>n %ocietatea !oden$ de a%t$#i? co!p"eitatea %poit$ a eno!ene"o econo!ico@
%ocia"e ,i a con%ecin0e"o ace%toa? a $cut nece%a$ apai0ia uno acti/it$0i de con%u"tan0$ea"i#ate de %pecia"i,ti de &na"t$ ca"iicae. :Ace,ti %pecia"i,ti cu o pe$tie teoetic$%upeioa$? o epeien0$ pactic$ e"e/ant$ ,i cae %unt ecuno%cu0i &n do!eniu" "o ca pe%oane de !ae autoitate ,i co!peten0$ poat$ denu!iea de epe0i=.1
Te!enu" de audit a o%t intodu% de c$te cainete"e an"o@ %$one de epeti#$contai"$? &n u!$ cu patu decenii. Cu toate c$ oiecti/e"e ,i concepte"e? cae conduc &n pe#ent auditu"? eau apoape necuno%cute "a &nceputu" %eco"u"ui a" 77@"ea? auditu" de untip %au a"tu" a p$tun% &n i%toia &nei%tat$ a co!e0u"ui ,i inan0e"o u/ena!enta"e.
Eti!o"oia cu/Bntu"ui audit po/ine din /eu" "atin :audie=? a" c$ui %en% de a a%cu"taa o%t tan%o!at de c$te pactica an"o@%aon$ &ncepBnd cu anii-? %e!niicBnd a%t$#i &n%en% %tict e/i#ia? adic$ ea!inaea poe%iona"$? /eiicaea? ea"i#ate a%upa unei
ino!a0ii de c$te epe0ii co!peten0i? &n /edeea epi!$ii unei opinii e%pon%ai"e ,iindependente pin apotaea "a un %tandad de ca"itate.>n0e"e%u" oiina a" te!enu"ui auditor a o%t : te one <o ea%= :ace"a cae aude=F
,i ea poti/it peioadei? &n cae &nei%t$i"e contai"it$0ii u/ena!enta"e eau apoatedoa dup$ o "ectu$ pu"ic$? cu /oce tae? a contui"o.
Oiecti/u" !uncii auditoi"o a e/o"uat continuu de "a c$utaea %peciic$ a aude"o &n&n%ci%ui"e contai"e pBn$ "a apecieea "oa"$ a ide"it$0ii apotui"o e!i%e de un aentecono!ic ,i "a o ana"i#$ citic$ a iai"it$0ii pocedui"o ,i %tuctui"o ace%tuia.
Auditul financiar contabil? do!eniu de /B a" poe%iei contai"e? a o%t "eieat &nRo!Bnia aia &n anu" 1+++? cuno%cBnd pa,i i!potan0i atBt pin CECCAR? cBt ,i pinGini%teu" *inan0e"o pin &niin0aea Ca!eei Auditoi"o *inanciai din Ro!Bnia? a
Con%i"iu"ui %i iou"ui pe!anent a" ace%teia? cae a e"aoat tandade"e de Audit*inancia? No!e"e de "ucu a"e Ca!eei Auditoi"o *inanciai din Ro!ania ,i Codu" pi/ind conduita etico@poe%iona"$2 &n do!eniu" auditu"ui inancia.
De,i &n 0aa noa%t$ nu e%te con%ideata o"iatoie? acti/itatea de audit e%te e%en0ia"$ pentu %ucce%u" unei aacei? pentu poteHaea ac0ionai"o ,i anaHa0i"o unei i!e.
>n acea%t$ pe%pecti/$? auditu" inancia contai" %e intepune &nte poduc$toii ,iuti"i#atoii ino!a0iei contai"e? pin poe%ioni,ti de !ae c"a%$ cae &,i a%u!$e%pon%ai"itatea cetiic$ii c$ %itua0ii"e inanciae %unt &ntoc!ite? %u toate a%pecte"e%e!niicati/e? &n cono!itate cu tandade"e Na0iona"e ,i Intena0iona"e de contai"itate.
A%iuaea e#onai"$ de c$te auditoi c$ %itua0ii"e inanciae i"an0u" contai"? contu"de poit ,i piedee? %itua0ia "uui"o de te#oeie ,i note"e "a contui"e anua"eF &n &nteu"
"o nu con0in eoi %e!niicati/e depinde de acu!u"aea poe"o de audit? a pocedui"ocono!e cu tandade"e de Audit.Recuno%cut ca un /eitai" do!eniu de cecetae Auditu" pe#int$ nu!eoa%e "inii de
e"eie de odin enea". E%te un do!eniu de cecetae /aiat %i uctuo% pentu intee%u" pu"ic o!ane%c c"ien0i? ceditoi? u/en? anaHatoi? %a"aia0i? in/e%titoi.
1 Opean I.? Intocmirea şi auditarea bilanţului contabil, Ed. Inte"cedo? Caio/a 1++2 O.U.(.n.+-J2--' privind activitatea de audit statutar
2
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
CAPITOLUL ICADRUL TEORETIC ŞI CONCEPTUAL AL AUDITULUI
1.1 Concepte de audit
Auditul financiar contabil1.E%te o ea!inae independent$? o epe%ie de opinie a i"an0u"ui contai" a" unui
aent econo!ic? eectuat$ de un audito de"eat? &n cono!itate cu oice o"ia0ie %tatuta$e"e/ant$ Te Auditin Co!!itee@ U.K.F
2.Repe#int$ un apot de cedii"itate a%upa ino!a0ii"o contai"e pu"icate deaentu" econo!ic. Pentu pe%oane etene aentu"ui econo!ic? a/i#u" %au opinia unui poe%ioni%t contai" independent a%upa docu!ente"o inanciae con%tituie cea !ai un$indica0ie a%upa adu"ui de &ncedee? pe cae poate %$ &" acode ace%to docu!ente. A/i#u" pe%upune o ea!inae co!p"et$ a docu!ente"o inancia@ contai"e ,i a acte"o Hu%tiicati/e? cu %copu" de a a$ta dac$ ace%tea pe#int$ coect %au nu %itua0ia inancia$ aaentu"ui econo!ic ,i e#u"tatu" opea0iuni"o pi/ind peioada %peciicat$.
3.E%te o tecee &n e/i%t$? o con/e%a0ie? o audiee &nainte de a %e aHune "a o e/a"uae%au o apeciee? o e/edee citic$ pentu e/a"uaea unei %itua0ii inancia @ contai"edete!inate. u denu!iea de audit %e de%e!nea#$ acti/itatea enea"$ de e/i#ie? pincipii"e ,i !etode"e uti"i#ate? conto"u" pactic cono! ace%to pincipii ,i !etode.4.Con%tituie o cecetae %$u o !etodo"oie ap"icat$ &n !od coeent de c$te poe%ioni,ti?uti"i#Bnd un an%a!"u de tenici de ino!ae ,i e/a"uae? &n %copu" de a poduce o Hudecat$ !oti/at$ ,i independent$ cu eein0$ "a no!e"e de e/a"uae? &n /edeea apecieiiiai"it$0ii ,i eicien0ei %i%te!e"o ,i pocedui"o unui aent econo!ic.Rolul auditului e%te de a oei uti"i#atoi"o aan0ia 1.e%pect$ii pincipii"o contai"e enea" ad!i%e ,i a pocedui"o intene %tai"ite deconduceea &ntepindeii 2.e"ect$ii de c$te contai"itate ,i contui"e anua"e a i!ainii ide"e c"ae ,i co!p"ete a pati!oniu"ui? a %itua0iei inanciae ,i a e#u"tate"o &ntepindeii. Leea contai"it$0iin.'2J1++1 epu"icat$ /a i ap"icat$ &!peun$ cu Cadu" enea" de a!oni#ae ae"e!ent$i"o contai"e? Cadu" enea" de &ntoc!ie ,i pe#entae a %itua0ii"o inanciaee"aoat de IAC? tandade"e de Contai"itate Intena0iona"e ,i Na0iona"e.
De a%e!enea auditu" ae o"u" de a ea"i#a conto"u" ino!a0ii"o inanciae? a/Bnd outi"itate inten$? pentu conducee? ,i una eten$? pentu c"ien0i? $nci? ,i a"te cateoii.E%te eecitat &n %copu" poteH$ii pati!oniu"ui ,i a%iu$ii cedii"it$0ii ino!a0ii"o.Auditu" e%te ce!at %$ epi!e o opinie independent$ a%upa %itua0ii"o inanciae? !enit$
M%$ apee &n !od ea" pe to0i uti"i#atoii de ino!a0ie contai"$= 3. Pe a#a opiniei "o?uti"i#atoii iau deci#ii cae nece%it$ e/a"uaea capacit$0ii &ntepindeii de a enea "uuide nu!ea pentu a p"$ti anaHa0ii? uni#oii? doBn#i"e? de a a!u%$ cedite"e ,i de p"$tidi/idende"e. Pentu a e/a"ua capacitatea de a enea nu!ea? ino!a0ii"e teuie%inteti#ate a%upa po#i0iei inanciae? peo!an0ei ,i !odiic$i"e ce %unt po%ii"e %$ apa$cu pi/ie "a %o"/ai"itatea ,i "iciditatea &ntepindeii.
3 Ioan Opean , Întocmirea şi audierea bilanţului contabil, Editua Inte"cedo De/a? 1++
3
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
Ino!a0ii"e de%pe %tuctua inancia$ %unt uti"e pentu a anticipa ne/oi"e /iitoae deceditae? !odu" &n cae eneicii"e ,i "uui"e /iitoae de te#oeie /o i epati#ate &ntecei cae au intee% a0$ de &ntepindee.
Liciditatea ,i %o"/ai"itatea %unt uti"e pentu a pe/i#iona capacitatea &ntepindeii dea@,i onoa anaHa!ente"e inanciae %cadente? de a o!u"a a0iona!ente de%pe eicien0a
cu cae i!a poate uti"i#a noi e%u%e. Ino!a0ii"e %up"i!entae %unt cupin%e &n MNote ,i!ateia"e %up"i!entae=.Uti"itatea ino!a0iei oeite de %itua0ii"e inanciae e%te dat$ de caactei%tici"e
de uti"i#atoii cae di%pun de cuno,tin0e %uiciente pi/ind acti/itatea &ntepindeii? no0iunide contai"itate. Cia dac$ ino!a0ii"e co!p"ee inc"u%e &n %itua0ii"e inanciae pine"e/an0a "o concu$ &n "uaea deci#ii"o econo!ice ,i %unt diici" de &n0e"e% pentu anu!i0iuti"i#atoi? e"e nu teuie o!i%e.
F Rele"an#a. Ino!a0ii"e %unt e"e/ante atunci cBnd in"uen0ea#$ deci#ii"euti"i#atoi"o cae concu$ "a e/a"uaea e/eni!ente"o tecute? pe#ente %$u /iitoae?
coectBnd %$u coni!Bnd e/a"u$i"e "o anteioae. Con/een0a o"u"ui de pe/i#iune cuce" de coni!ae a ino!a0ii"o e%te e/ident. A%te"? ino!a0ii"e de%pe %tuctua acti/e"o,i pa%i/e"o au /a"oae pentu uti"i#atoi atunci cBnd pe/i#ionea#$ capacitatea&ntepindeii de a poita de opotunit$0i ,i de a e"i!ina i%cui"e poten0ia"e. Ace"ea,iino!a0ii au o"u" de a coni!a pe/i#iuni"e anteioae ,i e#u"tate"e acti/it$0i"o p"aniicate.
cF Credibilitatea. Ino!a0ia pe#entat$ &n %itua0ii"e inanciae ae ca"itatea de a icedii"$ atunci cBnd nu con0ine eoi %e!niicati/e? ia uti"i#atoii au &ncedee c$epe#int$ coect ceea ce %e a,teapt$ &n !od e#onai" %$ epe#inte.
Ino!a0ia? cia dac$ e%te e"e/ant$ ,i nu e%te cedii"$? ecunoa,teea ei poateconduce "a deci#ii eonate. De ee!p"u? dac$ un c"ient ae un "itiiu cu un uni#o pentu
nep"ata actui"o e!i%e ,i a i oate apoape ca ace%t "itiiu %$ %e te!ine &n a/antaHu"c"ientu"ui? nu a i cea !ai un$ %o"u0ie pentu cean0a &ntepindeii %$ &nei%te#e &n i"an0 &nteaa /a"oae. Ce" !ai ine a i ca /a"oaea deitu"ui %o"icitat ,i a con"ictu"uiei%tent %$ ie pe#entat$ &nt@o not$ a %itua0ii"o inanciae.
Pentu a i cedii"$? ino!a0ia teuie %$ ai$ &n /edee epe#entaea ide"$ atan#ac0ii"o ,i e/eni!ente"o cae %e conceti#ea#$ &n acti/e? o"ia0ii datoiiF? capita"u" popiu ca %u%$ popie de inan0ae? ce teuie %$ &ndep"inea%c$ citeii"e de ecunoa,tee.
Ino!a0ii"e inanciae %unt %upu%e unui anu!it i%c de a a/ea !ai pu0in$ cedii"itatedecBt a teui. Diicu"t$0i"e ei%tente pentu identiicaea tan#ac0ii"o? a"te e"e!ente pati!onia"e ce u!ea#$ %$ ie e/a"uate? concepeea ,i ap"icaea tenici"o de e/a"uae ,i pe#entae pot atae i%cu" ca ino!a0ia %$ nu ie cedii"$.
Pentu a !ini!a"i#a i%cu" cu pi/ie "a cedii"itatea ino!a0iei? %e ae &n /edee catan#ac0ii"e ,i e/eni!ente"e pe#entate de ino!a0ia contai"$ %$ ie &n concodan0$ cuea"itatea econo!ic$ ,i nu doa cu o!a Huidic$. Pe/a"en0a econo!icu"ui a%upa Huidicu"ui in"uen0ea#$ ino!a0ia pentu a atine cedii"itatea %a. >n ace"a,i ti!p?ino!a0ia cupin%$ &n %itua0ii"e inanciae teuie %$ ie neut$? "ip%it$ de in"uen0e.
e"ectaea ,i pe#entaea ino!a0iei? pentu a %ati%ace un oiecti/ dinainte %tai"it?aectea#$ neuta"itatea %a.
Cedii"itatea ino!a0iei nu poate i ea"i#at$ dac$ ei%t$ in"uen0e din inteiou"&ntepindeii %au din aa$.
De a%e!enea? pe%oana &n%$cinat$ cu e"aoaea %itua0ii"o inanciae teuie %$
inc"ud$ un ad de pecau0ie pentu e/a"uaea acti/e"o ,i /enitui"o &n condi0ii deincetitudine. Puden0a nu pe!ite %ue/a"uaea datoii"o ,i a ce"tuie"i"o ,i%upae/a"uaea acti/e"o ,i a /enitui"o. >n ace"a,i ti!p? puden0a nu pe!ite con%tituieade po/i#ioane $$ oiect %$u %ue/a"uaea /oit$ a acti/e"o %$u a /enitui"o. >n a%te" deca#ui? %itua0ii"e inanciae nu !ai %unt neute ,i nu !ai pot i cedii"e dac$ puden0a nue%te ap"icat$ coect.
>no!a0ii"e din %itua0ii"e inanciae teuie %$ ie tan%paente? co!p"ete &n "i!ite"ee#onai"e a"e pau"ui de %e!niica0ie &n %tBn%$ coe"a0ie cu co%tu" o0ineii ace"eiino!a0ii.
O o!i%iune %au eoae a c$ei %e!niica0ie e%te i!potant$ conduce "a o ino!a0iea"%$? "ip%it$ de cedii"itate.
dF Co$parabilitatea. Ne/oia de co!paai"itate nu e%te utin$? pentu a de/eni uni!pedi!ent &n intoduceea de %tandade de co!paai"itate cae %$ oee o !ai un$i!aine ide"$ a %itua0ii"o inanciae. E/iden0ieea &n contai"itate &n !od unita a uneitan#ac0ii econo!ico@inanciae %$u e/eni!ent e%te d$un$toae dac$ !etoda e%pecti/$ nu!en0ine caactei%tici"e ca"itati/e de e"e/an0$ ,i cedii"itate. Po"itica contai"$ teuie%ci!at$ dac$ ei%t$ a"te a"tenati/e !ai e"e/ante ,i cedii"e.
Co!paaea %itua0ii"o inanciae &n ti!p de c$te uti"i#atoi conduce "a identiicaeatendin0e"o &n po#i0ia inancia$ ,i peo!an0e"e &ntepindeii.
tuctui"e i"an0u"ui? "eate diect de e/a"uaea po#i0iei inanciae? %unt acti/e"e?datoii"e ,i capita"u" popiu. tuctua contu"ui de poit ,i piedee? "eat$ &n !od diectde e/a"uaea peo!an0ei? o con%tituie /enitui"e ,i ce"tuie"i"e.
tandade"e Intena0iona"e de Contai"itate peci#ea#$ c$ &ntB#ieea eaeat$ &napotaea ino!a0iei conduce "a piedeea e"e/an0ei ino!a0iei. Conduceea e%te ne/oit$&n a%te" de %itua0ii %$ %e"ecte#e &nte /a"oaea e"ati/$ a apot$ii "a un !o!ent dat ,iuni#aea de ino!a0ii cedii"e.
Pentu a ea"i#a un eci"iu &nte e"e/an0$ ,i cedii"itate? e"e!entu" unda!enta" e%te%$ti%aceea adec/at$ a nece%it$0i"o uti"i#atoi"o &n poce%u" de "uae a deci#ii"oecono!ice.
>nt@o apotae %e poate ea"i#a e"e/an0a? da acea%ta %$ nu ie cedii"$. A%te"? oino!a0ie opotun$ conduce "a apotaea tutuo a%pecte"o unei tan#ac0ii %$u a unoe/eni!ente? $$ ca ace%tea %$ ie cuno%cute aectBndu@%e a%te" cedii"itatea.
Pe de a"t$ pate? dac$ apotaea e%te pe!anent &ntB#iat$ pBn$ cBnd %unt cuno%cutetoate deta"ii"e "eate de acea tan#ac0ie? ino!a0ia e%te cedii"$? da nu !ai pe#int$e"e/an0a a,teptat$. Ea e%te de uti"itate edu%$ pentu uti"i#atoi cae &nte ti!p au teuit %$ia deHa deci#ii.
itua0ii"e inanciae %unt ade%ea ana"i#ate? /a"idate ca pe#entBnd o i!aine ide"$ a po#i0iei inanciae acti/e"e? datoii"e ,i capita"u" popiuF? peo!an0a poitu" ca a#$ de
5
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
eein0$ pentu a"0i indicatoi entai"itatea in/e%ti0iei %$u e#u"tatu" pe o ac0iuneF ,i!odiic$i"e po#i0iei inanciae a unei &ntepindei.
In conc"u#ie? auditu" teuie %$ e%tai"ea%c$ &ncedee e#onai"$ &nte poduc$toii ,iuti"i#atoii de ino!a0ie contai"$. Ro"u" "o de a a%iua uti"i#atoii de ino!a0ii c$ %@aue%pectat pincipii"e contai"e enea" acceptate ,i pocedui"e intene %tai"ite de
conduceea &ntepindeii pecu! ,i e"ectaea i!ainii ide"e a %itua0ii"o inanciaeepe#int$ ceia %ucce%u"ui &n !eniea pe cae o au.
Auditul intern %i auditul e&tern
Auditul intern' coe%punde conto"u"ui de ate%tae eectuat de c$te pe%ona"u" i!ei.Auditu" inten %$u conto"u" inten de ate%tae %$u cetiicae a docu!ente"o inancia@contai"e nu %e conund$ cu no0iunea de conto" inten popiu a" aentu"ui econo!ic? %uo!a conto"u"ui inancia pe/enti/ ,i de e%tiune? cae indic$ an%$!"u" di%po#iti/e"outi"i#ate &n cadu" i!ei? pentu a o0ine o un$ cunoa,tee a de%$,u$ii acti/it$0ii.
Auditu" inten e%te o acti/itate independent$ de apeciee? "a ni/e"u" conduceii? pinea!inaea opea0ii"o contai"e? inanciae ,i de a"t$ natu$? pi/ind an%$!"u" %e/icii"o.
E%te un conto" de natu$ !anaeia"$? cae opeea#$ pin !$%uaea ,i apecieea a"toacti/it$0i de conto".
Ae ca oiecti/ e/a"uaea %$cini"o ,i conto"u" cono!it$0ii &nei%t$i"o contai"e?apoate"o? e"e!ente"o de acti/? capita"ui"o? e#u"tate"o. Totodat$? e" a%iu$ !e!iicon%i"iu"ui de ad!ini%ta0ie de eecitaea eicient$ a e%pon%$i"it$0i"o "o &n uni#aeaana"i#e"o? apeciei"o? eco!and$i"o ,i co!entaii"o pi/ind acti/it$0i"e conto"ate.Acea%ta pe%upune %$ %e ponea%c$ de "a a%pecte"e contai"e ,i inanciae ,i %$ %e aHun$ "ao dep"in$ &n0e"eee a opea0iuni"o ea!inate.
Auditul e&tern( e%te o acti/itate independent$. Ro"u" %$u e%te de a cetiica p"au#ii"itatea docu!ente"o inancia @ contai"e. E" pe%upune ei%ten0a conto"u"ui
Opinia auditou"ui? e#u"tat$ &n u!a ea!in$ii docu!ente"o econo!ice? %e pe#int$%u o!a unui docu!ent %ci%? cae con%tituie cetiicatu" coectitudinii ace%toa.Cetiicaea e%te doa o epe%ie de opinie ,i nu o aan0ie a%o"ut$.
Aria de aplicabilitate a unui audit 6 Pocedui"e de audit cae? &n a#aa0iona!entu"ui auditou"ui ,i a tandade"o Intena0iona"e de Audit? %unt con%ideate a iadec/ate &n &!peHu$i"e date pentu atineea oiecti/u"ui unui audit.
A*i!urare re)onabil+ &n contetu" unei !i%iuni de auditF 6 Un ni/e" de a%iuae
idicat? da nu a%o"ut? epi!at &n apotu" auditou"ui ? o a%iuae e#onai"$ cu pi/ie "aaptu" c$ ino!a0ii"e auditate nu con0in e,e"i %e!niicati/e.
Auditul *itua#iilor financiare 6 Oiecti/u" unui audit a" %itua0ii"o inanciae e%te de a pe!ite auditou"ui %$ epi!e o opinie dac$ %itua0ii"e inanciae %unt &ntoc!ite? &n toatea%pecte"e %e!niicati/e? &n cono!itate cu un cadu de apotae inancia$ ap"icai". Unaudit a" %itua0ii"o inanciae epe#int$ o !i%iune de a%iuae /e#i !i%iune de a%iuaeF.
Confir$are 6 Un anu!e en %peciic de in/e%tia0ie cae con%t$ din poce%u" o0ineii
unei dec"aa0ii %au ino!a0ii %au a unei condi0ii ei%tente? diect de "a o te0$ pate.Docu$enta#ia $i*iunii 6 >nei%taea pocedui"o de audit ap"icate? a poe"o de
audit e"e/ante? pecu! ,i a conc"u#ii"o "a cae a aHun% auditou" te!en cuno%cut uneoi,i ca Mdocu!ente de "ucu= %$u Moi de "ucu=F. Docu!enta0ia unei !i%iuni %peciice e%teadunat$ &nt@un do%$ de audit.
Eroare 6 (e,ea"$ neinten0ionat$ din %itua0ii"e inanciae? ap$ut$ inc"u%i/ pino!iteea unei /a"oi %au a nepu"ic$ii ace%teia.
,raud+ 6 act inten0ionat &ntepin% de una %au !ai !u"te pe%oane din cadu"conduceii? ce"o &n%$cina0i cu u/enan0a? anaHa0i %au te0e p$0i? cae i!p"ic$ o"o%ieauno &n,e"$toii pentu a o0ine un a/antaH i"ea" %au inHu%t. Dou$ tipui de denatu$iinten0ionate %unt e"e/ante pentu audito denatu$i cae e#u"t$ dint@o apotae
inancia$ audu"oa%$ ,i denatu$i cae e#u"t$ din detunae de acti/e /e#i? de a%e!enea?apotae inancia$ audu"oa%$ ,i detunae a acti/e"oF.
-i*iune de audit ini#ial+ 6 Un anaHa!ent &n cae ie %itua0ii"e inanciae a"e entit$0ii%unt auditate pentu pi!a dat$ ie %itua0ii"e inanciae pentu peioada pecedent$ au o%tauditate de c$te un a"t audito.
Opinie 6 Rapotu" auditou"ui con0ine o epi!ae c"a$? &n %ci%? a opiniei a%upa%itua0ii"o inanciae. O opinie $$ e#e/e e%te epi!at$ atunci cBnd auditou" aHune "aconc"u#ia c$ %itua0ii"e inanciae oe$ o i!aine ide"$ ,i ea"$ %au %unt pe#entate cuide"itate? &n toate a%pecte"e %e!niicati/e? &n cono!itate cu cadu" de apotae inancia$ap"icai" /e#i? de a%e!enea? Rapotu" !odiicat a" auditou"uiF.
Ri*c de audit 6 Ri%cu" de audit e%te i%cu" ca auditou" %$ epi!e o opinie de audit
cae nu e%te adec/at$? atunci cBnd %itua0ii"e inanciae %unt eonate &n !od %e!niicati/.Ri%cu" de audit e%te o unc0ie a i%cu"ui uno denatu$i %e!niicati/e %au? !ai %i!p"u?i%cu" uno denatu$i %e!niicati/eF %pe ee!p"u? i%cu" ca %itua0ii"e inanciae %$ ieeonate &n !od %e!niicati/ &nainte de eectuaea auditu"uiF ,i i%cu" ca auditou" %$ nudetecte#e o a%te" de denatuae i%cu" de nedetectaeF. Ri%cu" uno denatu$i%e!niicati/e ae dou$ co!ponente i%cu" ineent ,i i%cu" de nedetectae. Ri%cu" denedetectae e%te i%cu" ca pocedui"e ap"icate de audito %$ nu conduc$ "a detectaea unei I*AC? udit financiar!Standarde Codul Etic? Ed. Iec%on? ;ucue,ti 2--
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
denatu$i dint@o a%e0iune? denatuae cae poate i %e!niicati/$? ie indi/idua"? ieaeat$ cu a"te denatu$i.
Scri*oare de $i*iune 6 ci%oaea de !i%iune docu!entea#$ ,i coni!$ acceptaea dec$te audito a nu!iii %a"e in acea%ta ca"itate? oiecti/u" ,i aia de ap"icai"itate a auditu"ui?"i!ite"e e%pon%ai"it$0i"o auditou"ui a0$ de c"ient? pecu! ,i o!a oic$o apoate
Standarde na#ionale de audit/ 6 Un %et de %tandade cu pi/ie "a acti/itatea deauditae? deinite pin "ee %au e"e!ent$i? oi de un oani%! cu autoitate "a ni/e"na0iona"? a c$o ap"icae e%te o"iatoie &n eectuaea unui audit? unei e/i#uii? %$u a a"to%e/icii conee %$u de a%iuae.
Standarde profe*ionale 6 tandade"e ap"icai"e !i%iuni"o? e"aoate de Con%i"iu" pentu tandade Intena0iona"e de Audit ,i A%iuae? a,a cu! %unt deinite &n pea0aIAA; "a tandade"e Intena0iona"e de Conto"u" Ca"it$0ii? Audit? A%iuae ,i e/iciiConee ,i cein0e"e etice e"e/ante cae cupind de oicei P$0i"e A ,i ; a"e Codu"ui Etic pentu Contai"ii Poe%ioni,ti? pecu! ,i cein0e"e na0iona"e e"e/ante de etic$.'
1.0. Nor$ali)are interna#ional+ %i na#ional+ n auditRea"i#aea audit$ii contui"o anua"e %$u a ce"o con%o"idate de c$te un poe%ioni%t in
do!eniu a o%t unu" din oiecti/e"e u!$ite &n Diecti/e"e pi/ind contai"itatea pentuUniunea Euopean$.
Cu %copu" de a poteHa intee%u" pu"ic ,i? i!p"icit? de a e"i!ina eecte"e e,ecui"oinanciae de%tu" de nu!eoa%e? "a ni/e" co!unita au o%t e!i%e o %eie de acte no!ati/e?cae au %tat "a a#a oani#$ii ,i eecit$ii auditu"ui inancia contai". Dinte ace%tea %ede%pind ca i!potan0$ Diecti/a a I8@a? cae /i#ea#$ auditaea contui"o anua"e a"e unoanu!ite tipui de &ntepindei? Diecti/a a 8II@a? pi/ind contui"e con%o"idate ,i Diecti/aa 8III@a? cae %tai"e,te pe%oane"e e%pon%$i"e cu eectuaea de audit$i %tatutae a"edocu!ente"o contai"e.
De a%e!enea? Co!itetu" intena0iona" de pactici de audit din cadu" IA; a e"aoat o%eie de %tandade intena0iona"e de audit.
De,i auditu" e%te de dat$ ecent$ &n Ro!Bnia? %cuta epeien0$ acu!u"at$ a de!on%tatc$ ace%t do!eniu cunoa,te o e/o"u0ie apid$ ,i con%tant$ ,i c$ de/ine o pe#en0$indi%pen%ai"$ &n toate %ee"e de acti/itate.
Auditu" poe%ea#$? %e adBnce,te? %e poe%iona"i#ea#$ ,i %e etinde %u pe%iuneauno actoi ce 0in de &n!u"0iea ,i di/e%iicaea %ectoae"o de acti/itate? de co!p"eitateace%cBnd$ a po"iticii de e%tiune? de ne/oia de eicien0a? ca"itate ,i %ecuitate? da ,i denece%itatea acopeiii uno do!enii noi cu! %unt auditu" de !ediu? de ca"itate? etc.+
Dup$ anu" 1++- au ei%tat nu!eoa%e tentati/e de no!a"i#ae inten$ a acti/it$0ii deaudit? conceti#ate &n enea" &n e"e!ent$i"e e!i%e de Copu" Epe0i"o Contai"i ,iContai"i"o Autoi#a0i din Ro!Bnia CECCARF. Eotui"e de no!a"i#ae a"e CECCAR?&!inate cu %piHinu" %pecia"i,ti"o din do!eniu" acade!ic ,i a" co!i%$i"o de contui din*an0a? au a/ut ca oade @ No!e"e de audit inancia ,i cetiicae a i"an0u"ui contai"e!i%e &n anu" 1++5F.
' I*AC? udit financiar!Standarde Codul Etic? Ed. Iec%on? ;ucue,ti 2--+ C2atfield -. 3 A history of financial thought 4 1566
'
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
Odonan0a de Uen0$ a (u/enu"ui n.5J1+++ pi/ind acti/itatea de audit inancia?a"inia#$ oani#aea ,i o"u" poe%iei de audit din Ro!Bnia "a pe/edei"e Diecti/ei a8III@a a Uniunii Euopene. A%te"? %@au pu% a#e"e na,teii oani%!u"ui epe#entati/ a" poe%iei de audit &n Ro!Bnia? e%pecti/ Ca!ea Auditoi"o *inanciai din Ro!BniaCA*RF.
Ca!ea Auditoi"o *inanciai din Ro!ania? &n nu!e"e %tatu"ui? oani#ea#$?coodonea#$ ,i autoi#ea#$ de%$,uaea acti/it$0ii de audit inancia ,i audit inten dinRo!ania.
Conferin#a Ca!eei e%te oani%!u" de conducee a" ace%teia ,i poate i odina$ %$uetaodina$.
Conein0a odina$ a Ca!eei %e &ntune,te o dat$ pe an? "a ceeea con%i"iu"ui? &n ce"!u"t tei "uni de "a incideea eecitiu"ui inancia pecedent ,i ae cate/a atiutii pe/$#ute de "ee.
Conein0a etaodina$ a Ca!eei poate i con/ocat$ de iou" pe!anent %$u "a
ceeea a ce" putin dou$ tei!i din nu!au" !e!i"o con%i"iu"ui oi a unei cinci!i dinnu!$u" !e!i"o Ca!eei cu dept de /ot? cae ade%ea#$ ceeea %ecetaiatu"ui enea"?%peciicand &n acea%ta po"e!e"e ce doe%c %$ ie de#$tute &n cadu" conein0eietaodinae. Conein0a etaodina$ poate adopta ot$Bi &n ceea ce pi/e%te
aF !odiicaea ,i co!p"etaea Reu"a!entu"ui de oani#ae ,i unc0ionae a Ca!eei F %ci!aea %ediu"ui %ocia"cFoice a"t$ ot$Be pentu cae e%te nece%a$ apoaea conein0ei etaodinae a
1.e"aoaea u!$toae"o docu!entea.Reu"a!entu" de oani#ae ,i unc0ionae a Ca!eei? &n /edeea %upuneii "ui %pe
apoae (u/enu"ui
.Codu" pi/ind conduita etic$ ,i poe%iona"$ &n do!eniu" auditu"ui inanciac.tandade"e de auditd.Poa!a ana"itic$ pentu ea!enu" de aptitudini poe%iona"ee.No!e"e pi/ind pocedui"e de conto" a ca"it$0ii auditu"ui inancia.Reu"i"e pi/ind pe$tiea continu$ a auditoi"o inanciai H.No!e"e pi/ind pocedui"e !ini!a"e de audit
2.atiuiea ca"it$0ii de audito inancia ,i e!iteea autoi#a0ii"o pentu eecitaea ace%tei poe%ii3.oani#aea ,i u!$iea poa!u"ui de pe$tie continu$ a auditoi"o inanciai4.conto"aea ca"it$0ii acti/it$0ii auditu"ui inancia5.po!o/aea actua"i#$ii "ei%"a0iei pin in%titu0ii"e ai"itate? pecu! ,i a no!e"o
de audit inancia? &n concodan0$ cu e"e!ent$i"e in%titu0ii"o poe%iona"e euopene ,iintena0iona"e
.e"aoaea no!e"o intene pi/ind acti/itatea Ca!eei.etaeea te!poa$ %$u deiniti/$ a deptu"ui de eecitae a poe%iei de auditoinancia &n condi0ii"e pe/edei"o Reu"a!entu"ui de oani#ae ,i unc0ionae a Ca!eei'.a%iuaea epe#ent$ii intena0iona"e a poe%iei de audito inancia din Ro!Bnia. SANC8IUNI
na0iona" a no!e"o intena0iona"e de audit ,i a Codu"ui de conduit$ etic$ ,i poe%iona"$e!i% de I*AC? pu"icate &n anu" 2--- &n @ Audit inancia 2---. No!e"e pi/ind pocedui"e !ini!a"e de audit au o%t e"aoate ,i pu"icate de a%e!enea &n anu" 2--1? %unu!e"e de @ No!e !ini!a"e de audit. Pentu eectuaea auditu"ui inancia &n Ro!Bnia?Ca!ea Auditoi"o *inanciai din Ro!Bnia a ot$Bt ap"icaea Cadu"ui (enea" a"tandade"o Intena0iona"e de Audit. tandade"e de audit &n nu!a de 44 cupind &n !oddeta"iat Cadu" (enea" a" tandade"o de Audit12-F e%pon%ai"itate ce e/ineauditoi"o? p"aniicaea auditu"ui3--F? e/a"uaea i%cu"ui ,i conto"u"ui inten4--F? poe"e de audit5--F? pocedui"e auditou"ui pincipa" pi/ind co!peten0a poe%iona"$ a
uti"i#$ii unui a"t audito--F? conc"u#ii"e auditou"ui ,i apotaea a%upa %itua0ii"oinanciae--F? %e/icii"e conee pi/ind anaHa!ente"e de e/i#uie a %i%te!e"oinanciae+1-F? ,i de eectuae a pocedui"o aeate cu pi/ie "a ino!a0ii"e contui"oanua"e+2-F.
tandadu" n 12-Cadu" (enea" a" tandade"o de AuditF? peci#ea#$ c$ pentu a$%punde ne/oi"o ino!a0iona"e co!une a"e uti"i#atoi"o? %itua0ii"e inanciae epe#int$ pincipa"a "o %u%$ ino!ationa"$. Din ace%t !oti/? %itua0ii"e inanciae %unt &ntoc!ite
1- <<<.ca.o
1-
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
cono! cu tandade"e Intenationa"e de Contai"itate %iJ %au cu un Cadu (enea" deapotae inancia$ o"iatoiu? concept pentu uti"i#aea apot$i"o inanciae.
Poti/it ace%tui %tandad? Moiecti/u" unui audit a" %itua0ii"o inanciae e%te ace"a de ada po%ii"itatea de a@%i epi!a opinia dac$ %itua0ii"e inanciae %unt &ntoc!ite %ua%pecte"e %e!niicati/e? &n cono!itate cu un cadu enea" identiicat de apotae
inancia$=. tandadu" peci#ea#$ cu eactitate ,i te!enii ce teuie uti"i#a0i pentuepi!aea opiniei auditu"ui Moe$ o i!aine ide"$= %au Mpe#int$ &n !od ide"? %u toatea%pecte"e %e!niicati/e=.
Ca!ea Auditoi"o *inanciai din Ro!Bnia? cu %piHinu" Depata!entu"ui pentuDe#/o"tae Intena0iona"$ din cadu" (u/enu"ui Gaii ;itanii D*IDF11? cae %u%0ineCA*R &n de!e%ui"e ace%teia de adeae "a oani#a0ii"e poe%iona"e intena0iona"e ,ieuopene &n do!eniu" contai"it$0ii ,i auditu"ui inancia? e%pecti/ *edea0ia Intena0iona"$a Contai"i"o I*ACF ,i *edea0ia Epe0i"o Contai"i Euopeni *EEF? a &nceputtaduceea tandade"o Intena0iona"e de Audit? edi0ia 2--3? e!i%e de I*AC ,i pu"icaeaace%toa pe %ite@u" Ca!eei.
I*AC12 *edea0ia Intena0iona"$ a Contai"i"oF e%te o oani#a0ie "oa"$ pentu
poe%ia contai"$? !enit$ %$ %e/ea%c$ intee%u"ui pu"ic pin &nt$iea poe%iei ,i pincontiu0ia "a de#/o"taea econo!ii"o putenice pe p"an intena0iona".I*AC de0ine 15 de !e!ii ,i a%ocia0i &n 123 de 0$i? epe#entBnd !ai !u"t de 2.5
!i"ioane de contai"i de pactic$ pu"ic$? educa0ie? %e/icii u/ena!enta"e? indu%tie ,ico!e0. Pin inte!ediu" co!itete"o independente de e"aoae a %tandade"o? I*AC%tai"e,te %tandade"e intena0iona"e &n etic$? audit ,i a%iu$i? educa0ie ,i %ectou" contai" pu"ic? po!o/Bnd o con/een0$ a ace%toa? cBt ,i tandade"e Intena0iona"e de Rapotae*inancia$. De a%e!enea? pin conein0e ,i %e!inaii %e oe$ con%u"tae ,i %upot? pecu!,i a"te !iH"oace de a &ncuaHa peo!an0a de &na"t$ ca"itate pin contai"i poe%ioni,ti &naacei ,i contai"i anaHa0i &n co!panii !ici ,i !iH"ocii. Gai !u"t? I*AC "ucea#$ cunu!eoa%e oani#a0ii din &nteaa "u!ea pentu a %u%0ine de#/o"taea ,i ce,teea
poe%iona"i%!u"ui &n econo!ii"e &n de#/o"tae.Co!itetu" I*AC %tai"e,te u!$toae"e %tandade1.tandade"e Intena0iona"e de Audit? A%iuae? Conto" de Ca"itate ,i a"te %e/icii
conee IAA;F2.Codu" Intena0iona" de Etic$ IE;AF3.tandade"e Intena0iona"e de Educa0ie IAE;F4.tandade"e Contai"e Intena0iona"e a"e ectou"ui Pu"ic IPA;F.>n ceea ce pi/e,te tandade"e Intena0iona"e de Audit IAF? ace%tea %unt %tai"ite de
IAA;. tandadu" eeito "a apotu" auditou"ui a%upa %itua0ii"o inanciae cee caopinia auditou"ui %$ identiice c"a cadu" de apotae inancia$ o"o%it pentu &ntoc!iea%itua0ii"o inanciae inc"u#Bnd Hui%dic0ia oiinii cadu"ui de apotae? atunci cBnd ace%tanu e%te IA;F. De a%e!enea? opinia auditou"ui teuie %$ peci#e#e dac$ %itua0ii"einanciae dau o i!aine coect$ ,i ade/$at$ %au %unt pe#entate coect? %u toatea%pecte"e %e!niicati/eF &n cono!itate cu cadu" de apotae inancia$ ,i? aco"o undee%te ca#u"? dac$ %itua0ii"e inanciae e%pect$ cein0e"e %tatutae.
11 I,AC Codul de Etică Profesională12 <<<.iac.o
11
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
Standardele te2nice < acti/itatea de audit teuie %$ %e de%$,oae &n concodan0$ cu%tandade"e tenice ,i poe%iona"e e"e/ante. Auditoii au datoia de a &ndep"ini cu iH$ ,ico!peten0$ in%tuc0iuni"e c"ientu"ui %$u anaHatou"ui? cu e%pectaea cein0e"o deinteitate? oiecti/itate ,i independen0$.tandade"e tenice ,i poe%iona"e %unt e"aoate de
•
I*AC tandade"e Intena0iona"e de AuditF • Co!itetu" pentu tandade Intena0iona"e de Contai"itate
• Oani%!e"e poe%iona"e !e!e %$u a"te oani%!e cu atiu0ii de e"e!entae.Independenta? adica? atunci cand auditou" i%i a%u!a un anaHa!ent de audit? ace%tateuie %$ ie "ip%it de oice intee% cae a putea i pi/it? indieent de eectu" %$u ea"? cainco!patii" cu notiuni"e de inteitate ,i oiecti/itate. Ace%te oiecti/e %i pincipiiunda!enta"e a"e poe%iei de audito inancia %unt edate &n iua de !ai Ho%
13
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
>n cadu" de%$,u$ii acti/it$0ii de audit pot ap$ea %itua0ii de con"icte de intee%e? de"a di"e!e e"ati/ $$ i!potan0$? "a %itua0ii ete!e de aud$ %au acti/it$0i i"ea"e %i!i"ae.
Ei%t$ anu!i0i actoi? a c$o apai0ie poate dete!ina ca e%pon%ai"it$0i"e unuiaudito poe%ioni%t? %$ inte &n con"ict cu %o"icit$i intene ,i etene dieite. A%te"
a.%e pot eecita pe%iuni din patea unui !anae? diecto? patene %au &n ca#u"ei%ten0ei uno e"a0ii de a!i"ie %au pe%ona"e
.auditou" poate i %o"icitat %$ ac0ione#e conta %tandade"o tenice ,i poe%iona"e c.pot ap$ea con"icte &nte "oia"itatea a0$ de %upeiou" auditou"ui inancia ,i
%tandade"e de conduita.Toate ce"e tei %t$i de con"ict u!ea#$ po"itica anaHatou"ui ,i %e ana"i#ea#$ po"e!a
con"ictu"ui cu %upeioii? u"teio u!Bnd a %e ape"a "a con%u"tan0$ ,i &ndu!ae? pe a#aconiden0ia"it$0ii? cu un con%u"tant independent pentu o po%ii"$ !oda"itate de ac0iune.
Cono! deini0iei ei%tente &n Mtandade"e Intena0iona"e de Audit=? an!a=a$entulde audit con%t$ &n %o"icitaea epi!$ii unei opinii a%upa uno ino!a0ii inanciae din patea unui audito inancia de pactic$ pu"ic$.15
>n a%u!aea ace%tui anaHa!ent? auditoii inanciai poe%ioni,ti de pactic$ pu"ic$teuie %$ e%pecte cein0e"e de inteitate? independen0$ ,i oiecti/itate.
*actoii ce pot in"uen0a independen0a auditoi"o? pot i1.Le!+tura financiar+ cu clien#ii *au cu afacerile lorAuditoii teuie %$ e/ite u!$toae"e %itua0ii a.de0ineea unui intee% inancia diect %au indiect &n acti/itatea c"ientu"ui .acodaea %au pi!iea de cedite de "a c"ientu" %$u? de "a oice !e!u a"
conduceii %au de "a ad!ini%tatou" pincipa" a" unei %ociet$0i c"iente c.de0ineea unui intee% inancia &n a%ocia0ie %au cu un %a"aiat %au ac0iona d.de0ineea unui intee% a0$ de o i"ia"$? %ucu%a"$ %au entitate cae nu e%te c"ient? cae
ae o e"a0ie de in/e%tito cu c"ientu" %au o e"a0ie? &n cae acea entitate ae ca"itatea de%uiect de in/e%ti0ie.
>n enea"? auditou" inancia teuie %$ ie independent a0$ de c"ient ,i a0$ de toate
entit$0i"e tu"e"ate? %ucu%a"e"e ,i i"ia"e"e %a"e.0.Independen#a auditorilor financiari care au *au au a"ut func#ii n cadrul*ociet+#ii
Nu pe!ite ca auditou" %$ ie %$u %$ i o%t &n ti!pu" audit$ii %$u i!ediat anteioace%tei acti/it$0i? !e!u a" Con%i"iu"ui de Ad!ini%ta0ie? unc0iona? anaHat a" c"ientu"ui%au a%ociat a" unui !e!u a" conduceii.
Dac$ auditou" %e a"$ &nt@una din %itua0ii"e de !ai %u% &n peioada i!ediat pecedent$anaHa!entu"ui? acea%ta nu teuie %$ ie !ai !ic$ de doi ani %au decBt peioada pe/$#utade "ee.
9.Alte *er"icii adu*e clien#ilor de audite/icii"e poe%iona"e nece%it$ aptitudini contai"e? ce i!p"ic$ acti/it$0i conee
%e/icii"o de audit? ,i a"te acti/it$0i unui c"ient? e" teuie %$ ie atent %$ nu eecute unc0iide conducee %au %$ ia deci#ii de conducee? e%pon%ai"it$0i ce e/in Con%i"iu"ui deAd!ini%ta0ie ,i conduceii i!ei c"ient$.
E%te poai" ca? &n aa$ de %itua0ii"e ecep0iona"e? c"ien0ii !ai !ai %$ nu %o"iciteace%te %e/icii conee. Ei%t$ &n%$? %ociet$0i !ici? cae nu au pe%ona" contai" anaHat? ia pe$tiea ,tiin0iic$ e%te ec/ent %o"icitat$ "a un audito.Auditou" poate eecuta a%e!enea %e/icii? &n condi0ii"e e%pect$ii uno cein0e? pentu anu i aectat$ inteitatea ,i independen0a %a.
Teuie %$ "ip%ea%c$ oice e"a0ii %au a%ociee de e"a0ii cu c"ientu" pentu a e/itacon"icte"e de intee%e.
C"ientu" e%te e%pon%ai" pentu %itua0ii"e inanciae.Auditou" inancia poe%ioni%t de pactic$ pu"ic$ nu teuie %$@,i a%u!e o"u"
anaHatou"ui ,i %$ ia deci#ii &n nu!e"e conduceii.E%te nece%$$ eectuaea uno te%te de audit? cia dac$ auditou" a pe"uat %au a $cut
anu!ite &nei%t$i.
15 uditul financiar 200#? Ed. Econo!ica ;ucue,ti
1
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
:.Rela#iile per*onale %i de fa$ilie pot afecta independen#a.E%te nece%a$ a%iuaea c$ nici o e"a0ie de ace%t tip nu co!po!ite oiecti/itateaauditou"ui.Pentu a e/ita apai0ia uno pe%iuni? auditou" poe%ioni%t nu teuie %$ accepte un !andatde audit de "a un c"ient? unde ae &n conducee ude pBn$ "a adu" I8.
Ca!ea auditoi"o teuie %$ ino!e#e !e!ii a%upa tipui"o de %itua0ii cae pot enea po%ii"itatea eecit$ii de pe%iuni a%upa "o.
'.Onorarii>n %itua0ia &n cae onoaii"e %ucce%i/e de "a un c"ient %au up de c"ien0i au o pondee !ae&n onoaii"e ute tota"e? auditou" inancia poe%ioni%t de pactic$ pu"ic$ poate de/enidependent de ace" c"ient ,i poate enea %u%piciuni pi/ind independen0a %a. E%te diici" de peci#at pocentu" din onoaii"e uno a%ocia0i? cae e%te "a "i!ita inacceptai"u"ui.Auditou" teuie %$ ie atent ca ace"e onoaii %$ nu dep$,ea%c$ "i!ita e#onai"u"ui?a%te" &ncBt independen0a %$ nu ie aectat$.e doe,te ca oani#a0ii"e !e!e %$ e!it$ eco!and$i %au eu"i pentu !e!ii "oa%upa ace%tui %uiect. Ace%te eu"i %au eco!and$i teuie %$ ie &n "e$tu$ cu condi0ii"e
econo!ice a"e iec$ei 0$i ,i ni/e"u" de de#/o"tae a" poe%iei de audito inancia.(.Onorarii condi#ionate
e/icii"e nu teuie %$ ie oeite unui c"ient cono! unui acod? pin cae nu %e pecepenici un onoaiu? &n aa$ de ca#u" o0ineii unui e#u"tat %peciicat %au cBnd onoaiu" e%tecondi0ionat &n a"t !od de de%copeii"e %au e#u"tate"e %e/icii"o e%pecti/e. Onoaii"e&nca%ate pe a#a unui pocent %au unei a#e a%e!$n$toae %unt onoaii condi0ionate.Ecep0ie ac ce"e iate de o in%tan0$ Hudec$toea%c$ %au o autoitate pu"ic$.
6.>unurile %i *er"iciileAcceptaea unui"o ,i %e/icii"o oeite de c$te un c"ient ,i cia a o%pita"it$0iieaeate? de c$te auditoi? %o0i %au copii a"a0i &n &nte0ineea "o? epe#int$ o a!enin0ae
a%upa independentei. Ecep0ie ac ce"e oeite &n te!eni co!ecia"i? cae nu %unt !aia/oai"e decBt pentu pu"ic.
?.Proprietatea a*upra capitalului>nteu" capita" a" unei i!e de audit a teui %$ ie de0inut &n tota"itate de auditoiiinanciai de pactic$ pu"ic$. Dac$ &nteu" capita" %au o pate din ace%ta e%te de0inut$ dete0i %au inan0at$ de ace,tia? atunci ei pot in"uen0a auditou" &n !i%iunea pe cae o ae? danu &n !od diect. Paticipaea a"to pe%oane "a capita"u" unei i!e de audit e%te pe!i%$?dac$ ace%ta ae ca"itatea de anaHat &n i!a e%pecti/a ,i deptui"e de /ot apa0in &nec"u%i/itate auditoi"o inanciai.
5.,o%ti parteneri
Un patene poate p$$%i %ocietatea pin de!i%ie? pen%ionae? &nceiee a contactu"ui %au/Bn#ae a cainetu"ui. >n acea%t$ %itua0ie? ace%t a%ociat poate accepta o unc0ie de "a unc"ient a" cainetu"ui? "a cae a o%t e%pon%ai" de !i%iune &n ti!pu" auditu"ui %au a" unui a"tanaHa!ent a%u!at de cainet? independen0a cainetu"ui neiind aectat$.
17.Liti!iile n de*f+%urare *au i$inenteLitiii"e &n cae %unt i!p"ica0i auditoii inanciai ,i un c"ient pot aecta independen0a ,ioiecti/itatea acti/it$0ii de%$,uae? deci ,i e"a0ii"e no!a"e cu c"ientu".Nu %e poate
1
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
peci#a cu %iuan0a !o!entu" din cae /a de/eni nepoti/it pentu auditou" inancia %$continue %$ apote#e. Auditou" inancia teuie %$ ia in con%ideae cicu!%tan0e"e? &ncae pu"icu" /a apecia c$ independen0a auditou"ui e%te aectat$ de "itiiu.
11.A*ocierea pe ter$en lun! a per*onalului cu e&perien#+ cu clien#ii de auditEi%ta peico"u" ca o i!p"icae pe te!en "un a unui audito inancia de pactic$ pu"ic$
cu un c"ient? %$ conduc$ "a e"a0ii oate apopiate? cae pot i &n0e"e%e ca o %u!inae aoiecti/it$0ii ,i independen0ei.O %o"u0ie a i o ota0ie eu"at$ a pe%ona"u"ui cu epeien0$ pe duata unei anu!ite!i%iuni de audit. O a%te" de ota0ie teuie %$ oee o co!ina0ie a pe%ona"u"ui cuepeien0a cu pe%ona" nou ,i o tan#i0ie odonat$. >n i!e"e !ici? e%te diici" %$ %eea"i#e#e o a%te" de ota0ie.>n acea%ta %itua0ie? teuie %$ ie ap"icate !$%ui de %iuan0$ a"tenati/e? cu! a i&nceieea uno acodui pe!anente de con%u"tan0$ eten$ cu un a"t audito inanciaepei!entat %au cu oice a"t %e/iciu di%ponii" uni#at de oani#a0ia poe%iona"$ pentua%e!enea %copui.
Auditou" inancia? cae &ndep"ine,te %e/icii pentu un c"ient? ae o"ia0ia de a "e
Totu,i? &n pe#en0a oic$ui indiciu cae pe!ite %$ %e pe%upun$ ei%ten0a unei aude%au a unei eoi cae poate duce "a ineactit$0i"e %e!niicati/e? auditou" /a i dete!inat %$etind$ pocedui"e %a"e de conto" &n %copu" coni!$ii %au ini!$ii duii"o %a"e.
Po%ii"itatea auditou"ui de a epi!a o opinie pi/ind &ntoc!iea %itua0ii"o inanciae%u toate a%pecte"e %e!niicati/e? cono! cu un cadu enea" de apotae inanciaa?
i!p"ic$ pacueea !ai !u"to etape0.1 ACCEPTAREA -ANDATULUI ŞI CONTRACTAREA LUCRBRILOR
>nainte de a accepta !andatu"? %pecia"i%tu" contai" teuie %$ apecie#e po%ii"itatea dea &ndep"ini acea%t$ !i%iune 0inBnd %ea!a de eu"i"e poe%iona"e ,i deonto"oice caeu/enea#$ acti/itatea de audit.
Actiuni"e &ntepin%e &n acea%t$ etap$ pe!it auditou"ui %$ co"ecte#e ino!a0ii"enece%ae unda!entaii deci#iei de acceptae a !i%iunii ,i ace%tea %e ee$ "a
a/Cule!erea %i anali)area infor$a#iilor de*pre ntreprinderea1F Identiicaea &ntepindeii? a %peciicu"ui acti/it$0ii ,i %ectou"ui de acti/itate? a !$i!ii
&ntepindeii ,i a !odu"ui de oani#aea2F tai"iea i%cui"o pe cae poe%ioni%tu" contai" ,i "e a%u!$ acceptBnd !andatu".Ace%te i%cui %e pot datoa
• "ip%ei de epeien0$ a auditou"ui &n %ectou" e%pecti/ de acti/itate. Auditou" teuie%$ %e a%iue c$ ae co!peten0$ poe%iona"$? nece%a$ pentu &ndep"iniea &n une condi0iia !i%iunii
• conto"u" inten in%uicient %au cu caen0e notai"e• contai"itatea ne0inut$ cono! eu"i"o ,i pincipii"o enea" ad!i%e %au ne0inute "a
#i• atitudinea neati/$ a conduceii a0$ de unc0ia inancia@contai"$ a &ntepindeii?
a0$ de e%pectaea "eii ,i a oane"o pu"ice ,i ad!ini%tati/e• pe%ona" inco!petent ,i ota0ia !ae a cade"o din co!pati!ente"e inancia@
contai"e• de#eci"ie inanciae i!potante? cedite e%tan0e? %c$deea ciei de aacei?
aecta oiecti/itatea? independen0a ,i inteitatea "o. Ca u!ae? auditoii teuie %$ ieindependen0i a0$ de oice intee%e cae a putea aecta inteitatea ,i oiecti/itatea "o.
Dup$ co"ectaea ,i ana"i#a ino!a0ii"o? auditou" poate "ua una din u!$toae"edeci#ii
• accept$ !andatu" $$ i%cui apaente
• accept$ !andatu" &n%$ %unt nece%$e !$%ui de %upa/eee %up"i!enta$• eu#$ !andatu".b/Co$pletare unei fi%e de acceptare a $andatului
Dac$ auditou" accept$ !andatu"? %e co$pletea)+ ,i%a de acceptare a $andatului?cae ae u!atoae"e oiecti/e
1.de a pe!ite co"ectaea ,i %i%te!ati#aea ino!a0ii"o eeitoae "a identiicaea&ntepindeii? a conduceii %a"e? a oiectu"ui de acti/itate? a !$i!ii %a"e? etc.
2.de a con%e!na "uc$i"e eectuate &nainte de acceptaea !andatu"ui ana"i#a %itua0ieiinanciae ,i a i%cui"o? /i#itaea &ntepindeii ,i di%cu0ii cu conduceea? contacte cuauditou" pecedent ,i ea!inaea docu!ente"o &ntoc!ite de c$te ace%taF
3.de a con%e!na neaHun%ui"e con%tatate &n acea%t$ pi!$ etap$ a auditu"ui? a%upa
4.de a e%ti!a uetu" de ti!p ,i onoaii"e nece%ae5.de a a%iua &ndep"iniea o"ia0ii"o poe%iona"e cae decu dint@o a%te" de
acceptae %ci%oae c$te conduceea &ntepindeii? %ci%oae c$te conate"e anteio?%ci%oae de acceptae a !andatu"ui ,i de epi!ae a inten0iei de a &nceia contactu" deauditF.
c/;nc2eierea contractului de audit financiar.Acceptaea oic$ei !i%iuni de audit %e conceti#ea#$ &nt@un Contract de audit
&ntepindeii nu in"uen0ea#$ independen0a %a. De a%e!enea? ana"i#ea#$ actoii de i%ccae pot &!piedica !en0ineea contactu"ui
• Nepuneea "a di%po#i0ia auditou"ui a docu!ente"o ,i ino!a0ii"o nece%ae• Nep"ata onoaii"o• Reu#u" de a ap"ica di"ien0e"e popu%e? etc.Auditou" teuie %$ ino!e#e conduceea &ntepindeii cu ce" pu0in - de #i"e &nainte
de%pe inten0ia de e#i"iee a contactu"ui.E"e!ente"e de a#$ pe cae teuie %$ "e cupind$ un contract de audit16 a%upa
contui"o anua"e %unt1.Reeii "a no!e"e "ea"e ,i poe%iona"e cae u/enea#$ acti/itatea de audit2.Inte/en0ii"e ce u!ea#$ a i eectuate de audito ,i ca"endau" ace%toa cunoa,teea
enea"$ a &ntepindeii? apecieea pocedui"o de conto" inten? conto"u" docu!ente"o Hu%tiicati/e ,i a ei%te"o contai"e? a%i%ten0$ "a eectuaea in/entae"o? conto"u"docu!ente"o de %inte#$1 Doo0eanu L.? Doo0eanu C.? udit $ concepte şi practici! % abordare naţională şi internaţională,Editua Econo!ic$? ;ucue,ti? 2--2
2-
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
3.Peci#aea o"ia0ii"o &ntepindeii cu pi/ie "a 0ineea e/iden0ei econo!ice ,i&ntoc!iea docu!ente"o de %inte#$ pecu! ,i cu pi/ie "a puneea tutuo ino!a0ii"onece%ae "a di%po#i0ia auditou"ui
4.O"ia0ii"e auditou"ui de a e%pecta pincipii"e deonto"oice a"e poe%iei ,i &n %pecia"ce"e eeitoae "a a%iuaea coniden0ia"it$0ii "uc$i"o
5.Condi0ii"e inanciae ,i de p"at$ a onoaii"o. Duata contactu"ui ,i !oda"it$0i"e de !odiicae a "ui.Co!ponen0a ecipei de auditoi'.Te!enu" de depunee a apotu"ui de audit ,i oiecti/e"e pe cae ace%ta teuie %$ "e
cupind$.Contactu" de pe%tai %e/icii pe/a#ut de "ei%"atia o!Bn$ a %e &nceia &nte audito ,i
c"ient e%te? pin caactei%tici"e %a"e Huidice? un contact de !andat pin Mcae o pe%oan$ %eo"i$ de a ace ce/a pe %ea!a unei a"te pe%oane de "a cae a pi!it in%$cinae=.
0.0 Orientarea %i planificarea acti"it+#ii de audit
>n cadu" ace%tei etape? pe a#a cunoa,teii "oa"e a &ntepindeii? auditou" poate %$@,ioiente#e !i%iunea &n unc0ie de do!enii"e ,i %i%te!e"e %e!niicati/e. Acea%ta oientae aeca oiecti/ identiicaea i%cui"o cu inciden0a %e!niicati/$ a%upa contui"o? deci ,ia%upa poa!$ii ,i p"aniic$ii !i%iunii? pe!i0Bnd
a. . Deter$inarea caracteri*ticilor proprii ale unitatii patri$onialeAcea%t$ pi!$ cateoie de "uc$i con%tituie a#a de ponie &n p"aniicaea auditu"ui.Ae ca oiecti/? o0ineea de c$te audito a unei &n0e"eei %uiciente a paticu"ait$0i"o&ntepindeii ,i a"e !ediu"ui in cae unc0ionea#$. Ace%t "ucu %e ea"i#ea#$ pin ana"i#a pincipa"e"o caactei%tici? ce pot in"uen0a ca"itatea de audit
&!Sectorul de activitate poduc0ie? %e/icii? co!e0 etc. >n iecae %ecto? ei%t$e"e!ent$i dieite? tenici %peciice de e/a"uae a e"e!ente"o pati!onia"e etc.
2!%r"anizarea şi structura 'ntreprinderii? cae pun po"e!e dieite? cu pi/ie "a !odu"de eecitae a !i%iunii
(!)olitica "enerală a 'ntreprinderii inancia$? co!ecia"$? %ocia"$.*!)erspectivele de dezvoltare ale 'ntreprinderi+!%r"anizarea administrativă şi contabilă? cae poate in"uen0a auditu"? dac$• ei%t$ un %i%te! ino!a0iona" adec/at
21
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
• ei%t$ un conto" de e%tiune ,i pe/enti/ eicient• ei%t$ un conto" ueta a%upa ce"tuie"i"o ,i /enitui"o• ei%t$ pocedui ad!ini%tati/e ,i contai"e Hudicioa%e.
. )oliticile şi principiile contabile utilizate.
b.Identificarea do$eniilor *e$nificati"e4 a ri*curilor de audit %i i$portan#a lorrelati"+
Pentu o !ai un$ oientae ,i p"aniicae a eotui"o? pentu e/itaea "uc$i"o inuti"e ,i"uaea deci#iei cu pi/ie "a opinia e!i%$ &n ina"? auditou" teuie %$ identiice do!enii"e%e!niicati/e? %i%te!e"e %e!niicati/e? i%cui"e auditu"ui ,i i!potan0a "o e"ati/$.
omeniile semnificative %unt dieite de "a o &ntepindee "a a"ta? da &n enea" cupindu!$toae"e e"e!ente /Bn#$ic"ienti? %tocui? /enitui? di%ponii"itatiF? cu!p$$iuini#oi? %tocui? di%ponii"itatiF? pe%ona"p"ati? ce"tuie"i? di%ponii"itatiF? poduc0ie%tocui? ce"tuie"i? /enituiF? te#oeieinca%$i? p"$ti? /enitui? ce"tuie"iF?i!oi"i#$i etc.
*iecae dinte ace%te e"e!ente teuie ana"i#ate &n unc0ie de paticu"ait$0i"e&ntepindeii.
Sistemele semnificative epe#int$ pentu audito oice %i%te! contai" !anua" %auino!ati#at? cae tatea#$ date ce pot in"uen0a %e!niicati/ contui"e anua"e.
Identiicaea "o e%te nece%a$ pentu a decide cae dinte e"e /a ace oiectu" uneie/a"u$i a conto"u"ui inten ,i de a putea a%te" %$ %e p"aniice eecutaea "uc$i"o. Dea%e!enea? %e %tai"e,te dac$ e%te nece%a %au nu %$ %e ac$ ape" "a co"aoaea uno%pecia"i,ti &n ino!atic$.
Auditu" %e a#ea#$ pe te%te ,i %ondaHe? ,i ca u!ae? pe#int$ i%cu" ca une"e ineactitatea,i o!i%iuni %$ nu ie de%copeite.
Epe0ii auditoi pot coni!a dac$ ace%te ineactit$0i pot i %e!niicati/e opea0ii
ne&nei%tate &n contai"itate? &nei%t$i icti/e etc.>n ace%te %itua0ii? auditou" e%te o"iat %$ etind$ poce%e"e de /eiicae pentu a "$!uiduii"e %a"e? 0inBnd cont de importanţa relativă? cBt ,i de pra"ul de semnificaţie!
I$portan#a relati"+ a unei eactit$0i %au o!i%iuni %e %tai"e,te &n apot cu !$i!ea ,inatua %a? cu po%ii"itatea ca acea%ta %$ in"uen0e#e a0iona!entu" %au deci#ia uti"i#atoi"ode ino!a0ii contai"e.
Pra!ul de *e$nifica#ie e%te !$i!ea %u!ei? pe%te cae auditou" con%ide$ c$ o eoae%au ineactitate poate aecta eu"aitatea ,i %inceitatea contui"o? cBt ,i i!ainea ide"aa%upa %itua0iei inanciae ,i pati!onia"e. E" %e dete!in$ "a &nceputu" anaHa!entu"ui deaudit? &n ti!pu" "uc$ii de auditae ,i "a %B,itu" ei. La &nceputu" !i%iunii? auditou"
dete!in$ un pa "oa" de %e!niica0ie? &n unc0ie de cae %e dete!in$ do!enii"e ,i%i%te!e"e %e!niicati/e. Pentu dete!inaea ace%tui pa? %e pot uti"i#a !ai !u"tee"e!ente de eein0a capita"ui"e popii? e#u"tatu" net %$u cuent? cia de aacei? /aiatia%ituatiei nete? etc.
Paui"e %e %tai"e%c %u o!$ pocentua"$ a0$ de e"e!ente"e enu!eate !ai %u%.>n ti!pu" "uc$ii? paui"e de %e!niica0ie %e %tai"e%c pentu iecae po%t de i"an0?
iind ineioae pau"ui "oa" %tai"it "a &nceput.
22
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
La %B,itu" !i%iunii de audit? pau" "oa" pe!ite %$ %e apecie#e dac$ eoi"e teuiecoectate %au teuie %$ ac$ oiectu" unei !en0iuni %pecia"e &n apotu" de audit? &n %itua0ia&n cae c"ientu" eu#$ %$ "e coecte#e.
Ei%ta o coe"atie %tBn%$ &nte pau" de %e!niicatie ,i i%cu" de audit. A%a cu! %e peci#ea#$ &n tandadu" de Audit n.32-? Mpau" de %e!niicatii=? e"a0ia &nte ace%ta ,i
i%cu" de audit e%te in/e% popotiona"$. Cu cat e%te !ai &na"t ni/e"u" pau"ui de%e!niica0ii? cu atat e%te !ai %c$#ut i%cu" de audit %i in/e%.
c.Stabilirea planului de $i*iuneCon%t$ &n %inteti#aea ino!a0ii"o o0inute cu %copu" de a oienta ,i coodona &nteaa
acti/itate de audit.Redactaea p"anu"ui de !i%iune pe%upune1.a"eeea !e!i"o ecipei &n unc0ie de epeien0a ,i %pecia"i#aea "o &n %ectou" de
acti/itate a" &ntepindeii? 0inBnd cont de adu" de &nc$cae ,i e%pectaea eu"i"o deetica poe%iona"$
2.epati#aea "uc$i"o pe oa!eni? &n ti!p ,i %pa0iu
3.%tai"iea !odu"ui &n cae auditou" %e %piHin$ pe conto"u" inten 4.coodonaea cu auditoii inteni ,i eteni 5.co"aoaea cu %pecia"i,ti din do!eniu" ino!aticii? Huidic? i%ca"? tenic .%tai"iea !odu"ui de uti"i#ae a ei%te"o de ,edin0a a"e A(A ,i CA .%tai"iea te!enu"ui de depunee a apotu"ui.Ace%t poa! teuie %$ $%pund$ "a &nte$i de enu" Ce "uc$i teuie %$ eectue#e
auditou"? data ,i %ucce%iunea "o? Ce apoate ,i e"a0ii teuie %$ %tai"ea%c$ auditou" cuauditoii peceden0i ,i a"0i %pecia"i,ti? De ce !iH"oace ae ne/oie auditou" ,i cae e%teco%tu" !i%iunii.
E"e!ente"e p"anu"ui de !i%iune %unt pe#entate &n Anea 2.
0.9 Ri*curile auditului
>nainte de p"aniicaea popiu@#i%$ a acti/it$0ii? auditou" teuie %$ ana"i#e#e i%cui"ece pot dete!ina epi!aea unei opinii necoe%pun#$toae a%upa contui"o anua"e.Conto"u" oiecti/e"o? &n cadu" unui audit inancia? e%te p"aniicat &n unc0ie de actoiide i%c ,i de i!potan0a e"ati/$ a ace%toa? cae die$ de "a &ntepindee "a &ntepindee.
Din !oti/e de co%t ,i eicien0$? teuie %$ %e 0in$ %ea!a de ace%te i%cui? &n unc0ie decae %e a"e
a.pocedui"e de "ucu .&ntindeea te%te"o ,i %ondaHe"o
c.duata ,i %ucce%iunea inte/en0ii"o.Din punct de /edee a" po%ii"it$0ii de a %e ea"i#a? %e di%tin ri*curile poten#iale %i
ri*curile po*ibile.Ri*curile poten#iale %unt ce"e !ai %u%ceptii"e de a %e poduce? din cau#a unui conto"
in%uicient? !enit %$ "e pe/in$? de%copee ,i coecte#e. unt co!une tutuo i!e"o.Ri*curile po*ibile %unt o!ate din acea pate a i%cui"o poten0ia"e? pe cae
&ntepindeea nu &nceac$ %$ "e "i!ite#e pin !$%ui eiciente ,i? deci? ei%t$ o !ae po%ii"itate ca eoi"e %$ %e poduc$ $$ a i detectate.
23
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
• sarcinile de serviciu %$ ie peci% deinite ,i de"i!itate pe co!pati!ente ,i pe%a"aia0i
• limitele de competenţă şi responsabilităţile %$ ie iuo% %tai"ite• %$ ei%te circuite informaţionale peci% e"aoate? cae %$ a%iue o unitate de
!etod$ in pe"ucaea date"o.
.Dac$ &ntepindeea e%te a%iuat$ cu per*onal inte!ru %i co$petent.
Auditu" ana"i#ea#$ !$%ua &n cae &ntepindeea eecit$ un conto" a%upa pe%ona"u"ui?cae %e poate ea"i#a pin
1.Controale ierar2ice a%upa
• pocedui"o de apoae ,i /eiicae a acti/it$0i"o %ua"teni"o• pe%oane"o cu dept a%upa !i,c$ii acti/e"o ,i de acce% a%upa "o• po"iticii de anaHae a %a"aia0i"o.
25
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
>n ea"i#aea %ondaHe"o de /eiicae? auditou" di%pune de !ai !u"te tenicia.Ea!enu" e/iden0ei conto"u"ui? cae pe!ite ea"i#aea uno e,antioane !ai &n ti!poate %cut .Repetaea contoa"e"oc.O%e/aea eecu0iei unui conto" cae pe!ite auditou"ui %$ &n0e"ea$ !ai ine
!aniea &n cae e%te ea"i#at conto"u" ,i %$ /eiice eectuaea coect$ a ace%tuia.Auditou" %e!na"ea#$ conduceii? oa" %au %ci%? o%e/a0ii"e pe cae ace%ta "e ae a%upaconto"u"ui inten. Dac$ de%cope$ "acune a/e? u!ea#$ %$ apecie#e dac$ eu#$cetiicaea %au o ace cu e#e/e. Poate %uea? de a%e!enea? a!e"ioaea %i%te!u"uiei%tent.Co!unicaea o%e/a0ii"o poate i $cuta pint@un raport a*upra controlului intern.
0.:.1 E"aluarea auditului intern
>n %copu" e/a"u$ii auditu"ui inten? epetu" contai"? contai"u" autoi#at cu %tudii%upeioae %au cen#ou" nu teuie %$ /eiice an%a!"u" auditu"ui? ci doa anu!itee"e!ente. >n ace%t %en%? e%te &ntoc!it un poa! de /eiicae? cae cupinde u!$toae"eetape1'
1.De*crierea procedurilor
Pentu a identiica i%cui"e ce pot aecta contui"e anua"e? auditou" uti"i#ea#$ dou$tipui de pocedui
a!escriptive, ce con%tau &n o0ineea pin ce%tionae pea"ai"e %au din in%tuc0iuni"edate de ad!ini%ta0ie !anua"u" de poceduiF a pocedui"o ei%tente ,i a contoa"e"oin%tituite. e au in /edee pocedui"e ce"e !ai epe#entati/e ca /o"u! ,i i!potan0$ pentu unitatea pati!onia"a &nca%$i? p"$0i? /Bn#$i? %tocui etc.
Oiectu" "o e%te de a o0ine coni!aea ca de%cieea poceduii a o%t coect &n0e"ea%$,i e%te coe%pun#$toae pocedui"o ap"icate &n unitatea ana"i#at$. E"e pe!it /eiicaeaei%ten0ei poceduii.
tuctua apotu"ui e%te pe#entata &n Anea 3.Toate "uc$i"e de%$,uate &n cadu" ace%tei etape au ca %cop adoptaea deci#ii"o cu
pi/ie "a etapa u!$toae @ conto"u" contui"o.
0.' Docu$enta#ia n audit
Docu!entatia &n%ea!na docu!ente"e de "ucu a"e auditou"ui pe$tite de ,i pentuaudito? p$%tate de ace%ta &n cu%u" eectu$ii auditu"ui. Toate docu!ente"e de "ucu %unt p$%tate &nt@un do%a de audit.
copu" do%au"ui de audit e%te de a aHuta "a p"aniicaea ,i eectuaea acti/it$0ii deaudit? de a %upa/eea ,i e/i#ui acti/itatea de audit? de a inei%ta poe"e de audite"e/ante e#u"tate din acti/itatea de%$,uat$ pentu ca auditoii %$@,i %u%0in$ opiniae!i%$.Ino!a0ii"e adunate de audito pe pacu%u" !i%iunii %a"e %unt upate &n do%ae de "ucu?cae /o i pe#entate &n continuae.
Do*arul curent de audit do*arul e&erci#iului/
2'
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
Cupinde toate e"e!ente"e unei !i%iuni? a c$o uti"itate nu dep$,e,te eeci0iu"conto"at. E" pe!ite a%a!"aea tutuo "uc$i"o? de "a oani#aea !i%iunii? "a %inte#a ,io!u"aea apotu"ui.
• note a%upa uti"i#$ii "uc$i"o de conto" eectuate de a"0i %pecia"i,ti• date ,i duate"e /i#ite"o? "ocui"o de inte/en0ie• co!puneea ecipei• data pentu e!iteea apotu"ui• uet de ti!p ,i ea"i#aea "ui.
0.Super"i)area lucr+rilor•
note a%upa %tudieii do%ae"o ,i %tai"iea %o"u0ii"o "a po"e!e"e idicate• apoaea tutuo deci#ii"o i!potante? cae pot aecta p"aniicaea? poa!u"
a"e /aia0ii"o? conc"u#ii• %inte#a enea"a a e#u"tate"o pe dieite etape a"e !i%iunii %au tataea di%tinct$ a
puncte"o cae a putea a/ea o in"uen0$ a%upa deci#iei de cetiicae• oi de "ucu cu pi/ie "a apte"e de"ictua"e.Do%au" eeci0iu"ui EF %e &!pate &n ,a%e %ec0iuni %i!o"i#ate de "a A "a * a,a
cu! %unt pe#entate &n Ane&a 1.
Do*arul per$anent
Une"e ino!a0ii ,i docu!ente pi!ite %au ana"i#ate &n cu%u" dieite"o etape a"e!i%iunii pot i o"o%ite pe toat$ peioada !andatu"ui. E"e nu au ne/oie %$ ie cecetate &niecae an. C"a%aea "o &nt@un do%a %epaat? do%au" pe!anent? pe!ite uti"i#aea dup$aduceea %a "a #i.
Ace%t do%a pe!ite e/itaea epet$ii &n iecae an a uno "uc$i ,i tan%!iteea de "aun eeci0iu "a a"tu" a e"e!ente"o de cunoa,tee a &ntepindeii.
2+
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
Pentu a i!pi!a ace%tei etape a auditu"ui un caacte oani#at ,i pentu a e/itaepet$i"e inuti"e ,i %upapunei"e &nte etape"e auditu"ui? %e &ntoc!e,te un pro!ra$ decontrol al conturilor. Ace%t poa! %e &ntoc!e,te pe a#a ino!a0ii"o cu"e%e &n etape"e pecedente a"e auditu"ui ,i? &n %pecia"? pe a#a ino!a0ii"o cupin%e &n :P"anu" de!i%iune= ,i &n :inte#a apecieii conto"u"ui inten=. De a%e!enea poa!e"e de conto"
pot %$ /aie#e &nt@o "i!it$ !ini!$ ,i una !ai!$. )ro"ramele minime sau restr.nse %e e"aoea#$ atunci cBnd ei%t$ un ad e#onai" de
de a%iuae? c$ inei%tai"e contai"e %unt iai"e.. ondaHe"e %e pot "i!ita "a %o"du"contui"o? deoaece u"aHe"e au o%t /eiicate &n etapa anteioaa pin te%te"e decono!itate? e/a"uae pe"i!inaa? te%te de pe!anen0$? e/a"uae deiniti/$. Ace%te u"aHe/o i in%$ /eiicate din nou cu oca#ia ea!in$i"o ana"itice.
)ro"ramele extinse %e e"aoea#$ &n %itua0ia &n cae auditu" nu %e poate %piHini peconto"u" inten din &ntepindee. >n %ondaHe? %e cupind atBt %o"dui"e? cBt ,i u"aHe"econtui"o. Cu acea%t$ oca#ie %e au &n /edee puncte"e %"ae ,i i%cui"e de eoaede%copeite cu oca#ia cunoa,teii caactei%tici"o popii a"e &ntepindeii ,i a conto"u"uiinten.
Poa!u" de conto" poate i %tai"it pe o oaie de conto" %pecia"$? cae cupindeu!$toae"e uici
aF"i%ta contoa"e"o de eectuat F&ntindeea e,antionu"ui!ai!ea %ondaHu"uiF cae %e %tai"e%te &n unctie pau" de
%e!niicatie ,i de eoi"e po%ii"e a %e poduce cFdata "a cae a o%t eectuat conto"u"? oate i!potant$ pentu apecieea ca"it$0ii
ace%tei acti/it$0idFo eein0a pentu oaia de "ucu in cae %@au con%e!nat con%tatai"e conto"u"uieFpo"e!e"e &ntB"nite? &n acea%t$ co"oan$ %e ace o %inte#$ a e#u"tate"o conto"u"ui.
Acea%t$ co"oan$ %e/e,te ,i "a %upe/i#aea "uc$i"o eectuate de c$te auditou" inancia
cae a ape"at "a co"aoatoi.Fnu!e"e ,i penu!e"e %pecia"i%tu"ui contai"? cae /eiic$ oiecti/e"e e%pecti/e.
Pentu a putea o!u"a o opinie unda!enta"$ a%upa contui"o? auditou" teuie %$o0in$? cu aHutou" pocedui"o de cono!itate ,i /a"ai"itate? e"e!ente poante%uiciente ,i Hu%te.
Pocedui"e de cono!itate o"o%ite de audito pe!it ace%tuia %$ apecie#e dac$!etode"e de%ci%e &n !anua"u" de pocedui? &n in%tuc0iuni? &n ot$Bi"e conduceii %unt pu%e &n pactic$? %unt eiciente ,i concepute &n unc0ie de caactei%tici"e &ntepindeii. Dea%e!enea? %e /eiic$ ap"icaea "o &n pe!anen0$? $$ deo$i %au aatei.
Pocedui"e de /a"ai"itate pe!it auditou"ui %$ %tai"ea%c$
aFei%ten0a uno e"e!ente de acti/ ,i de pa%i/ Fea"itatea opea0iuni"o con%e!nate &n docu!ente ,i e"ectate &n contai"itate
cFeau%ti/itatea &nei%t$i"o din contai"itate dF&nei%taea coect$ a opea0iuni"oeFe/a"uaea eact$ ,i ca"cu"e"e coecte eectuate a%upa e"e!ente"o pati!onia"e?
/enitui"o ,i ce"tuie"i"o? cae pi/e%c &ntepindeea etc.Pocedee"e uti"i#ate pentu o0ineea poe"o de audit &n cadu" ace%tei etape teuie %$
0in$ %ea!a de t$%$tui"e &ntepindeii identiicate cu oca#ia oient$ii ,i p"aniic$ii!i%iunii.
Te2nica *onda=ului1+
Sonda=ul e%te deinit ca o tenic$ ce con%t$ &n %e"ec0ionaea unui anu!it nu!$ %au p$0i dint@o !u"0i!e? ap"icaea ace%toa uno tenici de o0inee a e"e!ente"o poante ,i
etapo"aea e#u"tate"o o0inute a%upa e,antionu"ui "a &nteaa !a%$ %au !u"0i!e. Ei%t$dou$ tipui de %ondaHe? de natui dieite
1.>n anu!ite ca#ui? cu oca#ia /eiic$ii unc0ion$ii conto"u"ui inten? auditou" caut$%$ de!on%te#e c$ e"e!ente"e o0inute pe#int$ o caactei%tic$ u!an$. Ace%te %ondaHe %untnu!ite sonda/e asupra atribuţiilor .
/a"oaea unei !u"0i!i? sonda/ele sunt asupra valorilor!
Auditou" poate o"o%i? &n enea"? %ondaHu" %tati%tic ,i %ondaHu" ne%tati%tic? cae e%te a#at ec"u%i/ pe epeien0a %a poe%iona"$. Ace%ta din u!$ nu pe!ite o etapo"aeiuoa%$ a e#u"tate"o o0inute a%upa e,antionu"ui "a &nteaa !u"0i!e.
A"eeea &nte ce"e dou$ tipui de %ondaHe depinde de pe$tiea poe%iona"$ a
auditou"ui ,i de adu" de cedii"itate? pe cae ace%ta doe,te %$@" de0in$ conc"u#ii"e %a"e.Indieent de a"eeea $cut$? e%te i!potant %$ ie e%pectate cBte/a eu"i iuoa%e
eeitoae "a deci#ia a%upa e,antionu"ui ,i pentu pacueea uno etape o"iatoii.Eicacitatea unui %ondaH e%te dete!inat$ de deiniea peci%$ a oiecti/e"o %a"e.
Auditou" teuie %$ ep"ice
1.ce u!$e,te %$ de!on%te#e. Acea%t$ etap$ ii pe!ite %$ deinea%c$ caactei%tici"e aceea ce /a teui %$ ie con%ideat ca o eoae %au o ano!a"ie. Un ee!p"u &n ace%t %en%e%te de!on%taea aptu"ui c$? punctaHu" &nte a/i#e"e de epediee ,i actui? ea"i#at de pe%ona"u" &ntepindeii? poate e/iden0ia toate epediei"e &n cu% de actuae.
2.c$ ata eoi"o ei%tente &n !u"0i!e nu dep$,e,te ata !ai!$ acceptai"$ de
A"eeea natuii !u"0i!ii %au !a%ei e%te oate i!potant$? ea teuind %$ ieco!patii"$ cu oiecti/u" u!$it. Auditou" teuie %$ deinea%c$ "i!ita de ti!p@peioada?cae /a %e/i ca a#a de %e"ec0ie din &nteaa !u"0i!e. Gu"0i!ea? cae %e/e,te ca a#$contoa"e"o? e%te oate a o!oen$. Din ace%t !oti/? ana"i#a !a%ei e%te nece%a$? pin eaea"i#Bndu@%e &!p$0iea &n !a%e cu caactei%tici %uicient de o!oene pentu a nudenatua e#u"tate"e %ondaHu"ui.
Ga%$ a"ea%$ teuie ine identiicat$
aFnu!$u" de e"e!ente %au /a"oaea cu!u"at$ &n unc0ie de natua %ondaHu"ui $cut
Fidentiicaea citeii"o? ce /o pe!ite %$ %e decid$ &n ti!pu" eectu$ii %ondaHu"uidac$ e"e!entu" e%te coect %$u nu
cFcuantiicaea atei de ano!a"ii ,i de eoi !ai! acceptai"e.
Acea%t$ !etod$ co!pot$ i%cu" de a %e aHune "a conc"u#ii dieite de ce"e "a cae %@ai aHun% pint@un conto" eau%ti/. Ace%ta e%te i%cu" pactic$ii conto"u"ui pin %ondaH. E" poate i edu% pint@o oani#ae iuoa%$ a ac0iunii de audit ,i pin a"eeea ce"o !aiadec/ate tenici de conto".
E"e!ente"e ceie dint@o !u"0i!e %unt e"e!ente"e cae? ie datoit$ natuii "o contuiintitu"ate e,it %au neintitu"ateF? ie datoit$ /a"oii "o e"e!ente cae eced pau"ui de%e!niica0ie iatF? pe#int$ i%cui. Auditou" poate decide /eiicaea intea"$ a ace%toa.
Daca /eiicaea e"e!ente"o ceie nu e%te con%ideata a i %uicient$? %e pot eectua ,ia"te %ondaHe pentu e%tu" !u"0i!ii.
O%e/aea i#ic$ e%te ce" !ai eicient !iH"oc de /eiicae a ei%ten0ei unui acti/. Pinea nu %e o0in? &n%$? toate e"e!ente"e poante nece%ae auditou"ui? ci doa ei%ten0a
33
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
A%te"? conto"u" apo/i#ion$i"o %e ea"i#ea#$ pin co!paaea ino!a0ii"odin Di%po#i0ii"e de "i/ae@a/i#e de epedi0ie ,i din *actui cu ce"e din Note"e deecep0ie ,i con%tatae de dieen0e? itua0ii"e !ateia"e"o intate? una"u" cu!p$$i"o?
*i,e"e de !aa#ie? din contai"itatea ana"itic$ a e%tiuni"o ,i uni#oi"o etc.Probele de laborator %i e&perti)ele te2nice
Atunci cBnd co!p"eitatea uno opea0iuni &n%ci%e &n docu!ente dep$,e,te ni/e"u" de pe$tie? co!peten0$ "ea"$ %$u apaatu$ de0inut$ de audito? %e ecue "a %e/icii"e uno%pecia"i,ti? uno "aoatoae de %pecia"itate %$u oane de conto" %pecia"i#ate &n ana"i#etenice ,i i#ico@ci!ice.
Poe"e de "aoato ,i epeti#e"e tenice %tai"e%c co!po#i0ia uno podu%e?e%pectaea e0etei de aica0ie? e#i%ten0a ,i iai"itatea uno unui? anda!entu"eneetic a" unei in%ta"a0ii etc.
Pentu /eiicaea ,i &n0e"eeea %i%te!u"ui de pe"ucae auto!ata a date"o? %e
ape"ea#$ "a un %pecia"i%t &n ino!atic$.Confir$area con*tat+rilor de c+tre cei controla#i prin inter$ediul*cri*orilor de afir$are *au de c+tre auditor
F%$ apecie#e coectitudinea ,i coeen0a ino!a0ii"o cu ce"e"a"te e"e!ente poante
de0inutecF%$ %tai"ea%c$ daca cei ce au uni#at ace%te ino!a0ii %unt docu!enta0i ,i ineino!a0i.
Auditou" poate uti"i#a dou$ !etode pentu a o0ine ino!a0ii aFcee %a"aia0i"o %$ &ntoc!ea%c$ un docu!ent %ci%? o %ci%oae de ai!ae a
ino!a0ii"o. F&ntoc!e,te un docu!ent? ce %inteti#ea#$ ino!a0ii"e o0inute oa" ,i cae e%te %e!nat
de c$te pe%ona"u" &ntepindeii.Pentu coni!aea %au do/ediea uno neeu"i %e &ntoc!e%c note explicative ,i de
contestare de c$te oane"e de conto" inancia ,i e%tiona. Ace%tea %unt deta"iate inAnea 5.
Ridicarea docu$entelor ori!inale de c+tre or!anele de controle ape"ea#$ "a ace%t pocedeu? atunci cBnd ei%ta i%cu" ca une"e docu!ente %$ ie
%u%ta%e %au di%tu%e de c$te cei intee%a0i? e"e iind %inuu" !iH"oc de do/edie a unoneeu"i con%tatate %au de a i !odiicate %au co!p"etate cu !en0iuni %up"i!entae.
De a%e!enea? %e o0in docu!ente"e oiina"e ,i atunci cBnd ace%tea pe#int$ coectui,i ,te%$tui nead!i%e de no!e"e "ea"e %au cBnd %e!n$tui"e ,i %ii"ii"e de pe e"e %unt&ndoie"nice %u a%pectu" autenticit$0ii.
35
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
Docu!ente"e oiina"e idicate %unt &n"ocuite cu copii cetiicate de c$te oanu" deconto" ,i conduceea unit$0ii /eiicate? !en0ionBndu@%e ,i "ocu" &n cae %e a"$ oiina"u".
Auditoii? cu oca#ia &ndep"iniii !i%iunii "o? nu %unt autoi#a0i %$ idice docu!ente de"a unitatea pati!onia"$ audiat$. >n ca#u" &n cae ei%t$ i%cu" ca une"e dinte ace%tea %$ ie%u%ta%e? e$cute? di%tu%e %au co!p"etate de c$te pe%oane intee%ate? auditoii au
o"ia0ia de a ino!a oane"e &n dept a%upa neeu"i"o con%tatate.E&a$inarea analitic+
E%te o tenic$ co!un$ conto"u"ui contui"o ,i a" %itua0ii"o anua"e de %inte#$. Acea%ta pe%upune
aFuno ate %peciice ana"i#ei econo!ico@inanciae Fco!paa0ii cu date din eeci0ii"e anteioae ,i cu ce"e pe/i#ionatecFco!paa0ii &nte u"aHe"e ,i %o"dui"e dieite"o contui din contai"itatea cuent$
a"an0a de /eiicaeFdFana"i#a "uctua0ii"o ,i tendin0e"o u"aHe ,i %o"dui eaeateF.pecia"i%tu" contai" ae po%ii"itatea %$ o%e/e une"e ano!a"ii? cae nu pot i depi%tate
cu aHutou" a"to tenici.Pocedee"e pe#entate !ai %u% ea"i#ea#$ /eiicaea docu!ente"o pi!ae %u a%pectu"con0inutu"ui "o. Acea%ta /eiicae de ond %$u a con0inutu"ui opea0ii"o con%e!nate &ndocu!ente %e ee$ "a u!$iea ea"it$0ii? "ea"it$0ii? nece%ita0ii? opotunit$0ii ,iecono!icit$0ii opea0ii"o e%pecti/e.
8eiicaea docu!ente"o pi!ae &ntoc!ite &n &ntepindee %$u pi!ite de "a te0i/i#ea#$? &n%$? atBt con0inutu"? cBt ,i o!a "o.
u a%pectu" o!ei %e /eiic$ aFdac$ toate &nei%t$i"e din contai"itate au "a a#$ docu!ente"e "ea"eReu"a!entu" de ap"icae a Leii Contai"it$0ii cupinde un no!enc"ato pi/ind
contai"$. >n aa$ de o!u"ae"e pe/$#ute in ace%t no!enc"ato? unit$0i"e pot o"o%i ,io!u"ae %peciice? e"aoate de c$te !ini%tee? depata!ente %au de unitatea pati!onia"$? &n unc0ie de nece%it$0i.
F!odu" de co!p"etae a" docu!ente"o "a ti!p? $$ o!i%iuni %au %i!p"iic$iatiicia"eF
cFe%pectaea no!e"o "ea"e eeitoae "a coectaea eoi"o din docu!entedFautenticitatea docu!ente"e e%pecti/eeFdac$ "a a#a &nei%t$i"o &n e/iden0$ %tau docu!ente"e centa"i#atoae? ace%tea
teuie %$ cupind$ nu!ai opea0iuni de aceea,i natu$ ,i din aceea,i peioada de e%tiuneFe%pectaea aice"o de cicu"a0ie a docu!ente"o? pecu! ,i &ntoc!iea ,i pedaea
"o "a te!en ,i &n nu!$u" pe/$#ut de ee!p"ae. De a%e!enea? %e /eiic$ dac$ %eeecit$ coe%pun#$to conto"u" pe/enti/ &nainte de a pe"uca date"e. e !en0ionea#$dac$ conto"u" inancia %e acod$ nu!ai pe oiina" ,i dac$ ei%t$ pe e"e o !en0iune deanu"ae cae "e ace %$ nu !ai poat$ i uti"i#ate de !ai !u"te oi.
Pentu o!u"ae"e %pecia"e %e /eiic$ dac$ pocuaea "o %@a $cut de "a uni#oiaea0i ,i dac$ e/iden0a "o opeati/$ "a depo#itu" de i!pi!ante %e 0ine pe iecae e" deo!u"ae? cu peci#aea %eiei ,i a nu!ee"o de odine. *o!u"ae"e cu ei! %pecia"neuti"i#ate? e,it co!p"etate %au deectuo% tip$ite? %e anu"ea#$ &n diaona"$ $$ a %edeta,a de ei%tu.
3
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
Erorile de natur+ *intactic+ apa ca u!ae a o!i%iuni"o %au ad$u$ii de date?
%u%tituiii ace%toa? in/e%iuni"o de cie? con%e!n$ii e,ite a unit$0i"o de !$%ua.>n /edeea a%iu$ii oiecti/it$0ii? eactit$0ii ,i opeati/it$0ii ino!a0ii"o? poce%u" de
oani#ae a %i%te!u"ui ino!a0iona" econo!ic teuie %$ ie %upu% unui autoconto" %e/edin patea con%i"iu"ui de ad!ini%ta0ie? ,ei"o de co!pati!ente ,i a eecutan0i"o? cBt ,iconto"u"ui co!i%ii"o de cen#oi ,i oane"o de conto".
Fadu" de centa"i#ae %au de%centa"i#ae a "uc$i"o de e/iden0$ coe%punde !$i!iiunit$0ii? oani#$ii? dot$ii cu tenic$ de ca"cu"? paticu"ait$0i"o teno"oice? !ode"e"ode conducee
dFaice"e de cicu"a0ie a docu!ente"o ,i de pe"ucae a ino!a0ii"o a%iu$ e/itaea paa"e"i%!e"o din !unca de e/iden0$? dac$ %e a%iu$ o pe"ucae co!p"ea a date"o $$cu"eeea "o epetat$
eFpe%ona"u" din cadu" co!pati!entu"ui inancia contai" ,i din a"te co!pati!enteae %tai"ite? pin deci#ii intene? atiu0ii de %e/iciu ine de"i!itate ,i coodonate a%te"
&ncBt %$ a%iue caacteu" unita a" "uc$i"o de e/iden0$.;a#Bndu@%e pe &n"$n0uiea docu!ente"o pi!ae ,i %ecundae? e/iden0e"o opeati/e?
contai"itatea ana"itic$? docu!ente"o de %inte#$ contai"$? conto"u" inancia? ,i &n %pecia"ce" e%tiona %e ea"i#ea#$ &n tei etape
F/eiicaea pe"uc$ii date"o &n tenica de ca"cu" %au a intoduceii "o &n ei%te"econtai"e &n %copu" a%iu$ii pe"u$ii intea"e. Pentu a %e pune &n e/iden0$ eoi"e ce potap$ea? %e uti"i#ea#$ pocedee de conto"? cu! a i
• Controlul corelaţiilor dintre solduri şi rula/e? cae pune &n e/iden0$ &nei%t$i"econtai"e ano!a"e
• Controlul respectării seriilor numerice ale documentelor cu re"im special ? pincae %unt de%copeite %itua0ii"e in cae une"e docu!ente nu au o%t &nei%tate %$u auo%t &nei%tate de !ai !u"te oi
• Controlul prin /ocuri de 'ncercare? ce %e a#ea#$ pe pe"ucaea !anua"a a unuie,antion de docu!ente %$u pe a#a unui poa! ino!atic ,i co!paaea e#u"tate"ocu ce"e din contai"itatea &ntepindeii.cFConto"u" auto!at a%upa date"o ini0ia"e? cu aHutou" pocedui"o auto!ate de
conto" %intactic ,i %e!antic con0inute de pacete"e de poa!e ino!atice.
0.Controlul prelucr+rii datelor u!$e,te dep$,iea eoi"o ce pot ap$ea? ie ca u!aea concepeii e,ite a %i%te!u"ui? inc"u%i/ a poa!e"o de pe"ucae? ie ca u!ae a uno
e,e"i de opeae %au !anipu"ae a %upotui"o de date. Ce" !ai de% uti"i#ate %i%te!e deconto" %unt contoa"e"e pin a"an0e? cae pot i
FDac$ %e e%pect$ in%tuc0iuni"e de ap"icae a p"anu"ui de contui? e%pecti/coe%ponden0a &nte contui ,i dac$ de#/o"taea contui"o &n ana"itice e%te cono!$cein0e"o "ea"e.
cFLea"itatea ,i %inceitatea &nei%t$i"o contai"e? cae au "a a#$ note contai"e%ton$i? /i$i etc.
dFDac$ %itua0ii"e? i,e"e contui"o ,i Huna"e"e %unt /i#ate de conduc$tou"co!pati!entu"ui cu atiu0iuni contai"e? dac$ %unt tota"i#ate "a %B,itu" peioade"ode e%tiune ,i %unt pe"uate coect %o"dui"e ,i %tocui"e din peioade"e pecedente.
Cla*ificarea "erific+rilor docu$entare
1.Herific+rile cronolo!ice au &n /edee ea!inaea docu!ente"o &n odinea &n cae au
o%t &ntoc!ite? &nei%tate &n contai"itate ,i ai/ate $$ a 0ine cont de con0inutu" "o. E"enu pe!it o %tudiee apoundat$ a unei cateoii de opea0iuni de "a &nceput pBn$ "a %B,it.>n enea"? docu!ente"e %unt ai/ate &n pactic$ pe po"e!e %$u pe upe de contui ,iteuie %$ ie /eiicate &n ace"a,i !od. e uti"i#ea#$ "a unit$0i"e !ici? cu un /o"u! edu% deacti/itate.
2.Herific+rile in"er* cronolo!ice &ncep cu docu!ente"e ce"e !ai ecente. e uti"i#ea#$de eu"$ cBnd %e con%tat$ e!i%iuni %au eoi de &nei%tae? pecu! ,i &n %itua0iade%copeiii uno a"%ui? ne"iHente %au aatei.
3.Herific+rile *i*te$atice pe%upun upaea docu!ente"o pe cateoii de opea0iuni%au po"e!e ,i /eiicaea "o &n odine cono"oic$ %au in/e% cono"oic$. Au o
ec/en0a !ai !ae &n pactic$? u,uBndu@%e !unca de %i%te!ati#ae a conc"u#ii"o? pe!i0Bnd %pecia"i#aea oane"o de conto"? u!$iea concodan0ei &nte docu!ente ,ieducBnd po%ii"itatea apai0iei uno o!i%iuni a docu!ente"o de "a conto".
0.6 AUDITUL SITUA8IILOR ,INANCIARE
Aen0ii econo!ici au o"ia0ia a%iu$ii &ntoc!iii coecte a %ituatii"o inanciae pe a#a a"an0e"o de /eiicae? cae teuie %$ coe%pund$ cu date"e &n%ci%e &n ei%te"e decontai"itate o"iatoii? paaate de oane"e i%ca"e ,i cu e%pectaea no!e"o!etodo"oice de &ntoc!ie? /eiicae ,i centa"i#ae e"aoate de c$te Gini%teu"*inan0e"o.
Docu!entu" oicia" o"o%it pentu ina"i#aea inceieii eecitiu"ui inancia e%te i"antu" contai". Pe a#a "ui %e a%iua o i!aine ide"a? c"aa %i co!p"eta atat a pati!oniu"ui? a %ituatiei inanciae? cat %i a e#u"tatu"ui otinut. Pentu a a%punde ace%teiceinte? i"antu" contai" a o%t conceput %i %tuctuat ca un %et de !ode"e %ituatii de%inte#aF? anu" de !ode" de a#a iind atiuit i"antu"ui in ca"itatea %a de cont a" %ituatiei pati!oniu"ui. A%te"? in !ode"u" de contai"itate din Ro!ania? i"antu" contai" in o!a%a co!p"eta e%te a"catuit din i"ant? cont de poit %i piedee? anea "a i"ant.
3+
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
aF ei%ten0a aan0ii"o pentu &!pu!utui"e ,i cedite"e o0inute %au acodate F po%ii"itatea &nca%$ii cean0e"ocF ei%tenta %uicienta a e%u%e"o inanciaedF ana"i#a %ituatiei "uui"o de te#oeie.In !od deo%eit auditou" /a u!ai ca note"e "a contui"e anua"e %a e%pecte
di%po#itii"e "ea"e %i %a contina toate ino!atii"e i!potante nece%ae a%iuaii uneidep"ine inte"eei a i"antu"ui contai" de cate uti"i#atoii "ui.
In cadu" actiuni"o de /eiicae a i"antu"ui contai"? auditou" i%i diiHea#a di"iente"e
%a"e /eiicand %i e%pectaea cadu"ui contai" conceptua" in concodanta cu tandade"eIntenationa"e %i Nationa"e de Contai"itate.Auditou" teuie %a otina un ad e#onai" de a%iuae ca i"antu" e%pecta
conceptii"e unda!enta"e de a#a a"e contai"itatii• continuitatea acti/itatii de ep"oatae• contai"itatea de anaHa!ente.Lip%a continuitatii acti/itatii int@un /iito pe/i#ii" i!pune un a"t tip
de e/a"uae "a incideea i"antu"ui. Ce"e"a"te pincipii de a#a nu !ai pot unctiona?deoaece /a"oaea "icidati/a e#idua"aF e%te cea cae %e /a ap"ica.
Auditou" /eiica in an%a!"u %tuctua i"antu"ui contai" pe u!atoae"eco!ponente
I. Auditul capitalurilorAuditou" /eiica inei%taea in contui"e capita"ui"o popii a opeatiuni"o aeente
• E/a"uaea 6 acti/e"e ee/a"uate %unt coect ca"cu"ate poti/it no!e"o "ea"e O.(.n.4-3 din -.-.2--- %i IA n.2+F. Di!inuaea !iH"oace"o ie in u!a ee/a"uaii a o%tcoect e"ectata in contai"itate.
• Coecta pe#entae %i e/identiee 6 toate %o"dui"e !iH"oace"o ie au o%t coecte/identiate.
III. Auditul *tocurilor *i al productiei in cur* de e&ecutieAuditou" /eiica daca toate %tocui"e au o%t identiicate %i inc"u%e inacti/u" i"antie eau%ti/itateaF? daca toate %tocui"e au o%t coect e/identiate in /edeeae/a"uaii de i"ant eactitateF? daca co%tu" %tocui"o a o%t coect ca"cu"at pin !etoda dee/a"uae acceptata de pocedui"e intene a"e conduceii. 8eiica daca toate %u!e"e %untinc"u%e in %ituatii"e inanciae %i coe%pund cu e/idente"e contai"e. Ace%te %tocui ea%itein acti/u" i"antie teuie %a ei%te %i i#ic ei%tentaF.
e /eiica daca %tocui"e au o%t inei%tate in peioada contai"a coectaindependenta eecitii"oF.
tocui"e cu o !i%cae "enta %au aa !i%cae au o%t coect e/a"uate? "a /a"oaea netaea"i#ai"a e/a"uaeF.
Auditou" teuie %a /a"ide#e daca toate %tocui"e i!ei %unt inc"u%e in acti/u" i"antiea" %ocietatii auditate. In a#a etape"o anteioae? auditou"? pin pocedui"e de conto"? %ea%iua daca e%tiunea %i contai"i#aea %tocui"o au o%t %upu%e conto"u"ui inten pe!anent.
Auditou" otine din patea conduceii !etode"e uti"i#ate in toate !o!ente"e pi/ind%tocui"e %i poductia in cu%? pecu! %i %ituatia /a"oica a %tocui"o %i poductiei in cu% deeecutie %i a po/i#ioane"o con%tituite.
E" teuie %a %e a%iue de concodanta ace%to !etode? de pe!anenta "o %i "e /eiica pin %ondaH.
IH. Auditarea conturilor la terti in i"antu" contai" ae ca oiecti/e• concodanta a"ante"o contui"o ana"itice cu contui"e %intetice
• toti deitoii au o%t inc"u%i in %ituatii"e inanciae eau%ti/itateF• %o"dui"e contui"o de deitoi au o%t coect dete!inate %i inei%tate in !od
coect eactitateF? ia %u!e"e cupin%e in acti/u" i"antie %unt cono!e cu ce"e dininei%tai"e contai"e
• a"ante"e contui"o ana"itice? a%iuandu@%e de concodanta "o cu contui"eenea"e? %intetice
• un in/enta a" ceante"o %i datoii"o ei%tente "a ine"e eecitiu"ui• "a data i"antu"ui deitoii ei%ta in !od ea" ei%tentaF• toate tan#actii"e cu c"ientu"? /an#ai"e? tit"ui"e de /a"oae %i inca%ai"e au o%t
inei%tate in peioada coecta independenta eecitii"oF•
toate p"ati"e in a/an% au o%t coect ca"cu"ate %i e/identiate• e/a"uaea coecta a ceante"o cupinde %u!e"e nete ce u!ea#a a i inca%ate• toti deitoii cupin%i in i"ant epe#inta ceante a%upa c"ienti"o.De a%e!enea %e /eiica concodanta inte Huna"u" /an#ai"o? actui
%i ei%te"e contai"e.Auditou" poate %uea i!ei auditate une"e eco!andai in ceea ce
pi/e%te !odu" de inca%ae !ai apida a actui"o? !ic%oaea i%cu"ui de neinca%ae aactui"o pin e/a"uaea po/i#ioane"o pentu ceante depeciate.
42
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
Oiecti/e"e de audit cu pi/ie "a datoii"e pe te!en %cut• toti ceditoii au o%t inc"u%i in %ituatii"e inanciae %i ei%ta in !od
ea" "a data i"antu"ui• datoii"e au o%t ca"cu"ate a%te" incat ce"tuie"i"e %unt inei%tate poti/it cu
%e/icii"e pe%tate
• au o%t con%tituite po/i#ioane adec/ate in "eatua cu %o"dui"e deitoae a"eceditoi"o %i pentu e/entua"e piedei e#u"tate din tan#actii"e de cu!paae
• datoii"e pe"i!inae %i a"ti ceditoi inc"u%i in i"ant epe#inta o"iatii /iitoae %au%u!e de p"atit.
H. Auditul tre)oreriei cupinde "iciditati"e in contui ancae %ica%a? tit"ui"e de p"a%a!ent %i cedite"e ancae pe te!en %cut.
Poti/it tandade"o Intenationa"e de Contai"itate? cedite"e pe te!en %cut nu %unte"e!ente de te#oeie. Re%tictii"e a%upa "iciditati"o ancae teuie pe#entate in notaaeenta "a %ituatii"e inanciae.
La i"ant? auditou" teuie %a u!aea%ca daca au o%t indep"inite oiecti/e"e de auditdupa cu! u!ea#a
• toate %o"dui"e contui"o cuente %i a"e "iciditati"o? p"ati"e %i inca%ai"e au o%tinei%tate in %ituatii"e inanciae. Rei%tu" de anca coe%punde cu eta%e"e de cont?inc"u%i/ %o"dui"e contui"o de "iciditate eau%ti/itateaF
• %o"dui"e contui"o de "iciditate au o%t coect ca"cu"ate %i inei%tate? ia %u!e"e pe#entate in %ituatii"e inanciae cupind in%tu!entai tenice contai"e ei%tentaF
• po/i#ioane"e au o%t coect e/a"uate pentu toate %o"dui"e de anca e/a"uaeaF• toate inca%ai"e %i p"ati"e au o%t inei%tate in peioada contai"a coe%pun#atoae
%i nu au o%t inca%ai %au p"ati icti/e independenta eecitii"oF• toate depo#ite"e pe te!en %cut? contui"e de "iciditati "a /edee e%pecta
pincipiu" entitatii pati!onia"e. I!pu!utui"e pe te!en %cut epe#inta o"iatii a"e
unitatii ata de ceditoi "a data intoc!iii i"antu"ui deptui %i o"iatiiF• %o"dui"e contui"o cuente "a anci au o%t coect pe#entate %i e/identiate in i"ant
e/identiee coectaF.
0.6.0 AUDITUL CONTULUI DE PRO,IT SI PIERDERE
Contu" de e#u"tate epe#inta tota"itatea ce"tuie"i"o eectuate %i a /enitui"o eneatein u!a con%u!ui"o de e%u%e de cate o &ntepindee in cu%u" unui eecitiu inancia.
Auditou"? pe a#a oiecti/e"o de audit? %e a%iua daca• toate ce"tuie"i"e au o%t inc"u%e in %ituatii"e inanciae
• toate ce"tuie"i"e %i cu!paai"e au o%t coect in%u!ate %i coect inei%tate ace%tece"tuie"i %i aci#itii au o%t tan#actii ea"e in acti/itatea entitatii auditate. u!e"ee/identiate in %ituatii"e inanciae %unt cono!e cu in%tu!entai"e tenice contai"e
Auditou" ea"i#ea#a un e#u!at a" te%te"o a%upa pocedui"o deconto"? "i%ta te%te"o a%upa %o"dui"o %i u"aHe"o contui"o di%tinct? pe pocedui ana"itice%i te%te de deta"iu? cu %copu" de a "ua in con%ideae i%cui"e de auda ce pot apaea in
43
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
"eatua cu ceditoii %i uni#oii. Ana"i#ea#a /a"oaea eoi"o pe%te pau" de %e!niicatiea" ce"tuie"i"o %i con%tata daca ace%tea in"uientea#a in !od %e!niicati/ contu" dee#u"tate.
La incideea eecitiu"ui inancia contai"? auditou" ea!inea#a o %eie de contui cu/a"oi %e!niicati/e ate"e "a ciii? doan#i"e pentu contacte"e de "ea%in opeationa" %au
inancia? ce"tuie"i"e cu co!i%ioane %i onoaii? %a"aii"e %i ce"tuie"i"e %ocia"e %i i%ca"e?i!pu!utui"e? dec"aatii"e de i!punee %i decontui"e de T8A? p"ati"e eectuate.Auditou" /a teui? in a#a oiecti/e"o %a"e de audit? %a ea!ine#e daca• toate /enitui"e au o%t inc"u%e in %ituatii"e inanciae• toate ceante"e %i /enitui"e au o%t coect in%u!ate %i inei%tate %i daca epe#inta
i!po#ite? tae? contiutii %i ondui %pecia"e? cote"e ap"icate %i %u!e"e de p"ata.Ea!inea#a daca a#e"e de i!po#itae a%upa contui"o de /enitui %unt coect ca"cu"ate %iinei%tate.
Auditou" ana"i#ea#a %ituatia co!paati/a a contui"o de /enitui %i ce"tuie"i pe a#a
%o"dui"o inte!ediae de e%tiune %i %tai"e%te conc"u#ii"e ce %e i!pun.
0.6.9 ANALIA ,LUURILOR DE TREORERIE
Ana"i#a "uui"o de te#oeie de ep"oatae? in/e%titie %i inantae pe!ite auditou"ui%a aca apeciei a%upa "uu"ui net de te#oeie din acti/itatea de ep"oatae? a%upa"uui"o %peciice cic"u"ui de in/e%tie %i inantae pe te!en "un.
Pe a#a "o? auditou" ana"i#ea#$• e/o"utia contui"o pe#entate de ace%te anee? deci#ii"e "uate de conducee %au
!$%ui"e popu%e de acea%ta
• !odu" de e%pectae a !etode"o de e/a"uae a po%tui"o din i"ant %i din contu" dee#u"tate
• !etode"e o"o%ite pentu ca"cu"u" a!oti#aii %i !odu" de unda!entae a po/i#ioane"o.
Pe a#a note"o? %e pot ca"cu"a ate de %tuctua a i"antu"ui? ce pot iintepetate in u"ti!a a#a a auditu"ui. Acea%ta etapa ina"a pe!ite eco!andai"e ina"e cu pe%oana cae e%tionea#a pati!oniu"? !oda"itatea deiniti/a de pe#entae a %ituatii"o
44
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
inanciae %i !ai a"e% e/i#uiea ina"a a opiniei auditou"ui? pe cae o /a pe#enta adunaiienea"e pin apotu" %au de audit.
0.? Sinteti)area re)ultatelor n raportul de audit
E"eni$ente po*terioare nc2iderii e&erci#iului
;i"an0u" contai" e%te %upu% apo$ii ce"o &n dept? "a un inte/a" de 3@5 "uni de "a data&ncideii eeci0iu"ui. Din ace%t !oti/? pentu a %e a%iua coecta ino!ae a ace%tooane? Rapotu" de audit ,i cetiicae a i"an0u"ui contai" teuie %$ ac$ eeii ,i "ae/eni!ente po%teioae &ncideii eeci0iu"ui2-.
Ace%te e"eni$ente po*terioare21 %unt
1.e/eni!ente &nte &ncideea eeci0iu"ui ,i data &ntoc!iii i"an0u"ui contai". Dac$oiinea "o e%te &n peioada dinaintea datei de 31.12? atunci e"e %e /o e"ecta &n i"an0.E%te ca#u" piedei"o? i%cui"o ,i po/i#ioane"o etc.
2.e/eni!ente &nte data &ntoc!iii i"an0u"ui ,i data apotu"ui e/eni!ente ce teuie%upu%e aten0iei A(A.
Rapotu" de audit teuie %$ poate data "a cae %@au &nceiat "uc$i"e de /eiicae a i"an0u"ui? pentu a %e cetiica aptu" c$ toate e/eni!ente"e %e!niicati/e po%teioae&ncideii eeci0iu"ui au o%t "uate &n con%ideae.
1.e %o"icit$ o Mci%oae de ai!ae=22 din patea epe#entan0i"o unit$0ii? pin cae %eate%t$ aptu" c$ nici un e/eni!ent po%teio nu a o%t o!i%. e o0in ino!a0ii cu pi/ie"a
aFcontai"i#aea uno %u!e pin e%ti!ae po/i#ioane? c"ien0i etc.F FanaHaea uno noi &!pu!utui cae !odiic$ eci"iu" inanciacFe!i%iuni de noi ac0iuni %$u o"ia0iunidFca#ui otuite ,i de o0$ !aHo$ ap$uteeFapai0ia uno conHunctui a/oai"e %$u nea/oai"eFepoi"aea &ntepindeii? eoani#aea? "icidaea %$u u#iuneaFcoectaea uno &nei%t$i contai"e eectuate dup$ &ncideea eeci0iu"ui etc.
2.e ce ino!a0ii de "a con%i"ieii Huidici ai unit$0ii a%upa "itiii"o %au ec"a!a0ii"o ce/i#ea#$ &ntepindeea3.e /eiic$ docu!ente"e de intae@ie,ie a unui"o de e%tiune contai"i#ate dup$&ncideea eeci0iu"ui? pentu a /eiica dac$ nu pi/e%c eeci0iu" &nci%4.e /eiic$ &nca%$i"e dup$ &ncideea eeci0iu"ui pentu a apecia coect dete!inaea po/i#ioane"o pentu i%cu" de ne&nca%$e a cean0e"o5.e ana"i#ea#$ pe0ui"e de /Bn#ae din actui"e &ntoc!ite dup$ 31.12 pentu a /eiica!odu" de e/a"uae a %tocu"ui
2- Opean I Intocmirea şi auditarea bilanţului contabil Ed. Inte"cedo Caio/a 1++21 *e"eaa N Sisteme contabile comparate /o". II Ed. Econo!ica ;ucue%ti 2--422 CECCAR? 3orme nationale de audit, ;ucue%ti 1+++
45
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
1++? apoate pin O.G.*. n.4-J1++ No!e"e de audit ,i cetiicae a i"an0u"uicontai" S.(. n. 51+J2--- pi/ind Auditu" inancia.
e.de%cieea "uc$i"o eectuate de c$te audito pe etape a"e anaHa!entu"ui. Dea%e!enea? %e de%ciu pincipii"e ,i !etode"e contai"e o"o%ite de &ntepindee.
>n rapoartele auditorilor e%te nece%a$ ei%ten0a eeii"o concete cu pi/ie "aa.opea0iuni"e "eate de &nei%taea %au !odiicaea capita"u"ui %ocia" .in/entaieea pati!oniu"ui ,i !odu" de /a"oiicae a e#u"tate"oc.oani#aea e%tiuni"o de /a"oi !ateia"e? pecu! ,i a e/iden0ei ana"itice ,i
%intetice a e"e!ente"o pati!onia"e
d.0ineea coect$ ,i "a #i a contai"it$0ii? atBt "a ni/e"u" unit$0ii? cBt ,i a" %uunit$0i"oe.pe"ucaea coect$ &n a"an0a de /eiicae a date"o din contui"e %intetice ,i
concodanta dinte contai"itatea %intetica ,i cea ana"itica.&ntoc!iea i"an0u"ui contai".dac$ e/a"uaea pati!oniu"ui %@a $cut cono! e"e!entai"o "ea"e &n /ioae.dac$ contu" de poit ,i piedee e%te &ntoc!it pe a#a date"o din contai"itate
pi/ind peioada de apotaei.%tai"iea &n cono!itate cu di%po#i0ii"e "ea"e &n /ioae a poitu"ui net ,i punctu"
de /edee eeito "a de%tina0ii"e ace%tuia? popu%e de CA H.%itua0ia &!pu!utui"o contactate de c$te %ocietate.popunei de !$%ui pentu a i a/ute &n /edee de CA %$u A(A? dup$ ca#
:.Adre*+ auditorului4 data ntoc$irii raportului4 *e$n+tura %i parafa auditorului.
Tipurile de opinii e&pri$ate de auditori
Pentu a%iuaea unei coecte ino!$i a oane"o cae /eiic$ i"an0u" contai"?e%te nece%a ca &n apotu" de audit ,i cetiicae a i"an0u"ui %$ %e ac$ eeii ,i "ae/eni!ente po%teioae &ncideii eeci0iu"ui.
Auditou" teuie %$ a"ea$ &nte u!$toae"e !oda"it$0i de epi!ae a opinii"o 25
1.Opinia f+r+ re)er"e
E%te epi!at$ atunci cBnd auditou" a o0inut o cetitudine e#onai"$ a%upa aptu"uic$ toate date"e %e!niicati/e inc"u%e &n po%tui"e de i"an0 au o%t cu"e%e ,i %i%te!ati#atedup$ o !etod$ acceptai"$ ,i pe!anent$? cono! no!e"o "ea"e.
Dac$ auditou" a $cut une"e o%e/a0ii %au eco!and$i cae %unt o"o%itoae ce"o ce/o uti"i#a apotu"? ace%tea %e &n%ciu &nt@un paaa %epaat %au &nt@o ane$ "a apot? peci#Bndu@%e aptu" c$ ace%tea nu epe#int$ o e#e/$.
1.!ode"u" %i!p"iicat? cae e%te de%tinat uti"i#atoi"o eteni
2.!ode"u" &n o!a "un$? cae e%te de%tinat conduceii &ntepindeii. La ace%ta %eaneea#$ i"an0u"? contu" de poit ,i piedei? o de%ciee a eu"i"o ,i !etode"ocontai"e pecu! ,i o ana"i#$ &n dina!ica pincipa"e"o po%tui de i"an0.
CAPITOLUL IIISTUDIU DE CA < AUDITUL TAEI PE HALOAREA
ADBU@ATB
9.1. Pre)entarea *ociet+#ii United Ro$anian >reJerie* >ereprod SRL
UR;; a o%t iniintata in anu" 1++4. >nca de "a &niintae? co!pania a u!$it %$@%io!e#e un potoo"iu o!at ec"u%i/ din andui pe!iu! intenationa"e.
Pi!e"e acti/itati a"e co!paniei in Ro!ania au o%t i!potu" %i di%tiuiea eiiTuo.In anu" 1++ a inceput con%tuctia *aicii Tuo? de "ana ;ucue%ti. Con%tuctia a ponitde "a #eo? ia e%u%e"e u!ane %i !ateia"e uti"i#ate au o%t in tota"itate o!ane%ti.
ocietatea ae un pe%ona" de 34 anaHa0i. >n pincipa"? podu%e"e ,i %e/icii"e "o %eade%ea#$ pie0ei din Ro!Bnia.
Toate podu%e"e ,i %e/icii"e co!paniei %unt conto"ate ,i e/a"uate dup$ un p"an %tai"itanteio. To0i anaHa0ii %unt oienta0i %pe e#u"tate ,i ac0ionea#$ deci%i/ pentu a "e o0ine.
>n anu" 2--' /Bn#$i"e tota"e a"e co!paniei au atin% un ni/e" %i!i"a cu ce" de anu" pecedent? 2?5 a0$ de 2?5+ !i"iade euo Dup$ aHu%taea cu%u"ui de %ci!? a e#u"tat oce,tee de 2 a /Bn#$i"o.
Cu %copu" de a ee!p"iica po"e!e"e ana"i#ate &n pi!a pate a "uc$ii %upune!aten0iei un %tudiu de ca# eeito "a auditu" taei pe /a"oaea ad$uat$ "a %ocietatea UnitedRo!anian ;e<eie% ;eepod RL.
A"eBnd taa pe /a"oaea ad$uat$ ca oiect %upu% ana"i#ei? ne &ncad$! &nt@o pate aauditu"ui inancia? ,i anu!e auditu" i%ca".
Auditu" i%ca" ae ca oiecti/ea.e"ectaea i!ainii ide"e &n do!eniu" i%ca" .epuneea unei opinii? de a ,ti dac$ %itua0ii"e @ e/iden0e"e i%ca"e pe#int$ o i!aine
ide"$ a e"e!ente"o i%ca"ec.!en0ineea ca"it$0ii ,i coeen0ei %i%te!u"ui contai" cu ce" i%ca"d.&!un$t$0iea uti"i#$ii ino!a0iei contai"e cu pi/ie "a i%ca"itatee.apecieea peo!an0ei ,i eicien0ei %i%te!e"o de ino!ae ,i apotae i%ca"$
Auditu" i%ca" e%te deinit ca iind :o pocedu$ de conto" a" oiecti/e"o&ntepindeii= %au ca =o !unc$ de in/e%tia0ii? cae %$ pe!it$ e/a"uaea pocedui"ocontai"e? ad!ini%tati/e %au a a"toa &n /ioae? &nt@o &ntepindee? cu %copu" de a aanta%inceitatea ino!a0ii"o ,i ace%toa=.
Auditu" i%ca" inc"ude &n %ea %a oiecti/e"e conto"u"ui i%ca"? !odu" de oani#ae ,ieecitae a ace%toa? pecu! ,i e"a0ii"e de natu$ i%ca"$? punBnd accent pe Hudec$0i!oti/ate ,i independente? cu eein0$ "a i!po#ite ,i tae? cu %copu" de a epi!a o opiniede a o0ine conc"u#ii a%upa "acune"o? deicien0e"o? diicu"t$0i"o oi peo!an0e"o%i%te!u"ui i%ca".
cadu" Gini%teu"ui *inan0e"o ,i a" ANA* e%te ace"a de a a%iua pe%oane"o i!po#ai"e%uiciente ino!a0ii eeitoae "a deptui"e ,i o"ia0ii"e ce "e e/in &n ceea ce pi/e,teT8A pentu a pe!ite ace%to pe%oane i!po#ai"e %$ &,i e%pecte o"ia0ii"e ,i %$ &,ieecite deptui"e. Un a"t o" i!potant a" ANA* e%te ace"a de a conto"a &n ce !$%u$ pe%oane"e i!po#ai"e &nei%tate &n %copui de T8A? da ,i a"te pe%oane din ei!u"
intaco!unita? &,i e%pect$ o"ia0ia unda!enta"$ de a co"ecta ,i p"$ti T8A ,i o"ia0ii"e%ecundae ce "e e/in &n a#a pe/edei"o !en0ionate &n cadu" tit"u"ui 8I pi/ind T8A dinCodu" *i%ca"? pe/$#ute &n pincipa" pentu a ace po%ii" %au a aci"ita conto"u" de c$teANA*.
c.T8A e%te neut$Datoit$ !ecani%!u"ui de deducee a taei deductii"e? indieent cBte pe%oane
i!po#ai"e &nei%tate &n %copui de T8A inte/in &n poce%u" de poduc0ie ,i di%tiu0ie aunui anu!it un %au %e/iciu? %u!a tota"$ a T8A co"ectat$ /a i &ntotdeauna aceea,i?deoaece depinde nu!ai de pe0u" actuat con%u!atou"ui ina" cae nu ae dept dededucee? pecu! ,i de cota T8A ap"icai"$.
d.T8A e%te tan%paent$
Pin ap"icaea T8A? e"e!entu" i%ca" din pe0u" de con%u!F unui"o ,i %e/icii"o e%tecuno%cut cu eactitate? ceea ce pe!ite taaea "a ace"ea,i cote de T8A a unui"o podu%e&n 0a$? a ce"o i!potate ,i a :aci#i0ii"o intaco!unitae=? pecu! ,i %cutiea de T8A pentu epotui"e de unui ,i :"i/$i"e intaco!unitae=.
e.T8A nu e%te un e"e!ent de co%t pentu de%$,uaea acti/it$0iiT8A nu e%te un e"e!ent a" pe0u"ui de co%t a" unui"o ,i %e/icii"o pentu pe%oana
i!po#ai"$ &nei%tat$ &n %copui de T8A? &n !$%ua &n cae T8A aeent$ aci#i0ii"o e%tedeductii"$. >nt@ade/$? pin a,a@nu!itu" !ecani%! de deducee a taei aeent$aci#i0ii"o? pe%oana i!po#ai"$ &nei%tat$ &n %copui de T8A ecupeea#$ taa acitat$%au datoat$ uni#oi"o %$i.
.T8A %e ap"ic$ pe opea0iuni %peciice? ,i nu pe poitu" ut
De,i T8A /iat$ Gini%teu"ui *inan0e"o de o pe%oan$ i!po#ai"$ &nei%tat$ &n%copui de T8A epe#int$ taa co"ectat$ pe /a"oaea ad$uat$ de c$te pe%oanae%pecti/$ &n cadu" unui "an0 de opea0iuni eectuate a%upa unui un %$u %e/iciu?!ecani%!u" T8A e%te a%te" conceput &ncBt %$ nu ie ne/oie %$ %e dete!ine %u!a /a"oiiad$uate e%pecti/e? cae &n apt epe#int$ ,i poitu" ut. >nt@ade/$? !ecani%!u"i!p"ic$ deduceea "oa"$ a T8A deductii"$ din T8A co"ectat$ ,i p"ata dieen0ei c$teGini%teu"ui *inan0e"o? $$ nici o eeie "a /a"oaea ad$uat$ %au "a poitu" ut.
>n /edeea ea"i#$ii !i%iunii de auditu"ui? %@a 0inut cont de u!$toae"e oiecti/e
1.ei%ten0a entit$0ii auditate ca iind &nei%tat$ ca p"$tito de T8A2.coectitudinea ino!a0iei inanciae3.ca"cu"u" coect a" a#ei de i!po#itae4.e%pectaea cein0e"o i%ca"e pi/ind ei%ten0a? co!p"etaea ,i u!$iea
docu!ente"o cu ei! %pecia" din punct de /edee a" T8A@u"ui5.e%pectaea cein0e"o i%ca"e cu pi/ie "a actui"e i%ca"e din punct de /edee a"
o!ei? con0inutu"ui? e%pecti/ !odu"ui de p$%tae ,i ai/ae.oani#aea ,i u!$iea "a ni/e" de entitate a pincipa"e"o cein0e i%ca"e cu pi/ie "a
T8A? &n %pecia" poa!e ino!atice ,iJ%$u %i%te!u" de conto" inten.coectitudinea ca"cu"ui poatei de T8A
51
8/12/2019 2.Audit Financiar.abordari Conceptuale Si Practici Specifice de Audit
&n Gonitou" Oicia" a" Ro!Bniei n. 2- din 1 api"ie 2--+.OG*P +4J2--' pentu apoaea !ode"u"ui ,i con0inutu"ui o!u"au"ui VDec"aa0iaecapitu"ati/$ pi/ind "i/$i"eJaci#i0ii"e intaco!unitae de unui=? pu"icat &n Gonitou"Oicia" a" Ro!Bniei n. 2- din 1 api"ie 2--
SCRISOARE DE AN@AKA-ENT
15 Api"ie 2--+Con%i"iu"ui de Ad!ini%ta0ie a" %ociet$0ii United Ro!anian ;e<eie% ;eepod RL
A0i %o"icitat ca noi %$ audit$! din punct de /edee i%ca" i"an0u" %ociet$0ii UnitedRo!anian ;e<eie% ;eepod RL "a 31 dece!ie 2--'? punBnd accent pe %itua0ia taei pe /a"oae ad$uat$ aeent$ e%pecti/u"ui eeci0iu inancia. unte! &ncBnta0i %$coni!$! pin pe#enta %ci%oae c$ accept$! ,i %unte! de acod cu ace%t anaHa!ent.Acti/itatea de audit de%$,uat$ de noi /a a/ea ca oiecti/ o!u"aea unei opinii a%upa%itua0ii"o inanciae.
8o! de%$,ua acti/itatea de audit &n cono!itate cu tandade"e de Audit. Ace%tetandade i!pun p"aniicaea ,i de%$,uaea acti/it$0ii de audit cu %copu" de a %e o0ine oa%iuae e#onai"$ a%upa aptu"ui c$ %itua0ii"e inanciae nu con0in eoi %e!niicati/e. O
acti/itate de audit inc"ude ea!inaea? pin %ondaH? a poe"o cae %tau "a a#a /a"oi"o ,i pe#ent$i"o din %itua0ii"e inanciae. O acti/itate de audit inc"ude? de a%e!enea? ana"i#aea pincipii"o contai"e uti"i#ate ,i a e%ti!$i"o %e!niicati/e eectuate de conducee? pecu! ,i e/a"uaea pe#ent$ii enea"e a %itua0ii"o inanciae.
Pocedui"e de audit eectuate &n "e$tu$ cu oiecti/e %peciice de conto" i!p"ic$"i!it$i ineente deoaece %e eectuea#$ pe e,antioane %tati%tice ,i? &n con%ecin0$? pot ei%taeoi %$u neeu"i cae %$ nu ie detectate.
>n aaa apotu"ui &ntoc!it de noi a%upa %itua0ii"o inanciae? peconi#$! c$ /o! i &n!$%u$ %$ /$ uni#$! o %ci%oae di%tinct$? cae %$ ac$ eeie "a oice caen0e
patea conduceii o coni!ae %ci%$ cu pi/ie "a dec"aa0ii"e ,i ai!a0ii"e conduceii &n"e$tu$ cu acti/itatea de audit $cute nou$ pe pacu%u" de%$,u$ii auditu"ui.
A,tept$! cu p"$cee %$ coope$! cu pe%ona"u" du!nea/oa%t$ ,i %pe$! ca ei %$ ne pun$ "a di%po#i0ie toate &nei%t$i"e? docu!ente"e ,i a"te ino!a0ii %o"icitate de noi?
nece%$e &n poce%u" de audit. Onoaiu" no%tu? cae /a i actuat pe !$%u$ ce acti/itatea poe%ea#$? %e a#ea#$ pe ti!pu" eecti/ nece%$ pe%ona"u"ui no%tu a"ocat pentu auditu"%ociet$0ii du!nea/oa%t$ pentu &ndep"iniea oiecti/e"o de audit? p"u% ce"tuie"i"e cae %edecontea#$. Rate"e de actuae indi/idua"e a"e pe%ona"u"ui no%tu die$ &n unc0ie deadu" de e%pon%ai"itate i!p"icat ,i de epeien0a ,i aptitudini"e pe%oane"o e%pecti/e.
Pe#entu" contact /a $!Bne &n /ioae ,i &n anii /iitoi? cu ecep0ia %itua0iei &n caee%te te!inat? a!endat %au &n"ocuit.
8$ u$! %$ %e!na0i ,i %$ &napoia0i copia aneat$ a ace%tei %ci%oi? pentu a coni!ac$ e%te &n cono!itate cu ceea ce doi0i du!nea/oa%t$ &n "e$tu$ cu aanHa!ente"e pi/ind auditu" %itua0ii"o inanciae.
Cu %ti!$?
C AUDITE7PERT RL
Luat "a cuno,tin0$ &n nu!e"eUnited Ro!anian ;e<eie% ;eepod RL de c$te Adiana Gaine%cu
Re%pon%ai"itea noa%t$ e%te de a epi!a o opinie a%upa %itua0ii"o inanciae a#ate pe auditu" pe cae "@a! eectuat.
Noi a! eectuat auditu" &n cono!itate cu tandade"e Intena0iona"e de Audit? pecu!,i cu "ei%"a0ia o!Bnea%c$ pi/ind i!po#ite"e auditate &n /ioae? "a -1.-1.2--+.
Ace%te %tandade ce ca noi %$ p"aniic$! ,i %$ eectu$! auditu" pentu a o0ine o
a%iuae e#onai"$ a%upa aptu"ui dac$ %itua0ii"e inanciae nu cupind dec"a$i eonatei!potante. Un audit inc"ude ea!inaea pe a#a de te%t a poe"o cae %u%0in /a"oi"e ,i pe#ent$i"e de ino!a0ii din %itua0ii"e inanciae. Un audit inc"ude? de a%e!enea e/a"uaea pincipii"o contai"e ap"icate? a e%ti!$i"o %e!niicati/e ea"i#ate de conducee? pecu! ,io e/a"uae a pe#ent$ii enea"e a %itua0iei inanciae.
