4 Semak Psak48 Impairment

8/17/2019 4 Semak Psak48 Impairment

1/77

PSAK 48: PenurunanNilai Aset

IAS 36: Impairment of Assets

1

IVAndri Su

kmana ( 6 )Arri Dwi P

rasetyo (10)Fery Alberto Marpaung (20)Lukm

an Arif Sandi (2)

Mo!amad Mirwansya! (2") #ri Mulya

di Prabowo($%)


2/77

Agenda

Tuuan! "uan# Lin#ku$! %e&nisi'

Pendekatan ( Identi&kasi Aset)

Pen#ukuran ( Pen#akuan*

+nit Pen#,asil Kas ( -oodwill4

2

Pembalikan "u#i Penurunan Nilai.

Pen#un#ka$an/


3/77

Penurunan Nilai 0 PSAK 48

• Pada setiap tanggal nera&a' perusa!aan !arus mereiew

ada atau tidaknya indikasi penurunan nilai aktia• Pertimbangan dalam menentukan penurunan nilai *

– +nformasi dari luar perusa!aan

– +nformasi dari dalam perusa!aan

• Jumlah terpulihkan suatu aset atau unit penghasil kasadalah jumlah yang lebih tinggi antara nilai wajarnyadikurangi biaya pelepasan dengan nilai pakainya.

• ,ika nilai yang dapat diperole! kembali dari suatu aktialebi! ke&il dari nilai ter&atatnya maka nilai ter&atat !arusditurunkan men-adi sebesar nilai yang dapat diperole!

kembali

• Penurunan tersebut merupakan rugi penurunan nilaiaktia dan !arus segera diakui sebagai beban padalaporan laba rugi

• .eban depresiasi aktia untuk periode yang akan datang!arus disesuaikan agar men&erminkan alokasi nilai $


4/77

Perbedaan den#an IAS */

• #idak menge&ualikan aset biolo-ikkarena belum diadopsi

• /uang lingkup anak denganmetode biaya sesuai PSA aporan keuangan tersendiri

• Perbedaan pengaturan laporankeuangan tersendiri

• #anggal efektif dan ketentuantransisi


5/77

Tuuan dan "uan# Lin#ku$

• #u-uan PSA % * – Menetapan prosedur agar

aset di1atat tidakmelebi,i umla,ter$uli,kannya im$airment

• Aset dikatakan melebi!i

-umla! terpuli!kan -ika -umla!ter&atat aset melebi!i -umla!yang akan dipuli!kan melalui*

penggunaan atau

pen-ualan aset 3


6/77

Tuuan dan "uan# Lin#ku$

• PSA % ini diterapkan untuk akuntansi penurunan nilai

ter!adap semua aset' ke1uali*1Persediaan (li!at PSA 1* Persediaan!

2Aset yang timbul dari kontrak konstruksi (li!at PSA $* Akuntansi "ontrak "onstruksi!

$Aset pa-ak tanggu!an (li!at PSA 6* Akuntansi Pajak

Penghasilan!Aset yang timbul dari imbalan ker-a (li!at PSA 2* Imbalan

"erja!

3Aset keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup PSA33* Instrumen "euangan: Pengakuan dan Pengukuran!

6. Properti inestasi yang diukur pada nilai wa-ar (li!at PSA1$* Properti In#estasi!

.iaya akuisisi tanggu!an' dan aset tidak berwu-ud' yangtimbul dari !ak kontraktual penanggung berdasarkankontrak asuransi yang termasuk dalam ruang lingkup PSA

2%* "ontrak Asuransi! dan 6

PSA % Par 2


7/77

Tuuan dan Lin#ku$ PSAK 48

berlaku untukaset

keuangan

yangdikelompokkan sebagaiinestasidalam*

entitas anak PSA *%aporan dan %aporan"euangan $ersendiriventura bersama PSA

12* .agian Partisipasi Dalam5entura .ersamaentitas asosiasi PSA 13+nestasi pada ntitasAsosiasi

PSA % berlaku -uga untuk*aset yang di&atat pada -umla! realuasian (yaitunilai wa-ar pada tanggal realuasi dikurangi biayapenyusutan selan-utnya dan akumulasi$enurunan nilai selanutnya) sesuai PSA lain'seperti model realuasi dalam PSA 16* Aset $etap


8/77

onsep 7 +stila! Penting

• 8-i Penurunan 9ilai

• /ugi Penurunan 9ilai

• ,umla! #er&atat

• ,umla! #erpuli!kan• ,umla! #ersusutkan

• 9ilai Pakai

• 9ilai :a-ar dikurangi biayapelepasan

• 8nit Peng!asil as (8P)

• .iaya Pelepasan

• Aset orporat

• ;oodwill

• +mpairment #est

• +mpairment osses

•


9/77

Pen#ertian Penurunan Nilai3Impairment

"

Penurunan nilai dari aset ter-adi -ika*Nilai ter1atat aset 5 umla,ter$uli,kan

/eiu dilakukan se&ara periodik ada atautidaknya indikasi penurunan nilai (test of

impairment ,ika terdapat indikasi' maka perusa!aan!arus menaksir re&o#erable amount dariaset tersebut


10/77

Pendekatan +mum dari Pen#ukuranPenurunan Nilai

.ila ada indikasi penurunan nilai setela! dilakukan pengu-ian perusa!aan akan mengakui adanya rugi penurunan nilai

(Impairment %oss) ketika*

carrying amount 5 recoverable amount 6

10

selisi, lebi,: ru#i $enurunannilai


11/77

Pendekatan +mum Penurunan Nilai


12/77

ILLUSTRATION 11-18

Graphic of Accounting for

Impairments

IMPAIRMENTS

LO 5


13/77


• Pada setiap tanggal nera&a' perusa!aan !arus mereiew

ada atau tidaknya indikasi penurunan nilai aktia• Pertimbangan dalam menentukan penurunan nilai *



• Jumlah terpulihkan suatu aset atau unit penghasil kasadalah jumlah yang lebih tinggi antara nilai wajarnyadikurangi biaya pelepasan dengan nilai pakainya.

• ,ika nilai yang dapat diperole! kembali dari suatu aktialebi! ke&il dari nilai ter&atatnya maka nilai ter&atat !arusditurunkan men-adi sebesar nilai yang dapat diperole!

kembali• Penurunan tersebut merupakan rugi penurunan nilai

aktia dan !arus segera diakui sebagai beban padalaporan laba rugi

• .eban depresiasi aktia untuk periode yang akan datang

!arus disesuaikan agar men&erminkan alokasi nilai 1$


14/77

Pendekatan +mum dari Pen#ukuranPenurunan Nilai

1


15/77


16/77

+denti4kasi Aset yang Mungkin Mengalami Penurunan9ilai Aset

16

PSAK 48 $ar ')PSAK 48 $ar ')

In7ormasi minimum yan#di$ertimban#kan

In7ormasi dari sumber9sumber eksternal

• Peruba!an signi4kan nilai

pasar• Peruba!an signi4kanteknologi' pasar' ekonomidan lingkup !ukum

• Peruba!an suku bunga• ,umla! ter&atat aset neto

enttitas melebi!ikapitalisasi pasarnya

In7ormasi dari sumber9sumber internal

• .ukti keusangan atau

kerusakan 4sik aset• Peruba!an signi4kan ataspenggunaan' peng!entiandan masa manfaat aset

• .ukti internalmengindikasikan ba!wakiner-a ekonomi aset lebi!buruk dari yangdi!arapkan


17/77

Pen#ukuran umla,Ter$uli,kan

• PSA % mende4nisikan -umla! terpuli!kan suatu asetsebagai umla, yan# lebi, tin##i antara*

1

Fair Value Less osts to Sell Nilai $akai 3Value in +sedan

adala! umla, yan# da$atdi,asilkan dari $enualansuatu aset atau unit peng!asilkas dalam transaksi antarapi!ak>pi!ak yang mengerti

dan berke!endak bebas tanpatekanan' dikuran#i biaya$ele$asan aset

adala! nilai sekaran#dari taksiran arus kasyangdi!arapkan akanditerima atau unitpeng!asil kas


18/77


1%

2ukti Terbaik

⇒ !arga dalam suatu $eranian $enualan yan# men#ikatyan# dibuat dalam suatu transaksi antara $i,ak9$i,akyan# inde$enden' disesuaikan dengan biaya tamba!an yang

dapat dikaitkan se&ara langsung dengan pelepasan aset Apabila tidak terda$at $eranian $enualan yang mengikat

namun aset di$erda#an#kan di $asar akti7

⇒ 2erdasarkan ,ar#a $asar aset dikurangi biaya $ele$asan aset tersebut

Apabila tidak terda$at $eranian pen-ualan yang mengikat dantidak ada $asar akti7 untuk aset

⇒ .erdasarkan pada in7ormasi terbaik yan# ada untukmenggambarkan -umla! yang dapat diperole! entitas' padaak!ir periode pelaporan' dari pelepasan aset pada nilai wa-ardikurangi biaya pelepasan

lai waar dikuran#i biaya $ele$asan 3Fair Value Less Costs to Sell


19/77


1"

Nilai Pakai 3Value in +se

Nilai sekarang dari taksiran arus kas yang diharapkan akanditerima atau unit penghasil kas

?al>!al yang dipertimbangkan dalam peng!itungan nilai pakai aset*

a) estimasi arus kas masa depan yang diharapkan entitasakan diperoleh dari aset!

b) ekspektasi mengenai kemungkinan variasi dari jumlahatau waktu arus kas masa depan tersebut!

&) nilai waktu uang) diwakili oleh suku bunga pasar bebas

risiko yang berlaku!d harga untuk menanggung ketidakpastian yang melekat pada aset

e) aktor!aktor lain) seperti ilikuiditas) yang akandipertimbangkan oleh pelaku pasar dalam menilai arus kasmasa depan yang diharapkan entitas akan diperoleh dariaset tersebut.


20/77


20

PSA %Par $1

'men#estimasi arus kas masuk danarus kas keluar di masa depan daripemakaian aset tersebut danpelepasannya pada ak!irnya

)menera$kan tin#kat diskonto yangtepat atas arus kas masa depantersebut


21/77


21

?ambatan proyeksi arus kas*

1 Didasarkan pada asumsi yang masuk akal dan didukung ole! faktaatau teori

2 Didasarkan pada anggaran keuangan yang terbaru dan tela!

disa!kan ole! mana-emen$ #idak memasukkan komponen arus kas masa depan yang berasal

dari restrukturisasi

Pendasaran kepada anggaran !anya meliputi periode 3 ta!un'ke&uali -ika periode yang lebi! lama dapat di-usti4kasi

3 Periode setela! anggaran !anya dapat menggunakan tingkat yangtetap atau menurun' ke&uali -ika tingkat yang naik dapatdi-usti4kasi

6 #ingkat pertumbu!an yang digunakan dalam proyeksi ekstrapolasitidak dapat melebi!i rata>rata -angka pan-ang pertumbu!an untukproduk' industri' atau negara tempat entitas beroperasi atau pasar

dimana aset tersebut digunakan' ke&uali -ika tingkat yang lebi!tin i da at di usti4kasi

2asis untuk

men#estimasi arus kasmasa de$an


22/77

Pen#ukuran umla, Ter$uli,kan

22

Kom$osisi ;stimasi Arus Kas Masa %e$an 3$ar*


23/77

Pen#ukuran umla, Ter$uli,kan

2$

• Arus kas masa depan diestimasi dalamsatuan mata uang ketika akan di!asilkandan kemudian didiskonto menggunakansuatu tingkat diskonto yang tepat untuksatuan mata uang tersebut

• #ingkat pertukaran yang digunakan kurs spot pada tanggal peng!itungannilai pakai

"rus #as $asa %epan Valuta "sing

PSA %Par 3


24/77


2

'asar penetapan tingkat diskonto tingkat diskonto sebelum

pajak yang menggambarkan penilaian pasar kini dari:*a nilai waktu uang! dan*b risiko spesi+k atas aset dimana

estimasi arus kas masa depanbelum disesuaikan.

Tin#kat diskon ini adala, tin#kat $en#embalian yan#

disyaratkan in=estor -ikaseandainya mereka !endakmemili! suatu inestasi yangmeng!asilkan arus kas dengan -umla!' waktu dan pro4l risiko

yang sama dengan yang entitas!ara kan akan di!asilkan dari aset

Tingkat Diskonto

#ingkat diskonto inidiestimasi dari sala! satu*

• Tin#kat diskontoim$lisit pada transaksi

pasar kini ter!adap asetse-enis atau

• "ata9rata tertimban#biaya modal entitas yangter&atat di bursa efekyang memiliki aset se-enis

#ingkat diskonto inidiestimasi dari sala! satu*

• Tin#kat diskontoim$lisit pada transaksi

pasar kini ter!adap asetse-enis atau

• "ata9rata tertimban#biaya modal entitas yangter&atat di bursa efekyang memiliki aset se-enis

PSA %Par 36


25/77

Pen#akuan "u#i PenurunanNilai

23

PSA %Par 3">60>

61

nilai terpulihkan aset & dari nilaitercatatnya

– nilai tecatat aset diturunkan menjadisebesar nilai terpulihkan'

– (enurunan tersebut adalah rugi penurunan nilai

/ugi penurunan nilai se#era diakui dalam la$oran labaru#i'• e&uali aset disa-ikan pada -umla! direaluasi sesuai dengan

standar lain (


26/77

Pen#akuan "u#i PenurunanNilai

• Setiap ru#i $enurunan nilai asetrealusian diperlakukan sebagai$enurunan re=aluasi

diakui dalam $enda$atan

kom$re,ensi7 lain' sepan-angkerugian penurunan nilai tidakmelebi!i -umla! surplus realuasiuntuk aset yang sama

rugi penurunan nilai atas asetrealuasian men#uran#i sur$lusre=aluasi untuk aset tersebut

26


27/77


28/77

13

/p 00 -uta /p $60 -uta

/p $30 -uta

/p0 -uta /ugi Penurunan 9ilai

2%

Ilustrasi Penurunan Nilai )

/p $60 -uta

Dr erugian Penurunan 9ilai /p 0 -uta


29/77

Suatu unit peng!asil kas memiliki aset bersi! berikut ini*

,p -;oodwill 10Properti 20Pabrik dan Peralatan $0

609ilai yang dapat dipuli!kan sebesar /p 3 M%iminta Alokasikan kerugian penurunan nilai pada aset

bersi! perusa!aan

Kasus

2"

-oodwill

Pro$erti

Pabrik(

Peralatan

Total

9ilai buku 10 20 $0 60

Penurunan 9ilai (10) (2) ($) (13)

9ilai setela!

penurunan nilai

0 (1%) 2 3


30/77

Kasus: Penurunan Nilai

$0

onto,onto,

Perusahaan Melody melakukan reviu penurunan nilai dari beberapa asetyang dimilikinya pada tahun 2015. Sebidang tanah yang bebas digunakandicatat pada nilai a!ar dengan surplus revaluasi senilai "p 50 !uta# aset$aset lainnya dicatat pada nilai historis dikurangi akumulasi depresiasi atauamortisasi.

%aril dari reviu sebagai berikut&

'air value lesscosts to sell (alue in use

)arryingamount

*anah +nilai a!ar, "p -12 !uta "p -20 !uta "p -0 !uta

/angunan# setelahdidepresiasi

"p 52 !uta "p 0 !uta "p 0 !uta

Mesin# setelahdidepresiasikan

"p21 !uta "p 1 !uta "p 15 !uta

*entukan berapa rugi penurunan nilai dan bagaimanakah !urnalnya


31/77

Pen#akuan "u#i Penurunan Nilai

$1

Solusi onto,Solusi onto,

/erdasarkan in3ormasi yang tersedia# aset yang mengalami kerugian penurunan nilai adalah&

"ecoverableamount

)arryingamount 4mpairment loss

*anah# pada nilai a!ar "p -20 !uta "p -0 !uta "p 0 !uta

set *ak /eru!ud# pada biayateramortisasi

"p 0 !uta "p 0 !uta $

Mesin# setelah didepresiasikan "p 21 !uta "p 15 !uta "p !uta

6erugian penurunan nilai dikurangkan terlebih dahulu ke surplus revaluasi.

*hen# the !ournal entries 3or the recognition o3 impairment losses should be&

7r Surplus revaluasi "p 50 !uta"ugi penurunan nilai +0 !uta – 50 !uta, 10 !uta

)r *anah "p 0 !utaUntuk mengakui kerugian penurunan nilai tanah

7r 6erugian penurunan nilai "p !uta)r Mesin "p !utaUntuk mengakui kerugian penurunan nilai mesin


32/77

+nit Pen#,asil Kas 3+PK

• ,umla! terpuli!kan dari asetindiidual tidak dapat ditentukan -ika*

(a) nilai pakai aset tidak dapat diestimasimendekati nilai wa-arnya dikurangi biaya

pelepasan@ dan(b) aset tidak meng!asilkan arus kas masuk

yang independen dari kelompok aset lain

+•,Dalam kasus ini' nilai pakai dan'

-umla! terpuli!kan' dapat ditentukan!anya untuk 8nit Peng!asil as Aset

$2

PSA %Par 6

PSA %i!at Par

6*


33/77

+nit Pen#,asil Kas

• #idak mungkin mengestimasi -umla!terpuli!kan aset indiidual menentukan nilai terpuli!kan dari unitpeng!asil kas yang mana aset ter&akup

(aset dari unit peng!asil kas 8P) – 8nit peng!asil kas aset kelompok

terke&il dari aset yang termasuk asettersebut dan meng!asilkan arus kas

masuk yang independen dari aruskas masuk dari aset atau kelompokaset lain

$$

PSA %Par 66' 6%*


34/77

+nit Pen#,asil Kas

• ,umla! terpuli!kan dari 8P adala! -umla! yang lebi!tinggi antara nilai wa-ar unit peng!asil kas dikurangibiaya pelepasan dengan nilai pakainya

• ,umla! ter&atat dari 8P*

(a)men&akup !anya -umla! ter&atat dari aset>aset yangdapat diatribusikan langsung' atau dialoksikandengan dasar yang layak dan konsisten' ke 8P danakan meng!asilkan arus kas masuk yang digunakandalam menentukan nilai pakai unit peng!asil kas@ dan

(b)tidak men&akup -umla! ter&atat dari setiap liabilitasyang diakui' ke&uali -umla! terpuli!kan dari unitpeng!asil kas tidak dapat ditentukan tanpamempertimbangkan liabilitas tersebut

$

PSA %Par >6


35/77

+nit Pen#,asil Kas

$3

"u#i Penurunan Nilai• diakui untuk +PK

• ika! dan ,anya ika! jumlahterpulihkan dari unit tersebut*kelompok dari unit) & jumlah

tercatatnya'• dialokasikan untuk mengurangi jumlahtercatat aset dari unit tersebut*kelompok dari unit) dengan urutansbb*a)pertama+ untuk mengurangi jumlah

tercatat atas setiap #oodwill yangdialokasikan ke unit penghasil kastersebut *kelompok dari unit), dan

*b)selanjutnya+ ke aset lain dari unittersebut *kelompok dari unit) dibagi

pro rata atas dasar jumlah tercatat

Pertama!

-oodwill

Pertama!

-oodwill

Kemudian $rorata

Kemudian $rorata

PSA %Par "%


36/77

+nit Pen#,asil Kas

$6

'alam mengalokasikan rugi penurunannilai) entitas tidak harus mengurangi

jumlah ter&atat aset dengan jumlah yang tertinggi dari:*a nilai wajarnya dikurangi biaya untuk

menjual *jika ditentukan!*b nilai pakainya *jika dapat ditentukan!

dan*& nol.

PSA %Par 100

Jumlah rugi penurunan nilai yangsemestinya dialokasikan ke aset harusdialokasikan pro rata ke aset lain dari unit*kelompok dari unit.


37/77

Kasus ': Penurunan Nilai +PK

FactsSuatu entitas mengoperasikan peralatan minyakdi dasar laut ntitas menyediakan biaya restorasisenilai /p 10 M' yang men&erminkan nilai kini dari

biaya tersebut ntitas tersebut menerimatawaran untuk membeli peralatan minyak se!arga/p 16 M' dan nilai biaya pelepasan se!arga /p 2M 9ilai pakai sebesar /p 2 M Sedangkan nilai

ter&atat dari peralatan sebesar /p 20 M

-e.uired

• Apaka! nilai dari peralatan menurunB

$


38/77

Solution9ilai wa-ar dikurangi &ost to sell dari peralatanadala! /p 1 M (/p 16 M C /p 2 M)

9ilai pakai dari peralatan sebesar /p 1 M (/p 2 M

C /p 10 M) 9ilai ter&atat dari peralatan adala! /p10 M (/p 20 M C /p 10 M) Se!ingga' nilaiterpuli!kan dari unit peng!asil kas melebi!i nilaiter&atatnya' se!ingga aset ini tidak diturunkan

nilainya

$%

Kasus ': Penurunan Nilai +PK

K ) + it P , il


39/77

Kasus ): +nit Pen#,asilKas

$"

;>am$le;>am$le

• P# Melati melakukan reiu penurunan nilai dari 8P padata!un 2011' berikut ini aset yang dimiliki ole! P# Melati*

9ilai #er&atat

;oodwill /p100 -uta

PP' setela! didepresiasi $00 -uta

Aset #ak .erwu-ud' pada nilai amortisasinya 200 -uta

Properti +nestasi' setela! didepresiasi 230 -utaAset euangan' pada nilai wa-ar 10 -uta

Persediaan' at &ost 30 -uta

Piutang Dagang 1$0 -uta

#otal /p 11$ -uta

• Setela! reiu penurunan nilai' P# Melati menemukan faktaba!wa nilai yang dapat dipuli!kan atas 8P senilai /p%00 -uta termasuk properti inestasi senilai /p200 -uta

• ?itungla! kerugian penurunan dan alokasikan ke masing>masing aset


40/77

emudian' sisa kerugian dialokasikan pada aset tidaklan&ar pro rata ter!adap nilai ter&atat dari aset tidak

lan&ar tersebut

;>am$le;>am$le


41/77

Penurunan Nilai -oodwill

P# ily memiliki %0F kepemilikan P# enanga denganmembayar /p 16 M pada 1 ,anuari 2013 Setela!tanggal akuisisi' aset bersi! yang dapat diidenti4kasimemiliki nilai /p13 M Se!ingga*

9ilai wa-ar aset bersi! bisa diidenti4kasi /p13 M

9ilai aset bersi! yang diakusisi %0F G /p13 M /p12 M

.iaya kombinasi bisnis /p 16 M

;oodwill /p MP# enanga merupakan 8P Pada $1 Desember 2013'nilai yang dapat dipuli!kan dari P# ily sebesar /p10 M

1


42/77

Penurunan Nilai -oodwill 3ont@d

• .agian 1* Mengu-i penurunan nilai P# enanga

Asumsi* depresiasi aset yang dapat diidenti4kasi /p13M selama ta!un 2013

2

Ak,ir ta,un

)'.

-oodwil

l

Aset yan#

da$atdiidenti&kasi

Total

9ilai ter&atatbruto

/p M /p 13 M /p 1" M

Akumulasi

depresiasi

> (13 M) (13 M)

9ilai ter&atat M 1$3 M 13 M

;oodwillminoritas

1 M > 1 M

9ilai ter&atatyang

/p 3 M /p 1$3 M /p 1%3 M


43/77

Penurunan Nilai -oodwill3ont@d

• .agian 2* Mengalokasikan kerugian penurunan nilai

$

9ilai yangdapatdipuli!kan

/p10 M

9ilai ter&atattela!disesuaikan/p1%3 M

B #er-adipenurunannilai /p%3M

Ak!ir ta!un 2013 ;oodwill Aset yang dapatdiidenti4kasi

#otal

9ilai ter&atat bruto /p M /p 13 M /p 1" M

Akumulasi depresiasi > (13 M) (13 M)

9ilai ter&atat M 1$3 M 13 M

erugian penurunannilai

M $3 M 3 M

9ilai ter&atat yangdisesuaikan

0 /p 10 M /p 10 M

P b lik " i P


44/77

Pembalikan "u#i PenurunanNilai

• %alam menilai apakah terdapatindikasi bahwa rugi penurunan nilaiyang telah diakui pada periode! periode sebelumnya untuk aset*selain goodwill) mungkin tidak ada

lagi atau mungkin telah menurun+entitas mempertimbangkan+minimal+ indikasi berikut ini

1 +nfomasi yang bersumber dari luar2 +nformasi yang bersumber dari dalam

PSA %Par 106


45/77

Pembalikan "u#i Penurunan Nilai

• ,ugi penurunan nilai yang telah diakuidalam periodeperiode sebelumnya untukaset selain goodwill harus dibalik jika) danhanya jika) terdapat perubahan estimasi yang digunakan untuk menentukan jumlah terpulihkan atas aset tersebutsejak rugi penurunan nilai terakhir diakui.

• jika kasusnya seperti ini) jumlah ter&atataset ) *ada penge&ualian dinaikkan ke jumlah terpulihkannya.

• "enaikan ini merupakan suatu pembalikan rugi penurunan nilai

3

PSA %Par 10"

P b lik t / i P 9il i A t + di id


46/77

Pembalikan suatu /ugi Penurunan 9ilai CAset +ndiidu

• Jumlah ter&atat aset yang meningkat *selaingoodwill ) yang disebabkan pembalikan rugi penurunan nilai) tidak boleh melebihi jumlahter&atat *neto setelah amortisasi ataudepresiasi seandainya aset tidak mengalamirugi penurunan nilai di tahuntahunsebelumnya.

• Pembalikan rugi penurunan nilai untuk aset*selain goodwill diakui segera dalam labarugi) ke&uali aset disajikan pada jumlahdire#aluasi sesuai dengan Pernyataa lain

*&ontohnya) model re#aluasi di PSA" /6.

• Setiap pemulihan rugi penurunan nilai asetre#aluasian harus diperlakukan sebagaikenaikan penilaian kembali sesuai denganPSA" terkait.

6

PSA %Par 112>11

Pembalikan "u#i Penurunan Nilai untuk


47/77

Pembalikan "u#i Penurunan Nilai untuk+PK

• %ialokasikan kepada aset!aset dari unit

* kecuali untuk goodwill pro rata dengan jumlahter&atat dari asetnya.

• 'iperlakukan sebagai pembalikan rugi penurunan nilai untuk aset indi#idual dan diakui

sesuai dengan PSA" ini. • Alokasi pembalikan rugi penurunan nilai jumlah

ter&atat aset tidak boleh dinaikkan diatasnilai yang terendah dari :*a jumlah terpulihkan *jika ditentukan! dan

*b jumlah ter&atat yang telah ditentukan *amortisasi atau depresiasi netoseandainya tidak ada rugi penurunan nilai yang telah diakui untuk aset tersebutdalam periode sebelumnya.

• Jumlah pemulihan rugi penurunan nilai yangsebaliknya telah dialokasikan untuk aset tersebut

harus dialokasikan pro rata ke aset lain dari

PSA %Par 11>

11%


48/77

Pen#un#ka$an

%

PSA %Par 121>1$0


49/77

Pen#un#ka$an tamba,an )'.

• -umla! terpuli!kan aset (unit peng!asil kas) danapaka! -umla! terpuli!kan aset (unit peng!asilkas) adala! nilai wa-arnya dikurangi biayapelepasan atau nilai pakainya

• -ika -umla! terpuli!kan merupakan nilai wa-ardikurangi biaya pelepasan' maka entitasmengungkapkan informasi* – #ingkat !irarki sesuai PSA 6%

– Deskripsi teknik penilaian (leel 2 dan $)

– Asumsi utama (leel 2 dan $)

• ,ika -umla! terpuli!kan merupakan nilai wa-ardikurangi biaya pelepasan* diungkapkanpen-elasan pendekatan mana-emen* leel !irarki

dan alasan peruba!an teknik penilaian"


50/77

T;"IMA

KASIC


51/77

Diskusi

Sesi 1• I1

• I2

• I$

Sesi 2

• I1• I2

• I$31


52/77


53/77

6. !p"ain the accounting proce#ures for

#ep"etion of minera" resources.

$. !p"ain the accounting for re%a"uations.

8. !p"ain ho& to report an# ana"'(e

propert') p"ant) e*uipment) an# minera"resources.

After studying this chapter, you should be able to:

Depreciation, Impairments,

and Depletion

11LEARNING OBJETI!ESLEARNING OBJETI!ES1. !p"ain the concept of #epreciation.

+. I#entif' the factors in%o"%e# in the

#epreciation process.

,. ompare acti%it') straight-"ine) an#

#iminishing-charge metho#s of#epreciation.

. !p"ain component #epreciation.

/. !p"ain the accounting issues

re"ate# to asset impairment.


54/77

A "ong-"i%e# tangi0"e asset is impaire# &hen a compan' is not

a0"e to reco%er the assets carr'ing amount either through

using it or 0' se""ing it.

On an annua" 0asis) companies re%ie& the asset for in#icators

of impairments2that is) a #ec"ine in the assets cash-

generating a0i"it' through use or sa"e.

Recogni(ing Impairments

IMPAIRMENTS

LO 5


55/77

If impairment in#icators are present) then an impairment testmust 0e con#ucte#.

Reco"ni#in" Impairments

ILLUSTRATION 11-1/

Impairment Test

LO 5


56/77

!amp"e3 Assume that ru( ompan' performs an impairment

test for its e*uipment. The carr'ing amount of ru(s e*uipment is

4+55)555) its fair %a"ue "ess costs to se"" is 4185)555) an# its

%a"ue-in-use is 4+5/)555.

ILLUSTRATION 11-1/

4+55)555 4+5/)555

4185)555 4+5/)555

No

Impairment


LO 5


57/77

!amp"e3 Assume the same information for ru( ompan'

e!cept that the %a"ue-in-use of ru(s e*uipment is 41$/)555

rather than 4+5/)555.

4+55)555 4185)555

4185)555 41$/)555

4+5)555 Impairment Loss


ILLUSTRATION 11-1/

LO 5


58/77


59/77

ase 1

At 7ecem0er ,1) +516) anoi ompan' has e*uipment &ith a cost of

9N7+6)555)555) an# accumu"ate# #epreciation of 9N71+)555)555. The

e*uipment has a tota" usefu" "ife of four 'ears &ith a resi#ua" %a"ue of

9N7+)555)555. The fo""o&ing information re"ates to this e*uipment.

1. The e*uipments carr'ing amount at 7ecem0er ,1) +516) is9N71)555)555 :9N7+6)555)555 - 9N71+)555)555;.

+. anoi uses straight-"ine #epreciation. anois #epreciation &as

9N76)555)555 for +516

an# is recor#e#.

,. anoi has #etermine# that the reco%era0"e amount for this asset at

7ecem0er ,1) +516) is 9N711)555)555.

. The remaining usefu" "ife of the e*uipment after 7ecem0er ,1)

+516) is t&o 'ears.

Impairment Ill$strations

LO 5


60/77

ase 13 anoi recor#s the impairment on its e*uipment at7ecem0er ,1) +516) as fo""o&s.

9N71)555)555 9N711)555)555

9N7,)555)555 Impairment Loss

Loss on Impairment ,)555)555

Accumu"ate# 7epreciation2*uipment ,)555)555


ILLUSTRATION 11-1/

LO 5


61/77

7epreciation !pense /)/55)555

Accumu"ate# 7epreciation2*uipment /)/55)555

*uipment 9N7 +6)555)555Less3 Accumu"ate# 7epreciation-*uipment 1/)555)555

arr'ing %a"ue :7ec. ,1) +516; 9N7 11)555)555

anoi ompan' #etermines that the e*uipments tota" usefu" "ife

has not change# :remaining usefu" "ife is sti"" t&o 'ears;. o&e%er)

the estimate# resi#ua" %a"ue of the e*uipment is no& (ero. anoi

continues to use straight-"ine #epreciation an# maes the

fo""o&ing ?ourna" entr' to recor# #epreciation for +51$.


LO 5


62/77

ase +

At the en# of +51/) 9erma ompan' tests a machine for impairment. The

machine has a carr'ing amount of @+55)555. It has an estimate# remaining

usefu" "ife of fi%e 'ears. ecause there is "itt"e maret-re"ate# information on

&hich to 0ase a reco%era0"e amount 0ase# on fair %a"ue) 9erma

#etermines the machines reco%era0"e amount shou"# 0e 0ase# on %a"ue-in-use. 9erma uses a #iscount rate of 8 percent. 9ermas ana"'sis in#icates

that its future cash f"o&s &i"" 0e @5)555 each 'ear for fi%e 'ears) an# it &i""

recei%e a resi#ua" %a"ue of @15)555 at the en# of the fi%e 'ears. It is

assume# that a"" cash f"o&s occur at the en# of the 'ear.


ILLUSTRATION 11-169a"ue-in-Use omputation

LO 5


63/77

ase +3 omputation of the impairment "oss on the machine at

the en# of +51/.

@+55)555 @166)/1

Unno&n @166)/1

@,,)86 Impairment Loss


ILLUSTRATION 11-1/

LO 5


64/77

@+55)555 @166)/1

Unno&n @166)/1

@,,)86 Impairment Loss

Loss on Impairment ,,)86Accumu"ate# 7epreciation2Bachiner' ,,)86


ase +3 omputation of the impairment "oss on the machine at

the en# of +51/.

LO 5

l & i


65/77

I""ustration3 Tan ompan' purchases e*uipment on Canuar' 1)+51/) for D@,55)555) usefu" "ife of three 'ears) an# no resi#ua"

%a"ue.

At 7ecem0er ,1) +51/) Tan recor#s an impairment "oss of

D@+5)555.

Loss on Impairment +5)555

Accumu"ate# 7epreciation2*uipment +5)555

Re%ersal o& Impairment Loss

LO 5

l & i


66/77

7epreciation e!pense an# re"ate# carr'ing amount after theimpairment.

At the en# of +516) Tan #etermines that the reco%era0"e amount of

the e*uipment is D@E6)555. Tan re%erses the impairment "oss.

Accumu"ate# 7epreciation2*uipment 6)555

Reco%er' of Impairment Loss 6)555

Re%ersal o& Impairment Loss

LO 5

IMPAIRMENTS


67/77

Fhen it is not possi0"e to assess a sing"e asset for impairment

0ecause the sing"e asset generates cash f"o&s on"' in

com0ination &ith other assets) companies i#entif' the sma""est

group of assets that can 0e i#entifie# that generate cash f"o&s

in#epen#ent"' of the cash f"o&s from other assets.

ash-Generating Units

IMPAIRMENTS

LO 5

IMPAIRMENTS


68/77

Report the impaire# asset at the "o&er-of-cost-or-net

rea"i(a0"e %a"ue :fair %a"ue "ess costs to se"";.

No #epreciation or amorti(ation is taen on assets he"#

for #isposa" #uring the perio# the' are he"#.

an &rite up or #o&n an asset he"# for #isposa" in future

perio#s) as "ong as the carr'ing amount after the &rite up

ne%er e!cee#s the carr'ing amount of the asset 0eforethe impairment.

Impairment of Assets to e 7ispose# Of

IMPAIRMENTS

LO 5

IMPAIRMENTS


69/77

ILLUSTRATION 11-18

Graphic of Accounting for

Impairments

IMPAIRMENTS

LO 5


70/77

Peruba!an

PSA % t! 200"

PSA % t! 201

ampiran 2

Penurunan Nilai PSAK 48


71/77


• Pada setiap tanggal nera&a' perusa!aan !arus mereiew ada

atau tidaknya indikasi penurunan nilai aktia• Pertimbangan dalam menentukan penurunan nilai *



• Jumlah terpulihkan suatu aset atau unit penghasil kas adalah jumlah yang lebih tinggi antara nilai wajarnya dikurangi biaya pelepasan dengan nilai pakainya.

• ,ika nilai yang dapat diperole! kembali dari suatu aktia lebi!ke&il dari nilai ter&atatnya maka nilai ter&atat !arus diturunkanmen-adi sebesar nilai yang dapat diperole! kembali

• Penurunan tersebut merupakan rugi penurunan nilai aktia dan

!arus segera diakui sebagai beban pada laporan laba rugi

• .eban depresiasi aktia untuk periode yang akan datang !arusdisesuaikan agar men&erminkan alokasi nilai ter&atat yangdireisi setela! dikurangi nilai sisa

1

P;"+2ACAN PSAK 48 TAC+N )'4


72/77


2

Cal PSAK 48 )'4 PSAK 48 )<

/uanglingkup

Pengaturan inestasi padaentitasanak dan entura bersamadalamlaporan keuangan tersendirimenga&u

pada PSA (2013)* %aporan"euangan $ersendiri

Pengaturan inestasi padaentitas anak dan enturabersama dalamlaporan keuangan tersendirimenga&upada PSA * %aporan

"euangan "onsolidasiandan %aporan "euangan$ersendiri

De4nisi #idak memberikan de4nisimengenai nilai wa-ar dikurangibiaya untuk men-ual dan pasar

aktif Memberikan de4nisi nilai wa-ar

sesuai dengan PSA 6%*Pengukuran 0ilai 1ajar.

Memberikan de4nisimengenainilai wa-ar dikurangi biaya

untukmen-ual dan pasar aktif

#erminologi • 9ilai wa-ar dikurangi biaya

pelepasan• Pen ukuran nilai wa ar

• 9ilai wa-ar dikurangi

biaya untuk men-ual• Penentuan nilai wa ar



73/77


$


Pengukurannilai wa-ardikurangibiayapelepasan

Pengukuran nilai wa-ar dikurangibiaya pelepasan menga&u pada!irarki nilai wa-ar dalam PSA6%*Pengukuran 0ilai 1ajar.

Memberikan pengaturanmengenai nilai wa-ardikurangi biayauntuk men-ual

omposisi

estimasiaruskas masadepan

Memberikan tamba!an

pen-elasanmengenai perbedaan nilai wa-ardan nilai pakai

#idak diatur



74/77



Alokasigoodwillpadaunitpeng!asilkas

Setiap unit atau kelompok unityangmemperole! alokasi goodwill*• menun-ukkan tingkat terenda!

dalam entitas yang goodwill>nya dipantau untuk tu-uanmana-emen internal@ dan

• tidak lebi! besar dari segmenoperasi yang dide4nisikandalam PSA 3* Segmen(perasi paragraf 0% sebelumpenggabungan

Setiap unit atau kelompokunit yang memperole!alokasigoodwill*• menun-ukkan tingkat

terenda!dalam entitasyang goodwillnyadipantau untuk tu-uanmana-emen internal@ dan

• tidak lebi! besar darisegmen operasi yangditentukan sesuaidengan PSA 3* Segmen(perasi

oreksieditorial

Menggunakan istila! J!arapanJdanJyang di!arapkanJ

Menggunakan istila!JekspektasiJdan JekspektasianJ



75/77


3


Pengungkapan

Memberikan tamba!an persyaratanpengungkapan untuk setiap asetindiidual atau unit peng!asil kasyang mana kerugian penurunannilai tela! diakui atau dibalik selamaperiode*• K -umla! terpuli!kan aset (unit peng!asil

kas) dan apaka! -umla! terpuli!kan aset(unit peng!asil kas) merupakan nilaiwa-arnya dikurangi biaya untuk men-ualatau nilai pakainya@ dan

• -ika -umla! terpuli!kan merupakan nilaiwa-ar dikurangi biaya pelepasan' entitasmengungkapkan*

i tingkat !irarki nilai wa-ar sesuaidengan PSA 6%* Pengukuran 0ilai1ajar!

ii teknik penilaian (leel 2 dan $)@ daniii setiap asumsi utama yang mendasari

mana-emen untuk menentukan nilaiwa-ar dikurangi biaya pelepasan (leel

2 dan $)

Memberikan persyaratanpengungkapan untuksetiap rugi penurunannilai material yangdiakui atau dibalikselama periode asetindiidual (termasuk

goodwill dan unitpeng!asilkas)

Ilustrasi Penurunan Nilai '


76/77


77/77

13

/p 00 -uta /p $60 -uta

/p $30 -uta

/p20 -uta /ugi Penurunan 9ilai

Ilustrasi Penurunan Nilai )

/p $60 -uta

Dr erugian Penurunan 9ilai /p 0 -uta

Date post:	06-Jul-2018
Category:	Documents
Upload:	lukman-arif-sandi
View:	217 times
Download:	0 times

4 Semak Psak48 Impairment

Documents