Журнал "Бухгалтер" выпуск 1, август 2013

№��

��

��№��

Ïðèåì äåêëàðàöèé:îòêàçûâàòü íåëüçÿ

Ôèíàíñîâûå âåêñåëÿ:èçìåíåíèÿ â ÍÊÓ

Â Í

ÎÌ

ÅÐÅ

ÍÊ ïî ÍÄÑ:çàÿâëåíèå è àêò

Àâàíñîâûå âçíîñû:åñëè ëèêâèäàöèÿ

Ïðîáëåìà: îáëîæåíèå èíâåñòàêòèâîâ

Ðàñ÷åòû ñ îôøîðàìè:àêòóàëüíûå ïîäðîáíîñòè

Ñòðîêè äåêëàðàöèè:ïîñëåäñòâèÿ ïåðåïóòàííîñòè

Êàìåðàëüíàÿ ìèêðîýíöèêëîïåäèÿÑì. ïðèëî-æåíèå

òåìàòè÷åñêèé àðõèâ

Ïðèîáðåòåíèå àâòî:îòðàæåíèå ðàñõîäîâ

Э с с е н ц и я № 1 (25–29) август (I) 2013 г.

Kлючевые фразы материалов номера Страницы, где подробнее

Эссенция эссе: мечта; эссенция любви: «Ты — та!»; эссенция Устава: «Есть!»; эссенция журнала — здесь â

Под 20 днями для возврата излишне уплаченных сумм подразумеваются календарные дни — Минисдохис. 7

Важно, что финансовым казначейским векселем можно будет оплатить (но не ранее срока его погашения) суммы согласованных денежных обязательств по любому налогу, сбору. 8–9

Минисдохис сообщил, что данные таможенной декларации указывать до внесения изменений в форму налоговой накладной не нужно. 11

Непредставление декларации по особому налогу на отчуждение ЦБ пока не штрафуется. 12–13

Авансовые взносы в случае ликвидации предприятия нужно уплачивать до конца жизни юрлица. Предприятие, начавшее процедуру ликвидации, прекращает уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль в отчетном месяце, в котором представляется ликвидационный баланс. 13

Можно доработать существующую форму путевого листа, добавив необходимые реквизиты и убрав обременительные. Кроме того, можно внутренним приказом разрешить использовать модернизированные путевые листы в ином порядке: например, выписывать их один раз в неделю (месяц), а не один раз в день. 14–15

При осуществлении физическими лицами операций по торговле ценными бумагами, которые в соответствии с требованиями законодательства осуществляются при участии торговца ценными бумагами, налоговым агентом является такой профессиональный торговец, в частности, при заключении договоров поручения, в которых торговец выступает одной из сторон. 16–19

Модели РРО, которые не обеспечивают передачу контрольно-отчетной информации в органы ГНС, включили в список РРО, первичная регистрация которых запрещена. 20

Не установлено никаких ограничений относительно алкоголя в составе представительских расходов. 21

При включении импортного НДС в состав налогового кредита коэффициент 0,85 не применяется.

В случае с льготируемыми операциями импортный НДС должен отправиться в затраты полностью. 22

ОЭСР принят План действий по противодействию размыванию налоговой базы и избежанию налогообложения. 23–25

В рекламе о вакансиях не должны выдвигаться требования, предоставляющие преимущество женскому или мужскому полу, представителям определенной расы, цвета кожи, относительно политических, религиозных и других убеждений, членства в профессиональных союзах или других объединениях граждан, этнического и социального происхождения, имущественного положения, местожительства, по языковым и другим признакам. 30–31

Можно говорить о завершении полугодовой борьбы ювелирщиков за свои ЕН-права: из нее вытекает, что с 01.07.2012 г. они могут заниматься своей деятельностью, однако лишь в составе группы 3 и учитывать ЕН только по ставке 5%. 32–34

4 «Бухгалтер» № 1 (25–29)август (I) 2013 г.

Ñ О Ä Å Р Æ È Ì О Å

от шеф-повара

С любимыми не расставайтесь! .....................................6

Документы с комментариями

— Сядем усе!Неправомерный отказ в приеме декларации:руководство ÃНÑÓ оперативно реагируетПисьмо Министерства доходов и сборов Украины от 01.06.2013 г. № 3994/6/99-99-11-01-15(извлечение) .......................................................................6

Двадцатидневные дни20 дней для возврата излишне уплаченных сумм — календарные Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 10.06.2013 г. № 4620/6/99-99-22-02-04-15«Относительно срока возврата излишне уплаченных средств» .....................................7

Финансовые векселя:тра-ля-ля, ля-ля, ля-ля!

Âозмеùение НÄÑ неуплатой любых налоговЗакон Украины от 04.07.2013 г. № 407-VII«О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законы Украины относительно финансовых векселей» (извлечение) .......................................................................8Комментарий от А. Погребняк .......................................9

Где заявленье, там и акт…Çаявление + акт = НÊПисьмо Министерствадоходов и сборов Украиныот 18.05.2013 г. № 2851/6/99-99-19-04-02-15«Относительно налогового кредита по НДС и заявления с жалобой на поставщика» .....10

Бездатая накладнаяÎ номере и дате тамоæенной декларации в налоговой накладнойПисьмо Министерствадоходов и сборов Украиныот 27.06.2013 г. № 9684/7/99-99-19-04-01-17«Некоторые вопросы заполнения обязательных реквизитов налоговой накладной» (извлечение) ...........................11

— Нет декларации? И не надо, большие дела!Непредставление декларации по особому налогу на отчуæдение ÖÁ пока не штрафуетсяПисьмо Министерствадоходов и сборов Украиныот 14.06.2013 г. № 4925/6/99-99-19-04-03-15 .......12Комментарий от А. Погребняк .....................................12

Агония не смерть, так что платитеАвансовые взносы в случае ликвидации предприятия нуæно уплачивать до конца æизни юрлицаПисьмо Министерствадоходов и сборов Украиныот 22.04.2013 г. № 1291/6/99-99-19-03-02-15«Относительно уплаты авансовых взносов в случае ликвидации предприятия» ..........................13

Игры доброй волиПутевые листы — дело добровольноеПисьмо Государственной службы статистики Украины от 09.04.2013 г. № 18.1-25/Ò-26-13/26 ....................14Комментарий от А. Погребняк .....................................14

Занятая Гоструда:с передачей — не сюда!

Î полномочиях Ãосинспекции по вопросам трудаПисьмо Государственной инспекции Украины по вопросам труда от 19.06.2013 г. № 1694/20/21/05/2083-13 .............15

Проблема

Инвестактивнаямикро-ТемаПисьмо Государственнойналоговой службы Украиныот 01.04.2013 г. № 1972/К/17-1114«О порядке налогообложения инвестиционной прибыли» ..........................................16О том, какие доходы физлица от продажи инвестиционного актива не подлежат обложению НДФЛ ................................17О расчете инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценных бумаг в случае отсутствия у физлица документов, подтверждающих оплату приобретенных ценных бумаг .....................................18Об учете инвестиционного убытка прошлых периодов при представлении физлицом декларации о доходах ...................................................19

Док-обзор

Новое вышло .................................................................20

Пресс-обзор

Новое написано .............................................................21

Налоги и около

С. Погребняк. — Офшо...… — И шо?Приобретение товаров/услуг в офшорах: есть ли 85%-ное ограничение по НÄÑ ................................22

Занятая Гоструда:

«Бухгалтер» № 1 (25–29) 5август (I) 2013 г.

Напоминаем принятые в нашем журнале сокращенные названия, ссылки на которые в большинстве случаев не даются: НКУ – Налоговый кодекс Украины; НПК до ПКУ — «Нау ково-практичний коментар до Податкового кодексу України» (в 3 т./кол. авторів [заг. редакція М. Я. Азарова].— К.: Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010); ЕБНЗ — раздел «Единая база налоговых знаний» на сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua); Закон о ЕСВ — Закон «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»; Закон О Прибыли — «старый» За кон «О налогообложении прибыли предприятий»; Закон об НДС — «старый» Закон «О налоге на добавленную стоимость»; Закон об НДФЛ — «старый» Закон «О налоге с доходов физиче ских лиц»; «контрольнонадзорный» Закон — Закон «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности»; единоналожный Указ — «старый» Указ «Об упрощенной си стеме налогообло жения, учета и отчетности субъектов мало-го предпринимательства»; П(С)БУ — положе ния (стандарты) бухгалтер ского учета; Минисдохис — Министерство доходов и сборов Украины; ПФУ — Пенсионный фонд Украины; Запердан — Госслужба Украины по вопросам защиты персональных данных.

Словом «ФОП» обозначается любое физическое лицо — предприниматель (укр.: «фізична особа — підприємець») вне зависимости от системы его обложения; слова «ЮРЕН» и «ЧПЕН» означают соответственно: «юрлицо-единоналожник» и «частный предприниматель — единоналожник». Словом «неплательщик» мы называем обязанного платить, но не платящего фа ктически; сочетанием «не плательщик» — того, кто платить и не обязан.

Внимание! Напоминаем наши реквизиты: т/с 2600881955631 в отделении № 19 «ПАО БАНК ГРАНТ», МФО 351607, код ЕГРПОУ 38775379; получатель — ООО «ПРЕСС-ЭКСПРЕСС 2013».

Обратная связь по неспециальным во просам (как правило, организационным) — по тел. 0678039671.

Рукописи (и т. п.) не возвращаются и не рецензируются.При перепечатке ссылка на журнал обязательна.В перепечатках из других изданий — заголовок, подзаголовок

(подзаголовки), сноски и редакционный комментарий (коммента-рии) — от редакции «Бухгалтера» (если не указано иное).

Выделения в текстах (в том числе в документах) — редакционные.Неповторимая стилистика, орфография и пунктуация безгра-

мотных оригиналов документов — бережно сохраняются.Все публикации — неофициальные, переводы — выполнены

редакцией журнала!На критику — отвечаем.Отдых души — на сайте А. Кирша www.samoe.in.ua

Осторожная обезьяна (см. слева) обозначает текст для таких же осторожных читателей, а смелая обезьяна (см. справа) — для таких же смелых .

К сведению читателей

И. Погребняк. Тише, мыши!..Что грозит офшорам и тем, кто через них работает ..........23Е. Уварова. Перепутаны строки декларации: какие могут быть последствия?Ежели не придираться — это не должно караться ......25

Налоги и около / Юрнюансы

Л. Маринина. За всяко купленно автоплатите Родине, а то…...Автомобиль на предприятии: налоговый учет расходов на его приобретение и регистрацию ..................................28

Юрнюансы

А. Погребняк. Кадры решают всё, а главный кадр — бухгалтерТребуются специалисты: составляем объявление (рекламу) правильно и учитываем расходы .........................................30

Тяжбы

Золотых дел мастерам:ЕН — НЕ НЕззя, но и НЕ наглея

ЧПЕНы-ювелиры: без группы 2Постановление Высшего административного суда Украины от 24.04.2013 г. № К/9991/58173/12(извлечение) .....................................................................32Комментарий от А. Погребняк при участии А. К. ...........................................................33

Картинная галерея

Рисунки В. Лотоцкого ......... 6, 7, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 22, 23, 25, 28, 30, 32

Д о к у м е н т ы с к о м м е н т а р и я м и

Информбюллетень об учете

и налогах

№ 1 (25–29)

август (I) 2013 г.Информбюллетень

издается при поддержке Союза предпринимателей

малых, средних и приватизированных предприятий Украины

(СП МСППУ)

Периодичность — 4 раза в месяц

Шеф-редактор Александр Кирш,

заслуженный экономист Украины, Ph. D., чл.-корр. АЭНУ и МКА,

член Совета предпринимателей при КМУ

Зам. Шеф-редактора Алла Погребняк

Редакционная коллегия:

Станислав Погребняк, д. ю. н., доц.;Елена Уварова, к. ю. н.,

Григорий Берченко, к. ю. н;

Леонид Карпов, к. э. н.;

Дмитрий Михайленко

Н А Д Н о М Е р о М р А Б о Т А Л И

Отв. за выпуск: В. Беспалов

Набор: А. Сергеева

Корр. и лит. ред.:

В. Седенкова; А. Мкртчян

Верстка: C. Безбабных

Рис.: В. Лотоцкий

Адрес редакции: 61024 Украина, Харьков-24,

ул. Петровского 30 А (3-х-эт.), 3-й эт., «Бухгалтер»

Тел.: (057) 715-65-89, (067) 803-96-71

E-mail: [email protected] Почтовая связь:

а/я 7309, Харьков-2, 61002

Iнформбюлетень

про облік та податки «Бухгалтер»

Періодичність — 4 рази на місяць

Адреса редакції: 61024 Україна,

Харків, вул. Петровського, 30 А

Подписано в печать 09.08.2013 г.

Формат 60х84/8,

печать офсетная

Усл.-печ. л. 7; уч.-изд. л. 8

© ооо ПрЕСС-ЭКСПрЕСС 2013

о т Ш е ф - п о в а р а

С любимыми не расставайтесь!Эти слова (↑) относятся и к нам — о подписчиках, и к подписчикам — о нас.Ну вот мы и снова встретились.До конца процедуры перерегистрации журнал будет не журнал, а ин

формбюллетень по информабонементу — см. с. 2 обложки!В редколлегии — небольшая очередная ротация, в ее качестве вы убе-

дитесь.Новый курс редакции — без лишней бумаги, лишних слов и лишних денег

от подписчиков. Мы хотим, чтобы нас реально было можно прочитать от начала до конца, а не просто посмотреть картинки и заголовки. Мы ценим Ваше время, а Вы — цените нас.

Ближайшие семинары — в начале сентября в Киеве, в конце сентября — в Харькове.

Надеемся, скоро к этим городам добавятся Донецк и Днепропетровск. Для подписчиков — как всегда, бесплатно.

— Сядем усе!Неправомерный отказ в приеме декларации:

руководство ГНСУ оперативно реагирует

Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 01.06.2013 г. № 3994/6/99-99-11-01-15

(извлечение)

Министерство доходов и сборов Украины по результатам рассмо-трения обращения <...…>, которым направлено Ваше письмо <...…> отно-сительно неправомерного отказа в приеме декларации работниками налоговой службы, сообщает.

В соответствии с п. 49.2 ст. 49 Налогового кодекса Украины (да-лее — Кодекс) плательщик налогов обязан за каждый установленный данным Кодексом отчетный период представлять налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является, согласно данному Кодексу независимо от того, осуществлял ли такой плательщик налога хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

<…...>Подпунктами 49.12.1 и 49.12.2 п. 49.12 ст. 49 Кодекса определено, что

в случае получения отказа органа государственной налоговой службы в приеме налоговой декларации плательщикам налогов предоставлено право представить налоговую декларацию и уплатить штраф в случае нарушения срока ее представления или обжаловать решение органа госу-дарственной налоговой службы в порядке, установленном ст. 56 данного Кодекса.

«Бухгалтер» № 1 (25–29) август (I) 2013 г.

ДоКУМЕНТы С КоММЕНТАрИяМИ 7

В то же время в случае нарушения должностным лицом органа государственной налоговой службы ст. 49 Кодекса плательщик налогов может подать заявление относительно такого нарушения, на основании которого в обязательном порядке про-водится служебное расследование в соответствии с законом. По результатам такого расследования виновное должностное лицо органа государствен-ной налоговой службы привлекается к ответствен-ности согласно закону (п. 49.14 ст. 49 Кодекса).

Если в установленном законодательством по-рядке будет установлен факт неправомерного от-каза органом государственной налоговой службы (должностным лицом) в приеме налоговой декла-рации, последняя считается принятой в день ее фактического получения органом государственной налоговой службы (п. 49.13 ст. 49 Кодекса).

Также отмечаем, что в соответствии с требовани-ями оформления, обустройства и деятельности цен-тров обслуживания плательщиков налогов, утвер-жденными приказом ГНС Украины от 01.06.2012 № 477, помещения, в которых находится ЦОПН, оборудуются камерами видеонаблюдения с выведе-

нием информации модератору, охране и, в случае необходимости, руководству ОГНС для обеспечения оперативного реагирования, порядка на территории ЦОПН и контроля за деятельностью работников ЦОПН.

Заместитель Министра А. Игнатов

от редакции

Совсем недавно мы комментировали письмо Минисдохиса от 30.04.2013 г. № 938/Т999917020114 (см. «Бухгалтер» № 21’2013, с. 15–16, комментарий — там же, на с. 16–17), касающееся видеофиксации неправомерного отказа в приеме декларации работником ГНС. К сожалению, в нем не содержался ответ на вопрос, связанный с воз-можностью такой видеофиксации. Поэтому, опира-ясь на нормы действующего законодательства, мы высказали собственную позицию по этому поводу.

И вот — Минисдохис, как видим, опять озадачил-ся проблемой неправомерного отказа в приеме декларации работниками ГНС…

Двадцатидневные дни20 дней для возврата излишне уплаченных сумм — календарные

Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 10.06.2013 г. № 4620/6/99-99-22-02-04-15

Относительно срока возврата излишне уплаченных средств

Министерство доходов и сборов Украины рас-смотрело письма ООО <...> относительно приме-нения норм пункта 43.5 статьи Налогового кодекса Украины и в пределах компетенции сообщает.

Согласно требованиям статьи 43 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) обязательным условием для осуществления возврата сумм денеж-ного обязательства является подача плательщиком налогов заявления о таком возврате в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы.

Контролирующий орган не позднее чем за пять рабочих дней до истечения двадцатидневного срока со дня подачи плательщиком налогов заявления готовит заключение о возврате соответствующих сумм средств из соответствующего бюджета и по-дает его к исполнению соответствующему органу, осуществляющему казначейское обслуживание бюджетных средств (пункт 43.5 статьи 43 Кодекса).

Поскольку нормы Кодекса не содержат ссылки на определение «двадцатидневные рабочие дни»,

а согласно части 2 статьи 19 Конституции Украины органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны дей-ствовать только на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины, в пункте 43.5 статьи 43 Кодекса идет речь о календарном отсчете времени.



В комментируемом письме Минисдохис разъяс-нил, что в п. 43.5 НКУ, в котором идет речь о сроках возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных средств, под двадцатидневным сроком понимаются календарные дни.

Любопытно, что такой вывод специалисты Ми-нисдохиса сделали на основании ч. 2 ст. 19 Консти-туции Украины. Действительно, в Украине больше ссылаться практически не на что: ни в НКУ, ни в дру-гих нормативно-правовых актах не говорится о том, какие дни следует брать для отсчета 20дневного срока возврата ошибочно и/или излишне упла-ченных денежных средств — рабочие или кален-дарные. Значит, раз законодатели не указали, что это рабочие дни, по умолчанию следует считать их календарными. Спасибо Конституции Украины — выручила! Причем не налоговиков, а плательщиков: ведь ТАК срок возврата получается короче.

ДоКУМЕНТы С КоММЕНТАрИяМИ «Бухгалтер» № 1 (25–29)август (I) 2013 г.

8

Финансовые векселя:тра-ля-ля, ля-ля, ля-ля!

Возмещение НДС неуплатой любых налогов

Закон Украины от 04.07.2013 г. № 407-VII

О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законы Украины относительно финансовых векселей(извлечение)

Верховная Рада Украины постановляет:I. Внести в Налоговый кодекс Украины следующие

изменения:1. Подпункт 14.1.1761 пункта 14.1 статьи 14* ис-

ключить.2. В статье 200:пункт 200.13 изложить в следующей редакции:«200.13. На підставі отриманого висновку від-

повідного органу державної податкової служби орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на по-точний банківський рахунок платника податку в об-слуговуючому банку** протягом п’яти операційних днів після отримання висновку органу державної податкової служби»;

подпункт 200.18.2 пункта 200.18 изложить в сле-дующей редакции:

«200.18.2. Орган, що здійснює казначейське обслу-говування бюджетних коштів, надає платнику подат-ку суму автоматичного бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного ра-хунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку** протягом трьох операційних днів після отримання висновку органу державної податкової служби».

3. Подпункт 213.2.3 пункта 213.2 статьи 213 до-полнить словами «фінансовими банківськими ве-кселями, виданими як електронний документ, та фінансовими казначейськими векселями».***

4. Подраздел 10 раздела XX «Переходные положе-ния» дополнить пунктом 19 следующего содержания:

«19. Установити, що до 1 січня 2014 року органи, що здійснюють казначейське обслуговування бю-джетних коштів, відповідно до Закону України «Про Державний бюджет України на 2013 рік» на підставі

отриманого від відповідного контролюючого органу висновку із зазначенням суми податку на додану вартість, що підлягає відшкодуванню з бюджету, видають платнику податку, який подав до такого контролюючого органу заяву про обрання способу відшкодування з бюджету суми податку на додану вартість шляхом отримання фінансового казначей-ського векселя, зазначену у висновку суму бюджетного відшкодування шляхом видачі у строки, визначені пунктом 200.13 статті 200 цього Кодексу, фінансових казначейських векселів строком обігу до п’яти років з дохідністю на рівні 5 відсотків річних.

Сума податку на додану вартість, що підлягає відшкодуванню з бюджету шляхом видачі фінансових казначейських векселів, поділяється на рівні части-ни, на кожну з яких видається окремий фінансовий казначейський вексель із строком платежу один, два, три, чотири та п’ять років.

Видача фінансового казначейського векселя прирівню-ється до видачі платнику податку суми бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бю-джетного рахунка на рахунок платника податку.

За заявою платника податку, поданою до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата пред’явлення векселя до сплати може бути перенесена на будь-яку іншу дату, що настає за датою пред’явлення векселя до сплати, в межах календарного року, на який припадає дата сплати за векселем.

Платники податку мають право здійснювати спла-ту будь-якого узгодженого грошового зобов’язання, що сплачується до Державного бюджету України шляхом пред’явлення для сплати (не раніше настання строку платежу, визначеного у векселі) органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, фі-нансового казначейського векселя, виданого відповідно до цього пункту. Таке пред’явлення прирівнюється до сплати узгодженого грошового зобов’язання шляхом перерахування коштів з рахунка платника податку на бюджетний рахунок.

Сума позитивного значення різниці між сумою будь-якого узгодженого грошового зобов’язання, що сплачується до Державного бюджету України, і сумою фінансових казначейських векселів, що пред’являються до сплати в рахунок такого узгодже-ного грошового зобов’язання, сплачується платником податку до бюджету коштами у порядку, встановле-ному цим Кодексом.

Сума від’ємного значення різниці між сумою будь-якого узгодженого грошового зобов’язання,

* Определение финансовых векселей.— Ред.** Ушел второй возможный вариант через выпуск казначейского финансового векселя.— Ред.*** То есть операции с ними теперь не облагаются акцизом.— Ред.



що сплачується до Державного бюджету України, і сумою фінансових казначейських векселів, що пред’являються до сплати в рахунок такого узгодже-ного грошового зобов’язання, за бажанням платника податку на підставі поданої ним відповідної заяви може або відшкодовуватися йому з бюджету коштами у порядку, встановленому цим пунктом, або на таку суму можуть видаватися нові фінансові казначейські векселі, в яких дата пред’явлення векселя до сплати може бути перенесена на будь-яку іншу дату, що настає за датою пред’явлення векселя до сплати, в межах календарного року, на який припадає дата сплати за векселем.

Виплата доходу за фінансовими казначейськими векселями відбувається в момент їх пред’явлення до сплати органу, що здійснює казначейське обслугову-вання бюджетних коштів.

Порядок видачі, обігу, обліку та сплати за фінан-совими казначейськими векселями, виданими від-

повідно до цього пункту, затверджується Кабінетом Міністрів України відповідно до закону».

II. Заключительные положения

1. Настоящий Закон вступает в силу со дня, сле-дующего за днем его опубликования* <…...>.

<...…>3. Кабинету Министров Украины в месячный срок

со дня вступления в силу настоящего Закона:привести свои нормативно-правовые акты в соот-

ветствие с настоящим Законом, предусмотрев гаран-тии обеспечения равенства всех плательщиков налога, добровольности получения бюджетного возмещения сумм налога на добавленную стоимость путем оформ-ления финансовых казначейских векселей;

обеспечить пересмотр и приведение соответству-ющими центральными органами исполнительной власти их нормативно-правовых актов в соответствие с настоящим Законом.

Президент Украины В. Янукович* То есть с 03.08.2013 г. (опубликован в «Голосі України» № 142 за 02.08.2013 г.).— Ред.

Комментарий от А. Погребняк

Комментируя в «Бухгалтере» № 4’2013 на с. 40–42 изменения, внесенные Законом от 06.12.2012 г. № 5519-VI в НКУ, мы обращали внимание на то, что в п/п. 14.1.1761 НКУ появилось определение термина «финансовый вексель», а в пункт 200.13 НКУ внесено изменение, благодаря которому появляется возмож-ность проводить возмещение НДС не деньгами, а путем оформления финвекселей.

Теперь же определен порядок возмещения НДС путем получения финансового казначейского вексе-ля со сроком обращения до 5 лет и доходностью на уровне 5% годовых.

При этом сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета путем выдачи финансовых казначейских векселей, делится на пять равных частей, на каждую из которых выдается отдельный вексель со сроком пла-тежа соответственно один, два, три, четыре и пять лет.

Важно, что таким векселем можно будет оплатить (но не ранее срока его погашения) суммы согласован-ных денежных обязательств по любому налогу, сбору.

Впрочем, вопрос с вексельной формой возмеще-ния полностью еще не урегулирован. Ведь Кабмин должен будет разработать порядок выпуска, обра-щения и погашения казначейских векселей. Эта обязанность вытекает из Закона от 04.07.2013 г. № 391-VII «О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2013 год”», из нового п. 19 подраздела 10 раздела XX НКУ и из ст. 41 Закона «Об обращении векселей в Украине», которой он дополнен в соответствии с комменти-руемым Законом.

В этой связи обращаем внимание на то, что За-коном № 407-VII внесены изменения в Закон «Об обращении векселей в Украине», «О ценных бумагах и фондовом рынке», «О депозитарной системе в Укра-ине», которые будут даны и прокомментированы в следующем выпуске.

И самое важное: когда КМУ будет приводить свои нормативно-правовые акты в соответствие с Законом от 04.07.2013 г. № 407-VII — в них должны быть предусмотрены гарантии обеспечения равенства всех плательщиков налога, добровольности получения бю-джетного возмещения сумм НДС путем оформления финансовых казначейских векселей.

Не сон ли это?


10

Где заявленье, там и акт…Заявление + акт = НК


Относительно налогового кредита по НДС и заявления с жалобой на поставщика

Министерство доходов и сборов Украины рассмо-трело обращение <...> относительно практического использования абзаца 11 пункта 201.10 статьи 201 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) и сооб-щает.

Отсутствие факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуг налоговых на-кладных в Едином реестре налоговых накладных и/или нарушение порядка заполнения налоговой накладной не дает права покупателю на включение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы налога на добавленную стои-мость, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчет-ный период.

Исключение из данного общего правила уста-новлено абзацем 11 пункта 201.10 статьи 201 НКУ, согласно которому в случае нарушения поставщи-ком порядка заполнения налоговой накладной и/или порядка регистрации ее в Едином реестре налоговых накладных покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декла-рации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных доку ментов, удостоверяющих факт уплаты нало-га в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии со статьей 9 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (да-лее — Закон № 996), которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг.

Выполнение плательщиком указанного правила позволяет плательщику налога реализовать свое право на получение налогового кредита.

Форма заявления об отказе поставщика предо-ставить налоговую накладную (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) утвер-ждена приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. № 1492, который зарегистрирован

в Министерстве юстиции Украины 20.12.2011 г. за № 1490/20228 (приложение 8 к налоговой деклара-ции по НДС).

Статьей 1 Закона № 996 определено, что первич-ный документ — это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление.

В соответствии со статьей 9 Закона № 996 первичные документы должны быть составлены в ходе осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания, на бумажных или машинных носи-телях и должны иметь следующие обязательные реквизиты: название документа (формы); дату и место составления; наименование предприятия, от имени которого составлен документ; содержание и объем хозяйственной операции, единицу изме-рения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личную подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, участвовавшее в осущест-влении хозяйственной операции.

При этом ведение указанных документов преду-смотрено Положением о документальном обеспече-нии записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88 и зарегистрированным в Мини-стерстве юстиции Украины 05.06.95 г. за № 168/704.

Таким образом, акт выполненных работ, кото-рый содержит все обязательные реквизиты первич-ного документа бухгалтерского учета, может быть приложен к заявлению с жалобой на поставщика, своевременно не предоставившего налоговую на-кладную, и является достаточным основанием для включения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в составе стоимости поставленных со-гласно указанному акту услуг, в состав налогового кредита отчетного периода.





Наши соображения о нюансах заполнения акта выполненных работ (предоставленных услуг) — см. в «Бухгалтере» № 43’2012 на с. 42.

О том, что «жалобное» заявление на продавца-нарушителя можно подать вместе с декларацией за период, в котором составлена такая налоговая накладная,— см. письмо ГНСУ от 11.03.2013 г.

№ 5788/7/15331723 в «Бухгалтере» № 18’2013 на с. 14–15.

Напомним, что ГНСУ пересмотрела свою либераль-ную позицию и отозвала свое хорошее письмо, в кото-ром, по сути, говорила о подаче жалобы на поставщика вместе с той декларацией, в которой был фактически отражен налоговый кредит по такому поставщику,— см. письмо ГНСУ от 21.11.2012 г. № 9455/0/71153117 в «Бухгалтере» № 12’2013 на с. 11.

Бездатая накладнаяО номере и дате таможенной декларации в налоговой накладной


Некоторые вопросы заполнения обязательных реквизитов налоговой накладной

Главным управлениям Миндоходов в Автономной Республике Крым,

областях, городах Киеве и Севастополе (извлечение)

<...…>Законом Украины от 05.07.2012 № 5083-VI «О вне-

сении изменений в Налоговый кодекс Украины отно-сительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украи-не» пункт 201.1 статьи 201 Кодекса дополнен новым подпунктом «ї», в соответствии с которым перечень обязательных реквизитов, который должна содержать налоговая накладная, дополнен новым реквизитом «номер и дата таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины».

Вместе с тем пунктом 4 раздела ІІ «Заключитель-ные положения» указанного Закона поручено Ка-бинету Министров Украины обеспечить пересмотр и приведение соответствующими центральными органами исполнительной власти их нормативно-правовых актов в соответствие с данным Законом.

При этом Законом Украины от 20.11.2012 № 5503-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов» подраздел 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины дополнен пунктом 30, которым временно, до 1 июля 2013 года, приостановлено действие подпункта «ї» пункта 201.1 статьи 201 Кодекса.

Следует отметить, что в соответствии с пунк-том 201.1 статьи 201 Кодекса обязательные рекви-зиты в налоговой накладной указываются в от-дельных строках.

Таким образом, реквизиты «номер и дата тамо-женной декларации, по которой было осуществлено

таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины» подлежат ука-занию в налоговой накладной с момента вступления в силу изменений к форме налоговой накладной о ее дополнении соответствующими графами для отражения таких реквизитов.

Обязуем довести указанное до сведения подчи-ненных органов Миндоходов и обеспечить прове-дение разъяснительной работы среди плательщиков налогов по указанному вопросу.

Первый заместитель Министра С. Дериволков


01.07.2013 г. истек мораторий, введенный За-коном от 20.11.2012 г. № 5503VI, и дата и номер таможенной декларации снова стали обязательными реквизитами налоговой накладной. С указанной даты в налоговой накладной необходимо отражать данный реквизит (п/п. 201.1«ї» НКУ).

Однако в самой форме накладной для него по-прежнему нет специальной строки. Минисдохис в очередной раз поспешил на выручку плательщи-кам НДС и сообщил, что данные таможенной декла-рации указывать до внесения изменений в форму налоговой накладной не нужно.

Напомним, что ранее налоговики также при-ходили к аналогичному выводу (письмо ГНАУ от 21.08.2012 г. № 1272/0/7112/153117). Следует отметить, что в Верховной Раде Украины зареги-стрированы законопроекты, один из которых преду-сматривает исключение из налоговой накладной «таможенного» реквизита, а второй — перенесение срока указания соответствующего реквизита в на-логовой накладной на 01.01.2014 г.

Так что есть из чего выбирать. Правда, не нам с вами…


12

— Нет декларации? И не надо, большие дела!

Непредставление декларации по особому налогу на отчуждение ÖÁ пока не штрафуется

Письмо Министерствадоходов и сборов Украиныот 14.06.2013 г. № 4925/6/99-99-19-04-03-15

Министерство доходов и сборов Украины рас-смотрело письмо относительно применения от-ветственности за непредставление отчетности по особому налогу на операции по отчуждению цен-ных бумаг и операции с деривативами и сообщает.

В соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Украины применение новой формы декларации (расчетов) возможно после вступления ее в силу, ее обнародования и только с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором про-изошло ее обнародование.

На момент представления налоговой деклара-ции по особому налогу на операции по отчужде-нию ценных бумаг и операции с деривативами за I квартал 2013 года форма такой декларации не была утверждена и обнародована.

Таким об-разом, не ус-матривается оснований для приме-нения ответственности за непредставление нало-говой декларации по особому налогу на операции по отчуждению ценных бумаг и операции с дери-вативами за I квартал 2013 года.

Вместе с тем сообщаем, что Министерством до-ходов и сборов Украины в ближайшее время будет предоставлена обобщающая налоговая консультация по поводу применения норм Налогового кодекса Украины в части особого налога на операции по от-чуждению ценных бумаг и операции с деривативами, введенного Законом Украины от 6 декабря 2012 года № 5519-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно дальнейшего усовер-шенствования администрирования налогов и сборов».



В «Бухгалтере» № 16’2013 на с. 35 мы сообщали, что Минисдохис в своем письме от 24.04.2013 г. № 2174/7/99-99-19-04-03-17 в связи с прибли-жением предельного срока представления отчет-ности по ЦБ-акцизу рекомендовал плательщикам этого нового спецналога представить декларацию за I квартал 2013 года по форме, прилагаемой к проекту декларации (см. извлечение из письма Минисдохиса от 17.04.2013 г. № 1423/7/99-99-19-03-01-17 там же, на с. 9).

В упомянутом письме от 24.04.2013 г. указыва-ется, что предельный срок представления данной «проектной» декларации — 13.05.2013 г. Тем же плательщикам, которые не прислушаются к реко-мендациям данного письма, по нашему мнению, высказанному в «Бухгалтере» № 16’2013 на с. 35, никакие санкции не должны грозить. Но ЦБ-акциз за I квартал не позднее 20 мая уплатить нужно.

И вот, наконец, Минисдохис в письме от 14.06.2013 г. № 4925/6/99-99-19-04-03-15 пришел к выводу, что нет оснований для применения от-ветственности за непредставление налоговой де-кларации по особому налогу на операции по отчу-ждению ЦБ и операции с деривативами за I квартал 2013 года, поскольку на момент ее представления

за I квартал 2013 года форма такой декларации не была утверждена и обнародована.

И это правильно. Ведь в соответствии с п. 46.5 НКУ налоговой декларацией считается документ, форма которого утверждена центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим форми-рование государственной финансовой политики. А в п. 219.4 НКУ, специально посвященном отчет-ности по ЦБ-акцизу, установлено, что

«отчетность представляется по правилам, определенным ста-тьей 46 настоящего Кодекса».Поэтому несоблюдение указаний, которые не

имеют под собой правовых оснований, не считает-ся нарушением и не должно быть наказуемо.

Пока разбирались с ЦБ-отчетностью по особому налогу за I квартал, закончился II квартал, а утвер-жденной формы отчетности по особому налогу до сих пор нет.

Обращаем внимание на то, что 26.06.2013 г. на сай-те Минисдохиса появился новый проект формы де-кларации — http://minrd.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2013-rik/101434.html. По сравнению с предшествующим проектом новый проект декларации имеет бопроект декларации имеет большую детализацию информации и большее количество строк. Будет ли утвержден этот проект декларации — вопрос.

Так что отчетная ЦБ-история не окончена…...


документы с комментариями 13

Агония не смерть, так что платите

Авансовые взносы в случае ликвидации предприятия нужно уплачивать до конца жизни юрлица


Относительно уплаты авансовых взносов в случае ликвидации предприятия

Министерство доходов и сборов Украины рас-смотрело письмо относительно уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль в случае прекра-щения финансово-хозяйственной деятельности с 01.04.2012 г. и сообщает, что по вопросам, воз-никающим у плательщиков при применении поло-жений Налогового кодекса Украины (далее — Ко-декс) относительно ежемесячной уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль, предоставлена Обоб-щающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНС Украины от 21.12.2012 г. № 1171.

Независимо от количества месяцев, в течение кото-рых осуществлялась деятельность, применяется общий алгоритм расчета: для уплаты в январе — феврале 2013 го да — начисленный налог делится на 9, в марте 2013 года — феврале 2014 года — делится на 12.

По строке 14 декларации отражается начислен-ная сумма налога на прибыль, а сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде, отражается по строке 20 декларации.

Согласно пункту 57.1 статьи 57 Кодекса (с до-полнениями, внесенными Законом от 05.07.2012 г. № 5083) плательщики налога на прибыль (кроме вновь образованных, производителей сельскохозяй-ственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налогов, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривень) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, которые установлены для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате сум-мы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации.

Предприятие, которое подпадает под действие пункта 57.1 статьи 57 Кодекса и начало процедуру ликвидации, прекращает уплачивать авансовые взносы в отчетном месяце, в котором представля-ется ликвидационный баланс. Начисленные таким плательщиком авансовые взносы учитываются

в уменьшение задекларированных обязательств в ликвидационной декларации по налогу на при-быль, которая представляется плательщиком на соответствующую дату отчетного года.

Следовательно, если доходы плательщика налога на прибыль за последний годовой отчетный нало-говый период превышают 10 миллионов гривень, по итогам прошлого года плательщик получил прибыль и начислил налоговые обязательства, то независимо от того, приостановил он деятельность или нет, пла-тельщик должен ежемесячно уплачивать авансовый взнос в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации.



Итак, Минисдохис указывает, что предприятие, на-чавшее процедуру ликвидации, прекращает уплачи-вать авансовые взносы по налогу на прибыль в отчетном месяце, в котором представляется ликвидационный баланс. Начисленные таким плательщиком авансовые взносы учитываются в уменьшение задекларирован-ных обязательств в ликвидационной декларации по на-логу на прибыль, которая представляется плательщиком на соответствующую дату отчетного года.

Правда, кое-что осталось неясным. Во-первых, о каком ликвидационном балансе идет речь — о промежуточном или просто ликвидационном балансе (ст. 111 Гражданского кодекса)? Во-вторых, как будет осуществляться зачет авансов в счет налоговых обязательств ликвидационной декларации? Ведь при отсутствии хозяйственной деятельности налоговых обязательств может и не быть. Тогда ликвидируемому предприятию при-дется заниматься еще и возвратом переплаты по налогу на прибыль. Напомним, что для этих целей существует специальный Порядок проведения за-чета излишне уплаченных денежных обязательств или суммы невозмещенных налогов плательщика налогов в случае ликвидации, не связанной с бан-кротством, утвержденный приказом Минфина от 28.12.2010 г. № 1674.

Документы с комментариями «Бухгалтер» № 1 (25–29)август (I) 2013 г.

14

Игры доброй волиПутевые листы — дело добровольное

Письмо Государственной службы статистики Украины от 09.04.2013 г. № 18.1-25/Т-26-13/26

Государственная служба статистики Украины рас-смотрела запрос относительно списания фа ктически израсходованных горюче-смазочных ма те риалов и сообщает.

В соответствии с Законом Украины от 05.07.2011 г. № 3565-VI «О внесении изменений в некоторые за-конодательные акты Украины относительно устра-нения чрезмерного государственного регулирования в сфере автомобильных перевозок» в текстах За-конов Украины «Об автомобильном транспорте», «О дорожном движении», «О милиции» и Кодекса Украины об административных правонарушениях исключены ссылки на слова «путевой лист» во всех падежах. Работники милиции согласно данному Закону имеют право требовать от водителя только удостоверение водителя и регистрационный доку-мент на транспортное средство.

Таким образом, предприятия, эксплуатирующие ав-тотранспортные средства, имеют право не выписывать водителям путевые листы. В случае необходимости предприятия самостоятельно принимают решение относительно использования путевых листов в своей хозяйственной деятельности. Вопрос списания факти-чески израсходованных горюче-смазочных материалов при эксплуатации транспортных средств на основании тех или иных первичных документов, в том числе путевых листов, не относится к компетенции Госу-дарственной службы статистики Украины.

Кроме того, приказ Государственного комитета статистики Украины от 17.02.98 г. № 74 «Об утвер-ждении типовой формы первичного учета работы служебного легкового автомобиля и Инструкции о порядке ее применения» утратил силу.

Заместитель Председателя Н. Власенко


Тема применения путевых листов опять на по-вестке дня, теперь уже другого ведомства — Госстата Украины. В данном письме Госстат, ссылаясь на Закон № 3565, разъясняет, что предприятия, экс-плуатирующие автотранспортные средства, имеют право не выписывать водителям путевые листы, однако в случае необходимости — могут применять их. А вот на основании каких первичных докумен-тов списывать фактически использованные ГСМ во время эксплуатации транспортных средств, Госстат не волнует — это не относится к его компетенции.

При этом Госстат в комментируемом письме напо-минает, что приказ Госкомстата от 17.02.98 г. № 74, которым были утверждены типовая форма первич-

ного учета работы служебного легкового автомобиля и Инструкция о порядке ее применения, утратил силу.

Любопытно, что письмо Госстата датировано 09.04.2013 г., а приказ № 74 утратил силу с 16.04.2013 г.

Чуть позже Мининфраструктуры в письме от 23.04.2013 г. № 4492/25/10-13 (см. «Бухгалтер» № 20’2013, с. 7) разъяснило, что для списания ГСМ предприятия могут использовать самостоятельно из-готовленные бланки путевых листов, которые долж-ны содержать обязательные реквизиты в соответствии с п. 2.7 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного при-казом Минфина от 24.05.95 г. № 88 (см. «Бухгал-тер» № 1–2’2013, с. 8т–9т). В указанном письме Мининфраструктуры также подтвердило, что форма «грузового» путевого листа, утвержденная приказом № 488/346,* является действующей.

Напомним, что подробно о путевых листах мы писали в «Бухгалтере» № 48’2011 на с. 46–47, при

* Приказ Минтранса и Минстата от 29.12.95 г. № 488/346 «Об утверждении типовых форм первич-ного учета работы грузового автомобиля».



этом задаваясь вопросом, какой документ вместо него можно использовать для списания ГСМ и отметки медработника о прохождении медосмотра водителем. В результате — пришли к выводу, что не нужно изо-бретать велосипед, поскольку путевой лист является удобным первичным документом для налоговых и прочих целей. В качестве компромиссного варианта можно доработать существу ющую форму путевого

листа, добавив необходимые реквизиты и убрав обременительные. Кроме того, можно внутренним приказом разрешить использовать модернизированные путевые листы в ином порядке: например, выписы-вать их один раз в неделю (месяц), а не один раз в день.

В общем, предприятие, не обремененное «путе-волистовыми» обязательствами, может сделать для себя удобный режим учета ГСМ.

Занятая Гоструда:с передачей — не сюда!

О полномочиях Госинспекции по вопросам труда

Письмо Государственной инспекции Украины по вопросам труда от 19.06.2013 г. № 1694/20/21/05/2083-13

Государственная инспекция Украины по во-просам труда рассмотрела Ваше обращение <…...> и сообщает.

В соответствии со статьей 64 Хозяйственного кодекса Украины предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру, устанавливает численность работников и штатное расписание.

В соответствии со статьей 94 Кодекса законов о труде Украины заработная плата — это возна-граждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое собственник или уполномо-ченный им орган выплачивает работнику за вы-полненную им работу.

Согласно Положению о Государственной ин-спекции Украины по вопросам труда, утвержден-ному Указом Президента Украины от 06.04.2011 № 386/2011, Гоструда Украины осуществляет го-сударственный надзор и контроль за соблюдением предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности, вида деятель-ности, хозяйствования, физическими лицами, использующими наемный труд и труд физических лиц, Советом министров Автономной Республики Крым, органами исполнительной власти и орга-нами местного самоуправления (далее — рабо-тодатели) законодательства о труде по вопросам трудовых отношений, рабочего времени и време-ни отдыха, нормирования труда, оплаты труда, предоставления гарантий и компенсаций, льгот для работников, сочетающих работу с обучением, соблюдения трудовой дисциплины, условий труда женщин, молодежи, инвалидов, предоставления

льгот и компенсаций за тяжелые и вредные условия труда, обеспечения специальной одеждой и специ-альной обувью, средствами индивидуальной защи-ты, моющими и обезвреживающими средствами, молоком и лечебно-профилактическим питанием; проведения обязательных медицинских осмотров работников определенных категорий; соблюдения режимов труда и т. п.

Процесс передачи документов от одного работни-ка другому не определен законодательством о труде и не относится к полномочиям Гоструда Украины.

Заместитель директора деïартамента контроля за соблþдением законодательства

о труде и занятости — начальник отдела ïо воïросам соблþдения законодательства о труде

Е. Коновалова


Гоструда разъяснила, что у нее и так хватает функций и полномочий, благодаря которым она осуществляет надзор и контроль за соблюдением работодателями законодательства о труде.

Поскольку процесс передачи документов от одного работника другому не определен законо-дательством о труде, то к полномочиям Гоструда он не относится.

Занятая Гоструда:


Инвестактивнаямикро-Тема

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 01.04.2013 г. № 1972/К/17-1114

О порядке налогообложения инвестиционной прибыли

Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины, рассмотрела <...> письмо относительно заполнения налоговой декларации об имущественном положении и доходах относительно получения инвестиционной прибыли и сообщает.

Порядок налогообложения инвестиционной при-были установлен п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ).

В соответствии с п/п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 НКУ налоговым агентом плательщика налога, который осуществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, является такой профессиональный торговец*.

Методика определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении функций налогового агента установ-лена Министерством финансов Украины совместно с центральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование рынка ценных бумаг.

Министерством юстиции Украины 24 января 2012 го да за № 100/20413 зарегистрированы приказ Министерства финансов Украины от 22.11.2011 г. № 1484 и решение Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 22.11.2011 г. № 1689 «Об утверждении Методики определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении им функций налогового агента» (далее — Методика).**

В соответствии с п. 1.3 Методики термин «на-логовый агент» употребляется в значении термина «налоговый агент относительно налога на доходы физических лиц», приведенного в подпункте 14.1.180 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ, и одновременно означает торговца ценными бумагами (его филиал,

отделение, другое обособленное подразделение), кото-рый действует на основании договора, заключенного с плательщиком налога;

— термин «плательщик налога» употребляется в значениях, приведенных в подпунктах 162.1.1, 162.1.2 пункта 162.1 статьи 162 раздела IV НКУ, и одновременно означает физическое лицо, для которого операции с инвестиционными активами осуществляются торговцем ценными бумагами на основании договора, заключенного торговцем цен-ными бумагами с таким физическим лицом;

— термин «договор» — это договор на брокерское обслуживание, договор об управлении ценными бумагами и денежными средствами (договор об управлении), договор комиссии, договор поручения, договор купли-продажи, а также любой другой до-говор, который заключается плательщиком налога с торговцем ценными бумагами в соответствии с за-коном и предусматривает осуществление операций с ценными бумагами или деривативами.

Согласно п/п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 НКУ при применении плательщиком налога норм п/п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 НКУ налоговый агент — професси-ональный торговец ценными бумагами, включая банк, с целью определения объекта налогообложения при выплате плательщику налога дохода за приоб-ретенные у него инвестиционные активы учитывает документально подтвержденные расходы такого пла-тельщика на приобретение этих активов.

В соответствии с п/п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу пла-тельщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в статье 167 НКУ.

При этом согласно п/п. «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны представлять в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, нало-говый расчет суммы дохода, начисленного (уплачен-ного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного из них налога в орган государственной налоговой службы по месту своего расположения.

Форма налогового расчета сумм дохода, начислен-ного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога и Порядок ее за-полнения и представления налоговыми агентами в ор-ган государственной налоговой службы утверждены приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1020.***

* Согласно абзацу первому п/п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 НКУ — кроме операций с ценными бумагами, указанными в п/п. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165.— Ред.** См. «Бухгалтер» № 7’2012, с. 14–22.— Ред.*** См. «Бухгалтер» № 16’2013, с. 3т–20т.— Ред.

п р о б л е м а


ПроБЛЕМА 17

В то же время введение обязанности налогового агента для профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, не освобождает физическое лицо — плательщика налога от обязанности декла-рирования результатов всех операций по покупке и продаже инвестиционных активов, осуществлен-ных в течение отчетного (налогового) года как на территории Украины, так и за ее пределами, за ис-ключением случаев, указанных в подпункте 170.2.8 данного пункта.

Абзацем третьим подпункта 170.2.6 пункта 170.2 статьи 170 НКУ установлено, что если общий фи-нансовый результат операций с инвестиционными активами имеет отрицательное значение, его сумма переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет до его полного погашения.*

В соответствии со ст. 17 Закона Украины от 23.02.2006 г. № 3480-IV «О ценных бумагах и фон-довом рынке» профессиональная деятельность по торговле ценными бумагами на фондовом рынке осуществляется торговцами ценными бумагами — хозяйственными обществами, для которых операции с ценными бумагами являются исключительным видом деятельности, а также банками. Профессио-нальная деятельность по торговле ценными бумагами включает, в частности, брокерскую деятельность.

Брокерская деятельность — заключение торговцем ценными бумагами гражданско-правовых договоров (в частности, договоров комиссии, поручения) отно-сительно ценных бумаг от своего имени (от лица другого лица), по поручению и за счет другого лица.

Торговец ценными бумагами может выступать поручителем или гарантом исполнения обязательств перед третьими лицами по договорам, которые заклю-чаются от имени клиента такого торговца, получая за

это вознаграждение, которое определяется договором торговца ценными бумагами с клиентом.

Согласно п. 9 ст. 17 Закона Украины от 23.02.2006 г. № 3480-IV «О ценных бумагах и фондовом рынке» без участия торговца ценными бумагами могут осущест-вляться следующие операции: дарение и наследование ценных бумаг; операции, связанные с исполнением решения суда; приобретение акций в соответствии с законодательством о приватизации.

В соответствии с нормами действующего законо-дательства правоотношения, возникающие при за-ключении каждого гражданско-правового договора, в частности о предоставлении услуг, купли-продажи или поручения, рассматриваются отдельно.

С учетом вышеизложенного при осуществлении физическими лицами операций по торговле ценными бумагами, которые в соответствии с требованиями за-конодательства осуществляются при участии торговца ценными бумагами, налоговым агентом является такой профессиональный торговец, в частности, при заключении договоров поручения, в которых торговец выступает одной из сторон. При этом такой торговец должен выполнить все функции налогового агента, установленные НКУ и Методикой, разработанной в соответствии с подпунктом 170.2.9 пункта 170.2 статьи 170 раздела IV НКУ.

В соответствии с п/п. 170.2.3 п. 170.2 ст. 170 НКУ, если в результате расчета инвестиционной прибыли от операций с ценными бумагами или деривативами возникает отрицательное значение, оно считается инвестиционным убытком.

Если по результатам отчетного налогового года объект налогообложения имеет отрицательное зна-чение (получен инвестиционный убыток), его сумма не учитывается налоговым агентом, а по результатам годового декларирования может быть перенесена плательщиком налога в уменьшение инвестиционной прибыли, полученной от операций с инвестицион-ными активами. Такая операция отражается в при-ложении 3 к Декларации.

Заместитель Председателя А. Игнатов

* Согласно абзацу третьему п/п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 НКУ — кроме финансовых результатов, ука-занных в абзаце первом пункта 29 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса.— Ред.

О том, какие доходы физлица от продажи инвестиционного актива не подлежат обложению НДФЛ

1. В каких случаях не подлежит обложению НДФЛ и включению в годовую декларацию об имуще-ственном положении и доходах доход ФЛ от про-дажи инвестиционного актива?

Ответ:Плательщик налога обязательно декларирует резу-

льтаты всех операций по покупке и продаже инвести-ционных активов, осуществленных в течение отчетно-го (налогового) года как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением случаев, указанных в п/п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 раздела IV Налогового

кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ).

Согласно п/п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 раздела IV НКУ не подлежит налогообложению и не включается в общий годовой налогооблагаемый доход:

а) доход, полученный плательщиком налога в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если сумма такого дохода не превышает сумму, определенную в абзаце первом подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 данного Ко-декса (в 2012 году — 1500 грн, в 2013 году — 1610 грн);

ПроБЛЕМА «Бухгалтер» № 1 (25–29)август (I) 2013 г.

18

б) доход, полученный плательщиком налога от про дажи инвестиционных активов в случае, определенном подпунктом 165.1.40 пункта 165.1 статьи 165 данного Кодекса (сумма дохода, получен-ного плательщиком налога в результате отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им в качестве компен-сации суммы его взноса в учреждения Сберегатель-ного банка СССР или в учреждения государственного страхования СССР, либо в обмен на приватизаци-онные сертификаты, полученные им в соответствии с законом, а также сумма дохода, полученного таким

плательщиком налога в результате отчуждения зе-мельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) по нормам бесплатной пере-дачи, определенным статьей 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от их назначения, и иму-щественных паев, непосредственно полученных им в собственность в процессе приватизации).

В случаях, указанных в подпунктах «а» и «б» данного подпункта, плательщик налога не включает в расчет общего финансового результата операций с инвестиционными активами сумму доходов и расхо-дов на приобретение таких инвестиционных активов.

ЕБНЗ

О расчете инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценных бумаг в случае отсутствия у физлица документов, подтверждающих оплату приобретенных ценных бумаг

2. Каким образом профессиональным торговцем ценными бумагами рассчитывается инвестици-онная прибыль, если ФЛ для подтверждения рас-ходов предоставило договор на покупку ценных бумаг и выписку хранителя, но отсутствуют до-кументы, подтверждающие факт и сумму оплаты таких ценных бумаг?

Ответ:В соответствии с п/п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 На-

логового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разность между доходом, получен-ным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы расходов на приобретение та-кого актива с учетом норм п/п. 170.2.4–170.2.6 п. 170.2 ст. 170 НКУ (кроме операций с деривативами).

При применении плательщиком налога норм п/п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 НКУ налоговый агент — профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, с целью определения объекта налого-обложения при выплате плательщику налога дохода за приобретенные у него инвестиционные активы учитывает документально подтвержденные расходы такого плательщика на приобретение этих активов.

Согласно п. 3.5 р. III Методики определения инве-стиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении функций нало-гового агента, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 22.11.2011 № 1484 (далее — Методика), в качестве документального подтвер-ждения расходов плательщиком налога должны быть предоставлены оригиналы или надлежащим образом оформленные копии первичных документов, на основании которых плательщик налога осуществил соответствующие расходы, а также документов, под-

тверждающих факт перехода права собственности плательщика налога на соответствующие пакеты ценных бумаг, факт и сумму уплаты соответствующих расходов. В случае предоставления плательщиком налога оригиналов документов налоговый агент обязан хранить надлежащим образом оформленные копии таких документов в течение срока давности, установленного НКУ.

Надлежащим образом оформленной копией докумен-та является копия, удостоверенная торговцем ценны-ми бумагами, при участии которого пакет ценных бумаг был приобретен, либо органом, учреждением или организацией, которая выдала документ, либо удостоверенная нотариально, либо удостоверенная торговцем ценными бумагами, являющимся налого-вым агентом в связи с продажей такого пакета ценных бумаг (п. 3.6 р. III Методики).

Пунктом 3.7 р. 3 решения Государственной ко-миссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 13 апреля 2000 года № 40 «Об утверждении Норм и правил учета ценных бумаг в Национальной депо-зитарной системе» (далее — Решение) предусмотрено, что исключительно хранитель обязан предоставлять владельцу ценных бумаг выписку со счета в ценных бумагах, которая является подтверждением права собственности на ценные бумаги.

Документами, которые являются основанием для осуществления операций с ценными бумагами, явля-ются, в частности, договоры купли-продажи ценных бумаг (п. 3.7 р. 3 Решения).

Учитывая вышеизложенное, в случае отсутствия документов, подтверждающих факт и сумму оплаты ценных бумаг, профессиональный торговец ценными бумагами при определении объекта налогообложения при выплате физическому лицу дохода не учитывает расходы такого физического лица на приобретение этих ценных бумаг.

ЕБНЗ


ПроБЛЕМА 19

Об учете инвестиционного убытка прошлых периодов при представлении физлицом декларации о доходах

3. Каким образом ФЛ учесть сумму инвестицион-ных убытков прошлых периодов при представле-нии налоговой декларации об имущественном по-ложении и доходах и вернуть излишне уплаченную сумму НДФЛ, если торговец ценными бумагами по результатам отчетного года определил сумму инвестиционной прибыли?

Ответ:В соответствии с п/п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 На-

логового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разность между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инве-стиционного актива, и его стоимостью, которая опре-деляется из суммы расходов на приобретение такого актива с учетом норм подпунктов 170.2.4–170.2.6 данного пункта (кроме операций с деривативами).

При применении плательщиком налога норм под-пункта 170.2.9 данного пункта налоговый агент — профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, с целью определения объекта налого-обложения при выплате плательщику налога дохода за приобретенные у него инвестиционные активы учитывает документально подтвержденные расходы такого плательщика на приобретение этих активов.

Согласно п/п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 НКУ нало-говым агентом плательщика налога, который осу-ществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, является такой профессиональный торговец (кроме операций с цен-ными бумагами, определенными в подпункте 165.1.52 пункта 165.1 статьи 165 данного Кодекса).

Введение обязанности налогового агента для про-фессионального торговца ценными бумагами, включая банк, не освобождает плательщика налога от обязан-ности декларирования результатов всех операций по покупке и продаже инвестиционных активов, осу-ществленных в течение отчетного (налогового) года как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением случаев, указанных в п/п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 НКУ (п/п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 НКУ).

Если в результате расчета инвестиционной при-были по правилам, установленным данной статьей, возникает отрицательное значение, оно считается

инвестиционным убытком (п/п. 170.2.3 п. 170.2 ст. 170 НКУ).

Согласно п/п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 НКУ в состав общего годового налогооблагаемого дохода платель-щика налога включается положительное значение общего финансового результата операций с инве-стиционными активами по итогам такого отчетного (налогового) года.

При этом общий финансовый результат операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных плательщиком налога в течение отчетного (налого-вого) года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, понесенных плательщиком налога в течение такого года.

Если общий финансовый результат операций с инвестиционными активами имеет отрицательное значение, его сумма переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционны-ми активами следующих лет до его полного погаше-ния, кроме финансовых результатов, указанных в абз. первом п. 29 подр. 4 р. XX «Переходные положения» НКУ.

Согласно п. 2.6 Методики определения инвести-ционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении функций нало-гового агента, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 22.11.2011 № 1484 (далее — Методика), если в результате расчета инвестицион-ной прибыли от операций с ценными бумагами или деривативами возникает отрицательное значение, оно считается инвестиционным убытком.

При этом, если по результатам отчетного нало-гового года объект налогообложения имеет отрица-тельное значение (получен инвестиционный убыток), его сумма не учитывается налоговым агентом, а по результатам годового декларирования может быть перенесена плательщиком налога в уменьшение инвестиционной прибыли, полученной от операций с инвестиционными активами.

В то же время ст. 170 НКУ и Методикой преду-смотрены случаи неучета плательщиком налога инвестиционного убытка при определении общего финансового результата операций с инвестицион-ными активами.

ЕБНЗ


Новое вышло1. Закон Украины от 04.07.2013 г. № 391-VII

«О внесении изменений в Закон Украины “О Госу-дарственном бюджете Украины на 2013 год”».

В соответствии с изменениями, внесенными в Закон о Госбюджете, КМУ предоставлено право реструктуризировать фактическую бюджетную за-долженность по расходам государственного бюджета, возникшую по состоянию на 01.01.2013 г. Реструкту-ризация госдолга будет производится путем выдачи субъектам хозяйствования финансовых казначейских векселей со сроком обращения до 5 лет и доходно-стью 5%.

Что такое финансовые векселя и какова главная цель их выпуска — см. наш комментарий в «Бухгалтере» № 4’2013 на с. 40, а также с. 8–9 настоящего выпуска.

Дата вступления в силу — 27.07.2013 г.

2. КСУ в своем решении от 11.07.2013 г. № 6-рп/2013 установил, что Хозяйственным про-цессуальным кодексом Украины не предусмотрено возмещение юрлицу расходов на юридические услуги, предоставленные ему иным, нежели адвокат, специ-алистом в области права. То есть на сегодняшний день к составу судебных издержек на юридические услуги, которые подлежат возврату юрлицу в хо-зяйственном судопроизводстве, относятся суммы, уплаченные таким лицом лишь за услуги адвоката (если иное не предусмотрено законом).

См. по этому вопросу также наш материал в «Бух-галтере» № 15’2013 на с. 47.

3. Приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635 утверждены Методические рекомендации по учетной политике предприятия.

Документ состоит из трех разделов — «Общие положения», «Формирование учетной политики», «Изменение учетной политики».

Фактически данные Методрекомендации являют-ся продвинутым правопреемником письма Минфина от 21.12.2005 г. № 31-34000-10-5/27793 (см. «Бух-галтер» № 1–2’2006, с. 30–31), которым регламен-тировано содержание приказов («распорядительных документов») по учетной политике. Необходимость же составления такого приказа обоснована ч. 5 ст. 8 Закона о бухучете.

Напомним, что предприятием, переходящим на МСФО, целесообразно руководствоваться также МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» (см. по этому поводу «Бухгалтер» № 8’2012, с. 46–47).

4. Приказом Минисдохиса от 08.07.2013 г. № 249 Государственный реестр регистраторов расчетных операций изложен в новой редакции. Модели РРО, ко-торые не обеспечивают передачу контрольно-отчетной информации в органы ГНС, включили в список РРО, первичная регистрация которых запрещена (второй раздел). Эти модели производители кассовой техники больше не выпускают, но при соответствующем пере-оборудовании с ними еще можно работать. Если же до 01.10.2013 г. производители таких РРО не доработают устройства, такие модели изымут из Госреестра РРО.

Дата вступления в силу — 08.07.2013 г.

5. Приказом Мининфраструктуры и Минисдо-хиса от 30.05.2013 г. № 331/137 утвержден Порядок оформления расчетных и отчетных документов при осуществлении продажи проездных и перевозочных до-кументов на железнодорожном транспорте.

Дата вступления в силу — 09.07.2013 г.6. Минисдохис письмом от 05.06.2013 г.

№ 7017/7/99-99-11-02-03-17 направил в адрес своих Главных управлений Методические рекомендации по установлению угрозы возникновения, накопления или непогашения налогового долга и проведению анализа финансового состояния предприятий, обращающихся в органы Миндоходов для рассрочки (отсрочки) денеж-ных обязательств (налогового долга).

Данные Методрекомендации являются доработан-ным вариантом разработанных ранее двух докумен-тов — Методических рекомендаций по установлению угрозы возникновения, накопления или непогашения налогового долга и проведению анализа финансового состояния предприятий, обращающихся в органы ГНС для рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга), и Методических рекомендаций по установлению угрозы возникновения (накопления) налогового долга и проведению анализа финансового состояния физических лиц, обращающихся в органы ГНС для рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга).

Д о к - о б з о р

«Бухгалтер» № 1 (25–29) 21август (I) 2013 г.

Новое написано1. Мобильная связь и Интернет на предприятии

А. БыковаВ статье рассмотрены вопросы, связанные с отра-

жением в налоговом и бухгалтерском учете расходов на мобильную связь и Интернет на предприятии. Автор сожалеет, что с момента вступления в силу НКУ свежих разъяснений налоговиков по поводу того, как должно выглядеть документальное оформление расходов на связь, практически не появилось. Поэтому за неимением луч-шего плательщики налога на прибыль могут опираться на разъяснения, предоставленные ГНАУ и Госкомпред-принимательства еще до 01.01.2011 г.

К слову, в «Бухгалтере» № 41’2010 на с. 12–13 мы комментировали определение Вадсуда от 18.05.2010 г. № К-4877/08, который считает, что для подтверждения использования услуг мобильной связи в хоздеятельности вполне может хватить одного приказа и расчетно-отчет-ных документов, подтвер ждающих оплату и потребление «мобильных» услуг.

Также является положительным вывод Вадсуда (см. его определение от 10.01.2012 г. № К-27902/09 в «Бух-галтере» № 23’2012 на с. 19–20) о том, что отсутствие на учете собственных или арендованных мобильных телефонов не должно влиять на затраты по услугам мобильной связи при наличии договоров, а также выставленных и оплаченных счетов. Однако те пла-тельщики налогов, которые предпочитают обходиться без судебных разбирательств, должны прислушиваться к фискальным советам контролеров.

«Дебет-кредит» № 27/2013, с. 28.

2. И какая же встреча без представительских расходов?Е. СамарченкоНи в НКУ, ни в Нормах денежных средств на пред-

ставительские цели бюджетных учреждений и порядке их расходования, утвержденных приказом Минфина от 14.09.2010 г. № 1026, не установлено никаких ограниче-ний относительно алкоголя в составе представительских расходов. Напомним, что запрет на отражение стоимо-сти алкогольных напитков в составе затрат содержится в п/п. 140.1.7 НКУ. Однако этот подпункт касается расходов на командировку работника, и в нем сказано, что стоимость алкогольных напитков нельзя относить в состав расходов на питание командированного лица.

Кстати, обращаем внимание на нашу публикацию в «Бухгалтере» № 24’2013 на с. 44–45, посвященную нюансам налогообложения модных ныне корпоратив-ных мероприятий типа team buildings.

«Бухгалтерия» № 24–25/2013, с. 54.

3. Договор аутстаффинга: особенности заключения и нюансы налогообложения

А. СвириденкоДо недавнего времени действующее законодательство

не уделяло никакого внимания вопросам оказания услуг по предоставлению персонала, в частности аутстаффин-

гу (деятельности субъектов хозяйствования — работода-телей, которые нанимают работников для дальнейшего выполнения ими работы в Украине у другого работода-теля на условиях трудовых договоров). Но с появлением НКУ, а также с принятием нового Закона о занятости стало понятно, что законодатели наконец-то перестали закрывать глаза на существование аутстаффинга.

От редакции добавим, что в настоящее время за-ниматься аутстаффингом в Украине фактически не разрешено. Дело в том, что ст. 39 Закона о занятости предусмотрено, что деятельность субъектов хозяйство-вания — работодателей, которые нанимают работников для дальнейшего выполнения ими работы в Украине у другого работодателя на условиях трудовых договоров, осуществляется на основании разрешения Государствен-ной службы занятости. Деятельность предприятий-про-вайдеров без упомянутого разрешения вообще запрещена (ч. 2 ст. 39 Закона о занятости). Получить же такое раз-решение сейчас невозможно. Порядок его выдачи КМУ утвердил своим Постановлением от 20.05.2013 г. № 359, но оно заработает со дня вступления в силу закона о вне-сении изменений в некоторые законы Украины о выдаче разрешения на наем работников для дальнейшего вы-полнения ими работы в Украине у другого работодателя.

«Налоги и бухгалтерский учет» № 46/2013, с. 31.

4. На свежем воздухе: можно ли курить на летней площадке кафе

Б. СвиржскийАвтор считает, что действующее законодательство

не запрещает курение на летних площадках (террасах) заведений ресторанного хозяйства, если те не считаются частями помещений сооружений и зданий.

В случае претензий со стороны контроли-рующих органов рекомендуется защищаться тем, что Закон от 22.09.2005 г. № 2899-IV

«О мерах по предупреждению и уменьшению употре-бления табачных изделий и их вредного воздействия на здоровье населения» запрещает курение только в помещениях соответствующих заведений.

На наш взгляд, рекомендуемая защита не является надежной. Дело в том, что в соответствии со ст. 13 Закона № 2899 спецместа для курения должны быть оборудо-ваны вытяжной вентиляцией или другими средствами для удаления табачного дыма. Однако оборудовать «летнеплощадную» курилку вытяжной вентиляцией не представляется возможным, так что спецместо для курения, как ни крути, должно размещаться в по-мещении. Поэтому установка на летней площадке со-ответствующей наглядной информации о курении не сделает ее спецместом для курения. См. также на эту тему наш комментарий к письмам различных ведомств в «Бухгалтере» № 19’2013 на с. 35.

«Все о бухгалтерском учете» № 69/2013, с. 36.

п р е с с - о б з о р

22 «Бухгалтер»№1(25–29)август (I) 2013 г.

Н а л о г и и о к о л о

— Офшо… — И шо?Приобретение товаров/услуг в офшорах:

есть ли 85%-ное ограничение по НДС

Наше предприятие приобретает товары и услуги у офшорных компаний.1. Должны ли мы применять коэффициент 0,85 при включении импортного НДС в состав налогового кредита? 2. Если товары (услуги) используются в льготи-руемых операциях (производство лекарств), то импортный НДС относится на затраты полностью или тоже с понижающим коэффициентом?

1. Прежде всего напомним требование п. 161.2 НКУ:«В случае заключения договоров, предусматривающих осущест

вление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус*, либо при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется такая оплата (в денежной или другой форме) непосредственно либо через других резидентов или нерезидентов, расходы плательщиков налога на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их затрат в сумме, составляющей 85 процентов стоимости этих товаров (работ, услуг)».А как быть с НДС?Во-первых, следует учесть, что в разделе НКУ,

посвященном НДС, нет аналога п. 161.2.Во-вторых, нужно принять во внимание то, что

в данном случае выполняется классическое условие, позволяющее ощутить счастье полноценного на-логового кредита (п. 198.3 НКУ),— у предприятия имеется намерение использовать приобретенные у офшорных компаний товары (услуги) в нало-гооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

В-третьих, мы можем использовать логику ответа информационно-справочного департамента ГНС в «Налоговом, банковском, таможенном консультан-те» № 24/2009 (с. 8). В нем плательщику НДС позво-лялось включить в состав налогового кредита НДС, уплаченный при импорте товаров из офшорных зон, на основании надлежащим образом оформленной ГТД и при условии использования таких товаров в на-логооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога. С точки зрения данных правил действовавший в тот момент Закон об НДС ничем не отличается от НКУ. Так что в этом вопросе разумно рассчитывать на преемственность позиции налоговиков.

Поэтому законодательных препятствий для включе-ния всей суммы НДС в налоговый кредит мы не видим.

Более того, этот вывод вполне логичен. Ведь как в случае с импортом товаров, так и в случае с им-портом услуг расчеты по НДС осуществляются между украинским импортером и бюджетом без какого-либо привлечения офшорного поставщика. Так что, в отли чие от ситуации с налогом на при-быль, украинский покупатель (импортер) благодаря использованию офшорного поставщика никаких налоговых преимуществ по НДС не получает. Сле-довательно, должен использоваться общий режим.

2. Полагаем, что в случае с льготируемыми опера-циями импортный НДС должен отправиться в за-траты полностью (см. п/п. 139.1.6 НКУ).

По нашему мнению, п. 161.2 НКУ требует умно-жения на 0,85 лишь тех расходов на оплату товаров (работ, услуг), которые осуществляются в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус, либо если расчеты ведутся через таких нерезидентов или через их банковские счета.

Все прочие расходы, связанные с приобретени-ем товаров (услуг) у офшорных компаний, пусть даже включаемые в первоначальную стоимость таких активов, исходя из формулировки НКУ под ограничение не попадают. Например, не должны дискриминироваться расходы на транспортировку и страхование таких товаров, оплату таможенных платежей и т. д. (естественно, если данные выплаты не осуществляются в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус, и не проходят через их банковские счета). Считаем, что этот вывод актуален и для НДС, уплаченного в связи с импортом товаров (услуг).

В данной ситуации работает та же логика, что и в первом вопросе: по расходам на оплату, которые осуществляются в пользу (через) третьих лиц, а не офшорного поставщика, украинский покупатель (импортер) налоговых преимуществ не получает. За что же тогда коэффициент 0,85?

Станислав Погребняк

* Перечень офшорных зон — см. в распоряжении КМУ от 23.02.2011 г. № 143-р в «Бухгалтере» № 10’2011 на с. 12.— С. П.


налоги и около 23

Тише, мыши!..Что грозит офшорам и тем,

кто через них работает

Офшорные компании и компании в низкона-логовых юрисдикциях — обычный инструмент оптимизации налоговой нагрузки для украинского бизнеса. К классическим офшорам обычно относят Британские Виргинские острова, Панаму, Белиз, Сейшельские острова и др., а к низконалоговым юрис-дикциям — Кипр, Ирландию, Латвию, Лихтенштейн, Нидерланды, Эстонию, Сингапур, Гонконг, эмират Рас-эль-Хайма, Люксембург и др.

Использование таких компаний дает возмож-ность отечественным предприятиям свести нало-гообложение прибыли к нулю, а также сохранить конфиденциальноcть в отношении конечного соб-ственника (бенефициара). Регистрационные данные офшорных компаний являются конфиденциальной информацией: получить данные о собственнике ком-пании, владельце банковского счета на сегодняшний день практически невозможно.

При этом построение модели бизнеса с использо-ванием офшорных компаний и операции в ее рамках являются целиком законными, соответствуют на-циональному и международному налоговому праву. Суд ЕС в решении по делу Halifax, C-255/02 (абз. 73), отмечает, что

«плательщик налогов вправе избрать такую структуру бизнеса, которая больше всего уменьшает его налоговые обязательства». Поэтому компании по всему миру активно вза-

имодействуют, используя при этом все выгоды на-ционального налогового законодательства и между-народных условий с целью уменьшения налоговой нагрузки.

В свою очередь налоговые органы активно противо-действуют такой практике, называя ее агрессивной налоговой политикой компаний. Одними из самых резонансных дел за последнее время были дела Google, Starbucks, Amazon, Formula 1. Налоговые органы обвини-ли компании в размывании налоговой базы, уклонении от налогообложения и доначислили им суммы налога в размере, который бы они уплатили, не используя оптимизационные схемы. Google был раскритикован за перевод 3,2 млрд фунтов, полученных в Великобри-тании, через Дублин в офшоры; Starbucks — за перевод 413,4 млн фунтов в дочернюю компанию в Нидерлан-дах; Formula 1 — за получение кредитов от офшорных компаний и уплату процентов по таким кредитам.

Механизмы, которые использовались Google, Starbucks, Amazon, Formula 1, не являются ноу-хау

и на сегодняшний день являются обычным элемен-том налогового планирования, а суды оценивают операции между компаниями групп с позиции реаль-ности. В случае если будет выявлено, что основной целью операций было получение налоговой выгоды, суды могут встать на сторону налоговых органов, что нередко случается.

Подобной практики в целом придерживаются и украинские суды (подробнее по этому поводу см. «Бухгалтер» № 35ꞌ’2012, с. 38–41).

До конца 2013 года с целью противодействия подоб-ным действиям компаний международные организации (ОЭСР*, FATF) и страны G8, G20 намерены добиться усиления налоговой политики в отношении не только классических офшорных юрисдикций, но и европей-ских государств с низкими налоговыми ставками.

Первой официальной ласточкой в этом направ-лении является План действий по противодействию размыванию налоговой базы и избежанию налогообло-жения (июль, 2013)**. Этот План, принятый ОЭСР, был согласован с государствами G8, G20 и FATF и заключается в модификации как международного налогового законодательства, так и национального законодательства стран мира в русле повышения прозрачности бизнеса — в целях сохранения ста-бильности экономик государств и противодействия политике государств по созданию налоговых гаваней. Данный План многие расценивают как новую точку отсчета в международном налоговом праве.

План составлен на период до сентября 2015 года и предусматривает 15 основных действий, среди которых:

1. Выявление налоговых проблем цифровой экономи-ки. Такие действия будут заключаться в определении основных трудностей цифровой экономики при применении существующих международных правил налогообложения и разработке подробных опций для устранения этих трудностей с учетом как прямого, так и непрямого налогообложения. Анализироваться будут возможности компании иметь существенное цифровое присутствие в экономике одной страны без уплаты при этом налогов из-за недостатка связи по действующим международным правилам; характери-стики дохода, полученного из новых бизнес-моделей;

* Организация экономического сотрудничества и развития — международная экономическая организация развитых стран объединяющая 34 страны, в том числе большинство государств — членов ЕС.** www.oecd.org/ctp/BEPSActionPlan.pdf.

Налоги и около «Бухгалтер» № 1 (25–29)август (I) 2013 г.

24

прирост добавленной стоимости от генерирования данных, имеющих коммерческую ценность и при-вязанных к определенному расположению из-за ис-пользования цифровых продуктов и услуг; правила источника происхождения; обеспечение эффектив-ного администрирования НДС / налога на оборот с учетом кросспограничной поддержки цифровых товаров и услуг.

2. Устранение влияния гибридных механизмов и коллизий в международном налоговом законодатель-стве. Такие действия будут заключаться в разработке положений модельных соглашений и рекомендаций относительно конструкции норм национального зако-нодательства для нейтрализации эффекта гибридных (комбинированных) инструментов и образований (например, двойное необложение, двойные налоговые вычеты, длительная отсрочка уплаты налогов), вклю-чая внесение изменений в Модельную Конвенцию ОЭСР о налогообложении с целью создания гаран-тий, чтобы гибридные инструменты и образования (в том числе лица с двойной резидентностью) не использовались для получения неоправданной вы-годы от соглашения; принятие норм национального законодательства, предупреждающих освобождение от налогообложения или непризнание платежей, ис-числяемых плательщиком и др.

Примером гибридного образования может служить случай, когда материнская компания в Люксембур-ге предоставляет Profit participating loan* дочерней компании в Бельгии. Эти выплаты в Бельгии ква-лифицируются как проценты и подлежат налого-вому вычету, тогда как в Люксембурге такой доход квалифицируется как дивиденды и освобождается от налогообложения. Таким образом, проценты не облагаются налогом ни в Бельгии, ни в Люксембурге (двойное необложение).

3. Разработка рекомендаций относительно усо-вершенствования правил игры для контролируемых (связанных) компаний в группе. Данные рекоменда-ции по большей части будут касаться выплат про-центов по кредитам, входных и выходных сценариев инвестирования. Внимание будет уделено схеме, по которой компания из низконалоговой юрисдикции предоставляет кредит связанной компании, которая в свою очередь, выплачивая проценты по такому кредиту, уменьшает свою базу налогообложения; при этом такие проценты не включаются в налогооблага-емый доход компании из низконалоговой юрисдик-ции. Кроме того, предполагается усовершенствовать правила трансфертного ценообразования в схеме со связанными лицами.

4. Противодействие пагубной практике компаний по получению налоговой выгоды с учетом прин-

ципов прозрачности и реальности. Такие действия будут состоять в восстановлении основной цели международных стандартов — избежания двойного налогообложения и противодействия необложению. Действующие правила создают условия для ис-кусственного перевода дохода через цепь компаний из разных юрисдикций с целью его необложения. В связи с этим планируется разработка положений, которые регулировали бы возможность и порядок создания нескольких юридических лиц в отношениях между государством резидентства и государством ис-точником происхождения дохода.

5. Предупреждение злоупотребления договорами об избежании двойного налогообложения. Внесение изменений в определение понятия постоянного пред-ставительства с целью предупреждения искусственного избежания статуса постоянного представительства с целью получения налоговой выгоды; понятия комис-сионерских, агентских отношений и специальных видов деятельности, которые дают возможность избежать при-знания постоянного представительства в государстве.

6. Разработка рекомендаций относительно правил ценообразования внутри группы в отношении немате-риальных активов, прав на недвижимое имущество и прирост имущества; относительно передачи рисков внутри группы; относительно применения методов размывания базы налогообложения обычных пла-тежей путем выплаты менеджерских вознаграждений и расходов головного офиса.

7. Усовершенствование методов и способов от-слеживания схем и действий, направленных на раз-мывание базы налогообложения и избежание нало-гообложения. Планируется разработка рекомендаций по обмену информацией, в том числе относительно ис-точника происхождения, бенефициара, информацией относительно сумм и предмета операций, владельца банковского счета и т. п.

8. Усовершенствование трансфертного ценообразо-вания в части прозрачности для налоговых органов.

9. Усовершенствование порядка разрешения споров и устранения недоразумений между плательщиками и налоговыми органами. Имплементация норм Пла-на в Модельную конвенцию, в Комментарии к ней, в Правила трансфертного ценообразования.

К участию в разработке всех вышеуказанных по-ложений будут привлекаться не только страны G20, но и все страны мира путем участия во Всемирном форуме по налоговым соглашениям, трансфертному ценообразованию, НДС, прозрачности и обмену информацией с налоговой целью. Кроме того, будут проводиться общественные обсуждения проектов нормативных актов.

Кроме ОЭСР свой вклад в усовершенствование правил международного налогообложения внесла Европейская комиссия. Комиссия разработала ряд

* Особая форма кредита, предполагающая, в частности, участие кредитора в распределении прибыли.



Перепутаны строки декларации: какие могут быть последствия?

Ежели не придираться — это не должно караться

При заполнении декларации по налогу на при-быль бухгалтер допустил ошибку, неправильно определив вид расходов и, соответственно, указав их не в той строке декларации, которая для них отведена. На сумму налоговых обязательств, под-лежащих уплате, данная ошибка не повлияла. Чем такая оплошность грозит предприятию?

Подобные казусы действительно случаются: иногда по невнимательности, иногда из-за чрезмерного усердия в старании угадать позицию Минисдохиса в отношении классификации расходов (или дохо-дов), что не всегда увенчивается успехом. Впрочем, форма прибыльной деклараций, а также отсутствие утвержденного порядка ее заполнения не добавляют однозначности в этом вопросе. Ситуацию усложняет и то, что сами налоговики, бывает, меняют позицию по поводу того, по какой строке отражать ту или иную сумму (вспомним хотя бы широко известную историю с местом в декларации арендных операций,

в случае если это основной вид деятель-ности).

Случается и так, что бух-галтер созна-тельно идет на ошибку, желая «спрятать» те или иные расходы, суммы которых уж слишком выпирают, в себестоимость.

А особо отчаянные и вовсе говорят о без-наказанности даже в той ситуации, когда во всем тексте декларации запол-

нены только итоговые строки, главное — правиль-ность указанных в них показателей.

Во всех названных ситуациях, конечно, возника-ет резонный вопрос: не навлекает ли таким образом предприятие-налогоплательщик на себя проблемы?

документов, направленных на устранение щелей в налоговом праве и противодействие агрессивной налоговой политике. К таким документам относятся:

1) рекомендации по принуждению офшорных стран применять хотя бы минимум стандартов по надле-жащему управлению в налоговых отношениях (госу-дарствам-членам рекомендовано подписать, пере-подписать или отменить соглашения об избежании двойного налогообложения с офшорными государ-ствами, включить в соглашения положения об обмене информацией между налоговыми органами, в том числе в отношении бенефициара, цены на товары, раскрытии информации о владельце счета и т. п.);

2) рекомендации, направленные против агрессивного налогового планирования (государствам рекомендуется включить условие в договоры об избежании двойного налогообложения, по которому они вправе облагать налогом доход в случае, если он не облагается налогом в государстве-реципиенте);

также предусматривается:3) внести изменения в Директиву 2011/96 о единой

системе налогообложения материнских и дочерних компаний, Директиву 2003/49 относительно налогоо-бложения роялти и процентов, Директиву 90/434 о на-логообложении обществ при слиянии, разделении, передаче активов и обмене акций с целью повышения требований относительно участия в капитале, рези-дентства, определения стоимостного порога и т. п.;

4) принять Европейский кодекс плательщика налогов;

5) принять положение, по которому зарубежные налоговые органы будут вправе присутствовать в ходе аудита компании.

В случае реализации указанных намерений ново-введения могут повлиять и на украинский бизнес. Так, при ведении украинской компанией торговли со стра-нами ЕС с использованием дочерних компаний в оф-шорных юрисдикциях налоговые органы государств ЕС будут иметь возможность не применять правила об избежании двойного налогообложения. Или, например, если украинская компания через офшорную структуру будет недоплачивать, по мнению налоговых органов, налоги в тех странах ЕС, где она получает реальный доход, то налоговые органы смогут заставить ее упла-тить налоги в этой европейской стране, не принимая во внимание операции с офшорной «дочкой».

Таким образом, вероятным последствием анти-офшорной кампании для украинского бизнеса будут подорожание оптимизационных схем, их осложнение из-за включения большего количества компаний раз-ных юрисдикций с целью использования конкретных преимуществ налогового законодательства, действу-ющего в этих юрисдикциях. Кроме того, можно ожи-дать усиления роли компаний, зарегистрированных в европейских странах с благоприятным налоговым законодательством и с положительной репутацией (например, Латвии, Лихтенштейна, Ирландии).

Иванна Погребняк, старший юрист ЮФ «ILF»

Налоги и около «Бухгалтер» № 1 (25–29)август (I) 2013 г.

26

Рассмотрим претензии, с которыми приходилось сталкиваться плательщикам по этому поводу.

1. Непризнание налоговой декларации. Насторо-женность плательщика может вызвать п. 48.7 НКУ, в соответствии с которым налоговая отчетность, со-ставленная с нарушением норм ст. 48, не считается налоговой декларацией. Из текста же ст. 48 НКУ, в частности, следует, что налоговая декларация со-ставляется по утвержденной форме, которая должна не только содержать необходимые обязательные реквизиты (их перечень приведен в п. 48.3), но и отве чать нормам и содержанию соответствующих налога и сбора.

Иначе говоря, вышеприведенное вполне может восприниматься следующим образом: наличие обязательных реквизитов — это и есть требование к утверждаемой форме налоговой декларации; к пла-тельщику же предъявляется требование не просто составить налоговую декларацию с указанием обя-зательных реквизитов, а составить по утвержденной форме.

Не зря в свое время в Методрекомендациях по централизованному приему и компьютерной обра-ботке налоговой отчетности плательщиков налогов в органах ГНС Украины (приложение 1 к приказу ГНАУ от 31.12.2008 г. № 827, утратившему силу согласно приказу ГНСУ от 14.06.2012 г. № 516 — см. «Бухгалтер» № 33’2012, с. 14) как одно из оснований непризнания налоговой отчетности в качестве на-логовой декларации наряду с отсутствием подписей должностных лиц, нескреплением печатью платель-щика, неуказанием обязательных реквизитов и т. п. было названо непроставление прочерка в показателях, которые не заполняются (п. 4.5). Радует, что в при-шедших на смену Методрекомендациях, утвержден-ных приказом ГНСУ от 14.06.2012 г. № 516 (см. их там же, на с. 14–36), такое основание непризнания отчетности уже отсутствует: его нет даже в перечне причин, по которым налоговая отчетности не счи-тается налоговой декларацией (Справочник причин в приложении 6 к Методрекомендациям).

Не последнюю роль в таком развитии событий, видимо, сыграла и судебная практика, которая скла-дывалась в пользу плательщиков налогов в тех случаях, когда причиной непризнания отчетности со стороны налогового органа становилось отсутствие прочерков в незаполненных строках декларации или указание расходов/доходов не в тех строках декларации (см., например, определения Киевского апелляционного адми нистративного суда от 14.02.2012 г. по делу № 2-а-5043/11/2670 (рег. № 21970581*), от 28.02.2012 г. по делу № 2а-4466/11/2670 (рег. № 22146217) и др.).

Позиция судов сводится к тому, что НКУ преду-сматривает исчерпывающий перечень оснований, по которым орган ГНС может отказать в приеме налоговой декларации (п. 49.11),— это только нару-шение требований пунктов 48.3 и 48.4 НКУ, то есть требований к наличию и достоверности заполнения обязательных реквизитов, а среди них показатели налоговой отчетности не значатся. На отказ в при-еме налоговой декларации по любой другой причине установлен прямой запрет (п. 49.10 НКУ).

Поэтому можем смело делать вывод: ошибка в классификации расходов/доходов при заполнении налоговой декларации, как и отсутствие прочерков в незаполненных ее строках не является основанием для отказа в ее приеме либо для ее непризнания.

2. Визит налоговиков с внеплановой налоговой про-веркой. Такая угроза действительно есть. Согласно п/п. 78.1.4 НКУ одно из оснований для внеплановой налоговой проверки — выявление недостоверности данных, которые содержатся в налоговых деклараци-ях, представленных плательщиком, если последний не представит объяснения и их документальные подтверждения на письменный запрос органа ГНС в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса.

Как видим, НКУ не указывает на то, что такая недостоверность, дабы стать основанием для вне-плановой проверки, обязательно должна приводить к занижению налоговых обязательств либо к подо-зрению в их занижении. Впрочем, автоматическим следствием ошибок в декларации выездная налоговая проверка в любом случае не станет: ей будет пред-шествовать письменный запрос. Прямо скажем: вы-явить такую ошибку (заполнение не той расходной строки) налоговикам без выхода на предприятие будет непросто.

3. Применение штрафных санкций. Статья 47 НКУ действительно гласит: ответственность за не-представление, нарушение порядка заполнения до-кументов налоговой отчетности, нарушение сроков их представления контролирующим органам, недо-стоверность информации, приведенной в указанных документах, несут юридические лица — плательщики налогов, а также их должностные лица (п/п. 47.1.1 НКУ).

Однако в нашей ситуации предприятию-платель-щику опасаться точно нечего: ни под одну санкцию, предусмотренную действующим законодательством, ошибки и неточности, допущенные при составлении декларации и не приведшие к занижению налоговых обязательств, не подпадают.

Если оперировать привычными для докодексного периода взаимоотношений понятиями арифметиче-ской и методологической ошибки (которые, кстати,

* Здесь и далее указывается регистрационный номер судебного решения в Едином государственном реестре судебных решений на сайте www.reyestr.court.gov.ua.



несмотря на то что не упоминаются в НКУ, сохраняют свою актуальность, о чем, в частности, свидетельствует примерная форма Акта о результатах камеральной проверки налоговой отчетности, предложенная еще в письме ГНАУ от 21.06.2011 г. № 17197/7/15-0617*), то указание суммы не в той «расходной» строке де-кларации по своей сути ближе к понятию методоло-гической, нежели арифметической, ошибки. Однако решающее значение будет иметь то, что такая ошибка не привела к занижению налоговых обязательств, а по-тому сама по себе не влечет применение ответствен-ности, что признают и сами налоговики (см. в ЕБНЗ подкатегорию 137.01 — ответ на вопрос о возможной ответственности за арифметические и методологи-ческие ошибки в отчетности, 116.12 — вопрос о том, начисляются ли штрафные санкции за ошибку в на-логовой декларации по акцизному налогу, которая не привела к занижению суммы налоговых обязательств).

Как указывают по этому поводу суды, предметом камеральной проверки являются установление со-ответствия представленных отчетных документов преду смотренным законом требованиям, арифмети-ческая правильность итоговых сумм налоговых обя-зательств, правильность применения ставок налога и льгот по нему, правильность отражения показате-лей, необходимых для исчисления базы налогообло-жения — с целью выявления допущенных платель-щиком в представленной отчетности арифметических и/или методологических ошибок, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства. Если занижение отсутствует, то нет и нарушения налогового законодательства, за которое может быть применена санкция (см. определения Ки-евского апелляционного административного суда от 21.05.2013 г. по делу № 826/479/13-а (рег. № 31595973), Харьковского апелляционного административного суда от 22.01.2013 г. по делу № 2а-1670/6714/12 (рег. № 29119588), постановление Донецкого апелляцион-ного административного суда от 15.02.2013 г. по делу № 2а/1270/8720/2012 (рег. № 29510240)). Некоторые суды и вовсе возводят подобные ошибки в ранг тех-нических (определение Одесского апелляционного административного суда от 20.06.2013 г. по делу № 815/980/13-а, рег. № 32079568).

Данная правовая позиция нашла поддержку и на уровне высших судебных инстанций (см., напри-мер, определения Вадсуда от 03.05.2012 г. по делу № К-29554/10 (рег. № 23890919), от 26.04.2012 г. по делу № К-14353/09 (рег. № 23739473) и др.).

4. Привлечение к ответственности должностных лиц предприятия. Теоретически речь может идти о штрафе, предусмотренном ст. 1631 Кодекса Укра-ины об административных правонарушениях (см. «Бухгалтер» № 9’2005, с. 6). Напомним: в соответ-ствии с ней отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установ-ленного законом порядка ведения налогового учета может повлечь штраф в размере от 5 до 10 не обла-гаемых налогом минимумов доходов граждан (от 85 до 170 грн). За повторное в течение года нарушение штраф может возрасти до 255 грн.

По большому счету, в условиях отсутствия в НКУ четкого понятия «порядок ведения налогового уче-та» указание недостоверных сведений в налоговой отчетности вполне может им охватываться. Другое дело, что, во-первых, срок давности для применения данного штрафа — три месяца со дня представления декларации и только в судебном порядке; во-вторых, сами суды, хотя и соглашаются с наличием наруше-ния порядка ведения налогового учета, указывают на то, что «заполнение не той строки деклара-ции — ошибка технического характера» и освобож-дают должностных лиц от ответственности в связи с малозначительностью нарушения (см., например, постановление Ленинского районного суда г. Нико-лаева от 03.10.2012 г. по делу № 3/1416/2169/2012, рег. № 26294574).

Как видим, многие из угроз являются надуманными. Надеемся, нам удалось раз-веять основные страхи наших читателей.

Из более-менее реальных угроз — получение запро-са от налоговиков с возможной перспективой вне-плановой проверки и админштраф для должностных лиц предприятия, поставивших свою подпись на отчетности. От последнего при правильной аргумен-тации своей позиции можно отбиться.

Елена Уварова* См. «Бухгалтер» № 25’2011, с. 22–25.— Ред.


За всяко купленно автоплатите Родине, а то…

Автомобиль на предприятии: налоговый учет расходов на его приобретение и регистрацию

Наше предприятие — плательщик налога на при-быль приобрело у юрлица-резидента за денежные средства новый легковой автомобиль, который будет использоваться в хозяйственных целях.Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете расходы, связанные с приобретением авто и его регистрацией?

Вначале разберемся, какие расходы возникают у предприятия при приобретении автомобиля. Нач-нем с регистрации авто в ГАИ.

Напомним, что в п. 8 Порядка государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета авто-мобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоци-клов всех типов, марок и моделей, прицепов, полу-прицепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержденного Постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388 (далее — Порядок № 1388, см. извлечение из него, с изме-нениями, в «Бухгалтере» № 11’2013 на с. 11т–16т), сообщается следующее:

«Государственная регистрация транспортных средств проводится при условии уплаты их владельцами предусмотренных законодательством налогов и сборов (обязательных платежей), а также внесения в установленном порядке платежей за проведение осмотра транспортных средств, государственную регистрацию (перерегистрацию), снятие с учета, возмещение стоимости бланков регистрационных документов и номерных знаков».Таким образом, непосредственно перед регистра-

цией легкового авто уплачивается сбор за первую регистрацию, а также пенсионный сбор.

Кроме того, как свидетельствует практика, при постановке автомобиля на учет придется заплатить за:

— проведение регистрации авто (согласно п. 14 Перечня платных услуг, которые предоставляются подразделениями МВД и Государственной мигра-ционной службы, и размера платы за их предостав-ление, которые утверждены Постановлением КМУ от 04.06.2007 г. № 795 (в редакции Постановления КМУ от 26.10.2011 г. № 1098), стоимость регистра-ции колеблется в зависимости от типа транспортного средства в пределах 152,63–190,15 грн);

— свидетель-ство о регистра-ции транспорт-ного средства и временный регистрационный талон (если последний оформляется перед выдачей свиде-тельства);

— государственные номерные знаки;— компьютерные услуги;— экспертизу авто (стоимость начинается со 126,63

грн согласно п/п. 8 п. 33 Перечня платных услуг).Далее перейдем к налоговому учету.

Налоговый учет

Напомним, что в соответствии с п. 146.4 НКУ приобретенные (самостоятельно изготовленные) ос-новные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Перечень расходов, составляющих первоначальную стоимость легкового авто, приведен в п. 146.5 НКУ. К ним, в частности, относятся: суммы, уплаченные поставщику (без кос-венных налогов); регистрационные сборы, госпошли-на и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на автомобиль; суммы ввозной пошлины; суммы косвенных налогов в связи с приобретением автомобиля, если они не возмещаются предприятию; расходы на страхование рисков доставки; расходы на транспортировку; другие расходы, непосредственно связанные с доведением автомобиля до состояния, в котором он пригоден для использования с запланированной целью.

Учитывая вышеизложенное, можно полагать, что в первоначальную стоимость авто попадут: суммы, уплаченные поставщику автомобиля в качестве ком-пенсации его стоимости (без НДС, если покупатель имеет право на налоговый кредит); расходы на оплату услуг по регистрации авто в ГАИ (на проведение самой регистрации с выдачей свидетельства о реги-страции транспортного средства, номерные знаки, экспертизу).

В то же время есть ряд расходов, связанных с приобретением автомобиля, которые, казалось бы, можно включать в затраты. Это 3–4–5%-ный сбор на обязательное государственное пенсионное страхование, который покупатель уплачивает при приобретении легковушки, а также сбор за первую

Н а л о г и и о к о л о / ю р Н ю а Н с ы


налоги и около / юрнюансы 29

регистрацию транспортного средства. Однако мы должны предупредить, что у налоговиков на этот счет другое мнение.

В консультации, размещенной в ЕБНЗ (подкатего-рия 102.09.01), они разъяснили, что пенсионный сбор и сбор за первую регистрацию транспортного средства необходимо включать в первоначальную стоимость авто, поскольку они являются обязательными для проведения регистрации транспортных средств. При этом специалисты ГНСУ ссылаются на п. 14 Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенси-онное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденного Постановлением КМУ от 03.11.98 г. № 1740 (см. его, с изменениями, в «Бухгал-тере» № 6’2013 на с. 34–37), в соответствии с которым орган ГАИ осуществляет регистрацию легковых авто лишь при условии уплаты пенсионного сбора, что подтверждается документом о его уплате.*

В отношении сбора за первую регистрацию в консультации подчеркивается, что указанный сбор уплачивается физическими и юридическими лицами перед проведением первой регистрации в Украине транспортных средств (ст. 237 НКУ).

В «Бухгалтере» № 31’2011 на с. 47 мы высказывали мнение о том, что данный сбор может быть включен в состав затрат на основании п/п. 138.10.4«в» НКУ, где значатся суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ** (кроме тех, которые не указа-ны в перечне налогов и сборов, установленных НКУ).

Однако при этом мы обращали внимание на то, что попаданию в него сбора за первую регистра-цию препятствует п/п. 139.1.5 НКУ, в соответствии с которым не включаются в состав затрат расходы на приобретение ОС, подлежащие амортизации со-гласно статьям 144–148 НКУ. Пунктом же 144.1 НКУ как раз и установлено, что расходы на приобретение ОС подлежат амортизации. А п. 146.5 НКУ, о чем мы говорили выше, в свою очередь, указывает, что первоначальная стоимость объекта ОС складыва-ется, в частности, из расходов на регистрационные сборы, а также из других расходов, непосредственно связанных с доведением ОС до состояния, в котором они становятся пригодными для использования их с запланированной целью.

Так что для целей налогового учета не существен-но, какую строчку в линейке расходов для определе-ния первоначальной стоимости авто займет сбор за первую регистрацию: регистрационно-сборную или связанную с доведением до ума. Ведь от перемены мест слагаемых, как известно, сумма не меняется.

Что касается расходов на проведение обязательного технического контроля***, то, по нашему мнению, он связан не с приобретением автомобиля, а с его эксплуатацией. НКУ разрешает включить расходы на содержание (эксплуатацию) ОС в состав затрат в зависимости от их назначения — в общепроиз-водственные, административные, расходы на сбыт (п/п. 138.8.5«г», 138.10.2«в», 138.10.3«д»). Хотя осторожный плательщик налога может включить их в первоначальную стоимость авто.

В налоговом учете приобретенное авто зачисляют в ОС группы 5 «Транспортные средства». После вво-да его в эксплуатацию оно амортизирует по общим правилам в соответствии со статьями 145–146 НКУ.

И наконец — о судьбе входного НДС.Если предприятие — покупатель авто — платель-

щик НДС, то он имеет право включить входной НДС в состав налогового кредита при выполнении общеизвестных условий, установленных в п. 198.3 НКУ, то есть при использовании автомобиля в нало-гооблагаемых операциях в рамках своей хозяйствен-ной деятельности, а также при наличии правильно оформленной налоговой накладной (п. 198.6 НКУ).

Если же авто будет частично задействовано в необлагаемых или льготных операциях, то в на-логовый кредит попадет лишь часть входного НДС в соответствии с распределением, которая соответ-ствует доле его использования в налогооблагаемых операциях (ст. 199 НКУ). Остальная часть пополнит первоначальную стоимость приобретенного авто (п/п. 139.1.6 НКУ).

Бухгалтерский учет

В бухучете приобретенный легковой автомобиль зачисляется в состав ОС также по первоначальной стоимости (п. 7 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

Обращаем внимание на то, что перечни состав-ляющих первоначальной стоимости ОС в налоговом и бухгалтерском учете идентичны (п. 146.5 НКУ и п. 8 П(С)БУ 7). Поэтому в бухгалтерскую первона-чальную стоимость авто попадают все первоначально налоговые составляющие, перечисленные в разделе «Налоговый учет».

Все названные расходы группируют по д-ту 152 «Приобретение (изготовление) основных средств». При вводе автомобиля в эксплуатацию его первона-чальную стоимость списывают с к-та 152 в д-т 105 «Транспортные средства».

Любовь Маринина

* При действии Закона О Прибыли пенсионный сбор, уплаченный при приобретении легкового авто, включался в валовые затраты, с чем была согласна и ГНАУ (см. ее письмо от 19.12.2006 г. № 23881/7/15-0317 в «Бухгалтере» № 32’2009 на с. 5т–6т).** Согласно п/п. 9.1.5 НКУ данный сбор отнесен к общегосударственным.*** См. по поводу обязательности его проведения — п. 1 Порядка проведения обязательного техниче-ского контроля и объемов проверки технического состояния транспортных средств, утвержденного Постановлением КМУ от 30.01.2012 г. № 137 в «Бухгалтере» № 26’2012 на с. 34т.


ю р Н ю а Н с ы

Кадры решают всё, а главный кадр — бухгалтер

Требуются специалисты: составляем объявление (рекламу) правильно

и учитываем расходы

На предприятии принято решение пригласить на работу нескольких специалистов. Однако бухгал-тер предупредила, что новым Законом о занятости введены некоторые запреты относительно объяв-лений (рекламы) о вакансиях.Просим разъяснить:1. Как правильно составить такое объявление?2. Можно ли включить расходы на поиск новых кадров в затраты предприятия?

В свое время, комментируя в «Бухгалтере» № 37’2012 на с. 36–38 основные положения Закона от 05.07.2012 г. № 5067-VI «О занятости населения» (далее — Закон о занятости, см. его там же, на с. 12–35), мы говорили о том, что он направлен на защиту от дискриминации в сфере занятости (ст. 11). Так, в объявлениях (рекла-ме) относительно вакансий запрещается указывать, в частности, возраст кандидатов, предлагать работу только женщинам или только мужчинам, за исклю-чением специфической работы, которая может выпол-няться исключительно лицами определенного пола.

Согласно ст. 241 Закона «О рекламе» (см. «Бух-галтер» № 38’2012, с. 36) в рекламе о вакансиях не должны выдвигаться требования, предоставляю-щие преимущество женскому или мужскому полу, представителям определенной расы, цвета кожи, относительно политических, религиозных и других убеждений, членства в профессиональных союзах или других объединениях граждан, этнического и соци-ального происхождения, имущественного положения, местожительства, по языковым и другим признакам.

Рассмотрим некоторые из этих запретов подробнее.

Возраст

Очевидно, под запретом находятся объявления типа: «На работу в офис требуется длинноногая, по-литически грамотная, бледнолицая девушка в воз-расте от 18 до 20 лет» или «Предлагается работа для инициативных мужчин, возраст 25–45 лет, роди-вшихся под созвездием Тельца».

Некоторые специалисты считают, что есть возмож-ность обойти «возрастной» запрет и не указывать на-

прямую, а намекать на желательный возраст кандидата в объявлении. Например, объявление не будет противо-речить действующему законодательству, если в нем будут фигурировать фразы: «Возможным является сочетание работы с обучением», «Для молодого и твор-ческого коллектива приглашается на работу...…» и т. д.

Информация о поле кандидата (мужской или женский)

Среди критериев, которым должен соответствовать кандидат на вакантную должность, не должна содер-жаться информация о его половой принадлежности. Однако этот запрет могут не соблюдать те работода-тели, которым нужны работники для выполнения определенной специфической работы.

Минсоцполитики в письме от 21.03.2013 г. № 69/021/150-13 (см. «Бухгалтер» № 15’2013, с. 29) разъяснило, к каким работам нельзя привлекать женщин. Ничего неожиданного в письме нет: необ-ходимо руководствоваться КЗоТ, а также ст. 10 Закона «Об охране труда». Напомним, что они запрещают применение труда женщин на тяжелых работах и на работах с вредными и опасными условиями труда*, на подземных работах, кроме некоторых подземных работ (нефизических работ или работ, связанных с санитарным и бытовым обслуживанием), а также привлечение женщин к подъему и перемещению вещей, масса которых превышает установленные для них предельные нормы.

Кроме того, ограничение труда женщин в ноч-ное время устанавливает ст. 175 КЗоТ, в частности, привлечение женщин к работам в ночное время не допускается, за исключением тех отраслей народного хозяйства, где это вызвано особой необходимостью и разрешено в качестве временной меры. При этом перечень этих отраслей и видов работ с указанием максимальных сроков применения труда женщин в ночное время утверждает Кабмин. Однако и к 13-й годовщине внесения в ст. 175 КЗоТ указанного пра-вила Кабмин такой перечень не утвердил.

* См. Перечень тяжелых работ и работ с вред-ными и опасными условиями труда, на которых запрещается применение труда женщин, утвержденный приказом МЗО от 29.12.93 г. № 256.


юрНюАНСЫ 31

По мнению авторов Научно-практического ком-ментария к законодательству Украины о труде, это дает основание для вывода, что при наличии со-гласия сторон применение труда женщин в ночное время допускается. Только при отсутствии согласия женщины собственник не имеет права, в том числе в порядке, предусмотренном ч. 3 ст. 175 КЗоТ*, при-влекать женщин к работе в ночное время.**

Например, объявление о работе, входящей в Пере-чень, утвержденный упомянутым приказом МЗО № 256, недвусмысленно содержит указание на то, что вакансия открыта только для мужчин. А вот указы-вать в объявлениях, что на работу требуются только женщины, не стоит: действующее законодательство не определяет перечня чисто женских вакансий. Впрочем, здесь может помочь здравый смысл…...

Преимущество для представителей определенной расы, цвета кожи, относительно политических убеждений и т. п.

Чтобы не углубляться в указанные запреты, неко-торые из которых кажутся нам более-менее понятны-ми, отметим, что реклама, например, такой вакансии, как: «Дополнительный заработок для сотрудников со славянской внешностью» или «Требуются работ-ники — члены партии любителей пива» — будет дискриминационной.

Что касается языкового запрета, то здесь не все так просто.

Дело в том, что на работу действительно может требоваться сотрудник, который по роду своей дея-

тельности должен владеть одним или несколькими иностранными языками. В этом случае наличие такого требования в тексте объявления выглядит вполне законным. В качестве компромисса можно предложить объявить знание языков конкурентным преимуществом.

Нет полной ясности и с вопросом о возможности включения в объявление о вакансии требования отно сительно имеющегося опыта работы. Тради-ционно считается, что если это требование в таком объявлении связано с деловыми качествами*** ра-ботника, то оно является обоснованным. Напомним, что существует Справочник квалификационных характеристик профессий работников, утвержден-ный приказом Минтруда от 29.12.2004 г. № 336. Так вот, например, к главному бухгалтеру указанный документ выдвигает требования относительно об-разования, стажа бухгалтерской работы.

Налоговый учет

Напомним, что проблемы, связанные с включе-нием в валовые затраты расходов по поиску новых кадров, рассматривались в «Бухгалтере» № 34’2008 на с. 41–43. При действии Закона О Прибыли налого-вики соглашались с валовозатратностью расходов по поиску квалифицированного персонала. Разумеется, предприятие должно позаботиться о документальном подтверждении связи указанных расходов с деятель-ностью предприятия. Правда, при этом налоговики требовали, чтобы «поисковые» расходы соответство-вали профилю деятельности предприятия. Что такое профиль / профиль основной деятельности предпри-ятия — см. в указанной публикации.

Как же обстоит дело сейчас — в эпоху НКУ?Мы считаем, что никаких ограничений в вопросе

поиска кадров именно по профилю предприятия быть не должно****. Эти услуги потребляются предприяти-ем в его хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода.

По нашему мнению, их можно включить в состав административных расходов в качестве прочих расхо-дов общехозяйственного назначения (п/п. 138.10.2«ж» НКУ) и отнести на затраты в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 138.5 НКУ).

Алла Погребняк

* Указанные в ч. 1 ст. 175 КЗоТ ограничения не распространяются на женщин, работающих на предприятиях, где заняты только члены одной семьи, например в фермерских хозяйствах.** См. Ротань В. Г., Зуб І. В., Сонін О. Є. Науковопрактичний коментар до законодавства України про працю / Відп. ред. В. Г. Ротань. — 12е вид., перероб. і доп. — Х.: Фактор, 2010. — С. 585.*** Под деловыми качествами работника, как правило, понимается способность физического лица выполнять работу с учетом имеющихся у него профессиональноквалификационных качеств (определенной профессии, специальности, квалификации, опыта работы по указанной специальности).**** Ведь предприятие может расширять свою деятельность и набирать специалистов для развития новых направлений.


Золотых дел мастерам:ЕН — НЕ НЕззя, но и НЕ наглея

ЧПЕНы-ювелиры: без группы 2

ПостановлениеВысшегоадминистративногосудаУкраиныот24.04.2013г.№К/9991/58173/12

(извлечение)

<…...>Судами первой и апелляционной инстанций установ-

лены следующие фактические обстоятельства дела.В январе 2012 года истцы как физические лица —

предприниматели подали ответчику заявления о при-менении упрощенной системы налогообложения:

05.01.2012 г. ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_5, ко-торые просили перевести их на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с 01.01.2012 г. с применением ставки единого налога в размере 20% к размеру минимальной заработной платы и зачисле-нием во 2[-ю] группу; избранные виды деятельности согласно КВЭД определены под кодом 52, кроме 52.25, 52.26, 52.31, 52.32 (розничная торговля, кроме торговли транспортными средствами, мотоциклами, фармацевтическими, медицинскими, ортопедически-ми товарами, предметами искусства и антиквариата);

20.01.2012 г. ФОП ОСОБА_6, ФОП ОСОБА_7, ФОП ОСОБА_8, ФОП ОСОБА_9, ФОП ОСОБА_10, которые просили перевести их на упрощенную систему налого-обложения, учета и отчетности с 01.01.2012 г. с приме-нением ставки единого налога в размере 20% к размеру минимальной заработной платы и зачислением во 2[-ю] группу; избранные виды деятельности согласно КВЭД определены под кодами 50.30.2 и 52, кроме 52.25, 52.26, 52.31, 52.32 (розничная торговля, кроме торговли транс-портными средствами, мото циклами, фармацевтиче-скими, медицинскими, орто педическими товарами, предметами искусства и антиквариата).

Как усматривается из поданных заявлений, из-бранный вид деятельности под кодом 52 включает, в частности, код 52.48.2 «Розничная торговля часами и ювелирными изделиями».

По результатам рассмотрения поданных заявлений ответчиком письмами от 25.01.2012 г. и от 03.02.2012 г. были уведомлены истцы о том, что в соответствии с п/п. 4 п/п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса Украины (далее — НК Украины) не могут быть плательщиками единого налога физические лица — предприниматели, осуществляющие добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного

происхождения. При этом ответчик сослался на п. 1 и п. 2 Закона Украины «О государственном регулиро-вании добычи, производства и использования драгоцен-ных металлов и драгоценных камней и контроле за операциями с ними». На основании указанных норм ответчик указал, что физические лица — предпри-ниматели на едином налоге не имеют права осущест-влять производство и продажу ювелирных изделий, следовательно, ГНИ в г. Ровно не нашла законных оснований для выдачи истцам свидетельств платель-щика единого налога на 2012 год.

Удовлетворяя исковые требования, суд первой инстанции, с которым согласился суд апелляционной инстанции, исходил из того, что действия ответчика об отказе в выдаче свидетельства плательщика налога подлежат признанию неправомерными, поскольку розничная торговля часами и ювелирными издели-ями (которой занимается истец по виду деятельности КВЭД ДК 009:2005 — 52.48.2) не является добычей, производством, реализацией драгоценных металлов и драгоценных камней, поэтому истцы имеют право находиться на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности при осуществлении розничной торговли ювелирными изделиями.

Заслушав доклад судьи-докладчика, рассмотрев и обсудив доводы кассационной жалобы, материалы дела, проверив правильность применения судами предыдущих инстанций норм материального и про-цессуального права, правовой оценки обстоятельств в деле, суд кассационной инстанции пришел к выводу, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с абз. 4 п/п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 НК Украины (в редакции, действующей на момент принятия ответчиком спорного решения) не могут быть платель-щиками единого налога субъекты хозяйствования (юри-дические лица и физические лица — предприниматели),

т я ж б ы


тяжБы 33

осуществляющие, в частности, добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования.

Понятие «добыча, производство, реализация дра-гоценных металлов и драгоценных камней» в НК Украины не определено.

Согласно п. 5.3 ст. 5 НК Украины термины, кото-рые применяются в данном Кодексе и не определя-ются им, используются в значении, установленном другими законами.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О государственном регулировании добычи, производ-ства и использования драгоценных металлов и дра-гоценных камней и контроле за операциями с ними» драгоценными металлами являются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий, рутений) в любом виде и со-стоянии (сырье, сплавы, полуфабрикаты, промыш-ленные продукты, химические соединения, изделия, отходы, лом и т. п.).

Понятие изделия из драгоценного металла при-ведено в Инструкции об осуществлении государствен-ного экспертно-пробирного контроля за качеством драгоценных металлов, вставок драгоценных камней, изделий из них и материалов, содержащих драгоценные металлы и вставки драгоценных камней, утвержден-ной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 244.

Согласно п. 1.5 указанной Инструкции изделием из драгоценного металла является любое ювелирное (бытовое) изделие, изготовленное из сплавов драго-ценных металлов — золота, серебра, платины, пал-ладия, которое используется в качестве украшений или предметов быта.

Таким образом, специальным законом в сфере контроля за операциями с ценными металлами юве-лирные изделия отнесены к драгоценным металлам и, соответственно, торговля ювелирными изделия-ми — к торговле драгоценными металлами.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстан-ции пришел к выводу об обоснованности действий налогового органа относительно отказа ФОП ОСО-БА_4, ФОП ОСОБА_5, ФОП ОСОБА_6, ФОП ОСО-БА_7, ФОП ОСОБА_8, ФОП ОСОБА_9, ФОП ОСОБА_10 (как лицам, осуществляющим торговлю ювелирными изделиями) в выдаче свидетельства плательщика единого налога на 2012 год.

В соответствии со ст. 229 Кодекса административ-ного судопроизводства Украины суд кассационной инстанции имеет право отменить судебные решения судов первой и апелляционной инстанций и принять новое решение, если обстоятельства дела установлены полно и правильно, но суды первой и апелляционной инстанций нарушили нормы материального или процессуального права, что привело к принятию незаконного судебного решения.

Учитывая, что суды предыдущих инстанций полно и правильно установили фактические обстоятельства дела, но неправильно применили нормы материаль-ного права, коллегия судей пришла к выводу о на-личии оснований для удовлетворения кассационной жалобы, отмены решений судов первой и апелляци-онной инстанций и принятия нового судебного реше-ния об отказе в удовлетворении исковых требований.

<…...>Председательствующий, судья И. Бухтиярова

Судьи:М. Костенко, И. Приходько

КомментарийотА.ПогребнякприучастииА.К.

В постановлении Вадсуда от 24.04.2013 г. № К/9991/58173/12 прослеживается история борьбы конкретных ФОПов-ювелирщиков за свои едино-наложные права (к сожалению, в данном случае — безуспешная).

Следует отметить, что на момент представления такими ФОПами заявлений о переводе их на упро-щенку с зачислением в группу 2 (это январь 2012 го да) редакция п/п. 4 п/п. 291.5.1 НКУ еще не претерпела изменений, внесенных Законом от 24.05.2012 г. № 4834-VI *, который вступил в силу с 01.07.2012 г. Согласно этой редакции среди запрещенных для всех групп плательщиков ЕН видов деятельности значились

«добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования».В комментируемом постановлении Вадсуд пришел к

выводу, что ювелирные изделия относятся к драгоцен-

ным металлам и, соответственно, торговля ювелирны-ми изделиями — к торговле драгоценными металлами, хотя суды предыдущих инстанций признавали отказ налоговиков в выдаче ЕН-свидетельств неправомерным.

В этой связи напомним, что проблемы, связанные с запретом работы на упрощенной системе налого-обложения продавцов ювелирных изделий, рассма-тривались в «Бухгалтере» № 1–2’2012 на с. 64–65. Проанализировав нормы некоторых нормативно-правовых актов, мы доказывали, что такого запрета быть не должно. С этим также соглашались Комитет ВР по вопросам финансов, банковской деятельно-сти, налоговой и таможенной политики и Минфин (см. их письма от 27.01.2012 г. № 04-39/10-83, от 19.01.2012 г. № 31-08160-10-18/1122 соответственно в «Бухгалтере» № 6’2012 на с. 22–25).

Однако налоговики в вопросе несовместимости с ЕН изготовления и продажи ювелирных изделий из драгметаллов и драгкамней придерживались иной по-зиции и единоналожные свидетельства ювелирщикам не выдавали (см., например, их письмо от 19.01.2012 г. * См. «Бухгалтер» № 26’2012, с. 18.

Тяжбы «бухгалтер» № 1 (25–29)август (I) 2013 г.

34

№ 1255/6/17-216 там же, на с. 25, а также письмо от 06.02.2012 г. № 3443/7/17-1217, направленное во все местные ГНИ, в «Бухгалтере» № 7’2012 на с. 24–25). Эта позиция не изменилась несмотря на требование Минюста отозвать письмо ГНСУ от 06.02.2012 г. как содержащее новые нормы права, регулирующие упрощенную систему налогообложения вопреки НКУ. После вступления в силу Закона от 24.05.2012 г. № 4834-VI приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 596 была утверждена Обобщающая налоговая консульта-ция относительно применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами хозяйствования — физическими лицами, осуществля-ющими производство и продажу ювелирных изделий (см. ее в «Бухгалтере» № 28’2012 на с. 38–40).

В принципе, после издания этой Обобщающей консультации можно говорить о завершении полу-годовой борьбы ювелирщиков за свои ЕН-права: из нее вытекает, что с 01.07.2012 г. они могут за-ниматься указанной выше деятельностью, однако лишь в составе группы 3 и учитывать ЕН только по ставке 5%.

Таким образом, налоговикам таки удалось ограни-чить ЧПЕНов, запретив им ювелирную деятельность в составе группы 2.

Заметим при этом, что, как правило, продажу ювелирных изделий осуществляют из давальческих драгметаллов (купленных не у единоналожников) — иначе (при обложении дорогого сырья) работа на ЕН уже не очень выгодна.

Представляем обновленные рубрики

т я ж б ы

ю р Н ю а Н с ы

м ы с л и с в е р х у

Н а л о г и и о к о л о

Д о к у м е Н т ы с к о м м е Н т а р и я м и

Э с с е Н ц и я

п р е с с - о б з о р

Д о к - о б з о р

п р о б л е м а

тематический

архивКамеральное

Минисдохис приказом от 14.06.2013 г. № 165 утвердил Методические рекомендации относи-тельно организации и проведения камеральных проверок налоговой отчетности плательщиков налогов, кроме проверок налоговой декларации об имущественном положении и доходах и нало-говой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя. При этом

несколько приказов ГНАУ, регулирующих проведение проверок налоговой отчетности, утратили силу (см. их перечень на с. 3т настоящего выпуска).

Поскольку данный документ представляет большой интерес для бухгалтеров, предлагаем с ним ознакомиться на страницах нашей «Темы».

Содержание

№ 1 (25–29) август (I) 2013 г.

Податковий кодекс Українивід 02.12.2010 р. № 2755-VI (витяг) ..........................2тПриказ Министерства доходов и сборов Украины

от 14.06.2013 г. № 165«об утверждении Методических рекомендаций относительно организации и проведения камеральных проверок налоговой отчетности плательщиков налогов, кроме проверок налоговой декларации об имущественном положении и доходах и налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя»(извлечение) ........................................................... 3т

Методические рекомендации относительно организации и проведения камеральных проверок налоговой отчетности плательщиков налогов, кроме проверок налоговой декларации

об имущественном положении и доходах и налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя (далее — Методические рекомендации) (утверждены приказом Министерства доходов и сборов Украины от 14.06.2013 г. № 165) ....................................... 3т

раздел I. общие положения ...................................... 3т

раздел II. алгоритм организации и проведения камеральных (электронных) проверок налоговой отчетности плательщиков налогов, кроме физических лиц, не являющихся субъектами хозяйствования ................................. 5т

раздел III. особенности проведения камеральных (электронных) проверок налоговой отчетности плательщиков налогов ......7т

Камеральное 2тТ. А. «Бухгалтер» № 1 (25–29)август (I) 2013 г.

ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИвід 02.12.2010 р. № 2755-VI

(витяг)

Роздiл I. Загальнi положення

<...…>Стаття 12. Повноваження Верховної ради України, Верховної ради автономної республіки Крим, сільських, селищних та міських рад щодо податків та зборів

<…...>12.3. Сільські, селищні, міські ради в межах своїх

повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів.

12.3.1. Встановлення місцевих податків та зборів здійснюється у порядку, визначеному цим Кодексом.

12.3.2. При прийнятті рішення про встановлення місцевих податків та зборів обов’язково визначаються об’єкт оподаткування, платник податків і зборів, розмір ставки, податковий період та інші обов’язкові елемен-ти, визначенні статтею 7 цього Кодексу з дотриманням критеріїв, встановлених розділом XII цього Кодексу для відповідного місцевого податку чи збору.

12.3.3. Копія прийнятого рішення про встановлення місцевих податків чи зборів надсилається у десятиденний строк з дня оприлюднення до органу державної подат-кової служби, в якому перебувають на обліку платники відповідних місцевих податків та зборів.

12.3.4. Рішення про встановлення місцевих подат-ків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та зборів або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

12.3.5. У разі якщо сільська, селищна або міська рада не прийняла рішення про встановлення відповідних місцевих податків та зборів, що є обов’язковими згідно з нормами цього Кодексу, такі податки та збори справ-ляються виходячи з норм цього Кодексу із застосуванням мінімальної ставки місцевих податків та зборів.

12.3.6. Центральний орган виконавчої влади, що за-безпечує формування державної фінансової політики, затверджує форми податкових декларацій (розрахунків) з місцевих податків та зборів згідно з порядком, встанов-леним цим Кодексом, а у разі потреби надає методичні рекомендації щодо їх заповнення.

12.3.7. Не дозволяється сільським, селищним, мі ським радам встановлювати індивідуальні пільгові ставки міс-цевих податків та зборів для окремих юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців і фізичних осіб або звільняти їх від сплати таких податків та зборів.

<…...>

12.5. Офіційно оприлюднене рішення про встановлен-ня місцевих податків та зборів є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами, який набирає чинності з урахуванням строків, передбачених підпунктом 12.3.4 цієї статті.

<…...>

Роздiл II. Адмiнiстрування податкiв, зборiв (обов’язкових платежiв)

<…...>Глава 8. Перевiрки

Стаття 75. Види перевірок

75.1. Органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повно-важень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки — цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.

75.1.1. Камеральною вважається перевірка, яка прово-диться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

<…...>Стаття 76. Порядок проведення камеральної перевірки

76.1. Камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звіт-ність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов’язкова.

76.2. Порядок оформлення результатів камеральної пере-вірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.

<...…>Стаття 86. оформлення результатів перевірок

<…...>86.2. За результатами камеральної перевірки у разі вста-

новлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації в органі державної податкової служби вручається або надсилається для під-писання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

<...…>Президент України В. Янукович

Камеральное«Бухгалтер» № 1 (25–29) Т. А. 3тавгуст (I) 2013 г.

Приказ Министерства доходов и сборов Украины от 14.06.2013 г. № 165

Об утверждении Методических рекомендаций относительно организации и проведения камеральных проверок налоговой отчетности плательщиков налогов, кроме проверок налоговой декларации об имущественном положении и доходах и налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя(извлечение)

В соответствии с Положением о Министерстве доходов и сборов Украины, утвержденным Ука-зом Президента Украины от 18.03.2013 г. № 141, и с целью обеспечения наполнения бюджетов всех уровней, совершенствования процессов админи-стрирования налогов и сборов, установления еди-ного порядка отражения результатов камеральных проверок плательщиков налогов приказываю:

1. Утвердить прилагаемые Методические ре-комендации относительно организации и проведе-ния камеральных проверок налоговой отчетности плательщиков налогов, кроме проверок налоговой декларации об имущественном положении и доходах и налоговой декларации плательщика единого нало-га — физического лица — предпринимателя (далее — Методические рекомендации).

<...…>5. Признать утратившими силу приказы ГНА

Украины:от 18.04.2008 г. № 266 «Об организации вза-

имодействия органов государственной налоговой службы при проведении проверок налоговых де-клараций по налогу на добавленную стоимость с учетом информации расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов»;

от 05.12.2008 г. № 761 «Об утверждении При-мерного порядка проведения камеральной проверки и осуществления контроля за взиманием налога на прибыль»;

от 25.01.2010 г. № 34 «Об организации комплекс-ной отработки сумм налогового кредита по налогу на добавленную стоимость».

<...>Министр А. Клименко

Утверждены приказом Министерства доходов и сборов Украины от 14.06.2013 г. № 165

Методические рекомендации относительно организации и проведения камеральных проверок налоговой отчетности

плательщиков налогов, кроме проверок налоговой декларации об имущественном положении и доходах и налоговой декларации

плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя (далее — Методические рекомендации)

раздел I. общие положения1.1. Настоящие Методические рекомендации

вводятся в органах Министерства доходов и сборов Украины с целью улучшения администрирова-ния налогов, полноты декларирования налоговых обязательств в условиях внедрения специального программного обеспечения для совершенствования действующих процедур проведения камеральных проверок, что улучшит качество материалов про-верок и будет способствовать уменьшению сроков их проведения.

1.2. При применении Методических рекоменда-ций необходимо руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами и распорядитель-ными документами:

Налоговый кодекс Украины, с изменениями (далее — Кодекс);

Закон Украины «О бухгалтерском учете и фи-нансовой отчетности в Украине» (далее — Закон № 996-XIV );

Постановление Кабинета Министров Украины от 29 декабря 2010 года № 1246 «Об утверждении Порядка ведения Единого реестра налоговых на-кладных» (далее — Постановление № 1246);

Постановление Кабинета Министров Украины от 15 февраля 2012 года № 98 «Вопросы перехода плательщиков налога на прибыль предприятий, которая облагается налогом по нулевой ставке в со-ответствии с пунктом 154.6 статьи 154 Налогового кодекса Украины, на представление упрощенной на-логовой декларации» (далее — Постановление № 98);

распоряжение Кабинета Министров Украины от 23 февраля 2011 года № 143-р «О перечне офшорных зон» (далее — распоряжение № 143-р);


распоряжение Кабинета Министров Украины от 5 декабря 2012 года № 1007-р «Вопросы создания и внедрения электронного сервиса “Электронный кабинет плательщика налогов”»;

приказ ГНА Украины от 11.02.2011 г. № 85 «О введении электронного сервиса для плательщи-ков налогов — юридических лиц» (далее — приказ № 85);

приказ Минфина Украины от 17.12.2012 г. № 1340 «Об утверждении формы Реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядка его ведения», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 01.02.2013 г. за № 201/22733 (далее — приказ № 1340);

приказ Минфина Украины от 24.05.95 г. № 88 «Об утверждении Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете», за-регистрированный в Министерстве юстиции Укра-ины 05.06.95 г. за № 168/704 (далее — приказ № 88);

приказ Минфина Украины от 25.11.2011 г. № 1492 «Об утверждении форм и порядка заполне-ния и представления налоговой отчетности по на-логу на добавленную стоимость», зарегистрирован-ный в Министерстве юстиции Украины 20.12.2011 г. за № 1490/20228 (далее — приказ № 1492);

приказ ГНС Украины от 15.05.2012 г. № 420 «Об утверждении Методических рекомендаций относительно комплексной отработки сумм НДС, формирующих налоговый кредит по налоговым накладным, не зарегистрированным в ЕРНН» (да-лее — Методические рекомендации № 420);

приказ ГНС Украины от 19.06.2012 г. № 522 «Об утверждении Регламента обработки налоговых де-клараций по налогу на добавленную стоимость, по которым начислено отрицательное значение и/или задекларировано бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость» (далее — приказ № 522);

приказ Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213 «Об утверждении формы налоговой де-кларации по налогу на прибыль предприятия», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 20.10.2011 г. за № 1215/19953, с измене-ниями (далее — приказ № 1213);

приказ Минфина Украины от 21.12.2011 г. № 1684 «О внесении изменений в некоторые при-казы Минфина Украины», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 25.01.2011 г. за № 111/20424 (далее — приказ № 1684);

приказ Минфина Украины от 21.12.2011 г. № 1685 «Об утверждении формы Отчета об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 27.12.2011 г. за № 1529/20267 (далее — приказ № 1685);

приказ Минфина Украины от 28.01.2013 г. № 39 «Об утверждении формы Расчета налоговых

обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль и формы Уведомления плательщика налога о принятии решения относительно уплаты консолидированного налога на прибыль» (далее — приказ № 39);

приказ Минфина Украины от 21.12.2011 г. № 1683 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль банка» (далее — приказ № 1683);

приказ Минфина Украины от 22.06.2012 г. № 759 «Об утверждении формы налоговой декла-рации по налогу на доходы (прибыль) страховщика» (далее — приказ № 759);

приказ Минфина Украины от 28.10.2011 г. № 1352 «Об утверждении формы Налоговой декла-рации о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица» (далее — приказ № 1352);

приказ ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1020 «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу пла-тельщиков налога, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога», зарегистрированный в Министер-стве юстиции Украины 13.01.2011 г. за № 46/18784 (далее — приказ № 1020);

приказ ГНС Украины от 14.06.2012 г. № 516 «Об утверждении Методических рекомендаций относительно приема и компьютерной обработ-ки налоговой отчетности плательщиков налогов в органах ГНС Украины» (далее — приказ № 516);

приказ ГНС Украины от 31.01.2011 г. № 56 «Об утверждении формы и Порядка составления Налогового отчета об использовании средств не-прибыльных учреждений и организаций» (далее — приказ № 56);

приказ ГНС Украины от 28.02.2011 г. № 115 «Об утверждении форм и Порядка расчета налоговых обязательств нерезидентов, осуществляющих дея-тельность на территории Украины через постоянное представительство» (далее — приказ № 115);

другие нормативно-правовые акты, регулиру-ющие осуществление хозяйственных операций, которые влияют на размер налоговых обязательств, распорядительные документы и обобщающие на-логовые консультации Миндоходов.

1.3. При реализации Методических рекомен-даций используются следующие программные продукты:

1.3.1. подсистемы информационной системы «На-логовый блок» — «Регистрация ЧП», «Обработка налоговой отчетности и платежей», «Налоговый аудит», «Аналитическая система», «Учет платежей»;

1.3.2. единый реестр налоговых накладных;


1.3.3. АРМ «Таможня»;1.3.4. подсистема «Регистрация и учет РРО и книг

учета расчетных операций АИС ''Реестры платель-щиков налогов''».

1.4. Термины в настоящих Методических реко-мендациях употребляются в значении, определенном Кодексом и другими нормативно-правовыми актами.

раздел II. алгоритм организации и проведения камеральных (электронных) проверок налоговой отчетности плательщиков налогов, кроме физических лиц,

не являющихся субъектами хозяйствования

2.1. Сроки проведения камеральных (электронных) проверок налоговой отчетности плательщиков налогов, кроме физических лиц, не являющихся субъектами хозяйствования

Камеральная проверка данных, заявленных в нало-говой отчетности, проводится в течение 30 кален-дарных дней (если иное не предусмотрено Кодексом), следующих за предельным сроком получения такой отчетности.

Камеральная проверка налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, представленной плательщиками налога, имеющими право на авто-матическое бюджетное возмещение налога, прово-дится в течение 20 календарных дней, следующих за предельным сроком представления налоговой декларации, с учетом требований приказа № 522.

2.2. Способы проведения камеральных (электронных) проверок налоговой отчетности плательщиков налогов, кроме проверок налоговой декларации об имущественном положении и доходах и налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя

Проверки могут проводиться двумя способами:— в электронном виде;— подразделениями налогового и таможенного

аудита / доходов и сборов с физических лиц путем сопоставления данных программных продуктов, результатов автоматизированного контроля налого-вой отчетности, информации из других источников.

2.3. Прием и обработка налоговой отчетности по ндС в соответствии с требованиями главы 2 «налоговая отчетность» Кодекса

В случае выявления подразделением налогового и таможенного аудита / доходов и сборов с физиче-

ских лиц при камеральной (электронной) проверке налоговой отчетности ошибок, допущенных работ-ником подразделения приема и обработки налого-вой отчетности при введении в электронную базу налоговой отчетности с бумажного носителя, такая информация передается в подразделение приема и обработки налоговой отчетности путем направле-ния служебной записки с целью устранения ошибки.

2.4. Электронный сервис для плательщиков налогов вводится с целью предоставления информационного уведомления об ошибках в электронной отчетности

Указанный электронный сервис будет введен с 01.01.2014 г.

2.4.1. Представление плательщиком налогов на-логовой отчетности с использованием электронного сервиса «Электронный кабинет плательщика на-логов» (далее — ЭКПН ):

2.4.1.1. плательщиком налогов осуществляется авторизация с помощью личного электронного ключа, заполняются показатели налоговой от-четности и подписывается налоговая отчетность электронной цифровой подписью (далее — ЭЦП );

2.4.1.2. система сразу проверяет правильность показателей налоговой отчетности и выдает уве-домление о приеме налоговой отчетности;

2.4.1.3. при обнаружении системой ошибки в на-логовой отчетности плательщик налогов не сможет за-регистрировать отчетность без исправления ошибок;

2.4.2. Обмен информацией с плательщиком нало-гов в рамках осуществления органами Миндоходов камеральной (электронной) проверки:

2.4.2.1. обмен информацией производится в электронном виде с помощью электронного сер-виса ЭКПН и с использованием ЭЦП;

2.4.2.2. создается электронное уведомление о ре-зультатах электронной обработки (сверки) налоговой информации по налогу на добавленную стоимость (образец формы электронного уведомления приведен в приложении 1* к Методическим рекомендациям);

2.4.2.3. уведомление направляется в электронном виде плательщику налогов для учета различий при формировании и уточнении показателей налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.

2.5. Этапы проведения камеральной (электронной) проверки налоговой отчетности плательщиков налогов, кроме проверок налоговой декларации об имущественном положении и доходах и налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя

2.5.1. После истечения срока, предоставлен-ного плательщику налогов в информационном * Приложения не приводятся.— Ред.


(электронном) уведомлении для самостоятельного исправления ошибок, проводится камеральная (электронная) проверка, по результатам которой составляется (формируется):

в случае установления ошибок (нарушений) в налоговой отчетности или непредставления (не-своевременного представления) налоговой отчет-ности — Акт о результатах камеральной проверки;

в случае отсутствия ошибок (нарушений) в нало-говой отчетности — до внедрения в промышленную эксплуатацию АС «Камеральная электронная про-верка» инспектор в той части проверенной отчет-ности, которая заполняется служебными лицами Миндоходов, делает отметку в графе «нарушений (ошибок) не выявлено» (если иное не определено Кодексом), указывает дату проведения камераль-ной проверки и ставит подпись, после внедрения в промышленную эксплуатацию АС «Камеральная электронная проверка» составляется (формирует-ся) Справка о результатах камеральной проверки для плательщиков налога, которые представили декларацию в электронном виде с определенного IP-адреса.

Образец формы Акта/Справки о результатах камеральной проверки приведен в приложении 2 к Методическим рекомендациям.

2.5.2. До внедрения в промышленную эксплу-атацию АС «Камеральная электронная проверка» указанный Акт распечатывается, подписывается инспектором, проводившим проверку, и направ-ляется плательщику налога по почте в порядке, предусмотренном ст. 42 разд. 1, п. 58.3 ст. 58 гл. 4 разд. II Кодекса.

После внедрения в промышленную эксплуа-тацию АС «Камеральная электронная проверка» по реестру плательщиков налога, представивших декларацию в электронном виде с определенного IP-адреса и [с] наложением электронной цифровой подписи, проводится электронная камеральная про-верка и формируется Акт (Справка) о результатах камеральной проверки. Указанный Акт (Справка) подписывается должностным лицом Миндоходов с наложением цифровой подписи и направляется плательщику налога в электронном виде.

По реестру плательщиков налога, представивших декларацию на бумажных носителях и в электрон-ном виде (без применения IP-адреса) с наложе-нием электронной цифровой подписи, и реестру плательщиков налога, представивших декларацию с IP-адреса массовой отправки налоговой отчетно-сти, проводится электронная камеральная проверка и формируется Акт о результатах такой проверки. Указанный Акт распечатывается, подписывается инспектором, проводившим проверку, и направ-ляется плательщику налога по почте в порядке,

предусмотренном ст. 42 разд. 1, п. 58.3 ст. 58 гл. 4 разд. II Кодекса.

В случае отсутствия ошибок (нарушений) в на-логовой отчетности налоговый инспектор в той ча-сти проверенной отчетности, которая заполняется служебными лицами Миндоходов, делает отметку в графе «нарушений (ошибок) не выявлено» (если иное не определено Кодексом), указывает дату про-ведения камеральной проверки и ставит подпись.

2.5.3. Акт/Справка о результатах камеральной проверки в день составления регистрируется в от-дельном журнале регистрации актов/справок о ре-зультатах камеральных (электронных) проверок (образец формы журнала приведен в приложении 3 к Методическим рекомендациям).

2.5.4. После получения плательщиком налога Акта/Справки в электронном виде формируется уведомление о вручении Акта/Справки.

2.5.5. Реализация материалов камеральной проверки, принятие уведомлений-решений по ее результатам и порядок обжалования ее результатов производится в установленном порядке.

2.5.6. До внедрения в промышленную эксплуа-тацию АС «Камеральная электронная проверка» по результатам проведенного анализа и сопоставления данных автоматизированного контроля налоговой отчетности, информации из других источников формируется Заключение о наличии значительного количества рисков после проведенной камеральной проверки, которое будет основанием для принятия решения о проведении плановой/внеплановой доку-ментальной выездной/невыездной проверки (далее — заключение). Образец формы Заключения приведен в приложении 4 к Методическим рекомендациям.

После внедрения в промышленную эксплуа-тацию АС «Камеральная электронная проверка» Заключение формируется в электронном виде вме-сте с Актом/Справкой о результатах электронной камеральной проверки.

В день составления заключений формируется их реестр. Образец формы реестра приведен в прило-жении 5 к Методическим рекомендациям.

Ежедневно или в день формирования Заключе-ния служебной запиской реестры заключений пере-даются руководителям подразделений налогового и таможенного аудита / доходов и сборов с физиче-ских лиц, а также подразделения, осуществляющего контроль за правомерностью бюджетного возмеще-ния НДС (по декларациям по налогу на добавлен-ную стоимость, где строка 23 больше 0 тыс. грн), для предоставления предложений относительно организации и проведения плановой/внеплановой документальной выездной/невыездной проверки.

Начальником (заместителем начальника) тер-риториального органа Миндоходов в течение трех


рабочих дней со дня получения реестров заключений путем наложения резолюции принимается решение об организации и проведении плановой/внеплано-вой документальной выездной/невыездной проверки и определяется ответственное подразделение.

Кроме того, при проведении камеральных (элек-тронных) проверок подразделения налогового и таможенного аудита / доходов и сборов с физиче-ских лиц по плательщикам налога на добавленную стоимость, декларирующим бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость, в течение 15 ка-лендарных дней, следующих за предельным сроком представления налоговой декларации (предельный срок до 5 числа месяца, следующего за отчетным), предоставляют подразделениям, осуществляющим контроль за правомерностью бюджетного возме-щения НДС, информацию и копии материалов по плательщикам с заявленными суммами бюджет-ного возмещения (строка 23 отлична от нулевого значения).

Материалы (акты (справки) камеральных (элек-тронных) проверок, налоговые уведомления-реше-ния, заключения и т. п.) представляются по перио-дам, за счет которых сформировано отрицательное значение НДС и одновременно участвует в расчете бюджетного возмещения (согласно приложениям 2 (стр. 4) и 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

раздел III. особенности проведения камеральных (электронных) проверок

налоговой отчетности плательщиков налогов

3.1. особенности проведения камеральных (электронных) проверок налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость

3.1.1. Налоговая отчетность, представленная плательщиком НДС, проходит арифметический и логический контроль — автоматизированную проверку, составляющими которой являются:

3.1.1.1. проверка правильности определения на-логового периода (согласно статье 202 Кодекса), свое-временности представления отчетности (соблюдения сроков, установленных пунктом 49.18 статьи 49 и статьей 203, с учетом пункта 49.20 статьи 49 Ко-декса), правильности выбора формы декларации;

3.1.1.2. проверка логической связи между отдельны-ми отчетными и расчетными показателями, проверка согласованности показателей, которые пере носятся из приложений в декларации, сравнение отчетных показателей с показателями предыдущих отчетных периодов.

В составе декларации по НДС представляются приложения. В строках декларации указан код приложения, которое представляется при запол-нении данных соответствующих строк. Так, при-ложение Д1 представляется в случае заполнения строки/строк 8.1, 8.1.1 и 16.1–16.1.3;

приложение Д2 — строки 22;приложение Д3 — строки 23;приложение Д4 — строки 23.1;приложение Д5 — строки/строк 1, 10, 14.1, 15;приложение Д6 — строки/строк 3, 4, 5, служеб-

ное поле 10;приложение Д7 — строки/строк 15 16.4 (про-

веряется заполнение строк).При наличии указанных приложений обязатель-

но непосредственное сопоставление имеющихся в них показателей с соответствующими показате-лями налоговой декларации;

3.1.1.3. проверка соответствия значений от-дельных строк декларации отчетного (налогового) периода значениям отдельных строк декларации предыдущего отчетного (налогового) периода, а именно:

строки 21.1 — значению строки 20.2,строки 21.2 — значению строки 24 (с учетом

графы 6 уточняющих расчетов предыдущего от-четного (налогового) периода).

Значение строки 21.3 сверяется с суммой, ука-занной в акте проверки, составленном в отчетном (налоговом) периоде.

3.1.2. В случае установления арифметических и/или логических ошибок такие данные учитыва-ются при проведении камеральных (электронных) проверок.

3.1.3. С целью выявления и предупреждения возможных нарушений налогового законодатель-ства при камеральной (электронной) проверке проводится:

3.1.3.1. проверка обоснованности применения ставок налога (статьи 193–195 Кодекса) и нало-говых льгот (статья 197, подраздел 2 раздела XX Кодекса, международные договоры (соглашения), ратифицированные Верховной Радой Украины), правильности отражения показателей, необходимых для исчисления базы налогообложения.

В строку 1, кроме операций по поставке товаров/услуг на таможенной территории Украины, также включаются операции в соответствии с:

пунктом 184.7 статьи 184 Кодекса (если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по ко-торым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых опера-циях в рамках хозяйственной деятельности, такой плательщик налога в последнем отчетном (налого-вом) периоде не позднее даты аннулирования его


регистрации в качестве плательщика налога обязан определить налоговые обязательства по таким то-варам/услугам, необоротным активам исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирова-ния регистрации плательщика налога в результате реорганизации плательщика налога путем присо-единения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом);

пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса (плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 Кодекса, по товарам/услугам, необоротным активам, при приобретении или изготовлении которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться:

а) в операциях, не являющихся объектом нало-гообложения (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 Кодекса);

б) в операциях, освобожденных от налогообло-жения в соответствии с Кодексом, международ-ными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунк-том 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 Кодекса);

в) в операциях, осуществляемых плательщиком налога в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных не-оборотных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

г) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога).

По строке 2.1 отражается объем экспортных опе-раций за отчетный (налоговый) период (в соответ-ствии с подпунктом 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 Кодекса), учитывая, что согласно пункту 187.11 ста-тьи 187 Кодекса предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров не изменяет значения сумм налога, относящихся к налоговым обязательствам такого экспортера. Пункт 200.16 статьи 200 Кодекса исключает возможность декла-рирования экспорта товаров за пределы таможенной территории Украины комиссионерами.

При проверке строки 2.2 анализируется примене-ние непосредственно данным плательщиком нулевой ставки налога и соответствие ее действующему зако-нодательству (в данную строку включаются операции, облагаемые по нулевой ставке согласно подпунктам 195.1.2 и 195.1.3 пункта 195.1 статьи 195 Кодекса, операции по поставке товаров предприятиями ин-валидов, поставке самолетов, отдельных услуг, газа и т. п. (в случае расширения законодательства)).

В строке 3 указываются операции, не являющи-еся объектом налогообложения в соответствии со статьей 196 Кодекса.

По строке 4 отражаются объемы операций по поставке услуг за пределами таможенной терри-тории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 Кодекса за пределами таможенной тер-ритории Украины.

В строке 5 указываются операции, освобо-жденные от налогообложения в соответствии со статьей 197 и подразделом 2 раздела XX Кодекса, международные договоры (соглашения).

Обращаем внимание, что в случае заполнения строк 2.1, 2.2, 4, 5 ежеквартально (нарастающим итогом) контролируется представление отчета о льготах;

3.1.3.2. предварительная оценка налоговых де-клараций и расчетов относительно достоверности от-дельных отчетных показателей, наличия сомнитель-ных фактов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налогового законодательства.

При проведении проверки необходимо обратить внимание на одновременное заполнение соответ-ствующих строк налоговой декларации.

Если плательщик налога одновременно осущест-вляет налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции (в налоговой декларации, кроме строки 1 и/или 2.1 и 2.2 заполнены также строка/строки 3, 4, 5), то он формирует налоговый кредит отчетного (налогового) периода с учетом требований пунк-тов 198.4 и 198.5 статьи 198, статьи 199 Кодекса.

По приобретенным на таможенной территории Украины товарам/услугам как с НДС, так и без НДС, использующимся в налогооблагаемых опе-рациях, должны быть заполнены соответственно строки 10.1 и 11.1, для операций, освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом налогообложения,— 10.2 и 11.2 соответственно.

По импортированным товарам и полученным от нерезидента на таможенной территории Украины услугам для осуществления налогооблагаемых опе-раций заполняются строки 12.1, 12.2, 12.3, 12.4, для операций, освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом налогообложения,— 13.1, 13.2, 13.3 соответственно.

По приобретенным товарам/услугам с налогом на добавленную стоимость, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично в операциях, не являющихся объектом налогообложения и/или освобожденных от на-логообложения, плательщик должен осуществить распределение сумм налога, учитываемых при определении налогового кредита, с учетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов


в налогооблагаемых операциях и заполнить стро-ки 15.1 и 15.2. Кроме того, исходя из фактических объемов проведенных в течение года налогооблага-емых и не облагаемых налогом операций коррек-тировка налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях должна быть отражена по строке 16.4.

При осуществлении контроля за правильностью заполнения строки 12.4 декларации по НДС про-веряется включение суммы налога в налоговые обя-зательства по строке 7 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период, поскольку согласно пункту 208.2 статьи 208 Кодекса строка 12.4 может быть заполнена только при условии уплаты в бю-джет налога за полученные от нерезидента услуги;

3.1.3.3. при проверке деклараций, в которых за-полнены строки 8.1, 8.1.1 и 16.1–16.1.3, необходимо выяснить причины корректировки, правильность заполнения формы и соответствие этих корректи-ровок статье 192 Кодекса.

В соответствии с пунктом 192.1 статьи 192 Коде-кса, если после поставки товаров/услуг осуществля-ется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пере-смотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или возврата поставщиком суммы предварительной оплаты това-ров/услуг, суммы налоговых обязательств и нало-гового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу платель-щика налога — поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет кор-ректировки налога;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого нало-гового периода, в случае если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки и увеличил налоговый кредит в свя-зи с получением таких товаров/услуг.

Если вследствие такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу платель-щика налога — поставщика, то:

а) поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет кор-ректировки налога;

б) получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налого-

вого периодае, в случа если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения перерасчета.

В соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 Кодекса в случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или при нару-шении им порядка ее заполнения и/или порядка ре-гистрации в ЕРНН покупатель таких товаров/ услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, являющееся основанием для включения сумм налога в состав налогового креди-та. При этом в обязательном порядке проверяется регистрация такого поставщика плательщиком НДС (наличие в Реестре плательщиков налога на добав-ленную стоимость). К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с при-обретением таких товаров/услуг или копии пер-вичных документов, составленных в соот ветствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и фи-нансовой отчетности в Украине», подтверждающих факт получения таких товаров/услуг;

3.1.3.4. отработка сумм налога на добавленную стоимость, которые формируют налоговый кредит по налоговым накладным, не зарегистрированным в ЕРНН.

В соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 Кодекса отсутствие факта регистрации плательщи-ком налога — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в ЕРНН и/или нарушение порядка за-полнения налоговой накладной не дает права поку-пателю на включение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соот-ветствующий отчетный период.

Комплексная отработка плательщиков НДС, кото-рые декларируют за отчетный период налоговый кре-дит, сформированный за счет налоговых накладных, не зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных, проводится в соответствии с требовани-ями Методических рекомендаций № 420;

3.1.3.5. отработка движения импортированных и/или подакцизных товарно-материальных цен-ностей. Такая отработка проводится путем сверки кодов УКТ ВЭД, указанных в:

импортных ГТД плательщика налога и налого-вых накладных, выписанных покупателю;

налоговых накладных, полученных от постав-щика, и налоговых накладных, выписанных пла-тельщиком налога.

В случае выявления несоответствия кодов УКТ ВЭД товаров, импортируемых и/или подакцизных

Камеральное10тТ. А. «Бухгалтер» № 1 (25–29)август (I) 2013 г.

и поставленных контрагентам, такие плательщики подлежат отработке;

3.1.3.6. проверка правильности отражения дан-ных, задекларированных в уточняющем расчете. Камеральная (электронная) проверка уточняющего расчета проводится в течение 30 дней, следующих за днем фактического его представления.

В соответствии с пунктом 50.1 статьи 50 Коде-кса, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 данного Кодекса) плательщик налогов самостоятельно вы-являет ошибки, содержащиеся в ранее представлен-ной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по действующей на момент представления уточня-ющего расчета форме.

При этом необходимо обратить внимание на следующее:

срок исковой давности представления уточня-ющих расчетов определяется не позднее окон-чания 1095[-го] дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, а если такая налоговая декларация была представлена позже — за днем фактического представления;

плательщик налогов, который самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:

а) либо направить уточняющий расчет и упла-тить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

б) либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по данному налогу, которая пред-ставляется за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по данному налогу;

плательщик налогов в ходе проведения доку-ментальных плановых и внеплановых выездных проверок не имеет права представлять уточняющие расчеты к представленным им ранее налоговым де-кларациям за любой отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и сбору, проверяемому контролирующим органом;

если плательщик налогов представляет уточня-ющий расчет к налоговой декларации, представ-ленной за проверяемый период, соответствующий контролирующий орган имеет право на проведение внеплановой проверки плательщика налогов за со-ответствующий период;

в случае представления плательщиком уточня-ющих расчетов к налоговой декларации по налогу

на добавленную стоимость, в соответствии с ко-торыми изменяются показатели расчетов с контр-агентами, необходимо проверить:

а) даты выписки налоговых накладных (с целью недопущения включения в налоговое обязательство и/или налоговый кредит налоговых накладных с датой выписки раньше 365 календарных дней (пункт 198.6 статьи 198 Кодекса));

б) соответствие уточненных показателей на-логовых обязательств и/или налогового кредита плательщика показателям, задекларированным контрагентом в соответствующем отчетном периоде. Поскольку последствием декларирования платель-щиком в уточняющем расчете увеличения суммы налогового кредита (при отсутствии информации о декларировании контрагентом соответствующей суммы налогового обязательства) является возник-новение новых сумм расхождений, сумма такого уточнения подлежит уменьшению путем отработки выездной/невыездной документальной плановой/внеплановой проверкой;

3.1.3.7. сопоставление данных налоговой от-четности по НДС с информацией, полученной от таможенных органов и других источников. При этом учитываются результаты автоматизированного сопоставления (приказ № 85) данных приложе-ния 5 к декларации, реестров выданных и полу-ченных налоговых накладных, ЕРНН, баз ТД (по мере внедрения соответствующего программного обеспечения).

3.2. особенности проведения камеральных (электронных) проверок налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий

С целью выявления и предупреждения возмож-ных нарушений налогового законодательства при камеральной проверке осуществляется:

3.2.1. проверка доходов, задекларированных в декларации, где отражается общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или немате-риальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (мор-ской) экономической зоне, так и за их пределами (п/п. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Доходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, включаются в доходы отчетного периода по дате, определенной ст. 135, 137 Кодекса, в зависимости от источника их по-ступления.

Общая сумма доходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения, отражается по строке 01 декларации, являющейся итоговой


и состоящей из строки 02 «Доход от операционной деятельности (доход от реализации товаров (работ, услуг)» и строки 03 «Прочие доходы»;

3.2.2. проверка дохода от операционной деятель-ности: в соответствии с п. 135.4 ст. 135 Кодекса доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств, и включающей доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и т. п.).

То есть по данной строке отражается доход от основной деятельности, которую осуществляет предприятие;

3.2.3. проверка приложения ІД «Прочие доходы», в котором отражаются все остальные доходы, не связанные с основной деятельностью предприятия.

Прочие доходы отражаются по строке 03 декла-рации и формируются на основе приложения ІД к декларации.

Перечень этих доходов приведен в п. 135.5 ст. 135 Кодекса;

3.2.4. проверка приложения СБ, где отражается сумма доходов или расходов по безнадежной за-долженности и сумма пени, начисленная во ис-полнение требований п/п. 159.1.2 п. 159.1 ст. 159 Кодекса. Кроме того, указываются реквизиты договора, на основании которого осуществляются корректировки, и прилагаются копии документов, подтверждающих наличие такой задолженности (договор купли-продажи, иск в суд, решение суда и т. п.) (п/п. 159.1.3 п. 159.1 ст. 159 Кодекса).

Приложение СБ заполняется в соответствии с положениями п. 5 подраздела 4 раздела XX Коде-кса, которыми предусмотрены правила корректи-ровки доходов и расходов (как для продавца, так и для покупателя) для урегулирования задолжен-ности, возникшей в связи с задержкой в оплате то-варов, выполненных работ, предоставленных услуг, если меры по взысканию таких долгов осуществля-лись до вступления в силу раздела III Кодекса, то есть до 01.04.2011 г. На такую задолженность не распространяются нормы п. 159.1 ст. 159 Кодекса;

3.2.5. проверка приложения ЦП «Расчет финан-совых результатов от операций по торговле ценными бумагами, деривативами и иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами». Заполнение данного приложения осуществляется согласно нормам п. 153.8 ст. 153 Кодекса, в соответствии с которыми операции по торговле ценными бу-магами в налоговом учете относятся к операциям особого вида и требуют отдельного учета, поскольку финансовый результат от операций определяется

в разрезе каждого отдельного вида ценных бумаг и иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав, в том числе ведется отдельный учет опера-ций с ценными бумагами, приобретенными при размещении, при повторной продаже эмитентом или в результате осуществления взноса в уставный капитал. Учет операций с иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами ведется вместе с учетом операций с акциями.

В случае если сумма результатов по указанным в приложении ЦП видам ценных бумаг и иным, не-жели ценные бумаги, корпоративным правам имеет общее положительное значение, такая сумма вклю-чается в состав прочих доходов (приложение IД) на основании п/п. 135.5.11 п. 135.5 ст. 135 Кодекса. В случае получения общего отрицательного финан-сового результата (убытка) от осуществления таких операций следует руководствоваться порядком, определенным ст. 150 Кодекса;

3.2.6. проверка расходов. Расходы — это сумма любых расходов плательщика налога в денеж-ной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для проведения хозяйственной деятельности плательщика, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обяза-тельств, в результате чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет изъятия или распределения собственником) (п/п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Расходы, учитываемые при исчислении объ-екта налогообложения, отражаются по строке 04 декларации и состоят из расходов операционной деятельности и других расходов.

Данные строки 04 декларации заполняются на основании следующих строк:

строка 05 — расходы операционной деятельно-сти, которые в соответствии с положениями абза-ца второго п. 138.1 ст. 138 Кодекса определяются согласно пунктам 138.4, 138.6–138.9, подпунк-там 138.10.2–138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 ст. 138 Кодекса;

строка 06 — другие расходы, определенные со-гласно п. 138.5, подпунктами 138.10.5–138.10.6 п. 138.10, пунктами 138.11, 138.12 ст. 138, п. 140.1 ст. 140, ст. 141 Кодекса;

3.2.7. проверка приложения IВ. Составляющей строки 06 декларации является приложение IВ, где отражаются прочие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы.

Расходы операционной деятельности согласно п/п. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Кодекса включают себестоимость реализованных товаров, выполнен-ных работ, предоставленных услуг и другие рас-ходы, которые берутся для определения объекта


налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 ст. 138, пунктов 140.2–140.5 ст. 140, статей 142 и 143 Кодекса, прямо определяющих особенности формирования таких расходов плательщика налога;

3.2.8. проверка приложения АМ. В таблице 1 приложения АМ к декларации отражается начи-сленная амортизация за отчетный период одной суммой без разбивки на группы, но с расшифровкой сумм начисленной амортизации на:

основные средства и прочие необоротные ак-тивы;

нематериальные активы;расходы, связанные с добычей полезных ис-

копаемых;временную налоговую разницу, возникшую по

результатам инвентаризации основных средств по состоянию на 01.04.2011 г.

В таблице 2 приложения АМ к декларации от-ражаются расходы на ремонт и улучшение основных средств в соответствии с п. 146.12 ст. 146 раздела III Кодекса без расшифровки в разрезе общепроиз-водственных, административных, других расходов и расходов на сбыт.

В таблице 3 приложения АМ к декларации отражается сумма расходов на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения скважин в со-ответствии с п. 148.5 ст. 148 раздела III Кодекса без предоставления расшифровки по общепроиз-водственным, административным, другим расходам и расходам на сбыт;

3.2.9. проверка приложения ВО «Расчет рас-ходов при осуществлении операций с нерезидентом, имеющим офшорный статус» (годовое приложение). Данное приложение заполняют плательщики на-лога, расходы которых связаны с приобретением товаров, выполнением работ, предоставлением услуг у нерезидентов, имеющих офшорный статус. Приложение предусматривает, кроме отражения общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) у такого нерезидента, указание реквизитов договора, наименования и местонахождения такого нерезидента, то есть учет ведется в разрезе всех таких контрактов.

Приложение ВО представляется исключительно по итогам отчетного (налогового) года.

В соответствии с п. 161.2 ст. 161 Кодекса рас-ходы на приобретение товаров (работ, услуг), осуществленные в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус (независимо от формы расчетов), включаются в состав расходов в размере 85% стои-мости этих товаров (работ, услуг).

С целью определения расходов по указанным ограничениям применяется перечень офшорных зон, утвержденный распоряжением № 143-р.

Правило, установленное п. 161.2 ст. 161 Кодекса, начинает применяться с календарного квартала, следующего за кварталом, на который приходится официальное опубликование перечня офшорных зон;

3.2.10. проверка приложения ТП «Расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежа-щей патентованию». Показатели данного приложе-ния расшифровывают строки 8 и 12 декларации. Приложение заполняется согласно п/п. 139.1.10 п. 139.1 ст. 139 Кодекса, в соответствии с которым стоимость патентов учитывается в уменьшение на-логового обязательства плательщика налога.

При этом п. 152.2 ст. 152 Кодекса предусмо-трено, что плательщик налога, осуществляющий деятельность, подлежащую патентованию, обязан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно налог от деятельности, не предусматривающей приобретение патента.

С этой целью плательщики налога, осуществля-ющие деятельность, подлежащую патентованию, ведут отдельный учет дохода (прибыли), полученной от такой деятельности, и расходов, связанных с по-лучением такого дохода, с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налого-обложения.

Виды предпринимательской деятельности, под-лежащие патентованию, определены п/п. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 Кодекса: торговая деятельность в пунктах продажи товаров, деятельность по предо-ставлению платных бытовых услуг по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины, торговля валютными ценностями в пунктах об-мена иностранной валюты, деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей);

3.2.11. проверка приложения ПЗ «Расчет при-были, освобождаемой от налогообложения» (к стро-ке 09 декларации).

Приложение состоит из двух таблиц: в таблице 1 приложения ПЗ осуществляется расчет прибыли, освобождаемой от налогообложения, в таблице 2 приложения ПЗ указываются основания для при-менения льготы.

Соответствующие показатели данного приложе-ния определяются с учетом положений п. 152.11 ст. 152 Кодекса, которыми установлено, что пла-тельщики налога, прибыль которых полностью и/или частично освобождена от обложения налогом на прибыль, ведут отдельный учет такой прибы-ли. Отдельно ведется учет доходов, в отношении которых применяются льготы (основания для их применения указываются в таблице 2).

В случае если предприятие осуществляет не-сколько видов деятельности, не подлежащих на-


логообложению, прибыль определяется по каждому виду такой деятельности отдельно, а в таблице 2 приложения ПЗ отражаются основания для при-менения льготы;

3.2.12. проверка приложения ЗП «Уменьшение начисленной суммы налога», которое заполняется в случае заполнения строки 13 декларации. Данное приложение также состоит из двух таблиц.

В таблице 1 приложения ЗП отражается умень-шение начисленной суммы налога по его видам.

Таблица 2 приложения ЗП применяется пла-тельщиками налога — юридическими лицами, принявшими решение об уплате консолидиро-ванного налога, для расчета налога, уплачива-емого по местонахождению обособленного(-ых) подразделения(-ий);

3.2.13. проверка приложения ПН «Расчет суммы налогов, удерживаемых при выплате доходов (прибы-ли) нерезидентам за отчетный (налоговый) период» (к строке 17 декларации).

Пунктом 103.9 ст. 103 Кодекса предусмотрено, что лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, обязано в случае осуществления в отчетном периоде (квартале) выплат нерезидентам доходов с источни-ком их происхождения из Украины представлять в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (местожительству) отчет о выплаченных доходах, удержанных и перечи-сленных в бюджет налогах на доходы нерезидентов в установленные сроки и по определенной форме.

Приложение ПН заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы. Пере-чень таких доходов определен п. 160.1 ст. 160 Кодекса.

С суммы доходов, указанных в п. 160.1 данной статьи Кодекса, резидент, выплачивающий такие доходы в пользу нерезидента, обязан удержать с не-резидента налог по ставке 15% согласно п. 160.2 ст. 160 данного Кодекса (кроме доходов, указанных в пунктах 160.3–160.6 данной статьи).

Налог, удержанный с нерезидента, уплачивается в бюджет при такой выплате, если иное не преду-смотрено международными договорами Украины и странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты.

При этом если положения действующих между-народных договоров Украины со странами нерези-дентов, в пользу которых выплачиваются доходы, предусматривают другие ставки налогообложения таких выплат, то применяются ставки, предусмо-тренные таким договором.

Приложение ПН состоит из двух таблиц: в табли-це 1 осуществляется расчет налоговых обязательств нерезидентов в разрезе полученных ими доходов с источником их происхождения из Украины.

В таблице 2 приложения ПН отражаются только суммы прибыли по беспроцентным облигациям и казначейским обязательствам.

В соответствии с п. 160.3 ст. 160 Кодекса прибыль определяется расчетно как разность между ценой приобретения, указанными ценными бумагами и их номинальной стоимостью, полученная при-быль облагается налогом по общей ставке налога на прибыль;

3.2.14. проверка приложения АВ к строке 20 декларации.

Данное приложение заполняется в соответствии с п/п. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 Кодекса, а именно: эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционе-рам (собственникам), вносит в бюджет авансовый взнос по установленной ставке налога на прибыль, начисляемой на сумму дивидендов, которые фа-ктически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

В случае если дивиденды выплачиваются в фор-ме, отличной от денежной, то базой для начисления авансового взноса является стоимость такой вы-платы, рассчитанная по обычным ценам.

3.3. особенности проведения камеральных (электронных) проверок налоговой отчетности по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

С целью выявления и предупреждения возмож-ных нарушений налогового законодательства при камеральной проверке проводится:

3.3.1. проверка своевременности представления органам Миндоходов по местонахождению объекта налогообложения декларации по налогу на недви-жимое имущество, отличное от земельного участка (далее — налоговая декларация), которая представ-ляется плательщиками налога — юридическими лицами до 1 февраля отчетного года;

3.3.2. проверка правильности определения годо-вой суммы налога, подлежащей уплате по данным плательщика в налоговой декларации в графе 5.

Годовая сумма налога на недвижимое имущество исчисляется исходя из жилой площади объекта налогообложения на основании документов, под-тверждающих право собственности на такой объект (с учетом подпунктов 265.7.5, 265.7.6 пункта 265.7, подпункта 265.8.1 пункта 265.8 статьи 265 разде-ла XII Кодекса).

При возникновении права собственности на вновь созданный (нововведенный) объект жилой


недвижимости или при переходе права собствен-ности на объект жилой недвижимости в течение отчетного года показатели в колонках 5–9 заполня-ются со дня календарного месяца, в котором начи-нают, и/или до дня календарного месяца, в котором прекращают действовать указанные изменения;

3.3.3. проверка в графе 2 налоговой декларации типа объекта жилой недвижимости (1 — кварти-ра, 2 — жилой дом, 3 — другое);

3.3.4. проверка в графе 4 налоговой декларации правильности применения ставок налога, установ-ленных сельскими, поселковыми или городскими советами в соответствии с подпунктом 265.5.1 пунк та 265.5 статьи 265 Кодекса. Статьей 12 Кодекса предусмотрено обнародование органами местного самоуправления до 15 июля решений об установле-нии местных налогов и сборов и в десятидневный срок после обнародования копий соответствующих решений, направленных в орган Миндоходов, в котором состоят на учете плательщики налога*;

3.3.5. проверка в графах 6–9 налоговой декларации правильности указанных сумм авансовых взносов, уплачиваемых ежеквартально равными частями до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

3.4. особенности проведения камеральных (электронных) проверок налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (ф. № 1дФ)

3.4.1. Проводится проверка своевременности представления органам Миндоходов Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанно-го из них налога (ф. № 1ДФ) (далее — налоговый расчет по ф. № 1ДФ), который представляется за базовый отчетный период, равный календарному кварталу, в течение 40 календарных дней, следу-ющих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

В соответствии с п/п. «б» п. 176.2 ст. 176 раздела IV Кодекса лица, которые в соответствии с Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны представлять в сроки, установленные Кодексом для налогового квар-тала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного из них налога в территориальные органы Миндоходов по месту своего размещения (ф. № 1ДФ). Такой расчет представляется только в слу-чае начисления сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода.

В случае если обособленное подразделение юри-дического лица не уполномочено начислять, удер-

живать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, налоговый расчет в виде отдельного извлечения за такое подразделение представляет юридическое лицо в территориальный орган Миндоходов по сво-ему местонахождению и направляет копию такого расчета в территориальный орган Миндоходов по местонахождению такого обособленного подраз-деления в установленном порядке.

В случае непредставления налогового расчета по ф. № 1ДФ за отчетный квартал устанавливается нарушение требований подпункта 49.18.2 пунк-та 49.18 статьи 49 раздела II, подпункта «б» пунк-та 176.2 статьи 176 раздела IV Кодекса.

В случае несвоевременного представления на-логового расчета по ф. № 1ДФ за отчетный квар-тал устанавливается нарушение требований под-пункта 49.18.2 пункта 49.18 статьи 49 раздела II, подпункта «б» пункта 176.2 статьи 176 раздела IV Кодекса.

Если данные камеральной проверки свидетель-ствуют о непредставлении или представлении с нарушением установленных сроков налогового расчета по ф. № 1ДФ, то применяется штраф в размере 510 грн (ответственность плательщика предусмотрена пунктом 119.2 статьи 119 главы 11 раздела II Кодекса).

Если данные камеральной проверки свидетель-ствуют о непредставлении, представлении с нару-шением установленных сроков налогового расчета по ф. № 1ДФ плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое же на-рушение, то применяется штраф в размере 1020 грн (ответственность плательщика предусмотрена пунк том 119.2 статьи 119 раздела II Кодекса).

3.4.2. Проводится проверка соблюдения платель-щиком налогов Порядка заполнения и представле-ния налогового расчета по ф. № 1ДФ, утвержденно-го приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1020 «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу пла-тельщиков налога, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога» (далее — Порядок № 1020).

Например, проверяется:— представление налогового расчета по

ф. № 1ДФ на неповрежденном бумажном носи-теле без помарок, зачеркиваний, уточнений, без прочерков (п/п. 2.3.1 Порядка № 1020);

— заполнение реквизитов налогового расчета по ф. № 1ДФ (п/п. 3.1.1–3.1.13 п. 3.1 Порядка № 1020);

— в гр. 2 наличие и действительность регистра-ционного номера учетной карточки плательщика налогов или серии и номера паспорта физического

* См. извлечение из ст. 12 НКУ на с. 2т настоящего выпуска.— Ред.


лица, которое отказалось от принятия регистра-ционного номера учетной карточки плательщика налогов (п/п. 3.1.13 п. 3.1 Порядка № 1020);

— в гр. 5 «Признак дохода» наличие и соответ-ствие отраженных признаков доходов Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку № 1020 (п. 3.6 Порядка № 1020);

— в гр. 6 и 7 соответствие даты приема на работу и даты увольнения с работы отчетному периоду, за который представляется налоговый расчет по ф. № 1ДФ (п. 3.7 Порядка № 1020);

— в гр. 8 «Признак налоговой социальной льго-ты» соответствие отраженных признаков налого-вой социальной льготы Справочнику налоговых социальных льгот, приведенному в приложении к Порядку № 1020 (п. 3.8 Порядка № 1020);

— указание в последней строке налогового рас-чета по ф. № 1ДФ общей суммы начисленного до-хода по графе 3а, выплаченного дохода по графе 3, начисленного налога по графе 4а и перечисленного налога по графе 4 (п. 3.10 Порядка № 1020);

— прочее.Если данные камеральной проверки свиде-

тельствуют о представлении налогового расчета по ф. № 1ДФ с недостоверными сведениями или с ошибками, то применяется штраф в размере 510 грн (ответственность плательщика предусмо-трена пунктом 119.2 статьи 119 главы 11 раздела II Кодекса).

Если данные камеральной проверки свидетель-ствуют о представлении налогового расчета по ф. № 1ДФ не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, то применяется штраф в раз-мере 1020 грн (ответственность плательщика преду-смотрена пунктом 119.2 статьи 119 главы 11 разде-ла II Кодекса).

3.5. особенности проведения камеральных (электронных) проверок других налогов и сборов

Камеральным (электронным) проверкам подле-жит отчетность, предоставленная плательщиком по следующим налогам (сборам, платежам):

— акцизный налог;— экологический налог;— рентная плата за транспортировку нефти

и нефтепродуктов магистральными нефтепро-водами и нефтепродуктопроводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака по территории Украины;

— плата за пользование недрами;— сбор за места для парковки транспортных

средств;— туристический сбор;

— плата за землю;— единый налог, который уплачивают платель-

щики налогов — юридические лица;— фиксированный сельскохозяйственный налог;— сбор в виде целевой надбавки к действующе-

му тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифици-рованными когенерационными установками;

— сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности;

— сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины;

— сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

— сбор за специальное использование воды;— сбор за специальное использование лесных

ресурсов.Камеральные (электронные) проверки указан-

ных налогов и сборов проводятся в общем порядке в соответствии с нормами Кодекса.

3.6. отражение взаимосвязи и взаимозависимости показателей различных форм отчетности

Сопоставление данных строк декларации по налогу на прибыль предприятия с данными раз-личных форм отчетности.

3.6.1. Строка 03.14 приложения IД «Суммы акцизного налога, рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему та-рифу на электрическую, тепловую энергию и при-родный газ» сопоставляются с данными следующих отчетов:

строк А15, Б12, В13, Г11 Декларации акцизного налога, утвержденной приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1030;

строки 5 Налогового расчета по рентной плате за нефть, природный газ и газовый конденсат, добы-ваемые в Украине, утвержденного приказом Мини-стерства финансов Украины от 17.09.2012 г. № 1001;

строки 4 Налогового расчета по рентной плате за транспортировку нефти и нефтепродуктов ма-гистральными нефтепроводами и нефтепродукто-проводами, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1011;

строки 4 Налогового расчета по рентной плате за транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака по территории Укра-ины, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1011;

строки 04 Налоговой декларации по сбору в виде целевой надбавки к действующему тарифу на элек-трическую и тепловую энергию, кроме электро-энергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками, утвержденной приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1026;


строки 4 Налоговой декларации по сбору в виде целевой надбавки к действующему тарифу на при-родный газ для потребителей всех форм собствен-ности, утвержденной приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1017.

Строка 03.14 приложения IД проверяется также в случае корректировки плательщиком указанных выше налогов и сборов.

3.6.2. Строка 06.4.13 приложения IВ «Суммы начисленных налогов и сборов, установленных Нало-говым кодексом Украины, а также других обязатель-ных платежей, установленных законодательными актами» сопоставляется с данными следующих отчетов:

строк 5, 13 граф 8, 9 Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности), утвержденной при-казом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1015;

строки «всего» графы 11 Расчета суммы сбора за первую регистрацию транспортных средств, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2012 г. № 1405;

строки 6 Налогового расчета по плате за пользо-вание недрами для добычи полезных ископаемых, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 17.09.2012 г. № 1000;

строки 5 Налогового расчета по плате за поль-зование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 17.09.2012 г. № 1000;

строки 3 Налогового расчета сбора за специаль-ное использование лесных ресурсов, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2012 г. № 1404;

строки 1 графы 6 Налоговой декларации сбора за специальное использование поверхностных вод для нужд водного транспорта (кроме морского вод-ного транспорта, использующего речной водный путь исключительно для захода с моря в морской порт, расположенный в низовье реки, стояночных и служебно-вспомогательных судов, и эксплуатации водных путей реки Дунай), утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2012 г. № 1403;

строки 1 графы 9 Налоговой декларации сбо-ра: за специальное использование поверхностных и подземных вод, за специальное использование поверхностной воды теплоэлектростанциями с пря-мо точной системой водоснабжения, за специальное использование поверхностных и подземных вод жилищно-коммунальными предприятиями, за спе циальное использование воды, входящей ис-ключительно в состав напитков, за специальное

использование поверхностных и подземных вод для нужд рыбоводства; за специальное использование карьерной, шахтной, дренажной воды, утвержден-ной приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2012 г. № 1403;

строки 1 графы 5 Налоговой декларации сбора за специальное использование воды для нужд гидро-энергетики, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2012 г. № 1403;

строки «итого» графы 5 Расчета платежей за специальное использование рыбных и других вод-ных живых ресурсов, утвержденного совместным приказом Государственного комитета рыбного хо-зяйства, Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности и Госу-дарственной налоговой администрации Украины от 24.12.99 г. № 167/156/299/300/650;

строк 1.1, 1.2 Налоговой декларации экологиче-ского налога, утвержденной приказом ГНА Укра-ины от 24.12.2010 г. № 1010;

строки «итого» графы 10 Расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмеле-водства, утвержденного приказом ГНА Украины от 01.12.2009 г. № 671;

строки 2.1 Налогового расчета сбора за пользо-вание радиочастотным ресурсом Украины, утвер-жденного приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1018;

строки 1 графы 7 Налоговой декларации сбо-ра за места для парковки транспортных средств, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2012 г. № 1402.

Строка 06.4.13 приложения IВ проверяется также в случае корректировки плательщиком указанных выше налогов и сборов.

3.6.3. Строка 06.4.15 приложения IВ «Плата за землю, которая не используется в сельскохозяй-ственном производственном обороте» (касается плательщиков налога, основной деятельностью ко-торых является производство сельскохозяйственной продукции) сопоставляется с данными следующих отчетов:

строк 1.2, 4 граф 8, 9 Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности), утвержденной при-казом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1015.

Строка 06.4.15 приложения ІВ проверяется также в случае корректировки плательщиком налогового обязательства по земельному налогу или изменения арендной платы.

Директор Департамента налогового и таможенного аудита

С. Крухмалев

Date post:	27-Oct-2015
Category:	Documents
Upload:	buhgalter
View:	379 times
Download:	10 times

Журнал "Бухгалтер" выпуск 1, август 2013

Documents