Cartilla_Tributaria_2015

8/20/2019 Cartilla_Tributaria_2015

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CARTILLA TRIBUTARIA

Afiliados 2015


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CONTENIDO

Capítulo 1 Generalidades1.1] Aspectos generales de la tributación......................................................................8

1.2] Concepto y características de los impuestos...........................................................9

1.3] Algunos impuestos..............................................................................................101.3.1] Impuesto sobre la renta y complementarios........................................................10

1.3.2] Impuesto sobre las ventas (IVA)............................................................................111.3.3] Gravamen a los movimientos financieros (GMF)..................................................111.3.4] Impuesto a la riqueza.............................................................................................111.3.5] Impuesto sobre la renta para la equidad (CREE).................................................151.3.6] Sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad (CREE)...........................151.3.7] Impuesto complementario de normalización tributaria........................................151.3.8] Impuesto de industria y comercio........................................................................16

1.4] Elementos de la obligación tributaria................................................................161.4.1] Sujeto activo..........................................................................................................161.4.2] Sujeto pasivo..........................................................................................................171.4.2.1] Personas naturales y asimiladas.......................................................................171.4.2.2] Residencia para efectos fiscales..........................................................................181.4.3] Hecho generador...................................................................................................201.4.4] Base gravable.........................................................................................................211.4.5] Tarifa......................................................................................................................21

Capítulo 2 Renta2.1] Generalidades de la renta.....................................................................................222.1.1] Ingresos.................................................................................................................232.1.1.1] Realización del ingreso......................................................................................232.1.1.2] Clasificación de los ingresos..............................................................................232.1.1.2.1] De acuerdo con su modalidad o su fuente de percepción.............................232.1.1.2.2] De acuerdo con la regularidad de su ocurrencia...........................................242.1.1.2.3] De acuerdo con el tratamiento fiscal..............................................................242.1.1.2.3.1] Gravados.......................................................................................................242.1.1.2.3.2] Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (i.n.C.r.N.g.o)...24

2.1.1.2.3.3] Rentas exentas.............................................................................................252.1.2] Costos y deducciones............................................................................................252.1.2.1] Requisitos de los costos y las deducciones.......................................................262.1.2.2] Costos y deducciones de los independientes....................................................26


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2.2] Origen de las rentas.................................................................................................272.2.1] Rentas de trabajo........................................................................................................272.2.2] Rentas de capital.........................................................................................................282.2.3] Rentas comerciales e industriales.............................................................................282.2.4] Rentas agrícolas y pecuarias......................................................................................28

2.2.5] Rentas inanimadas......................................................................................................29

2.3] Patrimonio líquido y patrimonio bruto.....................................................................29

2.4] Sujetos pasivos del impuesto sobre la renta...........................................................292.4.1.] Personas naturales....................................................................................................30

2.4.1.1] Categoría empleados................................................................................................30

2.4.1.1.1] Asalariados............................................................................................................30

2.4.1.1.2] Trabajador sin riesgo propio.................................................................................30

2.4.1.1.3] Trabajador con riesgo propio................................................................................30

2.4.1.2] Trabajadores por cuenta propia...............................................................................31

2.4.1.3] Otros...........................................................................................................................32

2.5] ¿Quiénes están obligados a declarar renta?............................................................32

2.6] Sistemas de determinación de la renta....................................................................332.6.1] Sistema de renta ordinario.........................................................................................33

2.6.2] Sistema de renta presuntiva......................................................................................34

2.6.3] IMAN empleados (obligatorio)....................................................................................35

2.6.4] IMAS empleados (voluntaria)......................................................................................40

2.6.5] IMAS trabajadores por cuenta propia (voluntaria).....................................................44

2.7] Retención en la fuente.............................................................................................47

2.7.1] Salarios........................................................................................................................472.7.2] Deducciones retención en la fuente...............................................................................48

2.7.3] Retención en la fuente mínima......................................................................................49

2.7.4] Otros conceptos de retención......................................................................................53

Capítulo 3 Aspectos legales y tributarios

de los aportes voluntarios

3.1] Aportes voluntarios.................................................................................................563.1.1] Monto de los aportes...................................................................................................573.1.1.1] Manejo de cuentas individuales...............................................................................573.1.1.2] Base de retención en la fuente para los independientes.........................................57


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3.1.1.3] Base de retención en la fuente para los asalariados........................................583.1.2] Beneficio tributario en los aportes voluntarios ...................................................593.1.2.1] Registro, reporte y control de la cuenta contingente........................................60

3.2] Retiros................................................................................................................623.2.1] Permanencia del aporte..........................................................................................623.2.1.1] Aportes hasta el 31 de diciembre de 2012.........................................................623.2.1.2] Aportes a partir del 1º de enero de 2013...........................................................623.2.1.3] Adquisición de vivienda......................................................................................623.2.1.4] Cumplimiento de requisitos de pensión...........................................................63

3.3] Traslados............................................................................................................643.3.1] A otros fondos........................................................................................................64

3.3.2] A cuentas AFC........................................................................................................64

3.4] Certificados declaración de renta.......................................................................64

3.5] Planeación tributaria con aportes a los Fondos de Pensiones............................713.5.1] Retención en la fuente por salarios con aportesa Fondos de Pensiones Voluntarias.......................................................................................753.5.2] Aportes a Fondos de Pensiones por terminación de un contrato laboral...........803.5.2.1] Cálculo tarifa de retención por bonificación......................................................813.5.2.2] Cálculo beneficio tributario de retención por indemnización por despido.......823.5.3] Beneficios tributarios para los independientes....................................................843.5.3.1] Trabajador independiente sujeto de retención en la fuente nocontribuyente del impuesto de renta..............................................................................84

Capítulo 4 Beneficios tributarios

de las Cesantías

4.1] Cesantías de los asalariados..............................................................................864.1.1] Retiro......................................................................................................................874.1.1.1] Efecto tributario de las Cesantías que no se retiran una vez terminadoel contrato de trabajo .....................................................................................................894.1.1.2] Efecto tributario por el traslado de Cesantías al Fondo dePensiones Voluntarias......................................................................................................89

4.2] Cesantías de los independientes........................................................................904.2.1] Planeación tributaria aportes a Cesantías para partícipes independientesart. 126-1 del E.T.............................................................................................................90

4.2.2] Planeación tributaria vía aportes en Cesantías para empleadores y afiliadosart. 56-2 del E.T...............................................................................................................92


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4.3] Deducibilidad de las Cesantías...........................................................................92

4.4] Manejo tributario de la rentabilidad...................................................................92

4.5] Selección de portafolio.......................................................................................934.5.1] creación de dos portafolios para Cesantías.............................................................934.5.2] Composición de la cuenta del afiliado al fondo de Cesantías...............................94

4.6] Certificado declaración de renta afiliados a Cesantías.......................................95

Capítulo 5 Aportes obligatorios

a los Fondos de Pensiones5.1] En contratos de trabajo.......................................................................................985.1.1] Aportes de la empresa................................................................................................995.1.2] Aportes del trabajador................................................................................................1015.1.2.1] Bonos Pensionales..................................................................................................1015.1.2.2] Excedentes de libre disponibilidad en el RAI y su tratamiento tributario..........1015.1.2.3] Devolución de saldos y su tratamiento tributario...............................................102

5.2] Ingreso base de cotización para trabajadores independientes.........................103

Capítulo 6 Planes Institucionales

6.1] Definición..........................................................................................................106

6.2] Tipos de consolidación de aportes en cabeza del partícipe..............................1086.2.1] Consolidación inmediata...........................................................................................108

6.2.2] Consolidación futura o condicionada.......................................................................108

6.3] Beneficios de los Planes Institucionales...........................................................109

6.4] Beneficios tributarios de los Planes Institucionales para los empleadores.....1096.4.1] Devolución de aportes a la patrocinadora...............................................................110

6.5] Beneficios tributarios de los Planes Institucionales para los trabajadores......110

6.6] Retención en la fuente para las prestaciones de los planes..............................112

6.7] Retiros..............................................................................................................112


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Capítulo 7 Otros aspectos tributarios para

tener en cuenta......................................................................1187.1] Obligados a declarar renta por el año 2014............................................121

7.2] Calendario tributario..............................................................................1237.2.1] Grandes contribuyentes ...............................................................................1237.2.2] Personas jurídicas y demás contribuyentes. declaración de rentay complementarios....................................................................................................1247.2.3] Declaración de renta y complementarios de personas naturales(empleados, trabajadores por cuenta propia y demás personas naturales

y asimiladas residentes) y sucesiones ilíquidas..................................................1257.2.4] Impuesto sobre la renta para la equidad CREE y sobretasa al CR.........1277.2.4.1] Tarifas sobretasa al CREE ........................................................................1277.2.5] Declaración informativa de precios de transferencia.................................1297.2.6] Documentación comprobatoria ..................................................................1307.2.7] Declaración y pago bimestral del impuesto sobre las ventas...................1307.2.8] Declaración y pago cuatrimestral del impuesto sobre las ventas........1317.2.9] Declaración anual y pago de los anticipos – IVA ......................................1327.2.10] Declaración y pago bimestral del impuesto nacional al consumo.......1337.2.11] Plazos declaración simplificada del impuesto nacional al consumo....1347.2.12] Declaración mensual de retenciones en la fuente.................................1357.2.13] Declaración y pago autorretención CREE..............................................1367.2.14] Medios magnéticos año gravable 2014..................................................1377.2.15] Declaración y pago del impuesto a la riquezay normalización tributaria...................................................................................1387.2.15.1] Tarifas del impuesto a la riqueza.........................................................1387.2.15.2] Tarifa del impuesto de normalización tributaria.................................1407.2.16] Declaración anual de activos en el exterior...........................................1407.2.17] Tabla de retención en la fuente para ingresos laborales......................141

7.3.] Efectos sucesorales y de inembargabilidad en cuenta deahorro individual de los Fondos de Pensiones...............................................142

7.4] Medios magnéticos 2014........................................................................1447.5] Cambios normativos relevantes.............................................................145

Capítulo 8 Glosario.............................................................146


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Capítulo 1

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GENERALIDADES

GENERALIDADES

Capítulo 1

1.1] Aspectos generales de la tributación

La obligación tributaria tiene su origen en el numeral 9 del artículo 95 de laConstitución Política de Colombia, que establece:

Son deberes de la persona y del ciudadano:

(…)

9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro

de conceptos de justicia y equidad.

Es pues la Constitución la que establece la obligación de todo ciudadano decontribuir con los gastos del Estado, contribución que debe ser acorde con sucapacidad económica, es decir, su capacidad contributiva.

La misma Constitución reglamenta la potestad de crear tributos, cuando suartículo 338 expresa:

En tiempo de paz, solamente el Congreso, las Asambleas departamentales y

los Concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fisca-les o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directa-mente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y lastarifas de los impuestos. (…)


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Cartilla Tributaria 2015

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Como se indica en la norma citada, la facultad impositiva solo le correspondeal Congreso y a los cuerpos colegiados de elección popular, como las Asam-bleas Departamentales y Concejos Municipales, quienes pueden fijar algunos

elementos del tributo siempre con sujeción a la Ley. Adicionalmente, el Gobier-no tiene la facultad de expedir normas de contenido tributario de forma excep-cional, como sucede en los casos de declaratorias de emergencia económica,social y ecológica. Son éstos quienes pueden imponer tributos y contribuciones,para lo cual, deben definir en forma expresa, tanto el hecho generador como elsujeto pasivo del impuesto, su base gravable y la tarifa a aplicar.

El deber constitucional de aportar a las cargas del Estado, está desarrolladopor el Estatuto Tributario, en especial por el artículo 2 que establece:

Contribuyentes: Son contribuyentes o responsables directos del pago deltributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de laobligación sustancial.

La obligación tributaria regula dos aspectos:

a) Obligación sustancial: aquella por la cual un sujeto pasivo (contribuyente oresponsable) se encuentra obligado a pagar un tributo determinado al sujetoactivo (Estado).

b) Obligación accesoria o formal: Hace referencia a todas las actividades ne-cesarias para la efectividad del pago del tributo, tales como declarar, infor-mar, recaudar, certificar, etc.

Si bien los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones, enesta cartilla se hará referencia única y exclusivamente a los impuestos.

1.2 Concepto y característicasde los impuestos

Los impuestos son una prestación económica de carácter obligatorio, a cargode los particulares y a favor del Estado con el fin de financiar las cargas públi-cas en las que incurre el Gobierno.


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Capítulo 1

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GENERALIDADES

Sus características generales son:

a) Obligatorio cumplimiento.

b) Si bien el sujeto pasivo paga el impuesto no recibe una contraprestacióndirecta y/o especifica relacionada con el pago.c) Es definitivo - No reembolsable.d) Unilateralidad - Definido por el Estado.e) Generalidad - Aplica a todas las personas.

Así, dentro del cúmulo de impuestos tenemos tributos de orden nacional, de-partamental y municipal. Ejemplos:

> Impuestos Nacionales: Impuesto sobre la renta y complementarios, Im-

puesto sobre las ventas, Gravamen a los Movimientos Financieros, Impuestoa la riqueza, Impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), Impuesto alconsumo, entre otros.

> Impuestos Departamentales: Impuesto al consumo de bebidas alcohólicasy cigarrillos, Impuesto de registro.

> Impuestos Municipales: Impuesto predial, Impuesto de vehículos, Impuestode industria y comercio.

1.3] Algunos impuestosLa siguiente es una breve noción de algunos de los tributos:

1.3.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOSeste tributo grava los ingresos de las personas que sean susceptibles de in-crementar su patrimonio y su tarifa, aplicable a la base gravable, depende del

tipo de personas (naturales y asimiladas o jurídicas y asimiladas). Para el pri-mer tipo, la tarifa marginal depende de la base y oscila entre el 0% y el 33%; yse podría encuadrar en tres categorías: empleados, trabajadores por cuentapropia y otros. En el caso de las personas jurídicas, la tarifa es del 25%.

El impuesto complementario del impuesto sobre la renta, es el de ganan-cias ocasionales, el cual se causa por la obtención de ingresos extraordina-rios, es decir que no corresponden a la actividad usual de las personas. Esteimpuesto grava la utilidad en la venta de casas o apartamentos poseídosdurante dos años o más; grava las herencias, las loterías, las apuestas y

las donaciones, entre otras. La tarifa general, desde la reforma tributariade 2012 (L1607 de 2012) es del 10%, salvo las loterías, rifas y apuestas quetienen una tarifa del 20%. Así mismo, el legislador estableció algunas por-ciones de ganancias ocasionales exentas.

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1.3.2 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS IVAeste tributo grava el consumo de las personas cuando compran bienes oservicios. Por ejemplo, cuando usted compra un vestido, un televisor, el yo-

gurt para la lonchera de sus hijos, el almacén que se lo vende le cobra un16% adicional que corresponde al IVA. El IVA es uno de los denominadosimpuestos “cascada”, lo cual implica que quienes cobren IVA en la ventade bienes o prestación de servicios (pertenecientes al régimen común) yrealicen compras de bienes o servicios con IVA que tengan relación de cau-salidad con su actividad productora de renta, podrán llevar ese IVA pagadocomo un menor valor en la respectiva declaración.

Naturalmente, no todos los consumos están gravados con este impuesto.Por ejemplo, el pago del servicio de energía o de acueducto, no tiene IVA

(el teléfono sí lo tiene). El servicio de medicina (sí el de medicina prepagaday pólizas de seguros de salud), ni el arrendamiento de vivienda tienen IVA.

1.3.3 GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS GMFgrava los retiros de dinero de las cuentas corrientes o de ahorros, la tarifaactualmente, es del cuatro por mil (4x1000) la cual se mantendrá hasta2018, fecha a partir de la cual se iniciará su desmonte gradual. Sin embar-go, los retiros de las cuentas de los Fondos de Pensiones Voluntarias, nocausan el GMF por estar expresamente exentos del tributo.Tope para realizar retiros de cuentas de ahorro exentas: 350 uvt ($9.897.650para 2015)

1.3.4 IMPUESTO A LA RIQUEZAgrava la posesión de riqueza por parte de contribuyentes personas nacio-nales o extranjeras que tengan inversiones directas o indirectas en nuestropaís que superen un patrimonio líquido igual o superior a COP $1.000 mi-llones a 1o de enero de 2015.

Sujetos pasivos: las personas naturales, sucesiones ilíquidas, personas jurí-

dicas, personas, nacionales o extranjeras, con o sin residencia en el país, coninversiones directas o indirectas en nuestro país y sociedades de hecho que al1o de enero de 2015 posean un patrimonio líquido (activos menos pasivos) igualo superior a $1.000.000.000, serán contribuyentes del impuesto a la riqueza.

Hecho generador: la posesión a 1o de enero de 2015, de un patrimonio líqui-do (activos menos pasivos) que sea igual o superior a $1.000.000.000.

Base gravable: para las personas jurídicas y sociedades de hecho será elpatrimonio líquido (activos menos pasivos) poseído a 1° de enero de 2015,

2016 y 2017, y en el caso de personas naturales y sucesiones ilíquidas, el pa-trimonio líquido poseído por ellas a 1° de enero de 2015, 2016, 2017 y 2018.

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Capítulo 1

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GENERALIDADES

Los contribuyentes podrán excluir de la base gravable:a) Las personas naturales las primeras 12.200 UVT (COP $345.004.000 -

2015) del valor patrimonial de la casa o apartamento de habitacional.

b) El valor patrimonial neto de las acciones en sociedades nacionales po-seídas directamente o a través de los fondos de pensiones voluntarias.Esto significa que si usted tiene inversiones en el fondo de pensionesvoluntarias en alguno de nuestros portafolios que invierten en accionesde sociedades nacionales, podrá excluir el valor patrimonial neto de subase gravable.

Tarifa: se aplicará a la base gravable las siguientes tablas de acuerdo a laclasificación de personas naturales o sucesiones ilíquidas y personas jurídi-cas y sociedades de hecho.

Tabla impuesto a la riqueza personas naturales

RANGOS DE BASE GRAVABLE EN PESOS

Límite inferior Límite superior Tarifa marginal IMPUESTO

$ - $ 2.000.000.000 0,125% (Base gravable)*0,125%

$ 2.000.000.000 $ 3.000.000.000 0,35%(Base gravable -$2.000.000.000)*0,35% +$2.500.000

$ 3.000.000.000 $ 5.000.000.000 0,75% (Base gravable -$3.000.000.000)*0,75% +$6.000.000

$ 5.000.000.000 En adelante 1,50%(Base gravable -$5.000.000.000)* 1,50% +$21.000.000

Tabla de impuestos a la riqueza personas jurídicas año 2015

RANGOS DE BASE GRAVABLE EN PESOS

Límite inferior Límite superior Tarifa marginal IMPUESTO

$ - $ 2,000,000,000 0.20% (Base gravable)*0,20%

$ 2,000,000,000 $ 3,000,000,000 0.35%(Base gravable -$2.000.000.000)*0,35% +$4.000.000

$ 3,000,000,000 $ 5,000,000,000 0.75%(Base gravable -$3.000.000.000)*0,75% +$7.500.000

$ 5,000,000,000 En adelante 1.15%(Base gravable -$5.000.000.000)* 1,50% +$22.500.000

*Para las personas jurídicas y sociedades de hecho, la tabla del impuesto a la riqueza tendrá variacionessobre la tarifa marginal la cual tendrá una disminución para los años 2016 y 2017.


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A continuación podrá visualizar un ejemplo del certificado del valor pa-trimonial neto de participaciones en acciones de sociedades nacionales.

Ejemplo:

PERSONAS NATURALES

IMPUESTO A LA RIQUEZA AÑO 2015

CON APORTES SIN APORTES

PATRIMONIO BRUTO AL 1o DEENERO DEL 2015

4.000.000.000

4.000.000.000

MENOS : TOTAL PASIVO

300.000.000 300.000.000

PATRIMONIO LÍQUIDO AL 1o DEENERO DE 2015

3.700.000.000

3.700.000.000

MENOS : V/ PATRIMONIAL DELA CASA/APTO HABITACIÓN

340.000.000

340.000.000

MENOS: VPN DE LAS ACCIO-NES EN SOCIEDADES NAL(SALDO EN FONDO P.V.)

280.000.000

-

BASE IMPUESTO A LA RIQUEZA

3.080.000.000 3.360.000.000

MENOS:

3.000.000.000 3.000.000.000

SUBTOTAL

80.000.000 360.000.000

TARIFA 0,75%

600.000 2.700.000

MÁS: 6.000.000

6.000.000

IMPUESTO A LA RIQUEZAAÑO 2015

6.600.000

8.700.000

AHORRO DE IMPUESTO EN ELPRIMER AÑO 2.100.000


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Capítulo 1

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GENERALIDADES


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1.3.5 IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE este impuesto, creado en la reforma tributaria de 2012 (L 1607), aplica paralas personas jurídicas y sociedades. Dicho impuesto presentó algunas mo-

dificaciones por la reforma tributaria de 2014 (L.1739), dentro de las cualesse destaca la clarificación de la depuración de la base gravable en cuanto asus deducciones y la permanencia de la tarifa del 9%.

1.3.6 SOBRETASA AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARALA EQUIDAD CREEse creó con la reforma de 2014 (L 1739), y aplica a las sociedades y perso-nas jurídicas contribuyentes declarantes del CREE, que tengan como basegravable para la liquidación de dicho impuesto, un monto superior a $800millones de pesos. Ésta regirá por los años gravables 2015, 2016, 2017 y

2018 con tarifas del (5%), (6%), (8%) y (9%) respectivamente, durante loscuales se deberán pagar siempre anticipos. Con ello, por ejemplo, en el año2015 se liquidará la sobretasa de 2015 y se generará el anticipo para 2016.

1.3.7 IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACIÓN TRIBUTARIAAplica para aquellas personas que hayan omitido activos o incluido pasivosinexistentes en sus declaraciones tributarias teniendo la obligación legalde hacerlo. Es complementario del Impuesto a la Riqueza, y aplica a loscontribuyentes del mismo o a declarantes voluntarios. Este impuesto sedeclarará, liquidará y pagará en la misma declaración del Impuesto a laRiqueza. Los activos que sean objeto del Impuesto Complementario de Nor-malización Tributaria integrarán la base gravable del Impuesto a la Riquezadel año en que se declare el impuesto complementario.

Ejemplo: Una persona que omite activos y los declara en el 2015bajo el impuesto de normalización tributaria:

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Declaración de Impuestos a la Riqueza y Complementación de Normali-zación Tributaria Año Gravable 2015:

I m p u e s t o

C o m p l e m e n t a r i o d e

N o r m a l i z a c i ó n

1. Activos omitidos en el exterior $300.000.000

2. Activos omitidos en el país $500.000.000

3. Pasivos inexistentes en el exterior $-

4. Pasivos inexistentes en el país $35.000.000

5. Base gravable para el impuesto denormalización (sume 1 a 4) $835.000.000


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Capítulo 1

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GENERALIDADES

1.3.8 IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIOeste es un tributo de carácter municipal, que grava los ingresos obtenidospor el ejercicio de actividades económicas (industriales, comerciales y deservicios), y cuyo producto se destina a atender los servicios públicos y lasnecesidades colectivas de la respectiva entidad territorial.

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1.4] Elementosde la obligación tributaria

Con el fin de entender las relaciones entre las personas contribuyentes o res-ponsables y el Estado Colombiano, es preciso identificar los siguientes elemen-

tos de la Obligación Tributaria, indispensables en la creación de los impuestos:

a) Sujeto activob) Sujeto pasivoc) Hecho generadord) Base gravablee) Tarifa

1.4.1 SUJETO ACTIVO

Es aquel a quien la Ley faculta para administrar y percibir los tributos en subeneficio o en beneficio de otros entes.A nivel nacional, el sujeto activo es el Estado, representado por el Ministerio

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Declaración de Impuestos a la Riqueza y Complementación deNormalización Tributaria Año Gravable 2015:

L i q u i d a c i ó n p r i v a d a

Impuesto a la riqueza $-

Descuentos tributarios por conveniosinternacionales

$-

Impuesto neto a la riqueza (6 - 7) $-

Impuestp de normalización tributaria $83.500.000

Total impuestos a la riquea y de nor-malización tributaria (8 + 9)

$83.500.000

Sanciones $-

Total saldo a pagar ( 10 + 11) $83.500.000


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de Hacienda y Crédito Público y más concretamente, por la Dirección de Im-puestos y Aduanas Nacionales - DIAN, entidad encargada de administrar losimpuestos, desarrollando funciones de recaudo, fiscalización, control, liqui-

dación y demás funciones que le permiten velar por el cabal cumplimiento detodas las obligaciones sustanciales y formales por parte de los contribuyentes.

A nivel departamental es el Departamento, y a nivel municipal o distrital, elrespectivo Municipio o Distrito.

1.4.2 SUJETO PASIVO

Se trata de las personas naturales o jurídicas obligadas al pago de los tribu-

tos siempre que se realice el hecho generador.Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por in-termedio de sus representantes legales.

Con el fin de entender el tratamiento tributario de las personas naturales,haremos la siguiente clasificación:

1.4.2.1] Personas naturales y asimiladas

a) Personas naturalesLas personas naturales son contribuyentes sin distinguir su nacionali-dad, estado civil o edad, siempre que sobre ellas se pueda afirmar que seha realizado el hecho generador del tributo; es decir, siempre que gene-ren rentas, posean bienes o ejerzan alguna actividad económica gravadacon el impuesto.En cuanto a las personas naturales, deben tenerse en cuenta los si-guientes aspectos:

> Los cónyuges tienen tratamiento tributario independiente, de acuer-

do con sus bienes y rentas (artículo 8 E.T.).

> Los menores de edad pueden tener bienes y derechos adquiridos, do-nados y/o heredados. Por su parte, quien ejerce la patria potestad esquien declara el patrimonio e ingreso del menor. Los menores soncontribuyentes cuando poseen bienes que usufructúan directamenteo cuando sus padres han renunciado al usufructo de dichos bienes,así ejerzan la patria potestad, en cuyo caso se encargan de cumplirlos deberes formales. (Art. 24 Decreto 187 de 1975).

b) Asimiladas a Personas NaturalesPara efectos de impuestos, el Estado al igual que lo hizo con las per-sonas jurídicas, ha establecido algunas figuras que se asemejan a laspersonas naturales.

>


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Capítulo 1

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GENERALIDADES

Cuando en materia tributaria encontramos la expresión “personas jurí-dicas y asimiladas”, se está haciendo referencia a todas las formas desociedades comerciales contempladas en el Código de Comercio (so-

ciedades anónimas, sociedades limitadas, etc.) y las demás formas deorganización no comerciales (como corporaciones sin ánimo de lucro,cooperativas, universidades, movimientos religiosos, etc.).

Cuando se está citando la expresión “personas naturales”, se hace refe-rencia a cualquier individuo vivo de la especie humana.

Al citarse la expresión “asimiladas a personas naturales”, se hace refe-rencia a expresiones como sucesiones ilíquidas, asignaciones y donacio-nes, conceptos que explicaremos a continuación:

> Sucesiones ilíquidas: se asimila a una persona natural, aunque nocorresponde propiamente a una persona, sino a una masa de bienesy rentas que ha dejado una persona natural al morir y aún no se hanadjudicado a sus herederos. Hasta tanto no se efectúe tal asignación,ese patrimonio (y las rentas que pueda generar) se deben seguir de-clarando en cabeza de la sucesión ilíquida que sustituye al causanteal momento de declarar y pagar el impuesto. Es así como la calidadde contribuyente del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, notermina con la muerte sino con la asignación de los bienes y dere-chos a los herederos.

> Asignaciones o Donaciones Modales: son bienes o derechos que unapersona, mediante acto por causa de muerte (testamento) o por unacto entre vivos (donación), asigna a otra con la obligación de que talbien o derecho se aplique a un fin especial, se realice cierta obra o sesujete a una carga.

Como su nombre lo indica, las asignaciones son realizadas por una

persona que al fallecer “asigna” un bien o parte de sus bienes a undeterminado fin, por ejemplo, para obras sociales.

1.4.2.2] Residencia para efectos fiscales

De acuerdo con lo anterior, las personas naturales, según su residencia,pueden clasificarse en:

a) Personas nacionales residentesCon la reforma tributaria de 2012 (L 1607) y el Decreto 3028 del 27 de di-

ciembre de 2013, se dispuso que la residencia para efectos fiscales recaesobre personas naturales, nacionales o extranjeras, que cumplan con lossiguientes requisitos:


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> Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de cien-to ochenta y tres (183) días calendario incluyendo días de entrada ysalida del país, durante un período cualquiera de trescientos sesenta

y cinco (365) días calendario consecutivos, en el entendido que, cuan-do la permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobremás de un año o período gravable, se considerará que la persona esresidente a partir del segundo año o período gravable.

> Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado co-lombiano o con personas que se encuentran en el servicio exteriordel Estado colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena so-bre relaciones diplomáticas y consulares, exentos de tributación enel país en el que se encuentran en misión respecto de toda o parte

de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo año operíodo gravable.

> Ser nacionales y que durante el respectivo año o período gravable:

1. Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente olos hijos dependientes menores de edad, tengan residencia fiscalen el país; o,

2. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean defuente nacional; o,

3. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean adminis-trados en el país; o,

4. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendanposeídos en el país; o.

5. Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria paraello, no acrediten su condición de residentes en el exterior paraefectos tributarios; o,

6. Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Go-bierno Nacional como paraíso fiscal.

Las personas naturales nacionales residentes en el exterior para efectos tri-butarios, deberán acreditarlo ante la DIAN mediante la presentación de uncertificado de residencia fiscal o de un documento que haga sus veces, ex-pedido por el país o jurisdicción del cual se hayan convertido en residentes.

No serán considerados residentes fiscales desde el 1o de enero de 2015,según lo preceptuado por la reforma tributaria de 2014 (L 1739), aquellosnacionales que si bien cumplen con alguna de las 6 anteriores condicio-nes, cumplen al menos una de las siguientes:

1. Que el 50% o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en la juris-dicción en la cual tengan su domicilio.


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GENERALIDADES

2. Que el 50%o más de sus activos se encuentren localizados en Ia juris-dicción en la cual tengan su domicilio.

En todo caso, el Gobierno Nacional deberá definir los criterios bajo loscuales se realizará el cumplimiento de una de tales condiciones.

Los ciudadanos colombianos y los extranjeros residentes están sometidosal Impuesto sobre la Renta y Complementarios, debiendo tributar tantosobre las rentas de fuente nacional como de fuente extranjera. (Art. 9 E.T.).

Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residen-cia en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en elpaís al momento de su muerte, solo están sujetas al impuesto sobre la

renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionalesde fuente nacional (Art. 9 E.T.).

1.4.3 HECHO GENERADOR

Se trata de la manifestación externa de un hecho económico que hace quesurja la obligación de pagar impuestos. Cada uno de los impuestos tiene unhecho generador veamos algunos ejemplos:

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Impuesto Hecho Generador

Rentay complemen-tarios

Obtención de ingresos ordinarios o extraordinarios suscep-tibles de incrementar el patrimonio

IVA La venta de bienes o servicios gravados

GMFRealización de transacciones financieras a través de cuen-tas corrientes y de ahorros

RiquezaLa posesión de un ´patrimonio líquido (activos menospasivos) igual o superior a $1.000 Millones a 1 o de enerode 2015

CREE Similar al de Renta

Sobretasa CREEAquellos contribuyentes del CREE que posean una basegravable superior a 800 millones

NormalizaciónTributaria

Contribuyentes del impuesto a la riqueza o declarantesvoluntarios que omitieron activos o incluyeron pasivosinexistentes en sus declaraciones

ICAObtención de ingresos por el ejercicio de actividades indus-triales, comerciales o de servicios


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1.4.4 BASE GRAVABLE

Es la unidad de medida o valor monetario sobre el cual se aplica la tarifa del

impuesto para establecer el valor de la obligación tributaria.

1.4.5 TARIFA

La tarifa es el porcentaje fijado por las autoridades que las personas natura-les y jurídicas declarantes deben aplicar a la base gravable y en esta medidaasumir como carga tributaria.

Ejemplos de tarifas

Impuestos sobre la renta para la equidad (CREE) 9%

Impuesto complementarios de renta (ganancias ocasionales)10% salvo loterías,rifas y apuestas 20%.

Impuesto sobre la renta personas jurídicas 25%

Sobretasa CREE 2015 5%


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GENERALIDADES

RENTA

Capítulo 2

2.1] Generalidades de la rentaSe entiende por renta el beneficio generado por el desarrollo de cualquier ac-tividad lucrativa y que resulta de comparar lo que se recibe (ingreso) contra loque se gasta (costos, gastos, deducciones, etc.). El legislador tiene definidasreglas especiales para la determinación de la renta, gravando o exonerando delimpuesto ciertos ingresos y permitiendo o negando ciertos gastos; usualmentelos gastos que se aceptan son aquellos vinculados directamente con la actividadque genera el ingreso.

1. Un médico que trabaja en forma independiente atendiendo pacien-tes en su consultorio tendrá una renta derivada de lo que recibepor las consultas menos lo que paga por arrendamiento, serviciospúblicos, secretaria, papelería, etc.

2. Un asalariado tendrá una renta derivada de lo que recibe por sala-rios y prestaciones menos lo que por Ley le es permitido restarse,como los intereses de vivienda, los aportes a fondos de pensionesvoluntarias y obligatorias, los ahorros en cuentas de ahorro para

el fomento de la construcción - AFC, la prima de la póliza de salud,los gastos por dependientes, entre otros.

Ejemplos:


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2.1.1 INGRESOS

En materia impositiva, se entiende por renta o ingresos, la producción de un

incremento en el patrimonio neto o capital de las personas.

En otras palabras, lo que constituye ingreso es todo valor recibido en dineroo en especie, en razón del desarrollo de la actividad productora de renta,bien sea comercial, industrial o de servicios desarrollada por una personanatural o jurídica.

2.1.1.1] Realización del ingreso

El concepto de realización de un ingreso significa el momento en el cual

se debe dar reconocimiento a dicho ingreso. En materia impositiva, debentenerse en cuenta las siguientes reglas:

a) Sistema de caja: para las personas naturales que no están obligadas allevar contabilidad – personas naturales no comerciantes y personas na-turales comerciantes de menores ingresos o pertenecientes al régimensimplificado – los ingresos se causan en el momento en que se mueva lacaja, es decir, al recibir efectivamente los dineros o bienes como remu-neración de sus servicios o de sus ventas o cuando se presenten hechosde los que se desprenda que efectivamente la persona tiene el derechoa reclamar el pago.

b) Sistema de causación: para las personas naturales obligadas a llevarcontabilidad o pertenecientes al régimen común, los ingresos se rea-lizan o se causan en el momento de la prestación del servicio o de larealización de la venta, independientemente que el pago se reciba o no.

c) Reglas especiales: el legislador ha establecido algunos casos en los quelos ingresos se realizan en forma especial:>

Venta de inmuebles: en la fecha en que se otorga la escritura públicade compraventa ante la notaría.> Dividendos o participaciones en utilidades: cuando les hayan sido

abonados en cuenta en calidad de exigibles.

2.1.1.2] Clasificación de los ingresos

Los ingresos se pueden clasificar de diferentes formas según el enfoqueque se adopte:

2.1.1.2.1] De acuerdo con su modalidad o su fuente de percepción:

> Ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera.> Ingresos de capital o rentas de trabajo.

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Capítulo 2

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RENTA

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2.1.1.2.2] De acuerdo con la regularidad de su ocurrencia

> Ordinarios: aquellos que se reciben en el giro ordinario de los negocios

o actividades de las personas. Ejemplos: ingresos laborales, honorarios,servicios, dividendos, rendimientos, ventas, etc.

> Extraordinarios: aquellos que no se perciben con regularidad y dependende situaciones extraordinarias. Ejemplo: los que provienen de la venta deun activo fijo, como es el caso de los inmuebles o máquinas destinadas ala producción, poseído por más de dos años, el recibir una donación o unaherencia, ganarse la lotería, una rifa, etc.

2.1.1.2.3] De acuerdo con el tratamiento fiscal

2.1.1.2.3.1] Gravados Para que un ingreso sea considerado como generador de renta, debe tenerlas siguientes características:

> Que se haya realizado dentro del año o período gravable.> Que sea susceptible de producir un incremento patrimonial.> Que la Ley no lo trate expresamente como un I.N.C.R.N.G.O. o como Renta

Exenta.

2.1.1.2.3.2] Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional(I.N.C.R.N.G.O)Por regla general, los ingresos obtenidos por contribuyentes en Colombiase consideran constitutivos de renta o ganancia ocasional, según la natura-leza del ingreso. No obstante, la Ley ha determinado que algunos ingresosobtenidos en Colombia no se consideren constitutivos de renta ni gananciaocasional, por lo que no son gravados con el impuesto.

Esta figura se aplica con el fin de evitar la doble tributación, es decir, son

recursos que se pueden descontar de la base gravable de renta dado queanteriormente ya habían sido gravados con el impuesto.

El desarrollo de estos ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia oca-sional se encuentra en los siguientes conceptos contenidos entre los artícu-los 36 y 57 del Estatuto Tributario:

a) Prima en colocación de acciones.b) Utilidad en la enajenación de acciones.c) Distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas

de interés social.d) Capitalizaciones no gravadas para socios o accionistas.e) Componente inflacionario.f) Utilidad en venta o casa de habitación.


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g) Indemnizaciones por seguros de daño.h) Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos.i) Los gananciales (monto del patrimonio neto que recibe cada uno de los

cónyuges, cuando se disuelve esa sociedad conyugal, bien sea por divorcioo por muerte de uno de los cónyuges dentro de la relación matrimonial). j) Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas.k) Participaciones y dividendos.l) Distribución de utilidades por liquidación.m) Incentivo a la capitalización rural.n) Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para el

financiamiento de sistemas de servicio público de transporte masivo depasajeros.

o) Aportes del empleador a Fondos de Cesantías.

p) Ingresos por la enajenación de inmuebles ubicados en áreas de influenciay de desastre y riesgo (Decreto 3850 de 1985).

q) Inmuebles ubicados en la zona del Nevado del Ruiz.

2.1.1.2.3.3] Rentas exentasLas rentas exentas obedecen a un tratamiento preferencial otorgado por Ley aalgunos ingresos que se reciben con ocasión de ciertas actividades definidasen los artículos 126-1, 206 a 235-1 del Estatuto Tributario, entre otros.

a) Aportes voluntarios y obligatorios a fondos de pensiones (Art. 126-1 E.T.).b) Rentas exentas de trabajo (Art. 206 E.T.).c) Rentas exentas de derechos de autor.d) Para algunas actividades, rentas exentas de las empresas de servicios a

públicos domiciliarios.e) Rentas exentas por explotación de hidrocarburos, minas, gases distintos

de los hidrocarburos y depósitos naturales.f) Seguros de vida.g) Empresas en la zona del Nevado del Ruiz.h) Empresas editoriales.

i) Porción conyugal (parte del patrimonio de una persona difunta que la Leyle asigna al cónyuge sobreviviente para su subsistencia).

2.1.2 COSTOS Y DEDUCCIONES

Son las erogaciones o desembolsos en que incurre una persona natural o jurídica en un período determinado para adquirir o producir un bien o pres-tar un servicio con el fin de generar ingresos y obtener utilidades.

Conceptualmente, los costos y las deducciones, también denominados gas-tos, se diferencian en que los primeros se incorporan a un bien, se efec-túan para su adquisición o prestación de un servicio en particular, como porejemplo, la materia prima para producirlo, y las segundas las deducciones o

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RENTA

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gastos, que serían aquellos relacionados con los gastos administrativos enlos cuales se incurre en la ejecución de la actividad.

2.1.2.1] Requisitos de los costos y las deducciones

En general, las erogaciones realizadas durante un período son deducibles,siempre que cumplan los siguientes requisitos legales:

a) Que sean de período, es decir, que correspondan al año en el cual seestén solicitando.

b) Que sean proporcionados, no pueden ser exagerados frente a los ingre-sos y utilidades que arroja el negocio

c) Que no estén prohibidos o limitados por Ley; por ejemplo, el pago avinculados económicos que no sean contribuyentes del impuesto sobrela renta o a proveedores ficticios o insolventes.

d) Que sean necesarios, que se requiera para la actividad propia del negocio.e) Que tengan relación de causalidad con la actividad productora de renta,

el costo debe estar asociado o relacionado con la actividad que generalos ingresos.

f) Que existan los soportes, los cuales son indispensables para poder des-contar de la declaración un costo o un gasto. Dichos soportes deberáncumplir con los requisitos exigidos a las facturas o documentos equiva-lentes por el artículo 617 del E.T. y los artículos 621, 773,774 y 777 delCódigo de Comercio.

2.1.2.2] Costos y deducciones de los Independientes

En el caso de los independientes, el Estatuto Tributario consagra algunostratamientos especiales en materia de costos y deducciones.

Los trabajadores independientes son aquellas personas naturales que no seencuentran vinculadas laboralmente a un empleador, mediante contrato detrabajo o a través de una relación legal o reglamentaria.

a) Límite costos: Conforme con el artículo 87 del Estatuto Tributario, loscostos y deducciones imputables a la actividad propia de los profesiona-les independientes y de los comisionistas, que sean personas naturalesno pueden exceder del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos que porrazón de su actividad propia perciban tales contribuyentes.Cuando se trate de contratos de construcción de bienes inmuebles y

obras civiles ejecutadas por arquitectos o ingenieros contratistas, el lí-mite anterior es del noventa por ciento (90%), para lo cual deben llevarlibros de contabilidad registrados en la cámara de comercio o en la DIAN.


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2.2] Origen de las rentas

La renta puede ser producida por varias fuentes: el trabajo, el capital, la indus-tria y el comercio. Veamos:

2.2.1 RENTAS DE TRABAJOSon las que obtienen las personas naturales por el desarrollo desu capacidad física o habilidad intelectual, tales como los salarios yprestaciones, las comisiones, honorarios y los servicios. Las rentas detrabajo pueden ser, por tanto:

a) Rentas de trabajo asalariados: se obtienen por quienes se encuentranvinculados a través de contrato de trabajo. Se les conoce como rentaslaborales e incluyen el salario, las prestaciones, las pensiones de jubila-ción, las bonificaciones, los auxilios, etc.

Las rentas de trabajo son rentas exentas conforme con el artículo 206numeral 10: “El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagoslaborales, limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT…”

Ejemplo: Si usted es asalariado, tiene derecho a que una parte de

lo que se gana sea considerada como renta exenta. En términosgenerales y luego de una depuración establecida por la Ley, el25% de lo que gana el asalariado está exento, con un límite men-sual equivalente a 204 UVT.

>

Las limitaciones antes mencionadas no se aplican cuando el contribu-yente factura la totalidad de sus operaciones y sus ingresos hayan sidosometidos a Retención en la Fuente, cuando esta fuere procedente. En

este caso, se aceptan los costos y deducciones que procedan legalmente.

b) Deducción cesantías: Los aportes a título de cesantía realizados por lospartícipes independientes son deducibles de la renta hasta la suma de2.500 UVT para el año gravable correspondiente, sin que este valor exce-da la doceava (1/12) parte de los ingresos de la persona en el año.

Los partícipes independientes son aquellos trabajadores independientesa los que hace referencia la Ley 100 de 1993 como afiliados al SistemaGeneral de Pensiones, esto es, aquellos que no tienen contrato de traba-

jo ni son servidores públicos.


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Capítulo 2

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RENTA

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b) Rentas de trabajo de personas con o sin riesgo propio de la categoria deempleados: se obtienen por quienes no tienen vínculo de subordinacióno laboral, no obstante, pertenecer a la categoría de empleados.

La renta generada por el desarrollo de actividades profesionales recibeel nombre de “honorarios” y la que se obtiene por actividades no califica-das (latonero, lustrabotas) se denomina “servicios”.

La Ley 1739 de 2014 reitera lo establecido en el Decreto 1070 de 2013artículo 2 con relación a la exención del 25% que se otorga sobre lossalarios y demás pagos laborales, que sería aplicable también para laspersonas naturales clasificadas en la categoría de empleados cuyos pa-gos o abonos en cuenta no provengan de una relación laboral o legal y

reglamentaria.

Estos contribuyentes no podrán solicitar costos y gastos distintos de lospermitidos por los asalariados en la categoría de empleados.

Ejemplo: Un abogado que percibe honorarios y se encuentra den-tro de esta categoría por su actividad solo podrá aplicar el 25%que consagra el artículo 206 numeral 10 del E.T. Si además, elabogado tiene que pagar arrendamiento en su oficina y el salariode su secretaria, en caso de encajar en esta categoría no podrásolicitar deducciones por los arrendamientos ni salarios pagadospara ejercer su actividad, pues dichos gastos desde la perspectivade un asalariado no son deducibles, es decir queda limitado a ladeducción del 25%.

2.2.2 RENTAS DE CAPITALSe reciben por la explotación del patrimonio, como es el caso de la inversióno ahorro en un Fondo de Pensiones Voluntarias como el de Protección, elcual genera unos rendimientos. Asimismo, el caso de los cánones percibi-

dos en razón del arrendamiento de un inmueble.

2.2.3 RENTAS COMERCIALES E INDUSTRIALESSe derivan de la explotación de negocios organizados para la compra y ventade bienes y/o para la producción y venta de artículos. Por ejemplo, el co-merciante que compra y vende zapatos; el empresario que fabrica y vendecamisas o pantalones.

2.2.4 RENTAS AGRÍCOLAS Y PECUARIASSon aquellas obtenidas en el desarrollo de actividades de agricultura o ga-

nadería, entre las que se encuadran la cría, levante y ceba de ganado, asícomo la explotación de ganado para leche y lana.

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2.2.5 RENTAS INANIMADASSe perciben por disposición de la Ley, por la voluntad de otros, o por la suer-te o el azar. Tienen incluye esta categoría las rentas provenientes de he-

rencias, legados y donaciones, así como las provenientes de loterías, rifas,apuestas y similares.

>

2.3] Patrimonio líquidoy patrimonio bruto

El patrimonio líquido es el conformado por la relación de bienes y deudas queposee un sujeto en una fecha determinada. El patrimonio depende de dos ele-mentos: los bienes, activos o patrimonio bruto, y las deudas o pasivos.

El patrimonio líquido se obtiene de la siguiente operación:

Patrimonio bruto – Deudas = Patrimonio líquido

El patrimonio bruto son todos los recursos poseídos por la persona tales comoel efectivo, vehículo, casa, finca, ganado, mercancías para la venta, CDT y losaportes a los Fondos de Pensiones Voluntarias.

Los aportes voluntarios se pueden excluir para el cálculo de la base gravable dela renta presuntiva (Consejo de Estado, Sentencia de junio 13 de 2011, Exp. 18024).

2.4] Sujetos pasivos del impuestosobre la renta

Para entender cómo funciona el impuesto sobre la renta, se debem primerohablar de quiénes son los llamados a pagar el impuesto. Si bien se ha dichoantes que “todos” estamos obligados a contribuir al Estado, en algunas circuns-tancias el mismo Estado, apelando a fines sociales, extra-fiscales o de utilidadcomún, exonera de esta obligación de contribución a algunos sujetos.

De otra parte, vemos que para efectos del impuesto sobre la renta y comple-mentarios, además de las categorías de personas naturales y asimiladas y per-sonas jurídicas y asimiladas que se presentan en el capítulo 1, pueden identi-ficarse tres categorías de sujetos pasivos en materia de personas naturales:


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Capítulo 2

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RENTA

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2.4.1. PERSONAS NATURALES

La reforma tributaria de 2012 (L.1607) introdujo nuevas categorías para las

personas naturales y asimiladas, aplicables para efectos de la depuraciónde la renta. Veamos:

2.4.1.1] Categoría Empleados

Las personas naturales residentes en Colombia obligadas a presentar de-claración de renta por el año gravable inmediatamente anterior y que endicho año hayan obtenido sus ingresos en una proporción igual o superior al80% por la prestación de servicios de manera personal o de la realización deuna actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante,

mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria. Los cuales a suvez se clasifican en:

2.4.1.1.1] Asalariados

Pertenecen a esta categoría las personas naturales que tienen una relaciónde orden laboral, legal o reglamentario.

2.4.1.1.2] Trabajador sin riesgo propio

Realizan la actividad por cuenta y riesgo del contratante.

2.4.1.1.3] Trabajador con riesgo propio

> Realizan la actividad por su cuenta y riesgo.> Prestan servicios técnicos que no requieran el uso de materiales, insumos

o maquinaria o equipo especializado.> Ejercen profesiones liberales, esto es, una profesión reconocida por el Es-

tado, cuya remuneración no es salarial, su ejercicio no se subordina a un

jefe o empleador y en la que predominan los conocimientos intelectualeso académicos.> Asumen las pérdidas monetarias que resulten de la prestación del servicio.> Asumen la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la presta-

ción del servicio.> Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un

contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultáneos al menosdurante un mes del período gravable, incurren en costos y gastos fijos ynecesarios para la prestación de tales servicios, no relacionados directa-mente con algún contrato específico, que representaría al menos el 25%

del total de los ingresos por servicios percibidos por la persona en el res-pectivo año gravable (D.3032 de 2013).

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Actividad

Actividadesdeportivas y otrasactividades deesparcimiento

Comercio de vehículosautomotores,accesoriosy productos conexos

Fabricación desustancias químicas

Minería

Agropecuario,silvicultura y pesca

ConstrucciónIndustria de lamadera, corcho ypapel

Servicio de transporte,almacenamiento ycomunicaciones

Comercioal por mayor

Electricidad, gasy vapor

Manufacturaalimentos

Servicios de hoteles,restaurantes y simi-

lares

Comercioal por menor

Fabricaciónde productos minera-les y otros

Manufactura textiles,prendas de vestiry cuero

Servicios financieros

El Impuesto Mínimo Alternativo Nacional, IMAN, es un monto mínimo pre-suntivo que aplica a todas las personas que cumplan con las anteriores con-diciones. El valor a pagar por IMAN deberá ser comparado con valor a pagar

por el sistema de renta ordinaria, y se deberá pagar el mayor de los dos.

Ahora, el Impuesto mínimo Alternativo Simple, IMAS, es un sistema sim-plificado de depuración de las bases del impuesto de renta, opcional paraquienes se encuentren en la categoría de empleados y que, además de cum-plir las anteriores condiciones, obtengan en el año gravable ingresos brutosinferiores a 2.800 Unidades de Valor Tributario (UVT), y hayan poseído unpatrimonio líquido inferior a 12.000 UVT. A estas personas se les aplicarála tarifa dispuesta para el rango que corresponda en el artículo 334 del E.T.

2.4.1.2] Trabajadores por Cuenta Propia

Pertenecen a esta categoría las personas naturales con residencia en elpaís que:

> Tengan ingresos iguales o superiores al 80% por la realización de solo unade las actividades establecidas en el Art.340E.T.:

> Desarrolle la actividad por su cuenta y riesgo, esto es, cuando asume laresponsabilidad por el ejercicio de la misma y las pérdidas monetariasque resulten de la prestación del servicio.

> Su renta gravable alternativa, depurada conforme al Artículo 339 del E.T.,

es inferior a 27.000 UVT (COP $763.533.000 – 2015)> El patrimonio líquido declarado en el período gravable anterior es inferior

a 12.000 UVT (COP $339.348.000 – 2015)


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Capítulo 2

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RENTA

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Las personas en esta categoría podrán declarar el impuesto por el sistemade renta ordinaria o por el IMAS de trabajadores por cuenta propia.

2.4.1.3] Otros

En esta categoría encuadran todas aquellas personas que no se encuentrendentro de los supuestos de las anteriores, quienes siguen sujetas al sistemade renta ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios, entre lasque encontramos, entre otros:

> Pensionados por jubilación, invalidez, vejez,de sobrevivientes y riesgos laborales.

> Notarios> Diplomáticos> Rentistas de capital

2.5] ¿Quiénes están obligados

a declarar renta?Cuando una persona residente en Colombia tenga ingresos superiores a ciertomonto o posea un patrimonio bruto superior a determinado valor, cumple con elhecho generador del impuesto sobre la renta y deberá presentar la respectivadeclaración.

Concepto Empleados

Trabajadores por

cuenta propia Otros

Patrimonio bruto Superiores a 4.500 UVT (COP $127.256.000 - 2015)

Ingresos brutosSuperiores a 1.400 UVT (COP $39.591.000 – 2015)

Consumos con tarjetade crédito Superiores a 2.800 UVT (COP $79.181.000 - 2015)

Compras y consumos Superiores a 28.00 UVT (COP $79.181.000 – 2015)


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2.6] Sistemas de determinaciónde la renta

Es importante recordar que el artículo 6 del E. T. determina que para los suje-tos no obligados a presentar declaración de renta, como es el caso de algunosasalariados, su impuesto equivale al monto de las retenciones en la fuente quele hayan descontado durante el año. En este caso, la retención se convierte enimpuesto definitivo.

Por ello es muy importante reducir las bases de retención en la fuente me-diante mecanismos legales tales como los aportes a los Fondos de PensionesVoluntarias, como el de Protección.

Por disposición de la Ley, el impuesto sobre la renta y complementarios se de-termina por alguno de los siguientes mecanismos:

2.6.1 EL SISTEMA DE RENTA ORDINARIOde carácter obligatorio, se calcula así:

>Ingresos Brutos: (Sumatoria de todos los ingresos recibidos en el año o período gravable)

Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos

Menos :Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional o ingresosexcluidos del gravamen

Igual: Ingreso neto

Menos : Costos imputables a los ingresos

Igual: Renta bruta

Menos : Deducciones

Igual: Renta líquida

Menos : Rentas exentas

Igual: Renta líquida gravable

¿Yo declaro?

> Patrimonio bruto 4.500 UVT

> Ingresos brutos Decreto 2972 27

> Compras y Consumos2.800 UVT 75.155.000

> Consignaciones Inversiones Financieras

> Consumos de Tarjeta de Créditoo Debito 2.800 UVT

¿Cómo me clasifico?

EMPLEADO

OTROS

¿Cómo declaro?

> Renta Ordinaria Vs. IMAN(Se escoge la mayor)

> IMAS Voluntario

> Renta Ordinaria o IMAS

> Renta Ordinaria

Trabajadorespor cuenta propia


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Capítulo 2

34

RENTA

34

2.6.2 SISTEMA DE RENTA PRESUNTIVA

Este sistema parte de la base de que un patrimonio poseído en el año gra-

vable produce una renta mínima. Esta renta mínima se determina aplicandoal patrimonio líquido (activos menos deudas) del año anterior, un porcentajedel 3%. La cifra que se obtenga de la operación anterior, constituye la rentapresuntiva.El sistema de renta presuntiva para el año gravable 2015, por tanto, secalcula así

>

Al final, la renta que se somete a impuesto corresponde al mayor resultadoentre la renta ordinaria y la presuntiva. Por tanto, la renta presuntiva se

convierte en una medida de control a la liquidación del impuesto de renta.Si la persona no obtiene ingresos en el año, la ley presume que debió ob-tener al menos el 3% de su patrimonio. En la sentencia N° 18024 del trece(13) de junio de dos mil once (2011) se establece que los aportes voluntariasno se tomarán para determinar la renta presuntiva: (…) Por tanto, si bienno le asiste razón al demandante, en cuanto a que los enunciados aportesno deben hacer parte del patrimonio y de la obligación de incluirlos en ladeclaración de renta y complementarios, ni en que sean exentos de todoslos impuestos, tasas y contribuciones de origen nacional, por tratarse de"Sumas abonadas en cuentas de ahorro pensional”, como tampoco en que

no deban hacer parte de la base para el impuesto de patrimonio o para lacomparación patrimonial, sí es procedente, dada la calidad de renta líquidaespecial de la renta presuntiva, excluirlos de la base para la liquidación dedicha renta.

Patrimoniobruto del añoanterior (2014)

(Sumatoria de todos los bienes poseídos al final del período gravable)

Menos: Pasivos (Deudas poseídas al final de un período gravable soportadaspor documentos de fecha cierta)

Patrimoniolíquido del añoanterior (2014):

(Patrimonio bruto – Pasivos)

Menos:Valor patrimonial neto de las acciones y aportes en sociedades naciona-les

Menos: 8.000 UVT del valor casa o apartamento de habitación

Menos: Otros bienes que la Ley permite retirar para la determinación

Menos: Aportes voluntarios (Sentencia 18024 del 10 de junio de 2011)

Igual: Patrimonio depurado base de renta presuntiva

Rentapresuntiva:

Patrimonio líquido (Depurado)* 3%


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35

2.6.3 IMAN EMPLEADOS OBLIGATORIO

La reforma tributaria de 2012 (Ley 1607) creó un sistema alternativo y obliga-torio para la determinación de la renta denominado Impuesto Mínimo Alter-nativo Nacional (IMAN), el cual debe ser aplicado por las personas naturales

consideradas “empleados” para el cálculo de su renta gravable alternativa(RGA), que se traduce en una depuración de la renta bastante limitada.

Para determinar la renta gravable alternativa se debe tomar el total de losingresos obtenidos por la persona y restarles los ítems señalados por elartículo 332 del Estatuto Tributario o los casos que de manera especial hadeterminado la legislación tributaria que se restan de los ingresos, comoes el caso de los aportes a Fondos de Pensiones Voluntarias o cuentas deahorro para el fomento de la construcción (AFC) de acuerdo a lo establecidopor los artículos 126-1 y 126- 4 del Estatuto Tributario, respectivamente. En

ese sentido se ha pronunciado la DIAN a través del Concepto N° 18090 del27 de marzo de 2013:

>

CÁLCULO RENTA PRESUNTIVA AÑO 2014

CON APORTES SIN APORTES

Patrimonio líquido renta añoinmediatamente anterior

10.000.000.000 10.000.000.000

Patrimonio bruto renta añoinmediatamente anterior

10.500.000.000 10.500.000.000

Porcentaje patrimonial 1 1

Valor acciones en sociedades anónimas 10.000.000 10.000.000

Valor acciones en sociedades limitadas - -

Aportes a Fondos de Pensiones 800.000.000 -

Total 810.000.000 10.000.000

Costo fiscal en acciones 9.523.810 9.523.810

Costo casa de habitación hasta 8.000 UVT a$27.485 (año 2014)

219.880.000 219.880.000

Base patrimonio renta presuntiva sobrePatrimonio líquido año inmediatamente anterior

8.970.596.190 9.770.596.190

Porcentaje 0 0

Renta presuntiva 269.117.886 293.117.886

MAYOR IMPUESTO 24.000.000


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Capítulo 2

36

RENTA

(…)

Lo anterior, sin perjuicio de las excepciones puntuales consagra-das en

otros artículo del Estatuto Tributario los artículos 126-1, 126-4 y 331, esta-blecen de manera especial que no integran la base gravable alternativa delImpuesto Mínimo Alternativo Nacional – IMAN -: Las pensiones y los retiros,parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan las condicionesseñaladas en el artículo 126-1,…

*Restas – Descuentos – Artículo 332 E.T.

a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o ac-cionista de conformidad con lo previsto en los artículos 48 y 49 del E.T.

b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban envirtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergen-te, de conformidad con el artículo 45 del e E.T.

c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargodel empleado, esto es el 4% por salud y el otro 4% o 5% (fondo de solida-ridad pensional, cuando aplique) por pensiones.

d) Los gastos de representación considerados como exentos de Impuestosobre la Renta, según los requisitos y límites establecidos en el numeral7 del artículo 206 de este Estatuto.

e) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubier-tos por el plan obligatorio de salud, POS, de cualquier régimen, o por losplanes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superenel 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o períodogravable. La deducción anual de los pagos está limitada al menor valor

entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo períodoo 2.300 UVT (COP $63.215.500- 2014).

IMAN

INGRESOS BRUTOS

- RESTAS*

BASE GRAVABLE

BASE GRAVABLE UVT

TARIFA UVT

VALOR


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37

Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con lossoportes documentales idóneos donde conste la naturaleza de los pagospor este concepto, su cuantía, y el hecho de que estos han sido realiza-

dos a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigiladapor la Superintendencia Nacional de Salud.El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en elexterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debida-mente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.

f) El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres ocalamidades públicas, declaradas y en los términos establecidos por elGobierno Nacional.

g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados du-rante el respectivo período gravable, sobre el salario pagado a un em-pleado o empleada del servicio doméstico. Los trabajadores del serviciodoméstico que el contribuyente contrate a través de empresas de servi-cios temporales no darán derecho al beneficio tributario a que se refiereeste artículo.

h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas enel Capítulo 11 del Título I del Libro I del E.T. de los bienes enajenados,siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios.

i) Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de losoficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la Policía Nacional, elseguro por muerte y la compensación por muerte de las fuerzas mi-litares y la Policía Nacional, indemnización por accidente de trabajo oenfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.

j) Los retiros de los Fondos de Cesantías que efectúen los beneficiarioso partícipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a título

de cesantía de conformidad con lo dispuesto en el artículo 56-2 del E.T.Estos retiros no podrán ser sujetos de retención en la fuente bajo ningúnconcepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partícipes.

K) Conforme con el artículo 126-1 Parágrafo No.3 del Estatuto Tributario:“…Los retiros y pensiones que cumplan con el período de permanenciamínimo exigido o las otras condiciones señaladas en él inciso anterior,mantienen la condición de no gravados y no integran la base gravablealternativa del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional lMAN…”

Una vez realizada esta depuración se obtiene un resultado denominado ren-ta gravable alternativa, cuyo valor se debe llevar a la UVT del año y ubicarloen el rango de la tabla del artículo 333 del Estatuto Tributario:


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Capítulo 2

38

RENTA

Renta gravable alternativa total anual IMAN

Desde (en UVT)

Desde

(en pesos 2014) Desde (en UVT)

Desde

(en pesos 2014)

menos de 1.548 Menos de$42.547.000

0 $ 0

1.548 $ 42.547.000 1,05 $ 29.000

1.588 $ 43.646.000 1,08 $ 30.000

1.629 $ 44.773.000 1,11 $ 31.000

1.670 $ 45.900.000 1,14 $ 31.000

1.710 $ 46.999.000 1,16 $ 32.000

1.751 $ 48.126.000 2,38 $ 65.0001.792 $ 49.253.000 2,43 $ 67.000

1.833 $ 50.380.000 2,49 $ 68.000

1.873 $ 51.479.000 4,76 $ 131.000

1.914 $ 52.606.000 4,86 $ 134.000

1.955 $ 53.733.000 4,96 $ 136.000

1.996 $ 54.860.000 8,43 $ 232.000

2.036 $ 55.959.000 8,71 $ 239.000

2.118 $ 58.213.000 13,74 $ 378.000

2.199 $ 60.440.000 14,26 $ 392.000

2.281 $ 62.693.000 19,81 $ 544.000

2.362 $ 64.920.000 25,7 $ 706.000

2.443 $ 67.146.000 26,57 $ 730.000

2.525 $ 69.400.000 35,56 $ 977.000

2.606 $ 71.626.000 45,05 $ 1.238.000

2.688 $ 73.880.000 46,43 $ 1.276.000

2.769 $ 76.106.000 55,58 $ 1.528.000

2.851 $ 78.360.000 60,7 $ 1.668.000

2.932 $ 80.586.000 66,02 $ 1.815.000

3.014 $ 82.840.000 71,54 $ 1.966.000

3.095 $ 85.066.000 77,24 $ 2.123.000

3.177 $ 87.320.000 83,14 $ 2.285.000

3.258 $ 89.546.000 89,23 $ 2.452.000

3.339 $ 91.772.000 95,51 $ 2.625.000

3.421 $ 94.026.000 101,98 $ 2.803.000

3.502 $ 96.252.000 108,64 $ 2.986.0003.584 $ 98.506.000 115,49 $ 3.174.000

3.665 $ 100.733.000 122,54 $ 3.368.000


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39


Desde (en UVT)Desde(en pesos 2014)


3.747 $ 102.986.000 129,76 $ 3.566.000

3.828 $ 105.213.000 137,18 $ 3.770.000

3.910 $ 107.466.000 144,78 $ 3.979.000

3.991 $ 109.693.000 152,58 $ 4.194.000

4.072 $ 111.919.000 168,71 $ 4.637.000

4.276 $ 117.526.000 189,92 $ 5.220.000

4.480 $ 123.133.000 212,27 $ 5.834.000

4.683 $ 128.712.000 235,75 $ 6.480.000

4.887 $ 134.319.000 260,34 $ 7.155.000

5.091 $ 139.926.000 286,03 $ 7.862.000

5.294 $ 145.506.000 312,81 $ 8.598.000

5.498 $ 151.113.000 340,66 $ 9.363.000

5.701 $ 156.692.000 369,57 $ 10.158.000

5.905 $ 162.299.000 399,52 $ 10.981.000

6.109 $ 167.906.000 430,49 $ 11.832.000

6.312 $ 173.485.000 462,46 $ 12.711.000

6.516 $ 179.092.000 495,43 $ 13.617.0006.720 $ 184.699.000 529,36 $ 14.549.000

6.923 $ 190.279.000 564,23 $ 15.508.000

7.127 $ 195.886.000 600,04 $ 16.492.000

7.330 $ 201.465.000 636,75 $ 17.501.000

7.534 $ 207.072.000 674,35 $ 18.535.000

7.738 $ 212.679.000 712,8 $ 19.591.000

7.941 $ 218.258.000 752,1 $ 20.671.000

8.145 $ 223.865.000 792,22 $ 21.774.0008.349 $ 229.472.000 833,12 $ 22.898.000

8.552 $ 235.052.000 874,79 $ 24.044.000

8.756 $ 240.659.000 917,21 $ 25.210.000

8.959 $ 246.238.000 960,34 $ 26.395.000

9.163 $ 251.845.000 1.004,16 $ 27.599.000

9.367 $ 257.452.000 1.048,64 $ 28.822.000

9.570 $ 263.031.000 1.093,75 $ 30.062.000

9.774 $ 268.638.000 1.139,48 $ 31.319.000

9.978 $ 274.245.000 1.185,78 $ 32.591.000

10.181 $ 279.825.000 1.232,62 $ 33.879.000


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Capítulo 2

40

RENTA




10.385 $ 285.432.000 1.279,99 $ 35.181.000

10.588 $ 291.011.000 1.327,85 $ 36.496.000

10.792 $ 296.618.000 1.376,16 $ 37.824.000

10.996 $ 302.225.000 1.424,90 $ 39.163.000

11.199 $ 307.805.000 1.474,04 $ 40.514.000

11.403 $ 313.411.000 1.523,54 $ 41.874.000

11.607 $ 319.018.000 1.573,37 $ 43.244.000

11.810 $ 324.598.000 1.623,49 $ 44.622.000

12.014 $ 330.205.000 1.673,89 $ 46.007.000

12.217 $ 335.784.000 1.724,51 $ 47.398.000

12.421 $ 341.391.000 1.775,33 $ 48.795.000

12.625 $ 346.998.000 1.826,31 $ 50.196.000

12.828 $ 352.578.000 1.877,42 $ 51.601.000

13.032 $ 358.185.000 1.928,63 $ 53.008.000

13.236 $ 363.791.000 1.979,89 $ 54.417.000

13.439 $ 369.371.000 2.031,18 $ 55.827.000

más de 13.643 más de369,371,000

27% x RGA – 1.622

Una vez se obtiene el valor en UVT, se debe aplicar la tarifa en UVT que co-rresponda, esta se debe multiplicar por la UVT del año y ese será el valor apagar por el impuesto de renta vía IMAN.

Establece el artículo 330 del Estatuto Tributario que una vez realizada la

depuración por el sistema ordinario y la depuración por el IMAN, el valor delimpuesto a pagar será el mayor de los dos.

2.6.4 IMAS EMPLEADOS VOLUNTARIA

La reforma tributaria de 2012 (Ley 1607) también creó el Impuesto MínimoAlternativo Simple (IMAS) aplicable en forma voluntaria por parte de las per-sonas naturales clasificadas en la categoría de empleados.

Consiste en tomar los ingresos obtenidos y restarles los gastos y los costos

señalados en la norma, con lo cual se obtiene la renta gravable alternativa,a la cual se le debe aplicar la tarifa correspondiente.

>


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El IMAS, con la entrada en vigencia de la reforma tributaria de 2014 (Ley1739), desde el 1º de enero de 2015, aplica para aquellas personas que,clasificadas en la categoría tributaria de empleados, en el respectivo año

gravable:> Hayan obtenido ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT

(COP$ 79.181.000 - 2015)> Posean un patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT

(COP$339.348.000 - 2015).

El artículo 335 del E.T. dispone que esta declaración quedará en firme des-pués de seis meses de presentada siempre y cuando se presente de maneraoportuna, salvo que: la Administración de Impuestos tenga prueba sumariasobre la ocurrencia de fraude mediante la utilización de documentos o in-

formación falsa en los conceptos de ingresos, aportes a la seguridad social,pagos catastróficos y pérdidas por calamidades, u otros.

Para su depuración se debe seguir con el mismo proceso establecido parael Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN):

Bajo este sistema se deben aplicar las mismas restas traídas para el IMANestablecidas en el Artículo 332 E.T

*Restas – Descuentos – Artículo 332 E.T.

f) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o ac-cionista de conformidad con lo previsto en los artículos 48 y 49 del E.T.

g) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban envirtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergen-te, de conformidad con el artículo 45 del E.T.

h) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargodel empleado, esto es el 4% por salud y el otro 4% o 5% (fondo de solida-ridad pensional, cuando aplique) por pensiones

i) Los gastos de representación considerados como exentos de impuesto so-bre la renta, según los requisitos y límites establecidos en el numeral 7 delartículo 206 de este estatuto.

IMAS EMPLEADOS

INGRESOS BRUTOS

- RESTAS*

BASE GRAVABLE BASE GRAVABLE UVTTARIFA UVT

VALOR


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Capítulo 2

42

RENTA

j) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubier-tos por el plan obligatorio de salud POS, de cualquier régimen, o por losplanes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen

el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o períodogravable. La deducción anual de los pagos está limitada al menor valorentre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo períodoo 2.300 UVT (COP $63.215.500- 2014).Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con lossoportes documentales idóneos donde conste la naturaleza de los pagospor este concepto, su cuantía, y el hecho de que estos han sido realiza-dos a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigiladapor la Superintendencia Nacional de Salud.

El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en elexterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debida-mente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.

k) El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres ocalamidades públicas, declaradas y en los términos establecidos por elGobierno Nacional.

l) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados du-rante el respectivo período gravable, sobre el salario pagado a un em-pleado o empleada del servicio doméstico. Los trabajadores del serviciodoméstico que el contribuyente contrate a través de empresas de servi-cios temporales, no darán derecho al beneficio tributario a que se refiereeste artículo.

m) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas enel Capítulo 11 del Título I del Libro I del E.T. de los bienes enajenados,siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios.

n) Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de losoficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la policía nacional, elseguro por muerte y la compensación por muerte de las fuerzas mi-litares y la policía nacional, indemnización por accidente de trabajo oenfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.

o) Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios opartícipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a título decesantía de conformidad con lo dispuesto en el artículo 56-2 del E.T. Es-tos retiros no podrán ser sujetos de retención en la fuente bajo ningún

concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partícipes.

p) Conforme con el artículo 126-1 Parágrafo No. 3 del Estatuto Tributario:“…Los retiros y pensiones que cumplan con el periodo de permanencia


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mínimo exigido o las otras condiciones señaladas en él inciso anterior,m

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Cartilla_Tributaria_2015

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