AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE

Prof.univ.dr. Ana Morariu

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE

CUPRINS1. 2. 3. 4. 5. 6.

Ce sunt imobilizarile? Abordarea auditului imobilizarilor Obiectivele de audit pentru imobilizari Planificarea auditarii imobilizarilor Teste de audit Studiu de caz

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE

1.

Ce sunt imobilizarile?

Active procurate pentru folosinta pe termen lung, nu pentru a fi revandute in scurt timp; Durata de viata estimata mai mare de un an; Costul achizitiei este repartizat pe mai multi ani prin amortizare.

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE1.1 Principalele tipuri de imobilizari

Imobilizari corporale (tangibile,existenta fizica) Imibilizari necorporale (nu au existenta fizica)o o o o

Fond comercial (goodwill) Marci inregistrate Patente Cheltuieli cu cercetarea si dezvoltarea (capitalizate doar in anumite conditii)

Imobilizari financiareo o

Participatii Actiuni

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE

1.2 Exemple de imobilizari corporale

Terenuri Cladiri Utilaje, echipamente, instalatii Mijloace de transport Mobilier

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE1.3 Decizii pentru care auditorul poate da sfaturi

Ce sume pot fi investite in viitor pentru procurarea de mijloace fixe? Ce surse de finantare exista? Care mujloace fixe trebuie inlocuite? Se poate astepta pana cand acestea devin inutilizabile sau vor trebui inlocuite in timp? Este de preferat sa se cheltuiasca mai mult pentru intretinerea si repararea mijloacelor fixe existente sau este mai eficient sa fie partial inlocuite? Este mai eficienta cumpararea sau inchirierea? Sunt mijloacele fixe asigurate corespunzator? Pot fi obtinute eventuale subventii pentru achizitii?

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE2. Abordarea auditului imobilizarilor

De la general la particular Orientare spre obiective clar definite Bazare pe identificarea riscurilor Orientare spre verificarea controalelor interne

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE3. Obiectivele de audit pentru imobilizariOBIECTIV Exhaustivitatea SEMNIFICATIE Toate mijloacele fixe si toate activele care trebuie capitalizate au fost inregistrate RISC

Exactitatea

-Soldurile

au fost identificate, grupate si inregistrate

corect; - Amortizarea a fost corect calculata in concordanta cu metoda acceptata -Sumele din situatiile financiare sunt in concordanta cu evidentele contabile Existenta Mijloacele fixe inregistrate exista in realitate la data bilantului (nu au fost furate, vandute sau casate) Clientul poate atribui valori unor active casate, care nu mai sunt utilizabile sau care au fost sustrase

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE3. Obiectivele de audit pentru imobilizariSepararea exercitiilor Evaluarea Intrarile si iesirile de mijloace fixe au fist inregistrate in perioada corecta-Valorile

reevaluate se bazeaza pe metode de evaluare

corecte; -- Mijloacele fixe afectate de diminuare permananta a valorii sunt prezentate la o valoare contabila diminuata corect Drepturi si obligatii are drept de proprietate valabil asupra mijlocului fix la data bilantului; -- Clientul raspunde pentru riscurile si beneficiaza din avantajele care decurg din proprietatea asupra imobilizarilor Soldurile mijloacelor fixe au fost corect clasate, descrise si evidentiate-Clientul

Valoarea atribuita poate sa nu reflecte schimbarile cauzate de factori externi. Valoarea contabila neta poate fi calculata pe baza unor durate de viata necorespunzatoare. Active concesionate pe termen scurt care nu apartin clientului incluse in bilant.

Prezentare si evidentiere

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE4. Planificarea auditarii imobilizarilor

Care este natura si componenta mijloacelor fixe? Evidenta computerizata sau manuala?Computerizata: teste asupra controalelor; proceduri analitice, teste dtaliate; Manuala: accent pe teste detaliate;

Care sunt riscurile complete legate de fiecare din obiectivele de audit? Ce proceduri este cazul sa adoptam pentru a aborda aceste riscuri? Cum apreciem calitatea procedurilor de control intern legate de mijloace fixe? Ce alte riscuri au fost identificate? (frauda, etc.)

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE4.1 Concretizarea planificarii auditului

Strategia de audit Matricea testelor de audit, care apreciaza:

Obiective de audit sprecifice pentru clientul auditat; Riscurile sprecifice pentru fiecare obiectiv de audit; Rezumat al testelor asupra procedurilor de control; Lista testelor asupra soldurilor, miscarilor, separat pe:

Proceduri analitice; Teste de detaliu.

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE4.2 Activitati pregatitoare ale lucrului la client

Sa citeasca strategia de audit pentru a fi constient de riscurile specifice legate de mijloacele fixe; Sa citeasca planul de testare pentru a intelege de ce se efectueaza fiecare test; Sa obtina un program de audit adaptat specificului clientului; Sa primeasca instructiuni referitoare la ce trebuie facut in fiecare din etapele prevazute in programul de audit si la timpul care trebuie alocat fiecarei etape din programul de audit; Sa ia in considerare riscurile de frauda care pot sa apara in legatura cu mijloacele fixe.

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE4.4 Documente necesare pentru audit

Registrul mijloacelor fixe Calculul amortizarii Rapoarte independente de evaluare Facturi emise de constructori Contracte de concesionare Titluri de proprietate Procese verbale ale sedintelor C.D., C.A. Facturi, procese verbale de punere in functiune Extrase de cont bancar Registrul de banca Balanta de verificare

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE5. Teste de audit 5.1 Testarea procedurilor de control intern 5.2 Teste de detaliu 5.3 Alte teste

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE5.1 Testarea procedurilor de control intern 5.1.1. Tipuri de controale interne Controale asupra gestionarii si contabilizarii (G&C) Controale de monitorizare (M) Controale de sistem (informatic) (S)

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE5.1.2. Controale interne specifice mijloacelor fixeControl Tip contro l G&C Test

Achizitiile se fac cu aprobarea prealabila a CD Capitalizarea dobanzilor este autorizata lunar. Inspectare fzica anuala si propunere pentru casare Trimestrial, punctarea registrului MF cu balanta de verificare. Comparare periodica buget investitii cu realizari Autorizare modificari aplicatie informatica

Verificare procese verbale sedinte CD pentru a obtine dovada aprobarii Verificarea semnaturii persoanei competente pentru a da acesta autorizare. Verificare liste de numarare, procese verbale de constatare. Verificare inregistrari contabile. Verificare proces verbal sau alt document intocmit cu aceasta ocazie. Verificare raport intocmit sau orice evidenta care dovedeste efectuarea comparatiei Discutie cu responsabilul cu informatica. Verificare autorizare scrisa.

G&C

G&C

G&C

M

S

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE5.2 Teste de detaliu 5.2.1. Teste de detaliu asupra valorii de inventarMiscari in cursul anului Intrari de mijloace fixe Active concesionate Active construite sau instalate in regie proprie Dobanzi capitalizate Subventii de stat Iesiri de mijloace fixe Documente de evidenta Facturi furnizor Contract concesionare Verificare cheltuieli capitalizate Contract credit, PIF Documentatia aferenta Contracte de vanzare, aprobari

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE5.2.2. Teste de detaliu asupra amortizarii Intrebari la care trebuie sa raspunda auditul amortizarii: Este metoda de amortizare (de ex. Liniara) permisa? Este acesta metoda aplicata in mod sistematic de la un an la altul? Sunt ratele de amortizare si duratele economice de viata rezonabile? Calculul amortizarii s-a facut corect aritmetic? S-au facut inregistrari contabile corecte pentru mijloacele fixe casate, cu uzura fizica avansata sau scoase din functiune?

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILETestarea calculului amortizarii

Proceduri analitice asupra cheltuielii anuale, respectiv o estimare a cheltuielii bazata pe:

Valoarea de inventar a mijloacelor fixe; Rata de amortizare utilizata O marja de eroare prestabilita.

Recalculare pentru un esantion de mijloace fixe, daca rezultatul obtinut pe baza de proceduri analitice este nesatisfacator.

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE5.3 Alte teste Testarea existentei prin inspectie fizica; dificultati:

Localizare in teren, la distanta mare; Mai multe mijloace fixe identice; Localizare la un tert; Ispectie fizica Modificari in structura productiei Nivelul cheltuielilor cu reparatiile si intretinerea Discutii cu personalul care lucreaza in sectii Informatii despre valoarea de piata

Identificarea activelor uzate fizic si moral:

Stabilirea valorii prin evaluari independente.