรองเสอมสภาพ หรอลาสมย เปนตน
และยงมทรพยสนบางสวนทมประสทธภาพการ
ใชงานไดไมดพอ แมจะท�าการซอมแซมกไม
คมคา ควรมการซอใหมเปลยนแทนจะดกวาซง
บรรดาทรพยสนทไมมความจ�าเปนตองใชงาน
เหลาน บรษทมภาระในการจดเกบและดแล
รกษา กอใหเกดตนทนในการจดเกบและดแล
รกษาจงตองการทจะขายออกไปเพอเปนการ
ลดภาระในการจดการการขายและตนทนทจะ
เกดขนในการขายทรพยสนเหลาน ประกอบกบ
เพอใหสทธพเศษและถอเปนสวสดการอยาง
หนงเพมเตมใหกบพนกงานของบรษทจงได
มนโยบายในการขายทรพยสนเมอมความ
ตองการขายแตละรายการหรอแตละครงนน
ใหมการขายเปนการภายในบรษทกอน เวนแต
ไมมผตองการซอถงจะด�าเนนการขายเปนการ
ภายนอกตอไป บรษทจงไดมการก�าหนดและ
ประกาศใชระเบยบ/ ขนตอน/ วธปฏบต
เกยวกบการขออนมตขายทรพยสน ดงนน การ
ขายทรพยสนของบรษทดงกลาว มลคาของ
สวนตางของราคาตลาดกบราคาขายทรพยสน
ทบรษทไดขายทรพยสนมผลใหพนกงานของ
บรษทไดซอสนคาในราคาถก จงเปนประโยชน
ทไดรบซงอาจคดค�านวณไดเปนเงนเขาลกษณะ
เปนเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 39 แหง
ประมวลรษฎากร ดงนน เมอพนกงานไดรบ
สวนลดจากการซอสนคาซงเปนสวสดการตาม
ขอตกลงสภาพการจางถอไดวาพนกงานไดรบ
ประโยชนซงอาจคดค�านวณไดเปนเงน เนองจาก
การจางแรงงาน ตามมาตรา 40 (1) แหง
ประมวลรษฎากร และไมเปนเงนไดพงประเมน
ทไดรบยกเวน ตามมาตรา 42 แหงประมวล-
รษฎากร พนกงานตองน�าสวนลดนนมารวม
ค�านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา
เรองท 2131 บรษทนายจางไดจดสวสดการ
ใหพนกงานโดยจดใหมการพาพนกงานไปพกผอน
ในสถานทเทยวตางๆ ในประเทศปละครงซง
จดใหกบพนกงานทกคนเปนประจ�าทกปถอเปน
ประโยชนอยางอนทไดรบจากการจางแรงงาน
ตามมาตรา 40 (1) แหงประมวลรษฎากร
พนกงานของบรษทจะตองน�ามารวมค�านวณ
เพอเสยภาษเงนได และบรษทมหนาทตองหก
ภาษเงนไดไวทกคราวทจายเงนไดพงประเมนน
ตามหลกเกณฑและวธการทก�าหนดไวในมาตรา
31 หนงสอท กค 0706 (กม.14)/131 ลงวนท 8 พฤศจกายน 2545
87สรรพากรสาสน
บทความ
50 (1) แหงประมวลรษฎากร
เรองท 2232 คาสมาชกสโมสรเปนสทธ
เฉพาะตวของพนกงาน ขอตกลงการจางกเพยง
แตโจทกตกลงวาจะจายคาสมาชกสโมสรใหแก
พนกงานดงกลาวเทานน เปนการใหประโยชน
แกพนกงานโดยตรง หาใชโจทกมขอบงคบวา
พนกงานต�าแหนงใดจะตองเปนสมาชกสโมสรใด
เพอกระท�ากจกรรมใดในสโมสรใหเกดประโยชน
แกโจทกไม ตามทางน�าสบกไมปรากฏวา การ
ทพนกงานของโจทกเปนสมาชกสโมสรกอ
ประโยชนโดยตรงแกโจทกอยางไร จงเปน
ประโยชนสวนตวของพนกงาน คาสมาชกสโมสร
ทโจทกจายแทนใหแกพนกงานจงเปนประโยชน
ทพนกงานโจทกไดรบเพมถอเปนเงนไดของ
พนกงาน
เรองท 2333 เงนแสดงความยนด กรณ
พนกงานมบตร มใชเงนไดทเปนคารกษา
พยาบาลทนายจางจายใหหรอจายแทนลกจาง
เปนคารกษาพยาบาลซงไดรบยกเวนไมตองน�า
มารวมค�านวณเพอเสยภาษเงนไดตามขอ 2 (4)
ของกฎกระทรวง ฉบบท 126 (พ.ศ. 2509)ฯ
แตเขาลกษณะเปนเงนไดทไดรบจากการให
โดยเสนหาเนองในพธหรอตามโอกาสแหง
ขนบธรรมเนยมประเพณ พนกงานจงไดรบ
ยกเวนไมตองน�าเงนดงกลาวมารวมค�านวณ
เพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาตามมาตรา
42 (10) แหงประมวลรษฎากร (ปจจบนไดม
การปรบปรงแกไขประมวลรษฎากร (ฉบบท 40)
พ.ศ. 2558 เปน มาตรา 42 (28) แหงประมวล-
รษฎากร)
เรองท 2434 บรษทไดจายเงนเขาบญช
คณะกรรมการสวสดการ และคณะกรรมการฯ
ไดน�าเงนดงกลาวไปจดงานและกจกรรมตางๆ
ซงเปนสวสดการใหแกพนกงาน จงเขาลกษณะ
เปนประโยชนเพมอนถอเปนเงนไดพงประเมน
ตามมาตรา 39 แหงประมวลรษฎากร และ
เขาลกษณะเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40
(1) ซงพนกงานผไดรบสวสดการดงกลาวตอง
น�าประโยชนทไดรบมารวมค�านวณเพอเสยภาษ
เงนไดบคคลธรรมดาตามมาตรา 56 เวนแต
สวสดการจดเลยงในเทศกาลปใหม ถอเปน
เงนไดทไดรบจากการใหโดยเสนหาเนองในพธ
หรอตามโอกาสแหงขนบธรรมเนยมประเพณ
ไดรบยกเวนไมตองน�ามารวมค�านวณเพอเสย
ภาษเงนได ตามมาตรา 42 (10) (ปจจบนไดม
การปรบปรงแกไขประมวลรษฎากร (ฉบบท 40)
พ.ศ. 2558 เปน มาตรา 42 (28) แหงประมวล-
รษฎากร)32 ค�าพพากษาศาลฎกาท 21/253633 หนงสอท กค 0702/6090 ลงวนท 29 มถนายน 255834 หนงสอท กค 0706/9276 ลงวนท 9 พฤศจกายน 2548
88 สรรพากรสาสน
บทความ
เรองท 2535 ห างได จดให มระเบยบ
สวสดการการเบกคาเลาเรยนของบตรของ
พนกงานทท�างานกบหางไมนอยกวา 1 ป
รายจายดงกลาวหางสามารถน�าไปหกในการ
ค�านวณก�าไรสทธไดไมตองหาม ตามมาตรา
65 ตร (13) แหงประมวลรษฎากร แตเมอ
หางจายคาเลาเรยนดงกลาว หางมหนาท
หกภาษ ณ ทจายตามมาตรา 50 โดยถอเปน
ประโยชนเพมของพนกงานและพนกงานผไดรบ
เงนไดดงกลาวมหนาทเสยภาษเงนไดบคคล
ธรรมดา โดยถอเปนเงนไดพงประเมนตาม
มาตรา 40 (1) แหงประมวลรษฎากร
• ภาษเงนไดนตบคคล
เรองท 136 กรณบรษทสรางอาคารทพก
ใหพนกงานอยอาศยโดยไมมคาตอบแทน หาก
เปนกรณทบรษทตองจดใหพนกงานอยอาศย
และแจงใหพนกงานทราบเปนการทวไปมใช
นโยบายภายในทรกนเฉพาะพนกงานบางราย
แลว บรษทมสทธน�าคาน�าประปาและคาไฟฟา
มาหกเปนรายจายในการค�านวณก�าไรสทธได
ไมตองหามตามมาตรา 65 ตร (3) และ (13)
แหงประมวลรษฎากร
เรองท 237 เงนคาประกนชวตทนายจาง
จายแทนลกจางหรอพนกงาน โดยพนกงานเปน
ผเอาประกนภย และผรบผลประโยชนเมอ
กรมธรรมอายครบสญญาหรอมอายครบเกษยณ
หรอทายาทเปนผรบผลประโยชนกรณผเอา
ประกนภยเสยชวต ทงนตามระเบยบสวสดการ
ของบรษท บรษทนายจางมสทธน�าเบยประกน-
ชวตทออกใหมาถอเปนรายจายในการค�านวณ
ก�าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลไมตอง
หามตามมาตรา 65 ตร (3) และ (13) แหง
ประมวลรษฎากร
เรองท 338 เงนทโจทกจายใหแกทายาท
ของพนกงานซงถงแกความตายเพอตอบแทน
คณงามความดทพนกงานผนนปฏบตงานใหโจทก
เปนเวลานาน ทงเพอเปนการอปการะเลยงด
ทายาทของพนกงานผนนดวย มลกษณะเปน
เงนบ�าเหนจถอไดวาเปนรายจายทจ�าเปนและม
เหตอนควร ทงการจายเงนรายนกเปนการจาย
ตามระเบยบกฎเกณฑทโจทกวางไวตามมตท
ประชมกรรมการโจทก จงไมเปนการใหโดย-
เสนหาตามความหมายของมาตรา 65 ตร (3)
แหงประมวลรษฎากร แมโจทกจะลงบญชท
เรยกวาสตาฟ รไทรเมนท เบเนฟต รายจาย
35 หนงสอท กค 0802/6547 ลงวนท 20 เมษายน 253736 หนงสอท กค 0702/6872 ลงวนท 20 ตลาคม 255137 หนงสอท กค 0706/397 ลงวนท 17 มกราคม 254938 ค�าพพากษาศาลฎกาท 5124/2531
89สรรพากรสาสน
บทความ
สวนนกไมตองหามตามประมวลรษฎากรมาตรา
65 ทว และ 65 ตร แหงประมวลรษฎากร
เรองท 439 บรษทจายเงนเพอสนบสนน
ทางการศกษาเพมเตมแกพนกงาน โดยมระเบยบ
วาดวยการอนมตและชวยเหลอคาใชจายใน
การศกษาเพมเตมแกพนกงานและมขอตกลง
เมอส�าเรจการศกษาพนกงานตองกลบมาท�างาน
ใหบรษท คาใชจายทงหมดทบรษทจายใหแก
พนกงานของบรษททลาศกษาตอทงในประเทศ
และตางประเทศเพอน�าความรกลบมาปฏบตงาน
ใหบรษทอยางมประสทธภาพเปนเวลาอยางนอย
สองป และประสบการณจากการศกษาดงกลาว
ขอพจารณาในการเลอนต�าแหนงพนกงานดวย
ถอไดวารายจายดงกลาวอ�านวยประโยชนเพอ
กจการของบรษทโดยตรง ดงนน บรษทยอม
น�ารายจายดงกลาวมาหกเปนรายจายในการ
ค�านวณก�าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล
ไดไมตองหามตามมาตรา 65 ตร (13) แหง
ประมวลรษฎากร
เรองท 540 หากบรษทหรอหางหนสวน
นตบคคลมระเบยบ ประกาศ หรอค�าสงก�าหนด
เรองเงนประจ�าต�าแหนงไวใหแกลกจางหรอ
พนกงาน ผบรหาร ทปรกษา บรษทหรอหาง
หนสวนนนมสทธน�าเงนประจ�าต�าแหนงมาถอ
เปนคาใชจายในการค�านวณก�าไรสทธได ไมถอ
เปนรายจายตองหามตามมาตรา 65 ตร (3)
และ (13) แหงประมวลรษฎากร แตอยางใด
เรองท 641 รายจายคาเบยเลยงของ
ลกจางหรอพนกงานถอเปนรายจายทเกยวของ
กบการประกอบกจการ ยอมถอเปนคาใชจาย
ในการค�านวณก�าไรสทธไดไมถอเปนรายจาย
ตองหามตามมาตรา 65 ตร (3) และ (13)
แหงประมวลรษฎากร แตอยางใด
เรองท 742 หากบรษทหรอหางหนสวน
นตบคคลมระเบยบ ประกาศ หรอค�าสงก�าหนด
เรองเบยขยนไว บรษทหรอหางหนสวนนน ม
สทธน�าเงนประจ�าต�าแหนงมาถอเปนคาใชจาย
ในการค�านวณก�าไรสทธได ไมถอเปนรายจาย
ตองหามตามมาตรา 65 ตร (3) และ (13)
แหงประมวลรษฎากรแตอยางใด
เรองท 843 บรษทจ ายเงนคาสมาชก
เพอใหกรรมการผบรหารงานมสทธในการเปน
สมาชกสโมสรการกฬา (Sport Club) เขา
ลกษณะเปนรายจายอนมลกษณะเปนการสวนตว
39 หนงสอท กค 0811/02949 ลงวนท 30 มนาคม 2542 40 หนงสอท กค 0706/พ./3071 ลงวนท 20 เมษายน 254841 หนงสอท กค 0811 (กม.)/พ.081 ลงวนท 19 มกราคม 254242 หนงสอท กค 0802/19446 ลงวนท 30 กนยายน 2536 43 หนงสอท กค 0802/26920 ลงวนท 18 ธนวาคม 2538
90 สรรพากรสาสน
บทความ
จงเปนรายจายทตองหามไมใหถอเปนรายจาย
ในการค�านวณก�าไรสทธ ตามมาตรา 65 ตร
(3) แหงประมวลรษฎากร กรณบรษทจายเงน
คาสมาชกดงกลาวถอไดวา เงนดงกลาวเปน
ประโยชนทกรรมการผบรหารไดรบ เขาลกษณะ
เปนเงนไดพงประเมนตามมาตรา 39 และเปน
เงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 (1) หรอ (2)
แหงประมวลรษฎากร ของกรรมการผบรหารท
ตองน�ามารวมค�านวณภาษเงนไดบคคลธรรมดา
เรองท 944 บรษทมระเบยบเกยวกบการ
จดงานท�าบญประจ�าปของบรษทใชบงคบเปน
การทวไปในบรษทโดยจดขนเพอเปนขวญและ
ก�าลงใจ ตลอดจนสรางความสามคคกลมเกลยว
ใหกบพนกงานของบรษทคาใชจายในการจดงาน
ดงกลาวเขาลกษณะเปนรายจายเพอกจการ
โดยตรง บรษทสามารถน�าไปหกเปนรายจาย
ในการค�านวณก�าไรสทธเพอเสยภาษเงนได
นตบคคลไดไมตองหามตามมาตรา 65 ตร (13)
แหงประมวลรษฎากร
เรองท 1045 ห างได จดให มระเบยบ
สวสดการการเบกคาเลาเรยนของบตรของ
พนกงานทท�างานกบหางไมนอยกวา 1 ป
รายจายดงกลาวหางสามารถน�าไปหกในการ
ค�านวณก�าไรสทธไดไมตองหาม ตามมาตรา
65 ตร (13) แหงประมวลรษฎากร
• ภาษเงนไดหก ณ ทจาย
เรองท 146 กรณทพนกงานรฐวสาหกจ
มสทธเบกคาเชาบานกสามารถน�าคาผอนช�าระ
เงนกเพอซอหรอเชาซอบานหรอบานพรอม
ทดนมาเบกเปนคาเชาบานไดเชนเดยวกบ
ขาราชการ และถอเปนการไดรบคาเชาบาน
ตามระเบยบของรฐวสาหกจนนๆ ซงไดก�าหนด
โดยมหลกเกณฑเชนเดยวกบพระราชกฤษฎกา
คาเชาบานขาราชการ พ.ศ. 2527 ดงนน
พนกงานรฐวสาหกจทได น�าคาเชาซอหรอ
คาผอนช�าระเงนกมาเบกเปนคาเชาบานตาม
ระเบยบขอบงคบของหนวยงานรฐวสาหกจ
วาดวยคาเชาบาน คาเชาบานตามขอเทจจรง
ดงกลาวเทากบจ�านวนทไดจายไปโดยสจรต
ตามความเปนจรง ถาหนวยงานรฐวสาหกจ
มไดออกคาภาษเงนไดส�าหรบเงนไดจ�านวน
ดงกลาว ใหคาเชาบานดงกลาวยอมไดรบ
ยกเวนไมตองน�ามารวมค�านวณภาษเงนได
บคคลธรรมดา ทงน ตามมาตรา 42 แหง
ประมวลรษฎากร และกฎกระทรวงฉบบท 126
44 หนงสอท กค 0706/9235 ลงวนท 12 กนยายน 255045 หนงสอท กค 0802/6547 ลงวนท 20 เมษายน 253746 หนงสอท กค 0802/2415 ลงวนท 5 กมภาพนธ 2534
91สรรพากรสาสน
บทความ
พ.ศ. 2509 ขอ 2 (8) เมอหนวยงานรฐวสาหกจ
จายเงนดงกลาวจงไมตองหกภาษเงนไดบคคล
ธรรมดา ณ ทจาย แตอยางใด
เรองท 247 บร ษทผ จ าย เ งนประจ� า
ต�าแหนงมหนาทค�านวณอตรารอยละจาก
ยอดขายประกนชวต ซงมลกษณะเปนเงนได
พงประเมนเนองจากการจางแรงงาน ตาม
มาตรา 40 (1) หรอการรบท�างานให ตาม
มาตรา 40 (2) แหงประมวลรษฎากร โดยหก
ภาษ ณ ทจาย ตามมาตรา 50 (1) แหง
ประมวลรษฎากร และออกหนงสอรบรอง
การหก ณ ทจาย ตามแบบทอธบดฯ ก�าหนด
ตามมาตรา 50 ทว แหงประมวลรษฎากร
เรองท 348 เนองจากเงนคาเบยเลยง
เดนทางทพนกงานหรอลกจางฯ ไดรบจากการ
เดนทางไปปฏบตงานตามหนาทในตางประเทศ
เปนครงคราว ไดรบยกเวนใหไมตองรวมค�านวณ
เพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา หากเปนไป
ตามหลกเกณฑของค�าสงกรมสรรพากรท
ป. 59/2538ฯ ลงวนท 25 มกราคม พ.ศ.
2538 บรษทผจายคาเบยเลยงไมมหนาทหก
ภาษเงนได ณ ทจาย แตอยางใด
เรองท 449 กรณบรษทเปนผจายเงนได
พงประเมน ตามมาตรา 40 (1) หรอ (2) แหง
ประมวลรษฎากร ใหแกกรรมการ ทปรกษา
พนกงาน บรษทจงมหนาทตองหกภาษเงนได
ณ ทจายและน�าสงกรมสรรพากรตามมาตรา
50 (1) และมาตรา 52 แหงประมวลรษฎากร
เรองท 550 บรษทจายคาเชาทพกให
พนกงาน ซงเปนเงนไดตามมาตรา 40 (1) แหง
ประมวลรษฎากร บรษทตองค�านวณหกภาษ
ณ ทจาย ตามมาตรา 50 (1) แหงประมวล-
รษฎากร ดงนน หากบรษทจายคาเชาครงเดยว
ถอเปนเงนไดพงประเมนของพนกงานในปท
ไดรบ บรษทไมมสทธเฉลยคาเชาดงกลาวตาม
ระยะเวลาการเชา
เรองท 651 เงนโบนสทพนกงานไดรบ
ถอเปนเงนไดพงประเมน ตามมาตรา 40 (1)
แหงประมวลรษฎากร ผจายเงนไดพงประเมน
ดงกลาวเปนผมหนาทตองหกภาษเงนได ณ
ทจาย ตามมาตรา 50 (1) แหงประมวลรษฎากร
จากผรบโบนสโดยค�านวณหกจากเงนโบนสท
จายตามหลกเกณฑในมาตรา 48 แหงประมวล-
รษฎากร และน�าสงภายในเจดวนนบแตวน
47 หนงสอท กค 0706/พ./3071 ลงวนท 20 เมษายน 254848 หนงสอท กค 0811 (กม.)/พ.081 ลงวนท 19 มกราคม 254249 หนงสอท กค 0706 (กม.08)/853 ลงวนท 19 กรกฎาคม 254950 หนงสอท กค 0811/10459 ลงวนท 7 ตลาคม 254251 หนงสอท กค 0706/2897 ลงวนท 22 มนาคม 2547
92 สรรพากรสาสน
บทความ
สนเดอนของเดอนทจายเงนไดพงประเมน ตาม
มาตรา 52 แหงประมวลรษฎากร
• ภาษมลคาเพม
เรองท 152 ประมวลรษฎากร มาตรา
77/2 วรรคหนง บญญตวา “การกระท�ากจการ
ดงตอไปนในราชอาณาจกร ใหอยในบงคบตอง
เสยภาษมลคาเพม ตามบทบญญตในหมวดน
(1) การขายสนคาหรอการใหบรการโดย
ผประกอบการ...” ตามมาตรา 77/1 (10)
ค�าวา “บรการ” หมายความวา การกระท�าใดๆ
อนอาจหาประโยชนอนมมลคาซงมใชเปนการ
ขายสนคา และใหหมายความรวมถงการใช
บรการของตนเองไมวาประการใดๆ ...” ปรากฏ
วาพนกงานทเจ าหนสงไปท�างานในบรษท
ลกหน ซงเจาหนถอหนอยยงคงเปนลกจาง
ของเจาหนเนองจากเจาหนเปนผจายเงนเดอน
และคาสวสดการตางๆ ทงยงคงตองปฏบตตาม
ค�าสงของเจาหน การทเจาหนสงพนกงานไป
ปฏบตหนาทในบรษทลกหน โดยลกหนเปน
ผรบผดชอบชดใชเงนเดอนและคาสวสดการ
ซงเจาหนจายใหแกพนกงานของเจาหนไป
แมจะไมเปนการกระท�าใดๆ ซงเปนการหา
ประโยชนอนมมลคาจากลกหนโดยตรง แตการ
ทเจาหนเรยกเกบเงนจากลกหนเทากบทจาย
ใหแกพนกงานกยงตองดวยค�านยามของค�าวา
“บรการ” จงถอวาเจาหนใหบรการแกลกหนแลว
เจาหนซงเปนผประกอบการทไดจดทะเบยน
ภาษมลคาเพมจงมสทธเรยกเกบภาษมลคาเพม
จากลกหนผรบบรการตามประมวลรษฎากร
มาตรา 82/4 วรรคหนง ดวยเหตนเมอลกหน
ต องช�าระคาบรการส�าหรบเงนเดอนและ
สวสดการพนกงานของเจาหนทเรยกเกบจาก
ลกหน เจาหนยอมมสทธไดรบคาภาษมลคาเพม
จากเงนดงกลาวดวย
เรองท 253 การทโจทกใหพนกงานและ
ผบรหารโรงแรมและภตตาคารของโจทกรบ
ประทานอาหารโดยไมคดมลคา เปนการให
บรการตามความหมายในมาตรา 77/1 (10)
แหงประมวลรษฎากร เพราะเปนการกระท�า
อนอาจหาประโยชนอนมมลคา ซงมใชการ
ขายสนคาและถอเปนการใชบรการจากกจการ
ของตนเอง โดยเฉพาะการใหพนกงานและ
ผบรหารรบประทานอาหารไมใชการน�าบรการ
ไปใชในการบรหารงานของกจการโดยตรง
จะถอเปนการน�าบรการไปใชในการบรหารงาน
ของกจการตามประกาศอธบดกรมสรรพากร
เกยวกบภาษมลคาเพม (ฉบบท 2) ไมได โจทก
52 ค�าพพากษาศาลฎกาท 8746/255553 ค�าพพากษาศาลฎกาท 7765/2543
93สรรพากรสาสน
บทความ
จงเปนผประกอบการและไดใหบรการอนอยใน
บงคบตองเสยภาษมลคาเพมจงตองน�าราคา
คาอาหารดงกลาวมาเปนมลคาของการให
บรการของโจทก
เรองท 354 ภาษซอของคาใชจายเกยวกบ
การกฬาและกจกรรมตางๆ อนเกยวกบการ
สงเสรมสขภาพรางกายของพนกงาน ซงเปน
สวสดการของบรษทเขาลกษณะเปนภาษซอ
ทเกยวของโดยตรงกบการประกอบกจการ
ขายสนคาหรอใหบรการของผประกอบการ
ไมตองหามตามมาตรา 82/5 (3) แหงประมวล-
รษฎากร ประกอบกบประกาศอธบดกรม-
สรรพากรเกยวกบภาษมลคาเพม (ฉบบท 17)ฯ
ลงวนท 27 ธนวาคม พ.ศ. 2534 บรษท
สามารถน�าภาษซอดงกล าวมาหกในการ
ค�านวณภาษตามมาตรา 82/3 แหงประมวล-
รษฎากร
เรองท 455 กรณบรษทใหพนกงานใช
น�าประปาและไฟฟาโดยไมคดคาตอบแทน
ถอเปนการขายสนคาตองน�าคาน�าประปาและ
คาไฟฟามารวมค�านวณเปนมลคาของฐานภาษ
ในการค�านวณเพอเสยภาษมลคาเพมตามมาตรา
78/3 และมาตรา 79/3 (1) แหงประมวล-
รษฎากร กรณภาษซอคาน�าประปาและคา
ไฟฟาของอาคารทพกเขาลกษณะเปนภาษซอ
ทเกยวของโดยตรงกบการประกอบกจการจง
ไมตองหามน�ามาหกจากภาษขาย ตามมาตรา
82/5 แหงประมวลรษฎากร
อยางไรกด ยงมสวสดการในลกษณะและ
รปแบบอนๆ อกมายมายทลกจางหรอพนกงาน
ไดรบ ซงทงผจายและผรบสามารถน�าแนวทาง
ตามตวอยางทกลาวขางตนซงนาจะครอบคลม
ลกษณะและประเภทของสวสดการมาปรบใช
เทยบเคยงภาระภาษตามประมวลรษฎากรได
อยางถกตอง
54 หนงสอท กค 0802 (ก)/พ.10438 ลงวนท 18 พฤศจกายน 253555 หนงสอท กค 0702/6872 ลงวนท 20 ตลาคม 2551