ABC de La ad Financier A

8/6/2019 ABC de La ad Financier A

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UNIVERSIDAD DE HOLGUINFACULTAD DE ECONOMIA E INGENIERIA INDUSTRIAL

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

EL ABC DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

Autores: Lic. Juan F. Pea SantnLic. Rosa M. Puente RodrguezLic. Misdalia Pea DomnguezLic. Lino Tellez SnchezLic. Ral Cruz Pia


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PREFACIO El material que ponemos a la consideracin de ustedes constituye un compendio decontenidos bsicos de la Contabilidad General presentados de acuerdo a la formautilizada por los autores para explicar los mismos en la docencia pre y postgraduada conel objetivo de suplir la escasez de bibliografa que se confronta en la actualidad en

relacin con estos tpicos.

En la exposicin de los contenidos hemos tenido presente la secuencia en que estos sepresentan en la mayora de los programas incluyendo el dirigido a los cuadros y sureserva lo que permite su amplio empleo de forma autodidacta.

El folleto parte de un grupo de definiciones de la Contabilidad recogida de diversosautores para exponer finalmente la que a nuestro criterio resume de manera explcita elalcance y contenido de esta ciencia. Se trabaja con los principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados desde el punto de vista de diversos pases cayendo en losestablecidos por el Ministerio de Finanzas y Precios en Cuba con un ejercicio deaplicacin donde resulta necesario valorar si existe violacin o no de su empleo. A

partir de la vinculacin con el mundo empresarial se deriva la Ecuacin Bsica de laContabilidad, los elementos modificadores de la misma y se demuestra su aplicacin atravs de un ejemplo sencillo de sumas y restas en elementos que integran las diferentespartidas de la denominada Ecuacin Bsica de la Contabilidad.

Asociando la explicacin anterior con la necesidad de agrupacin homognea delcontenido expresado en cada partida utilizada para trabajar los trminos de la ecuacincontable se introduce el concepto de Cuenta con todos los elementos que la caracterizan,se hace referencia al Debe, Haber, Saldo y el Balance de Comprobacin. Se explica elregistro de las operaciones con la utilizacin de este instrumento a travs de laaplicacin de las denominadas reglas para debitar y acreditar y se confeccionan losestados de Ganancia y Prdida y Balance General en su forma ms simple.

Luego de desarrollar una ejercitacin prctica con todos los aspectos relacionados conlos tpicos anteriores se introducen los libros bsicos de la Contabilidad: Diario ymayor, se explica el asiento y sus caractersticas, el pase al libro Mayor y laconformacin a partir de este del Balance de Comprobacin, el Estado de Ganancia yPrdida y el Balance General. Finalmente se sita un cuestionario de autocontrol delaprendizaje y algunos ejercicios para su solucin independiente que permiten reafirmarlos conocimientos adquiridos en el estudio de los contenidos expuestos en este folleto.

Si de alguna forma esta obra ayuda a quienes la consulten a la mejor comprensin delos contenidos bsicos de esta ciencia, los docentes que intervenimos en su concepcin

y elaboracin nos sentiremos satisfechos por haber contribuido a tan gran objetivo que,a su vez, constituy el motivo principal que nos llev a su realizacin expresndolenuestro agradecimiento personal al Licenciado Pablo Alin Lamor Torres por suvaliosa cooperacin en el diseo de esquemas, grficos y tablas necesarias para laadecuada exposicin de los contenidos.

Los autores


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INDICE:

Generalidades Introductoras. Qu es la Contabilidad?Areas de la ContabilidadInformacin que ofrece la contabilidad.

Los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados.Relacin de la Contabilidad con otras ciencias.Empresa. Concepto. Clasificacin.

La Ecuacin del Patrimonio.Activo = Pasivo + Capital o PatrimonioEl resultado y su significado. La Ecuacin de resultado: Ingresos - GastosEjercicio demostrativo Nr 1.

La cuenta. Los dbitos y los crditos. El Balance de Comprobacin.La Cuenta. La Cuenta T como forma abreviadaReglas para debitar y acreditarEjercicio prctico Nr 2.

Libros para el registro de los hechos econmicos: Diario y Mayor.

Caractersticas bsicas del libro DiarioEl Mayor. Importancia y FinalidadLos pases y sus caractersticas. Relacin con el asiento de diario. Determinacinde saldos.

El Estado de Ganancias y Prdidas o Estado de resultado.Ejemplo de un Estado de Ganancia y Prdida.

El Balance General.Ejemplo de Balance General.

Ajustes


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Generalidades Introductoras.

En la mayora de las oportunidades en que nos enfrentamos a un texto los diferentesautores inician directamente por el Concepto de Contabilidad, sin embargo, en nuestrocaso nos parece oportuno derivar el conocimiento a partir de una breve explicacin de laInformacin Econmica y sus fases para caer entonces en nuestras consideraciones

acerca de este particular.

Comencemos pues por decir que el conjunto de acciones y de hechos relacionados conla produccin de bienes materiales y la prestacin de servicios constituyen lasdenominadas actividades econmicas

que en atencin a sus caractersticas ms

distintivas pudieran agruparse en industriales, agropecuarias, de construccin,extractivas, de distribucin, de comercio, de transporte, de servicios y deadministracin. Como se observa los procesos de produccin, la circulacin y lautilizacin de los bienes materiales, as como la prestacin de servicios tantoproductivos como sociales, representan el mbito en que tienen lugar las actividadeseconmicas. Estos procesos como se conoce incluyen la organizacin, la planificacin,la gestin y el control de dichas actividades.

Por otra parte, a todo nivel de direccin debe llegar la informacin sobre los hechoseconmicos relacionados con el rea de responsabilidad correspondiente y para ello esnecesario que de cada actividad econmica se obtenga la informacin requerida. Elconjunto de datos que, recolectados, procesados y presentados, expone los hechoseconmicos ocurridos, con sus diversas caractersticas cualitativas y cuantitativas,enmarcados en el mbito en que han tenido lugar y ubicados en el tiempo constituyen lainformacin econmica la cual puede dividirse como proceso sistematizado en cuatrofases principales.

Para conocer un hecho econmico es imprescindible la observacin del fenmenoocurrido y dejar constancia, por algn medio, de dicho acontecimiento. Esta actividadde observar el hecho y hacer constar sus aspectos cualitativos y cuantitativos, lugar yfecha en que se origina, constituye una recoleccin o captacin de datos sobre elmismo representando la primera fase.

El proceso de ordenamiento, agrupacin, clasificacin y registro en formularios,modelos o libros adecuados, de los datos recolectados en diversos tipos de documentos,constituye la segunda fase de la informacin econmica denominada procesamiento delos datos.

Los reportes, estados, tablas, informes y cualquier otra forma de suministrarinformacin ya recolectada y procesada, representa la tercera fase: presentacin de la

informacin.

La informacin lograda a travs de la fase anterior es necesaria someterla a anlisis paratomar las decisiones y proyectar las medidas que permitan el continuoperfeccionamiento de la gestin empresarial. Esta fase se conoce bajo el nombre deAnlisis de la informacin.


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Qu es la Contabilidad?

Surgimiento y evolucin de la Contabilidad

La contabilidad, tal como la conocemos hoy, surgi hace mas de cuatro siglos cuando elmonje franciscano Luca Paccioli public su famoso libro sobre la partida doble, el

mtodo de la Contabilidad, en 1494. Aunque Pacioli no invent la partida doble, tiene elmrito de haber descrito por primera vez, en su libro, dicho mtodo. La Contabilidadsurgi mucho antes, como una necesidad de los primeros comerciantes de conocer lospormenores de sus negocios: quienes les deban, a quienes ellos deban, cuales eran conexactitud sus recursos y, sobre todo, si estaban ganando o perdiendo en los negocios quehacan. Al principio estas anotaciones eran simples, pues slo llevaban cuenta y razn alas personas y los bienes, pero el propio desarrollo de las actividades econmicascondujo a un mtodo de registro mas completo: el mtodo de la partida doble, en el cualse registran todos los valores que intervienen en cualquier operacin econmica.As pudieron determinar, con mas exactitud, cuanto ganaban o perdan despus dededucir todos los gastos de los ingresos, durante un perodo de tiempo determinado.Dos hechos son evidentes en el desarrollo de la Contabilidad a travs del tiempo:

primero, desde que surgi la propiedad, hubo necesidad de anotar y de rendir cuenta alos propietarios; segundo, su desarrollo tuvo lugar asociado al desarrollo de lasempresas. Aunque su mtodo ha resistido la prueba del tiempo, el registro y anlisis delos hechos econmicos se fue haciendo cada vez mas complejo, dado el tamao y elvolumen de operaciones que iban adquiriendo las empresas hasta llegar a las grandesorganizaciones modernas de nuestros das, lo que hizo necesario dotar a este registro yanlisis de medios que abreviaran el arduo trabajo de anotacin, clasificacin e informede los resultados. La Contabilidad cuenta en la actualidad con el auxilio de diversosequipos electromecnicos y electrnicos, lo cual ha facilitado enormemente las tareasdel registro e informacin.As, a travs de ms de cinco siglos, la Contabilidad se ha ido perfeccionando en susprocedimientos y medios de registro, pero su fundamento matemtico, tal como lo

expuso Pacioli en 1494, ha permanecido inalterable. El mtodo de la Contabilidad, lapartida doble, sigue siendo el mecanismo de comprobacin interna del trabajo de laContabilidad.Asociada al desarrollo de las empresas y, por ende, de la direccin, desde esos tiempostan lejanos hasta nuestros das, la funcin ms importante de la Contabilidad ha sido yes, la de informar a la direccin de las empresas, los resultados de su gestin durante unperodo de tiempo y cual es su situacin financiera en una fecha dada. Se puede afirmarque para cualquier plan de accin adoptado por la direccin de una empresa, serequieren registros con el propsito de controlar la ejecucin de ese plan. Con vista aestos registros o libros de contabilidad, se obtendr la informacin financiera que lepermitir a la direccin de la empresa conocer, al finalizar un perodo determinado, losresultados obtenidos y en qu costos se ha incurrido para obtener esos resultados.Tambin, en un fecha dada, la direccin podr conocer: (a ) qu propiedades (recursos)posee, (b) a cunto ascienden sus deudas, y (c) cules son y a cuanto ascienden losintereses de los propietarios. (1)

(1) Tomado del libro digitalizado sobre Contabilidad de Oscar Torras de La LuzCaptulo 1 al 4.


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Las actividades econmicas originan hechos, satisfacen necesidades, impulsan eldesarrollo, producen experiencias positivas y negativas y todo este conjunto no puedeser apreciado aisladamente, sino en su constante interaccin e interrelacin lo querequiere que dichos hechos se registren para poder suministrar la informacin necesariapara cada nivel de direccin. Esta necesidad de informacin demanda la aplicacin detcnicas de registro que sistematizadas, regulen las actividades necesarias para el

cumplimiento de las fases de la informacin econmica.

Diversos son los enfoques que basados en los preceptos anteriores dan los diferentesautores acerca del concepto de Contabilidad, hay quienes la llaman tcnica,instrumento, arte, proceso, ciencia, otros, a menudo, le han dado el nombre delenguaje de los negocios

En el libro de Contabilidad la base para las decisiones gerenciales se define esta comoel arte de interpretar, medir y describir la actividad econmica siendo su propsitofundamental proporcionar informacin financiera sobre una entidad e identifica trespasos bsicos para la utilizacin de esta informacin que podemos relacionar con lasfases descritas anteriormente: registrar, clasificar y resumir

La definicin del Instituto Americano de Contadores Pblicos plantea que laContabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y entrminos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carcterfinanciero, as como el de interpretar sus resultados.

Por su parte la Asociacin Americana de Contadores la define como el proceso deidentificar, medir y comunicar la informacin econmica que permiten formular

juicios basados en informacin y la toma de decisiones, por aquellos que se sirvan de lainformacin.

Sin pretender entrar en contradiccin con ninguno de los diferentes autores estimamosoportuno sealar que en nuestro caso defendemos la posicin del carcter de ciencia quetiene nuestra disciplina, en consecuencia, definimos la Contabilidad como:

Ciencia del control de los negocios que fundamentada en el Mtodo de laPartida doble desarrolla el proceso de observar, medir, registrar, clasificary resumir las actividades individuales de una entidad expresadas entrminos monetarios y de interpretar la informacin resultante para latoma precisa de decisiones.

Areas de la Contabilidad

El campo de la Contabilidad es muy amplio, sin embargo, en la mayora de los textos sereconocen como reas de la misma las siguientes:

- Contabilidad General- Anlisis e interpretacin de Estados Financieros- Contabilidad de Gestin o de Costos- Sistemas Contables- Auditora


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Contabilidad General

Tiene por objetivo registrar y sintetizar las operaciones financieras de un negocio yobtener resultados, es aplicable igualmente a cualquier forma de organizacin mercantil.

Anlisis e interpretacin de los Estados Financieros.

Una vez obtenida la informacin contable de los hechos ocurridos en un determinadoejercicio y resumidos mediante la elaboracin de los estados que reflejan los resultadosde una empresa en ese perodo (Estado de Ganancia y Prdida y Balance General) esnecesario someterlos al estudio, anlisis e interpretacin de modo que conozcamoscmo es realmente la situacin de la empresa.

Este anlisis e interpretacin servir a la gerencia para establecer comparaciones contrael plan propuesto y con estados anteriores para proyectar e intentar determinar comoser en el futuro el comportamiento de la empresa (presupuestos a corto, mediano ylargo plazo). Servir como base para medir los riesgos de hacer nuevas inversiones osolicitar prstamos. Como se podr observar es la parte de la Contabilidad donde se

requiere hacer estudios ms profundos para darle vida a las fras cifras que aparecen enlos estados financieros.

Contabilidad de Gestin o de Costos

Se trata de una rama de la Contabilidad que recopila, clasifica, registra, distribuye einforma sobre los costos incurridos en la transformacin de bienes. El autor JohnNeuner la define como: Una fase ampliada de la Contabilidad General de una entidadindustrial o mercantil, que proporciona rpidamente a la gerencia los datos relacionadoscon los costos de producir o vender cada artculo o de suministrar un servicioparticular.

Sistemas contables.

El primer paso que tiene que dar el Contador de una empresa, es el establecimiento delsistema contable, es decir, planificar y poner en funcionamiento la forma en que va afluir la informacin dentro de la empresa. Se trata de establecer el clasificador decuentas, libros a utilizarse, formas, procedimientos y controles que sirvan paracontabilizar y controlar los bienes, las obligaciones, ingresos, gastos y los resultados delas transacciones, lo cual va a plasmarse en normas y mtodos diseados en losManuales de Procedimientos respectivos.

Auditora

Es un examen lo suficientemente amplio realizado por uno o ms especialistas que tienecomo objetivo verificar y comprobar que los estados financieros de una empresa, paraun momento dado, representan razonablemente la situacin financiera y el resultado delas operaciones, y adems que dichos estados fueron elaborados de acuerdo a Principiosde Contabilidad Generalmente Aceptados.


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Informacin que ofrece la contabilidad.

Interna: es la informacin contable que se le suministra a los diferentes integrantes dela empresa, tales como: administracin, propietarios o accionistas,trabajadores.

Externa: informacin que se les suministra a terceras personas tales como: el Estado,Bancos e institutos financieros, proveedores.

Los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados.Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) constituyen losconceptos fundamentales y las normas o reglas establecidas con carcter obligatorio quepermiten que las operaciones registradas y los saldos de las cuentas presentados en losestados financieros sean confiables, comprensibles y comparables. Representan unava para lograr cierta uniformidad en la preparacin, contenido y presentacin de losestados financieros bsicos, as como un medio para evitar malas interpretaciones,inexactitudes, ambigedades, predisposiciones, etc.Estos principios tienen su origen en la experiencia obtenida de la solucin de problemas

contables y en la legislacin vigente en cada pas. Estn llamados a preservar lacoherencia metodolgica del trabajo contable y a garantizar el control interno de lasoperaciones desarrolladas por cada entidad, por lo que constituyen las bases de laprctica contable.Por ejemplo en Canad los emite el Canadian Institute of CharteredAccountants; en Mxico el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos; en Espaa laAsociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas; en EEUU elAmerican Institute of Accountants; en Cuba el Ministerio de Finanzas y Precios.

En el manual emitido por el Instituto Canadiense de Contadores Titulados se incluyenentre otros, los siguientes principios:

Entidad de negocio

Objetividad

Principio del costo

Entidad en marcha

Unidad Monetaria

Reconocimiento del ingreso

Perodo de tiempo

Igualacin de los gastos

Materialidad

Revelacin total

Consistencia

Conservatismo

En Mxico, la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano deContadores Pblicos ha emitido los principios siguientes:

Principio de entidad

Principio de Realizacin.

Principio perodo contable.

Principio de Revelacin suficiente.

Principios de Importancia relativa.

Principio de Consistencia.


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Principio de Valor Histrico Original.Principio de Negocio en Marcha.Principio de Dualidad EconmicaEn EEUU gobiernan el proceso contable entre otros, los siguientes principios:

Principio del ConservadurismoPrincipio delCosto

Principio del Perodo contable

Principio del negocio en marcha

Principio de importancia relativa.

Principio de Exposicin

Principio de Entidad en marcha

Principio de los Ingresos

En Espaa distintas organizaciones profesionales han emitido principios contables, entreellas se encuentran los Principios de Contabilidad de la Asociacin Espaola de

Contabilidad y Administracin de Empresas ampliamente seguidos por losprofesionales de la contabilidad., entre ellos:

Principio de prudencia

Principio de empresa en funcionamiento

Principio de registro.

Principio del precio de adquisicin.

Principio del devengo.

Principio de correlacin de ingresos y gastos.

Principio de no compensacin.

Principio de uniformidad.

Principio de importancia relativa.

Antes de exponer los principios de Contabilidad cubanos, nos parece necesarioreferirnos a algunos aspectos que hubo de tenerse en cuenta para su formulacin finalpor el Ministerio de Finanzas y Precios en el ao 1993 entre los que destacan lospostulados del entorno econmico, a saber:

1. Sistema econmico orientado al logro de altos niveles de equidad social ypreservacin de la independencia poltica.

2. Economa de intercambio sobre una base monetaria y utilizacin limitada deinstrumentos de mercado.

3. Reinsercin acelerada de la economa a los circuitos comerciales y financieros de laeconoma mundial.

4. Desarrollo y estimulacin de la inversin extranjera en el pas.5. Desarrollo de una economa cambiante que introduce un escenario de economa

mixta, donde coexisten e interaccionan diversas formas de propiedad : individual,privada, cooperativa, mixta y pblica.

6. Las unidades empresariales son los sujetos fundamentales de la actividad econmica.7. Las empresas pblicas dominan las mayores riquezas econmicas del pas.8. Desarrollo de nuevas formas de gestin y funcionamiento del sector empresarial

pblico que conducen a la descentralizacin de las decisiones econmicas al separar


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la funcin propiedad que cumple el Estado de la funcin administracin que cumplela gerencia y el colectivo laboral. 9. Sistema financiero poco desarrollado con mercados financieros limitados eineficiente pero con perspectivas de desarrollo a mediano plazo.

10.Alto grado de intervencin de la autoridad gubernamental en los mercados de bienes,servicios, trabajo y capitales.

11.Revitalizacin del papel del Estado como autoridad fiscal.12.Necesidad de informacin contable para la toma de decisiones por parte de diferentes

sujetos econmicos : Estado, inversores extranjeros presentes y potenciales, otrospropietarios, administradores, clientes, organizaciones sociales, trabajadores y otrosusuarios.

De igual manera debe tenerse presente que se declararon como objetivos para elsistema contable cubano, entre otros, los siguientes:

1. Proporcionar informacin til para la toma de decisiones a los diferentes usuarios dela misma, distinguiendo dentro de ellos al Estado, inversores, prestamistas ygerencia de la empresa.

2. Suministrar racionalmente la informacin necesaria para que el Estado pueda ejercersus funciones de regulacin y control, tanto sobre la eficiencia de la gestin quehacen las administraciones de las empresas pblicas como sobre la actividad yresultados econmicos financieros de las empresas, cooperativas, privadas y mixtas.

3. Proporcionar informacin comprensible a los posibles inversores extranjeros con elfin de que puedan evaluar las posibilidades y factibilidad econmica financiera deestablecer negocios en Cuba.

4. Ofrecer informacin a la gerencia para la toma de decisiones tanto en su gestinoperativa o corriente como a mediano y largo plazo.

5. Garantizar a propietarios, inversores potenciales, prestamistas, gerentes y otrosusuarios informacin que los ayude a :

Determinar los flujos de fondos de la empresa con el objetivo de analizar susactividades de financiacin, inversin y explotacin as como las necesidades dela empresa en cuanto a la utilizacin de dichos flujos.

Analizar los factores que puedan afectar la liquidez y solvencia de la empresa.

Conocer la composicin, estructura y magnitud de los recursos econmicos de laempresa y los derechos que recaigan sobre ellos, as como los factores internos odel entorno que puedan influir sobre dichos recursos y derecho.

Conocer los resultados financieros de la empresa durante un perodo de tiempodeterminado: ingresos, gastos y beneficio.

6. Garantizar la informacin necesaria para que los usuarios puedan comparar lasituacin financiera, actividad y flujos de fondos de diferentes empresas con vistas aelegir entre varias alternativas a la hora de tomar decisiones de inversin o

financiacin, as como para realizar cualquier anlisis econmico financiero entreempresas pertenecientes a una misma rama o esfera de actividad.


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No menos importante resulta en este comentario previo a la presentacin de losprincipios de Contabilidad generalmente Aceptados en Cuba los requisitos tanto de lanormativa como de la informacin contable cubana, veamos.

Requisitos de la normativa contable cubana.

1. Integralidad2.Flexibilidad3.Homologacin con la prctica internacional

La integralidad de la normativa contable cubana es entendida como aquel requisitoque exige el establecimiento de reglas y normas generales de actuacin nicas paratodas las empresas.

Las particularidades de cada empresa exigen la flexibilidad de la normativa contabledebiendo representar reglas y normas generales de actuacin que orienten la actividadcontable hacia el cumplimiento de los objetivos del sistema nacional y garanticen lahomogeneidad indispensable de la informacin que se emita pero sin limitar las

necesidades y posibilidades de cada empresa o grupos de empresas de reflejar en lossistemas contables especficos sus propias particularidades y criterios profesionales.

Otro de los requisitos de la normativa contable cubana debe ser su homologacin conla prctica internacional, impuesto por las particularidades de nuestro entornoeconmico y vlido para todas las empresas del pas, potenciales objetos de inversinextranjera, sujetos de comercializacin con el exterior o simplemente suministradores,clientes o competidores de los primeros.

Caractersticas cualitativas de la informacin contable.

Para determinar las caractersticas cualitativas de la informacin contable debemostener en cuenta que su finalidad es ser presentada a los usuarios para su interpretacin yanlisis con el propsito de facilitar la toma de decisiones econmicas e incrementar sueficacia por lo que dicha informacin debe ser ante todo til y confiable.

La utilidad debe entenderse como la capacidad que tiene la informacin contable deadecuarse a las necesidades del usuario y por lo tanto de satisfacer sus requerimientosde evidencias econmicas imprescindibles para elegir entre diferentes alternativas deactuacin.

Por otra parte entendemos la confiabilidad como la cualidad de la informacincontable de ser aceptada por el usuario sin desconfianza, la propiedad que garantiza que

la informacin est libre de todo error, que refleja lo que pretende representar, aunqueen algunas ocasiones, por la propia naturaleza de los hechos econmicos no puedacuantificar con precisin y sin incertidumbre la realidad.

A su vez, la utilidad se expresa en otras cualidades secundarias : comprensibilidad,relevancia, veracidad, comparabilidad, significacin y oportunidad.


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Es precisamente el marco conceptual en su conjunto, entendiendo como tal elentorno econmico, los usuarios y sus necesidades y los objetivos del sistema losque precisan el contenido de las caractersticas cualitativas de la informacincontable y orientan la accin a lo que llaman los Principios de Contabilidad.

Los Principios Contables deben ser inferidos del marco conceptual presentado y

especialmente de las caractersticas cualitativas de la informacin contable que deacuerdo a la normativa establecida por el Ministerio de Finanzas y Precios son lassiguientes:

Cualidades de la informacin contable

Utilidad : debe ser eficaz y eficiente para poder utilizarla por la direccin de laentidad.Identificacin : atendiendo a que los estados financieros se refieren a una persona

jurdica determinada (entidad) deben identificarse con el nombre de la misma,referirse a un perodo determinado y a transacciones econmicas y financierasespecficas.Oportunidad : Se ofrece a los usuarios en el tiempo oportuno que determine la

normativa establecida al efecto ya que una informacin a destiempo se convierte enintil, por lo que la contabilizacin de las transacciones es una actividad diaria.Representatividad : se expone de forma adecuada y abarca todos los hechoseconmicos financieros que ocurrieron en la entidad en el perodo de cuestin, lo queimplica que no se puede dar por concluida antes de que finalice el mismo.Credibilidad : debe ser fidedigna, incorporando a los registros contablesexclusivamente las transacciones que realmente ocurrieron. No puede dejar lugar adudas, pero adems, debe hacerlo con una terminologa precisa, comprensible y sinambigedades, es decir, con un lenguaje simple que pueda ser comprendido por losdirigentes encargados de tomar decisiones.Confiabilidad : debe ser creble y vlida basndose para ello en la captacin dedatos primarios debidamente clasificados , evaluados y registrados, una entidad es

confiable cuando su contabilidad es veraz y oportuna.Verificabilidad : debe ser susceptible de control y revisin por personas ajenas a suprocesamiento, la verificabilidad puede ser interna o externa : la primera dependeesencialmente de las normas de control interno que regulan las operaciones querealiza la entidad y del sistema de procesamiento de la informacin contable de lamisma y la externa supone que la informacin puede ser sometida a comprobacinmediante la realizacin de las pruebas pertinentes fuera del sistema antesmencionado y garantiza a los usuarios de la informacin contable que la misma hasido elaborada aplicando los PCGA

Homogeneidad : Debe basarse en criterios similares, es decir hablar el mismo lenguajecontable durante diferentes aos.

Luego de presentado, de forma general algunos de los aspectos que conforman elmarco conceptual de partida, pasemos a presentar cada uno de los principios deContabilidad establecidos para la prctica contable de las entidades de la actividadempresarial en Cuba.

Principio de Registro

Principio de Uniformidad

Principio de Exposicin


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Principio de PrudenciaPrincipio de la no compensacinPrincipio del precio de adquisicinPrincipio del perodo contablePrincipio de entidad en marcha

Principio de importancia relativa

Principio de Revelacin suficiente

Principio de registro.Este principio regula cmo se deben contabilizar las operaciones asociadas a losActivos, Pasivos, Ingresos y Gastos. Es decir, en qu momento y/o mediante queprocedimientos. Establece las siguientes normas contables:

Los Activos y Pasivos deben registrarse en el momento en que se reciben o seelaboren los documentos que los amparan y se originen los derechos yobligaciones a que dan lugar los mismos.

Toda adquisicin de productos o contratacin de servicios se contabiliza en elmomento de su recepcin, independientemente del momento de su pago. Nopueden existir productos en almacn que no estn debidamente registrados.

Los extravos o prdidas de cualquier medio deben registrarse en cuentasespecficas que permitan su localizacin durante el perodo de investigacin yposteriormente conocer las soluciones que se adopten, recuperndose su valorsiempre que sea posible, mediante su devolucin o pago por el culpable oasumindose por la entidad, de acuerdo a las regulaciones vigentes.

Los sobrantes de medios se registran tambin en cuentas especficas durante elperodo que demore la investigacin, con el fin de poder controlarposteriormente que se cumplan las regulaciones y procedimientos vigentes.

Las inversiones materiales contratadas con terceros se registran al certificarse las

mismas, independientemente del momento de su pago. Las que se ejecuten conmedios propios se registran de acuerdo con el proceso que se aplique,independientemente del momento de su cobro por los beneficiarios.

Los ingresos por las ventas se contabilizan en el momento de la entrega de losproductos, mercancas y servicios prestados a los clientes y los restantesingresos, al devengarse, independientemente del momento de su cobro.

Los cheques y dems documentos de pago se registran al emitirse, porcorresponderse con recursos comprometidos, independientemente del momentode su cobro por los beneficiarios.

Los ingresos, impuestos y gastos se registran en el perodo econmico en queocurran.

Los ingresos, gastos e impuestos de perodos anteriores, no contabilizados en suoportunidad, en las empresas, se registran en cuentas independientes a lascorrespondientes al perodo econmico en que se detectan.

Principio de Uniformidad.Prohibe modificar durante el ao los mtodos de evaluar los activos y pasivos parapoder compararlos con los de otros perodos y establece la obligatoriedad de queuna vez adoptado un criterio en la aplicacin de los principios contables (dentro delas alternativas que, en su caso, estos permitan) los mismos deben mantenerse en el


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tiempo para lograr la comparabilidad de las informaciones contables. Este principioes conocido tambin como Principio de EvaluacinDe alterarse los supuestos que en su momento llevaron a adoptar un determinadocriterio, este se puede modificar, pero en este caso se explicarn los cambios y suincidencia en la ejecucin del presupuesto y en los resultados obtenidos por laentidad, en anexo al estado de situacin.

Como ejemplos de aplicaciones de este principio se pueden enumerar:

La modificacin del mtodo de valoracin de inventarios.

La variacin de las tasas de depreciacin de los activos fijos tangibles y de lasde amortizacin de los intangibles.

Principio de exposicin.Este principio establece las reglas para la presentacin, agrupacin y ordenamientode las cuentas contables en los estados financieros regulando que:

Los saldos de las cuentas de activos y pasivos se agrupan por su homogeneidad,ordenndose en el Balance General, de mayor a menor liquidez o exigibilidad,es decir, las cuentas de Activo de mayor a menor liquidez y las cuentas dePasivos de mayor a menor exigibilidad.

Las cuentas de ingresos, impuestos y gastos se agrupan por estos conceptos y endicho orden, para determinar el resultado del perodo, restando los gastos de losingresos.

Principio de prudencia.Regula que los Ingresos o beneficios solo deben contabilizarse una vez devengados,independientemente del momento de su cobro; mientras que las prdidas y riesgosprevisibles deben registrarse al conocerse cualquiera que sea su origen.

Regula que los gastos se contabilizan en el momento en que se incurren afectandoel perodo en que tienen lugar, independientemente de la fecha de su pago.

El principio de prudencia refleja un proceder conservador y cauteloso a la hora decalcular los resultados peridicos, de forma tal que no se registren beneficiospotenciales que an no se han realizado y por el contrario que se reflejen todos losriesgos y prdidas potenciales, cualquiera que sea su origen.

Principio de la no compensacin.Establece la prohibicin de compensar prdidas y faltantes con sobrantes, ingresos

con gastos y activos con pasivos.

Pueden citarse como ejemplos de su aplicacin:

Los saldos de los activos y pasivos se valoran separadamente, mostrndose laspartidas de activo independientes de las del pasivo. No obstante, las partidasreguladoras o complementarias de los activos se muestran deducindolas delmedio cuyo valor regulan.

Los ingresos y gastos no se compensan, mostrndose en forma independiente.


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En ningn caso se compensarn faltantes y prdidas con sobrantes,registrndose en cuentas independientes.Principio del precio de adquisicin.Regula que los bienes econmicos se registran por su precio de adquisicin o por elcosto real de produccin.

En el precio de adquisicin se incluyen los gastos de compra (fletes, aranceles, etc)necesarios hasta la recepcin de los bienes en la entidad. Si el arancel se lleva agastos financieros se viola este principio.

Cuando se autorizan modificaciones de los valores registrados, se deben comunicara los usuarios de la informacin contable, especificando las consecuenciaseconmicas que estas producen en la situacin financiera de la entidad. Lo anteriorse comunica en la memoria (Anexos del Estado de Situacin)

Principio del perodo contable.Las operaciones econmicas se contabilizan de forma tal que se correspondan con el

perodo en que ocurran con el objetivo de que las informaciones contables muestrencon claridad el perodo a que estas corresponden.El perodo contable para las entidades empresariales y las presupuestadas es el ao.Los Ingresos, Gastos e impuestos se deben registrar en el perodo econmico en queocurran, no obstante, cuando se detecten ingresos, gastos e impuestos de perodosanteriores no registrados en su oportunidad en las empresas se deben contabilizar encuentas independientes a las de las correspondientes al perodo econmico en que sedetecten.

Toda entidad econmica debe eliminar sus incidencias en gastos de aos anteriores.Al final de cada ao se debe determinar con exactitud lo que debe, utilizar la cuentagastos acumulados por pagar a travs de una estimacin razonable.

Principio de Entidad en Marcha.Dado que las entidades se constituyen con vida ilimitada, los Activos y Pasivos seregistran por sus valores histricos o sus modificaciones sistemticas, no reflejandovalores estimados de liquidacin.

Principio de Importancia Relativa.Establece que se debe lograr un equilibrio lgico entre el detalle y minuciosidad de

los datos contables y los requerimientos de utilidad de las informaciones derivadasde estos, de forma tal que los Estados Financieros slo muestren los aspectosimportantes de las operaciones desarrolladas por la entidad.

Principio de Revelacin suficiente.Regula que las informaciones contables deben mostrar con claridad y comprensintodo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones de la entidad y susituacin financiera.


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Relacin entre las cualidades de la informacin y los Principios contables que ellasexigen.Significacin, Relevancia, Comprensibilidad Entidad Contable

Relevancia, Veracidad Entidad en MarchaSignificacin, Relevancia, Comparabilidad Perodo Contable

Oportunidad, Verificabilidad, Objetividad Registro

Significacin, Objetividad Prudencia

Relevancia, Significacin, Comprensibilidad Importancia Relativa

Relevancia, Veracidad, Significacin,verificabilidad No compensacin

Comparabilidad, comprensibilidad,objetividad, Verificabilidad, Estabilidad Uniformidad

Relevancia, Significacin, Comprensibilidad Revelacin suficiente

Relevancia, Veracidad, Significacin Correlacin ingresos y gastos

Ejercicio de prctica Nr 1

Tomando como base lo establecido por el Ministerio de Finanzas y Precios paraCuba identifique el principio de que se trata insertando su nombre al lado de lasituacin planteada.. Marque adems con una X si se viola o no explicando el porqu se viola.

Situacin Principio Se viola Breve exposicinSi No por qu se viola.

Se adquirieron mercancas por$ 10 000,00 recepcionadas en enero 10 parapagar el 15. El contador ordenacontabilizarla en la fecha de pago.Un faltante en inventario segn conteo fsicopor $ 300,00 se contabiliz con cargo a lacuenta Prdidas y se acredit a InventarioEl contador A utilizaba el mtodo de PEPSpara valorar sus inventarios desde el ao1988 y a partir de Enero 1/93 est utilizandoel costo promedio sin comunicarlo.

La empresa B utiliza entre otros unsubmayor de Cliente y otro de proveedoresEl contador de la empresa present dentrodel Balance General lo siguiente:Activo Circulante:InventarioCuentas y documentos por cobrarEfectivo en Caja y BancoConociendo que en el ao 1993 se


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provocara una prdida el contador decidiNO considerar la depreciacin de los AFTde dicho ao para no incrementar la prdida. El contador F rehus contabilizar un gastoocasionado en la entidad alegando quetodava no se haba pagado.

Al practicar un inventario fsico del almacnse detecta un faltante y sin investigar lascausas el contador decide cargarlo a gasto.

Relacin de la Contabilidad con otras ciencias.

El campo de relacin de la Contabilidad resulta cada vez ms amplio destacndose suvinculacin con: la Economa, Estadstica, Derecho, Matemtica, Informtica, Macro yMicroeconoma y muchas otras del campo de las ciencias econmicas y filosficas.

La Empresa. Concepto.

Es un ente econmico donde se combinan los factores productivos: personas (s), capitaly trabajo, bajo una forma jurdica y que tiene un objetivo especfico, que puede serproducir bienes o servicios capaces de satisfacer necesidades colectivas. Algunas soncreadas con el propsito de cumplir fines sociales y otras tienen como objetivo laobtencin del lucro.

La mayora de los textos consultados clasifican las empresas atendiendo a diferentesfactores tales como: a quin pertenecen, qu tipos de personas la forman, qu actividadrealizan agrupndolas por lo general de acuerdo a los trminos que aparecen en la figuraNr 1.


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La Ecuacin del Patrimonio.

Las entidades econmicas requieren de medios para desarrollar las actividades, loscuales son suministrados por distintas fuentes. Los medios son todos los recursosmateriales y los derechos que habrn de convertirse en recursos materiales de quedispone una entidad econmica para realizar sus actividades.

Estos medios son suministrados a la entidad por diversas fuentes, lo que constituye unfinanciamiento, es decir, las fuentes son las distintas formas de financiamiento de losmedios.

De las definiciones anteriores se deriva la Ecuacin Bsica de la Contabilidad conocidatambin como Ecuacin del Patrimonio cuya expresin sera:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL O PATRIMONIO

El Activo representa el valor de los medios con que cuenta la entidad, es decir, estegrupo est representado por todos los bienes y derechos que posee la empresa y que sea

posible su valoracin en trminos monetarios.

El Pasivo representa el financiamiento dado a la entidad por otras entidades o personasajenas a la misma y constituye obligaciones por pagar ( deudas), a corto o largo plazo yadems aquellos servicios que debe prestar por cobros que ha recibido por anticipado acuenta de futuras prestaciones.

Clasificacin de lasempresas

De acuerdo a quienpertenece su Patrimonio

Pblicas

Privadas

Mixtas

Comercial

De acuerdo a suforma jurdica

De acuerdo a laactividad que realiza

Industriales

De servicios

Otras

Individuales

Sociedades

De personas

De Capital

Figura 1.


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El Capital es el financiamiento realizado por el propietario o propietarios de la entidad,es decir, la inversin efectuada en ella por sus dueos, no es una obligacin a pagar aterceros, sino el valor de la participacin que en la entidad tiene el propietario opropietarios.

La suma de los valores del pasivo (fuente de prstamo) con los valores del capital

(fuente propia) debe ser igual al activo (total de medios, bienes, recursos, derechos).

ACTIVO = PASIVO + CAPITALFinanciamiento Financiamiento

Medios = Ajeno + propio$ 20 000,00 = $ 8 000,00 + $ 12 000,00

La Ecuacin bsica de la Contabilidad sirve de base a la presentacin resumida de lasituacin financiera de la entidad. La forma que resume la situacin financiera de una

entidad econmica constituye un estado o tabla que se llama Balance General donde semuestran los medios y sus fuentes de financiamiento agrupados bajo lasdenominaciones de activo, pasivo y capital en una fecha determinada. Este estado seconoce tambin como Estado de Situacin, Estado de Balance o Estado de la PosicinFinanciera.

El resultado y su significado. La Ecuacin de resultado.

Las actividades econmicas que realizan las empresas originan un resultado, que puedereflejar un incremento o disminucin de las fuentes de financiamiento propias, o sea, unaumento o disminucin del capital de la entidad en dependencia de si el resultado espositivo o negativo, en consecuencia, el resultado constituye la diferencia entre elimporte total de los ingresos y el importe total de los gastos, determinado en un perododado y expresado como ganancia o prdida de dicho perodo.

Basado en lo anteriormente expuesto consideramos Ingresos las percepciones enefectivo o su equivalente por las ventas de productos o mercancas, por las prestacionesde servicios o por cualquier otro concepto que entran a formar parte en la determinacinde resultado.

De la misma manera definimos los Gastos como el consumo por concepto de materialesgenricamente considerados, salarios, depreciacin, servicios y otros elementos queentran a formar parte en la determinacin del resultado, con inclusin del costo de la

produccin o de la mercanca vendida.

La determinacin del resultado podemos igualmente plantearla mediante la utilizacinde una ecuacin denominada ecuacin de resultado, que se expresa de la siguienteforma:


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INGRESOS GASTOS = RESULTADO (Ganancia o Prdida)

Ejemplo 1. $ 50 000,00 $ 30 000,00 = $ 20 000,00 Ganancia

Ejemplo 2. 30 000,00 50 000,00 = ( 20 000,00) Prdida

Ejemplo 3. 30 000,00 30 000,00 = 0,00

En el primer caso, el resultado representa ganancia pues como se observan los ingresosson mayores que los gastos. En el segundo caso, el resultado constituye prdida pueslos gastos superan a los ingresos. En el tercer caso, los ingresos y los gastos se igualan,no hay ganancia ni prdida lo que es conocido en el mundo econmico como empresacosteable.

La determinacin del resultado de una entidad se efecta mediante la conformacin deldenominado Estado de Ganancia y Prdida o Estado de Resultado encargado decomparar las partidas de ingresos y gastos ocasionados de acuerdo a los hechoseconmicos que los originan durante un perodo de tiempo determinado.

El resultado, diferencia entre los ingresos y los gastos, se refleja en los trminos de laecuacin contable como elementos modificadores del capital de la entidad por lo que lacombinacin de ambas ecuaciones quedara expresadas de la siguiente forma:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS GASTOS

Demostracin prctica de cambios en los trminos de la ecuacin bsica conoperaciones que originan resultado.

Con el objetivo de demostrar la debida igualdad que en todo momento debe darse en laecuacin anterior desarrollaremos un ejemplo demostrativo elaborado sobre la base deun negocio dedicado a la comercializacin de sombreros que servir de hilo conductor

para la demostracin de cambios en los trminos de la ecuacin con hechos econmicosque originan resultado.

Ejercicio demostrativo Nr 1.

El Sr Enrique Prez Almaguer abre su negocio para comercializar sombreros realizando lassiguientes operaciones durante el mes de marzo de 1999:

Da 1. Invierte $ 50 000,00 para iniciar el negocio y los deposita en el banco.Da 2. Compra un terreno para la futura ubicacin del negocio pagando $ 20 000,00 en

efectivo.Da 2. Crea un fondo para cambio por valor de $ 100,00 mediante extraccin del dinero del

banco mediante cheque.Da 3. Compra Suministros de Oficina por $ 500,00 para pagar dentro de 30 das.Da 4. Compra un lote de sombreros en $ 10 000,00 para pagar dentro de 60 das.Da 5. Vende mercancas (sombreros) por $ 5 000,00 para cobrar dentro de 30 das.Da 5. Rebaja de su inventario las mercancas vendidas en la operacin anterior que tienen un

costo de $ 3 000,00.Da 10. Acumula la nmina de los trabajadores de su negocio por $ 1 000,00.Da 14. Extrae del banco el dinero para pagar la nmina a sus trabajadores.Da 15. Paga la nmina a los trabajadores.


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Da 16. Consume materiales de oficina por $ 200,00.Da 17. Paga mediante cheque la compra realizada en la operacin del da 4.Da 18. Cobra la venta de sombreros realizada el da 5.Da 20. Vende al contado en la unidad (deposita el dinero en la caja) sombreros por valor de

$ 2 000,00.Da 20. Rebaja de su inventario las mercancas vendidas en la operacin anterior que tienen un

costo de $ 800,00.Da 21. Deposita el dinero de la venta del da 20 en el banco.Da 22. Paga el alquiler de un local que utiliza para almacn por valor de $ 300,00.Da 23.Compra una camioneta a crdito para la distribucin de sombreros a domicilio por

$ 5 000,00.

Se pide:1. Analizar las operaciones anteriores a travs de la ecuacin contable.2. Confeccionar los Estados Financieros bsicos:

. Estado de Ganancia y Prdida

. Balance General

La solucin del ejemplo anterior puede ser observada por los lectores en la figura Nr 2siguiendo los pasos explicativos que para cada operacin se brindan a continuacin.

Operacin:

1. Se puede observar que a la empresa ha entrado recursos por lo que aumenta elactivo Efectivo. El efectivo es aportado por el dueo (Enrique Prez) por lo que les el nico que tiene derecho sobre el mismo: aumenta el Capital.

2. En este caso solamente ha ocurrido una modificacin del activo al aumentar el b ienTerreno y disminuir en la misma cantidad el Efectivo.

3. En esta operacin se modifica solamente el activo al aumentar los recursosexistentes en Efectivo en Caja y disminuir los recursos de Efectivo en Banco.

4. Para esta operacin se aumenta el activo Suministros de Oficina y el negociocontrae una deuda de $ 500,00 crendose de esta forma el pasivo a travs deCuentas por pagar.

5. Aqu se observa un aumento del activo mercancas en $ 10 000,00 y el negociocontrae otra deuda, luego aumenta nuevamente el pasivo a travs de Cuentas porpagar.

6. Obsrvese que aument el Activo Cuentas por cobrar y al mismo tiempo se obtieneun ingreso o beneficio que finalmente modificar al Capital.

7. Esta operacin se realiza separada slo a fines didcticos pues como se conocecuando Ud. vende entrega mercanca a cambio por lo que debe proceder deinmediato a trasladar al costo de venta el importe de la misma, es decir, aumenta losgastos a travs de la partida Costo de Venta y disminuye el activo Mercancas.


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8. En este caso se observa el reconocimiento del aumento en los gastos por conceptode salario y el aumento de la deuda con los empleados al afectar Nmina por pagaren el pasivo.

9. En esta operacin vuelve a ser modificado solamente el activo al aumentar losrecursos existentes en Efectivo en Caja y disminuir los recursos de Efectivo en

Banco.

10.La operacin de pago de la nmina provoca una disminucin tanto de la deuda(Nmina por pagar) como de los recursos existentes para su pago (Efectivo enCaja).

11.En este caso se trata del empleo de suministros de oficina (activo) en funciones dela entidad por lo que como se aprecia disminuye, es decir, ha sido gastado (aumentael gasto).

12.Al pagar una deuda contrada con anterioridad disminuye el pasivo (cuentas por

pagar) y al mismo tiempo disminuyen los recursos existentes en el activo(Efectivo).

13. En esta operacin vuelve a ser modificado solamente el activo al aumentar losrecursos existentes en Efectivo y disminuir el valor de las Cuentas por Cobrar.

14.Obsrvese que aument el activo Efectivo y al mismo tiempo se obtiene un ingresoo beneficio por Venta que finalmente modificar al Capital.

15.Esta operacin se realiza separada slo a fines didcticos pues como se conocecuando Ud. vende entrega mercanca a cambio por lo que debe proceder deinmediato a trasladar al costo de venta el importe de la misma, es decir, aumenta losgastos a travs de la partida Costo de Venta y disminuye el activo Mercancas.

16.En esta operacin vuelve a ser modificado solamente el activo al aumentar losrecursos existentes en Efectivo en Banco y disminuir los recursos de Efectivo enCaja.

17.Aqu se observa que aumenta el gasto en $ 300,00 en este caso por concepto dealquiler y disminuye el activo Efectivo.

18.La compra de una camioneta al crdito provoca el aumento de un activo (Equiposde Transporte) y el aumento de una deuda contrada con el que se la suministra

afectndose el pasivo Cuentas por pagar.


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Op.A C T I V O S P A S I V O S + C A P I T A L + I N G R E S O S - C O S T O S

Nro. FECHA Efectivo Efectivo Cuentas Inventario de Suministro Terreno

Equipos de Cuentas Prestamo Nmina Costo Gasto de Gasto de Gasto de

en caja en Banco

por Cobrar

Mercancas de oficina Transporte por Pagar por Pagar por Pagar Capital Ventas de Venta Salario Materiaes Alquiler

1 Marzo 1

+ 50 000

+50 000

2 Marzo 2

- 20 000

+ 20000

3 Marzo 2

+ 100 - 100

4

Marzo 3

+ 500 + 500

5 Marzo 4 + 10 000 + 10 000

6 Marzo 5

+ 5 000 + 5 000

7 Marzo 5

- 3 000 + 3 000

8 Marzo 10

+ 1 000 + 1 000

9 Marzo 14

+ 1 000 - 1 000

10 Marzo 15

- 1 000 - 1 000

11 Marzo 16

- 200 + 200

12 Marzo 17

- 10 000 - 10 000

13 Marzo 18

+ 5 000 - 5 000

14 Marzo 20

+ 2 000 + 2 000

15 Marzo 20

- 800 + 800

16 Marzo 21

- 2 000 + 2 000

17 Marzo 22

- 300 + 300

18 Marzo 23

+ 5 000 + 5 000

Totales $ 100 $ 25 600

0 $ 6 200 $ 300 $ 20 000

$ 5 000 $ 5 500 0 $ 50 000

$ 7 000 $ 3 800 $ 1000 $ 200 $ 300

$ 57 200

$ 57 200


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La cuenta. Los dbitos y los crditos. El Balance de Comprobacin.Observando detenidamente los pasos realizados en la solucin del ejemplo demostrativo Nr1 nuestroslectores deben asumir que es prcticamente imposible que la Contabilidad utilice este procedimiento porlo poco prctico que resulta aunque aplique el anlisis paso a paso del hecho econmico ocurrido.

Cmo resuelve la Contabilidad este problema? Qu instrumento aplica para el desglose homogneode cada hecho y su agrupacin correspondiente en cada trmino de la ecuacin contable? Son algunas delas interrogantes que en lo adelante daremos respuesta.

La Cuenta. La Cuenta T como forma abreviadaLa respuesta integral a las preguntas anteriores tiene su primer acercamiento en la utilizacin de lacuenta.

Lacuenta

constituye un instrumento de operacin mediante el cual podemos subdividir elactivo, pasivo, capital, ingresos y gastos, agrupadas de acuerdo a ciertas caractersticas homogneas ypresentadas bajo una denominacin o ttulo que identifica adecuadamente su contenido.

El mtodo de la partida doble emplea las cuentas para recoger en ellas la constancia de los hechoseconmicos que ocurren y con aplicacin de su fundamento matemtico las divide en dos lados. El ladoizquierdo denominado Debe y el lado Derecho denominado Haber. Estas denominaciones tienen su baseen el uso que se daba a las expresiones Me Debe y Tiene a su Haber en la poca del origen de la PartidaDoble. Las anotaciones que se realizan por el lado izquierdo (DEBE) se denominan dbitos, por su parte,las anotaciones que se realizan por el lado izquierdo (HABER) se denominan crditos. Tambin se utilizael trmino cargar para anotar por el debe una cuenta y el trmino abonar para acreditarla. En la figura Nr3 puede observarse resumidamente a travs del empleo de la representacin esquemtica de la cuentaconocida como Cuenta T llamada as por su similitud con la letra T del alfabeto los aspec tos referidos.De la misma forma puede observarse el trmino Saldo que resulta de la diferencia entre la sumatoria delDebe y la sumatoria del Haber. El saldo es Deudor cuando la sumatoria del Debe es mayor que lasumatoria del Haber. El saldo es Acreedor cuando la sumatoria del Haber es mayor que la sumatoria delDebe. Si la sumatoria de ambos lados de la cuenta es igual se considera como Cuenta Saldada

Nombre CdigoLado Izquierdo Lado Derecho

DEBE HABER

Debitar AcreditarAnotar Cargar Abonar Anotar

Dbito Crdito


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Efectivo en Banco Cuentas por pagar Nminas por pagar$ 50 000,00 $ 20 000,00 $ 30 000,00 $ 60 000,00 $ 40 000,00 $ 40 000,0020 000,00 20 000,00

Cuenta Saldada$ 70 000,00 $ 20 000,00 $ 30 000,00 $ 80 000,00

$ 50 000,00 $ 50 000,00

Saldo SaldoDeudor Acreedor Figura Nr 3

El uso de las cuentas elimina el procedimiento de sumas y restas sucesivas que se mostr en el ejerciciodemostrativo Nr 1 de Enrique Prez Almaguer.Para dar continuidad a los contenidos necesarios para el registro de los hechos econmicos con el empleode las cuentas es necesario recordar la ecuacin bsica:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS GASTOS

Matemticamente hablando podemos proceder a pasar la partida Gastos para el lado izquierdo de laecuacin con lo cual se hacen positivos todos los trminos que en la misma intervienen quedandoexpresada de la siguiente forma:

ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS

Reglas para debitar y acreditar.Acto seguido puede hacerse una asociacin entre esta ecuacin derivada y la representacin esquemticade la cuenta (Ver figura Nr 4) que nos permitira enunciar claramente las reglas aplicadas por loscontadores para debitar y acreditar y que en esencia indican:

Las cuentas de Activo y Gastos aumentan por el Debe y disminuyen por el Haber y por lo general susaldo es deudor.

Las cuentas de Pasivo, Capital e Ingresos aumentan por el Haber y disminuyen por el Debe y por logeneral su saldo es acreedor.

Las cuentas de Saldo Deudor aumentan por el Debe y disminuyen por el Haber.

Las cuentas de Saldo Acreedor aumentan por el Haber y disminuyen por el Debe.

Activos + Gastos = Pasivos + Capital + Ingresos

DEBE HABER DEBE HABER

Aumentan Disminuyen Disminuyen Aumentan

$ XXXXXX $ XXXXXX

Saldo SaldoDeudor Acreedor

Reglas para debitar y acreditar

Figura Nr 4


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Solucin del ejercicio Demostrativo Nr 1 en cuenta T

Efectivo en Banco Enrique Prez Capital

(1) 50 000,00 $ 20 000,00 (2) $ 50 000,00 (1)(13) 5 000,00 100,00 (13)(16) 2 000,00 1 000,00 (9)

10 000,00 (12)300,00 (17)

$ 57 000,00 $ 31 400,00$ 25 600,00

Efectivo en Caja Cuentas por cobrar

(3) 100,00 1 000,00 (10) (6) $ 5 000,00 $ 5 000,00 (13)

(9) 1 000,00 2 000,00 (16)

$ 3 100,00 $ 3 000,00$ 100,00

Inventario de Mercancas Suministros de Oficina

(5) $ 10 000,00 $ 3 000,00 (9) (4) $ 500,00 $ 200,00 (11)800,00 (15) $ 300,00

$ 10 000,00 $ 3 800,00$ 6 200,00

Terreno Equipos de transporte

(2) $ 20 000,00 (18) $ 5 000,00


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Cuentas por pagar Nminas por pagar

(12) $ 10 000,00 $ 500,00 (4) (10) $ 1 000,00 $ 1 000,00 (8)

10 000,00 (5)5 000,00 (18)

$ 10 000,00 $ 15 500,00$ 5 500,00

Ventas Costo de Ventas

$ 5 000,00 (6) (7) $ 3 000,002 000,00 (14) (14) 800,00

$ 7 000,00 $ 3 800,00

Gastos de Salarios Gastos de Sum. Oficina Gastos de Alquiler

(8) $ 1 000,00 (11) $ 200,00 (13) $ 300,00

Clasificacin de las cuentas.

En primer lugar las cuentas se clasifican en dos grandes grupos, a saber:

Cuentas Reales

Cuentas nominales

Las cuentas reales estn representadas por los bienes, medios, derechos y obligaciones de la empresa,es decir lo integran el activo, el pasivo y el capital. Se les conoce bajo esta nomenclatura porque elsaldo de estas cuentas representa lo que una empresa tiene en un momento dado, es decir, lo que posee,lo que debe y que puede ser comprobado por el bien o por el documento existente. Las cuentas Realestienen la caracterstica de ser cuentas de carcter permanente, es decir que su saldo se traspasa de unejercicio econmico a otro.

Por su parte las cuentas nominales tienen como caracterstica principal que duran abiertas lo que dura elejercicio contable de la empresa y al finalizar ste, son cerradas y su resultado es traspasado a unacuenta de Patrimonio que es la que va a ser afectada por la ganancia o la prdida de las actividadeseconmicas de la entidad.


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Las cuentas Nominales se crean en cada ejercicio econmico de la empresa para registrar los ingresos,los costos, gastos, prdidas y en consecuencia poder determinar los resultados obtenidos por la empresaen ese ejercicio, por eso se les conoce tambin como cuentas de resultado.

A continuacin se brinda una sntesis general de la clasificacin de las cuentas.

. Efectivo en caja Activo

. Efectivo enbanco disponibleActivo . Inversiones a corto plazo

Circulante . Efectos por cobrar a corto plazo. Cuentas por cobrar a corto plazo Activo. Ingresos acumuladospor cobrar realizable.

Inventarios

. Efectos por cobrar a largo plazo Activo a

. Cuentas por cobrar a largo plazo largo plazo

. Inversiones financieras a largo plazo ACTIVO

. Edificios REAL

. Terrenos Activo

. Maquinarias FijoACTIVOS Activo . Medios de transporte Tangible

Inmovilizado . Muebles (material). Otros activos fijos materiales

. Patentes

. Marcas Activo

. Licencias Fijo

. Franquicias Intangible

. Know-How (inmaterial)

. Good Will

Activo . Gastos de Organizacin ActivoFicticio . Gastos de investigacin y desarrollo Diferido

. Otros cargos diferidos

Otros . Efectos por cobrar en litigioActivos . Depsitos dados en garanta

. Faltantes sujetos a investigacin


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Pasivo . Efectos por pagar a corto pagar a corto plazo pasivo aCirculante . Cuentas por pagar a corto plazo corto plazo. Gastos acumulados por pagar

. Efectos por pagar a largo plazo pasivo aRecursos . Cuentas por pagar a largo plazo largo plazo

PASIVOS Pasivo . ObligacionesAjenos Fijo

. Ingresos Diferidos pasivodiferido

Otros Pasivos . Sobrantes Sujetos a Investigacin

Recursos . Patrimonio. Reservas Capital

CAPITAL Propios . Donaciones lquido o. Utilidades retenidas contable. Prdidas (a deducir)

VentasMenos: Devoluciones en Ventas

Ingresos Rebajas en VentasDescuento en Ventas

Otros IngresosNominales

Costo de VentaGastos de Operaciones:

Gastos - Gastos de Distribucin y Venta- Gastos de Administracin y Generales

Otros Gastos


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De forma resumida podemos expresar que conceptualmente el contenido bsico de las cuentas queconforman los estados contables estn referidos a cinco grupos: Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos yGastos.

Activos:

Lo integran el conjunto de bienes y derechos cuantificables, derivados de transacciones o de hechospropios de la entidad, capaces de producir ingresos econmicos financieros, razonablementeproyectados durante el desarrollo de su gestin.

Activo Circulante:Est constituido por cuentas que representan bienes o derechos susceptibles de convertirse en dinero o deconsumirse en el prximo ciclo normal de operaciones de la empresa para el cual se toma como basegeneralmente un ao.

Efectivo en Caja y Banco

Comprende la existencia en poder de la entidad de la moneda de curso legal, moneda extranjera, cheques,giros bancarios y postales a la vista, depsitos en entidades bancarias y colocaciones efectuadas eninstituciones financieras.

Inversiones a Corto Plazo o Temporales

Incluye inversiones financieras constituidas por valores negociables. Son colocaciones de recursosexcedentes transitorios de la entidad en ttulos y valores pblicos o privados y en depsitos a plazo fijoen entidades bancarias o financieras, nacionales o internacionales.

Efectos y Cuentas por cobrar

Son derechos de la entidad, producto de obligaciones contradas por terceros por concepto de compras deproductos, prestacin de servicios, ventas de bienes, arrendamiento de inmuebles, concesiones o licenciasde explotacin de bienes de cualquier naturaleza, servicios o actividades anlogas.

Ingresos acumulados por cobrar.

Corresponden a ingresos devengados, a que tiene derecho la entidad y que no se han percibido por nohaber arribado a la fecha de su liquidacin segn los contratos suscritos o a prestacin de servicios queno han sido facturados. Incluye intereses, comisiones, dividendos, servicios prestados, etc.

Inventarios

Los inventarios son bienes constituidos por adquisicin, en proceso de elaboracin o terminados, bien seapara consumo o para su comercializacin.

Activos Fijos

Son los bienes o derechos adquiridos por la empresa y los cuales son de carcter ms o menospermanente, los cuales se adquieren con la intencin de utilizarlos en las operaciones normales de laentidad y no de venderlos.


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Activos fijos Tangibles

Comprende los bienes inmuebles, muebles, equipos y maquinarias adquiridos, recibidos en donacin oelaborados por la entidad, que tienen una vida til superior a un ao, no se agotan en el primer uso y su

incorporacin se realiza con el propsito de utilizarlos en la actividad que desarrolla la empresa y no parasu venta, estn connotados por tener materialidad, es decir, poseen presencia fsica. Dentro de este grupose encuentra el Terreno ( no pierde valor con el transcurrir del tiempo), los edificios, maquinarias,mobiliario, vehculos ( se deprecian con el transcurrir del tiempo) y por ltimo se incluyen las minas, losbosques madereros, los pozos petroleros (los cuales se van agotando en la medida que van siendoexplotados)

No nos parece necesario entrar en la explicacin del contenido econmico de cada cuenta ejemplificadapues su propio nombre da la visin general de lo que abarca, adems el lector puede profundizar si as lodesea en otros materiales que sobre este tema se han editado en el pas.

Activos Fijos intangibles

Se entiende por Activos Fijos intangibles o inmateriales a aquellos activos no cuantificables fsicamentepero que producen o pueden producir un beneficio a la entidad, cuya vida es superior a un ao a partir delmomento que les dio origen y que en su generalidad se amortizan con cargo a gastos en ejerciciosposteriores.

Este rubro incluye bienes que, si bien tienen caractersticas inmateriales, implican un derecho o privilegioque posibilita reducir costos o mejorar la calidad de servicios o productos tales como: patentes, marcas,derecho de autor, franquicias, licencias, beneficios inherentes a las polticas ambientales, etc

Activos Diferidos

Son gastos por monto significativo que generalmente no ocurren de manera repetida y cuya caractersticaprincipal es que son gastos no recuperables en dinero, pero, como el beneficio que estos gastos van aprestar generalmente abarca varios aos se consideran como activos y se van transfiriendo a gastos conel transcurrir del tiempo.

Otros Activos.

Existen algunos activos que no responden a los lineamientos y caractersticas de los grupos anteriores,los cuales, en su generalidad son diferentes entre ellos mismos pero al ser su representatividad tan escasano resulta conveniente continuar creando ms grupos dentro del activo tomndose como lnea suagrupacin general dentro de este trmino.

ME QUEDE AQUI


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Balance de Comprobacin. Su finalidad.Una vez determinados los saldos de las cuentas el siguiente paso ser la elaboracin del Balance de

comprobacin.

Ya sabemos que toda operacin conlleva un intercambio de valores en sentido contrario, toda operacinorigina por lo menos un cargo y un abono por importes iguales, si esto se cumple en el registro de cadaoperacin, el conjunto de todas las operaciones debe dar como resultado un equilibrio entre todos loscargos y todos los abonos, en trminos de la sumatoria aritmtica.

Una manera de verificar este equilibrio es mediante la formulacin del Balance de Comprobacin, esteno es ms que: Una relacin valorada de las cuentas de la entidad agrupadas por su saldo ypresentadas de acuerdo al orden de la ecuacin contable en una fecha determinada y tiene comofinalidad verificar, comprobar, la igualdad que debe existir entre los cargos y abonos. Generalmente es

recomendable formular el Balance de Comprobacin mensualmente ya que permite al contador verificarel trabajo realizado y por tanto, poder determinar si existe algn error que pueda conocerse al nocumplirse la igualdad la igualdad de cargos y abonos, pudiendo corregir el error en el mes que se produjoy no tratar de buscarlo despus de haber transcurrido varios meses.

Tenemos que dejar claro que el hecho que nos cuadre el Balance de Comprobacin no quiere decir quetodo el trabajo est correcto, se pueden haber cometido una serie de errores u omisiones y a pesar de elloest relacin cuadrar. Ejemplo:

Omisin en el registro de alguna operacin.

Registrar una operacin cargndole o abonndole o ambas cosas a cuentas que no correspondan.

Se hayan cometido errores matemticos que estn compensados.Se pueden haber registrado operaciones, donde no corresponda ningn asiento.

Formas de elaborar el Balance de Comprobacin.

El Balance de Comprobacin puede ser elaborado de dos maneras:

1. Balance de Comprobacin por Sumas.2. Balance de Comprobacin por Saldos que es el de mayor utilizacin en la actualidad.

A continuacin presentamos el Balance de Comprobacin por Saldos del negocio del Sr Enrique Prezque venimos trabajando desde el inicio.


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Sr. Enrique Prez AlmaguerBalance de Comprobacin

31 de Marzo de 1998

SaldosCuentas Debe Haber

Efectivo en Caja $ 100.00

Efectivo en Banco 25 600.00Inventario de Mercancas 6 200.00Suministro de Oficina 300,00Terreno 20 000.00Equipo de Transporte 5 000,00Cuentas por Pagar $ 5 500.00

Sr. Enrique Prez - Capital 50 000,00Ventas 7 000,00Costo deVentas 3 800.00Gasto de Salario 1 000.00Gasto de Suministro de Oficina 200.00Gastos de Alquiler 300,00

Totales $ 62 5000.00

$ 62 500.00

Como podr apreciar el lector tomamos cada una de las cuentas afectadas en el proceso de registro delos hechos econmicos y luego de determinados sus saldos efectuamos la comprobacin de su igualdada travs de la elaboracin del Balance anterior.

Si se quisiera elaborar adems el Balance de Comprobacin por sumas sera necesario agregar en elformato anterior dos columnas para los valores totales del Debe y el Haber de cada cuenta expuesta enel balance anterior incluyendo aquellas que por su saldo resultar cero no fueron incluidas en lapresentacin anterior.

Libros para el registro de los hechos econmicos: Diario y Mayor.

En aspectos tratados anteriormente hemos explicado que de los hechos econmicos se deja constancia endistintos documentos como facturas, vales de salida de almacn y para pagos menores, reportes deproduccin, tarjetas de firmas, nminas y otros con el objetivo de ordenarlos, clasificarlos y agruparlosde acuerdo a criterios, normas y procedimientos previamente establecidos.

El mtodo de la partida doble y la estructura de cuentas establecida nos brindan los principios generalespara lograr el mencionado registro, pero se requieren los instrumentos donde sea posible desarrollar lafase del procesamiento de los datos.

Los instrumentos a que nos referimos en el prrafo anterior parten del establecimiento de los LibrosDiario y Mayor como libros bsicos, gua o bases de los cuales se desprenden otros llamados subdiarios y


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submayores que permiten mayor anlisis del registro de los hechos econmicos que a diario ocurren ennuestras entidades econmicas al constituir en la prctica subdivisiones de los primeros.

Los libros Diario y Mayor son considerados como bsicos porque en uno se inicia el registro sistemtico

y clasificado de los hechos econmicos y en el otros se resume los mismos agrupados en las diferentescuentas.

El objetivo del uso del Diario es recoger, mediante anotaciones que se denominan asientos de diariocada uno de los hechos econmicos que ocurren en orden cronolgico, para servir de base a laagrupacin homognea en el mayor llamado en los momentos actuales por ms de un empresario como el diario histrico.

El disponer de la anotacin completa de cada hecho econmico con todos los elementos que losidentifican y su registro en un libro cronolgicamente organizado, ofrece una fuente informativaunificada que puede ser consultada en cualquier momento y facilita la localizacin de errores producidos

por una incorrecta seleccin de las cuentas, por dbitos o crditos improcedentes o por importes que noson los que corresponden.

Las caractersticas bsicas del libro Diario son:

Libro de asientos cronolgicos donde se registran los hechos como ocurren.

Constituye un registro sistemtico de dbitos y crditos que clasifica los distintos elementos queintervienen en cada hecho econmico, identificado por los ttulos de las cuentas.

Sirve de base para la agrupacin de los datos en el libro Mayor, mediante las mismas cuentasutilizadas para su registro.

Todas las anotaciones o asientos que pueden ser simples cuando poseen una cuenta deudora y otra

acreedora o compuestos cuando consta de dos o ms cuentas deudoras o acreedoras llevan, ademsde los ttulos de las cuentas y los valores que se debitan y acreditan, una explicacin breve perocompleta de las particularidades del hecho ocurrido.

La forma de Diario ms utilizada es la que sealamos a continuacin.

Fecha Cuentas y Detalles R Parcial Debe Haber

a)1. b) c)

-- 1 -- 8)2) Cuenta que se carga

4) Cuenta que se abona

6) Descripcin de la ope-

racin.

7) 9)3)

5)

Mecanismo del libro Diario.

1. En la primera columna anotamos la fecha.En el punto 1-a colocamos el ao; que se coloca una vez y que encabeza la columna de la fecha encada pgina.

En el punto 1-b ir el mes; que no se vuelve a anotar salvo que se inicie uno nuevo.


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En el punto 1-c ir el da que siempre deber colocarse; si se realizan varias transacciones en unmismo da, este debe colocarse aunque deba repetirse.2. En este aspecto anotaremos el nombre de la cuenta que ha de cargarse. 3. Aqu anotaremos el importe del dbito en la misma lnea donde registramos el nombre de la cuenta

deudora.4. Aqu se sita el nombre de la cuenta acreedora.5. En la misma lnea donde situamos la cuenta del Haber colocamos el importe del crdito.6. Seguidamente del abono, en la siguiente lnea anotaremos una breve descripcin de la operacin que

acaba registrarse.7. Esta es la columnas de las referencias, es un medio de comunicacin entre el Diario y el Mayor y es

lo que se conoce como Referenciacin Cruzada; en esta columna anotaremos el nmero de pginaque corresponde a una determinada cuenta en el Libro Mayor.

8. Antes de registrar la operacin colocamos el nmero consecutivo de la misma.

9.

Columna utilizada para situar los importes de los anlisis o subcuentas ubicados en cualquier cuentadeudora o acreedora y cuyo importe debe ser siempre igual al de la cuenta que la origina.

El Mayor. Importancia y Finalidad.

Hechas las anotaciones en el Libro Diario, con el carcter de una unidad de registro para cada operacin,es necesario agrupar los valores con un principio de homogeneidad, para poder determinar los cambiosque se producen en los trminos de la ecuacin contable. Para el registro de estos cambios, aumentos ydisminuciones, se utilizan las cuentas y se habilitan en el Libro Mayor con una pgina o folio para cadauna.El Libro Mayor constituye un libro obligatorio que debe llevar toda empresa, este libro agrupa todas lascuentas de Activo, Pasivo, Capital o Patrimonio, Ingresos y Gastos que son utilizadas en unaorganizacin para llevar Contabilidad.En su formato tradicional el Libro Mayor constaba de dos secciones lo que haca que su mecanismo deoperatividad fuera el mismo ya explicado en la cuenta T agregndosele algunos elementos como lafecha y una breve explicacin de la operacin ejecutada. En la actualidad el formato que se utiliza es elde tres columnas: Debe, Haber, Saldo.

Nombre de la cuenta: ___________________________________ Folio: ________

FECHA DETALLES Rf DEBE HABER SALDO

(1) (2) (6) (3) (4) (5)

Esta forma de libro Mayor tiene las siguientes caractersticas:

1. Espacio para situar la fecha en que la cuenta fue modificada. 2. Anotaremos el motivo de ese aumento o disminucin.3. En la columna del Debe anotaremos los cargos que experimente la cuenta. 4. En la columna del Haber anotaremos los crditos que experimente la cuenta.


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5. En la columna de los Saldos registraremos a medida que se van sucediendo los cargos y abonos, elsaldo que tiene esa cuenta viene dado por la diferencia entre el Debe y el Haber.

Los pases y sus caractersticas. Relacin con el asiento de diario. Determinacin de saldos.

Al procedimiento de transferir las anotaciones hechas en el Diario a las cuentas en el Mayor, se ledenomina pase.

Al efectuar los pases al libro Mayor se procede de la siguiente forma:

Se inicia con las cuentas debitadas, anotando la fecha, se realiza una breve caracterizacin de laoperacin en el detalle, el importe del Dbito y la actualizacin inmediata del Saldo.

Se trabaja luego con la cuenta acreditada anotando la fecha, caracterizando la operacin en el detalle,el importe del Haber y la actualizacin inmediata del Saldo.

En la columna de las Referencias (6) se anotar la relacin existente con el libro Diario, Nr de Folio o

Nr de asientos y en el libro diario anotaremos en la columna de la referencia la relacin existente conel Libro Mayor (Nr de cuenta o Nr de Folio); esto es lo que se conoce como Referenciacincruzada. Ver figura 5.

El Estado de Ganancias y Prdidas o Estado de resultado.

El Estado de Ganancias y Prdidas es aquel que demuestra el resultado de las operaciones realizadas porla empresa en un perodo contable determinado.

Obsrvese que en la anterior definicin se destaca que el Estado de Ganancia y Prdidas muestra elresultado de las transacciones comerciales efectuadas durante un perodo determinado, es decir la

posicin econmica de la entidad a diferencia del Balance General que se refiere a la posicin financierade la empresa en el momento en que dicho estado se confecciona.

Divisin del Estado de Ganancia y Prdidas.

Al igual que el Balance General, el Estado de Ganancias y Prdidas se divide en secciones o partes. Lasprincipales secciones que se muestran al confeccionar un Estado de Ganancias y Prdidas son:

Ventas BrutasSeccin 1 Menos: Devoluciones, Rebajas y Descuentos en ventas.

Ventas Netas

Costo de VentaSeccin 2

Utilidad Bruta en Ventas


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(G)

(F)(H)(E)

(D)(H)(C)

HaberDebeParcialRef(B)

Cuentas y detalles

(A)

Fecha

Libro Diario

Referencia cruzada entre el Diario y mayor(D)

SaldoCrdito

(D)

Dbito

(B)

Ref

(G) Resumidas

Cuentas y detalles

(A)

Fecha

Libro Mayor

Cuenta:C

Folio: (H)

(F)

SaldoCrdito

(F)

Dbito

(B)

Ref

(G) Resumidas

Cuentas y detalles

(A)

Fecha

Cuentas :ELibro Mayor

Folio:

Figura 5


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Gastos de Operaciones

Seccin 3 Utilidad Neta en Operaciones

Gastos e Ingresos FinancierosSeccin 4

Utilidad antes del impuesto

Impuesto sobre Utilidades

Seccin 5 Utilidad Neta del Perodo

La seccin Nr 1 se refiere a la determinacin de los ingresos directos de la empresa. Se dice que soningresos directos por ser los obtenidos en el desarrollo de las operaciones primordiales a que se dedica laempresa. Cuando se trata de un negocio de compraventa, la principal fuente de ingresos est representadapor la venta de mercancas. Para la determinacin de los ingresos directos se hace necesario considerarlas Ventas Brutas o simplemente Ventas, en cuya cuenta se registra el importe de las ventas totalesrealizadas en el perodo. Forman parte tambin de esta seccin las Devoluciones en Ventas bajo cuyorubro se anota el importe de las ventas que han sido canceladas por los clientes debido a razones talescomo: inconformidad con la calidad o estado de la mercanca, diferencias en precio o cantidad, ect.Tambin se encuentra las Rebajas en ventas a cuya cuenta se cargan las deducciones en el importe delas ventas que se conceden a los clientes que, disgustados con las mercancas recibidas, estn dispuestosa quedarse con ellas mediante una reduccin del precio de ventas de las mismas. Las Ventas menos lasdevoluciones, rebajas y Descuentos que son los concedidos por pronto pago producen el resultado finalconocido como Ventas Netas

La seccin Nr 2 est compuesta del Costo de Ventas o Costo de las mercancas vendidas que como sunombre indica, representa el valor de las mercancas que fueron vendidas por la empresa. El costo deventas es determinado en forma distinta segn la empresa sea un comercio o una industria. Como seconoce en la empresa comercial que aplica el sistema de inventario continuo el valor de la mercanca seconvierte en su costo en el acto de la venta mediante el asiento que refleja este acto, por el contrario, siaplica el sistema de inventario fsico el costo de venta se determina sumndole al Inventario Inicial lasCompras Netas y restndole el Inventario Final valorado parta lo cual se requiere de un conteo de todaslas mercancas que se encuentran en existencia.

Si se tratase de una empresa industrial, el costo de venta sera determinado diciendo:

Inventario de productos Terminados al comienzo $ XXXMs: Costo de produccin XXX

Productos terminados manipulados $ XXXMenos: Inventarios de productos terminados al final XX

Costo de Venta $ XXX


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La seccin 2 tambin est compuesta por la Utilidad Bruta en Ventas, que representa la diferencia entrelas Ventas Netas (determinadas en la seccin 1) y el Costo de Ventas y cuya diferencia expresa laganancia bruta con la cual se cubrirn los dems gastos.

La seccin 3 est integrada por los Gastos de operaciones que representan los gastos directamenterelacionados con la explotacin del negocio y que se clasifican en Gastos de Distribucin y Venta queincluye partidas tales como Sueldos, Comisiones y Gastos de Vendedores, depreciacin de equipo dedistribucin y otros y el grupo de Gastos de Administracin y Generales que incluye partidas tales comoSueldos, Gastos de alquiler, gastos de electricidad, agua y telfono, Depreciacin de Mobiliario, etc.

Esta seccin comprende tambin la Utilidad Neta en Operaciones , que es la diferencia que resulta derebajar a la Utilidad Bruta en Ventas (mostrada en la seccin 2) el importe integrado por los dos gruposque componen los Gastos de Operaciones.

La seccin 4 est destinada a los conocidos Gastos e Ingresos Financieros que son aquellos que se

refieren a las ganancias o prdidas ocasionadas en las operaciones que tienen caractersticas financierascomo los intereses ganados y pagados sobre letras, pagars, prstamos, ect., los descuentos recibidos yconcedidos por pronto pago y otros. La diferencia entre la Utilidad Neta en Operaciones y los Gastos eIngresos financieros representar la utilidad de la empresa antes de impuestos.

La seccin 5 est constituida por el Impuesto de Utilidades que es la parte de las mismas que recibe elEstado y la Utilidad Neta del perodo representada por la diferencia neta de los gastos e ingresos quepertenecen a la empresa.

El costo de Produccin.

Una empresa mercantil adquiere las mercancas y, sin modificarlas, las revende. Una empresa industrialcompra mercancas a las cuales adiciona mano de obra y las somete a diversos procesos para, mediantesu modificacin, convertirlas en el producto terminado que expende.

La fabricacin de un artculo se compone de tres elementos principales para determinar su costo:

1. La Materia Prima.2. La mano de Obra Directa.3. La carga Fabril o Gastos Indirectos de Fabricacin.

La materia prima comprende los bienes que, mediante su modificacin, componen el producto terminadoe integran una parte de mismo. Los suministros usados en la fabricacin no se clasifican como MateriaPrima porque no se modifican y, por tanto no forman parte del producto terminado.

La mano de Obra directa representa el trabajo de los obreros que intervienen directamente en lafabricacin de los productos.

La Carga Fabril o Gastos Indirectos de fabricacin comprende todos aquellos costos necesarios para lafabricacin que no pueden ser catalogados como Materia Prima o Mano de Obra Directa, y bajo estadenominacin se agrupan la mano de obra indirecta, la electricidad, la depreciacin de las maquinarias yedificios de la fbrica, las reparaciones y mantenimientos de la fbrica y cualquier otro costo que ayudeindirectamente a la fabricacin. Otra distincin fundamental que sealan algunos autores de ContabilidadIndustrial, consiste en que la Materia Prima usada y la Mano de Obra Directa, las cuales forman el Costo


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Directo pueden ser medidos con exactitud en cada artculo mientras que la Carga Fabril carece de estafacultad.

No obstante lo anterior, la determinacin del costo de produccin de los artculos elaborados en un

perodo contable no puede obtenerse considerando solamente la Materia Prima usada, la Mano de Obradirecta empleada y la Carga Fabril incurrida, ya que pueden existir productos en proceso de elaboracinal comienzo y al final del perodo contable que hay que tomar en consideracin. El Costo de Produccinse obtendr sumando la Materia Prima utilizada, la Mano de Obra directa, la Carga Fabril y el Inventariode Productos en Proceso al comienzo del perodo y restando el Inventario Final de Productos en Proceso. Tambin es necesario considerar al confeccionar un Estado de Costo de Produccin los siguientesinventarios al comienzo y al final del perodo contable de: Materias Primas, Suministros y Productos enProceso.

Ejemplo de un Estado de Ganancia y Prdida.

Para la ejemplificacin del Estado de Ganancia y Prdida hemos seleccionado una entidad industrialtotalmente ficticia con el objetivo de que se aprecie la relacin entre el estado de Costo de Produccin, elEstado de Ganancia y Prdida y el Balance General que explicaremos ms adelante.

Compaa La Naviera, S.A.Estado de Costo de Produccin

Ao terminado en Diciembre 31 del 2000

Materia Prima:Inventario en enero 1ro $ 12 0000,00Compras 80 000,00

Materia Prima manipulada $ 92 000,00

Menos: Inventario en Diciembre 31 10 000,00

$ 82 000,00

Mano de Obra Directa 65 000,00

Costo Directo $ 147 000,00

Carga Fabril 116 000,00

Total utilizado en la produccin $ 263 000,00Ms: Disminucin del Inventario de Productos en Proceso:

Inventario en Enero 1 $ 10 000,00Inventario en Diciembre 31 8 000,00

2 000,00

Costo de Produccin del ao (al Estado de Resultado) $ 265 000,00

Es bueno aclarar que dentro de los costos indirectos o carga fabril a que se hace referencia en el estado deCosto de produccin anterior podemos encontrar partidas tales como:

Salarios indirectos

Electricidad

Suministros de la Fbrica

Depreciacin maquinaria y equipos

Depreciacin de Edificio de Fbrica

Reparaciones de la Fbrica

Otras partidas que se consideren oportunas de acuerdo a la actividad de la entidad.


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Estado de Ganancia y Prdida.Compaa La Naviera, S.A.

Estado de Ganancias y PrdidasAo terminado en 3l de Diciembre del 2000

Ventas Netas $ 700 000,00

Costo de Ventas:

Inventario de Productos terminados en Enero 1. $ 18 000,00Costo de Produccin 265 000,00

Mercancas manipuladas $ 283 000,00

Menos: Inventarios de productos terminados en Dic 31 12 000,00

Utilidad bruta en Ventas $ 429 000,00

Gastos de Operaciones

Gastos de Distribucin y Ventas:Sueldos de Vendedores $ 12 000,00

Viajes de vendedores 2 500,00

Propaganda 8 000,00

Gastos de entrega 4 000,00

Depreciacin Equipo de Reparto 2 325,00

Impuesto sobre ventas 3 500,00

32 325,00

Utilidad Neta en Ventas $ 396 675,00

Gastos de Administracin y Generales:

Salarios de Oficina $ 13 000,00

Suministros de Oficina 2 300,00

Electricidad, agua y telfono 12 700,00

Gastos Generales 1 000,00

Prdidas en cuentas

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