Ch11 depresiasi aset

11-1

11-2

C H A P T E R 11

DEPRECIATION, IMPAIRMENTS, ANDDEPLETION

Intermediate AccountingIFRS Edition

Kieso, Weygandt, and Warfield

11-3

1. Explain the concept of depreciation.

2. Identify the factors involved in the depreciation process.

3. Compare activity, straight-line, and diminishing-charge methods ofdepreciation.

4. Explain component depreciation.

5. Explain the accounting issues related to asset impairment.

6. Explain the accounting procedures for depletion of mineralresources.

7. Explain the accounting for revaluations.

8. Explain how to report and analyze property, plant, equipment, andmineral resources.

Learning ObjectivesLearning Objectives

11-4

Depreciation

FactorsinvolvedMethods ofdepreciationComponentdepreciationSpecial issues

Impairments Depletion Presentationand Analysis

RecognizingimpairmentsImpairmentillustrationsReversal oflossCash-generatingunitsAssets to bedisposed of

PresentationAnalysis

Establishing abaseWrite-off ofresource costEstimatingreservesLiquidatingdividendsPresentation

Depreciation, Impairments, and DepletionDepreciation, Impairments, and Depletion

Revaluations

RecognitionIssues

11-5

Pengaloaksian harga perolehan aktiva jangka panjang:

Aset jangka panjang = Biaya depresiasi

Aset tak berwujud = Biaya amortisasi

Sumber daya mineral = Biaya deplesi

Depresiasi adalah proses akuntansi dengan cara yangsistematik dan rasional untuk mengalokasikan hargaperolehan aktiva tetap menjadi beban pada periodedimana manfaat dari aktiva tersebut dikonsumsi.

Depreciation - Method of Cost AllocationDepreciation - Method of Cost Allocation

LO 1 Explain the concept of depreciation.

11-6


LO 2 Identify the factors involved in the depreciation process.

3 pertanyaan dasar:

Faktor-faktor yang terkait dengan proses depresiasi

(1) Dasar penyusutan apa yang harus digunakan untuk aktivabersangkutan?

(2) Berapa umur ekonomis dari aktiva tersebut?

(3) Apa metode distribusi harga perolehan (apportionmentcost) yang paling baik untuk aktiva tersebut?

11-7



Dasar DepresiasiIllustration 11-1


11-8



Estimasi umur ekonomis


Umur ekonomis (kegunaan) kadanga berbedadengan umur fisik

Perusahaan menghentikan aset karna 2 alasan :

1. Faktor fisik (bencana dan habisnya umur fisik)

2. Faktor ekonomi (keuasangan).

11-9


LO 3 Compare activity, straight-line, and diminishing-charge methods of depreciation.

Profesi akuntan mensyaratkan bahwa metod eyangdigunakan harus “sistematik dan rasional” seperti:

Metode depresiasi

(1) Metode aktivitas (unit penggunaan atau produksi).

(2) Metode garis lurus (straight line method)

(3) Metode beban menurun:

a) Jumlah angka tahun (Sum-of-the-years’-digits).

b) Metode saldo menurun (Declining-balancemethod0

11-10


LO 3

Metode aktivitasIllustration 11-2

Illustration: Jika Stanley menggunakan menggunakan kran selama4,000 jam pada tahun pertama maka pembebanan depresiasi adalah:

Stanley CoalMines Facts

Illustration 11-3

11-11


Metode garis lurus

Illustration: Stanley menghitung biaya depresiasi sebagaiberikut:


Illustration 11-4

Illustration 11-2

LO 3

11-12


Metode beban menurun


Jumlah angka tahun. Tiap pecahan menggunakan jumlahangka tahun sebagai penyebut (5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15).Pembilang adalah jumlah taksiran umur ekonomis yang tersisapada awal tahun..

Illustration 11-2

n(n+1)2

=5(5+1)

2= 15

LO 3

Alternate sum-of-the-years’ calculation

11-13



Sum-of-the-Years’-DigitsIllustration 11-6

11-14



Metode saldo menurun

► Jika menggunakan tingkat depresiasi (%) = 2x tarif garislurus.

► Nilai sisa tidak dikurangkan dari harga perolehan

Metode beban menurunIllustration 11-2

LO 3

11-15



Illustration 11-7

Declining-Balance Method

11-16


LO 4 Explain component depreciation.

IFRS mensyaratkan bahwa tiap item PPE yangsignifikan terhadap total harga peolehan harusdidepresiasi secara terpisah.

Komponen Depresiasi

11-17



Illustration: EuroAsia Airlines membeli sebuah pesawat terbangsenilai €100,000,000 pada 1 January 2011. Pesawat tersebutmemiliki umur ekonomis 20 tahun dan nilai sisa €0. EuroAsiamenggunakan metode garis lurus untuk menghitung biayadepresiasi untuk seluruh pesawat. EuroAsia mengidentifikasi tiapkomponen, jumlah dan umur ekonomis sbb :

Komponen depresiasi

Illustration 11-8

11-18

Computation of depreciation expense for EuroAsia for 2011.



Illustration 11-9

Biaya depresiasi 8,600,000

Akumulasi depresiasi-pesawat 8,600,000

Depreciation journal entry for 2011.

11-19



Masalah Penyusutan Khusus

(1) Bagaimana penyusutan harus dihitung untuk periodesebagian?

(2) Apakah penyusutan menyediakan dana untukpenggantian aktiva?

(3) Bagaimana revisi tarif penyusutan ditangani?

11-20



E11-5 (Depreciation Computations—Four Methods): MaseratiCorporation membeli mesin baru yang digunakan untuk prosesperakitan pada 1 Agustus 2010. Harga perolehan mesin adalah€150,000. Perusahaan mengestimasi bahwa mesin akan memilikinilai sisa €24,000 pada akhir umur ekonomisnya. Umur ekonomisadalah 5 tahun dan bekerja selama 21.000 jam. Akhir tahun pelaporanadalah 31 Desember

Instruksi: Hitung biaya depresiasi tahun 2010 dengan metodeberikut:

(a) Garis lurus. (c) Jumlah angka tahun.

(b) Metode aktivitas (d) Metode saldo menurunganda.

11-21



CurrentDepreciable Annual Partial Year Accum.

Year Base Years Expense Year Expense Deprec.2010 126,000$ / 5 = 25,200$ x 5/12 = 10,500$ 10,500$2011 126,000 / 5 = 25,200 25,200 35,7002012 126,000 / 5 = 25,200 25,200 60,9002013 126,000 / 5 = 25,200 25,200 86,1002014 126,000 / 5 = 25,200 25,200 111,3002015 126,000 / 5 = 25,200 x 7/12 = 14,700 126,000

126,000$Journal entry:

2010 Depreciation expense 10,500 Accumultated depreciation 10,500

Straight-line Method

11-22

($126,000 / 21,000 hours = $6 per hour)(Given) CurrentHours Rate per Annual Partial Year Accum.

Year Used Hours Expense Year Expense Deprec.2010 800 x $6 = 4,800$ 4,800$ 4,800$2011 x =2012 x =2013 x =2014 x =

800 4,800$

Journal entry:2010 Depreciation expense 4,800

Accumultated depreciation 4,800


LO 3

Activity Method (Assume 800 hours used in 2010)

11-23


Sum-of-the-Years’-Digits MethodCurrent

Depreciable Annual Partial Year Accum.Year Base Years Expense Year Expense Deprec.

2010 126,000$ x 5/15 = 42,000 x 5/12 17,500$ 17,500$

2011 126,000 x 4.58/15 = 38,500 38,500 56,000

2012 126,000 x 3.58/15 = 30,100 30,100 86,100

2013 126,000 x 2.58/15 = 21,700 21,700 107,800

2014 126,000 x 1.58/15 = 13,300 13,300 121,100

2015 126,000 x .58/15 = 4,900 4,900 126,000126,000$

Journal entry:

2010 Depreciation expense 17,500 Accumultated depreciation 17,500

LO 3

5/12 = .4166677/12 = .583333

11-24


Double-Declining Balance MethodCurrent

Depreciable Rate Annual Partial YearYear Base per Year Expense Year Expense

2010 150,000$ x 40% = 60,000$ x 5/12 = 25,000$

2011 125,000 x 40% = 50,000 50,000

2012 75,000 x 40% = 30,000 30,000

2013 45,000 x 40% = 18,000 18,000

2014 27,000 x 40% = 10,800 Plug 3,000126,000$

Journal entry:2010 Depreciation expense 25,000

Accumultated depreciation 25,000

LO 3

11-25

Depresiasi dan penggantian PP&E



Depresiasi

► Tidak melibatkan arus kas keluar periode berjalan

► Dana untuk penggantian aset berasal daripendapatan

11-26

Meliputi periode berjalan dan periode yang aakndatang

Tidak berlaku surut

Tidak mempertimbangkan kesalahan atau item luarbiasa



Revisi tingkat depresiasi

11-27

Arcadia HS, membeli peralatan $510,000 dengan estimasi umurekonomis 10 tahun dan nilai sisa $10,000. Depresiasi yangtelah tercatat adalah selama 7 tahun berdasarkan garis lurus.Pada tahun 2010 (tahun ke 8), ditentukan bahwa total umurekonomis adalah 15 tahun dengan nilai sisa $5,000.

Pertanyaanzz:

Apakah jurnal yang dibuat untuk memperbaiki periodedepresiasi?

Hitung biaya depresiasi untuk tahun 2010No EntryRequired

Change in Estimate ExampleChange in Estimate Example


11-28

Equipment $510,000Accumulated depreciation 350,000

Net book value (NBV) $160,000

Balance Sheet (Dec. 31, 2009)

Change in Estimate ExampleChange in Estimate Example After 7 years

Equipment cost $510,000Salvage value - 10,000Depreciable base 500,000Useful life (original) 10 yearsAnnual depreciation $ 50,000 x 7 years = $350,000

First, establish NBVat date of change in

estimate.

First, establish NBVat date of change in

estimate.


11-29

Change in Estimate ExampleChange in Estimate Example After 7 years

Net book value $160,000Salvage value (new) 5,000Depreciable base 155,000Useful life remaining 8 yearsAnnual depreciation $ 19,375

DepreciationExpense calculation

for 2010.

DepreciationExpense calculation

for 2010.

Depreciation expense 19,375Accumulated depreciation 19,375

Journal entry for 2010


11-30

ImpairmentsImpairments

LO 5 Explain the accounting issues related to asset impairment.

Aset tetap di impairmen apabila perusahaan tidak mampumemulihkan nilai buku aset, baik dengan menggunakannyaatau dengan menjualnya.

Pengakuan impairmen

Berdasarkan annual basis, perusahaan mereview faktor yangdipertimbangkan sebagai faktor dilakukannya impairmen yaitupenurunan kemampuan aset untuk menghasilkan kas baikdengan digunakan maupun dijual.

11-31


LO 5

Jika faktor impairmen ada, maka sebuah uji impairmen harus dilakukan yaitumembandingkan antara nilai buku dan nilai yang dapat dipulihkan (manayang lebih tinggi antara nilai wajar – biaya penjualan dengan value in use)

Pengakuan impairmen

Illustration 11-15

11-32


LO 5

Example: Cruz Company melakukan uji impairmen untukperalatan yang dimiliki. Nilai buku peralatan $200,000, nilai wajardikurangi biaya penjualan $180,000, dan value-in-use $205,000.

Illustration 11-15$200,000 $205,000

$180,000 $205,000

NoImpairment

11-33


LO 5

Example: Informasi sama untuk Cruz dengan contohsebelumnya, kecuali bahwa nilai value-in-use peralatan adalah$175,000.

Illustration 11-15$200,000 $180,000

$180,000 $175,000

$20,000 Impairment Loss

11-34


LO 5

Example: : Informasi sama untuk Cruz dengan contohsebelumnya, kecuali bahwa nilai value-in-use peralatan adalah$175,000.

Illustration 11-15$200,000 $180,000

Jurnal yang dibuat untuk mengakui kerugian impairmen

Rugi impairmen 20,000

Akumulasi depresiasi peralatan 20,000

$20,000 Impairment Loss

11-35


LO 5

Illustration: Tan Company membeli peralatan tgl 1 January 2010senilai $300,000, umur ekonomis 3 tahun dan tidak ada nilai sisa.

Pemulihan rugi impairmen

Pada 31 Desember 2010 Tan mencatat rugi impairmen $20,000.

Rugi impairmen 20,000


11-36


LO 5

Biaya depresiasi dan nilai buku setelah impairmen

Pada akhir 2011, Tan menentukan bahwa nilai peralatan yang dapatdipulihkan sebesar $96,000. Tan mencatat pemulihan rugi impairment.


Pemulihan rugi impairmen 6,000

Pemulihan rugi impairmen

11-37

Sumber daya alam dapat dibagi menjadi 2 kategori:

1. Biological assets (timberlands)

► Pendekatan nilai wajar(chapter 9)

2. Sumber daya mineral (oil, gas, and mineral mining), ciri:

► Penggunaan sepenuhnya dari aktiva tersebut.

► Penggantian aset hanya jika terjadi secara alami

DepletionDepletion

LO 6 Explain the accounting procedures for depletion of mineral resources.

Depletion - process of allocating the cost of mineral resources.

11-38

Penetapan dasar deplesi

DepletionDepletion


Perhitungan deplesi meliputi :

(1) Biaya Pre-exploratory.

(2) Biaya Exploratory dan evaluasi

(3) Biaya pengembangan

11-39

Write-off of Resource Cost

DepletionDepletion


Biasanya, perusahaan menghitung deplesi berdasarkan units-of-production method (activity approach). Deplesi adalahfungsi dari jumlah unit yang diekstraksi selama periode berjalan.

Perhitungan:

Total Biaya – Nilai sisa

Total estimasi unit yang tersedia= Biaya Deplesi per unit

Unit yang diekstraksi x biayaperunit

= Depletion

11-40

Illustration: MaClede Co. Memperoleh hak mengunakan1,000 are tanah di Afrika Selatan untuk penambangan perak.Biaya leasing $50,000, dan biaya ekploratori $100,000. Biayapengembangan tak berwujud yang terjadi dalam membangunperalatan dan pengeboran tambanga $850,000. MaCledemengestimasi bahwa tambang akan menghasilkan 100,000ons perak.

DepletionDepletion


Illustration 11-18

11-41

Jika MaClede mengekstrak 25,000 ons pada tahun pertama makadeplesi untuk tahun pertama adalah $250,000 (25,000 ounces x$10).

DepletionDepletion

LO 6

Persediaan 250,000

Akumulasi deplesi 250,000

Posisi Laporan keuangan MaClede :

Di laporan laba rugi, Biaya deplesi yang berhubungan denganpersediaan yang terjual adalah bagian dari harga pokok penjualan

11-42

Estimasi cadangan yang dapat dipulihkan

DepletionDepletion


Sama dengan akuntansi untuk perubahan estimasi umurekonomis PPE.

Merevisi tingkat deplesi berdasarkan prospective basis.

Membagi biaya yang tersisa dengan estimasi barucadangan yang dapat dipulihkan

11-43

Deviden likuidasi- Deviden lebih besar dari jumlahakumulasi laba bersih.

DepletionDepletion


Illustration: Penambangan Callahan Memiliki laba ditahan£1,650,000, akumualsi deplesi kekayaan meineral £2,100,000,dan agio saham £5,435,493. Komisaris Callahanmengumumkandeviden senilai £3 per saham dimana saham beredar sebanyak1,000,000. Deviden kas senilai £3,000,000 dicatat sebagaiberikut :

Laba ditahan 1,650,000Agio saham 1,350,000

Kas 3,000,000

11-44

Penyajian dalam laporan keuangan

DepletionDepletion


Pengungkapan untuk pengeluaran Explanatory &Evaluating harus meliputi:

1. Kebijakan akuntansi untuk biaya eksplorasi danevaluasi, termasuk pengakuan asetExplanantory&Evaluating

2. Jumlah aset, kewajiban, pendapatan dan biaya, dankas flow operasi berasal dari eksplorasi dan evaluasisumber daya mineral.

11-45

Setelah akuisisi, Perusahaan dapat menilai aset jangkapanjang-berwujud pada harga perolehan atau nilai wajar

Network Rail (GBR) memilih nilai wajar untuk melaporkan jaringankereta api yang dimiliki.

► Meningkatkan aktiva jangka panjan-berwujud senilai £4,289 juta.

► Perubahan nilai wajar dicatat dengan menyesuaikan akun asetdan menetapkan sebuah laba yang tidak terealisasi (unrealizedgain.)

► Laba tidak terealisasi sering kali dikenal sebagai surplus revaluasi(revaluation surplus).

RevaluationsRevaluations

LO 7 Explain the accounting for revaluations.

Pengakuan Revaluasi

11-46

Revaluation—Land


Illustration: Siemens Group (DEU) membeli tanah€1,000,000 pada tgl 5 January 2010. Perusahaan memilihuntuk melakukan revaluasi atas tanah pada periodeberjalan.Pada 31 Desember 2010, nilai wajar tanah€1,200,000. Jurnal untuk mencatat nilai wajar tanah adalah


Tanah 200,000

Keuntungan tidak direalisasi-revaluasi tanah 200,000

Unrealized Gain on Revaluation—Land meningkatkan pendapatankomprehensif lain-lain dalam laporan laba komprehensif

11-47

Revaluation—Depreciable AssetsIllustration: Lenovo Group (CHN) membeli peralatan senilai¥500,000 pada tgl 2 January 2010. Peralatan memiliki umurekonomis 5 tahun, depresiasi menggunakan metode garislurus dengan nilai sisa nol. Per 31 Desember 2010, Lenovomencatat biaya depresiasi sebagai berikut :



Biaya Depresiasi 100,000


11-48

Revaluation—Depreciable Assets

Setelah penjurnalan tersebut nilai buku peralatan Lenovoadalah ¥400,000 (¥500,000 - ¥100,000). Lenovo menerimapenilaian sebuah penilai independen dimana nilai wajarperalatan per 31 Desember 2010 dinilai sebesar ¥460,000.




Peralatan 40,000

Keuntungan tidak direalisasi-revaluasi peralatan 60,000

11-49

Revaluation—Depreciable Assets



Illustration 11-22Financial StatementPresentation—Revaluations

Lenovo reports depreciation expense of ¥100,000. The Accumulated OtherComprehensive Income account related to revaluations cannot have a negativebalance.

11-50

Perusahaan dapat memilih untuk merevaluasi hanya satu “Kelas”aset, misalnya bangunan, tanpa merevaluasi “Kelas” aset lainnyaseperti tanah dan peralatan.

Kelas Aset adalah kelompok aset yang memiliki sifta yang serupadan digunakan dalam kegiatan operasi perusahaan.



Revaluations Issues

11-51

Presentation of Property, Plant, Equipment,and Mineral Resources

Presentation and AnalysisPresentation and Analysis

Dasar penilaian (biasanya hargaperolehan)Perjanjian, hak gadai dan komitmenlainnya commitments

Depreciating assets, menggunakan Akumulasi depresiasi.

Depleting assets dapat menggunakan Akun akumulasideplesi, atau mengurangi aset secara langsung.

Disclosures

LO 8 Explain how to report and analyze property,plant, equipment, and mineral resources.

11-52

Mengukur kemampuanperusahaan untuk

menghasilkanpenjualan dari jumlah

aset yang dimiliki


Illustration 11-24

LO 8

Analysis of Property, Plant, and EquipmentAsset Turnover Ratio

11-53

Mengukur kemampuanperusahaan untukmenghasilkan laba

operasi dari penjualanbersih


Illustration 11-25

LO 8

Analysis of Property, Plant, and EquipmentProfit Margin on Sales

11-54

Mengukur keberhasilanperusahaan

menggunakan asetuntuk menghasilkan

pendapatan laba.


Illustration 11-26

LO 8

Analysis of Property, Plant, and EquipmentRate of Return on Assets

11-55

Menurut IFRS dan U.S. GAAP, biaya bunga yang timbul selama periodekonstruksi harus dikapitalisasi

IFRS dan US GAAP saat ini memiliki pandangan yang sama tentangAkuntansi untuk pertukaran aset nonmoneterbahwa keuntungan dalampertukaran aset non moneter diakui ketika terjadi substansi komersial.

U.S. GAAP mengizinkan metode depresiasi yang sama dengan IFRS.(straight-line, diminishing-balance, units-of-production).

11-56

IFRS mengharuskan untuk mendepresiasi komponen aset yangsignifikan seacar terpisah. U.S. GAAP mengizinkannya namun jarangdilakukan.

dalam IFRS, perusahaan dapat menggunakan model biaya historis ataumodel revaluasi..U.S. GAAP tidak mengizinkan revaluasi PPE atausumber daya mineral.

Dalam menguji impairment aktiva tetap jangka panjang U.S. GAAPmenggunkaan 2 tahap untuk menguji impairmen. Aturan IFRS untuk ujiimpairmen lebih ketat. IFRS mengijinkan pemulihan rugi impairmenttapi US GAAP tidak.

11-57 LO 9 Explain revaluation accounting procedures.

The general rules for revaluation accounting are as follows.

1. When a company revalues its long-lived tangible assets abovehistorical cost, it reports an unrealized gain that increases othercomprehensive income. Thus, the unrealized gain bypasses netincome, increases other comprehensive income, and increasesaccumulated other comprehensive income.

2. If a company experiences a loss on impairment (decrease ofvalue below historical cost), the loss reduces income andretained earnings. Thus, gains on revaluation increase equitybut not net income, whereas losses decrease income andretained earnings (and therefore equity).

11-58 LO 9 Explain revaluation accounting procedures.

3. If a revaluation increase reverses a decrease that waspreviously reported as an impairment loss, a company creditsthe revaluation increase to income using the account Recoveryof Impairment Loss up to the amount of the prior loss. Anyadditional valuation increase above historical cost increasesother comprehensive income and is credited to Unrealized Gainon Revaluation.

4. If a revaluation decrease reverses an increase that wasreported as an unrealized gain, a company first reduces othercomprehensive income by eliminating the unrealized gain. Anyadditional valuation decrease reduces net income and isreported as a loss on impairment.

11-59

Revaluation of LandRevaluation of Land

LO 9

Revaluation—2010: Valuation IncreaseIllustration: Unilever Group (GBR and NLD) purchased land onJanuary 1, 2010, that cost €400,000. Unilever decides to report theland at fair value in subsequent periods. At December 31, 2010, anappraisal of the land indicates that its fair value is €520,000. Unilevermakes the following entry to record the increase in fair value.

Land 120,000Unrealized Gain on Revaluation—Land 120,000

Illustration 11A-1

11-60


LO 9

Revaluation—2011: Decrease below CostIllustration: What happens if the land’s fair value at December 31,2011, is €380,000, a decrease of €140,000 (€520,000 - €380,000)?

Unrealized Gain on Revaluation—Land 120,000Loss on Impairment 20,000

Land 140,000

Illustration 11A-2

11-61


LO 9

Revaluation—2012: Recovery of LossIllustration: At December 31, 2012, Unilever’s land value increasesto €415,000, an increase of €35,000 (€415,000 - €380,000).

Land 35,000Unrealized Gain on Revaluation—Land 15,000Recovery of Impairment Loss 20,000

Illustration 11A-3

Date post:	28-Nov-2014
Category:	Education
Upload:	rahmatia-azzindani
View:	717 times
Download:	3 times

Ch11 depresiasi aset

Education