Основы бухгалтерского учета и анализа...

ОСНОВЫ

БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА И АНАЛИЗА

Е. Р. СИНЯНСКАЯ

О. В. БАЖЕНОВ

Учебное пособие

ЕкатеринбургИздательство Уральского университета

2014

Е. Р. Синянская, О. В. Баженов

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА И АНАЛИЗА

Рекомендовано методическим советом УрФУв качестве учебного пособия для студентов,обучающихся по программе бакалавриата

по направлению подготовки 080100 «Экономика»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УРАЛЬСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТИМЕНИ ПЕРВОГО ПРЕЗИДЕНТА РОССИИ Б. Н. ЕЛЬЦИНА

УДК 330(075.8)ББК У052.2я73-1 С389

© Уральский федеральный университет, 2014© Синянская Е. Р., Баженов О. В., 2014

В учебном пособии рассматриваются основные теоретические аспек-ты бухгалтерского учета и экономического анализа. Особое внимание уде-лено вопросам составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, про-ведению всестороннего анализа ее основных показателей, оценке финан-сового состояния и деловой активности организации.

Предназначено для студентов, обучающихся по программе бакалав-риата, и специалистов-практиков.

УДК 330(075.8)ББК У052.2я73-1

Синянская, Е. Р.Основы бухгалтерского учета и анализа : [учеб. пособие] /

Е. Р. Синянская, О. В. Баженов ; М-во образования и наукиРос. Федерации, Урал. федерал. ун-т. – Екатеринбург : Изд-воУрал. ун-та, 2014. – 267 с.

ISBN 978-5-7996-1141-5

С389

ISBN 978-5-7996-1141-5

Рецензентыкафедра «Финансы и финансовое право»

филиала ФГБОУ ВПО «Южно-Уральский государственный университет»(национальный исследовательский университет) в г. Миассе;

В. Б. Б е л ь с к и х, кандидат экономических наук,финансовый директор ООО «Финансовая Строительная Корпорация»

ПРЕДИСЛОВИЕ

Бухгалтерский учет и анализ являются неотъемлемыми час-тями управленческой деятельности. Бухгалтерский учет связансо сбором и систематизацией информации о хозяйственных опе-рациях организации и составлением унифицированной отчет-ности, данные которой, в свою очередь, служат источником для про-ведения комплексного анализа и принятия управленческих ре-шений.

В современных условиях многие организации выходят на меж-дународный рынок, что предъявляет повышенные требования к ве-дению учета и составлению отчетности по международным стан-дартам. Знание приемов и методов бухгалтерского учета и экономи-ческого анализа позволяет своевременно выявлять резервы, повышатьэффективность производства, управления и конкурентоспособностьорганизации.

Настоящее учебное пособие рассчитано на студентов бакалав-риата, обучающихся по направлению подготовки 080100 «Эко-номика», изучающих дисциплину «Бухгалтерский учет и анализ».Целью курса является изучение основных нормативных положе-ний, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации,наиболее применяемых методов и методик учета, составления от-четности и проведения анализа, а также получение целостногопредставления о взаимосвязи учета и анализа хозяйственной дея-тельности.

Отличительной особенностью бухгалтерского (финансового)учета является зависимость объектов учета от существующей сис-темы нормативно-правового регулирования, которая в условияхперехода к международным стандартам постоянно претерпеваетизменения. В учебном пособии материал изложен в соответствиис общей концепцией реформирования бухгалтерского учета в Рос-сийской Федерации и учетом изменений, предусмотренных норма-

4

тивными требованиями к бухгалтерской (финансовой) отчетностиначиная с 2012 г. и вступившим в силу c 2013 г. Федеральным за-коном «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В первой главе учебного пособия рассмотрены теоретическиеаспекты бухгалтерского учета и экономического анализа в контекс-те последних изменений законодательства в данной сфере. Другиеглавы посвящены вопросам учета отдельных объектов и раскры-вают возможности применения экономического анализа этихобъектов для решения практических задач. Заключительная частьраскрывает методологические положения составления бухгалтер-ской отчетности и проведения всестороннего анализа ее основныхпоказателей.

Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. Основы бухгалтерского учета и анализа

5Глава 1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

1.1. Реформирование бухгалтерского учетав Российской Федерации

Реформирование бухгалтерского учета связано с переходом рос-сийской системы учета и отчетности, функционировавшей в пла-новой экономике, к системе, отвечающей требованиям рыночной эко-номики и международным учетным стандартам. Международныестандарты финансовой отчетности (МСФО) направлены на предо-ставление прозрачной и унифицированной информации о финан-совом состоянии организаций. Использование МСФО для представ-ления отчетности является необходимой процедурой при выходена международные рынки [8].

Первый этап реформирования связан с принятием Концепциибухгалтерского учета в РФ в 1992 г., Федерального закона «О бух-галтерском учете» в 1996 г. и Программы реформирования бухгал-терского учета, утвержденной Постановлением Правительства РФв 1998 г. Цель реформирования системы бухгалтерского учета:приведение национальной системы в соответствие с требования-ми рыночной экономики и МСФО [6].

За указанный период были приняты основные Положенияпо бухгалтерскому учету (ПБУ), функционирующие в качестве рос-сийских стандартов учета и отчетности, и новый План счетов бух-галтерского учета (обязателен к применению всеми организация-ми, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций, начи-ная с 2002 г). В 2001–2002 гг. поэтапно вводились в действие 1-я

6

и 2-я части Налогового кодекса РФ, в результате чего раздели-лась законодательная база по ведению бухгалтерского и налогово-го учета [2].

Второй этап условно связан с принятием в 2004 г. Концепцииразвития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федера-ции на среднесрочную перспективу. Был запланирован поэтапныйпереход на МСФО сначала общественно значимых хозяйствующихсубъектов, предоставляющих консолидированную финансовую от-четность, а затем всех прочих организаций [7].

Задачами реформирования бухгалтерского учета являются:1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтер-ском учете и отчетности; 2) создание инфраструктуры примененияМСФО; 3) изменение системы регулирования учета; 4) усилениеконтроля качества отчетности; 5) повышение квалификации спе-циалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского уче-та и аудита.

Начиная с 2010 г. были предприняты следующие шаги по сбли-жению российских стандартов учета и МСФО и введены новыенормативные документы: Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, вступивший в силу с 1 янва-ря 2013 г. [1]; внесены поправки в существующие ПБУ и разрабо-тан ряд новых положений, в том числе «Отчет о движении денеж-ных средств» [36]; утверждены новые формы финансовой отчет-ности, начиная с отчетности за 2011 г. [11].

Принципы регулирования бухгалтерского учета(ст. 20 ФЗ)Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответ-

ствии со следующими принципами:1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов по-

требностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности,а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;3) упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая

упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъек-


7

тов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерчес-ких организаций;

4) применения международных стандартов как основы разра-ботки федеральных и отраслевых стандартов;

5) обеспечения условий для единообразного применения феде-ральных и отраслевых стандартов;

6) недопустимости совмещения полномочий по утверждениюфедеральных стандартов и государственному контролю (надзору)в сфере бухгалтерского учета.

Субъектами регулирования бухгалтерского учета в соответст-вии со ст. 22 ФЗ «О бухгалтерском учете» [1] являются уполномо-ченный федеральный орган и Центральный банк Российской Феде-рации, а также саморегулируемые организации, в том числе само-регулируемые организации предпринимателей, их ассоциации исоюзы и иные некоммерческие организации, преследующие целиразвития бухгалтерского учета (субъекты негосударственного регу-лирования бухгалтерского учета).

Нормативные документы, регламентирующие правила веде-ния учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетнос-ти, условно разделяются на четыре уровня.

П е р в ы й у р о в е н ь: законодательные акты, указы Пре-зидента РФ и постановления Правительства РФ.

Целями Федерального закона «О бухгалтерском учете» являют-ся установление единых требований к бухгалтерскому учету, в томчисле бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также созданиеправового механизма регулирования бухгалтерского учета (ст. 1).

В т о р о й у р о в е н ь: положения (стандарты) по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также по от-дельным объектам учета.

План счетов бухгалтерского учета – систематизированныйперечень счетов бухгалтерского учета.

Стандарт бухгалтерского учета – документ, устанавливаю-щий минимально необходимые требования к бухгалтерскому уче-

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета

8

ту, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета(ст. 21 ФЗ).

Федеральные стандарты независимо от вида экономическойдеятельности устанавливают:

1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, по-рядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскомуучету и списания их в бухгалтерском учете;

2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгал-терского учета;

3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского уче-та, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Фе-дерации для целей бухгалтерского учета;

4) требования к учетной политике, в том числе к определениюусловий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств,документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгал-терском учете, в том числе виды электронных подписей, используе-мых для подписания документов бухгалтерского учета;

5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его примене-ния, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кре-дитных организаций и порядка его применения;

6) состав, содержание и порядок формирования информации,раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том чис-ле образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а такжесостав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансо-вых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу иотчету о целевом использовании средств;

7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчет-ность дает достоверное представление о финансовом положенииэкономического субъекта на отчетную дату, финансовом результа-те его деятельности и движении денежных средств за отчетныйпериод;

8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) от-четности при реорганизации юридического лица, порядок ее со-ставления и денежного измерения объектов в ней;


9

9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетностипри ликвидации юридического лица, порядок ее составления и де-нежного измерения объектов в ней;

10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета,включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность,для субъектов малого предпринимательства.

11) требования к бухгалтерскому учету отдельных видов эко-номической деятельности.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности приме-нения федеральных стандартов в отдельных видах экономическойдеятельности.

Т р е т и й у р о в е н ь: рекомендации в области бухгалтер-ского учета, инструкции, указания, письма Министерства финан-сов РФ, Центрального банка РФ, Федеральной налоговой службыи т. п.

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаютсяв целях правильного применения федеральных и отраслевых стан-дартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского уче-та, а также распространения передового опыта организации и веде-ния бухгалтерского учета, результатов исследований и разработокв области бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгал-терского учета применяются на добровольной основе (ст. 21 ФЗ).

Ч е т в е р т ы й у р о в е н ь: стандарты экономическогосубъекта.

Они предназначены для упорядочения организации и веденияею бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, ут-верждения, изменения и отмены стандартов экономического субъек-та устанавливаются этим субъектом самостоятельно (ст. 21 ФЗ).

Учетная политика – совокупность способов ведения экономи-ческим субъектом бухгалтерского учета (ст. 8 ФЗ).

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учет-ную политику, руководствуясь законодательством Российской Фе-дерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стан-дартами.


10

Учетная политика должна применяться последовательно из го-да в год. Изменение учетной политики может производитьсяпри изменении требований, установленных законодательством Рос-сийской Федерации; разработке или выборе нового способа веде-ния бухгалтерского учета, применение которого приводит к повы-шению качества информации об объекте бухгалтерского учета; су-щественном изменении условий деятельности экономическогосубъекта.

Одно из первых изменений, отраженных в новой редакции Фе-дерального закона РФ «О бухгалтерском учете», связано с определе-нием бухгалтерского учета.

До 1 января 2013 г. действовало следующее определение: бух-галтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрациии обобщения информации в денежном выражении об имуществе,обязательствах организаций и их движении путем сплошного, не-прерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Новое определение: бухгалтерский учет – формирование доку-ментированной систематизированной информации об объектах,предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответст-вии с требованиями, установленными настоящим Федеральным за-коном, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой)отчетности.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъектаявляются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, ис-точники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иныеобъекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, кото-рые оказывают или способны оказать влияние на финансовое по-ложение экономического субъекта, финансовый результат его дея-тельности и (или) движение денежных средств. Информация об ак-тивах, обязательствах и источниках финансирования отражаетсяв бухгалтерском балансе, информация о доходах и расходах – в от-чете о финансовых результатах.

Цель и задачи бухгалтерского учета в ФЗ не сформулирова-ны отдельным пунктом, но вытекают из определения и дальней-


11

ших требований к ведению учета – это формирование достовер-ной и документально подтвержденной информации для внутрен-них и внешних пользователей.

К внутренним пользователям относятся руководство организа-ции и учредители. В общей системе управления бухгалтерский учетиграет роль информационного источника для проведения дальней-шего анализа хозяйственной деятельности и принятия на его осно-ве соответствующих управленческих решений.

Финансовая отчетность, которая составляется на основанииданных бухгалтерского учета, направлена также на информирова-ние внешних пользователей: государственных органов, инвесторов,кредиторов, контрагентов по договорам и т. п.

В Федеральном законе сформулированы основные принципыи требования к ведению бухгалтерского учета:

1. Обязательность и непрерывность ведения бухгалтерскогоучета (ст. 6 ФЗ).

2. Организационные требования к ведению бухгалтерскогоучета, степени ответственности должностных лиц (ст. 7 ФЗ)и обязательность внутреннего контроля (ст. 19 ФЗ).

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгал-терского учета организуются руководителем экономического субъек-та. Руководитель экономического субъекта – лицо, являющееся еди-ноличным исполнительным органом экономического субъекта,либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта,либо управляющий, которому переданы функции единоличного ис-полнительного органа.

Руководитель экономического субъекта обязан возложить ве-дение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное долж-ностное лицо этого субъекта, либо заключить договор об оказанииуслуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель субъектамалого и среднего предпринимательства может принять ведениебухгалтерского учета на себя.

В случае возникновения разногласий в отношении ведениябухгалтерского учета между руководителем экономического субъек-


12

та и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на кото-рое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которымзаключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерскогоучета, принимается следующий порядок. Данные, содержащиесяв первичном учетном документе, принимаются (не принимаются)главным бухгалтером или иным должностным лицом к регистра-ции и накоплению в регистрах бухгалтерского учета, а объект бух-галтерского учета отражается (не отражается) в бухгалтерской (фи-нансовой) отчетности по письменному распоряжению руководителяэкономического субъекта, который единолично несет ответствен-ность за созданную в результате этого информацию и за достовер-ность представления финансового положения экономическогосубъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельнос-ти и движения денежных средств за отчетный период.

3. Документирование хозяйственных операций (ст. 9 ФЗ), обя-зательность ведения регистров бухгалтерского учета, использо-вания плана счетов и двойной записи (ст. 10 ФЗ).

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлениюпервичным учетным документом. Формы первичных учетных доку-ментов утверждает руководитель экономического субъекта по пред-ставлению должностного лица, на которое возложено ведениебухгалтерского учета. Первичный учетный документ составляетсяна бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, под-писанного электронной подписью. В первичном учетном документедопускаются исправления, которые должны содержать дату исправ-ления, а также подписи лиц, составивших документ.

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, под-лежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бух-галтерского учета.

Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объек-тов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Бухгал-терский учет ведется посредством двойной записи на счетах бух-галтерского учета, если иное не установлено федеральными стан-дартами.


13

Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководительэкономического субъекта по представлению должностного лица,на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Регистр бухгал-терского учета составляется на бумажном носителе и (или) в видеэлектронного документа, подписанного электронной подписью.

4. Проведение инвентаризации активов и обязательств(ст. 11 ФЗ).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соот-ветствующих объектов, которое сопоставляется с данными регист-ров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения ин-вентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвента-ризации, определяются экономическим субъектом, за исключениемобязательного проведения инвентаризации. Обязательное прове-дение инвентаризации устанавливается законодательством Россий-ской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Вы-явленные при инвентаризации расхождения между фактическимналичием объектов и данными регистров бухгалтерского учетаподлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном перио-де, к которому относится дата, по состоянию на которую проводи-лась инвентаризация.

5. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета(ст. 12 ФЗ).

При ведении организацией хозяйственных операций могут ис-пользоваться натуральные, трудовые и стоимостные измерители.Бухгалтерский учет должен вестись в денежном выражении.

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета произво-дится в валюте Российской Федерации. Стоимость объектов бух-галтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежитпересчету в валюту Российской Федерации.

6. Соблюдение отчетного периода (ст. 15 ФЗ).Отчетный период – период, за который составляется бухгал-

терская (финансовая) отчетность. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой)

отчетности (отчетным годом) является календарный год: с 1 янва-


14

ря по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания,реорганизации и ликвидации юридического лица. Первым отчет-ным годом является период с даты государственной регистрацииэкономического субъекта по 31 декабря того же календарного годавключительно. В случае, если государственная регистрация эконо-мического субъекта произведена после 30 сентября, первым отчет-ным годом является период с даты государственной регистрациипо 31 декабря календарного года, следующего за годом его государ-ственной регистрации, включительно.

7. Требования к составлению, содержанию и предоставлениюбухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 13, 14, 18 ФЗ).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать досто-верное представление о финансовом положении экономическогосубъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельно-сти и движении денежных средств за отчетный период, необходи-мое пользователям этой отчетности для принятия экономическихрешений.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать по-казатели деятельности всех подразделений экономического субъек-та, включая его филиалы и представительства, независимо от ихместонахождения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составлен-ной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руко-водителем экономического субъекта.

В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не мо-жет быть установлен режим коммерческой тайны.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бух-галтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложе-ний к ним. В случае опубликования отчетности, которая подлежитобязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчет-ность должна публиковаться вместе с аудиторским заключением.

Экономические субъекты представляют по одному обязатель-ному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностив орган государственной статистики по месту государственной


15

регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетногопериода.

8. Требования к хранению документов бухгалтерского учета(ст. 29 ФЗ).

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского уче-та, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранениюэкономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в со-ответствии с правилами организации государственного архивногодела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Документы учетной политики, стандарты экономическогосубъекта, другие документы, связанные с организацией и ведени-ем бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающиевоспроизведение электронных документов, а также проверку под-линности электронной подписи, подлежат хранению экономичес-ким субъектом не менее пяти лет после года, в котором они ис-пользовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчет-ности в последний раз.

Экономический субъект должен обеспечить безопасные усло-вия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от из-менений.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета, состав-ления и представления бухгалтерской отчетности наряду с Фе-деральным законом «О бухгалтерском учете» определяется «По-ложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-четности в РФ» (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля1998 г. № 34н в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г.№ 186н) [10].

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательстви хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности)путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерскогоучета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.Рабочий план счетов утверждается организацией на основе Пла-на счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством фи-нансов Российской Федерации.


16

Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерациии на русском языке. Имущество, обязательства и иные факты хозяй-ственной деятельности подлежат оценке в денежном выражении.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией,должны оформляться оправдательными документами и отражать-ся в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского уче-та и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводитьинвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой про-веряются и документально подтверждаются их наличие, состоя-ние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а такжепри преобразовании государственного или муниципального уни-тарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Ин-вентаризация основных средств может проводиться один раз в тригода, а библиотечных фондов – один раз в пять лет;

при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи

имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычай-

ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством Рос-

сийской Федерации.Для ведения бухгалтерского учета в организации формирует-

ся учетная политика. Формирование учетной политики предпо-лагает следующие допущения и требования:

1. Имущественная обособленность – имущество и обязатель-ства организации существуют обособленно от имущества и обяза-тельств собственников данного юридического лица.

2. Непрерывность деятельности организации – организациябудет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нееотсутствует намерение ликвидации или существенного сокраще-ния деятельности.


17

3. Последовательность применения учетной политики в тече-ние всех отчетных периодов.

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятель-ности – они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности тогопериода, к которому они относятся, независимо от оплаты.

5. Полнота – необходимость отражения всех фактов хозяйствен-ной деятельности без изъяна.

6. Осмотрительность – большая готовность к учету потерь и пас-сивов, чем возможных доходов и активов.

7. Своевременность отражения всех фактов хозяйственной дея-тельности.

8. Приоритет содержания перед формой – отражение фактовхозяйственной деятельности исходя не только из правовой формы,но и из их экономического содержания и условий хозяйствования.

9. Непротиворечивость – обеспечение тождества данных син-тетического и аналитического учета, а также показателей отчетнос-ти на конец периода и начало следующего периода.

10. Рациональность ведения бухгалтерского учета исходя из ус-ловий деятельности организации.

Правила оценки объектов учета и статей бухгалтерской отчет-ности будут подробнее изложены в следующих главах учебногопособия.

1.2. Методы ведения бухгалтерского учетаи формирование показателей

финансовой отчетности

Бухгалтерский учет ведется на счетах в соответствии с Пла-ном счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-ности организаций и инструкцией по его применению [9].

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схемурегистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности(активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.)


18

в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номерасинтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (сче-тов второго порядка).

Бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов должен вес-тись в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, кроме кредитных и государственных (муниципаль-ных) учреждений.

Счета, приведенные в Плане счетов, носят универсальный ха-рактер для всех видов деятельности. На основе Плана счетов каж-дая организация утверждает свой рабочий план счетов бухгалтер-ского учета, содержащий полный перечень синтетических и анали-тических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведениябухгалтерского учета. Субсчета, предусмотренные в Плане счетовбухгалтерского учета, используются организацией исходя из тре-бований управления организацией, включая нужды анализа, конт-роля и отчетности. Организация может уточнять содержание приве-денных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключатьи объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Счета, на которых отражаются обобщенные данные об объек-тах учета и имеются номер и название в соответствии с Планомсчетов, называются синтетическими. Счета, на которых отража-ются детальные данные, конкретизирующие показатели синтети-ческих счетов, называются аналитическими. Аналитический учеттакже осуществляется на субсчетах. Например, синтетический учетзаработной платы по предприятию в целом ведется на счете 70«Учет расчетов с персоналом по оплате труда», аналитическийучет – на субсчетах первого порядка по подразделениям и на суб-счетах второго порядка по каждому работнику. Остатки и оборо-ты по синтетическому счету должны соответствовать сумме остат-ков и оборотов по аналитическим счетам.

Балансовый методБухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки иму-

щества (активов) хозяйствующего субъекта и источников их обра-зования (пассивов) на определенную дату в денежном выражении.


19

В балансе отражается сальдо по всем счетам на дату составлениябаланса. Основное балансовое уравнение заключается в постоян-ном равенстве активов и пассивов. Равенство активов и пассивовдостигается за счет применения двойной записи, которая отражаетодновременные изменения, происходящие в процессе хозяйствен-ной деятельности и отражаемые на счетах.

Наименование разделов и статей баланса устанавливается Ми-нистерством финансов РФ при утверждении форм бухгалтерскойотчетности (табл. 1.1).


Т а б л и ц а 1.1Содержание основных показателей бухгалтерского баланса

Объекты учетаРаздел Группа статей

АКТИВ

Внеоборотныеактивы

Нематериальные ак-тивы

Основные средства

Доходные вложенияв материальные цен-ности

Финансовые вложе-ния

Права на объекты интеллектуаль-ной (промышленной) собствен-ности: патенты, лицензии, торго-вые знаки, знаки обслуживания,иные аналогичные права и акти-вы. Деловая репутация органи-зации

Земельные участки и объекты при-родопользования. Здания, машины,оборудование и другие основныесредства. Незавершенное строи-тельство

Имущество для передачи в лизинг.Имущество, предоставляемое по до-говору проката

Инвестиции в дочерние общества.Инвестиции в зависимые общест-ва. Инвестиции в другие организа-ции. Займы, предоставленные ор-ганизациям на срок более 12 меся-цев. Прочие финансовые вложения

20


П р о д о л ж е н и е т а б л. 1.1

Оборотныеактивы

Запасы

Налог на добавленнуюстоимость по приоб-ретенным ценностям

Дебиторская задол-женность

Финансовые вложе-ния

Денежные средства

Сырье, материалы и другие анало-гичные ценности. Затраты в неза-вершенном производстве (издерж-ках обращения). Готовая про-дукция, товары для перепродажии товары отгруженные. Расходыбудущих периодов

НДС, уплаченный поставщикам

Покупатели и заказчики. Векселяк получению. Задолженность до-черних и зависимых обществ. За-долженность участников (учреди-телей) по вкладам в уставный ка-питал. Авансы выданные. Прочиедебиторы

Займы, предоставленные органи-зациям на срок менее 12 месяцев.Собственные акции, выкупленныеу акционеров. Прочие финансовыевложения

Расчетные счета. Валютные счета.Прочие денежные средства

ПАССИВ

Капитал и резервы Резервы, образованные в соответ-ствии с законодательством. Резер-вы, образованные в соответствиис учредительными документами

Убыток отражается как отрица-тельная величина

Уставный капитал.Добавочный капитал.Резервный капитал

Нераспределеннаяприбыль (непокры-тый убыток)


21

О к о н ч а н и е т а б л. 1.1


Д ол г о с р оч н ы еобязательства

К раткосрочны еобязательства

Заемные средства

Прочие обязатель-ства


Кредиторская задол-женность

Доходы будущих пе-риодов

Резервы предстоя-щих расходов и пла-тежей

Кредиты, подлежащие погаше-нию более чем через 12 месяцевпосле отчетной даты. Займы, под-лежащие погашению более чемчерез 12 месяцев после отчетнойдаты

Кредиты, подлежащие погаше-нию в течение 12 месяцев послеотчетной даты. Займы, подлежа-щие погашению в течение 12 ме-сяцев после отчетной даты

Поставщики и подрядчики. Век-селя к уплате. Задолженность пе-ред дочерними и зависимыми об-ществами. Задолженность передперсоналом организации. Задол-женность перед бюджетом и госу-дарственными внебюджетнымифондами. Задолженность участни-кам (учредителям) по выплате до-ходов. Авансы полученные. Про-чие кредиторы

Доходы и расходы, равномернораспределяемые по отчетным пе-риодам

В табл. 1.2 отражено соответствие разделов Плана счетов и ста-тей бухгалтерского баланса.


22

Т а б л и ц а 1.2Отражение объектов учета в разделах Плана счетов

и бухгалтерского баланса

Наименованиесчетов и (или) разделов

Плана счетов

Наименованиеобъектов учета

Наименованиеразделов и статей

бухгалтерского баланса

АКТИВ БАЛАНСАРаздел 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ


Нематериальные акти-вы

Доходные вложения вматериальные ценности

Вложения во внеоборот-ные активы

Отложенные налоговыеактивы

Финансовые вложения(долгосрочные)


Нематериальные активы

Доходные вложения в ма-териальные ценности

Прочие внеоборотные ак-тивы. Результаты иссле-дований и разработок

Отложенные налоговыеактивы

Финансовые вложения

Основные средства (разд. 1.Внеоборотные активы)

Нематериальные активы(разд. 1. Внеоборотные ак-тивы)

Доходные вложения в мате-риальные ценности (разд. 1.Внеоборотные активы)

Вложения во внеоборотныеактивы (разд. 1. Внеоборот-ные активы)

Отложенные налоговые ак-тивы (разд. 1. Внеоборот-ные активы)

Финансовые вложения(разд. 5. Денежные средства)

Раздел 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

Запасы

Сырье и материалы

Незавершенное произ-водство

Материалы, заготовление иприобретение материальныхценностей и др. (разд. 2.Производственные запасы)

Основное производство,вспомогательное произ-водство и др. (разд. 3. За-траты на производство)


23







Готовая продукция итовары

Налог на добавленнуюстоимость по приобре-тенным ценностям

Финансовые вложения(краткосрочные)

Дебиторская задолжен-ность


Запасы

Налог на добавленнуюстоимость по приобре-тенным ценностям

Финансовые вложения

Дебиторская задолжен-ность


Готовая продукция, това-ры, товары отгруженные идр. (разд. 4. Готовая про-дукция и товары)

Налог на добавленнуюстоимость по приобретен-ным ценностям (разд. 2.Производственные запа-сы)

Финансовые вложения(разд. 5. Денежные сред-ства)

Расчеты с покупателями изаказчиками, расчеты с под-отчетными лицами и др.(разд. 6. Расчеты)

Разд. 5. Денежные средства

ПАССИВРаздел 3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

Собственные акции

Резервный капитал

Добавочный капитал

Уставный капитал

Собственные акции, вы-купленные у акционеров

Резервный капитал

Добавочный капитал.Переоценка внеоборот-ных активов

Уставный капитал (разд. 7.Капитал)

Собственные акции (доли)(разд. 7. Капитал)

Резервный капитал (разд. 7.Капитал)

Добавочный капитал(разд. 7. Капитал)


24






Нераспределенная при-быль (непокрытыйубыток)

Нераспределенная при-быль (непокрытый убы-ток)

Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)(разд. 7. Капитал) и при-были и убытки (разд. 8.Финансовые результаты)

Раздел 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные заемныесредства

Отложенные налоговыеобязательства

Резервы предстоящихрасходов


Отложенные налоговыеобязательства

Резервы под условныеобязательства

Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам (разд. 6.Расчеты)

Отложенные налоговыеобязательства (разд. 6. Рас-четы)

Резервы предстоящих рас-ходов ( разд. 8. Финансо-вые результаты)

Раздел 5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Краткосрочные заем-ные средства

Кредиторская задол-женность

Доходы будущих пе-риодов



Кредиторская задолжен-ность

Доходы будущих перио-дов


Расчеты по краткосроч-ным кредитам и займам(разд. 6. Расчеты)

Расчеты по оплате труда,расчеты с поставщикамии покупателями, расчетыпо налогам и др. (разд. 6.Расчеты)

Доходы будущих периодов(разд. 8. Финансовые ре-зультаты)

Резервы предстоящих рас-ходов (разд. 8. Финансовыерезультаты)



25

Планом счетов предусмотрены также забалансовые счета,на которых учитываются имущество и обязательства, не принадле-жащие организации по праву собственности (арендованные основ-ные средства, товары на ответственном хранении, давальческоесырье и т. п.). Эти счета имеют трехзначную нумерацию, и к нимне применяется правило двойной записи.

Бухгалтерский счет представляет собой двухстороннюю таб-лицу. Левая сторона называется дебет, правая – кредит. Остаткина счете на начало и конец периода называются сальдо. Сумма опе-раций по счету за период называется оборотом по счету (дебето-вый и кредитовый обороты).

Метод двойной записиЭто отражение хозяйственных операций в дебете одного и кре-

дите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Сче-та, между которыми возникает двойная запись, называются коррес-пондирующими.

Корреспонденция счетов (бухгалтерская проводка) – это наи-менование дебетуемого и кредитуемого счетов с указанием суммыпо каждой хозяйственной операции. Она записывается в виде наи-менования хозяйственной операции, суммы операции и номеровкорреспондирующих счетов. Например:

Начислена заработная плата работникам 100 000 Дт 20 / Кт 70Удержан НДФЛ из заработной платы работников 13 000 Дт 70 / Кт 68Выплачена из кассы начисленная заработная плата за минусом НДФЛ

87 000 Дт 70 / Кт 50

По отношению к балансу все счета делятся на группы:1. Активные – счета для учета имущества. Такие счета имеют

только дебетовое сальдо, увеличение отражается по дебету, умень-шение – по кредиту. В табл. 1.3 приведен пример отражения опера-ций по активному счету 50 «Касса».

2. Пассивные – счета для учета капитала и некоторых обяза-тельств. Такие счета имеют только кредитовое сальдо, увеличениеотражается по кредиту, уменьшение – по дебету. В табл. 1.4 при-


26

веден пример отражения операций по пассивному счету 66 «Расче-ты по краткосрочным кредитам и займам».

3. Счета активно-пассивные – счета для учета расчетов. Остат-ки на таких счетах могут быть и дебетовыми, и кредитовыми в за-висимости от того, какая задолженность на них образуется. В табли-

Сальдо начальное – остаток денежныхсредств в кассе на начало рабочего дня(Сн) 10 000

Поступило от покупателей 50 000

Поступило из банка 100 000

Дебетовый оборот за день (ОД) 150 000

Сальдо конечное на конец рабочего дня:Сн + ОД – ОК10 000 + 150 000 – 105 000 = 55 000

Т а б л и ц а 1.3Пример отражения операций по активному счету 50 «Касса»

Дебет, руб. Кредит, руб.

Выплачена заработная плата 100 000

Выдано подотчетному лицу 5 000

Кредитовый оборот за день (ОК)105 000

Сальдо начальное – остаток заемныхсредств на начало месяца (Сн) 100 000

Начислены проценты по кредитуза текущий месяц 5 000

Кредитовый оборот за месяц (ОК)5 000

Сальдо конечное на конец месяца:Сн + ОК – ОД100 000 + 5 000 – 20 000 = 85 000

Т а б л и ц а 1.4Пример отражения операций по пассивному счету 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»


Перечислена часть задолженности покредиту 20 000

Дебетовый оборот за месяц (ОД) 20 000


27Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета

Сальдо начальное (Сн) 0

Получены товары от поставщика50 000

Кредитовый оборот (ОК) 50 000

Сальдо конечное:Сн + ОК – ОД0 + 50 000 – 20 000 = 30 000

Т а б л и ц а 1.5Пример отражения операций по активно-пассивному счету 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,субсчет 60.1 «Расчеты с поставщиками товаров»



Перечислена часть задолженности по-ставщику 20 000

Дебетовый оборот (ОД) 20 000

Т а б л и ц а 1.6Пример отражения операций по активно-пассивному счету 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,субсчет 60.2 «Расчеты по авансам уплаченным»


Получены товары от поставщика50 000

Кредитовый оборот (ОК) 50 000



Перечислен поставщику аванс 200 000

Дебетовый оборот (ОД) 200 000

Сальдо конечное:Сн + ОД – ОК0 + 200 000 – 50 000 = 150 000

цах 1.5, 1.6 приведены примеры отражения операций по активно-пассивному счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таким образом, в зависимости от того, к какому типу относит-ся счет, сальдо по нему отражается в соответствующих разделахбухгалтерского баланса.

28

Каждая хозяйственная операция, совершаемая организацией,должна быть задокументирована и отражена на счетах путем двой-ной записи. При этом в бухгалтерском балансе происходят соот-ветствующие изменения, которые можно сгруппировать в зависи-мости от их влияния на равенство активов и пассивов. Типы изме-нений в балансе под влиянием хозяйственных операций:

1. Хозяйственные операции приводят к перегруппировке ста-тей актива баланса, а пассив не изменяется, например:

Сальдо начальное:ДтСч. 51 «Расчетный счет» 100 000 (актив)КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 (пассив)Операции:1. Перечислено с расчетного счета поставщику 80 000 Дт 60 «Расчеты

с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетный счет» 2. Получены товары от поставщика 30 000 Дт 41 «Товары» / Кт 60 «Рас-

четы с поставщиками и подрядчиками»Сальдо конечное:ДтСч. 51 «Расчетный счет» 20 000ДтСч. 41 «Товары» 30 000ДтСч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000Итого актив: 100 000КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 – пассив не изменился

2. Хозяйственные операции приводят к перегруппировке ста-тей пассива баланса, а актив не изменяется, например:

Сальдо начальное:ДтСч. 51 «Расчетный счет» 100 000 (актив)КтСч. 80 «Уставный капитал» 20 000 (пассив)КтСч. 84 «Нераспределенная прибыль» 80 000 (пассив)Итого пассив: 100 000Операция:Часть прибыли направлена на формирование резервного капитала 30 000

Дт 84 «Нераспределенная прибыль» / Кт 82 «Резервный капитал»Сальдо конечное:ДтСч. 51 «Расчетный счет» 100 000 (актив) – актив не изменилсяКтСч. 80 «Уставный капитал» 20 000 (пассив)КтСч. 84 «Нераспределенная прибыль» 50 000 (пассив)


29

КтСч. 82 «Резервный капитал» 30 000 (пассив)Итого пассив: 100 000

3. Актив и пассив увеличиваются на одну и ту же сумму, на-пример:

Сальдо начальное:ДтСч. 51 «Расчетный счет» 100 000 (актив)КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 (пассив)Операция:Получен краткосрочный кредит банка 70 000 Дт 51 «Расчетный счет» /

Кт 66 «Краткосрочные кредиты»Сальдо конечное:ДтСч. 51 «Расчетный счет» 170 000 (актив)КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 (пассив)КтСч. 66 «Краткосрочные кредиты» 70 000Итого пассив: 170 000

4. Актив и пассив уменьшаются на одну и ту же сумму, на-пример:

Сальдо начальное:ДтСч. 51 «Расчетный счет» 170 000 (актив)КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 (пассив)КтСч. 66 «Краткосрочные кредиты» 70 000 (пассив)Операция:Частичное погашение кредита 20 000 Дт 66 «Краткосрочные кредиты» /

Кт 51 «Расчетный счет»Сальдо конечное:ДтСч. 51 «Расчетный счет» 150 000 (актив)КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 (пассив)КтСч. 66 «Краткосрочные кредиты» 50 000Итого пассив: 150 000

Таким образом, любая хозяйственная операция, отраженная пу-тем двойной записи, одновременно сохраняет равенство дебето-вых и кредитовых оборотов на счетах и равенство актива и пассивабаланса.

Группировка хозяйственных операций на счетах по экономи-чески однородным признакам называется систематической запи-сью, регистрация операций в порядке их совершения – хроноло-


30

гической записью. При введении данных первичных документовв соответствующие разделы программного обеспечения автомати-чески происходит и хронологическое и систематическое отражениеопераций, на основании которых формируются регистры учета.

Регистры бухгалтерского учета – учетные документы, в ко-торых происходит обобщение данных первичного учета. Формырегистров бухгалтерского учета утверждает руководитель эконо-мического субъекта.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета яв-ляются: наименование; наименование экономического субъекта,составившего его; период, за который составлен регистр; хроноло-гическая и (или) систематическая группировка объектов бухгал-терского учета; величина денежного измерения объектов бухгал-терского учета с указанием единицы измерения; наименования долж-ностных лиц и их подписи.

Регистры бухгалтерского учета ведут вручную или при помо-щи программного обеспечения. Они могут быть в виде карточек,книг, ведомостей, журналов.

Исправление ошибок в учетных записях осуществляется сле-дующим образом:

– корректурным способом: зачеркивается неправильная запись,пишется правильная и заверяется подписью ответственного лица;

– способом дополнительных проводок: если сумму операциинеобходимо увеличить, делается такая же дополнительная провод-ка на дополнительную разницу;

– способом обратных проводок: если по экономическому со-держанию операции допускается составление обратной проводки,то на неправильную проводку делается обратная, а затем пишетсяправильная;

– способом красного сторно: если по экономическому содержа-нию операции не допускается составление обратной проводки, тонеправильная проводка вычитается (записывается в скобках иликрасным цветом), а затем делается правильная.

Обобщающим учетным регистром является оборотно-саль-довая ведомость. Она составляется за отчетный период по анали-


31

тическим и синтетическим счетам. В оборотно-сальдовой ведо-мости должно быть три пары равных итогов: сальдо начальное,сальдо конечное и обороты за отчетный период по дебету и креди-ту должны совпадать.

Приведем пример составления оборотно-сальдовой ведомос-ти (табл. 1.7).


Т а б л и ц а 1.7Пример заполнения оборотно-сальдовой ведомости

01 Основныесредства

02 Амортизацияосновных средств

10 Материалы

20 Основноепроизводство

51 Расчетный счет

62 Расчетыс покупателямии заказчиками

68 Расчетыпо налогами сборам

67 Долгосрочныекредиты и займы

60 000

30 000

0

120 000

40 000

Названиеи № счета

Сальдо начальное,руб.

Обороты за период,руб.

Сальдо конечное,руб.

Дт Кт Дт Кт Дт Кт

10 000

15 000

90 000

200 000 +60 000 == 260 000

40 000

15 000

100 000 +15 000 +30 000 == 145 000

40 000

26 000

60 000

30 000

260 000

120 000 +40 000 –145 000 == 15 000

40 000 –40 000 =

= 0

10 000

15 000 +26 000 –15 000 == 26 000

90 000

32

1. Сальдо начальное – перенос остатков по счетам с конца пре-дыдущего отчетного периода (например, остатки на 31 декабря пре-дыдущего года переносятся на 1 января текущего года):

Сальдо начальное:Основные средства 60 000Амортизация ОС 10 000Материалы 30 000Уставный капитал 10 000Расчетный счет 120 000Долгосрочные кредиты 90 000Непокрытые убытки прошлых лет 5 000Задолженность по зарплате 100 000Задолженность в соцфонды 30 000Задолженность по НДФЛ 15 000Задолженность покупателей 40 000

Названиеи № счета

Сальдо начальное,руб.

Обороты за период,руб.

Сальдо конечное,руб.

Дт Кт Дт Кт Дт Кт

69 Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению

70 Расчетыс персоналомпо оплате труда

80 Уставныйкапитал

84 Нераспреде-ленная прибыль(непокрытыйубыток)

Итого:

5 000

255 000

30 000

100 000

10 000

255 000

5 000

370 000

30 000

100 000 ++ 26 000 == 126 000

471 000

30 000 +60 000 –30 000 == 60 000

100 000 +200 000 –126 000 ==174 000

10 000

370 000


60 000

200 000

471 000



2. Обороты за период составляются на основании корреспон-денции счетов:

Хозяйственные операции за период:Получены денежные средства от покупателей 40 000 Дт 51 / Кт 62Погашена задолженность по заработной плате 100 000 Дт 70 / Кт 51Погашена задолженность по НДФЛ 15 000 Дт 69 / Кт 51Погашена задолженность перед социальными фондами 30 000 Дт 68 /

Кт 51Начислена заработная плата за текущий период 200 000 Дт 20 / Кт 70Удержан НДФЛ 200 000 13 % = 26 000 Дт 70 / Кт 68Начислены взносы в социальные фонды 200 000 30 % = 60 000 Дт 20 /

Кт 69

3. Сальдо конечное определяется по каждому счету в зависи-мости от того, активным, пассивным или активно-пассивным яв-ляется этот счет (например, по активному счету к сальдо начально-му по дебету прибавляются дебетовые обороты и вычитаются кре-дитовые обороты).

Далее на основании оборотно-сальдовой ведомости составляет-ся бухгалтерский баланс: сальдо по дебету переносится в соответ-ствующие разделы актива, сальдо по кредиту – в пассив. Исключе-ние составляют следующие статьи баланса:

– основные средства и нематериальные активы в оборотнойведомости отражаются отдельными суммами: первоначальная стои-мость по дебету 01 счета, а амортизация – по кредиту 02 счета. В ба-лансе указывается их остаточная стоимость: первоначальная стои-мость минус амортизация;

– убытки, отражаемые в оборотной ведомости по дебету, в ба-лансе указываются в пассиве со знаком минус (как отрицательнаяприбыль).

В данном случае баланс будет содержать следующие показа-тели (табл. 1.8.).

34

Т а б л и ц а 1.8Пример составления баланса

на основании оборотно-сальдовой ведомости


Оборотныеактивы

Итого актив:

Основныесредства

Запасы

Дебиторскаязадолжен-ность

Денежныесредства

50 000

290 000

0

15 000

355 000

Дт 01 счета (Основныесредства) 60 000 – Кт 02 сче-та (Амортизация) 10 000 == 50 000

Дт 10 счета 30 000 (Мате-риалы) + Дт 20 счета (Неза-вершенное производство)260 000

Дт 62 счета (Расчеты с по-купателями)

Дт 51 счета (Расчетный счет)

50 000

30 000

40 000

120 000

240 000

Суммана конец

отчетногопериода,

руб.

Суммана началоотчетногопериода,

руб.

Данныеиз оборотно-сальдовой

ведомости,руб.

РазделГруппастатей

АКТИВ

ПАССИВ

Капитали резервы

Устав ны йкапитал

Нераспреде-ленная при-быль (непо-к р ы т ы йубыток –вычитается)

10 000

(5 000)

10 000

(5 000)

Кт счета 80 (Уставный ка-питал)

Дт счета 84 (Убыток)




Суммана конец

отчетногопериода,

руб.

Суммана началоотчетногопериода,

руб.

Данныеиз оборотно-сальдовой

ведомости,руб.

РазделГруппастатей

Долгосрочныеобязательства

Краткосроч-ные обяза-тельства

Итого пассив:

З а е м н ы есредства

Кредитор-ская задол-женность

90 000

260 000

355 000

90 000

145 000

240 000

Кт счета 67 (Долгосрочныекредиты)

Кт счета 68 (Налоги) 26 000 +Кт счета 69 (Социальныефонды) 60 000 + Кт счета 70(Заработная плата) 174 000= 260 000

1.3. Понятие экономического анализа

Оценка деятельности предприятия с целью решения задач уп-равления начинается с оценки предприятия как системы, состоящейиз управляющей и управляемой частей (подсистем). Между управ-ляющей и управляемой частями системы управления существуютмногосторонние информационные связи и отношения, требующиепостоянного согласования.

Между управляющей и управляемой частями (подсистемами)идет непрерывный обмен потоками информации, которые разделя-ются на прямые и обратные. Прямые потоки передают управляю-щие команды, обратные содержат данные о состоянии управляемойподсистемы.

Экономический анализ представляет собой объективно необхо-димый элемент управления хозяйственной деятельностью, при по-мощи которого познается сущность хозяйственных процессов, оце-нивается хозяйственная ситуация, выявляются резервы производства

36

и подготавливаются научно обоснованные решения для планиро-вания и управления.

Экономический анализ – это научный способ познания сущнос-ти экономических явлений и процессов, основанный на расчлене-нии их на составные части и изучении во всем многообразии свя-зей и зависимостей.

Экономический анализ – это систематизированная сово-купность аналитических процедур, имеющих целью получениезаключений, выводов и рекомендаций экономического характерав отношении изучаемого объекта (страны, отрасли, региона, пред-приятия).

Экономический анализ является:важнейшей функцией управления; эффективным средством выявления внутрифирменных ре-

зервов;основой разработки научно обоснованных планов и оптималь-

ных управленческих решений.Экономический анализ – это особая система знаний, имеющая

свой собственный предмет, метод, цели и задачи.Предмет экономического анализа – это методы, правила, спосо-

бы и приемы оценки, диагностики, а также прогнозирование по-ведения субъектов хозяйствования.

Цель экономического анализа – это изучение, разработка и со-вершенствование методологии оценки диагностирования и прог-нозирования деятельности предприятия.

Задачи экономического анализа:разработка методов экономического анализа;обеспечение аналитика (менеджера) системой специальных

знаний по выбору инструментов, способов и приемов экономичес-кого анализа в определенных ситуациях.

Метод экономического анализа – это способ достижения целиили аналитический аппарат, который служит для количественнойхарактеристики экономических процессов в тесной связи с их ка-чественным содержанием.



Содержанием экономического анализа является аналитичес-кое обеспечение принимаемых решений, методы исследования ин-формации для целей управления.

В процессе экономического анализа может привлекаться ин-формация из следующих источников:

о технической подготовке производства;нормативная;плановая (бизнес-план);хозяйственный (экономический) учет;оперативный (оперативно-технический) учет;бухгалтерский учет;статистический учет;отчетность (публичная финансовая бухгалтерская отчетность

(годовая); квартальная отчетность (непубличная, представляющаякоммерческую тайну); выборочная статистическая и финансоваяотчетность (коммерческая отчетность), производимая по специаль-ным указаниям; обязательная статистическая отчетность;

прочая информация, в частности, материалы прессы; опро-сы руководителей; экспертная информация.

Вся эта информация входит в систему управленческого учета,цель которого – принятие обоснованных решений по управлениюпредприятием.

Методы индикаторов и систем показателейИндикаторы – это ключевые финансово-экономические пока-

затели, более или менее комплексно характеризующие ситуацию ирезультаты деятельности компании.

Ключевые экономические показатели в зависимости от их фор-мы могут быть абсолютными, относительными и средними.

Абсолютные величины используются в двух направлениях:во-первых, в качестве информационной базы (например, показате-ли финансовой отчетности и бухгалтерского финансового учета)для исчисления относительных и средних величин; во-вторых, какрасчетные показатели, характеризующие те или иные аспекты фи-

38

нансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприя-тия (например, абсолютные показатели оценки ликвидности бухгал-терского баланса).

В общем понимании относительные величины (показатели)отражают соотношение величины изучаемого явления с величи-ной какого-либо другого явления или того же явления, но взятогоза другое время или по другому объекту. В данном случае относи-тельные величины получают делением одного абсолютного пока-зателя финансовой отчетности или бухгалтерского финансовогоучета на другой, который принимается за базу сравнения. Относи-тельные величины выражаются в форме коэффициентов (при базе 1)или процентов (при базе 100). В экономическом анализе наиболь-шее применение получили три вида относительных величин: отно-сительные величины структуры, относительные величины дина-мики и финансовые коэффициенты.

Относительная величина структуры – это доля (удельный вес)части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах(например, доля внеоборотных активов в имуществе или доля дол-госрочных обязательств в заемных средствах). Относительные вели-чины структуры составляют основу вертикального (структурного)анализа – определения структуры итоговых финансовых показате-лей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на резуль-тат в целом.

Относительные величины динамики (темпы роста) использу-ются для характеристики изменения показателей за какой-либо про-межуток времени. Их определяют путем деления величины пока-зателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде ивыражают обычно в процентах или коэффициентах. Темпы ростаделятся на базисные и цепные. В первом случае каждый следую-щий уровень динамического ряда сравнивается с базисным перио-дом, а во втором – каждый следующий период относится к преды-дущему. Относительные величины динамики составляют основудвух видов анализа динамики: горизонтального и трендового. Гори-зонтальный анализ – сравнение каждой позиции отчетности с пре-



дыдущим периодом. Трендовый анализ – сравнение каждой пози-ции отчетности с рядом предшествующих периодов и определениетренда, т. е. основной тенденции динамики показателя, очищен-ной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдель-ных периодов. С помощью тренда формируются возможные значе-ния показателей в будущем, а следовательно, ведется перспектив-ный, прогнозный анализ.

Финансовые коэффициенты – относительные показатели, ха-рактеризующие различные аспекты финансового состояния, рас-считываемые как отношения величин статей бухгалтерского балан-са или других абсолютных показателей, получаемых на основефинансовой отчетности или бухгалтерского финансового учета.Для группы наиболее важных финансовых коэффициентов разра-ботаны нормативные значения, что позволяет облегчить оценку ана-лизируемого предприятия. Значение использования финансовыхкоэффициентов при выполнении экономического анализа доста-точно существенно, поскольку они позволяют:

установить тенденции развития организации при анализединамики значений финансовых коэффициентов;

выявить предприятия с высокой степенью финансового рис-ка и вероятностью банкротства, определить сильные и слабые сто-роны деятельности организации путем сопоставления фактичес-ких значений финансовых коэффициентов с нормативными зна-чениями;

определить наиболее привлекательные для потенциальныхинвесторов организации в ходе межхозяйственных сравнений зна-чений финансовых коэффициентов;

прогнозировать финансовую отчетность и финансовое состоя-ние организации.

Средние величины используются при выполнении экономи-ческого анализа для обобщения типичных, однородных показате-лей и исключения случайных отдельных значений и колебаний и по-зволяют переходить от единичного к общему, от случайного к зако-номерному [47].

40

Однако просто по набору показателей индикаторов все жетрудно получить достаточно полное представление о предприя-тии. Для этого требуются системы показателей. Система показате-лей – это совокупность взаимосвязанных величин, всестороннеотражающих состояние и развитие изучаемого объекта.

Требования к системе показателей (СП):1) широта охвата показателями этой системы всех основных

сторон объекта;2) наличие содержательных и формализованных взаимосвязей

между показателями;3) верифицируемость (достоверность, проверяемость СП),

для чего необходимы четкий алгоритм расчета и ясность информа-ционного обеспечения;

4) древовидность структуры СП, т. е. наличие в ней частных(локальных), а также групповых, обобщающих, интегральных по-казателей;

5) обозримость СП, т. е. показатели в системе должны допол-нять друг друга, быть существенными;

6) допустимая мультиколлинеарность показателей в СП, т. е.они должны зависеть друг от друга;

7) разумное сочетание абсолютных и относительных величин(прибыли и рентабельности);

8) СП должна отвечать принципу неформальности, т. е. бытьмаксимально аналитичной, обеспечивать возможность адекватнойоценки текущего состояния предприятия, его перспектив, бытьпригодной для принятия управленческих решений.

Метод сравненийСравнение – это действие, посредством которого устанавлива-

ется сходство и различие явлений. С помощью этого метода реша-ются следующие задачи:

1) выявление причинно-следственных связей;2) проведение документов или опровержение;3) классификация и систематизация явлений.



Требования к применению метода сравнений:1) качественная сравниваемость явлений;2) тождественность формирования сравниваемых показателей,

т. е. одинаковость способов сбора информации, ее обобщения,а также методов исчисления показателей;

3) нахождение явления на одинаковых ступенях развития;4) сопоставимость состава сравниваемых совокупностей;5) временная сопоставимость показателей моментных и интер-

вальных.Наиболее часто используются следующие виды сравнений:1) факта с планом и анализ отклонений;2) сравнение в динамике и расчет соответствующих показате-

лей в динамике;3) сравнение с эталоном (нормативом) или фирмой-конкурентом;4) ранжирование, т. е. определение рейтингов на основе абсо-

лютных и относительных показателей;5) сравнение устойчивости однородности рынка [44].

Метод аналитических таблицАналитическая таблица (АТ) – это форма наиболее рациональ-

ного, наглядного и систематического изложения исходных данных,алгоритмов их обработки и полученных результатов.

Требования к оформлению АТ:1) нецелесообразно строить громоздкие графические таблицы

(в них должно быть до 10 граф и 10–20 строк);2) у АТ должен быть заголовок, в котором кратко и точно указы-

вается основное ее содержание, объект и период (момент времени);3) АТ должна иметь единицы измерения;4) графы, иногда и строки, нумеруются;5) алгоритмы расчетов показателей приводятся в графе, стро-

ке или примечании;6) АТ обычно размещается после первого упоминания о ней;7) любая АТ всегда сопровождается смысловыми выводами

в тексте по принципу от общего к частному.

42

Приемы детализацииДетализация – расчленение показателей явления по времен-

ному признаку, по месту совершения операций, по центрам ответ-ственности и т. д.

Например, детализация по центрам ответственности позволя-ет персонифицировать оценку работы исполнителя, определитьправо сотрудников на материальное поощрение.

Детализация лежит в основе факторного анализа. Его смыслсостоит в том, чтобы, основываясь на гипотезе, причинно-следст-венных связях об объекте, идентифицировать и оценить наиболеезначимые факторы.

Метод экспертных оценокДанный метод – это обобщение оценок экспертов, касающих-

ся наиболее сложных сторон перспектив развития какого-либообъекта.

Применение экспертных методов сегодня заключается в фор-мировании представительной группы наиболее компетентных экс-пертов, проведении их многоступенчатого опроса и статистичес-кой обработке полученного результата.

Методы чтения и анализа бухгалтерской отчетностиДля целей анализа бухгалтерской отчетности применяют сле-

дующие методы:1. Горизонтальный (временной) анализ, т. е. сравнение каждой

позиции отчетности с предыдущим периодом.2. Вертикальный (структурный) анализ – определение струк-

туры итоговых финансовых показателей с выявлением влияниякаждой позиции отчетности на изменение результата в целом.

3. Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетностис рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. ос-новной тенденции динамики показателя, очищенной от случайныхвлияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов.С помощью тренда формируются возможные значения показателяв будущем, т. е. ведется перспективный прогнозный анализ.


43

4. Метод финансовых коэффициентов – определение наиболееважных соотношений между статьями баланса.

5. Сравнительный (пространственный) анализ – внутрифир-менный и межфирменный сравнительный анализ.

6. Факторный анализ – определение влияния отдельных фак-торов (условий, причин) на результативный показатель с помощьюдетерминированных и стохастических приемов исследований.

Метод балансовой увязкиДанный метод пришел из бухгалтерии. Он применяется при изу-

чении соотношения двух групп взаимосвязанных показателей, ито-ги которых должны быть равны между собой. Особенно широко рас-пространено использование данного метода при анализе правиль-ности размещения и использования хозяйственных средств иисточников их формирования. Прием балансовой увязки исполь-зуется также при изучении функциональных аддитивных связей, вчастности, при анализе товарного баланса, а также для проверкиполноты и правильности произведенных расчетов в факторном ана-лизе: общее изменение результативного показателя должно равнять-ся сумме изменений за счет отдельных факторов.

Прием процентных чиселОдин из достаточно распространенных методов анализа фи-

нансово-хозяйственной деятельности, представляющий собой таб-личную реализацию алгоритма, заложенного в индекс структур-ных сдвигов. Ввиду очевидной наглядности и простоты реализациион гораздо легче воспринимается практикующими экономиста-ми по сравнению со «сложными», на их взгляд, индексами. С по-мощью приема процентных чисел оценивается влияние структур-ных сдвигов в некотором явлении на изменение результативногопоказателя.

Приемы детерминированного факторного анализаВ данную группу входят приемы, позволяющие оценить влия-

ние того или иного фактора при проведении факторного анализас помощью жестко детерминированных моделей. Суть каждого ме-


44

тода (приема) заключается в предложении собственного алгоритмарасчета частных приращений результативного показателя 0y:

0y =x1y + x2y + ... + xn y, (1.1)

где 0y – общее изменение результативного показателя, складываю-щееся под одновременным влиянием всех факторных признаков;xi y – изменение результативного показателя под влиянием толькофактора хi.

Поскольку алгоритмы распределения различны, в результа-те применения каждого из этих приемов к одной и той же моделиполучают (за редким исключением) различные факторные разло-жения.

Прием выявления изолированного влияния факторовСогласно этому методу частное приращение находится по фор-

мулеxk y = f (x1

0, ..., x0k –1, xk

1 , x0k +1 , ..., xn

0 ) –

– f (x10 , ..., x0

k –1, xk0 , x0

k +1, ..., xn0 ).

С в о й с т в а: нет полного разложения (т. е. точное равенст-во в формуле (1.2) не достигается); не требуется установления оче-редности изменения факторов; является самым простым методом.

Дифференциальный методЧастное приращение по этому методу находится по формуле

xk y = f x k xk, (1.3)

причем значения производных берутся в точке с базовыми значе-ниями факторных признаков.

С в о й с т в а: нет полного разложения; не требуется установ-ления очередности изменения факторов в модели; носит достаточ-но искусственный характер, поскольку требует непрерывностифункции f и бесконечно малого изменения признаков, чего в эко-номических исследованиях не может быть в принципе, так как мно-гие показатели изменяются дискретно (по крайней мере, дело об-стоит именно так в случае, когда речь идет о детерминированном

(1.2)



факторном анализе, т. е. анализе в отношении единичного объекта,а не совокупности объектов; в качестве примера можно привестипоказатель численности работников на заводе).

Прием цепных подстановокВ том случае, если факторы в модели расположены в порядке

их замены слева направо, частное приращение имеет вид

xk y = f (x11, ..., x1

k –1, xk1 , x0

k +1 , ..., xn0 ) –

– f (x11, ..., x1

k –1, xk0 , x0

k +1, ..., xn0 ).

С в о й с т в а: прием является универсальным, весьма прос-тым и наглядным, применяется для любых типов моделей; дости-гается полное факторное разложение; требуется установление оче-редности изменения факторов, причем изменение порядка заменыприводит к иному факторному разложению (меняются лишь абсо-лютные значения частных приращений, но не их знаки); обосно-ванный способ установления такой очередности отсутствует; не ад-дитивен во времени.

Прием арифметических (абсолютных) разницФакторные разложения находятся: для мультипликативных

моделей умножением прироста k-го фактора на комбинацию базис-ных и фактических значений остальных факторов; для аддитивныхмоделей частное приращение совпадает с приращением k-го фактора.

С в о й с т в а: прием является следствием приема цепных под-становок, обладая всеми его достоинствами и недостатками; при-меняется в основном при анализе аддитивных и мультипликатив-ных моделей.

Логарифмический методЧастное приращение по этому методу находится по формуле

1

0

0 1

0

ln.

ln

k

kxk

xxy yyy

(1.5)

(1.4)

46

С в о й с т в а: при использовании этого метода достигаетсяполное разложение; не требуется установления очередности изме-нения факторов; применяется в анализе мультипликативных и крат-ных моделей [55].

В заключение еще раз подчеркнем, что факторный анализ имеетсмысл только в том случае, если выделенные факторы поддаютсяхотя бы минимальному управлению, т. е. прямому или косвенномувоздействию со стороны финансового менеджера, руководителя,работника. Расчеты ради расчетов бессмысленны, а иногда и по-просту вредны. Факторные модели строятся именно для того, что-бы понять внутренний механизм взаимосвязи тех или иных сторондеятельности предприятия, попытаться нащупать ключевые фак-торы, которыми можно осознанно управлять, тем самым влияя наконечные финансовые результаты.

Контрольные вопросы

1. Понятие и классификация счетов бухгалтерского учета.2. Двойная запись и ее влияние на показатели бухгалтерского

баланса, понятие корреспонденции счетов.3. Какова последовательность отражения хозяйственных опера-

ций на счетах и в регистрах бухгалтерского учета?4. В чем заключается реформирование бухгалтерского учета

в Российской Федерации и каковы его этапы?5. Как осуществляется нормативное регулирование бухгалтер-

ского учета в Российской Федерации?6. Что понимается под экономическим анализом?7. Какие этапы выделяют при проведении комплексного эконо-

мического анализа?8. Какие составные элементы должна содержать методика комп-

лексного экономического анализа для целей управления?9. Что понимается под индикаторами?

10. Каков порядок расчета влияния фактора на результативныйпоказатель при использовании приема цепных подстановок?


47Глава 2УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

2.1. Учет денежных средств

Для учета денежных средств предназначены счета с 50 по 57,все счета активные. Счета и субсчета вводятся организацией в за-висимости от наличия объектов учета.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информациио наличии и движении денежных средств в кассах организации.

Касса должна быть оборудована соответствующими средства-ми обеспечения безопасности хранения наличных денежныхсредств. С кассиром заключается договор о материальной ответ-ственности. Если главный бухгалтер совмещает обязанности касси-ра, то это должно быть оформлено приказом руководителя в уста-новленном порядке.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денеж-ных средств и денежных документов в кассу организации. По кре-диту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств ивыдача денежных документов из кассы организации.

Лимит расчетов наличными между юридическими лицамипо одной сделке устанавливается нормативными документами.В настоящее время он составляет 100 000 руб.

При оформлении кассовых операций требуется соблюдение ли-мита остатка кассы. Это сумма, свыше которой организация не име-ет права хранить в кассе, а обязана сдавать в банк. Лимит остаткакассы утверждается руководителем организации на календарныйгод. Свыше лимита могут храниться денежные средства, получен-ные на выплату заработной платы, – в течение трех дней.

48

Основные документы по учету кассовых операций: приходныйкассовый ордер; расходный кассовый ордер; чек на получение на-личных денежных средств с расчетного счета; объявление на взносналичными при сдаче наличных денежных средств на расчетныйсчет; кассовая книга.

В кассовой книге регистрируются все операции движения де-нежных средств по кассе в течение рабочего дня и выводится оста-ток, который не должен превышать установленного лимита. Кассо-вая книга должна быть прошита, страницы пронумерованы, скреп-лена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Все документы по учету кассовых операций должны иметьсквозную нумерацию в течение календарного года, заверяются под-писями соответствующих должностных лиц, суммы в них указы-ваются цифрами и прописью. Исправления в кассовых документахне допускаются.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения ин-формации о наличии и движении денежных средств в валюте Рос-сийской Федерации на расчетных счетах организации, открытыхв кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступлениеденежных средств на расчетные счета организации. По кредитусчета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средствс расчетных счетов организации. Операции по расчетному счетуотражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредит-ной организации по расчетному счету и приложенных к ним де-нежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведетсяпо каждому расчетному счету.

Основными документами движения денежных средств по рас-четным счетам являются:

– платежное поручение, по которому организация самостоя-тельно перечисляет денежные средства;

– платежное требование, по которому производится инкассо-вое списание. Инкассовое списание может осуществляться в ак-цептном (т. е. только с согласия организации) и в безакцептном


49

порядке (например, по исполнительным листам, по требованиямналоговых органов, по заключенным с поставщиками и подрядчи-ками договорам).

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении денежных средств в иностран-ных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредит-ных организациях на территории Российской Федерации и за еепределами.

Учет ведется аналогично счету 51 «Расчетные счета».Средства на валютных счетах подлежат пересчету в валюту Рос-

сийской Федерации на последний день отчетного периода. При этомобразуются курсовые разницы, которые относятся на счет 91 «Про-чие доходы и расходы». Приведем пример:

Сальдо по Дт 52 на предыдущую отчетную дату: 1 000 долларов по кур-су 32,00 руб. = 32 000 руб.

Курс на отчетную дату 32,50 руб., соответственно производится пере-расчет: 1 000 32,50 = 32 500 руб.

Положительная курсовая разница: Дт 52 Кт 91 500 руб.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обоб-щения информации о наличии и движении денежных средствв валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находя-щихся на территории Российской Федерации и за ее пределамив аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах(кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных сче-тах, а также о движении средств целевого финансирования в тойих части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открытысубсчета: 55-1 «Аккредитивы»:

Дт 55 Кт 51, 52, 66 перечислены денежные средства на аккредитивДт 60 Кт 55 списаны денежные средства с аккредитива в оплату по-

ставщику после предъявления соответствующих договору отгрузочных и про-чих документов

Дт 51, 52 Кт 55 возврат неиспользованных средств с аккредитива

Глава 2. Учет и анализ денежных средств и финансовых вложений

50

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движениесредств, находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движениесредств, вложенных организацией в банковские и другие вклады:

Дт 55 Кт 51, 52 перечислены денежные средства на депозитный счетДт 55 Кт 91 начислены проценты по депозитному вкладуДт 51, 52 Кт 55 возврат депозитного вклада с процентами

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения ин-формации о движении денежных средств (переводов) в валюте Рос-сийской Федерации и иностранных валютах в пути, т. е. денежныхсумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций,осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кре-дитных организаций, через инкассаторов или кассы почтовых от-делений для зачисления на расчетный или иной счет организации,но еще не зачисленных по назначению:

Дт 57 Кт 50 сдана наличная выручка инкассаторамДт 51 Кт 57 денежные средства зачислены на расчетный счет

Движение денежных средств (переводов) в иностранных ва-лютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.При покупке и продаже иностранной валюты, если операции про-изводятся не в течение одного рабочего дня, на счете 57 «Перево-ды в пути» могут возникать курсовые разницы, которые относятсяна счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 57 Кт 51 перечислено банку на покупку иностранной валютыДт 52 Кт 57 зачислена на валютный счет приобретенная иностранная

валютаДт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 отражена отрицательная или положитель-

ная курсовая разница


51

2.2. Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется в соответствии с ПБУ 19/02«Учет финансовых вложений» [32].

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве фи-нансовых вложений необходимо единовременное выполнение сле-дующих условий:

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждаю-щих существование у организации права на финансовые вложенияи на получение денежных средств или других активов, вытекаю-щее из этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с фи-нансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатеже-способности должника, риск ликвидности и др.);

– способность приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо приростаих стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения)финансового вложения и его покупной стоимостью в результатеего обмена, использования при погашении обязательств организа-ции, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учетупо первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финан-совых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фак-тических затрат организации на их приобретение, за исключениемналога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение активов в каче-стве финансовых вложений являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;– суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за ин-

формационные и консультационные услуги, связанные с приобрете-нием указанных активов;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацииили иному лицу, через которое приобретены активы в качестве фи-нансовых вложений;


52

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретениемактивов в качестве финансовых вложений. Приведем пример:

Дт 58 Кт 76 отражена стоимость финансовых вложений и прочие затра-ты, связанные с их приобретением

Дт 19 Кт 76 отражен НДС по приобретенным финансовым вложениям

Для целей последующей оценки финансовые вложения подраз-деляются на две группы:

1. Финансовые вложения, по которым можно определить в ус-тановленном порядке текущую рыночную стоимость, отражают-ся в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущейрыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыду-щую отчетную дату. Указанную корректировку организация можетпроизводить ежемесячно или ежеквартально.

2. Финансовые вложения, по которым не определяется теку-щая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерскомучете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первона-чальной стоимости.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях пога-шения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вкладав уставный (складочный) капитал других организаций, передачив счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в ка-честве финансовых вложений, по которому не определяется текущаярыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оцен-ки, определяемой одним из следующих способов:

– по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтер-ского учета финансовых вложений;

– по средней первоначальной стоимости;– по первоначальной стоимости первых по времени приобре-

тения финансовых вложений (способ ФИФО).Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобще-

ния информации о наличии и движении инвестиций организациив государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные цен-


53

ные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталыдругих организаций, а также предоставленные другим организа-циям займы.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ве-дется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осу-ществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бу-маг; другим организациям, участником которых является организа-ция; организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитическогоучета должно обеспечить возможность получения данных о крат-косрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовыхвложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о дея-тельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность,ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»предназначен для обобщения информации о наличии и движениирезервов под обесценение финансовых вложений организации.Резервы могут создаваться, если рыночная стоимость финансовыхвложений становится ниже первоначальной стоимости.

2.3. Анализ денежных потоков на основе отчетао движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств содержит сведения об ос-татках денежных средств на начало и конец отчетного периода иих потоках в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой дея-тельности организации, что позволяет объяснить основные при-чины изменения величины ее денежных средств за этот период.При составлении отчета о движении денежных средств под терми-ном «денежные средства» понимаются как непосредственно день-ги в кассе организации и на ее счетах в банках, так и денежные эк-виваленты. Отчет о движении денежных средств необходим для то-го, чтобы определить, будет ли у организации в наличии достаточносредств для погашения краткосрочной кредиторской задолженнос-


54

ти, решить вопрос об увеличении или уменьшении размера выпла-чиваемых дивидендов, планировать инвестиционную и финансо-вую политику организации. Отчет о движении денежных средствтакже показывает эффект от текущей, инвестиционной и финансо-вой деятельности организации за отчетный период в денежном вы-ражении.

В отчете о движении денежных средств формируются сведе-ния о движении денежных средств организации в валюте России.Обычно отчет состоит из трех основных разделов, отражающих те-кущую, инвестиционную и финансовую деятельность организации.

Текущая деятельность (текущие операции) – извлечение до-хода от осуществления деятельности, которая считается основнойдля организации и которая отвечает ее уставным целям и задачам.Поступление денежных средств, связанных с текущей деятель-ностью, осуществляется в виде платы от продажи продукции, то-варов, работ и услуг; арендных платежей, лицензионных плате-жей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, а так-же от перепродажи финансовых результатов.

Использование денежных средств в ходе текущей деятельнос-ти связано с оплатой счетов поставщиков (подрядчиков) за сырье,материалы, работы, услуги; в связи с оплатой труда работников;процентов по долговым обязательствам; налога на прибыль органи-зации и пр.

Инвестиционная деятельность (инвестиционные операции) ха-рактеризуется поступлениями, связанными с продажей внеоборот-ных активов (кроме финансовых вложений); с продажей акций илидолей участия других организаций; с возвратом предоставленныхзаймов, продажей долговых бумаг (прав требований денежныхсредств к другим лицам); с дивидендами, процентами по долговымфинансовым вложениям и аналогичными поступлениями от доле-вого участия в других организациях.

К платежам, характеризующим инвестиционную деятельность,относятся платежи, связанные с приобретением, созданием, рекон-струкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов;приобретением акций (долей участия) других организаций; при-


55

обретением долговых ценных бумаг (прав требования денежныхсредств к другим лицам), предоставлением займов другим лицам;с выплатой процентов по долговым обязательствам, включеннымв стоимость инвестиционного актива.

Продажа внеоборотных активов и другие операции, связанныес поступлением денежных средств, могут осуществляться органи-зацией как при финансовых затруднениях, так и для повышениярентабельности в целом. Использование денежных средств по это-му направлению деятельности обусловлено необходимостью рас-ширения производства, его модернизации и перевооружения, а так-же наличием свободных денежных средств, которые требуют вы-годного вложения.

Финансовая деятельность (финансовые операции) характери-зуется поступлениями, связанными с получением кредитов и зай-мов; денежными вкладами собственников (участников); дополни-тельной эмиссией акций; выпуском облигаций, векселей и другихдолговых ценных бумаг.

В состав платежей, характерных при осуществлении финан-совой деятельности, можно отнести отчисления собственникам(участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) ор-ганизации или их выходом из состава учредителей (участников),уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибылив пользу собственников (участников); выплаты, связанные с пога-шением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, воз-вратом кредитов, займов и пр.

Другими словами, финансовая деятельность – активность, в ре-зультате которой изменяются величина и состав собственного ка-питала организации и заемных средств. Это направление деятель-ности возникает в случае недостаточности денежных средств ипризвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая дея-тельность сопровождается поступлениями, связанными с эмисси-ей акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей.Использование денежных средств в ходе финансовой деятельнос-ти организации происходит в результате погашения займов и обяза-тельств по финансовой аренде.


56

Формирование информации о движении денежных средствв разрезе направлений деятельности позволяет определить, какаяиз них является основным генератором денежных средств, по ка-ким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление.Именно эта информация позволяет руководству организации при-нимать решения по управлению потоками денежных средств, на-правленных на обеспечение стабильной платежеспособности пред-приятия. Инвестиционные и финансовые операции, не требующиеиспользования денежных средств или их эквивалентов, должны ис-ключаться из отчетов о движении денежных средств. Подобныеоперации должны раскрываться в финансовой отчетности такимобразом, чтобы они обеспечивали всю уместную информациюоб инвестиционной и финансовой деятельности.

В основе анализа денежных потоков на основе данных отчетао движении денежных средств лежит классификация денежныхпотоков предприятия по ряду признаков.

По видам операций:денежные потоки от текущих операций; денежные потоки от инвестиционных операций; денежные потоки от финансовых операций.По направлению движения денежных средств выделяются:поступления (денежные притоки);платежи (денежные оттоки).По знаку абсолютной величины:положительные денежные потоки (поступления, денежный

приток); отрицательные денежные потоки (платежи, денежный отток).По методу расчета объема денежного потока:результативное сальдо денежных потоков за период;сальдо денежных потоков от отдельных операций.Структуру расчета результативного сальдо денежных потоков

и сальдо денежных потоков от отдельных операций характеризу-ет рис. 2.1.

Таким образом, сальдо денежных потоков за отчетный периодрассчитывается как сумма сальдо денежных потоков от текущих


57Глава 2. Учет и анализ денежных средств и финансовых вложений

Денежныйприток

(поступления)

Денежныйотток

(платежи)


от текущихопераций



Сальдо денежныхпотоков


Денежныйприток от

инвестиционныхопераций

Денежныйотток от


Сальдо денежныхпотоков от



от финансовыхопераций






за отчетныйпериод

+

+

=

Рис. 2.1. Схема расчета результативного сальдо денежных потокови сальдо денежных потоков от отдельных операций

операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операцийи сальдо денежных потоков от финансовых операций либо же какразность суммы денежных средств на конец и на начало отчетногопериода.

Непосредственно анализ денежных потоков организации по дан-ным отчета о движении денежных средств начинается с изучения

58

По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонениесальдо денежных потоков за отчетный период каждого из опреде-ляющих его факторов. Также целесообразно сопоставить сальдоденежных потоков от различных видов операций между собой.Считается нормальной ситуация, когда абсолютное значение по-ложительного сальдо денежных потоков от текущих операций пре-вышает абсолютное отрицательное значение сальдо денежных по-токов от инвестиционных операций или сумма абсолютных зна-чений положительных сальдо денежных потоков от текущих ифинансовых операций превышает абсолютное значение отрица-тельного сальдо денежных потоков от инвестиционных опера-

объема, состава, структуры и динамики сальдо денежных потоковза отчетный период. Аналитические расчеты целесообразно про-изводить в табл. 2.1.

Сальдо денежныхпотоков от текущихопераций

Сальдо денежныхпотоков от инвести-ционных операций

Сальдо денежныхпотоков от финансо-вых операций

Сальдо денежныхпотоков за отчетныйпериод

Т а б л и ц а 2.1Анализ сальдо денежных потоков за отчетный период

Показатель

Прошлыйпериод

Отчетныйпериод Отклонение

Темпроста,

%Сумма,

тыс.руб.

Уд.вес,%

Сумма,тыс.руб.

Уд.вес,%


Уд.вес,%

Темппри-

роста,%

100 100 0



ций. При этом наибольший вклад в этом превышении должны да-вать именно текущие операции.

Далее анализируются сальдо денежных потоков от каждоговида операций в разрезе формирующих их суммарных денежныхпоступлений (притоков) и платежей (оттоков).

2.4. Анализ финансовых вложений

Анализ инвестиционной деятельностиКратко рассмотрим основной терминологический аппарат дан-

ной темы, используя положения Федерального закона № 39-ФЗ«Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осу-ществляемой в форме капитальных вложений», а также в Методи-ческих рекомендациях по оценке эффективности инвестицион-ных проектов (№ ВК 477, утверждены Минэкономики, Минфиноми Госстроем РФ 21.06.99 г.).

Инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иноеимущество, в том числе имущественные права, иные права, имею-щие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринима-тельской и (или) иной деятельности в целях получения прибылии (или) достижения иного полезного эффекта.

Инвестиционный проект определяется как обоснование эконо-мической целесообразности, объема и сроков осуществления ка-питальных вложений, в том числе необходимой проектной доку-ментации, разработанной в соответствии с законодательством Рос-сийской Федерации и утвержденной в установленном порядкестандартами (нормами и правилами), а также описание практичес-ких действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план). Ины-ми словами, согласно данному определению инвестиционный про-ект – это прежде всего комплексный план мероприятий, включаю-щий проектирование, строительство, приобретение технологийи оборудования, подготовку кадров и т. п., направленных на созда-ние нового или модернизацию действующего производства това-ров (работ, услуг) с целью получения экономической выгоды.

60

Основными методами оценки инвестиционной деятельностиявляются:

расчет срока окупаемости инвестиций (t); расчет индекса рентабельности инвестиций (РI); определение чистого приведенного эффекта (NPV); определение внутренней нормы доходности (IRR); расчет средневзвешенного срока жизненного цикла инвести-

ционного проекта, т. е. дюрации (D).В основу этих методов положено сравнение объема предпола-

гаемых инвестиций и будущих денежных поступлений. Первые двамогут базироваться как на учетной величине денежных поступле-ний, так и на дисконтированных доходах с учетом временной ком-поненты денежных потоков.

Первый метод оценки эффективности инвестиционных про-ектов, наиболее простой и наиболее распространенный, заключа-ется в определении срока, необходимого для того, чтобы инвести-ции окупили себя.

Если доходы от проекта распределяются равномерно по годам,то срок окупаемости инвестиций определяется делением суммыинвестиционных затрат на величину годового дохода.

При неравномерном поступлении дохода срок окупаемостиопределяют прямым подсчетом числа лет, в течение которых до-ходы возместят инвестиционные затраты в проект, т. е. доходы срав-ниваются с расходами.

Недостатком данного метода является то, что он не учитывает раз-ницу в доходах по проектам, получаемым после периода окупаемости.

Следовательно, оценивая эффективность инвестиций, надо при-менять не только срок их окупаемости, но и доход на вложенныйкапитал, для чего рассчитывается индекс рентабельности (PI):

Ожидаемая сумма доходаPI = .Ожидаемая сумма инвестиций

(2.1)

Однако и этот показатель, рассчитанный на основании учет-ной величины доходов, имеет свои недостатки: он не учитываетраспределение притока и оттока денежных средств по годам и вре-


61

менную стоимость денег. Сегодняшние деньги всегда дороже бу-дущих, и не только из-за инфляции. Если инвестор получил доходсегодня, то он может пустить его в оборот, к примеру, положитьденьги на депозит и заработать определенную сумму в виде бан-ковского процента. Если же он получил этот доход через нескольколет, он теряет эту возможность.

Более научно обоснованной является оценка эффективностиинвестиций, базирующаяся на методах наращения (компаундиро-вания) или дисконтирования денежных поступлений, учитываю-щих изменение стоимости денег во времени.

Сущность метода компаундирования состоит в определениисуммы денег, которую будет иметь инвестор в конце операции.При использовании этого метода исследование денежного потокаведется от настоящего к будущему. Заданными величинами являют-ся исходная сумма инвестиций, срок и процентная ставка доходнос-ти, а искомой величиной – сумма средств, которая будет полученапосле завершения операции.

Для определения стоимости, которую будут иметь инвестициичерез несколько лет, при использовании сложных процентов при-меняют следующую формулу:

FV = PV (1 + r)n, (2.2)

где FV – будущая стоимость инвестиций через n лет; PV – первона-чальная стоимость инвестиций; r – ставка процента в виде деся-тичной дроби; n – число лет в расчетном периоде.

При начислении процентов по простой ставке используетсяформула

FV = PV (1 + rn). (2.3)

Если проценты по инвестициям начисляются несколько разв году по ставке сложных процентов, то формула для определениябудущей стоимости вклада имеет вид

FV PV (1 ) ,nmrm

(2.4)

где m – число периодов начисления процентов в году.


62

Часто возникает необходимость сравнить условия финансовыхопераций, предусматривающих различные периоды начисленияпроцентов. В этом случае соответствующие процентные ставкиприводятся к их годовому эквиваленту по следующей формуле:

EPR (1 ) 1,mrm

(2.5)

где EPR – эффективная ставка процента (ставка сравнения); m –число периодов начисления; r – ставка процента.

Метод дисконтирования денежных поступлений (ДДП) – ис-следование денежного потока в противоположном направлении –от будущего к текущему времени. Он позволяет привести будущиеденежные поступления к сегодняшним условиям. Для этого исполь-зуется следующая формула:

dFV 1PV FV FV ,

(1 ) (1 )n n kr r

(2.6)

где kd – коэффициент дисконтирования, который показывает, сколькосегодня стоит денежная единица, которая будет получена через оп-ределенное время (1, 2, 3 … n лет).

Если начисление процентов осуществляется m раз в году, тодля расчета текущей стоимости будущих доходов применяется сле-дующая формула:

FV 1PV FV .(1 ) (1 )mn mnr r

m m

(2.7)

ДДП используется также для определения суммы инвестиций,которые необходимо вложить сейчас, чтобы довести их стоимостьдо требуемой величины при заданной процентной ставке.

ДДП положено в основу методов определения чистой (при-веденной) текущей стоимости проектов и уровня их рентабель-ности.


63

Метод чистого приведенного эффекта (чистой текущейстоимости) (NPV) состоит в следующем:

1. Определяется текущая стоимость затрат (IC0), т. е. решаетсявопрос, сколько инвестиций нужно зарезервировать для проекта.

2. Рассчитывается текущая стоимость будущих денежных по-ступлений от проекта, для чего доходы за каждый год CF приво-дятся к текущей дате:

1

CFPV .(1 )

nn

n r

(2.8)

3. Текущая стоимость затрат (IC0) сравнивается с текущей стои-мостью доходов (PV). Разность между ними составляет чистыйприведенный эффект инвестиционного проекта (NPV):

0 01

CFNPV PV – IC IC .(1 )

nn

n r

(2.9)

NPV показывает чистые доходы или чистые убытки инвестораот помещения денег в проект по сравнению с их альтернативнымвложением, например хранением в банке. Если NPV > 0, значит,проект приносит больший доход, чем альтернативное размещениекапитала. Если же NPV < 0, то проект имеет доходность ниже ры-ночной, и поэтому деньги выгоднее, например, оставить в банке.Если NPV = 0, то оба варианта вложения капитала обеспечиваютодинаковый доход.

В случае, когда деньги в проект инвестируются не разово,а частями на протяжении нескольких лет, для расчета NPV приме-няется следующая формула:

d1 1

CF ICNPV PV – IC ,(1 ) (1 )

n jn j

n jr r

(2.10)

где ICd – дисконтированная сумма инвестиционных затрат; n – чис-ло периодов получения доходов; j – число периодов инвестированиясредств в проект.


64

Если инвестиционные затраты осуществляются не в конце пе-риода (постнумерандо), а в начале его в виде предоплаты (предну-мерандо), то для дисконтирования инвестиционных затрат приме-няется формула

d 11

ICIC .(1 )

jj

j r

(2.11)

Важной проблемой при прогнозировании эффективности ин-вестиционных проектов является рост цен в связи с инфляцией.В условиях инфляции для дисконтирования денежных потоковнужно применять не реальную, а номинальную ставку доходности.Для того чтобы понять методику учета инфляции, необходимо вы-яснить разницу между реальной и номинальной ставками дохода.

Зависимость между реальной и номинальной ставками доходаможно выразить следующим образом:

(1 + r) (1 + m) = 1 + d,d = (1 + r) (1 + m) – 1,

где r – необходимая реальная ставка дохода (до поправки на инф-ляцию); m – темп инфляции, который обычно измеряется индек-сом розничных цен; d – необходимая денежная ставка дохода.

Важным показателем, используемым для оценки и прогнозиро-вания эффективности инвестиций, является индекс рентабельнос-ти (PI), основанный на дисконтировании денежных поступленийи инвестиций.

В отличие от чистой текущей стоимости данный показательявляется относительным, поэтому его удобно использовать при вы-боре варианта проекта инвестирования из ряда альтернатив.

Для оценки эффективности инвестиций применяется такжевнутренняя норма доходности (IRR) – ставка дисконта, при кото-рой дисконтированные доходы от проекта равны инвестированнымзатратам. Внутренняя норма доходности определяет максимальноприемлемую ставку дисконта, при которой можно инвестировать

(2.12)


65

средства без каких-либо потерь для собственника. Ее значение на-ходят из следующего уравнения:

01

CF IC 0.(1 IRR)

nn

n

(2.13)

Экономический смысл данного показателя заключается в том,что он определяет ожидаемую норму доходности или максималь-но допустимый уровень инвестиционных затрат в оцениваемыйпроект. IRR должна быть выше средневзвешенной цены инвести-ционных ресурсов:

IRR > CC. (2.14)

Если это условие выдерживается, инвестор может принятьпроект, в противном случае проект должен быть отклонен.

Исходя из сущности внутренней нормы доходности, инвести-ционный проект следует принимать, если IRR выше альтернатив-ной доходности, которая устанавливается на рынках капитала и при-нимается в качестве ставки дисконта. При таких условиях, когдаIRR > r, проект имеет положительную величину NPV. Если IRR = r,проект имеет нулевую величину NPV, а при IRR < r, NPV будетиметь отрицательное значение. Следовательно, сравнивая внутрен-нюю ставку доходности проекта с альтернативной, можно сразу ска-зать, каким будет NPV – положительным или отрицательным. Чембольше разрыв между IRR и рыночной нормой доходности, тем мень-ше риск инвестирования капитала.

Показатели NPV и IRR взаимно дополняют друг друга. Если NPVизмеряет массу полученного дохода, то IRR оценивает способностьпроекта генерировать доход с каждого рубля инвестиций. Высокоезначение NPV не может быть единственным аргументом при вы-боре инвестиционного решения, так как оно во многом зависитот масштаба инвестиционного проекта и может быть связано с вы-соким риском. Поэтому менеджеры предпочитают относительныепоказатели, несмотря на достаточно высокую сложность расчетов.


66

Если имеется несколько инвестиционных проектов с одинако-вым значением NPV, IRR, то при выборе окончательного вариантаинвестирования учитывают длительность инвестиций (duration).Дюрация – это средневзвешенный срок поступления доходов от ин-вестиционного проекта или его эффективное время действия. Онапозволяет привести к единому стандарту самые разнообразные по сво-им характеристикам проекты (по срокам, количеству платежейв периоде, методам расчета причитающегося процента).

Ключевым моментом этой методики является не то, как долгокаждый проект будет приносить доход, а прежде всего то, когда онбудет приносить доход и сколько поступлений дохода будет каждыймесяц, квартал или год на протяжении всего срока его действия.

Для расчета дюрации (D) обычно используется следующаяформула:

( PV )D ,

PVt

t

t

(2.15)

где PVt – это текущая стоимость доходов за n периодов до оконча-ния срока действия проектов; t – период поступления доходов.

После принятия инвестиционного решения необходимо спла-нировать его осуществление и разработать систему послеинвести-ционного контроля (мониторинга). Успех проекта желательно оце-нивать по тем же критериям, которые использовались при его обос-новании. Послеинвестиционный контроль позволяет убедиться, чтозатраты и техническая характеристика проекта соответствуют пер-воначальному плану; повысить уверенность в том, что инвестици-онное решение было тщательно продумано и обосновано; улуч-шить оценку последующих инвестиционных проектов [55].


1. Какие требования предъявляются к учету наличных денеж-ных средств в кассе?



2. Что общего и в чем различие учета денежных средств на рас-четном и валютном счетах?

3. Для каких целей используется счет 55 «Специальные счетав банках»?

4. Для каких целей используется счет 57 «Переводы в пути»?5. По какой стоимости отражаются в учете финансовые вложе-

ния и как эта стоимость формируется?6. Какова структура расчета результативного сальдо денежных

потоков и сальдо денежных потоков от отдельных операций?7. Какие этапы выделяют при проведении анализа денежных

потоков?8. Какие этапы выделяют при проведении анализа финансо-

вых вложений?9. Что принято понимать под инвестиционным проектом?

10. Что характеризует показатель дюрации?

68 Глава 3УЧЕТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1. Учет вложений во внеоборотные активы

Основные средства и нематериальные активы включаются в со-став внеоборотных активов организации и отражаются в соответ-ствующем разделе бухгалтерского баланса. При принятии к учетуобъектов основных средств и нематериальных активов организа-ции обязаны вести предварительный учет всех затрат, формирую-щих первоначальную стоимость, на счете 08 «Вложения во внеобо-ротные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначендля обобщения информации о затратах организации в объекты, ко-торые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в каче-стве основных средств, земельных участков и объектов природо-пользования, нематериальных активов, а также о затратах органи-зации по формированию основного стада продуктивного и рабочегоскота.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут бытьоткрыты субсчета по объектам основных средств и нематериаль-ных активов.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отра-жаются фактические затраты застройщика, включаемые в перво-начальную стоимость объектов основных средств, нематериальныхактивов и других соответствующих активов. К ним могут относить-ся затраты на выполнение строительно-монтажных работ, приоб-ретение объектов природопользования, оборудования, транспорт-ных средств и т. п., транспортно-заготовительные расходы, затратына монтаж и доведение до состояния, пригодного к использова-

69

нию, затраты на приобретение или создание объектов интеллекту-альной собственности и другие аналогичные затраты.

Все указанные затраты отражаются по дебету счета 08 «Вло-жения во внеоборотные активы» без учета НДС. Суммы НДС, уп-лаченные поставщикам, отражаются на счете 19 «Налог на добав-ленную стоимость по приобретенным ценностям».

Бухгалтерские записи по счету 08 «Вложения во внеоборот-ные активы»:

1) при приобретении материальных ценностей, работ, услуг,оказываемых другими организациями:

Дт 08 Кт 60, 76 на сумму полученных материальных ценностей или ока-занных услуг

Дт 19 Кт 60, 76 на сумму НДС

2) если организация выполняет работы самостоятельно (рабо-ты, выполненные хозяйственным способом):

Дт 08 Кт 70 на сумму заработной платы, начисленной работникамДт 08 Кт 69 на сумму взносов в социальные фондыДт 08 Кт 10 на сумму израсходованных материаловДт 08 Кт 02 на сумму начисленной амортизацииДт 08 Кт 23 на сумму работ, выполненных вспомогательными подразде-

лениямиДт 08 Кт 97 на сумму расходов будущих периодов, подлежащих списа-

нию в отчетном периоде

3) при поступлении основных средств и нематериальных акти-вов в качестве вклада в уставный капитал:

Дт 08 Кт 75

4) при безвозмездном поступлении:

Дт 08 Кт 98

Сформированная первоначальная стоимость объектов основ-ных средств, нематериальных активов и других, принятых в эксплуа-тацию и оформленных в установленном порядке, списывается

Глава 3. Учет и анализ основных средств и нематериальных активов

70

со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01«Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные цен-ности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отра-жает величину вложений организации в незавершенное строитель-ство, незаконченные операции приобретения основных средств,нематериальных и других внеоборотных активов, а также форми-рования основного стада.

В табл. 3.1 и 3.2 приведены типовые примеры корреспонден-ции счетов по поступлению основных средств и нематериальныхактивов.

Т а б л и ц а 3.1Пример отражения поступления

основных средств

Наименование операции№п/п

Сумма,руб. Дт Кт

Приобретено оборудование у поставщика

НДС по приобретенному оборудованию

Услуги транспортной организации по достав-ке оборудования

НДС по транспортным услугам

Израсходованы материалы на монтаж обору-дования

Начислена заработная плата работникам, мон-тирующим оборудование

Начислены взносы в социальные фонды 30 %от заработной платы

Принят к учету объект основных средств по пер-воначальной стоимости

1

2

3

4

5

6

7

8

100 000

18 000

20 000

3 600

10 000

50 000

15 000

195 000

08

19

08

19

08

08

08

01

60

60

60

60

10

70

69

08


71

Начислена заработная плата работникам,участвующим в научно-исследовательскихи опытно-конструкторских разработках(НИОКР)

Начислены взносы в социальные фонды 30 %от заработной платы

Израсходованы материалы на НИОКР

Отражены информационно-консультацион-ные услуги, выполненные сторонней органи-зацией

НДС с услуг сторонней организации

Государственная пошлина за оформление ав-торских прав на нематериальный актив

Принят к учету объект нематериальных акти-вов по первоначальной стоимости

Т а б л и ц а 3.2Пример отражения поступления

нематериальных активов

Наименование операции№п/п

Сумма,руб. Дт Кт

1

2

3

4

5

6

7

100 000

30 000

10 000

30 000

5 400

10 000

180 000

08

08

08

08

19

08

04

70

69

10

60

60

76

08

Основными документами, отражающими формирование зат-рат по поступлению основных средств и нематериальных активовявляются: договора с поставщиками и подрядчиками, акты прием-ки выполненных работ (при оказании работ, услуг) или накладныена получение товарно-материальных ценностей (при приобретениитоваров), счета-фактуры. Принятие к учету объектов основныхсредств и нематериальных активов отражается соответствующи-ми актами.


72

3.2. Учет основных средств

Основные средства – средства труда, которые длительное вре-мя в неизменной форме функционируют в процессе производстваи постепенно переносят свою стоимость на себестоимость продук-ции через амортизационные отчисления.

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01«Учетосновных средств» [19].

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в ка-честве основных средств, если одновременно выполняются следую-щие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве про-дукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управлен-ческих нужд организации либо для предоставления организациейза плату во временное владение и пользование, или во временноепользование;

б) объект предназначен для использования в течение длитель-ного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев,или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажуданного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические вы-годы (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабо-чие и силовые машины и оборудование, измерительные и регу-лирующие приборы и устройства, вычислительная техника, тран-спортные средства, инструмент, производственный и хозяйственныйинвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племен-ной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дорогии прочие соответствующие объекты. В составе основных средствучитываются также капитальные вложения на коренное улучше-ние земель; капитальные вложения в арендованные объекты основ-ных средств; земельные участки, объекты природопользования (во-да, недра и другие природные ресурсы).


73

Сроком полезного использования является период, в течениекоторого использование объекта основных средств приносит эко-номические выгоды (доход) организации. Для отдельных группосновных средств срок полезного использования определяется ис-ходя из количества продукции (объема работ в натуральном выра-жении), ожидаемого к получению в результате использования это-го объекта.

Основные средства, предназначенные исключительно для пре-доставления организацией за плату во временное владение и пользо-вание или во временное пользование с целью получения дохода,отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетностив составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учет-ной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу,могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетнос-ти в составе материально-производственных запасов. В целях обес-печения сохранности этих объектов в производстве или при эксп-луатации в организации должен быть организован надлежащийконтроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств являетсяинвентарный объект. Инвентарным объектом основных средствпризнается объект со всеми приспособлениями и принадлежнос-тями или отдельный конструктивно обособленный предмет, пред-назначенный для выполнения определенных самостоятельныхфункций, или же обособленный комплекс конструктивно сочленен-ных предметов, представляющих собой единое целое и предназна-ченный для выполнения определенной работы. В случае наличияу одного объекта нескольких частей, сроки полезного использова-ния которых существенно отличаются, каждая такая часть учиты-вается как самостоятельный инвентарный объект. Основным доку-ментом по аналитическому учету основных средств является ин-вентарная карточка.

Для учета основных средств используются следующие счета.Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения

информации о наличии и движении основных средств организа-


74

ции, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в арен-де, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по сче-ту 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а такжеизменение первоначальной стоимости их при достройке, дообору-довании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основ-ные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во вне-оборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соот-ветствующих объектов отражается по счету 01 «Основные сред-ства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, спи-сания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к сче-ту 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытиеосновных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимостьвыбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной аморти-зации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимостьобъекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91«Прочие доходы и расходы».

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначендля обобщения информации об амортизации, накопленной за вре-мя эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражает-ся в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основ-ных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на про-изводство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, пе-редаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма на-численной по ним амортизации списывается со счета 02 «Аморти-зация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства»(субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись про-изводится при списании суммы начисленной амортизации по не-достающим или полностью испорченным основным средствам.


75

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учетупо первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретен-ных за плату, признается сумма фактических затрат организациина приобретение, сооружение и изготовление, за исключением на-лога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготов-ление основных средств являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи-ку (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объектаи приведение его в состояние, пригодное для использования;

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работпо договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением основныхсредств;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;– невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачи-

ваемые в связи с приобретением объекта основных средств;– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,

через которую приобретен объект основных средств;– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,

сооружением и изготовлением объекта основных средств.Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных

другими способами, определяется:– для основных средств, внесенных в счет вклада в уставный

капитал организации, – их денежная оценка, согласованная учре-дителями (участниками);

– для основных средств, полученных организацией по договорударения (безвозмездно), – их текущая рыночная стоимость на датупринятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеобо-ротные активы;

– для основных средств, полученных по договорам, преду-сматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами, – стоимость ценностей, переданных или подлежащих


76

передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены,по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация оп-ределяет стоимость аналогичных ценностей.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгал-терскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установ-ленных стандартами по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в ко-торой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаяхдостройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частич-ной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановление объекта основных средств может осуществ-ляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Рас-ходы на текущие ремонты не увеличивают первоначальную стои-мость, а относятся на счета учета затрат текущего периода: Дт 20,23, 25, 26, 44 Кт 60, 10, 70, 69 и т. п.

Расходы на капитальные ремонты могут отражаться с использо-ванием средств ремонтного фонда, который создается на счете 96«Резервы предстоящих расходов»: создание резерва производитсяравными частями в течение определенного периода: Дт 20, 26, 44Кт 96, отражение фактических затрат, произведенных за счет ре-зерва: Дт 96 Кт 60, 10, 70, 69 и т. п. Затраты на восстановлениеобъекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете от-четного периода, к которому они относятся.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основныхсредств после их окончания увеличивают первоначальную стои-мость такого объекта, если в результате модернизации и реконст-рукции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нор-мативные показатели функционирования (срок полезного исполь-зования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основныхсредств.

Восстановительная стоимость основных средствКоммерческая организация может не чаще одного раза в год

(на конец отчетного года) переоценивать группы однородныхобъектов основных средств по текущей (восстановительной) стои-


77

мости. В последующем они переоцениваются регулярно, чтобыстоимость основных средств, по которой они отражаются в бух-галтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от те-кущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путемпересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстано-вительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее,и суммы амортизации, начисленной за все время использованияобъекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного годапереоценки объектов основных средств подлежат отражению в бух-галтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате пере-оценки зачисляется в добавочный капитал организации:

Дт 01 Кт 83 на сумму увеличения первоначальной стоимостиДт 83 Кт 02 на сумму увеличения амортизации

Сумма уценки объекта основных средств в результате пере-оценки относится на финансовый результат в качестве прочихрасходов. При выбытии объекта основных средств сумма его до-оценки переносится с добавочного капитала организации в нерас-пределенную прибыль организации:

Дт 84 Кт 01 на сумму уменьшения первоначальной стоимостиДт 02 Кт 84 на сумму уменьшения амортизации

Остаточная стоимость основных средстви начисление амортизацииСтоимость объектов основных средств погашается посредст-

вом начисления амортизации. Остаточная стоимость представ-ляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, умень-шенную на сумму амортизационных отчислений.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основ-ных средств начинается с первого числа месяца, следующего за ме-сяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и произво-


78

дится до полного погашения стоимости этого объекта либо списа-ния этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основныхсредств прекращается с первого числа месяца, следующего за ме-сяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списанияэтого объекта с бухгалтерского учета.

По объектам основных средств, которые законсервированы ине используются в производстве продукции, при выполнении ра-бот или оказании услуг для управленческих нужд организациилибо для предоставления организацией за плату во временное вла-дение и пользование или во временное пользование амортизацияне начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организацийамортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потре-бительские свойства которых с течением времени не изменяются(земельные участки; объекты природопользования; объекты, отне-сенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгал-терском учете производится одним из следующих способов:

1. Линейным способом. Годовая сумма амортизационных от-числений определяется исходя из первоначальной или восстано-вительной стоимости объекта основных средств и нормы аморти-зации, исчисленной исходя из срока полезного использования это-го объекта.

2. Способом уменьшаемого остатка. Рассчитывается исходяиз остаточной стоимости объекта основных средств на начало от-четного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срокаполезного использования этого объекта и коэффициента не выше3, установленного организацией;

3. Способом списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования. Определяется соотношение, в числителекоторого число лет, остающихся до конца срока полезного исполь-зования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезно-го использования объекта.


79

4. Способом списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ). Начисление амортизационных отчислений про-изводится исходя из натурального показателя объема продукции(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стои-мости объекта основных средств и предполагаемого объема про-дукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ос-новных средств.

Применение одного из способов начисления амортизациипо группе однородных объектов основных средств производитсяв течение всего срока полезного использования объектов, входя-щих в эту группу.

В течение отчетного года амортизационные отчисленияпо объектам основных средств начисляются ежемесячно незави-симо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовойсуммы.

Срок полезного использования объекта основных средств оп-ределяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскомуучету. Определение срока полезного использования объекта основ-ных средств производится исходя из ожидаемого срока использо-вания этого объекта в соответствии с ожидаемой производитель-ностью или мощностью, ожидаемого физического износа, завися-щего от режима эксплуатации (количества смен), естественныхусловий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремон-та, нормативно-правовых и других ограничений использованияэтого объекта (например, срока аренды).

Для целей налогового учета применяются следующие способыначисления амортизации:

1. Линейный способ.Норма амортизации определяется по формуле

К = 1/n 100 %, (3.1)

где К – норма амортизации; n – количество месяцев срока полезно-го использования.


80

Для определения суммы амортизации за месяц норма амор-тизации умножается на первоначальную (восстановительную) стои-мость:

Амес = ПС К, (3.2)

где Амес – сумма амортизации за месяц; ПС – первоначальная (вос-становительная) стоимость.

Приведем следующий пример:

Срок полезного использования объекта 5 лет = 60 месяцев, первоначаль-ная его стоимость 100 000 руб.

Норма амортизации К = 1/60 100 % = 1,67 %.Сумма амортизации за месяц = 100 000 1,67 % = 1 670 руб.

2. Нелинейный способ (ускоренная амортизация) применяет-ся только для активной части производственных фондов.

Норма амортизации определяется по формуле

К = 2/n 100 %. (3.3)

Коэффициент ускорения может быть увеличен до 3, если обо-рудование работает в трехсменном режиме или в условиях агрес-сивной среды.

Для определения суммы амортизации за месяц норма аморти-зации умножается на остаточную стоимость:

Амес = ОС К, (3.4)

где ОС – остаточная стоимость.Пример:

Срок полезного использования объекта 5 лет = 60 месяцев, первоначаль-ная его стоимость 100 000 руб.

Норма амортизации К = 2/60 100 % = 3,34 %.Объект введен в эксплуатацию в декабре, следовательно, по состоянию

на 1 января первоначальная стоимость совпадает с остаточной.Сумма амортизации за январь = 100 000 3,34 % = 3 340 руб.Остаточная стоимость по состоянию на 1 февраля 100 000 – 3 340 =

= 96 660 руб.


81

Сумма амортизации за февраль = 96 660 3,34 % = 3 228 руб.Остаточная стоимость по состоянию на 1 марта 96 660 – 3 228 = 93 432

руб. и т. п.

В течение срока полезного использования объекта основныхсредств начисление амортизационных отчислений не приостанав-ливается, кроме случаев перевода его по решению руководителяорганизации на консервацию на срок более трех месяцев, а такжев период восстановления объекта, продолжительность работы ко-торого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основ-ных средств производится независимо от результатов деятельнос-ти организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерскомучете отчетного периода, к которому оно относится.

Амортизационные отчисления относятся на счета учета затратв зависимости от мест использования основных средств:

Дт 20 Кт 02 амортизация основных средств, используемых в основномпроизводстве

Дт 23 Кт 02 амортизация основных средств, используемых во вспомога-тельном производстве

Дт 25, 26 Кт 02 амортизация основных средств, используемых для об-щепроизводственных и общехозяйственных целей

Дт 44 Кт 02 амортизация основных средств, используемых для коммер-ческих расходов

Дт 08 Кт 02 амортизация основных средств, используемых для строи-тельства основных средств

Начисление амортизации документально отражается в инвен-тарных карточках и сводных ведомостях.

Выбытие основных средствСтоимость объекта основных средств, который выбывает или

не способен приносить организации экономические выгоды (до-ход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объек-тов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчет-ном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от спи-


82

сания объектов основных средств с бухгалтерского учета подле-жат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочихдоходов и расходов.

Списание основных средств отражается бухгалтерскими за-писями:

Дт 02 Кт 01 списывается начисленная ранее амортизацияДт 91 Кт 01 списывается остаточная стоимость основного средстваДт 10 Кт 91 оприходованы запасные части, которые могут использоваться

после списания основного средстваДт 91 Кт 60, 10, 70, 69 и др. отражены дополнительные затраты, связан-

ные со списанием основного средстваДт 99 Кт 91 финансовый результат (убыток) от списания

При продаже основного средства на счете 91 также отража-ется цена продажи и выявляется финансовый результат от реа-лизации.

3.3. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы (далее НМА) – объекты учета, не об-ладающие физическими характеристиками, но способные прино-сить организации дополнительный доход в течение длительноговремени.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов» [27].

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нема-териального актива необходимо единовременное выполнение сле-дующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические вы-годы в будущем, в частности, объект предназначен для использо-вания в производстве продукции, при выполнении работ или ока-зании услуг, для управленческих нужд организации либо для ис-пользования в деятельности, направленной на достижение целейсоздания некоммерческой организации;


83

б) организация имеет право на получение экономических вы-год, которые данный объект способен приносить в будущем (в томчисле организация имеет надлежаще оформленные документы,подтверждающие существование самого актива и права данной ор-ганизации на результат интеллектуальной деятельности или сред-ство индивидуализации: патенты, свидетельства, другие охранныедокументы, договор об отчуждении исключительного права на ре-зультат интеллектуальной деятельности или на средство индиви-дуализации, документы, подтверждающие переход исключитель-ного права без договора, и т. п.);

в) возможность выделения или отделения (идентификации)объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длитель-ного времени, т. е. срока полезного использования продолжитель-ностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, еслион превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превыша-ет 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может бытьдостоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.К НМА относятся: произведения науки, литературы и искусст-

ва; программы для электронных вычислительных машин; изобре-тения; полезные модели; селекционные достижения; секреты про-изводства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В сос-таве НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связис приобретением предприятия как имущественного комплекса (в це-лом или его части).

НМА не являются: расходы, связанные с образованием юриди-ческого лица (организационные расходы); интеллектуальные и де-ловые качества персонала организации, их квалификация и способ-ность к труду; не давшие положительного результата научно-иссле-довательские, опытно-конструкторские и технологические работы


84

(далее НИОКР); не законченные и не оформленные в установлен-ном законодательством порядке НИОКР; материальные носители,в которых выражены результаты интеллектуальной деятельностии приравненные к ним средства индивидуализации; финансовыевложения.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарныйобъект. Инвентарным объектом НМА признается совокупностьправ, возникающих из одного патента, свидетельства, договораоб отчуждении исключительного права на результат интеллектуаль-ной деятельности или на средство индивидуализации, либо в иномустановленном законом порядке, предназначенных для выполне-ния определенных самостоятельных функций. В качестве инвентар-ного объекта НМА также может признаваться сложный объект,включающий несколько охраняемых результатов интеллектуаль-ной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведе-ние, театрально-зрелищное представление, мультимедийный про-дукт, единая технология).

Первоначальная стоимость и переоценканематериальных активовНМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (пер-

воначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату при-нятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признает-ся сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величинеоплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской за-долженности, уплаченная или начисленная организацией при при-обретении, создании актива и обеспечении условий для использо-вания актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение НМА являются:– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуж-

дении исключительного права на результат интеллектуальной дея-тельности или на средство индивидуализации правообладателю(продавцу);

– таможенные пошлины и таможенные сборы;


85

– невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентныеи иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организациии иным лицам, через которые приобретен НМА;

– суммы, уплачиваемые за информационные и консультацион-ные услуги, связанные с приобретением НМА;

– иные расходы, непосредственно связанные с приобретениемНМА и обеспечением условий для использования актива в запла-нированных целях.

При создании НМА к расходам также относятся:– суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание ус-

луг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, дого-ворам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;

– расходы на оплату труда работников, непосредственно заня-тых при создании НМА или при выполнении НИОКР по трудово-му договору;

– отчисления на социальные нужды;– расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследова-

тельского оборудования, установок и сооружений, других основныхсредств и иного имущества, амортизация основных средств и не-материальных активов, использованных непосредственно при соз-дании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого фор-мируется;

– иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМАи обеспечением условий для использования актива в запланиро-ванных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание НМА воз-мещаемые суммы налогов, общехозяйственные и иные аналогич-ные расходы, расходы по НИОКР в предшествовавших отчетных пе-риодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расхо-дами на приобретение, создание НМА за исключением случаев,когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого фор-мируется, относится к инвестиционным.


86

Фактической (первоначальной) стоимостью НМА, внесенногов счет вклада в уставный капитал организации, признается егоденежная оценка, согласованная учредителями (участниками) орга-низации.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, полученногоорганизацией по договору дарения, определяется исходя из его те-кущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскомуучету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, приобретенно-го по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оп-лату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимос-ти активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обоб-щения информации о наличии и движении НМА организации,а также о расходах организации на НИОКР.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА,по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в слу-чаях переоценки и обесценения НМА. Коммерческая организацияможет не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) пере-оценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стои-мости, определяемой исключительно по данным активного рынка.

Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточ-ной стоимости:

Дт 04 Кт 83 на сумму увеличения первоначальной стоимостиДт 83 Кт 05 на сумму увеличения амортизации

Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляетсяв добавочный капитал организации. Сумма дооценки НМА, рав-ная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годыи отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов,зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного годапереоценки НМА подлежат отражению в бухгалтерском учете обо-собленно.


87

Амортизация нематериальных активовСтоимость НМА с определенным сроком полезного использо-

вания погашается посредством начисления амортизации в течениесрока их полезного использования.

По НМА с неопределенным сроком полезного использованияамортизация не начисляется.

Сроком полезного использования является выраженный в ме-сяцах период, в течение которого организация предполагает ис-пользовать НМА с целью получения экономической выгоды. НМА,по которым невозможно надежно определить срок полезного ис-пользования, считаются НМА с неопределенным сроком полезно-го использования.

Определение срока полезного использования НМА произво-дится исходя из срока действия прав организации на результатинтеллектуальной деятельности или средство индивидуализациии периода контроля над активом, ожидаемого срока использова-ния актива, в течение которого организация предполагает получатьэкономические выгоды.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчисле-ний по НМА производится одним из следующих способов:

– линейным;– способом уменьшаемого остатка;– способом списания стоимости пропорционально объему про-

дукции (работ) аналогично основным средствам.Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен

для обобщения информации об амортизации, накопленной за вре-мя использования объектов НМА организации.

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов от-ражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортиза-ция нематериальных активов» в корреспонденции со счетами уче-та затрат на производство или расходов на продажу:

Дт 20 Кт 05 амортизация НМА, используемых в основном производствеДт 23 Кт 05 амортизация НМА, используемых во вспомогательном про-

изводстве


88

Дт 25, 26 Кт 02 амортизация НМА, используемых для общепроизводст-венных и общехозяйственных целей

Дт 44 Кт 05 амортизация НМА, используемых для коммерческих расходов

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первогочисла месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бух-галтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимос-ти либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования НМА начислениеамортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с перво-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стои-мости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Остаточная стоимость нематериальных активов – перво-начальная стоимость за минусом амортизационных отчислений.

Выбытие нематериальных активовВыбытие НМА имеет место в следующих случаях: прекраще-

ние срока действия права организации на результат интеллекту-альной деятельности или средство индивидуализации; передачапо договору об отчуждении исключительного права на результатинтеллектуальной деятельности или на средство индивидуализа-ции; переход исключительного права к другим лицам без договора(в том числе в порядке универсального правопреемства и при обра-щении взыскания на данный нематериальный актив); прекраще-ние использования вследствие морального износа; передача в видевклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организа-ции, паевой фонд; передача по договору мены, дарения; внесениев счет вклада по договору о совместной деятельности; выявлениенедостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит спи-санию сумма накопленных амортизационных отчислений по этимнематериальным активам:

Дт 05 Кт 04 списывается начисленная ранее амортизацияДт 91 Кт 04 списывается остаточная стоимость НМА


89

Дт 91 Кт 60, 10, 70, 69 и др. отражены дополнительные затраты, связан-ные со списанием НМА

Дт 99 Кт 91 финансовый результат (убыток) от списания

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтер-ском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и отно-сятся на финансовые результаты организации в качестве прочихдоходов и расходов.

Дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется ис-ходя из установленных нормативными правовыми актами по бух-галтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

3.4. Анализ основных средств

Анализ эффективности использованияосновных средствДля обобщающей оценки эффективности использования ос-

новных средств (ОС) применяются следующие показатели:1. Фондоотдача (ФО), которая определяется по формуле

ТПФО ,ОС

(3.5)

где ТП – объем товарной продукции (консолидированная стоимостьвсей выпущенной продукции – как реализованной, так и находя-щейся на складах организации); ОС – средняя стоимость основныхсредств, рассчитанная по формуле среднего арифметического.

Фондоотдача показывает, сколько рублей товарной продукциидает каждый рубль, вложенный в основные средства. Увеличениепоказателя свидетельствует о повышении эффективности исполь-зования основных средств.

Фондоотдача активной части (машин и оборудования) основ-ных средств (ФОа):

аа

ТПФО ,ОС

(3.6)


90

ФО = УДа ФОа, (3.7)

а

а ОСУД ,ОС

(3.8)

где УДа – удельный вес машин и оборудования в общей стоимостиосновных средств; ОСа – средняя стоимость активной части основ-ных средств (машин и оборудования), рассчитанная по формулесреднего арифметического.

Если УДа < 1, то ФО < ФОа.2. Фондоемкость (ФЕ), которую находим по формуле

ОСФЕ .ТП

(3.9)

Фондоемкость показывает, сколько рублей стоимости основ-ных средств приходится в расчете на 1 руб. товарной продукции.Снижение показателя свидетельствует о повышении эффектив-ности использования основных средств.

3. Рентабельность (РОС), определяемая по формуле

ОСПРР ,ОС

(3.10)

где ПР – прибыль от продаж.Рентабельность показывает, сколько рублей прибыли от про-

даж зарабатывает предприятие с каждого рубля, вложенного в ос-новные средства. Увеличение показателя свидетельствует о повы-шении эффективности использования основных средств.

4. Амортизациоотдача (АО), которую находим по формуле

ОС

ТПАО ,Ам

(3.11)

где АмОС – амортизационные отчисления по основным средствам.Амортизациоотдача показывает, сколько рублей товарной про-

дукции приходится на рубль амортизации. Увеличение показателя


91

свидетельствует о повышении эффективности использования ос-новных средств.

5. Амортизациоемкость (АЕ), определяемая по формуле

ОСАмАЕ .ТП

(3.12)

Амортизациоемкость показывает сумму амортизации в расче-те на рубль товарной продукции. Снижение показателя свидетель-ствует о повышении эффективности использования основныхсредств.

Анализ приведенных выше показателей ведется в динамике,в сравнении с планом и в сравнении с данными аналогичных пред-приятий.

В дальнейшем в ходе анализа рассчитывается влияние факто-ров на отклонение показателей фондоотдачи.

Анализ обеспеченности основными средствамиАнализ начинается с изучения наличия объема, состава и струк-

туры основных средств и ведется в разрезе основных их видов.Аналитические расчеты целесообразно производить в табл. 3.3.

По итогам расчетов делается вывод о причинах измененияобъема, состава и структуры основных средств, а также, в случаенеобходимости, разрабатывается предложение по их оптимизации.

Следующим этапом является анализ движения и техническогосостояния основных средств в целом и отдельных их видов:

1. Коэффициента обновления:

обнСтоимость ОС, поступивших за периодК .

Стоимость ОС на конец периода (3.13)

2. Коэффициента выбытия:

выбСтоимость ОС, выбывших за периодК .

Стоимость ОС на начало периода (3.14)


92

3. Коэффициента прироста:

прПрирост стоимости ОС ( ОС)К .

Стоимость ОС на начало периода

(3.15)

4. Коэффициента годности:

годнОстаточная стоимость ОСК .

Первоначальная стоимость ОС (3.16)

5. Коэффициента износа:

изн годнАмортизация ОСК 1 – К .

Первоначальная стоимость ОС (3.17)

Т а б л и ц а 3.3Анализ обеспеченности предприятия основными средствами

в разрезе их основных видов

Виды основных средств

Основные средства, всего

1. Основные производствен-ные средства, в том числе:

– активная часть основныхсредств, в том числе:

…

– пассивная часть основныхсредств, в том числе:

…

2. Основные непроизводствен-ные средства (ОНПС)

Наличиена началопериода

Наличиена конецпериода

Изменения

Сумма,тыс. р.

Уд. вес,%


Уд. вес,%


Уд. вес,%

100 100 –


93

Анализ коэффициентов ведется в динамике, т. е. за ряд лет.По итогам анализа делается вывод о причинах поступления

и выбытия основных средств, а также о степени их физическогоизноса [48].

Далее изучается обеспеченность рабочих предприятия основ-ными средствами в целом, машинами и оборудованием:

1. Фондовооруженность труда (ФВ) определяется по формуле

maxраб

ОСФВ = ,Ч

(3.18)

н кОС + ОСОС = ,2

(3.19)

где maxрабЧ – среднесписочная численность рабочих в наибольшую

смену.Фондовооруженность показывает стоимость основных средств

в расчете на одного рабочего.2. Техническая вооруженность труда (ТВ) находится по фор-

муле

а

maxраб

ОСТВ = ,Ч

(3.20)

где аОС – средняя стоимость активной части машин и оборудования.Анализ показателей ведется в сравнении с планом и в динами-

ке [57].


94

3.5. Анализ нематериальных активов

Анализ эффективности использованиянематериальных активовДля обобщающей оценки эффективности использования нема-

териальных активов (НМА) применяются следующие показатели:1. Фондоотдача (ФО) нематериальных активов. Она определя-

ется по формуле

НМАТПФО = ,

НМА(3.21)

где ТП – объем товарной продукции (консолидированная стоимостьвсей выпущенной продукции, как реализованной, так и находящей-ся на складах организации); НМА – средняя стоимость нематериаль-ных активов, рассчитанная по формуле среднего арифметического.

Фондоотдача нематериальных активов показывает, сколькорублей товарной продукции дает каждый рубль, вложенный в не-материальные активы. Увеличение показателя свидетельствует о по-вышении эффективности использования нематериальных активов.

2. Фондоемкость (ФЕ) нематериальных активов, которую нахо-дим по формуле

НМАНМАФЕ = .ТП

(3.22)

Фондоемкость нематериальных активов показывает, сколькорублей стоимости нематериальных активов приходится в расчетена 1 руб. товарной продукции. Снижение показателя свидетель-ствует о повышении эффективности использования нематериаль-ных активов.

3. Рентабельность (РНМА) нематериальных активов, вычисляе-мая по формуле

НМАПРР = ,

НМА(3.23)

где ПР – прибыль от продаж.


95

Рентабельность нематериальных активов показывает, сколь-ко рублей прибыли от продаж зарабатывает предприятие с каждо-го рубля, вложенного в нематериальные активы. Увеличение пока-зателя свидетельствует о повышении эффективности использова-ния нематериальных активов.

4. Амортизациоотдача (АО) нематериальных активов, опреде-ляемая по формуле

НМАНМА

ТПАО = ,Ам

(3.24)

где АмНМА – амортизационные отчисления по нематериальным ак-тивам.

Этот показатель указывает на то, сколько рублей товарной про-дукции приходится на рубль амортизации нематериальных акти-вов. Увеличение показателя свидетельствует о повышении эффек-тивности использования нематериальных активов.

5. Амортизациоемкость (АЕ) нематериальных активов, выра-жаемая формулой

НМАНМА

АмАЕ = .ТП

(3.25)

Амортизациоемкость нематериальных активов показываетсумму амортизации в расчете на рубль товарной продукции. Сни-жение показателя свидетельствует о повышении эффективностииспользования нематериальных активов.

Анализ приведенных выше показателей ведется в динамике,в сравнении с планом и в сравнении с данными аналогичных пред-приятий.

Анализ обеспеченности нематериальными активамиАнализ начинается с изучения наличия объема, состава и струк-

туры нематериальных активов и ведется в разрезе основных ихвидов. Аналитические расчеты целесообразно производить в таб-лице следующего вида (табл. 3.4):


96

1. Нематериальные активы, все-го, в том числе:

– произведения науки, литерату-ры и искусства, в том числе:

…

– программы для электронныхвычислительных машин, в томчисле:

…

– изобретения; полезные моде-ли, в том числе:

…

– селекционные достижения,в том числе:

…

– секреты производства (ноу-хау), в том числе:

…

– товарные знаки и знаки обслу-живания, в том числе:

…

– прочие

Т а б л и ц а 3.4Анализ обеспеченности предприятия нематериальными активами

в разрезе их основных видов

Виды НМА

Наличиена началопериода

Наличиена конецпериода

Изменения


Уд. вес,%


Уд. вес,%


Уд. вес,%

100 100 0


97

По итогам расчетов делается вывод о причинах измененияобъема, состава и структуры нематериальных активов, а также,в случае необходимости, разрабатываются предложения по их оп-тимизации.

Следующим этапом является анализ движения и технологи-ческой и/или бизнес-актуальности нематериальных активов в це-лом и отдельных их видов:

1. Коэффициента обновления, определяемого по формуле

обнСтоимость НМА, поступивших за периодК = .

Стоимость НМА на конец периода(3.26)

2. Коэффициента выбытия:

выбСтоимость НМА, выбывших за периодК = .

Стоимость НМА на начало периода(3.27)

3. Коэффициента прироста:

прПрирост стоимости НМА ( НМА)К = .

Стоимость НМА на начало периода (3.28)

4. Коэффициента технологической и/или бизнес актуальности:

годнОстаточная стоимость НМАК = .

Первоначальная стоимость НМА (3.29)

5. Коэффициента износа:

изн годнАмортизация НМАК = =1 – К .

Первоначальная стоимость НМА (3.30)

Анализ коэффициентов ведется в динамике, т. е. за ряд лет.По итогам анализа делается вывод о причинах поступления и

выбытия нематериальных активов, а также о степени их техноло-гической и/или бизнес-актуальности.


98


1. Первоначальная, восстановительная и остаточная стоимостиосновных средств и нематериальных активов – определение и по-рядок расчета.

2. Особенности учета поступления основных средств.3. Особенности учета поступления нематериальных активов.4. Особенности учета амортизационных отчислений для основ-

ных средств и нематериальных активов.5. Особенности учета выбытия основных средств и нематери-

альных активов.6. Какие показатели используются для оценки эффективности

использования основных средств?7. Каков порядок анализа показателей эффективности исполь-

зования основных средств?8. При помощи каких показателей анализируется движение

и техническое состояние основных средств в целом и отдельныхих видов?


99Глава 4УЧЕТ И АНАЛИЗ

МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХЗАПАСОВ

4.1. Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов (МПЗ) ведетсяв соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов» [18].

В качестве МПЗ в бухгалтерском учете принимаются активы:– используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при про-

изводстве продукции, предназначенной для продажи (выполненияработ, оказания услуг);

– предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);– используемые для управленческих нужд организации.Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организаци-

ей самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирова-ние полной и достоверной информации об этих запасах, а такженадлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимос-ти от характера МПЗ, порядка их приобретения и использованияединицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, одно-родная группа и т. п.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактическойсебестоимости, под которой понимается:

a) для МПЗ, приобретенных за плату, – сумма фактических зат-рат организации на приобретение, за исключением налога на до-бавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, в том числе:суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику(продавцу); информационные и консультационные услуги, связан-ные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины; невозмещае-

100

мые налоги; вознаграждения посреднической организации; затра-ты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, вклю-чая расходы по страхованию; затраты по содержанию заготовитель-но-складского подразделения организации; начисленные до принятияк бухгалтерскому учету проценты по кредитам, предоставленнымпоставщиками (коммерческий кредит); затраты по доведению МПЗдо состояния, в котором они пригодны к использованию в заплани-рованных целях;

б) для МПЗ, изготовленных самой организацией, определяет-ся исходя из фактических затрат, связанных с производством дан-ных запасов;

в) для МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал орга-низации, определяется исходя из их денежной оценки, согласован-ной учредителями (участниками) организации;

г) для МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмезд-но, а также остающихся от выбытия основных средств и другогоимущества, определяется исходя из их текущей рыночной стои-мости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

д) для МПЗ, приобретенных по договорам, предусматриваю-щим исполнение обязательств неденежными средствами, призна-ется стоимость активов, переданных или подлежащих передачеорганизацией, которая устанавливается исходя из цены, по кото-рой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяетстоимость аналогичных активов.

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оцен-ка производится одним из следующих способов:

– по себестоимости каждой единицы;– средней себестоимости;– себестоимости первых по времени приобретения материаль-

но-производственных запасов (способ ФИФО).Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каж-

дой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимостигруппы (вида) запасов на их количество, складывающихся соот-ветственно из себестоимости и количества остатка на начало меся-ца и поступивших запасов в течение данного месяца.


101Глава 4. Учет и анализ материально-производственных запасов

Оценка по себестоимости первых по времени приобретенияМПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ использу-ются в течение месяца и иного периода в последовательности ихприобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающиев производство (продажу), должны быть оценены по себестоимос-ти первых по времени приобретений с учетом себестоимости за-пасов, числящихся на начало месяца.

По каждой группе (виду) материально-производственных запа-сов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично по-теряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночнаястоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бух-галтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резервапод снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под сни-жение стоимости материальных ценностей образуется за счет фи-нансовых результатов организации на величину разницы между те-кущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью мате-риально-производственных запасов, если последняя выше текущейрыночной стоимости.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения инфор-мации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запас-ных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары ит. п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути ипереработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по факти-ческой себестоимости их приобретения (заготовления) или учет-ным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестои-мость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.)разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактичес-кой себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отра-жается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В табл. 4.1 приведены типовые корреспонденции счетов по по-ступлению материалов.

102

Фактический расход материалов в производстве или для дру-гих хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Мате-риалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производст-во (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами:

Дт 20 Кт 10 материалы списаны на производство продукцииДт 23 Кт 10 материалы списаны во вспомогательные производстваДт 25, 26 Кт 10 материалы списаны на общепроизводственные и обще-

хозяйственные расходыДт 08 Кт 10 материалы списаны на расходы по созданию внеоборотных

активов

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвоз-мездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы».

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информациио наличии и движении товарно-материальных ценностей, приоб-ретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется

Приобретены материалы у поставщика

НДС по приобретенным материалам

Услуги транспортной организации по достав-ке материалов, включаемые в фактическую се-бестоимость приобретения

НДС по транспортным услугам

Отражены расходы по заготовке материалов идоведению их до состояния, пригодного к ис-пользованию (собственные расходы предприя-тия без НДС)

Итого фактическая себестоимость приобретен-ных материалов (стр. 1 + стр. 3 + стр. 5)

Т а б л и ц а 4.1Пример отражения поступления материалов

№п/п КтДтСуммаНаименование операции

1

2

3

4

5

6

100 000

18 000

20 000

3 600

10 000

130 000

10

19

10

19

10

60, 76

60, 76

60, 76

60, 76

70, 69,71, 20,23 идр.


103

в основном организациями, осуществляющими торговую деятель-ность, а также организациями, оказывающими услуги обществен-ного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную про-изводственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в слу-чаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретают-ся специально для продажи или когда стоимость готовых изделий,приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимостьпроданной продукции, а подлежит возмещению покупателями от-дельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на сче-те 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собствен-ного производства (кроме инвентарной, служащей для производст-венных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основ-ные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываютсяна забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, при-нятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комис-сию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятыена комиссию».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи то-варов их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет сче-та 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) това-ров определенное время не может быть признана в бухгалтерскомучете, то до момента признания выручки эти товары учитывают-ся на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпус-ке (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары»в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные»:

Дт 41 Кт 60 отражена покупная стоимость товара без НДСДт 19 Кт 60 НДС с покупной стоимостиДт 41 Кт 60 отражены транспортно-заготовительные и прочие расходы,

связанные с приобретением товараДт 90 Кт 41 реализованы товары по фактический себестоимости (спи-

сывается их покупная цена)

Глава 4. Учет и анализ материально-производственных запасов

104

Дт 45 КТ 41 товары отгружены покупателю, но право собственностина них еще не перешло (в соответствии с договором)

Дт 90 Кт 45 списана фактическая себестоимость реализованного товарапосле перехода права собственности

Основные документы по учету МПЗ (материалов и товаров):при поступлении – договора, накладные и счета-фактуры от по-ставщиков, при списании в производство – требования-накладные,накладные на внутреннее перемещение, журналы и ведомости уче-та, лимитно-заборные карты, при реализации товаров – договора,накладные и счета-фактуры, выставленные покупателям. Виды пер-вичных документов могут устанавливаться руководителем пред-приятий в зависимости от особенностей производственного процес-са и организации складского учета.

4.2 Анализ материально-производственных запасов

Анализ эффективности использованияматериально-производственных запасовАнализ материально-производственных запасов будем прово-

дить на примере материалов (материальных ресурсов).Для оценки эффективности использования материальных ре-

сурсов применяется система обобщающих и частных показателей.Обобщающие показатели1. Материалоотдача (МО) определяется по формуле

ТПМО = ,МЗ

(4.1)

где МЗ – материальные затраты.Показывает, сколько рублей товарной продукции приходится

на рубль материальных затрат. Увеличение значения показателясвидетельствует о повышении эффективности использования мате-риальных ресурсов.


105

2. Материалоемкость (МЕ) вычисляется по формуле

МЗМЕ = .ТП

(4.2)

Показывает сумму материальных затрат в расчете на рубль то-варной продукции. Уменьшение значения показателя свидетель-ствует о повышении эффективности использования материальныхресурсов.

3. Коэффициент соотношения темпов роста объема продукциии материальных затрат (КТр) находится по формуле

1 1ТПр 0 11

Тр МЗ1 0р 0

0 0

ТП ТПТ ТП МОМЗ= = = = .МЗ ТПТ МО

МЗ МЗ

К (4.3)

Показывает динамику материалоотдачи в относительном вы-ражении и раскрывает основные факторы ее изменения.

4. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продук-ции (УДМЗ) определяется по формуле

МЗМЗУД = ,СП

(4.4)

где СП – полная себестоимость продукции.По его изменению судят о динамике материалоемкости [48].Удельная материалоемкость в стоимостном выражении –

это отношение стоимости всех потребляемых на единицу продук-ции материалов к ее оптовой цене.

Анализ обеспеченности материальными ресурсамиАнализ начинается с проверки качества плана материально-

технического снабжения. В ходе проверки изучаются нормы и нор-мативы, положенные в основу расчета потребности предприятияв материальных ресурсах, и их соответствия реальным потребнос-тям производства. В случае несоответствия они корректируются.


106

Далее дается оценка обеспеченности потребностями в мате-риальных ресурсах источниками покрытия. Источники материаль-ных ресурсов предприятия делятся на внешние и внутренние.

Внешние источники – это поставщики, а внутренние источ-ники – это собственно изготовленные материалы и полуфабрика-ты и их экономия.

Сумма материальных ресурсов, поступающих из внутреннихи внешних источников, должна соответствовать плановой потреб-ности.

Анализ ведется в разрезе каждого вида материалов. Аналити-ческие расчеты целесообразно осуществлять в таблице следующе-го вида (табл. 4.2):

А

В

С

Т а б л и ц а 4.2Анализ обеспеченности потребностями

в материальных ресурсах источниками покрытия

Мате-риалы

Источникипокрытия

потребностив натуральном

выражении

Внут-ренние

Внеш-ние

Предпола-гаемоепоступ-ление

от постав-щиков,в нату-

ральномвыражении

Обеспе-ченностьпотреб-ности

догово-рами,

%

Поступилоот постав-

щиков,в нату-

ральномвыраже-

нии

Выпол-нение

договоров,%

Плановаяпотреб-ность,в нату-

ральномвыражении

1 2 3 4 5 6 7 8

гр. 2 –гр. 3

гр. 5×100гр. 4

гр. 7×100гр. 5

По данным табл. 4.2 рассчитываются плановый и фактичес-кий коэффициенты обеспеченности:

плоб

гр.3 + гр.5 100 %;гр. 2

К (4.5)


107

фактоб

гр.3 + гр. 7= ×100 %.гр. 2

К (4.6)

Рекомендуемое значение этих коэффициентов 100 %.Затем проверяется качество материалов, полученных от постав-

щиков, т. е. соответствие их стандартам, техническим условиям иусловиям договоров. В случае несоответствия предъявляются пре-тензии к поставщикам [55].


1. Классификация материально-производственных запасов.2. Каков порядок формирования фактической себестоимости

при поступлении материально-производственных запасов?3. Охарактеризуйте способы определения стоимости матери-

ально-производственных запасов при их списании.4. Каковы особенности учета материалов в производстве?5. Представьте порядок учета товаров в торговле.6. Какие показатели используются для оценки эффективности

использования материальных ресурсов?7. Что характеризует показатель материалоемкости?8. Какие показатели используются для оценки обеспеченнос-

ти предприятия материальными ресурсами?


108 Глава 5УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ

НА ОПЛАТУ ТРУДА

5.1. Учет затрат на оплату труда и расчетовпо социальному страхованию и обеспечению

Основным нормативным документом, регламентирующимотношения работников и работодателей при расчетах по оплатетруда, является Трудовой кодекс РФ [4], а также законодательствов области, социального обеспечения (пенсионного, социального имедицинского страхования). При ведении бухгалтерского учета не-обходимо руководствоваться требованиями этих нормативных до-кументов федерального уровня, а также внутренними коллектив-ными договорами (администрации с трудовым коллективом) и ин-дивидуальными контрактами.

Формы оплаты трудаРазличают сдельную и повременную формы оплаты труда.Сдельная форма основана на начислении заработной платы

за количественные показатели (количество изделий, объем выпол-ненных работ, объем произведенной продукции и т. п.). Расчет про-изводится путем умножения количественного показателя на сдель-ную расценку. Величина сдельной расценки определяется на осно-вании принятой на предприятии системы нормирования труда.

Сдельная расценка может быть индивидуальной и коллектив-ной. Совокупный фонд оплаты труда бригады при коллективнойсдельной расценке распределяется между работниками также в со-ответствии с принятыми на предприятии внутренними положения-ми об оплате труда или коллективными договорами. Чаще всегоприменяется показатель КТУ – коэффициента трудового участия.

109

Повременная форма основана на оплате труда за отработан-ное время и рассчитывается как произведение дневной (часовой)тарифной ставки на количество фактически отработанных дней (ча-сов). Если за основу повременной оплаты берется оклад, то факти-ческий заработок работника рассчитывается как величина оклада,деленная на количество рабочих дней в данном месяце и умножен-ная на количество фактически отработанных рабочих дней.

Виды оплаты трудаСуществует два вида оплаты труда: основная и дополнитель-

ная заработная плата.Основная заработная плата начисляется за отработанное вре-

мя или по сдельным расценкам, а также включает в себя премии,доплаты за отклонения от нормальных условий работы в соответ-ствии с Трудовым кодексом (ночные, праздничные, сверхурочные,вредные условия труда и т. п.), районные коэффициенты и другиеаналогичные выплаты.

Дополнительная заработная плата – это оплата за неотрабо-танное время в соответствии с Трудовым кодексом: ежегодные иучебные отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, льгот-ные дни или часы для особых категорий работников.

Расчет отпускных производится исходя из среднего заработказа предшествующие отпуску 12 месяцев. Сумма заработка за пре-дыдущие 12 месяцев делится на 12 и на 29,4. Полученный средне-дневной заработок умножается на количество дней отпуска (стан-дартное количество – 28 календарных дней). Если работник отрабо-тал неполные 12 месяцев, то и среднедневной заработок, и количе-ство дней отпуска пересчитываются в соответствующей пропорции.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предна-значен для обобщения информации о расчетах с работниками орга-низации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям,пособиям), а также по выплате доходов по акциям и другим цен-ным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»отражаются суммы:

Глава 5. Учет и анализ затрат на оплату труда

110

– оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонден-ции со счетами учета затрат на производство (расходов на прода-жу) и других источников;

– оплаты труда, начисленные за счет образованного в установ-ленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резервавознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, –в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

– начисленных пособий по социальному страхованию пенсийи других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Рас-четы по социальному страхованию и обеспечению»;

– начисленных доходов от участия в капитале организации ит. п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)»:

Дт 20 Кт 70 начислена заработная плата рабочим основного производстваДт 26 Кт 70 начислена заработная плата работникам управленческого

аппаратаДт 44 Кт 70 начислена заработная плата работникам, занимающимся

реализацией продукции или товаровДт 08 Кт 70 начислена заработная плата работникам, участвующим

в создании внеоборотных активовДт 96 Кт 70 начислены отпускные за счет резервного фондаДт 69 Кт 70 начислены больничные и другие пособия за счет средств

Фонда социального страхованияДт 84 Кт 70 начислены дивиденды работникам организации, которые

одновременно являются учредителями или акционерами

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий,пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а такжесуммы начисленных налогов, платежей по исполнительным доку-ментам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок(из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расче-ты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по де-понированным суммам»):


111

Дт 70 Кт 68 удержан НДФЛДт 70 Кт 73, 76 отражены прочие удержания с работниковДт 70 Кт 50 выплачена заработная плата через кассуДт 70 Кт 51, 55 выплачена заработная плата через карточные счета

Удержания из работной платыОбязательные удержания – это НДФЛ (налог на доходы физи-

ческих лиц) и удержания по исполнительным листам (по решениюсуда). НДФЛ ежемесячно удерживается с работников организаци-ей в качестве налогового агента по стандартной ставке 13 % и с ди-видендов – по ставке 9 % в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Прочие удержания могут производиться как по инициативе ад-министрации (за материальный ущерб, невозвращенные подотчет-ные суммы, удержания с материально-ответственных лиц), так ипо инициативе работника (возврат полученных ссуд, оплата дет-ских дошкольных учреждений, коммунальные платежи и т. п.).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оп-лате труда» ведется по каждому работнику организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече-нию» предназначен для обобщения информации о расчетах по со-циальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязатель-ному медицинскому страхованию работников организации. Суб-счета открываются отдельно по каждому виду страхования.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече-нию» кредитуется на суммы платежей на социальное страхованиеи обеспечение работников, а также обязательное медицинское стра-хование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.При этом записи производятся в корреспонденции:

– со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, –в части отчислений, производимых за счет организации;

– счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в частиотчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному стра-хованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибы-лей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям


112

(в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленнаясумма пени за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонден-ции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случа-ях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес-печению» отражаются перечисленные суммы платежей, а такжесуммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхова-ние, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхо-вание:

Дт 20 Кт 69 начислены взносы с заработной платы рабочих основногопроизводства

Дт 26 Кт 69 начислены взносы с заработной платы работников управ-ленческого аппарата

Дт 44 Кт 69 начислены взносы с заработной платы работников, зани-мающихся реализацией продукции или товаров

Дт 08 Кт 69 начислены взносы с заработной платы работников, участ-вующих в создании внеоборотных активов

Дт 69 Кт 70 начислены больничные и другие пособия за счет средствФонда социального страхования

Дт 69 Кт 51 перечислены взносы с расчетного счета

Величина взносов во все фонды и выплат из средств Фонда со-циального страхования устанавливается федеральным законода-тельством на календарный год. На 2013 г. действуют следующиеставки:

1. Взносы в пенсионный фонд (субсчет ПФР) – общий размерставки 22 %, которая делится на страховую и накопительную час-ти в зависимости от возраста работника (до 1967 г. рождения илипосле).

2. Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования(субсчет ФОМС) – 5,1 %.

3. Взносы в Фонд социального страхования (субсчет ФСС) –2,9 %. За счет этих взносов производятся выплаты пособий по вре-менной нетрудоспособности и других социальных пособий.

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитывают-ся как количество календарных дней больничного, умноженное


113

на среднедневной заработок. Величина среднедневного заработкаопределяется делением совокупного заработка работника за пред-шествующие два календарных года на 730 календарных дней. По-лученное значение корректируется в зависимости от стажа работы(стаж до 5 лет – 60 %, от 5 до 8 лет – 80 %, свыше 8 лет – 100 %).Общая сумма пособий, выплачиваемых работнику за календарныйгод, не может превышать суммы, ежегодно устанавливаемой законо-дательством (Постановлением Правительства «О предельной вели-чине базы для начисления страховых взносов в государственныевнебюджетные фонды» на 2013 г. установлено 568 000 руб.) [12].

4. Взносы на страхование от несчастных случаев на произ-водстве и профессиональных заболеваний (субсчет НСиПЗ). Вели-чина ставки устанавливается в зависимости от степени травмо-опасности видов деятельности, которыми занимается организация.

В табл. 5.1 приведен пример типовой корреспонденции сче-тов по учету расчетов с персоналом и с фондами пенсионного, со-циального и медицинского страхования.

Т а б л и ц а 5.1Пример учета затрат на оплату труда

и расчетов с внебюджетными фондами

Кт№п/п Наименование операции Сумма

Начислена заработная плата рабочимосновного производства

Начислена заработная плата работникамуправленческого аппарата

Начислена заработная плата работни-кам, связанным с реализацией продук-ции покупателям

Начислены пособия по временной не-трудоспособности за счет Фонда соци-ального страхования

Дт

1

2

3

4

200 000

100 000

50 000

10 000

20

26

44

69ФСС

70

70

70

70


114


Кт№п/п Наименование операции Сумма Дт

Удержан НДФЛ с заработной платы и по-собий (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) 13 %

Произведены прочие удержания (али-менты)

Выплачена через кассу задолженностьза предыдущий месяц

Выплачен через кассу аванс за текущиймесяц

Начислены взносы на заработную пла-ту рабочих основного производства(стр. 1 30 %)

Начислены взносы на заработную пла-ту работников управленческого аппара-та (стр. 2 30 %)

Начислены взносы на заработную платуработников, связанных с реализациейпродукции покупателям (стр. 3 30 %)

Перечислены взносы в фонды пенсион-ного, медицинского и социального стра-хования (стр. 9 + 10 + 11)

5

6

7

8

9

10

11

12

46 800

10 000

100 000

150 000

60 000

30 000

15 000

105 000

70

70

70

70

20

26

44

69

68НДФЛ

73

50

50

69

69

69

51

Основными документами по учету расчетов по оплате трудаи с внебюджетными фондами являются расчетные или расчетно-платежные ведомости, личные карточки работников. Содержаниеведомостей по начислению заработной платы зависит от принятыхна предприятии форм оплаты труда. Также для ведения персонифи-цированного учета по пенсионному обеспечению, по начислениюНДФЛ и прочим персональным отчислениям ведется автоматизи-рованный аналитический учет в соответствии с действующим зако-нодательством.


115

5.2. Анализ трудовых показателей

Анализ использования трудовых ресурсов включает в себя:1) анализ использования рабочего времени;2) анализ производительности труда;3) анализ трудоемкости продукции.Анализ использования рабочего времени, как правило, выпол-

няется в два этапа:1) изучаются фонды рабочего времени, человеко-дни:календарный фонд времени (человеко-дни) = 365 число ра-

бочих;табельный фонд времени = календарный фонд – празднич-

ные и выходные дни;плановый (максимально возможный) фонд времени = табель-

ный фонд – очередные отпуска;фактический фонд = плановый фонд – прогулы и неявки по

болезни;2) рассчитываются коэффициенты, характеризующие использо-

вание рабочего времени:коэффициент использования календарного фонда (Кисп. КФ):

фисп. КФ

КФ

ТК = ,

Т(5.1)

где Тф – фактический фонд; ТКФ – календарный фонд;коэффициент использования табельного фонда (Кисп. ТФ):

фисп. ТФ

ТФ

ТК = ,

Т(5.2)

где ТТФ – табельный фонд;коэффициент использования планового фонда (Кисп. ПФ):

фисп. ПФ

ПФ

ТК = ,

Т(5.3)

где ТПФ – плановый фонд.


116

Анализ коэффициентов ведется в динамике и делается выводо причинах изменений показателей.

Анализ производительности трудаПроизводительность труда – это основной показатель оценки

эффективности использования трудовых ресурсов, он определяет-ся по формуле

ПродукцияПТ = .Численность × Объем рабочего времени

(5.4)

В ходе анализа уровня производительности труда применяет-ся система следующих показателей:

1) обобщающие показатели (среднегодовая, среднедневная,среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также сред-негодовая выработка продукции на одного работающего в стои-мостном выражении);

2) частные показатели (характеризуют выпуск продукции оп-ределенного вида в натуральном выражении за 1 человеко-день иличеловеко-час);

3) вспомогательные показатели (характеризуют затраты вре-мени на выполнение единицы определенного вида работ или объемвыполненных работ определенного вида за единицу времени).

Анализ показателей производительности труда ведется в дина-мике и в сравнении с планом. В ходе анализа рассчитывается влия-ние факторов на отклонение наиболее обобщающего показателяпроизводительности труда – среднегодовой выработки продукцииодним работающим, которая вычисляется по формуле

ГВ = УД Д n СВ, (5.5)

где ГВ – среднегодовая выработка продукции одним работающим;УД – удельный вес рабочих в промышленно-производственномперсонале (ППП), т. е. в работниках; Д – среднее число дней, от-работанное одним рабочим за 1 год; n – средняя продолжитель-ность рабочего дня, в часах; СВ – среднечасовая выработка рабо-


117

чего; n СВ – среднедневная выработка рабочего; Д n СВ –среднегодовая выработка рабочего.

Расчет влияния факторов осуществляется способом абсолют-ных разниц. По итогам анализа делается вывод о влиянии каждогоиз факторов на отклонение среднегодовой выработки работающего.

Анализ трудоемкости продукцииТрудоемкость – это затраты рабочего времени на единицу или

весь объем изготовленной продукции.В ходе анализа изучаются следующие виды трудоемкости:1) трудоемкость единицы продукции определенного вида

(ТЕ1 прод i) (удельная трудоемкость – УТЕ), которая находится по фор-муле

1 продТП

ФРВТЕ ,ii

iV (5.6)

где ФРВi – фонд рабочего времени на изготовление i-го вида про-дукции; VТПi – объем производства продукции i-го вида в натураль-ном выражении;

2) трудоемкость одного рубля продукции (ТЕ1 руб.):

1 руб.ФРВТЕ = ,ТП

(5.7)

где ТП – объем товарной продукции в стоимостном выражении;

1ТЕ = ,СВ

(5.8)

где СВ – среднечасовая выработка.В ходе анализа трудоемкости изучается динамика ее показате-

лей, выполнение плана по ним, а также определяется влияние тру-доемкости на уровень производительности труда.

Анализ начинается с изучения трудоемкости всей произведен-ной продукции. Аналитические расчеты целесообразно произво-дить в табл. 5.2.


118

По итогам расчетов делается вывод о причинах изменения тру-доемкости всей продукции.

Затем анализируются показатели удельной трудоемкости по всемвидам продукции в сравнении с планом. Аналитические расчетыцелесообразно производить в табл. 5.3.

По итогам анализа делается вывод о влиянии каждого из фак-торов на отклонение показателей удельной трудоемкости.

Анализ обеспеченности трудовыми ресурсамиАнализ начинается с сопоставления фактического количества

работников по категориям и профессиям с плановой потребностью.Аналитические расчеты целесообразно проводить в табл. 5.4.

По итогам расчетов делается вывод о причинах отклоненийфактической численности и структуры работающих по категори-ям и профессиям от плановых, а также разрабатываются предло-жения по оптимизации состава и структуры работающих.

Объем товарнойпродукции, руб.(в сопоставимыхценах)

Фонд рабочеговремени, челове-ко-часов

Трудоемкость од-ного рубля про-дукции, челове-ко - ч а с ы / руб .(стр. 2 / стр. 1)

Т а б л и ц а 5.2Анализ трудоемкости всей произведенной продукции

Показатель Прошлыйпериод

№п/п

1

2

3

Отчетныйпериод

План Факт

Расчет уровня показателя, %

Планк прошлому

периоду

Фактк прошлому

периоду

Фактк

плану


119Глава 5. Учет и анализ затрат на оплату труда

Т а б л и ц а 5.3Анализ показателей удельной трудоемкости

по всем видам продукции в сравнении с планом

Видпродук-

ции

VТПi

Объемпроизводства,в натуральном

выражении(VТПi)

Фондрабочеговремени,

человеко-часы(ФРВ)

Удельная трудоемкость,человеко-часы/изделие

(УТЕ)

Влияниефактора,

человеко-часы /изделие

План Факт План Факт План ФактУсловн. ФРВ

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

А

В

гр. 3 /гр. 1

гр. 3 /гр. 2

гр. 4 /гр. 2

гр. 6 –гр. 5

гр. 7 –гр. 6

Весь персонал, в том числе

Промышленно-производст-венный персонал (ППП),в том числе:

– рабочие

– служащие, в том числе:

– руководители

– специалисты

– прочие

Непромышленный персонал(НПП)

Т а б л и ц а 5.4Анализ сопоставления фактического количества работников

по категориям и профессиям с плановой потребностью

Категории работающихЧисленность Структура, %

План Факт Откло-нение

План Факт Откло-нение

№п/п

1

2

100 100 0

120

Далее анализируется движение рабочей силы по предприятиюв целом, отдельным структурным подразделениям, категориям ипрофессиям, причем для анализа привлекаются следующие коэф-фициенты:

1. Коэффициент оборота по приему =

Кол-во принятых на работу за период ;Среднесписочная численность

2. Коэффициент оборота по выбытию =

Кол-во выбывших за период по всем причинам ;

Среднесписочная численность

3. Коэффициент текучести кадров =Кол-во уволенных по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины ;


4. Коэффициент постоянства персонала =

Кол-во работников, проработавших весь период ;


5. Коэффициент общего оборота =

Кол-во принятых Кол-во выбывших .


Анализ коэффициентов производится в динамике, и по итогаманализа выявляются причины их изменения.

Если в ходе анализа была выявлена неполная обеспеченностьпредприятия трудовыми ресурсами, то разрабатывается комплекспредложений, направленных на более полное использование ра-бочей силы, рост производительности труда, интенсификациюпроизводства, совершенствование техники, технологии и органи-зации производства, комплексную механизацию и автоматизациюи т. д.

(5.9)

(5.10)

(5.11)

(5.12)

(5.13)


121

Анализ фонда заработной платыАнализ использования фонда заработной платы начинают

с расчета абсолютного и относительного отклонения фактическойего величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ФЗПа) определяется сравнением фак-тически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плано-вым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию,производственным подразделениям и категориям работников. Рас-чет производят по формуле

ФЗПа = ФЗПф – ФЗПп. (5.14)

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учета сте-пени выполнения плана по производству продукции. Учесть этотфактор поможет расчет относительного отклонения фонда заработ-ной платы (ФЗПот).

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер)корректируется на коэффициент выполнения плана по производ-ству продукции (Кпп). К переменной части фонда заработной пла-ты относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабо-чим и управленческому персоналу за производственные результаты,сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты,другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы, которыеизменяются пропорционально объему производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при уве-личении или спаде объема производства – это зарплата рабочихпо тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все видыдоплат, оплата труда работников непромышленных производстви соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонениефонда заработной платы определяется по следующим формулам:

СКотн ф плФЗП = ФЗП – ФЗП , (5.15)

ФЗП = ФЗПпер + ФЗПпост, (5.16)


122

СК пер постпл пл ТП плФЗП = ФЗП × + ФЗП ,К (5.17)

где фТП

пл

ТП (в сопоставимых ценах).

ТПК (5.18)

В процессе последующего анализа определяют факторы, вы-звавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду зара-ботной платы.

Анализ абсолютного и относительного отклонений фонда за-работной платы (ФЗП) промышленно-производственного персона-ла (ППП) целесообразно производить в табл. 5.5.

Т а б л и ц а 5.5Анализ абсолютного и относительного отклонений

фонда заработной платыпромышленно-производственного персонала

Показатель Относи-тельное

Абсо-лютное

ОтклонениеОтчет-ный

период

Прош-лый

период

Фонд заработной платы промыш-ленно-производственного персона-ла, тыс. руб.

Среднесписочная численность про-мышленно-производственного пер-сонала, чел.

Среднегодовая заработная платапромышленно-производственногоперсонала, тыс. руб.

Объем выпуска товарной продук-ции, тыс. руб.

Влияние факторов на абсолютноеотклонение ФЗП:ФЗПабс = ФЗПф + ФЗПпл

№п/п

1

2

3

4

5 – –


123Глава 5. Учет и анализ затрат на оплату труда


Показатель Относи-тельное

Абсо-лютное

ОтклонениеОтчет-ный

период

Прош-лый

период№п/п

6

– среднесписочной численностипромышленно-производственногоперсонала, тыс. руб.:ФЗПЧ = (Ч1 – Ч0) ЗП0

– среднегодовой заработной платыпромышленно-производственногоперсонала, тыс. руб.:ФЗПЗП = Ч1 (ЗП1 – ЗП0)

Влияние факторов на относитель-ное отклонение фонда заработнойплаты: ФЗПотн = ФЗПф + ФЗПп

С лК

– среднесписочной численностипромышленно-производственногоперсонала, тыс. руб.:ФЗПЧ = (Ч1 – Ч0) ЗП0

– среднегодовой заработной платыпромышленно-производственногоперсонала, тыс. руб.:ФЗПЧ = Ч1 – Ч0 ЗП0

– темпа роста объема товарной про-дукции, тыс. руб.:ФЗПЗП = ФЗПотн – ФЗПЧ – ФЗПЗП

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

Далее изучается соотношение темпов роста производительно-сти труда и средней заработной платы (СЗП).

Соотношение ПТ СЗПр рТ > Т свидетельствует о существовании воз-

можности осуществления расширенного воспроизводства.Здесь же определяется относительная экономия или пере-

расход фонда заработной платы, связанные с соотношением тем-

124

пов роста производительности труда и средней заработной платыпо формуле

СЗП ПТр р

ф СЗПр

Т – Т± Э = ФЗП × .

Т (5.19)

Возможны следующие ситуации:1) ПТ СЗП

р рТ > Т , т. е. Э < 0 – экономия ФЗП;2) ПТ СЗП

р рТ Т , т. е. Э > 0 – перерасход ФЗП;3) ПТ СЗП

р рТ = Т , т. е. Э = 0 – нет ни экономии, ни перерасхода.Затем анализируется эффективность использования фонда за-

работной платы. Для этого рассчитываются и оцениваются следую-щие показатели:

1. Зарплатоотдача (ЗО). Показывает, сколько рублей товарнойпродукции приходится на каждый рубль заработной платы. Чембольше значение зарплатоотдачи, тем эффективнее используетсяфонд заработной платы:

ТПЗО = .ФЗП

(5.20)

2. Зарплатоемкость (ЗЕ). Показывает сумму заработной платыв расчете на рубль товарной продукции. Чем меньше значение зар-платоемкости, тем эффективнее используется фонд заработнойплаты.

Анализ показателей ведется в сравнении с планом и в дина-мике, кроме того, в ходе анализа рассчитывается влияние факто-ров на отклонение зарплатоемкости:

ТП

ТП

( × УТЕ × ОТ ) + КР × Д × × ЧЗПЗЕ = ,

( × ЦП )

i i ii

i ii

V n

V

(5.21)

где ЦП – цена на продукцию.Расчет ведется методом цепных подстановок, так как имеется

структурный показатель.


125

Анализ влияния зарплатоемкости и зарплатоотдачи на резуль-тативные показатели (себестоимость товарной продукции и объемвыпуска товарной продукции) целесообразно производить в таб-лице следующего вида (табл. 5.6):


–

–

–

–

Отклоне-ние

№п/п Показатель Прошлый

периодОтчетный

период

1

2

3

4

5

6

Затраты на оплату труда, тыс. руб.

Товарная продукция (в действующихценах), тыс. руб.

Зарплатоемкость товарной продукции,руб. (стр. 1 / стр. 2)

Зарплатоотдача, руб. (стр. 2 / стр. 1)

Отклонение себестоимости товарнойпродукции в результате изменения зар-платоемкости, тыс. руб.СПЗЕ = ТП1 (ЗЕ1 – ЗЕ0)

Отклонение объема выпуска товарнойпродукции в результате изменения зар-платоотдачи, тыс. руб.ТПЗО = ФЗП1 (ЗО1 – ЗО0)

Т а б л и ц а 5.6Анализ влияния зарплатоемкости и зарплатоотдачи

на результативные показатели(себестоимость товарной продукции и объем выпуска

товарной продукции)

По итогам анализа делается вывод о степени влияния зарп-латоемкости и зарплатоотдачи на результативные показатели (се-бестоимость товарной продукции и объем выпуска товарной про-дукции) [55].

126


1. Охарактеризовать виды и формы оплаты труда и их отраже-ние в бухгалтерском учете.

2. Представьте порядок учета начисления основной и допол-нительной заработной платы.

3. Каковы особенности учета затрат на оплату труда в зависи-мости от видов деятельности организаций и категорий персонала?

4. Представьте порядок учета выплаты заработной платы и удер-жаний из нее.

5. Представьте порядок учета расчетов по социальному стра-хованию и обеспечению.

6. Как определить фактический фонд рабочего времени?7. Что понимается под производительностью труда?8. Какая связь существует между трудоемкостью и производи-

тельностью труда?9. Как определить абсолютное отклонение фонда заработной

платы?


127Глава 6УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ

И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ

6.1. Учет расчетных операций

Осуществление организациями расчетных операций приводитк образованию дебиторской (задолженность юридических и фи-зических лиц перед данной организацией) и кредиторской (задол-женность данной организации перед другими юридическими и фи-зическими лицами) задолженностей.

Общие требования к учету и отражениюв бухгалтерской отчетности дебиторскойи кредиторской задолженностей1. Срок исковой давности по дебиторской и кредиторской за-

долженностям составляет три года с момента, когда должны бытьпогашены обязательства в соответствии с договорами или с мо-мента вступления в силу решения суда.

По истечении этого срока дебиторская задолженность списыва-ется на прочие расходы, а затем еще 5 лет учитывается на забалан-совом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатеже-способных дебиторов»:

Дт 91 Кт 62, 76 списание дебиторской задолженностиД 007 отражение списанной задолженности на забалансовом счете

Кредиторская задолженность списывается на прочие доходыи начисляется налог на прибыль:

Дт 60, 76 Кт 91 списание кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давнос-ти истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются

128

по каждому обязательству на основании данных проведенной ин-вентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряже-ния) руководителя организации и относятся соответственно на счетсредств резерва сомнительных долгов либо на финансовые резуль-таты у коммерческой организации, если в период, предшествую-щий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Кредитор-ская задолженность списывается в том же порядке на финансовыерезультаты.

2. Аналитический учет по дебиторской и кредиторской задол-женностям должен вестись на отдельных субсчетах с учетом того,что при их отражении в бухгалтерском балансе не допускается за-чет между статьями, следовательно, все задолженности должны от-ражаться в «развернутом виде».

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой сто-роной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающихиз бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По по-лученным займам и кредитам задолженность показывается с уче-том причитающихся на конец отчетного периода к уплате процен-тов. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетамс банками бюджетом должны быть согласованы с соответствующи-ми организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерскомбалансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускает-ся. Организация создает резервы сомнительных долгов в случаепризнания дебиторской задолженности сомнительной с отнесени-ем сумм резервов на финансовые результаты организации.

3. Расчетные операции должны отражаться в бухгалтерскомучете за периоды, предусмотренные условиями соответствующихдоговоров с контрагентами.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» пред-назначен для обобщения информации о расчетах с поставщикамии подрядчиками:

– за полученные товарно-материальные ценности, принятые вы-полненные работы и потребленные услуги, включая предоставле-ние электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке


129

или переработке материальных ценностей, расчетные документына которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

– товарно-материальные ценности, работы и услуги, на кото-рые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не по-ступили (так называемые неотфактурованные поставки);

– излишки товарно-материальных ценностей, выявленныепри их приемке;

– полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по не-доборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услугсвязи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные матери-альные ценности, принятые работы или потребленные услуги, от-ражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредиту-ется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со сче-тами учета этих ценностей или счетов учета соответствующихзатрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), атакже по переработке материалов на стороне записи по кредитусчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятсяв корреспонденции со счетами учета производственных запасов,товаров, затрат на производство и т. п.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетует-ся на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включаяавансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетамиучета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансови предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы за-долженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выдан-ными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расче-ты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленнов аналитическом учете.

Построение аналитического учета должно обеспечить возмож-ность получения необходимых данных: по акцептованным и дру-гим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Глава 6. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей

130

по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфакту-рованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям,срок оплаты которых не наступил; по просроченным оплатой век-селям; по полученному коммерческому кредиту и др.:

Дт 08, 10, 41 Кт 60 приняты к учету приобретенные у поставщиков ма-териальные ценности

Дт 20, 26, 44, 08 Кт 60 выполненные подрядчиками работы или услугиотнесены на соответствующие счета учета затрат (производственные, управ-ленческие, коммерческие)

Дт 19 Кт 60 НДС по приобретенным материальным ценностям, выпол-ненным работам, оказанным услугам

Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55 произведена оплата за полученные товары, рабо-ты, услуги

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предна-значен для обобщения информации о расчетах с покупателями изаказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуетсяв корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы ирасходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуетсяв корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетовна суммы поступивших платежей (включая суммы полученныхавансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предвари-тельной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям(заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каж-дому покупателю и заказчику аналогично счету 60:

Дт 62 Кт 90, 91 отражена выручка от реализации товаров, работ, услуги начисление задолженности покупателей и заказчиков

Дт 50, 51, 52 Кт 62 получены денежные средства от покупателей и за-казчиков

По операциям, связанным с зачетом взаимных требований(бартерные сделки, взаимозачеты, трехсторонние договора и т. п.)


131

организация выступает одновременно и поставщиком, и покупате-лем. В результате на 60 и 62 счетах возникают дебиторская и кре-диторская задолженности, взаимное погашение которых требуетсоставления дополнительной проводки:

Дт 62 Кт 90, 91 отражена выручка от реализации товаров, работ, услуги начисление задолженности покупателей и заказчиков

Дт 08, 10, 41 Кт 60 приняты к учету приобретенные у поставщиков ма-териальные ценности

Дт 60 Кт 62 взаимное погашение дебиторской и кредиторской задол-женностей

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»предназначен для обобщения информации о состоянии краткосроч-ных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученныхорганизацией.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»предназначен для обобщения информации о состоянии долгосроч-ных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных ор-ганизацией.

Суммы полученных организацией кредитов и займов отража-ются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» идебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные сче-та», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщика-ми и подрядчиками» и т. д.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам процен-ты к уплате отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по кратко-срочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кре-дитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочиедоходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываютсяобособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуются счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со сче-тами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченныев срок, учитываются обособленно:


132

Дт 51, 52 Кт 66, 67 получены заемные средстваДт 91 Кт 66, 67 начислены проценты по кредитуДт 66, 67 Кт 51, 52 перечисление платежей по погашению заемных

средств и начисленных процентов

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначендля обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогами сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниковэтой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы,причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносув бюджеты. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а такжесуммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сбо-рам» ведется по видам налогов:

Дт 70 Кт 68 начислен НДФЛДт 91 Кт 68 начислен налог на имуществоДт 99 Кт 68 начислен налог на прибыльДт 90, 91 Кт 68 начислен НДС с выручкиДт 68 Кт 19 принят к вычету НДС, уплаченный поставщикамДт 68 Кт 51 перечислены налоги в бюджет

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначендля обобщения информации о расчетах с работниками по суммам,выданным им под отчет на административно-хозяйственные и про-чие расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетны-ми лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета де-нежных средств. На израсходованные подотчетными лицами сум-мы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в кор-респонденции со счетами, на которых учитываются затраты иприобретенные ценности, или другими счетами в зависимости отхарактера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установ-ленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подот-


133

четными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от пор-чи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расче-ты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаныиз оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по про-чим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплатытруда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными ли-цами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет:

Дт 71 Кт 50 выданы подотчетные суммыДт 10, 41 Кт 71 подотчетным лицом приобретены товарно-материаль-

ные ценностиДт 20, 26, 44 Кт 71 командировочные расходы отнесены на соответствую-

щие счета учета затратДт 71 Кт 50 или Дт 50 Кт 71 произведен окончательный расчет с подот-

четным лицом

Если командировочные расходы оплачиваются в иностраннойвалюте, то операции совершаются под контролем уполномоченно-го банка.

Подотчетное лицо обязано предоставить авансовый отчет по ко-мандировочным расходам и вернуть неизрасходованные денежныесредства в течение трех рабочих дней после возвращения из ко-мандировки. По подотчетным суммам на хозяйственные расходысроки возврата неиспользованного аванса и предоставления аван-сового отчета устанавливаются руководителем организации.

При превышении норм суточных, установленных Налого-вым кодексом (в настоящее время 700 рублей в России и 2 500 руб.за границей), организация обязана удерживать НДФЛ с суммы пре-вышения нормы. Начисление НДФЛ производится за счет средствна оплату труда и отражается записью Дт 70 Кт 68.

К авансовому отчету подотчетное лицо обязано прилагать всеоправдательные документы по произведенным расходам:

– при отчете за командировку: командировочное удостовере-ние с отметками соответствующей организации, билеты, докумен-


134

ты на проживание, дополнительные квитанции по транспортнымсборам и т. п.;

– при отчете по приобретению материальных ценностей, ра-бот, услуг: кассовые и товарные чеки, накладные, счета-фактуры,акты приемки выполненных работ и т. п.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» пред-назначен для обобщения информации о всех видах расчетов с ра-ботниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расче-тов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» мо-гут открываться субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным зай-мам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (в ре-зультате недостач и хищений денежных и товарно-материальныхценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба).

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по про-чим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обоб-щения информации о всех видах расчетов с учредителями (участ-никами) организации (акционерами акционерного общества, участ-никами полного товарищества, членами кооператива и т. п.): по вкла-дам в уставный (складочный) капитал организации, по выплатедоходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные уни-тарные предприятия применяют этот счет для учета всех видоврасчетов с уполномоченными на их создание государственнымиорганами и органами местного самоуправления.

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складоч-ный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участника-ми) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании организации по дебету счета 75 «Расчеты с уч-редителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал»принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителейв виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75«Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учетуденежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных цен-


135

ностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кре-диту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со сче-тами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»,15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают-ся расчеты с учредителями (участниками) организации по выплатеим доходов. Начисление доходов от участия в организации отра-жается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителя-ми». При этом начисление и выплата доходов работникам орга-низации, входящим в число ее учредителей (участников), учиты-вается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету сче-та 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетамиучета денежных средств.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежа-щие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебетусчета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчетыпо налогам и сборам».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»предназначен для обобщения информации о расчетах по опера-циям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в поясненияхк счетам 60–75: по имущественному и личному страхованию, пре-тензиям, суммам, удержанным из оплаты труда работников орга-низации в пользу других организаций и отдельных лиц на основа-нии исполнительных документов или постановлений судов и др.

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначендля обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами,представительствами, отделениями и другими обособленнымиподразделениями организации, выделенными на отдельные балан-сы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выде-ленному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей,по продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по обще-управленческой деятельности, оплате труда работникам подраз-делений и т. п.


136

6.2. Анализ дебиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности следует начинать с оценкиее объема, состава, структуры и динамики. Аналитические расчетыцелесообразно производить в таблице следующего вида (табл. 6.1):

Т а б л и ц а 6.1Анализ объема, состава, структуры и динамики

дебиторской задолженности


На началоотчетногопериода

На конецотчетногопериода

ИзменениеТемп

роста,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%

Темппри-

роста,%

1. Дебиторская за-долженность со сро-ком погашения до12 месяцев – всего,в том числе:

– расчеты с покупате-лями и заказчиками

– авансы выданные

– прочая дебитор-ская задолженность

2. Дебиторская за-долженность со сро-ком погашения бо-лее 12 месяцев – все-го, в том числе:

– расчеты с покупате-лями и заказчиками

– авансы выданные


137

По итогам анализа делается вывод о влиянии факторов на ре-зультативные значения показателей: дебиторская задолженностьсо сроком погашения до 12 месяцев, дебиторская задолженностьсо сроком погашения более 12 месяцев и дебиторская задолженность.

На следующем этапе рассматривают движение дебиторской за-долженности, аналитические расчеты при этом целесообразно про-изводить в табл. 6.2.

По итогам анализа делается вывод об абсолютном изменениидебиторской задолженности за период и ее состоянии.

Затем целесообразно проанализировать просроченную деби-торскую задолженность. Аналитические расчеты целесообразнопроводить в табл. 6.3.

По итогам анализа делается вывод о динамике просроченнойдебиторской задолженности предприятия, при этом увеличение аб-солютного значения дебиторской задолженности рассматриваетсякак негативное явление, свидетельствующее о замедлении обора-чиваемости высоколиквидных оборотных активов предприятия.

На следующем этапе анализа целесообразно проанализироватьдинамику наиболее существенных показателей оценки дебитор-ской задолженности. Наиболее значимые показатели оценки деби-торской задолженности представлены в табл. 6.4.






ИзменениеТемпроста,

%Сумма,

тыс.руб.

Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%

Темппри-

роста,%

– прочая дебитор-ская задолженность

Дебиторская задол-женность – всего(стр. 1 + стр. 2)

100 100 0

138Т

аб

ли

ца

6.2

Ана

лиз

движ

ения

деб

итор

ской

зад

олж

енно

сти

1. Д

олго

сроч

ная

де-

бито

рска

я за

долж

ен-

ност

ь –

всег

о, в

том

числ

е:

– ра

счет

ы с

пок

упа-

теля

ми

и за

казч

и-ка

ми

Пер

иод

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а,ты

с. р

уб.

На

коне

цпе

риод

а,ты

с. р

уб.

Изм

енен

ия з

а пе

риод

, ты

с. р

уб.

Учт

ен-

ная

поус

ло-

виям

дого

-во

ра

Вел

и-чи

наре

зерв

апо

сом

ни-

тель

ным

долг

ам

Пос

тупи

лоВ

ыбы

лоП

ерев

одиз

дол

-го

сроч

-но

йв

крат

-ко

сроч

-ну

юза

дол-

жен

-но

сть

Учт

ен-

ная

поус

ло-

виям

дого

-во

ра

Вел

и-чи

наре

зерв

апо

сом

ни-

тель

ным

долг

ам

Сумм

адо

лга

посд

елке

опер

а-ци

и

При

чи-

таю

-щ

иеся

про-

цент

ы,

штр

афы

и пр

.

Пог

а-ш

ение

Спи

са-

ние

наф

инан

-со

вый

резу

ль-

тат

Вос

-ст

анов

-ле

ние

резе

рва

Наи

мен

ован

иепо

каза

теля


139

Пр

од

ол

же

ни

е т

аб

л. 6

.2

Пер

иод

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а,ты

с. р

уб.

На

коне

цпе

риод

а,ты

с. р

уб.

Изм

енен

ия з

а пе

риод

, ты

с. р

уб.

Учт

ен-

ная

поус

ло-

виям

дого

-во

ра

Вел

и-чи

наре

зерв

апо

сом

ни-

тель

ным

долг

ам

Пос

тупи

лоВ

ыбы

лоП

ерев

одиз

дол

-го

сроч

-но

йв

крат

-ко

сроч

-ну

юза

дол-

жен

-но

сть

Учт

ен-

ная

поус

ло-

виям

дого

-во

ра

Вел

и-чи

наре

зерв

апо

сом

ни-

тель

ным

долг

ам

Сумм

адо

лга

посд

елке

опер

а-ци

и

При

чи-

таю

-щ

иеся

про-

цент

ы,

штр

афы

и пр

.

Пог

а-ш

ение

Спи

са-

ние

наф

инан

-со

вый

резу

ль-

тат

Вос

-ст

анов

-ле

ние

резе

рва

Наи

мен

ован

иепо

каза

теля

– ав

ансы

вы

данн

ые

– пр

очая

деб

итор

ская

задо

лжен

ност

ь

2. К

ратк

осро

чная

де-

бито

рска

я за

долж

ен-

ност

ь –

всег

о, в

том

числ

е:


140П

ро

до

лж

ен

ие

та

бл.

6.2

Пер

иод

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а,ты

с. р

уб.

На

коне

цпе

риод

а,ты

с. р

уб.

Изм

енен

ия з

а пе

риод

, ты

с. р

уб.

Учт

ен-

ная

поус

ло-

виям

дого

-во

ра

Вел

и-чи

наре

зерв

апо

сом

ни-

тель

ным

долг

ам

Пос

тупи

лоВ

ыбы

лоП

ерев

одиз

дол

-го

сроч

-но

йв

крат

-ко

сроч

-ну

юза

дол-

жен

-но

сть

Учт

ен-

ная

поус

ло-

виям

дого

-во

ра

Вел

и-чи

наре

зерв

апо

сом

ни-

тель

ным

долг

ам

Сумм

адо

лга

посд

елке

опер

а-ци

и

При

чи-

таю

-щ

иеся

про-

цент

ы,

штр

афы

и пр

.

Пог

а-ш

ение

Спи

са-

ние

наф

инан

-со

вый

резу

ль-

тат

Вос

-ст

анов

-ле

ние

резе

рва

Наи

мен

ован

иепо

каза

теля

– ра

счет

ы с

пок

упа-

теля

ми и

зака

зчи-

ками

– ав

ансы

вы

данн

ые


141О

ко

нч

ан

ие

та

бл.

6.2

Пер

иод

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а,ты

с. р

уб.

На

коне

цпе

риод

а,ты

с. р

уб.

Изм

енен

ия з

а пе

риод

, ты

с. р

уб.

Учт

ен-

ная

поус

ло-

виям

дого

-во

ра

Вел

и-чи

наре

зерв

апо

сом

ни-

тель

ным

долг

ам

Пос

тупи

лоВ

ыбы

лоП

ерев

одиз

дол

-го

сроч

-но

йв

крат

-ко

сроч

-ну

юза

дол-

жен

-но

сть

Учт

ен-

ная

поус

ло-

виям

дого

-во

ра

Вел

и-чи

наре

зерв

апо

сом

ни-

тель

ным

долг

ам

Сумм

адо

лга

посд

елке

опер

а-ци

и

При

чи-

таю

-щ

иеся

про-

цент

ы,

штр

афы

и пр

.

Пог

а-ш

ение

Спи

са-

ние

наф

инан

-со

вый

резу

ль-

тат

Вос

-ст

анов

-ле

ние

резе

рва

Наи

мен

ован

иепо

каза

теля

– пр

очая

деб

итор

-ск

ая з

адол

жен

ност

ь

Ито

го д

ебит

орск

аяза

долж

енно

сть


142

Контрагент 1

Контрагент 2

…

Контрагент N

Всего просро-ченная деби-торская задол-женность

Т а б л и ц а 6.3Анализ просроченной дебиторской задолженности

Наименованиепоказателя

На началопериода

На конецпериода Изменение

Учтен-ная

по усло-виям

догово-ра, тыс.

руб.

Балан-соваястои-

мость,тыс.руб.

Учтен-ная



руб.



Учтен-ная



руб.



Темпроста,

%

Темппри-

роста,%

Дебиторская задолжен-ность на конец периода –Дебиторская задолжен-ность на начало периода

Погашено дебиторскойзадолженности / Возник-ло дебиторской задолжен-ности

Т а б л и ц а 6.4Показатели оценки дебиторской задолженности

Расчетная формула

Абсолютный при-рост (уменьшение)дебиторской задол-женности

Коэффициент пога-шения дебиторскойзадолженности

На конецпериода


Измене-ние



143


Расчетная формула На конецпериода


Измене-ние


Доля дебиторскойзадолженности воборотных активах

Доля дебиторскойзадолженности ввыручке

Доля просроченнойдебиторской задол-женности

Дебиторская задолжен-ность / Оборотные активы

Дебиторская задолжен-ность / Выручка

Просроченная дебитор-ская задолженность / Деби-торская задолженность –всего

По итогам расчетов делается вывод о динамике показателей.При этом значения показателей сравниваются с планом, нормати-вом (если он имеется), данными ведущих предприятий отрасли(бенчмаркинг), а также со среднеотраслевыми данными [44].

6.3. Анализ кредиторской задолженности

Анализ кредиторской задолженности целесообразно начинатьс оценки ее объема, состава, структуры и динамики. Аналитичес-кие расчеты целесообразно производить в табл. 6.5.

По итогам анализа делается вывод о влиянии факторов на ре-зультативные значения показателей: кредиторская задолженностьсо сроком погашения до 12 месяцев, кредиторская задолженностьсо сроком погашения более 12 месяцев и кредиторская задолженность.

На следующем этапе рассматривают движение дебиторскойзадолженности, аналитические расчеты при этом целесообразнопроизводить в табл. 6.6.


144

Т а б л и ц а 6.5Анализ объема, состава, структуры и динамики

кредиторской задолженности

1. Кредиторская за-долженность со сро-ком погашения до12 месяцев – всего,в том числе:– расчеты с поставщи-ками и подрядчиками– расчеты с персона-лом по оплате труда– авансы полученные– расчеты по нало-гам и сборам

– кредиты– займы– прочая2. Кредиторская за-долженность со сро-ком погашения бо-лее 12 месяцев – все-го, в том числе:

– кредиты– займы– прочая3. Кредиторская за-долженность – всего




ИзменениеТемп

роста,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%

Темппри-

роста,%


145Т

аб

ли

ца

6.6

Ана

лиз

движ

ения

кре

дито

рско

й за

долж

енно

сти

Пер

иод

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

Наи

мен

ован

иепо

каза

теля

Ост

аток

на н

ачал

опе

риод

а

Изм

енен

ия з

а пе

риод

, ты

с. р

уб.

Пос

тупи

лоВ

ыбы

лоП

ерев

одиз

дол

го-

сроч

ной

в кр

атко

-ср

очну

юза

долж

ен-

ност

ь

Ост

аток

на к

онец

пери

ода

Сумм

адо

лга

по с

делк

еоп

ерац

ии

При

чита

ю-

щие

сяпр

оцен

ты,

штр

афы

Пог

ашен

ие

1. Д

олго

сроч

ная

кре-

дито

рска

я за

долж

ен-

ност

ь –

всег

о, в

том

числ

е:

– за

ймы

– кр

едит

ы

Спи

сано

на ф

инан

-со

вый

резу

льта

т


146П

ро

до

лж

ен

ие

та

бл.

6.6

Пер

иод

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

Наи

мен

ован

иепо

каза

теля

Ост

аток

на н

ачал

опе

риод

а

Изм

енен

ия з

а пе

риод

, ты

с. р

уб.

Пос

тупи

лоВ

ыбы

лоП

ерев

одиз

дол

го-

сроч

ной

в кр

атко

-ср

очну

юза

долж

ен-

ност

ь

Ост

аток

на к

онец

пери

ода

Сумм

адо

лга

по с

делк

еоп

ерац

ии

При

чита

ю-

щие

сяпр

оцен

ты,

штр

афы

Пог

ашен

иеС

писа

нона

фин

ан-

совы

йре

зуль

тат

– пр

очая

2. К

ратк

осро

чная

кред

итор

ская

зад

ол-

жен

ност

ь –

всег

о,в

том

числ

е:

– ра

счет

ы с

пос

тав-

щик

ами

и по

дряд

чи-

ками


147П

ро

до

лж

ен

ие

та

бл.

6.6

Пер

иод

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

Наи

мен

ован

иепо

каза

теля

Ост

аток

на н

ачал

опе

риод

а

Изм

енен

ия з

а пе

риод

, ты

с. р

уб.

Пос

тупи

лоВ

ыбы

лоП

ерев

одиз

дол

го-

сроч

ной

в кр

атко

-ср

очну

юза

долж

ен-

ност

ь

Ост

аток

на к

онец

пери

ода

Сумм

адо

лга

по с

делк

еоп

ерац

ии

При

чита

ю-

щие

сяпр

оцен

ты,

штр

афы

Пог

ашен

иеС

писа

нона

фин

ан-

совы

йре

зуль

тат

– ра

счет

ы с

пер

сона

-ло

м по

опл

ате

труд

а

– ав

ансы

пол

учен

ные

– ра

счет

ы п

о на

ло-

гам

и сб

орам


148П

ро

до

лж

ен

ие

та

бл.

6.6

Пер

иод

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

Наи

мен

ован

иепо

каза

теля

Ост

аток

на н

ачал

опе

риод

а

Изм

енен

ия з

а пе

риод

, ты

с. р

уб.

Пос

тупи

лоВ

ыбы

лоП

ерев

одиз

дол

го-

сроч

ной

в кр

атко

-ср

очну

юза

долж

ен-

ност

ь

Ост

аток

на к

онец

пери

ода

Сумм

адо

лга

по с

делк

еоп

ерац

ии

При

чита

ю-

щие

сяпр

оцен

ты,

штр

афы

Пог

ашен

иеС

писа

нона

фин

ан-

совы

йре

зуль

тат

– за

ймы

– кр

едит

ы

– пр

очая


149О

ко

нч

ан

ие

та

бл.

6.6

Пер

иод

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

Наи

мен

ован

иепо

каза

теля

Ост

аток

на н

ачал

опе

риод

а

Изм

енен

ия з

а пе

риод

, ты

с. р

уб.

Пос

тупи

лоВ

ыбы

лоП

ерев

одиз

дол

го-

сроч

ной

в кр

атко

-ср

очну

юза

долж

ен-

ност

ь

Ост

аток

на к

онец

пери

ода

Сумм

адо

лга

по с

делк

еоп

ерац

ии

При

чита

ю-

щие

сяпр

оцен

ты,

штр

афы

Пог

ашен

иеС

писа

нона

фин

ан-

совы

йре

зуль

тат

Ито

го к

реди

торс

кая

задо

лжен

ност

ь


150

По итогам анализа делается вывод об абсолютном изменениикредиторской задолженности за период и ее состоянии.

Затем целесообразно проанализировать просроченную креди-торскую задолженность. Аналитические расчеты целесообразнопроводить в таблице следующего вида (табл. 6.7):

Расчеты с поставщиками иподрядчиками, в том числе:

…

Расчеты с персоналом пооплате труда, в том числе:

…

Авансы полученные, в томчисле:

…

Расчеты по налогам и сбо-рам, в том числе:

…

Кредиты, в том числе:

…

Займы, в том числе:

…

Прочая, в том числе:

…

Итого просроченная кре-диторская задолженность

Т а б л и ц а 6.7Анализ просроченной кредиторской задолженности


Темппри-

роста,%

Темпроста,

%ИзменениеНа конец

периодаНа началопериода


151

По итогам анализа делается вывод о составе и динамике про-сроченной кредиторской задолженности предприятия.

На следующем этапе анализа целесообразно проанализироватьдинамику наиболее существенных абсолютных и относительныхпоказателей оценки кредиторской задолженности. Наиболее зна-чимые показатели оценки кредиторской задолженности представ-лены в табл. 6.8.

Кредиторская задолжен-ность на конец периода –Кредиторская задолжен-ность на начало периода

Погашено кредиторскойзадолженности / Возник-ло кредиторской задол-женности

Кредиторская задолжен-ность / Заемный капитал

Кредиторская задолжен-ность перед поставщи-ками и подрядчиками /Запасы

Сумма просроченнойкредиторской задолжен-ности / Кредиторская за-долженность – всего

Т а б л и ц а 6.8Показатели оценки кредиторской задолженности

Абсолютный прирост(уменьшение) креди-торской задолжен-ности

Коэффициент пога-шения кредиторскойзадолженности

Доля кредиторской за-долженности в заем-ном капитале

Доля участия креди-торской задолжен-ности в формирова-нии запасов

Доля просроченнойкредиторской задол-женности

Наконец

периода

Наначало

периода

Изме-нение

Наименованиепоказателя Расчетная формула

По итогам расчетов делается вывод о динамике показателей.При этом значения показателей сравниваются с планом, нормати-вом (если он имеется), данными ведущих предприятий отрасли(бенчмаркинг), а также со среднеотраслевыми данными [44].


152

6.4. Анализ баланса дебиторскойи кредиторской задолженностей

Необходимость оценки соотношения дебиторской и кредитор-ской задолженностей обусловлена тем, что превышение дебитор-ской задолженности над кредиторской означает отвлечение средствиз хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к не-обходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и зай-мов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной дея-тельности предприятия. Значительное превышение кредиторскойзадолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устой-чивости предприятия.

Сравнительную оценку дебиторской и кредиторской задолжен-ностей целесообразно производить в аналитической табл. 6.9.

По итогам анализа делается вывод о соотношении дебитор-ской и кредиторской задолженностей. Следует отметить, что наи-более оптимальной ситуацией считается равенство дебиторской икредиторской задолженностей. Также считается допустимым не-значительное превышение кредиторской задолженности над деби-торской задолженностью, так как кредиторская задолженностьможет являться источником формирования активов, а дебиторскаязадолженность – лишь отвлеченные из оборота средства.

6.5. Анализ оборачиваемости дебиторскойи кредиторской задолженностей

Для целей анализа оборачиваемости дебиторской и кредитор-ской задолженностей применяются следующие относительныепоказатели:

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности:1) коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженнос-

ти, раз:


153

Д еб и тор -ская задол-женностьк р а т к о -срочная

Д еб и тор -ская задол-женностьдолгосроч-ная

Итого(стр. 1 +стр. 2)

Пассивноесальдо

Баланс

Т а б л и ц а 6.9Баланс дебиторской и кредиторской задолженностей

Наконецперио-

да

Наначалоперио-

да

Изме-нение

Статьидебиторскойзадолжен-

ности

№п/п

Наконецперио-

да

Наначалоперио-

да

Изме-нение

Статьикредиторской

задолжен-ности

№п/п

Кредитор-ская задол-ж ен н о ст ькраткосроч-ная

Кредитор-ская задол-ж ен н о ст ьдолгосроч-ная

Итого(стр. 1 +стр. 2)

А ктив н оесальдо

Баланс

1

2

3

1

2

3

ДЗВO ,

ДЗ (6.1)

где ДЗ – средняя сумма дебиторской задолженности, рассчитаннаяпо формуле среднего арифметического; В – выручка.

Данный коэффициент показывает количество оборотов, совер-шаемых дебиторской задолженностью за период;

2) оборачиваемость дебиторской задолженности, дней:

ДЗДЗТ Д ,В

(6.2)

где Д – количество дней в периоде.


154

Показывает средний срок погашения дебиторской задолжен-ности.

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:1) коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженнос-

ти, раз:

КЗВО ,

КЗ (6.3)

где КЗ – средняя сумма кредиторской задолженности, рассчитан-ная по формуле среднего арифметического.

Данный коэффициент показывает количество оборотов, совер-шаемых кредиторской задолженностью за период;

2) оборачиваемость кредиторской задолженности, дней:

КЗКЗТ = × Д.В

(6.4)

Показывает средний срок погашения кредиторской задолжен-ности.

Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской за-долженностей наряду с показателем оборачиваемости запасов ис-пользуются при расчете длительности операционного и финансо-вого циклов.

3. Оборачиваемость запасов:1) коэффициент оборачиваемости запасов, раз:

ЗСПрО = ,

З(6.5)

где СПр – себестоимость продаж; З – средняя стоимость запасов,рассчитанная по формуле среднего арифметического.

Данный коэффициент показывает, сколько оборотов соверша-ют запасы за период;

2) оборачиваемость запасов, дней:

ЗЗТ = × Д.

СПр(6.6)


155

Показывает среднюю продолжительность одного оборота запасов.Операционный цикл (ТОЦ) – это время, в течение которого де-

нежные средства вложены в запасы и дебиторскую задолженность.Данный цикл начинается с момента поступления материаловна склад предприятия, заканчивается в момент получения оплатыот покупателей за реализованную продукцию.

Финансовый цикл (ТФЦ) – время, в течение которого денежныесредства отвлечены из оборота. Данный цикл начинается с момен-та оплаты поставщикам данных материалов (погашение кредитор-ской задолженности), заканчивается в момент получения денегот покупателей за отгруженную продукцию (погашение дебитор-ской задолженности).

Поскольку продолжительность операционного цикла большедлительности финансового цикла на период оборота кредиторскойзадолженности, то сокращение финансового цикла обычно влечетуменьшение операционного цикла, что оценивается как положи-тельная тенденция.

Длительность операционного цикла рассчитывается как сум-ма длительности оборота запасов и периода оборота дебиторскойзадолженности. Продолжительность финансового цикла меньшедлительности операционного цикла на величину периода оборотакредиторской задолженности (рис. 6.1).

Операционный и финансовый циклы рассчитываются по фор-мулам:

ТОЦ = ТЗ + ТДЗ, (6.7)

ТФЦ = ТОЦ – ТКЗ. (6.8)

С целью ускорения оборачиваемости оборотных активов не-обходимо сокращать продолжительность как операционного, таки финансового цикла. Продолжительность операционного цикламожет быть сокращена за счет ускорения оборачиваемости запасови дебиторской задолженности, а длительность финансового цикла –также за счет ускорения оборачиваемости запасов и дебиторскойзадолженности и замедления оборачиваемости кредиторской задол-женности.


156

Рис. 6.1. Схема операционного и финансового циклов

Размещен заказна сырье

и материалы

Поступилисырье

и материалы

Продажаготовой

продукции

Погашенадебиторская

задолженность

Погашена кредиторскаязадолженность

ТЗ ТДЗ

ТКЗ ТФЦ

ТОЦ

Аналитические расчеты оценки операционного и финансово-го циклов целесообразно производить в таблице следующего вида(табл. 6.10):

Т а б л и ц а 6.10Анализ операционного и финансового циклов

Показатель На началопериода

На конецпериода Отклонение

Выручка, тыс. руб.

Средняя стоимость запасов, тыс. руб.

Средняя величина дебиторской задол-женности, тыс. руб.

Средняя величина кредиторской задол-женности, тыс. руб.

Затраты на производство реализован-ной продукции, тыс. руб.

№п/п

1

2

3

4

5


157

По итогам анализа делается вывод о динамике значений опе-рационного и финансового циклов, а также об изменении факто-ров, оказавших на них влияние [44].


1. Представить определение понятий дебиторской и креди-торской задолженностей и сформулировать общие требованияк их учету.

2. Каковы особенности учета расчетов с поставщиками и под-рядчиками, покупателями и заказчиками?

3. Представить порядок учета заемных средств.4. Сформулировать особенности учета расчетов с подотчетны-

ми лицами.5. Представить порядок учета расчетов с персоналом по про-

чим операциям и расчетов с учредителями.6. Какова информационная база анализа дебиторской и креди-

торской задолженностей?


Показатель На началопериода

На конецпериода Отклонение№

п/п

Оборачиваемость, дней:

– запасов

– дебиторской задолженности

– кредиторской задолженности

Длительность операционного цикла(стр. 6.1 + стр. 6.2)

Длительность финансового цикла(стр. 7 + стр. 6.3)

6

6.1

6.2

6.3

7

8


158

7. Какие относительные показатели используются для оценкидебиторской задолженности?

8. Какие относительные показатели используются для оценкикредиторской задолженности?

9. Представить порядок расчета и анализа показателей обора-чиваемости дебиторской задолженности.

10. Что понимается под операционным и финансовым циклами?


159Глава 7УЧЕТ И АНАЛИЗ КАПИТАЛА

ОРГАНИЗАЦИИ

7.1. Учет капитала

Капитал – вложения собственников организации и прибыль(убыток), полученные во время ее деятельности. Счета, на которыхучитывается капитал, отражаются в 3-м разделе баланса.

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщенияинформации о состоянии и движении уставного капитала (скла-дочного капитала, уставного фонда) организации.

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладовучредителей в денежном выражении и не может быть меньше сум-мы, установленной законодательством. Название и структура объек-та учета зависят от организационно-правовой формы.

В акционерных обществах величину уставного капитала со-ставляет совокупность всех акций по номинальной стоимости. В об-ществе с ограниченной ответственностью уставный капиталсостоит из долей учредителей. Совокупность вкладов участниковпростого товарищества называется складочным капиталом, чле-нов производственных кооперативов – паевым фондом. Государ-ственные унитарные предприятия создают уставный фонд.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответство-вать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредитель-ных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капи-тал» производятся при формировании уставного капитала, а такжев случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесе-ния соответствующих изменений в учредительные документы ор-ганизации.

После государственной регистрации организации ее уставныйкапитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмот-

160

ренных учредительными документами, отражается по кредиту сче-та 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Рас-четы с учредителями». Фактическое поступление вкладов учреди-телей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и дру-гих ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» органи-зуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование инфор-мации по учредителям организации, стадиям формирования капи-тала и видам акций.

Имущество, внесенное товарищами в простое товариществов счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества(51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.)и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имуществатоварищам при прекращении договора простого товариществав бухгалтерском учете производятся обратные записи:

Дт 75 Кт 80 сформирован уставный капитал на дату регистрации орга-низации, а также за счет дополнительных взносов учредителей

Дт 83 Кт 80 увеличение уставного капитала за счет добавочного капиталаДт 84 Кт 80 увеличение уставного капитала за счет прибылиДт 80 Кт 75 отражено уменьшение уставного капитала за счет выхода

учредителей из состава обществаДт 80 Кт 81 отражено уменьшение уставного капитала за счет выкупа

собственных акций акционерным обществом

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обоб-щения информации о наличии и движении собственных акций,выкупленных акционерным обществом у акционеров для их после-дующей перепродажи или аннулирования.

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщенияинформации о состоянии и движении резервного капитала.

Использование средств резервного капитала учитывается по де-бету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счета-ми: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – в час-ти сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка орга-


161

низации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» –в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерно-го общества:

Дт 84 Кт 82 создание резервного капитала за счет прибылиДт 82 Кт 75 резервный капитал направлен на выплату дивидендовДт 82 Кт 84 резервный капитал направлен на покрытие убытков

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщенияинформации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:– прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по ре-

зультатам их переоценки, – в корреспонденции со счетами учетаактивов, по которым определился прирост стоимости;

– сумма разницы между продажной и номинальной стоимостьюакций, вырученной в процессе формирования уставного капиталаакционерного общества (при учреждении общества, последующемувеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене,превышающей номинальную стоимость, – в корреспонденциисо счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал»,как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметьместо лишь в случаях:

– погашения сумм снижения стоимости внеоборотных акти-вов, выявившихся по результатам его переоценки, – в корреспон-денции со счетами учета активов, по которым определилось сни-жение стоимости;

– направления средств на увеличение уставного капитала –в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либосчетом 80 «Уставный капитал»;

– распределения сумм между учредителями организации –в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» орга-низуется таким образом, чтобы обеспечить формирование инфор-

Глава 7. Учет и анализ капитала организации

162

мации по источникам образования и направлениям использованиясредств:

Дт 01 Кт 83 отражена дооценка основных средств по первоначальнойстоимости

Дт 83 Кт 02 отражена дооценка основных средств по начисленной ранееамортизации

Дт 75 Кт 83 добавочный капитал сформирован за счет положительнойкурсовой разницы, если величина уставного капитала выражена в иностран-ной валюте

Дт 83 Кт 80 увеличение уставного капитала за счет добавочного капиталаДт 83 Кт 75 добавочный капитал направлен на выплату дивидендов

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»предназначен для обобщения информации о наличии и движениисумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка орга-низации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключи-тельными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределен-ная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со сче-том 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного го-да списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в коррес-понденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату дохо-дов учредителям (участникам) организации по итогам утверждениягодовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитусчетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате про-межуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года от-ражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо-крытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставныйкапитал» – при доведении величины уставного капитала до ве-личины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» –


163

при направлении на погашение убытка средств резервного капита-ла; 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка прос-того товарищества за счет целевых взносов его участников и др.:

Дт 99 Кт 84 или Дт 99 Кт 84 прибыль (убыток) текущего года списыва-ется на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) по состояниюна 31 декабря отчетного года

Дт 84 Кт 75, 70 начислены доходы (дивиденды) учредителямДт 84 Кт 82 формирование резервного капитала за счет прибылиДт 84 Кт 80 часть прибыли направлена на увеличение уставного капиталаДт 84 Кт 84 направление части прибыли на покрытие убытков прошлых лет

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобще-ния информации о движении средств, предназначенных для осу-ществления мероприятий целевого назначения, средств, поступив-ших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

7.2. Анализ капитала организации

Анализ целесообразно начинать с изучения объема, состава,структуры и динамики собственного капитала. Расчеты выполня-ются в табл. 7.1.

По итогам анализа делается вывод о влиянии на отклонениеобщей величины собственного капитала, изменений величин егоэлементов.

На втором этапе анализа целесообразно рассмотреть структу-ру всего капитала предприятия и определить в ней место собствен-ного капитала. Анализ проводится в табл. 7.2.


164

Т а б л и ц а 7.1Анализ собственного капитала




ИзмененияТемпроста,

%Сумма,

тыс.руб.

Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%

Темппри-

роста,%

Уставный капи-тал (складочныйкапитал, устав-ный фонд, вкла-ды товарищей)

Собственные ак-ции, выкуплен-ные у акционеров

П е р е о ц е н к авнеоборотныхактивов

Добавочный ка-питал (без пере-оценки)

Резервный ка-питал

Нераспределен-ная прибыль

№п/п

1

2

3

4

5

6

Итого собственныйкапитал(стр. 1 – стр. 2 ++ стр. 3 + стр. 4 ++ стр. 5 + стр. 6)

100 0100


165

Т а б л и ц а 7.2Анализ структуры капитала




ИзмененияТемпроста,

%Сумма,

тыс.руб.

Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%

Темппри-

роста,%

№п/п

1

2

Собственныйкапитал

Заемныйкапитал

Итого капитал(стр. 1 + стр. 2)

100 0100


По итогам анализа делается вывод о динамике удельного весасобственного капитала в общей величине капитала предприя-тия [44].

Анализ резервного капиталаАнализ начинается с изучения объема, состава и структуры ре-

зервного капитала организации за отчетный и предыдущий перио-ды в разрезе его основных групп:

резервного капитала, образованного в соответствии с законо-дательством;

резервного капитала, образованного в соответствии с учреди-тельными документами.

Анализ резервного капитала целесообразно производить в ана-литической табл. 7.3.

По итогам анализа делается вывод о влиянии на отклонениеобщей величины резервного капитала его основных составляющих,кроме того, дается оценка структурным изменениям по каждойгруппе резервного капитала в предыдущем и отчетном периодах.

166

Анализ чистых активовСумма чистых активов показывает стоимость имущества

предприятия, свободную от долгов различным кредиторам, т. е. ак-тивов, принадлежащих собственникам.

Стоимость чистых активов определяется путем вычитанияиз суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету,суммы его пассивов, принимаемых к расчету согласно приказу Мин-фина России «Об утверждении порядка оценки стоимости чистыхактивов акционерных обществ» от 29.11.03 г. № 10н и ФКЦБ РФ№ 06-6/пз.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгал-

терского баланса;оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтер-

ского баланса, за исключением стоимости в сумме фактических

Т а б л и ц а 7.3Анализ состава и структуры резервного капитала



На конецпериода Изменения

Темпроста,

%Сумма,

тыс.руб.

Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%

Темппри-

роста,%

Резервный капитал –всего, в том числе:

– резервный капи-тал, созданный в со-ответствии с законо-дательством

– резервный капи-тал, созданный в со-ответствии с учре-дительными доку-ментами

100 0100


167Глава 7. Учет и анализ капитала организации

затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционернымобществом у акционеров для их последующей перепродажи илианнулирования, и задолженности участников (учредителей) по взно-сам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:долгосрочные заемные средства и прочие долгосрочные обя-

зательства;краткосрочные заемные средства;кредиторская задолженность;задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;оценочные обязательства;прочие обязательства.Анализ чистых активов целесообразно проводить в таблице

следующего вида (табл. 7.4):

Т а б л и ц а 7.4Анализ чистых активов




Темпроста,

%Сумма,

тыс.руб.

Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%

Темппри-

роста,%

100 01001. Активы, прини-маемые к расчету,в том числе:

– нематериальныеактивы

– результаты иссле-дований и разрабо-ток

– нематериальныепоисковые активы

– материальные по-исковые активы

168





Темпроста,

%Сумма,

тыс.руб.

Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%

Темппри-

роста,%

– основные средства

– доходные вложе-ния в материальныеценности

– финансовые вло-жения

– отложенные нало-говые активы

– прочие внеоборот-ные активы

– запасы

– налог на добав-ленную стоимостьпо приобретеннымценностям

– дебиторская за-долженность (за ис-ключением задол-женности участни-ков (учредителей)по взносам в устав-ный капитал)

– финансовые вло-жения (за исключе-нием денежных эк-вивалентов). Денеж-ные средства и денеж-ные эквиваленты


169





Темпроста,

%Сумма,

тыс.руб.

Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%

Темппри-

роста,%

– прочие оборотныеактивы

2. Пассивы, прини-маемые к расчету,в том числе:

– долгосрочные за-емные средства

– отложенные нало-говые обязательства

– долгосрочные оце-ночные обязатель-ства

– прочие долгосроч-ные обязательства

– краткосрочные за-емные средства

– кредиторская за-долженность

– краткосрочныеоценочные обяза-тельства

– прочие краткосроч-ные обязательства

3. Стоимостьчистых активов(стр. 1 – стр. 2)

– ––


100 0100

170

По итогам анализа делается вывод о влиянии на изменение ре-зультативного показателя «Стоимость чистых активов» определяю-щих его факторов.

Кроме того, целесообразно сравнить стоимость чистых активовс величиной уставного капитала. Снижение стоимости чистых акти-вов рассматривается как негативное явление, свидетельствующеео том, что величина реального собственного капитала предприя-тия снижается, и наоборот. Сравнение стоимости чистых активовс уставным капиталом обусловлено тем, что в соответствии с Граж-данским кодексом РФ (ст. 90, 99) организация обязана уменьшитьуставный капитал до величины чистых активов, если по итогамгода стоимость чистых активов будет меньше уставного капитала.


1. Каковы особенности учета капитала в зависимости от орга-низационно-правовой формы?

2. Представить порядок учета уставного капитала.3. Представить порядок учета резервного и добавочного капи-

талов.4. Представить порядок учета нераспределенной прибыли (не-

покрытого убытка).5. Охарактеризовать особенности учета целевого финансиро-

вания для некоммерческих организаций.6. Представить порядок анализа структуры капитала.7. Что входит в состав собственного капитала?8. Представить порядок анализа собственного капитала.9. Представить порядок анализа резервного капитала.

10. Представить порядок расчета и анализа чистых активов пред-приятия.


171Глава 8УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ

НА ПРОИЗВОДСТВО ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИИ РАСХОДОВ НА ЕЕ РЕАЛИЗАЦИЮ

8.1. Учет затрат на производство продукции

Совокупность затрат на производство и реализацию готовойпродукции составляет ее себестоимость.

Калькулирование производственной себестоимости осуществ-ляется на счетах с 20 по 28, учет расходов на продажу – на счете 44.Принцип учета всех затрат – собирательно-распределительный иликалькуляционный. По дебету счетов отражается совокупность зат-рат по элементам или статьям затрат, а по кредиту списывается се-бестоимость готовой продукции или отдельных этапов калькули-рования.

Порядок калькулирования и отражения в учете затрат зависитот технологических особенностей производства, организационнойструктуры предприятия, принятых в учетной политике методовучета, выбора объектов калькулирования и других особенностей,в которых осуществляется деятельность экономического субъек-та. С формированием информации о калькулировании себестои-мости продукции связан особый раздел бухгалтерского учета – уп-равленческий учет.

Объекты калькулирования – отдельные изделия, группы изде-лий, работы, услуги, себестоимость которых определяется. В ка-честве калькуляционной единицы принимаются натуральные илиусловно-натуральные измерители (тонны, штуки, метры и т. п.).

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобще-ния информации о затратах производства, продукция (работы, услу-ги) которого явилась целью создания данной организации. В част-ности, этот счет используется для учета затрат:

172

– по выпуску промышленной и сельскохозяйственной про-дукции;

– выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочныхи проектно-изыскательских работ;

– оказанию услуг организаций транспорта и связи;– выполнению научно-исследовательских и конструкторских

работ;– содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются пря-

мые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомога-тельных производств, косвенные расходы, связанные с управлени-ем и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продук-ции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20«Основное производство» с кредита счетов учета производствен-ных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходывспомогательных производств списываются на счет 20 «Основноепроизводство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживаниемпроизводства, списываются на счет 20 «Основное производство»со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйст-венные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основ-ное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются сум-мы фактической себестоимости завершенной производством про-дукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списыватьсясо счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готоваяпродукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи»и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец меся-ца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначендля обобщения информации о затратах производств, которые явля-ются вспомогательными (подсобными) для основного производст-


173

ва организации. В частности, этот счет используется для учета зат-рат производств, обеспечивающих:

– обслуживание различными видами энергии (электроэнерги-ей, паром, газом, воздухом и др.);

– транспортное обслуживание;– ремонт основных средств;– изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строи-

тельных деталей, конструкций или обогащение строительных мате-риалов (в основном в строительных организациях);

– возведение (временных) нетитульных сооружений;– добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;– лесозаготовки, лесопиление;– засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных про-

дуктов и т. д.Учет на счете 23 «Вспомогательные производства» ведется ана-

логично учету основного производства.Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен

для обобщения информации о расходах по обслуживанию основныхи вспомогательных производств организации. В частности, на этомсчете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию иэксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисле-ния и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, ис-пользуемого в производстве; расходы по страхованию указанногоимущества; расходы на отопление, освещение и содержание поме-щений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др.,используемые в производстве; оплата труда работников, занятыхобслуживанием производства; другие аналогичные по назначениюрасходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Об-щепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производст-венных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Рас-ходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы»,списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспо-могательные производства», 29 «Обслуживающие производства ихозяйства».

Глава 8. Учет и анализ затрат на производство готовой продукции

174

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные рас-ходы» ведется по отдельным подразделениям организации и стать-ям расходов.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен дляобобщения информации о расходах для нужд управления, не свя-занных непосредственно с производственным процессом. В част-ности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: ад-министративно-управленческие; содержание общехозяйственногоперсонала, не связанного с производственным процессом; аморти-зационные отчисления и расходы на ремонт основных средств уп-равленческого и общехозяйственного назначения; арендная платаза помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплатеинформационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Обще-хозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственныхзапасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с други-ми организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы»,списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производ-ство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательныепроизводства производили изделия и работы и оказывали услугина сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (еслиобслуживающие производства и хозяйства выполняли работы иуслуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут спи-сываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производст-венным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п.,кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность),используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобще-ния информации о расходах на ведение этой деятельности. Дан-ные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Об-щехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».


175

В управленческом учете существует несколько классификацийзатрат по основному виду деятельности, выделяемых в зависи-мости от различных классификационных признаков:

– по месту возникновения затрат (в соответствии с организа-ционной структурой предприятия);

– элементам затрат (материальные затраты, затраты на опла-ту труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные от-числения, прочие расходы);

– статьям затрат (в соответствии со структурой технологи-ческого процесса производства продукции);

– связи с производством определенного вида продукции (пря-мые – могут быть непосредственно отнесены на себестоимостьданного вида продукции и косвенные – учитываются в целом за пе-риод, а затем распределяются пропорционально выбранной базе);

– отношению к производственному процессу (основные – связа-ны непосредственно с производством и накладные – связаны с уп-равлением и обслуживанием);

– отношению к изменению объемов производства (перемен-ные – изменяются пропорционально изменению объемов производ-ства и постоянные – не зависят от изменения объемов);

– периодичности (текущие и единовременные);– структуре (одноэлементные и многоэлементные);– прочие классификации.Затраты, учитываемые на счетах 20 «Основное производство»

и 23 «Вспомогательные производства» в соответствии с указанны-ми классификациями обычно относятся к прямым, основным и пе-ременным, а учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственныерасходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» – к косвенным, на-кладным и постоянным затратам. Следовательно, на счетах 25 «Об-щепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»вся сумма затрат, отражаемая по дебету, распределяется полностьюпо объектам калькулирования по кредиту, и эти счета сальдо не име-ют. Затраты, отражаемые на счетах 20 «Основное производство»и 23 «Вспомогательные производства» непосредственно относят-


176

ся к производственному процессу и могут иметь сальдо, величинакоторого отражает остатки незавершенного производства.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении готовой продукции. Этот счетиспользуется организациями, осуществляющими промышленную,сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимостькоторых не включается в себестоимость выпускаемой продукцииорганизации) или в качестве товаров для продажи, учитываютсяна счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанныхуслуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактичес-кие затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учетазатрат на производство на счет 90 «Продажи».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготов-ленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназна-ченной для собственных нужд организации, отражается по дебетусчета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами уче-та затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для ис-пользования в самой организации, то она на счете 43 «Готоваяпродукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10«Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от на-значения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи го-товой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая про-дукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определен-ное время не может быть признана в бухгалтерском учете (напри-мер, при экспорте продукции), то до момента признания выручкиэта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».При ее фактической отгрузке производится запись по кредиту сче-та 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Това-ры отгруженные».

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Го-товая продукция» по фактической производственной себестои-


177

мости в аналитическом учете движение ее отдельных наимено-ваний возможно отражать по учетным ценам (плановой себе-стоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклоненийфактической производственной себестоимости изделий от ихстоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываютсяпо однородным группам готовой продукции, которые формируют-ся организацией исходя из уровня отклонений фактической про-изводственной себестоимости от стоимости по учетным ценамотдельных изделий.

В табл. 8.1 отражена типовая корреспонденция счетов по каль-кулированию затрат по методу учета прямых затрат на счете 20и косвенных затрат на счете 26.


Т а б л и ц а 8.1 Пример отражения калькулирования себестоимости

готовой продукции

Израсходованы в производство сырье и мате-риалы

Начислена заработная плата работникам основ-ного производства

Начислены взносы в социальные фонды на за-работную плату работников основного произ-водства (стр. 2 30 %)

Начислена заработная плата работникам управ-ленческого аппарата

Начислены взносы в социальные фонды на за-работную плату работников управленческогоаппарата (стр. 4 30 %)

Начислена амортизация основных средств цеха

Начислена амортизация основных средств об-щехозяйственного назначения


1

2

3

4

5

6

7

500 000

300 000

90 000

100 000

30 000

20 000

10 000

20

20

20

26

26

20

26

10

70

69

70

69

02

02

178

В случае, когда по дебету счета 20 остается сальдо конечное,оно означает остатки незавершенного производства. Порядок исчис-ления остатков незавершенного производства определяется пред-приятием в зависимости от организационных и технологическихособенностей.

8.2. Учет отгрузки и затратна реализацию готовой продукции

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобще-ния информации о наличии и движении отгруженной продукции(товаров), выручка от продажи которой определенное время не мо-жет быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспортепродукции). На этом счете учитываются также готовые изделия,



1 056 000 43 20

Отражены расходы, связанные с оплатой комму-нальных услуг предприятия

Отражены прочие расходы производственногоназначения

Итого общехозяйственные расходы(стр. 4 + 5 + 7 + 8)

Итого прямые производственные расходы(стр. 1 + 2 + 3 + 6 + 9)

Общехозяйственные расходы распределеныпо видам выпускаемой продукции и на данныйвид продукции отнесено 40 % (стр. 10 40 %)

Произведенная продукция передана из цеха насклад готовой продукции по полной производ-ственной себестоимости (стр. 11 + стр. 12)

8

9

10

11

12

13

50 000

70 000

190 000

980 000

76 000

26

20

20

60, 76

60, 76

26


179Глава 8. Учет и анализ затрат на производство готовой продукции

переданные другим организациям для продажи на комиссионныхначалах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгру-женные» по стоимости, складывающейся из фактической произ-водственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (то-варов) при их частичном списании.

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденциисо счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствиис оформленными документами (накладными, приемо-сдаточнымиактами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передачеих для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммысписываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с призна-нием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступле-нии извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ве-дется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной про-дукции (товаров):

Дт 45 Кт 43 отражена себестоимость отгруженной покупателям продук-ции, на которую не перешло право собственности в соответствии с договором

Дт 90 Кт 45 списана себестоимость отгруженной продукции на дату при-знания выручки по условиям договора

Производственная себестоимость, отражаемая на 20-х счетах,дополняется коммерческими расходами, которые отражаются по сче-ту 44 «Расходы на продажу». Вместе они образуют полную себе-стоимость продукции.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщенияинформации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров,работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную про-изводственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу»могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затарива-ние и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставкепродукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в ваго-

180

ны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссион-ные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посред-ническим организациям; по содержанию помещений для храненияпродукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в органи-зациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекла-му; представительские расходы; другие аналогичные по назначе-нию расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на сче-те 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, сле-дующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; оп-лату труда; аренду; содержание зданий, сооружений, помещений иинвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; предста-вительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сель-скохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок,кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходына продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расхо-ды: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержа-ние заготовительных и приемных пунктов; содержание скота и пти-цы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются сум-мы произведенных организацией расходов, связанных с продажейпродукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются пол-ностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичномсписании подлежат распределению:

– в организациях, осуществляющих промышленную и иную про-изводственную деятельность, – расходы на упаковку и транспорти-ровку (между отдельными видами отгруженной продукции ежеме-сячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимостиили другим соответствующим показателям);

– в организациях, осуществляющих торговую и иную посред-ническую деятельность, – расходы на транспортировку (между про-данным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

– в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сель-скохозяйственную продукцию, – в дебет счетов 15 «Заготовление


181

и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовкесельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращива-нии и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, то-варов, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость про-данной продукции (товаров, работ, услуг).

В табл. 8.2 приведена типовая корреспонденция счетов по от-ражению расходов на продажу (коммерческих расходов).


Т а б л и ц а 8.2Пример отражения расходов

на продажу у промышленного предприятия

Учтены материальные затраты на упаковку идоставку продукции покупателям

Начислена заработная плата работникам отде-ла сбыта (отдела маркетинга)

Начисления на заработную плату 30 %

Начислена амортизация складского оборудо-вания

Отражены услуги транспортной организациипо доставке готовой продукции покупателю

НДС с транспортных услуг

Расходы на рекламу

НДС с расходов на рекламу

Итого расходы на продажу без НДС(стр. 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 7)

В конце отчетного периода расходы на прода-жу списываются на уменьшение финансовогорезультата


1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

20 000

100 000

30 000

1 000

50 000

9 000

5 000

900

206 000

206 000

44

44

44

44

44

19

44

16

90

10

70

69

02

60

60

76

76

44

182

Списание расходов на продажу на финансовый результат мо-жет производиться двумя способами:

1) полностью в конце отчетного периода (месяца);2) пропорционально реализованной продукции.

8.3. Показатели расходов по обычным видамдеятельности, себестоимости продаж

и расходов периода

На предприятиях учитываются, планируются и анализируют-ся следующие основные показатели:

расходы по обычным видам деятельности (произведенныеорганизацией) в поэлементном разрезе;

себестоимость продаж продукции в двух вариантах: а) произ-водственная; б) полная как сумма производственной себестоимос-ти и расходов периода (общехозяйственных и коммерческих);

затраты (себестоимость) на 1 руб. продукции в двух вариан-тах: производственной и полной;

калькуляция себестоимости отдельных изделий как базадля установления цены с учетом спроса и предложения.

Себестоимость продукции выполняет функцию учета и контро-ля за уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции; служитбазой для формирования цены на продукцию предприятия и опре-деления на этой основе прибыли и рентабельности; выступает в ка-честве экономического обоснования любых управленческих и ин-вестиционных решений предприятия; отражает эффективность ис-пользования ресурсов, результаты внедрения новой техники и тех-нологии, совершенствования системы организации и управленияпроизводством.

Себестоимость продукции может исчисляться по экономичес-ки однородным элементам затрат и по статьям калькуляции. Соотно-шение отдельных экономических элементов в общих затратах оп-ределяет структуру затрат на производство и продажу продукции.


183

Группировка затрат по экономическим элементам показыва-ет материальные и трудовые затраты предприятия без распределе-ния их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нуж-ды и используется для согласования плана по себестоимости с дру-гими разделами планирования.

Группировка затрат по статьям расходов (статьям кальку-ляции) дает возможность видеть затраты по их месту и назначе-нию, а также знать, во что обходятся предприятию производство иреализация отдельных видов продукции. Это необходимо для того,чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировалсяуровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбуза ее снижение.

В зависимости от задач управления расходами (затратами) исебестоимостью в планировании (бюджетировании), учете и анали-зе применяют классификации затрат по разным признакам (рис. 8.1).

Для финансового учета используется классификация затратпо периоду списания их по отношению к продаже: здесь опреде-ляют себестоимость проданной продукции за период и расходыза полный период, которые могут не иметь связи с продажей дан-ного периода, а содержатся в остатках незавершенного производст-ва, в товарах, оставшихся на конец периода на складах предприятия.В управленческом учете используются все возможные критерииклассификации для принятия управленческих решений, связанныхс разными критериями классификации. Так, для калькулированиясебестоимости отдельных изделий применяют классификацию рас-ходов на прямые и косвенные, для обоснования безубыточностипродаж – на переменные и постоянные и т. д.

8.4. Анализ полной себестоимости

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами,экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зави-сят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестои-мости продукции.


184

Рис.

8.1

. Кри

тери

и кл

асси

фика

ции

затр

ат

ЗАТР

АТЫ

Кри

тери

и к

ласс

ифик

ации

Соз

дани

епо

треб

и-те

льно

йст

оимо

сти

Осн

овны

еэл

емен

тыза

трат

Осн

овны

е

Нак

ладн

ые

Уча

стие

в пр

оиз-

водс

тве

В пр

оизв

одст

венн

ой(м

атер

иаль

ной)

сфе

ре

Во в

непр

оизв

одст

венн

ой(с

оциа

льно

й) с

фер

е

Сре

дств

атр

уда

(амо

ртиз

ация

)

Пре

дмет

ытр

уда

Опл

ата

труд

ас

начи

слен

иями

Спо

соб

вклю

чени

яв

себе

стои

-мо

сть

прод

укци

и(с

тать

иза

трат

)

Пря

мые

Косв

енны

е

Зави

си-

мост

ьот

объ

ема

прод

укци

и

Пер

емен

ные

Пос

тоян

ные

Виды

хозя

йств

ен-

ной

дея-

тель

ност

и

Теку

щая

деят

ельн

ость

Инв

ести

цион

ная

деят

ельн

ость

Фин

ансо

вая

деят

ельн

ость

Пер

иод

спис

ания

по о

тно-

шен

июк

прод

аже

Себ

есто

имос

ть(п

роиз

водс

твен

ная,

огра

ниче

нная

)пр

одук

ции

Расх

оды

пер

иода


185

Непосредственной задачей анализа являются следующие воп-росы: проверка обоснованности плана по себестоимости; актуаль-ности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причинотклонений от него; выявление резервов снижения себестоимос-ти; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опирать-ся на комплексный технико-экономический анализ работы пред-приятия: изучение технического и организационного уровня произ-водства, использование производственных мощностей и основныхфондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Анализ полной себестоимости продукции может вестись в раз-личных направлениях, однако расчеты, как правило, выполняютсяв таблице следующего вида (табл. 8.3):


…

…

Итого полнаясебестоимость

Т а б л и ц а 8.3Анализ полной себестоимости продукции

Сумма затрат, тыс. руб. Структура затрат, %

План Факт Отклонение План Факт ОтклонениеПоказатель

100 100 0

Рассмотрим следующие направления анализа:1. Анализ полной себестоимости в разрезе элементов затрат.В качестве показателей в табл. 8.3 помещаются элементы затрат:материальные;по заработной плате;отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;амортизация;прочие затраты.По итогам расчетов делается вывод о влиянии изменений зат-

рат по каждому из элементов на отклонение полной себестоимости.2. Анализ полной себестоимости в разрезе статей калькуляции.

186

В качестве показателей в табл. 8.3 помещаются статьи кальку-ляции и по итогам расчетов делается вывод о влиянии изменениязатрат по каждой калькуляционной статье на отклонение полнойсебестоимости.

3. Анализ полной себестоимости в разрезе прямых и косвен-ных затрат.

В качестве показателей в табл. 8.3 помещаются прямые (мате-риальные и трудовые) и косвенные затраты (общепроизводственные,общехозяйственные и коммерческие) и делается вывод о влияниипрямых и косвенных затрат на отклонение полной себестоимости.

4. Анализ полной себестоимости в разрезе постоянных и пере-менных затрат.

Практика свидетельствует, что величина издержек зависит отобъема выпускаемой продукции. В связи с этим существует делениеиздержек на зависимые и не зависимые от величины производства.Постоянные издержки не зависят от объема производства продук-ции. Переменные издержки непосредственно зависят от количествапроизводимой продукции. Они состоят из затрат на сырье, материа-лы, энергию, заработную плату работникам, транспорт. Сумма посто-янных и переменных издержек составляет полную себестоимость.

8.5. Анализ затрат на рубль товарной продукции

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продук-ции – наиболее известный на практике обобщающий показатель,который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостномвыражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам.

Этот показатель широко используется при анализе снижениясебестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровеньи динамику затрат на производство продукции в целом по промыш-ленности.

Он определяется отношением общей суммы затрат на произ-водство и реализацию продукции (СП) к стоимости произведен-ной товарной продукции в действующих ценах (ТП).


187Глава 8. Учет и анализ затрат на производство готовой продукции

Затраты на рубль товарной продукции (ЗРТП) характеризуют-ся следующими особенностями:

1) являются достаточно универсальными и могут рассчиты-ваться в любой отрасли производства;

2) достаточно наглядно показывают прямую связь между се-бестоимостью и прибылью.

ТП ТПТП

СП ТП – ПР ПРЗРТП = = = 1 – = 1 – Р ,ТП ТП ТП

(8.1)

где ПРТП – прибыль товарной продукции; РТП – рентабельность то-варной продукции.

Анализ затрат на рубль товарной продукции ведется в динами-ке и в сравнении с планом. В ходе анализа рассчитывается влияниефакторов на его отклонение.

Аналитические расчеты, связанные с оценкой показателя «Зат-раты на 1 рубль товарной продукции», а также с определением сте-пени влияния факторов на его отклонение, целесообразно осуще-ствлять в таблице следующего вида (табл. 8.4):

Объем товарной продукции в дейст-вующих ценах, тыс. руб.

Затраты на производство товарнойпродукции, тыс. руб.

Затраты на рубль товарной продукции(ЗРТП), руб. (стр. 2 / стр. 1)

Влияние факторов на отклонениеЗРТП: ЗРТП = ЗРТПТП + ЗРТПСП

Т а б л и ц а 8.4Анализ затрат на рубль товарной продукции

ПоказательПро-шлый

период

Отчет-ный

период

Абсо-лютноеоткло-нение

Темпроста,

%

№п/п

1

2

3

4

188

Индекс «0» свидетельствует об отношении показателя к про-шлому периоду, индекс «1» – к текущему.

По итогам анализа делается вывод о влиянии каждого факторана изменение величины затрат на рубль товарной продукции. Бо-лее того, целесообразно сопоставить темпы роста затрат на произ-водство товарной продукции и объема производства товарной про-дукции. Опережающие темпы роста затрат на производство то-варной продукции по отношению к объему производства товарнойпродукции будут свидетельствовать о понижении эффективности те-кущей деятельности и, как следствие, о повышении затрат на рубльтоварной продукции [52].


1. Классификации затрат предприятия.2. Каков порядок отражения в учете затрат по элементам?3. Каков порядок отражения в учете прямых и косвенных затрат?4. Представить порядок учета формирования себестоимости го-

товой продукции.5. Представить порядок учета расходов на продажу.6. Представить последовательность анализа полной себестои-

мости продукции.7. Представить порядок расчета затрат на рубль товарной про-

дукции.


ПоказательПро-шлый

период

Отчет-ный

период

Абсо-лютноеоткло-нение

Темпроста,

%

№п/п

– изменения объема товарной продук-ции: ЗРТПТП = СП0 / ТП1 – СП0 / ТП0

– изменения затрат на ее производст-во: ЗРТПСП = СП1 / ТП1 – СП0 / ТП1


189Глава 9УЧЕТ И АНАЛИЗ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ

И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

9.1. Учет доходов организации

Учет доходов организации ведется в соответствии с ПБУ 9/99«Доходы организации» [22].

Доходами организации признается увеличение экономичес-ких выгод в результате поступления активов (денежных средств,иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящеек увеличению капитала этой организации, за исключением вкла-дов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от другихюридических и физических лиц:

– сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с про-даж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных пла-тежей;

– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до-говорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

– в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, ра-бот, услуг;

– авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;– задатка;– в залог, если договором предусмотрена передача заложенно-

го имущества залогодержателю;– в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.Доходы организации в зависимости от их характера, условия

получения и направлений деятельности организации подразде-ляются:

190

– на доходы от обычных видов деятельности;– прочие доходы.Доходами от обычных видов деятельности является выручка

от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выпол-нением работ, оказанием услуг (далее выручка).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчис-ленной в денежном выражении, равной величине поступления де-нежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторскойзадолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки,то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется каксумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не по-крытой поступлением).

Прочими доходами являются:– поступления, связанные с предоставлением за плату во вре-

менное пользование (временное владение и пользование) активоворганизации;

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленных образ-цов и других видов интеллектуальной собственности;

– поступления, связанные с участием в уставных капиталах дру-гих организаций (включая проценты и иные доходы по ценнымбумагам);

– прибыль, полученная организацией в результате совместнойдеятельности (по договору простого товарищества);

– поступления от продажи основных средств и иных активов,отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), про-дукции, товаров;

– проценты, полученные за предоставление в пользование де-нежных средств организации, а также проценты за использованиебанком денежных средств, находящихся на счете организации в этомбанке;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору

дарения;


191

– поступления в возмещение причиненных организации убытков;– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;– суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по ко-

торым истек срок исковой давности;– курсовые разницы;– сумма дооценки активов;– поступления, возникающие как последствия чрезвычайных

обстоятельств хозяйственной деятельности, стоимость материаль-ных ценностей, остающихся от списания непригодных к восста-новлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

– прочие доходы.Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии сле-

дующих условий:а) организация имеет право на получение этой выручки, выте-

кающее из конкретного договора или подтвержденное иным соот-ветствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной опе-

рации произойдет увеличение экономических выгод организации.Уверенность в том, что в результате конкретной операции произой-дет увеличение экономических выгод организации, имеется в слу-чае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствуетнеопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряже-ния) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателюили работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в свя-зи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, получен-ных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из назван-ных условий, то в бухгалтерском учете организации признаетсякредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выруч-ку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с дли-тельным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги,

Глава 9. Учет и анализ доходов, расходов и финансовых результатов

192

продукции или по завершении выполнения работы, оказания услу-ги, изготовления продукции в целом.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объек-тами интеллектуальной собственности (когда это не является пред-метом деятельности организации) признаются в бухгалтерском уче-те исходя из допущения временной определенности фактов хозяй-ственной деятельности и условий соответствующего договора.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в сле-дующем порядке:

– проценты начисляются за каждый истекший отчетный пери-од в соответствии с условиями договора;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,а также возмещения причиненных организации убытков – в отчет-ном периоде, в котором судом вынесено решение об их взысканииили они признаны должником;

– суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по ко-торым срок исковой давности истек, – в отчетном периоде, в кото-ром срок исковой давности истек;

– суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которомуотносится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

– иные поступления – по мере образования (выявления).

9.2. Учет расходов организации

Учет расходов ведется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходыорганизации» [23].

Расходами организации признается уменьшение экономи-ческих выгод в результате выбытия активов (денежных средств,иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводя-щее к уменьшению капитала этой организации, за исключениемуменьшения вкладов по решению участников (собственников иму-щества).


193

Не признается расходами организации выбытие активов:– в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов

(основных средств, незавершенного строительства, нематериаль-ных активов и т. п.);

– вклады в уставные (складочные) капиталы других организа-ций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценныхбумаг не с целью перепродажи (продажи);

– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до-говорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

– в порядке предварительной оплаты материально-производ-ственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-произ-водственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– в погашение кредита, займа, полученных организацией.Расходы организации в зависимости от их характера, условий

осуществления и направлений деятельности организации подраз-деляются:

– на расходы по обычным видам деятельности;– прочие расходы.Расходами по обычным видам деятельности являются расхо-

ды, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобрете-нием и продажей товаров. Такими расходами также считаются рас-ходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказа-нием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается такжевозмещение стоимости основных средств, нематериальных акти-вов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в видеамортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух-галтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,равной величине оплаты в денежной и иной форме или величинекредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь частьпризнаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтер-скому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской за-долженности – в части, не покрытой оплатой.


194

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности опреде-ляется исходя из цены и условий, установленных договором меж-ду организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контр-агентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может бытьустановлена исходя из условий договора, то для определения вели-чины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена,по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация оп-ределяет расходы в отношении аналогичных материально-произ-водственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предо-ставления во временное пользование (временное владение и поль-зование) аналогичных активов.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, то-

варов и иных материально-производственных запасов;– расходы, возникающие непосредственно в процессе перера-

ботки (доработки) материально-производственных запасов для це-лей производства продукции, выполнения работ и оказания услуги их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходыпо содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеобо-ротных активов, а также по поддержанию их в исправном состоя-нии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельнос-ти должна быть обеспечена их группировка по следующим эле-ментам:

– материальным затратам;– затратам на оплату труда;– отчислениям на социальные нужды;– амортизации;– прочим затратам.Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет

расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливает-ся организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового резуль-тата деятельности от обычных видов деятельности определяетсясебестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, кото-


195

рая формируется на базе расходов по обычным видам деятельнос-ти, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетныепериоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к полу-чению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом кор-ректировок, зависящих от особенностей производства продукции,выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также прода-жи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут при-знаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ,услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расхо-дов по обычным видам деятельности.

Прочими расходами являются:– расходы, связанные с предоставлением за плату во времен-

ное пользование (временное владение и пользование) активов орга-низации;

– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возни-кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа-нием основных средств и иных активов, отличных от денежныхсредств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ейв пользование денежных средств (кредитов, займов);

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитны-ми организациями;

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствиис правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным дол-гам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а такжерезервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хо-зяйственной деятельности;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;– возмещение причиненных организацией убытков;– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;


196

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срокисковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

– курсовые разницы;– сумма уценки активов;– перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных

с благотворительной деятельностью, расходы на осуществлениеспортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий куль-турно-просветительского характера и иных аналогичных меро-приятий;

– прочие расходы.Прочими расходами также являются расходы, возникающие

как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной дея-тельности.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов оп-ределяется в порядке, аналогичном порядку определения доходов.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии сле-дующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным догово-ром, требованием законодательных и нормативных актов, обычая-ми делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;– имеется уверенность в том, что в результате конкретной опе-

рации произойдет уменьшение экономических выгод организации.Уверенность в том, что в результате конкретной операции произой-дет уменьшение экономических выгод организации, имеется в слу-чае, когда организация передала актив либо отсутствует неопреде-ленность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организа-цией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгал-терском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величи-ны амортизационных отчислений, определяемой на основе стои-мости амортизируемых активов, срока полезного использования ипринятых организацией способов начисления амортизации.


197

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете незави-симо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы иот формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором ониимели место, независимо от времени фактической выплаты денеж-ных средств и иной формы осуществления (допущение временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:– с учетом связи между произведенными расходами и поступ-

лениями (соответствие доходов и расходов);– путем их обоснованного распределения между отчетными

периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в те-чение нескольких отчетных периодов и когда связь между дохода-ми и расходами не может быть определена четко или определяетсякосвенным путем;

– по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по нимстановится определенным неполучение экономических выгод (до-ходов) или поступление активов;

– независимо от того, как они принимаются для целей расчетаналогооблагаемой базы;

– когда возникают обязательства, не обусловленные признани-ем соответствующих активов.

9.3. Формирование финансового результатапо обычным видам деятельности организации

Для отражения доходов и расходов по обычным видам деятель-ности и формированию прибыли (убытка) от продаж применяетсясчет 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информа-ции о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятель-ности организации, а также для определения финансового результа-


198

та по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себе-стоимость:

– по готовой продукции и полуфабрикатам собственного про-изводства;

– работам и услугам промышленного характера;– работам и услугам непромышленного характера;– покупным изделиям (приобретенным для комплектации);– строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геоло-

го-разведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;– товарам;– услугам по перевозке грузов и пассажиров;– транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным

операциям;– услугам связи;– предоставлению за плату во временное пользование (времен-

ное владение и пользование) своих активов по договору аренды(когда это является предметом деятельности организации);

– предоставлению за плату прав, возникающих из патентовна изобретения, промышленные образцы и других видов интел-лектуальной собственности (когда это является предметом деятель-ности организации);

– участию в уставных капиталах других организаций (когдаэто является предметом деятельности организации) и т. п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от про-дажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и дру-гого отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестои-мость проданных товаров, продукции, работ, услуг и другого спи-сывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»,44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и другихв дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:– 90-1 «Выручка» – учитываются поступления активов, при-

знаваемые выручкой;


199

– 90-2 «Себестоимость продаж» – учитывается себестои-мость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признанавыручка;

– 90-3 «Налог на добавленную стоимость» – учитываются сум-мы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получе-нию от покупателя (заказчика);

– 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенныхв цену проданной продукции (товаров). Организации – плательщикиэкспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» суб-счет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортныхпошлин;

– 90-9 «Прибыль /убыток от продаж» – предназначен для вы-явления финансового результата (прибыль или убыток) от продажза отчетный месяц.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение от-четного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и креди-тового оборотов определяется финансовый результат (прибыль илиубыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результатежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99«Прибыли и убытки»:

Дт 62 Кт 90 отражена выручка от реализации продукции, товаров, ра-бот, услуг (включая НДС и акцизы)

Дт 90 Кт 68 начисляется НДС и акцизы с выручки, подлежащие уплатев бюджет

Дт 90 Кт 20, 41, 43, 45 списывается себестоимость реализованных това-ров, готовой продукции, работ, услуг

Дт 90 Кт 44 списываются расходы на продажуЕсли доходы превышают расходы, образуется прибыль, которая отража-

ется проводкой Дт 90 Кт 99Если расходы превышают доходы, образуется убыток, который отража-

ется проводкой Дт 99 Кт 90

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на от-четную дату не имеет.


200

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каж-дому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, ока-зываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этомусчету может вестись по регионам продаж и другим направлениям,необходимым для управления организацией (табл. 9.1–9.4).

Т а б л и ц а 9.1Пример отражения формирования прибыли

от продаж готовой продукции на счете 90

Реализована покупателю готовая продукция

Начислен НДС с выручки

Списана себестоимость реализованной про-дукции

Списаны расходы на продажу

Определена прибыль от продаж(стр. 1 – стр. 2 – стр. 3 – стр. 4)

Наименование операции Сумма Дт Кт№п/п

1

2

3

4

5

62

90

90

90

90

90

68

43, 45

44

99

236 000

36 000

120 000

35 000

45 000

Т а б л и ц а 9.2Пример отражения формирования прибыли

от продаж работ и услуг на счете 90

Приняты заказчиком выполненные работы,услуги


Списана себестоимость работ, услуг

Определена прибыль от продаж(стр. 1 – стр. 2 – стр. 3)


1

2

3

4

62

90

90

90

90

68

20

99

236 000

36 000

170 000

30 000


201

Т а б л и ц а 9.3Пример отражения формирования прибыли от продаж товаров

в торговых организациях на счете 90

Реализованы покупателю товары


Списана фактическая себестоимость (покуп-ная цена) товаров


Определена прибыль от продаж(стр. 1 – стр. 2 – стр. 3 – стр. 4)


1

2

3

4

5

62

90

90

90

90

90

68

41

44

99

236 000

36 000

150 000

30 000

20 000

Т а б л и ц а 9.4Пример отражения убытка от продаж на счете 90

Реализованы покупателю товары


Списана себестоимость продукции, работ,услуг или покупная цена товаров


Отражен убыток от продаж(стр. 1 – стр. 2 – стр. 3 – стр. 4 = отрицатель-ный результат, следовательно, списываетсяв Дт 99 счета)


1

2

3

4

5

62

90

90

90

99

90

68

20, 41,43, 45

44

90

236 000

36 000

180 000

50 000

30 000

9.4. Формирование финансового результатапо прочим доходам и расходам

Для отражения прочих доходов и расходов и формированиюсоответствующей прибыли (убытка) используется счет 91 «Про-чие доходы и расходы».


202

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобще-ния информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открытысубсчета:

– 91-1 «Прочие доходы»;– 91-2 «Прочие расходы»;– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».Записи по субсчетам производятся накопительно в течение от-

четного года.По кредиту счета отражаются доходы, по дебету – расходы.

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотовопределяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный ме-сяц, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списыва-ется на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетичес-кий счет 91 аналогично счету 90 «Продажи» сальдо на отчетнуюдату не имеет.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы»ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этомпостроение аналитического учета по прочим доходам и расходам,относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной опера-ции, должно обеспечивать возможность выявления финансовогорезультата по каждой операции.

В табл. 9.5 приведен пример корреспонденции счетов по отра-жению доходов и расходов по прочим видам деятельности.

Реализовано основное средство


Списана остаточная стоимость реализован-ного основного средства

Т а б л и ц а 9.5Пример отражения формирования финансового результата

на счете 91 «Прочие доходы и расходы»


1

2

3

62

91

91

91

68

01

118 000

18 000

80 000


203



4

5

6

7

8

9

10

91

76

91

91

91

76

99

66

91

62

52

94

91

91

10 000

50 000

25 000

10 000

100 000

70 000

5 000

Начислены проценты по кредиту

Получены доходы от участия в других орга-низациях

Признаны штрафные санкции от покупате-ля за нарушение условий договора

Отражены отрицательные курсовые разницы

Списаны недостачи по чрезвычайным ситуа-циям

Отражены страховые поступления, связан-ные с чрезвычайной ситуацией

Определен финансовый результат по прочимдоходам и расходам (общая сумма доходов == 238 000, общая сумма расходов = 243 000,финансовый результат = убыток 5 000)

9.5. Формированиеконечного финансового результата

(чистой прибыли или убытка)

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщенияинформации о формировании конечного финансового результатадеятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистыйубыток) слагается из финансового результата от обычных видов дея-тельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99«Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кре-диту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетовогои кредитового оборотов за отчетный период показывает конечныйфинансовый результат отчетного периода.


204

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года от-ражаются:

– прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в кор-респонденции со счетом 90 «Продажи»;

– сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в кор-респонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

– суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль,постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому нало-гу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся нало-говых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по нало-гам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгал-терской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этомзаключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка)отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убыт-ки» должно обеспечивать формирование данных, необходимыхдля составления отчета о прибылях и убытках (табл. 9.6).

Отражена прибыль от продаж отчетного пе-риода

Отражен убыток от прочих доходов и расхо-дов за отчетный период

Начислен налог на прибыль(стр. 1 – стр. 2) 20 %

Отражена чистая прибыль за отчетный пери-од (стр. 1 – стр. 2 – стр. 3)

Списание прибыли заключительными оборо-тами по состоянию на 31 декабря

Т а б л и ц а 9.6Пример отражения чистой прибыли на счете 99


1

2

3

4

5

90

99

99

99

99

91

68

84

20 000

5 000

3 000

12 000

12 000

Сальдопо Кт 99


205

9.6. Маркетинговый анализреализации продукции

Основные задачи маркетингового анализа реализации продукции:1. Оценка спроса на продукцию и формирование портфеля за-

каза.2. Оценка риска невостребованной продукции.3. Оценка рынков сбыта продукции.4. Оценка ценовой политики предприятия.

Анализ спроса на продукциюи формирование портфеля заказаАнализ этого показателя является основной целью маркетин-

гового анализа, поскольку от портфеля заказов зависит производст-венная мощность предприятия и степень ее использования в даль-нейшей деятельности. Если спрос на продукцию падает, то соот-ветственно уменьшается портфель заказов, идет спад производства,увеличивается себестоимость, и предприятие может стать убыточным.

Спрос характеризует объем товаров, которые потребитель жела-ет и в состоянии приобрести по определенной цене на протяженииопределенного периода времени на определенном рынке.

На уровень спроса влияют следующие основные факторы:1) цены на предлагаемый товар;2) качество товара;3) доход покупателя;4) потребительские предпочтения;5) цены на сопряженные и взаимосвязанные товары;6) ожидание потребителей;7) насыщенность рынка;8) процентные ставки по вкладам.Из всех факторов наиболее значимыми считаются цена товара

и доходы покупателей.Их влияние на изменение спроса определяется с помощью ко-

эффициентов ценовой эластичности спроса и коэффициента элас-тичности спроса по доходу по формуле


206

(%)Ер ,(%)

QP

(9.1)

где Ер – коэффициент ценовой эластичности.Этот коэффициент характеризует чувствительность спроса (Q)

по отношению к изменению цены (Р) и показывает, сколько про-центов изменения спроса приходится на один процент измененияцены:

(%)ЕD ,D (%)Q

(9.2)

где ED – коэффициент эластичности спроса на доход.Данный коэффициент характеризует чувствительность спроса

по отношению к изменению доходов покупателей и показывает,сколько процентов изменения спроса приходится на один процентизменения дохода покупателей.

Если коэффициенты эластичности равны 1, то темп приростаспроса равен темпу снижения цены или темпу прироста доходовпокупателей. Если коэффициенты эластичности равны 0, то спроссчитается абсолютно неэластичным, т. е. никакие изменения ценыи дохода покупателей не оказывают влияние на изменение спроса.

Спрос считается абсолютно эластичным, когда при неизмен-ной цене или ее росте, или при неизменном доходе покупателей,или их снижении спрос на продукцию существенно увеличивается.

Анализ ценовой политики предприятияДанный показатель имеет важное значение, поскольку цена

обеспечивает предприятию запланированную прибыль, конкурен-тоспособность продукции и спрос на нее. Ценовая политика со-стоит в том, что предприятие устанавливает цены на таком уровнеи так изменяет их в зависимости от ситуации на рынке, чтобы обес-печить достижение следующих долгосрочных и краткосрочныхцелей:

1) овладение определенной долей рынка;2) завоевание лидерства на рынке;3) получение запланированной суммы прибыли;


207

Т а б л и ц а 9.7Сравнительный анализ уровня цен

на продукцию предприятия по отношению к конкурентами среднему уровню цен на рынке

Видпродукции

Цена изделия, руб.

Внутренний рынок В стране импортера

Анализи-руемое

предприятие

Главныйконкурент

В сред-нем

Анализи-руемое

предприятие

Ведущийконкурент

В сред-нем

4) максимизация прибыли;5) выживание фирмы.В ходе анализа ценовой политики изучаются следующие воп-

росы:1) устанавливается, на сколько цены отражают уровень затрат;2) оценивается вероятная реакция покупателей на изменение

цен;3) изучается, используется ли политика стимулирующих цен;4) анализируется привлекательность цен предприятия в срав-

нении с ценами конкурентов;5) рассматриваются отличия ценовой политики предприятия

от ценовой политики конкурентов;6) изучаются действия предприятия при изменении цен конку-

рирующими фирмами.Особое внимание обращается на сравнительный анализ уров-

ня цен на продукцию предприятия по отношению к конкурентам исреднему уровню цен на рынке. Аналитические расчеты осуществ-ляются в таблице следующего вида (табл. 9.7):

По итогам анализа делается вывод о причинах расхожденияуровня цен на продукцию предприятия по отношению к конкурен-там и среднему уровню цен на рынке.


208

9.7. Анализ в управлении объемомреализации продукции

Анализ отгрузки и реализации продукцииДанный анализ должен проводиться каждый месяц, квартал,

полугодие, год. Он основан на следующих моделях баланса товар-ной продукции:

1. Модель по отгрузке, определяемая по формуле

ГПн + ТП = РП + ГПк, (9.3)

где ГПн, ГПк – готовая продукция на начало и конец периода соот-ветственно; ТП – товарная продукция, произведенная за период;РП – реализованная продукция.

Реализованная продукция определяется следующим образом:

РП = ГПн + ТП – ГПк. (9.4)

2. Модель по оплате:

ГПн + ОПн + ТП = РП + ОПк + ГПк, (9.5)

где ОПн, ОПк – отгруженная продукция на начало и конец периода.

РП = ГПн + ОПн + ТП – ОПк – ГПк. (9.6)

ОП = ГПн + ТП – ГПк. (9.7)

Аналитические расчеты целесообразно выполнять в табл. 9.8.По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение

реализованной и отгруженной продукции каждого из определяю-щих факторов.

Далее анализируется выполнение договорных обязательствпо поставкам продукции. Анализ ведется в разрезе каждого видаизделий и каждого потребителя за каждый месяц нарастающим ито-гом с начала года. Аналитические расчеты целесообразно осуществ-лять в табл. 9.9, 9.10:


209

ГПн

ТП

ГПк

РП

Т а б л и ц а 9.8Анализ отгрузки и реализации продукции

Факт(отчетныйпериод),тыс. руб.

Выполнениеплана(темп

роста), %

Отклонение

Абсолютное,тыс. руб.

Относительное,%


План(прошлыйпериод),тыс. руб.

А

В

…

Т а б л и ц а 9.9Анализ выполнения договорных обязательств

по поставкам продукции за месяц

Видизделия

Выпол-нение

плана, %

Зачтенов выпол-

нениеплана

Недо-поставка,тыс. руб.

Фактическипоставлено,

тыс. руб.

Планпоставки,тыс. руб.

Потребитель

Январь

…

Декабрь

Т а б л и ц а 9.10Анализ выполнения договорных обязательств

по поставкам продукции за год

План поставки,тыс. руб.

Недопоставкапродукции, тыс. руб.

Выполнение плана,%

С началагода

За месяц С началагода

За месяц С началагода

За месяцПериод


210

План – НедостачаВыполнение плана, % = ×100 %.План

(9.8)

По результатам анализа устанавливаются причины недовыпол-нения договорных обязательств по поставкам продукции.

9.8. Анализ формирования прибыли

Анализ прибыли от продажЭтот вид анализа начинается с изучения прибыли от продаж

в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование.Аналитические расчеты целесообразно производить в таблице сле-дующего вида (табл. 9.11):

Выручка брутто

НДС

Акцизы

Выручка нетто(стр. 1 – стр. 2 – стр. 3)

Полная себестои-мость, в том числе:

– себестоимостьпродаж

– управленческиерасходы

Т а б л и ц а 9.11Анализ прибыли от продаж

Темппри-

роста,%

Темпроста,

%

ОтклонениеОтчетныйпериод



Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%

Показатель№п/п

1

2

3

4

5

100 100 0


211

По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонениеприбыли от продаж каждого из элементов, определяющих ее фор-мирование.

Здесь же проверяется выполнение условия оптимизации при-были от продаж, а именно: темп роста выручки нетто должен бытьбольше темпа роста показателя полной себестоимости.

Данное соотношение ведет к снижению доли затрат в выручкеи повышению эффективности текущей деятельности предприятия.

Анализ прибыли от прочих видов деятельностиДанный анализ ведется в разрезе формирующих деятельность

прочих доходов и расходов. При этом структуры прочих доходови расходов анализируются в отдельности. Аналитические расчетыцелесообразно осуществлять в таблице следующего вида (табл. 9.12):

Т а б л и ц а 9.12Анализ прибыли от прочих видов деятельности

Прочие доходы,в том числе:

Темппри-

роста,%

Темпроста,

%




Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%


1 100 100 0

Темппри-

роста,%

Темпроста,

%




Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%



6

– коммерческие рас-ходы

Прибыль от продаж(стр. 4 – стр. 5)


212


Темппри-

роста,%

Темпроста,

%




Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%


3

– проценты к полу-чению

– доходы от участияв других организа-циях

– прочие доходы,в том числе:

…

Прочие расходы

– проценты к уплате

– прочие расходы,в том числе:

…

Сальдо доходов ирасходов по прочимвидам деятельности(стр. 1 – стр. 2)

100 100 02

По итогам расчетов делается вывод о причинах возникнове-ния тех или иных доходов и расходов от прочих видов деятельнос-ти и влиянии каждого из них на отклонение показателя «Сальдодоходов и расходов по прочим видам деятельности».


213

Прибыль до налого-обложения

Изменение отложен-ных налоговых ак-тивов

Изменение отложен-ных налоговых обя-зательств

Текущий налогна прибыль

Чистая прибыль(стр. 1 + стр. 2 –– стр. 3 – стр. 4)

Т а б л и ц а 9.13Анализ распределения и использования прибыли

Темппри-

роста,%

Темпроста,

%




Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%


1

2

3

4

5 100 100 0

9.9. Анализ распределенияи использования прибыли

На первом этапе анализируется формирование чистой прибы-ли организации. При этом аналитические расчеты целесообразноосуществлять в табл. 9.13.

По итогам анализа делается вывод о влиянии на отклонениечистой прибыли каждого из определяющих ее факторов.

На следующем этапе рассматривается и анализируется непо-средственно порядок распределения и использования прибыли.Аналитические расчеты целесообразно осуществлять в табл. 9.14.


214

Т а б л и ц а 9.14Анализ распределения и использования прибыли

Прибыль до налого-обложения (ПДН)

Налог на прибыль(НП)

Чистая прибыль(ЧП)Дивиденды (Д),в том числе:

– дивиденды попривилегирован-ным акциям (ДПА)– дивиденды пообыкновенным ак-циям (ДОА)Реинвестируемаяприбыль (РП)Использование реин-вестированной про-были, в том числе:– на производствен-ные цели– на социальныенужды– на прочие цели

Нераспределеннаяприбыль отчетногогода (НРП)

Темппри-

роста,%

Темпроста,

%




Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%


1

2

3

4

5

6

7

100 100 0

100 100 0


215

По итогам анализа делается вывод по поводу причин, вызвав-ших изменение в порядке распределения и использования прибы-ли по сравнению с прошлым периодом.


1. Дать определение понятия «доходы организации» и сформу-лировать критерии их признания в бухгалтерском учете.

2. Дать определение понятия «расходы организации» и сформу-лировать критерии их признания в бухгалтерском учете.

3. Представить порядок учета финансовых результатов по ос-новному виду деятельности.

4. Представить порядок учета финансовых результатов по про-чим видам деятельности.

5. Представить порядок формирования чистой прибыли орга-низации.

6. Дать определение понятия «эластичность спроса».7. Представить последовательность анализа прибыли от основ-

ного вида деятельности.8. Представить последовательность анализа прибыли от про-

чих видов деятельности.9. Представить порядок анализа распределения и использова-

ния прибыли.


216 Глава 10БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

ОРГАНИЗАЦИИ

10.1. Нормативные требования к содержанию,порядку составления и предоставления

годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – единая система дан-ных об имущественном и финансовом положении организации ио результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на осно-ве данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основными нормативными документами, регулирующимисостав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности ор-ганизации по состоянию на 2013 г. являются Федеральный закон«О бухгалтерском учете» [1], ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетностьорганизации» [17] и приказ Минфина РФ «О формах бухгалтер-ской отчетности организаций, применяемых начиная с годовой бух-галтерской отчетности за 2011 г.» [11]. Они устанавливают состав,содержание и методические основы формирования бухгалтерскойотчетности организаций, являющихся юридическими лицами по за-конодательству Российской Федерации, кроме кредитных органи-заций и государственных (муниципальных) учреждений.

В соответствии с указанными документами к отчетности предъяв-ляются следующие требования:

1. Обязательность составления отчетности всеми организа-циями, независимо от их организационно-правовой формы.

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать досто-верное представление о финансовом положении экономическогосубъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельнос-ти и движении денежных средств за отчетный период, необходи-

217

мое пользователям этой отчетности для принятия экономическихрешений.

3. При формировании бухгалтерской отчетности организациейдолжна быть обеспечена нейтральность информации, содержащей-ся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересоводних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед дру-гими. Информация не является нейтральной, если посредствомотбора или формы представления она влияет на решения и оценкипользователей с целью достижения предопределенных результа-тов или последствий.

4. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляет-ся за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая)отчетность составляется экономическим субъектом в случаях,установленных законодательством Российской Федерации, норма-тивными правовыми актами органов государственного регулиро-вания бухгалтерского учета.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетностиявляется календарный год – с 1 января по 31 декабря включитель-но, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвида-ции юридического лица. Первым отчетным годом является периодс даты государственной регистрации экономического субъекта по31 декабря того же календарного года включительно. В случае, еслигосударственная регистрация экономического субъекта, за исклю-чением кредитной организации, произведена после 30 сентября,первым отчетным годом является период с даты государственнойрегистрации по 31 декабря календарного года, следующего за го-дом его государственной регистрации, включительно.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (фи-нансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную датупериода, за который составляется промежуточная бухгалтерская(финансовая) отчетность, включительно. Организация должна со-ставлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квар-тал нарастающим итогом с начала отчетного года.

5. Организация должна при составлении бухгалтерского балан-са, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживать-

Глава 10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

218

ся принятых ею их содержания и формы последовательно от од-ного отчетного периода к другому.

6. Требование сопоставимости данных. По каждому числово-му показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляе-мого за первый отчетный период, должны быть приведены данныеминимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.Если данные за период, предшествующий отчетному, несопостави-мы с данными за отчетный период, то первые из названных данныхподлежат корректировке исходя из правил, установленных норма-тивными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существеннаякорректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтер-скому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указаниемпричин, вызвавших эту корректировку.

7. Составление консолидированной (сводной) финансовой от-четности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна вклю-чать показатели деятельности всех подразделений экономическо-го субъекта, включая его филиалы и представительства, независи-мо от места их нахождения.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на рус-ском языке и в валюте Российской Федерации.

9. В случаях, предусмотренных федеральными законами, бух-галтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговаячасть аудиторского заключения, выданного по результатам обяза-тельного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагатьсяк этой отчетности.

10. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителеми главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организаци-ях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специа-лизированной организацией (централизованной бухгалтерией) илибухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписыва-ется руководителем организации и руководителем специализиро-ванной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерскийучет.

11. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансо-вая) отчетность (отчетной датой), является последний календар-


219

ный день отчетного периода, за исключением случаев реорганиза-ции и ликвидации юридического лица.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составлен-ной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руково-дителем экономического субъекта.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организа-ции считается день ее почтового отправления или день фактичес-кой передачи ее по принадлежности. Если дата представления бух-галтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день,то сроком представления бухгалтерской отчетности считается пер-вый следующий за ним рабочий день.

12. Публичность отчетности. Бухгалтерская отчетность яв-ляется открытой для пользователей – учредителей (участников),инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, по-ставщиков и др. Организация должна обеспечить возможностьдля пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) от-четности осуществляются в порядке и случаях, которые установ-лены федеральными законами. В случае, если бухгалтерская (фи-нансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, она должнапубликоваться вместе с аудиторским заключением.

В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не мо-жет быть установлен режим коммерческой тайны.

Организация обязана обеспечить представление годовой бух-галтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки,установленные законодательством Российской Федерации.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позд-нее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установленозаконодательством Российской Федерации.

13. Организация обязана представить бухгалтерскую отчет-ность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственнойстатистики и в другие адреса, предусмотренные законодательствомРоссийской Федерации, в сроки, установленные законодательствомРоссийской Федерации.


220

Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской(финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцевпосле окончания отчетного периода. Обязательные экземплярыбухгалтерской (финансовой) отчетности составляют государствен-ный информационный ресурс. Заинтересованным лицам обеспе-чивается доступ к указанному государственному информационно-му ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранениягосударственной тайны такой доступ должен быть ограничен.

Правила оценки статейбухгалтерской отчетности1. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация

должна обеспечить соблюдение допущений и требований, преду-смотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная поли-тика организации» ПБУ 1/08 [14].

2. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного перио-да должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского балансаза период, предшествующий отчетному.

3. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статья-ми активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме слу-чаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положе-ниями по бухгалтерскому учету.

4. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показате-ли в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, кото-рые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансуи отчету о прибылях и убытках. Правила оценки отдельных статейбухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующимиположениями по бухгалтерскому учету.

5. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчет-ный год, должны подтверждаться результатами инвентаризацииактивов и обязательств.

6. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убыт-ках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которыев соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежатраскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов,


221

обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркива-ются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработан-ных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, рас-ходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгал-терской отчетности обособленно в случае их существенности и еслибез знания о них заинтересованными пользователями невозможнаоценка финансового положения организации или финансовых ре-зультатов ее деятельности.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетностиГодовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бух-

галтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложе-ний к ним. Если предприятие подлежит обязательному аудиту, ток отчетности должна прилагаться Итоговая часть аудиторского за-ключения, выданного по результатам проверки этой отчетности.

Бухгалтерский баланс (прил. 1) должен характеризовать фи-нансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны пред-ставляться с подразделением в зависимости от срока обращения(погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обяза-тельства представляются как краткосрочные, если срок обращения(погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты илипродолжительности операционного цикла, если он превышает 12 ме-сяцев. Все остальные активы и обязательства представляются какдолгосрочные.

Отчет о прибылях и убытках. В составе годовой бухгалтер-ской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убыт-ках должен именоваться отчетом о финансовых результатах(Информация Минфина России № ПЗ-10/2012). Данный отчет отра-жает доходы, расходы организации и порядок формирования фи-нансовых результатов (прил. 2).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной по-литике организации, и обеспечивать пользователей дополнитель-


222

ными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтер-ский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходи-мы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценкифинансового положения организации, финансовых результатов еедеятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчет-ность сформирована организацией исходя из действующих в Рос-сийской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кро-ме случаев, когда организация допустила при формировании бух-галтерской отчетности отступления от этих правил. Существенныеотступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетностис указанием причин, вызвавших эти отступления, а также резуль-тата, который данные отступления оказали на понимание состоя-ния финансового положения организации, отражение финансовыхрезультатов ее деятельности и изменений в ее финансовом поло-жении. Организацией должно быть обеспечено подтверждениеоценки в денежном выражении последствий отступлений от дей-ствующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учетаи отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм(отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капи-тала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерскогобаланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются поясне-ния, должна иметь указание на такое раскрытие.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данныео движении денежных средств в отчетном периоде, характеризую-щие наличие, поступление и расходование денежных средств в ор-ганизации. Отчет о движении денежных средств (прил. 3) долженхарактеризовать изменения в финансовом положении организациив разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет об изменениях капитала (прил. 4) отражает изменениеза отчетный период уставного, резервного и добавочного капита-ла, а также нераспределенной прибыли.


223

10.2. Анализ бухгалтерской (финансовой)отчетности

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческойорганизации целесообразно проводить в разрезе следующих форм:

1. Бухгалтерский баланс.2. Отчет о финансовых результатах.3. Отчет об изменениях капитала (порядок и содержание ана-

литических процедур были рассмотрен в гл. 7).4. Отчет о движении денежных средств (порядок и содержа-

ние аналитических процедур были рассмотрены в гл. 2).

10.2.1. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Оценка имущественного положения предприятияАнализ имущества предприятия в целомНачинается с изучения объема, состава, структуры и динамики

имущества предприятия в разрезе двух его основных элементов:внеоборотных и оборотных активов. Аналитические расчеты це-лесообразно осуществлять в таблице следующего вида (табл. 10.1):


Оборотные активы

Т а б л и ц а 10.1Анализ имущества предприятия в целом

Темппри-

роста,%

Темпроста,

%

ИзмененияНа конецпериода



Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%


1

2

100 100 0Стоимость имуществавсего


224

По итогам анализа делается вывод о влиянии изменений вне-оборотных и оборотных активов на отклонение общей стоимостиимущества. Также целесообразно сопоставить темпы роста оборот-ных ( ОбА

рТ ) и внеоборотных активов ( ВАрТ ). Рекомендуемым счита-а-

ется их следующее соотношение:

ОбА ВАp рT > Т . (10.1)

Это соотношение характеризует тенденцию к ускорению обо-рачиваемости оборотных средств и повышению деловой активнос-ти предприятия.

Далее анализируются объем, состав, структура и динамика ре-альных активов. Реальные активы характеризуют производствен-ный потенциал промышленного предприятия и включают в свойсостав нематериальные активы, результаты исследований и разрабо-ток, нематериальные поисковые активы (по остаточной стоимос-ти), основные средства, материальные поисковые активы (по оста-точной стоимости), производственные запасы (сырье, материалыи другие аналогичные ценности). Очевидно, что анализ реальныхактивов имеет смысл лишь в коммерческой организации производ-ственного профиля.

Аналитические расчеты целесообразно производить в табли-це следующего вида (табл. 10.2):

Т а б л и ц а 10.2Анализ реальных активов

Темппри-

роста,%

Темпроста,

%




Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%


1

2

Нематериальные ак-тивы

Результаты исследо-ваний и разработок


225

По итогам расчетов делается вывод о причинах измененияобъема, состава и структуры реальных активов. Как правило, сни-жение величины реальных активов рассматривается как негатив-ное явление, свидетельствующее о снижении производственногопотенциала промышленного предприятия.

Анализ платежеспособности и ликвидностиАнализ платежеспособностиПод платежеспособностью понимается способность пред-

приятия рассчитываться по всем своим обязательствам, как долго-срочным, так и краткосрочным. Платежеспособность характеризу-ется наличием необходимых платежных средств для своевремен-ного погашения обязательств предприятия.

При расчете основных показателей платежеспособности ис-пользуется следующий терминологический аппарат:

Собственный капитал (СК) = Итог III раздела баланса;

Темппри-

роста,%

Темпроста,

%




Уд.вес,%


Уд.вес,%


Уд.вес,%


3

4

5

6


Нематериальныепоисковые активы

Материальные по-исковые активы


Производственныезапасы

100 100 0Итого реальных активов(стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 ++ стр. 4 + стр. 5 + стр. 6)


226

Заемный капитал = Долгосрочные обязательства (ДО) ++ Краткосрочные обязательства (КО) =

= Итог IV раздела + Итог V раздела;

Инвестированный капитал (ИК) == Долгосрочные обязательства + Собственный капитал.

Далее рассмотрим порядок расчета и анализа основных относи-тельных показателей платежеспособности:

1. Коэффициент финансовой независимости (КФНЗ):

ФНЗСКК = ×100 %,Б

(10.2)

где Б – итог баланса; СК – собственные капиталы.Данный коэффициент показывает удельный вес собственных

средств в капитале.Рекомендуемое значение 50 %.2. Коэффициент финансовой зависимости (КФЗ):

ФЗБК = ×100 %.

СК(10.3)

Показывает соотношение всего капитала и собственного капитала.Рекомендуемое значение 200 %.3. Коэффициент концентрации заемного капитала (ККЗК):

КЗКЗКК = ×100 %,Б

(10.4)

где ЗК – заемный капитал.Показывает удельный вес заемных средств в капитале пред-

приятия.Рекомендуемое значение 50 %.4. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

(коэффициент задолженности – КЗАД):

ЗАДЗКК = .СК

(10.5)


227

Показывает, сколько рублей заемных средств приходится на рубльсобственных.

Рекомендуемое значение 1.5. Коэффициент общей платежеспособности:

общ. пл.1РАК = ,ЗК

(10.6)

где РА – реальные активы.Характеризует обеспеченность обязательств предприятия его

реальными активами.Рекомендуемое значение 1.

общ. пл. 2РА + ГПК = ,

ЗК(10.7)

где ГП – запасы готовой продукции.Рекомендуемое значение > 1.6. Коэффициент инвестирования:

инв.1СКК = ,ВА

(10.8)

где ВА – внеобортные активы.Показывает, в какой степени внеоборотные активы профинан-

сированы за счет собственных средств.Рекомендуемое значение 1.

инв. 2ДО + СКК = ,

ВА(10.9)

где ДО – долгосрочные обязательства.Рекомендуемое значение > 1.Показатели платежеспособности анализируются в сравнении

с рекомендуемыми значениями и в динамике.По окончании анализа делается вывод о степени платежеспо-

собности предприятия.


228

Анализ ликвидностиСпособность предприятия выполнять краткосрочные обяза-

тельства и осуществлять непредвиденные расходы называется лик-видностью.

По отношению к бухгалтерскому балансу предприятия лик-видность – это скорость реализации активов предприятия с цельюпревращения их в денежные средства для покрытия краткосроч-ных обязательств.

Платежными средствами для покрытия краткосрочных обяза-тельств считаются оборотные активы. Для обеспечения ликвиднос-ти возникает необходимость превратить оборотные активы в де-нежные средства в течение короткого времени.

Баланс предприятия, располагающего достаточными средства-ми, которые могут быть легко мобилизованы для покрытия кратко-срочных кредитов и займов, называется ликвидным, а баланс пред-приятия, не располагающего такими средствами, – неликвидным.

Для целей анализа ликвидности бухгалтерского баланса про-ведем перегруппировку его активов по скорости их реализации,т. е. ликвидности, а пассивов – по скорости их срочности, т. е. по-гашения. Перегруппировка будет выглядеть следующим образом:

А1 – наиболее ликвидные активы, т. е. денежные средства иэквиваленты.

А2 – активы средней срочности реализации (финансовые вло-жения (за исключением денежных эквивалентов), краткосрочнаядебиторская задолженность).

А3 – медленно реализуемые активы (запасы, долгосрочная де-биторская задолженность, НДС по приобретенным ценностям).

А4 – трудно реализуемые активы (внеоборотные активы).П1 – наиболее срочные (кредиторская задолженность).П2 – остальные краткосрочные обязательства.П3 – долгосрочные обязательства.П4 – собственный капитал.При этом рекомендуемым соотношением реклассифицирован-

ных активов и пассивов баланса будет следующее: А1 П1; А2 П2;А3 П3; А4 П4.


229

По итогам анализа делается вывод о степени ликвидности бух-галтерского баланса предприятия.

На следующем этапе анализа ликвидности производятся рас-чет и анализ относительных показателей ликвидности. Переченьпоказателей, порядок их расчета и экономический смысл представ-лены ниже:

1. Коэффициент текущей ликвидности:

тек. ликвОбАК = ,КО

(10.10)

где ОбА – величина оборотных активов; КО – краткосрочные обя-зательства.

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку лик-видности активов, показывая, сколько рублей текущих активов при-

А1

А2

А3

А4

Итого

Т а б л и ц а 10.3Анализ ликвидности бухгалтерского баланса

Платежныйнедостаток

Платежныйизлишек

На

нача

лопе

риод

а

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а

На

коне

цпе

риод

а

На

нача

лопе

риод

а, т

ыс.

р.

На

коне

цпе

риод

а, т

ыс.

р.

Активы

На

нача

лопе

риод

а, т

ыс.

р.

На

коне

цпе

риод

а, т

ыс.

р.

Пассивы

П1

П2

П3

П4

Итого

Оценка ликвидности бухгалтерского баланса производитсяпутем сопоставления сопряженных групп активов и пассивов междусобой и выявления платежных излишков и недостатков по груп-пам. Аналитические расчеты целесообразно производить в табли-це следующего вида (табл. 10.3):


230

ходится на рубль текущих обязательств. Логика исчисления данногопоказателя заключается в том, что предприятие погашает кратко-срочные обязательства в основном за счет текущих активов; следо-вательно, если текущие активы превышают по величине текущиеобязательства, предприятие может рассматриваться как успешнофункционирующее (по крайней мере теоретически). Значение по-казателя можно варьировать по отраслям и видам деятельности,а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благо-приятная тенденция.

Рекомендуемое значение 2.2. Коэффициент быстрой ликвидности:

быстр. ликвДС + ФВ + КДЗК = ×100 %,

КО(10.11)

где ФВ – финансовые вложения (за исключением денежных эквива-лентов); ДС – денежные средства и денежные эквиваленты; КДЗ –дебиторская задолженность, срок погашения которой не превыша-ет 12 месяцев.

Этот коэффициент аналогичен коэффициенту текущей ликвид-ности, однако исчисляется по более узкому кругу текущих акти-вов. Из расчета исключается наименее ликвидная их часть – произ-водственные запасы. Логика такого исключения состоит не тольков значительно меньшей ликвидности запасов, но, что более важно,в том, что денежные средства, которые можно выручить в случаевынужденной реализации производственных запасов, могут бытьсущественно ниже затрат по их приобретению.

Рекомендуемое значение 80 %, однако эта оценка также но-сит условный характер. Анализируя динамику этого коэффициен-та, необходимо обращать внимание на факторы, обусловившие егоизменение. Так, если рост коэффициента быстрой ликвидности былсвязан в основном с ростом неоправданной дебиторской задолжен-ности, то это не может характеризовать деятельность предприя-тия с положительной стороны.


231

3. Коэффициент абсолютной ликвидности:

абс. ликвДСК = ×100 %,КО

(10.12)

где ДС – денежные средства и денежные эквиваленты; КО – кратко-срочные обязательства.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболеежестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какаячасть краткосрочных заемных обязательств может быть при необ-ходимости погашена немедленно.

Рекомендуемое значение 20 %.Показатели анализируются в динамике, в сравнении с рекомендуе-

мыми значениями либо с данными предприятий той же отрасли [44].

Оценка финансовой устойчивости (независимости)предприятияФинансовая устойчивость характеризуется соотношением за-

емных и собственных средств в структуре капитала предприятия иотражает степень независимости предприятия от заемных источ-ников финансирования. По итогам анализа финансовой устойчивос-ти можно судить о степени финансового риска, связанного с дея-тельностью предприятия.

Порядок и содержание анализа объема, состава, структуры и ди-намики всего капитала предприятия и его собственного капиталаподробно рассматриваются в гл. 7.

Далее производятся расчет и анализ относительных показате-лей финансовой устойчивости. Набор показателей, определяющихфинансовую устойчивость, порядок их расчета и экономическийсмысл, представлен ниже:

1. Коэффициент финансовой независимости определяется поформуле

ФНЗСКК = ×100 %,Б

(10.13)

где Б – итог баланса.


232

Этот коэффициент показывает удельный вес собственных средствв капитале.

Его рекомендуемое значение 50 %.2. Коэффициент финансовой зависимости:

ФЗБК = ×100 %.

СК(10.14)

Показывает соотношение всего капитала и собственного ка-питала.

Рекомендуемое значение 200 %.3. Коэффициент концентрации заемного капитала:

КЗКЗКК = ×100 %.Б

(10.15)

Показывает удельный вес заемных средств в капитале пред-приятия.

Рекомендуемое значение 50 %.4. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

(коэффициент задолженности):

ЗАДЗКК = .СК

(10.16)

Показывает, сколько рублей заемных средств приходится на рубльсобственных.

Рекомендуемое значение 1.5. Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

ОСССОКК = ×100 %.ОбА

(10.17)

Показывает, в какой степени оборотные активы сформирова-ны за счет собственных средств.

Рекомендуемое значение 10 %.


233

6. Доля покрытия собственными оборотными средствами (СОС)запасов:

СОКДоля покрытия СОС запасов = ×100 %.З

(10.18)

Показывает, в какой степени запасы сформированы за счет соб-ственных средств.

Рекомендуемое значение 60–80 %.7. Коэффициент мобильности собственного капитала:

СКмоб

СОКК = ×100 %.СК

(10.19)

Показывает, какая часть собственного капитала вложена в обо-ротные активы.

Рекомендуемое значение 30–50 %.8. Коэффициент структуры заемного капитала:

ЗКстр

ДОК = ×100 %.ЗК

(10.20)

Показывает долю долгосрочных обязательств в заемном капи-тале.

9. Доля краткосрочных заемных средств в заемном капитале:

ККЗДоля ККЗ в ЗК = ×100 %.ЗК

(10.21)

10. Доля кредиторской задолженности в заемном капитале:

КЗДоля КЗ в ЗК = ×100 %.ЗК

(10.22)

Анализ относительных показателей финансовой устойчивос-ти ведется в сравнении с рекомендуемыми значениями и в дина-мике [44].


234

10.2.2. АНАЛИЗ ОТЧЕТАО ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Анализ показателей рентабельностиЦелью деятельности большинства коммерческих предприятий

является получение прибыли, она же, соответственно, является иважнейшим объектом экономического анализа. Однако сам размерприбыли не может охарактеризовать эффективность использованияпредприятием своих ресурсов. Одним из основных показателей,характеризующих эффективность работы предприятия, являетсярентабельность. Рентабельность в общем смысле характеризует це-лесообразность затраченных ресурсов в отношении к вновь приоб-ретенным ресурсам (прибыли).

Рентабельность и прибыль – показатели, которые четко отра-жают эффективность деятельности предприятия, рациональностьиспользования предприятием своих ресурсов, доходность направ-лений деятельности (производственной, предпринимательской,инвестиционной и т. д.).

Показатели рентабельности позволяют соизмерять величинуприбыли с масштабом производства, а также с общей суммой затра-ченных и используемых ресурсов.

Существуют следующие группы показателей рентабельности:1) показатели оценки эффективности деятельности предприятия;2) показатели оценки эффективности использования ресурсов

предприятия.Рассмотрим показатели рентабельности и порядок их анализа

более детально:1. Рентабельность реализованной продукции определяется по

формуле

РППРР = ×100 %,СП

(10.23)

где ПР – прибыль от продаж; СП – полная себестоимость реализо-ванной продукции. Она состоит из себестоимости продаж + управ-ленческие расходы + коммерческие расходы.


235

Этот показатель характеризует эффективность затрат на про-изводство и реализацию продукции и показывает, сколько копеекприбыли от продаж приходится на каждый рубль полной себестои-мости реализованной продукции.

2. Рентабельность продаж:

прПРР = ×100 %,В

(10.24)

где В – выручка.Характеризует эффективность затрат на производство и реа-

лизацию продукции и ценообразования и показывает удельный весприбыли от продаж в выручке.

Оба показателя (рентабельность реализованной продукции ирентабельность продаж) в целом характеризуют эффективность те-кущей деятельности предприятия.

3. Норма прибыли:

прЧПН = ×100 %,В

(10.25)

где ЧП – чистая прибыль.Характеризует эффективность всей деятельности предприятия

и показывает, сколько копеек чистой прибыли приходится на рубльвыручки.

Анализ основных показателей рентабельности (рентабельнос-ти реализованной продукции, рентабельности продаж и нормыприбыли) целесообразно проводить в табл. 10.4.

По итогам анализа делается вывод о характере динамики пока-зателей рентабельности.

4. Рентабельность активов (рентабельность всего капитала):

АЧПР = ×100 %,А

(10.26)

где А – средняя сумма активов предприятия (итог баланса) за ана-лизируемый период.


236

Для целей оценки эффективности использования ресурсовсредняя их величина рассчитывается по формуле среднего арифме-тического.

Характеризует эффективность использования всех активов и по-казывает, сколько копеек чистой прибыли зарабатывает предприя-тие с каждого рубля, вложенного в активы.

5. Рентабельность собственного капитала:

СКЧПР = ×100 %,СК

(10.27)

где СК – средняя сумма собственного капитала за анализируемыйпериод.

Для целей оценки эффективности использования собственно-го капитала средняя его величина рассчитывается по формуле сред-него арифметического.

Характеризует эффективность использования собственных средствпредприятия и показывает, сколько копеек чистой прибыли полу-чает организация от использования собственного капитала.

Анализ показателей оборачиваемостиБизнес в любой сфере деятельности начинается с определен-

ной суммы денежной наличности, за счет которой приобретаетсянеобходимое количество ресурсов, организуется процесс производ-ства и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения про-

Т а б л и ц а 10.4Анализ основных показателей эффективности

деятельности предприятия

Название показателяПрошлый

периодОтчетный

период

Рентабельность реализованной продук-ции, товаров, работ, услуг

Рентабельность продаж

Норма прибыли

Изменение


237

ходит последовательно три стадии кругооборота: заготовительную,производственную и сбытовую.

На первой стадии предприятие приобретает необходимые емуосновные фонды, производственные запасы, на второй – частьсредств в форме запасов поступает в производство, а часть использу-ется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по со-циальному страхованию и другие расходы. Эта стадия заканчивает-ся выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая про-дукция реализуется, и на счет предприятия поступают денежныесредства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на ве-личину полученной предприятием прибыли.

Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тембольше предприятие реализует продукции при одной и той жесумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка дви-жения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачивае-мости капитала, требует дополнительного вложения средств и мо-жет вызвать ухудшение финансового состояния предприятия. По-этому анализ оборачиваемости имеет большое значение для эф-фективного управления оборотным капиталом.

Показатели оборачиваемости характеризуют интенсивность ис-пользования ресурсов предприятия.

Ниже рассмотрим основные показатели оборачиваемости.I. Оборачиваемость оборотных активовЭтот показатель определяется как средняя продолжительность

кругооборота, измеряемая скоростью возврата в денежную формусредней за отчетный период суммы оборотных активов в результа-те реализации продукции.

1. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, или обо-рачиваемость оборотных активов, раз:

ОбАВО = ,

ОбА(10.28)

н кОбА + ОбАОбА = ,2

(10.29)


238

где ОбАн – сумма оборотных активов на начало отчетного перио-да; ОбАк – сумма оборотных активов на конец отчетного периода.

Он характеризует скорость оборота оборотных активов и пока-зывает количество оборотов, совершаемых ими за период.

2. Оборачиваемость оборотных активов, дней:

ОбАд

ОбА ОбАТ = × Д = ,В ВР (10.30)

где Д – число дней в периоде; ВРд – среднедневная выручка.

дВВР = .Д

(10.31)

Этот коэффициент показывает среднюю продолжительностьодного оборота оборотных активов.

II. Коэффициент оборачиваемости активов, раз:

АВО = ,А

(10.32)

н кБ + БА = ,2

(10.33)

где Бн, Бк – итог баланса на начало и на конец периода соответст-венно; А – средняя сумма активов, рассчитанная по формуле сред-него арифметического.

Характеризует интенсивность использования всех активов (все-го капитала) и показывает, сколько раз за период средняя суммакапитала, вложенного в активы, возмещается выручкой от прода-жи или сколько рублей выручки дает каждый рубль капитала, вло-женного в активы.

III. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, раз:

СКВО = ,

СК(10.34)

где СК – средняя сумма собственного капитала, рассчитанная по фор-муле среднего арифметического.


239

С финансовой точки зрения коэффициент оборачиваемостисобственных средств определяет скорость оборота собственного ка-питала.

Слишком высокие значения данного показателя свидетельству-ют о значительном превышении уровня продаж над вложеннымкапиталом, что, как правило, означает увеличение кредитных ре-сурсов. В этом случае отношение обязательств к собственному ка-питалу растет, что негативным образом отражается на финансовойустойчивости и финансовой независимости предприятия.

Низкий уровень коэффициента означает бездействие собствен-ных средств. В данном случае необходимо находить новые источ-ники дохода, в которые можно вложить собственные средства.

IV. Коэффициент оборачиваемости заемного капитала, раз:

ЗКВО = ,

ЗК(10.35)

где ЗК – средняя сумма заемного капитала, рассчитанная по форму-ле среднего арифметического.

V. Коэффициент оборачиваемости инвестированного капита-ла, раз:

ИКВО = ,

ДО + СК(10.36)

где ДО + СК – средняя сумма инвестированного капитала (суммадолгосрочных обязательств + сумма собственного капитала), рас-считанная по формуле среднего арифметического.

VI. Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов,раз:

ВАВО = ,

ВА(10.37)

где ВА – средняя сумма внеоборотных активов, рассчитанная по фор-муле среднего арифметического.


240

Поскольку показатели оборачиваемости характеризуются от-раслевыми особенностями, то у них отсутствуют универсальныерекомендуемые значения. Анализ показателей оборачиваемости ве-дется в динамике и в сравнении с данными предприятий той жеотрасли [44].


1. Дать определение бухгалтерской (финансовой) отчетности.2. Какие основные нормативные документы (внешние и внут-

ренние) регламентируют состав и содержание бухгалтерской (фи-нансовой) отчетности?

3. Требования к содержанию бухгалтерской (финансовой) от-четности.

4. Какие принципы оценки статей бухгалтерской отчетностиявляются обязательными?

5. Какие основные формы входят в состав бухгалтерской (фи-нансовой) отчетности и какие показатели в них раскрываются?

6. Какие основные относительные показатели используютсядля целей анализа имущественного положения?

7. Какие абсолютные показатели принято использовать для ана-лиза платежеспособности?

8. Что характеризует показатель ликвидности?9. Что характеризуют показатели рентабельности?

10. Что характеризуют показатели оборачиваемости?


241БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЕ ССЫЛКИ

1. О бухгалтерском учете : Федер. закон Рос. Федерации от 06.12. 2011№ 402-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 от 05.08.2000№ 118-ФЗ (изм. от 04.03.2013 № 20 ФЗ).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51ФЗ (изм. от 01.07.2013).

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ(изм. от 07.06.2013 № 125 ФЗ).

5. О консолидированной финансовой отчетности : Федер. закон Рос.Федерации от 27.07.2010 № 208-ФЗ.

6. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствиис международными стандартами финансовой отчетности : Постановле-ние Правительства Российской Федерации от 06.08.1998 № 283.

7. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на сред-несрочную перспективу : приказ министра финансов Российской Феде-рации от 0.07.2004 № 180.

8. Об утверждении Положения о признании Международных стан-дартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стан-дартов финансовой отчетности для применения на территории Россий-ской Федерации : Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-тельности организаций и инструкция по его применению : приказ Мин-фина РФ от 31.10. 2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ : приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред.от 24.12.2010 № 186н).

11. О формах бухгалтерской отчетности организаций : приказ Мин-фина РФ от 02.07.2010 № 66н (с изм. от 04.12.2012).

12. О предельной величине базы для начисления страховых взносовв государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 : Постановле-ние Правительства РФ от 10.12. 2012 № 1276.

13. Федеральный государственный образовательный стандарт выс-шего профессионального образования по направлению подготовки 080100

242

«Экономика», квалификация «бакалавр» : приказ Министерства образо-вания и науки РФ от 21 декабря 2009 № 747.

14. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» : приказ МинфинаРФ от 06.10.2008 № 106н ( в ред. от 08.11.2010 № 144н).

15. ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда» : приказМинфина РФ от 24.10.2008 № 116н.

16. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте» : приказ Минфина РФ от 27.11.2006№ 154н ( в ред. от 25.10.2010 № 132н).

17. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» : приказ Мин-фина РФ от 06.07.99 № 43н (ред. 08.11.2010 № 142н).

18. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» : при-каз Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н ( в ред. от 25.10.2010 № 132н).

19. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» : приказ Минфина РФ от30.03.2001 № 26н (в ред. от 25.10.2010 № 132н).

20. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» : приказ Минфина РФот 25.11.98 № 56н ( в ред. от 20.12.2007 № 143н).

21. ПБУ 8/10 «Оценочные обязательства, условные обязательства иусловные активы» : приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н.

22. ПБУ 9/99 «Доходы организации» : приказ Минфина РФ от 06.05.99№ 32н ( в ред. от 08.11.2010 № 144н).

23. ПБУ 10/99 «Расходы организации» : приказ Минфина РФ от 06.05.99№ 33н ( в ред. от 08.11.2010 № 144н).

24. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» : приказ Мин-фина РФ от 29.04.2008 № 48н.

25. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» : приказ Минфина РФот 08.11.2010 № 143н.

26. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» : приказ МинфинаРФ от 16.10.2000 № 92н.

27. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» : приказ МинфинаРФ от 27.12.2007 № 153н ( в ред. от 25.10.2010 № 132н).

28. ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслужива-нию» : приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н ( в ред. от 08.11.2010№ 144н).

29. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» : при-каз Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н ( в ред. от 08.11.2010 № 144н).

30. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опыт-но-конструкторские и технологические работы» : приказ Минфина РФот 19.11.2002 № 115н ( в ред. от 18.09.2006 № 116н).


243

31. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» : приказ Мин-фина РФ от 19.11.2002 № 114н ( в ред. от 25.10.2010 № 132н).

32. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» : приказ Минфина РФот 10.12.2002 № 126н ( в ред. от 08.11.2010 № 144н).

33. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельнос-ти» : приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н ( в ред. от 18.09.2006№ 116н).

34. ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» : приказ Минфи-на РФ от 06.10.2008 № 106н.

35. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и от-четности» : приказ Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н.

36. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» : приказМинфина РФ от 02.02.2011 № 11н.

37. Аверчев И. В. МСФО. 1000 примеров применения. М. : Рид-Групп,2011. 992 с.

38. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие.М. : ИКЦ «МарТ», 2009. 960 с.

39. Баканов М. И. Теория экономического анализа / под ред. М. И. Ба-канова. 7-е изд., перераб. и доп. М. : Финансы и статистика, 2010. 536 с.

40. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 512 с.

41. Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйствен-ной деятельности предприятия. М. : ИНФРА-М, 2011. 396 с.

42. Вахрушина С. А. Международные стандарты финансовой отчет-ности. 4-е изд. М. : Рид Групп, 2011. 565 с.

43. Гиляровская Л. Т. Комплексный экономический анализ хозяйст-венной деятельности : учебник. М. : ТК Велби : Изд-во «Проспект», 2010.360 с.

44. Илышева Н. Н., Крылов С. И. Анализ финансовой отчетности :учебник. М. : Финансы и статистика : ИНФРА-М, 2011. 480 с.

45. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)учет. М. : Изд-во «Проспект», 2011. 504 с.

46. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет. М. : Изд.-торг.корпорация «Дашков и Ко», 2012. 686 с.

47. Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельнос-ти предприятия : учебник. М. : ООО «ТК Велби», 2010. 424 с.

48. Маркарьян Э. А., Герасименко Г. П., Маркарьян С. Э. Финансо-вый анализ : учеб. пособие. 6-е изд., испр. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. 408 с.

Библиографические ссылки

244

49. Мельник М. В., Герасимова Е. Б. Анализ финансово-хозяйствен-ной деятельности предприятия : учеб. пособие. М. : ФОРУМ : ИНФРА,2010. 192 с.

50. Мельник М. В., Бердников В. В. Анализ и контроль в коммерчес-кой организации. М. : Эксмо, 2011. 560 с.

51. МСФО-2011 : рус. пер. М. : Аскери-АССА, 2011. 984 с.52. Пивоваров К. В. Финансово-экономический анализ хозяйствен-

ной деятельности коммерческих организаций. М.: Изд.-торг. корпорация«Дашков и Ко», 2010. 544 с.

53. Пястолов С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельнос-ти : учебник. 3-е изд. М. : Изд-во «Академия», 2010. 336 с.

54. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприя-тия. М. : ИНФРА-М, 2012. 536 с.

55. Савицкая Г. В. Экономический анализ. 12-е изд., испр. и доп.М. : ООО Новое знание, 2011. 678 с.

56. Соловьева О. В. Международные стандарты финансовой отчет-ности. М. : Омега, 2010. 288 с.

57. Шеремет А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия. М. : ИНФРА-М, 2011. 367 с.

58. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализадеятельности коммерческих организаций. 2-е изд., перераб. и доп. М. :ИНФРА-М, 2012. 208 с.

59. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа деятельностикоммерческих организаций. 2-е изд, перераб. и доп. М. : ИНФРА-М, 2010.432 с.

60. Официальный сайт Федеральной службы государственной ста-тистики: http://www.gks.ru

61. Официальный сайт Министерства финансов РФ: http://www.min-fin.ru.

62. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ: http://www.nalog.ru.

63. Официальный сайт Центрального банка РФ: http://www.cbr.ru.


245

ПРИЛОЖЕНИЯ

246

247

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Приложение № 1к Приказу Министерства финансовРоссийской Федерацииот 02.07.2010 № 66н(в ред. Приказа Минфина РФот 05.10.2011 № 124н)

Коды

0710001

384 (385)

Бухгалтерский баланс на 20 г.

Форма по ОКУДДата (число, месяц, год)

Организация по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщика ИННВид экономическойдеятельности по ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн руб.) по ОКЕИМестонахождение (адрес)

ПоясненияНа 31 де-

кабря 20 г.

На 31 де-кабря

20 г.

На

20 г.

АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активыРезультаты исследований и разра-ботокНематериальные поисковые активыМатериальные поисковые активыОсновные средстваДоходные вложения в материаль-ные ценности

Наименование показателя

Приложения

248

Форма 0710001 с. 2


кабря 20 г.


20 г.

На

20 г.Наименование показателя

Финансовые вложенияОтложенные налоговые активыПрочие внеоборотные активыИтого по разделу I

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасыНалог на добавленную стоимостьпо приобретенным ценностямДебиторская задолженностьФинансовые вложения (за исключе-нием денежных эквивалентов)Денежные средства и денежные эк-вивалентыПрочие оборотные активыИтого по разделу II

БАЛАНСПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал (складочный ка-питал, уставный фонд, вклады то-варищей)Собственные акции, выкупленныеу акционеровПереоценка внеоборотных активовДобавочный капитал (без пере-оценки)Резервный капиталНераспределенная прибыль (непо-крытый убыток)

( ) ( ) ( )


249

Форма 0710001 с. 3


кабря 20 г.


20 г.

На


Итого по разделу III

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средстваОтложенные налоговые обязательстваОценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу IV

V. КРАТКОСРОЧНЫЕОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средстваКредиторская задолженностьДоходы будущих периодовОценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу V

БАЛАНС

Руководитель

Главныйбухгалтер

(подпись) (расшифровка подписи)


« » 20 г.


250


Коды0710002

384 (385)

Отчет о финансовых результатах за 20 г.



по ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн руб.) по ОКЕИ

Пояснения За


ВыручкаСебестоимость продажВаловая прибыль (убыток)Коммерческие расходыУправленческие расходы

Прибыль (убыток) от продажДоходы от участия в других органи-зацияхПроценты к получениюПроценты к уплатеПрочие доходыПрочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообло-жения

Текущий налог на прибыльв т. ч. постоянные налоговые обя-зательства (активы)

За20 г.

( ) ( )

( ) ( ) ( ) ( )

( ) ( )

( ) ( )

( ) ( )


251

Форма 0710002 с. 2

Пояснения За

20 г.Наименование показателя За

20 г.

Изменение отложенных налоговыхобязательствИзменение отложенных налоговыхактивовПрочееЧистая прибыль (убыток)

СПРАВОЧНОРезультат от переоценки внеоборот-ных активов, не включаемый в чис-тую прибыль (убыток) периодаРезультат от прочих операций, невключаемый в чистую прибыль(убыток) периодаСовокупный финансовый результатпериодаБазовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток)на акцию





« » 20 г.


252


(в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н)

Коды0710004

384 (385)

Отчет о движении денежных средств за 20 г.



по ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн руб.) по ОКЕИ(ненужное зачеркнуть)

За20 г.Наименование показателя

За20 г.

( ) ( )

( ) ( )

( ) ( )

Денежные потокиот текущих операций

Поступления – всегов том числе:от продажи продукции, товаров, работ и ус-луг

арендных платежей, лицензионных плате-жей, роялти, комиссионных и иных анало-гичных платежейот перепродажи финансовых вложенийпрочие поступления

Платежи – всегов том числе:поставщикам (подрядчикам) за сырье, мате-риалы, работы, услуги

в связи с оплатой труда работников


253

Форма 0710004 с. 2


За20 г.

( ) ( ) ( ) ( )

( ) ( )

процентов по долговым обязательствам

налога на прибыль организацийпрочие платежи

Сальдо денежных потоков от текущих операций

Денежные потокиот инвестиционных операций

Поступления – всегов том числе:от продажи внеоборотных активов (кромефинансовых вложений)от продажи акций других организаций (до-лей участия)от возврата предоставленных займов, от про-дажи долговых ценных бумаг (прав требо-вания денежных средств к другим лицам)дивидендов, процентов по долговым финан-совым вложениям и аналогичных поступле-ний от долевого участия в других организа-цияхпрочие поступления

Платежи – всегов том числе:в связи с приобретением, созданием, модер-низацией, реконструкцией и подготовкойк использованию внеоборотных активовв связи с приобретением акций других орга-низаций (долей участия)в связи с приобретением долговых ценныхбумаг (прав требования денежных средствк другим лицам), предоставление займовдругим лицам

( ) ( )

( ) ( )

( ) ( )

( ) ( )


254

Форма 0710004 с. 3


За20 г.

процентов по долговым обязательствам,включаемым в стоимость инвестиционногоактива

прочие платежиСальдо денежных потоков от инвестиционныхопераций

Денежные потокиот финансовых операций

Поступления – всего

в том числе:получение кредитов и займов

денежных вкладов собственников (участников)от выпуска акций, увеличения долей участия

от выпуска облигаций, векселей и другихдолговых ценных бумаг и др.прочие поступления

Платежи – всего

в том числе:собственникам (участникам) в связи с выку-пом у них акций (долей участия) организа-ции или их выходом из составa участников

на уплату дивидендов и иных платежей пораспределению прибыли в пользу собствен-ников (участников)

в связи с погашением (выкупом) векселей идругих долговых ценных бумаг, возврат кре-дитов и займов

прочие платежи

Сальдо денежных потоков от финансовых опе-раций

( ) ( )

( ) ( )

( ) ( )

( ) ( )

( ) ( )

( ) ( )

( ) ( )


255

Форма 0710004 с. 4


За20 г.

Сальдо денежных потоков за отчетный пе-риодОстаток денежных средств и денежных эк-вивалентов на начало отчетного периодаОстаток денежных средств и денежных эк-вивалентов на конец отчетного периодаВеличина влияния изменений курса иностран-ной валюты по отношению к рублю





« » 20 г.


256П

РИЛ

ОЖ

ЕНИ

Е 4

При

лож

ение

№ 2

к П

рика

зу М

инис

терс

тва

фин

ансо

вРо

ссий

ской

Фед

ерац

ииот

02.

07.2

010

№ 6

6н(в

ред

. При

каза

Мин

фин

а РФ

от 0

5.10

.201

1 №

124

н)

Коды

0710

003

384

(385

)

Отч

ет о

б из

мен

ения

х ка

пита

лаза

20

г.Ф

орма

по

ОК

УДД

ата

(чис

ло, м

есяц

, год

)О

рган

изац

ия

п

о О

КП

ОИ

дент

ифик

ацио

нны

й но

мер

нало

гопл

ател

ьщик

а

ИН

Н

Вид

экон

омич

еско

й де

ятел

ьнос

ти

п

о О

КВЭ

ДО

рган

изац

ионн

о-пр

авов

ая ф

орма

/фор

ма с

обст

венн

ости

по

ОКО

ПФ

/ОКФ

С

Един

ица

изме

рени

я: т

ыс.

руб

. (мл

н ру

б.)

п

о О

КЕИ

1. Д

виж

ение

кап

итал

а

Наи

мено

вани

е по

каза

теля

Уста

вны

йка

пита

л

Соб

стве

нны

еак

ции,

выку

плен

ные

Доб

авоч

ный

капи

тал

Резе

рвны

йка

пита

л

Нер

аcпр

едел

енна

япр

ибы

ль(н

епок

рыты

й)И

того

Вели

чина

капи

тала

на 3

1 де

кабр

я20

г. (

)


257Ф

орма

071

0023

с. 2

Наи

мено

вани

е по

каза

теля

Уста

вны

йка

пита

л

Соб

стве

нны

еак

ции,

выку

плен

ные

Доб

авоч

ный

капи

тал

Резе

рвны

йка

пита

л

Нер

аcпр

едел

енна

япр

ибы

ль(н

епок

рыты

й)И

того

(

)За

20

г.

Увел

ичен

ие к

апит

ала

– вс

его:

в то

м чи

сле:

чист

ая п

рибы

льпе

реоц

енка

иму

щес

тва

дохо

ды,

отно

сящ

иеся

неп

о-ср

едст

венн

о на

уве

личе

ние

капи

тала

допо

лнит

ельн

ый

выпу

ск а

к-ци

й

увел

ичен

ие н

омин

альн

ой ст

о-им

ости

акц

иире

орга

низа

ция

юри

диче

ског

оли

ца

Умен

ьшен

ие к

апит

ала

– вс

его:

в то

м чи

сле:

убы

ток

пере

оцен

ка и

мущ

еств

а

(

)

(

)

(

)

(

)

(

)

(

)

(

)

(

) (

) (

)


258Ф

орма

071

0023

с. 3

Наи

мено

вани

е по

каза

теля

Уста

вны

йка

пита

л

Соб

стве

нны

еак

ции,

выку

плен

ные

Доб

авоч

ный

капи

тал

Резе

рвны

йка

пита

л

Нер

аcпр

едел

енна

япр

ибы

ль(н

епок

рыты

й)И

того

расх

оды

, отн

осящ

иеся

неп

о-ср

едст

венн

о на

уме

ньш

ение

капи

тала

умен

ьшeн

ие н

омин

альн

ойст

оимо

сти

акци

иум

еньш

eние

кол

ичес

тва

акци

йре

орга

низа

ция ю

риди

ческ

ого

лица

диви

денд

ыИ

змен

ение

доб

авоч

ного

кап

итал

аИ

змен

ение

рез

ервн

ого

капи

тала

Вели

чина

кап

итал

а на

31

дека

б-ря

20

г.

За 2

0

г.Ув

елич

ение

кап

итал

а –

всег

о:в

том

числ

е:чи

стая

при

быль

пере

оцен

ка и

мущ

еств

а

(

) (

) (

)

(

) (

)

(

) (

) (

)

(

) (

)

(

)


259Ф

орма

071

0023

с. 4

Наи

мено

вани

е по

каза

теля

Уста

вны

йка

пита

л

Соб

стве

нны

еак

ции,

выку

плен

ные

Доб

авоч

ный

капи

тал

Резе

рвны

йка

пита

л

Нер

аcпр

едел

енна

япр

ибы

ль(н

епок

рыты

й)И

того

дo

ходы

, от

нося

щие

ся н

епо-

сред

стве

нно

на ув

елич

ение

ка-

пита

ладо

полн

ител

ьный

вып

уск

акци

й

увел

ичен

ие н

омин

альн

ой ст

о-им

ости

акц

иире

орга

низа

ция

юри

диче

ског

оли

цаУм

еньш

ение

кап

итал

а –

всег

о:в

том

числ

е:уб

ыто

кпе

реоц

енка

иму

щес

тва

paсх

оды

, отн

осящ

иеся

неп

о-ср

едст

венн

о на

уме

ньш

eние

капи

тала

умен

ьшeн

ие н

омин

альн

ойст

оимо

сти

акци

иум

еньш

ение

кол

ичес

тва

ак-

ций

(

)

(

)

(

)

(

)

(

)

(

) (

)

(

) (

) (

)

(

)

(

)

(

)

(

)

(

)

(

)

(

)


260Ф

орма

071

0023

с. 5

Наи

мено

вани

е по

каза

теля

Уста

вны

йка

пита

л

Соб

стве

нны

еак

ции,

выку

плен

ные

Доб

авоч

ный

капи

тал

Резе

рвны

йка

пита

л

Нер

аcпр

едел

енна

япр

ибы

ль(н

епок

рыты

й)И

того

реор

гани

заци

я ю

риди

ческ

ого

лица

диви

денд

ыИ

змен

ение

доб

авоч

ного

кап

итал

аИ

змен

ение

рез

ервн

ого

капи

тала

Вели

чина

кап

итал

а на

31

дека

б-ря

20

г

.

(

)

(

) (

)

(

)

2. К

орре

ктир

овка

в с

вязи

с и

змен

ение

м у

четн

ой п

олит

ики

и ис

прав

лени

ем о

шиб

ок

На

31 д

екаб

ря20

г

.Н

а 31

дек

абря

20

г.

Изм

енен

ия к

апит

ала

за 2

0

г.за

сче

т чи

стой

приб

ыли

(убы

тка)

за с

чет

ины

хф

акто

ров

Кап

итал

– в

ceгo

до к

орре

ктир

овок

корр

екти

ровк

а в

связ

и с:

изме

нени

ем у

четн

ой п

олит

ики

иcпр

авле

нием

ош

ибок

Наи

мено

вани

е по

каза

теля


261Ф

орма

071

0023

с. 6

На

31 д

екаб

ря20

г

.Н

а 31

дек

абря

20

г.

Изм

енен

ия к

апит

ала

за 2

0

г.за

сче

т чи

стой

приб

ыли

(убы

тка)

за с

чет

ины

хф

акто

ров

Наи

мено

вани

е по

каза

теля

посл

е ко

ррек

тиро

вок

в то

м чи

сле:

нера

спре

деле

нная

при

быль

(не

покр

ыты

йуб

ыто

к):

до к

орре

ктир

овок

корр

екти

ровк

а в

связ

и с:

изме

нени

ем у

четн

ой п

олит

ики

иcпр

авле

нием

ош

ибок

посл

е ко

ррек

тиро

вок

дpyr

иe с

тать

и ка

пита

ла, п

о ко

торы

м ос

у-щ

еств

лены

кор

рект

иров

ки:

(п

о ст

атья

м)

до к

орре

ктир

овок

корр

екти

ровк

а в

связ

и с:

изме

нени

ем у

четн

ой п

олит

ики

испр

авле

нием

ош

ибок

посл

е ко

ррек

тиро

вок


262Ф

орма

071

0023

с. 7

3. Ч

исты

е ак

тивы

На

31 д

екаб

ря20

г

.Н

а 31

дек

абря

20

г.

Чист

ые

акти

вы

Наи

мено

вани

е по

каза

теля

На

31 д

екаб

ря20

г

.

Руко

води

тель

Глав

ный

бухг

алте

р

(под

пись

)

(ра

сшиф

ровк

а по

дпис

и)

(под

пись

)

(ра

сшиф

ровк

а по

дпис

и)

«»

20г.


263ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие ................................................................................................ 3

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учетаи экономического анализа ....................................................................... 5

1.1. Реформирование бухгалтерского учетав Российской Федерации ............................................................. 5

1.2. Методы ведения бухгалтерского учета и формированиепоказателей финансовой отчетности ....................................... 17

1.3. Понятие экономического анализа ............................................ 35Контрольные вопросы ....................................................................... 46

Глава 2. Учет и анализ денежных средстви финансовых вложений ........................................................................ 47

2.1. Учет денежных средств .............................................................. 472.2. Учет финансовых вложений ...................................................... 512.3. Анализ денежных потоков на основе отчета

о движении денежных средств ................................................... 532.4. Анализ финансовых вложений ................................................... 59Контрольные вопросы ....................................................................... 66

Глава 3. Учет и анализ основных средстви нематериальных активов ..................................................................... 68

3.1. Учет вложений во внеоборотные активы ................................. 683.2. Учет основных средств .............................................................. 723.3. Учет нематериальных активов ................................................... 823.4. Анализ основных средств ........................................................... 893.5. Анализ нематериальных активов .............................................. 94Контрольные вопросы ........................................................................ 98

Глава 4. Учет и анализ материально-производственных запасов .... 994.1. Учет материально-производственных запасов ......................... 994.2 Анализ материально-производственных запасов .................... 104Контрольные вопросы ..................................................................... 107

264

Глава 5. Учет и анализ затрат на оплату труда ............................... 1085.1. Учет затрат на оплату труда и расчетов

по социальному страхованию и обеспечению ........................ 1085.2. Анализ трудовых показателей ................................................. 115Контрольные вопросы ..................................................................... 126

Глава 6. Учет и анализ дебиторскойи кредиторской задолженностей ........................................................... 127

6.1. Учет расчетных операций ........................................................ 1276.2. Анализ дебиторской задолженности ...................................... 1366.3. Анализ кредиторской задолженности ..................................... 1436.4. Анализ баланса дебиторской

и кредиторской задолженностей ............................................... 1526.5. Анализ оборачиваемости дебиторской

и кредиторской задолженностей ............................................... 152Контрольные вопросы ..................................................................... 157

Глава 7. Учет и анализ капитала организации ................................ 1597.1. Учет капитала ............................................................................ 1597.2. Анализ капитала организации .................................................. 163Контрольные вопросы ..................................................................... 170

Глава 8. Учет и анализ затрат на производствоготовой продукции и расходов на ее реализацию .............................. 171

8.1. Учет затрат на производство продукции ................................ 1718.2. Учет отгрузки и затрат на реализацию готовой продукции .. 1788.3. Показатели расходов по обычным видам деятельности,

себестоимости продаж и расходов периода ........................... 1828.4. Анализ полной себестоимости ................................................ 1838.5. Анализ затрат на рубль товарной продукции ......................... 186Контрольные вопросы ..................................................................... 188

Глава 9. Учет и анализ доходов, расходови финансовых результатов деятельности организации ................... 189

9.1. Учет доходов организации ....................................................... 1899.2. Учет расходов организации ..................................................... 192


265

9.3. Формирование финансового результатапо обычным видам деятельности организации ..................... 197

9.4. Формирование финансового результатапо прочим доходам и расходам ................................................. 201

9.5. Формирование конечного финансового результата(чистой прибыли или убытка) ................................................. 203

9.6. Маркетинговый анализ реализации продукции ..................... 2059.7. Анализ в управлении объемом реализации продукции .......... 2089.8. Анализ формирования прибыли ............................................. 2109.9. Анализ распределения и использования прибыли ................. 213Контрольные вопросы ..................................................................... 215

Глава 10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации .. 21610.1. Нормативные требования к содержанию,

порядку составления и предоставлениягодовой бухгалтерской (финансовой) отчетности .................. 216

10.2. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности .................. 22310.2.1. Анализ бухгалтерского баланса .................................... 22310.2.2. Анализ отчета о финансовых результатах .................. 234

Контрольные вопросы ..................................................................... 240

Библиографические ссылки .................................................................... 241

Приложения .............................................................................................. 245Приложение 1. Бухгалтерский баланс ................................................... 247Приложение 2. Отчет о финансовых результатах ................................. 250Приложение 3. Отчет о движении денежных средств ............................. 252Приложение 4. Отчет об изменениях капитала...................................... 256

Оглавление

У ч е б н о е и з д а н и е

Синянская Елена РудольфовнаБаженов Олег Викторович

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА И АНАЛИЗА

Учебное пособие

Зав. редакцией М. А. ОвечкинаРедактор В. И. Попова

Корректор В. И. ПоповаКомпьютерная верстка Г. Б. Головиной

План изданий 2014 г. Подписано в печать 21.03.14.Формат 6084/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times.

Уч.-изд. л. 14,00. Усл. печ. л. 15,58. Тираж 100 экз. Заказ 591.

Издательство Уральского университета.620000, Екатеринбург, ул. Тургенева, 4.

Отпечатано в Издательско-полиграфическом центре УрФУ.620000, Екатеринбург, ул. Тургенева, 4.

Тел.: + (343) 350-56-64, 350-90-13.Факс +7 (343) 358-93-06.E-mail: [email protected]

ДЛЯ ЗАМЕТОК

Date post:	11-Jan-2020
Category:	Documents
Upload:	others
View:	8 times
Download:	0 times

Основы бухгалтерского учета и анализа...

Documents