39
“Dictamen de estados financieros” “Dictamen sin salvedades, con salvedades, con Opinión negativa o con abstención de opinión “
“Dictamen de estados financieros”
“Dictamen sin salvedades, con salvedades, con
Opinión negativa o con abstención de opinión “
BOLETÍN 4010. DICTAMEN DEL AUDITOR
G e n e r a l i d a d e s.
• El dictamen es de vital importancia para el auditor por constituir la conclusión de su trabajo.
• Por ser el único documento palpable del trabajo profesional, debe prepararse con extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto y adecuadamente presentado ya que cualquier error que contenga opaca el más depurado y técnico desempeño del auditor.
ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR
1.- Título
Para distinguirlo de otros informes que son emitidos por la administración, auditores internos, etc. es conveniente que se titule adecuadamente “Informe de los auditores independientes” u otro similar.
ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR
2.- Destinatario
El informe del auditor debe ser dirigido a quién tiene facultades para contratar sus servicios profesionales.
ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR
3.- Primer párrafo o párrafo introductorio
• Identificación de:
Los estados financieros examinados.
La denominación de la entidad a quien pertenecen.
La o las fechas y períodos a que se refieren.
ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR
• Declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la administración de la entidad.
• Declaración de que la responsabilidad del auditor consiste en expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría practicada.
Los elementos anteriores se expresan en el dictamen en los siguientes términos:
ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR
4.- Segundo Párrafo (Párrafo de alcance)
• Examen conducido de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
• Auditoría planeada y desempeñada para obtener certeza razonable de que los estados financieros, se encuentran libres de errores de importancia relativa.
• Estados financieros preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera o con las bases específicas diferentes a las NIF.
ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR
• Descripción del alcance de la auditoría.
- Auditoría practicada a base de pruebas selectivas
- Auditoría incluye la evaluación de: Las Normas de Información Financiera o Bases
específicas diferentes a las NIF’S.
Presentación general de los estados financieros.
Auditoría proporciona base razonable para sustentar opinión.
ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR
5. Tercer párrafo (Párrafo de opinión)
El auditor deberá expresar su opinión sobre los estados financieros que ha examinado, manifestando que están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de conformidad con las normas de información financiera en México o de conformidad con las bases contables utilizadas por la entidad.
ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR
Fecha del dictamen.
El dictamen debe fecharse el día en que el auditor concluya su trabajo de campo en las oficinas de la entidad.
Firma del dictamen.
El dictamen debe ser firmado por el auditor a cargo de la auditoría para mantener su responsabilidad individual.
Dictamen limpio.
El auditor deberá expresar una opinión limpia cuando concluya que los estados financieros examinados están presentados en todos los aspectos importantes, de conformidad con las normas de información financiera mexicanas.
Modelo estándar completo.
MODELO DE DICTAMEN DE UNA ENTIDAD PARAESTATAL, ESTATAL O MUNICIPAL QUE PREPARÓ SUS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO CON LAS NIF
A la Secretaría de la Función PúblicaA la junta de Gobierno del Instituto Nacional de Investigaciones Musicales, S. A.
Hemos examinado los estados de situación financiera del Instituto Nacional de Investigaciones Musicales, S.A. al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que le son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la entidad. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en nuestra auditoría.
Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que están preparados de acuerdo con las normas de información financiera mexicanas. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera.
La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Instituto Nacional de Investigaciones Musicales, S.A., al 31 de diciembre de 2011 y 2010, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los años que terminaron en esas fechas de conformidad con las normas de información financiera mexicanas.
DESPACHO XXXXXXXX, S.C.
XXXXXXXXXXXXXXXXXContador Público CertificadoMéxico, D.F.,
13 de febrero de 2012
Causas que originan modificar el informe estándar del auditor y que tienen efecto en la opinión del auditor:
Desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera o a las bases específicas diferentes a las NIF’s.
Limitaciones al alcance del examen:
• Impuestas por la entidad.
• Debido a las circunstancias:
- Registros inadecuados.
- No poder aplicar un procedimiento que el auditor considera indispensable.
Causa
Salvedad
Opinión negativa o
adversa
Abstención de Opinión
Párrafo de Énfasis
1.- Desviaciones en la aplicación de las normas de información financiera o bases específicas de contabilización.
2.- Limitaciones al alcance del examen del auditor.
3.- Mención de un asunto importante.
Cuando el auditor expresa una opinión distinta a la limpia, deberá indicar las razones y, de ser posible, su efecto sobre los estados financieros.
Las causas anteriores tienen el siguiente efecto en el dictamen del auditor:
Dictamen con Salvedades
Ejemplos:
Pasivos no registrados.Registros contables inadecuados.Combinación de salvedades.
Ejemplo de un dictamen con salvedad por desviación en la aplicación de las normas de información financiera o a las bases específicas de contabilización (diferentes a las NIF)
Pasivos no registrados.
Primero y segundo párrafos permanecen igual.
COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA ENITDAD OMITIÓ REGISTRAR PASIVOS CON PROVEEDORES Y OBLIGACIONES ACUMULADAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 POR $ ____. DE HABERSE REGISTRADO OPORTUNAMENTE DICHOS PASIVOS, EL SALDO DE INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 SE HUBIERA INCREMENTADO EN XXX, LA UTILIDAD SE HUBIERA DISMINUIDO EN $XXX NETO DEL EFECTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES.
EN NUESTRA OPINIÓN, EXCEPTO POR EL EFECTO DE LOS PASIVOS NO REGISTRADOS MENCIONADOS EN EL PÁRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, _ _ _ _ _ _ _ _ _ _______.
EJEMPLO DE UN DICTAMEN CON OPINIÓN NEGATIVA O ADVERSA
FALTA DE RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN
Primero y segundo párrafos permanecen igual
COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, ÉSTOS NO RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA, QUE SON REQUERIDOS PORLAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA O POR LA CIRCULAR TÉCNICA 06 “BIS”-A DE LA NORMA GUBERNAMENTAL, LOS CUALES SE CONSIDERAN MUY IMPORTANTES, EN ATENCIÓN AL MONTO Y ANTIGÜEDAD DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS, DE LA INVERSIÓN DE LOS ACCIONISTAS Y DE LA POSICIÓN MONETARIA PROMEDIO MANTENIDA DURANTE EL EJERCICIO.
EN NUESTRA OPINIÓN, DEBIDO A LA IMPORTANCIA DE LA FALTA DE RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA, SEGÚN SE EXPLICA EN EL PÁRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS NO PRESENTAN LA SITUACIÓN FINANCIERA DEL INSTITUTO PARA EL DESARROLLO DEL DEPORTE, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011, NI LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS O DE CONFORMIDAD CON LA CIRCULAR TÉCNICA DE LAS NORMAS GUBERNAMENTALES.
Abstención de opinión.
En una abstención de opinión se establece que el auditor no ha expresado ninguna opinión sobre los estados financieros debido a que las limitaciones que ha tenido su examen le han impedido obtener los elementos de juicio competentes y suficientes para expresar una opinión profesional sobre los estados financieros, en su conjunto.
Ejemplo:
Falta de un control interno adecuado en los inmuebles mobiliario y equipo.
EJEMPLO DE UN DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN FALTA UN CONTROL ADECUADO DE LOS INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO.
FUIMOS CONTRATADOS PARA EXAMINAR EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DEL INSTITUTO NACIONAL DE PROTECCIÓN AL AMOR, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE FLUJOS DE EFECTIVO, QUE LE SON RELATIVOS, POR EL AÑO QUE TERMINÓ EN ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA. (Se omite la frase que aclara la responsabilidad del auditor)
CON EXCEPCIÓN DE LO QUE SE MENCIONA EN EL PÁRRAFO SIGUIENTE, NUESTRO EXAMEN FUE REALIZADO_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ________________.
POR LA FALTA DE CONTROLES ADECUADOS DE LOS INMUEBLES, MUEBLES Y EQUIPOS, NO PUDIMOS SATISFACERNOS DE LOS SALDOS MOSTRADOS EN LA CONTABILIDAD DE ESTE RUBRO POR $ _ _ _ _ _ _ _ AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010, NI DE LA INSPECCIÓN FÍSICA DE LOS MISMOS.
DEBIDO A LA LIMITACIÓN EN EL ALCANCE DE NUESTRO TRABAJO QUE SE MENCIONA EN EL PÁRRAFO ANTERIOR Y EN VISTA DE LA IMPORTANCIA DE LOS SALDOS DEL RENGLÓN DE INMUEBLES, MUEBLES Y EQUIPOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA, NOS ABSTENEMOS DE EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL INSTITUTO NACIONAL DE PROTECCIÓN AL AMOR, AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 CONSIDERADOS EN SU CONJUNTO.
Asuntos importantes que deben revelarse en un párrafo de énfasis:
- Existencia de Pasivos contingentes. * Demandas * Problemas de negocio en marcha - Cambios en la aplicación de las normas de información financiera o bases específicas de contabilidad. - Ajustes a resultados de ejercicios anteriores por corrección de errores. - Operaciones importantes con partes relacionadas. - Entidades en etapa preoperativa. - Entidades en liquidación. - Fusiones y escisiones. - Suspensión de operaciones, etc.
Boletín 4020
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS
PREPARADOS DE ACUERDO CON BASES
ESPECÍFICAS DIFERENTES A LAS NORMAS DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
- El artículo 3.02 de nuestro Código de Ética Profesional señala:
“Por la responsabilidad que tiene con los usuarios externos de la información financiera, el Contador Público en los sectores público y privado debe preparar y presentar los informes financieros para efectos externos de acuerdo con las normas de información financiera emitidos por el CINIF.
- Sin embargo, entidades tales como: Instituciones de crédito, organizaciones
auxiliares de crédito, instituciones de seguros y de fianzas, sociedades de inversión, casas de bolsa, entidades gubernamentales (gobierno federal, estatal, y municipal, tesorerías de estados), deben preparar su información financiera conforme a bases contables o reglas específicas que emiten organismos y entidades gubernamentales que regulan su marco de referencia para la emisión de estados financieros.
OBJETIVOS DE ESTE BOLETÍN
- Establecer pronunciamientos normativos en relación con los dictámenes que emite el Contador Público sobre estados financieros preparados sobre bases específicas diferentes a las normas de información financiera mexicanas.
¿QUE SON LAS BASES ESPECÍFICAS DE CONTABILIZACIÓN?
Son un conjunto integral de criterios lógicos y congruentes que se aplican consistentemente en la preparación de estados financieros y su marco de referencia se encuentra debidamente emitido por un organismo institucional o bien por una entidad gubernamental.
PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS
- Requisitos para expresar una opinión sobre estados financieros preparados sobre bases específicas diferentes a las NIF’S:
a) Que la entidad se encuentre en cualquiera
de las siguientes situaciones:
• Que se trate de una entidad ya sea gubernamental o privada sujeta a disposiciones y reglamentos emitidas por organismos gubernamentales.
• Que se trate una entidad que requiere preparar estados financieros para un propósito específico, que por sus características, estos estados financieros son emitidos para uso exclusivo de las partes interesadas y, en consecuencia, debe restringirse su circulación.
b) Que la administración de la entidad mantenga un sistema de contabilidad y controles internos adecuados.
c) Que el auditor haya podido realizar su examen cumpliendo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
- El C.P. que sea requerido para dictaminar estados financieros preparados de acuerdo con BEC diferentes a las NIF, deberá juzgar:
• La razonabilidad y congruencia de dichas bases de acuerdo con las características particulares de la entidad.
• Las circunstancias que les dieron origen
• En caso de desacuerdo con las mismas, deberá revelar en su dictamen las razones que la llevaron a su conclusión y emitir su opinión de acuerdo a ésta.
DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON BASES ESPECIFICAS DE CONTABILIZACIÓN EMITIDAS POR UN ORGANISMO
GUBERNAMENTAL PARA LAS INSTITUCIONES Y ORGANIZACIONES AUXILIARES DE CRÉDITO Y PARA
COMPAÑÍAS DE SEGUROS Y FIANZAS.
Hemos examinado los estados de situación financiera de Banco Maltander S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2011 y 2010, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que le son relativos, por los ejercicios que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración del Banco. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. .
Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las bases contables aplicables al banco. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las bases contables utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por las administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Consideramos que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera del Banco Maltander S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las bases contables antes mencionadas.
XXXXXXXXXXXXXXX CONTADORES PÚBLICOS, S.C.
XXXXXXXXXXXContador Público Certificado
México, D.F.
13 de febrero de 2012
DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON BASES
ESPECÍFICAS DE CONTABILIZACIÓN EMITIDAS POR UN ORGANISMO
GUBERNAMENTAL A UNA ENTIDAD FEDERAL, ESTATAL O MUNICIPAL
Hemos examinado los estados de situación financiera de la entidad Comisión Nacional de Protección al Amor.
Nuestros exámenes……de acuerdo con la NAGAS´S en México….y de que están preparados de acuerdo con las bases contables aplicables a entidades paraestatales. La auditoría……, asimismo incluye la evaluación de las bases contables utilizadas……….
Como se explica en la nota X a los estados financieros, la entidad está obligada a preparar y presentar sus estados financieros con base en las reglas contables emitidas por la Unidad de Contabilidad Gubernamental del Gobierno Federal, las que, en los casos que se indican en dicha nota, no coinciden con las normas de información financiera mexicanas.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la entidad Comisión Nacional de Protección al Amor, al 31 de diciembre de 2011 y 2010, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su capital contable y los cambios en su situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las bases contables antes mencionadas
DESPACHO XXXXXXXXXXXXXX Y CIA, S.C.
XXXXXXXXXXXXContador Público CertificadoMéxico, D.F.
13 de febrero de 2012
