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El ABC de la Planificacin de

Auditora Financiera

Lic. Alvaro Palma R., CPA, MBA

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Agenda

Trminos de los trabajos

Objetivo de una auditora

Etapas de una auditora

Importancia relativa y riesgos

Seleccin de procedimientos

Matriz de planeacin

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Trminos de los trabajos

NIA 210

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Carta de compromiso

Se hace antes del inicio del trabajo

Evita malos entendidos

Documenta y confirma la aceptacin del nombramiento

Define objetivo, alcance y responsabilidades del auditor

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Contenido

Objetivo

Responsabilidad del auditor y de la gerencia

Alcance del trabajo

Forma de los informes

Limitaciones propias del trabajo

Procura el acceso a informacin

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Contenido

Nombramiento de auditores para auditoras de componentes

Auditoras recurrentes

Podra no requerir carta de compromiso

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Cambios en los trminos

Considerar la razn para el cambio

Actualizar la carta de compromiso

Si no est de acuerdo con el cambio debe retirarse

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Ejemplo de carta de representacin

Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta gerencia: Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de.....de fecha.....y los estados relativos de resultados y flujos de efectivo por el ao que termina en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser realizada con el objetivo de que expresemos una opinin sobre los estados financieros. Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAs requieren que planeemos y desempeemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representaciones errneas importantes. Una auditora incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as como evaluar la presentacin global del estado financiero. En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas. Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atencin.

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Objetivo de una auditora

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Objetivo de una auditora

Facilitar al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn

preparados con respecto de todo lo

importante de acuerdo con un marco de

referencia de informacin aplicable

NIA 200, prrafo 2.

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Opinin

Limpia

Calificada Salvedades o excepciones

Prrafos explicativos (no afecta la opinin)

Negativa o adversa

Abstencin

NIA 701 prrafo 2.

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Respecto de todo lo importante

No existe seguridad absoluta

Muestras

Pruebas

Limitaciones de control interno

Importancia relativa y riesgo

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Marco de Referencia

Normas Internacionales de Informacin Financiera

USGAAP

Base de caja o efectivo

Normativas SUGEF

Otras normativas

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Etapas de la Auditora

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Etapas de una auditora

Planificacin

Ejecucin del Trabajo

Informe

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Planificacin

Actividades preliminares: Evaluacin de independencia

Entendimiento de los trminos del trabajo

Definicin de estrategia general de auditora Define el marco de referencia aplicable

Definicin de plazos

Determina reas de nfasis con base en los riesgos

Fija el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas

Definicin de miembros del equipo de trabajo

Asignacin de tareas al equipo (TI, tomas fsicas, etc.)

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Planeacin

Desarrollo del plan de auditora Herramienta para anlisis de riesgo

Pruebas especficas por componente (naturaleza, oportunidad y alcance)

Cambios en la planeacin Proceso iterativo y constante

Comunicacin constante con el cliente

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Ejecucin del trabajo

Desarrollo de procedimientos

Supervisin

Comunicacin constante con el cliente en dos vas

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Informes

Anlisis de Resultados

Comunicacin con el cliente

Preparacin del

documento

Discusin con el cliente

Emisin del Informe

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Anlisis de Resultados

Evidencia obtenida y seguridad razonable

Opinin con base en la evidencia

Aplicacin de polticas contables

Estimaciones

Presentacin

Revelaciones

Todo a la luz del marco de referencia aplicable

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Comunicacin con el cliente

Resultado del anlisis

Posibles desviaciones

Soluciones posibles

Conclusiones finales

Recomendaciones de control interno

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Pasos finales

Preparacin del documento

Discusin de informes

Emisin

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Importancia Relativa y

Riesgos

NIA 320

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Importancia Relativa segn NIIF

"La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til".

Marco de referencia de las NIIF

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Materialidad

Es un nivel aceptable de error que el auditor est dispuesto a aceptar en

trminos de importancia relativa

Cualitativa

Cuantitativa

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Usos de la importancia relativa

Determinacin de naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditora

Evaluar el efecto de representaciones errneas

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Riesgos

Inherente

Control

Deteccin

Auditora

De la compaa

Del auditor

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Riesgo de Inherente

Susceptibilidad de una transaccin o

grupo de transacciones de contener un

error o una irregularidad por su

naturaleza, asumiendo la ausencia de

controles internos.

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Riesgo de Control

Es el riesgo de que exista u ocurra un

error o una irregularidad en una

transaccin o grupo de transacciones por

causa del control interno o ausencia del

mismo.

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Riesgo de Deteccin

Riesgo de que el auditor a travs de sus

procedimientos no logre detectar un error

o una irregularidad en una transaccin o

grupo de transacciones.

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Riesgo de Auditora

Es el riesgo de que el auditor luego de

realizar su trabajo llegue a conclusiones

errneas y emita una opinin, que de

haber conocido o detectado ciertas

situaciones, hubiera sido diferente.

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Relacin entre Riesgo de Auditora

e Importancia relativa

Mayor I.R.

Menor riesgo

Menor I.R.

Mayor Riesgo

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Anlisis de Riesgos

Importancia Relativa

Riesgos Procedi-mientos

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Anlisis de un Caso

La Ca XX se dedica a la comercializacin de productos de consumo masivo, el 90% de sus ventas son a crdito, mantiene sus auxiliares de cuentas por cobrar debidamente conciliados y se actualizan a travs del sistema, existen buenos controles internos al respecto.

Qu nivel de RI, RC existe y cmo debe ser el RD del auditor?

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Solucin

Importancia Relativa Alta

Riesgo Inherente Alto

Riesgo de Control Bajo

Riesgo de Deteccin Bajo

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Otro Caso

En el Banco YY el inventario de papelera

y tiles de oficina representa el 0.5% del

total de activos, mantiene un control de

existencias y documentacin de entradas

y salidas del mismo.

Qu nivel de RI, RC existe y cmo debe

ser el RD del auditor?

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Solucin

Importancia Relativa Baja

Riesgo Inherente Bajo

Riesgo de Control Bajo

Riesgo de Deteccin Alto

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Procedimientos

Sustantivos

Analticos

De Control

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Procedimientos Sustantivos

Son pruebas de detalle de clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. Se realizan en respuesta a la evaluacin de riesgo.

Son la mejor herramienta para reducir el riesgo de deteccin

NIA 330

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Ejemplo: Toma Fsica de Inventario

Cdigo DescripcinConteo

s/auditorDiferencia

Existencia

terica

Costo

unitarioCosto total

1 A 45 - 45 125 5.625

2 B 30 - 30 135 4.050

3 C 250 2 248 14 3.472

4 D 28 2 26 25 650

5 E 95 - 95 20 1.900

Conteo por el auditor 448 4 444 15.697

Otros no contados 848

Total inventario 16.545

Cobetura del auditor 95%

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Procedimientos Analticos

"Procedimientos analticos" significa evaluaciones de informacin financiera hechas por un estudio de relaciones plausibles entre datos tanto financieros como no financieros. Los procedimientos analticos tambin abarcan la investigacin de fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra informacin relevante o se apartan de una manera importante de los montos pronosticados.

NIA 520 prrafo 3.

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Ejemplo: Clculo Global de Ingreso

por Intereses

Saldo al

01/01/11

Saldo al

31/12/11

Saldo

Promedio

Inversiones 50.000,00 80.000,00 65.000,00

Tasa de inters 5,0% 6,0% 5,5%

Ingreso anual segn

el auditor 3.575,00

Diferencia 0,7% 25,00

Ingreso anual segn contabilidad 3.600,00

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Procedimientos de Control

Son pruebas diseadas para verificar la adecuada seleccin y operacin de los

controles internos de la entidad y la

atencin a sus limitaciones (errores,

colusin)

NIA 315

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Ejemplo: Prueba de Egresos

Cheque o

transferencia

nmero

Fecha Beneficiario Monto

Evid

en

cia

de

he

ch

o,

revis

ad

o

y a

uto

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Ap

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Salid

a d

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efe

cti

vo

en

ban

co

s

2502 15/01/2011 Los Patos, S.A. 15.825,00 p p p p p x3804 21/03/2011 Distribucin P, S.A. 18.952,00 p x p p p p4512 14/06/2011 Calero S.A. 32.156,00 p p p p p p

T21035 28/08/2011 Pacfico, S.A. 98.456,00 p p p x p pT22890 15/11/2011 TLS, S.A. 3.258,00 p p p p x p

5114 02/12/2011 Zamora & Ca, S.A. 85.236,00 p p p p p p

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Casos de aplicacin

Caso IR RI RC RD Proced.

CIA XX Alta Alta Bajo Bajo Sustantivos

y de control

Banco YY Baja Baja Baja Alto Analticos y

de control

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Documentacin de Planeacin

NIA 300

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Documentacin de Estrategia

General

Memorndum de Planeacin

Decisiones clave

Alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas

Cambios en planeacin

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Memorndum de Planeacin

Descripcin de la Compaa

Evaluacin de riesgos

Seleccin de procedimientos

Compaa XX

Memorndum de Planeacin Historia de la Compaa Gonzlez, S.A. (en adelante la Compaa), domiciliada en Cartago, Costa Rica, fue creada en 1970 e inici operaciones con el Restaurante El Topo, especializado en la preparacin de comida tpica y con capacidad para 250 personas. En 1985 ampli sus servicios con la construccin de una sala de convenciones para atender hasta 200 personas. El Hotel Cabinas el Topo se inaugur en enero del ao 1986 con la premisa de siempre, rescatar la calidez original de las casas de huspedes; al ofrecer a las personas: descanso, confort y elegancia, evitando a toda costa el externo de

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Documentacin de procedimientos

Guas de trabajo

Procedimientos detallados

Por seccin o por ciclo Compaa XX, S.A.

Efectivo y Equivalentes de Efectivo

31 de diciembre de 2013

Aprobada por : ________________ Fecha: ______________

Procedimiento Hallazgo Hecho

por/Fecha

1. Obtenga las conciliaciones bancarias al 31 de diciembre de 2011 y realice el siguiente trabajo:

a. Coteje el saldo al saldo segn libros al balance de comprobacin

b. Coteje el saldo segn bancos al estado de cuenta bancario

c. Verifique la correccin aritmtica. d. Verifique que no existan partidas de conciliacin

antiguas (mayores a un mes) o anormales. En

caso de observar una investigarla y definir su

razonabilidad.

e. Verifique que las conciliaciones tengan evidencia de hecho, revisado y autorizado.

.

50

Preguntas?