Eduardo Holder

Gestão Estratégica Gestão Estratégica de Custosde Custos

Por Eduardo HolderPor Eduardo Holder

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DURANTE O PERÍODO DE DURANTE O PERÍODO DE ELEVADA INFLAÇÃO E ELEVADA INFLAÇÃO E

INTENSA ESPECULAÇÃO, O INTENSA ESPECULAÇÃO, O TEMA TEMA CUSTOSCUSTOS FOI NATURAL FOI NATURAL E INCONSEQÜENTEMENTE E INCONSEQÜENTEMENTE

RELEGADO A UM RELEGADO A UM PLANO PLANO SECUNDÁRIOSECUNDÁRIO. .

CIRANDA FINANCEIRACIRANDA FINANCEIRA

Visão dos Custos Sobre a Visão dos Custos Sobre a Ótica EmpresarialÓtica Empresarial

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POR QUE POR QUE CUSTEAR?CUSTEAR?

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Por Que Custear?Por Que Custear? Definição do Ponto de Equilíbrio:Definição do Ponto de Equilíbrio:

Quantidades mínimas vendidas;Quantidades mínimas vendidas; Faturamento mínimo.Faturamento mínimo.

Obtenção de lucro:Obtenção de lucro: Nível de vendas necessário;Nível de vendas necessário; Planejamento de gastos fixos e Planejamento de gastos fixos e

variáveis.variáveis.

Qual a Importância dos Qual a Importância dos Custos Para a Gestão?Custos Para a Gestão?

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Análise da Relação Análise da Relação Custo / Volume / Custo / Volume /

LucroLucro O empreendimento é viável?O empreendimento é viável? Qual o produto mais rentável?Qual o produto mais rentável? Qual o produto mais lucrativo?Qual o produto mais lucrativo? Quais as conseqüências da retirada de determinado Quais as conseqüências da retirada de determinado

produto de fabricação?produto de fabricação? Variando um tipo de custo, para mais ou para menos, Variando um tipo de custo, para mais ou para menos,

quais são as conseqüências nos resultados da empresa?quais são as conseqüências nos resultados da empresa? Reduzindo a produção da empresa, quais são as Reduzindo a produção da empresa, quais são as

conseqüências nos resultados?conseqüências nos resultados? Quando se produz diferentes produtos em proporções Quando se produz diferentes produtos em proporções

diferentes, quais as conseqüências no ponto de diferentes, quais as conseqüências no ponto de equilíbrio?equilíbrio?

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SUA EMPRESASUA EMPRESAGERA DINHEIRO ?GERA DINHEIRO ?

SERÁ QUE EMPRESÁRIOS E ADMINISTRADORESSERÁ QUE EMPRESÁRIOS E ADMINISTRADORESTÊM CONDIÇÕES DE RESPONDER A ESTATÊM CONDIÇÕES DE RESPONDER A ESTA

PERGUNTA ?PERGUNTA ?E B I T D AE B I T D A

$

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E B I T D AE B I T D A Lucro antes de:Lucro antes de:

Juros;Juros; Impostos;Impostos; Depreciações;Depreciações; Amortizações.Amortizações.

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AUMENTO DACONCORRÊNCIA

FATORES QUE ESTIMULAM A NECESSIDADE DEAVALIAÇÃO DOS RESULTADOS

PREÇOS SACRIFICADOS

MARGENS REDUZIDAS

INADIMPLÊNCIA

CABERÁ AOADMINISTRADOR DISPOR DE INSTRUMENTOS ADEQUADOS

PARA AVALIAÇÃO

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MétodosMétodos de Custeio de Custeio Custeio por Absorção;Custeio por Absorção;

Usado pela contabilidade;Usado pela contabilidade; Inclui os custos fixos indiretos em seus Inclui os custos fixos indiretos em seus

gastos.gastos. Custeio por Variação;Custeio por Variação;

Usado gerencialmente;Usado gerencialmente; Não inclui os custos fixos criando a MC.Não inclui os custos fixos criando a MC.

Custeio baseado na atividade (ABC)Custeio baseado na atividade (ABC) Cria atividades e direcionadores;Cria atividades e direcionadores; Baixa relação custo x benefício.Baixa relação custo x benefício.

ConceitosConceitos Contabilidade Gerencial:Contabilidade Gerencial:

Processo para produzir informação Processo para produzir informação operacional e financeira para funcionários operacional e financeira para funcionários e administradores;e administradores;

Deve orientar as decisões operacionais e de Deve orientar as decisões operacionais e de investimentos da organização.investimentos da organização.

Informação Gerencial:Informação Gerencial: Dados financeiros e operacionais sobre Dados financeiros e operacionais sobre

atividades, processos, unidades atividades, processos, unidades operacionais, produtos, serviços e clientes operacionais, produtos, serviços e clientes da empresa.da empresa.

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Como a Como a Contabilidade Contabilidade

Gerencial Auxilia Gerencial Auxilia os Gestores ??os Gestores ??

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Financeira x GerencialFinanceira x GerencialFinanceira Gerencial

Clientela Externa InternaPropósito Reportar o

desempenho passadoFeedback e controle sobre desempenho operacional

Data Histórica – atrasada Atual – orientada para o futuro

Restrições Regulamentada DesregulamentadaTipo de informação Para o Fisco Para tomada de

decisãoNatureza da informação

Objetiva, auditável, confiável, precisa

Mais subjetiva, válida, relevante, acurada

Escopo Reporta toda a empresa

Informa decisões e ações locais

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Cadeia de ValorCadeia de Valor

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Contabilidade GerencialContabilidade Gerencial

Funções da Funções da Contabilidade GerencialContabilidade Gerencial

Controle Operacional:Controle Operacional: Fornece informação sobre a Fornece informação sobre a

eficiência e a qualidade das tarefas eficiência e a qualidade das tarefas executadas;executadas;

Custeio do produto e do cliente:Custeio do produto e do cliente: Mensura os custos dos recursos Mensura os custos dos recursos

para se produzir, vender e entregar para se produzir, vender e entregar um produto ou serviço aos clientes;um produto ou serviço aos clientes;

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Funções da Funções da Contabilidade GerencialContabilidade Gerencial

Controle administrativo:Controle administrativo: Fornece informação sobre o desempenho Fornece informação sobre o desempenho

de gerentes e de unidades operacionais;de gerentes e de unidades operacionais; Controle estratégico:Controle estratégico:

Fornece informações sobre o Fornece informações sobre o desempenho financeiro e competitivo de desempenho financeiro e competitivo de longo prazo, condições de mercado, longo prazo, condições de mercado, preferências dos clientes e inovações preferências dos clientes e inovações tecnológicas.tecnológicas.

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Definições de Custos Definições de Custos Quanto a OcorrênciaQuanto a Ocorrência

Custos de transformação:Custos de transformação: São os custos que estão relacionados à São os custos que estão relacionados à

fabricação, exceto a matéria-prima;fabricação, exceto a matéria-prima; Mão de obra + Gastos gerais de Mão de obra + Gastos gerais de

fabricação.fabricação. Custos de fabricação:Custos de fabricação:

É o somatório de todos os custos É o somatório de todos os custos incorridos pela indústria num dado incorridos pela indústria num dado período;período;

Matéria-prima + Custos de transformação.Matéria-prima + Custos de transformação.

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Definições de Custos Definições de Custos Quanto a OcorrênciaQuanto a Ocorrência

Custos de produtos fabricados:Custos de produtos fabricados: Corresponde ao custo fabril ajustado Corresponde ao custo fabril ajustado

pela variação de estoque de produtos em pela variação de estoque de produtos em elaboração;elaboração;

Ei + Custos de fabricação – Ef.Ei + Custos de fabricação – Ef. Custo do produto vendido:Custo do produto vendido:

Corresponde aos custos dos produtos Corresponde aos custos dos produtos fabricados ajustados pela variação de fabricados ajustados pela variação de estoque de produtos acabados;estoque de produtos acabados;

Ei + Custo dos produtos fabricados – Ef.Ei + Custo dos produtos fabricados – Ef.

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Como identificar e Como identificar e reduzir custos através da reduzir custos através da

redução e possível redução e possível eliminação de perdas de eliminação de perdas de

produtividade?produtividade?

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DefiniçõesDefinições Gastos:Gastos:

Todos os dispêndios efetuados pelas Todos os dispêndios efetuados pelas organizações.organizações.

Custos:Custos: Recursos usados para fornecer um Recursos usados para fornecer um

serviço ou produto;serviço ou produto; Exemplo: Matérias-primas, mão-de-Exemplo: Matérias-primas, mão-de-

obra...obra...

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DefiniçõesDefinições Despesas:Despesas:

Trata-se dos gastos que, direta ou Trata-se dos gastos que, direta ou indiretamente, contribuem para a geração de indiretamente, contribuem para a geração de receita;receita;

Exemplo: Desp. Administrativas, Comerciais, Exemplo: Desp. Administrativas, Comerciais, Financeiras...Financeiras...

Investimentos:Investimentos: São todos os gastos visando expandir as São todos os gastos visando expandir as

instalações ou mesmo as atividades da instalações ou mesmo as atividades da empresa;empresa;

Exemplos: Compra de imóveis, máquinas, Exemplos: Compra de imóveis, máquinas, equipamentos...equipamentos...

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DefiniçõesDefinições Perdas:Perdas:

Correspondem aos gastos anormais ou Correspondem aos gastos anormais ou involuntários efetuados pela empresa e involuntários efetuados pela empresa e que constituem todo o imprevisto que constituem todo o imprevisto ocorrido num certo período;ocorrido num certo período;

Exemplo: Avarias, furtos, fim do prazo de Exemplo: Avarias, furtos, fim do prazo de validade...validade...

Receitas:Receitas: Evento causado pela venda de bens e Evento causado pela venda de bens e

serviços, bem como pelo rendimento de serviços, bem como pelo rendimento de aplicações financeiras.aplicações financeiras.

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DefiniçõesDefinições Desembolso:Desembolso:

Trata-se do pagamento referente a Trata-se do pagamento referente a um gasto qualquer.um gasto qualquer.

Recebimento:Recebimento: É a entrada de capital diretamente É a entrada de capital diretamente

nos cofres da empresa.nos cofres da empresa.

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CustosCustos Custo direto:Custo direto:

Podem ser identificados facilmente aos Podem ser identificados facilmente aos produtos fabricados ou serviços realizados;produtos fabricados ou serviços realizados;

Exemplo: Lata – custo da cerveja.Exemplo: Lata – custo da cerveja. Custo indireto:Custo indireto:

Aqueles que são difíceis de serem Aqueles que são difíceis de serem identificados e relacionados com produtos identificados e relacionados com produtos e serviços;e serviços;

Exemplo: Salário do gerente financeiro da Exemplo: Salário do gerente financeiro da fábrica de bebidas.fábrica de bebidas.

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CustosCustos Fixos:Fixos:

Não mudam com as mudanças no Não mudam com as mudanças no nível de atividade da empresa;nível de atividade da empresa;

Exemplos: Aluguel, seguros, salários...Exemplos: Aluguel, seguros, salários... Variáveis:Variáveis:

Mudam em proporção as mudanças Mudam em proporção as mudanças nos níveis de atividade da empresa;nos níveis de atividade da empresa;

Exemplos: Comissões, tributos, Exemplos: Comissões, tributos, matérias-primas.matérias-primas.

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CustosCustos

Cuidado: Cuidado: Os custos variáveis são Os custos variáveis são

fixos por unidade fixos por unidade vendida e os custos vendida e os custos

fixos são variáveis por fixos são variáveis por unidade vendida.unidade vendida.

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CustosCustos

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Diretos Indiretos

Fixos

Variáveis

Custeio Por AbsorçãoCusteio Por Absorção Utilizado pela contabilidade para fins de Utilizado pela contabilidade para fins de

evidenciação legal do resultado;evidenciação legal do resultado; Características:Características:

Atende as exigências fiscais e está de Atende as exigências fiscais e está de acordo com os princípios contábeis acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos;geralmente aceitos;

Consiste em apropriar aos produtos todos Consiste em apropriar aos produtos todos os custos incorridos no processo de os custos incorridos no processo de fabricação;fabricação;

As despesas de vendas, administrativas e As despesas de vendas, administrativas e outras não incorporam o custo do produto.outras não incorporam o custo do produto.

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Quadro DemonstrativoQuadro Demonstrativo

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Outras CaracterísticasOutras Características

Apuração do custo de produção Apuração do custo de produção somente após “rateio” dos custos somente após “rateio” dos custos indiretos;indiretos;

Apurações distorcidas em cada Apurações distorcidas em cada mês do custo unitário total do mês do custo unitário total do produto.produto.

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A Apropriação Dos Custos A Apropriação Dos Custos Indiretos e Fixos Dificulta o Indiretos e Fixos Dificulta o

Processo DecisórioProcesso Decisório Arbitrariedade na determinação do Arbitrariedade na determinação do

critério de rateio;critério de rateio;

Distorção do custo unitário do Distorção do custo unitário do produto;produto;

Quanto do custo transforma-se em Quanto do custo transforma-se em despesa.despesa.

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Custeio ABCCusteio ABC Procura aprimorar o custeamento dos Procura aprimorar o custeamento dos

produtos por meio de mensurações corretas produtos por meio de mensurações corretas dos custos fixos indiretos, tendo como base dos custos fixos indiretos, tendo como base as atividades geradoras destes custos.as atividades geradoras destes custos.

Características:Características: Objetividade no custeio;Objetividade no custeio; Fim do rateio para custos fixos indiretos;Fim do rateio para custos fixos indiretos; Capta os gastos dos processos através das Capta os gastos dos processos através das

atividades realizadas nos vários atividades realizadas nos vários departamentos funcionais.departamentos funcionais.

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O ABC é Recomendável O ABC é Recomendável Para:Para:

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Nº de movimen

tos

Horas de manutenç

ão

Horas de preparaç

ão

Produto A

Passos Para Análise de Passos Para Análise de AtividadeAtividade

Identificação dos objetivos do processo;Identificação dos objetivos do processo; Registro das atividades utilizadas para Registro das atividades utilizadas para

completar o produto sou serviço;completar o produto sou serviço; Classificação de todas as atividades em Classificação de todas as atividades em

adicionadoras e não adicionadoras de adicionadoras e não adicionadoras de valor;valor;

Aperfeiçoamento contínuo da eficiência Aperfeiçoamento contínuo da eficiência de todas as atividades que adicionam de todas as atividades que adicionam valor.valor.

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Possíveis DistorçõesPossíveis Distorções Necessidade de apuração de custos fixos Necessidade de apuração de custos fixos

unitários:unitários: Pode criar alguma dúvida com o conceito de Pode criar alguma dúvida com o conceito de

custos variáveis.custos variáveis. Alto custo de implementação:Alto custo de implementação:

Ampla complexidade de localização e Ampla complexidade de localização e mensuração das diversas atividades mensuração das diversas atividades existentes.existentes.

Incomparabilidade entre os custos de Incomparabilidade entre os custos de concorrentes:concorrentes: Em decorrência do processo de cada empresa.Em decorrência do processo de cada empresa.

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Base Para o Processo Base Para o Processo DecisórioDecisório

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XX

Custeio Variável ou Custeio Variável ou DiretoDireto

Utilizado pela gestão para auxiliar Utilizado pela gestão para auxiliar na tomada de decisão gerencial;na tomada de decisão gerencial;

Características:Características: Separação dos Custos Fixos e Variáveis Separação dos Custos Fixos e Variáveis

e definição da Margem de Contribuição;e definição da Margem de Contribuição; Inexistência de critérios de Rateio, o Inexistência de critérios de Rateio, o

que diminui o grau de Arbitrariedade;que diminui o grau de Arbitrariedade; Possibilidade de definição clara de Possibilidade de definição clara de

resultado por unidade de negócios, resultado por unidade de negócios, produtos, etc.produtos, etc.

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Quadro DemonstrativoQuadro Demonstrativo

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Indicadores de GestãoIndicadores de Gestão Volume mínimo de faturamento Volume mínimo de faturamento

para equilibrar as operaçõespara equilibrar as operaçõesBREAK-EVENBREAK-EVEN

Volume de vendas para atingir o Volume de vendas para atingir o lucro estimado (projeção lucro estimado (projeção orçamentária)orçamentária)

MARGEM DE SEGURANÇAMARGEM DE SEGURANÇA Maximização de Resultado Maximização de Resultado

ALAVANCAGEM OPERACIONALALAVANCAGEM OPERACIONAL

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Break-Even PointBreak-Even PointPonto de EquilíbrioPonto de Equilíbrio

Também denominado Também denominado Ponto de Ponto de RupturaRuptura, nasce da conjugação , nasce da conjugação dos dos Custos TotaisCustos Totais com as com as Receitas TotaisReceitas Totais..

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ANÁLISE DE PONTO DE EQUILÍBRIOEstabelecimento do PreçoEstabelecimento do Preço

receitas e custos totais

número de unidades vendidas

custo fixo

custo variável

custos totais

receita

s totais

resultados

ponto de equilíbrio

lucro

prejuízo

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Margem de Segurança e Margem de Segurança e Alavancagem Alavancagem OperacionalOperacional

A A Margem de Segurança Margem de Segurança pode ser pode ser considerada como o volume de vendas considerada como o volume de vendas estimado (orçado) por uma empresa estimado (orçado) por uma empresa acima do acima do Ponto de EquilíbrioPonto de Equilíbrio..

A A Alavancagem Operacional Alavancagem Operacional é é gerada quando atinge-se um gerada quando atinge-se um volume de vendas acima do mínimo volume de vendas acima do mínimo estimado contribuindo para estimado contribuindo para maximizaçãomaximização do resultado. do resultado.

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PrecificaçãoPrecificação Como a sua empresa calcula seus Como a sua empresa calcula seus

preços?preços? Markup;Markup; Margem de Contribuição;Margem de Contribuição; Concorrência;Concorrência; Criação de valor.Criação de valor.

Adaptar custos aos preços ou Adaptar custos aos preços ou preços aos custos?preços aos custos?

Composição do MARK-UPComposição do MARK-UP

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Margem de ContribuiçãoMargem de Contribuição Fórmula Básica:Fórmula Básica:

MC = GF + LMC = GF + L

Derivações:Derivações: ( PV – GV ) x Q = GF + %L x PV x Q( PV – GV ) x Q = GF + %L x PV x Q

PV = ( GF + GV x Q ) PV = ( GF + GV x Q ) ( Q - %L x Q )( Q - %L x Q )

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Preço de Venda a PrazoPreço de Venda a Prazo

Como determinar?Como determinar?

E o impacto dos juros?E o impacto dos juros?

O lucro a prazo é maior que o O lucro a prazo é maior que o lucro à vista?lucro à vista?

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Determinação do Preço a Determinação do Preço a PrazoPrazo

PVp = %DV * PVp + (C.Fin * PVv) + PVp = %DV * PVp + (C.Fin * PVv) + Custo + MCCusto + MC

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holder@fgvmail.br

Muito Obrigado !!Muito Obrigado !!

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