InstitLlte !רשכח, 11 : of Certified

:~~ 1: ::\:'::: 1 ~:: j ::::;~:: חשכן!ךןאPublic Accountants11 in Israeljjjב'שראר

חשבוןרואימועצת

ביקורתובעיותחשבונותביקורת

מיוחדות

ופתרונוהבחינהשאלוו

2008קיץמועד 2008ביולי 23

ע"יונערכורו"חשלצוותע"יהוכנוזובחוברתהתשובות

רו"חפטל,הרצלפרופ'

בישרא"כחשבןןרןאי"כשנתידיע"כ"כאוריןצא

הקדמה

הבחינהבפתרוןלראותאיןלבחינה.בהכנותיהםלנבחניםלסייעהיאופתרונוהבחינהשאלוןפרסוםמטרת

.חשבוןרואימועצתשלמחייבתמקצועיתעמדה

לצפותואיןהחשבונותמבקרישלדעתשיקולמחייבמקובליםביקורתתקניפיעלביקורתנהלייישום

המופעלהדעתבשיקוללאחידותלצפותשאיןנשםשונים,מבקריםידיעלזהדעתשיקולבהפעלתלאחידות

הפתרוןלשאלות.אחדמוסכםמפתרוןיותריתכנוזומסיבהאחרים.חופשייםבמקצועותעוסקיםידיעל

הוכחנאות,באופןונומקושהוצגונכונים,חלופייםפתרונותגםאולםהבחינה,בודקיאתהנחהלדוגמה

הניקוד.במלואהמשיביםאתוזיכווכראוייםכנכונים

השונותוהסוגיותהרקעאתלהבהירמנתעלומקיפהמורחבתבצורההוצגולהלן,המובאותהתשובות

להשיבמהנבחניםמצפיםובודקיההבחינהמחברישאיןמובן,מאליושנשאלו.בנושאיםהקשורים

בבדיקתהבחינה.בפתרוןשהוצגוכפיומקיפותמורחבותתשובותהבחינה,שלהזמןבמגבלותבתשובותיהם,

לשאלות.שהוקצבהזמןמגבלתאתבחשבוןהבוחניםהביאוהבחינה,

יו"ח ,/ו I'I16 .k . 1 '(;וי(;ו.זנ J;כ-;נחווון?.זנוו"י

I'I יוו1ג'.זנk חוe -;ונ/

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלוו

הענייניםתוכן

מסןעמןדמס!

פתרוןשאלההביקןדשאןבהשאלה

%

15 5 14צ IIחלשלמשובשמבקרחשבוןרואהדוח 1

17 6 14משובשיםביאורים 2

22 7 6עבודהניירות 3

24 8 8מקצועיתאתיקה 4

26 9 8פרופורמהנתוני 5

28 11 12בביקורתשוניםומצביםאירועים 6

31 12 8מיוחדאישור 7

33 13 6הבינלאומיתהתקינהיישום 8

34 13 10ממוחשבותמידעמערכותביקורת 9

36 14 14שוניםבנושאיםשאלותמגוון 10

3

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונורבחינהשאלון

חשבוןרואימועצת

מיוחדות!!ביקורתובעיותחשבונות!!ביקורתבנושאבחינהשאלון 2008קיץמועד

2008ביולי 23שעות 5הבחינהמשך

לנבחן:

:חלקיםשניבבחינה

1,2,3,4,5שאלות-אןחלק

6,7,8,9,10שאלות-בןחלק

לבנה.מחברת-א'במחברת 1עלשאלה :לענותיש

כחולה.מחברת-ב'במחברת 2עלשאלה

צהובה.מחברת-גןבמחברת 3עלשאלה

ירוקה.מחברת-דןבמחברת 4שאלהעל

ורודה.מחברת-ה'במחברת 5עלשאלה

כתומה.מחברת-וןבמחברת 6עלשאלה

אפורה.מחברת-זןבמחברתדעלשאלה

בז'.מחברת-חןבמחברת 8שאלהעל

אדומה.מחברת-טןבמחברת 9שאלהעל

חומה.מחברת-יןבמחברת 10שאלהעל

תשובה.לכלשתצקההזמןחלוקתלצורךלפתרוןשתיגשלפניהשאלוןכלאתבעיוןקרא

לבך:לתשומת

אונוסף,חומרברשותושימצאנבחןבלבד.בישראלחשבוןרואילשכתשלהמקצועייםהפרסומיםבקובץהשימושמותרתיפסל.בחינתובמקור,שאינןכתוביותיכלולשבשימושוהפרסומיםשקובץ

הציון.בקביעתבחשבוןיובאוהתשובההגצתוסדרניקיוןכתיב,ברור.ידבכתבכתוב •

.העיקרעלדגששימתתוךעניינית,בצורהומנוסחותמתומצתותמנומקות,תשובותהכן •

יילקחהתשובותבבדיקתלבחינה.שנקבעלזמןתשובותיךהיקףאתהתאםזמן.הארכתתינתןלאזובבחינה •שאלה.לכלשהוקצבהזמןבחשבון

המתאימות-במחברותהשאלותעליענהשלאנבחןלעיל.המצוינותבמחברותהשאלותעללענותהקפדנא • .תיבדקנהלאתשובותיו

בהצלחה

4

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונודכ.חינחשאלון

אוחלק

14%לבנה)-מחברת- Iא(מחברת lמס/שאלה

כחברה,שנתאגדההציבור,לתועלתחברהשהינהחלייצ,מ IIבעבסתרמתןשלהמבקרחשבוןכרואהמשמשהינךרכשה 2007בספטמבר 1ביוס .) IIהחברה II(להלן- 2007אוגוסטבחודשההקדשיסרשסואצלהחברותרשסאצלונרשמהשעסקה ,) IIהעמותה II(להלן-ע.ר.בסתרמתןעמותתי IIעשנעשוהפעילויותואתההתחייבויותהנכסיס,כלאתהחברההפסיקהדלעילהפעולהלאחרהעמותה.שלפעילותהאתלהמשיךוהתחייבהלנזקקיססיועבמתןרבותשניםמשך

פעילותה.אתע.ר.בסתרמתןעמותת

החדשיםולארבעת 2007בדצמבר 31ליוםצ IIחלמ IIבעבסתרמתןחברתשלהמבקרהחשבוןרואהח IIדושלטיוטהלהלן :לאישורךוהוגשהעוזרךי IIעשהוכנהתארי,ןבאותושנסתיימו

חשובו,רואיושות'ארליךיותם 5222225 :פקס 5222224 :פי, 7ט 61980אב'ב/ 7ת / 15 ?יגנז',..דח/

מ IIבעבסתרמתןשלהמניותלבעליהמבקרהחשבוןרואהדוחעלהדוחוהפס,דהרווחואת , 2007בדצמבר 31ליום ) IIהחברה II-(להלןמ IIבעבסתרמתןשלהמאזןאתביקרנו

אלהכספייםדוחותתאריך.באותושנסתיימוהחודשיםלשלושתהמזומניםתזרימיעלוהדוחהעצמיבהוןהשינוייםעלבהתבססאלהכספייםדוחותעלדעהלחוותהיאאחריותנוהחברה.שלוההנהלההנאמניםחברבאחריותהינם

ביקורתנו.

ראה , IIהעמותה II(להךל-ע.ר.בסתרמתןעמותתבמסגרתנעשתה 2007באוגוסט 31יוםעדבסתרמתןשלהפעילותלהלן)·

רואהשלפעולתו(דרךחשבוןרואיבתקנותשנקבעותקניםלרבותמקובלים,ביקורתלתקניבהתאםביקורתנואתערכנושלסבירהמידהלהשיגבמטרהולבצעההביקורתאתלתכנןמאתנונדרשאלהתקניםעל-פי . 1973-ג IIהתשלחשבון),בסכומיםהתומכותראיותשלמדגמיתבדיקהכוללתביקורתמהותית.מוטעיתהגצההכספייםבדוחותשאיןביטחוןהמשמעותייםהאומדניםושלשיושמו,החשבונאותכללישלבחינהגםכוללתביקורתהכספיים.שבדוחותובמידעשביקורתנוסבוריםאנובכללותה.הכספייםבדוחותההגצהנאותותהערכתוכןוההנהלה,הנאמניםחברידיעלשנעשודעתנו.לחוותנאותבסיסמספקת

:כדלקמןנצייןזהבהקשרבסתרמתןעמותתי IIעשנעשוהפעילויותואתההתחייבויותהנכסים,כלאתהחברהרכשה 2007בספטמבר 1ביום •

הפעולהלאחרהעמותה.שלבפעילותהלהמשיךוהתחייבהלנזקקים,סיועבמתןרבותשניםמשךשעסקה ,.ר.עפעילותה.אתהעמותההפסיקהדלעיל

ביוםבפעילותהוהחלה 2007אוגוסטבחודשההקדשיםורשםהחברותרשםאצלונרשמהנתאגדההחברה • .בלבדחודשיםשלושהשלפעילותכולליםכספייםהדוחותלפיכ,ן . 2007בספטמבר 1

הכספייםושדוחותיהלחברה,שקדמה ,.ר.עבסתרמתןעמותתשלהכספייםבדוחותמוגציםההשוואהמספרי • .מסוייגתבלתיהיתהעליהםדעתנוחוות,ואשרידנועלבוקרו

החברה,נגדהעמותה,נגדשהוגשהח IIש 3,100,000שלבסךתביעהלסיכוייבאשרמשפטיתדעתחוותקיבלנולא • .תרומותיובכספילרעהשימושנעשהכיהטועןתורם,י IIעהחברהושלהעמותהשלמנהליהןונגד

מכלמקובלים,חשבונאותלכלליבהתאםנאות,באופןמשקפיםל IIהנהכספייםהדוחותלעיל,לאמורבכפוףלדעתנו,החודשיםלשלושתפעולותיהתוצאותואת , 2007בדצמבר 31ליוםהחברהשלהכספימצבהאתהמהותיות,הבחינות

תאריך.באותושנסתיימו

שלפעילותהלמיזוגהמאזןתאריךלאחרשהחלמ IIלמוהלב,תשומתאתמפניםאנול, IIהנדעתנוחוותאתלסייגמבליהמיזוג,אםשלהשלכותיוברורותולאהפעילויותלמיזוגהתנאיםסוכמוטרםאחר.גוףשלדומהפעילותעםהחברההחברה.עלבכלל,

ושותיארליךיותםחשבוןרואי

5

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשובנות"ביקורתבונשאופרתוניובחינהשאלון

המשך-א'חלק

·המשך 1מס'שאלה

נדרש:

נסתרמתןשלהכספייםהדוחותעלהמנקרהחשבןןרואהח IIךובטיוטתלדעתך,הקיימים,הויקיויםאתוהסברפרטמחדש.ניסוחמצריכיםשלדעתךח, IIבדיהרלבנטייםהקטעיםאתמחדשינסחצ JJחלמ JJבע

הערה:

שנדרש.ככלוסבירות,רלבנטיותהנחותלהניחרשאיהינךהתשובהלצורך •

עלהערוכיםכספייםדוחותלגבימבקרחשבוורואהדוחשלאחידבנוסחלהיעזרניתןתבשובה,לסיועעזרכחומר • .הנחינהשאלוןשלא'חלקבסוףכנספחמצורף- 90דעתגילויהוראותפי

14% •כחולה)·מחברתב'ומחברת 2מס'שאלה

ביבוא,עוסקתהחברה .) IIהחברה II(להלן-מ IIבעקירורמתקניחברתשלהמבקריםהחשבוןכרואילאחרונהמונהמשרדךכהך.משפחתבניבבעלותפרסיתחברההינההחברהקיריר.וחדרימתקניםשלובשיווקביצור

חשבידיעלשנערכו , 2007בדצמבר 31ביוםשנסתיימהלשנההחברהשלהכספייםהדוחותסיוסתמתוךביאוריםלהלן :לאישורךוהוגשוהחברה

כללי . 1באירבישראל.מקובליםחשבונאותלכלליבהתאםערוכיםהכספייםודוחותיהפרסיתחברההינההחברה . 1

בעליוהינםהגבוההבאיכותםידועיםומוצריהקירור,וחדרימתקניםשלובשיווקביצורביבוא,עוסקתהחברה . 2ובחיפה.בירושליםסניפיםולהאביבבתלהינםהחברהשלהראשיומפעלהמשרדהתקן.תווי

מוסמכים.קירורמהנדסישהינםכהך,משפחתבניי IIעמנוהלתהחברה . 3

לוקוחיתחייבים . 2באןרעובדישלחובותוכךהקרוב,בעתידלהיפרעשאמוריםלחברה,כהןמשפחתבנישלחובותהיתר,ביןסללת,היתרהש"ח. 20,100שלבסךהחברה

מליא . 4באירעזר.וחומריחלפיםבתהליך,מוצריםגמורים,מוצריםקנויים,מוצריםכוללהחברהמלאי . 1

שידרוגם.לצורך 2008שנתבתחילתהלקוחותי IIעהוחןרודצמבר,בחודששנמכרומהמוצריםחלק . 2

ראשון".יואצראשוןיינכנסבשיסתמוגצהחברהמלאי . 3

ארןולזמןהלייאית . 9באירבחברה.שליסהמבעלהתקבלווחלקןוליורוב IIארהשללדולרצמודותהינןהחברהי IIעשהתקבלוההלוואותברו

מנייתהינ . 13באיראחת.כלנקובערךח IIש 1בנותרגילותמניות 2,200,000מ-מורכבהמניותהון

הכנסהעלמסים . 15באירנדחים.וממיסיםשוספיםממיסיםמורכבותהכנסהעלהמסיםהוצאות . 1

זכאיתלכךובהתאם ,-1969התשכ"סנמסים),התעשייהעידודבחוקכמוגדרתעשייתית"חברה IIהינההחברה . 2במס.להטבות

מקובלים.חשבונאיםכללילפיוהוגצוחושבוהמסיםהוצאות . 3

6

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלון

המשך-אןחלקהמשך- 2מסןשאלה

תלןיןתהתחייביוןת . Zסבאןר

שללשעברעובדתי IIעשהוגשהתביעההכוללותח, IIש 3,500,000שלכוללבסךהמשפטלבתיתביעותהוגשוהחברהנגדשיצרהאקולוגייםמגפעיםגביןאשדוד,עיריתי IIעשהוגשהותביעההחברה,י IIעהעסקתההסכםהפרתגביןהחברה,החברה.

החברה.י IIעהמיובאיםמוצריםעלהמכסחישוביתעריפיבגיןהמסרשויותעםמחלוקתלחברה

מלקוחותיה.שנתקבלושיקיםלספקיםהסבההחברה

נדרש:

שנדרש.ככלמחדש,ןניסחםהכספייםלדןחןתהנ"לבבאןריםקיימים,אםהליקיוים,אתפרטוהרכנם.לתוכנםנאשרסנירותהנחותלהניחניתוהנאורים,ניסוחלצורד :הערה

6%-צהובה)מחברת-גןומחברת 3מס'שאלה

ניירותידועלנערכיםהכספיים,הדוחותעלדעתוחוותמתןלצורךהחשבוןרואהי IIעהנערכתהביקורתעבודתבביצועוראיותשוניםמסמכיםשלהעתקיםצילומים,מצגים,אישורים,ונאספיםהביקורתעבודתאתהמתעדיםעבודה

.) IIביקורתראיות IIאועבודה",ניירות II(להלן-שונותמבססות

:ניקורתןןלייראיותאועבודה'ן'ניירות Iלהמתייחסיםבזה,זהתלוייםבלתישוניםןואירועיםמצביםשלתיאורלהלן

בעלי Iע'נתבקש(להלן-החברהןן)'מ Iבעשחםחברתשלהמבקרהחשבוןכרואההמשמשאגוזי,משה'ח Iרו . 1בעריכתששימשוהעבודהניירותאתמטעמו,שמונהאיתני,דודח IIרושללעיונולהעמידבחברה,מיעוטמניות

ידועלשיתבקשווההבהרותההסבריםכלאתלוולמסורהחברה,שלהשנתייםהכספייםהדוחותשלהביקורתשלהמבקרהחשבוומרואהלקבלזכאיהינובחברה,שותףבתורדלעיל,המניותבעללטענתזה.בהקשרמניותיה.בעלי'י Iעשאושרוהחברהשלהכספייםלדוחותהמתייחסיםראיהו/אומידעכלהחברה,

ביקשהחברהן'),(להלן-מ IIבעגזיתחברתשלהשנתייםהכספייםהדוחותביקורתתהליךאתולהוזיללקצרכדי . 2והשאלונים,הביקורתתכניותאתהעבודה,לרבותניירותאתאליויעבירכישקדי,יעקב'ח Iמרוהחברהחשב

בכ,ןבקשתואתנימקהחשבהקודמת.השנהשלהכספייםהדוחותשלהביקורתעריכתלוצרךאותוששימשוולמלאהעבודה,ניירותאתהחשבוןרואהעבורלערוךמהשנה,החלבכוונתו,ישדלעיל,החומרעלשבהסתמך

עורךמימשנהזהאין II :וכדבריושקדי,יעקבח IIרושלולחתימתולעיונולהעבירםמכןולאחרהשאלונים,אתנכונים".הכספייםוהדוחותהםשיהיוהואהעיקרהעבודה.ניירותאת

שלמסוייםפרוטוקולדובדבנייעקב'ח Iרושללעיונולהמציאמסרבהחברה'ן) I(להלן-'מ Iבע'בזלתחברתל IIמנכ . 3ההעסקההסכםהארכתבתנאיעוסקשהפרוטוקולבכךזהסירובותירץל IIהמנכהחברה.דירקטוריוןישיבתכולליםוהינםהחברה,שלהכספייםהדוחותשלהביקורתלתהליךרלבנטייםאינםסודיים,שהינםשלו,האישי

דובדבנייעקבח IIלרוימסורכיהציעל Iהמנכ'הדירקטוריון.חברישלשונותאמירותשלחסוייםציטוטיםהעסקתו.תנאיתמציתאתהכוללידועלשנערךמסמך

'ח Iלרופנההחברהןן), I(להלן-'בע"מצורחברתשלהמבקרחשבוןכרואהאגסידודאתשהחליףהחשבוןרואה . 4שלהאחרוניםהכספייםהדוחותלביקורתהמתייחסהעבודה,ניירותתיקאתלעיונולהעבירבבקשהאגסידוד

ביניהם.החפיפהמתהליך,כחלקידועלשנערכההחברה

במשרדהמצויהחומרכלאתלהשמידלולאשרמשרדועובדי IIע 2008שנתבתחילתנתבקשתפוחינחום'ח Iרו . 5בכךבקשתואתנימקהעובד . 2003שנתוכוללעדלשנים(להלן-"החברה'ן)'מ Iבעגרניטלחברתוהמתייחסמסשומותהמסרשויותי IIעהוצאולחברהשכןהחברה,אתאוהמשרדאתיותרלשמשאמוראינושהחומר . 2005שנתוכוללעדהכנסותיהעלסופיות

המצויהחומרכלאתמיידיתלהםלמסורערךלניירותהרשותמטעםחוקריםי IIענדרששזיפי,שאולח IIרו . 6הביקורתעריכתבמהלךידועלונאספושנערכוהעבודה,ניירותלרבותמ, IIבעדולומיטבחברתהקשורבמשרדו,

דלעיל.לדרישהלסיבותבאשרפרטיםלמסורסרבוהרשותחוקריהכספיים.דוחותיהשלנדרש:

בנפרד'.ואירועמצבלכללהתייחסנישלעילשתןארןוהאירעויםמהמצביםאחדלכלהתייחסןתךאתוהסברפרט

7

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותשחבוונת"ביקורת'םבשאופרתוונובחינהאשולן

המשך-אןחלק

8%-ירוקה)מחברת-'דומחברת 4מס'שאלה

בשיפורהצורךועקב ,) /Iהמשרד II(להלן-ושות'נחניאליעפרוני,החשבוןרואימשרדשלהעסקיבמצבושחלההרעהעקבהמשר.דשלבמצבולשיפורבדרכיםלדיוןהמשרדשותפיהתכנסוהמשר,דשלהמקצועיתרמתו

:הדיוןבעקבותשנתקבלוהעיקריותההחלטותלהלן

שללקוחהשהינהציבורית,חברהבבעלותשהינומודרנימשרדיםלבנייןהמשרדשלמקומואתלהעתיק . 1שלבתדמיתושיפורחדשנות,יקריןאךונילוות,שכירותדמישלעלויותבתוספתכרוךיהיההמעברהמשרד.

אביב.תלשלהעסקיםלמרכזאותוויקרבמהמשר,ד

וגופיםהמשרדללקוחותשירותיםמתןיאפשרכי Iהצהמשרדבצ'כיה.חשבוןרואיבמשרדכשותפיםלהצטרף . 2משמעותי.הכנסהמקורשיהווהוצפויבצ'כיה,הפועליםאחריםישראליים

המשרדמלקוחותלחלקחשבונותהנהלתשירותיהמספקכהן,משהשלהחשבונותהנהלתמשרדאתלרכוש . 3 35בעתידיקבלכהןמשהבמשר.דכמחלקההחשבונותהנהלתעסקיאתלנהלימשיךכהןמשהעצמו.ולמשרדמביניהם.כגבוההמשר,דמרווחי 6%אוהמשר,דשלהחשבונותהנהלתמחלקתמרווחיאחוזים

ויקטורלישראל.שניםמספרלפנישעלהאמריקאיחשבוןרואהשהינובליירויקטוראתבמשרדכשותףלצרף . 4ישראלי.חשבוןרואהאינובליירויקטורזה.בתחוםמחלקהבמשרדויפתחבינלאומיבמיסויהתמחהבלייר

אלהעובדיםעצמאיים.עובדיםשללמעמדשכיריםשלממעמדהמשרדשלהמקצועייםעובדיורובאתלהעביר . 5שיסוכמוהתנאיםי IIועפשעבדוהעבודהלשעותבהתאםלהםהמגיעעלחשבוןחודשכלבסוףלמשרדיגישושפל.בתקופותהעובדיםהעסקתעלויותיופחתוכדידיעלאיתם.

מאותךהמשרדשלהכנסותיולהגדלתפוטנציאלשתהוונה Iשוניםגורמיםעםעסקיותבשותפויותלהתקשר . 6כשותףהמשרדייכנסראשוןבשלבמהשותפויות.שירותיםלקבלתהמשרדלקוחותמהפנייתלרבותשותפויות,

לביטוח.ובסוכנותותיירותנסיעותבמשרד

כלליי IIעפלדיווחהמעברעקבציבוריות,חברותשהןהמשרדבלקוחותבטיפולהסיכוןאתלהקטין . 7חשבווכרואיאיתולשמשבהסכםגדולחשבוןרואימשרדעםהתקשרותי IIע ) IFRSוהבינלאומייםהחשבונאות

באחריותישאהגדולהחשבוןרואימשרדחברות.אותושל ) JOINT AUDITORS (משותפיםמבקריםהנדרשות.העבודהתשומותרובאתוישקיעלקוחותאותםשלהכספייםבדוחותהמקצועיהטיפוללנאותותהמקצועיתואחריותוהמשותפיםמהלקוחותשיגבההטרחהמשכר 200/0יקבלושות'נחניאליעפרוני,משרדתפחת.

י IIעלרבותחשיפתו,והגדלתהמשרדשלהציבוריחסילשיפורשיפעלציבורליחסימשרדשירותילשכור . 8תרבותייםמקצועיים,לאירועיםחסויותמתןהתקשורת,באמצעיושותפיוהמשרדעלידיעותהשתלת

וכד'.וחברתיים

נדרש:

בנפרד).החלטהלכללהתייחס(ישונמקהדלעילההחלטותעלדעתךחייה

8

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלוו

המשך-א'חלק

8%-ורודה)מחברת-'הומחברת Sמס'שאלה

(להלן- 1968התשנ//ח-ערךניירותלחוקבהתאםהמדווחיםתאגידיםמחייבתהכספייםבדוחותפרופורמהנתוניהכללתII פרופורמה//).נתוני

נדרש:

פרןפןרמה.נתןנישלןמאפייניהםמהןתםהסבר . 1

הכספיים.בדןחןתפרןפןרמהנתןניהכנת/הכללתנדרשתנסיבןתבאילןןהסברפרט . 2

הכספיים.בדוחןתממןקםהואיהכןוהסברפרופורמהנתוניבמסגרתהנכללהימדעאתפרט . 3

הפרופורמה.נתןנינאותותבדיקתלצורךלנקוטשישהביקורתנוהליאתפרט .-4

9

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשובונת"ביקורתבונשאופרתוונובחינהשאלון

נספח

השאלוןשלא'לחלק

מספריוהכוללים , 90דעתגילוייהוראותפיעלהערוכיםכספייםדוחותלגבימבקרחשבוןרואהדוחשלאחידנןסחהשוואה.

. ...........שלהמניותלבעליהמבקרהחשבןורואהדוח

ןאת ,-20X1ן 20X2בדצמבר 31לימיםהחברה)-(להלן ................................שלהמצןרפיםהמאזניםאתביקרנושהסתיימןמהשניםאחתלכלהמזומניםתזרימיעלוהדוחותהעצמיבהוןהשינוייםעלהדוחותוהפס,דרווחדוחותעלדעהלחוותהיאאחריותנוהחברה.שלוההנהלההדירקטוריוןבאחריותהנםאלהכספייםדוחותתאריכים.באותםביקורתנו.עלבהתבססאלהכספייםדוחות

רואהשלפעולתו(דרדחשבוןרואיבתקנותשנקבעותקניםלרבותמקובלים,ביקורתלתקניבהתאםביקורתנואתערכנושלסבירהמידהלהשיגבמטרהולבצעההביקורתאתלתכנןמאתנונדרשאלהתקניםעל-פי . 1973-ג IIהתשלחשבון),בסכומיםהתומכותראיותשלמדגמיתבדיקהכוללתביקורתמהותית.מוטעיתהגצההכספייםבדוחותשאיןביטחוןשנעשוהמשמעותייםהאומדניםושלשיושמוהחשבונאותכללישלבחינהגםכוללתביקורתהכספיים.שבדוחותובמידע

סבוריםאנובכללותה.הכספייםבדוחותההגצהנאותותהערכתוכןהחברה,שלוההנהלההדירקטוריוןידיעלדעתנו.לחוותנאותבסיסמספקתשביקורתנו

המהותיות,הבחינותמכלמקובלים,חשבונאותלכלליבהתאםנאותבאופןמשקפים/ל Iהנהכספיים,הדוחותדלעתנו

ותזרימיהעצמיבהונההשינוייםפעולןתיה,תוצאותואת 20X1ו- 20X2בדצמבר 31לימיםהחברהשלהכספימצבהאתתאריכים.אבותםשהסתיימומהשניםאחתלכלשלההמזומנים

המוסדשלחשבונאותלתקניבהתאםמדווחים,בסכומיםמוגציםל' IIהנהכספייםהדוחות , ......בבאורכמוסברבחשבונאות.לתקינההישראלי

החשבוו)רואי(חתימת(תאריד)

ולתקופותלתאריכים IIהמיליםיבואוהמעבר,ליוםעדשהסתיימוהשוואהמספריהכספייםבדוחותנכלליםעודכל )*(הכספייםהדוחות IIהמשפטיתווסףהפיסקהובסוףהנ"ל", IIהמילהבמקום " 2003בדצמבר 31שאחרידיווח

עפ"יתארידלאותועדשהותאמובערכיםמוגציםהנ"ל,לתאריךעדשהסתיימוהדיווחותקופותלתאריכיםבישראל".חשבוןרואילשכתשלדעתגלילוייבהתאםהישראלי,המטבעשלהכלליהקניהבכוחהשינויים

השאלןושלאוחלקסוף

10

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוהבחינהשאלון

בןחלק

12% •כתומה)·מחברתוןומחברת 6מסןשאלה

בעבודתךנתקלתבהםשונות,לחברותהמתייחסיםבזה,זהתלוייםבלתישונים,ומצביםאירועיםשלתאורלהלן-(להלן 2007בדצמבר 31ביוםשנסתיימהלשנההשנתייםהכספייםדוחותיהןלביקורתבהקשרהמבקר,חשבוןכרואה

II הכספייםהדוחותII ( :

בלתיכספיותהעברותנמצאו ,) IIהחברה(להלן-מ IIבעיהלוםחברתשלהכספייםהדוחותביקורתבמהלך . 1כלשהםבמסמכיםלוולאהכספיותההעברותל. IIבחוהחברהשלהבנקיםמחשבונותגדולים,בסכומיםמזוהות,

ששילמהעמלותהינןדלעילהעברותכילךנמסרל. IIבחוהחברהשלהמכירותממחזור-8%בכמסתכמותוהןלהמציאו/אוהכספיםמקבליאתלזהותאפשרותכלואיןאפריקאיות,במדינותעסקאותיהלקידוםהחברה

זה.בהקשרראיותו/אומסמכים

ח, IIש 20,450,000שלבסךלהשקעהמסחרימבנהמוצג ,) II(להךל-החברהמ IIבעאודםחברתשלהכספייםבדוחות . 2ש"ח. 4,500,000הקרקעמרכיבמהווהדלעילמהסכום . 16מס'חשבונאותלתקןבהתאםההוגןשוויוי IIעפוזאת

8,200,000שלבסךמבוטחהקרקעמרכיבללאדלעיל,המבנהכינמצאהחברה,שלהביטוחפוליסותבסקירתהביטוח.חברתשמאיהערכתעלבהסתמךוזאתח, IIש

גביןח IIש 2,300,000שלבסךערבותכתב ) IIהחברה II(להלן-מ IIבעברקתחברתהנפיקה , 2008ינוארבחודש . 3לדברישכןהחברה,שלהכספייםבדוחותיהזולערבותביטויאיןבנקאי.מתאגידהחברהל IIמנכשקיבלאשראי

ללאהחברה,אתלשפותמתחייבהואשלפיהלחברה,ידועלשהונפקנגדיתערובתכתבקייםהחברה,ל IIמנכלשנתמתייחסאינוכולוהענייןוממילאבגינו,ערבותהבשללהשיגרמוהואצהאונזקכלגביןבסכום,הגבלה

ח. IIהדו

לבקשתךבמענהאירופה.במזרחבמדינהופועלתהרשומהבתחברה ) IIהחברה(להלן-מ IIבעאיזמרגדלחברת . 4מבוקרים,כספייםדוחותהבתלחברתנערכולאכילךנמסרהבת,חברתשלמבוקריםהכספייםדוחותלקבלהמסדוחותהעתקואתבוחןמאזןהינולקבלשניתןוכלמבקרים,חשבוןרואילחברהלמנותחובהאיןשכן

מדינה.באותההמסלרשויותהבתחברתשלהחשבוןרואיי IIעשהוגשו

שלגדולחובנמצא ) IIהחברה(להלן-מ IIבעתרשישחברתשלהכספייםבדוחותהחייביםסעיףביקורתבמהלך . 5המבקרחשבוןרואההינךהחברה.שלוהמוערכיםהגדוליםלקוחותיהעלנמניתבע//מקוולמ. IIבעקוולחבותהכספי.במצבההרעהחלהלאחרונהכילךוידועמ IIבעקורלחברתשל

המניותבעליכילךנודע ,) IIהחברה(להלן-מ IIבעאמטיסחברתשלהכספייםדוחותיהשלהביקורתבמהלך . 6שלהעצמימהונהמשמעותיתהנמוךבמחירוזאתבחברה,אחזקותיהםכללמכירתמ IIמומנהליםבחברההכספיים.בדוחותיהכמוצגהחברה,

נדרש:

תהליךעלקיימת,אםהשפעתם,ןמהלעיל,שפןרטןןהמצביםמהאירןעיםאחדכבללנהןגישכיצדןנמקהסברהחברןת,שלהכספייםהדןחןתעלדעתךחןןתעולהביקןרת

הערןת:

העדת.חוותעלההשפעהאתלנסחנדרשלא •

.שנדרשככלהשאלה,נתוניעלהמתבססותוסבירות,רלבנטיותהנחותלהניחרשאיהינךהתשובהלצורך •

11

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבובות"ביקורתונבשאופרתוונובחיבהשאלוו

המשך-בןחלק

8% • )אפורה·מחברתז'(מחברתומס'שאלה

:ולחתימתךלאישורךוהובאעוזרךי IIעשהוכןמיוחדאישורטיוטתלהלן

חשובןרואייושות'ארליךיותם :5222225פקס 5222224 :פון 7ט 01980אב'ב/ 7ת / 15ד'זנגו?זח/

לכבודמ l/בעאינטלקטואלחברת

8הנשיארח'אביבתל

חשבןורואהאישורהנדון:

בע//מאינטלקטואללחברתאדםכחלאספקתמ JJבעמשאיבםחברתשלהצעתה ) JJההצעה JJ-(להלן 10912008מס/מברז

:כדלקמומאשרהרינישבנדון,ובענייןלבקשתכם

מוסמך.חשבוןרואההנני . 1

בישראל.כדיןורשומההמאוגדתציובריתחברההינה ) l/ייהמציעה(להןל-בע"ממשאביםחברת . 2

שקדמוהאחרונותהשניםעשרבמהלךשונים,לגופיםאדםכחאספקתבתחוםמוכחניסיוןבעלתהינההמציעה . 3ח IIש 20,000,000מ-פחתשלאכספיובהיקףזמנית,בועובדים-500מפחתשלאבהיקףההצעה,הגשתלמועדלשנה.

בחוק.שקבועהמינימוםשכראתישירותידהעלשהועסקוהעובדיםלכלשילמהכיבפניהצהירההמציעה . 4

כלשהוחשששלאיזכורהיהלאההצעההגשתלמועדשקדמוהשניםבשלושתהמציעהשלהכספייםבדוחותיה . 5העסקית.יציבותהבדבר

לחתוםמורשיםהינםעליהוהחותמיםההצעהאתלהגישרשאיתהינההמציעה,שלהמחייביםמסמכיהי /1עפ . 6בשמה.

ההצעה.עלהחתימותאתבזאתמאמתיםאנו . 7

רב,בכובד

חשבוןרואהארלי,ךיותם

נדרש:

דלעיל.האישורעלדעתךחווההערות:

.בנפרדסעיףלכללהתייחסיש •מחדש.דלעילהמסמךאתלנסחנדרשלא •

12

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונורבחינחשאלוו

המשך-ב'חלק

6%-)בז'מחברת-ח'ומחברת 8מס'שאלה

בישראלהבינלאומייםהחשבונאותכלליאימוץ II :כדלקמןנאמרחשבוןרואישלבפןרוםשנערךמקוצעיעיוןביוםונהליתהליךעלרבההשפעהלעיללאמןרעקרונות.מבוססתלחשבונאותכלליםמבוססתמחשבונאותמעברמשמעותן . IIהמבקרהחשבוןרואהשלאחריותוועלהכספייםהדוחותשלהביקורת

נדרש:

דעתך.חוותלהמחשתדוגמאותוהבאלעילהאמורעלדעתךחווה

10%-אדומה)מחברת-ט'ומחברת 9מס'שאלה

משתמשתהחברה .) IIהחברה II(להלן-המזוןבתחוםגדולהיצרניתחברהשלהמבקריםהחשבווכרואימשמשמשרדך

ובקרהחשבונותהנהלת Iקבוערכושמכירות,מלאי,,ניהול:רכשלרבותפעילויותיה,מרביתלניהול ERPבמערכתל. IIלחוממוצריהחלקלייצאהחברההחלהלאחרונהתקציבית.

המלאי.במערכתהקיימותהפנימיותהבקרותאיכותאתלבדוקנתבקשת . 1

נדרש:

בדיקתלצורךליישםניתןלדעתךאשר ) C.A.A.T's (מחשבבאמצעותהביקורתטכניקותאתוהסברפרטאחתכלעבןרהנ"להסעיףלבדיקתדןגמא(האבהמלאיבמערכתהקיימותהפנימיותהבקרותאיכות

ידך).עלשפורטומהטכניקות

סעיףבביקורתלנקוטהוחלטנמו,ךעדייןהינול IIלחומכירותבנושאהחברהשלהפעילותשהיקףמאחר . 2הנתונים).(בדיקתמבססותבידקותבגישתל IIלחוהמכירות

נדרש:

סעיףליבקורתליישםניתולדעתךאשר ) C.A.A.T's (מחשבבאמצעותהיבקורתטכניקותאתוהסברפרטמהטכניקןתאחתכלעבורל IIהנהסעיףלבדיקתדוגמאהמבססות.(הבאהבדיקותבגישתל IIבחולקוחותידך).עלשפורטו

אינןהחברהשלהממוחשבותהמידעמערכותכיבחברההכספיםסמנכ//לידיעלחששהעולהלאחרונה . 3

מרושים.בלתיגורמיםע"ילחדירהניתנותוהינןכראוימאובטחות

נדרש:

.כראוימאובטחתהחשבונאיתהמערכתאכןכילוודאלךשיסייעוהיבקורתטכניקותאתוהסברפרט

נבדקלאמ, IIמממבקריבשימושהנמצאות ) C.A.A.T's (מחשבבאמצעותהביקורתבטכניקותכיטענההועלתה . 4ומדוייקת.שלמהאינהמ IIהממביקורתלפיכ,ךהנבדקות.התכניותשלהמקורקוד

נדרש:

לעיל.האמורעלדעתךחווה

13

2008קיץמועד-ימוחדות"ביקורתובעיותחשוכונת"ביקורתונכשאופרתונוובחינהאשלון

המשך-בןחלק

14%-חומה}מחברת-יןומחברת 10מסןשאלה

תשובותיך):אתובסס((מקהבאותהשאלותמגווןעלבקצרהלענותמתבקשהנז

שלכטענההמס,רשויותכלפימייגצהואאותונישוסשלכעניינומידעלמסורשלאחשבוןרואהרשאיהאס . 1

?לקוח-חשבוןרואהחיסיון

·} l/צףשעבוד I/שוטף"(שעבוד l/ל l/קבועשעבוד I/ביןההבדלאתהסבר . 2

? l/מדףתשקיף I/מהו . 3

חשבון"?יירואההתוארכתוספתחשבון,כרואהעיסוקובתחוסשאינומכתב,עללחתוסחשבוןרואהרשאיהאס . 4

כספייס,דוחותשלביקורתלוצרךמשנה,כקבלניאחרחשבוןרואימשרדלהעסיקחשבוןרואהרשאיהאם . 5דעתו?מחווההואעליהס

מבקר?חשבוןכרןאהמשמשהואבהחברהשלמניותבעליביןכמגשראוכבןררלשמשחשבוןרואהרשאיהאם . 6

שלהמניותלבעלילהסבירמבליפרטיתחברהשלחשבןןכרואהמתפקידןלהתפטרחשבוןרואהרשאיהאם . 7

להתפטרותו?המניעיםאתהחברה

המזכירהשלאביהזוטרבתפקידמועסקבהחברהשלמבקרחשבןןכרןאהלשמשחשבןןרןאהרשאיהאם . 8החשבון?רואהבמשרד

הערוכיסחברהשלכספייסדוחותעלהסתייגןת)(ללאהאחידבנוסחמבקרחשבוןרואהדוחלהןציאניתןהאם . 9מזומנים?בסיסעל

לקוחתן,שלבכספייסהדוחותביקןרתבמהלדכיהמס,לרשויותלהודיעהמבקר,החשבוןרןאהרשאי/חייבהאס . 10

לקוחתו?י l/עשבוצעהגדולהמסהונאתידועלנתגלתה

עלדעהולחןותבחן"לןפועלתהרשןמהחברהשלמבקרחשבןןכרואהלשמשישראליחשבןןרואהרשאיהאם . 11

הכספיים?דןחןתיה

בישראל?החשבןןראייתלמקוצעבכלל,אםזיקתו,ומה " PCAOB "-ההןאמה . 12

ן l/נדלעסקתבגיןמבקר,חשבוןכרןאהמשמשהואבהפרטיתמחברהתיוןךדמילקבלחשבוןרואהרשאיהאס . 13

ןבתיןןכן?ידהעלשבוצעה

בישראל?מחייביםהםוהאםהבינלאומייםהחשבונאייםהתקניםאתבמקורןמפרסםהמוציאהגוףהואמי . 14

השאלוושלבןחלקסוף

14

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלון

מס'!תשובה

צ IIחלמ IIבעבסתרמתןחברתשלהכספייםהדוחותעלהמבקרהחשבוןרואהבדוחהקיימיםהליקוייםלהלן :החברהןן] II[להלן-

בכותרתליקויים . 1

צ. IIחלמ IIבעבסתרמתן-צ IIחלהחברהלשםלהוסיףיש

המבואבפיסקתליקווים . 2

צ. IIחלמ IIבעבסתרמתן-צ IIחלהחברהלשםלהוסיףיש •דוח IIהמזומניםןתזרימיעלולדוחותלמאזןבנוסףיכללוןשלוהכספייםהדוחותה IIמלכצ IIהחלבהיות •

השינוייםעלדוח IIבמקוםנטוןןבנכסיםהשינוייםעלדוח IIווהפסדןןןרווחדוחות IIבמקוםהפעילותןןעל

בחשבונאות.לתקינההישראליהמוסדשל 12ו- 5חשבונאותבתקניכאמורהעצמיןןןבהוןשהביקורתלצייןיש-העצמיבהוןשינוייםמזומניםןתזרימיוהפסהרווחדוחותשלהתקופותלגבי •

עלהדוחהפעילויותןעלהדוחואת II :כדלקמןהמאזןלתאריךועדההקמהממועדלתקופהמתייחסתועדההקמה)נמועד 2007בספטמבר 1מיוםלתקופההמזומניםתזרימיעלוהדוחנטובנכסיםהשינויים

." 2007בדצמבר 31ליום .הנאמניםחברשלולאהחברהשלוההנהלההדירקטוריוןבאחריותהינםהכספייםהדוחות •אינואחרת.משפטיתבמסגרתנעשתה 2007באוגוסט 31ליוםעדבסתרמןתשלהפעילותכילצייןאין •

בדוחולאהכספייםבדוחותהינובכלל,אםזהןמשפטשלמקומוהחברה.שלהכספייםלדוחותרלבנטיהמבקר.החשבוןרואה

הבינייםבפיסקתליוקייםהנאמנים".חבר IIבמקום"הדירקטוריון" •

• IIכדלקמןנצייןזהבהקשר IIהמיליםאתלצייןאין •

הפסיקההעמותהכילצייןואיןהעמותהפעילותאתרכשההחברהכיבדההעואתהדעתבחוותלצייןאין •רלבנטיתהעמותהפעילותהפסקתאםנספקהכספייםבדוחותהינוהמשפטןשלמקומופעילותה.את

החברה].שלהכספייםלדוחותשלמקומו-ההקדשיםורשםהחברותרשםאצלונרשמהנתאגדההחברהכיהדעתבחוותלצייןאין •

.הכספייםבדוחותהינוהמשפטמעברבלבדחודשיםארבעהשלפעילותכולליםהכספייםהדוחותכילעובדהנוספתפעםלהתייחסאין •

.הדעתחוותובפיסקתהמבואבפיסקתלמצויןהפעילותלפעילותה.הראשונההתקופהוזומאחרקודמותןלתקופותהשוואהמספריאיןלחברה •

שללפעילותאחדתאגידשלדעתבחוותלהתייחסאין[העמותה].אחרלתאגידשייכתקודמתבתקופההשוואהלמספריההתייחסותמזאתןיתירההכספיים.דוחותיועלשניתנההדעתולחוותאחרתאגידביניים.פיסקתבמסגרתולאהמבואבפיסקתמקומה

שאינםוהנהלתוןאחרלתאגידהתייחסותהעקבלקויהמשפטיתדעתחוותאי-קבלתבגיןהסתייגות •בדוחותנערכהלאאושנערכהלהפרשההתייחסותהעדרעקבלקויההיאכןזו.דעתחוותשלמעניינה

הכספיים.בדוחותהרלבנטילבאורהפניהוהעדרהתביעהןגביןהכספיים

הדעתחוותבפיסקתליוקייםותזרימינטובנכסיםהשנוייםפעולותיהןתוצאותואת .... 11ל IIצהכספיים.לדוחותלקויההתייחסות •

.תאריךבאותושהסתיימוהחודשיםלארבעתשלההמזומניםרואהבדוחהקיימתהיחידהההסתייגות . IIלעיללאמורבכפוף IIמיליםכוללאינוההסתייגותנוסח •

החברהנגדשהוגשההתביעהבענייןמשפטיתדעתחוותלאי-קבלתבהקשרהינההמבקרהחשבוןומנהליה.

15

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבוונת"ביקורתבונשאופרתוונובחינהשאלון

·המשך 1מס'תשובה

:הדעתחוותפיסקתשלמוצעמתוקןנוסחלהלןביקורתראיותקיבלנואילובכלל,אסלהידרש,עשויותשהיוההתאמותשלהאפשךיתלהשפעהפרטלדעתנו,חשבונאותלכלליבהתאםנאות,באופןמשקפיםל IIהנהכספייםהדוחותלעיל,כאמורהפרשהלהעדרבאשר

תוצאותואת 2007בדצמבר 31ליוםהחברהשלהכספימצבהאתהמהותיות,הבחינותמכלמקובלים,תאריך,באותושהסתיימוהחודשיםלארבעתשלההמזומניםותזרימינטובנכסיםהשינוייםפעולותיה,

הלבתשןמתהפניתבפיסקתליוקייסרואהולדוחהכספייםלדוחותכללבדרךרלוונטיאינוהמאזןתאריךלאחרהחברהלמיזוגבאשרומןתמשא

לביאורניתנתלבתשומתהפניתמקרה,בכלהדעת,מחוותההפניהאתלהשמיטישלפיכ,ךהמבקר,החשבוןהרלוונטי,המידעאתהמפרטהכספייםבדוחות

נוספיםלקויים

וכון, IIמדווחיםסכומים II-הדיווחבסיספיסקתחסרה •

הדעת,בחוותתאריךחסר •

16

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלוו

2מס'לשאלהתשובה

שנתייס)כספייסדוחות(עריכתערךניירותתקנותועללדוגמאכספייסדוחותעלבעיקרמבוססתהתשובהנתוניאתהמשקפתסבירהבמתכונתאלאביותר,הרחבבפורמטהביאוריםלהציגחובהאיו .-1993התשנ!!גהשאלה.

.כללי 1באור

בבאורהעיקרייםהליוקייםחשבונאיתומדיניותדיווחכללי • 1סעיף

ואיוברורההינהבישראלמקובליםחשבונאותלכלליבהתאםערוכיםהחברהשלהכספייםשהדוחותהעובדהבדוחותכמקובלחשובנאית,ומדיניותדיווחכלליבדברבאורחסרמאיד,ךהכספיים.בדוחותלציינהמקום

כספיים.

בבאוראוהכלליבבאוראםביוחשבונאית,ומדיניותדיווחלכלליהנאותהההתייחסותבמקוםהוצגזהסעיףאחריו].הבא(הבאורקייםשאינוחשבונאית,ומדיניותדיווחכלליבדבר

הכספייםלדוחותרלבנטילאמידע . 3ו- 2סעיפים

ו/אולבססם,ניתושלאהכספייםלדוחותבבאוריםמידע/אמירותלהכללתבהתייחסבזהירותלנהוגיש •!!מוצריה :כגווהכספיים,לדוחותרלבנטייםשאינםו/אוהכספיים,הדוחותקוראיאתלהטעותשעלוליםתקו!!.תובעליוהינםהגבוההבאיכותםידועים

הכספיים.לדוחותרלבנטיאינוומקצועםהחברהמנהליעלמידע •

ולקוחותחייבים . 2באור

בבאורהעיקרייםליוקיים

תנאיואתוכד'עובדיםקשורים,צדדיםשלחובותלפרטישכואחרים.לחייביםלקוחותביולהפרידיש • .וכד'פרעוומועדיהצמדה,:ריבית,כגווהחובות,

. 2006בדצמבר 31ליוםהשוואהמספריחסרים •

מוצעבאור

לקוחות- ...באורההרכב:

בדצמבר 312007

בדצמבר 312006

ש"חש"חפתוחיםבותחו

לגביההמחאות

חוץ·במטבעמהותייםבסכומיםלקוחותיתרותשלגילויינתו

חובהויתרותחייבים- ...באורההרכב:

בדצמבר 312007 ש"ח

בדצמבר 312006

קשורים](צדדיםמנהליםעובדיםאחריםחייבים

ש"ח

וכד'.פרעוומועדיהצמדה,:ריבית,לרבותהעובדים,ושלהמנהליםשלהחובותלתנאיגילויינןת

17

2008קיץמועד-דות" mמיביקורתובעיותחשבוונת"ביקורתונבשאופרתוונובחינהשאלון

המשך- 2מס'לשאלהתשובה

מלאי . 4באור

בבאורהעיקרייםליוקיים . 2006בדצמבר 31ליוםהשוואהמספריכולללסוגיו,המלאיהרכבפרוט.חסר 1סעיף

שהוחזרהמלאישללמצבובאשרבהןהחשבונאיוהטיפולההשלכותברורותלא"מעורפל/..באור 2סעיף .להפחיתובצורךו/אוהמלאיבשידרוגהכרוכותוהעלויותוהטיפול

הכספיים,בדוחותאחריםבסעיפים/נושאיםגםכמובמלאי,בטיפולהחשבונאיתמדיניות.הצגת 3סעיףלעיל]. 1בבאור 1סעיף[ראה I1החשבונאיתומדיניותדיווחכללי I1בבאורכ I1בדמקומה

מוצעבאור

מלאי- 4באור

ההרכב:בדצמבר 31

2007 בדצמבר 31

2006 ש"חח IIש

קנוייםמוצרים

גמוריםמוצרים

יצורבתהליךמוצריםעזרוחומריחלפים

ארוךלזמןהלוואות . 9באור

בבאורהעיקר~יםליוקיים

וכד'.פרעוןמועדיריבית,ההצמדה,ובסיסהמטבע:סוגכגווההלוואות,עלמידעחסר •

.בחברה]שליטה[בעלקשוריםמצדדיםשנתקבלוהלןואותעלמידעחסר • .שוטפותחלויןתעלמידעחסר • . 2006בדצמבר 31ליוםהשןןאהמספריחסרים •

מוצעבאור

ארוךלזמןהלוואות . 9באור

ההרכב:

2007בדצמבר 31שללדלורצמודצמדוישראלימטבעלאישראלימטבע

סה"כארה"בליורוצמודלמדדצמדו

סה"כ 6%-4% 4%-2% 6%-4% 4%-2% 6%-4% 4%-2% 9%-10% 5%-8%ריביתשיעורי

נקובה:

ש"חש"חש"חש"חש"חש"חש"חש"חש"חהלןןאןתמבנקיםמבעלהלוןאןתשליסה

הלןןאןתאחרות

חלןיןתבניכןישוספות

18

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונורבחינהשאלון

המשך- 2מס'לשאלהתשובה

2006בצדמבר 31צמודלא'שראל'מטבע

10%-9%

ש"ח

למדדצמוד'שראל'מטבע

2%-4% 4%-6%

סה"כבארה"שללדולרצמודפנן 1הליאוצמוד

ש"ח

2%-4% 6% • 4% ש"חש"ח

----

2"10-4"10 ש"ח

4%-6% ש"ח

סה"כ 5%-8%נקובה:ריביתשיעורי

ש"חש"ח ~

Dמבנק'הלוואות

של'טהמבעלהלוואות

ת Iאחרת Iא IIהל

שוספותחלו'ותבנ'כו'

ערןן Iהפמועדי

בדצמבר 31

2007

ש"חאלפי

2009

2010

2011

2012

וא'לך 2013

מניותהוו . 13באור

בבארוהעיקרייםליקוייםהמניותסוגילפימפורטכשהואהמניות,מספרבתוספתוהנפרעהמונפקהרשום,הנומינליהמניותהוןשלפירוטחסר . 2006בדצמבר 31ליוםהשוואהמספריכוללהנקוב,ערכןבציון

מצוע:באור

מניותהוו . 13באור

בדצמבר 31בדצמבר 31

2007 2006 ----

בפרעמונפק Dרשו

בדצמבר 31

2007 בדצמבר 31

2006 בדצמבר 31

2007 בדצמבר 31

2006

ש"חאלפ'

נקובערךש"ח 1בנותבנותרג'לותמנ'ות

ש"חאלפיש"חאלפןש"חאלפ'ש"חאלפ'ש"חאלפ'

הכנסהעלמסים . 15באור

בבארוהעיקרייםליקוייםליוםהשוואהמספריכוללנדחים,ומסיםשוטפיםמיסיםוהפסד-רןוחבדוחהמסיםהוצאןתפירוטחסר . 1סעיף

. 2006בדצמבר 31

החברה.נהניתמהןהמסהטבותעלמידעחסר . 2סעיף

מקובלים.חשבונאייםעקרונותלפינערכוהכספייםבדוחותהגצהאוחישובכילצייןאין . 3סעיף

החברה.שלהסופיותהמסשומותמצבעלפרטיםחסרים

19

2008קיץמרעד " /-דות mמיביקורתובעיותחשובנות

"ביקירת בונשאופרתוונרבחיבהשאלון

המשך- Zמס'לשאלהתשובה

1Ig מצו~יר

הכנסהעל~ים- 15באול

ההרכב:א,

בךצמבל 3גיבוםשנסתיימהלשנה _ __ .:... Z:.:O ~ 06 200ו

-------=-ח IIש- ח//ש-

שןטפיםמסיס

נדחיסמסיס

נדחיםמסיםב,

בדצמבי 31 :כדלקמןבמאזןמוצגיםהנדחיםהמסיס2007

דבצמבר 31 20ס 6

ח IIש/ח Iש

השוטףברסש

אריךלזמןבהתחייבןיןת

ג,בספריםשנכללוהמסהוצאותלפנימסלביוהמתןאםהרווחעלהתיאורטיהמסביןהתאמה

.המסרשויותעםמחלוקתבדבר 20.2באור[ראה 2004שנתוכוללעדסופיותמסשומותלחברה )מסשומותד,

תלויות,התחייבויות 20באור

בבאורהעיקרייםהליוקיים

החברהנגדשהוגשותביעותדעתכחוותעלבהתבססהחברה,הנהלתוהערנותתביעהכלטכומילרבותהתביעותעלפרטיםחסרים •

.להתממשהתביעותסיכויילגביהמשפטיים,יועציהשלמספרילגבי(כוללהפרשותהעדראוהתביעות,בשלשנערכוההפרשותסכומיעלפרטיםחסרים •

. ] 2006בדצמבר 31ל-השוואה

המסרשויותעםמחליקת

והערכותביהמ"ש]המס,[רשויותנדינההיאוהיכןהמסים,רשותעםהמחלוקתעלפרטיםחסרים • .המחלוקתתוצאותוהאחרים,לגביהמשפטייםיועציהשלדעתםחוותעלבהתבססהחברה,הנהלת

מספרילגבי{כולגהפרשותהעדראןהמחגןקת,בשלשנערכןההפרשותסכומיעגפרטיםחסרים • . 2006בדצמבר-31להשןןאה

לספקיםשהוסבולקוחותשלשיקים

.] 2006בדצמבר 31ל-;שוואה Iמטפרילגבי[כוללהתלויהההתחייבויותסכומיעלפרטיםחסרים •

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלון

המשך- 2מס'לשאלהתשובה

מןצעבאור

תלויותהתחייבןיןת . 20באור

החברהנגדשהןגשןתביעןת . 1

:דלקמןהתביעותמשפטלבתיהוגשוהחברהנגדהסכםהפרתבגיןהחברה,שללשעברעובדתי /Iעשהוגשהח, /Iש 1,000,000ע"סתביעה 1.1

יועציהשלדעתםחוותעלבהסתמךהחברה,הנהלתלהערכתהחברה.י /Iעהעסקתהבספריהפרשהגבינהנערכהלאולפיכךלהידחות,התביעהסיכוייטוביםהמשפטיים,

החברה.

לים.שפכיםהזרמתבגיןאשדוהעיריתי IIעשהוגשהח, IIש 2,500,000ס IIעתביעה 1.2סיכוייטוביםהמשפטיים,יועציהשלדעתםחוותעלבהסתמךהחברה,הנהלתלהערכתהחברה.בספריהפרשהגבינהנערכהלאולפיכךלהידחות,התביעה

המסרשויותעםמחלןקת . 2י /Iעהמיובאיםמוצריםעלהמכסחישוביתעריפיבענייןהמסרשויותעםמחלוקתלחברהיועציהשלדעתםחוותעלבהסתמךאביב.בתלהמחוזיהמשפטבביתהנדונההחברה

המשפט,ביתע"ילהתקבלהחברהעמדתסיכוייטוביםהחברה,שלוהאחריםהמשפטייםהחברה.בספריהפרשהבגינהנערכהלאולפיכך

שהוסבןשיקים . 3

שלשיקיםבגין ] rL!.I 1,200,000 -31.12.2006J rL!.I 1,450,000בסךתלויההתחייבותלחברהלספקים.ידהעלשהוסבולקוחות

21

2008קיץמועד-מיוחדות"בילןרתובעיותחשובונת"ביקורתבונשאופרתוונובחינהשאלון

3מס'לשאלהתשובה

המבקרהחשבוןמרואהעובדהוניירותמידעלקבלבחברההמיעוטדרישת 1-ארוע

לעיווו/אולעיונםלהעמידבחברה,המניותבעלירובלבקשתגסנמוהמיעוט,מניותבעלילבקשתלהיענותאיועבודותותיעודהביקורתראיותאתהמהוויםמסמכיםהמבקר.החשבוןרואהשלהעבודהניירותאתנציגיהםלעבודתכראיהלשימושוונועדוהחשבוןרואהשלקניינוהינםהחשבוןרואהידיעגשנערכוהביקורתלתקנות 9ובתקנה 87מסידעתבגילוי 14בסעיףביטויואתמוצאלעילהאמורידיו.עלשנעשתההביקורת

המצוייםמסמכיםבדברבתדריך 7ובסעיף , 1973-התשלייגחשבןן]רואהשלפעולתודיך Jחשבןןרואיחשבון.רואילשכתשלהביקןרתלעבודתוהנוגעיםחשבוןרואהשלברשותו

הדוחותעגמידעגקבגבחברההמניותבעלירובלבקשתגםכמוהמיעוט,מניותבעלילבקשתלהיענותאיןמחוייבהחשבוןשרואהסודיותמטעמישלה,לרבותהדירקטוריוואוהחברההנהלתבאמצעותשלאהכספיים,

הדירקטוריון·אוהחברהלהנהלתזהבענייןהמיעוטאתגהפנותישולפיכךלה,

המבוקרלגוףהמבקרהחשבוןרואהשלושאלוניםביוקרתתכניותעבדוה,ניירותמסירת 2-ארוע

:,כגוןגגקוחמסויימיםמסמכיםממסירתגהימנעהמבקרהחשבוןרואהעגפנימית,בקרה:סקרלרבות Jהביקורתסביבתאתוהמתעדיםהחשבוןרואהידיעלשהוכנומסמכים •

הביקורתסיכוניוכדי],העסקהבנתהסיכונים,הערכתמצגיה,שלהאמינותורמתההנהלהאופימכך.יוצאכפועגהחשבוןרואהשלתגויהבגתיהדעתלשיקוגהמנחיםוהקווים

גגביידועלשהופעלתגויהבלתיהדעתשיקולאתוהמתעדיםהחשבוןרואהידיעלשהוכנומסמכים • .הביקורתעבודתבמסגרתשוניםהעניינים

בכך.הכרוכיםשאלוניםלרבותביצועה,אחרומעקבהביקורתותכנוןתוכניותאתהמתעדיםמסמכים •

אוהמבוקרהגוףע"ילרעהמנוצלתלהיותעלולההמבוקר,הגוףלידישכמותם,אודלעיל,המסמכיםמסירתאחרים.גורמיםע"י

המבקרהחשבוןלרואההדירקטוריוןשלפרוטוקוללמסורסירוב 3-ארעו

הביקורתבביצועהגבלהמהווההמבקר,החשבוןרואהשללעיונוהנדוןהפרוטוקולגמסורג IIהמנכסירובהחשבוןרואהע"יהכספייםהדוחותעגהדעתחוותממתןגהימנעותגגרוםועלוגמוצדקיםשאינםמנימוקיםהעסקתו,תנאיאתהמפרטהמנכ"לשלחליפיבמסמךשתוארובנסיבותלהסתפקיכולהמבקראיןהמבקר.

.הכספייםלדוחותשלוהרלבנטיותאתלבחוןמנתעלבפרוטוקולגעייןלדרושועליו

מחליףחשובןלרואהעמדהניירותהעברת- 4ארוע

,מידעהחברהבהסכמתלן,ולמסורהמחליףהמבקיהחשבוןרואהעםפעולהלשתףהחשבןןרואהעל .צילומולצורךהעבודהניירותמתוךחומרלולשחררואףעבודתובביצועגושיסייעווהסברים

בתדריך 5בסעיףאחר.חשבוןרואהלוקדםבומינויקבלתבעתהחשבוןלרואהבתדריךמצוילעילהאמוררואהאתכ;ן;ןרך Tבמח"ב'סאפשר'תהכש;ןהבפג'ןהגגהבמקצועחבר'ס"ייחס' :כדלקמןנאמרהנ"ל

מתוךחןמרושחרורוהסבר'סע Tמ'מןתש;ורן Tבהחדשהחשבוןרואהס Yפוע;וה;ושתףהקודסהחשבוןסב'רןן.תש;ןוסתמורתהחדשןהחשבוןרואהע;ו,ד'צ';ווס;וצרכ'העבודה(יירות

:דלקמןהמסמכיםעלחללאלעילהאמורשלהאמינותורמתההנהלהאופיכלרבותהביקורתסביבתאתוהמתעדיםהחשבוןרואהע"ישהוכנומסמכים •

מכז.יצואכפעולהחשבןורואהשלתליוהבלתיהדעתלשיקולהמנחיםוהקויוםהביקורתסיכונימצגיה),

לגביידיועלשהופעלתלויהבלתיהדעתשיקולאתוהמתעדיםהחשבוןרואהידיעלשהוכנומסמכים •הביקורת".עטדתבמסגרתשוניםעניינים

22

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונורבחינהשאלוו

המשך- 3מסןלשאלהתשובה

ללקוחהמתייחסאחרוחומרעובדהניירותהשמדת- 5ארוע

ולשנים 2003לשנתהמתייחסיםללקוח,המתייחסאחרוחומרעבודהניירות 2008בשנתלהשמידאיו :להלןכמפורטלה,שקדמומסויימות

ניירותלשמירתבהקשרנאמרמסמכים,ןןשמירתבדבר 1998ביולישעודכן 1986מפברוארהלשכהבתדריך

:כדלקמןעבודהסופותשומח(חוצאתעדאושגוס, 7ש((תקופח(שמורושותרשומתתכתובתעבודה!גוורות . 1ייסעוף

עומדתאותוגשכו(האמוןסובחהחשבון(רואהוש (!!גחחתקופהגמר(פגואסמשכוהס.חמאוחרמח"בת

(אחרעדאושכוס, 15ש((תקופחחעבודהכ"רותאת(שמורוש /המסשכת(גבופ(ו(ותתבועחמוגשת(הוותהמוקדס!!.(פו- ('/גהבתבועההה(וכוססוום

/זתכורהאחןזה/בספורושומוסחוזוס/כגוןהחשבו[,רואהבתוקקבעדרןהגמצאוסמסמכוס . 2סעוףשגוס". 15ש((תקופח(שמורוכדומה/ושש(חברההעברותמגנותןפרוטוקן(וסתקגות,

ערךלניירותהרשותלחוקריחומרמסירת- 6ארוע

הנדרשהחומרכלאתלהםולמסורער,ךלניירותהרשותמטעםהחוקריםלדרישתלהיענותהחשבוןרואהעלרואילתקנות ) 3א( 1סעיףעלנסמךלעילהאמורסמכותם.מתוקףבכתבכןלעשותשנדרשובלבדידם,על

שלחשבוןרואהעלאיסורחלכינאמרשם , 196Sתשכןןה- ,המקצוע)כבודאתהולמתשאינה(התנהגותחשבוןענייניקרשלוושישללקוחמקצועישירותמתןכדיתוךלידיעתושהובאדברשלהלקוחבהסכמתשלאייגילוי

תפקידו".למילוידרוששגילויואודיןעפ"ילגלותוחייבהואאםזולתלקוח,לאותוהניתןהמקצועילשירות

חשבון,רואילשכתשלהביקורתלעבודתוהנוגעיםחשבוןרואהשלברשותוהמצוייםמסמכיםבדברבתדריךבנתהוראתפוע(ברשותוהמצוווסמסמכנס(מסורגדרשהחשבוןרןאהבהסיימצבנסמתחולתוהוצאו / Iלנזחוק'תספנות וt?;'ש'שאחדתדשותאומשפט

23

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבוונת"ביקורתבונשאופרתוונובחינהשאולן

4מס'לשאלהתשןבה

המשרדשלביוקרתלוקחתשהינהציבוריתמחברהמשרדיסשכירת . 1רואישלתלותםבאילפגועעלולההמשרדשלביקורתלקוחתשהינהציבוריתמחברהמשרדיםשכירתהשוטףהעסקיםבמהלךנעשתהאסגסמהותי,בסכוסעסקההינהאסהמבוקר,בגוףהמבקריםהחשבון .] 1992המבקר,תלותאיבדברערךניירותרשותלהנחיות 1.4.1[סעיףדומהללקוחניתניםשהיוובתנאיס

רואיבתקנותגסנדוןהמבוקר,הנוףעםעסקייסגומליןויחסיכלכלייסקשריםבקיוםהכחדהתלותאינושאמשנתלהןשקדמו,ואלה 2008משנתאלהאחר),מעיסוקכתוצאהתלותבאיופגיעהענייניס(ניגודחשבון

קיוםאסרוהיתר,וביןהדרישה,אתהחמירו 2008משנתהתלותאיתקנותתגותיי].איייתקנות-[להגן 2003הרגיגהעסקיםובמהגדשוקבתנאינעשתהאסגםללקןחמהותיבסכוםעסקה

• 2008משנתהתלותאילתקנותהתייחסותזובבחינהנדרשתלאהערה:גניירותגרשותלפנותמומגץהנכס,גשכירתהכוונהעקבהמבקרשגתגותובאיפגיעהשלממצבגהימנעכדי . ) preruling (התלותאיבדרישתהחשבוןרואישלעמידתסבדברמראשהחלטהליתןבקשהערד

בחו"לחשמןרואיבמשרדכשותףהמשרדהצטרפות . 2ההתנהגותגכגלי 7בסעיףחוץ.במדינתחשבוןרואיבמשרדישראלייםחשבוןרואישלשותפותמותרת

אוגםחבר,שאינומיעםבשותפותחשבוןבראייתיעסוקלא!!חבר :כדגקמן,נאמרהגשכהשלהמקצועיתחשבון!!.בראייתשםלעסוקהרשאיאדםעםחוץבמדינתחשבוןבראייתשותפותמותרת

החשמןרואימשרדברווחיבעליוושיתוףחשבונותהנהלתמשרדרכישת . 3ההתנהגןתגכגגיא 14בסעיףחשבון.רואהשאינומישגחשבוןרואימשרדברווחישיתוףעלאיסורחל

רואהאלאאיש,כלחשבוןמראייתבהכנסותיוישתףלא:ייחברכדלקמן,נאמרהלשכהשגהמקצועיתהחשבון.רואימשרדברווחישיתופועלאיסורחלחשבוןרואהאינוכהןמשהאם ." .....חשבון

עיייהמבוקרותגדוגיםוחגציייםגעמותותאוציבוריות,לחברותחשבונותהנהלתשירותימתןעלאיסורחג(סעיףגופיםבאותםהביקורתצוותעלהנמנהעובדע!!יקטניםוחלציייםעמותותאופרטיותולחברותהמשר,ד

תגות].אילתקנות ) 12 ( 3

ישראליחשבוןרואהשאינואמריקאיחשבוןרואהכשותףצירוף . 4א 14בסעיףישראלי.חשבוןרואהשאינומחו"לחשבוןרואהישראליחשבוןרואיבמשרדכשותףלצרףניןת

איש,כלחשבוןמראייתבהכנסותיוישתףגא:ייחברכדגקמן,נאמרהגשכהשלהמקצועיתההתנהגותגכגגיחשבוןיי.רואה,כדיןמחוייגחשבוןרואהדיןזה,כגגלענייןחשבון.רואהאגא

כעצמאייםביקורתעובךיהעסקת . 5עלובקרהפיקוחיקייםשהמשרדובגבדכשכירים,במקוםכעצמאייםביקורתעובדילהעסיקמניעהאין

:כדגקמןחשבון,רואילשכתשל , 8-5ודיווחביקורתתקנישלקיומם,ויוודאהעובדיםעבודת iמתאימהמקצועיתהכשרהבעליהינםהעובדיםכי •

iהמבוקרבגוףתלוייםבגתיהםהעובדיםכי •

iהראויההמקצועיתהזהירותתבוצעהביקורתכי •המבקרים.עבודתעלנאותפיקוחוקוייםכיאותתוכננההביקורתעבודתכי •

24

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבורבת"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלון

המשך- 4מסןלשאלהתשובה

אחריםבעסקיםשותפויות . 6

עסקיותשותפויותהקמת 6.1חשבון,רואישאינםאחריםלביןחשבוןרואימשרדביןעסקיותשותפויותהקמתעלאיסוראין

הדבריעשהשלאובלבדחשבון,לראייתהנלוויםעסוקיםאוחשבוןראייתשאינםובתחומיםהחשבון.רואישלתלותםאיתפגעושלאהחשבוןרואימשרדבמסגרת

מהשותפויןתשירותיםלקבלתהחשבוןרואימשרדלוקחותהפניית 6.2אסורה,שותףהמשרדבהןמהשותפויותשירותיםלקבלתהחשבוןרואימשרדלקוחותהפניית

איבתקנות ) 6 ()ב( 2בסעיףלקוחותיו.לביןהמבקרהחשבוןרואהביןכלכליקשרמיצירתכתוצאהקיימו, ......אוקרובואוייהואאםנפגעתהמבקרחשבוןרואהשלתלותואיכינאמרתלות

עםמהותיעסקיקשראוכלכליקשרשבשליטתם,תאגידבאמצעותלרבותבעקיפין,אובמישרין ." ....להשקדמהבשנהאוהביקורתבתקופת , ....הלקוח

] JOINT AUDITORSJמשןתפיםחשבוןרןאי . 7זוואיןהתאגי,דשלמניותיובעליע"ינעשהמשותף,מבקרחשבוןרואהלרבותמבקר,חשבוןרואהמינוי

משותף.כמבקרנוסףחשבוןרואהמשרדאליולצרףמכהןמבקרחשבוןרואהשלהחלטה

עלהמבקריםהחשבוןרואיבדוחהאמורכלעלבנפרדאחדכלאחראייםהמשותפיםהחשבוןרואיהעבודה.אתביניהםחילקואםגםבאחריותמתחלקיםהםאיןידם.עלשנחתםהכספייםהדוחותמכךכתוצאהתפחתאחרלמשרדהמקצועיתהעבודהנטלאתיעביראםכילחשובלמשרדאללפיכ,ך

המקצועית.אחריותו

ציובריחסי . 8

תוצאותיהואךאסורות,אינןכשלעצמןציבורליחסימשרדעםוהתקשרותציבוריחסישלפעולותפרסומתלעשייתמגבלותבעיסהקוהמקצועיתההתנהגותלכלליבניגודלהיותשונות,בנסיבותעלולות,

יעשהלא:ייחברכדלקמןנאמרהמקצועיתההתנהגותלכללי 17בסעיףהחשבון.רואהמשרדידיעלוינקוטזה,מכללג'בפסקהכמפורטהמותרתפרסומתלמעטחשבון,בראייתכעוסקלעצמופרסומת

אחרים".בידיכאמורמותרתשאינהפרסומתלמניעתסביריםבאמצעים

כלליעפ"ימהמותריחרגולאותוצאותיהןשיעשוהציבוריחסיפעולותכילוודאהחשבוןרואהעלמותרלהיותעשויוחברתייםתרבותייםמקצועיים,לאירועיםחסויותמתןלמשל,המקצועית.ההתנהגותהכללים.עפ"יאסורהפרסומתתהוונהלאשהחסויותבתנאיוזאתמסויימות,בנסיבות

חוותלבקשהחשבוןרואהעלאלה,בענייניםההתנהגותכללישלבפירושםאוביישומםספקבהתעורר .חשבוןרואילשכתשלההתנהגותכללילפירושהוועדהשלדעתה

25

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשובנות"ביקורתבונשאופרתוונהבחינהשאולן

Sמס'לשאלהתשובה

כללי

הכספיים,בדוחותפרופורמהנתוניהכללתבדברערדלניירותרשותהנחייתעלבעיקרהמבוססתהתשובה

שלפחפורמהדוחותבדברא 9סעיףע"יהוחלפהאשר ,] IIערךלניירותהרשות"הנחיית[להלן- 2006מינואר .] IIהחדשותהתקנות IIלהלן- j 2008משנת , 1970-ל IIתשומידיים],תקופתיים[דוחותערדניירותתקנות

החדשות.בתקנותלאמורהתייחסותזובבחינהנדרשתלאהערה:

הפרופורמהנתונישלומאפייניהםמהותם . 1נדרשאיורעיםאועסקאותבדברהנחותבסיסעלהנערכיםבעיקרם,כספייםנתונים,הינםהפרופורמהנתוני

ההשפעהעלמידעלמשקיעיםלספקהינההפרןפןרמהנתונישלמשרתםלהתרחש.צפןייםאןשהתרחשו

הנתוניםעלהעסקהמשפיעההיתהכיצדממחישיםשהםבכדמסויימים,עסקהאוארועשלהנמשכתוהעשוייםהכספייםבדוחותהמדווחיםכספייםמנתוניסבשונהלכן.קודםמתבצעתהיתהאסההיסטורייס

אךנתון,למצבהמתייחסיםנתוניםובראשונהבראשהינםהפורפורמהנתוניואןמדנים,הערכןתהםגםלכלולמצבהמציגתיאורישיו.הבהנחןתשימושתוןמידעשלשילובהםהפרוופרמהנתונילקרותו.קודמותלתקופות

בפועל.ההיסשורייםמהנתוניםוהשונהמוצג,הואבהבצורהבפועלהתרחשלאאשרדבריס

הכספייםבדוחותפרופורמהנתוניהכנת/הכללתנדרשתבהןהנסיובת . 2נדרשאירוע II[להלן-אירועיםשלקבוצותשתיבגיןהכספייםבדוחותפרןפןרמהנתןניהכללתנדרשתהתקנןתעפ"י

: ] IIפרופורמה

מהותי.עסקיםצירוף •

אוהתאגי,דבדוחותאוחדוהכספייםדוחותיואשרבתאגידזכויותאוערךניירותשלמהותיתמכירה •

התאגי.דמפעילותמהותיחלקשלמכירהאירועאירעהמאזן,תאריךלאחראוהאחרונה,הדיווחבתקופתכאשרנדרשתהפורפורמהנתוניהכללת

לאחרחודשיםשלושהבתוךשיושלםצפויהמדווחהתאגידלהערכתאךהןשלם,שרםאםגםפרןפורמה,הכספיים.הדוחותאישור

הכספייםבדוחותומיקומוהפרופורמהבנתוניהנכללהמידע . 3נדרשלדוחותהבאוריסבמסגרתינתנופרופורמה,אירועיבהתקייםער,ךלניירותהרשותהנחייתעפ"י . 1

:דלקמןהמידעהכספייםהמדווחת.התקופהלסוףפרופורמהמאזןתמצית •הכספיים.הדוחותבמסגרתהמןצגןתהדיןןחתקופותלגביפרופןרמהוהפסדרווחדןחתמצית •

וההתאמותבעריכתוששימשוההנחותהמתו,אופןהמוצג,המידעהבנתלשםהדרושיםבאורים • .בגינושנעשו

פרןפורמה,כספידוחהכללתןנדרשתפרופורמה,איורעיבהתקייםהנדרשהמידעהורחבהחדשןתבתקנות . 2 :דלקמןהמידעאתהכולל

שדווחה.האחרונההתקופהלסוףפרופורמהמאזן •

.הכספייםבדוחןתהמןצגותהדיןןחתקופןתלגביפרופןרמהוהפסדרווחדוח •י IIעידרשוככלהמזומנים,תזרימיעלודוחהעצמיבהוןהשינוייםעלדוחלרבותנוסף,כספידוח •

.ערךלניירותהרשותבעריכתוששימשוההנחותהמידע,שלהכנתו:אופןלרבותהמוצג,המידעלהבנתהדרושיםבאורים •

.גבינושנעשוןההתאמות

ההנחותעלמידעויכללומבקר,חשבוןרואהדעתחוותבציורףפרופורמה,כספיבדוחיוצגוהפורפורמהנתוניהכספייםבדוחותנכללואינוהתקופתימהדוחחלקמהווהפורפורמההכספיהדוחלהכנתם.כבסיסשימשוהכספייס].בדוחותכבאוררמהפןהפורנתןנינכללןנבעבר

• 2בסעיףלאמורהתייחסותזובבחינהנדרשלא :הערה

26

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוהבחינהשאלון

המשז- Sמסןלשאלהתשובה

פרופורמהנתונינאותותלבדיקתעיקרייםביקורתנהלי . 4נדרש :הפרופורמהנתונינאותותלבדיקתהעיקרייםהביקורתנהגיגהגן

:גרבותובדיקתו,הפרופורמהנתוניגיצירתבומשתמששהתאגידהתהליךסקירת . 1וסבירותם.הנתוניםמבוססיםשעליהםההנחותובחינתהנתוניםטיבבדיקת •

.הנתוניםבהכנתהכרוכיםוהחישוביםהאומדניםבדיקת • .ההנהגהע"יהנתוניםלאישורהנהליםבחינת •

.ותנאיהםהעסקאותהסכמיבדיקת . 2אותםעפ"יערוכיםהםוכיודיוקםשגמותםהפרופורמה,נתונימבוססיםעגיהםהנתוניםבדיקת . 3

[עקביות].הכספייםהדוחותערוכיםשגפיהסוכלגיםעקרונותמניפוגטיבית.יצירתיתבחשבונאותשימושנעשהלאהפרופורמהנתונישבהכנתבדיקה . 4סבירותם.ובדיקתבפועללנתוניסהפרופורמהנתוניביןאפשרי,שהדברככגהשןואה, . 5הפרופורמה.נתוניסבירותלבדיקתאנגיטיותבדיקותעריכת . 6להכנתם.בסיסששימשווההנחותהפרופורמהנתונישגההצגהנאותותבדיקת . 7

27

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבווכת"ביקורתונבשאופרתוונרבחינהשאלוו

6מס'לשאלהתשובה

[יישוחד"]מזוהותבלתיכספיותהעברות . 1ארוע

הביוקרתתהליזעלהשפעהרבקושייוצרתשוח,דכתשגומיהחשודותמהותייםבסכומיםמזוהותבלתיכספיםהעברותשגקיומו

וכד'.מכירותקידוםהוצאותהבנקים,:חשבונותגרבותאגה,בתשגומיםהקשוריםהסעיפיםשגבביקורתביקורתראיותוגקבגמקבגיהם,וזהותיעודםששולמו,התשגומיםאתלאמתאפשרותמהעדרנובעהקושי

זה.בהקשר

אתלבדוקוישוכד'שליטהבעלי:מנהלים,כגוואחרים,לגורמיםנותבוהכספייםמהעברותשחלקחששקייםהנדונים.לתשגומיםבהקשרבחברהשיושמההפנימיתהבקרה

מס.לצרכיהחברהדיווחיעללרבותהמס,רשויותמבחינתשונותהשלכותהנדוןמהסוגלהוצאות

הדעתחוותעלהשפעהגהסתייגהמבקראתמחייביםמקבליהם,זהותואתשהועברוהכספיםאתיעודםאתלאמתאפשרותהעדרלחישובבסיסשמהווהמסיםלצרכיההתאמהבדוחל IIוכנזה,בהקשרשנרשמומההוצאותדעתובחוות

הכספיים.בדוחותלמיסיםההפרשה

בטוחלצרכיערכומעלהמוצגמבנה . 2ארוע

הביוקרתתהליךעלהשפעה,מחייבביטוחלצרכיערכולביוהכספיים,בדוחותכמוצגהמבנה,שלההוגןשוויוביןמהותיהבדלשלקיומוהביקורתאתולהעמיקהמבוקר,מהנהלתממצההסברלקבלההבדל,מהותאחרלהתחקותהמבקראת

אשפרותבדיקתהמבנה,שלההוגןהשוויגקביעתכבסיסששימשוהשמאיהערכות:בדיקתלרבותזה,בענייןוכד'.המבנהלשוויאבשרנוספתדעתחוותלקבלת

נמצאשהמבנהשיתכןולכךהקיימים,הערכותפערילגביהמבוקרהגוףהנהלתשלליבהתשומתלהפנותישמכד.המשתמעכלעלביטוח,בתת

הדעתחוותעלהשפעהזה,,בענייןדעתושחוות,הריההוגןלשוויובהתאםהכספייםבדוחותמוצגהמבנהכיהמבקרהשתכנעאם

מסוייגת.בלתיתהיה

כמוצגערכויתוקןלאואםההוגן,גשוויוומעבריתרבהערכתמוצגהמבנהכילמסקנההמבקרהגיעאםהמבנה.של,מערכודעתובחוותהמבקריסתייגהכספיים,בדוחות

צולובתערבויות . 3ארוע

הביוקרתתהליךעלהשפעהשלולקיומהבההשליטהבעלשללחובותיוהחברהי IIעהמאזן,אתרידלאחרהערבות,למתןגילוילתתיש

ועקבהמאזן,תארידלאחראירועיםבדברהביאורבמסגרתיינתןהגילויידו.עלגהשהונפקההנגדיתהערבותצדדיםעםעסקאותבדברוהביאורהתלויותההתחייבויותבדברהביאורבמסגרתגםגאזכהרצוימהותיותוקשורים.

28

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונורבחינהשאלון

6מס'לשאלהתשובה

מןתבשלהמאזןתאריךלאחרהחברהשלהכספימצבהעלהאפשריותההשלכותאתלבדוקהמבקרעל .ממנוהנגדיתהערבותקבלתובשלבה,השליטהבעלשללחובותיוהחברהע!!יהערבות :כדלקמןהית,רביןייבדק,זהבהקשר

שניתןאשראילהבטחתהחברהע!!ילושניתנההערבותלמימושמהבנקאפשריתדרישהשלההשלכות •החברהיכולתגםתוערךזהלצורךחי.כעסקולפעוללהמשיךאפשרותהעלהשליטה,לבעלהבנקע!!י

.השליטהבעלי IIעלהשניתנההנגדיתמהערבותלהיפרעההחלטהנתקבלהכיצד-תקפותהומידתהשליטהבעלשללחובותיוהחברההערבותמתןאישורנוהלי •

.שיידרשככלמשפטית,דעתבחוותהסתייעותתוךוכ,'דאישרהמיהערבות,מתןעל

הדעתחוותעלהשפעהבחוותלהסתייגהחשבוןרואהשעלהריהאמו,רלאירועהכספייםבדוחותלהתייחסתסרבהחברההנהלתאם

כאמורגילוימתןאיבשלהכספייםהדוחותעלדעתו

בתחברהשלדוחותהעדר . 4ארוע

הביוקרתתהליךעלהשפעהעריכתבתחוקיימתלאאםגםהבת,חברתשלמבוקריםכספייםדוחותקבלתלדרושהחברהשלהמבקרעל

אוהמס,לרשויותבדוחותבוחן,במאזנילהסתפקאיןהבת.חברתפועלתבהבארץמבוקריםכספייםדוחותולאחרהבתבחברהההשקעהאתלאמתניתןלאאחרתשכןמבוקרים,כספייםבדוחותלמעטאחרמידעבכלהאם.חברתעםדוחותיהאת

שלמצבהעלמהותיתהשפעהלהיותמסויימות,בנסיבותעלולה,הבת,החברהשללמצבהלעיללאמורמעברהאם.החברהשלהכספייםבדוחותיהביטוילולתתצורךוקייםשיתכןהאםחברת

הדעתחוותעלהשפעהלקבללומסייעתאינההחברהוהנהלתמאחרהביקורת,בהיקףהגבלהקיימתכילמסקנההמבקרהגיעאםרואהעלהבת,בחברתבהשקעההחשבונאיהטיפולנאותותאתלוודאכדיהדרושיםהמבוקריםהדוחותאת

מוצדקת.שאינהמסיבהבביקורתהגבלהעקבהחברהשלהכספייםהדוחותעלדעתובחוותלהימנעהחשבון

מסופקחוב . Sארוע

הביוקרתתהליךעלהשפעהלידיעתושהובאדברלאחריגלהלא!!חבר :כדלקמןנאמרחשבוןרואילשכתשלהמקצועיתההתנהגותבכלליפיעללגלותוהחברחייבאםאוהלקוחהסכיםכןאםאלאהלקוח,הסכמתללאללקוח,השירותמתןכדיתוך .]א 5[סעיףדין"פיעלתפקידומילוילצורךנדרשהגילויתפקידו!!.למילוידרוששגילויואודין

כללייםועקרונותכספייםדוחותביקורת!!מטרתבדבר 73ביקורתבתקןגםביטויואתמצאלעילהאמור .]ג 5ביקורת!![סעיףלעריכת

הפרשהגבינולעחךהצורךואתהלקוח,חובשלהגביהסיכוייאתבדקההחברהכילהקפידהחשבוןרואהעללקוחבשלנערכה,אםההפרשה,נאותותאתהראויה,המקצועיתבזהירותיבדוק,החשבוןרואהמסופק.לחובהלקוחשלהחשבוןרואההיותומתוקףלוהידועהמידעסודיותשמירתעלמירביתהקפדהתוךזאתכלזה,שלהכוללהכספימצבהעלהחובאובדןשלהאפשריתההשפעהאתהמבקריבדוקכןהמבוקרת.החברהשל

נרקיס.חברת

הדעתחוותעלהשפעהוחברתקורל,חברתשלחובהגביןמסו.פקלחובהפרשהבעריכתצורךקייסכילמסקנההמבקרהגיעאם

קורל.חברתשלחובההצגתמאופןדעתובחוותהמבקריסתייגכאמור,הפרשהערכהלאנרקיס

29

2008קיץמועד-מיוחדות"בילןדתובעיותחשבוונת"ביקודתבונשאופרתוונדבחינהאשולן

המשך- 6מס'לשאלהתשובה

העצמיההוןמסכוםהנמוךבמחירבחברהאחזקותמכירת . 6ארוע

הביוקרתתהליךעלהשפעהאמורהאינהכשלעצמה,החברה,שלהעצמימהונהמשמעותיתהנמוךבמחירבחברההאחזקותמכירתהחברהשלפעולהאינהבחברהמניות.מכירתביטויבהםולקבלהחברהשלהכספייםהדוחותעללהשפיע

הכספיים.בדוחותיהלהשתקףאמורהואינה

מוצגואינומקובלים,חשבונאותלכלליבהתאםכנדרשמוצגהחברהשלהעצמיהונההאםלבדוקמומלץבה.המשקיעיםע"ילחברהשליליתפרמיהלמתןהסיבהעלשנית,ככלולהתחקות,ביתר,

הדעתחוותעלהשפעההדעת.חוותעלהשפעה,אין,כשלעצמושתוארןלעובדות

30

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלוו

7מס!לשאלהתשןבה

:המוצעבאישורהליקוייםלהלן

כללי . 1

המיוחד/ה"אישור"הדוחמתכונת . 1.1

[להלן-ייהתקןמיוחדיםדוחותבדברוס-ווביקורתתקניהנחיותאתתואםאינוהאישורנוסח

אתויכלולכספיים,דוחותעלהמבקרחשבוןרואהדוחבמתכונתיערךהמיוחדהדוחהמשולב".המיוחד.הדוחבנסיבותרלבנטייםשהינםככלבו,הכלוליםהמרכיבים

, z[סעיפיםייאישור"ושל ] 5 , 3[סעיפיםמיוחד"יידוחשללקויהתערובתהינוהמוצעאישור" IIה .], 6[סעיפיםהחשבוןרואהשלעיסוקיובתחוםאינווחלקו ,] 4

אחר.למסמךאולרשומהב"אישור"המצוייןנתוןשלהתאמהמשמעוזה,לענייןאישור

עב"מאינטלקטואללחברתהחשובןרואהביןהגומליןיחסי 1.2

הינווהאםבמסמ,ךהצדדיםלביןהחשבוןרואהביןהגומליןיחסיברוריםלאהמסמךמנוסחמשאביםחברתשלאוהמסמ,ךממועןלהבע"מ,אינטלקטואלחברתשלהמבקרחשבוןרואההמסמך.ונשואהמציעהשהינהבע"מ

בקשתלפיניןת,אותו.המבקשהגוףאלולאהלקוחאלממועןלהיותאמורהמיוחדהדוחבתקן 15[סעיףזועובדהלצייןישאךאותו,המבקשלגוףהמיוחדהדוחאתלמעוןהלקוח,

הלקוח.הינובמסמךהמאוזכריםמהגופיםמיבחרלאהמסמךמנוסחהמשולב].

ייאישור"במושגשימוש 1.3

בתקן 11[סעיףהמיוחדבדוחיידיווח"]גם[כמוייאישור"במושגהשימושעלמגבלותקיימותהמשולב].

תאריךחסר 1.4

הוצאתם.מועדתאריךישאואישורו/אומיוחדדוח

מוסמךחשובורואההמיוחד-באישור 1סעיף . 2

.בוןחשרואהשלהינוהמסמךמיותר- •חשבון".רואה IIשלהסמכהקיבלחשבוןרואהכליימוסמך"-במונחלהשתמשאין •

ציבוריתחברההמיוחד-באישור 2סעיף . 3

המציעהרשומה , ....ליוםהחברותמרשםדוחי IIעפ II :כגוןזה,לדיווחהסימוכיןלצייןישלקוי.ניסוח •החברות".רשםאצלציבוריתכחברה

בעניין.דיעהלחוותלוואלהחשבון,רואהשלעיסוקובתחוםשאינומשפטיענייןהינוכדיןרישום •

המציעהשלמוכחניסיוןהמיוחד-באישור 3סעיף . 4

המשולב]בתקן 10(סעיףמבקרחשבוןרואהדוחבמתכונתלנסחישלקוי.ניסוח •

מוכח".:ייניסיוןכגוןערכיותבאמירותבאישורלהשתמשאין •

31

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשובנות"ביקורתבונשאופרתנוורבחינהשאולו

המשך- 7מס'לשאלהתשובה

S . פעולהשלוחוקיותההמציעההצהרתהמיוחד-באישור 4סעיף

בעניין,כגוןהחשבוןרואהשגהמקצועיעיסוקובתחוםשאינםנושאיםהמיוחדבאישורלכלוגאין • .המשוגב)בתקן 8[סעיףוכדיהצהרות

מיוחדדוחיתןגאחשבוןרואהמשפטי.ענייןהינההחברהעיייהמינימוםשכרתשגומיחןקיןת • .עיסוקןבתחןםשאינםאחרים,אומשפטיים,בנוש}זים

עסקיתיציובתהמיוחד-באישור Sסעיף . 6

אתגצייןישבנןסף,חייי.ייעסקבמונחבמקוםעסקיתיייייציבןתבמונחגקןישימןשגרבותגקןי,ניסוחבשניםהחברהשגהמבוקריםהכספייםהדוחותכגוןבאישורו,החשבוןרואהמתבססעגיוהמקור

הרגבנטיות.

חתימהןמורשיהרשאההמיוחד-באישור 6סעיף . 1

בתקן 8[סעיףהחשבוןרואהשגעיסוקובתחוםואינהמשפטיענייןהינהפעוגהגביצועהרשאה • .המשוגב]

גמסמךכהתאמהאישור,שגבמתכונתוינוסחבנפר,דינתןהחברה,בשםחתימהמורשיאישור • .מתוכוויצוטטאיזכות,כדיתוךהחברה,שגהחברה/פרוטוקוגשגמחייב

חתימותאימותהמיוחד-באישור 1סעיף . 8

מקבלעייינדרשתהחשבוןרואהעיייהחתימהאימותכאשר[בעיקרמסויימות,בנסיבותחתימותאימותמזהיםפרטיםגצייןישוגקוי.חסרהאישורנוסחאך ,החשבוןרואהשגעיסוקובתחוםהינוהמסמך],

וכדי.זיהוילשםהנחתםהמסמךגסמןהחותמים,שג

32

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשברנות"ביקורתבונשאופרתונרהבחינהשאלון

8מסןלשאלהתשובה

עקרונותמבוססתלחשובנאותכלליםמבוססתמחשבונאותמעבר . 1

מבוססתמחשבונאותבמעברכרוךבישראלהבינלאומייסהחשבונאותכלליאימוץכיהאמירהנכונהבכינוייסאוהישראלייס,החשבונאותתקנישבעברבעודעקרונות.מבוססתלחשבונאותכלליס

שתקניהריבכ,ךהקשורהוהטכניקההחישובודרכיההצגהלאופןדגשנתנוהדעת!!,הקודס-ייגילויישיקולהמדווחותהישויותבידיומותיריסההצגה,לעקרונותדגשנותניסהבינלאומייסהחשבונאות

הכספייס.בדוחותהנתוניסובהצגתהחשבונאיתהמדיניותבקביעתיחסיתרחבדעת

שלחשיבותסאתזהובהקשרהנאות,הגילויעקרוןשלחשיבותואתמדגישההבינלאומיתהתקינההדוחותלהבנתחיונישהינומידעלכלגילוילכלולחייביסאשרהכספייס,לדוחותהביאוריס .בהסהמשתמשיסידיעלהכספייס

הכלכליתלמהותעדיפותהבינלאומיתבתקינהניתנתהחשבונאית,למדיניותבאשרההחלטהבמסגרת .) Substance over form (המשפטיתצורתןפניעלהעסקאותשל

:דוגמאותלהלן

לחשבונאותעלותמבוססתיחסיתטכניתחשבונאותעפ"יוהשקעותנכסיסמהצגתמעבר • .הוגןשווישלעקרונותמבוססת

לאקרובותשלעיתיםוכד'],חופשה[פיצויים,עובדיםלזכויותהפרשותשלטכנימחישובמעבר • .אקטוארייםחישוביםבסיסעלריאלייםאומדניםעלהמבוססתלחשבונאותריאלי,היה

להפחתותאחרות,טכניותשיטותאוישרקושיטתלפינכסיםשלטכניותמהפחתותמעבר • .נכסיםשליותרריאליות

בהכנסות.הכרהשלשוניסלעקרונותמעבר •

למכנהוהתאמהיישוםאפשרותמחייביםעולמיים,כלללהיותשאמוריםהבינלאומיים,התקניםשונים.ובגודליםשוניסמסוגיםולגופיסובינלאומי,רחבמשותף

הכספייםהדוחותביקורתעלדלעילהמעברשלהשפעה . 2

אינההכספייסהדוחותלנאותותבקשרהמבקרהחשבוןרואהשלהחוקיתהאחריותכללי,באופןנאות,באופןמשקפיםהםהאם-הכספייםהדוחותעלדיעהלחוותנותרההביקורתומטרתמשתנה

זאת,עס .....המבוקרהגוףשלהפעולותתוצאותואתהכספיהמצבאתהמהותיות,הבחינותמכלדוחותשלהביקורתונהליתהליכיעלהשלכהבישראלהבינלאומייםהחשבונאותכללילאימוץבדוחותהמשתמשיםמצדהמבקריםהחשבוןרואישלהפוטנציאליתחשיפתםעלוכןכספיים,ביצועבתהליךבדגשיםשינוייםמצריךהבינלאומייס,החשבונאותכלליאימוץכן,כמוהכספיס. :כדלקמןהית,רביןהמתבטאיס,הביקורת

העצמיההוןשלשוניםומרכיביםוהתחייבויותנכסיםשלוגילויהצגהמדידה,שלביקורת • .הוגןשווילפיהמוצגיס

בכך.הכרוכותהבדיקותוביצועשוויומעריכימומחיסבעבודתיותרגדולשימוש •

.הכספייםבדוחותמניפולציותביצועהמאפשריםבאומדניםיותררבשימוש •

להפעילשיוכלמנתעלהרלוונטיותהעובדותכלבידיוהאסלבחוןהמבקרעל , IFRSל-המעברבעקבותאתלתעדהמבקראתמחייבעקרונותמבוססיםחשבונאותלכלליהמעברהמקצועי.הדעתשיקולאת

הגוףידיעלשננקטהחשבונאיהטיפולנאותותבדיקתבעתידועלשהופעלוהמקצועייםהשיקוליסדעתו.חוותבמתןהמקצועידעתושיקולאתלבססשיוכלמנתעלוזאתמבוקר,

33

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשובונת"ביקורתבונשאופרתוונובחיבהשאלוו

9מס'לשאלהתשובה

המלאי.במערכתהקיימותהפנימיותהבקרותאיכותבדיקת . 1נדרש

הפנימיותהבקרותאיכותבבדיקתהמסיעות ,) C.A.A.T's (מחשבבאמצעותהביקורתטכניקותעיקרילהלן

:המגאיבמערכתהקיימות

הטכניקהליישוםדוגמאטכניקה

שגאגיווהזנהדמהכישותנוסףמגאימחסןהגדרת Integrated Test (דמהבישותשימוש . 1

Facility (. המערכתהאםגבחוןכדיפריטיםשלויציאותכניסותבמחסן.שליגיתליתרהגהיכנסלפריטיםמאפשרת

ובדיקהזה,גפריטמגאיתנועותהזרמתפריט,הקמתהזנתגצורךנפרדתטסטסביבתיצירת . 2המידהיחידתהגדרתאתגשנותמאפשרתהמערכתהאםהפנימית.הבקרהלבדיקתנתוניס

חיובית.שלוהמלאייתרתבובמצבהפריטשל

הנתונים)(בדיקתמבססותבדיוקתבגישתביקורת . 2נדרש

גבישתג IIחוגקוחותבביקורתליישמןשניןת ,) C.A.A.T's (מחשבבאמצעותהביקורתטכניקותעיקריגהגן :מבססותבדיקות

הטכניקהליישוםדוגמאטכניקה

שניתנן.חריגןתהנחןתגאיתורחשבוניותנתוניניתוחלביקורת.מדףבתוכנתשימוש . 1

הגקוחות.שלחובותגיולבדיקת ) Parallel Simulation (במקבילסימוגציה . 2שלביותחישותוצאותביוהשוואהגצורך

בהשוואההמבקרע"יהנבדקתהתוכנה

בתמהמשימושהמתקבלותלתןצאות

אחרת.אב/ינה

לביוללקוחותשהופקומשלוחתעןדותנתוניביןהצלבהאיכותלבדיקתשירותבתוכנתשימוש . 3שלאניפוקיסלאתרמנתעגשהופקוחשבוניותנתוניהנתונים.

חויבו.

תאריכיםבחתךמסויסלפריטשבוצעומכירותאיתורוכדי) SQL (גשליפהבתוכנותשימוש . 4מבוקש.

נתוניסביןחריגיסקשריםעגבהסתמךשליפותביצוענתוניםכרייתתוכנות . 5חיצונייםמידעבבסיסיוהובארגוןהמידעבבסיסיהו

ביוהשוואהעריכת :לדוגמהבאינטרנט.מאגריםכגוןלארגןוחןבותיופרעבןהאופןללקןח,האשראינתןני

ויכולתהכגכגימצבובדברומידעקודמותבתקופותגגויים.מידעמאגריעגבהסתמךחובותיוהחזר

34

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלון

המשך- 9מס'לשאלהתשובה

המידעמערכותאבטחתבדיקת . 3נדרש

:המידעמערכותאבטחתנאותותבבדיקתליישמןשניתןהביקורתטכניקותעיקרילהלן

המבקריקייםזהלצורךחשיפות.שלותיקוןתיעודגילוי,למניעה,פיזייםאבטחהאמצעייישוםבדיקת . 1המחשבבחדרתצפיותיבצעוכןהמשתמשים,ואצלהמידעבמערכותשוניםתפקידיםבעליעםבירורים

רלבנטי.פריפריאליציודנמצאבהםובמקומות

בהתאםניתנוההרשאותהאםבדיקהפרופיל.לכלששוייכומשתמשיםוקודיהרשאותפרופיליהדפסת . 2עודפות.הרשאותללאהשונים,המשתמשיםשללסמכויות

המידעלאבטחתרלבנטייםפרמטריםהמבקרישלוףזהלצורךהמבוקר.גבוףסיסמאותניהולבדיקת . 3(עירובהסיסמהמורכבותהחלפתה,תדירותהסיסמה,:אורךכגוןהאפליקציה,וברמתהרשתברמתהחוזרהשימושמניעתלצורךהיסטוריותסיסמאותשמירתחזרה),ללאונומרייםאלפנומרייםתווים

וכד'.סיסמההזנתבעתכושליםניסיונותמספרהגבלתבסיסמה,

חריגות.בשעותאובימיםאוחריגים,בסכומיםשהוזנוידניותיומןפקודותניתוח . 4

שלהאפקטיביותהערכתלצורךמקצועי,מומחהעווישבוצעוחדירהוניסיונותבטיחותבסקרעיון . 5 .שננקטואמצעים

Firewallו-חדירהניסיונותלאיתורמערכתתוכן,מסנניוירוס,אנטיאמצעישלקיומםבחינת . 6לאינטרנט.החברהרשתשביןבקישוריות

בו.חריגיםרישומיםובדיקתנבדקהואבוהאופן ,) LOG (אירועיםיומןשלקיומובחינת . 7

המקורוקדבדיקת . 4נדרש

לכלשונות.פיתוחבשפותכתובותלהיותיכולותהמבוקרתהעבודהבסביבתהממוחשבותהמידעמערכותהתכניותשלהמקורקודבדיקתלצורךהפקודות.לכתיבתשוניםסטנדרטיםוכןוחוזקהחולשהנקודותשפה

והסטנדרטיםחסרונותיהיתרונותיה,הממוחשבת,המערכתנכתבהבההפיתוחשפתאתלהכירישהנבדקות,האמורה.בשפהלפיתוחשנקבעו

מסויימיםבמקריםלתרוםעשויהאולםביקורת,כטכניקתעצמהבפנילעמודיכולהאינההמקורקודבדיקתזאת,עםספציפית.אוכלוסיהשלשליפהתנאיהגדרתשלבדיקה:לצורךלדוגמאהבדיקה,איכותלשיפור

המשאביםהשקעתאםספקוקייםאפקטיביתביקורתטכניקתאינההמקורקודבדיקתהמקריםברוב

עלותה.עלהעולהתועלתבעלתתהיהזובבדיקה

לנתוניבסיסהמהויוםהנתוניםלביקרותרבהחשיבותישהמבקרהחשבןורואהמזוויתמידעמערכותבביקורתמתמקדתאלאהנתונים,לנאותותבאשרמלאבטחוןמספקתאינהכשלעצמההמקורקדוביקורתהכספיים.הדוחות

אפליקטייבות.ובקרותעיבדויםבתהליכים,

35

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשובונת"ביקורתבונשאופרתנווובחינהשאולו

10מס'לשאלהתשובה

לוקח-חשבוןרואהחיסיון . 1סעיף

נחשףאליומידעלנביחיסיוןחשבוןלרואימקנהאינוהחוקדין,עורכילנביכמושלאשלילית.היאהתשובהמידעדין,פיעלהמסים,רשותלרבותהשונות,החוקלרשויותלהמציאחייבוהואלקוחותיו,עסבעבודתוחשבון.כרואהעבודתובמהלךידועלנוצרוו/אושנאספואונחשףאליהםלקוחותיו,ושלשלוומסמכים

[צף)שוטףשעבוד-קובעשעבוד . 2סעיף

בהסכמהשלאמכירתו,לרבותבנכס,פוזיציותדיסמאפשרשאינונכסעלספציפישעבודהינוקבועשעבודהשעבו.דבעלשלמראש

מראשבהסכמהשלאמכירתו,לרבותבנכס,פוזיציותדיסהנכסלבעלהמאפשרשעבודהינושוטף[צף)שעבדוהשעבוד.שלמימושועלההחלטהבעתהמשועבדיםהנכסיםמצאיאתתופסוהינוהשעבו,דבעלשל

מדףתשקיף . 3סעיף

ערךניירותשלסוניםו/אומספרשלהנפקהעבורתאנידע"יבציבורהמפורסםתשקיףהינומדףתשקיףאלאהתשקיף,פרסוםלאחרמידכולהנעשיתלאשהנפקתםאנ"ח],שלשונותסדרותאופציות,[מניות,

זןמפעריעלולהתנברבעלויותלחסוךנועדהמדףתשקיףפרסומו.מיוסחודש 24שלהתקופהבמהלךההצעה[למעטמהןאחתכלשביצועהנפקותמספרלביצועפתוחהמדףתשקיףתשקיפיס.בהכנתהכרוכיסביצוען.עלהחלטההחברהקיבלהבוהמועדלאחרספורותשעותנעשההתשקיף]פרסוםביוםהנעשית

חשובן"יירואהבתוארשימוש . 4סעיף

בתוארהשימושבדברבישראלחשבוןרואילשכתבתדריךמסויימות.בנסיובתחיוביתהיאהתשובהשםציוןללאחבר,שלשמולצדחשבון",יירואההמקצועיהתוארפרסוםכינקבעחשבון",יירואההמקצועימקצועית,לפעילותבהקשררקמותרחשבון,בראייתכרואהעיסוקועלפרטיסאומשרדו,כתובתאוהפירמהוכדי.יצירתיתפוגיטית,ציבורית,

בהקשרואינםהמקצועי,העיסוקבתחוםשאינםעיסוקיםבמסנרתבתוארהשימושעגאיסורחגלכ,ןוכדי.חברתיתפוגיטית,ציבורית,גפעילות

משנהכקבלניאחרחשובןרואיבמשרדהסתייעות . Sסעיף

,משנהכקבלןהמשמשהאחרהמשרדעבודתעלובקרהפיקוחיקייסשהמבקרובגבדחיובית,היאהתשובה :כדלקמוחשבון,רואיגשכתשג , 8-5ודיווחביקורתתקנישלקיומםויוודא

iמתאימהמקצועיתהכשרהבעגיהינםהקבלןהעובדיכי •

המבוקר;בנוףתלוייםבלתיהםמועסקים,הינםבווהמשרדהקבגן,העובדיכי •

iהראויההמקצועיתהזהירותתבוצעהביקורתכי •

הקבגן]·עבדי[כוגלהמבקריסכגעבודתעגנאותפיקוחוקוייםכיאותתוכננההביקורתעבודתכי •

המניותעבליביןמגשראוכבוררמבקרחשבוןרואה . 6סעיף

המבוקר.בנוףתלותואיתיגפעשגאובגבדחיובית,היאהתשובה

איסורחל 2008אחר),מעיסוקכתוצאהתלותבאיופניעהעניינים(נינודחשבוןרואיגתקנות ) 3 ( 3סעיףעפ"יבעליביןסכסןךכמיישבפעלאםלמעטבתאגי,דהמניותבעליביןמגשראובוררלשמשמבקרחשבוורואהעל

תלותובאיפניעהזובפעולההיהוגא 2008בינואר 1לפנינקבעהאש.רהחברהבתקנווהוראהמכוחהמניות .זו]בבחינהנדרש[לא

36

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלון

10מס'לשאלהתשובה

המבקרחשבוןרואההתפטרות . 7סעיף

אתמניותיהלבעלילהסבירפרטיתחברהשלהמבקרהחשבוןרואהעלחובהאיןחיובית.היאהתשובהכן.שיעשהמצופהכיאםלהתפטרותו,הסיבות

זוטרבתפקידמועסקמזכירתואביבהבחברהמבקרחשובןרואה . 8סעיף

, 2003אחר),מעיסוקכתוצאהתלותבאיופגיעהעניינים(ניגודחשבוןרואיתקנותעפ!!יחיוביתהיאהתשובהובלבדמשר,דאותוע!!יהמבוקרהגוףע!!ימועסקיהיההחשבוןרואיבמשרדעובדשלמשפחהשןבמניעהאיןהמבוקר.גבוףתלותואישתפגעאוענייניםבניגודלהימצאהחשבוןרואילמשרדלגרוםזהבמצביהיהשלא

חל , 2008אחר),מעיסוקכתוצאהתלותבאיופגיעהעניינים(ניגודחשבוןרואילתקנות ) 11 (ב 2סעיףעפ!!ימשרדועובדשלראשונהמדרגהמשפחהבןבוגוףשלמבקרחשבוןכרואהלשמשחשבוןרואהעלאיסורהמשפחהןבבובמקרהחלאינוזהבסעיףהאמורהמבוקר.בגוףהביקורתתקופתבמהלךקבעדרךמועסק .זו]בבחינהנדרש[לאזוטרבתפקידהמבוקרהגוףאצלמועסק

מזומניםבסיסעלכספייםדוחותעלדעתחוות . 9סעיף

מצטברבסיסעלדיווחמחייביםמקובליםחשבונאותכללימסוימת.בהסתייגותשלילית,הינההתשובהלנסיבות.בהתאםהמבקר,החשבוןרואהבדוחשליליתדעתחוותמתןאוהסתייגותמחייבתממנו,וסטייה

:רשויותכגוןהצבירה,מבסיסהשונהבסיסעלדיווחמקובלשבהםשונים,בתחומיםהפועליםגופיםקיימים

המעורבמזומניםבסיס,שהינו ] MODIFIED CASH BASIS [מתוקן!!מזומנים!!בסיסעלהמדווחותהמקומיותבנוסחלהשתמשניתןאלה,בנסיבותוכד'.חופשייםמקצועבעלישלחברותקטנים,מלכ!!ריםמצטבר,בבסיסדיווחבסיסה!!מהוותהנחיותפיעלנערכוהכספייםהדוחותכיהמצייןהמבקר,החשבוןרואהדוחשלמיוחדמקובלים!!.חשבונאותמכלליהשונה

מסהונאתעלהמסלרשויותהודעה . 10סעיף

לשכתשלבמסיםבפרקטיקהחשבוןלרואימקצועיתהתנהגותכלליבדברבתדריךשלילית.היאהתשובהכךעללדווחחייבהחשבוןרואהאין!!ככלל, :כדלקמן,נאמר 1991במאי 13מיוםבישראל,חשבוןרואי

הלקוח!!.בהסכמתאלאזאתלעשותרשאיאינומקרהובכלהמס,לרשויות

שלדעתומילכלכךעללדווחעליוחובה ,!!עשפ!!בבחינתשהינההונאה,לביצועעדהמבקראםזאת,עםיחדבייעוץיסתייעשהמבקרזהבמקרהמומלץהעונשין.לחוק 262סעיףמכחוזאתהמשטרה,לרבותלמנעה,יכול

.בפעולותיואותושינחהמשפטי

בחו"לחברהשלכספייםדוחותשלכמבקרישראליחשבוורואה . 11סעיף

כספייםדוחותעלדיעהלחוותממנוהמונעתישראליחשבוןרואהעלהגבלהחלהלאחיובית.היאהתשובהשונותרשויותשלבדרישותשמקורןלעילהאמורבענייןהגבלותותהיינהיתכןבחו!!ל.הרשומהחברהשל

וכד'.המסרשויותכגוןהחברה,רשומהבובארץ

37

2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבוונת"ביקורתטשאופרתוונובחינהשאולן

10מס'לשאלהתשובה

בישראלהחשובןראייתלמקצועוזיקתו JJPCAOBJJ • 12סעיף

) Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB , בחברותהביקורתעלהפיקוחמועצתזוהירווחמטרתללאגוףזהואוקסלי.סרבנסחוקמתוקףשהוקמההפיקוח!!)!!מועצת[להלן-בארה!!בהציבוריותשלהן·המבקריםהחשבוןרואימשרדיוע!!יבארה!!בהנסחרותהחברותע"יהממומן :כדלקמןהיתר,,ביןאחראיתהפיקוחמועצת

ארה!!ב.בבורסהנסחריםשלהןהערדשניירותחברותשלהמבקריםהחשבוןרואימשרדיעללפקח •

וכד.'אתיקהאיכות,בקרתהביקורת,בתחומיתקניםלבטלאולשנותלאמץ, •

רואיעלהחליםובתקנותמקצועייםבתקניםהפיקוח,מועצתבכלליהחוק,בדרישותעמידהלאכוף •החשבון·

כאמור.ותקנותחוקיםשלהפרותעלסנקציותלהטיל •

חברותשלמבקריםחשבוןכרואיהמשמשיםבישראלחשבוןרואימשרדיעלגםמפקחתהפיקוחמועצתחברות.אותןשלבנותחברותשלאוארה"בבבורסהנסחריםשלהןהערדשניירות

מבקרחשבוןרואהע"יתיווךדמיקבלת . 13סעיף

לעילהאמורהמבוקר.הגוףעםכלכליקשרלקייםהמבקרחשבוןרואהעלאיסורחלשלילית.היאהתשובהעל:מתבסס • 2003חשבון,רואישלתלותאילתקנות ) 3 [בC[ 2סעיףזו]בבחינהנדרש[לא 2008 ,חשבוןרואישלתלותאילתקנות ] 6 [ )ב[ 2סעיף . 2004חשבון,רואילשכתשלחשבוןרואישלתלותאיבהנחיות 11סעיף

IASB-בחשבונאותהבינלאומייםהתקניםאתהמוציאהגוף . 14סעיף

בחשבונאותבינלאומייםלתקניםהמועצהע"ימפורסמיםבחשבונאותהבינלאומייםהתקניםINTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARDJ -להלן:" IASB "[. ה-IASB מהפדרציהנפרךגוףהינו

.איתופעולהובשיתוףבתאוםכללבדרדפועלאד ,] IFAC [החשבוןרואישלהבינלאומית

והינםבבורסהנסחריםשלהםהערךשניירותאתגידיםבישראלמחייביםבחשבונאותהבינלאומייםהתקניםבישראלמקובלחשבונאיכללאוישראליתקןבושאיןבענייןאחרים,גופיםוכןער,ךניירותלחוקכפופים

.)'ג 6סעיף , 26נתקן

38