Post on 28-Oct-2015
description
transcript
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 1/42
ПРИНЦИПИ
БИЛАНСИРАЊА
проф. др Славко Вукша
ас. мр Иван Милојевић
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 2/42
Основни принципи билансирања
• 1. временска неограниченост пословања(going concern principle),
• 2. вредносно и временско усклађивањепромена на рачунима успеха,
• 3. конзистентност, • 4. опрезност,
• 5. одређивање подручја рачуноводственогизвештавања,
• 6. објективност, • 7. значајност (важност),
• 8. вредносно исказивање пословних промена.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 3/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
Е. Heinen разликује:
• 1. начела уредног књиговодства и
билансирања,
• 2. начела која модификују начела
уредног књиговодства и билансирања
• 3. начела која допуњују начела уредногкњиговодства и билансирања итд.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 4/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
• "Општеприхваћена рачуноводствена
начела" (GAAP) састоје се од:
• општеприхваћених концепата (Generally
accepted concepts)
• општеприхваћених начела (Generally
accepted principles) и
• општеприхваћених процедура
(Generally accepted procedures)".
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 5/42
Општеприхваћени концепти
представљају одређене претпоставке:
• Општеприхваћени концепти су:
• 1. Концепт пословног субјекта (Business entity concept),
• 2. Концепт стварног континуитета (Continuing-concern concept),
• 3. Концепт стабилне валуте (Stable-
dollar concept)• 4. Концепт одређеног времена (Time-
period concept)
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 6/42
Општеприхваћена начела су:
• 1. Начело набавне вредности (Cost principle)
• 2. Начело објективности (Objecivity principle)
• 3. Начело реализације (Realization principle)
• 4. Начело сучељавања прихода и расхода (Matching principle)
• 5. Начело значајности (Materiality principle)
• 6. Начело потпуности (Full-disclosure principle)
• 7. Начело конзистентности (Consistency principle)
• 8. Начело опрезности (Conservatism principle).
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 7/42
Општеприхваћене процедуре су
различите методе обраде података ради
добијања рачуноводствених информацијаи рачуноводственог извештавања.
• Концепт пословне самосталности
• предузеће самостална целина, у
великој мери независна од власника
или других предузећа
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 8/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
• Концепт стварног континуитета
• финансијски извештаји могу
предочавати тек релативну слику стања
и успешности пословања у одређеном
периоду.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 9/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
• Концепт стабилне валуте полази од
претпоставке да се куповна снага
новчане јединице не мења.
• Уколико дође до значајније промене
вредности новца, имовинске позиције
забележене по историјском трошку
набавке биће нереалне
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 10/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
• Концепт одређеног раздобља захтеварачуноводствено извештавање у одређенимвременским интервалима.
• То може бити једна година (календарска илипословна),[1] квартал, тромесечје, месец исл.
•
[1] Према неким истраживањима у САД 70%компанија саставља финансијске извештаје уоквиру календарске године, тј. завршно са 31.12.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 11/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
• Начело набавне вредности
• захтева да се евиденција пословних
догађаја заснива на набавној
вредности, односно трошку набавке, а
своју основу нашао је и у упоредном, па
и нашем правном систему кроз принцип
монетарног номинализма.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 12/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
• Начело објективности
• полази од претпоставке да финансијски
извештаји морају бити састављени на
основу објективних, документованих
података.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 13/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
• Начело реализације захтева да се приходи
евидентирају онда када су стварно и настали,
кад су зарађени, а не онда када је новац
стварно примљен. При томе треба уважаватидва битна услова:
• 1. да је роба стварно испоручена купцу,
односно да је одређена услуга извршена, и
• 2. да нема неизвесности наплате.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 14/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
• Начело сучељавања прихода и
расхода
• везано је уз утврђивање резултата
пословања. Будући да се пословни
резултат утврђује као разлика прихода
и расхода, нужно је те две категорије
супротставити, односно упоредити.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 15/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
• Начело значајности захтева поштовање
свих начела која имају значајну улогу у
стварању реалне слике о предузећу.
• допушта одступање од оних начела чије јепримењивање отежано, а при томе не утичу
знатно на висину оствареног пословног
резултата и уз обавезно навођење разлога и
ефеката одступања.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 16/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
• Начело потпуности налаже да
финансијски извештаји садрже све
релевантне информације, које су
потребне за оцену пословањапредузећа.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 17/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
• Начело конзистентности или
доследности захтева доследну примену
једном усвојених рачуноводствених
политика.
• Уважавајући ово начело пословни
догађаји се морају, из периода у
период, евидентирати према унапредутврђеним правилима.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 18/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
• Начело опрезности произлази из
неизвесности, која је саставни део
пословања. Основни мото овог начела
могао би се свести на следеће:"Антиципирајмо све губитке, али не
антиципирајмо добитке".
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 19/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
• Наведена рачуноводствена начела
потребно је уградити у рачуноводствене
методе и поступке и тако креирати
рачуноводствену политику, како би сеосигурао захтевани квалитет
рачуноводствених информација јер
само квалитетна информациона основаосигурава захтевани квалитет
пословних одлука.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 20/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
• Да би начела олакшала практичну
примену, она се уобичајено даље
разрађују у погледу метода обраде
података, као и формирања ипрезентовања рачуноводствених
информација.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 21/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
• Рачуноводствени стандарди су, према
томе, детаљнија разрада појединих
рачуноводствених начела у погледу
метода обухватања, обраде ипрезентовања података и информација
или другим речима рачуноводствена
начела чине темељ, односно полазнуоснову за утврђивање стандарда.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 22/42
НАЧЕЛА БИЛАНСИРАЊА
• Рачуноводствени стандарди, као
кључна детерминанта при избору и
примени рачуноводствених политика су
детаљнија разрада одабранихрачуноводствених начела и чине једну
од основних рачуноводствених
регулатива већине обрачунскихсистема.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 23/42
ИНВЕНТАР И
ИНВЕНТАРИСАЊЕ
• Под пописом подразумевамо начин
утврђивања чињеничног стања и то
мерењем, бројањем, вагањем, као и
поступком упоређивања чињеничног састварним бројним стањем.
• Основне врсте пописа су:
1) Редовни годишњи попис и
2) Континуирани годишњи попис.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 24/42
ИНВЕНТАР И
ИНВЕНТАРИСАЊЕ
• Попис обављају именоване пописне
комисије у чијем саставу не могу бити:
1) особе које су тренутно или током године
биле материјално или новчано одговорнеза предмет пописа,
2) особе из књиговодства када се пописују
средства, потраживања и обавезе, који су
предмет њихових књижења,
3) одговорни руководиоци.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 25/42
ИНВЕНТАР И
ИНВЕНТАРИСАЊЕ
• Приликом пописа треба се придржаватиследећих начела:
• начело свеобухватности: да пописом будеобухваћена сва имовина, без обзира припада
ли предузетнику или другој правној особи,• начело увиђаја: да свака имовинска ствар
која се уноси у пописне листе мора битипредочена пописној комисији,
• начело ажурности: да се приликом пописасви чланови придржавају прописаних рокова,односно да се правовремено уносе свенастале промене,
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 26/42
ИНВЕНТАР И
ИНВЕНТАРИСАЊЕ
• начело тачности: да се стварно стање утврђујебројањем, мерењем, проценом и сл.,
• начело документарности: да за предмете који суприликом пописа код задужених особа, постојепрописани реверси и евиденције,
• начело истинитости: да пописано стање одговарастварном стању,
• начело одговорности: да сваки члан пописнекомисије сноси одговорност за тачност података изпописа.
• начело самосталности: да нико не може утицатина члана комисије да у пописе унесе нетачнеподатке.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 27/42
ИНВЕНТАР И
ИНВЕНТАРИСАЊЕ
• Елаборат о попису треба да садржи:
• одлуку, план и упуства о попису сарешењима,
• извештај појединих пописних комисија, • пописне листе свих предмета пописа
сложене по редоследу контног плана,
• извештаје главне пописне комисије,
• предлог одлуке о расходовању и начинуликвидирања инвентарних разлика иусвајању елабората о попису.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 28/42
ОДЛУКА-ОПШТИ АКТ
РЕДОВНИ (годишњи)ПОПИС
ДОДАТНИ ПОПИС
-НЕМАТЕРИЈАЛНА И
МАТЕРИЈАЛНА ИМОВИНА
-ЗАЛИХЕ СИРОВИНЕ И
МАТЕРИЈАЛА, СИТНОГ
ИНВЕРТАРА, ГОТОВИХ
ПРОИЗВОДА И ТРГОВАЧКЕ
РОБЕ
-ФИНАНСИЈСКА ИМОВИНА
-ПОТРАЖИВАЊА И
ОБАВЕЗЕ
-НАЈЧЕШЋЕ
МАТЕРИЈАЛНА И
НЕМАТЕРИЈАЛНА
ИМОВИНА
-СВЕ ИЛИ
ПОЈЕДИНЕ
ЗАЛИХЕ
-ИЗМЕЊЕНИХ
ПОРЕСКИХ
СТОПА
-РАТНАРАЗАРАЊА
-ЕЛЕМЕНТАРНЕ
НЕПОГОДЕ
-
ПРИМОПР
ЕДАЈА
-МАЊАК -КРАЂА
ЕЛАБОРАТ
ОДЛУКА УПРАВЕ
Слика 7. Шематски приказ
инвентарисања
ПОПИС ИМОВИНЕ И ОБАВЕЗА
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 29/42
ИНВЕНТАР И
ИНВЕНТАРИСАЊЕ
• Код предузећа која континуирано
послују, инвентар има два задатка:
• да омогући утврђивање
недокументованих економских промена,
• да омогући контролу рада лица којима
је поверено руковање појединим
деловима имовине предузећа.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 30/42
ИНВЕНТАР И
ИНВЕНТАРИСАЊЕ
• Претпоставка уредног балансирања јеускљађивање књиговодственихподатака о имовини са стварним
стањем имовине. Биланс имовинетреба да искаже стварну слику имовинепредузећа, а то значи да подациимовине у билансу морају одговарати
стварном стању. То је разлог због когапопис имовине претходи израдигодишњег биланса.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 31/42
ПОЈАМ И ВРСТЕ БИЛАНСА
• Реч биланс потиче од латинске речи
bilancia, што у преводу значи вага са
два таса. Биланс је двострани,
сумарни, табеларни прегледсредстава и њихових извора или
расхода и прихода.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 32/42
ПОЈАМ И ВРСТЕ БИЛАНСА
• У зависности од времена састављања, биланси семогу сврстати у две групе:
• редовне и
• специјалне.
• Са становишта законске основе састављања биланси се могу поделити на:
• оне који су састављени на основу пореског права и
• оне који су састављени на основу пословног права.
• У погледу циља састављања биланси се деле на:• биланс стања и
• биланс успеха.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 33/42
ПОЈАМ И ВРСТЕ БИЛАНСА
• Према времену када се састављају биланси седеле на:
• периодичне билансе и
• билансе који се једном састављају.
• Најсвеобухватнија је ова прва подела је на: редовне билансе: – биланс стања и успеха,
– почетне и крајње билансе,
– књиговодствене,
– активно пасивне билансе,
– бруто и нето билансе,
– инвентарне билансе.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 34/42
ПОЈАМ И ВРСТЕ БИЛАНСА
• специјалне билансе:
• биланс оснивања,
• биланс промене правне форме,
• биланс фузије, • биланс раздвајања,
• санациони биланс,
• ликвидациони биланс,
• порески биланс,
• консолидовани биланс.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 35/42
БИЛАНСИ
РЕДОВНИ СПЕЦИЈАЛНИ
-Биланси стања и
успеха
-Почетни и крајњи бил.
-Књиговодствени
биланс
-Активно
-пасивни бил.
-Бруто и нето биланс
-Инвентарни биланс
-Биланс оснивања
-Биланс промене правне
форме
-Биланс фузије
-Биланс раздвајања
-Санациони биланс
-Ликвидациони биланс
-Порески биланс
-Консолидовани биланс
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 36/42
БИЛАНС СТАЊА
• Биланс стања спада у групу редовних
биланса и представља двострани,
сумарни, табеларни преглед
средстава и њихових извора тачноодређеног дана. Под билансом стања
се подразумева систематизовни
преглед стања имовине, обавеза икапитала на одређени дан.
К ј
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 37/42
• Критеријуми за поделу активе су:
1) према намени на:
• а. пословну (основна и обртна средства),
• б. ванпословну (средства заједничке потрошње,средства солидарности итд.).
2) према томе да ли је у функцији или ван ње:
• а. средства у функцији и
• б. средства ван функције.
3) према степену завршености средстава на: • а. средства у припреми и
• б. средства спремна за коришћење
4) према појавним облицима на:
• а. ствари,
• б. права и
• в. новац.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 38/42
• Критеријуми за поделу пасиве су:
1) према намени на:
• а. пословну и
• б. ванпословну.
2) према пореклу средстава на:
• а. сопствене изворе • сопствени капитал (основни капитал, резервеи нераспређена добит),
• б. позајмљене изворе
• краткорочне обавезе (добављачи икраткорочни кредити),
• дугорочне обавезе (дугорочни кредити).
• Дугорочна резервисања.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 39/42
БИЛАНС УСПЕХА
• Биланс успеха је финансијски извештај
који спада у редовне билансе и од
великог је значаја за пословање
предузећа. Ми ћемо га дефинисати као двострани, сумарни, табеларни
преглед расхода и прихода у једном
одређеном временском периоду.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 40/42
БИЛАНС УСПЕХА
Зависно од тога настају ли редовно у пословању или се јављају само повремено, приходи се деле на:
1) редовне и 2) ванредне,
званични контни оквир и финансијски
извештај (биланс успеха) познаје:пословне, непословне и ванредне, финансијске и остале приходе.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 41/42
БИЛАНС УСПЕХА
• Расходи могу бити:
• редовни и
• ванредни.• Редовни расходи се даље деле на
пословне и финансијске.
7/14/2019 nacela bilansiranja tema4
http://slidepdf.com/reader/full/nacela-bilansiranja-tema4 42/42
БИЛАНСИРАЊЕ
• Основни финансијски извештаји су:
1. Биланс стања
2. Биланс успеха 3. Извештај о токовима готовине
4. Извештај о променама на капиталу
5. Напомене 6. Статистички анекс