Date post: | 13-Apr-2016 |
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ÍNDICEPágina
INTRODUCCIÓN ICAPÍTULO I
DEPRECIACIONES
1.1 Antecedentes 1
1.2 Definición: 1
1.3 Función Económica de la Depreciación 2
1.4 Importancia de la Depreciación 2
1.5 Factores Depreciación 3
1.5.1 La Base de Depreciación 3
1.5.2 Valor de Desecho
3
1.5.3 Vida Útil Estimada
3
1.6 Obsolescencia 4
1.6.1 Obsolescencia Ordinaria
4
1.6.2 Obsolescencia Extraordinaria
4
1.7 Depreciación Fiscal 4
1.7.1 Regla general
5
1.7.2 Base de Cálculo
5
1.7.3 Forma de calcular la depreciación
5
1.7.4 Porcentajes de depreciación según Decreto 26-92 Ley del ISR
6
1.8 Otros Tipos de Depreciación 6
1.8.1 Depreciación Acelerada
6
1.8.2 Depreciación Acumulada
7
1.8.3 Depreciación Adecuada
7
1.8.4 Depreciación Física
7
1.8.5 Depreciación Observada
7
1.8.6 Depreciación Ordinaria
7
1.8.7 Depreciación Extraordinaria
7
1.9 Métodos de Depreciación 8
1.9.1 Método Línea Recta
8
1.9.2 Método del Saldo Decreciente
11
1.9.3 Métodos de los números Dígitos
13
1.9.4 Método de Unidades Producidas
14
1.9.5 Método de Horas De Trabajo
16
1.9.6 Método de Kilómetros Recorridos
17
1.9.7 Métodos del Fondo de Amortización
18
1.9.8 Método de Anualidades
21
CAPITULO IIAMORTIZACIÓN
1.1 Amortización 24
1.2 Activo Intangible 24
1.3 Amortización Fiscal 24
1.3.1 Costo Activos Intangibles
24
1.3.2 Cuota anual de amortización
25
1.3.3 Amortización aplicable a los gastos de exploración en las actividades
mineras
25
1.4 Caso Práctico 25
1.4.1 Método Directo
25
1.4.2 Método Indirecto
25
CAPITULO III DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN SEGÚN NIIF PYMES
3.1 Depreciación Según NIC 26
3.2 Depreciación según NIIF 26
3.2.1 Determinación de la vida útil de un activo
27
3.2.2 Información a Revelar 27
3.3 Amortización según NIC 28
3.3.1 Activo intangible con una vida útil finita
28
3.3.2 Activos intangibles con vidas útiles indefinidas
28
3.4 Consideraciones para Amortizaciones Según NIIF PYMES 29
3.4.2 El método de depreciación decreciente 29
3.4.3 El método de unidad de producción
29
3.5 Comparación con las NIIF, NIC Y NIIF PYMES 29
CAPITULO IV AGOTAMIENTO
4.1 Definición 31
4.2 Métodos de Agotamiento 31
4.2.1 El agotamiento por costos
31
4.2.2 El agotamiento porcentual
32
4.3 Agotamiento Según NIIF 33
CONCLUSIONES 35
RECOMENDACIONES 36
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 37
INTRODUCCIÓNEn un mundo globalizado en que las empresas realizan transacciones a nivel
internacional es importante que el estudiante de la facultad de ciencias
económicas tengan el alcance y conocimiento acerca del tema depreciaciones y
amortizaciones ya que afectan a un rubro fundamental en la contabilidad de
cualquier entidad por ser una de las mayores áreas donde las empresas invierten
su capital por lo que representa una alta materialidad en los estado financieros
además que por medio de estos se distribuye el costo ocasionado durante el
periodo de vida útil que se tiene definido por lo cual el entendimiento del tema
ayuda a los profesionales de las ciencias económicas a aplicarlo en su vida laboral
y profesional
Cuando una empresa compra un activo fijo, debe capitalizar este activo en sus
registros financieros. Un activo fijo se refiere a un activo de gran físico que la
compañía tiene previsto utilizar durante muchos años en la operación del negocio.
La empresa determina el costo total de este activo al sumar todos los gastos
necesarios para comprar el activo, incluyendo el precio de compra, honorarios de
abogados y costos de flete. La empresa los gastos de una parte del coste total de
cada año a través de la depreciación. Varios métodos de depreciación existen, con
diferentes ventajas y desventajas asociadas con cada uno.
El objetivo general de este trabajo es proporcionar una herramienta de ayuda a los
estudiantes del Seminario de Integración Profesional de la Escuela de Contaduría
Pública y Auditoria.
Para efectos de presentación el trabajo se divide en tres capítulos que a
continuación se detallan
En el Capítulo I, se mencionan y desarrollan los conceptos relacionados con la
Depreciaciones, su importancia, funcionalidad y aplicación,
En el Capítulo II, se mencionan y desarrollan los conceptos relacionados con la
Depreciaciones
En el Capítulo III, se presenta un análisis de la presentación según NIIF
i
ii
CAPÍTULO IDEPRECIACIONES
1.1 AntecedentesEn el pasado la depreciación era considerada como el desgaste físico de un activo
fijo tangible causado por el uso y el deterioro por la acción de los elementos.
Actualmente este concepto no es del todo aceptado por las siguientes Razones:
a) La depreciación bajo el concepto indicado, se refiere únicamente a un
fenómeno físico: la desintegración o desgaste. El pensamiento actual es
que la depreciación se relaciona con todas fuerzas, tanto físicas como
económicas, que termina con la utilidad mercantil de un activo fijo.
b) Los que están de acuerdo con la definición actual, creen que desde el punto
de vista contable, la depreciación debe aplicarse a la inversión en el activo
y no al activo mismo. Considerar en primer lugar el agotamiento de la
inversión y en segundo lugar el agotamiento del activo pudiera no satisfacer
a un jefe de fábrica, quien se ocupa de la depreciación como función física;
pero este interés es útil desde el punto de vista del contador, a quien le
interesa la distribución de los costos de del activo fijo y su absorción como
gasto en la corriente de las operaciones. Dando preferencia a la asignación
de los costos en vez del deterioro físico, se reconoce el hecho de que los
cargos por depreciación están destinados a distribuir el costo del activo
durante los años de su vida útil en forma equitativa.
1.2 Definición:“Es un procedimiento contable que tiene como objetivo distribuir el costo u otro
valor básico del activo fijo tangible, menos su valor de desecho o residual (si lo
hay), durante la vida útil estimada del activo en forma sistemática y racional.”(5:3).
Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste
normal durante su vida útil que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso
generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente
desgaste que ese activo ha sufrido para poder generar el ingreso, puesto que
como según señala un elemental principio económico, no puede haber ingreso sin
haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los
gastos que al final permiten generar un determinado ingreso.
Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y
reemplazarlo genera un derogación, la que no puede ser cargada a los ingresos
del periodo en que se reemplace el activo, puesto que ese activo genero ingresos
y significo un gasto en más de un periodo, por lo que mediante la depreciación se
distribuye en varios periodos el gasto inherente al uso del activo, de esta forma sol
se imputan a los ingresos los gastos en que efectivamente se incurrieron para
generarlo en sus respectivos periodos.
1.3 Función Económica de la DepreciaciónEl fin fundamental consiste en proporcionar a la unidad económica de los fondos
suficientes para que, en el momento de efectuar la renovación del elemento
depreciado, disponga de financiación que le permita la compra del nuevo
elemento, para así mantener la capacidad productiva.
La liquidez obtenida cuando se completan las funciones de venta y cobro a los
clientes, por la parte relativa al fondo de amortización, opera como un fondo de
ahorro que será necesario destinarlo a inversiones que ofrezcan rentabilidad y se
conviertan fácilmente en liquidez cuando se tenga programado.
Estos fondos de amortización forman parte del concepto conocido como
autofinanciación de mantenimiento, ya que su finalidad es evitar la
descapitalización y mantener constante el patrimonio neto empresarial.
1.4 Importancia de la DepreciaciónRadica en que es un gasto virtual porque ocurre continuamente durante la vida útil
del activo pero sin afectar el efectivo. De hecho, la depreciación se paga por
adelantado cuando el activo es comprado originalmente. En consecuencia, para
transferir el monto apropiado del costo del activo al gasto por depreciación se
recurre a los asientos de ajuste al final de cada periodo contable.
2
1.5 Factores DepreciaciónLos factores que deben tomarse en consideración al estimar los importes que
deben cargarse periódicamente a gastos son:
1.5.1 La Base de DepreciaciónDebe calcularse sobre bases y métodos consistentes a partir de la fecha en que
empiecen a utilizarse los activos fijos, salvo circunstancias especiales justifiquen
un cambio. La base para el cálculo de la depreciación generalmente lo constituye
el costo de adquisición o de producción del bien, incluyendo las erogaciones por
instalación, montaje y otros similares; y en su caso, los desembolsos por concepto
de mejoras incorporadas con carácter permanente.
1.5.2 Valor de DesechoEste valor también se conoce con los nombres de valor residual, valor de
salvamento, valor recuperable y valor de rescate. Representa el valor que se
estima que puede obtenerse de la venta de un activo fijo ya fuera de servicio. En
otras palabras puede decirse que, valor de desecho, es el valor que se estima que
va tener un bien después de trascurrida su vida útil. Previamente el cálculo de la
depreciación de un activo fijo, el valor de desecho se resta a dicho activo.
1.5.3 Vida Útil EstimadaPara estimar la vida útil de un activo fijo deben tomarse en consideración los
siguientes elementos:
a) Uso y desgaste físico esperado
b) Reparaciones a que será sometido
c) Limites contractuales o de otro tipo para el uso del activo,
d) Obsolescencia
La vida útil estimada de un activo fijo, puede medirse en:
a) Años y Meses
b) En periodos de operación u horas de trabajo
c) En unidades de producción
3
d) En kilómetros por recorrer.
1.6 ObsolescenciaEs la perdida de utilidad de un activo fijo por considerarse inadecuado, anticuado o
fuera de moda y con un rendimiento antieconómico comparado con otros activos
similares más modernos. Un activo fijo puede convertirse en obsoleto por haber
sido desplazado por otro, cuyo rendimiento sea más eficiente o más barato que el
desplazado, y que por lo tanto, resulte ventajoso retirar este último, estando aun
en uso e instalar uno nuevo. Un activo fijo puede también volverse obsoleto
porque su producto haya sido desplazado en el mercado por otro producto. Así si
un activo fijo se utiliza en la fabricación o distribución de un artículo cuya venta
dependa de alguna novedad o moda y el activo fijo puede usarse únicamente para
este artículo .dicho activo fijo se convertirá en obsoleto si su producto es
desplazado por otro.
1.6.1 Obsolescencia OrdinariaEs consecuencia de las mejoras tecnológicas y de otros hechos normales
inherentes al progreso o desarrollo de la industria y tecnología.
1.6.2 Obsolescencia ExtraordinariaTiene sus origen en causas que son normalmente inherentes al progreso o
desarrollo de la industria, ósea que so causas repentinas o imprevistas, como en
los casos de una nueva invención no divulgada, un cambio inesperado estilo o una
cesación anticipada de la demanda de un artículo producido.
1.7 Depreciación FiscalEs la depreciación que establece el fisco como deducible para los efectos del
impuesto sobre la renta. Se le conoce como la deducción de inversiones y es una
depreciación en línea recta, con la particularidad de que es la misma autoridad la
que establece la vida útil de los activos fijos. Esta deducción de inversiones causa
un ajuste fiscal-financiero, conocido como conciliación, ya que la tasa de
depreciación contable y fiscal es diferente.
4
1.7.1 Regla generalLa ley indica que cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un
período de imposición la cuota de depreciación de un bien, o se hace por un
valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendrá derecho a deducir tal
cuota de depreciación en períodos de imposición posteriores.
1.7.2 Base de CálculoEstablece la ley que el valor sobre el cual se calcula la depreciación es el de costo
de adquisición o de producción o de revaluación de los bienes y, en su
caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. El valor de costo
incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los
bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usados. Sólo se
admitirán depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos
que fueren activos fijos depreciables y que se hubieren revaluado y se hubiera
pagado el impuesto correspondiente
Para determinar la depreciación sobre bienes inmuebles estos se toman por su
costo de adquisición o construcción. No se admite depreciación sobre el valor de
la tierra. Cuando no se indique el valor del edificio y mejoras, se presume salvo
prueba en contrario, que éste es equivalente al 70% del valor total del inmueble,
incluyendo el terreno.
1.7.3 Forma de calcular la depreciaciónSe establece que la depreciación se calcula anualmente, previa determinación del
período de vida útil del bien a depreciar, mediante la aplicación de los porcentajes
establecidos en esta ley.
En forma general, el cálculo de la depreciación se realiza usando el método de
línea recta, cuando un contribuyente demuestre que no resulta adecuado el
método de línea recta, debido a las características, intensidad de uso y otras
condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o
actividad, la Dirección puede autorizar otros métodos de depreciación.
5
1.7.4 Porcentajes de depreciación según Decreto 26-92 Ley del ISREn el artículo 19 se fijan los siguientes porcentajes anuales máximos de
depreciación:
a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus
mejoras. 5%
b) Árboles, arbustos, frutales, otros árboles y especies vegetales que produzcan
frutos o productos que generen rentas gravadas, con inclusión de los gastos
capitalizables para formar las plantaciones. 15%
c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina;
buques - tanques, barcos y material ferroviario marítimo fluvial o lacustre. 20%
d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria,
vehículos en general, grúas, aviones, remolques, semirremolques, contenedores
y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario. 20%
e) Equipo de computación, incluyendo los programas. 33.33%
f) Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería, y similares; reproductores de
raza, machos y hembras. En el último caso, la depreciación se calcula sobre el
valor de costo de tales animales menos su valor como ganado común. 25%
g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%
1.8 Otros Tipos de Depreciación1.8.1 Depreciación AceleradaDepreciación cuando se efectúa en razón de una tasa u opción mayor a la usual,
en consideración a que:
a) El uso del activo fijo que se efectúa con mayor rapidez a lo acostumbrado o
el uso o la capacidad son mayores que el normalmente considerado.
b) La vida útil o económica se considera sensiblemente menor que la vida
física;
6
c) Un costo excesivo de construcción ocasionado durante un periodo en el
que los materiales y la mano de obra especializada son escasos, costo
excedente que debe absorberse durante el periodo que se considera
afectado por los precios altos.
1.8.2 Depreciación Acumulada Depreciación total tenida por una partida o grupo de partidas de activo, basada en
tasas de estimaciones acostumbradas o técnicamente determinadas, teniendo en
cuenta la vida útil de los bienes y en la actualidad referida por lo general a
depreciación acumulada.
1.8.3 Depreciación AdecuadaDepreciación acumulada en proporción suficiente, teniendo en cuenta la
justificación de las presuntas aplicaciones a los costos de las operaciones futuras.
1.8.4 Depreciación FísicaPerdida de utilidad de un activo fijo, atribuible estrictamente a causas físicas; uso y
desgaste.
1.8.5 Depreciación ObservadaDepreciación determinada no por las provisiones anuales basadas en la
expectativa de vida en servicio, sino mediante inspección física o avaluó de su
estado de operación expresada ordinariamente como porcentaje del costo original
o del costo de reemplazo.
1.8.6 Depreciación Ordinaria Pérdida de utilidad de uno o varios activos fijos a causa del uso o desgaste
normal, del envejecimiento o de la acción de los elementos y otros fenómenos
similares.
1.8.7 Depreciación Extraordinaria Depreciación ocasionada por un desgaste o deterioro extraordinario, la
desintegración inesperada, la obsolescencia o las insuficiencias en exceso
atribuible a una pérdida ordinaria de vida material o de servicio.
7
1.9 Métodos de Depreciación
1.9.1 Método Línea RectaEl método de la línea recta es el método más sencillo y más utilizado por las
empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil del mismo, se
basa en el supuesto de que la depreciación es una función del tiempo y no del
uso; el antiguamiento y el deterioro debidos al transcurso del tiempo se consideran
como factores determinantes en la disminución de los servicios potenciales, en
contraposición al desgaste y deterioro físicos causados por el uso. De este modo
se supone que los servicios potenciales del activo fijo declinan en igual cuantía en
cada ejercicio y que el costo de los servicios es el mismo, independientemente del
grado de utilización.
1.9.1.1 VentajasLa ventaja de utilizar el método de línea recta consiste en la facilidad de calcular el
importe de la amortización anual
1.9.1.2 DesventajasEste método no tiene en cuenta el tipo de activo realmente se depreciará en su
valor.
1.9.1.3 Caso Práctico.
DatosCosto del Activo Fijo: 12,000.00Valor de Desecho Estimado: 1,000.00Vida Útil Estimada: 10 años
Para establecer el porcentaje anual a aplicar, se divide 100 entre la vida útil
estimada en esta caso sería del 10% (100/10=10). Los cálculos matemáticos son
así: Primero se resta al costo del bien el valor de desecho; segundo la diferencia
obtenida se le aplica el porcentaje de depreciación o bien se divide dicha
diferencia entre la vida útil estimada y dar el valor de la depreciación anual.
12,0000.00 – 1,000.00 = 11,000.00 x 10%= 1,100.00 Depreciación anual O Bien: 12,000-1,000= 11,000/10= 1,100.00 Depreciación Anual
8
También se puede aplicar la fórmula:
D= (C-R) / P
D= DepreciaciónC= CostoR= Valor de DesechoP=Vida Útil Estimada
D= (12,000.00 -1,000.00)/10 D= 1,100.00
En el siguiente cuadro se detallan las fases de la depreciación en cada año por el
método de línea recta
Cuadro de Depreciación-Método de Línea Recta
Valor Actual
12,000.001 1,100.00 1,100.00 1,100.00 10,900.002 1,100.00 1,100.00 2,200.00 9,800.003 1,100.00 1,100.00 3,300.00 8,700.004 1,100.00 1,100.00 4,400.00 7,600.005 1,100.00 1,100.00 5,500.00 6,500.006 1,100.00 1,100.00 6,600.00 5,400.007 1,100.00 1,100.00 7,700.00 4,300.008 1,100.00 1,100.00 8,800.00 3,200.009 1,100.00 1,100.00 9,900.00 2,100.00
10 1,100.00 1,100.00 11,000.00 1,000.0011,000.00 11,000.00
Al final del Ejercicio
Cargo a Depreciación
Crédito a Depreciación Acumulada
Depreciación Total
Acumulada
Como puede observarse en el cuadro anterior el valor de la depreciación anual fue
igual en los 10 años (1,100.00) y la cantidad máxima a que llego la depreciación
acumulada fue de 11,000.00 quedándole a este bien un valor actual de 1,000.00,
9
que es igual al valor de desecho que se le estimo. En los siguientes años o sea a
partir del onceavo año, siempre figurara con este valor (1,000.00) en el balance
general, hasta que el activo sea vendido, regalado o tirado a la basura su
presentación en el balance general será así:
Activo Fijo (Cualquiera que sea) 12,000.00
(-) Depreciación Acumulada 11,000.00 1,000.00
La contabilización de la depreciación, generalmente se hace en la forma que se
presenta en la partida anterior, cargando la cuenta depreciación del bien de que se
trate o bien otra cuenta de gasto de tipo global, como por ejemplo Gastos de
Administración, Gastos de Venta o Gastos de Fabrica según donde corresponda y
la cuenta a abonar la más aconsejable es Depreciación Acumulada, ya que de
esta forma no se afecta el costo del bien que se está depreciando, y su
presentación en el balance general permitirá observar el costo del bien y el monto
de la depreciación acumulada a la fecha del balance, a este método se le conoce
como método indirecto y cuando se usa la cuenta que registra el bien que se está
depreciando se denomina método directo.
1.9.1.3.1 Método IndirectoDepreciación Mobiliario y Equipo 1,100.00
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo
1,100.00
1.9.1.3.2 Método DirectoDepreciación Mobiliario y Equipo 1,100.00
Mobiliario y Equipo 1,100.00
10
1.9.2 Método del Saldo Decreciente
Este método también se conoce con el nombre de depreciación acelerada, es un
procedimiento de depreciación, mediante el cual se hacen cargos por depreciación
mayores en los primeros años de vida útil del activo fijo que en los últimos, fue
apoyado originalmente en el siguiente razonamiento: el costo del uso de un activo
fijo comprende depreciación y reparaciones; la suma de estos cargos deber ser
una cantidad razonablemente uniforme ejercicio tras ejercicio; debido a que las
reparaciones tienden a aumentar con la edad del activo, el cargo por depreciación
debe disminuir , de manera que los crecientes cargos por reparaciones y los
cargos decrecientes por depreciación tendrá a igualarse entre sí y a producir un
cargo total uniforme
1.9.2.1 Ventajas Toma en cuenta que los activos fijos tienden a depreciarse en una mayor
proporción en los primeros años que en los últimos.
1.9.2.2 DesventajasNo toma en cuenta los intereses que genera el fondo de reserva.
Se tiene que ajustar la última depreciación a aplicarse, para poder llegar al valor
de desecho del activo y las empresas tienen que absorber este saldo
1.9.2.3 Caso PrácticoDatos: Una Maquina Industrial, cuyo costo fue de 32,000.00, se le estima un valor
de desecho o residual de 2,000.00 y una vida útil de 10 años.
Se aplica la siguiente fórmula para determinar el porcentaje de depreciación
r= 1− n√s/cr= Tasa
s= Valor de Desecho
11
c= costo
n= años de vida útil estimados
Solución
r= 1−10√2,000/32,000
r= 1−10√0.0625Log0.0625= 1.20411998 /10 = 0.12041199; luego extraemos su antilogaritmo, y
nos da 0.757858283, luego 1 – 0.757858283=0.242141717*100=24.2141717%
luego este porcentaje se aplica a cada saldo, para comprenderlo mejor se explica
en el siguiente cuadro
Cuadro de Depreciación-Método de Saldo DecrecienteTasa 24.2141717
Valor Actual
32,000.001 7,748.53 7,748.53 7,748.53 24,251.472 5,872.29 5,872.29 13,620.83 18,379.173 4,450.36 4,450.36 18,071.19 13,928.814 3,372.75 3,372.75 21,443.94 10,556.065 2,556.06 2,556.06 24,000.00 8,000.006 1,937.13 1,937.13 25,937.13 6,062.877 1,468.07 1,468.07 27,405.21 4,594.798 1,112.59 1,112.59 28,517.80 3,482.209 843.19 843.19 29,360.98 2,639.02
10 639.02 639.02 30,000.00 2,000.0030,000.00 30,000.00
Al final del Ejercicio
Cargo a Depreciación
Crédito a Depreciación Acumulada
Depreciación Total
Acumulada
1.9.3 Métodos de los números Dígitos
12
Produce un cargo anual decreciente, o sea que se aplica mayor cargo por
depreciaciación durante los primeros años de vida útil de un activo fijo que durante
los últimos años .Este método asigna el gasto por depreciación con base en
fracciones del costo calculadas a partir de la vida útil del activo. Cada fracción usa
la suma de los años como denominador y el numerador de años de vida útil como
numerador. Ésta irá descendiendo conforme pasen los años de vida útil del activo.
A diferencia del método de doble saldo decreciente, en éste sólo se considera la
base a depreciar para el cálculo del gasto por depreciación.
1.9.3.1 VentajasToma en cuenta que los activos fijos tienden a depreciarse en una mayor
proporción en los primeros años que en los últimos.
1.9.3.2 DesventajasNo toma en cuenta los intereses que genera el fondo de reserva.
Se tiene que ajustar la última depreciación a aplicarse, para poder llegar al valor
de desecho del activo
El cálculo del gasto por depreciación de cada uno de los años se muestra a
continuación:
1.9.3.3 Caso Práctico Depreciar un vehículo cuyo costo fue de 128,000.00, se le estima un valor de
desecho del 5% y una vida útil de 8 años.
Para aplicar este sistema de depreciación se suman los dígitos que representan
los años de vida útil, así; 1+2+3+4+5+6+7+8=36, los números indicados se usan
como numerador y el total 36 como denominador; tomándolos en sentido inverso,
para el primer año.
128,000.00, * 5% = 6,400.00 Valor de Desecho
13
Cuadro de Depreciación-Método de Números DígitosBase Fija 121600
Valor Actual
128,000.001 0.22 27022.22 27,022.22 27,022.22 100,977.782 0.19 23644.44 23,644.44 50,666.67 77,333.333 0.17 20266.67 20,266.67 70,933.33 57,066.674 0.14 16888.89 16,888.89 87,822.22 40,177.785 0.11 13511.11 13,511.11 101,333.33 26,666.676 0.08 10133.33 10,133.33 111,466.67 16,533.337 0.06 6755.56 6,755.56 118,222.22 9,777.788 0.03 3377.78 3,377.78 121,600.00 6,400.00
121,600.00 121,600.00
Al final del Ejercicio
Fracción de
121600
Cargo a Depreciació
n
Crédito a Depreciació
n Acumulada
Depreciación Total
Acumulada
1.9.4 Método de Unidades Producidas
Se utiliza para depreciar la maquinaria y el equipo, los vehículos, monta cargas,
etc., ya que es común que estos activos se desgasten en función de las unidades
que producen, es decir, entre más sean las unidades producidas o las horas de
servicio, mayores serán los ingresos generados.
1.9.4.1 VentajasUno de los métodos más acertados en relación a una más correcta medición al
desgaste al cual se ve enfrentado el bien.
Depreciación directamente proporcional al desgaste del activo.
1.9.4.2 Desventajas
14
Resulta un poco más complejo obtener la estimación del desgaste.
Resulta un poco más complejo Fijar una unidad de desgaste (Hrs., hrs./hombre,
hrs/maquina, Km, etc.) y establecer su valor.
Existen factores externos que pueden afectar la estimación del valor por unidad de
medición de un periodo a otro.
1.9.4.3 Caso PrácticoDepreciar una maquina industrial cuyo costo es de 45,000.00 se le estimo un valor
de desecho el 5 % y una vida útil de la producción de 356,250 unidades en 6 años.
Procedimiento:Al costo de la maquinaria se le resta el valor de desecho 45,000.00 -2,250.00=
42,750.00
Se divide la diferencia entre el número de unidades estimadas como vida útil y se
obtiene el valor a depreciarse por unidad producida 42,750.00/ 356,250.00 = 0.12
Se podría aplicar esta fórmula T= (c-r)/P
Cuadro de Depreciación-Método de Unidades ProducidasValor de la Depreciación por Unidad Producidas 0.12
Valor Actual
45,000.001 60200.00 7224.00 7,224.00 7,224.00 37,776.002 58430.00 7011.60 7,011.60 14,235.60 30,764.403 59143.00 7097.16 7,097.16 21,332.76 23,667.244 57956.00 6954.72 6,954.72 28,287.48 16,712.525 59860.00 7183.20 7,183.20 35,470.68 9,529.326 60661.00 7279.32 7,279.32 42,750.00 2,250.00
42,750.00 42,750.00
Al final del Ejercicio
Unidades Producidas
Cargo a Depreciación
Crédito a Depreciación Acumulada
Depreciación Total
Acumulada
15
1.9.5 Método de Horas De TrabajoLa distribución de la depreciación por este método se considera más equitativa;
toda vez que la depreciación se calcula sobre horas efectivamente trabajadas. Se
aplica especialmente a la maquinaria industrial, la cual se deprecia más
rápidamente si se usa a tiempo completo o en tiempo extra, la metodología de
cálculo es la misa que el método de unidades producidas.
1.9.5.1 VentajasUno de los métodos más acertados en relación a una más correcta medición al
desgaste al cual se ve enfrentado el bien.
Depreciación directamente proporcional al desgaste del activo.
1.9.5.2 DesventajasResulta un poco más complejo obtener la estimación del desgaste.
Resulta un poco más complejo Fijar una unidad de desgaste (Horas.,
horas/hombre, horas. /maquina, Km, etc.) y establecer su valor.
Existen factores externos que pueden afectar la estimación del valor por unidad de
medición de un periodo a otro.
1.9.5.3 Caso Práctico:Depreciar una maquina industrial cuyo costo es de 58,000, se le estimo un valor
residual de 3,000.00 y una vida útil de 22,000 horas de trabajo en 7 años...
Primero al costo le restamos su valor residual 58.000 -3,000 = 55,000
Segundo: Se divide la diferencia entre las horas estimadas y se obtiene el valor o
la tasa a depreciar por hora trabajada 55,000 / 22,000= 2.50
16
Cuadro de Depreciación-Método de Horas de TrabajoValor de la Depreciación por hora trabajada 2.5
Valor Actual
58,000.001 2949 7372.50 7,372.50 7,372.50 50,627.502 3067 7667.50 7,667.50 15,040.00 42,960.003 3193 7982.50 7,982.50 23,022.50 34,977.504 2873 7182.50 7,182.50 30,205.00 27,795.005 3469 8672.50 8,672.50 38,877.50 19,122.506 2987 7467.50 7,467.50 46,345.00 11,655.007 3462 8655.00 8,655.00 55,000.00 3,000.00
22000 55,000.00 55,000.00
Al final del Ejercicio
Unidades Producidas
Cargo a Depreciación
Crédito a Depreciación Acumulada
Depreciación Total
Acumulada
1.9.6 Método de Kilómetros RecorridosAplica el mismo método de unidades producidas, solo que en este caso se aplica
para vehículos, solo que en lugar de unidades producidas seria kilómetros
recorridos.
1.9.6.1 VentajasUno de los métodos más acertados en relación a una más correcta medición al
desgaste al cual se ve enfrentado el bien.
Depreciación directamente proporcional al desgaste del activo.
1.9.6.2 DesventajasResulta un poco más complejo obtener la estimación del desgaste.
Resulta un poco más complejo Fijar una unidad de desgaste (Horas.,
horas/hombre, horas. /Maquina, Km, etc.) Y establecer su valor.
17
1.9.6.3 Caso PrácticoDepreciar un vehículo cuyo costo es de 99,000.00, se le estima un valor residual
de 5,000.00 y una vida útil del recorrido de 235,000. Kilómetros en 5 años. El
procedimiento es el mismo del punto anterior
T= (C-R)/P
T= (99,000-5,000)235000 = 0.40
Los 0.40 indican lo que se va a depreciar el vehículo por kilómetro recorrido
Cuadro de Depreciación-Metodo de Kilometro recorridoValor de la Depreciación por hora trabajada 0.4
Valor Actual
99,000.001 44760 17904.00 17,904.00 17,904.00 81,096.002 46190 18476.00 18,476.00 36,380.00 62,620.003 48037 19214.80 19,214.80 55,594.80 43,405.204 47375 18950.00 18,950.00 74,544.80 24,455.205 48638 19455.20 19,455.20 94,000.00 5,000.00
235000 94,000.00 94,000.00
Al final del Ejercicio
Unidades Producida
s
Cargo a Depreciación
Crédito a Depreciación Acumulada
Depreciación Total
Acumulada
1.9.7 Métodos del Fondo de AmortizaciónEl método de amortización se basa en la suposición de que se establecerá un
fondo para reemplazar el bien al término de su vida útil
Muchas empresas integran la depreciación los costos indirectos de fabricación
(industria) o a los gastos de operación (comercios, empresas de servicios) según
corresponda. Gracias a esto las empresas recuperan paulatinamente la inversión
en activo fijo sin que puedan determinar exactamente donde se encuentra la
depreciación representada.
El método de la amortización favorece que las empresas se preparen, de acuerdo
con los periodos de depreciación para ir amortizando el importe del activo a
18
depreciar; con el fin de que cuando se necesite sustituirlo se cuente con la
cantidad necesaria. Para ello se requiere hacer una inversión de fondos; en cuyos
periodos coincidirán con el tiempo que se deprecie el bien y con la ventaja de que
dicha reserva no permanecerá ociosa pues generara intereses.
1.9.7.1 Ventajas:Toma en consideración los intereses que gana el fondo de reserva que se va
constituyendo; por lo tanto, el incremento anual en el fondo estará dado por la
suma del cargo anual por depreciación más los intereses ganados en el fondo de
referencia, lo cual representa un cargo menor a resultados.
1.9.7.2 Desventajas:Es raramente utilizado, genera cargos de depreciación mayores cada año; lo cual
contradice el principio de que los bienes tienden a depreciarse más en los
primeros años de vida.
1.9.7.3 Caso PrácticoDepreciar un activo fijo cuyo costo es de 16,000, se le estima un valor de desecho
de 1,000 y una vida útil de 5 años, tipo de interés 6 %
El importe total del fondo será el costo menos el valor de desecho, o sea C-S. Las
contribuciones al fondo son una anualidad. Por consiguiente, se calculara el
importe de esas contribuciones dividiendo el fondo total necesario por el monto de
una anualidad.
C.F.A= (C-S) /A
C.F.A= (16,000-1000) / 5.6370916
C.F.A= 15000/5.6370916= 2.660.95
Para obtener el valor de la anualidad 5.6370916 se aplicó la fórmula:
19
Α=(1+i )❑n−1
iΑ=
0.33822550.06
Α=5.6370916
Cuadro de Asientos para el fondo de Amortizaciones5.6370916
Año
1 2660.95 2,660.95 2,660.952 2820.61 159.00 2,660.95 5,481.563 2989.85 328.89 2,660.95 8,471.544 3169.23 508.28 2,660.95 11,640.645 3359.39 698.44 2,660.95 15,000.03
15,000.03 1,694.61 13,304.75
Cargos al Fondo
Créditos a Intereses
Créditos a Caja
Total del Fondo
La partida relativa al fondo, si este se establece y si se acumula en realidad al tipo
de teórico de interés.
Para el primero año sería
P#1Fondo de Amortización 2660.95Caja 2660.95
Para el segundo Año
P#2Fondo de Amortización 2820.61Interés sobre fondo 159.66Caja 2660.95
20
1.9.8 Método de Anualidades
Este método se forma por dos elementos: la depreciación que corresponde al
ejercicio, y a los intereses que sobre el valor del activo en el periodo señalado. La
suma de ambos integra la anualidad que se cargara por concepto de depreciación
a la cuenta de resultados.
1.9.8.1 VentajasCuando se cargan intereses a la inversión en activo fijo por el tiempo que se
considere en buenas condiciones de uso, éstos aumentan la depreciación, pero se
hace con el fin de que el capital invertido en inmuebles, maquinaria y equipo gane
intereses por uso, sin importar quien lo suministre.
1.9.8.2 DesventajasTiene como resultado la inclusión de intereses teóricos en los costos y gastos, con
un crédito compensatorio a una cuenta de ingreso y la utilidad neta será afectada
si los inventarios al comienzo y al final del año, valorados al costo, incluyen
diferentes importes de costos teóricos por intereses.
1.9.8.3 Caso PrácticoDepreciar un activo fijo cuyo costo es de 16,000, se le estima un valor de desecho
de 1,000 y una vida útil de 5 años, tipo de interés 6 %
D= Depreciación
C= Costo
S= Valor
p=Valor actual de a pagar de aquí a 5 periodos al 6 %
P=Valor actual de una anualidad de 5 rentas de 1 al 6 %
Previamente se establece el valor de p
ρ= (1+i )−¿n ¿
ρ= (1+0.06 )−¿5¿
21
ρ=0.7472582
Después se establece el valor de P
P=1−¿¿
P=1−¿¿
Se establece cargo periódico por depreciación
D=C−(S x p)
P¿¿
D=160000−(1000∗0.7472582)
4.2123633¿
¿
D=3,620.95
Cuadro de Depreciación Método Anualidad
Año Valor Actual
16000 160001 3620.95 960.00 2,660.95 960.00 13,339.052 3620.95 800.34 2,820.61 5,481.56 10,518.043 3620.95 631.11 2,989.84 8,471.54 7,528.604 3620.95 451.72 3,169.23 11,640.64 4,359.375 3620.95 261.56 3,359.39 15,000.03 999.98
18,104.75 3,104.73 15,000.02
Cargo Depreciación
Créditos a Intereses
Crédito a Dep. Acumulada
Total Dep Acumulada
El valor obtenido de aplicar la formula indicada D= 3620.95, va ser el cargo a
depreciar en cada años, dentro de esta cantidad están incluidos los intereses de
cada año; y para obtener estos últimos, al valor actual se le aplica la tasa de
interés del 6%, y para conocer la cantidad que se va a acreditar a depreciación
acumulada, a los 3,620.95 se le van restando los intereses.
22
CAPITULO IIAMORTIZACIÓN
1.1 AmortizaciónConsiste en distribuir y prorratear sistemáticamente el valor de un activo intangible
a lo largo de su vida útil. Es la reducción gradual del monto de los recursos
invertidos en un activo intangible durante el tiempo que se estima beneficiara a
una empresa.
1.2 Activo IntangibleLos activos intangibles se definen como no monetarios identificables, los activos
que no se pueden ver, tocar o medir físicamente, y se crean a través del tiempo y
el esfuerzo.
Un activo que no es de naturaleza física. Propiedad intelectual corporativa,
patentes, marcas registradas, derechos de autor, las metodologías de negocios, la
buena voluntad y el reconocimiento de marca son todos los activos intangibles
comunes en el mercado actual. Un activo intangible puede ser clasificado como
forma indefinida o definida en función de las características específicas de ese
activo.
1.3 Amortización Fiscal
1.3.1 Costo Activos IntangiblesEl costo de adquisición de los activos intangibles efectivamente incurrido,
como las marcas de fábrica o de comercio, los procedimientos de
fabricación, las patentes de invención, los derechos de propiedad intelectual, las
fórmulas y otros activos intangibles similares, podrán deducirse por el método de
amortización de línea recta, en un período que dependerá de las condiciones de la
adquisición o creación del activo intangible de que se trate, y que no puede ser
menor de cinco (5) años.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podrá amortizarse por
el método de la línea recta en un período mínimo de diez (10) años, en cuotas
anuales, sucesivas e iguales.
1.3.2 Cuota anual de amortizaciónEn los casos de explotaciones forestales o similares, se considerará:
a) El costo unitario determinado en función de la producción estimada total. Para
el efecto, se dividirá el costo total incurrido en la explotación, excepto el valor del
terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable, más en su caso, el valor
abonado por la concesión o cesión; entre la cantidad de unidades que
técnicamente se haya calculado extraer.
b) El costo unitario así determinado, se multiplicará por el total de unidades
obtenidas de la explotación en cada ejercicio anual de imposición gravable y el
monto resultante constituirá la cuota anual de amortización a deducir, a partir
del primer ejercicio en que se inicie la extracción.
1.3.3 Amortización aplicable a los gastos de exploración en las actividades mineras Los gastos de exploración serán deducibles por una sola vez o en cinco (5)
cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del período anual de imposición en
que se inicie la explotación.
1.4 Caso PrácticoLa Cuenta patentes registra 12,800.00, se pide amortizarla aplicando el porcentaje
máximo legal
12,800.00 * 20%
1.4.1 Método DirectoAmortización de Patentes 2,560.00
24
Amortización Acumulada de Patentes 2,560.00
1.4.2 Método IndirectoAmortización de Patentes 2,560.00Amortización Acumulada de Patentes 2,560.00
25
CAPITULO IIIDEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN SEGÚN NIIF PYMES
3.1 Depreciación Según NIC Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su
vida útil.
Una entidad debe comenzar a depreciar un activo cuando esté listo para ser
utilizado y continuarla hasta su desapropiación, aún si durante un tiempo deja de
ser utilizado, a menos que se clasifique como mantenido para la venta.
Antes de efectuar un ajuste por depreciación en un bien específico, a su valor total
debe restársele el valor de rescate, que también es llamado valor residual o valor
de salvamento y es el monto por el cual, cuando termine la vida útil se va a poder
recuperar el bien, este valor puede ser cero, pero también puede tener un valor
determinado por la administración de la organización.
Por otro lado, para determinar el valor de rescate , debe tenerse en cuenta la vida
útil que es el tiempo en el que se estima que podrá utilizarse el bien; bajo estas
tres variables (valor total, valor de rescate y vida útil), se puede calcular el valor a
depreciar o valor depreciable.
3.2 Depreciación según NIIFEsta normativa indica que los principales componentes de una partida de
propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de
consumo de beneficios económicos, una entidad el costo inicial del activo entre
sus componentes principales y depreciará cada uno de estos componentes por
separado a lo largo de su vida útil.
Otros activos se depreciarán a lo largo de sus vidas útiles como activos
individuales. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos,
los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
3.2.1 Determinación de la vida útil de un activoDeterminar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todos los
factores siguientes:
La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o
al producto físico que se espere de éste.
El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el
número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el
activo no está siendo utilizado.
La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la
producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.
Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
3.2.2 Información a RevelarUna entidad revelará para cada categoría de partidas de propiedad, planta y
equipo lo siguiente:
Las bases de medición utilizadas para determinar el importe bruto en libros.
Los métodos de depreciación utilizados.
Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por
deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se
informa.
27
3.3 Amortización según NICEstablece la NIC 38 que se reconoce una partida como un activo intangible si:
a) Se considera separable, es decir, es susceptible de ser separado o
escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación,
arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato,
activo identificable o pasivo con los que guarde relación,
independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la
separación; o
(a) Se origina de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal,
independientemente de que esos derechos sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
3.3.1 Activo intangible con una vida útil finitaEstablece esta norma que el importe amortizable de un activo intangible con una
vida útil finita, se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil.
Importe amortizable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual. La amortización comenzará cuando el activo esté
disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que
el activo se clasifique como mantenido para la venta
3.3.2 Activos intangibles con vidas útiles indefinidasLos activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán, Según la
NIC 36, la empresa debe comprobar si un activo intangible con una vida útil
indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su
importe recuperable con su importe en libros ya sea anualmente, Y en cualquier
momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su
valor
28
3.4 Consideraciones para Amortizaciones Según NIIF PYMES La Sección 18 de la NIIF para las PYMES requiere que una entidad reconozca un
activo intangible es decir, un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física solo si:
(a) es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han
atribuido al activo fluyan a la entidad; y
(b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad.
3.4.1 El método linealEl importe depreciable del activo se distribuye de manera uniforme a lo largo de su vida útil. Por ello, la amortización lineal da lugar a un cargo de amortización constante distribuido a lo largo de la vida útil del activo. Éste es el método por defecto. También es el método más adecuado en los casos en que los beneficios económicos futuros se consumen a través del tiempo (por ejemplo, normalmente es adecuado para licencias y franquicias).
3.4.2 El método de depreciación decrecienteConsiste en que el cargo por amortización anual es un porcentaje fijo del importe en libros de apertura. Esto da lugar a una mayor amortización durante los primeros años en comparación con el método lineal. Sería correcto esperar que los beneficios futuros derivados del activo intangible Sean mayores en los primeros años de la vida útil esperada del activo (por ejemplo, puede ser el caso de un activo intangible adquirido de relación con los clientes).
3.4.3 El método de unidad de producciónEl importe depreciable del activo se distribuye a lo largo de su vida útil en función de su utilización, actividad o unidades producidas y no al transcurso del tiempo
3.5 Comparación con las NIIF, NIC Y NIIF PYMESLas NIIF completas (incluida la NIC 2 Inventarios, Ia NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo, Ia NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos y la NIC 38 Activos
29
Intangibles) y la NIIF para las PYMES Sección 27 Deterioro del Valor de los
Activos Y NIIF para las PYMES Sección 18 Activos Intangibles Distitnos de la
Plusvalía, comparten los mismos principios de contabilización e información
financiera del deterioro del valor de los activos. No obstante, la NIIF para las
PYMES está redactada en un lenguaje más simple e incluye bastante menos
orientación sobre cómo aplicar los principios.
30
CAPITULO IVAGOTAMIENTO
4.1 DefiniciónEl agotamiento es una forma especial de depreciación que se aplica a los recursos
naturales que se utilizan a lo largo de un tiempo, a diferencia de los activos de esa
edad. Para calcular el importe total que se haya agotado, el valor residual de los
recursos naturales se resta de la base de costos. El costo resultante se reduce a
continuación, o se agota, en línea con el uso del recurso.
El agotamiento es muy similar a la depreciación, pero se utiliza para los recursos
naturales que están agotados, a diferencia de los que llevan a cabo. Una mina de
carbón, por ejemplo, no pierde nada de su valor simplemente debido al paso del
tiempo, mientras que un auto sí, incluso si no es accionado. Una mina sólo se
convertiría en un recurso valioso si se quita parte del carbón. Por lo tanto, el valor
de la mina en los libros de la empresa debe ser reducido estrictamente de acuerdo
a las reservas de carbón que se han sacado, o agotado.
4.2 Métodos de Agotamiento4.2.1 El agotamiento por costosAl cual se hace referencia algunas veces como agotamiento de factor, se basa en
el nivel de actividad o uso, no en el tiempo, como en la depreciación. Este puede
aplicarse a la mayoría de los recursos naturales. El factor agotamiento por costos
para el año t, p es la razón del costo inicial de la propiedad con respecto al número
estimado de unidades recuperables.
El costo por agotamiento anual es pt veces el uso del año o volumen de actividad.
El agotamiento basado en el costo acumulado no puede exceder el costo inicial
total del recurso. Si se estima nuevamente la capacidad de la propiedad en algún
año futuro, se calcula un nuevo factor de agotamiento de costos con base en la
cantidad no agotada y la nueva estimación de capacidad.
PT= Inversión Inicial / Capacidad de Recursos
4.2.1.1 Caso PrácticoLa compañía Maderas de Calidad, ha comprado terreno de bosque para talar
árboles por un total de $400,000, de un total de 180 millones de de pies cúbicos
de madera para tala. a). Determine el costo de agotamiento si durante los dos
primeros años se extraen 20 millones y 25 millones de pies cúbicos de madera.
Solución
Para t = 1
d1 = $400,000 / 180 millones = $2,222.22
d1 = $2,222.22 millón de pies cúbicos de madera.
Costo de agotamiento = $2,222.22 (20 millones de pies cúbicos) Costo de
agotamiento = $44,444.4 por 20 millones de pies cúbicos
Para t = 2 El valor del factor es el mismo.
d2 = $2,222.22 millón de pies cúbicos de madera.
Costo de agotamiento = $2,222.22 (25 millones de pies cúbicos) Costo de
agotamiento = $55,555.5 por 25 millones de pies cúbicos
4.2.2 El agotamiento porcentualEl segundo método de agotamiento, es una consideración, especial dada para
recursos naturales. Cada año puede agotarse un porcentaje constante dado del
ingreso bruto del recurso siempre que este no exceda el 50% del ingreso gravable
de la compañía. Entonces, anualmente la cantidad agotada se calcula como:
Usando el agotamiento porcentual, los cargos totales por agotamiento pueden
exceder el costo inicial sin límite. La cuantía del agotamiento cada año puede
32
determinarse usando el método de costo o el método de porcentaje, como lo
permite la ley.
4.2.2.1 Caso PrácticoUna mina de carbón tiene un ingreso bruto de $1, 300,000 en el año. Los gastos
de explotación son de $1, 250,000. Calcule el porcentaje de agotamiento
permitido.
Solución: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se
determina para el carbón que su porcentaje es de 10%.
Porcentaje del 10% de agotamiento permitido.
La deducción de agotamiento por porcentaje se calcula en función del ingreso
gravable bruto de explotación. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable,
hay que considerar que está limitada al porcentaje calculado del 50%
El agotamiento por porcentaje calculado:
El agotamiento por porcentaje = Esta fijado por el ingreso bruto del porcentaje de
agotamiento.
En este caso el valor del agotamiento por porcentaje seria.
Ingreso bruto de la mina $ 1, 300,000
Por el porcentaje de agotamiento X 10%
Agotamiento calculado. $130,000
4.3 Agotamiento Según NIIFEn la NIIF 6 se especifica la información financiera relativa a la exploración y la
evaluación de recursos minerales determinadas mejoras en las prácticas
contables existentes para los desembolsos relacionados con la exploración y
evaluación;
Revelar información que identifique y explique los importes que surjan, en los
estados financieros de la entidad, derivados de la exploración y evaluación de
33
recursos minerales, a la vez que ayude a los usuarios de esos estados financieros
a comprender el importe, calendario y certidumbre asociados a los flujos de
efectivo futuros de los activos para exploración y evaluación reconocidos.
34
CONCLUSIONES
1. La información financiera de propiedades, planta y equipo de una empresa
es útil, debido que es un recurso significativo, y el gasto por depreciación es
un elemento importante en la medición de su rendimiento financiero. Esta
información, ayuda a cumplir con el objetivo de los estados financieros de
propósito general ser de utilidad a los inversionistas, prestamistas y otros
acreedores para la toma de decisiones.
2. El estudiante del seminario de integración profesional de la escuela de
Contaduría Pública y Auditoria de la facultad de ciencias económicas de la
universidad de San Carlos de Guatemala deben utilizar estas
investigaciones como refuerzo y complemento a los temas vistos durante el
periodo de estudio debido a que este tema implica un área que es muy
importante para las empresas por lo que dominar el tema les permitirá
desarrollar su carrera profesional con una proyección acertada a contribuir y
aplicarlos en la vida real.
3. Como especialista en el área financiera los contadores públicos y auditores
deben tener el conocimiento del tema investigación tanto es su aspecto
legal como financiero para lo cual deben tener el alcance y de dominar las
normativas que regulan las depreciaciones y amortizaciones dándole el
enfoque que se requiera si es según Normas Internacionales de
Información Financiera o Ley del ISR, ya que esto les permitirá abrirse
campo y desarrollarse en varios campos y ser competitivos en su ámbito
profesional
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RECOMENDACIONES1. Aplicar el tratamiento contable de la propiedad, planta y equipo y activos
intangibles de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera respectivas, a fin de que los usuarios de los estados financieros
puedan diferenciar las inversiones en dicho rubro de la central
hidroeléctrica. Asimismo, la administración debe comprometer a las áreas
de las cuales se necesita información para la gestión y administración de
los activos.
2. El estudiante del seminario de integración profesional de la escuela de
Contaduría Pública y Auditoria de la Facultad de Ciencias Económicas de la
Universidad de San Carlos de Guatemala se capacite constantemente en
tema de depreciaciones y amortizaciones ya que está sujeto a marcos de
referencia los cuales cambian constantemente por lo que la actualización
en estas áreas es fundamental para tener el conocimiento necesario
cuando lo requiera en su vida profesional.
3. Les empresas en Guatemala deben dejar de limitarse a presentar su
información financiera únicamente con base a Ley de ISR y empezar a
utilizar y aplicar las Normas Internacionales de Información financiera para
que pequeñas y medianas entidades con el objetivo de tener mejor
oportunidades de mercado a nivel internacional, siendo el rubro de
propiedad planta y equipo y activos intangibles de los más importantes, por
lo que una presentación y distribución adecuada a cerca de los costos que
se invirtieron en un activo es fundamental en los estados financieros.
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
1. Michael C. Hardy / Eugene F. Brigham, Financial Management ,12 Edición,
2008
2. Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (International
Accounting Standards Board -IASB). Normas Internacionales de Información
Financiera- NIIF(International Financial Reporting Standards- IFRS) Disponible
en: http://eifrs.iasb.org/eifrs/bnstandards/es/2011/ias16.pdf
3. Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (International
Accounting Standards Board -IASB). Normas Internacionales de Información
Financiera- NIIF(International Financial Reporting Standards- IFRS) Disponible
en: http://eifrs.iasb.org/eifrs/bnstandards/es/2011/ias18.pdf
4. Congreso de la República de Guatemala, Ley de Actualización Tributaria,
Decreto No. 10-2012, Guatemala 2012
5. Ruiz, Alfredo, Depreciaciones Amortizaciones y Agotamiento, Ediciones
ALENRO
Web grafía:
6. http://www.tuguiacontable.com/2012/11/activos-intangibles.html
7. http://www.expansion.com/diccionario-economico/amortizacion-contable.html
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CUESTIONARIO
1. ¿Qué es Depreciación?
Es un procedimiento contable que tiene como objetivo distribuir el costo u otro valor básico del activo fijo tangible, menos su valor de desecho o residual, durante la vida útil estimada del activo en forma sistemática y racional
2. ¿Cuál es la función principal de la depreciación?
Proporcionar a la unidad económica de los fondos suficientes para que, en el momento de efectuar la renovación del elemento depreciado, disponga de financiación que le permita la compra del nuevo elemento, para así mantener la capacidad productiva.
3. ¿Qué es obsolescencia?
Es la perdida de utilidad de un activo fijo por considerarse inadecuado, anticuado o fuera de moda y con un rendimiento antieconómico comparado con otros activos similares más modernos.
4. ¿En que consite el método de línea recta?
Consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil del mismo, se basa en el supuesto de que la depreciación es una función del tiempo y no del uso
5. ¿Cuál es el método de saldo decreciente?
Es un procedimiento de depreciación, mediante el cual se hacen cargos por depreciación mayores en los primeros años de vida útil del activo fijo que en los últimos
6. ¿Qué es Amortización?
Consiste en distribuir y prorratear sistemáticamente el valor de un activo intangible a lo largo de su vida útil.
7. ¿Qué es Agotamiento?
El agotamiento es una forma especial de depreciación que se aplica a los recursos naturales que se utilizan a lo largo de un tiempo
8. ¿Qué métodos existen para registrar contablemente un una Amortización y Depreciación? Directo e Indirecto.
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9. ¿Cuál es la importancia de la depreciación?
Radica en que es un gasto virtual porque ocurre continuamente durante la vida útil del activo pero sin afectar el efectivo
10. ¿Cuáles son los factores de la depreciación?La Base de Depreciación, Valor de Desecho, Vida útil estimada
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