لة ق ور اح – رب م اصدي ق عة ام ج ر ي ي س لت وم ا ل ع و ة اري ج& ت ل وا ة صادي& ت قلا وم ا ل ع ل ا ة ي ل ك وم ل ع م س ق ر ي ي س لت ا ي م ي كاد: ر ا سي ما هادة? ش ات ب ل ط ت م مال ك ب س لا دمة ق م رة كM مد ة اري ج ت وم ل ع ر و ي ي س لت وم ا ل ع، ة صادي& ت ق وم ا ل ع:Q دان ب م ل ا وم ل ع: ة ي ع? ش ل ا ر ي ي س لت ا ر ي ي س لت ا ة ي ق را م ص و حM ف ص: صM ح ت ل ا: ب للطااد ا عد^ اQ ن م عادل بM ن روM ف ا ب:Q وانM ن ع بM خ ت ار ب ب اM ب ل ع تM ر ي :ج وا ?ت ش ق وM ن22 / 06 / 2014 : سادة ل اQ ن م ةM وي ك م ل ا& ةt ي جل لم ا ما: ا امx طM داء ن: م ا ي ي ق ب يM ف ة ي لM ج الدا عة ج را م ل ا مة ه سا م سة س: و م ل ل ة ي لM ج الدا ة اي رق ل ا
Transcript
جامعة قاصدي مرباح – ورقلةكلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير
التسيير قسم علوم
مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماستر أكاديميالميدان: علوم اقتصادية، علوم التسيير وعلوم تجارية
التسييرالشعبة: علوم التخصص: فحص ومراقبة التسيير
تافرونت عادلمن إعداد الطالب:بعنوان:
2014 /06 /22نوقشت وأجيزت علنا بتاريخأمام اللجنة المكونة من السادة:
هتهHHاتاألستاذ/ سعيHد
)أستاذ/مساعد )أ(
جامعة قاصدي مربHHاحورقلة (
رئيسا
األستاذ/ بن مالكمحمد حسان
)أستاذ/مساعد )أ(
جامعة قاصدي مربHHاحورقلة (
HHمشرفا
األسHHHتاذ/ صHHHياغأحمد رمزي
)أستاذ/مساعد )أ(
جامعة قاصدي مربHHاحورقلة (
مناقش
ا
2013/2014السنة الجامعية
في الداخلية المراجعة مساهمةالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم
للمؤسسة
اإلهـداءأهدي ثمرة هذا العمل المتواضع إلى:
إلى من رعتني بعيناها وكستني بحلها وعطفها....إلى أمي حفظها الله.إلى من جعل مشواري العلمي ممكنا إلى من أحسن تربيتي..إلى أبي حفظه الله إلى من هي مثال للصبر والوفاء، إلى توأم روحي وزهرة فؤداي، إلى أغلى هدية
وهبها الله لي إلى الجميلة الحنونة.... زوجتي العزيزة،وإلى عائلتها الكريمة.إلى إخوتي وأخواتي، وكافة أفراد العائلة
إلى صديقي وأخي عبد الحق وإلى عائلته الكريمة . إلى زمالئي في العمل خاصة األخ الغالي زمار حسين، وأشكره على الدعم
المعنوي الذي قدمه لي زميلي في الدراسة هادف أحمد عبد السالم، إلى السيد فقوس محمود إلى
وعائلته، وإلى السيد كتيب بدة. إلى كل األهل واألحباب واألصدقاء والزمالء إلى كل من ساعدني في إنجاز هذا
العمل من قريب أو من بعيد.
عادل
الشكر والعرفان أحمد الله تعالى واشكره على نعمه وحسن عونه، وأصلي وأسلم على خاتم
األنبياء والمرسلين صلوات ربي وسالمه عليه. وانطالقا من قوله صلى الله عليه وسلم ".....ومن صنع إليكم معروفا فكافئوه، فإن لم تجدوا ما تكافئوه به، فدعوا له حتى ترو أنكم كافأتموه " .أتقدم بخالص
شكري وامتناني لألستاذ الفاضل بن مالك محمد حسان على حسن قبولهاإلشراف على هذا العمل، وتقديمه لي النصح والتوجيه.
كما أتقدم بالشكر والتقدير إلى األساتذة أعضاء اللجنة الذين وافقوا على مناقشةالمذكرة.
كما أوجه شكري الخاص إلى األستاذ مزهودة نور الدين، واألستاذ رجم خالد،واألستاذ أعربة الحاج.
على مساعدتهم إلعداد هذه المذكرة. وكافة أساتذة وعمال وعامالت قسمالتسيير.
كما ال أنسى عمال وإطارات بنك الجزائر الخارجي بورقلة.
والحمد الله من قبل ومن بعد
قائمة المحتوياتاإلهــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــدا
الفصل األول :األدبيات النظرية والتطبيقيةتمهيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
الصفحة العنوان الرقم31 سير عملية المقابلة مع مدير البنك 02-0136 سير عملية المقابلة مع رئيس مصلحة
المراجعة والمتابعة 02-02
42 نتائج المقابلة مع كل من مدير البنك ،
رئيس مصلحة القروض ، رئيس مصلحةالمراجعة والمتابعة
02-03
قائمة األشكال البيانية
الصفحة العنوان الرقم16 أهداف الرقابة الداخلية -1الشكل رقم
132 الهيكل التنظيمي لبنك الجزائر الخارجي –
- وكالة ورقلة-2الشكل رقم
137 الهيكل التنظيمي لمصلحة القرض ببنك
- الجزائر الخارجي – وكالة ورقلة-2الشكل رقم
2
قائمة المالحق
الصفحة العنوان الرقم55 يمثل المراجعة األسبوعية الملحق رقم
0156 يمثل المراجعة الشهرية الملحق رقم
0257 يمثل المراجعة الثالثية الملحق رقم
0358 يمثل المراجعة السنوية الملحق رقم
04
قائمة االختصارات والرموز
اإلختصار الداللةInstitute of Internal Auditiors ''I I A''Banque Extérieure d'Algérie " BEA "
:الملخصــاهمتها في تهدف هذه الدراسة إلى تبيان دور المراجعة الداخلية ومدى مس تقييم أداء نظام الرقابة الداخلية، مع دراسة حالــة إحــدى البنــوك الوطنيــة كمثــال عن واقــع المراجعــة فيهــا ودورهــا في تقــييم أداء نظــام الرقابــة الداخليــة، ولقــد اعتمدنا في دراستنا على بيانات ثانوية من كتب ومراجــع ودراســات حــول اإلطــار العام للمراجعــة الداخليــة باإلضــافة إلى أهــدافها والمعــايير الخاصــة بهــا، وكــذلك تطرقنا إلى اإلطار العام للرقابة الداخلية والعالقة بين المراجعة الداخلية والرقابة
الداخلية. وللتأكد من صحة الفرضيات فقد استخدمنا المنهج الوصفي واالســتقرائي مدعمــةــدة بيانات أولية جمعة من خالل المقابلة الشخصية والمالحظة ولقد توصلنا إلى ع
نتائج نذكر منها :ــة ــتطيع المؤسس ــة ال تس ــة ووظيف ــة فعال ــة أداة رقابي ــة الداخلي المراجع
االستغناء عنها؛المراجعة الداخلية من بين الوسائل األكثر فعالية في التوجيه والترشيد في
عملية اتخاذ القرار؛الرقابــة الداخليــة هي مجموعــة من اإلجــراءات والقــوانين الموضــوعة من
طــرف اإلدارة لضــمان التحكم في وظــائف المؤسســة بغيــة الوصــول إلىتسيير ناجع لمختلف العمليات.
: المراجعة الداخلية، نظام الرقابة الداخلية ، تقييم األداء .الكلمات المفتاحية
Résumé :
Le but de cette étude est de démontrer le rôle de l'audit interne et la mesure de sa contribution à l'évaluation de la performance du système de contrôle interne , avec une étude de cas de l'une des banques nationales, pour plus démontré la réalité de l'audit et son rôle dans l'évaluation de la performance du système de contrôle interne , et nous avons utilisé dans notre étude sur des données secondaires à partir des livres et des études sur l audit interne en général, en plus leurs objectifs et leurs propres normes, , et a la fin nous avons parlé en général du contrôle interne et sa relation avec l'audit interne.
Et pour s’assurer des hypothèses, nous avons utilisé l approche descriptif et inductif soutenu avec des donnés préliminaire recueillies par une rencontre personnelle et de l'observation, et nous sommes parvenus à plusieurs conclusions, notamment:
L’audite interne est un Outil de vérification interne organisme de réglementation et fonctionnelle efficace on ne peut pas s’en passer ;
Audit interne est des moyens les plus efficaces d'orientation et rationnelle processus de prise de décision;
Le contrôle interne est un ensemble de procédures et de lois prévues par l'administration pour assurer le contrôle et la Fondation de l’entreprise afin d'accéder à tout le déroulement des différents processus.
Les mots clés : L’audite interne, système de contrôle interne, l’évaluation de la performance.
مقـــــدمـــــــة
مقدمـــــــة
أ- توطئة : إن التطور الكبير الذي يشهده العالم والمؤسسات عبر الزمن وخاصة التطور في مجال العالقات االقتصــادية، وتوســيع نطــاق المبــادالت التجاريــة وتشــابكها، جعــل المؤسسة تتعامل مع عدة أطــراف مختلفــة وهيئــات لهــا مصــالح بشــكل مباشــر، أوغير مباشر في المؤسسة مما أوجب على المؤسسة تبني وظيفة جديدة، داخل هيكلها التنظيمي، تسمح لها بـابالغ كـل هـؤالء المتعـاملين بكـل التطـورات داخـل
المؤسسة وكذا النشاطات التي تقوم بها. ولكي تقوم بهذه المهمة على أكمل وجه وجب أن تمتع هذه المهمة بصــفة الحيــاد
والموضوعية، في إيصال مختلف التقارير لمن يهمهم األمر.ــذه ــة ه ــة على تلبي ــاعدة المؤسس ــة لمس ــأة المراجع ــاس أنش ــذا األس وعلى ه المتطلبات، وتقديم النصح لإلدارة، من أجل تصحيح األخطاء والتالعبــات الــتي قــد
تحدث، باالعتماد على وسائل وإجراءات خاصة.ــز ــة في تعزي إن معظم اإلدارات العليا حاليا، تعتمد على وظيفة المراجعــة الداخليــا ــة بمفهومه ــة الداخلي ــة المراجع ــديها، وحيث أن وظيف ــة ل ــة الداخلي نظم الرقاب الحديث أصبحت تمارس أنشطتها في مختلف أجزاء التنظيم دون استثناء، وتراجع كافة العمليات اإلدارية والمالية والتشغيلية، فإنه يمكن القول بأن نطاق المراجعة الداخلية ال يقتصــر على فحص وتقــييم نظم الرقابــة الموضــوعة لتحقيــق الكفايــة والفعالية في بلوغ األهداف بل أصبح يتسع ليشمل أيضــا تقــييم األهــداف نفســها. والتي تســتيطيع من خالل فحصــها وتتبعهــا المســتمر لجميــع نشــاطات المشــروع وإعالم اإلدارة بحقيقية أوضاع المشروع، وتزويدها بالنتائج والتوصيات التي تهــدف
إلى معاجلة أي خلل وتحسين أي عمل يتطلبه تنظيم المشروع كله.:طرح اإلشكالب-
من خالل ما سبق، وبغية االلمام بهذا الموضوع والخوض فيه بصورة أكــثر تفصــيالسنحاول من خالل ما يأتي في مذكرتنا اإلجابة عن هذه اإلشكالية:
ــ كيف يمكن أن تساهم المراجعة الداخلية في تقييم نظHHام الرقابHHة- ؟, وعلى ضـــوء هـــذا التســـاؤل يمكن اإلشـــارة إلىالداخليHHة في المؤسسة
مجموعة من التساؤالت والتي تشكل تلك االهتمامات األخرى المتعلقة بالموضوعمنها:
ا
مقدمـــــــة
فيما تتمثل أهمية المراجعة، وما هي خطواتها الرئيسية؟-ما هو نظام الرقابة الداخلية، وما هي ركائزه األساسية؟-ما الفرق بين المراجعة الداخلية، والرقابة الداخلية؟-ما هي مراحل سير مهمة المراجعة الداخلية، داخل بنك الجزائر الخارجي؟-
يتوقف نجاح المراجعة على اتباع مجموعة من المعايير داخل التنظيم.- تعمــل المراجعــة الداخليــة على تحقيــق األهــداف المســطرة، الــتي تخــدم-
الهدف العام للتنظيم .المراجعة الداخلية هي إحدى مقومات نظام الرقابة الداخلية.-ــة- ــة الرقاب ــوة والضــعف النظم ــاط الق ــة على إكتشــاف نق تعمــل المراجع
الداخلية، ومن ثم إعطاء نصائح تصحيحية لمتخذي القرار.:مبررات اختيار الموضوعث-الميول الشخصي للمواضيع ذات الصلة بالمراجعة، والرتباطه بالتخصص.-ــبب- ــ ــاتنا بس ــ ــة في مؤسس ــ ــة المراجع ــ ــه تجرب ــ ــذي تعرف ــ ــعف ال ــ الض
حداثتها ،ولتسليط الضوء عليه . إمكانية مواصلة البحث في الموضوع .--إثراء المكتبة الوطنية بمثل هذه المواضيع.-
:أهداف الدراسة وأهميتهاج- تحدد أهداف هذه الدراسة فيما يلي::أهداف الدراسة
محاولة إبراز أهمية المراجعة الداخلية بالمؤسسة باعتبارها أداة فعالة بها.-محاولة تشخيص الواقع العملي للمراجعة الداخلية، داخل البنك؛- محاولة إظهار األعمال التي تقوم بها المراجعة الداخليــة ومــدى مســاهمتها-
في تقييم نظام أداء نظام الرقابة في حالــة مــا إذا تم اســتغالها من طــرفالمؤسسة. تحدد أهمية هذه الدراسة فيما يلي::أهمية الدراسة
المراجعة الداخلية ومدى مساهمتها في تقــييم نظــام الرقابــة الداخليــة في-حالة ما إذا تم استغاللها استغالل من المؤسسة.
توضيح كيفية سير عملية المراجعـة الداخليــة بالبنــك وكـذا مــا مـدى أهميـة-المراجعة بها.
:حدود الدراسةح-وتتمثل في الحدود الزمنية والمكانية كالتالي:
2014: فكانت الدراسة خالل سنة الحدود الزمنية- ــاالحHHدود المكانية ــا أم ــة للمراجعــة نظري ــاهيم واالتجاهــات الحديث : بعض المف
تطبيقيا بنك الجزائر الخارجي بورقلة.:منهج البحث واالدوات المستخدمةخ-
من أجل اإلجابة على التســاؤالت المطروحــة واختبــار صــحة الفرضــيات، اعتمــدنا على المنهج الوصــفي التحليلي لدراســة الموضــوع، أمــا األدوات المســتخدمة في
الدراسة والتحليل فتمثل في المقابلة والمالحظة.
مرجعية الباحث:د- وتمثلت في الكتب والمذكرات الناتجة عن اجتهاد المفكرين في ميدان المراجعة،ــدوات ــة، وغيرهــا من المحاضــرات والمــداخالت والن الرســائل والمجالت الجامعي
والملتقيات، وكذا بعض المواقع االلكترونية التي لها عالقة واهتمام بالموضوع. ومن أهم هذه الصعوبات::صعوبات الدراسةز-عدم توفر الوقت الكافي على جمع المعلومات؛- صعوبة الحصول على المعلومات الصحيحة والدقيقة من البنك، كونها تتعلق-
بأرقام مالية ال يمكن إباحها.عدم تفهم إطارات وموظفي البنك للموضوع بشكل جيد؛-ــا في- عدم التطبيق الفعلي للمراجعة من طرف البنك، كما هو موجود نظري
الكتب.:هيكل الدراسةر-
ج
مقدمـــــــة
تم تقسيم هذا البحث إلى فصلين حيث يتضمن كل فصل مبحثين كما سيأتي : الفصل األول: بعنوان األدبيات النظريــة والتطبيقيــة لــدور المراجعــة الداخليــة في
تقييم نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة.ــة ــة المراجع ــة وتمثلت في ماهي ــات النظري تعرضــنا في المبحث األول إلى األدبي الداخلية والخطوات الدراسة للمراجعة والفرق بين المراجعة الداخلية للمؤسسة،ــا ــة للمؤسســة ،أم ــة الداخلي ــييم نظــام الرقاب ــة في تق ثم دور المراجعــة الداخلي األدبيات التطبيقية فتمثلت في الدراسات السابقة التي تناولت موضوع المراجعــة
الداخلية وعرض أهم نتائج الدراسات.ــارجي في أما في الفصل الثاني: الذي تناولت الدراسة الميدانية لبنك الجزائر الخ المبحث األول تطرقنا إلى الطريقة واألدوات المسـتخدمة في دراســة الحالـة أمـا المبحث الثاني فكان لغرض نتائج الدراسة والمناقشة ، أمــا الخاتمــة فقــد عرضــنا
من خاللها أهم النتائج والتوصيات المتوصل إليها من الدراسة.
د
الفصل األدبيات النظرية والتطبيقيةاألول
لدور المراجعة الداخلية في تقييم أداء نظام الرقابة
الداخلية
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
تمهيد:
ــبر تعمل المراجعة الداخلية على تطوير وتحسين أنظمة الرقابة الداخلية، التي تعت العين الســاهرة على الشــركة ووســيلة لتحكم مســؤوليها في العمليــات الــتي هم بصدد إدارتها وتسييرها، فأساس وضــع أنظمــة الرقابــة الداخليــة هــو كشــف لكــل األخطاء، واالنحرافــات والعمــل على تصــحيحها وتحقيــق األهــداف المســطرة من طرف المؤسسة، كما تعتبر المراجعة الداخلية وظيفة تقيمية مستقلة ،تعمل على فحص وتقييم األنشطة الـتي تقـوم بهـا المؤسسـة، وذلـك بتقـييم أنظمـة الرقابـة الداخلية الستخراج مدى تطبيقها لإلجــراءات الموضــوعة من طرفهــا والــتي يمكن
لها أن تمس باستقرارها.لذا ارتأينا أن نقسم هذا الفصل إلى مبحثين على النحو التالي:
ة فيHHة الداخليHHدور المراجعHHري لHHار النظHHالمبحث األول: اإلط تقييم نظام الرقابة الداخلية
.المبحث الثاني: اإلطار التطبيقي للمراجعة الداخلية
المبحث االول: اإلطار النظHHري لHHدور المراجعHHة الداخليHHة في تقHHييمنظام الرقابة الداخلية للمؤسسة.
المطلب األول: ماهية المراجعة الداخلية
الفرع األول: تعريف المراجعة الداخلية
2
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
تعتبر المراجعة الداخلية من أهم الوسائل والطرق التي تستخدمها اإلدارة لغرضــذكر ــة ن التحقق من فعالية الرقابة الداخلية، وهناك عدة تعاريف للمراجعة الداخلي
منها:ــة عــرفت ــة األمريكي حســب محمــد التوهــامي ومســعودي صــديقي فــإن الجمعي المراجعة على أنهــا"عمليــة منتظمــة للحصــول على القــرائن المرتبطــة بالعناصــر الدالة على األحداث االقتصادية وتقييمها بطريقة موضوعية، ثم توصيل نتائج ذلــك
.(1)إلى األطراف المعنية كما عرفت أيضا"نشاط تقييمي مستقل تقــوم بــه إدارة أو تقــييم داخــل المنشــأة مهمتــه فحص األعمــال المختلفــة في المجــاالت المحاســبية والماليــة والتشــغيلية وتقييم أداء اإلدارات واألقسام في هــذه المنشــأة، وذلــك كأســاس لخدمــة اإلدارة العليا، كمــا أنهــا رقابــة إداريــة تــؤدي عن طريــق قيــاس وتقــييم فاعليــة الوســائل
(2)الرقابية األخرى
("المراجعــة الداخليــة هيI.I.Aوعرفها المعهــد األمــريكي للمــراجعين الــداخليين ) وظيفة تقييم مستقلة تمارس في المؤسســة من طــرف إحــدى مصــالحها لفحص وتقييم نشاطات هذه المؤسسة، هــدف المراجعـة الداخليــة هــو مســاعدة أعضــاء المؤسسة على ممارسة مسؤولياتهم بفعالية، فهي تزودهم بالتحليــل، التوصــيات،
." (3)النصائح والمعلومات حول األنشطة التي تمت مراجعتهاــة ــق الوظيف ــف دقي ــياغة تعري ــاحثين في ص ــودة بين الب ــات الموج رغم االختالف المراجعة الداخلية، إال أن أغلب التعاريف تتفــق في بعض النقــاط الرئيســية الــتي يمكن تلخيصها في التعريف التالي:-"المراجعة الداخلية هي تشاط رقابي يمــارســالح اإلدارة ــة لصـ ــاطات المؤسسـ ــييم نشـ ــة، ويهـــدف إلى تقـ داخـــل المؤسسـ العامة"وعليه يمكن القــول بــأن المراجعــة الداخليــة هي عين اإلدارة العامــة على
11م ص2009، دار التعليم الجماعي، االسكندرية، أصول المراجعة الداخلية- وجدي حامد حجازي، 23 -Alain mikol « le formes d’audit dans l’encyclopédie de comptabilité control de gestion et audit, Edition dunod-paris 2000, p740
3
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
إن هدف المراجعة الداخليــة، أصــبح الســعي لتعظيم القيمــة لألطــراف المرتبطــة بالنشــاط من خالل المســاهمة في تحســين األداء وخفض التكــاليف والعمــل مــع اإلدارة لتخفيف األهداف اإلستراتيجية للوحدة االقتصــادية، وتتمثــل هــذه األهــداف
:(1)في وهو يتمثل بهدف حماية أصول الشـركة، والتأكـد من ســالمة. هدف الحماية:1
نظم الرقابة الداخلية، ودور المراجع الداخلي تمثل في: التأكد من سالمة المعلومات المحاسبية المعدة؛-
- حماية أصول الشركة؛- التأكد من االستخدام االقتصادي الكفء للموارد؛
التأكد من إنجاز األهداف الموضوعة للعمليات التشغيلية.- ويتحقق هدف البنــاء من خالل التركــيز على المعالجــة ومتابعــة. هدف البناء: 2
التوصيات والعمل على التحسن والتطوير المستمر، في مختلــف مجــاالت نشــاط الشركة، نتيجة كما قام به من فحص ويواجه المراجع الداخلي غالبا، بمعارضة من اإلدارة الوسطى والتنفيذية في الشركة، وذلك خالل قيامه بمراجعة العمليات ألن
المراجع هنا يقيم عمل اإلدارة ويعطي اقتراحات بشأنها. ولتحقيــق هـذه األهـداف تقـوم المراجعـة الداخليــة بعـدة خـدمات في المؤسسـة
:(2)أهمها وهي مجموعة من اإلجراءات التي يضعها المراجع الداخلي فيخدمات وقائية:
الشركة لتحقيق الحماية الكاملة لألصول والممتلكات من الســرقة أو االختالس أوالهدر، وحماية السياسات المختلفة في الشركة من تحريفها أو تغييرها دون مبرر.
تتمثــل في األســاليب واإلجــراءات الــتي يســتخدمها المراجــعخدمات تقييمية: الداخلي في مجال قياس وتقــييم مــدى فعاليــة نظم وإجــراءات الرقابــة الداخليــةــا ــاون مع المطبقة في الشركة، وقد يستخدم نفس أدوات المراجع الخارجي بالتع
لتسير مهمة كل منهما.
، الدار الجامعة االســكندرية،الرقابة والمراجعة الداخلية- فتحي رزق السوافيري وأحمد عبد المالك محمد، 135ـ ص2003، 2002
، المكتب الجامعي الحديث، االسكندريةأصول وقواعد المراجعة والتدقيق الشامل- محمد السيد سرايا، 2.28، ص2007
4
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
وهي تتمثــل في مســاعدة المراجــع الــداخلي إلدارة الشــركةخدمات إنشائية: بتوفير البيانات المالئمة في مجــال تحســين األنظمــة الموضــوعية داخــل الشــركة
سواء كانت هذه األنظمة إدارية أو مالية أو فنية. تتمثــل في اإلجــراءات واألســاليب الــتي يســتخدمها المراجــعخدمات عالجيHHة:
الداخلي في مجال تصحيح أي أخطاء قد أكتشفها و التوصيات التي يتضمنها تقريرمراجعة الخاصة بإصالح أي أخطاء أو عالج خالل في نظم المؤسسة.
الفرع الثالث: الخطوات الرئيسية لمهمة المراجعة الداخليةإن إنجاز أي مهمة مراجعة عادة ما يتم وفقا ألربع مراحل رئيسية وهي:
الهــدف من هــذه المرحلــة هــو الســماح للمراجعــة. مرحلة األمر بالمهمة:1 بمعرفة المهام التي سيؤديها، فمصلحة المراجعة الداخلية ال تقرر بنفسها األعمال والمهام التي ستقوم بها أو النشاطات الــتي تم مراجعتهــا، هــذا القــرار يعــود إلى
اإلدارة العامة من خالل ما يسمى ب "األمر بالمهمة". األمر بمهمة هو التفويض الذي يعطي من قبل اإلدارة العامة للمراجعين الداخليين
، هــذا التفــويض(1)والذي يعلم المسؤولين المعنيين بالتــدخل الوشــيك للمــراجعين يعطي للمراجعين حق االنطالق في المهام، وهو عبارة عن وثيقــة قصــيرة، وليس
من الضروري أن تظهر عليها عبارة أمر بالمهمة.أهم النقاط التي يجب أن يتضمنها األمر بالمهمة هي:
- النشاطات والوظائف المعنية بتدخل المراجعين الداخليين؛ - األهــداف المنتظــرة من المهــام الــتي ســتؤديها مصــلحة المراجعــة، حيث يمكن
:(2)لإلدارة العامة أن تعتبر المراجعة لـأ- وسيلة للتخلص من اإلطارات التي تعتبرها غير كفؤ وغير مناسبة؛
ب- وسيلة لخلق تصور مسبق إلصالحات واسعة النطاق؛ج- بداية أو انطالقة لديناميكية نمو وتطور في المؤسسة؛د- مجرد عادة تفرضها الشركة األم أو السلطات المعنية؛
وهناك أهداف أخرى قد تفرضها ظروف طارئة)الدخول إلى البورصة، الدخول فيشراكة...الخ(؛
1 -Olivier lemant/Group de recherches, " la conduite d’une mission d’audit interne" , Edition dunod, paris 1995,P35 2 -Philippe laurent, Pierre Tcherkawsky," Pratique de l’audit opérationnel" , les éditions d’organisation, Paris 1989 ; P144
5
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
ــام- ــذي ق ــذا الطــرف ال ــة، وك ــزت على طلب المراجع ــتي حف األســباب البالطلب؛
الفترة التي تمثل موضوع الدراسة؛-معايير التقييم المعتمدة؛-ــع- ــة )جم ــل القادم ــة من المراح ــل مرحل ــق ك ــوقت الالزم لتحقي ــدير ال تق
المعلومات..الخ(. وقد يحدث في بعض الحاالت أن ال يتم نشر األمر بالمهمة، نظرا لظــروف طارئــةــذين مثال أو عندما يتطلب نجاح المهمة، إجراء رقابة مفاجئة لم يكن األشــخاص ال
ستراجع أعمالهم بتوق.. كل عملية مراجعة يجب أن تنتج عن تخطيــط.مرحلة التخطيط والدراسة: 2
وتفكير مسبق، مرحلة التخطيط يجب أن تكون صارمة ألن نجاح أعمال المراجعة يتوقف كثيرا على هذه المرحلة، كما يجب على المراجع أن يأخــذ الــوقت الكــافي لتوجيــه وتخطيــط المهمــة الــتي أوكلت إليــه، ألن المؤسســة ليســت مجــرد تتــابع ألرقام، ميزانيات، نســب وعمليــات تم مراجعتهــا بنفس الطريقــة، فهي قبــل كــلــرة شيء، مجموعة أفراد ونظام مفتوح على المحيط الخارجي، يتطلب في كل م
تكييف المناهج المستعملة.:(1)وعليه فإن المراجع مطالب بالتنفيذ بالعناصر التالية خالل هذه المرحلة
التعــرف على النشــاط الــذي ســتتم مراجعتــه واإلحاطــة بانشــغاالته وكــذا-االنشغاالت التي عبر عنها الطرف الذي طلب المراجعة؛
تحديد المجاالت الهامة بغرض تحديد العناصر الــتي ســتركز عليهــا األعمــال-وتعمق فيها الفحوصات بغرض إعطاء رأي دقيق؛
تحرير مخطط مهمة يحتوي على طبيعة، ورزنامــة األعمــال، ويســمى أيضــا-تقرير التوجيه.
تتضمن هذه المرحلة ثالث خطوات رئيسية.- مرحلة التنفيذ:3 : الذي يسجل بدايــة عمليــات التنفيــذ، ويتم عقــده في مقــراجتماع االفتتاحأ-
النشاط الذي ستتم مراجعــة، ويحضــره المكلفــون بالمهمــة ومســئولو الوحــدات،
،2000، الدار الجامعية اإلسكندرية، أصول المراجعة- عبد الفتاح محمد الصحن، رجب السيد، ودرويش م.ن، 1.122ص
6
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
حيث يتعرف هؤالء بعضــهم البعض ويناقشــون جــداول األعمــال والنقــاط الهامــة،ويعد ضروريا بالرفع كل التباس عن دور كل طرف.
يسمى أيضا "مخطط التنفيذ" وهو عبارة عن وثيقــةب- إعداد برنامج التنفيذ: داخلية في مصلحة المراجعة الداخليــة موجهــة لتحديــد، تخطيطـــ، توزيــع ومتابعــة
، هــذا البرنــامج يعـده فريــق المراجعــة تحت إشــراف رئيس(1)أعمــال المــراجعينالمهمة، وهو يفيد في تحديد النقاط األساسية التالية:-
اإلشارة إلى األعمال األولية؛- تحديــد نوعيــة قــوائم األســئلة أو االســتبيانات الــتي تفيــد في الوصــول إلى-
األهداف المسطرة؛اإلشارة إلى التقنيات والرسائل التي تتناسب مع كل وظيفة. - يبدأ هذا العمل مباشــرة بعــد إعــداد برنــامج المراجعــات أوالعمل الميداني:ج.
برنامج التنفيذ، حيث يتوجه المراجــع الــداخلي إلى الميــدان الكتشــاف المشــاكل، االنحرافات، الثغرات، االختالسات والتالعبــات، وغيرهــا من خالل إجــراء المحادثــة والمقابالت، االختبارات والمقارنات وغيرها من التقنيات، وهي التي تحدد للمراجع معالم تقريره النهائي، وبدون المراجــع كــل مــا الحظــه أو اكتشــفته فيمــا يســمى بـ"وثيقة إظهار وتحليــل المشــكل، الســتعمالها في إعــداد تقريــر المراجعــة، هــذه الوثيقــة يلجــأ إلهــا المراجــع كلمــا صــادفه ســوء في التســيير خطــأ، اختالس، أو
نقص...الخ. تتضمن هذه المرحلة التقرير األولى للمراجعــة، حــق الــرد. مرحلة االقفال:4
من األشخاص المراجعة أعمالهم والتقرير النهائي. سمي بهذا االسم ألسباب التالية:: التقرير األولى للمراجعةأ-
السبب األول يعود إلى عــدم المصــادقة العامــة والنهائيــة على المالحظــات-الواردة في هذا التقرير؛
غياب مخطط العمل وهو وثيقة تلحق بالتقرير النهائي؛- السبب األخر يتمثل في عدة احتــواء هــذا التقريــر على أبوابــه الهيئــة الــتي-
تمت مراجعة أعمالها على المالحظات والتوصيات الواردة في التقرير. يرد المسؤلون الذين تمتب- حق الرد من األشخاص المراجعة أعمالهم:
ــال، حيث بعــد مراجعة أعمالهم على ما ورد في التقرير األولي خالل اجتماع اإلقف1 -Jacques Renard « théorie et pratique de l’audit interne » les éditions d’organisation, Paris 1996, P253
7
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
االستماع للمــراجعين الــداخلين في تــبريرهم للنتــائج الــتي توصــلوا إليهــا، يتــدخل األشخاص الذين تمت مراجعة أعمالهم للرد على هذه التبريرات وعناصــر اإلثبــات المقدمة أو انتقاد التوصيات المقترحة، ويجب تكييف التقرير والموافقة عليــه، ألنــير نتائج المراجعة ال تقف عند حد التقرير والتوصيات التي يحتويها بل قد تمثل تغي
هام في األيام القادمة. يسمى أيضا تقرير المراجعــة، ويعتــبر وثيقــة إلزاميــة ذاتج- التقرير النهائي:
أهمية كبيرة لكونها تحتوي على النتائج الهامة لعمليــة المراجعــة الداخليــة، والــتي ستكون قاعدة موضوعية من جهة للقــرارات الــتي ســتتخذها اإلدارة العامــة ومن
جهة أخرى لنشاطات المراجعة المقبلة. النتائج والتوصيات المحتواة في تقرير المراجعة، يجب أن تكون مدعمــة ومــبررة، وبالتالي فإن المراجعين ملزمون بالتفكير في طبيعة وحجم األدلة الــتي يحصــلون
(1)عليها، ويختاروا دائما الدليل األفضل أي الدليل الموضوعي والقاطع.
الفرع الرابع: معايير الممارسة المهنية للمراجعة الداخلية لقد تضمنت معايير األداء المهــني للمراجعــة الداخليــة خمس مجموعــات رئيســية
:(2)على النحو التالي
: ( معايير خاصة باالستقالل المهني1000) ــمح110) ( المركز التنظيمي: يجب أن يتمتع المراجع الداخلي بمكانة تنظيمية تس
له بالقيام بإنجاز األعمال والمسؤوليات الخاصة به بحرية. ( الموضوعية: يجب أن ال يرتبط المراجع الداخلي بـأداء أي عمـل يقـوم هـو120)
بمراجعة، كما يجب أن يكون موضــوعيا في حكمــه على األشــياء من خالل قيامــهبمراجعتها
: (3)( معايير خاصة بكفاءة األداء المهني200)ــة210) ــة والخلفي ــاءة الفني ــدات على أن الكف ــدم التأكي ــكيل: يجب أن تق ( التش
التعليمية للمراجعين الداخليين مناسبة للمراجعات التي يقومون بها.
56، ص1996 دار الكتب العلمية للنشر والتوزيع، والقاهرة المراجعة العامة،- أبو الفتوح على فضالة، 123- وجدي حامد حجازي، مرجع سابق ذكره، ص 224- المرجع السابق ذكره، ص 3
8
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
ــة220) ــارات والتــدريب: يجب أن يتــوافر في قســم المراجع ( المعرفــة والمه الداخلية المعرفة والمهارات والتدريب الالزم لتنفيذ مسؤوليات المراجعـة المنــاط
به. ( اإلشـــراف: يجب أن يتـــوافر اإلشـــراف على تنفيـــذ المهـــام ممن قســـم230)
المراجعة الداخلية.( االلتزام بالمعايير األخالقية للمهنة والمعايير الموضوعة للتصرف.240) ( يجب أن يتــوافر لــدى المراجــع الــداخلي المعرفــة والمهــارات والقــدرات250)
األساسية الالزمة ألداء المراجعات الداخلية.ــداخلي260) ــدى المراجــع ال ــوافر ل ــات اإلنســانية واالتصــال: يجب أن يت ( العالق
المعرفة والمهارات والقدرات المتعلقــة بالعالقــات اإلنســانية واالتصــاالت الفعالــةوالمهارات في التعامل مع األفراد.
( التعليم المستمر: يجب على المراجعين الداخليين المحافظة على مستوى270)التنافسي لمعلوماتهم الفنية
ــاء أداء280) ( بذل الغاية المهنية: أن يبذل القدرات الكافي من العناية المهنية أثنعمليات المراجعة الداخلية.
: يجب أن ينصب في فحص وتقييم مدى كفاية وفاعليــة(1)( نطاق العمل300)نظم لتحقيق األهداف والمهام المحددة، ولذا فهم يقومون باألعمال التالية:
( مراجعـــة مـــدى االعتمـــاد وســـالمة المعلومـــات: يجب على المـــراجعين310) الداخليين فحص مــدى االعتمــاد ومــدى ســالمة المعلومــات، الماليــة والتشــغيلية، والوسائل المستخدمة لتحديد وقياس وتقدير مثل هذه المعلومــات لالســتخدامات
المختلفة. ( التحقــق من مــدى االلـتزام بالسياســات والخطــط واإلجــراءات والقــوانين320)
واألنظمة: يجب على المراجعين الداخليين فحص األنظمــة الموضــوعة للتأكــد منــأثير مدى االلتزام بتك السياسات والخطط اإلجراءات والقوانين واألنظمة ذات الت
الهام على أعمال المنشأة والتقرير عن ذلك.ــائل330) ( حماية األصول: يجب على المراجعين الداخليين فحص مدى كفاية وس
المحافظة على األصول وحمايتها من كافة أنواع الخسائر.
25- وجدي حامد حجازي، المرجع السابق ذكره، ص 1
9
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
( تقــييم مــدى تحقيــق األهــداف المرجــوة من الــبرامج واألنشــطة الخاصــة350)بالتنظيم وكذلك مدى انجاز األهداف الموضوعة للعمليات التشغيلية.
: (1)( معايير خاصة بتنفيذ أعمال المراجعة400) يجب أن تتضمن أعمال المراجعة تخطيــط المراجعــة وفحص وتقــييم المعلومــات
وتوصيل النتائج ثم القيام بعمليات المتابعة.ــة410) ( التخطيط: يجب أن يقوم المراجع الداخلي بالتخطيط الدقيق لكــل عملي
مراجعة. ( فحص وتقييم المعلومات: يجب على المراجعين الــداخليين، جمــع وتحليــل420)
وتفسير المعلومات والحصول على األدلة الكافية التي تؤيد نتائج المراجعة.ــائج أعمــال340) ( توصيل النتائج: يجب على المراجعين الداخليين التقريــر عن نت
المراجعة. ( المتابعة: يجب على المراجعين الداخليين القيام بعملية المتابعة للتأكد من440)
اتخاذ اإلجراءات التصحيحية المطلوبة على ضوء نتائج المراجعة. مـــدير( معايير خاصة بإدارة العمل في قسم المراجعة الداخلية:500)
ــم ــليم لقس ــي عن األداء الس ــؤول الرئيس ــو المس ــة ه ــة الداخلي ــم المراجع قس.(2)المراجعة الداخلية
ــدير قســم510) ــدى م ــون ل ــداف والســلطات والمســؤوليات: يجب أن يك ( األهــم ــلطات وصــالحيات ومســؤوليات قس ــداف وس ــة بأه ــة قائم ــة الداخلي المراجع
المراجعة الداخلية. ( التخطيط: يجب أن يقوم مدير المراجعة الداخلية بوضع الخطط المناســبة520)
لتنفيذ المهام المطلوبة من القسم. ( السياسات واإلجراءات: ضرورة قيام مدير قسم المراجعة الداخلية بوضــع530)
ــد ــه في تحدي ــابعيين ل ــه المــراجعين الت ــة لتوجي السياســات واإلجــراءات المكتوبمسؤولياتهم وأعمالهم.
26-وجدي حامد حجازي/ مرجع سابق ذكره، ص 12http :www.management.free.fr ,…. Le 12 /04/2014.- 2
10
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
ــرية540) ( يجب على مدير المراجعة الداخلية، وضع برنامج االختبار الموارد البشالمطلوبة للقسم وتنمية مهاراتهم.
( المراجعون الخارجيون: على مدير قسم المراجعــة الداخليــة التنســيق بين550)جهود المراجعة الداخلي وجهود المراجعة الخارجية.
( جودة األداء: يجب على مدير المراجعة الداخليــة وضــع برنـامج يهـدف إلى560)تقييم أعمال قسم المراجعة الداخلية.
11
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
لب الثاني :ماهية الرقابة الداخلية .لمطا
الفرع األول: مفهوم الرقابة الداخلية و أنواعها : إن وظيفة الرقابــة الداخليــة في شــكلها المعقــول وتعريف الرقابة الداخلية-1
المقبول تتصل عموما بعمل المؤسسة ككل ، كما تركز على كل العناصر التي لهاصلة بعناصر اإلنتاج و هناك عدة تعاريف للرقابة الداخلية منها:
" الرقابة الداخليــة هي مختلــف اإلجــراءات و الضــمانات ، و الضــوابط اإلداريــة و- المحاسبية و غيرها، التي تعـدها و تنفـذها المؤسسـة تحت مسـؤوليتها ، من أجـل حماية الذمة المالية ، نوعية المعلومات المحاسبية و التسييرية ، و مدى مطابقتها
."(1)مع تعليمات اإلدارة و تفصيل تحسين األداء " الرقابــة الداخليــة هــو تخطيــط التنظيم اإلداري للمشــروع و مــا يرتبــط بــه من-
وسائل ، أو مقاييس تستخدم داخل المشروع للمحافظة على األصول، اختيار دقة البيانات المحاسبية و مــدى االعتمــاد عليهــا و تنميــة الكفايــة االنتاجيــة ، و تشــجيع
".(2)السير بالسياسات اإلدارية في طريقها المرسوم : من التعريفين السابقين يمكننا تحديــد ثالثــة أنــواع منأنواع الرقابة الداخلية-2
الرقابة الداخلية و هم:الرقابة اإلدارية ؛-الرقابة المحاسبية؛ -نظام الضبط الداخلي.-ــراءاتالرقابHHHة اإلداريةأ- ــائل و اإلجـ ــة التنظيم و الوسـ ــتمل على خطـ : و تشـ
المختصــة بصــفة أساســية بتحقيــق أكــبر كفايــة إنتاجيــة ممكنــة و ضــمان تحقيــق السياسات اإلدارية التي وضعتها إدارة المشروع وتشتمل هــذه الرقابــة على كــل
ما هو إداري ، و يتضمن نظام الرقابة اإلدارية تحقيق األهداف التالية:تحقيق كفاءة العمليات.-تنفيذ السياسات واإلجراءات اإلدارية.-
بوتين،- 1 التطبيق محمد إلى النظرية من الحسابات ومراقبة الجامعية، المراجعة المطبوعات ديوان ، ص 2003 ،70
الفيومي، - 2 ومحمد الصبان سمير والتطبيق محمد التنظيم بين الجامعية،بيروت، المراجعة الدار ص 1990، ،215.
12
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
: و تشتمل على خطة تنظيم والوســائل واإلجــراءات الــتيالرقابة المحاسبية ب- تختص بصــفة أساســية بالمحافظــة على أصــول المنشــأة ، ومــدى االعتمــاد على البيانات المحاسبية المسجلة وبالدفاتر والسجالت المالية، و يتضمن نظام الرقابة
المحاسبية تحقيق األهداف التالية :التأكد من أن العمليات تم تسجيلها وفقا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها.-ــودة فعال- ــول الموج ــدفاتر هي األص ــودة في ال ــول الموج ــد من أن األص التأك
بالمنشأة.التأكد من أن أي عملية محاسبية تتم وفق ترخيص و إثباتات.-
: و يشمل الخطة التنظيمية و جميع وسائل التنسيقنظام الضبط الداخلي ج- ، واإلجراءات الهادفة إلى حماية أصول المشروع، من االختالس والضــياع و ســوء االستعمال ، ويعتمد الضبط الداخلي في سبيل تحقيق أهدافه على تقسيم العمل، والمراقبة الذاتية حيث يخضع عمل كل موظــف لمراجعــة موظــف آخــر يشــاركه
.(1)تنفيذ العملية، كما يعتمد على تحديد االختصاصات والسلطات والمسؤوليات ويعتبر الضبط الداخلي جزءا من العمليــات الروتينيـة الجاريـة و يـوفر دليال تلقائيــاــة ــة الداخلي ــانيكي أو اآللي لنشــاط الرقاب ــزء الميك ــبر الج ــو يعت ــة، وه على الدق
بمفهومه الواسع.الفرع الثاني: أهداف الرقابة الداخلية.
هناك عدة أهداف للرقابة الداخلية يمكن إيجازها فيما يلي: : تتمثل حماية أصــول المشــروع و ممتلكاتــه المختلفــةحماية أصول المشروع-1
، وتتخــذ حمايــة أصــول(2)هدفا رئيسيا من أهداف الرقابــة الداخليــة في المشــروع المشروع أشكاال و أساليب مختلفة و متعددة تــدور جميعهــا حــول توفــير الحمايــة التامة ألصول المشروع من التبديد أو الضياع أو اإلسراف أو السرقة سواء أكانت هذه األصول مادية أو بشرية أو تكنولوجيــة، وكــذا التقليــل و الوقايــة من األخطــاء المتعمدة وغير المتعمدة و كذا حمايــة األصــول من التصــرفات الغــير مشــروعة و
الغير مقبولة.ــترتبدقة البيانات المحاسHHبية ومصHHداقيتها و درجHHة االعتمHHاد عليها-2 :ي
على مزاولو األنشطة المختلفة مجموعة من العمليات المالية و الغير مالية ، التيالله،- 1 عبد أمين البنوك خالد في والرقابة عمان، التدقيق للنشر، وائل دار ص 1998، ،165-السوافيري - 2 رزق وفتحي صحن، الفتاح عبد الداخلية محمد والمراجعة الرقابة اإلسكندرية، ، الجامعية، الدار ،
ص 2004 ،136
13
الداخلية الرقابة أهدافتتمثلتتمثل
االلتزامالكفاءةالدقةالحماية
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
تتطلب تطبيق نظام الرقابة الداخلية عليها والنظام المحاسبي كنظام للمعلومــات ينتج بيانات يستفاد بها في متابعــة اإلنجــاز وتصــحيح المســارات الخاطئــة، واتخــاذ قرارات تتعلق بالسياسات المستقبلية، و ذلك خالل سلسلة من الخطوات تتضمن
التصريح بالعمليات وتنفيذها و تسجيلها دفتريا ، والمحاسبة عن نتائجها. وتــتيح نظــام الرقابــة الداخليــة الجيــد دقــة لهــذه البيانــات تــؤدي إلى الدقــة فيهــا
واالعتماد عليها في اتخاذ القرار الصحيح . . ضمان االستجابة للسياسة الموضHHوعة واحHHترام تعليمHHات اإلدارة:3
المراد به هو احترام سياسة المؤسسة ومخططاتها وإجراءاتها وقوانينهــا، ويقصــد بذلك تطبيق تعليمات وأوامر اإلدارة، حيث أن تعليمات اإلدارة تشــمل اإلجــراءاتــات اإلدارة ــترام تعليم التنظيمية، وهذا لتفادي االنحرافات الطارئة والهدف من اح
هو تفادي االتصال السيئ والخلط في المهام. ويتيح نظام الرقابة الداخلية متابعة لنتائج القــرارات والـتي تصــبح سياســات، فيتم إعــداد تقريــر دوريــة عن نتــائج األنشــطة، ومن خاللهــا يتم التأكــد من االســتجابة
للسياسة الموضوعة، والتطبيق األمثل للتعليمات واألوامر. المراد به هو التحقق(1)تحسين ورفع األداء في كل قطاعات الوحدة:ـ. 4
ــراءات ــد واإلج ــوعة والقواع ــات الموض ــب السياس من أن األداء الفعلي يتم حس واإلرشادات التي صيغة لتحقيق الرقابــة الداخليــة الجيــدة في الوحــدة االقتصــادية
المطلوبة، في المواعيد المحددة سلفا، وبالمواصــفاتوالتأكد من إنتاج الكميات المطلوبـة، ويجب اســتغالل أقـل قـدر ممكن من المـوارد في أقـل ظـرف زمـني
ممكن وكذا بأقل تكلفة ممكنة.ويمكن تلخيص أهداف الرقابة الداخلية في الشكل التالي:
يمثل أهداف الرقابة الداخلية1-1شكل رقم
134- عبد الفتاح محمد الصحن، فتحي رزق الوافيري، مرجع سابق ذكره، ص 1
14
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
المصدر: عبد الفتHHاح محمHHد الصHHحن، فتحي رزق الواقHيري، الرقابHHة والمراجعHHة135، ص2004الداخلية، الدار الجامعية اإلسكندرية،
وبالنظر إلى الشكل نرى أن أهداف الرقابة الداخلية تتمثل باألساس في الحماية،الدقة، والكفاءة، وااللتزام.
وعموما يتمثل هدف الرقابة في "التحقــق من أداء العمــل، وتنفيــذ الــبرامج وفــق أهداف التنظيم، وفقا لقواعــد واإلجــراءات والتعليمــات واألوامــر الــتي تصــدر من
(1)مستويات مختلفة في التنظيم لتنفيذ ما تقدم"
الفرع الثالث:المبادئ األساسية للرقابة الداخلية: تعتمد الرقابة الداخلية على جملة من المبادئ الرئيســية الــتي تقــوم المؤسســات
هذه المبــادئ تتمثــل(2)الى االستعمال المشترك لحد أدنى من القواعد والتقنيات في:
. ينص هذا المبدأ على ضــرورة أن تكــون اإلجــراءات واضــحة: مبدأ التنظيم1 ومدونة .
بعض الوظــائف ال يجب أن تــؤدي من قبــل : مبدأ الفصل بين الوظHHائف 2. شخص واحد تبرز أهمية هذا المبدأ خاصــة في حالــة توســع حجم المؤسســة،حيث
يصبح من الضروري الفصل بين بعض الوظائف األساسية. : يجب أن تسمح اإلجــراءات بالرقابــة المتبادلــة وتعـدد مصــادرمبدأ التكامل.ـ 3
المعلومات. يجب أن تكون المعلومة مفيدة وقابلة للمراجعة.مبدأ جودة المعلومة:. 4: يجب أن يكون المستخدمون أكفاء ومتعاونين.مبدأ الكفاءة المستخدمين. 5 : بحيث يجب أن تكون إجراءات الرقابة منسجمةمبدأ التنسيق واالنسجامـ. 6
مع أهداف المؤسسة.ــ 7 ــل مســتوياتمبHHدأ الشHHمولية:. ــة في ك ــون اإلجــراءات مطبق يجب ان تك
المؤسسة. : أهــداف الرقابــة الداخليــة يجب أن تحقــق مهمــا كــانتمبدأ االسHHتقاللية.ــ 8
الوسائل التقنية المستعملة. حيث يجب أن تكون اإلجراءات مستمرة ودائمة.مبدأ الديمومة:. 9
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
فالنظام الرقابي الجيــد هــو الــذي يمكن تطبيقــه بأقــلمبدأ االقتصادية:.ــ 10.(1)تكلفة ممكنة، لذلك ال يجب تطبيق نظام يحتاج نفقات كبيرة
الفرع الرابع: دور المراجعHHة الداخليHHة في تقHHييم أداء نظHHام الرقابHHةالداخلية للمؤسسة
ــبر المراجعــة. العالقة بين الرقابة الداخليHHة والمراجعHHة الداخليHHة:1 تعت الداخلية من العناصر الهامة في نظام الرقابة الداخليــة فهي تعمــل على تطــويره وتحسينه، وزيادة فعاليته، وكفاءته، حيث أكدت العديد من الدراسات واإلصــدارات المهنية على أنه يجب أن يكــون للمراجعــة الداخليــة دور في إعــداد تقريــر اإلدارة عن فعالية نظام الرقابة الداخليـة بالمؤسسـة، وذلـك عن طريـق متابعـة تشـغيله
.(2)وتقييمه، وإخبار اإلدارة بنقاط الضعف والقوة الموجودة فيهــة. دور المراجعة الداخلية في تقييم الرقابة الداخليHHة:2 تلعب المراجع
الداخليــة دورا هامــا في تقــييم أنظمــة الرقابــة الداخليــة إلى حــد مســاهمتها في وصول هذه األنظمة إلى مســتوى هــام من الفعاليــة، بــالنظر إلى التفــويض الــذي أعطى لها من قبل اإلدارة العامة لمتابعة ومراقبة سير هذه األنظمة. وأن تتضمن المراجعــة الداخليــة أيضــا فحص وتقــييم مالئمــة وفعاليــة نظــام الرقابــة الداخليــة
للمنظمة. ويمكن للمراجعــة الداخليــة أن تلعب ثالثــة أدوار نســبية في ضــمان فعاليــة نظــام
:(3)الرقابة الداخلية وهي والمتمثل في مراقبة نوعية نظام الرقابــة الداخليــة والتأكــدأ- الدور التقليدي:
من جودة ومالئمة العناصر الرئيسية الخمسة المكونة للرقابة الداخلية:محيط الرقابة؛-تقييم المخاطر؛-نشاطات الرقابة؛-اإلعالم واالتصال؛-القيادة واإلشراف.-
شيخا، - 1 العزيز عبد اإلدارية إبراهيم العملية العامة . اإلدارة ص س، د مصر، والنشر، لطباعة الجامعة شباب ،254.
، الرقابة والمراجعة الداخليHHة الحديثHHة في بيئHHة تكنولوجيHHاعبد الوهاب نصرو شحاته السيد شحاته-ــ 210، ص2006، الدار الجامعية اإلسكندرية المعلومات وعولمة أسواق المال
3 - louis Vaurs « l’audit interne et la ville sur le système de control interne» dans le colloque international , « l’audit inonde et le mondialisation » Tunis 1997, P396
16
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
والذي يســاهم في التأكــد من أن نظــام الرقابــة الداخليــةب- الدور الوقائي: موجودة مسبقا قبل تنفيذ عمليات جديدة أو إنتاج منتوجات جديــدة، ويتلخص هــذا
الدور في المراحل الثالث.؛ التحليل المسبق للمخاطر المرتبطة بالمشروع بطريقة صارمة ودقيقة-مراقبة وجود ركيزة لقياس ومراقبة المخاطر المرتقبة بالمشروع وتناسبها؛- مراجعة المشروع، والتأكد من أن التعديالت الضرورية ثم وفــق لإلجــراءات-
المحددة. ويتمثل في المشاركة الفعالـة مـع المسـير في تصـميمج- الدور االستشاري:
نظام الرقابة الداخلية، ويجب أن يحددوا:مختلف مستويات المسؤولية؛-الموارد والسائل المخصصة لضمان سير نظام الرقابة الداخلية؛-القواعد التي تضمن استقاللية الرقابة الداخلية؛-اإلجراءات الخاصة بأمن أنظمة اإلعالم اآللي؛-أنظمة قياس المخاطر؛-أنظمة المراقبة والتحكم في المخاطر.-
المبحث الثاني: األدبيات التطبيقية لمساهمة المراجعة الداخليHHة فيتقييم أداء نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة
17
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
سوف نتطرق من خالل هذا المبحث إلى بعض الدراســات الســابقة الــتي تنــاولتالموضوع.
المطلب األول : دراسة عزوز ميلود ، و دراسة شعباني لطفي دراسة عزوز ميلود، مذكرة ماجستير بعنوان ، دور المراجعة فيالفرع األول :
،1955 أوت 20تقييم أداء نظام الرقابة الداخلية للمؤسســة االقتصــادية، جامعــة سكيكدة.
ــة: ــكالية التالي ــالج االش ــذي ع كيHHف تسHHاهم المراجعHHة الخارجيHHة فيوال نجاعHHHة المؤسسHHHة تحسHHHين الرقابHHHة الداخليHHHة وبالتHHHالي تحقيق
؟االقتصادية ومن أهم النتائج التي توصل إليها:
إن الرقابة الداخلية هي مجموعة من اإلجراءات والتعليمات والقوانين الموضــوعة من طرف اإلدارة لضمان التحكم في وظائف المؤسسة بغية الوصول إلى تســيير ناجع للعمليات المالية واإلدارية التي تقوم بها هذه األخيرة فنظام الرقابة الداخلية هو أداة للتســيير والوقايــة، يكمن الهــدف الرئيســي للرقابــة الداخليــة في ضــمان صحة البيانات والمعلومات التي سيعتمد عليها كأســاس للحكم على مــدى نجاعــة المؤسســة، كمــا تعــبر عن مــدى قــدرة المؤسســة في حمايــة ممتلكاتهــا، نشــاط المراجعة الخارجية يعمل على اختبار مدى االلــتزام بالساســة واللــوائح والقــوانين الموضوعة، والمراجعة المالية والعملياتية لألنشطة وكافــة اإلجــراءات والعمليــات للتحقق من كفايتها ومدى انتظامها، تعمل المراجعــة الخارجيــة على منــع وتقليــلــديرين حدوث األخطاء، وهذا ما يزيد الحاجة لها، فباإلضافة إلى تقديم النصائح للمــة ــع األخطــاء تســعى المراجع ــل ومن ــة التقلي ــداخليين في محاول ــراجعين ال والم الخارجيــة أيضــا للحــد من اإلســراف والضــياع الشــيء الــذي يزيــد من المردوديــة وتحسين األداء، وبالتالي زيادة األرباح المســجلة من طــرف المؤسســة والحفــاظ
على سمعتها. تعتبر المراجعة الداخلي أداة إدارية تابعة لإلدارة العامــة للمؤسســة، بحيث تعمــل
.1على تطوير وتحسين أنظمة الرقابة الداخلية
1- ، مــذكرةاالقتصHHادية دور المراجعة في تقييم أداء نظام الرقابة الداخليHHة للمؤسسةعزوز ميلود، .2007، سكيكدة 1955 أوت 20ماجستير بعنوان، جامعة
18
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
ــوان المراجعــةالفHHرع الثHHاني : دراســة شــعباني لطفي، مــذكرة ماجســتير بعن الداخلية مهمتها ومساهمتها في تحسين تسيير المؤسسة، جامعة الجزائر" والــذي
الداخليHHة فيما تكمن فعالية تقHHييم نظHHام الرقابةعالج اإلشكالية التالية: ؟من طرف المراجع الداخلي
ومن أهم النتائج التي توصل إليها: إن الرقابة والمراجعة الداخليــة هي مجموعــة من الوســائل والقــوانين توضــع من طرف اإلدارة لضــمان التحكم في وظــائف المؤسســة بغيــة الوصــول إلى تســيير فعال للعمليات اإلدارية والمالية ،فنظام الرقابة يعد أداة التسيير والوقاية واإلنـذار وهذا عن طريق التحكم في المخــاطر وتعــديل إجــراءات التســيير في أداء واحــد، ويكمن الهدف األساسي للرقابة الداخلية هو ضـمان صـحة البيانـات الـتي ســتأخذــوائم ــذي ســتظهرها الق ــائج ال ــدى صــحة األداء وعلى النت كأســاس الحكم عن م
المحاسبية، وكذا المركز المالي إلى جانب حماية الممتلكات من جهة أخرى. تعمل المراجعة الداخلية على منح وتقليل حدوث األخطاء وهذا ما يزيد الحاجة لهاــعى فباإلضافة إلى تقديم النصائح للمديرين في محاولة التقليل ومنع األخطاء، تس المراجعة الداخلية أيضــا إلى حــد من اإلســراف والضــياع الشــيء الــذي يزيــد من المردوديــة ويحســن األداء ويزيــد من الكفــاءة والفعاليــة، وبالتــالي زيــادة األربــاح
.1المسجلة من طرف المؤسسة
المطلب الثاني : دراسة عيادي محمHHد لمين ،و دراسHة شHHدري معمHHرسعاد
دراسة عيـادي محمـد لمين، مــذكرة ماجســتير بعنــوان مسـاهمةالفرع األول : المراجعــة الداخليــة في تقــييم نظــام المعلومــات المحاســبي للمؤسســة، جامعــة
الجزائر، والذي عالج اإلشكالية التالية: كيHHف يسHHاهم نظHHام الرقابHHة والمراجعHHة الداخليHHة في تقHHييم نظHHام المعلومات المحاسبي المالي بهدف ضHHمان صHHحة ودقHHة المعلومHHات
المحاسبة؟
، مذكرةالمراجعة الداخلية مهمتها ومساهمتها في تحسين تسيير المؤسسةشعباني لطفي، - 12004ماجستير، جامعة الجزائر،
19
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
ومن أهم النتائج التي توصل إليها: - أن المحاسبة شهدت تطورا مهما مع مرور الزمن، وبعــد أن أقتصــر دورهــا على تسجيل المبادالت المالية بين األفراد بهــدف التــذكير، ثم اســتخدمت كــأداة إثبــات نظــرا الهتمــام المشــرع بهــا ومــا نتج عنــه من وضــع مبــادئ وقــوانين تتحكم في المحاسبة، وتطورت بعدها إلى نظام المعلومــات وامتــد دورهــا إلى وســيلة إعالم
عن الوضعية المالية للمؤسسة. - يتعامل نظام المعلومات المحاســبي مــع عــدة أنظمــة فرعيــة داخــل المؤسســة يستمد منها مدخالته األساسية، ومن المهم التأكد من صــحة ودقــة البيانــات الــتي تنتجها هذه األخيرة لضمان صحة المعلومات المحاسبية، ولهذا كان من الضــروري المعرفة التامة بالمستندات التي تســتخدمها اإلجــراءات الــتي تتحكم في معالجــة
بياناتها وانتقالها من وصولها إلى نظام المعلومات المحاسبي. - إن التأكد من صحة المعلومـات المحاســبية يتطلب فـرض رقابـة مسـتمرة على البيانات واإلجراءات عن طريق وضع نظم رقابة داخلية فعالــة تســاهم في تســيير عملياتها والتحقق من ســالمة العمليــات المحاســبية والوثــائق الماليــة من حــاالت
ــوان دورالفHHرع الثHHاني: دراســة شــدري معمــر ســعاد، مــذكرة ماجســتير بعن المراجعــة الداخليــة الماليــة في تقــييم األداء في المؤسســة االقتصــادية، جامعــة
ــة، ــاولت اإلشــكالية التالي ــتي تن ــومرداس، وال ــوقرة ، ب ــد ب إلى أي مHHدىأمحم تساهم إجراءات الرقابة الداخليHHة المطبقHHة في تسHHهيل دور فعاليHHة المراجعHHHHة الداخليHHHHة الماليHHHHة في تقHHHHييم األداء في المؤسسHHHHة
؟االقتصادية ومن أهم النتائج التي توصلت إليها.
لمين، - 1 محمد للمؤسسة عيادي المحاسبي المعلومات نظم تقييم في الداخلية المراجعة ،مساهمةسنة الجزائر، ماجستير،جامعة 2008مذكرة
20
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
-البد على المراجع من إتباع منهجية تمكنه من اإللمام بكل المعلومات المحاسبية والمالية بغية إبداء رأيه بشأنها، حيث يتطلب ذلــك وجــود خطــة محكمــة وحصــول المراجع على األدلة والقرائن الكافية إلبداء رأيه حول القوائم المالية والمحاسبية.وإعداد التقرير كمرحلة نهائية يضم النتائج التي توصل إليها جراء عملية المراجعة. - تعتبر المراجعة الداخلية وظيفة تابعة للمديرية العامة فهي تحقق أحــد معاييرهــا وهي استقاللية المراجع الـداخلي في األنشــطة الـتي يقـوم بمراجعتهـا وذلـك عن طريق تنظيم كافي لقسم المراجعة الداخليــة ممــا يســاعدها على تنفيــذها عملهـا
بإعطاء شرعية أكبر خطر لتبعيتها للمديرية العامة.ــتي تضــعها اإلدارة ــة هي مجموعــة اإلجــراءات والقــوانين ال ــة الداخلي - إن الرقاب لضــمان الســير الحســن لعملياتهــا الماليــة واإلداريــة، والتحكم أكــثر في وظــائف
.1المؤسسة وضمان استقرارها
المطلب الثالث : دراسة غوالي محمد بشير،و دراسة بلكحلة سفيان دراسة غوالي محمد بشير مذكرة ماجستير بعنوان، دور المراجعةالفرع األول:
في تفعيل الرقابــة الداخليــة في المؤسسـة، جامعـة الجزائــر، والـذي تنـاول فيهـاإلى أي مدى يمكن اعتبار المراجعة أداء رقابية؟اإلشكالية التالية:
ومن أهم النتائج التي توصل إليها. ضرورة تصميم نظام الرقابة الداخلية، إنشاء مصلحة خاصــة بالمراجعــة الداخليــةــاءة عن تقييم المزرعة وإدراجها في المحاسبة، البحث عن وسائل تخزين أكثر كف طريق اإليجار قبل أن يبدي المراجع موافقته على المهمة، يجب أن يتوخى الحــذر في اختيار للعالء وأن ال ينظر للمهمة على أنها مجرد كسب للمال وزيادة في عدد العمالء بل هي التزام اجتماعي، إذ كانت للمراجــع تحفظــات عن صــحة معــامالت اإلدارة يجب ترك المهمة الموكلة لــه، أو اتخــاذ اإلجــراءات ومن ثم على مــزاولي المهمة أن يؤدوا عملهم بطريقة تقابل هذه الثقة، ضرورة اهتمام المراجع بتقنيات الكمية لما لها من أهمية في اختيــار وتقــدير المجتمــع اإلحصــائي والمــراد فحصــه ضـرورة الـتزام المراجـع بتطـبيق معـايير األداء المهـني بعنايـة ومحاولـة التعـرف
.2والفهم الجيد لمسببات األخطاء والغش وذلك لمنع وقوعها1 - سعاد، معمر االقتصادية بشدري المؤسسة في األداء تقييم في المالية الداخلية المراجعة ،دور
سنة بومرداس، بوقرة، أمحمد جامعة ، ماجستير .2009مذكرةبشير، - 2 محمد المؤسسة غوالي داخل الداخلية الرقابة نظام تفعيل في المراجعة مذكرة دور ،
الجزائر، جامعة .2004ماجستير،
21
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
دراسة بلكحلة سفيان، مذكرة ليسانس بعنــوان دراســة وتطــبيقالفرع الثاني: مراقبــة الحســابات والمراجعــة الداخليــة في المؤسســة، جامعــة الجزائــر، والــتي
تناولت اإلشكالية التالية:إلى أي مدى يمكن اعتبار المراجعة كأداة فعالة بالنسبة للمؤسسة؟
وقد توصلوا إلى النتائج التالية: بمــا أن المؤسســة تعتمــد على القــوائم الماليــة والبيانــات المحاســبية في وضــع الخطــط والسياســات ومراقبــة األداء وتقييمــه فإنهــا تحــرص أن تكــون هــذه المعلومــات موثوقــا بهــا ودقيقــة تخــدم المســاهمين والمســئولين لهــذا تلجــأ إلى
المراجعة على أساس القائم بها أو المسؤول عنها. إلزامية وجود مصــلحة المراجعــة الداخليــة في المؤسســة وذلــك لتعقــد العالقــات االقتصادية المتعلقة بالمؤسسة، مما يساعد على توفــير مختلــف البيانــات وتقــييم
اإلجراءات مع اقتراح الحلول الممكنة.ــثر التقييم السليم لنظام الرقابة الداخلية وذلك حتى يتسنى للمسئولين التحكم أك
1في نشاطات المؤسسة
سفيان،- 1 المؤسسة بلكحلة في الداخلية، والمراجعة الحسابات مراقبة وتطبيق مذكرة دراسة ، الجزائر، جامعة 2005ليسانس،
22
الداخلية المراجعة لدور والتطبيقية النظرية األدبيات األول الفصلالداخلية الرقابة نظام أداء تقييم في
خالصة الفصل: بعد دراستنا للمبحثين السابقين استخلصنا بأن عملية المراجعــة الداخليــة لهــا أثــر فعــال على نظــام الرقابــة الداخليــة بحيث تعمــل المراجعــة الداخليــة على فحص وتقييم العمليات المحاسبية والمالية واإلداريــة بغــرض منح اإلدارة صــورة حقيقيــة على األحداث الواقعة على مستوى وظائفها وتعمل المراجعة كذلك إلى اكتشــاف
األخطاء وإعطاء الحلول واالقتراحات الممكنة.ــوانب كما تطرقنا إلى بعض الدراسات السابقة التي تناولت المراجعة الداخلية بج
مختلفة.
23
الفصلالدراسة الميدانيةالثاني
لبنك الجزائر الخارجي وكالة ورقلة - -
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
:تمهيد تعتبر الرقابة الداخلية داخل المؤسسات عامل مهم في تحقيق التنمية االقتصادية لــذا وجب على بنــك الجزائــر الخــارجي تقــديم اإلجــراءات الالزمــة لتحقيــق هــذه
الوظيفة. وبغية التعرف بشكل أوسع وبصفة أدق على كيفية إجراء عملية الرقابة في البنك ومدى فعاليتها، وكيفية تقييمهـا عن طريـق المراجعـة الداخليـة، واســتكمال بحثنـا وإسقاط الجانب النظري على الجانب التطـبيقي، ولدراسـة أعمـق وأكـثر تفصــيال
لهذا الفصل تم تقسيمه إلى مبحثين كما يلي: المبحث األول: طريقة وأدوات البحث-المبحث الثاني: الناتج والمناقشة-
25
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
المبحث األول: الطريقة واألدوات المستخدمة في الدراسة الميدانيةالطريقة المستخدمة في دراسة الحالة
المطلب األول: طريقة الدراسة
لقــد تم اعتمــاد المنهجالفرع األول-المنهج المتبHHع ومصHHادر المعلومHHات: الوصــــفي حيث يعتــــبر المنهج األســــلوب المتبــــع للوصــــل إلى األهــــداف
المسطرة..ومحاولة اإلجابة على اإلشكالية التالية: كيف يمكن أن تساهم المراجعــة الداخليــة في تقــييم نظــام الرقابــة الداخليــة في
الفرع الثاني- مجتمع وعينة الدراسة:" BEA" المؤسسة هي بنك الجزائــر الخــارجي : المجال الجغرافي.ــ 1 وكالــة
م وهي1970ورقلة التابعة للمديرية الجهوية للجنوب أنشــأت هــذه الوكالــة ســنة مؤسســة مصــرفية ذات طــابع تجــاري تعمــل على المســاهمة في ســير االقتصــاد الوطــني، من ضــمن أهــدافها جمــع األمــوال عن طريــق فتح الحســابات الفرديــة والجماعية للزبائن وعن طريق الفوائد من القروض المقدمة للزبائن . أما بالنسبة للتنظيم الداخلي فهو يتمثل في الهيكل التنظيمي للوكالــة والمعتمــد على الســلم
التصاعدي )ملحق الهيكل التنظيمي للوكالة(. : يعتبر المجال البشري للدراسة إجمالي عدد األفراد الذينالمجال البشريـ. 2
عامل.20تطبق عليهم مختلف الوسائل لجمع البيانات، ويتكون من يومــا30: وهــو الــوقت الــذي اســتغرقته الدراســة حــوالي المجال الزمني.ــ 3
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
. المتغير التابع )أداء نظام الرقابة الداخلية(، والــتي تشــمل العوامــل المتحكمــة2في عمل المؤسسة، وكيفية أداء نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة.
تحليل العالقة بينهما، أي كلما كانت المراجعة الداخلية فعالة أدى هــذا إلى فعاليــةأداء نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة.
المطلب الثاني: األدوات المستخدمة في الدراسةــرادالفرع األول- المقابلة: ــع األف لقد تم اعتماد أسلوب المقابلة الشخصية م
مســتوياتها، وهــذا للحصــول على معلومــاتالذين لهم عالقة بالمراجعــة بمختلــف أولية، تمكننا من اإلجابة عن أســئلة البحث بطريقــة صــحيحة وســليمة تمكننــا من
الوصول إلى نتائج دقيقة.
ــة المراجعــة مباشــرةالفHHرع الثHHاني-المالحظHHة: مالحظــة كيــف تســير عمليوالتحقق من البيانات والنتائج
ــائق والســجالتالفرع الثالث-الوثHHائق اإلدارية : والــتي تتعلــق بمختلــف الوث المتعلقة بالمؤسسة، والتي يمكن لها أن تفيدنا في الوصــول إلى حقــائق تكشــف
الحالة العامة للمؤسسة.
وهي قائمــة تحتــوي على مجموعــة منالفHرع الرابHع- قائمHة االستقصHاء: األسئلة، قمنا بطرحها عن رئيس مصلحة المراجعة والمتابعـة ، وهـذا للتحقـق من
سير عملية المراجعة ، وكذا نظام الرقابة الداخلية في البنك .
المبحث الثاني : عرض نتائج الدراسة الميدانية ومناقشتها
المطلب األول : عرض نتائج الدراسة الميدانية وتحليلها
تحديد هيئة المراجعة الداخلية في البنك :-1ــع لتحديد الهيئة التي تقوم بعملية المراجعة الداخلية بالبنك ، قمنا بإجراء مقابلة م مدير البنك من أجل اإلطالع على الهيكل التنظيمي، وكذا تحديـد مكانـة المراجعـة
الداخلية ضمن هذا الهيكل ، ومن يقوم بها .كما يبينه الجدول التالي : يبين سير عملية المقابلة مع مدير البنك 1-2جدول رقم
27
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
األسئلةمناخ المقابلةالعاملاإلسم : زهير
ــك ــ ــدير بن ــ ــة : م ــ الوظيف الجزائــر الخــارجي وكالــة
ورقلة سنة 14الخبرة:
ــــــــة : ــــــــاريخ المقابـل ـت04/05/2014
مدة المقابلة :حوالي ســاعةونصف
مكان المقابلة : في المكتبأثناء وقت العمل
األجوبة كانت تكتب مباشرة
ــك ، - شــرح الهيكــل التنظيمي للبن ومكانة المراجعة ضمن هذا الهيكل
.ــع ــة البنـــك مـ التعـــرف على عالقـ
مختلف األطراف أهداف البنك .
.المصدر : من إعداد الطالبنتائج المقابلة :
.التعرف على المؤسسة ، ومختلف وظائفها- ال توجد في المؤسسة مصلحة خاصة بالمراجعة الداخليــة ، وقــد وكلت مهــام-
ــا مصــلحة تســمى مصــلحة ــروض ، وبه ــة إلى مصــلحة الق ــة الداخلي المراجعالمراجعة والمتابعة .
الهيكل التنظيمي للبنك : 1-1
:الهيكل التنظيمي لبنك الجزائر01-02الشكل رقم:الخارجي وكالة ورقلة
28
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
المصدر: من وثائق البنك
29
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
مهام ومسؤوليات مختلف المصالح :1-2أ-مصلحة اإلدارة:
يقــوم مــدير الوكالــة باإلشــراف على جميــع األقســام وتســيير العمــال والمدير: القيام بجميع اإلجراءات القانونية كممثل للبنك مفوضا من طرف الــرئيس المــدير العام أمام جميع الهيئات و المؤسسات كما يقوم بــإبرام و إمضــاء العقــود بجميــع
أنواعها. يتمثــل دور المــدير المســاعد بالتنســيق و الربــط بين أقســامالمدير المساعد:
البنك و مدير الوكالة كما ينوب عنه بالقيام بجميع اإلجراءات عوضا عنـه في حالـةغيابه.
و تعتبر من أهم المصالح الموجودة بالوكالــة وذلــك لكونهــا مركــزأمانة المدير:ــد ــام بالبري العمل، ألن جميع أعمال الوكالة تعتمد عليها، و يتمثل دورها في االهتم الصادر و الوارد و تحرير المراسالت و استقبال المكالمات الهاتفية و الرد عليها و توزيعهــا إلى مصــالح الوكالــة المطلوبــة و تســجيل و ضــبط اللقــاءات و المواعيــد
المهنية لإلدارة و الوكالة. تتوفر هذه المصلحة على عدة عمال يقـوم كــل واحـدب- مصلحة االلتزامات:
منهم بمهمة معينة.وتنقسم هي بدورها إلى قسمين مصلحة القروض ؛-مصلحة المنازعات.-
: تنقسم هذه المصلحة إلى قسمين:ج-مصلحة الصندوقFront office :
يحتوي هذا القسم على:الصندوق الرئيسي و صناديق فرعيةــدفع و الســحب حيث أن الســحب يفــوق ــات ال يقــوم الصــندوق الرئيســي بعملي الخمسين ألف دينار جزائري، كما يقوم بتمويــل الصــناديق الفرعيــة قصــد تســديد الصكوك التي تساوي أو أقل من خمسين ألف دينار جزائري، كما يقوم بالســحب
من البنك المركزي دوريا.Back office : :ينقسم هذا القسم إلى
: يقوم هذا القسم بجميع عمليات التحويل حيث يقوم بالتحويلقسم التحويالت- من حســاب إلى حســاب على مســتوى نفس الوكالــة، التحويــل من حســاب على
30
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
مستوى الوكالة نحو حساب في وكالة أخرى خارج الناحيــة، كمــا يتم التحويــل من حساب على مستوى الوكالة نحو بنك آخر في نفس الناحية، إضــافة إلى التحويــل
من نفس الوكالة نحو بنك آخر خارج الناحية.
يتمثل دور هذا القســم في القيــام بعمليــات التحويــل عنقسم دفع الصكوك: -طريق صكوك مشطوبة من حساب إلى حساب.
يقــوم بعمليــات التحــويالت عن طريــق صــكوكقسم المقاصة االلكترونية : - مشطوبة قابلة للدفع على مستوى بنــوك أخــرى عن طريــق رســالة الكترونيــة و
ــارج حيث المقدمة من طرف الزبائن الراغبين في استراد سلع أو معدات من الخ يعتبر البنك كوسيط تجاري و ضامن للعملية التجارية بين المورد و المستورد كما
يقوم بتحويل الدينار الجزائري إلى عملة صعبة. وهي المصــلحة الــتي تهتم وتســجل كــل مــايتعلقهH - مصHHلحة المحاسHHبة :
بالجانب المحاسبي مثل الجرد .
التعرف على العالقات الداخلية: 1-3ــومي للعمــال وهــو يعتمــد على ــة في ســير النشــاط الي تتمثــل العالقــات الداخلي استقبال الزبائن بالدرجة األولى وتقديم الخدمات لهم وهي متعــددة منهــا: ســحبــات القــروض والملفــات المرتبطــة ــداع النقــود،فتح الحســابات واســتالم طلب وإي بها،إيداع واستالم الصكوك البنكية وهـذه العمليــات تتمثــل في العالقــات الداخليــة للعمال في إطار سير عملهم اليومي وهذا حسب كل مصلحة وتخصصها في سيرــؤدي في العمل وهذا ما هو موضح في الهيكل التنظيمي للوكالة. وهذه المصالح ت
آخر اليوم إلى التكامل في النشاط . التعرف على عالقة المؤسسة بالمحيط الخارجي:1-4
إن عالقة المؤسسة بالمحيط الخارجي تتمثل في عالقاتها مع البنوك األخرى وهي عالقة مبادلة فيما بينها في الصكوك البنكية الخاصة بالزبائن المتواجدين لدى هذه
31
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
البنوك وليسوا عمالء لدى وكالة بنك الجزائر الخارجي وعكس ذلك،ولهم حسابات وعمليات تجارية ونقدية فيما بينهم،وكذلك هناك عالقات عامة واتصاالت مع جميعــة مؤسسات الدولة والتي لها نشاط تجاري واقتصادي يمس الطــابع العــام للعملي
ــل أما بالنسبة لعالقة وكالة بنك الجزائر الخارجي بالمؤسسات الخارجية فهي تتمث في المعامالت التجارية والمصرفية مع البنوك األجنبية والتي لها عالقــة مــع زبــائن الوكالة مثل المؤسسات االقتصادية والتجارية العامــة والخاصــة ويكــون نشــاطها مرتبــط بمؤسســات أجنبيــة،في هــذه الحالــة تتم العمليــة المصــرفية عن طريــقــة تتم مصلحة التجارة الخارجية التابعة لوكالة بنك الجزائر الخــارجي وهــذه العملي
بالعملة الصعبة وما يعادلها وهذا حسب نوعية كل معاملة. أهداف البنك :1-6تطوير عملية التجارة الخارجية.-يمنح اعتمادات وضمانات للمصدرين والمستوردين المحلين .-يقوم بالعمليات الخاصة باألموال المنقولة العقارية الضرورية لنشاط البنك.-تسير حسابات الشركات الوطنية المحروقاتية منها )سونا طراك(.- تكــوين عالقـات عديــدة مــع البنــوك والهيئــات العالميــة مثــل صــندوق القــد-
الدولي.تقبل الودائع من عند كل شخص طبيعي أو معنوي.-تمويل مختلف عمليات التجارة الخارجية.-- دراسة دور ومهام المصلحة المكلفة بالمراجعة الداخلية :2
ومن أجل معرفة دور ومهام المصلحة المكلفة بالمراجعــة الداخليــة الــتي تســمى في البنك مصلحة المراجعة والمتابعة قمنا بإجراء مقابلة مع رئيس هذه المصلحة
للتعرف أكثر على هذه المصلحة،وذلك كما يبينه الجدول اآلتي : يبين سير عملية المقابلة مع مصلحة المراجعة 2-2جدول رقم
األسئلةمناخ المقابلةالعاملاإلسم : خالد
ــلحة ــ ــة : رئيس مص ــ الوظيفــك ــة ببنـ ــة والمتابعـ المراجعـ الجزائر الخارجي وكالة ورقلة
تHHHHHHHHاريخ المقابلHHHHHHHHة :11/05/2014
مدة المقابلة :حوالي ساعتينــة : في المكتب ــان المقابل مك
- التعــرف على مصــلحة المراجعــةوالمتابعة ، وهيكلها التنظيمي .
التعـــرف على مختلـــف العمليـــاتالتي تقوم بها هذه المصلحة .
32
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
أثناء وقت العمل سنة 08الخبرة:األجوبة كانت تكتب مباشرة
المصدر : من إعداد الطالب .
الهيكل التنظيمي لمصلحة القروض لبنك الجزائر الخارجي :2-1 يمثل الهيكل التنظيمي لمصلحة القروض .02-02شكل
المصدر: من وثائق البنك : شرح الهيكل التنظيمي لمصلحة القروض 2-2
المكلــف بالدراســات يتمثــل دوره في دراســة ملفــاتأ- مصHHلحة الدراسHHات: القروض و تحليلها تحليال ماليا يخضع لمقاييس محاسبية، يبين من خاللها الوضــعية المالية و االقتصادية و إعطاء صورة واضحة عن المحيط االقتصادي كما يــبين من
إســتوفاءخالل هــذه الدراســة. عن قبــول أو رفض طلب القــرض وفي حالــة الملفــات لجميــع الشــروط وقبولهــا يتم تحويلهــا مباشــرة إلى مصــلحة المراجعــة
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
ــةمصHHلحة المراجعHHة والمتابعةب- ــئولة عن المراجع ــلحة المس : هي المص الداخلية داخل البنك، وكذا هي التي تقــرر بقبــول أو رفض طلبــات الحصــول على القروض وفق شروط محددة لديها، وفقــا معــايير.وفي حالــة منح القــرض، تقــوم بمتابعة المتعامل ومراجعة أعماله، حتى يتم تسديد جميــع أقســاط القــرض، وفي حالة مالحظة خلل أو تأخر تسديد أي قسط من طرف العميل يتم تحويله مباشرة
تقديمها من طرف مصلحة المراجعة والمتابعة، وإعادة استدعاء أصــحابها لتســوية الوضعية وفي حالــة مــا إذا لم يتم حضــور المعــني يتم إعـذار المعــني عن طريــق البريد العـادي وفي حالــة التــأخر فـوق شــهر من االعـذار يتم االعـذار عن طريــق المنفذ فإن تأخر فوق ذلك بشهرين يتم مباشرة متابعــة قضــائيا، وهــذه المصــلحة تقوم بدراسة الشكاوي التي يتلقاهــا البنــك من أي متعامــل وفي حالــة تقصــر أي
عامل في أداء واجبه تقوم بإنذاره وهذا لتحسين العالقة مع العمالء. :نتائج المقابلة
دراسة الملفات في هذه المصلحة تكون دراسة دقيقة .-هناك تسلسل وتدرج في دراسة الملفات.-تلعب هذه المصلحة )القروض( دور مهما في الهيكل التنظيمي للبنك.-عملية الرقابة تكون مستمرة ودائمة.-
:هنــاك أربعــة أنــواع منأنواع المراجعة الداخلية التي يقوم بها البنك.ــ 3 عمليــات المراجعــة الداخليــة يقــوم بهــا البنــك باإلضــافة إلى المتابعــة الدائمــة و
المستمرة، وهذه األنواع تتمثل في: المراجعة التي تتم كل أسبوع؛-المراجعة التي تتم كل شهر ؛-المراجعة التي تتم كل ثالثي ؛-المراجعة التي تتم كل عام .- : ويتم فيها التحقق من جميع العمليات الــتيالمراجعة التي تتم كل أسبوعأ-
تمت خالل األسبوع وكذلك التحقق من أرصدة كل حساب مثلما يوضــحه الملحــق.01رقم
34
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
: ويتم فيها التحقق مما يلي:-المراجعة التي تتم كل شهرب- المقاسة الإللكترونية ؛-التحويالت من طرف البنك؛-دج فما فوق ؛100000التحويالت والعلميات التي يكون مبلغها -األرصدة السالبة التي لها حق على البنك؛-القروض االستثمارية )مراعاة إذاتم دفع أقساط القروض(؛-القروض المقدمة لتشغيل الشباب )مراعاة إذاتم دفع أقساط القروض(؛-قروض االستغالل)مراعاة إذاتم دفع أقساط القروض(؛-الكفاالت البنكية؛-الضمانات؛-األجهزة األمنية، ونظام المعلومات الخاصة بالبنك؛-
.02وذلك مثلمايبينه الملحق رقم :ج- المراجعة الداخلية التي تتم كل ثالثي
والتي تتم فيها مراجعة العمليات التالية:-فتح وتغيير الحسابات البنكية؛-غلق الحسابات )بطلب من المعني(؛-دفع وسحب من الشيك؛-سندات الصندوق )األموال المجمدة(؛-الحسابات ألجل؛-مراقبة الميزانية المخصصة للبنك ؛-الموارد البشرية )االحاالت على التقاعد..(؛-صناديق اإلحتفاض بالنقود ؛األموال التي دخلت إلى البنك نتيجة كراء -وسائل الدفع؛-الجرد الذي قامت به خالل الثالثي ؛-الشكاوي المرفوعة من طرف الغير،) دفتر الشكاوي(؛-التجارة الخارجية؛-دفع وسحب المبالغ بالعملية الصعبة؛-
35
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
مختلــف العمليــات الخاصــة بالتجــارة الخارجيــة )فتح تــوطين، فــاتورة، فتح-االعتماد المستندي، العمليات بعد التوطين(؛
التصفية، تصفية الملفات التي تم ايداعها ولم يتم الرجوع إليها؛-.03وهذا مثلما يبينه الملحق رقم
والتي يتم فيها:د- المراجعة السنوية: ــق- التحقيق من سحب جزء من مبلغ كل رصيد وتحويله إلى رصيد البنك )ح
البنك كل سنة( تحويــل األرصــدة الــتي لم يقــع عليهــا تغيــير طــوال العــام إلى مــا يســمى-
باألرصدة الداخلية.4وهذا مثلما يوضحه الملحق رقم
لإلشارة نجد أن البنك يستخدم نظام معلومات متطور جــدا، فهــو الــذي يحــدد أي تغير أو أي خلل في الحساب، وفي حالة ما إذا لم يتم تسديد األقساط في الوقت المناسب فإن الحاسوب يقوم مباشرة يتلوين المستخدم بلون أحمر. وهذا النظام
محمي جدا كونه يتعلق بأرقام.. المراجعة الداخلية في ظل استخدام الحاسب اآللي:4
أدى استخدام الحاسب اآللي بشــكل واســع في البنــك إلى خلــق تحــديات جديــدة للمراجع الداخلي، كازدياد حدوث االختالسات، واالستخدام غير المشروع لألنظمة، لذا من الضروري توفر إجراءات جديدة لحماية األجهزة والبرامج لذلك وجب على الفرد الذي يقوم بعملية المراجعة أن يكون لديه قدر كاف من المعرفة بالحاســب اآللي وبرامجه وأنظمة التشغيل وطرق معالجة البيانــات ليتمكن من التعامــل مــعــاء ــاف األخط ــذا اكتش ــك وك ــلحة البن ــدم مص ــا يخ ــه بم ــب اآللي، وأنظمت الحاســتي وتصحيحها، قبل أن تؤدي إلى اإلفالس. وتجدر اإلشارة إلى أن كل العمليات ال
يقوم بها البنك تتم عبر الحاسوب وانه يستخدم نظام معلومات متطور جدا. حيث يقوم بتحديد وتصنيف العمالء فإذا كان هنــاك تــأخر في التســديد أو في دفــع القسط من طرف أحد المتعاملين فإنه عند التــاريخ مباشــرة يقــوم بوضــع عالمــة حمراء تحت هذا المتعامل، ويتم في نفس الوقت إعادة مراجعة ملف هذا العميل واســتدعائه والتعــرف على ســبب هــذا التــأخر في التســديد، وتصــحيح الخطــأ في
الوقت المناسب.
36
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
: هناك هيئتــان خارجيتــان تقومـان بمراجعـةالمراجعون الخارجيون للبنك.ـ 5األعمال التي يقوم بها المراجع الداخلي للبنك وتتمثل هذه الهيئتان في :
- لجنة المراجعة على مسـتوى المديريــة الجهويــة للجنـوب، حيث تقـوم بمراجعـة مختلف العمليات التي يقوم بها المراجع غالبا مرتين إلى ثالث مــرات في الســنة
في الحاالت العادية، وهناك حاالت استثنائية لعملية المراجعة . - لجنــة المراجعــة على مســتوى المديريــة العامــة بــالجزائر حيث تقــوم بمراجعــة األعمال مرة كل ســنة في الحــاالت العاديــة أمــا في الحــاالت الضــرورية، فتقــوم
بالمراجعة وذلك حسب الحالة وال يعرف وقتها.
. نتائج المقابلة مع رئيس مصلحة المراجعة والمتابعة، ومدير البنHHك6ورئيس مصلحة القروض
يبين نتائج عملية المقابلة مع الهيئات داخل البنك 3-2جدول رقم الرقالنعماألسئلةمــة01 ــة الداخلي ــام محكم للمراجع ــد نظ ــل توج ه
xتساهم في تحسين نظام الرقابة الداخلية
هل يتعاون مجلس اإلدارة مع المدير في وضع02xنظام الرقابة الداخلية
يوجد في نظام الرقابة الداخلية إجراءات لتأكد03xمن القيام بجميع أعمال وخطوات المراجعة
06 يمتلك المراجع الداخلي معرفة كافية بالمعايير المهنية الواجبة لتحسين كفـاءة وفعاليـة نظـام
الرقابة الداخليةx
يوجــد دليــل مكتــوب للسياســات واإلجــراءات07xالمتبعة من طرف المكلف بالمراقبة
37
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
08ــؤول ــة مسـ ــة الداخليـ ــولى إدارة المراجعـ يتـ متفرغ، ويكون له االتصــال مباشــرة والتشــاور
مع رئيس مجلس اإلدارةx
هل يتم تقديم تقــارير كتابيــة بعــد القيــام بكــل09xعملية مراجعة
يتم احـــترام التسلســـل في تقـــديم تقـــارير10xالمراجعة الداخلية
هل يتم اتخاذ القرار بناء على تقــارير المكلــف11xبالمراجعة
المصدر: من إعداد الطالب .
38
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
المطلب الثاني: مناقشة نتائج الدراسة الميدانيةأوال تحليل النتائج:
بقد القيام بجمع المعلومات حول موضوع البحث واإلجابة على أســئلة االستقصــاء حيث اإلجابة "بنعم" تتمثل قوة نظام الرقابة الداخليــة للبنــك بينمــا اإلجابــة ب"ال"
تمثل نقطة ضعف بالنسبة لنظام الرقابة الداخلية يجب تصحيحها . نالحظ وجود نظام محكم للمراجعــة الداخليــة يســاهم في تحســين نظــام الرقابــة الداخلية، كما نالحظ أن هناك اتصال وتعاون بين مجلس اإلدارة والمدير في وضع نظام للرقابة الداخلية، وأن هــذا النظــام توجــد فيــه جميــع اإلجــراءات للتأكــد من
القيام بجميع أعمال وخطوات المراجعة الداخلية بينما نالحظ أن تنفيذ نظام الرقابة الداخليــة ال تقــوم بــه مصــلحة المراجعــة ، بــل تقــوم بــه اإلدارة العليــا، وكــذا نالحــظ أن المكلــف بالمراجعــة الداخليــة ال يقــومــه ــة مــدى دقت ــة مــع المــدقق الخــارجي لمعرف ــة الداخلي بمناقشــة نظــام الرقاب ومناسبته، وهذا الن المراجع الداخلي ال يمتلك معرفــة بالمعــايير المهنيــة الواجبــة لتحسين كفاءة وفعالية نظام الرقابة الداخلية، ونالحظ أيضــا وجــود دليــل مكتــوب
للسياسات واإلجراءات التي يتبعها، المكلف بالمراجعة. ال يتولى إدارة المراجعة الداخلية مسؤول متفرغ بل له ارتباطات وليس له اتصال
مباشر مع رئيس مجلس اإلدارة. ونالحــظ أيضــا أن المراجــع يقــوم بتقــديم تقــارير كتابيــة بعــد القيــام بكــل عمليــة مراجعة، ويتم احترام التسلسل في تقــديم هــذه التقــارير وفي األخــير يتم، اتخــاذ
القرارات، بناء على تقارير المكلف بالمراجعة. وعلى العموم نالحظ نجاح المراجعة الداخليــة في تحقيــق قــدر معين من النفعيــةــل التنظيمي ــة في الهيك ــة الداخلي ــه المراجع ــا يخص هيكل ــا فيم ــة، أم للمؤسس للمؤسسة نالحظ عدم هيكلتها ضمن هذا الهيكل وأن المراجع ال يتمتع باالســتقاللــام ــظ أن مه ــني ونالح ــايير األداء المه ــاني من نقص في تفهم مع ــا يع ــام،كم التــات ــول، ســواء من حيث اآللي ــات المراجعــة تســير عمومــا على وجــه مقب وعملي
والمناهج، أو مدى مالئمة المراجعة الداخلية الحتياجات المؤسسة.
39
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
من خالل المقابلة ومن خالل ما لحظناه في مختلف العمليــات نســتطيع أن نقــولــام بأن المراجعة الداخلية التي يقوم بها البنك مقبولة نوعا ما وعلى المراجــع القيــة ، باطالع أكثر على دور ومهام المراجع الداخلي ومحاولة تتبــع الــدورات التكويني
لزيادة الكفاءة والفعالية أثناء القيام بمختلف المهام تظهر أهمية المراجعة الداخليــة في المؤسســة، نظــر لمــا لهــا من أثــر في-
السير الحسن ألنظمة الرقابة الداخلية المطبقة، ولما تفيد به من معلوماتللمتعاملين وللمراجع الخارجي.
تقييم نظام الرقابة الداخلية، يعد أمرا ضروريا بالنســبة للمراجعــة الداخليــة-والخارجية وهذا لتقييم مدى إمكانية االعتماد على نظام الرقابة الداخلية.
ثانيا اختبار الفرضيات: يتوقف نجاح المراجعة على إتباع مجموعة من المعايير داخلالفرضية األولى:
ــه ــة هــذه المعــايير تكمن في كونهــا مقيــاس لألداء الــذي يقــوم ب التنظيم، فأهميالمراجع في تنفيذه للمراجعة.
تعمـل المراجعـة الداخليــة على تحقيــق األهـداف المسـطرة،الفرضية الثانية: التي تخدم الهــدف العــام للتنظيم فالمراجعــة الداخليــة تعمــل على إظهــار نقــاط
القوة والضعف لإلدارة وتقديم توصيات وتحسينات.ــةالفرضية الثالثة: المراجعة الداخلية هي إحدى مقومات نظام الرقابة الداخلي
وهذا نتيجة أن الرقابة الداخلية عبارة عن نظام ومجموعة من الطــرق والوســائلبما في ذلك المراجعة الداخلية التي تعتبر أحد مقوماتها.
ــوةالفرضHHية الرابعHHة: ــاط الق ــاف نق ــة، على اكتش ــة الداخلي ــل المراجع تعم والضعف ومن ثم إعطاء نصائح تصحيحية، حيث أن المراجع الداخلي عنــد إعــداده للتقرير يعتمــد على إبــراز نقــاط القــوة والضــعف لنظــام الرقابــة ومن ثم إعطـاء
توصيات واقتراحات تصحيحية وهنا تكمن القيمة المضافة للمراجعة الداخلية.
40
الجزائر لبنك الميدانية الدراسة الثاني الفصلورقلة – – الخارجي
خالصة: بنك الجزائر الخارجي، من أهم البنوك التجارية في الجهاز المصــرفي لمــا لــه منــات دور فعال في تحقيق التنمية االقتصادية، حيث أسندت إليه مهمة التكفل بعملي الجزائر مع الخارج باإلضافة إلى تطوير العالقات االقتصــادية للجزائــر مــع البلــدانــف يمكن األخرى. واستهدفت الدراسة الميدانية بشكل أساسي دراسة وتحليل كي أن تساهم المراجعة الداخلية في تقييم نظــام الرقابــة الداخليــة في البنــك ، حيث وجــدنا أن نظــام الرقابــة الداخليــة في البنــك فعــال حيث يقــوم بحمايــة أصــولهاــداف ــة األه ــام الرقابــة يقــوم بخدم ــا من أي غش واختالس وأيضــا نظ وأمواله المسطرة للبنك .وكذلك نالحظ احتواء المؤسسة لــبرامج حمايــة عاليــة، وأنظمــةــة ــاب مصــلحة المراجع ــرى غي ــا ن متطــورة لإلعالم اآللي وهــذا عامــل مهم، بينم الداخلية ضمن الهيكل التنظيمي للمؤسسة، لكنها تقــوم بعمليــة المراجعــة بصــفةــود مستمرة ودورية وتعتبر المراجعة الداخلية من األدوات المستخدمة لضمان وج نظام رقابـة داخليــة وزيـادة فعاليتـه، وذلـك بتــدعيم نقـاط القـوة وتصــحيح نقـاط
الضعف، وإيجاد نظام رقابي يتناسب مع األهداف المسطرة.
41
خاتمـــــــــة
خاتمـــــة
الخاتمة : تعطي المؤسسات أهميــة كبــيرة لحمايــة ممتلكاتهــا وحقوقهــا خصوصــا مــع كبــيرــك حفاظــا على بقائهــا واســتمرارها، هــذا مــا أدى بالمســئولين إلى حجمهــا، وذل ضــرورة وضــع نظــام للرقابــة الداخليــة فعــال يكــون كفيــل بحمايــة حقــوق هــذهــا، المؤسسات ومجوداتها من شتى أعمال التالعب واإلهمال ويضمن سير عملياته سالمة العمليات المحاسبية والوثائق المالية من حاالت األخطاء والغش والــتزوير،ــد ــف الوظــائف وتحدي ــاء مختل ــد وتقســيم بن ــد على تنظيم جي ــذا النظــام يعتم هــراز الجــوانب ــا إب ــا حاولن ــة . من خالل بحثن المســؤوليات وعناصــر بشــرية مؤهلــرورية ويجب العامة ،المتعلقة بموضوع المراجعة الداخلية، حيث وجدنا أنها جد ض تطبيقها في المؤسسات ،كون أنها تتضمن كــل المقــاييس واألدوات الــتي تضــمن لإلدارة تحقيق أهدافها ، والتي تتمثل في حماية أصولها وضـمان المحافظـة عليهـا
ضد األخطار وكذا ضمان االستخدام الكفء لمواردها.ــائج وبعد معالجتنا وتحليلنا لمختلف جوانب الموضوع في فصلين اثنين توصــلنا للنت
العامة مع مجموعة من االقتراحات.النتائج العامة للدراسة:
نلخصها فيما يلي: - المراجعة الداخلية أداة رقابية فعالــة ووظيفــة ال تســتطيع المؤسســة االســتغناء عنها، حيث أنها تقوم على منع وتقليل حدوث األخطاء وتسعى كذلك إلى الحد من اإلســراف والضــياع الشــيء الــذي يزيــد من المردوديــة ويحســن األداء ويزيــد من
الكفاءة والفعالية، وبالتالي زيادة األرباح المسجلة من طرف المؤسسة. - المراجعة الداخليــة من بين الوســائل األكــثر فاعليــة في التوجيــه والترشــيد في عمليــة اتخــاذ القــرار لمــا تــوفره من معلومــات دقيقــة وصــحيحة حــول مختلــف
العمليات التي تقوم بها مختلف المصالح بالمؤسسة. - الرقابة الداخلية هي مجموعة من اإلجراءات والتعليمــات والقــوانين الموضــوعة من طرف اإلدارة لضمان التحكم في وظائف المؤسسة بغية الوصول إلى تســيير نـاجع للعمليــات الماليــة واإلداريــة الــتي تقـوم بهـا هـذه األخـيرة، فنظـام الرقابـة الداخلية هو أداة للتسيير والرقابـة، يكمن الهـدف الرئيسـي للرقابـة الداخليــة في
43
خاتمـــــة
ضمان صحة البيانات والمعلومات التي سيعتمد عليهــا كأســاس للحكم على مــدىنجاعة المؤسسة، كما تعبر عن مدى قدرة المؤسسة في حماية ممتلكاتها.
ــل التنظيمي - يجب على البنك تحديد الموقع لوظيفة المراجعة الداخلية في الهيكالعام له.
على البنك أن يعين وظيفة للمراجعة تكون مستقلة عن باقي الوظائف وهذا تجنبا-لعدم تداخلها
مع الوظائف األخرى وهذا لضــمان الموضــوعية والحيــاد في التقــارير المعــدة منطرف مصلحة المراجعة الداخلية.
- يجب أن يكون الشخص المكلف بأداء مهمة أو وظيفــة المراجعــة الداخليــة علىدرجة كبيرة من النزاهة ، واإللمام بالميدان .
- يجب العمل على تعزيز وظيفة المراجعة الداخلية بالمؤسسة. التوصيات واالقتراحات:
ــول إلى - ضرورة اعتماد المؤسسة على وظيفة المراجعة الداخلية من أجل الوصنظام رقابي فعال؛
- ضــرورة إعــداد ووضــع كــتيب لوصــف المهــام والمســؤوليات تحت طلب عــونوموظف لتفادي الخلط في المسؤوليات؛
ــة - العمل على تغيير نظرة المسؤولين على مستوى البنك لدور المراجعة الداخليوتبيان أهميتها ومنافعها التخاذ أنجع القرارات في الوقت المناسب؛
- توظيف مراجعين داخليين ذو كفاءة مهنية عالية؛ــات مســتمرة للمــراجعين من أجــل تحســين أســاليب المراجعــة، - برمجــة تكوين
وبالتالي تحسين أداء أنظمة الرقابة الداخلية؛ - كون البنك يستعمل أجهــزة اإلعالم اآللي في جميــع عملياتــه ، لــذا نقــترح عليــه
استعمال نظام أوتوماتيكي إلخماد النار وهذا لحماية األجهزة وكذا األموال.آفاق البحث:
استنادا إلى أهمية ودور المراجعة الداخلية في تقييم أداء النظام الرقابة الداخلية، فــإن هنــاك ضــرورة إلجــراء المزيــد من الدراســات واألبحــاث لجــوانب المراجعــة الداخليــة، وكــذلك لنظــام الرقابــة الداخليــة، وفي هــذا المجــال نقــترح المواضــيع
التالية.
44
خاتمـــــة
- دراسة مدى تطبيق معايير المراجعة الداخلية بها ينسجم مع تطوير أداء المراجعالداخلي في الشركات الجزائرية؟.
- المراجعة الداخلية ودورها في اتخاذ القرارات اإلدارية؟.- مساهمة المراجعة الداخلية في مواجهة االختالسات المالية؟
45
قائمة المصادروالمراجع
قائمة المصادر والمراجعالمراجع بالغة العربية
أ- الكتب: ، شباب الجامعةاإلدارة العامة العملية اإلداريةإبراهيم عبد العزيز شيخا، .1
لطباعة والنشر، مصر، د.س.ــع،المراجعة العامة،أبو الفتوح على فضالة، .2 ــة للنشــر والتوزي دار الكتب العلمي
.1996والقاهرة ، دار وائل للنشر، عمان،التدقيق والرقابة في البنوكخالد أمين عبد الله، .3
دراسة وتطبيق مراقبة الحسابات والمراجعة الداخلية،بلكحلة سفيان، .152005، مذكرة ليسانس، جامعة الجزائر، في المؤسسة
47
المراجعHHة الداخليHHة مهمتهHHا ومسHHاهمتها في تحسHHينشــعباني لطفي،.162004، مذكرة ماجستير، جامعة الجزائر،تسيير المؤسسة
ــود، .17 ــزوز ميل دور المراجعHHة في تقHHييم أداء نظHHام الرقابHHة الداخليHHةعــة االقتصHHادية للمؤسسة ــوان، جامع ــتير بعن ــذكرة ماجس ،1955 أوت 20، م
الفصل األول :األدبيات النظرية والتطبيقيةتمهيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
الفرع الرابع: دور المراجعة الداخلية في تقييم أداء نظام الرقابة الداخلية..............................للمؤسسة
17
1. العالقــــــــة بين الرقابــــــــة الداخليــــــــة والمراجعــــــــة .......................................................................................................الداخلية
17
. دور المراجعـــــــــة الداخليـــــــــة في تقـــــــــييم الرقابـــــــــة2..................................................................................................الداخلية
18
المبحث الثاني: األدبيات التطبيقية لمساهمة المراجعة الداخلية في تقييم أداء نظامالرقابة الداخلية للمؤسسة
20
المطلب األول : دراســـــــة عـــــــزوز ميلـــــــود ، و دراســـــــة شـــــــعباني.................................................................................................لطفي
