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AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES Los riesgos de auditar el ciclo laboral & impositivo Octubre 2014 UNL. FCE. Cátedra Auditoria. Froidevaux.
AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES
Los riesgos de auditar el ciclo
laboral & impositivo
Octubre 2014
UNL. FCE. Cátedra Auditoria. Froidevaux.
UNL. FCE. Auditoria. Froidevaux
Porqué son ciclos críticos ?
• Alta probabilidad impacto en responsabilidad penal (Lattuca.
Compendio Auditoría Nueva Edición. Pág. 119 a 131):
– Delito balance falso
– Defraudación al cliente
– Defraudación a terceros
– Delitos fiscales
– Lavado de dinero
• Significatividad montos involucrados => impacto empresa en marcha
=> Impacto en los criterios de valuación => Informe del Auditor.
• Ciclos con alta probabilidad de existencia de fraudes. Frondosa
consideración en NIAS. Escaso tratamiento en RT 37.
• Tercerización de servicios. Nuevos requerimientos en RT37. Tipos de
informes sobre controles de organizaciones de servicios.
• De eso no se habla o … qué nos pasa en la realidad profesional ???
26 de mayo de 2010
La Justicia condenó a un contador que ayudó a una empresa a evadir impuestos La Cámara de Casación Penal consideró al profesional partícipe primario penalmente
responsable de la maniobra. Acceda al texto completo de la sentencia
En efecto, la Cámara de Casación Penal – instancia previa a la Corte Suprema de Justicia de la
Nación (CSJN)- determinó que el profesional involucrado en la maniobra fue partícipe primario
penalmente responsable del delito de evasión simple del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y
Ganancias.
Por lo tanto, el contador deberá afrontar la pena de dos años de prisión de ejecución
condicional, inhabilitación especial por el doble tiempo de la condena y el 50% de las costas
por omitir la registración de facturas y la certificación de estados contables erróneos, entre otras
acciones dolosas.
La preocupación está instalada entre los profesionales dado que la sanción, aplicada al
contador, resultó mayor a la pena que recayó sobre el presidente de la compañía.
Expertos consultados por iProfesional.com, aseguraron que el fallo – que ya fue apelado ante la
CSJN- debe ser tomado como "un llamado de atención a los contadores".
Cómplice
En el marco de la causa "K. S. s/ recurso", la Cámara de Casación Penal decidió condenar por el
delito de evasión al presidente de una compañía radicada en Paraná, Entre Ríos; así como al
contador que facilitó la maniobra delictiva. Para acceder al texto completo de la sentencia
publicada por el sitio Microjuris.com, haga clic aquí.
Polémica y señales de alerta
Del análisis de las dos condenas surge que:
Para el director de la compañía: la Justicia aplicó una pena de dos años de prisión, de
ejecución condicional, y el 50% de las costas.
Para el contador: pena de dos años de prisión, de ejecución condicional, inhabilitación
especial por el doble tiempo de la condena y el 50% de las costas.
"De la sola lectura de las penas observamos que el contador tiene la misma sanción que el autor del
delito pero agravada por la inhabilitación por el doble del tiempo de la condena", explicó Teresa
Gómez.
"Estamos frente a un fallo muy severo en la evaluación de la conducta desplegada por un contador
en su rol de auditor", agregó la tributarista.
Enrique Scalone, titular del estudio que lleva su nombre, resaltó que "el fallo es útil como llamado
de atención para aquellos contadores que intervienen en las liquidaciones impositivas de las
empresas sin adoptar el recaudo de realizar una auditoría lo suficientemente abarcativa como para
detectar posibles maniobras de evasión".
En tanto, desde el estudio Lisicki, Litvin & Asociados, Emilio Cornejo Costas, puntualizó que para
llegar a tal condena, la Procuración consideró que el contador "ha adaptado su aporte especializado
al plan delictivo del autor, alejando pues su comportamiento técnico de las reglas que permiten
excluir su responsabilidad en virtud de su ajuste a las funciones profesionales".
De la lectura del fallo, claramente surge que: "No es parte de la labor profesional de un contador
aportar conscientemente al engaño en virtud del cual su cliente concretara el delito de evasión".
UNL. FCE. Auditoria. Froidevaux
Delitos Impositivos
Evasión Simple
Prisión 2 a 6 años
(Más de $ 400.000)
Evasión Agravada
Prisión de 3 a 9 años
(Más de 4 mio $)
Delitos Previsionales
Evasión simple
Prisión 2 a 6 años
(Más de $ 80.000/mes)
Evasión Agravada
Prisión 3 a 9 años (Más de 400.000/mes)
Costos y Pasivos Laborales
UNL. FCE. Auditoria. Froidevaux
CON QUE NOS VAMOS A ENCONTRAR ?
• Costo de los servicios prestados por personal en relación de dependencia
=>subcomponente de transacciones => presunción pruebas …
• Deudas con:
- personal por la prestación de servicios
- organismos encargados de la recaudación de cargas sociales.
=> subcomponente de saldos => presunción pruebas …
Componente de alta implicancia para la responsabilidad del auditor externo => ALTA INCIDENCIA DE IRREGULARIDADES
IMPORTANCIA !!
• La magnitud de la empresa define la estructura para gestionar RRHH: desde un
departamento de liquidación o servicio tercerizado a una gerencia de RRHH.
• Los costos laborales generalmente son una parte importante del total de gastos
del Estado de Resultados (MO intensiva o capital intensiva)
• Necesidad de personal especializado genera un riesgo diferente por ineficiencias y
perdida de rentabilidad
• En empresas en expansión puede haber problemas de reclutamiento e
ineficiencias derivadas de personal sin capacitación.
• En empresas industriales la asignación de MO al costo o a la activación de
existencias puede generar complicaciones.
• Si la empresa tiene política de remuneraciones con un alto contenido de
compensaciones variables cuya verificación es dificultosa, puede generan
inconvenientes para un devengamiento adecuado de las deudas relacionadas.
TRANSACCION STANDARD
PUNTO DE PARTIDA => PLAN DE NEGOCIOS QUE DEFINE :
- ORGANIGRAMA GENERAL
- NECESIDADES RRHH, PERFILES Y REMUNERACIONES
DINAMICA DE GESTION => RRHH DEFINE:
- MANUAL DE FUNCIONES Y ESPECIFICACIONES DE PUESTOS
- OPERATORIA HABITUAL
En que consiste la operatoria habitual ?
1.- Altas de personal:
• Autorización ingreso por personal con responsabilidad para hacerlo
• Aprobación de categoría y salario inicial.
• Aspectos administrativos.
2.- Liquidación de remuneraciones:
• Proceso de novedades y liquidación
• Pago de haberes y cargas sociales
3.- Modificaciones a la contratación:
• Autorización por personal con responsabilidad para hacerlo
4.- Bajas de personal:
• Asegurar el cese de beneficios (salarios y adicionales)
• Baja de los organismos
• Procedimiento en caso de despido
5.- Monitoreo:
• Costos presupuestdos vs reales; salarios mayores al promedio; hs extras; etc.
Una visión sobre los controles internos
Controles internos
Ambiente de control
Atención a:
• legajos de personal no actualizados
• liquidación de sueldos u horas extras sin autorizaciones
• falta de devengamiento de sueldos y cargas sociales a fin de mes
Controles directos
* Gerenciales e independientes
• Seguimiento de desvíos entre costos laborales presupuestados y ejecutados.
• Revisión y aprobación de las transferencias para el pago de sueldos y cargas sociales
• Existencia de informes mensuales de excepción para seguimiento de:
– Salarios superiores al promedio de su categoría
– Horas extras y pagos de beneficios inusuales
– Altas y bajas de empleados.
Controles internos
Controles directos
* Controles y funciones de procesamiento:
• Acceso restringido al procesamiento y pagos de remuneraciones y cargas
sociales
• Remuneraciones y modificaciones son autorizadas
• Se controla la corrección del calculo matemático sobre remuneraciones brutas y
cargas sociales
• Se asegura el devengamiento en la fecha y en el período correcto
Controles internos
Controles generales (*)
• funciones de supervisión y control de horarios están diferenciadas de las funciones de personal,
procesamiento de liquidaciones de salarios, pagos y contabilidad
• funciones de procesamiento de liquidación y contabilidad separadas
• funciones de pago y contabilidad separadas
• cuenta bancaria de pago de nómina conciliada por personal externo al sector de RRHH.
(*) Analizar segregaciones de funciones erroneas
Controles . Notas
1.- Hay que tener en cuenta que un control muy efectivo y que no está
documentado es el que realiza el propio empleado sobre su remuneración,
claro que solo sobre los pagos en defecto.
2.- Recomendaciones prácticas de control interno:
- Proceso de autorizaciones de novedades.
- RRHH nunca maneja efectivo.
- Cuenta revolvente de nómina.
3.- Repasar irregularidades típicas.
4.- Comentarios sobre monitoreo (hs vs actividades, evaluación personal,
etc)
Análisis de Factores de Riesgo
FACTORES DE RIESGO
• Factores de riesgo Inherente:
– Fluctuaciones en cantidad de empleados.
– Multiples convenios aplicables.
– Calculos salarios son complejos
– Asignación de gastos laborales a centros de costos compleja
– Convenios colectivos no renegociados
• Factores de riesgo de control:
– Debilidades de control interno
Enfoque y procedimientos de auditoría
ENFOQUE DE AUDITORIA
ASPECTOS A CONSIDERAR.
• Oportunidad: antes FCE y antes Ciclo créditos + junto con Tesorería.
• Procedimiento específico para primera auditoria.
• Procedimientos típicos para auditorias recurrentes (ver Bibliografía)
• Anclaje en Libro de Sueldos + Convenio homologado.
• No dejar de revisar las inspecciones anteriores.
• No dejar de revisar el legajo del jefe de personal y de los gerentes más importantes.
• Atención a la calificación del personal de auditoria para este rubro.
Costos y Pasivos Fiscales
CON QUE NOS VAMOS A ENCONTRAR ?
* Costos relacionados con la aplicación de la legislación impositiva nacional, provincial y municipal sobre las actividades de la empresa. Puede ser una partida importante en el estado de resultados:
=> subcomponente de transacciones: presunción de enfoque de pruebas de cumplimiento.
* Deudas por obligaciones impositivas con el Fisco nacional, provincial y municipal. Puede ser un monto importante dentro de los pasivos de corto plazo.
=> subcomponente de saldos: presunción de enfoque de pruebas sustantivas.
Componente de alta implicancia para la responsabilidad del auditor externo => ALTA INCIDENCIA DE IRREGULARIDADES
TRANSACCION STANDARD
• 1.- Planeamiento estratégico impositivo.
• 2.- Interpretación de normas fiscales vigentes.
• 3.- Definición de necesidades internas de información para liquidación de impuestos.
• 4.- Liquidación y determinación de impuestos.
• 5.- Actuación ante autoridades impositivas
Una visión sobre los controles internos
Controles internos
Ambiente de control
Atención a:
• Inexistencia de políticas y procedimientos formales para impuestos
• Falta de planificación impositiva
• Omisión de información impositiva en los estados contables
• Incumplimientos reiterados de obligaciones formales
Controles directos
* Gerenciales e independientes
• Seguimiento de desvíos entre costos impositivos presupuestados y ejecutados.
Controles internos
Controles directos
* Controles y funciones de procesamiento:
• Acceso restringido al procesamiento y pagos de impuestos.
• Liquidaciones autorizadas antes del pago.
• Control matemático del cálculo de las determinaciones impositivas.
• Se asegura el devengamiento en la fecha y en el período
Controles generales
• Mantenimiento de registros impositivos detallados separados del mantenimiento de
las cuentas de control del mayor general;
• Funciones de pagos separadas de determinación de impuestos.
Enfoque y procedimientos de auditoría
ENFOQUE DE AUDITORIA
ASPECTOS A CONSIDERAR.
• Importancia pruebas globales extracontables. Entrevista inicial + posteriores.
• Encuadre legal de la empresa => definición tributación nacional + provincial + municipal => recopilación legislación aplicable => chequeo vs liquidaciones.
• Tercerización del servicio impositivo independiente y competente + sistema efectivo de determinación de impuestos => control no documentado: cobertura de la responsabilidad del que brinda el servicio => indicios de enfoque de pruebas de cumplimiento en auditorias recurrentes.
• Ambiente de control adecuado => Dpto Impuestos puede preparar el análisis detallado de las cuentas impositivas (resultados y patrimoniales) con la documentación de respaldo => utiles como papeles de trabajo.
• Debe considerarse el trabajo de auditoria sobre los rubros que puedan tener impacto en impuestos, porque modificaciones en ellos implicarán ajustes acá.
• Contactos con ejecutivos de cuenta de los organismos de control.
• Confirmación de asesores impositivos.
• No dejar de revisar las inspecciones anteriores.
• Procedimientos típicos para auditorias recurrentes (globales, papeles)
• Atención a la calificación del personal de auditoria para este rubro.
