กร น ำเสนอโดย

TAX – ACT9 Channel

1

กรณศกษาประเดนส าคญเกยวกบ

รายไดและรายจายในการค านวณก าไรสทธ

11 ค ำถำม-ค ำตอบ

ประเดนปญหา ในป 2543 บรษทขายสนคาและเรยกเกบเงนมดจ า

30% จากลกคา โดยมยอดสงซอสนคา 1,000,000 บาท ซงบรษท

ไดสงสนคาและเรยกเกบเงนสวนทเหลอ 700,000 บาทในป 2544

บรษทจะตองรบรรายไดจากการขายสนคาอยางไร?

ตอบ บรษทตองน ายอดสงซอจ านวน 1,000000 บาท มาค านวณเปนรายไดใน

รอบระยะเวลาบญช ป 2544

2

① เงนมดจ ำจำกกำรขำยสนคำ

กค 0811/3490 ลว.30 เม.ย.45

และ

กค 0706/4214 ลว. 18 พ.ค 49

TAX – ACT9 Channel

ขอหารอ

ประเดนปญหา บรษทซอสนคาจากตางประเทศและสงไปใหลกคาใน

ตางประเทศโดยไมไดน าสนคาเขามาในประเทศไทย

การขายสนคาดงกลาวจะตองเสยภาษมลคาเพมหรอไม และ บรษท

จะตองรบรรายไดจาการขายเพอเสยภาษเงนไดหรอไม อยางไร?

ตอบ

การขายสนคานอกราชอาณาจกร ไมอยในบงคบ ตองเสยภาษมลคาเพม

โดยบรษทจะตองรบรรายไดเมอ ออก Invoice แจงราคาสนคาใหแกผซอ

3

② ขำยสนคำและสงมอบใหลกคำในตำงประเทศ

กค 0706/4610 ลว.12 พ.ค 47

และ

กค 0706/1802 ลว. 3 ม.ค 49

TAX – ACT9 Channel

ขอหารอ

ประเดนปญหา บรษทไดขายเครองจกรใหผซอตางประเทศ โดยจะสงซอเครองจกรจาก

บรษทผผลตในตางประเทศ ซงเปนบรษทในเครอเดยวกน และใหจดสงเครองจกรไปยง

ลกคาโดยตรง เมอบรษทผผลตสงเครองจกรไปยงทาเรอของลกคา ตวแทนลกคาจะ

ตรวจสอบคณภาพเครองจกรและบรษทจะสงพนกงานไปตดตงเครองจกร ทดสอบการใช

งาน แนะน าการใชงาน แลวจงเรยกเกบคาขายเครองจกรพรอมตดตงทงหมด

บรษทจะตองรบรรายไดจากการขายสนคาเมอใด?

ตอบ

บรษทจะรบรรายไดเมอมการสงมอบเครองจกรและตดตงพรอมใชงานได มใช

เมอบรษทผผลตน าเครองจกรไปสงททาเรอของตนเพอสงไปยงลกคา

4

③ ขำยสนคำพรอมตดตง

กค 0706/4887 ลว.5 ม.ย. 49

TAX – ACT9 Channel

ขอหารอ

ประเดนปญหา บรษทขายปยใหแกลกคา บรษทจะออกใบแจงหนซงมเงอนไขการช าระ

เงนภายใน 30 วนใหแกลกคาพรอมปยซงตวปยเปนเอกสารทลกคาผซอปยใชเปน

หลกฐานในการขอรบปยจากบรษท มระยะเวลาในการขอรบปย 3 เดอน

ในขณะทมการออกใบแจงหน บรษทยงไมไดสงมอบปยใหกบลกคา

บรษทจะตองรบรรายไดจากการขายปยอยางไร ?

ตอบ

เมอบรษทไดโอนความเสยงและผลตอบแทนทเปนสาระส าคญของความเปน

เจาของสนคาใหแกผซอ คอไดสงมอบปยแลว

5

④ รบรรำยไดจำกำรขำยสนคำ

กค 0811/10975 ลว.27 ต.ค. 42

TAX – ACT9 Channel

ขอหารอ

ประเดนปญหา บรษทประกอบกจการกอสรางในรอบระยะเวลาบญชป 2532

บรษทไดรบคาจางและคาจางลวงหนาจ านวน 12,000,000 บาท และบรษทไดน ามา

ค านวณเปนรายไดตามสวนของงานทท าเสรจในรอบระยะเวลาบญชป 2532 แลว

คงเหลอคาจางลวงหนาทบรษทยงไมมผลงานใหแกผวาจางอยอกจ านวน 2,000,000

บาท

บรษทตองน าคาจางรบลวงหนาดงกลาวมารวมค านวณเปนรายไดในรอบระยะเวลาบญช

ป 2532 หรอไม ?

ตอบ

บรษทไมตองน ามารวมค านวณเปนรายไดในรอบระยะเวลาบญชป 2532

6

⑤ คำจำงรบลวงหนำจำกกำรใหบรกำร

ค าพพากษาฎกาท 2744/2544

และ

กค 0811/34272 ลว.10 พ.ย.41

TAX – ACT9 Channel

ขอหารอ

ประเดนปญหา บรษทประกอบกจการสงสนคาออกไปยงประเทศเวยดนาม ซงผขายได

เสนอใหใชระบบฝากขาย(Consignment) โดยผขายจะถอเปนการขายเมอไดขายสนคา

ใหกบลกคาแลว ซงจะทราบไดจากการนบสนคาทเหลออยในทกเดอน และบรษทจะตอง

รบผดชอบคาพธการสงออกทงหมด รวมทงภาษศลกากรและคาขนสงตาง ๆจนถง

ประเทศเวยดนาม บรษทจะใชเอกสารอะไรเปนหลกในการบนทกบญชโดย Bill of Ladding หรอ Invoice ซงจะออกเมอลกคาขายสนคาไดแลวเทานน ?

ตอบ

บรษทสงสนคาออกเพอฝากขาย ถอเปนการขายในประเทศไทย และใหถอราคาสนคาตาม

ราคาตลาดในวนทสงไปเปนรายไดในรอบระยะเวลาบญชทสงไปนนตามมาตรา 70 ตร

(ม.70 ตร ก าหนดใหถอวาการท บรษท หรอหางหนสวนนตบคคลสงสนคาไปตางประเทศ

ใหแก ส านกงานใหญ สาขา ฯลฯ เปนการขายในประเทศไทย )

7

⑥ ขำยสนคำโดยกำรฝำกขำย

กค 0811/2594 ลว.23 ก.ย. 39

TAX – ACT9 Channel

ขอหารอ

ประเดนปญหา สนปบรษทแจกทองใหพนกงาน บรษทตองเสยภาษมลคาเพมหรอไม ?

ตอบ

บรษทแจกทอง ถอเปนการขายสนคา ดงนน ตองเสยภาษมลคาเพม

(ถาจะแจกใหเปนสวสดการแกพนกงานทบรษทจะไมตองเสยภาษมลคาเพม ใหแจกเปน เงน เพราะเงนไมถอเปนสนคาในทางภาษมลคาเพม)

8

⑦ แจกทองเปนสวสดกำรใหพนกงำน

TAX – ACT9 Channel

ประเดนปญหา การจายเงนคาสวสดการซอเครองแบบใหพนกงานใสคนละ 2 ชด ๆละ 1,000 บาท พนกงาน 1,000 คน เปนเงน 2,000,000 บาท ภาษมลคาเพม 140,000 บาท รวมเปนเงนทงสน 2,140,000 บาท ซงนกบญชกจะลงรายจายโดย เดบต รายจายคาเครองแบบ 2,000,000 เดบต ภาษซอ 140,000 เครดต เงนสด หรอ ธนาคาร 2,140,000 1) ภาษเงนไดบคคลธรรมดา การทพนกงานไดเครองแบบไปใสฟร 2 ชดเปนเงน 2,000 บาท ถอเปนเงนไดทตองเสยเสยภาษหรอไม ?

2) ภาษเงนไดนตบคคลรายจายคาเครองแบบไปใสฟร 2 ,000,000 บาทลงเปนรายจายทางภาษไดหรอไม ?

3) ภาษเงนไดบคคลธรรมดาหก ณ ทจาย การทพนกงานไดเครองแบบฟร 2 ชด บรษทผจายจะตองหกภาษ ณ ทจายหรอไม ?

4) ภาษเงนไดนตบคคลหก ณ ทจาย การจายเงนคาจางตดเครองแบบใหบรษทรบจางตดเครองแบบจะตองหกภาษเงนได ณ ทจายหรอไม ?

9

⑧ คำสวสดกำรซอเครองแบบใหพนกงำน

ค าพพากษาฎกาท 2744/2544

และ

กค 0811/34272 ลว.10 พ.ย.41

TAX – ACT9 Channel

ขอหารอ

5) ภาษมลคาเพม การทบรษทใหเครองแบบพนกงาน ถอเปนการขาย ตองเสยภาษมลคาเพม (ภาษขาย) หรอไม ?

6) อากรแสตมป สญญารบจางตดเครองแบบ ตองปดอากรแสตมปหรอไม ?

10

⑧ คำสวสดกำรซอเครองแบบใหพนกงำน

TAX – ACT9 Channel

ตอบ

1) ภาษเงนไดบคคลธรรมดา การทพนกงานไดเครองแบบไปใสฟร 2 ชดเปนเงน 2,000 บาท ถอเปนเงนไดพงประเมนของพนกงาน แตเปนเงนไดทไดรบการยกเวนตามขอ 2(34) แหงกฎกระทรวง ฉบบท 126 (พ.ศ. 2509) ไมตองน ามารวมค านวณเพอเสยเงนได

2) ภาษเงนไดนตบคคล รายจายคาเครองแบบจ านวน 2 ,000,000 บาท (ไมรวมภาษมลคาเพม) ลงเปนรายจายทางภาษอากรได

3) ภาษเงนไดบคคลธรรมดาหก ณ ทจาย การทพนกงานไดเครองแบบฟร 2 ชด บรษทผจายเครองแบบ ไมตองหกภาษ ณ ทจายเนองจากพนกงานไดรบการยกเวนภาษเงนได

11

⑧ คำสวสดกำรซอเครองแบบใหพนกงำน

TAX – ACT9 Channel

ตอบ

4) ภาษเงนไดนตบคคลหก ณ ทจาย การจายเงนคาจางตดเครองแบบใหบรษทรบจางตดเครองแบบจะตองหกภาษเงนได ณ ทจายในอตรารอยละ 3.0 จากคาจางตดจ านวน 2,000,000 บาท

(ไมรวมภาษมลคาเพม)

5) ภาษมลคาเพม ภาษซอเครองแบบ จ านวน 140,000 บาท ขอคนภาษซอได เนองจากเปนภาษซอทเกยวของกบกจการ และมใบก ากบภาษแบบเตมรปตามมาตรา 86/4 แหงประมวลรษฎากร

ไมตองหามตามมาตรา 82/5 แหงประมวลรษฎากร

6) ภาษมลคาเพม การทบรษทใหเครองแบบพนกงาน ถอเปนการขาย แตไมตองน ามารวมค านวณมลคาของฐานภาษ จงไมตองเสยภาษมลคาเพม(ภาษขาย) ตามขอ 2(10) แหงประกาศอธบดกรมสรรพากรเกยวกบภาษมลคาเพม (ฉบบท 40) ลว. 26 ส.ค. 2535

7)อากรแสตมป สญญารบจางตดเครองแบบ ตองปดอากรแสตมปตามลกษณะแหงตราสาร 4 แหงบญชอตราอากรแสตมป

ประเดนปญหา บรษท ก. ไดท าสญญาใหเชาทดนกบบรษทผเชา โดยบรษทผเชาเปนผออกคาใชจายในการกอสรางอาคารบนทดนของบรษท ก. และจะโอนอาคารดงกลาวใหกบ บรษท ก. เมอครบก าหนดเวลาการเชา 30 ป

บรษท ก. จะตองน ามลคาอาคารมารวมค านวณเปนรายไดเพอเสยภาษเงนไดหรอไม ?

ตอบ บรษท ก. ตองน ามลคาอาคารเปนเงนไดในรอบระยะเวลาบญชทไดรบกรรมสทธเพอเสยภาษเงนได รวมทงบนทกอาคารเปนทรพยสนของบรษท ก. มสทธหกคาเสอมคาสกหรอฯจากมลคาของทรบโอนมา ตามพระราชกฤษฎกาฯ(ฉบบท 145) พ.ศ. 2527

12

⑨ กอสรำงอำคำรบนทดนของบคคลอน

กค 0706/7450 ลว.24 ก.ค.50

และ

กค 0706/6882 ลว.11 ก.ค.50

TAX – ACT9 Channel

ขอหารอ

ประเดนปญหา บรษทฯ ไดใหกรรมการผจดการ และกรรมการผถอหนกยมเงนของบรษทฯ โดยไมคดดอกเบยไดหรอไม ?

ตอบ เปนสทธของบรษทฯ จะคดดอกเบยหรอไมกได

แตในดานภาษนน บรษทฯ ผใหกตองค านวณดอกเบยมาถอเปนรายไดในการค านวณก าไรสทธ ไมวาจะไดรบดอกเบยจรงหรอไม หากไมปฏบตใหเปนไปดงกลาวเจาพนกงานประเมนมอ านาจประเมนดอกเบยหรอคาตอบแทนตามราคาตลาดในวนทใหกนนควรไดรบมาถอเปนรายไดของบรษทฯ ผใหกได

13

⑩ บรษทใหกรรมกำรกยมเงนโดยไมมคำตอบแทน /ดอกเบย

TAX – ACT9 Channel

ประเดนปญหา บรษทฯ มความจ าเปนตองหาทนเปนการชวคราวในการด าเนนงานใหเปนไปตามเปาหมายทก าหนด กรรมการของบรษทฯ จงไดน าเงนสวนตวมาใหบรษทยมใชชวคราวโดยไมคดดอกเบย กรรมการของบรษทจะไดรบยกเวนจากการประเมนภาษอนเกดจากการใหบรษทยมเงนชวคราวหรอไม ?

ตอบ กรณกรรมการของบรษทฯ ซงเปนบคคลธรรมดา ไดน าเงนสวนตวมาใหบรษทฯยมใชชวคราวโดยไมคดดอกเบย เจาพนกงานประเมนไมมอ านาจประเมนดอกเบยจากเงนใหกยมนนเพอเปนเงนไดของกรรมการผใหกยมเงน

เพราะความในมาตรา 65ทว(4)แหงประมวลรษฎากรตองเปนกรณบรษทใหกยม

(ม.65ทว(4) การโอนทรพยสนโดยไมมคาตอบแทน/ดอกเบย หรอต ากวาราคาตลาดโดยไมมเหตอนสมควร เจาพนกงานประเมนมอ านาจประเมนคาตอบแทน/ดอกเบยตามราคาตลาดในวนท โอน/ใหบรการ/ใหกยมเงน ได)

14

⑪ กรรมกำรใหบรษทกยมเงนโดยไมมคำตอบแทน /ดอกเบย

TAX – ACT9 Channel

ขอมลทใชอางองมาจาก

- ขอมลจากเวบไซดกรมสรรพากร

- หนงสอรเคลดลบจบประเดน

ปญหารายจายในการค านวณก าไร

สทธ /สรรพากรสาสน

อ.ชมพร เสนไสย

อ.สาโรช ทองประค า

- หนงสอกฎหมายทเกยวของกบการ

ประกอบวชาชพสอบบญช/สภา

วชาชพบญช

- และความรทไดจากอาจารยทก

ทาน

ขอกราบขอบพระคณคร อาจารย ทไดถายทอดความรไวใหเปนวทยาทานแกลกศษย

TAX – ACT9 Channel

15

ขอบคณทกทำนทตดตำมรบชม

16