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Área de Ciencias Administrativas y Económicas Guía general de estudio. Carrera de Contabilidad y Auditoría
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Área de Ciencias
Administrativas y
Económicas
Guía general
de estudio. Carrera de Contabilidad y
Auditoría
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Tabla de contenido
1. ANTECEDENTES ......................................................................................................... 5
2. EVALUACIÓN ACADÉMICA DE LOS RESULTADOS DE LOS APRENDIZAJES DE LAS CARRERAS. ........................................................................................................... 7
3. DESTINATARIOS ........................................................................................................ 8
4. CARACTERÍSTICAS DE LA EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL APRENDIZAJE ..................................................................................................................... 8
5. APRENDIZAJES MÍNIMOS DE LAS CARRERAS DE LA UPS ................................. 9
6. CONOCIMIENTOS MÍNIMOS Y ESTRUCTURA DEL EXAMEN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA ................................................................................................................... 10
7. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA PARA EL ESTUDIO Y APRENDIZAJE DE LOS ESTUDIANTES .................................................................................................................. 12
8. INSTRUMENTO DE EVALUACIÓN DE APRENDIZAJES MÍNIMOS DE FIN DE CARRERA .......................................................................................................................... 12
9. EJE TEMÁTICO 1: ECONOMÍA ................................................................................ 17
9.1 FUNDAMENTOS DE INTRODUCCIÓN A LA ECONOMÍA ............................. 17
9.2 FUNDAMENTOS DE MICROECONOMÍA ......................................................... 19
9.3 LAS FUNCIONES DE PRODUCCIÓN: ............................................................... 22
9.4 FUNDAMENTOS DE MACROECONOMÍA ....................................................... 24
9.5 POLÍTICA MONETARIA ..................................................................................... 30
9.6 LA DEMANDA DE DINERO ............................................................................... 31
9.7 POLÍTICA CAMBIARIA ...................................................................................... 32
10. EJE TEMÁTICO 2: FINANZAS ............................................................................... 34
10.1 LAS FINANZAS ............................................................................................... 34
10.2 ORGANIZACIÓN DE LA FUNCION DE LA ADMINISTRACION FINANCIERA ................................................................................................................. 34
10.3 EL SISTEMA FINANCIERO ECUATORIANO ................................................ 34
10.4 ANALISIS FINANCIERO ................................................................................. 37
10.5 ADMINISTRACION Y GESTION DEL DISPONIBLE EN EFECTIVO. ......... 42
10.6 TERMINOLOGIA ............................................................................................. 43
10.7 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA ADMINISTRACION DEL EFECTIVO ...................................................................................................................... 43
10.8 FLUJO DEL EFECTIVO. .................................................................................. 44
10.9 ADMINISTRACION Y GESTION DEL EXIGIBLE ......................................... 47
10.10 COMPONENTES DE UNA POLITICA DE CREDITO ..................................... 48
10.11 ADMINISTRACION Y GESTION DE INVENTARIOS ................................... 50
10.12 ADMINISTRACIÓN Y GESTIÓN DE LA DEUDA. ........................................ 52
10.13 ALTERNATIVAS DE ENDEUDAMIENTO ..................................................... 52
10.14 ESTRATEGIAS FINANCIERAS ...................................................................... 54
2
10.15 CARACTERÍSTICAS DE LAS ESTRATEGIAS FINANCIERAS .................... 55
10.16 PRESUPUESTOS .............................................................................................. 56
10.17 TIPOS DE PRESUPUESTOS. ........................................................................... 57
10.18 MECÁNICA, TÉCNICA Y PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO. ..................... 57
10.19 PLANIFICACIÓN FINANCIERA ..................................................................... 58
10.20 MERCADO DE CAPITALES ............................................................................ 58
10.21 EL RIESGO FINANCIERO ............................................................................... 60
10.22 EL RIESGO OPERATIVO ................................................................................ 60
10.23 LOS DIVIDENDOS ........................................................................................... 64
10.25 VALORACIÓN DE EMPRESAS ...................................................................... 67
10.26 FUSIÓN, LIQUIDACION Y QUIEBRA DE EMPRESAS ................................. 69
11. EJE TEMÁTICO 3: MATEMÁTICAS ..................................................................... 71
11.1 ÁLGEBRA DE MATRICES .............................................................................. 71
11.2 PROGRAMACIÓN LINEAL ............................................................................. 75
11.3 LÍMITES Y DERIVADAS ................................................................................. 76
11.4 INTEGRAL INDEFINIDA ................................................................................ 80
12. EJE TEMÁTICO 4: CONTABILIDAD ..................................................................... 89
12.1 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD: ....................................... 89
12.3 CICLO CONTABLE .......................................................................................... 92
12.4 CICLO DE NOMINA ........................................................................................ 98
13. EJE TEMATICO 5: ADMINISTRACIÓN .............................................................. 102
13.1 ADMINISTRACIÓN GENERAL .................................................................... 102
13.2 ADMINISTRACIÓN Y REINGENIERÍA DE PROCESOS. ............................ 109
13.3 ADMINISTRACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ................................................. 110
13.4 LAS ESTRATEGIAS DE LA ADMINISTRACIÓN Y LOS NEGOCIOS A NIVEL INTERNACIONAL........................................................................................... 112
14. EJE TEMÀTICO 6: ESTADÍSTICA.............................................................................. 114
14.1 DEFINICIÓN: .................................................................................................... 114
14.2 CLASIFICACIÓN: .............................................................................................. 114
14.3 ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL ANÁLISIS ESTADÍSTICO: ...................... 114
14.4 MÉTODOS NUMÉRICOS PARA DESCRIBIR DATOS CUANTITATIVOS Y
CUALITATIVOS ............................................................................................................... 115
14.5 DISTRIBUCIÓN DE FRECUENCIAS ................................................................... 115
14.6 MEDIDAS DE TENDENCIA CENTRAL ............................................................... 118
14.7 MEDIDAS DE POSICIÓN (CUANTILES) ............................................................. 119
14.8 MEDIDAS DE DISPERSIÓN .............................................................................. 121
14.9 MÉTODOS GRÁFICOS PARA DESCRIBIR UN CONJUNTO DE DATOS .............. 122
14.10 CONCEPTOS BÁSICOS DE PROBABILIDAD..................................................... 125
3
14.11 DISTRIBUCIONES DE PROBABILIDAD ............................................................ 127
14.12 MUESTREO ...................................................................................................... 130
14.13 DISTRIBUCIONES MUESTRALES ..................................................................... 131
14.14 INTERVALOS DE CONFIANZA .......................................................................... 132
14.15 PRUEBAS DE HIPÓTESIS ................................................................................. 133
14.16 CORRELACIÓN Y REGRESIÓN LINEAL ............................................................ 135
15. EJE TEMÀTICO 7: DE CONTABILIDAD Y CONTROL DE COSTOS ............... 140
15.1 CONTABILIDAD DE COSTOS ...................................................................... 140
15.2 EL COSTO: ..................................................................................................... 140
15.3 INVENTARIOS EN UNA INDUSTRIA .......................................................... 141
15.4 SISTEMAS DE COSTEO: ............................................................................... 142
15.5 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS ................................ 142
15.6 EL SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION .................. 142
15.7 MATERIA PRIMA: ......................................................................................... 143
15.8 CONTROL DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA ......................................... 145
15.9 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ................................................. 148
15.10 PRODUCCIÓN EQUIVALENTE, CONCEPTO, IMPORTANCIA ................. 151
15.11 DISTRIBUCIÓN DE LAS VARIACIONES A LOS INVENTARIOS, AL COSTO O RESULTADO. ............................................................................................. 164
15.12 CONTROL DE COSTOS .................................................................................... 165
16. EJE TEMATICO 8: COMERCIO EXTERIOR ....................................................... 175
16.1 IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES: .................................................... 175
16.2 EVOLUCIÓN DEL COMERCIO EXTERIOR ................................................. 175
16.3 BARRERAS COMERCIALES ........................................................................ 175
16.4 BARRERAS NO ARANCELARIAS ............................................................... 176
16.5 LA ORGANIZACIÓN MUNDIAL DEL COMERCIO. ................................... 177
16.6 ACUERDOS COMERCIALES E INTEGRACION ECONÓMICA ................. 180
16.7 INTEGRACION ECONÓMICA ...................................................................... 180
16.8 EL ARANCEL DE IMPORTACIONES ........................................................... 181
16.9 INCOTERMS .................................................................................................. 183
16.10 NORMATIVA ADUANERA ........................................................................... 186
16.11 REGIMENES ADUANEROS .......................................................................... 188
16.12 DEL SERVICIO NACIONAL DE ADUANA DEL ECUADOR ...................... 189
17. EJE TEMÁTICO 9: AUDITORÍA .............................................................................. 191
18. EJE TEMATICO 10: MARKETING ....................................................................... 206
18.1 MARKETING .................................................................................................. 206
18.2 MICRO Y MACRO ENTORNO DEL MARKETING ..................................... 206
4
18.4 ADMINISTRACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE MARKETING - INVESTIGACIÓN DE MERCADOS ............................................................................ 218
18.5 PROCESO DE MARKETING ......................................................................... 221
18.6 COMPORTAMIENTO DEL CONSUMIDOR ................................................. 227
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GUIA PARA LA EVALUACIÓN ACADÉMICA DE LOS RESULTADOS
DEL APRENDIZAJE
EN LAS CARRERAS DE LA UNIVERSIDAD POLITÉCNICA SALESIANA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
1. ANTECEDENTES
La Universidad Politécnica Salesiana, en el actual contexto académico y político de la
educación superior en el país, se apresta a la primera acreditación por carreras, para lo
cual, debe someterse a una evaluación que consta de dos partes: a) evaluación a los
resultados del aprendizaje de los estudiantes al final de la carrera o cuando el
estudiante haya aprobado el 80% del total de sus créditos y b; evaluación del entorno
del aprendizaje.
Esta evaluación de los resultados del aprendizaje tiene como fin establecer si los
estudiantes tienen conocimientos y competencias básicas acerca de su profesión al
momento de graduarse. Estos resultados se miden en términos de competencias
generales y competencias específicas del estudiante. Las competencias generales son
comunes a conocimientos y competencias que deben tener todos los estudiantes
independientemente de su carrera y hacen referencia a competencias comunicativas a
nivel de lectura comprensiva y expresión escrita. Las competencias específicas son
propias de cada Carrera y hace referencia a los conocimientos teóricos y prácticos que
el estudiante tiene como futuro profesional en el campo de su profesión.
Independientemente de estas exigencias, la UPS como parte de sus políticas orientadas
a buscar la excelencia académica y humana, viene desarrollando procesos tendientes a
la institucionalización de la evaluación de los resultados del aprendizaje.
El presente documento busca establecer pautas para que alumnos, directivos y
docentes, trabajemos juntos en el fortalecimiento de los conocimientos.
Marco legal de la acreditación
El aseguramiento de la calidad en la educación superior está normado en la
Constitución de la república, la Ley orgánica de educación superior (LOES) y demás
reglamentos emitidos por los organismos de control del sistema de educación superior
que constituyen el marco jurídico de la vida universitaria. Este marco legal obliga a
todas las instituciones de educación superior a trabajar en aras de garantizar de
manera permanente la calidad de la educación.
De esta manera, en la primera transitoria de la LOES se establece que “En
cumplimiento de la Disposición Transitoria Vigésima de la Constitución de la República
del Ecuador, en el plazo de cinco años contados a partir de la vigencia de la Carta
Magna, todas las universidades y escuelas politécnicas, sus extensiones y modalidades,
institutos superiores técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y conservatorios
superiores, tanto públicos como particulares, así como sus carreras, programas y
posgrados, deberán haber cumplido con la evaluación y acreditación del Consejo de
Evaluación, Acreditación y Aseguramiento de la Calidad de la Educación Superior.”
6
(Loes, 2010:36) La aplicación de esta transitoria implica que el plazo máximo para la
evaluación con fines de acreditación para las universidades y sus diferentes carreras
vence en octubre del 2013.
Las instituciones de educación superior que no hayan aprobado la evaluación y
acreditación correspondiente dentro del plazo señalado, dejarán de formar parte del
Sistema de Educación Superior (SES).
En el artículo 13. Literal e de esta misma Ley se establece son funciones del Sistema de
Educación Superior: “Evaluar, acreditar y categorizar a las instituciones del Sistema de
Educación Superior, sus programas y carreras, y garantizar independencia y ética en el
proceso.”(Loes, 2010:7)
El Consejo de Evaluación Acreditación y Aseguramiento de la Calidad de la Educación
Superior (CEAACES), es el organismo responsable del aseguramiento de la calidad de la
Educación Superior según el artículo 15 de la LOES. Sus decisiones en esta materia
obligan a todos los Organismos e Instituciones que integran el Sistema de Educación
Superior del Ecuador.
En el artículo 94 de la LOES se define la evaluación de la calidad como “[…] el proceso
para determinar las condiciones de la institución, carrera o programa académico,
mediante la recopilación sistemática de datos cuantitativos y cualitativos que permitan
emitir un juicio o diagnóstico, analizando sus componentes, funciones, procesos, a fin
de que sus resultados sirvan para reformar y mejorar el programa de estudios carrera o
institución.”(Loes, 2010:17)
También se manifiesta que “La Evaluación de la Calidad es un proceso permanente y
supone un seguimiento continuo.”
En el artículo 95 se manifiesta que “La Acreditación es una validación de vigencia
quinquenal realizada por el Consejo de Evaluación, Acreditación y Aseguramiento de la
Calidad de la Educación Superior, para certificar la calidad de las instituciones de
educación superior, de una carrera o programa educativo, sobre la base de una
evaluación previa.
El procedimiento incluye una autoevaluación de la propia institución, así como una
evaluación externa realizada por un equipo de pares expertos, quienes a su vez deben
ser acreditados periódicamente.(Loes, 2010:17)
En esta perspectiva el artículo 9 del reglamento de la LOES establece que “la evaluación
de la calidad se realizará de manera periódica de conformidad con la normativa que
expida el Consejo de Evaluación, Acreditación y Aseguramiento de la Calidad de la
Educación Superior CEAACES.”(RLOES, 2011:4). Por otra parte en el artículo 11 se
manifiesta que “El CEAACES diseñará y aplicará el examen nacional de evaluación de
carreras y programas académicos para estudiantes de último año, por lo menos cada
dos años. Los resultados de este examen serán considerados para el otorgamiento de
becas para estudios de cuarto nivel y para el ingreso al servicio público.”(RLOES,
2011:4-5)
Principales indicadores de CEAACES
De acuerdo a los artículos citados en la LOES, es importante que este sistema de
evaluación, siga los lineamientos determinados por el CEAACES, los cuales se
7
encuentran en el primer borrador de indicadores para la acreditación por carreras. Para
la evaluación de los resultados de aprendizaje, El CEAAES divide en dos campos:
competencias generales y competencias específicas. Las competencias generales se
miden a través de dos indicadores: comprensión lectora y expresión escrita. Las
competencias específicas se miden a través de los conocimientos y competencias
específicas que determina cada programa a través de su currículum.
El CEAACES asignó una valoración del 50% a la evaluación de los resultados del
aprendizaje y 50% a la evaluación del entorno del aprendizaje. Las competencias
generales fueron valoradas con el 15% y las competencias específicas el 35%. Dentro
de las competencias generales, la comprensión lectora es valorada con el 7.5% y la
expresión escrita con la misma cantidad.
CRITERIO INDICADOR DEFINICIÓN % VALOR
Competencias
Generales
Comprensión
Lectura
Evalúa el promedio de las notas
de estudiantes de la IES que
rindieron las pruebas
estandarizadas de comprensión
lectora.
7.5% 7.5
Expresión Escrita
Evalúa el promedio de las notas
de estudiantes de la IES que
rindieron las pruebas
estandarizadas de expresión
escrita.
7.5%
7.5
Competencias
específicas
Conocimientos
Especialidad
Evalúa el promedio de las notas
de estudiantes de la IES que
rindieron las pruebas
estandarizadas de
conocimientos.
35%
35
Fuente. Estructura de Indicadores Ceaaces.
2. EVALUACIÓN ACADÉMICA DE LOS RESULTADOS DE LOS APRENDIZAJES DE LAS CARRERAS.
Objetivos
Objetivo General
Evaluar los logros de los aprendizajes de los y las estudiantes de las Carreras de la
Universidad Politécnica Salesiana en función de los perfiles profesionales descritos en
los proyectos académicos vigentes y de las exigencias del CEAACES.
Objetivos específicos
Diagnosticar los logros de los aprendizajes de los estudiantes de los últimos niveles de
formación de las carreras de la Universidad Politécnica Salesiana.
Proponer planes de mejoramiento con el fin de que los estudiantes alcancen los
aprendizajes expresados en los proyectos académicos vigentes y en relación a las
exigencias del CEAACES.
8
3. DESTINATARIOS
El examen será aplicado a los estudiantes de las Carreras de la UPS que han aprobado
el 80% de los créditos de su malla curricular.
4. CARACTERÍSTICAS DE LA EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL APRENDIZAJE
El tipo de evaluación que impulsamos en la UPS es una evaluación:
a) Diagnóstica orientada a conocer el nivel de conocimientos y competencias que poseen
los estudiantes y,
b) Objetiva en la medida que busca emitir un juicio acerca de los resultados del
aprendizaje siguiendo un procedimiento ya definido y utilizando instrumentos de
medición confiables.
Entendemos como prueba objetiva a un instrumento de medición integrado por ítems de
respuesta estructurada con solución única, destinado a obtener información que sea
comparable entre todos los sujetos que se someten a la medición. Una prueba objetiva debe
tener:
a) Validez, es decir congruencia entre lo que se planeó medir y lo que se mide a través del
instrumento;
b) Confiabilidad o estabilidad y consistencia de los resultados de la medición y;
c) Objetividad que indica que los resultados en el instrumento son independientes de las
persona que lo aplicas o califican1.
La evaluación es de resultados del aprendizaje y estos puede definirse como: “una declaración
de lo que el estudiante se espera que conozca, comprenda y sea capaz de hacer al finalizar un
período de aprendizaje.”
El instrumento de evaluación general de los resultados del aprendizaje, debe cumplir
con los siguientes atributos:
Atributo Definición
Especializado para la carrera
profesional
Se orienta a la evaluación de conocimientos
y habilidades específicos de la formación
profesional.
De alcance institucional Considera los aspectos de formación
profesional del estudiante referido al
currículo específico de la Universidad
Politécnica Salesiana.
Estandarizado Cuenta con reglas de diseño, elaboración,
aplicación y calificación.
Criterial Los resultados del examen de cada
estudiante se comparan con los
desempeños preestablecidos.
De máximo esfuerzo Permite establecer el nivel de rendimiento
1 Harvey Sánchez. Evaluación de los resultados del aprendizaje a través de pruebas objetivas. Documento Digital trabajado en el curso de elaboración de reactivos en la UPS, julio de 2012. Pág. 9-11.
9
del estudiante, a partir de que éste realiza su
mejor esfuerzo al resolver el examen.
Objetiva Tiene criterios de calificación uniformes y
precisos, lo cual permite su automatización.
Sensible a la instrucción Evalúa resultados de aprendizaje de
formación universitaria de las Carreas de
Ciencias Sociales y del comportamiento
Humano.
(Fuente CEAACES)
5. APRENDIZAJES MÍNIMOS2 DE LAS CARRERAS DE LA UPS
Uno de los pasos fundamentales en la evaluación de los resultados del aprendizaje es
establecer los aprendizajes mínimos, los mismos que se definen a partir de los perfiles
profesionales de egreso en los planes de estudio de cada Carrera. Por ello es
importante considerar los currículos vigentes en cada una de las carreras, las
orientaciones del CEAACES, del CES y otros referentes locales y regionales.
Para organizar los conocimientos en cada una de las Carreras, se sugiere definir:
- Resultados de aprendizajes redactados en términos de capacidades que den cuenta de
desempeños profesionales, deberán ser integradores de las diversas disciplinas y
aprendizajes logrados a los largo de la formación profesional.
- Aprendizajes mínimos: De los resultados del aprendizaje se desprenden aprendizajes
mínimos.
- Ejes Temáticos: De los aprendizajes mínimos se identifican los ejes temáticos en cada
una de las carreras en función del plan de estudio de las Carreas, la guía del CENEVAL,
la Guía del CEAACES y otros referentes nacionales y regionales.
Una vez definidos los desempeños profesionales, aprendizajes mínimos y ejes temáticas se
realiza la ponderación de cada uno de ellos para la construcción de la prueba y finalmente se
elaboran los reactivos de evaluación de los aprendizajes mínimos.
MATRIZ DE APRENDIZAJES BASE O ESTANDARES DE FIN DE CARRERA
Aprendizajes genéricos
PERFIL PROFESIONAL
APRENDIZAJES ASOCIADOS A LOS PERFILES EJES TEMÁTICOS O
DOMINIOS %. No
Evidencia un sólido conocimiento del
idioma Inglés y su aplicación a los
negocios
Comprende contratos y comunicaciones en el
idioma de los negocios
Inglés de
negocios
Examen
propio
Domina el idioma español de
manera hablada y escrita.
Relacionar las ideas en el texto: ideas
principales y secundarias.
Comprensión
lectora.
Examen
propio
Reconocer la información implícita en el texto
Identificar el tipo de texto y propósito de
comunicación.
Definir un tema y los tópicos relacionados.
Diferenciar entre opiniones y hechos
expuestos en el texto.
Identificar juicios de valor explícito e implícito
del autor.
2 Se entiende por Aprendizajes mínimos a …..
10
Diferenciar los elementos de un texto de
intención informativa de uno persuasiva.
Inferir el significado de vocablos desconocidos.
Identificar sinónimos y antónimos.
Identificar elementos que dan adecuación,
coherencia y cohesión al texto.
Relacionar información textual con paratextual
(imágenes, gráficas y diagramas).
Domina el idioma español de
manera hablada y escrita.
Elaborar el plan de un discurso Comprensión
de la expresión
escrita.
Examen propio Adecuar las palabras al medio al que se está
dirigiendo.
Articular el texto en función de coherencia
global, lineal y local (normas del saber
humano, leyes elementales de la lógica y
adecuación al marco del discurso).
Capacidad de articulación del idioma para
tener sentido (morfosintaxis).
Aplicar las reglas ortográficas y de puntuación.
6. CONOCIMIENTOS MÍNIMOS Y ESTRUCTURA DEL EXAMEN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
APRENDIZAJES PROFESIONALES PERFIL PROFESIONAL
APRENDIZAJES ASOCIADOS A LOS PERFILES EJES TEMÁTICOS O
DOMINIOS
%. No
Proyecta la estabilidad y crecimiento de
la Empresa así como de su entorno, con
base de programas contables y de
control interno.
Realiza diagnósticos empresariales a
través de análisis e interpretaciones de
los estados financieros, bajo las NEC,
NEA, NEA y NIA.
Registrar transacciones contables y
determinar ajustes, así como las de
operaciones entre matrices y sucursales.
Contabilidad 5 4
Controlar el registro y dinámica de las
cuentas caja, bancos, cuentas por cobrar,
inversiones, activos fijos, obligaciones
bancarias, nómina y patrimonio.
3 2
Elaborar estados financieros para el sector
público y privado, así como determinar los
consolidados.
7 5
Aplicar aspectos contables a la fundación
de sociedad y operaciones corrientes
2 1
Aplicar las normas relacionadas a la
combinación de negocios.
2 1
Aplicar presupuestos en el sector público y
privado
2 1
Proyecta la estabilidad y crecimiento de
la Empresa así como de su entorno, con
base de programas contables y de
control interno
Organiza adecuadamente los recursos
humanos, materiales, tecnológicos,
económicos.
Asegura la rentabilidad de la Empresa
bajo controles y registros de alta
calidad.
Identificar elementos del costo y su
acumulación
Contabilidad
de costos
4 3
Asignar costos indirectos de fabricación 1 1
Determinar el volumen de producción y
valoración de inventarios
2 1
Determinar el costos de un producto o
servicio
1 1
Clasificar los costos en categorías 1 1
Seleccionar sistemas de costeo: órdenes de
producción, costos por procesos y costos
ABC.
3 2
Elaborar registros contables de costos 2 1
Determinar los estándares y desviaciones
de costos
2 1
Diseñar procesos de control de costos 2 1
11
Utilizar herramientas administrativas y
financieras para la toma de decisiones en
temas de costos
2 1
Realiza análisis situacional y sub-
análisis interno para detectar las
fortalezas y debilidades del sistema
contable o del control interno y sub-
análisis externo que identifica
oportunidades y amenazas dadas por el
entorno.
Analiza integralmente las fortalezas y
debilidades del proceso contable,
financiero y en general del control
interno a fin de dinamizar la
competitividad de una empresa dentro
de un mundo variable, con el fin de que
se compita en los términos de igualdad
y derecho.
Conocer y aplicar las normas
internacionales y técnicas de auditoría
Auditoría 4 3
Elaborar papeles de trabajo 6 4
Diseñar y aplicar el proceso de auditoría
financiera y de gestión.
8 5
Aplicar el examen de auditoría de cuentas
o procesos por áreas.
7 5
Aplicar auditoría a los procesos
informáticos.
5 3
Asegura la rentabilidad de la Empresa
bajo controles y registros de alta
calidad.
Desarrolla procesos para controlar la
calidad y eficiencia de los informes, de
los procesos, de los registros así como
de los productos y servicios objeto de la
organización, con el fin de optimizarlos.
Analizar y planificar las finanzas de la
empresa
Finanzas 3 2
Elaborar pronósticos y presupuestos 4 3
Determinar el capital de trabajo y el
presupuesto de capital.
3 2
Planifica, organiza, dirige y controla
organizaciones.
Utiliza herramientas prácticas y
actuales de planificación.
Organiza adecuadamente los recursos
humanos, materiales, tecnológicos,
económicos.
Dirige los grupos de trabajo y la
empresa con liderazgo y destrezas
básicas como: dialogar, convencer,
ejecutar y delegar, incorporando los
valores éticos y humanos, básicamente
con el ejemplo creador y práctico
Diseñar modelos organizacionales Administración 1 1
Diseñar planes estratégicos 1 1
Determinar indicadores de calidad y
productividad
2 1
Análisis de la cadena de valor de los
procesos o actividades
2 1
Mejora de actividades y eliminación de
actividades innecesarias.
2 1
Toma decisiones acertadas frente a los
problemas empresariales y sociales
utilizando herramientas gerenciales y
legales.
Analizar el comportamiento del entorno
económico
Economía 3 2
Comprender el comportamiento y la
dinámica del mercado
1 1
Toma decisiones acertadas frente a los
problemas empresariales y sociales
utilizando herramientas gerenciales y
legales.
Aplicar métodos numéricos y gráficos para
describir un conjunto de datos.
Estadística
Estadística
1 1
Aplicar métodos de muestreo 2 1
Aplicar análisis de correlación y regresión
lineal
1 1
Aplicar métodos numéricos y gráficos para
describir un conjunto de datos.
1 1
TOTAL 66
12
7. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA PARA EL ESTUDIO Y APRENDIZAJE DE LOS ESTUDIANTES
Una vez ubicado los aprendizajes mínimos y ejes temáticos a partir de los desempeños o
perfiles profesionales, se incluye la bibliografía básica, la misma que será la fuente de
referencia para los estudiantes y que está al final de cada temática.
8. INSTRUMENTO DE EVALUACIÓN DE APRENDIZAJES MÍNIMOS DE FIN DE CARRERA
Características del instrumento de evaluación:
El instrumento de evaluación es una prueba objetiva diagnóstica entre 60 y 100 ítems de
selección múltiple que mide “conocimientos formales, habilidades cognitivas adquiridas a
través de la experiencia y aprendizajes complejos producto de las dos primeras. No requiere de
juicios personales del evaluador o de interpretaciones para calificar las respuestas correctas.
Posee una respuesta única previamente establecida y acordada de manera colegiada.” (H.
Sánchez y J. Espinoza, 2012:1)
El ítem se integra por:
a) Por la base o cuerpo que expresa una situación o problema en forma de
proposición,
b) Por las opciones de respuesta que son alternativas a la base, de las cuales sólo una es
correcta; las demás son distractores plausibles que tienen como función que el
examinado demuestre que es capaz de discriminar la respuesta correcta (H. Sánchez y
J. Espinoza, 2012:1) y,
c) las argumentaciones que son explicaciones que dan sustento a cada una de las
opciones de respuesta (H. Sánchez y J. Espinoza, 2012a:5).
a) otros ítems (H. Sánchez y J. Espinoza, 2012a:6-7).
Andamiaje del Item Los formatos que presentan el contenido del ítem sirven para darle dinamismo y variabilidad
a la forma en que se cuestiona al examinado. “Estos pueden evaluar conocimientos
factuales conceptuales y procedimentales. Los formatos aceptados para la construcción
de ítems de opción múltiple son:
a) Simple,
b) Ordenamiento,
c) Relación de columnas,
d) Completamiento,
e) Elección de elementos,
f) Dependiente de contexto “(H. Sánchez y J. Espinoza, 2012a:11-12).
En los formatos simples, su base consiste en una afirmación, frase o enunciado interrogativo
que plantea una situación a resolver o que requiere completarse en su parte final. Los aspectos
técnicos de estos reactivos son:
a) Evitar la repetición innecesaria de palabras tanto en la base como en las opciones de
respuesta y,
b) Las opciones de respuesta deben ser menos extensas que la base, salvo que el
13
contenido lo requiera (H. Sánchez y J. Espinoza, 2012a:13-14).
Ejemplo
¿Cuál es el significado de la palabra en negritas en la expresión siguiente?
Ese expositor constantemente hace digresiones en su discurso.
A) Diferencia de opinión
B) Asunto ajeno al tema tratado C) Explicación amplia
D) Reflexión profunda sobre un tema “(H. Sánchez y J. Espinoza, 2012a:15-16).
En los formatos de ordenamiento, la base del ítem incluye una lista de elementos que deben
ser ordenados siguiendo algún criterio determinado (regla, principio, pauta, etcétera) el cual
debe estar explícito en las instrucciones. (H. Sánchez y J. Espinoza, 2012a:17-18). “Ejemplo
¿Cuál es el orden correcto de las siguientes palabras en una frase?
want1 now2 you3 what4 do5
A) 2, 4, 5, 1, 3
B) 3, 1, 2, 4, 5
C) 4, 5, 3, 1, 2
D) 5, 3, 4, 1, 2
En los formatos de relación de columnas se incluyen dos listados de elementos que han de asociarse entre sí conforme a un criterio que debe especificarse en la base del ítem. En las opciones de respuesta se presentan distintas combinaciones de relación entre los elementos de la primera y segunda listas. (H. Sánchez y J. Espinoza, 2012a:21-23).
“Ejemplo:
Relacione las situaciones planteadas con el tipo de problema al que se refiere.
Situación Tipo de problema
1. Falta de capacidad de exportación de productos a) Académico
2. Falta de mecanismos para ejecutar y controlar los planes b) Institucional
nacionales de desarrollo c) Empresarial
A) 1c, 2b
B) 1a, 2c C) 1b, 2c D) 1c, 2a
En los ítems de completamiento, la base del ítem, debe contener enunciados, secuencias alfanuméricas, gráficas o imágenes en los que se omite uno o varios elementos, debidamente identificados (H. Sánchez y J. Espinoza, 2012a:26-27).
14
“Ejemplo
Elija el par de palabras que completa correctamente la siguiente oración.
El ejercicio _________ el agotamiento mental y ________ tono muscular.
A) aumenta – mejora
B) estabiliza – eleva
C) renueva – incrementa
D) mitiga – desarrolla “(H. Sánchez y J. Espinoza, 2012a:28-29) En los formatos de elección de elementos, se presenta un conjunto de elementos de los cuales
se eligen algunos de acuerdo con un criterio determinado. (H. Sánchez y J. Espinoza, 2012a:28-
29)
“Ejemplo
Elija algunas características de las hipótesis científicas.
1. Comprobable
2. Incierta
3. Verdadera 4. Irreal
5. Falsa
A) 1, 2, 4
B) 1, 3, 5
C) 2, 3, 4
D) 2, 4, 5
Los formatos con asociación a un contexto, están compuestos por un contexto a partir del cual se elaboran los ítems asociados. (H. Sánchez y J. Espinoza, 2012a:34).
“Ejemplo
Lea el siguiente texto y responda la pregunta correspondiente.
Del Ingenioso Hidalgo Don Quijote de la Mancha
Paréceme -respondió Sancho- que vuestra merced es como lo que dicen: Dijo la sartén a la caldera: Quítate allá ojinegra. Estame reprehendiendo que no diga yo refranes, y ensártalos vuestra merced de dos en dos. - Mira, Sancho- respondió Don Quijote-: yo traigo los refranes a propósito y vienen cuando los digo como anillo en el dedo; pero tráeselos tú tan por los cabellos, que los arrastras y no los guías; y si no me acuerdo mal, otra vez te he dicho que los refranes son sentencias breves, sacadas de la experiencia y especulación de nuestros antiguos sabios; y el refrán que no viene a propósito antes es disparate que sentencia.
¿Cuál es el tema central del fragmento leído?
A) La utilidad de la sabiduría popular
B) Los reproches de Sancho
C) Lo importante de enunciar un refrán
D) La definición de don Quijote de los refranes
15
Bibliografía
1. LOES, Registro Oficial, Quito, octubre 12 de 2010.
2. RLOES, Registro Oficial, Reglamento de las LOES, Quito, septiembre de 2011. 3. Serafín Ilvay (2012). Construcción de Items de opción múltiple para pruebas objetivas.
Sistematización del taller sobre Elaboración de Reactivos, Universidad Politécnica Salesiana, Quito.
4. Harvey Sánchez y José Daniel Espinoza (2012a). Construcción de Ítems de opción múltiple para pruebas objetivas. Texto presentado en el taller sobre Elaboración de Reactivos, Universidad Politécnica Salesiana, Quito.
5. Harvey Sánchez y José Daniel Espinoza (2012b). Evaluación de los resultados del aprendizaje a través de pruebas objetivas. Documento Digital trabajado en el curso de elaboración de reactivos en la UPS, julio.
6. CEAACES. Estructura de indicadores. 7. CEAACES. Modelo general para la evaluación de carreras con fines de acreditación.
16
UNIVERSIDAD POLITÉCNICA SALESIANA
AREA DE ADMINISTRACIÓN Y ECONOMÍA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
CUENCA – GUAYAQUIL – QUITO
Guías didácticas para el estudiante.
Economía
Finanzas
Matemáticas
Contabilidad
Administración
Estadística
Contabilidad de Costos
Comercio Exterior
Auditoría
Marketing
17
9. EJE TEMÁTICO 1: ECONOMÍA
Autores:
- Guillermo Vaca – Docente de la Carrera de Administración
9.1 FUNDAMENTOS DE INTRODUCCIÓN A LA ECONOMÍA
La Economía es una ciencia social que estudia la manera en que las sociedades utilizan los
recursos escasos para producir bienes para satisfacer necesidades individuales y colectivas.
El problema económico es la escasez de los recursos y lo ilimitado de las necesidades humanas
dados el avance científico y el desarrollo tecnológico.
La Microeconomía es una parte de la ciencia económica que estudia el comportamiento de los
mercados, las empresas y los hogares, y se enfoca principalmente en el estudio de los precios,
cantidades producidas y los mercados.
La Macroeconomía estudia la ciencia económica desde un ámbito global, como un todo o en su
conjunto, esto es la economía de un país o región en el período de un año; hace énfasis en el
estudio de la producción, la inversión, el ahorro, y el consumo de bienes y servicios.
El flujo circular de la economía resume las elecciones económicas entre las empresas y los
consumidores y la manera de gastar sus ingresos acudiendo a los mercados de bienes, servicios
y factores.
La frontera de posibilidades de producción (FPP) es el límite entre las distintas combinaciones
de producción de dos bienes y servicios que pueden producirse utilizando eficientemente todos
los recursos y tecnología disponibles.
El costo de oportunidad Es la cantidad de bienes que se deben sacrificar para producir una
unidad adicional de otro bien dada la escases de los recursos. Es una razón o un cociente. Es la
disminución de la cantidad producida de un bien, dividida entre el aumento de la cantidad
producida de otro bien, a medida que nos movemos a lo largo de la curva FPP.
Ejercicio: Suponga que una sociedad produce cortes de cabello y camisas con cantidades del
factor trabajo. Esta sociedad dispone de 1.000 horas de trabajo. Un corte de cabello requiere de
30 minutos de trabajo; y la confección de una camisa requiere de 5 horas de trabajo. Construya
la FPP de esta sociedad. Solución:
Horas Cortes horas Camisas
de De cabello de por
Trabajo Por/hora trabajo hora
1000 2000 0 0
750 1500 250 50
500 1000 500 100
250 500 750 150
0 0 1000 200
18
Cantidad de
cortes de 2000 (1000h/cortes cabello; 0 h/camisas)
cabello
1500 (750h/cortes cabello; 250h/camisas)
1000 (500h/cortes de cabello; 500h/camisas)
500 (250h/cortes cabello; 750h/camisas)
(0 h/cortes de cabello; 1000h/camisas)
50 100 150 200 Cantidad de Camisas
Costo marginal: Es el costo de oportunidad de producir UNA UNIDAD MAS de un bien o servicio.
El costo marginal de un bien es el costo de oportunidad de una unidad del bien A, es decir la
cantidad de unidades del bien B que se desaprovechan, o la que debemos renunciar, para
obtener una unidad adicional de bien A a medida que nos movemos a lo largo de la curva FPP.
Beneficio marginal: Es el beneficio que una persona recibe por consumir una unidad más de un
bien o servicio. El beneficio marginal de un bien o servicio se mide como el monto máximo que
una persona está dispuesta a pagar para tener una unidad adicional de dicho bien. Es un
principio general que cuanto más tenemos de cualquier bien o servicio, tanto más pequeño es
el beneficio marginal de él; este el principio del beneficio marginal decreciente.
La revolución agraria describe un período de desarrollo agrícola en Gran Bretaña que abarca
desde el siglo XVIII hasta mediados del siglo XIX, período durante el cual existió un incremento
muy alto de la productividad agrícola, del rendimiento y de la producción total.
El Mercantilismo es el conjunto de ideas económicas que consideran que la prosperidad de una
nación-estado depende del capital que pueda tener, y que el volumen global de comercio
mundial es inalterable. El capital, que está representado por los metales preciosos que el
estado tiene en su poder, se incrementa sobre todo mediante una balanza comercial positiva
con otras naciones
La revolución industrial fue un periodo histórico comprendido entre la segunda mitad del siglo
XVIII y principios del XIX, en el que Gran Bretaña en primer lugar, y el resto de Europa
continental después, sufren el mayor conjunto de transformaciones socioeconómicas,
tecnológicas y culturales de la historia de la humanidad, desde el neolítico.
El liberalismo económico: La Escuela Clásica fomenta la economía de mercado limitando al
mínimo la participación del estado. Enfatiza la propiedad privada y el desarrollo de cada
individuo.
El Socialismo doctrina económica aparece por primera vez a partir de la Revolución Francesa de
1789 y toma fuerza desde 1886 en que aparece el periódico “El Socialista”. Propone la
propiedad social sobre los medios de producción que dejen de ser privados. Sigue existiendo las
clases sociales, aunque ya son antagónicas. El fin de la producción socialista es la satisfacción
de necesidades humanas y no la obtención de ganancias.
La Gran depresión de 1930 y el Keynesianismo: Luego de la guerra de 1914, los EE.UU. se
enriqueció mientras Europa se derrumba económicamente. En 1929, la producción agrícola e
industrial sobrepasa en gran medida a la población que necesitaba estos bienes de consumo, lo
19
que trajo consigo la limitación de la producción que a su vez provocó una baja en el consumo y
en un importante aumento del desempleo.J.M. Keynes en su obra “Teoría General del Empleo el
Interés y el Dinero” publicada en 1936 propone una mayor participación del Estado para
controlar el mercado y alcanzar el equilibrio y el pleno empleo de la economía. El
keynesianismo se destaca por su análisis de las condiciones que crean y prolongan las
depresiones.
El Monetarismos basa en el control de la oferta monetaria para eliminar la inflación, el estado
no puede intervenir en la economía, eliminación de monopolios y sindicatos, eliminar el déficit
fiscal.
9.2 FUNDAMENTOS DE MICROECONOMÍA
Los mercados insumos y productos: Es aquel en el que se compran y venden bienes intermedios
o materia prima necesarios para la producción de bienes y servicios. El mercado de bienes
(productos) es aquel en el que compran y venden bienes y servicios finales. Este mercado nos
permite analizar el comportamiento de una economía y el nivel de equilibrio en el corto plazo.
La demanda: La curva de la demanda se define como una curva que ilustra las distintas
cantidades de un bien o servicio que una persona está dispuesta a adquirir a diferentes niveles
de precio por unidad de tiempo.
La ley de la demanda dice que a precios bajos se demandará una mayor cantidad de bienes y a
precios altos una mayor cantidad de bienes. Demanda individual se refiere a la cantidad de un
bien que un consumidor demanda en el mercado.
Demanda de mercado es la simple suma de las demandas individuales.
Los determinantes de la demanda
Ingresos del consumidor
Gustos y preferencias
Expectativa de los precios relativos futuros
Precios de los artículos relacionados: sustitutos y complementarios
Población
La oferta se define como La curva que ilustra las distintas cantidades de un bien o servicio que
una productor está dispuesto a ofertar a diferentes niveles de precio por unidad de tiempo. La
oferta individual se refiere a la cantidad de un bien o servicio que un productor está dispuesto a
vender en el mercado. La oferta de mercado es la simple suma de las ofertas individuales.
Los determinantes de la oferta
Costo de producción
Técnicas de producción
Expectativa de los precios relativos futuros
Impuestos y subsidios
Número de empresas en la industria
El equilibrio de mercado Se presenta cuando la cantidad demandada de un bien o servicio es
igual a la cantidad ofrecida del mismo bien a un determinado nivel de precios. El punto en que
se intersecan las curvas de demanda y oferta se denomina punto de equilibrio.
Ejercicio: En un mercado existen 10.000 compradores idénticos para el artículo X; con una
función de demanda dada por Cdx = 12 – 2Px. En este mismo mercado confluyen 1.000
productores idénticos del artículo X, con una función de oferta dada por Cox = 20Px.
Establezca:
a. Las funciones de demanda y oferta de mercado.
20
b. Las tablas de demanda y oferta.
c. En un mismo sistema de ejes grafique las curvas de demanda y oferta.
d. Determine el punto y el precio de equilibrio.
e. Demuestre matemáticamente el precio y la cantidad de equilibrio.
Solución
a. Demanda de mercado = 10.000 (12 – 2Px)
Oferta de mercado = 1.000 (20Px)
b.
Px Cdx Cox
0 120.000 0
1 100.000 20.000
2 80.000 40.000
3 60.000 60.000
4 40.000 80.000
5 20.000 100.000
6 0 120.000
Precio X 6
5
4
PUNTO DE EQUILIBRIO 3
2
1
0
20... 40 60 80 100 120Cantidad
c. Q = 60.000; P = 3
d. 10.000 (12 – 2Px) = 1.000 (20Px) 10.000 (12 – 2(3)) = 1.000 (2(3))
120.000 -20.000x = 20.000x 120.000 – 60.000 = 60.000
120.000 = 40.000x 60.000 = 60.000
120.000 = x
40.000 3 = x
Elasticidad: Es una medida de sensibilidad que mide el cambio que se produce en la cantidad
demandada de un bien o servicio, debido a un cambio en el precio.
21
Elasticidad precio de la demanda: Mide cambio porcentual de la cantidad demandada dividido
para el cambio porcentual en el precio.
Elasticidad precio de la demanda = Cambio % en la cantidad demandada
Cambio % en el precio
Fórmula: ∆Q ∆P ∆Q . (P1 + P2)
Q1 + Q2 div. P1 + P2 ; ∆P (Q1 + Q2)
2 2
Para establecer el valor de la elasticidad precio de la demanda se deben tomar en cuenta las
siguientes consideraciones:
Cuando aumenta el precio de un bien la cantidad demandada disminuye a lo largo de la curva de demanda.
Debido a que un cambio positivo en el precio ocasiona un cambio negativo en la cantidad demandada, la elasticidad precio de la demanda es un número negativo.
Si la elasticidad es un número negativo se tomará éste por su magnitud o valor absoluto.
Tipos de elasticidad
ES ELÁSTICA si el cambio porcentual de la cantidad demandada es mayor que el cambio porcentual del precio.
P
ed> 1
D
Q
ES INESLÁTICA si el cambio porcentual de la cantidad demandada es menor que el cambio porcentual del precio.
P
ed<1
Q
ES UNITARIA si el cambio porcentual de la cantidad demandada es igual al cambio porcentual
del precio. P
ed=1
Q
ES PERFECTAMENTE ELÁSTICA si el cambio porcentual de la cantidad demandada es infinito en
relación con un diminuto (casi nulo) cambio del precio.
P
D
ed= ∞
Q
22
ES PERFECTAMENTE INELÁSTICA si la cantidad demandada no cambia a medida que el
precio varía.
P
D
ed= < 0
Q
Elasticidad de la oferta: Mide cambio porcentual de la cantidad ofertada dividido para el cambio
porcentual en el precio. Ejercicio: Consideremos un mercado que tiene un equilibrio en el punto
A; cuando su precio es $ 90 y una cantidad demandada de 240; ¿qué sucederá en ese mercado
cuando su precio sube a $ 110 y su cantidad demandad baja a 160? Determine la elasticidad
precio de la demanda P
∆Q . (P1 + P2) = 80 .110 + 90 = 80 .200
∆P (Q1 + Q2) 20 240 + 160 20 400
A
110
= 4 (0.5) = e = 2 elástica 90
160 240 Q
9.3 LAS FUNCIONES DE PRODUCCIÓN:
La función de producción es la relación que existe entre en nivel de producción alcanzado dado
un determinado número de empleados, la función de producción analiza la relación entre la
cantidad de productos terminado y el trabajo, entendido este por el número de trabajadores,
donde se puede encontrar el rendimiento marginal del trabajo que puede ser creciente,
decreciente positivo y decreciente negativo. Ejercicio: Con la siguiente información se pide
determinar la productividad media y la productividad marginal:
Producción A 100 unidades Trabajo A 10
Producción B 150 unidades Trabajo B 20
Solución
La productividad media se calcula dividiendo la productividad para el trabajo, en este caso:
En A la productividad media seria 100/10= 10
En B la productividad media seria 150/20=7,5 La productividad marginal es igual a la variación de la producción sobre la variación del trabajo
así:
Productividad marginal= 150-100/ 20-10=5
La producción promedio es igual a la producción dividida para el nivel de producción, la
producción marginal es igual a la variación de la producción dividida para la variación del nivel
de producción.
Otro aspecto importante que se puede analizar son los marcos de tiempo para las decisiones
teniendo básicamente, el corto plazo y el largo plazo. Las diferencias entre estos radican en el
costo fijo y debemos entender que el largo plazo viene a ser la suma de los cortos plazos.
Los costos de producción: Los costos de producción en el corto plazo, son:
El costo fijo, este costo no depende del nivel de producción.
El costo variable está en función del nivel de producción por ejemplo la materia prima El
costo total, que es la suma del costo fijo más el costo variable.
23
Los costos promedio, están en función del nivel de producción y son:
Costo fijo promedio, se lo calcula dividiendo el costo fijo para el nivel de producción.
Costo variable promedio, se calcula dividiendo el costo variable para el nivel de
producción.
Costo total promedio, se lo calcula dividiendo el costo total para el nivel de producción.
Costo marginal es la variación del costo total cuando cambia la producción en una
unidad, este es sumamente importante en el análisis marginal del óptimo de
producción. Se lo calcula dividiendo la variación del costo total para la variación de la
producción.
Maximización de beneficios y la oferta: El objetivo de un mercado es alcanzar la maximización
de beneficios de productores como consumidores. Para los productores la maximización de las
utilidades con menor uso de recursos, en el caso de los consumidores la mayor satisfacción de
sus necesidades con menor gasto. Para los productores en los diferentes tipos de mercado el
nivel de maximización de utilidades, conocido como el punto optimo de producción está dado
por el punto donde el ingreso marginal (se lo calcula dividiendo la variación del ingreso total
dividido para la variación de la producción) es igual al costo marginal. Ejercicio. Si los costos
unitarios de una empresa son de 50 dólares y el costo fijo es de 1000 dólares. Al producir 150
unidades, determine:
a. El costo total
b. El costo fijo
c. El costo variable
d. El costo promedio
e. El costo fijo promedio
f. El costo variable medio
Solución
Costo total = costo fijo + costo variable unitario (unidades de producción)
Costo total = 1000 + 50(150) = 8500
Costo fijo = 1000
Costo variable = costo variable unitario (unidades de producción)
Costo variable = 50 (150) = 7500
Costo promedio = costo total/unidades de producción
Costo promedio = 8500/150 = 56,66
Costo fijo promedio = costo fijo/unidades de producción
Costo fijo promedio = 1000/150 = 6,66
Costo variable medio = costo variable/unidades de producción
Costo variable medio = 7500/150 = 50
Los mercado de competencia perfecta: Caracterizado básicamente por tener muchos
compradores y vendedores, producto homogéneo y no tener sustitutos cercanos, donde el
precio está dado por las fuerzas de oferta y demanda, los agentes de este mercado son precio
aceptantes o tomadores de precios. Ejercicio. Si una empresa se enfrenta a un mercado de
competencia perfecta, la demanda tiene la siguiente curva P=10-Q y la oferta P= Q
Determine el precio de mercado
Elabore el grafico correspondiente donde podemos visualizar el precio del mercado
Solución: Se igualan las curvas y se encuentra el valor del precio y la cantidad de equilibrio que
viene a constituirse en el precio del mercado
10 – Q = Q
24
10 = 2 Q
Q = 10/2
Q = 5
Remplazando el valor de Q en P tenemos que el precio de mercado es 5
Los mercados imperfectos: Dentro de este tipo de mercados podemos citar al monopolio,
oligopolio y mercado de competencia monopolística. Cada uno de estos mercados se
caracteriza porque el precio lo asigna el productor tomando en consideración la maximización
de sus beneficios, dados básicamente en el nivel de producción donde el ingreso marginal
iguala al costo marginal.
9.4 FUNDAMENTOS DE MACROECONOMÍA
Introducción a la Contabilidad Nacional: Es un registro estadístico del producto, ingreso y otros
conceptos macroeconómicos. Presenta información para conocer, analizar e interpretar la
estructura económica de una país, lo que se traduce en contestar qué, cuanto, para quién y
para que se produce. Contesta fundamentalmente las siguientes preguntas:
La estructura de producción de un país por sectores y por ramas productivas
El gasto familiar, empresarial y gubernamental.
La estructura de gasto por tipo de bienes y servicios.
La estructura de importaciones y exportaciones.
El nivel de precios y el incremento de los mismos en un determinado periodo.
La estructura de los ingresos que reciben los individuos y de la sociedad.
La estructura de la población económicamente activa por actividad económica.
Sistema de cuentas nacionales: Es el número y la naturaleza de las cuentas que comprende un
sistema contable en el que influyen la disponibilidad de los datos estadísticos, la forma en que
se presentan y la precisión de las estimaciones. La Comisión estadística de las Naciones
Unidas, con el propósito de unificar el sistema de cuentas nacionales ha propuesto la
elaboración de cinco cuentas principales:
Cuenta de producto e ingreso nacional.
Cuadro de insumo-producto (matriz input-output).
Cuentas de flujos de Fondos.
Balanza de pagos.
El Producto Interno Bruto (PIB): El PIB es el valor o la suma de la producción de bienes y
servicios finales que se producen dentro de un país en un determinado período de tiempo
(generalmente un año).Se especifica la producción de todos los bienes y servicios finales, es
decir, no se considera los bienes intermedios, materias primas o semielaborados que se utilizan
en la producción de otros bienes y servicios con la finalidad de que no se los contabilice dos
veces.
El PIB nominal es el valor de la producción a precios corrientes (o de cada año).
El PIB real es el valor de la producción a precios constantes (a precios con los de cualquier
año base o de un año determinado).
El PIB per cápita, es el valor de la producción dividido para el total de la población, es decir
es el PIB por habitante.
Cálculo del PIB: Existen tres métodos principales para calcular el PIB.
El método del Gasto, por el sistema del gasto se incluyen: a) el consumo de los bienes y
servicios finales de los hogares; b) la inversión bruta privada interna; c) Gastos del Gobierno
25
que corresponde a la compras de bienes y servicios realizados por el gobierno; d)
Exportaciones netas que es la diferencia entre las exportaciones menos las importaciones.
PIB = C + I + G + (X-M)
El Método del Valor agregado, en el cual el PIB es la suma de del valor agregado en toda la
cadena de producción de la economía.
El Método de los factores, en el cual el PIB es la suma de todos los ingresos de los factores
de producción: trabajo y capital en la economía.
Los tres métodos de cálculo deben señalar el mismo valor total del PIB.
Ejercicio: A partir de la siguiente información calcule: El PIB por los sistemas de gastos e
ingresos; el PIN; el Ingreso personal y el YPD
YN 25.500 I 6.810 PT 3.650
C 15.750 M 6.500 CSS 1.550
X 5.500 Util. No Distrb. 1.200 Dctos. Prnls. 550
IIE 3.720 G 10.730 DCC 3.070
Solución
PIB = C + I + G + (X-M)
PIB = 15.750 + 6.810 + 10.730 + (5.500 – 6.500)
PIB = 32.290
Cuando se menciona a variables nominales (PIB nominal) se está incluyendo el factor
inflacionario o los incrementos del nivel de precios, en cambio cuando se menciona a variables
reales (PIB real) se toma en cuenta esencialmente los cambios de volúmenes físicos o de
cantidad producida, ajustando o quitando la distorsión del incremento de precios.
Principales agregados macroeconómicos: PIB nominal, PIB real, Deflactor
PIB Nominal: es el valor monetario de todos los bienes y servicios finales producidos por una
economía tomando como referencia los precios de ese año.
PIB Real: es el valor monetario de todos los bienes y servicios finales producidos por una
economía tomando como referencia los precios de un año base.
PIB real = PIB nominal X Deflactor del PIB año Base
Deflactor del PIB año actual
Deflactor del PIB: mide el nivel promedio de los precios de todos los bienes y servicios finales
producidos por la economía.
La oferta agregada y la demanda agregada
La oferta agregada es el valor total de la producción y trabajo que deciden suministrar las
empresas y las familias al mercado consumidor y empresarial, con las limitaciones de un
determinado nivel de salarios y precios en la economía. La curva de oferta agregada es la
relación entre oferta de bienes y servicios y niveles de precios, cuya relación es directa y tiene
pendiente positiva al igual que la curva de oferta en microeconomía.
La demanda agregada estaría representada por la cantidad de bienes y servicios que demandan
quienes residen en un determinado país, a un determinado nivel de precios. Es decir es la suma
del Consumo de las familias (C) más la Inversión de las empresas (I), más los gastos de
gobierno –sector público- (G), más las exportaciones netas (exportaciones menos
importaciones).
26
Balanza de pagos: La balanza de pagos es un registro estadístico, contable de todas las
transacciones reales y financieras que se realizan entre residentes y no residentes de una
economía durante un período de tiempo determinado, generalmente un año, con una moneda
común el dólar de los Estados Unidos. En el sistema de registro de la Balanza de pagos, por
metodología se producen las siguientes novedades: el crédito se pone en la izquierda de la Te
contable y el debito en la derecha de la Te. De mismo modo, la Reserva Monetaria Internacional
(RMI), cuando está en el crédito significa disminución. La disminución tiene signo (+) y cuando
está en el débito significa aumento. El aumento de la R.M.I tiene signo (-).En el crédito se
registran todas las transacciones reales o financieras que signifiquen o se asemejen a ingresos
de divisas; y, en el debito se registran todas las transacciones que signifiquen salida de divisas,
excepto la Reserva Monetaria Internacional que se registra con signo invertido.
Residentes: de una economía son las personas naturales y jurídicas, públicas y privadas,
nacionales y extranjeras que tienen su centro de interés económico, social, político, religioso
etc. en esa economía.
Componentes de la Balanza de Pagos: La balanza de pagos se divide en sub-balanzas o
cuentas, para su mejor comprensión y utilización de la información del sector externo de la
economía.
1.- BALANZA COMERCIAL.
Exportaciones de mercaderías FOB (X)
(-) Importaciones de mercaderías FOB (M)
2.- BALANZA DE SERVICIOS
Servicios prestados al exterior (Xs)
(-) servicios recibidos del exterior (Ms)
3.-TRANSFERENCIAS UNILATERALES
Donaciones (+,-) Remesas (+,-)
Transferencias (+,-)
4.- SALDO EN CUENTA CORRIENTE
Suma de: 1 + 2 + 3
5.- BALANZA DE CAPITALES
Préstamos o deuda
Desembolsos (+)
Amortización (-)
Inversión Directa
Créditos comerciales
Capitales de corto plazo
Depósitos bancarios
Inversiones financieras
6.- RESERVA MONETARIA INTERNACIONAL (RMI): suma 4 + 5
Divisas
Depósitos Monetarios en el exterior
Oro monetario
Saldos de Convenios de Crédito Recíproco
Inversiones en el exterior en moneda extranjera
Aportes al Fondo Monetario Internacional
Aportes a los Organismos Financieros Internacionales.
Unidades de Cuenta (Peso Andino y Derecho Especial de Giro DEG)
La inflación: Es el incremento sostenido y significativo de los precios de todos los bienes y
servicios finales de la economía.
Tipos de inflación:
Inflación por demanda: debido a un incremento en la demanda agregada
27
Inflación por costos: resulta del decremento de la oferta agregada surgido de un incremento en
los costos de producción.
Cálculo de la tasa de inflación: Para el cálculo de la inflación es necesario contar con índices de
precios. Un índice de precios es el cambio que se produce en el nivel general de precios y debe
considerar un grupo de bienes y servicios que sean representativos de la totalidad de bienes y
servicios existentes en una determinada economía.
Índice de precios = Costo de la canasta en el año actual (100)
Costo de la canasta en el año base
Los índices de precios que son utilizados son:
El índice de precios al Consumidor (IPC)
El índice de precios al productor (IPP)
El deflactor del PIB.
TI = Valor del índice de precios en al año actual – valor del índice en el año base (100)
Valor del índice de precios del año base
Efectos de la inflación:
a) Redistribución del ingreso;
b) Aumento del desempleo;
c) Escasez de demanda
d) Exceso de oferta
e) Incertidumbre en los impuestos y el capital
Ejercicio: Una familia tipo de esta ciudad, sólo consume jugo y tela. El año pasado, que fue el
año base, la familia gastó $ 40 en jugo y $ 25 en tela. En el año base el jugo costaba $ 4 la
botella y la tela $ 5 el metro. En el año corriente, el jugo cuesta $ $ 4 la botella y la tela $ 6 el
metro. Calcule:
a. la cantidad de bienes de la canasta básica usada en el IPC.
b. El IPC del año corriente.
c. La tasa de inflación en el año corriente.
Solución
a. $ 40/4 = 10
$ 25/5 = 5
15 Bienes
b. $ 40 + $ 30 = 70
$ 40 + $ 25 = 65
= (70 / 65) 100 = 107.69
c. 107.69 - 100 (100) = 7.69
100
El Desempleo: La población desempleada está conformada por las personas civiles mayores de
18 años que no están trabajando pero hacen su mayor esfuerzo por conseguir un trabajo.
Tipos de desempleo
Friccional: es un desempleo temporal, llamado también desempleo natural, resulta de la
decisión de aceptar un trabajo por parte de un desempleado.
Estructural: Es la falta de oportunidades de trabajo debido a cambios estructurales y
tecnológicos en el sistema.
Cíclico: es el desempleo causado por una fase de recesión en un ciclo económico.
Estacional: es causada por los cambios estacionales que afectan a la demanda y oferta de
trabajo.
28
Cálculo: Tasa de desempleo = Población desempleada x 100
Población Económicamente Activa (PEA)
Costos del desempleo: El desempleo se constituye en un serio problema económico y social por
dos razones:
La pérdida de producción e ingresos: la pérdida de un empleo provoca la inmediata pérdida
de ingreso y de producción, con efectos devastadores para las personas.
Pérdida de capital humano: el desempleo prolongado puede dañar de manera permanente
las perspectivas de empleo de una persona.
Los costos del desempleo se distribuyen de manera desigual, lo que convierte al desempleo en
un problema tanto político como económico(Parkin, 2007).
Ejercicio: La ciudad A tiene una fuerza laboral de 127.900 habitantes, el 80% están trabajando.
La ciudad B tiene una población en edad de trabajar que es ocho veces más que la fuerza
laboral de A. En la ciudad B la población desempleada es el triple que la población
desempleada de A. La población empleada para la ciudad B es 795.000
Calcule para la ciudad de A:
a) El número de empleados.
b) La tasa de la población desempleada
Calcule para la ciudad de B:
a. La población en edad de trabajar.
b. La tasa de empleo.
c. La tasa de desempleo.
SOLUCIÓN
Para la ciudad A: a. 127.900 (0.80) = 102.320
b. TD = PD (100) = 25.580 (100) = 20%
PEA 127.900
Para la ciudad B:
a. Población en edad de trabajar: 127.900 (9) = 1.151.100
b. Población desempleada: 25.580 (3) = 76.740
c. TE = PE (100) = 795.000 (100) = 91.20%
PEA 871.740
TD = 76.740 (100) = 8.80%
871.740
Política fiscal: La política fiscal es el uso deliberado que hace el gobierno de los recaudos
tributarios y gastos con el propósito de alcanzar metas macroeconómicas.
La política fiscal discrecional es una acción del gobierno que requiere de un cambio en las leyes
sea en lo tributario o en u programa del gasto y requiere necesariamente de un consenso con el
poder legislativo(Parkin, 2007).
El multiplicador del impuesto de suma fija es el efecto amplificado de un cambio de los
impuestos de suma fija sobre el gasto y el PIB real en equilibrio.
Un aumento en los impuestos disminuye el ingreso disponible lo que a su vez disminuye el
gasto de consumo.
M = - PMaC
1 – PmaC
29
Las brechas fiscales: cuando el nivel de equilibrio del PIB real no coincide con el PIB potencial,
se produce un desequilibrio en la economía de una sociedad lo que se denomina brecha fiscal.
Las brechas pueden ser inflacionarias y recesivas.
El presupuesto general del Estado se puede presentar de la siguiente manera:
Si los ingresos superan a los egresos se presenta un superávit presupuestal.
Si los egresos superan a los ingresos se presenta un déficit presupuestal.
Si los ingresos son iguales a los egresos se presenta un presupuesto equilibrado.
Ejercicio: El gobierno de un país mediante la siguiente figura, muestra la recaudación de
impuestos. El PIB potencial es de $ 40 millones.
Gastos Recaudación
Ingresos y Tributaria
Balance
Presupuestar.
120
100
80
60
40 Gastos
20
20 30 40 50 60
PIB REAL (Millones)
a. ¿Cuál es el saldo de los presupuestos gubernamental si el PIB real es de $ 40
millones. Explique por qué.
b. Si el PIB real de ese país es de $ 30 millones, ¿tiene ese país un superávit o un
déficit presupuestal? ¿De qué cantidad? Explique por qué.
c. Si el PIB real de ese país es de $ 50 millones, ¿tiene ese país un superávit o un
déficit presupuestal? ¿De qué cantidad? Explique por qué.
Solución:
a. El saldo del presupuestos gubernamental es 0 (cero), debido a que el valor del PIB potencial
de 40 millones es igual al valor del PIB real 40 millones, en este caso se presenta un
equilibrio.
b. Existe un déficit presupuestal. El saldo del presupuesto gubernamental es 40 millones.
Debido a que el nivel de gastos (curva del gasto) es de 120 millones y el nivel de recaudos
tributarios (curva de las recaudaciones tributarias) es de 80 millones, la diferencia
demuestra que los egresos superan a los ingresos.
c. Existe un superávit presupuestal. El saldo del presupuesto gubernamental es 40 millones.
Debido a que el nivel de recaudos tributarios (curva de las recaudaciones tributarias) es de
120 millones y el nivel de gastos (curva del gasto) es de 80 millones, la diferencia
demuestra que los ingresos superan a los egresos.
30
La inversión y el ahorro
Decisiones de inversión: Crear acumulación de capital afectando a la producción y al empleo,
promueve el crecimiento económico en el largo plazo. Las empresas compran bienes de capital
con la expectativa de obtener un beneficio económico. La inversión es el componente más
impredecible del gasto agregado
Decisiones de ahorro: Es una parte de la renta personal que no está destinada al consumo. Es
fundamental para poder financiar nuevas inversiones.
Equilibrio en la economía mundial: Partiremos del supuesto de que existe un solo mercado
mundial de capital y que éste puede circular por todo el mundo buscando la tasa de
rendimiento real más alta posible. Por otra parte el ahorro en un país no siempre se utiliza para
financiar la inversión en ese lugar. Las tasas de interés varían entre los países, debido
principalmente a que el riesgo país es mayor unos países que en otros países, por lo que en los
primeros las tasas de interés real son más altas. Finalmente, la escasez de demanda de
préstamos en los países con tasas de interés más altas, harán que las tasas de interés bajen y
se igualen entre países. De esta manera la tasa de interés real en la economía mundial se
determina por el ahorro y la inversión mundial.
9.5 POLÍTICA MONETARIA
El dinero: Es cualquier cosa reconocida y utilizada como medio de intercambio o de pago.
Sirve como medio de intercambio
Es reconocido como unidad de cuenta
Es reconocido como unidad de valor
Teoría cuantitativa del dinero: Esta teoría afirma que el nivel general de precios de pende de la
cantidad total de dinero en circulación. Se expresa mediante la siguiente ecuación: la masa
monetaria (M), multiplicada por la velocidad de circulación del dinero (V) es igual al producto de las transacciones realizadas (T) por el precio de los bienes (P), entonces: M.V = T.P
Control de la oferta monetaria. La OM = Efectivo en manos del público más depósitos a la vista.
Los Bancos Centrales controlan la oferta monetaria ya que está junto a la demanda de dinero
determinan el tipo de interés en el corto plazo, también controlan la cantidad de dinero en
manos del público (M1) mediante el encaje bancario (coeficiente de reserva obligatoria), la tasa
de descuento, y las operaciones de mercado abierto.
Agregados monetarios:
M1 (Oferta monetaria) = Efectivo en manos del público + depósitos a la vista en las
entidades de crédito.
M2 = M1 + depósitos de ahorro en entidades de crédito.
M3 = M2 + depósitos a plazo y otros pasivos bancarios.
Activos líquidos en poder del público (ALP) = M3 + otros componente, como las letras del
Tesoro en manos del público, pagarés de las empresas, etc.
Base Monetaria: es la suma del efectivo en manos del público + las reservas bancarias
(efectivo en poder las entidades de crédito y sus depósitos en el Banco Central).
Reserva bancaria: Es el porcentaje (encaje bancario) que los bancos del sistema deben
depositar en el Banco central para garantizar los depósitos de sus clientes.
Emisión Monetaria: Es especial responsabilidad del Banco Central y está constituido por un
conjunto de elementos e instituciones, que hacen posible la creación de dinero sea en
billetes y monedas, dentro del territorio de un país y que sea reconocido y garantizado por el
estado.
31
Cuasidinero: Tienen la capacidad de reemplazar al dinero, y se consideran como tales los
cheques, tarjetas de crédito, letras de cambio, tarjetas de débito, pagarés, etc.
9.6 LA DEMANDA DE DINERO
La curva de la demanda de dinero: Esta curva relaciona la cantidad de dinero real y las tasas de
interés, cuando todos los otros factores que influyen sobre la cantidad de dinero que la gente
desea tener permanecen constantes. Si la tasa de interés sube el costo del dinero sube y la
cantidad de dinero disminuye, en este caso se presenta un movimiento ascendente a lo largo
de toda la curva. De manera similar cuando la tasa de interés disminuye el costo del dinero baja
y la cantidad de dinero aumenta y se presenta un movimiento descendente a lo largo de toda la
curva de demanda de dinero.
Tasa de Interés
6
5 EFECTO DEL AUMENTO
DE LA TASA DE INTERES
4
3 EFECTO DE UNA DISMINUCION
DE LA TASA DE INTERES
2
1
0
10 10.5 11 11.5 12 12.5 13
Dinero Real
El equilibrio en el mercado de dinero
El equilibrio viene determinado por el punto en el que se intersecan la curva de la demanda de dinero real y la curva de la oferta de dinero real que está determinada por las acciones del
sistema bancario y del Banco Central. Este punto determina la tasa de interés a corto plazo.
Ejercicio: Se da la siguiente información acerca de la economía del país de la Canela: los
bancos tienen depósitos de $ 300.000 millones. Sus reservas son $ 15.000 millones, dos
terceras partes de las cuales están en depósitos del Banco Central. Hay $ 30.000 millones de
billetes fuera de los bancos. Este país no tiene monedas.
a. Calcule la base monetaria.
b. Calcule la oferta monetaria.
c. Calcule el coeficiente de reservas bancarias como porcentaje de los depósitos.
d. Calcule la filtración de efectivo como porcentaje de la oferta monetaria.
SOLUCION
a. La base monetaria es $ 45.000 millones; existen $ 30.000 de billetes en manos de las
familias y empresas los depósitos de los bancos en el BC asciendes a $ 10.000 (2/3 de $ 15.000), los bancos mantienen otras reservas de $ 5.000 (que son billetes) y no hay
monedas.
b. La oferta monetaria es $ 330.000; los depósitos asciendes a $ 300.000 y el circulante
es $ 30.000.
c. El coeficiente de reserva bancaria es 5 %; los depósitos son $ 300.000 y las reservas
son $ 15.000, así que el coeficiente de reserva es igual a: (15.000/300.000) 100 que
es igual a 5%.
d. La filtración de efectivo como porcentaje de la oferta monetaria es
(30.000/330.000)100 que es igual a 9.09%.
32
El mercado de bienes y la curva IS – LM también llamado de HICKS-HANSEN (John Hiks y Alvin
Hansen), se resume de la siguiente manera:
La curva IS representa los distintos niveles de renta y tipo de interés para los cuales el
mercado de bienes y servicios está en equilibrio.
La curva IS tiene pendiente negativa porque al aumentar la tasa de interés se reduce el
gasto de inversión y por lo tanto la Demanda Agregada
El mercado de dinero y la curva LM: La curva LM representa los distintos niveles de renta y tasa
de interés para los cuales en mercado de dinero está en equilibrio.
9.7 POLÍTICA CAMBIARIA
El tipo de cambio: Se define como la relación de intercambio entre dos divisas, es decir el precio
por el que se pueden comprar o vender las monedas de un país. Este tipo de cambio se
determina en el mercado de divisas.
Regímenes de tipo de cambio: Básicamente existen dos regímenes de tipo de cambio:
Tipo de cambio flotante: se determina por la oferta y la demanda de dinero
Tipo de cambio fijo, se caracteriza por que el Banco Central determina la tasa de cambio de
una moneda con respecto a las otras y se trata de lograr que el tipo de cambio se mantenga
fijo.
Demanda en el mercado de divisas: La cantidad de demanda de moneda en el mercado de
divisas es el monto que las personas planean adquirir durante un período dado a un tipo de
cambio, y depende de factores como:
El tipo de cambio
Las tasas de interés domésticas y del exterior
El tipo de cambio futuro esperado
La curva que representa la demanda de divisas tiene pendiente negativa respecto al tipo de
cambio: cuanto más bajo sea, más barata será la divisa y por tanto la demanda aumentará.
Oferta en el mercado de divisas: La cantidad ofrecida de dinero en el mercado de divisas es el
monto de dinero que las personas desean vender en un período de tiempo a un tipo de cambio
dado, y depende de factores tales como:
El tipo de cambio
Las tasas de interés domésticas y del exterior
El tipo de cambio futuro esperado
La curva que representa la oferta de divisas tiene pendiente positiva: cuanto más alto esté el
tipo de cambio, más cara será la divisa y por tanto aquellos que tengan esta moneda intentarán
venderlas.
Equilibrio de mercado: El tipo de cambio de equilibrio viene determinado por el punto de corte
de la curva de demanda de divisas y la curva de oferta de divisas.
9.8 CRECIMIENTO ECONÓMICO
Condiciones para el crecimiento: Básicamente es necesario que haya un sistema de incentivos
que están relacionados directamente con las siguientes instituciones:
Los mercados: en éstos tanto los compradores como los vendedores pueden obtener
información para sus transacciones comerciales.
33
Los derechos de propiedad: son los derechos reconocidos a la sociedad de la propiedad
privada, el uso y disponibilidad de los bienes y servicios, los recursos y la propiedad
intelectual.
El intercambio monetario: Esta actividad permite el traspaso de dominio de la propiedad
privada, facilita toda transacción comercial y la transferencia de nuevas tecnologías.
Metas de la política económica
Políticas de crecimiento a largo plazo: Los factores que pueden influir en el crecimiento a largo
plazo del PIB potencial, son: la acumulación del capital físico y humano y el progreso
tecnológico. También la política monetaria puede contribuir al crecimiento económico al
mantener una tasa de inflación baja, de igual manera, la política fiscal puede contribuir al
crecimiento económico a largo plazo al influir sobre las decisiones privadas en las siguientes
áreas: ahorro interno, inversión en capital humano e inversión en tecnologías nuevas.
BIBLIOGRAFÍA
Texto Base:
PARKIN, Michael. 2002 Microeconomía. Editorial Addison-Wesley
PARKIN, Michael 2002 Macroeconomía. Editorial Addison-Wesley
Textos complementarios:
MOCHON, Francisco. 1998 Economía Básica. Editorial Mc Graw Hill
MANKIW. Gregory, 2002, Economía, Editorial McGraw-Hill
DORNBUSCH y FISCHER, 1998, Macroeconomía, Madrid, Edit. McGraw-Hill
KARL E. Case / RAY C. Fair, 1998, Fundamentos de Economía, México, Ciudad de México, Edit. Prentice Hall Hispanoamericana.
TUCKER Irvin. Fundamentos de Economía.
Boletín Estadístico Mensual del Banco Central del Ecuador
Revistas económicas, diarios y demás con información macroeconómica
34
10. EJE TEMÁTICO 2: FINANZAS
Elaborado por: Collaguazo Nicolás – Docente de Gerencia y Liderazgo
ANTECEDENTES
El presente trabajo contiene una síntesis de los os principales temas financieros que los
estudiantes reciben desde sexto a noveno nivel dentro de la especialización y
profesionalización en su respectiva carrera.
10.1 LAS FINANZAS
Las finanzas son una rama especializada de la economía que se relaciona con el estudio de las
actividades de inversión tanto en activos reales como en activos financieros y con la
administración de los mismos(Guadalupe Ochoa, 2012).
PRINCIPALES AREAS DE LAS FINANZAS
Las áreas principales de las finanzas se resumen al revisar las oportunidades que se presenta la
carrera en las finanzas que se puede analizar desde dos puntos de vista:
a) Servicios financieros, y
b) Las Finanzas para la Administración.
FINANZAS CORPORATIVAS O ADMINISTRACION FINANCIERA DE EMPRESAS.- la
administración financiera de las empresas estudia tres aspectos:
La inversión en activos reales (inmuebles, equipos, inventarios, etc.,), la inversión en
activos financieros (cuentas y documentos x cobrar), y la inversión de excedentes
temporales de efectivo.
La obtención de fondos necesarios para las inversiones en activos, y
Las decisiones relacionadas con la reinversión de las utilidades y el reparto de los
dividendos. La administración de la empresa tiene el compromiso de generar utilidades
que permitan cumplir con las obligaciones de la empresa con sus acreedores y crear
riqueza para los accionistas.
10.2 ORGANIZACIÓN DE LA FUNCION DE LA ADMINISTRACION FINANCIERA
Para una adecuada gestión y Administración Financiera se requiere una organización adecuada,
por consiguiente es necesario asignar tareas y responsabilidades al personal y estamentos del
área financiera (Tesorería y Finanzas).
TESORERO CONTADOR
Elaboración de presupuestos Contabilidad de Costos
Administración del Efectivo Administración de costos
Relaciones bancarios, comerciales y de
inversión
Procesamiento de datos (análisis, control y
registro)
Administración de crédito Control interno e informes
Planeación y análisis financiero Preparación de Estados Financieros
10.3 EL SISTEMA FINANCIERO ECUATORIANO
35
El Sistema Financiero Ecuatoriano juega un rol fundamental en la estructura económica del
país, ya que canaliza los recursos de las unidades excedentarias de la economía hacia aquellas
deficitarias. Todas las instituciones intervinientes operan sobre activos y pasivos financieros
facilitando y promoviendo el crédito y la inversión.
10.3.1 Componentes del sistema financiero:
El art. 309 de la Constitución de la República establece los componentes del Sistema
Financiero: El sistema financiero nacional se compone de los sectores público, privado y
del popular y solidario, que intermedian recursos del público. Cada uno de estos
sectores contará con normas y entidades de control específicas y diferenciadas, que se
encargarán de preservar su seguridad, estabilidad, transparencia y solidez. Estas
entidades serán autónomas. Los directivos de las entidades de control serán
responsables administrativa, civil y penalmente por sus decisiones.
a) Sistema Financiero Público. Art. 310.- El sistema financiero público tendrá como
finalidad la prestación sustentable, eficiente, accesible y equitativa de servicios
financieros. El crédito que otorgue se orientará de manera preferente a incrementar la
productividad y competitividad de los sectores productivos que permitan alcanzar los
objetivos del Plan de Desarrollo y de los grupos menos favorecidos, a fin de impulsar su
inclusión activa en la economía.
b) Sistema Financiero Popular y Solidario. Art. 311.-EI sistema financiero popular y
solidario se compondrá de cooperativas de ahorro y crédito, entidades asociativas o
solidarias, cajas y bancos comunales, cajas de ahorro. Las iniciativas de servicios del
sector financiero popular y solidario, y de micro, pequeñas y medianas unidades productivas, recibirán un tratamiento diferenciado y preferencial del Estado, en la
medida en que impulsen el desarrollo de la economía popular y solidaria.
c) Sistema Financiero Privado. Art. 312.- Las entidades o grupos financieros no podrán
poseer participaciones permanentes, totales o parciales, en empresas ajenas a la
actividad financiera. Se prohíbe la participación en el control del capital, la inversión o el
patrimonio de los medios de comunicación social, a entidades o grupos financieros, sus
representantes legales, miembros de su directorio y accionistas. Cada entidad
integrante del sistema financiero nacional tendrá una defensora o defensor del cliente,
que será independiente de la institución y designado de acuerdo con la ley 149.
10.3.2 AUTORIDADES MONETARIAS
DIRECTORIO DEL BANCO CENTRAL: Organismo rector de la política monetaria, cambiarla y crediticio. Está encaminado a:
• Adaptar los medios de pago y el volumen de crédito al nivel de la producción del país.
• Moderar las tendencias inflacionarias-
• Coordinar las actividades fiscales y económicas del estado.
• Mantener el valor externo y convertibilidad de la moneda.
• Lograr un equilibrio y competitividad externa.
• Promover la liquidez, solvencia y eficacia del Sistema Financiero.
• Conseguir una adecuada Reserva Monetaria Internacional.
• Regular las participaciones del BCE en el mercado abierto.
• Regular el encaje bancario mínimo.
BANCO CENTRAL DEL ECUADOR: Es el ente ejecutor de la política monetaria dictada por el
Directorio del Banco Central del Ecuador. Entre sus principales funciones se destacan:
• Emisión de la moneda (fraccionaria)
36
• Mantener la convertibilidad de nuestra moneda con otras divisas
• Control de la balanza de pagos
• Maneja el encaje bancario
• Participar en el mercado abierto en moneda nacional y extranjera (repos), conforme las regulaciones del Directorio, orientada a regular la liquidez.
JUNTA BANCARIA: Organismo que vigila el sistema financiero, expide reglamentaciones y
sanciones, y se pronuncia sobre el establecimiento y liquidación de las instituciones financieras.
CONSEJO NACIONAL DE VALORES: Regula las actividades de emisión, colocación y distribución
de valores mediante resoluciones con carácter obligatorio y publicadas en el Registro Oficial.
10.3.3 ENTIDADES DE SUPERVISIÓN
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS: Organismo técnico y autónomo que vigila y controla la
organización, actividades, funcionamiento, disolución y liquidación de las instituciones
bancarias, de seguros y financieras. Es el ente ejecutor de resoluciones del Directorio del Banco
Central del Ecuador.
SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS: Dentro del ámbito financiero, es el organismo ejecutor de
las políticas y disposiciones emitidas por el Consejo Nacional de Valores en lo referente a las
actividades del mercado de valores, del funcionamiento de las Bolsas de Valores, de las Casas
de Valores, las compañías Calificadoras de Riesgo, de los depósitos centralizados de
compensación y liquidación de valores, fondos de inversión, administradoras de fondos y demás
intervinientes en el mercado de valores.
EL SISTEMA BANCARIO: Está conformado por todas las entidades bancarias que actúan como
intermediarios financieros en el comercio de dinero y del crédito, utilizando recursos propios y
ajenos, tanto en moneda nacional como extranjera.
BANCOS PRIVADOS: Los bancos privados nacionales y extranjeros, constituyen el grupo más
importante del sistema financiero ecuatoriano por el monto de recursos que movilizan.
SOCIEDADES FINANCIERAS: Son entidades del Sistema Financiero Ecuatoriano, de derecho
privado, que realizan similares operaciones que los bancos; excepto la captación de depósitos monetarios.
MUTUALISTAS DE AHORRO Y CRÉDITO: Son instituciones de derecho privado cuya finalidad es
otorgar préstamos a sus asociados para destinos tales como construcción, adquisición y
mejoramiento de viviendas, terrenos, vehículos. Su fondeo proviene principalmente de ahorros.
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO: Son organizaciones de personas de los sectores
medios y populares, cuyo objetivo inicial fue la ayuda mutua con aportaciones voluntarias. Se
han convertido en entidades que fomentan ahorro y lo destinan al consumo e inversión de sus
afiliados y socios. La finalidad de lucro no es en esencia su propósito.
BOLSA DE VALORES: Es una corporación civil sin fines de lucro, que pone a disposición del
mercado el lugar de reunión (física y electrónica), el equipamiento y los servicios necesarios
para que las
ADMINISTRADORAS DE FONDOS: Son compañías privadas especializadas en el manejo
eficiente de un conjunto de capitales llamados fondos de inversión, los cuales adquieren
volúmenes grandes para acceder a mejores alternativas de rendimiento y de riesgo
(diversificación). Los profesionales administradores de fondos reciben su ganancia vía
honorarios o comisiones por la gestión o asesoría brindada.
37
10.4 ANALISIS FINANCIERO
Es una técnica de la administración financiera que evalúa, compara y entrega indicadores y de
más relaciones respecto de las cifras de los Estados Financieros, a fin de determinar la
posición financiera y de resultados de la empresa a una fecha o período.“Es un estudio que
procura demostrar las razones de causalidad y los efectos de cada rubro analizado para llegar
a conclusiones válidas y recomendar acciones prácticas y viables orientadas al mejor
aprovechamiento de los recursos “.
El análisis financiero tiene los siguientes puntos de importancia:
El conocimiento del avance en el cumplimiento de sus objetivos a largo plazo y las metas
propuestas a corto plazo.
Tener una visión de la situación financiera a una fecha determinada y de los resultados en
base a su evaluación optimizar los recursos.
Su análisis elevarán: la productividad, eficiencia, rentabilidad y en general gestión técnica
administrativa.
Estimula, el mejoramiento institucional advierte situaciones peligrosas, califica, posiciones y
resultados y sugiere medidas las más convenientes y oportunas.
10.4.1 CARACTERISTICAS.
RELEVANCIA.- Informa lo más importante.
OBJETIVIDAD.- Se basa en hechos reales y concretos
IMPARCIALIDAD.- Debe ser imparcial.
FRECUENCIA.- Debe ser frecuente.
INFORMACION.- Sirve para proporcionar informa
CRITERIO DE ANALISIS.- Debe ser profesional y real.
METODOLOGIA.- Debe aplicar un método efectivo.
RELATIVIDAD.- Se va a trabajar con cifras y números de un período
RELATIVIDAD EN EL TIEMPO.- Se compara dos o más periodos contables
PRODUCTO O SEVICIO DE LA EMPRESA.- Entrega un servicio eficiente que ayude a
la toma de decisiones
LAS CUENTAS, SU NATURALEZA Y SIGNIFICACIÓN.- Se reconocen las cuentas
CICLO DE VENTA DEL PRODUCTO Y DE LA EMPRESA.- Analiza su producción
VALOR DEL DINERO.- Determina como se encuentran sus valores.
EMPRESAS SIMILARES.-Permite comparar Con otras empresas.
SITUACIÒN DE LA ECONOMA.- Debemos analizar el entorno.
VARIABLES PARTICULARES.- Analizar cada una de las cuentas.
OBJETIVOS Y METAS.- Si se cumplen o no.
RELATIVIDAD NUMÈRICA Y PORCENTAJE DE LOS INDICES
10.4.2 METODOS DE ANÀLISIS
Método de análisis comparativo u horizontal: También se lo llama Dinámico, Histórico. Se basa en la comparación de dos o más Estados Financiero. Se clasifican en:
Métodos de Aumento y Disminuciones.- Se basa en los incrementos “y decrementos” de las cifras de dos o más Estado Financieros, permite conocer las fuentes u usos, así como las
variaciones en valores absolutos.
Ejemplo:
38
VENTAS COSTO DE VENTAS
2010 300’000 200’000
2011 350’000 195’000
VARIACION 50.000 < 5’000>
Análisis de Tendencias.- Identifica comportamientos específicos de cuentas que tengan una tendencia o proyección definida, generalmente se aplica cuando se tiene dos o más
períodos de análisis. Ejemplo:
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
100’ 110’ 115’ 120’ 130’ 136’ 140’
Método de Análisis de Fluctuaciones.- Identifica y comenta análisis de situaciones especiales o comportamientos cíclicos o estacionales, irregulares Ejemplo :con datos de
ventas
CUENTA VENTAS
AÑOS 2006 20072008 2009 2010 2011 2012
VENTAS 100’ 90’ 115’ 112’ 80’ 95’ 140’
Diagnóstico Financiero.- Observa e investiga la causa o efecto de la gestión financiera administrativa determinando la situación y los resultados. Este diagnóstico tiene dos
fases:
Carácter Preventivo.- Determina y evalúa la Situación Financiera de la Empresa a una fecha determinada, señalada ubicación de las variables, cuentas o partidas
considerando esta ubicación como BUENA, REGULAR o MALA.
Carácter Curativo.- Son medidas correctivas y de aprovechamiento según la posición de las variables para dar solución a los problemas detectados en orden de prioridad.
Método de Porcentajes.- Se aplica para establecer comparaciones porcentuales entre cifras de dos o más estados financieros: se obtiene dividiendo el aumento o disminución
para datos del año base y se multiplica por cien Ejemplo:
VENTAS COSTO / VENTAS
2010 300’000 200’000
2011 350’000 195’000
50’000 5’000
% de Incremento de las Ventas:
50’000 x 100 = 16.6 % este es el incremento (+)
300’000
0 20 40 60
1er t
2do
3er
4to .
Este
Norte
39
% Incremento del Costo de Ventas:
5’000 x 100 = -2.5 % esta es la disminución (-)
200’000
Método Gráfico.- Se basa en gráficos estadísticos.
MÉTODO DE ANÁLISIS ESTÁTICO.- Se lo llama también vertical. Muestra la relación entre
cifras de un mismo Estado Financiero, o con otro Estado Financiero. Se clasifica en:
a) Método de Porcentajes.- Se realiza dividiendo una porción o parte de un total para el total y
se multiplica por cien. Ejemplo:
VALOR
VENTAS 30’000.000
COSTO DE VENTAS ( 25’000.000)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 5’000.000
% Participación de utilidad bruta con relación a las ventas
5’000.000 x 100 = 16,7 %
30’000.000
% Participación del Costo de Ventas con relación a las ventas
25’000.000 x 100 = 83,3 %
30’000.000
b) Análisis en Valores Absolutos.- Se obtiene restando el valor de las cuentas del año
analizado para el año o período base y su interpretación y análisis se reflejan en valores
absolutos. Ejemplo:
2010 2011 VARIACION
VENTAS 300’000 350’000 50’000
COSTO / VENTAS 200’000 195’000 < 5’000 >
c) Análisis en Términos de Razones.- Se halla dividiendo el valor que se está analizando para
el año base, cuando la Razón en mayor que uno (1) existe aumento, si la Razón es menor
que uno (1) existe disminución. Ejemplo:
VENTAS 350’000 = 1,16
300’000
COSTO / VENTAS 195’000 =0,9
200’000
d) Análisis a Través de Índices Financieros.- Se realiza aplicando fórmulas financieras.
relaciones, ratios que ayudan a determinar la causa- efecto en el diagnóstico financiero.
10.4.3 INDICES FINANCIEROS
Los índices financieros constituyen un método de análisis para conocer los hechos relevantes
sobre las operaciones y situación financiera de las empresas, el cálculo de los índices
financieros es de vital importancia en el conocimiento de la real situación económica -
financiera, porque miden la interdependencia que existe entre diferentes partidas o cuentas de
los estados financieros.
40
Son fórmulas financieras que informan a través de relaciones entre valores de dos o más
cuentas de un mismo balance o dos estados financieros, la situación económica financiera a
una fecha determinada o durante un período contable.
Clasificación. Existen diversos criterios para su clasificación, pero todas llegan a un
mismo propósito.
Por el tipo de análisis:
a) Índices de Liquidez
b) Índices de Endeudamiento/apalancamiento
c) Índices de Rotación
d) Índices de Rentabilidad
e) Índices de Crecimiento
f) Índices financieros para Flujo de Caja
a. INDICES DE LIQUIDEZ
Miden la situación financiera del negocio:
Que mide:
a. Índice de liquidez
AC/PC Capacidad de cumplir con sus obligaciones
de C/P. Se deberá cerciorar de la convertibilidad
de los activos corrientes.
b. Índice Prueba Acida
AC – Inventario Capacidad de pago de sus pasivos a C/P
P.C. Sin realizar sus inventarios
c. Índice Caja
AC – Inventario – CxC Posibilidad de pago inmediato de sus
P.C. deudas a C/P.
b. INDICES DE ENDEUDAMIENTO/APALANCAMIENTO
Miden la relación financiamiento de la empresa; cuánto corresponde a los propietarios y cuánto
a terceros (acreedores):
Que mide:
a. Deuda total / Activos totales Financiamiento por terceros
b. Deudas totales / Patrimonio neto Relación de financiamiento de terceros
Aportes de los accionistas(apalancamiento)
c. Razón de cobertura Capacidad de absorber costos de la
deuda.
Utilidad antes de intereses e impuestos
Cargos por intereses
d. Deuda c/plazo / Deuda total Relación de deuda a corto y largo plazo e. Deuda financiera / Deuda total Composición de la deuda con costo
f. Costo promedio de la deuda Costo financiero promedio del
Gastos intereses endeudamiento
Deuda financiera promedio
INDICES DE ROTACIÓN
Miden la eficiencia con que se maneja la inversión:
Que mide:
Rotación de Inventario Niveles de inventario en función de las
41
Costo de Ventas ventas
Inventarios promedios
Rotación Cuentas por Cobrar Nivel de crédito otorgado a los clientes
Ventas
Cuentas por Cobrar promedios
Rotación Activos Fijos Productividad de ventas frente a la
Ventas inversión fija
Activos fijos promedios
Rotación de inventario Capacidad de recuperación de la inversión
Costo de Ventas total.
Activos totales promedios
INDICES DE RENTABILIDAD
Estas relaciones dan a conocer los resultados de la gestión en términos de rendimiento:
Que mide:
Utilidad Neta / Ventas Nivel de utilidad final por cada ventas
Utilidad Bruta / Ventas Margen para cubrir gastos y utilidad Utilidad Neta / Patrimonio Rendimiento de la inversión para los
Accionistas
Utilidad neta / Inversión Total Rendimiento por los recursos empleados
En el negocio INDICES DE CRECIMIENTO
Miden el mantenimiento de la empresa en su situación económica dentro de la economía
general y de su propia industria:
Índices de crecimiento de:
Que mide:
Ventas (unidades) Crecimiento de ingresos del negocio
Valores (constantes o moneda dura) Crecimiento de ingresos
Utilidades Tendencia simple de rentabilidad
Utilidades por acción Rendimiento de la inversión para los
Accionistas
Dividendos por acción Rendimiento en efectivo de los accionistas
Valor de mercado por acción Precio de la inversión, independiente de
Los Valores contables.
Valor en libros por acción Cuánto le corresponde a cada accionista
Por su participación en el patrimonio INDICES DE TASACIÓN
Son las medidas más comprensibles y explicativas del rendimiento de un negocio, toda vez que
reflejan el efecto combinado de los índices de riesgo y de tasación (valorar una inversión). Entre
los principales tenemos:
Razones de Precios a Utilidad
Años Que mide:
1 2 3 4
Compañía 9,0 10,0 9,3 8,9 El precio de las acciones por las veces
Industria 7,0 8,0 8,0 8,0 de su utilidad anual
Razones de Valor de Mercado a Valor en Libros de las Acciones:
Años
1 2 3 4
Compañía 1,1 1,4 1,6 1,7 El premio, entre el precio de mercado y Industria
0,9 1,0 1,0 1,2 el valor registrado en libros
42
Que mide:
SISTEMA DE DUPONT Demuestra la capacidad de
Utilidad X Ventas = ROI aumentar la rentabilidad a través de
La gestión de las Ventas, Inversión (Patrimonio) en ventas y maneje de la inversión.
INDICES FINANCIEROS PARA EL FLUJO DE CAJA
Mide la eficiencia en el manejo de dinero a corto plazo, determinado por consiguiente la
suficiencia en la situación financiera de la empresa. Entre los indicadores más importantes
tenemos:
Índices de Suficiencia
a.1. Suficiencia de Flujo de Caja =
Que mide:
Flujo de Caja de Operaciones Capacidad para pagar las deudas,
Pago deuda L/P + Compra activos + Div. Pagados adquirir inversiones y pagar
Dividendos
a.2. Pago deuda Largo Plazo =
Pagos Deuda Largo Plazo Porcentaje de su flujo total
Flujo de Caja de Operaciones destinado a pagar las deudas de Largo plazo
a.3. Pago de Dividendos =
Dividendos Porcentaje de su flujo destinado
Flujo de Caja de Operaciones a pagar dividendos
a.4. Reinversión =
Compra de activos Porcentaje del flujo destinado a
Flujo de Caja de Operaciones reinversión permanente
a.5. Cobertura de Deuda =
Total Deuda La capacidad de repagar la deuda
Flujo de Caja de Operaciones con su propio flujo de efectivo
a.6. Impacto de depreciación / Amortización =
Depreciación y Amortización El aporte de los gastos no
Flujo de Caja de Operaciones desembolsables en el flujo de efectivo
Índices de Eficiencia
b.1. Flujo de Caja a Ventas =
Flujo de Caja de Operaciones La generación de efectivo por
Ventas cada unidad monetaria de ventas
b.2. Índice de Operaciones =
Flujo de Caja de Operaciones La convertibilidad de la utilidad
Utilidad en Operaciones en operaciones en efectivo
b.3. Rendimiento en efectivo de los Activos =
Flujo de Caja de Operaciones El rendimiento en efectivo de la Total de Activos inversión total
10.5 ADMINISTRACION Y GESTION DEL DISPONIBLE EN EFECTIVO.
Se considera como disponible en efectivo aquellos valores que la empresa tiene en dinero y
depósitos a la vista en cuentas corrientes bancarias y valores equivalentes en efectivo.
43
10.6 TERMINOLOGIA
Efectivo.- corresponde al disponible en caja y depósitos a la vista.
Equivalentes del efectivo.- constituyen las inversiones a corto plazo de alta liquidez (eje.
Depósitos a plazo fijo), que son inmediatamente convertidos en efectivo (eje. Bonos fraile,
certificados de tesorería).
Flujo de efectivo.- son entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes.
Actividades operativas.- son las principales actividades de la empresa que producen
ingresos y otras que no son de inversión ni de financiamiento.
Actividades de inversión.- son la adquisición y enajenación de activos fijos o de largo plazo y
otras inversiones no incluidas en los equivalentes del efectivo.
Actividades de financiamiento.- son actividades que dan por resultado cambios en el
tamaño y composición del capital contable y préstamos de la empresa.
Entradas de efectivo.- es el dinero que el negocio espera recibir en el período por ventas de
contado, cobro a clientes, venta de activos fijos, anticipos recibidos de clientes, etc.
Salidas de efectivo.- es el dinero que el negocio espera desembolsar en el período por
compras de contado, pago a proveedores, pago de sueldos y prestaciones, etc.
Superávit de efectivo.- es el exceso o mayor valor de las entradas de efectivo sobre las
salidas o dineros a pagar durante el período.
Déficit de efectivo.- es el exceso o mayor valor de las salidas de efectivo sobre las entradas
o dinero a recibir durante el período.
10.7 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA ADMINISTRACION DEL EFECTIVO
Caja bancos se define como “dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior
y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar”. Se incluyen conceptos líquidos
como dinero en caja, saldos en bancos en cuenta corriente, cheques corrientes; pero no
se incluyen los depósitos en caja de ahorro y los depósitos a plazo fijo por no tener la
característica de medio de pago.
Concepto de Caja.- Se utiliza para agregar el movimiento de fondos que se realiza con el papel
moneda, moneda en circulación o cheques corrientes; el uso de esta cuenta depende del nivel
de esta empresa observando el siguiente tratamiento:
a) Pequeñas empresas: efectúan pagos en efectivo y depositan en bancos
b) Mediana y gran empresa: el efectivo se deposita en los bancos y mediante el
libramiento de cheques se realizan los pagos. Los pagos menores se efectúan por medio
de un medio de un fondo fijo o caja chica.
Componentes: Las cuentas que integran el rubro caja son los siguientes:
a) Caja en moneda nacional (Efectivo).
b) Caja en moneda extranjera (Efectivo) fondo fijo.
c) Recaudaciones a depositar (efectivo o cheques: Saldos en bancos en cuentas
corrientes).
d) Valores a depositar.
e) Fondo fijo.
f) Bancos
44
Caja en Moneda nacional: Este concepto se relaciona con el de recaudaciones a depositar en
moneda nacional, por cuanto no se deben utilizar ingresos para efectuar pagos y estos se deben
realizar por medio de cheques.
Caja en Moneda extranjera: Constituyen todas las recaudaciones y valores disponibles en
moneda extranjera que tiene la empresa.
Recaudaciones a depositar: La cuenta recaudaciones a depositar se utiliza cuando el ente hace
uso restringido en caja para efectuar control sobre las operaciones .Este procedimiento consiste
en que las cobranzas e ingresos de caja de una fecha se depositan al día siguiente.
Valores a depositar: Cuando el movimiento de cheques en una empresa es importante, a fin de
tener un mejor control de los mismos, suele utilizarse esta cuenta para el registro contable de la
entrada y salida de los cheques, ya sean corrientes o pos datados. Esta cuenta suele
acompañarse también de mayores auxiliares o de subsistemas que registran el movimiento y
deben coincidir con la cuenta del control “valores a depositar”.
Fondo fijo Caja Chica: El fondo fijo es un sistema que permite efectuar pagos menores en
efectivo, dado que la emisión de cheques para los egresos que no sean significativos ocasiona
ineficiencia administrativa.
Bancos: El efectivo comprende los depósitos bancarios a la vista y en cuentas de ahorro,
representa el dinero en efectivo y el valor de los depósitos a favor del negocio, hechos en
distintas instituciones bancarias, manejándose en estas la mayor parte de su tesorería.
La documentación que respalda está formada por los componentes que dan origen al egreso
agregando en este caso la planilla resumen a los efectos de que las áreas responsables de la emisión del cheque y de la contabilidad puedan efectuar la imputación contable.
10.8 FLUJO DEL EFECTIVO.
El flujo de efectivo constituye una herramienta indispensable en todo negocio que administre
adecuadamente su dinero. El flujo de efectivo es una lista estimada de entradas y salidas de
efectivo, que se elabora sobre una base quincenal, mensual, etc. con el fin de conocer las
necesidades futuras de efectivo para realizar las operaciones del negocio en ese período.
El propietario y/o gerente del negocio y nadie más es responsable por el manejo y uso correcto
del dinero. Debe buscar el mayor rendimiento de cada sucre, ya sea que esté representado en
efectivo, inventarios o cuentas por cobrar. Un problema común a la administración de las
empresas pequeñas es la poca previsión del empresario acerca de las necesidades futuras de
efectivo, razón por la cual él se ve obligado a recurrir a fuentes de crédito de muy alto costo.
Para iniciar es conveniente hacer el flujo de efectivo proyectado al mes, pero descompuesto
semana por semana, con una columna adicional para colocar allí lo que sucedió en la práctica.
De esta forma el empresario irá perfeccionando su flujo de efectivo, lo conocerá más cerca y
podrá utilizarlo realmente como una herramienta de planificación.
El propósito es proveer información sobre los ingresos y desembolsos en efectivo de la
empresa, con el fin de ayudar a inversionistas, proveedores, y otros a evaluar:
El potencial del flujo de efectivo neto futuro.
El potencial de pago de operaciones de dividendos y sus necesidades de financiamiento externo.
Los efectos de la posición financiera de la empresa en cuanto a transacciones de financiamiento y de inversiones de efectivo y las que no son de efectivo.
45
Las razones para las diferencias entre la utilidad neta y los ingresos y desembolsos en efectivos relativos.
El flujo de efectivo es importante para el empresario por las siguientes razones.
Permite conocer el superávit o déficit de efectivo el período.
Indica cuándo se ha llegado al mínimo de efectivo, si así lo estipula alguna política del propietario y por lo tanto cuándo comienza la necesidad de acudir a un préstamo.
Permite conocer cuándo se puede hacer el pago de un préstamo.
Indica de cuánto dinero se puede disponer para la compra de activos fijos o para otras inversiones, en caso de presentarse superávits.
Permite programar los desembolsos de dinero que debe efectuar el negocio en el período. Esto evita improvisaciones costosas para el empresario.
Permite programar con tiempo la financiación de sus operaciones.
Permite mantener a un mínimo costo los préstamos.
a la necesidad de acudir a un préstamo.
Es importante resaltar de que no es conveniente tener exceso de efectivo en el negocio puesto
que el dinero es un recurso que no debe estar inactivo, sino invertido productivamente. Un
exceso de efectivo afecta negativamente la rentabilidad del negocio.
PERIODO DEL FLUJO DE EFEECTIVO: El período de tiempo que cubre el flujo de efectivo depende
de la naturaleza de la actividad en que se desenvuelve la empresa. Si las ventas del negocio
varían considerablemente durante el año, el flujo de efectivo debe hacerse para un período de
tiempo más corto que en el caso de negocios con ventas estables.
GUIA PARA ELABORAR EL FLUJO DE EFECTIVO: El flujo de efectivo se elabora teniendo presente
los calendarios de ventas, de compras, de producción, las condiciones de crédito y de compras,
los pagos de sueldos, prestaciones y servicios públicos. Para su elaboración se deben seguir los
pasos siguientes.
Se listan y agrupan las diferentes fuentes de ingreso de efectivo en el período. Se determina el valor de cada una de estas fuentes de ingreso y se totalizan.
Se listan y agrupan los diferentes conceptos que en el período implican egreso de efectivo. Se determina el valor de cada egreso y se totalizan.
Se resta del total de ingresos de efectivo el total de egresos. En caso de superávit, el dueño debe analizar la ubicación más adecuada de los excedentes. En el caso contrario, el dueño
debe estudiar las posibilidades de financiación con las entidades de crédito a su alcance.
Se debe fijar un mínimo de efectivo que le permita al empresario operar sin los problemas que conlleva la falta de dinero inmediato.
En la determinación del mínimo de efectivo, se deben hacer las siguientes consideraciones.
El empresario debe calcular los desembolsos o pagos necesarios para adelantar las operaciones del período, buscando que no se disminuya el valor del saldo mínimo que se ha
fijado.
Es aconsejable mantener adicionalmente un porcentaje pequeño (10%) del valor anterior para satisfacer desembolsos imprevistos.
CASO PRÁCTICO:
La empresa comercial “Alomia” para la formulación del presupuesto de caja por el mes de Abril
del 2012 dispone de la siguiente información:
1. Las ventas estimadas mensuales son $ 575.000 de los cuales el 40% son de contado, el
45% a crédito a 30 días plazo y 15% a 60 días plazo.
46
2. Las compras estimadas constituyen el 55% del total de ventas, el 45% de contado, La
política de los proveedores es crédito a 30 días.
3. Gastos de los servicios básicos promedios de los últimos 3 meses es de $ 120 mensuales.
4. El valor del arriendo del local por mes es de $ 500 mensual.
5. Los sueldos administrativos son de $ 5000 mensuales.
6. Las comisiones en ventas son el 5% del total de ventas de contado y cobro a clientes,
7. El sueldo a los vendedores es $1000 mensuales.
8. Los gastos por suministros de venta son el 5% del total de ventas al mes.
9. El saldo de cuentas por cobrar a clientes el 31 de marzo es $ 50.000 de los cuales $ 40000
vencen en Abril y $10000 en mayo.
10. El saldo de las cuentas por pagar a proveedores es de $ 110.000 de los cuales $ 70.000
vencen en abril y $ 40000 en mayo.
11. Se dispone de saldo en bancos al 31 de marzo por $ 4.800
12. Por gastos improvistos se provisiona el 10% del total ingresos.
MAYO.- Las ventas se incrementan el 5%.
o Existe el vencimiento de un préstamo en el mes de mayo un dividendo de $ 158.200
más intereses por $ 5.000.
JUNIO.- Las ventas incrementan con relación a mayo en 15%. Está previsto la adquisición de
maquinaria por $ 50.000 pago 40% de entrada y diferencia a 2 años
COMERCIAL "ALOMIA"
FLUJO DE EFECTIVO
PERIODOS: ABRIL-MAYO-JUNIO
RUBROS
ABRIL MAYO JUNIO
VALOR TOTAL VALOR TOTAL VALOR TOTAL
Saldo Inicial Caja Bancos 4.800,00 -13.382,50 4.000,01
Entradas en efectivo:
Ventas Contado 230.000,00 241.500,00 277.725,00
Cuentas por cobrar 40.000,00 268.750,00 357.937,50
Otros ingresos 0,00
TOTAL INGRESOS EFECTIVO. 270.000,00 510.250,00 635.662,50
DISPONIBLE EN.EFECTIVO 274.800,00 496.867,50 639.662,51
Salidas de Efectivo
Compras de contado 142.312,50 149.428,13 171.842,34
Cuentas por pagar 70.000,00 213.937,50 182.634,38
Servicios Básicos 120,00 120,00 120,00
Arriendos 500,00 500,00 500,00
Sueldos Administrativos 5.000,00 5.000,00 5.000,00
Comisión en ventas 13.500,00 25.512,50 31.783,13
Sueldos de vendedores 1.000,00 1.000,00 1.000,00
Suministros de venta 28.750,00 30.187,50 34.715,63
Imprevistos 27.000,00 51.025,00 63.566,25
Prestamos pago dividendo 158.200,00
Intereses 5.000,00
Compra de maquinaria 20.000,00
TOTAL SALIDAS EFECTIVO 288.182,50 639.910,63 511.161,72
Superávit/Déficit Efectivo -13.382,50 -143.043,13 128.500,79
FINANCIAMIENTO: 147.043,13 0,00
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Capital 147.043,13
Intereses
Saldo final efectivo -13.382,50 4.000,01 128.500,79
10.9 ADMINISTRACION Y GESTION DEL EXIGIBLE
EXIGIBLE: constituyen todos los valores que le adeudan a la empresa los clientes y terceras
personas por efecto de las transacciones comerciales, dependiendo del tipo o rama de actividad
de la empresa será la composición del exigible. Sin embargo, en la mayoría de las empresas
comerciales o industriales se registran “Cuentas por Cobrar “
Las Cuentas por Cobrar representan derechos exigibles originados por venta de bienes, servicios
prestados a crédito personal, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.
Cuando las empresas venden bines o servicios se presentan dos casos:
a) Que los clientes paguen o cancelen a contado (flujo de efectivo) b) Que los clientes paguen o cancelen luego de un tiempo previamente convenido (crédito
otorgado al cliente)
Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de Cuentas por Cobrar:
A cargo de clientes.
A cargo de otros deudores.
Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la
entidad, derivados de la venta de mercancías o prestación de servicios, que representen la
actividad normal de la misma. En el caso de servicios, los derechos devengados deben
presentarse como Cuentas por Cobrar aun cuando no estuvieren facturados a la fecha de cierre
de operación de la entidad.
En el segundo grupo, deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros
deudores, agrupándolas por concepto y de acuerdo con su importancia.
Estas cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida
la entidad tales como prestamos a accionistas y a funcionarios y empleados, reclamaciones,
ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc. si los montos involucrados no son de
importancia pueden mostrarse como otras Cuentas por Cobrar.
Las cuentas a cargo de compañías tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas deben
presentarse en renglón por separado dentro del grupo Cuentas por Cobrar, debido a que
frecuentemente tienen características especiales en cuanto a su exigibilidad. Si de considera
que estas cuentas no son exigibles de inmediato y que sus saldos más bien tienen el carácter
de inversiones por parte de la entidad, deberán clasificarse en capítulo especial del activo no
circulante.
El otorgamiento de un crédito a los clientes representa una inversión recuperable para la
empresa realizada en un cliente.
En consecuencia cuando se concede un crédito a los clientes se crea cuentas por cobrar y la
inversión en esta cuenta de cualquier empresa depende de:
a) La cantidad de ventas a crédito y
b) Del promedio del periodo de cobranza (índice de cobro) Ej. Si la empresa vende $1.000 al día y su promedio de cobranzas es de 30 días sus cuentas por
cobrar serán $30.000.
Por lo tanto es necesario que el gerente financiero o funcionario responsable de la compañía
establezca políticas de crédito.
48
Así por ejemplo, en una empresa comercial el exigible estará compuesta en su mayor parte por
la cuenta clientes y otros valores de menor cuantía por (prestamos a empleados, impuestos
anticipados, otras deudas, etc.)
SELECCIÓN Y POLÍTICAS DE CREDITO.
POLITICAS DEL CREDITO.-
Para analizar las políticas de crédito, el gerente o administrador mantiene un registro de la
historia del cliente, sin embargo se consideran 4 aspectos básicos:
1. El periodo promedio de cobranzas.- que se aplica de acuerdo a las condiciones del mercado
y características propias de la empresa y para su evaluación se utiliza los análisis
financieros.
Periodo de cobro = cuentas por cobrar
Promedio de ventas a crédito
2. Antigüedad de cobranza.- consiste en elaborar el análisis de vencimientos de las cuentas
por cobrar clientes para la toma de decisiones.
3. Esfuerzos de cobranza.- se aplica para aquellos clientes que están en mora en sus pagos,
existen diversos procedimientos: Se le envía un recordatorio del estado de cuenta del cliente
Mediante una llamada telefónica
Se emplea una agencia de cobranzas
Se emprende una acción legal
10.10 COMPONENTES DE UNA POLITICA DE CREDITO
1) TERMINOS DE VENTA.- cuando una empresa vende sus bienes o servicios a crédito debe
tomar decisiones con respecto a ciertas decisiones: o Plazos de crédito otorgados o el periodo del crédito
o Los descuentos otorgados
o Tipo de intereses
o Tipo de instrumentos del crédito
2) ANALISIS DEL CREDITO.- Se trata de distinguir entre clientes que pagarán y clientes que no
pagarán el crédito, para determinar la capacidad de pago existen diversas formas de
información:
Información de Crédito.- se usa para evaluar la capacidad de crédito en el cliente y se puede
solicitar lo siguiente:
1. Los estados financieros o situación económica
2. Reportes de crédito sobre la historia de pago de los clientes con otras empresas
(referencias comerciales)
3. Certificados bancarios que proporcionan fuentes importantes de datos
4. Historia de pago o comportamiento del cliente en la propia empresa.
Puntajes de Crédito
Una vez que se ha recopilado la información del cliente, la empresa tiene la difícil elección de
conceder o negar el crédito, existen diversas formas de calificar sin embargo una que se refiere
a las 5C del crédito:
1. Carácter.- es la descripción del cliente para satisfacer el crédito
2. Capacidad.- es el potencial del cliente para satisfacer las obligaciones en base a flujos de
efectivo. 3. Capital.- se refiere al respaldo económico o reservas financieras del cliente
49
4. Colateral.- son los activos ofrecidos en garantía en caso de incumplimiento
5. Condiciones.- las cuales son características económicas generales
POLITICAS DE COBRANZAS.- Las empresas que conceden crédito deben establecer una política
para cobrar el efectivo cuando exista el derecho de cobro.
CASO PRÁCTICO:
La empresa la economía al 1ro de diciembre 2004 dispone de los siguientes saldos, con
facturas de cuentas por cobrar clientes, para obtener el análisis de vencimiento.
FACTURA FECHA VALOR
CLIENTE X 311 14/07/2004 10000443 18/08/2004 18000518 24/09/2004 6000716 01/10/2004 5000927 30/11/2004 18000
FACTURA FECHA VALOR
CLIENTE Y 58 30/12/2003 4000290 18/06/2004 3000301 11/07/2004 5000550 03/09/2004 6000
FACTURA FECHA VALOR
CLIENTE Z 816 16/11/2004 40000868 20/11/2004 5000440 14/08/2004 3000231 28/05/2004 2000
FACTURA FECHA VALOR
CLIENTE W 606 25/09/2004 480021 28/11/2003 2000
302 30/06/2004 6000
POLTICAS DE LA EMPRESA:
Otorga crédito a 30 días plazo
Las facturas vencidas de 1 a 30 días 1% de provisión incobrable.
Las facturas vencidas de 31 a 60 días 5% de provisión incobrable.
Las facturas vencidas de 61 a 90 días 10% de provisión incobrable.
Las facturas vencidas de 91 a 180 días 30% de provisión incobrable.
Las facturas vencidas de 181 a 365 días 50% de provisión incobrable.
Las facturas vencidas de más de 365 días 100% de provisión incobrable.
PREPARE AL ANALISIS DE VENCIMIENTOS E IFORME
50
ANALISIS HORIZONTAL
- El 45% de cuentas por cobrar clientes no está vencido, mientras que el 55 % se
encuentra en mora.
- 18.8% de los cuales están vencidos de 91 a 180 días por monto de 26000.
- 15% está vencido de 31 a 60 días.
- 4% está vencido de 181 a 365 días.
PROCENTAJES DE PROVISION
DIAS PORCENTAJE VALOR
1 A 30 DIAS 1% 50
31 A 60 DIAS 5% 840
61 A 90 DIAS 10% 2100
91 A 180 DIAS 30% 7800
181 A 365 DIAS 50% 3000
365 Y MAS 13790
10.11 ADMINISTRACION Y GESTION DE INVENTARIOS
REALIZABLE: constituyen todos los bienes para la comercialización, está conformado por los
inventarios. Estos inventarios se encuentran ubicados y almacenados en bodegas de la
compañía, por lo tanto el objeto de estudio para lograr una adecuada gestión del realizable será
las bodegas y la existencia física de los inventarios.
LAS BODEGAS.- son lugares utilizados para guardar existencias.
TIPOS DE BODEGAS
Bodegas de reserva
Bodegas de movimiento
Bodegas generales o centralizadas
Bodegas de especialidades o descentralizadas LUGAR DE UBICACIÓN
Que tenga facilidad de acceso
Que existan facilidad de estacionamiento
Que tengan condiciones ambientales adecuadas
Que haya suministro de luz agua energía
Que tenga posibilidades de ampliarse en el futuro APECTOS A CONSIDERAR
Clase de productos a almacenar
Cantidad de productos de cada variedad
Frecuencia de entrada y salida de los materiales
Lugares empresas o departamentos que sirva
EL CONTROL DE BODEGAS: El abastecimiento de cantidad y calidad necesarios de material,
dados en el momento y lugar en que se necesite con el menor costo posible.
FUNCIONES DE LA SECCIÓN BODEGA
Ingresar y verificar las adquisiciones
Despachar los materiales
Mantener e informar el stock
Llevar estadísticas del consumo
Encargarse de los trámites de requisición
Despachar las solicitudes de reparación
51
Organizar un archivo
Establecer la contabilidad de bodegas
Contabilizar el patrimonio de la empresa
Mantener el kardex
OBJETIVOS DE LA BODEGA
Obtener información razonablemente confiable, que refleje la realidad física de los artículos almacenados en las bodegas, hasta un día y hora determinada.
Conocer las diferencias existentes (sobrantes y faltantes entre los saldos Contables y los saldos físicos en unidades.
Igualar los saldos contables en unidades y valores a los saldos físicos, utilizando transacciones de ajuste como movimientos reguladores.
Generar los archivos maestros de base para el arranque de nuevos
movimientos.
EL INVENTARIO. Es la lista de todos los materiales en existencia en cantidad y valor.
TIPOS DE INVENTARIOS.-
Inventario inicial
Inventario final
Inventario periódico
Inventario permanente
PREPARACIÓN
a. Fecha del inventario y duración
b. Personal que lo hará y sus funciones
c. Procedimientos a seguirse
d. Clases de materiales e instrucción
e. Métodos de evaluación y tabulación
f. Confrontación con los registros y ajuste
Hay que reducir y eliminar hasta donde sea posible el trabajo para la toma del inventario así:
Planteamiento y supervisión
Toma del inventario Clasificación asignación de precios tabulación
PREPARACIÓN PARA EL INVENTARIO
Conformación del comité de inventarios, compuesto por: Gerente Financiero
Gerente Suministros
Auditoría
Jefe de Bodegas
Definición de los métodos de conteo a utilizarse
Organización por bodega de todos los materiales a inventariarse.
Rotulación de los lugares de almacenamiento de artículos, por medio de la codificación de ubicaciones.
Identificación de los artículos sujetos a inventarios.
Emisión de las "Tarjetas de Conteo".
Obtención de todos los recursos físicos necesarios.
Selección del personal que va a intervenir en el inventario.
Registro, validación y proceso de todos los movimientos hasta la fecha de inicio de inventarios.
Cronograma para la toma física.
52
10.11.1 CONTROL DE STOCKS O EXISTENCIAS
Es la cantidad de productos disponibles en almacén o bodega para satisfacer las necesidades
de la empresa o demanda de los clientes.
CMx = Consumo Máximo
CMn = Consumo Mínimo
Cpr = Consumo Promedio Mensual
t = Tiempo de Demora de Reposición en días
CD = Consumo Diario
T = Tiempo de Demora Reposición en mes
Existen diversos criterios para calcular el stock a) Stock de Reserva: Constituye la cantidad de productos destinados a satisfacer necesidades
particulares e imprevistas, si se presentan inconvenientes en la reposición de los productos.
SR=(CMx-Cpr) T
b) Stock de Reposición: Se llama punto de reposición, es la cantidad de productos consumidos
o vendidos durante un periodo de tiempo que deben ser adquiridos.
Srp = SR + (Cd + t)
c) Stock Mínimo: Constituye el nivel máximo de productos que debe en la empresa o bodega o
almacén para satisfacer las necesidades de los clientes.
SMn = Cd x t
c) Stock Máximo: Constituye el nivel o cantidad máxima de productos que debe ser completado
el stock de la bodega en cada periodo.
SMx = SMn + SRp
d) Stock Promedio: Es la cantidad promedio que la bodega o almacén deben disponer durante
un periodo para satisfacer necesidades.
SPr = SMx
2
10.12 ADMINISTRACIÓN Y GESTIÓN DE LA DEUDA.
Para determinar el nivel de endeudamiento más adecuado de la empresa el gerente financiero
debe analizar las características propias con las fortalezas y debilidades que tiene la empresa y
debe empezar por 2 aspectos importantes.
Optimizar el manejo y explotación de los activos que dispone la empresa.
Definir la estructura del apalancamiento financiero (índice de endeudamiento) que minimice el costo de la deuda en base a este análisis el gerente financiero buscara
fuentes de financiamiento más adecuadas en base a las alternativas que se presenten
en el mercado.
10.13 ALTERNATIVAS DE ENDEUDAMIENTO
Pasivo y Deuda sin costo: se denominan pasivos esporádico, ocasionales, espontáneos,
constituyen aquellos que varían proporcionalmente al volumen de operaciones del negocio y
constituyen créditos que se otorga la propia empresa con un mínimo de riesgo, entre los
principales tenemos.Beneficios sociales no pagados a los trabajadores en fechas exigidas por la ley: 15% Participaciones, Jubilación, Sueldos (IESS, Impuesto dentro del plazo).
Deudas comerciales y financieras, se refieren a aquellos pasivos o deudas generalmente
convenidos con los proveedores o financieras, por los cuales se ha determinado o existe una
tasa de interés u otro factor de ajuste por la utilización de dinero:
Deudas con proveedores nacionales y exterior
Préstamos a bancos o financieras
Capitalizaciones directas del mercado financiero
Arrendamientos o Leasing
Préstamos comerciales
53
Aporte de los socios, son los recursos netos que pertenecen a los socios, accionistas o
propietarios de la empresa y que los mantienen para financiarlas, estos tienen variaciones cada
año en utilidades o dividendos que se generen; éste tipo de financiamiento es permanente
cuando la empresa es rentable y no existe disposición legal que lo impida.
¿Que se financia con la deuda interna o externa?
Inversiones fijas cuya recuperación requiere tiempo cargo
Activos fijos
Requerimientos de capital de trabajo, adquisición de mercaderías y financiar cuentas por cobrar clientes.
Variaciones en las operaciones por cambios en K trabajó y necesidades de liquidez y flexibilidad financiera.
Toda deuda financiera K trabajó
ALTERNATIVAS DE FINANCIAMIENTO
Los mercados financieros ha tocado las puertas de las instituciones financieras volviéndolas
imaginativas y creativas para otorgar créditos de toda índole a empresas, empresarios e
instituciones que necesitan crédito para lo cual se consideran dos tipos de alternativas de
financiamiento que pueden recurrir los gerentes para administrar la deuda y son:
a) alternativas de financiamiento tradicionales
Crédito directo
Crédito hipotecario
Crédito prendario
Crédito líneas de crédito
Crédito descuento Documentos
Crédito de proveedores
Leasing
b) alternativas de financiamiento modernas (recientes)
Crédito directo: se conoce como préstamos sobre firmas, el otorgado por todas las instituciones
financieras o las empresas o personas naturales que solicitan previo cumplimiento de requisitos
mínimos, únicamente se garantiza mediante la firma de un pagaré de un deudor y su garante.
Crédito hipotecario: son aquellos concedidos por las instituciones financieras a mediano y largo
plazo con la garantía de una hipoteca y son otorgadas de acuerdo al objeto o destino de
los recursos, esto es para la adquisición muebles, financiamiento de proyectos de inversión.
Préstamos prendarios: son aquellos que instrumentan con el respaldo de garantías prendarías,
comerciales, agrícolas, industriales, generalmente garantizados contiene muebles. Para su
concesión exigen requisitos aprestamos sobre firmas y son a mediano plazo.
Líneas de crédito: este tipo de crédito proviene de programas económicos, para desarrollo y
reactivación de actividades productivas, los créditos son canalizados por instituciones
financieras, las condiciones son amplias en cuanto al plazo conveniente con respecto al costo,
(tras interés preferencial). Los recursos generados para financiar provienen de organismos
internacionales de crédito asignados por el estado. Una de las ventajas está dirigida para
determinados sectores de la economía.
Crédito descuento documentos: se otorgan cuando las instituciones financieras ofrecen a sus
clientes descuentos con responsabilidad para que sean colocados y se obtenga el efecto
necesario que requiere clientes.
54
Los avales: son documentos negociables realizados mediante letras de cambio o pagares que
contienen la aceptación del cliente o deudor y la firma del banco garante emitidos ha
determinado plazo.
Crédito de proveedores: es el crédito más común y normal que se produce cuando la empresa
adquiere bienes y servicios a crédito, para ser cancelados en plazos a corto y mediano, este tipo
de crédito es ventajoso para la empresa por cuanto en la mayoría de éstas no genera costos
adicionales, sancionando ingresa en mora y los costos siguen siendo bajos y se necesita solidez,
solvencia y cumplimiento ante los proveedores.
Este tipo de crédito a nivel nacional se presenta de dos formas, crédito personal cuando el
proveedor no necesita garantía, rebasa en la solvencia y confianza, para ello realiza los
mismos análisis, efectuado en cuentas por pagar, cuando el proveedor solicita entrega de letra
de cambio, pagare el crédito de proveedores se llama documentario.
A nivel internacional este crédito de proveedores, en compras de crédito, se llama giro directo,
que consiste en el crédito personal que otorga el proveedor exterior al importador.
Leasing: se conoce como un crédito contratado a mediano y largo plazo para determinadas
adquisiciones con las características específicas y existen dos tipos:
a. Leasing Operativo.- Conocido como arrendamiento mercantil y tiene costo financiero
entregar el uso de un bien por un período determinado y no tiene extensión compromiso
de entrega de la propiedad en leasing.
b. Leasing Financiero.-Tiene como finalidad financiamiento de un bien, se trata de una
forma especial de otorgar un préstamo con la prenda del bien adquirido, el cual es transferido mediante la única cuota de pago se denomina términos con Venta a plazo
con reserva de dominio
Principales alternativas de financiamiento actuales:
1. Crédito entre compañías
2. Ubicaciones con garantías generales y específicas, convertibles en acciones y en papel
comercial.
3. Créditos Swap
4. Repos
5. Factoring.
6. Titularización
7. Créditos externos
10.14 ESTRATEGIAS FINANCIERAS
Son herramientas financieras de decisión y control de alto nivel tomadas por las altas
autoridades dentro de la organización de una empresa, siendo por lo tanto muy importantes
para la vida de la empresa a través de los cuales se determinan la consecución de recursos y
objetivos a largo plazo.
Tales decisiones se tomarán en recursos financieros, humanos, productos, mercados, físicos y
otros.
Anthony define como resultado de: “El proceso de decidir sobre objetivos de la Organización,
sobre los caminos de estos objetivos, sobre los recursos usados para obtener estos objetivos y
políticas que deben gobernar la adquisición, uso y organización de esos recursos,”
55
Chadler define a la estrategia como: "La determinación de los propósitos fundamentales a
largo plazo y los objetivos de una empresa y la adopción de los cursos de acción y distribución
de los recursos necesarios para llevar adelante estos propósitos”
En resumen se pueden decir que para las estrategias financieras se establecen:
a) Objetivos Financieros: metas viables y cuantificables que se desea alcanzar dentro de
una empresa. Como ejemplo podemos citar:
o Rendimiento sobre inversión
o Índice de endeudamiento
o Relación de Capital de Trabajo
o Rotación de cuentas por Cobrar
o Rotación de inventarios
o Dividendos por acción
o Porcentaje de utilidades sobre ventas
b) Políticas Financieras: son reglas y principios generales de las actividades que deben
desarrollarse en la empresa como por ejemplo:
o Sobre endeudamientos con Bancos
o Sobre endeudamientos con proveedores y acreedores
o Sobre pago de impuestos
o Sobre créditos y cobranzas
o Sobre inversiones en activo fijo
o Sobre el aseguramiento contra riesgos
c) Planes Financieros: Programas cronológicos cuantitativos en tiempo y en dinero, tendientes a asegurar el cumplimiento de los objetivos y políticas señalados. La
planeación debe ser un proceso continuo partiendo desde la planeación,
implementación y el control dado a que un proceso administrativo es constante
d) Pronósticos Financieros: Es el acto de predecir o anticiparse de lo que va a pasar en un
período o ejercido futuro. Es por esta razón que el Administrador Financiero debe mirar y
tener en cuenta lo siguiente;
Lo que paso: Cifras reales financieras
Lo que va a Pasar: Cifras del pronóstico Financiero
Lo que debe pasar Cifras del Presupuesto Financiero
10.15 CARACTERÍSTICAS DE LAS ESTRATEGIAS FINANCIERAS
Entre las principales características de la Planificación Estratégica podemos mencionar los
siguientes:
Originalidad. En el sentido que constituye la fuente u origen para los planes
específicos subsecuentes.
Conducción.-es una planeación conducida o ejecutada por los más altos niveles
jerárquicos o de dirección
Marco referencia.-establece un marco de referencia general para toda la
organización. En este tipo de planificación se maneja fundamentalmente
información externa, aunque puede estar relacionada con aspectos propios de la
empresa.
Incertidumbre.-afronta mayores niveles de incertidumbre en relación con los otros
tipos de planeación.
Duración.-normalmente cubre amplios períodos.
Alcance.-en este tipo de planificación no se define lineamientos detallados, éstos se
los establece en los planes operativos.
56
Med i r s i l o s
p r o p ó s i t o s ,
pl a
ne
s y
programas se
cumplen, caso
contrariobuscar
los correctivos.
Consiste en guiaracciones de loss u b o r d i n a d o ssegún los planesestablecidos.
P
E
R
S U
P
PU
E
S
T
O
Buscar equilibrioent re las áreasf u n c i o n a l e s odeparttamentos dela empresa.
E s t r u c t u r a rtécnicamente lasf u n c i o n e s yactividades deR R . H H .m a t e r i a l e s ,b u s c a n d oe f i c i e n c i a yproductividad.
Conocer el camino
a s e gu i r ,
i n t e r e l a c i o n a r
a c t i v i d a d e s ,
establecer objetivos
y una adecuada
organización
Coordinación
Organización
PlaneaciónContro
l
Dire
cció
n
Objetivo.- su parámetro principal es la eficiencia.
10.16 PRESUPUESTOS
Se basa en hechos reales históricos que están en la contabilidad. Es una estimación
programada de manera sistemática de las condiciones de operación y de los resultados a
obtener por un organismo o empresa durante un periodo determinado.
Importancia del presupuesto: Las empresas hacen parte del medio económico en el que
predomina la necesidad de recursos, por ello deben planificar las actividades y los recursos que
necesitan para cumplir eficientemente.
El presupuesto surge como una herramienta moderna de planeamiento y control al reflejar el
comportamiento de los indicadores económicos y en virtud a sus relaciones con las diferentes
unidades administrativas, financieras, contables, etc. De la empresa.
El presupuesto y la gerencia: El presupuesto es el medio para maximizar las utilidades y el
camino para:
Obtener tasa de rendimientos superiores al capital invertido.
Interrelacionar las actividades empresariales de las áreas funcionales de compras, ventas,
recursos humano y financieros.
Fijar políticas, examinar su cumplimiento y replantearlos cuando no cumplan con las
expectativas.
EL PRESUPUESTO EN EL PROCESO ADMINISTRATIVO.
57
10.17 TIPOS DE PRESUPUESTOS.
Según su flexibilidad: Rígidos o estáticos, fijos o asignados, flexibles o variables.
o Rígidos o estáticos. Fijos o asignados, se formulan para un solo nivel de
actividad, no permiten ajustes requeridos por las variaciones, Ej. Pago a
personas que hacen la limpieza de las aulas, sueldo administrativo.
o Flexibles o variables. Se elaboran para diferentes niveles de actividad y pueden
adaptarse a las circunstancias en cualquier momento, Ej. Sueldos de los
docentes, servidor público, material didáctico.
Según el periodo que cubra:
a) A corto plazo.- se planifica para cumplir el ciclo de operaciones en el año.
b) A largo plazo.- se ubican los planes de desarrollo o proyectos de inversión
empresariales, (más de un año). El nuevo edificio, la creación de una nueva escuela.
Según el campo de aplicabilidad en la empresa: De operación o económicas,
financieras.
a) De operación o económicos.- influye o se utilizan en el presupuesto de todas las
actividades para el periodo al cual se elabora y se identifica con el estado de resultados
o pérdidas y ganancias proyectado. Ej. Presupuesto de venta, de producción. De
compras, de mano de obra, de factor operacional, etc.
b) Financiero.- Contiene él calculo de partidas o rubros que indican en el balance general, que dentro de esto se identifica al presupuesto de caja o tesorería y el
presupuesto de capital. El presupuesto de caja es fundamental para las actividades
diarias de la empresa. El presupuesto de capital es el de fuentes y usos para una
inversión.
Según el sector en el cual se utilice:
a) Público. Aquellos que se preparan en las instituciones y organismos del sector
público.
b) Privado. Se utiliza en empresas particulares de acuerdo a su organización y objetos.
10.18 MECÁNICA, TÉCNICA Y PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO.
Son 3 aspectos fundamentales que intervienen en los presupuestos:
1. Medios mecánicos que se relacionan con diseño de cedulas o partidas presupuestarias
para la recopilación de información, esto es el “que hacer” y los medios técnicos para el
cálculo matemático “como hacer”.
2. Las técnicas son el conjunto de procedimientos utilizados para desarrollar su actividad
que puede provenir de las experiencias o de las investigaciones realizadas.
3. Los principios son importantes en el presupuesto constituyen hechos moderadores de
criterio para la formulación y ejecución. Estos son:
Principio de previsión.- son tres; predictibilidad, la determinación cuantitativa y el
objetivo.
Principio de planeación.- indica el cambio para alcanzar los objetivos deseados y
son: la precisión, la flexibilidad, la unidad, la confianza, la participación, la
oportunidad y la contabilidad.
Principio de Organización.- indica la importancia de la definición de las actividades
humanas para alcanzar las metas y son: el orden y la comunicación.
58
Principio de dirección.- indica el modo de conducir las actuaciones o actividades de
las personas para alcanzar los objetivos deseados.
Principios presupuestarios del control.- Permiten comparaciones entre lo alcanzado
y los objetivos, estos son de: reconocimiento, de excepción, normas y costos.
10.19 PLANIFICACIÓN FINANCIERA
Es una actividad cronológica en tiempo y dinero mediante la cual se toma decisiones a través
de técnicas o herramientas para conocer, proyectar, estudiar y evaluar los conceptos y las cifras
financieras que prevalecerán en el futuro y alcanzar los objetivos propuestos.
CARACTERÍSTICAS
Su objetivo es la evaluación futura, proyectada o estimada.
Es aplicada a todo tipo de empresas: públicas, privadas o mixtas para verificar su
posición financiera y su rentabilidad.
Relaciona el impacto futuro de decisiones presentes.
No pretende eliminar el riesgo pero asegura que los riesgos sean tomados en el
momento y circunstancia adecuada.
Trata de asegurar el uso efectivo de los recursos disponibles que conduzcan al logro de
los objetivos estratégicos.
Previene las acciones que se deben tomar en casos de crisis.
PROCESOS DE PLANEACION FINANCIERA
Entre los procesos de la planeación financiera pueden citarse los siguientes:
Plantación Estratégica:
Determinación de la misión o misiones básicas de la empresa.
Principales objetivos económicos a alcanzarse a largo plazo.
Principales estrategias y políticas que deberán gobernar et uso de recursos de empresa
para el logro de los objetivos señalados.
Planeación Técnica.- Constituye la programación y la determinación de los subjetivos y políticas
y subestratégicas así como también las metas y planes a corto plazo es decir el proceso
mediante el cual los planes en detalles son llevados a cabo, tomando en cuenta el desarrollo
de los recursos para realizar la planeación estratégica. Su parámetro principal es efectividad y
eficiencia. Esta planificación es conducida por ejecutivos de nivel medio.
Se entiende por gestión financiera la tarea de generación, desarrollo, materialización, control y
evaluación de todo ciclo de vida del proyecto financiero. El término gestión, subraya la
importancia de entender al proyecto en toda su complejidad y para la concreción del proyecto
financiero se requerirá la definición de la idea, los estudios pertinentes, resolver el
financiamiento, estudiar los objetivos, el modo de alcanzarlo mediante la implementación de
estrategias, establecer medidas de control, etc.
10.20 MERCADO DE CAPITALES
En primer lugar aparece el trueque como inicio de la actividad comercial, en segunda instancia
aparece el intercambio comercial con la utilización de la moneda, el tercer nivel de negociación
59
corresponde al mercado de títulos o valores fiduciarios, el cual fue evolucionando de acuerdo a
las necesidades de oferentes y demandantes dando lugar a al surgimiento del mercado
financiero.
Al mercado de valores se lo define como un segmento del mercado financiero, cuyo epicentro
es la bolsa de valores, siendo su principal objetivo la canalización directa del ahorro hacia la
inversión productiva mediante los mecanismos de emisión, colocación y negociación de títulos
valores de corto, mediano y largo plazo.
El mercado de valores se lo clasifica en mercado primario, mercado secundario, mercado
bursátil y extrabursátil.
a)Mercado Primario.-Es el lugar donde emisores y demandantes acuden por primera vez a
transar valores de renta fija o variable en forma directa o a través de intermediarios, los
recursos obtenidos son utilizados para financiar proyectos de expansión, ampliación de planta,
constitución de capital, y/o nuevas actividades productivas.
b) Mercado Secundario.-Tenedores de títulos acuden a este mercado, con el objeto de obtener
liquidez por medio de la negociación de documentos que fueron emitidos y colocados en el
mercado primario, se comercializan títulos de renta fija, renta variable, de descuento, productos
derivados y operaciones de reporto.
c) Mercado Bursátil.-Su centro de negociación es la bolsa de valores en donde se transan
valores de renta fija (metales, productos agrícolas, derivados financieros, etc.), principalmente
títulos accionarios los mismos que deben ser previamente inscritos en el registro de mercado
de valores y la bolsa.
d) Mercado Extrabursátil.- Participan intermediarios autorizados ya que este mercado se desarrolla fuera de la bolsa de valores, la principal negociación de títulos son los de renta fija, a
este segmento se lo considera una competencia para el mercado bursátil debido a que las
reglas y controles son mínimos, aunque los costos de negociación son menores se debe tomar
en cuenta el riesgo que implica este tipo de negociación.
PARTICIPANTES DEL MERCADO DE VALORES
Para la actividad de un mercado de valores, al igual que cualquier otro mercado, se hace
indispensable recurrir a diferentes organismos e instituciones que regulen y controlen la
actividad del mismo, con el objeto de que las transacciones entre agentes económicos sean lo
más transparente posibles, en el Anuario Estadístico de la Superintendencia de Compañías
20013 constan los siguientes organismos participes del mercado de valores:
1. El Consejo Nacional de Valores (C. N. V.), cuya atribución es ser el órgano rector del
mercado de valores, es decir establece, regula y controla la actividad del mercado.
2. La Superintendencia de Compañías. La cual ejecuta la política enunciada por el
Consejo de Valores.
3. La Intendencia del Mercado de Valores, cuyas funciones son la ejecución de la
política general promulgada por el Consejo de Valores.
4. La Bolsa de Valores, la cual para el caso ecuatoriano son corporaciones civiles, sin
fin de lucro, que tiene por objeto brindar a sus miembros servicios y espacio
requerido para la negociación de valores.
5. Las Casas de Valores, que son compañías que ejercen la intermediación de valores
propiamente dicha.
6. Los Inversionistas institucionales, según el artículo 74 de la Ley del Mercado de
Valores4 son todas las instituciones del sistema financiero público y privado,
3Fuente: Anuario Estadístico Mercado de Valores 2001, disponible en:
http://www.supercias.gov.ec/mvalores/Anuarios/2001, 25 de Noviembre de 2003 4Fuente:Ley del Mercado de Valores, (Ley N: 107), Registro Oficial N: 367 del 23 de Julio de 1998.
60
mutualistas, compañías de reaseguros, administradoras de fondos, fideicomisos,
etc., las cuales el Consejo de Valores señale como tal.
7. Los Emisores de Valores, que son todos aquellos que acuden al mercado de valores
demandando recursos y por el mismo hecho emiten valores representativos de
deuda (obligaciones) o de participación (acciones).
8. Las calificadoras de riesgo, son aquellas sociedades autorizadas, por la
Superintendencia de Compañías, las cuales tienen por objeto la calificación de
riesgo de los valores emitidos y de sus emisores.
9. Las auditoras externas, que se encargan de dar opiniones sobre los balances
financieros y de resultados de las emisoras de valores, para determinar si son o no
adecuados.
10. El depósito centralizado de compensación y liquidación de valores, compañía que se
encarga de recibir en depósito valores inscritos en el Registro del Mercado de
Valores y además sirve como cámara de compensación de valores.
10.21 EL RIESGO FINANCIERO
Es el riesgo de no cubrir los costos financieros, viéndose obligado a abandonar los negocios.
Componentes Básicos:
El costo y la disponibilidad de capital en deuda de inversión,
La capacidad para satisfacer las necesidades de dinero en efectivo en una forma
programada planificada, y
La capacidad para mantener e incrementar el capital contable.
Para una correcta gestión del riesgo financiero se han de tener en cuenta las siguientes fases o
etapas:
Identificación: Conocer todos los riesgos a los que la actividad empresarial está sometida.
Medición: Cuantificar los distintos riesgos identificados y, si es posible, agregarlos para
representarlos en una única magnitud.
Gestión: Acciones mediante las cuales consigamos el nivel de riesgo deseado.
Control: Verificación de las actuaciones para asegurar que se ha obtenido el riesgo deseado.
10.22 EL RIESGO OPERATIVO
El riesgo operativo o de negocio se deriva de las decisiones que en el seno de la empresa se
toman diariamente, ya sea en relación a la producción, distribución, precios, etc.
Los riesgos financieros son fácilmente transferibles mientras los operativos no, ya que existen
mercados que permiten intercambiar dicho riesgo con otros agentes económicos.
Value at Risk (VAR) es una medida estadística del riesgo, ya que resume el riesgo de mercado
de una cartera. Se calcula para determinar las pérdidas máximas que una empresa puede
experimentar durante un periodo de tiempo: día, mes o año.
Las Medidas de Sensibilidad cuantifican la exposición a un riesgo individual. Ejemplos de este
tipo de medidas son los ratios delta, Gamma, Vega, etc. así como la duración y convexidad.
Las Medidas de Escenario Único se basan en la simulación, utilizándose un único
escenario. Con ellas se permite al usuario analizar diferentes escenarios del tipo "whatif".
Contienen algunas desventajas, como es la subjetividad, ya que depende la construcción de los
escenarios de quien sea el usuario y de la interpretación de los resultados.
61
TIPOS DE RIESGOS QUE ENFRENTAN LAS OPERACIONES FINANCIERAS.
a. Riesgos comerciales.- Innatos a cualquier tipo de negocio y generalmente son
consecuencia directa de decisiones de producción, tecnología, mercadeo, desarrollo
humano; pueden controlarse por la administración.
b. Riesgos macroeconómicos.- Incertidumbre de los factores claves de la
macroeconomía.
c. Riesgo país.- Evalúa y cuantifica el riesgo de préstamos internacionales o deuda
externa, representa la exposición a una pérdida de un préstamo externo por eventos
de un país, relativamente bajo el control de su gobierno, y no de los entes privados,
así que todas las operaciones están expuestas al riesgo país. Las razones
macroeconómicas más usadas para medir este riesgo son: proyecciones de
crecimiento a largo plazo, balanza de pagos y deuda externa.
d. Riesgo soberano.- Determina si los emisores de un país tendrán acceso a las divisas
que necesiten para cumplir con las obligaciones de deuda en moneda extranjera, ya
sea esta pública o privada. Analiza la posibilidad de no generar divisas debido a
aspectos políticos o económicos, o a problemas de liquidez de corto plazo.
e. Riesgo industrial.- identifica amenazas y oportunidades de la industria del emisor
analizando la evolución futura de la compañía, se vale de: el peso relativo del sector
industrial en el PIB, la competencia nacional e internacional, el nivel de regulaciones
de la industria, la barrearas de entrada a futuros competidores y la vulnerabilidad
frente a cambios tecnológicos.
f. Riesgo empresarial.- analiza la capacidad de gestión de los directivos, evaluando su
equipo, la posición en el mercado, la posición financiera, el plan operativo y la
prácticas contables.
g. Riesgo legal.- Analiza si la legislación del país ofrezca la seguridad necesaria de que
los contratos se ajusten a derecho, sean validos y que se los pueda hacer cumplir.
h. Riesgo de liquidez.- analiza la incapacidad de un emisor para cumplir sus
obligaciones o pasivos en el corto plazo. Se presenta cuando los vencimientos de los
activos son mayores que los vencimientos de los pasivos.
i. Riesgo de crédito.- Capacidad de pago al vencimiento de la obligación. La certeza
de recibir los fondos a la fecha de pago
j. Riesgo de tipo de interés (financiero).- La probabilidad y magnitud de los cambios no
previstos en el tipo de interés y costos de las diferentes fuentes de capital sobre los
flujos de fondos.
k. Riesgo de precio.- Cuando los vencimientos de las inversiones no están
adecuadamente coordinados con los vencimientos de las captaciones, generando
fluctuaciones de tasas de interés o tipos de cambio reflejados en los valores de un
activo o pasivo financiero que será necesario liquidar para corregir la deficiencia del
flujo de fondos.
l. Riesgo de terceros.- Cuando un prestatario no puede cancelar su obligación en los
términos convenidos.
m. Riesgo cambiario.- La probabilidad y a la magnitud de los movimientos no previstos
en los tipos de cambio y las tasas de inflación local y extranjera, y su influencia en
los flujos de fondos.
COMO MEDIR EL RIESGO
1. Análisis Financiero
2. Evaluación Financiera
3. Matriz de Gestión del Riesgo
62
4. Riesgo Crediticio, etc.
INVERSIONES FINANCIERAS
INVERSIONES ESTRATÉGICAS VRS. ESPECULATIVAS
INVERSIONES ESTRATEGICAS.-
Los inversionistas buscan hacer crecer su capital a largo plazo, dispuestos a mantener
las inversiones por más tiempo y asumir riesgos, recompensados por un mejor retorno
económico.
La rentabilidad es de tipo variable y el título más representativo son las acciones y
participaciones de compañías.
INVERSIONES ESPECULATIVAS.-
Su finalidad es el aprovechamiento de coyunturas económicas que le permitirán
incrementar el capital.
La forma de recibir la rentabilidad sobre estas inversiones es de tipo fijo, tasas de
interés predeterminadas, y los plazos fluctúan hasta 180 y 360 días, como máximo.
En los mercados de dinero se transan operaciones especulativas de corto plazo; mientras que
en el mercado de capitales las operaciones son con inversiones estratégicas.
INVERSIONES SEGÚN EL PLAZO
A CORTO PLAZO: tiempo de permanencia inferior a 1 año.
A LARGO PLAZO: más de 1 año.
INVERSIONES SEGUN EL TIPO DE RENTA
DE RENTA VARIABLE: Adquisición de acciones de otra compañía.
DE RENTA FIJA: Adquisición de pagarés, bonos, obligaciones, etc. Créditos concedidos por la
empresa. Imposiciones a plazo.
INVERSIONES SEGÚN LA RELACIÓN DEL INVERSIONISTA CON LA EMPRESA
EN EMPRESAS DEL GRUPO: Cuando la empresa es controlada por el grupo.
EN EMPRESAS ASOCIADAS: Cuando la empresa no es controlada por el grupo, pero este
ejerce una notable influencia sobre la dirección de la misma.
EN MULTIGRUPO: Cuando son empresas participadas y gestionadas por dos o más
sociedades, una de las cuales es la que está invirtiendo.
EN OTRAS EMPRESAS: Cuando no existe ningún tipo de relación con dicha empresa.
INVERSIONES POR EL SISTEMA DE CONTROL Y REGISTRO.
El Plan General de Contabilidad Instituciones Financieras recoge una amplia serie de cuentas
en la que contabilizar estas inversiones. Entre ellas se pueden distinguir:
INVERSIONES A LARGO PLAZO:
En Renta Variable (acciones):
63
Participaciones en empresas del grupo.
Participaciones en empresas asociadas.
Inversiones financieras permanentes en capital (cuando no hay relación con la otra
empresa).
En Renta Fija:
Valores de renta fija de empresas del grupo.
Valores de renta fija de empresas asociadas.
Valores de renta fija (cuando no hay relación con la otra empresa)
Créditos concedidos por la empresa:
Créditos a largo plazo a empresas del grupo.
Créditos a largo plazo a empresas asociadas.
Créditos a largo plazo (cuando no hay relación con la otra empresa).
Imposiciones a plazo:
Imposiciones a largo plazo.
INVERSIONES A CORTO PLAZO:
En renta variable (acciones):
Participaciones a corto plazo en empresas del grupo.
Participaciones a corto plazo en empresas asociadas.
Inversiones financieras temporales en capital (cuando no hay relación con la otra
empresa).
En renta fija:
Valores de renta fija a corto plazo de empresas del grupo.
Valores de renta fija a corto plazo de empresas asociadas. Valores de renta fija a corto plazo (cuando no hay relación con la otra empresa).
Créditos concedidos por la empresa:
Créditos a corto plazo a empresas del grupo.
Créditos a corto plazo a empresas asociadas.
Créditos a corto plazo (cuando no hay relación con la otra empresa).
Imposiciones a plazo:
Imposiciones a corto plazo.
INVERSIONES SEGÚN LA NATURALEZA DE LA INVERSIÓN
Acciones, coticen o no en Bolsa, y participaciones de capital en otras empresas.
Obligaciones y otros títulos de renta fija emitidos por otras empresas.
Préstamos y créditos no comerciales que la empresa concede.
Imposiciones a plazo en entidades de depósito.
Fianzas y depósitos constituidos.
INVERSIONES SEGÚN EL GRADO DE VÍNCULO QUE PROPORCIONA LA INVERSIÓN
CARTERA DE CONTROL: Inversiones realizadas en otras empresas sobre las que ejerce
cierta influencia, dado que a la entidad le interesa conservar este poder, se suelen
mantener por más de un año, por lo que tienen carácter permanente. Encontramos las
acciones y los valores de renta fija de empresas del grupo, asociadas y multigrupo, créditos
no comerciales concedidos a alguna de estas entidades, etc. Eventualmente puede suceder
que a la empresa le interese desprenderse de ellas y éstas pasan a engrosar la cartera de
renta a corto plazo (Documento n.º 15 de la AECA, de la Serie Principios Contables,
“Inversiones Financieras”).
64
CARTERA DE RENTA: Inversiones con las que pretende obtener rentas o especular. Incluye
inversiones duraderas y temporales. Dado su carácter temporal, se consideran activos
circulantes.
ALTERNATIVAS DE INVERSIÓN DISPONIBLES EN EL MERCADO
Para decidir por una alternativa de inversión en el mercado financiero, se debe considerar
aspectos como: rendimiento, montos, plazos, moneda y riesgo en que se efectuará dicha
inversión.
10.23 LOS DIVIDENDOS
El precio de las acciones incrementa cuando pagamos la mayor cantidad de dividendos en efectivo. Pero al aumentan dividendos en efectivo hay que considerar que se dispondrá de
menos cantidad de flujo de efectivo para reinvertir, esto disminuirá las tasas y el valor de
las acciones.
Como tasa entendemos al coeficiente para determinar el valor presente de algunos flujos de
fondos futuros, y se relaciona con la inflación, el tipo de interés y la fecha futura de los flujos.
Una política óptima de dividendos establece un equilibrio entre los actuales y su crecimiento
futuro, permitiendo maximizar el costo de las acciones. Hay otros factores que afectan como
son las oportunidades de inversión disponibles, las fuentes alternativas de capital y las
preferencias de los accionistas por diversificar los ingresos actuales y futuros. Hay que
considerar que el valor de una empresa depende de los dividendos futuros, pero no se debe
abonar en el presente los mismos.
TIPOS DE DIVIDENDOS
De razón de Pago: Se calcula dividiendo en efectivo por acción de la empresa entre sus
utilidades por acción. Es el porcentaje por unidad monetaria percibida que se distribuye a
los accionistas en forma de dividendos. Su debilidad es que si las utilidades de la compañía
decaen, o hay pérdida, los dividendos pueden resultar bajos o nulos. Dividendos regulares: Es el pago de un dividendo fijo en cada periodo. Proporciona a los
accionistas información positiva, reduciendo al mínimo toda incertidumbre.
Dividendos regulares bajos y adicionales: La empresa paga un dividendo regular bajo,
complementado con un dividendo adicional, si las utilidades lo justifican.
Dividendos en acciones: Es el pago de dividendos en forma de acciones a los propietarios.
Es una forma de reemplazo de los dividendos en efectivo, aunque no tienen un valor real,
pueden concebirlos como algo de valor que antes no tenían.
FACTORES QUE INFLUYEN EN LAS POLÍTICAS DE DIVIDENDO:
Restricciones legales. En la mayor parte de países se prohíben los pagos de parte del
capital legal como dividendos. El capital legal se calcula por el valor contable de las
acciones comunes.
Restricciones Contractuales. En ocasiones el capital de una empresa para pagar dividendos
en efectivo se ve restringida por provisiones en caso de préstamos.
Restricciones Internas. Generalmente por efectivo en exceso disponible.
Perspectivas de Crecimientos. Por la proyección de adquisición de activos proyectados.
Divisiones de Acciones: Tienen un efecto sobre el precio de las acciones igual al de los
dividendos en acciones. Es un método empleado para reducir el precio de mercado de las
65
acciones de la empresa por el incremento en el número de acciones que se apropia cada
accionista. Las empresas asumen que el precio de sus acciones es muy alto, y que reduciendo
el precio de mercado dinamizará las transacciones.
10.24 EVALUACION FINANCIERA: TÉCNICAS DE EVALUACIÓN FINANCIERA
Valor presente e interés compuesto.
A través del tiempo, el capital (moneda: valor) va deteriorándose, pierde capacidad adquisitiva,
por la variación de los precios representada en la inflación y las tasas de interés. Ejemplo:
Suponga que se recibe la siguiente oferta:
Recibir US$.1'000.000 hoy o recibir US$.1.750.000 después de 3 años; si la tasa de interés es de 20%, igual que la inflación:
¿Qué alternativa escoger?
Primer Análisis: Interés Compuesto
La Formula es: M = C(1 + i/n)"
M = 1 '000.000 *(1 + 0,2)” = 1.728.000
Segundo Análisis: Valor Presente
La Formula es: C = M
(1+i/n)"
C = 1.750.000= 1.022.732
1,2)3
El cambio de valor del dinero en el tiempo está dado por el costo y el tiempo en que se exponga
el capital.
Tasas de interés nominales y efectivas
En cotizaciones en tasas nominales y a plazos distintos, no es fácil tomar una decisión, ya que
no es lo mismo pagar o cobrar intereses a los 60 días que a los 180 días o 360 días. Aquí se
deberá calcular la tasa efectiva anual de cada alternativa. Permitirá conocer el costo o la
utilidad final de cada una de ellas, considerando el efecto de reinversión de los intereses.
Fórmula para el cálculo de la tasa de interés efectiva, cuando se trate de tasas de interés
nominales que se pagan al vencimiento:
TEA (V) = (l + ti/n)” Donde:
ti = tasa interés nominal vencida anual
n = número de periodos de pago de interés, se calcula dividiendo 360 días para
El período de la inversión o préstamos en que se pagan o cobran los intereses.
La Fórmula para el cálculo de la tasa de interés efectiva anual, cuando se trate de tasas de
interés nominales anticipadas:
1
TEA (A) = ___________
n
I - ti
n
Donde:
ti = tasa de interés nominal anticipada anual
66
n = número de períodos de pago de intereses, se calcula dividiendo 360 días para el período de
la inversión o préstamos en que se pagan o cobran los intereses
Los flujos netos de efectivo:
Hay una diferencia entre las utilidades contables y el flujo neto de efectivo. Las primeras son el
resultado neto de una empresa tal y reportada en el estado de resultados, es la utilidad sobre
un capital invertido. El flujo neto de efectivo es la suma de las utilidades contables con la
depreciación y la amortización de activos nominales, partidas que no generan movimiento de
efectivo generando un ahorro fiscal, porque son deducibles para propósitos tributarios. A
mayor depreciación y amortización de activos nominales, menor utilidad antes de impuestos y
menor impuesto a pagar.
Los flujos netos de efectivo son aquellos flujos de efectivo que el proyecto debe generar
después de poner en marcha el proyecto, de ahí la importancia en realizar un pronóstico muy
acertado con el fin de evitar errores en la toma de decisiones.
Ahorro Impuesto Inversionista
Utilidad neta 500.000 500.000
Depreciación activos fijos 150.000 150.000
Amortización Nominales 50.000 50.000
Intereses 50.000
Amortización deuda 0 (230.000)
FLUJO NETO DE EFECTIVO – FNE 750.000 470.000
Los flujos netos de efectivo (FNE) pueden presentarse de diferente forma:
- FNE Con ahorro de impuestos: incluye el ahorro tributario de los gastos financieros
(intereses). Sirve para proyectos que requieren financiación y evaluación sobre la
inversión total.
- FNE para el inversionista: se usa para evaluar nuevos proyectos con una deuda inicial
para amortizarse luego de pagado el crédito a su tasa de descuento.
- FNE puro.
La tasa de descuento. Es la tasa de retorno requerida sobre una inversión y refleja la
oportunidad perdida de gastar o invertir en el presente, se le conoce como costo de
oportunidad. Aplicar en forma contraria el concepto de tasa compuesta. Es decir, si a futuro la
tasa de interés compuesto capitaliza el monto de intereses de una inversión presente, la tasa
de descuento revierte dicha operación, así se encarga de descontar el monto capitalizado de
intereses del total de ingresos percibidos en el futuro. Ejemplo:
Inversión: $1.000 Tasa de descuento periódica: 15% anual. Años a capitalizar: 2
Valor futuro al final del periodo 2 = 1.000 x (1.15)2 = 1.322,50
Valor presente de 1.322,50 a una tasa de descuento del 15% durante 2 años = 1.000
1.322,50 ÷ (1.15)2 = 1.000
67
10.25 VALORACIÓN DE EMPRESAS
VALOR Y PRECIO DE LA EMPRESA
Al valor se lo define como: “el excedente que queda al descontar de lo generado en la
operación de una empresa, el costo en que se incurrió al obtener el capital necesario
para poner en marcha a la empresa misma, durante un período determinado”.5
Existe una gran diferencia entre valor y precio de una empresa, anteriormente
aportamos con la definición de valor, por consiguiente el concepto de precio es: “el
equivalente monetario del valor de equilibrio, esto es, el valor en el que estarían de
acuerdo un comprador y un vendedor a la hora de hacer una transacción, es decir, lo
que se paga por el bien en el mercado”6.
La valoración de empresas es un proceso analítico, técnico y complejo por el cual se
trata de asignar valor monetario a una empresa, esto es, tratar de determinar el grado
de utilidad que reportará a sus propietarios.
MOTIVOS PARA VALORAR UNA EMPRESA.
Las empresas requieren de un proceso de valoración por diferentes razones:
En operaciones de compra – venta.
Valoraciones de empresas cotizadas en bolsa.
Salidas a bolsa.
Herencias y testamentos.
Sistemas de remuneración basados en creación de valor.
Identificación de los impulsores de valor.
Decisiones estratégicas sobre la continuidad de la empresa.
Planificación estratégica.
PRINCIPIOS DE VALORACIÓN DE EMPRESAS
- Objetividad.- El resultado que arroje el proceso debe basarse en hechos reales y objetivos,
involucrando a todas las áreas de la empresa (financiero, administrativo, operativo, ventas).
- Prudencia.- Evitar la sobre valoración o subvaloración de la empresa.
- Permanencia de Criterios.- Los criterios deben ser establecidos antes de la valoración, y
mantenerlos durante todo el proceso, además de quedar evidenciados.
- Temporalidad.- Todos los cálculos que se utilizan durante el proceso deben ser hechos a una
fecha determinada, si por alguna causa se cambia la fecha de valoración, los cálculos
deben ser revisados y actualizados.
- Especialización del Ejercicio.- En el ejercicio se debe cargar los ingresos y gastos que en él
se incurran, ya que se puede distorsionar en los cálculos, a las corrientes de liquidez que se
generen. .
5 CRUZ, J Sergio y otros, “Valoración, Política de Financiamiento y Riesgo”, Tercera Edición, Grupo Norma, Madrid, España. Pág. 171 6 http://www.basefinanciera.com
68
Aspectos generales que se deben considerar para la valoración de una empresa.
a) Política Financiera.- Es la relación de la empresa con los suministradores del capital propio
ajeno y a la política de endeudamiento, el reparto de beneficios (política de dividendos) y la
forma de crecimiento de la empresa (política de crecimiento). Es conocer la composición
financiera y su evolución, y el costo del capital, es decir lo que representa contraer préstamos y
que puede constituir una herramienta indispensable en el momento de utilizar el método de
flujos de efectivo descontados.
b) Política Comercial.- Comprende las relaciones con el mercado y los sujetos que intervienen, la
posición de la empresa frente al mercado, conociendo si la empresa posee dominio para
cumplir con sus objetivos y mejorar sus utilidades, las relaciones con clientes, la capacidad de
captar clientes y mantener el volumen fijo de ventas, el tipo de productos o servicios que ofrece,
tomando en cuenta la etapa de producción, la tecnología que se utiliza para diversificar los
productos y atraer nuevos segmentos de mercado.
c) Posición frente al riesgo. Analiza las diversas oportunidades de inversión, observando la mejor
propuesta de inversión con el menor riesgo y la más alta rentabilidad. Existen tres clases de
riesgo:
- Alto. La valoración es incertidumbre.
- Normal. La valoración es segura.
- Menor. La valoración será precisa.
d) Organización interna de la empresa.-Analiza la eficacia para cumplir con los objetivos
económicos, y el presupuesto es uno de los factores más relevante de la empresa porque
implica las funciones.
e) Relaciones con terceros. La imagen que tiene la empresa ante los demás. Una buena imagen
reafirma la posición de la empresa, pero si es negativa debilita su postura frente a la
competencia.
METODOS DE VALORACION DE EMPRESAS
69
10.26 FUSIÓN, LIQUIDACION Y QUIEBRA DE EMPRESAS
Es la unión de dos o más compañías independientes en una sola, siendo una u otra absorbida o fusionadas para constituir una nueva y esta última hereda a título universal los derechos y
obligaciones de las sociedades intervinientes.
Se usa para unificar inversiones y criterios comerciales de dos empresas que son compatibles
en una misma rama. La fusión generalmente es la absorción de una empresa por otra, con
desaparición de la primera, realizada por el aporte de los bienes de ésta a la segunda. Puede
hacerse por la creación de una nueva empresa que absorba a dos o más empresas
preexistentes.
La combinación de negocios, por su parte es la reunión de empresas separadas, en una única
entidad económica, por el interés de que una de ellas tenga el control sobre los activos netos u
operaciones de otra empresa.
CARACTERISTICAS.
1. Disolución o liquidación de la sociedad absorbida.
2. Transmisión de la universalidad del patrimonio activo y pasivo de la empresa absorbida
a la absorbente.
3. Los accionistas de la empresa absorbida se convierten en socios de la absorbente.
4. Las fusiones se practican generalmente en periodos de expansión económica o de
fuertes crisis.
5. La atribución a los accionistas de las sociedades absorbidas o fusionadas de acciones
de la sociedad absorbente o de la sociedad nueva.
CLASIFICACION.-
Según el código de comercio Francés:
- Pura: Dos o más compañías se unen para constituir una nueva, se disuelven pero no se
liquidan.
- Por absorción: una sociedad absorbe a otra u otras que se disuelven pero no se liquidan.
Según Tellado (hijo 1999):
- Por Combinación: dos o más empresas se unen para construir una nueva y se disuelven
a la vez constituyendo una compañía formada por los activos de los anteriores, con la
atribución de acciones de la compañía resultante, a los accionistas de las disueltas.
- Por Anexión: una o varias compañías disueltas aportan su activo a otra ya constituida y
forman un solo cuerpo. La compañía absorbente ha aumentado su capital mediante la
creación de acciones que atribuyen a los accionistas de las compañías anexadas, en
representación de los aportes efectuados para la Fusión. Las Fusiones pueden reunir
sociedades de la misma forma o de las formas diferentes. Pero una Fusión entre una
sociedad y una asociación no sería posible(Suero, 2010).
Según la competencia e interés comercial:
- Horizontal: dos sociedades que compiten en la misma rama del comercio y buscan
economías de escala y mayor concentración en la industria.
70
- Vertical: una de las compañías es cliente de la otra en una rama del comercio en que es
proveedora. El comprador se integra hacia atrás o hacia delante, en dirección al
consumidor.
- Conglomerado: estas compañías ni compiten, ni existe ninguna relación de negocios
entre las mismas. Los arquitectos de estas fusiones han hecho notar las economías
procedentes de compartir servicios centrales como administración, contabilidad, control
financiero y dirección general(Suero, 2010).
SITUACIONES EN LAS CUALES SE RECOMIENDA UNA FUSION
a) Para lograr economías operativas: Es el caso de dos empresas con capacidad de planta
ociosa, que están incurriendo en costos fijos (arrendamientos, mantenimientos, etc.). El
estudio calculará las economías que se puedan alcanzar utilizando la planta de una de ellas
a su máxima capacidad.
b) Adquisición de personal capacitado: complementando e integrando los recursos humanos,
una fusión.
c) Diversificación:
- VERTICAL: Fusión con otra empresa productora de materia prima o productos
complementarios, acercándose al consumidor final o al proveedor, logrando mayor
competitividad. Suele aumentar el ciclo de caja.
- HORIZONTAL: Empresas con el mismo tipo de producto o servicio que quieren beneficios
comunes o fortalecerse en aspectos complementarios como distribución de productos,
economías de escala, etc. Recomendable para empresas con productos de demanda
estacionaria y de ciclos complementarios.
- CONGLOMERADO: Son negocios no relacionados, que buscan extensiones de productos,
o negocios complementarios para extensión geográfica del mercado.
BIBLIOGRAFIA
GITMAN Lawrence J. Mc. Daniel Carl, EL MUNDO DE LOS NEGOCIOS, México, 1ª. Edición,
HARLA, S.A. DE C.V. 1995, 936pp.
BREALEY Richard A. Myers Stewart, C., FUNDAMENTOS DE FINANZAS CORPORATIVAS,
España, Mc Graw Hill, 1ª. Edición, 1996, 771 pp.
RUGMAN M. Alana, NEGOCIOS INTERNACIONALES, México, 1998 1ª. EdiciónMcGraw Hill,
707pp.
EMERY Douglas R. FINNERY John D, ADMINISTRACION FINANCIERA CORPORATIVA,
MEXICO, México 1ª. Edición 2000, 999 pp.
ORTIZ ANAYA, Héctor. 1997 Flujo de Caja y Proyecciones Financieras. Bogotá,
Colombia.
ANDERSON, Arthur. 1992 Escuela de negocios. Estado de Flujos de Efectivo. Lima –
Perú.
RAYMOND CHARZAT.- GESTIO ECONOMICA Y FINANCIERA ESPAÑA 1990.
JAMES C. VAN HORNE. JOHN M. WACHOWICZ, JR.-FUNDAMENTOS DE ADMINISTRACION
FINANCIERA.
R.BREALEY & S.MYERS .- FINANZAS CORPORATIVAS
LAWRENCE J. GITMAN.- ADMINISTRACION FINANCIERA, OCTAVA EDICION , 2000
71
11. EJE TEMÁTICO 3: MATEMÁTICAS
Elaborado por: Carlos Aguilera – Docente de la Carrera de Contabilidad y Auditoría
Objetivos:
Proveer al estudiante de las herramientas de matemáticas finitas y cálculo básico
necesarias para la resolución de problemas de cálculo para ingeniería y economía, para lo cual se lo capacita en los conceptos elementales Además se busca sentar las bases
en el dominio del uso de límites y derivadas con una introducción a las integrales
indefinidas.
11.1 ÁLGEBRA DE MATRICES
Se estudiarán conceptos relativos a los sistemas de ecuaciones lineales y su
solución mediante métodos algebraicos, los tipos de matrices; las operaciones
algebraicas definidas entre ellas y su aplicación en la administración y economía.
Una matriz es un arreglo o conjunto ordenado de números u objetos en filas y
columnas (m filas y n columnas):
A = Dimensión 3x3 A = Dimensión mxn
Tipos de matrices
-Rectangular: Matriz que tiene distinto nº de filas que de columnas.
- Cuadrada: Matriz con igual nº de filas que de columnas.
- Matriz Columna: Matriz rectangular de dimensión nx1.
- Matriz Fila: Matriz rectangular de dimensión 1xm.
- Matriz Nula: Matriz que tiene todos sus elementos nulos.
- Matriz Identidad matriz que tiene sólo unos en la diagonal principal.
- Matriz triangular superior tiene sólo ceros debajo de la diagonal principal.
- Matriz triangular inferior tiene sólo ceros arriba de la diagonal principal.
- Matriz nula es en la que todos sus elementos son ceros.
Operaciones con matrices
- Igualdad de Matrices: Dos matrices son iguales si los elementos que
corresponden a A y B son iguales. Ejemplo:
A = B
- Suma y resta de matrices: La suma de matrices consiste en sumar cada uno de los
elementos en cada una de sus posiciones. Ejemplo:
72
- Multiplicación por un escalar: El escalar (constante) lo multiplicamos por cada elemento
de la matriz. Ejemplo:
B = C = 3B =
- Multiplicación de matrices: Dadas dos matrices A mxn y B pxq obtenemos la matriz C mxq.
Para realizar una multiplicación de matrices, es necesario que el número de columnas de A
sea igual al número de filas de B.(n = p). Ejemplo:
-
INVERSAS Y DETERMINANTES
Determinante: Cada matriz cuadrada tiene un número llamado determinante.
Una matriz es de primer orden cuando únicamente tiene un solo elemento y
11aA y definimos la determinante de A como 11aA.
Ahora si la matriz A es una matriz cuadrada de segundo orden tendremos una
matriz de 2 x 2 de modo que:
2221
1211
aa
aaA
Para hallar el determinante de esta matriz se realiza de la siguiente manera:
A ( a11 ) ( a22 ) – ( a21) ( a12 )
Ejemplo:
1235
A A ( 5 ) ( 1 ) - ( - 2) ( -3 ) = - 1 A - 1
Para matrices de mayor dimensión se utilizará ciertos conceptos
Menor
Para cada entrada aij de una matriz cuadrada A de orden 2nn , el menor Mij se
define como el determinante de la matriz de orden n – 1 obtenida al suprimir la fila
i-ésima y la columna j-ésima de A.
Asi, para
Para hallar el menor M11:
a) Suprimimos la primera fila y la primera columna así
b) Tomamos los números que no quedan tapados
c) Tercero hallamos el determinante
0
2
2 3
4
1 5 1
6 A =
73
Cofactor
El cofactor Aij de la entrada aij se define como el menor Mij multiplicado por
ij
ji
ij MA 1 El cofactor nos da como resultado es el signo del menor.
En una matriz de tercer orden, el signo de los menores seria:
Definición: el determinante de A
de una matriz cuadrada de tercer orden se define
así:
131312121111
333231
232221
131211
AaAaAa
aaa
aaa
aaa
A
Ejemplo:
Hallar el A
, determinante de A, donde
321542532
A
Primero hallamos los cofactores de la primera fila
Cofactor de 11A 216166 211
Cofactor de 12A 315155 321
Cofactor de 13A 513133 431
Luego hallamos los menores de la primera fila
3254
M 321
542532
11A31
52 M
321542532
12A
2142
M 321
542532
13A
Ahora lo colocamos como la definición
2142
531
523
3254
2321
542532
A
412251532325342A
0
2
2 3
4
1 5 1
6 M11 = 2630465141564
74
113344
05113222
A
A
Aplicación de determinantes
Tres grupos de personas (X, Y y Z) se reúnen para ir de viaje, juntándose un total de
20 personas. El grupo X más el grupo Y es el triple del número de personas del
grupo Z. Además, si hubiera acudido una persona más en el grupo Y, su número
igualaría al grupo X. Averiguar cuántas personas había en cada grupo.
xy
zyx
zyx
13
20Dejando a un solo lado las variables
103
20
yx
zyx
zyx
Transformando a matriz aumentada quedaría:
1011031120111
Obteniéndose: A =
011311
111
AX =
011310
1120 AY =
011301
1201 Az =
1110112011
En el grupo X había 8 personas; en el grupo Y había 7 personas y en el grupo Z
había 5 personas.
Inversa de una matriz
Sea A una matriz cuadrada que su determinante sea diferente de cero,
Por definición de matriz inversa, se tiene que es la inversa de A si:
Haciendo y sustituyendo en la ecuación anterior, se obtiene
A X = I
Puede considerarse que esta ecuación matricial representa un sistema de
ecuaciones simultáneas.
Por lo anterior, es posible determinar la inversa de una matriz con el método de
Gauss-Jordan de eliminación completa. Para lograrlo, bastará con aplicar las
operaciones elementales sobre las filas de la matriz ampliada (A, I) de manera de
75
transformar A en I. Cuando se haya hecho, se obtendrá la matriz ampliada
, con lo que se tendrá la inversa buscada. Ejemplo:
Invertir la matriz
La matriz A-1 =
11.2 PROGRAMACIÓN LINEAL
Es un método matemático utilizado para dar solución a problemas que se plantean en
varias disciplinas como economía, ingeniería, sociología, biología, etc.
En sí, trata de maximizar y/o minimizar una función lineal teniendo en cuenta que las
variables deben cumplir determinados requerimientos. Ejemplo:
- Dibuja la región formada por los puntos que cumplen las siguientes condiciones:
Ahora, debemos de representar las rectas en forma gráfica:
76
La región formada por los puntos es la parte sombreada de color amarillo.
- En una granja se da una dieta con una composición mínima de 15 unidades de una
sustancia A y otras 15 de una sustancia B. En el mercado solo se encuentran dos clases
de compuestos: el tipo I con una composición de una unidad de A y cinco de B, y el tipo II
con una composición de cinco unidades de A y una de B. El precio del tipo I es de $10 y el
del tipo II es de $30. ¿Qué cantidades se han de comprar de cada tipo para cubrir las
necesidades con un coste mínimo?
Solución: Las restricciones son:
La función objetivo, que nos da el coste es
Debemos hacer mínima esta función con las restricciones anteriores:
Y obtenemos: o sea,
El mínimo se alcanza en el punto de intersección:
Por tanto, hay que comprar 2,5 de tipo I y 2,5 de tipo II.
El precio en este caso será de
Es decir, el costo mínimo será $ 100
11.3 LÍMITES Y DERIVADAS
En el cálculo y sus aplicaciones a menudo nos interesamos por los valores f(x) de
una función f cuando x está muy cerca de un número a, pero no es necesariamente
igual a el valor a; de hecho, en muchos casos el número a no está en el dominio de
f; esto es f(a) no está definido. Pongamos el caso: al someter un recipiente a
presiones cada vez más pequeñas hasta lograr un vacío casi perfecto, lo que puede
denominarse un producto al alto vacío. Sí al acercarse a cero la presión, las
mediciones correspondientes se acercan a un número L, entonces puede suponerse
que la medición en el vacío será también L.
X
Y
X+3Y=0
X=0
Y=0
5X+Y=15
X+5Y=15
77
Entonces el límite se define: f(x) es una función que está definida en todos los
valores de x cerca de a, con la excepción posible de a mismo.
Se dice que L es el límite de f(x) cuando x tiende a el valor a.
Ejercicios de ejemplo:
1.-
2.-
3.-
4.-
Cálculo de derivadas
Uno de los puntos a estudiar en esta unidad son las derivadas de funciones
algebraicas mediante la definición o mediante los teoremas, únicamente se
considerarán las funciones que tienen derivada para todos los valores de la variable
independiente, con excepción de los valores aislados.
Otro punto son las derivadas de orden superior, pueden ser de segundo orden la
cual mide la pendiente y la razón de cambio de la primera derivada, así como, la
primera derivada mide el cambio de la función original o función primitiva, y así
sucesivamente. Las derivadas de orden superior se hallan aplicando las reglas de
derivación a las derivadas de orden inferior.
Un punto más a estudiar en esta unidad, son los máximos y mínimos de una
función. Un valor de una función es un máximo si es mayor que cualquiera de los
valores que le anteceden o la siguen inmediatamente. El valor de una función es un
mínimo si es menor que cualquiera de los valores que le anteceden o le siguen
inmediatamente. Se tiene que considerar que no necesariamente el mayor valor
posible de una función es el máximo, ni el menor valor es el mínimo, es por lo que
algunos autores o estudiosos del cálculo les llaman valores relativos a estos
máximos y mínimos.
Una de las aplicaciones que tiene la derivada es en la administración y la economía
en la construcción de lo que se denomina tasas marginales.
- Si (x + y)2 – (x – y)2 = x4 + y4 determinar
a)
b)
c)
d)
e) Ninguna de las anteriores
Al derivar quedaría: 2 (x + y)(1 + ) – 2 ( x – y)(1 – ) = 4 x3 + 4 y3
78
2x + 2y +2x + 2y – 2x + 2y + 2x – 2y = 4 x3 + 4 y3
4y + 4x = 4 x3 + 4 y3
y + x = x3 + y3
Luego al dejar al lado izquierdo de la ecuación todos los términos que contengan
queda:
x – y3 = x3 – y
El factor común (x – y3) = x3 – y
Finalmente despejamos : –
Respuesta: a
- Si , hallar los valores máximo y mínimo, respectivamente:
a) Máximo: (-1,-2) y mínimo: (-1,-2)
b) Máximo: (1,2) y mínimo: (-1,-2)
c) Máximo: (-3,-1.2) y mínimo: (3,1.2)
d) Máximo: (-3,-1.2) y mínimo: (3,1.2)
e) No existen
Primero por el criterio de la primera derivada, derivamos:
Para obtener la maximización o la minimización 0
Al despejar x se obtiene que x = - 1 y x = 1
Y para hallar el punto remplazamos x en la función y obtenemos f(-1) y f(1)
respectivamente.
f(-1) = -2 f(1) = 2
Finalmente, por criterio de la segunda derivada
79
Simplificando queda:
Si entonces es un mínimo y si entonces es un máximo
Al evaluar x = -1 en tenemos que , por lo tanto mínimo.
Al evaluar x = 1 en tenemos que , por lo tanto máximo.
Por lo tanto el máximo (1,2) y el mínimo es: (-1,-2)
Respuesta: b
Aplicaciones de la derivada a la economía
- Suponer que la función de costos de la manufactura de x juguetes es:
¿Cuál es la función del costo marginal?
a)
b)
c)
d)
e) Ninguna de las anteriores
Para obtener la función del costo marginal debemos derivar la función y nos queda:
Respuesta b
- Si la función de demanda es p = 50 – 2q encuentre la elasticidad puntual de la
demanda si q = 10 e indique si la demanda es elástica, unitaria o inelástica.
a) Inelástica,
b) Unitaria,
c) Elástica,
d) Inelástica,
e) Elástica,
80
La elasticidad puntual es
Como entonces la demanda es elástica. Respuesta c
- Para el producto de un monopolista la función de demanda es p = 70 – 0.02q y la
función de costo es C = 200 + 20q
¿A qué nivel de producción se maximiza la utilidad?
a) q = 250 unidades
b) q = 500 unidades
c) q = 750 unidades
d) q = 1000 unidades
e) q = 1250 unidades
Solución:
El nivel de producción que maximizará la utilidad es 1250 unidades.
Respuesta e
Aplicaciones adicionales de la derivada
- Una población está creciendo de acuerdo a la función , encuentre
la razón de cambio de la población.
Para hallar la razón de cambio debemos derivar la función y nos queda:
11.4 INTEGRAL INDEFINIDA Encontrar la función cuando se conoce la derivada se llama integración y la función
a determinar se denomina la antiderivada o la integral de la función dada. Ejemplo:
81
- Si la función de ingreso marginal es . Sabiendo que sin vender
artículo alguno no hay ingreso. Hallar la función de ingreso.
Solución:
Como condición inicial sabemos que sin vender artículo alguno no hay ingreso,
entonces I = 0 si q = 0
Por lo tanto K = 0 y la función de ingreso es:
- El costo marginal de cierta empresa está dada por .
Si el costo de producir 200 unidades es de $22700, encuentre el costo fijo de la
empresa.
a)$ 10000
b) $ 10300
c)$ 12400
d)$ 12800
e)$ 13200
Solución:
Los costos fijos son $ 10300. La respuesta es b
Integral definida
Los principios de la integración fueron formulados por Newton y Leibniz a finales
del siglo XVII. A través del teorema fundamental del cálculo, que desarrollaron
los dos de forma independiente, la integración se conecta con la derivación, y la
integral definida de una función se puede calcular fácilmente una vez se conoce
una antiderivada. Las integrales y las derivadas pasaron a ser herramientas
básicas del cálculo, con numerosas aplicaciones en ciencia e ingeniería.
Dada una función f(x) y un intervalo [a, b], la integral definida es igual al área
limitada entre la gráfica de f(x), el eje de abscisas, y las rectas verticales x = a y x
= b.
82
La integral se representa como:
∫ es el signo de integración.
A límite inferior de la integración.
b límite superior de la integración.
f(x) es el integrando o función a integrar.
dx es diferencial de x, e indica la variable de la función que se integra.
Ejemplo:
- La función de costo marginal de un fabricante es y la
producción aumenta de 100 a 200 unidades. Hallar el de costo total.
Por lo tanto la ecuación de costo total es $ 69000
Ecuaciones diferenciales
Una ecuación diferencial es una ecuación en la que intervienen derivadas de una
o más funciones desconocidas
A veces habrá que resolver una ecuación que tenga la derivada de una función
desconocida. Por ejemplo:
Despejando y :
Área de una región plana.
83
Encontrar el área de la región entre la curva y = ex y el eje x entre x=1 y x=3
A = =
El Área es
Encontrar el área limitada por la curva y = x2 + 2x + 2 y el eje x entre x=0 y x=1
A= =
El Área es unidades cuadradas.
Aplicaciones de las integrales definidas en los negocios y la economía.
La función de demanda para un producto es , donde es el
precio por unidad (en dólares) de q unidades. La función de oferta
. Determinar el excedente del consumidor y del productor.
Primero hallamos el punto equilibrio:
Por tanto el excedente de los consumidores es de $ 10125 y el de los
productores $ 10125
84
Integrales impropias.
En cálculo, una integral impropia es el límite de una integral definida cuando uno
o ambos extremos del intervalo de integración se acercan a un número real
específico, a ∞, o a −∞. Además una integral definida es impropia cuando la
función integrando de la integral definida no es continua en todo el intervalo de
integración.
Para un negocio p(t) = $1000 donde p(t) es la utilidad anual en dólares en el
tiempo t, a un interés r =6% compuesto continuamente. Halle el valor presente
de todas las utilidades hasta un tiempo muy grande.
Para hallar el valor presente de todas las utilidades se utiliza
Y como el tiempo es un valor muy grande se asume infinito. Por lo tanto,
Funciones de dos variables.
En muchos problemas económicos se necesitan varias variables para describir la
asignación de recursos y se utilizan funciones de varias variables.
Derivadas parciales.
- Una compañía fabrica dos tipos de esquís. Si la función de costos conjuntos de
producir x pares del modelo 1 y y pares del modelo 2 por semana es:
Donde C se expresa en dólares. Determine los costos marginales y cuando
x = 50 y y = 40.
Solución:
85
Con esto se concluye que con la ecuación al aumentar la producción de 50 a
51 del modelo 1, mientras se mantiene en 40 la producción del modelo 2,
aumentan los costos aproximadamente en $81. Mientras que con al
aumentar la producción de 40 a 41 del modelo 2, mientras se mantiene en 50 la
producción del modelo 1, aumentan los costos aproximadamente en $80. Y
como es una función constante se puede decir que el costo marginal con
respecto a y es de $80 en todos los niveles de producción.
- Un fabricante de un producto establece que su función de producción es
donde l es el número de horas de trabajo por semana y k es el capital
(en cientos de dólares por semana) requerido para la producción semanal de P
gruesas del producto (una gruesa es de 144 unidades). Halle las funciones de
productividad marginal y evalúelas cuando l = 100 y k = 4.
Solución:
Si las evaluamos quedaría:
Al incrementar l a 101 y mantener k en 4, aumentará la producción en
aproximadamente 0.1 de gruesa. Pero si k se incrementa a 5 y l se mantiene en
100, la producción aumenta aproximadamente en 2.5 gruesas.
Regla de la cadena
Si la función z = f(x,y) donde x, y son x = f(r,s) y y = f(r,s). Si f, x, y tienen derivadas
parciales continuas entonces z es una función de r, s y y.
86
Ejemplo:
Para un fabricante de controles remotos y pilas el costo total C de producir qc
controles y qp pilas está dado por:
Las funciones de demanda para los controles y pilas están dados por:
Donde pc es el precio por control y pp es el precio de pila. Halle la tasa de cambio
del costo total con respecto al precio del control cuando pc =50 y pp = 2
Solución:
Sustituimos, pc =50 y pp = 2 con su respectivo qcy qp y nos queda:
Máximos y mínimos relativos.
Si una función de producción P=f(m,k) = 1.08 m2 – 0.04 m3 + 3.78 k2 – 0.18 k3 ,
donde m y k son las cantidades de trabajo y capital, respectivamente, y P es la
cantidad producida. Halle los valores de x y k que maximizan P.
Solución:
Para hallar los puntos críticos, y
y y
Los puntos críticos (0,0), (0,14), (18,0) y (18,14)
Evaluando estos valores en la función obtenemos que el punto (18,14) es el
punto máximo.
Multiplicador de Lagrange.
El método de los multiplicadores de Lagrange,
Ejemplo: Hallar los puntos críticos para z=f(x,y)=3x – y + 6, sujeta a la restricción
de x2 + y2= 4
Solución:
87
F(x,y,λ) = f(x,y) – λg(x,y) = 3x – y + 6 –λ(x2 + y2 – 4)
Y obtenemos: y también Y lo sustituimos en la ecuación:
Los valores de x e y según el valor de serían:
Entonces los puntos críticos son:
Integrales dobles:
Ejemplo: Resolver
Ejemplo: resolver
88
Solución:
Aplicaciones de integrales dobles y formula de valor medio.
Sea , donde 0<x<2 ; 0<y<4. Encuentre la probabilidad de
P (1<x<2; 2<y<4)
La probabilidad es de
Bibliografía:
- Haeussler, E. y P., Richard, Matemáticas para administración y economía,
Pearson, México
- Arya, J. y Lardner, R., Matemáticas aplicadas a la administración, Prentice-Hall,
México
- Purcell, Edwin J., Cálculo, Prentice-Hall
- Hoffman L., Cálculo aplicado, McGraw-Hill, México
89
12. EJE TEMÁTICO 4: CONTABILIDAD
Elaborado por:
Jorge E. Zapata L. – Docente de Contabilidad y Auditoría
Mónica Andrade – Docente de Contabilidad y Auditoría
Richard Jurado – Docente de de Contabilidad y Auditoría
Verónica Sánchez – Docente de Contabilidad y Auditoría
12.1 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD:
Contabilidad: Es una técnica de registro cuyo objetivo es generar información financiera,
útil para sus usuarios a un costo razonable, en términos de tiempo y dinero.
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera: El objetivo del proceso
contable, es generar información financiera útil a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de
recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener
patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas
de crédito, otras partes, tales como reguladores y público, pueden encontrar también
útiles los informes financieros con propósito general. Sin embargo, esos informes no
están principalmente dirigidos a estos otros grupos.
En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos
en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los conceptos que
subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos.
Información importante para los grupos a los que va dirigida la información financiera:
La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa puede ayudar a los usuarios a
identificar las fortalezas y debilidades financieras de la entidad que informa, así como
los cambios que ocurren en dichos recursos económicos y derechos de los acreedores
para evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo futuros de la
entidad que informa.
Una característica básica de la contabilidad es lo que se conoce como la contabilidad
de acumulación (o devengado) que describe los efectos de las transacciones y otros
sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar,
incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente.
La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa durante un
periodo también ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para generar
entradas de efectivo netas futuras.
Características cualitativas fundamentales:
Relevancia: Se considera relevante a la información financiera que es capaz de influir
en las decisiones tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir
90
en una decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya
conocedores de ella por otras fuentes.
Materialidad o Importancia relativa: La información es material o tiene importancia
relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a
cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad que
informa específica.
Representación fiel: Los informes financieros representan fenómenos económicos en
palabras y números. Para ser útil, la información financiera debe no solo representar los
fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente los fenómenos
que pretende representar.
Para ser una representación fiel perfecta, la información financiera debería cumplir tres
características. Sería completa, neutral y libre de error.
Características cualitativas de mejora:
Comparabilidad: La información sobre una entidad es más útil si puede ser comparada
con información similar sobre otras entidades y con información similar sobre la misma
entidad para otro periodo u otra fecha.
Verificabilidad: Ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente
los fenómenos económicos que pretende representar. Verificabilidad significa que
observadores independientes diferentes debidamente informados podrían alcanzar un
acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripción particular es
una representación fiel.
Oportunidad: significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser
capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto más antigua es la información
menos útil es.
Comprensibilidad: La clasificación, caracterización y presentación de la información de
forma clara y concisa la hace comprensible.
12.2 ESTADOS FINANCIERO BÁSICOS: La información financiera de propósito general se
reporta en los siguientes Estados Financieros e información complementaria:
a) un estado de situación financiera al final del periodo;
b) un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo;
c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa; y
f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo,
cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una
reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique
partidas en sus estados financieros.
Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el
rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad.
91
Características generales de los estados financieros:
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF: De acuerdo con la NIC 1, Los
estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el
rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Lo que supone
una presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros
sucesos, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.
Hipótesis de negocio en marcha: Los estados financieros deben ser preparados bajo la
hipótesis de negocio en marcha, si es que la gerencia no pretenda liquidar la entidad o
cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una
de estas formas. La gerencia debe realizar evaluaciones constantes de la existencia de
estas condiciones.
Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos: Se deben presentar por
separado cada una de las clases significativas de partidas similares. Tomando en
cuenta para ello, el concepto de importancia relativa.
Compensación: Las partidas de los estados financieros no pueden ser compensadas, a
menos que así lo requiera o permita una NIIF.
Frecuencia de la información: Como concepto obligatorio, la entidad presentará un
juego completo de estados financieros (incluyendo información comparativa) al menos
anualmente.
Información comparativa: A La información se revelará en forma comparativa respecto
del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del
periodo corriente, lo que incluirá información comparativa inclusive para la información
descriptiva y narrativa, si esto se considera relevante para la comprensión de los
estados financieros del periodo corriente.
Uniformidad en la presentación: Una entidad mantendrá la presentación y clasificación
de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:
a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de
sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra
presentación u otra clasificación;
b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.
Identificación de los estados financieros: Debe identificarse claramente cada estado
financiero y las notas. Además, mediante encabezamientos apropiados, mostrará la
siguiente información, y la repetirá cuando sea necesario para que la información
presentada sea comprensible:
a) el nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los
cambios relativos a dicha información desde el final del periodo precedente;
b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de
entidades;
c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el
juego de los estados financieros o notas;
d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y
e) el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.
92
12.3 CICLO CONTABLE
Como hemos podido comprobar, la contabilidad es utilizada para procesar las
transacciones de una empresa y convertir esos datos en información útil para todos los
usuarios de los EEFF, para el estudio podemos dividir a la empresa en ciclos de
transacciones como se indica a continuación:
1. La compañía debe contar con un producto para comercializar, y puede conseguir
mercadería, de dos maneras, produciéndolas directamente o comprándolas a los
productores, si la compra, se genera una obligación de pago, pago que debe
satisfacer cuando ha llegado el correspondiente plazo.
2. Una vez que cuenta con un producto puede comercializarlo es decir lo vende a sus
clientes y genera un derecho de cobro que será recuperado cuando el cliente
cancele la cuenta en el respectivo plazo.
3. Para realizar todo este proceso debe contar con la ayuda de lo que se suele llamar
talento humano que al prestar su contingente, genera un conjunto de los llamados
pasivos laborales que deben ser cubiertos en diversas épocas y de diversas formas.
4. Todo este proceso de comprar, vender, cobrar, pagar, operar, utiliza servicios de la
sociedad y aprovecha las ventajas de la economía local y por ello debe satisfacer un
costo adicional que llamamos impuestos.
En consecuencia los ciclos de transacciones que componen el ciclo contable se pueden
resumen así:
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA RELACIONADAS:
NIC 2 – INVENTARIOS - EXISTENCIAS
Norma que regula el tratamiento y registro de las existencias en una entidad.
Existencias son todos los bienes destinados para la venta o para su uso (mercaderías,
herramientas, suministros, entre otros). La valoración de las existencias será el menor
valor entre el costo y el valor neto realizable. Costo representa todos los desembolsos
realizados hasta cuando los bienes estén disponibles para su uso o para la venta. Valor
neto realizable es el precio de venta estimado menos los gastos de comercialización y
93
distribución. Métodos de valoración aceptados por esta norma: Promedio Ponderado y
Primeras entradas primeras salidas.
NIC 37 - PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Norma que procura el reconocimiento y registro de: provisiones (incertidumbre respecto
al momento del vencimiento o la cuantía del desembolso necesario para su
cancelación); pasivos contingentes (obligación posible cuya existencia será confirmada
por la ocurrencia o no de hechos futuros); y, activos contingentes (surgen de sucesos
inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de un ingreso de
beneficio económico, este ingreso suele ser incierto).
NIC 39 – INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Desarrolla criterios para reconocer y dar de baja los activos y pasivos financieros y
requisitos aplicables a transferencias. Obliga al inversor a separar componentes no
estrechamente relacionados de instrumentos híbridos o medir estos instrumentos a
valor razonable. Establece un modelo mixto de valoración (valor razonable VR y Costo
amortizado o Costo). Se reconocen como pasivos financieros a: Débitos por
operaciones comerciales, deudas con entidades de crédito, obligaciones y otros valores
negociables como bonos o pagarés, y otros pasivos financieros sean o no entidades
financieras.
CUENTAS QUE INTERVIENEN EN EL CICLO:
• Bancos
• Existencias
• Cuentas y Documentos por pagar
• Impuesto al valor agregado
EJERCICIO DEMOSTRATIVO
La empresa ABC S.A. se dedica a la compra y venta de material X, según sus políticas
internas se utiliza el método promedio ponderado para la valoración de sus existencias.
Esta es una sociedad no contribuyente especial, se registran las siguientes
transacciones tanto en el reconocimiento inicial como posterior, correspondientes al
año 2011:
Enero 01 La empresa ABC S.A. realiza un crédito en banco Internacional por
$10.000, se debe reconocer el 2% de costos de gestión y administrativos, valor que se
disminuye directamente del crédito concedido, a un interés del 14% anual, cuyos pagos
serán anuales durante cuatro años. Préstamo que será utilizado para adquisición de
materiales.
Junio 05.- Adquiere 1.000 unidades de material X a $ 10.00 c/uno, a Disensa S.A. ,
esta compra se cancela con cheque. El proveedor aplica el 10% de descuento por ser
cliente permanente, sobre toda la compra.
Agosto 5.- La entidad compra 500 unidades de material X a $12 c/uno, a Comercial
Kywi, valor que se cancela en efectivo, se paga el 5% del total por concepto de recargas
especiales no recuperables.
Agosto 25.- La empresa compra 6.000 unidades de material X a $15 c/u en Disensa
S.A., valor que se cancelará con cheque, proveedor concede el 10% de descuento sobre
toda la compra.
Diciembre15 El abogado externo de la entidad emite el informe respectivo en el que se
indica que el juicio laboral #34 de junio del 2011, el señor Juan Cruz demandó a la
entidad por el incumplimiento respecto a afiliación al IESS ya que el empleado fue
94
contratado por honorarios, sin embargo cumplía horarios pre establecidos por la
entidad, con lo que se configuró como contrato en relación de dependencia. La entidad
reconoce el efecto de dicha demanda ganada por el empleadopues la empresa no
dispone de pruebas que reflejen lo contrario. La suma de la demanda establecida es
$15.000, y se cancela en enero de 2012.
Diciembre 30.- La entidad debe registrar sus inventarios al valor neto realizable,
considerando que el precio de venta por unidad es de $24, además se conoce que para
ejecutar la venta se necesita materiales de embalaje por el 3% del precio, comisiones a
vendedores el 5%, y otros rubros $ 1 c/u. – Registre el valor de deterioro ó
revalorización
El registro de las transacciones sería el siguiente:
Registros realizados en el Kardex:
Comprobación del Valor Neto realizable:
La NIC exige que los inventarios sean valorados al Costo o el valor neto realizable el que
se menor, en consecuencia este momento no es necesario realizar un ajuste.
A continuación, el registro de las transacciones.
CANT. C.UNIT. C.TOTAL CANT. C.UNIT. C.TOTAL CANT. C.UNIT. C.TOTAL
Saldo -
05/06/2011 Compra Disensa 1000 9,00 9.000,00 - 1000 9,00 9.000,00
15/08/2011 Compra Kywi 500 12,60 6.300,00 - 1500 10,20 15.300,00
25/10/2011 Compra Disensa 6000 13,50 81.000,00 - 7500 12,84 96.300,00
30/12/2011 Aj. Revalorización VNR - 7500 12,84 96.300,00
FECHAENTRADAS SALIDAS SALDOS
DETALLE
CUADRO DE COMPROBACION VALOR NETO REALIZABLE:
DESCRIPCION C.UNITARIO C.TOTAL
UNIDADES 7.500,00
PRECIO DE VENTA 24,00 180.000,00
EMBALAJE 0,72
COMISION VENTAS 1,20
OTROS 1,00
TOTAL COSTOS PARA VENDER 2,92 21.900,00
VALOR NETO REALIZABLE 21,08 158.100,00
COSTO DEL PRODUCTO 12,84 96.300,00
AJUSTE POR REVALORIZACION / DETERIORO -
COSTO REVALORIZADO 12,84 96.300,00
95
FECHA PARCIAL DEBE HABER
1
02/01/2011 BANCOS 10.000,00
DEUDAS A L/P CON ENTIDADES FINANCIERAS 10.000,00
REF. Registro crédito bancario
2
02/01/2011 GASTOS FINANCIEROS 200,00
BANCOS 200,00
REF. Registro comisiones bancarias, costos de gestión crédito
3
02/01/2011 DEUDAS A L/P CON ENTIDADES FINANCIERAS 2.500,00
PRESTAMOS A C/P CON ENTIDADES FINANCIERAS 2.500,00
REF: Reclasificación porción corriente C1
4
05/06/2011 INVENTARIOS 9.000,00
IVA COMPRAS 1.080,00
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 10.080,00
REF. Compra de materiales - crédito
5
10/06/2011 CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 90,00
R.F. 1% COMPRAS 90,00
REF. Retención en la fuente compra del 6-6-2012
6
05/08/2011 INVENTARIOS 6.300,00
IVA COMPRAS 756,00
R.F. 1% COMPRAS 63,00
BANCOS 6.993,00
REF. Compra de materiales - pago contado
7
25/08/2011 INVENTARIOS 81.000,00
IVA COMPRAS 9.720,00
R.F. 1% COMPRAS 810,00
BANCOS 89.910,00
REF. Compra de materiales - pago contado
8
15/12/2011 GASTO INDEMNIZACIONES 15.000,00
PROVISIONES LABORALES INDEMNIZACIONES 15.000,00
REF: Registro provisión juicio laboral
9
31/12/2011 INTERESES DE DEUDAS 1.400,00
INTERESES POR PAGAR 1.400,00
REF: Registro intereses del periodo
10
31/12/2011 INTERESES POR PAGAR 1.400,00
PRESTAMOS A C/P CON ENTIDADES FINANCIERAS 2.500,00
BANCOS 3.900,00
REF: Registro pago dividendo, C1
11
31/12/2011 DEUDAS A L/P CON ENTIDADES FINANCIERAS 2.500,00
PRESTAMOS A C/P CON ENTIDADES FINANCIERAS 2.500,00
REF: Reclasificación porción corriente C2
DESCRIPCION
REGISTROS DE DIARIO
96
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA RELACIONADAS:
NIIF 9 Instrumentos Financieros, entrara en vigencia desde el 2013, sustituye a NIC
39.
La NIIF 9 remplaza los múltiples modelos de clasificación y valorización recogidos en la
NIC 39 por un único modelo, que incluye únicamente dos categorías de clasificación:
costo amortizado y valor razonable. La clasificación según la NIIF 9 tiene como base el
modelo de negocio que la entidad aplica en la gestión de sus activos financieros y las
características contractuales de tales activos. Un activo financiero se valoriza a costo
amortizado cuando se cumplen dos criterios: a) el objetivo del modelo de negocio es
mantener el activo financiero con vistas al cobro de los flujos de efectivo contractuales,
y b) los flujos de efectivo contractuales derivados del instrumento representan
únicamente pagos de principal e intereses.
NIC 2: Ingresos ordinarios, Los ingresos ordinarios se miden al valor razonable de la
consideración recibida / por cobrar; generalmente se reconocen cuando sea probable
que los beneficios económicos fluirán para la entidad, se puedan medir confiablemente,
y cuando se satisfagan las condiciones siguientes:
provenientes de la venta de bienes: cuando los riesgos y recompensas
importantes
hayan sido transferidos al comprador, el vendedor haya perdido el control
efectivo, y la cantidad se pueda medir confiablemente;
provenientes de la prestación de servicios: método del porcentaje de
terminación;
provenientes de intereses, intereses – usando el método de interés efectivo tal y
como se establece en NIC 39.
regalías – sobre una base de causación según el acuerdo.
dividendos – cuando se establece el derecho del accionista a recibir el pago.
CUENTAS QUE INTERVIENEN EN EL CICLO:
Caja
Bancos
Existencias
Costo de ventas
Cuentas por cobrar comerciales
Impuesto al valor agregado
EJERCICIO DEMOSTRATIVO
Continuemos con la empresa ABC S.A. que se dedica a la compra y venta de material X,
según sus políticas internas se utiliza el método promedio ponderado para la valoración
de sus existencias, las transacciones de venta son las siguientes:
10-09-11.- Se vende a la empresa universos informáticos 2500 unidades a $ 24 cada
una, nos pagan en efectivo, emitimos la factura N. 00987
30-11-11.- Vendemos a la empresa Centro informático1500 unidades, a 60 días plazo
Factura N. 00989 (Precio de Venta $24 cada unidad, Precio a crédito $ 25)
El registro de las transacciones sería el siguiente:
97
Registros realizados en el Kardex:
Comprobación del Valor Neto realizable:
La NIC exige que los inventarios sean valorados al Costo o el valor neto realizable el que
sea menor, esta es una forma de comprobar si el inventario ha sufrido algún tipo de
deterior, sea por obsolescencia o por lento movimiento, pero como el inventario se
vende normalmente, no es necesario realizar un ajuste.
A continuación, el registro de las transacciones.
CANT. C.UNIT. C.TOTAL CANT. C.UNIT. C.TOTAL CANT. C.UNIT. C.TOTAL
Saldo -
05/06/2011 Compra Disensa 1000 9,00 9.000,00 - 1000 9,00 9.000,00
15/08/2011 Compra Kywi 500 12,60 6.300,00 - 1500 10,20 15.300,00
25/10/2011 Compra Disensa 6000 13,50 81.000,00 - 7500 12,84 96.300,00
10/09/2011 Factura 987 2500 12,84 32.100,00 5000 12,84 64.200,00
30/11/2011 Factura 989 1500 12,84 19.260,00 3500 12,84 44.940,00
30/12/2011 Aj. Revalorización VNR - 3500 12,84 44.940,00
FECHAENTRADAS SALIDAS SALDOS
DETALLE
CUADRO DE COMPROBACION VALOR NETO REALIZABLE:
DESCRIPCION C.UNITARIO C.TOTAL
UNIDADES 3.500,00
PRECIO DE VENTA 24,00 84.000,00
EMBALAJE 0,72
COMISION VENTAS 1,20
OTROS 1,00
TOTAL COSTOS PARA VENDER 2,92 10.220,00
VALOR NETO REALIZABLE 21,08 73.780,00
COSTO DEL PRODUCTO 12,84 44.940,00
AJUSTE POR REVALORIZACION / DETERIORO -
COSTO REVALORIZADO 12,84 44.940,00
98
12.4 CICLO DE NOMINA
NORMAS INTERNACIONALES DEINFORMACION FINANCIERA RELACIONADAS:
NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS;
Prescribe el tratamiento contable y la información a revelar sobre los beneficios a los
empleados, reconociendo mediante esta: Un pasivo cuando el empleado ha prestado y
un servicio a cambio de un pago a futuro por los mismos y un gasto cuando la entidad
consume el beneficio económico que proviene del servicio prestado. Los beneficios a
empleados aplicados a esta norma comprenden, planes, acuerdos formales entre la
entidad y sus empleados, requerimientos legales obligatorios y prácticas que generan
obligaciones implícitas, esta norma se aplicará por los empleadores al contabilizar
todos los beneficios.
CUENTAS QUE INTERVIENEN;
Sueldos y Salarios
Aporte Patronal
Bancos
Anticipo Sueldos
Retención en la fuente de Impuesto a la Renta
Beneficios Sociales
FECHA PARCIAL DEBE HABER
12
10/09/2011 CAJA 66.600,00
RETENCIONES EN LA FUENTE 600,00
VENTAS 60.000,00
IVA 7.200,00
REF. Registro factura No. 987
13
10/09/2011 COSTO DE VENTAS 32.100,00
BANCOS 32.100,00
REF. Registro costo de ventas factura No. 987
14
10/09/2011 BANCOS 66.600,00
CAJA 66.600,00
REF: Deposito valor cobrado factura 987
15
30/11/2011 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES 41.625,00
RETENCIONES EN LA FUENTE 375,00
VENTAS 37.500,00
IVA 4.500,00
REF. Registro factura No. 989
16
30/11/2011 COSTO DE VENTAS 19.260,00
BANCOS 19.260,00
REF. Registro costo de ventas factura No. 989
DESCRIPCION
REGISTROS DE DIARIO
99
Beneficios Sociales por Pagar.
IESS por Pagar
EJERCICIO DEMOSTRATIVO
Con los siguientes datos de la nómina de empleados de la Empresa “STAMP CIA LTDA.”
elabore el rol de pagos correspondiente al mes de enero de 2011.
NOMBRE CARGO SUELDOS HORAS
EXTRAS
COMISIONES ANTICIPOS
Cristian Ponce Administrador 1,650.00 0 120.00 0
Marlene Casa Secretaria 460.00 10 – 50% 0 120,00
Cristina Arias Vendedor 990,00 12 – 50% 150.00 0
Jorge Carrión Mensajero 350,00 8 – 100% 0 0
DATOS ADICIONALES:
La empresa descuenta a todos los empleados el 2% del sueldo por servicio de
comisariato.
El Administrador y el vendedor tienen la obligación judicial equivalente al 25% de su
sueldo por juicio de alimentos; la empresa retiene mensualmente este valor.
La empresa retiene el 9,35% de aporte personal IESS y el valor correspondiente al
Impuesto a la Renta (SI HUBIERA LUGAR; REALICE LOS CÁLCULOS RESPECTIVOS).
Todos los empleados han cumplido un año de trabajo.
La tabla de impuesto que se debe usar es:
Los cálculos previos serían:
100
Los cálculos se realizan en función de la tabal publicada por el Servicio de rentas
internas, primero se registra el impuesto sobre la fracción básica, y luego se define el
impuesto sobre la fracción excedente en el caso de Cristian Ponce (Base imponible
12.998,70 - fracción básica 12.380), la fracción excedente es $ 618.70, aplico
nuevamente la tabla y el impuesto sobre la fracción excedente es el 10% esto es $
61.87.
El impuesto total es S 133,00 + $ 61,87 = $194,87.
El rol de pagos sería el siguiente:
Primera parte, los ingresos:
Segunda parte, las deducciones y valor a recibir:
CRISTIAN PONCE CRISTINA ARIAS
INGRESOS ANUALES 19.800,00 11.880,00
- APORTE IESS PERS. 9,35% 1.851,30 1.110,78
- DEDUCCIONES PERSONALES 4.950,00 1.450,00
BASE IMPONIBLE 12.998,70 9.319,22
FRACCIÓN BASICA 12.380,00 -
IMP. FRACCIÓN BASICA 133,00 -
FRACCIÓN EXCEDENTE 618,70 9.319,22
IMP. FRACCIÓN EXCEDENTE 61,87 -
PORCENTAJE 10% 0%
IMPUESTO A LA RENTA 194,87 -
RETENCIÓN IMP. RENTA MENSUAL: 16,24 -
APLICANDO TABLA 2012
ROL DE PAGOS
EMPRESA STAMP CIA LTDA.
ENERO 31, 2011
Nº HORAS $ HORAS
CRISTIAN PONCE ADMINISTRADOR 31 1.650,00 0 - 120,00 1.770,00
MARLENE CASA SECRETARIA 31 460,00 10 28,75 - 498,75
CRISTINA ARIAS VENDEDOR 31 990,00 12 74,25 150,00 1.226,25
JORGE CARRION MENSAJERO 31 350,00 8 23,33 - 381,33
TOTAL - 3.450,00 30,00 126,33 270,00 3.876,33
INGRESOS
SUELDO COMISIONES
TOTAL
INGRESOS
DATOS GENERALES
NOMBRES DEL TRABAJADOR CARGO Nº DIASHORAS EXTRAS
101
Los asientos de diario producto de este rol serán:
Los beneficios sociales se registrarían así:
ROL DE PAGOS
EMPRESA STAMP CIA LTDA.
ENERO 31, 2011
CRISTIAN PONCE 165,50 33,00 - 16,24 412,50 627,23 1.142,77
MARLENE CASA 46,63 9,20 120,00 - - 175,83 322,92
CRISTINA ARIAS 114,65 19,80 - - - 134,45 1.091,80
JORGE CARRION 35,65 7,00 - - 87,50 130,15 251,18
TOTAL 362,44 69,00 120,00 16,24 500,00 1.067,68 2.808,66
VALOR A RECIBIRAP. PERS. IESS COMISARIATO ANTICIPOS IMP. RENTA
RETENCION
JUDICIAL
DEDUCCIONES
TOTAL
DEDUCCIONES
DATOS GENERALES
NOMBRES DEL TRABAJADOR
COD FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
31/01/2012 - 1 -
GASTO SUELDOS Y SALARIOS 3.450,00
HORAS EXTRAS 156,33
COMISIONES 270,00
BANCOS 2.808,66
IESS POR PAGAR 362,44
APORTE PERSONAL IESS 9,35% 362,44
COMISARIATO 69,00
ANTICIPOS 120,00
IRF RETENIDO POR PAGAR 16,24
RETENCIONES JUDICIALES POR PAGAR 500,00
Ref: Por registro rol de pagos mes de enero 2012
EMPRESA STAMP CIA LTDA.
LIBRO DIARIO
COD FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
31/01/2012 - 2 -
GASTO BENEFICIOS SOCIALES 1.375,88
BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR 904,90
PROV. DECIMO TERCER SUELDO 323,03
PROV. DECIMO CUARTO SUELDO 97,33
PROV. VACACIONES 161,51
PROV. FONDO DE RESERVA 323,03
IESS POR PAGAR 470,97
APORTE PATRONAL 12,15% 470,97
Ref: Provisión beneficios sociales del mes de enero 2012
EMPRESA STAMP CIA LTDA.
LIBRO DIARIO
102
13. EJE TEMATICO 5: ADMINISTRACIÓN
Elaborado por: Juanita Salinas – Docente de Administración de Empresas y
Contabilidad y Auditoría
ÁMBITOS
1. Administración General: Administración General I, Administración General II
2. Comportamiento Organizacional
3. Gestión de Empresas : Gestión de Empresas I; Gestión de Empresas II; Gestión de
Empresas III; Gestión de Empresas IV
4. Gerencia Estratégica
OBJETIVOS POR ÁMBITO
Administración General
Desarrollar una visión global de la Administración actual, que responda a las exigencias del
mercado y otorgue un amplio espectro de herramientas y estrategias para el direccionamiento
empresarial.
Comportamiento Organizacional
Identificar las conductas propias del personal dentro de una organización a partir de un
adecuado relacionamiento interpersonal, transferencia de información, manejo de la
comunicación y toma de decisiones.
Gestión de Empresas
Desarrollar la capacidad técnica y gerencial para el diseño, ejecución, administración y
evaluación de proyectos de inversión y planes de negocios, en diferentes ámbitos del quehacer
económico nacional desde una visión de liderazgo emprendedor.
Gerencia Estratégica
Fortalecer la capacidad de administración del proceso organizacional a través del análisis,
implementación y evaluación de estrategias de negocios aplicados en la toma de decisiones.
13.1 ADMINISTRACIÓN GENERAL
La Administración: conceptos fundamentales y principios
La administración representa actualmente una de las actividades de mayor transcendencia en
la búsqueda del desarrollo de los pueblos, permite orientar la manera en que las sociedades
logran elevar sus niveles de eficiencia y eficacia en el uso de sus recursos. Lograr la
consecución de objetivos y metas deseables, dentro de estructuras organizadas cada vez más
complejas, representa uno de los retos más ambiciosos de la moderna administración.
Las definiciones que se presentan a continuación contribuyen a identificar la importancia de la
administración como una ciencia en constante evolución que responden históricamente a las
necesidades y aspiraciones de la sociedad.
103
Fayol define el acto de administrar como: “El proceso de planear, organizar, dirigir, coordinar y controlar”. (Chiavenato, 2006)
Koontz y Weihrich, manifiestan que: “La administración es el proceso de diseñar y mantener un entorno en el que, trabajando en grupos, los individuos cumplan
eficientemente objetivos específicos”. (Koontz & Weihrich, 1998)
Robbins y Coulter, consideran que: “La administración involucra la coordinación y supervisión de las actividades de otros, de tal forma que éstas se lleven a cabo de forma
eficiente y eficaz” (Robbins & Coulter, 2010)
Los autores Stoner, Freeman y Gilbert Jr., conceptualizan a la administración como: “El Proceso de planificación, organización, dirección y control del trabajo de los miembros
de la organización y de usar los recursos disponibles de la organización para alcanzar
las metas establecidas”. (Stoner, Freeman, & Gilbert, 2009)
Principios de la Administración
Los principios administrativos buscan sintetizar aquellos patrones del comportamiento y
prácticas administrativas consideradas acertadas, representan generalizaciones dadas a partir
de la experiencia, son de naturaleza dinámicos, generales, relativos, inexactos y universales y
buscan prestar apoyo al pensamiento y acción empresarial a través de la comprensión y
predicción de ciertos acontecimientos.
Henry Fayol, desarrolla 14 principios administrativos, considerados de mayor representatividad
normativa y prescriptiva:
División del Trabajo: Crear la especialización de funciones
Autoridad y responsabilidad: El derecho de mandar, debe acompañarse de responsabilidad, y estar equilibradas entre sí.
Disciplina: obediencia, dedicación, energía, comportamiento y respeto de las normas establecidas.
Unidad de Mando: Las ordenes deben ser dispuestas por un solo jefe
Unidad de Dirección: Asignación de un jefe y un plan a cada grupo de actividades que tengan el mismo objetivo.
Subordinación de intereses individuales a los generales: los intereses generales deben estar por encima de los intereses particulares.
Remuneración del personal: Debe haber satisfacción justa y garantizada para los empleados y para la organización.
Centralización: Concentración de la autoridad en la cúpula jerárquica de la organización.
Jerarquía: Es organizar correctamente el grado de orden, autoridad y responsabilidad, de un individuo dentro de un organismo social.
Orden: Debe existir un lugar para cada cosa, y cada cosa debe estar en su lugar, es el orden material y humano.
Equidad: amabilidad y justicia para conseguir la lealtad del personal.
Estabilidad del personal: Cuanto más tiempo permanezca una persona en un cargo, tanto mejor para la empresa.
Iniciativa: A los empleados que se permite crear y llevar a cabo planes, ejercerán niveles altos de esfuerzo. Capacidad de visualizar un plan y asegurar personalmente su
éxito.
Espíritu de Equipo: Propicia la armonía y unidad dentro de la organización.
Escuelas relevantes del pensamiento administrativo
Las diferentes escuelas del pensamiento Administrativo representan la evolución de los
enfoques de la Teoría Administrativa en el cambiante contexto mundial de cada época.
Idalberto Chiavenato lo presenta bajo el siguiente esquema:
104
a) Enfoque clásico de la administración
Escuela de la Administración Científica.- Surgió a inicios del siglo XX en Estados Unidos, como una necesidad de elevar la productividad, eliminando los niveles de desperdicio y
consecuentemente reduciendo los costos en las empresas; se considera a Henry Ford
como su pionero con el impulso de la producción en serie (1905-1910); a Frederick
Taylor como su principal representante, con el desarrollo la racionalización del trabajo
operativo y la estandarización.
Otros representantes: Henry L. Gantt (Selección de los trabajadores y Gráficos para
calendarizar de la producción); los esposos Gilbreth (estudios sobre la fatiga y el
movimiento); Harrinton Emerson (profundizó el principio de la eficiencia).
Teoría Clásica de la Administración.- Surge en 1916 en Francia, enfatiza la importancia de la estructura que debe tener una organización como un sistema cerrado para lograr
la eficiencia. Su representante es Henry Fayol, quien tomando como modelo la
organización militar, define el proceso administrativo como el acto de planificar,
organizar, dirigir, coordinar y controlar; postula los 14 principios generales de la
administración; identifica las seis funciones básicas de la empresa: técnicas,
comerciales, financieras, de seguridad, contables y administrativas.
Frederick Taylor y Henry Fayol, son considerados como los precursores de la
administración moderna.
Otros representantes: James D. Mooney (Estudios sobre la organización y dirección de
la empresa); L.Gulick y Lydall F. Urwick (Consolidación de los principios de la
organización en la administración).
b) Período de transición entre el clasicismo y el humanismo
Enfoque desarrollado a partir de la incorporación de la psicología, la sociología y la
antropología al campo industrial, destacándose los aportes de:
Mary Parker Follett, con el desarrollo del Modelo del Control Holístico, rechaza cualquier
fórmula universal única e introduce la Ley de la Situación
Chester I. Barnard, destaca la importancia y universalidad de la organización informal a
través de la teoría de la cooperación en la organización.
c) Enfoque humanista de la administración
Teoría de las Relaciones Humanas, surge en EEUU a inicios de los años treinta, su
máximo representante es Elton Mayo, quien realizó un experimento en la fábrica
norteamericana Hawthorne, demostrando que las personas producen más de acuerdo al
nivel de integración social, comprobó que el comportamiento humano se ve
influenciado por las normas y actitudes que tienen los grupos.
Otrosrepresentantes: Fritz J. Roethlisberger; Robert Dubin; Kurt Lewin
d) Enfoque neoclásico de la administración
Teoría Neoclásica de la Administración, surge a comienzos de la década de 1950 como
consecuencia del gran desarrollo industrial y económico posterior a la Segunda Guerra
Mundial, no es una teoría definida, sino un movimiento relativamente heterogéneo
conocido también como “Escuela Operacional” o “Escuela del Proceso Administrativo”,
que enfatiza la práctica administrativa reafirmando los principios generales de la
administración y manteniendo eclecticismo conceptual; entre algunos de sus
representantes podemos mencionar: Peter F. Drucker, Ernest Dale, Harold Koontz,
CyrilO’Donnell, Michael Jucius; William Newmann.
105
e) Enfoque estructuralista de la administración
Teoría de la Burocracia, se desarrolla alrededor de 1909 en Estados Unidos, a partir de la crítica a la Teoría Clásica y a la Teoría de las Relaciones Humanas, sus máximos
representantes son el sociólogo alemán Max Weber y el sociólogo estadounidense
Robert K. Merton. Esta teoría subraya la necesidad de una jerarquía bien definida y un
estrecho control de actividades en toda organización para lograr eficiencia.
Otrosrepresentantes: Philip Selznick; Alvin Goudner.
Teoría Estructuralista, surge a finales de la década de 1947 en Europa, a partir de la Escuela Burocrática. Destacan la importancia de interrelacionar las organizaciones con
su ambiente externo, es decir se interesa por la organización total como un sistema
social tanto en sus manifestaciones formales como informales. Los principales
exponentes son: James D. Thompson; Victor A. Thompson; AmitaiEtzioni; Peter Meter
Blau; Richard Scott
f) Enfoque del comportamiento en la administración
Teoría Conductual, se formula alrededor de 1957 en EE-UU, enfoca el estudio de las
personas y el ambiente. Los exponentes más destacados son Abraham Maslow y
Douglas McGregor, el primero presentó una teoría de la motivación según la cual las
necesidades humanas se encuentran organizadas y dispuestas en niveles, según la
grafica de la “Pirámide de las Necesidades”; el segundo autor desarrolla las
denominadas teorías X y Y, dos formas de percibir el comportamiento humano por parte
los gerentes, para motivar a los empleados y obtener una alta productividad. Otros
representantes: Herbert A. Simon; James March Barnard; RensisLikert; Chester Barnard
y Edgar H. Schein
Teoría del Desarrollo Organizacional, surge a partir de 1962, recoge los argumentos de la teoría conductual y los relaciona con la capacidad de adaptación al cambio, dentro
de un esquema organizado y abierto; incorpora nuevas definiciones tales como: cultura,
clima y cambio organizacional. Entre sus representantes se puede mencionar a Lesland
Bradford; Warren G. Bennis; Edgard H. Schein; Richard Beckhand entre otros.
g) Enfoque sistémico de la administración
Teoría de Sistemas, se desarrolla durante el período de la Guerra Fría, como un esfuerzo interdisciplinar entre la cibernética, la teoría matemática, la teoría de la
contingencia y la teoría de los sistemas de la Administración. Considera que la
organización es un sistema social, integrado por individuos y grupos de trabajo que responden a una determinada estructura, dentro de un contexto y ambiente
específico. Parte de la idea de que la organización representa un conjunto de
elementos interconectados, que forman un todo que presenta propiedades y
características propias, que no se pueden encontrar aisladamente en cada una de
sus partes sino como un proceso.
Entre sus representantes están: Robert L. Kahn; Daniel Katz; James E. Rosenzweig;
Richard Jhonson
h) Enfoque situacional de la administración
Teoría Situacional o de la contingencia, se desarrolla en la década de 1970, su prioridad es el ambiente y la tecnología pero sin descuidar las tareas, personas y la
estructura; recomienda aplicar acciones administrativa según los parámetros y
complejidad de la situación, esto es no existe una manera única de administrar.
Entre sus representantes podemos citar a Paúl R. Lawrence y Jay W Lorsch.
106
Nuevos enfoques de la administración
Los nuevos enfoques de la administración, se desarrollan a partir de los cambios provocados
por la denomina era de la tecnología de la información, según la cual el recurso más importante
paso a ser el capital intelectual basado en el conocimiento. La administración por su parte deja
de ser una ciencia que se limita a dar respuesta a las necesidades y se convierte en creadora de
oportunidades y por lo tanto motor básico del desarrollo de los pueblos. Plantea nuevos
enfoques organizativos bajo los principios de la ética corporativa y la responsabilidad social.
La nueva tendencia en la administración contempla:
Mejora continua (Kaizen) y calidad total, surgida de la experiencia japonesa tras la Segunda Guerra Mundial, representa un cambio organizacional suave y continuo de
mejora en la calidad de los productos y servicios, en base a la intensiva colaboración
y participación de las personas como integrantes de equipos denominados círculos de calidad. La calidad total se centra en la satisfacción total del cliente, abarcando
todos los niveles y áreas de la organización. De estos enfoques se deriva el
concepto de Gestión de la Calidad Total.
Entre sus representantes están: Masaaki Imai, Edward Deming; Philip B.Crosby;
Kaoru Ishikawa; William Ouchi
Benchmarking, desarrollado a partir de 1979 en la empresa Xerox Corporation, basado en un proceso continúo de investigación y evaluación de la competencia y el
mercado, de los patrones de productividad y calidad, de las mejores prácticas
administrativas de empresas consideradas líderes, con el propósito de conseguir el
perfeccionamiento organizacional. La comparación se constituye en la lección, el
ejemplo y la guía inspiradora de las empresas.
Representantes: Robert C. Camp; David T. Kearns; Michael J.Spendolini
Reingeniería, se desarrollo en EE-UU durante los años 90 como respuesta a los veloces cambios ambientales que exigieron una nueva ingeniería de la estructura
organizacional un rediseño organizacional, sustituyendo procesos ya existentes con
procesos enteramente nuevos tales como eliminar la departamentalización y
constituir equipos de trabajo multidimensional, diseñar estructuras organizacionales
horizontales, etc. Tienen como objetivo mejoras en el desempeño de costos, calidad,
atención y velocidad.
Representantes: Michael Hammer; James Champy
El Proceso Administrativo
Un proceso es una secuencia lógica de pasos, para conseguir un fin determinado. Si hablamos
de proceso administrativo, estos pasos son: la planeación, la organización, la dirección y el
control. A continuación detallaremos cada uno de ellos:
La Planeación
Implica definir los objetivos de la organización, establecer estrategias para lograr dichos
objetivos y desarrollar planes para integrar y coordinar actividades de trabajo. Tiene que ver
tanto con los fines (qué) como con los medios (cómo). (Robbins & Coulter, 2010) Tomemos en cuenta que en la planeación establecemos los objetivos que la organización
pretende alcanzar, a la vez que requiere de una buena toma de decisiones, que implicaría tener
variedad de alternativas para poder escoger la mejor. Con una buena planeación, la
organización deja la improvisación de un lado, para realizar actividades concretas que le ayuden
a sobresalir.
Tipos de Planes (Koontz & Weihrich, 1998):
Propósitos o misiones: se identifica la función o tarea básica de una empresa o parte de ésta.
Objetivos o metas: son los fines que se persiguen por medio de una actividad.
107
Estrategias: constituye la determinación de los objetivos básicos a largo plazo, la adopción y asignación de recursos de acción para su cumplimiento.
Políticas: consisten en enunciados o criterios generales que orientan o encauzan el pensamiento en la toma de decisiones.
Procedimientos: son planes por medio de los cuales se establece un método para el manejo de actividades futuras.
Reglas: se exponen acciones u omisiones específicas, no sujetas a la discrecionalidad de cada persona.
Programas: son un conjunto de metas, políticas, procedimientos, reglas, asignaciones de tareas, pasos a seguir, recursos por emplear y otros elementes necesarios para llevar
a cabo un curso de acción dado, habitualmente se apoyan en presupuestos.
Presupuestos: es una formulación de resultados esperados expresada en términos numéricos. Podría llamársele un programa en cifras.
Recordemos los pasos de la planeación (Koontz & Weihrich, 1998):
Atención a las oportunidades.- Al iniciar la planeación se determinan las oportunidades de la organización o a su vez los problemas a resolver, las fortalezas y debilidades que
tiene la organización.
Establecimiento de objetivos.- Se establecen objetivos para la organización y para cada una de las áreas o departamentos.
Desarrollo de premisas.- Se trata de supuestos, condiciones en las que el plan será puesto en práctica.
Determinación de cursos alternativos de acción
Evaluación de cursos alternativos.- De acuerdo a las necesidades y disponibilidades de la organización.
Selección de un curso de acción.- Es el punto donde se toma la decisión.
Formulación de planes derivados.- En apoyo al plan básico.
Traslado de planes a cifras por medio de la presupuestación
Para ampliar el conocimiento de la planeación, se sugiere revisar el libro “Administración: una
perspectiva global” de los autores Harold Koontz y Heinz Weihrichpgs. 127-138.
La planificación estratégica consiste en establecer todas las acciones, actividades y recursos
necesarios para alcanzar los objetivos a largo plazo, mediante la creación de una ventaja
competitiva. Para que la planificación estratégica funcione es necesario partir del
planteamiento de la filosofía empresarial, es decir, de sus componentes, acordes al campo en
el que se desempeña la empresa.
Los componentes de la filosofía empresarial son:
MISION: Es la razón de ser de una empresa, describe el propósito general de la organización.
VISION: Es la imagen del futuro deseado.
VALORES: Son principios considerados válidos y practicados por la empresa.
OBJETIVOS: Son los resultados que la empresa desea alcanzar.
POLITICAS: Son enunciados que guían la acción de la empresa.
Para mayor información refiérase a: http://www.misionvisionvalores.com/
La planificación diferencia el nivele estratégico y el operativo. La planificación estratégica está
elaborada por los niveles gerenciales altos de una organización y comprende la definición de
todos los componentes de la filosofía empresarial; en tanto que la planificación operativa es la
ejecución de la filosofía empresarial.
Las diferencias existentes entre los planes estratégicos y operativos se sintetizan en (Stoner,
Freeman, & Gilbert, 2009):
1. Duración: los planes estratégicos son de mediano y largo plazo, en tanto que los planes
operativos se considera para un año.
108
2. Alcance: la planificación estratégica es amplia, en tanto que la operativa es puntual.
3. Detalle: la planificación estratégica es de carácter general, mientras que en la
planificación operativa, es especifica.
La Organización
Es el proceso para ordenar y distribuir el trabajo, la autoridad y los recursos, entre los miembros
de una organización, de tal manera que estos puedan alcanzar las metas institucionales.
(Stoner, Freeman, & Gilbert, 2009)
Dentro de la organización la departamentalización es la agrupación de actividades y personas
en actividades específicas. A continuación se describe algunos tipos de departamentalización
(Koontz & Weihrich, 1998):
Departamentalización por números simples, es un tipo muy antiguo de departamentalización que consiste en numerar a las personas que habrán de
desempeñar los mismos deberes y disponerlos bajo la supervisión de un
administrador.
Departamentalización por tiempo, es la agrupación según la duración de las actividades, estableciendo turnos correspondientes.
Departamentalización por función empresarial específica.
Departamentalización territorial o geográfica, mayormente utilizado en empresas que operan en territorios extensos.
Departamentalización por tipo de clientes, bajo responsabilidad de un jefe departamental.
Departamentalización por procesos o equipo, es común a los procesos de manufactura
Departamentalización por productos, delega a un ejecutivo divisional amplia autoridad sobre las funciones de manufactura, ventas, servicio e ingeniería
relativas a determinado producto o línea de productos, lo mismo que
responsabilizarlo de las utilidades respectivas.
Dentro de los procesos organizativos se reconoce la existencia de la organización formal e
informal. La Organización formal está representada bajo el organigrama institucional, mientras
que la organización informal está constituida por grupos con intereses comunes de diferentes
departamentos o áreas institucionales. La organización informal es de vital importancia en las empresas tanto para la viabilización de propuestas como para la resolución de conflictos
Para mayor información, se sugiere revisar el libro “Administración: una perspectiva global” de
los autores Harold Koontz y Heinz Weihrich.
La Dirección
Es el hecho de influir en los individuos para que contribuyan en favor del cumplimiento de las
metas organizacionales y grupales; por lo tanto tiene que ver fundamentalmente con el aspecto
interpersonal de la administración. (Koontz & Weihrich, 1998)
En la dirección, el administrador o gerente juega un papel muy importante, ya que tiene que
saber tratar al personal que trabaja con él. Si bien todos los pasos del proceso administrativo
son importantes, el de la dirección se destaca debido a la necesaria interrelación con las
personas. Los aspectos claves de la dirección son, la comunicación, la motivación y el liderazgo. La Comunicación, entendida como el complejo proceso mediante el cual se intercambia e
interpreta mensajes significativos en un determinado contexto, para tratar de comprender e
influir en el pensamiento y acción de los colaboradores.
La Motivación, se refiere al proceso mediante el cual los esfuerzos de una persona se ven
energizados, dirigidos y sostenidos hacia el logro de una meta. (Robbins & Coulter, 2010)
109
La motivación del personal no se refiere únicamente a beneficios salariales, sino como lo
señalan los estudios realizados por la Teoría Conductista y de las Relaciones Humanas, existen
diferentes tipos de motivación que influyen en el desempeño laboral.
El Liderazgo, según los autores Koontz&Weihrich, es el arte o proceso de influir en las personas
para que se esfuercen voluntaria y entusiastamente en el cumplimiento de metas grupales.
(Koontz & Weihrich, 1998).
El Control
Es el proceso que permite garantizar que las actividades reales se ajusten a las actividades
proyectadas. (Stoner, Freeman, & Gilbert, 2009). El control se da en cada uno de los
componentes del proceso administrativo y en las diferentes áreas o departamentos,
permitiendo identificar las fallas y errores.
Para Koontz&Weihrich, el proceso básico del control, está conformado por tres pasos:
a. Establecimiento de normas o estándares de comparación
b. Medición del desempeño con base en esas normas
c. Corrección de las variaciones respecto de normas y planes
Según Robbins y Coulter, existen tres tipos de control, de acuerdo al momento que se los quiera implementar:
Control Preventivo, se da antes que se realice la actividad
Control Concurrente, se da mientras se está realizando la actividad
Control de Retroalimentación, se da después de que la actividad se ha realizado.
13.2 ADMINISTRACIÓN Y REINGENIERÍA DE PROCESOS.
Administración de Procesos
Los procesos representan una secuencia lógica integrada por entradas, agregación de valor o
insumos y salidas o productos. Las entradas como materia prima; los insumos como recursos
necesarios para transformar la materia prima y; las salidas como producto terminado.
Los procesos no se dan únicamente en el área de producción de una empresa, se los puede
encontrar en todos los departamentos, secciones o subsecciones de una organización. La Administración por Procesos, según los autores Tovar & Mota, consiste en identificar, definir,
interrelacionar, optimizar, operar y mejorar los procesos del negocio.
Si bien los procesos dentro de las empresas, siempre han existido, hoy se habla de una
administración de los procesos en busca de la satisfacción de los clientes internos y externos.
Reingeniería de Procesos
La reingeniería de procesos, se utiliza cuando los administradores perciben una mejor manera
de hacer las cosas, no solo en el aspecto tecnológico sino de manera integral en toda la
empresa. La reingeniería busca un cambio total de los procesos.
Hammer y Champy, mentalizadores de la Reingeniería de Procesos, manifiestan que la revisión
fundamental y el rediseño radical de los procesos permite alcanzar mejoras espectaculares en
medidas críticas y contemporáneas de rendimiento, tales como costos, calidad, servicio y
rapidez.
En nuestro medio tenemos el ejemplo de Indurama S.A., que modificó su nombre por Induglob.
yNutrileche, cuya marca comercial actualmente es Nutri.
Para una sencilla y rápida compresión de los procesos y de la reingeniería de procesos, se
utilizan los flujogramas.
110
13.3 ADMINISTRACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
La Administración de la Producción, conocida como Administración de Operaciones, se
encarga del estudio administrativo enfocado en área de la empresa donde se elaboran, fabrican
o producen los bienes o servicios ofertados por la empresa; es decir no se limita al campo de la
producción física sino también incluye la oferta de servicios. Este estudio no se enfoca
únicamente al proceso productivo de un bien, sino a todos aquellos aspectos que hacen posible
tal producción, como pueden ser la compra de los insumos adecuados, el tiempo de espera, los
inventarios de materia prima o de producto terminado y todas las operaciones de logística que
se requieran. La Administración de la producción, representa el origen de la ciencia
administrativa que nació como la necesidad de mejorar los tiempos de producción y la calidad de los productos.
El proceso administrativo para la Administración de la producción, es el mismo que para la
administración general de la empresa, es decir, planeación, organización, dirección y control.
Desde un inicio se tiene que planificar, qué se va a producir, qué cantidad de productos; de igual
manera organizar la distribución de la maquinaria, bodegas, vehículos, personas, etc. Dirigir
todas las actividades, destinando gente capacitada en cada área, motivándoles a que den lo
mejor de ellos, llevando una buena comunicación y liderazgo; y controlando cada etapa del
proceso.
Si hablamos de Producción, no debemos dejar de lado la productividad. Según los autores
Stoner, Freeman y Gilbert, la productividad (relación entre insumos y productos), es una medida
de la eficiencia de un administrador o empleado en cuanto al aprovechamiento de los recursos
escasos de la organización para producir bienes y servicios. (Stoner, Freeman, & Gilbert, 2009).
Normas Nacionales e Internacionales de Calidad
La calidad de las empresas y /o sus productos, es de suma importancia para que sean
aceptados y puedan competir en el mercador. Es por este motivo que las empresas buscan
ajustar sus procesos y productos a las normas nacionales e internacionales de calidad. La
certificación es utilizada por las empresas como un tipo de publicidad que garantiza la calidad
productos.
En el Ecuador tenemos la Norma INEN (Instituto Ecuatoriano de Normalización), que es una
entidad de servicio público fundada el 28 de agosto de 1970. La parte operativa de la
Institución está constituida por cuatro procesos:
1. Normalización Técnica
2. Verificación
3. Certificación
4. Servicios Tecnológicos (Laboratorio Nacional de Metrología,
Laboratorio de ensayos Analíticos y Laboratorio de ensayos
físicos y Mecánico) (www.inen.gob.ec)
Para mayor información refiérase a www.inen.gob.ec
A nivel internacional el organismo de mayor reconocimiento en certificaciones e implantación de sistemas de gestión de calidad, es
International OrganizationforStandardization (ISO), con sede en Ginebra
fundada en 1947. La familia ISO 9000 e ISO 14000 son las más
reconocidas
La familia ISO 9000, contiene diversos aspectos de mejora continua de
calidad que brindan seguridad en la elección del producto. Entre estos
aspectos cabe destacar:
ISO 9001:2008.- Establece los requisitos de un sistema de gestión de la calidad.
ISO 9000:2005.- Cubre los conceptos básicos y el lenguaje
111
ISO 9004:2009.- Se centra en cómo hacer un sistema de gestión de calidad más eficiente y eficaz.
ISO 19011.- Establece orientaciones sobre las auditorías internas y externas de los sistemas de gestión de la calidad.
La familia 14000 contiene diversos aspectos de la gestión ambiental, brinda diversas
herramientas para que las empresas y organizaciones puedan reducir o mitigar el impacto
ambiental al desarrollar sus funciones, entre las más destacables podemos mencionar:
ISO 14001:2004.- Establece los criterios para un sistema de gestión ambiental y se puede certificar.
ISO 14004:2004.- Directrices generales sobre principios, sistemas y técnicas de apoyo.
Globalización y Competitividad
La vivencia de la globalización es percibida de especial manera por las empresas y
organizaciones. Si bien la tecnología nos ayuda a estar comunicados a nivel mundial y en
tiempo real, también ayuda a que las empresas puedan ofrecer sus productos y servicios en
todo el mundo. La globalización y la correspondiente transformación de la información y
comunicación, se manifiestan intensamente en el auge del internet, páginas web, redes
sociales, etc., facilitando la veloz transnacionalización de las empresas.
Muchos aspectos tienen que ver con la globalización, la manera de aprovecharla será la pauta
que ayude a las empresas a sobresalir y ser reconocido a nivel mundial. Para poder lograrlo no
se debe dejar de lado la competitividad que deben tener las empresas. Los autores Stoner,
Freeman y Gilbert, nos manifiestan que la competitividad es la posición que tiene un
competidor con relación a otros competidores.
Ser competitivo en un mercado local es muy importante y requiere de muchas herramientas,
pero ser competitivo a nivel mundial, es un gran reto. Se tiene que estar preparado y estudiar
bien el mercado al que se pretende incursionar, para lograr ser aceptado. Las empresas utilizan
del internet como una herramienta básica de su gestión, y de presencia en el mundo, sus
productos, precios, políticas de pago y negociación se presentan de manera renovada y
permanente.
Para competir en un mercado global, una consideración que no puede omitirse es la
observación de los cambios políticos y por tanto el manejo de fuentes confiables de
información. Las políticas de comercio exterior, los procesos de integración comercial y la
creación de mercados mundiales, representan un punto clave para identificar ventajas
competitivas en el mercado mundial. Ingreso a Mercados Internacionales
Un logro importante para la empresa es llegar a internacionalizarse, la decisión de iniciar
exportaciones, otorgar licencias, establecer alianzas, constituir subsidiarias, etc, amplia
directamente el desempeño de la empresa en sus mercados. Fuente especificada no válida..
Para aclarar esta idea vamos a analizar brevemente cada aspecto, basándonos en las
apreciaciones los especialistas Hitt, Ireland&Hoskisson:
Exportar, es el primer paso en la internacionacionalización es exportar.
Licencias, es la manera menos costosa de internacionalizarse, puesto que se vende la marca y los derechos de comercializarla. La franquicia es el tipo de licencia más
conocida y utilizada. En este tipo de internacionalización el riesgo y los costos lo asume
la empresa que adquiere la licencia.
Alianzas Estratégicas, se da con empresas del país al que se quiere incursionar. Es de gran ayuda para las empresas nuevas asociarse con una ya existente en el país, debido
a que conoce el mercado,, las políticas, reglas y demás aspectos. Y la empresa local,
gana en conocimiento, tecnología, e innovación de productos.
112
Adquisiciones a través de compras de participaciones de empresas extranjeras o a su vez adquirirlas por completo.
Subsidiarias Nuevas, estableciendo una empresa propia en el país extranjero, es decir, si una empresa fabrica un producto, ya no va a exportar dicho producto, más bien lo va a
fabricar y distribuir con sus propios recursos, infraestructura, tecnología, etc., en el país
donde se quiere abrir mercado.
13.4 LAS ESTRATEGIAS DE LA ADMINISTRACIÓN Y LOS NEGOCIOS A NIVEL INTERNACIONAL
Dentro del mundo de los negocios, las estrategias se revisan y renuevan permanentemente,
más aún en los negocios internacionales, estas estrategias deben ser analizadas a detalle antes
de tomar una decisión. Las estrategias de internacionalización más comunes son:
Franquicias.- Es un sistema muy utilizado a nivel internacional, que consiste en la venta, producción, distribución, y todo lo que tenga que ver con una marca, por un período
establecido. El franquiciante dueño de la marca, vende su marca al franquiciatario, el
cual deberá retribuir con un porcentaje de las ventas del producto.
Ejemplos: Martinizing; Los Ceviches de la Rumiñahui; Hyundai Electronics
Joint Venture o Alianzas Estratégicas.- Cuando hablamos de Joint Venture, nos referimos a la asociación entre dos o más empresas, que deciden unir sus capitales, su
infraestructura, su logística de ventas, etc. con el objetivo de mejorar sus resultados
individuales.
Ejemplos: Master Card y Telefónica; Aneta y Chevrolet; Petroecuador y PDVSA
Maquilas.- Son empresas que utilizan intensivamente la mano de obra local, empleando insumos y materias primas importadas con exoneración de aranceles y el compromiso
de comercializa los productos obtenidos fuera del país.
Ejemplos: Caldarela S.A (confección de prendas de vestir en Ambato); Mora
&KochmanCia. Ltda. (Fabricación de joyas en general Cuenca); Ecuatoriana de
Alimentos S.A (Elaboración de pastas alimenticias Guayaquil)
BIBLIOGRAFIA
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http://www.inen.gob.ec (consulta: 06/09/2012)
http://www.iso.org (consulta: 06/09/2012)
114
14. EJE TEMÀTICO 6: ESTADÍSTICA
Elaborado por: Reinaldo Ramírez – Docentes de
14.1 DEFINICIÓN:
La estadística es la ciencia que usa el método científico para la recopilación, organización,
presentación, análisis e interpretación de datos numéricos con el fin de realizar una toma de
decisiones más efectiva.
14.2 CLASIFICACIÓN:
Estadística Descriptiva: Estudia procedimientos utilizados para organizar, resumir y
presentar conjuntos de datos numéricos.
Estadística Inferencial: Estudia los procedimientos que sirven para estimar, predecir o
tomar decisiones respecto de un conjunto de datos (población), seleccionando un grupo
menor de ellos (muestra).
14.3 ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL ANÁLISIS ESTADÍSTICO:
POBLACIÓN: es el conjunto de todas las observaciones o de los elementos de interés en
un determinado estudio que cumplen ciertas propiedades comunes. Este conjunto
puede ser un número finito de datos o una colección grande (virtualmente infinita) de
datos. El número de individuos que la conforman se denomina “tamaño poblacional” y
se representa como N.
MUESTRA: es un subconjunto representativo de la población, es decir que debe contener
las características relevantes de la población en la misma proporción en que están
incluidas en dicha población. Pueden ser probabilísticas (aleatoria simple,
estratificadas, por conglomerados, etc.) o no probabilísticas (por juicio, por cuota, etc.).
El número de individuos que la conforman se denomina “tamaño muestral” y se
representa como n.
PARÁMETRO: es una medida descriptiva de una población, por ejemplo, la media
poblacional.
ESTADÍSTICO: es una medida descriptiva de una muestra, se usa para estimar el
parámetro correspondiente de la población. Por ejemplo, la media muestral.
VARIABLE: característica medible de la muestra o de la población que se observa.
o Clasificación de las variables:
Cualitativas: la característica de estudio es no numérica; por ejemplo: la
preferencia religiosa, el sexo, el color del cabello, el estado civil, etc.
115
Cuantitativa: asume valores numéricos acompañados de una unidad de medida;
por ejemplo: calificaciones de un examen, etc. Se clasifican en:
a. Continuas: pueden tomar cualquier valor dentro de un intervalo,
generalmente proceden de mediciones. Ejemplos: tiempo en realizar una
transacción bancaria, ventas mensuales, etc.
b. Discretas: Sólo pueden tomar determinados valores en un intervalo, por lo
general números enteros, y suelen ser el resultado de un conteo. Ejemplo: el
número de productos defectuosos, número de empleados de un
departamento, etc.
14.4 MÉTODOS NUMÉRICOS PARA DESCRIBIR DATOS CUANTITATIVOS Y CUALITATIVOS
Una vez que se han recogido y tabulado los datos, deben presentarse de manera organizada
para facilitar el acceso a la información. La mejor manera de examinar estos datos es
presentarlos en forma resumida, elaborando tablas y gráficas apropiadas que permitan
observar las principales características de los datos.
Para el agrupamiento de datos, se establecerán los siguientes conceptos:
Frecuencia Absoluta (fi): es un número que indica la cantidad de veces que se repite un dato.
Frecuencia Relativa (fr): es un número que indica la proporción que representa la frecuencia
absoluta respecto del total de datos. Se calcula como: fr = fi/n.
Frecuencia Acumulada Absoluta (Fi): es la frecuencia total de todos los valores acumulados
hasta el valor correspondiente de la serie.
Frecuencia Acumulada Relativa (Fr): es un número que indica la proporción que representa la
frecuencia acumulada absoluta respecto del total de datos. Se calcula como: fr = Fi/n
14.5 DISTRIBUCIÓN DE FRECUENCIAS
Una distribución de frecuencias es una tabla compuesta por dos columnas, en una se
ubican los valores de la variable y en otra sus respectivas frecuencias absolutas y/o
relativas. Se reconocen dos tipos de distribuciones:
Simples: Muestra todos los valores que toma la variable, con sus respectivas
frecuencias. De uso común para variables cualitativas, y en cuantitativas cuando no hay
muchos valores diferentes. Ejemplo: Supongamos que los siguientes datos corresponden al
peso en Kg. de un grupo de estudiantes: 56, 58, 61, 62, 67, 68, 70, 75, 56, 58, 61, 68, 75, 58,
68, 68. Al construir la de distribución de frecuencias obtenemos:
116
Peso (Kg.) Frecuencia
absoluta (fi)
Frecuencia
relativa (fr)
Frecuencia
acumulada
absoluta (Fi)
Frecuencia
acumulada
relativa (Fr)
56 2 0,125 2 0,125
58 3 0,1875 5 0,3125
61 2 0,125 7 0,4375
62 1 0,0625 8 0,5
67 1 0,0625 9 0,5625
68 4 0,25 13 0,8125
70 1 0,0625 14 0,875
75 2 0,125 16 1
TOTAL n = 16 1
Por clases o intervalos: Utilizadas para variables cuantitativas, generalmente continuas.
Se agrupan los datos por intervalos, y la frecuencia absoluta se cuenta como el número
de datos incluidos en cada intervalo. Para construir una distribución de frecuencias por
clases, generalmente se siguen los siguientes pasos:
- Selección del número de clases: es una decisión arbitraria que depende
fundamentalmente del número de datos; se recomienda que la distribución de
frecuencias tenga entre 5 y 15 clases (si no existen suficientes clases, o si hay
demasiadas, la información se dispersa y no es de utilidad). Hay muchos criterios
que se pueden utilizar para calcular el número de clases, entre ellos:
o c ≥ log n/log 2 ; donde “c” es el número de clases y “n” el número total de
observaciones.
o c ≥ √n ; donde “n” el número total de observaciones.
o c ≥ 1+3,322 Log n (Regla de Sturges) ; “n” el número total de observaciones.
- Determinación del ancho del intervalo: Para facilitar la interpretación de los datos,
es recomendable que todas las clases tengan el mismo ancho; sin embargo, pueden
haber particularidades donde no sea adecuado el uso de clases iguales, en estos
casos debe predominar el buen juicio del investigador.
El ancho del intervalo puede determinarse de acuerdo a la fórmula:
El valor obtenido con esta fórmula sirve como referencia, y puede ser redondeado de
acuerdo a la conveniencia del investigador.
117
- Determinación de los límites de clase: Los límites de clase deben estar claramente
definidos, para garantizar que todos los datos pertenezcan a alguna y sólo una de
las clases.
El límite inferior de la primera clase debe ser un número menor o igual al valor
mínimo de la variable, y los límites inferiores (Li) de las siguientes clases se obtienen
sumando a este primer valor el ancho de intervalo definido. Para determinar los
límites superiores (Ls) se puede tomar dos criterios:
a. considerar el límite inferior de la siguiente clase, siempre que cada clase se
asuma como un intervalo semi abierto (útil en variables continuas).
b. considerar el límite inferior de la siguiente clase restado una unidad, esto es
adecuado para variables discretas, siempre que las clases se asuman como
intervalos cerrados.
Es importante notar que el límite superior de la última clase debe ser superior al
valor máximo de la variable.
- Cálculo de la marca de clase (X): La marca de clase es el valor representativo de la
misma, se calcula como el promedio de los límites inferior y superior.
- Determinación de las frecuencias de clase: Una vez definidas las clases, las
frecuencias absolutas de clase se determinan como el número de datos que
pertenecen a cada clase. La suma de las frecuencias absolutas debe coincidir con el
total de datos. Las frecuencias relativas se determinan según la fórmula: fr = fi/n
Ejemplo: Un investigador desea determinar cómo varían las estaturas de las obreras de una
empresa y toma una muestra de 50 mujeres para registrar luego sus estaturas en pulgadas.
Los datos obtenidos fueron los siguientes:
65 63 65 63 69 67 53 58 60 61
64 65 64 72 68 66 55 57 60 62
64 65 64 71 68 66 56 59 61 62
63 65 63 70 67 66 57 59 61 62
64 64 63 69 67 66 58 60 61 62
Construir la distribución de frecuencias:
1. Selección del número de clases:
Se usan 7 clases.
2. Determinación del ancho del intervalo:
Se decide que los intervalos serán de ancho IC = 3
3. Determinación de los límites de clase y construcción de la distribución:
118
Li – Ls X fi fr Fi Fr
[53 –
56) 54,5 2 0,0400 2 0,0400
[56 –
59) 57,5 5 0,1000 7 0,1400
[59 –
62) 60,5 9 0,1800 16 0,3200
[62 –
65) 63,5 15 0,3000 31 0,6200
[65 –
68) 66,5 12 0,2400 43 0,8600
[68 –
71) 69,5 5 0,1000 48 0,9600
[71 –
74) 72,5 2 0,0400 50 1,0000
14.6 MEDIDAS DE TENDENCIA CENTRAL
Indican los valores centrales de una distribución, o aquellos alrededor de los cuales se
ubica un conjunto de datos. De entre todas las medidas de tendencia central, se
menciona las más utilizadas:
a) Media aritmética: Representa el promedio aritmético de un conjunto de observaciones,
la misma actúa como punto de equilibrio, de manera que las observaciones menores
equilibran a las mayores.
La media aritmética poblacional se calcula y representa como: N
X i
La media aritmética muestral se calcula y representa como: n
Xx
i
La media aritmética para datos agrupados se calcula como: n
fxx
ii
b) Media aritmética ponderada: Se usa cuando se asocia a los números de un conjunto de
datos, ciertos factores o pesos; es un promedio que se calcula a fin de tener en cuenta
la importancia de cada valor para el total global.
Se calcula como ; donde wi representa la ponderación asociada a cada valor
de la variable xi.
119
c) Mediana: Es el valor central de un conjunto de datos ordenados, por lo que deja por
encima y por debajo la misma cantidad de datos. Cuando el número de datos es par, se
considera la media aritmética de los dos valores centrales. Se representa con el símbolo
.
d) Moda: Es el valor de los datos que tiene mayor frecuencia.
14.7 MEDIDAS DE POSICIÓN (CUANTILES)
Un cuantil es un valor de la variable bajo el cual se encuentra un determinado
porcentaje de los datos de una distribución. Dentro de los principales tenemos:
a) Percentiles: Son valores de la variable que dividen a un conjunto de datos en 100 partes
con el mismo número de datos. El porcentaje de datos que cada uno de ellos deja
detrás de si se denomina “orden” del percentil. A partir de su definición, se puede
determinar percentiles de orden 1 (P1), de orden 2 (P2), hasta el percentil de orden 99
(P99).
b) Cuartil: Son valores de la variable que dividen al conjunto de datos en 4 partes con el
mismo número de datos. A partir de su definición, se pueden determinar los cuartiles:
o Q1 (primer cuartil), deja detrás de sí al 25% de los datos. Por su definición
coincide con P25.
o Q2 (segundo cuartil), deja detrás de sí al 50% de los datos. Por su definición
coincide con la mediana y P50.
o Q3 (tercer cuartil), deja detrás de sí al 75% de los datos. Por su definición
coincide con P75.
c) Deciles: Son valores de la variable que dividen al conjunto de datos en 10 partes con el
mismo número de datos. A partir de su definición, se pueden determinar nueve deciles
(D1, D2, D3, ... D9) que coinciden respectivamente con P10, P20, P30, … P90.
En general se define un procedimiento de cálculo únicamente para los percentiles, de modo
que si se desea ubicar un cuartil o decil, simplemente se calcula el percentil correspondiente.
Previo a la determinación del valor de un percentil, es necesario conocer su ubicación en la
serie de datos ordenados. La ubicación del percentil se obtiene con la relación ,
donde n es el número de datos, y k es el orden del percentil.
Si la ubicación del percentil es un número entero, el percentil es el dato que ocupa la
posición calculada. Caso contrario, el percentil se aproxima con una interpolación de los
valores que ocupan la posición anterior y posterior al valor calculado. Ejemplo:
Determinar el P80 de los datos siguientes:
2210, 2255, 2350, 2380, 2380, 2390, 2420, 2440, 2450, 2550, 2630, 2825.
120
1. Calculamos la posición del percentil:
2. En vista de que la posición no es un número entero, se interpola entre los datos que
ocupan las posiciones 10 (2550) y 11 (2630) en la serie ordenada.
Cuando los datos están agrupados en una distribución de frecuencias por intervalos, se
procede de la siguiente manera:
1. Determinar la ubicación del percentil, usando la fórmula
2. Identificar la clase que contiene al percentil, buscando la primera clase cuya Fi sea
superior a ik.
3. Aproximar el valor del percentil, usando la fórmula ICf
FAnk
LPk
k
100inf .
Linf es el límite inferior de la clase que contiene al percentil.
n es el número de datos.
k es el orden del percentil.
FA es la frecuencia acumulada absoluta de la clase anterior a la que contiene a la
mediana.
fk es la frecuencia absoluta de la clase que contiene a la mediana
IC es el ancho de la clase que contiene a la mediana.
Ejemplo:
Determinar el P20 de los datos siguientes:
Li – Ls X Fi Fi fr Fr
[53 – 56) 54,5 2 2 0,0400 0,0400
[56 – 59) 57,5 5 7 0,1000 0,1400
[59 – 62) 60,5 9 16 0,1800 0,3200
[62 – 65) 63,5 15 31 0,3000 0,6200
[65 – 68) 66,5 12 43 0,2400 0,8600
[68 – 71) 69,5 5 48 0,1000 0,9600
[71 – 74) 72,5 2 50 0,0400 1,0000
1. La ubicación del percentil 20 es:
2. La clase que contiene al percentil es la que va de 59 a 62, ya que su Fi = 16 es la
primera que supera a ik = 10,2.
3. Se aproxima el valor del percentil:
121
Este resultado permite concluir que el 20% de los datos son menores a 60.
14.8 MEDIDAS DE DISPERSIÓN
Las medidas de dispersión miden el grado en que los datos de una variable cuantitativa
tienden a extenderse alrededor de un valor central. De entre todas las medidas de
dispersión, se menciona las más conocidas:
a) Rango o recorrido: Es la diferencia entre los valores máximo y mínimo de la variable. No
es muy utilizado debido a que solo considera a los valores extremos y no evalúa la
dispersión de los demás datos.
b) Varianza: Para el cálculo de esta medida, se evalúa las distancias entre cada dato y la
media aritmética; estos valores se elevan al cuadrado para eliminar los signos
negativos, y se calcula su promedio. De esta manera, se toma a la media aritmética
como referencia y se calcula la dispersión de los datos respecto de ella.
Por otro lado, las unidades de la varianza siempre son el cuadrado de las unidades de
los datos, lo cual no siempre es fácil de interpretar.
La varianza poblacional se calcula y representa como: N
xi
22 )(
La varianza muestral se calcula y representa como: 1
)( 22
n
xxs
i
La varianza para datos agrupados se calcula como:1
222
n
XnfXs
c) Desviación típica o estándar: Se define como la raíz cuadrada positiva de la varianza. Es
la medida de dispersión más comúnmente utilizada.
La varianza poblacional se calcula y representa como:
La varianza muestral se calcula y representa como:
d) Coeficiente de variación: Se calcula como la relación entre la desviación estándar y la
media aritmética de un conjunto de datos. Mide el grado de dispersión de un conjunto
de datos, respecto de su media. Se suele expresar en forma de porcentaje, y es de
utilidad para comparar la dispersión de poblaciones diferentes.
El coeficiente de variación se calcula y representa como:
122
14.9 MÉTODOS GRÁFICOS PARA DESCRIBIR UN CONJUNTO DE DATOS
Las representaciones gráficas suelen ser el medio más sencillo para representar las
características de un conjunto de datos recolectados; sin embargo, es preciso seleccionar el tipo
de gráfico más adecuado para garantizar la fidelidad a los datos originales, y la efectividad del
mismo como medio para transmitir información al público. Enumeramos las representaciones
gráficas más usadas:
Histogramas de frecuencias: Gráficos de barras que se usan para representar
distribuciones de frecuencias por intervalos. En el eje horizontal se representan las
clases, y las frecuencias en el eje vertical. Las clases se representa mediante
rectángulos adyacentes, cuyo ancho es el intervalo de clase, y el alto corresponde a su
frecuencia de clase. Por su naturaleza son principalmente usados para variables
continuas.
Polígonos de frecuencia: Gráficos lineales que tienen una interpretación similar a los
histogramas. En el eje horizontal se representan las clases, y las frecuencias en el eje
vertical. Los puntos se ubican tomando las marcas de clases y sus frecuencias respectivas.
Permite comparar varias distribuciones en un mismo plano.
56297
48270
17577
8323
5045 3664 2526 2013 1320 1078 725
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
1 3 5 7 9 11 13 15 17 19 21
Nú
me
ro d
e e
sta
ble
cim
ien
tos
Total de personal remunerado
Distribución de personal remunerado por establecimiento
económico (hasta 22 personas)
Fuente: Censo Nacional Económico, INEC (2010)
123
Ojivas: Son polígonos de frecuencia construidos a partir de las distribuciones de
frecuencias acumuladas. Los puntos se grafican con los límites superiores de clases y sus
respectivas frecuencias acumuladas.
Gráficos de barras: Utilizados especialmente para variables cualitativas y cuantitativas
discretas. Cada categoría o valor de la variable se representa con un rectángulo, cuya
altura corresponde a la frecuencia correspondiente. Existen muchas variedades (barras
horizontales, verticales, apiladas, pictogramas, etc.).
Gráficos circulares: Útil para mostrar la participación relativa de las categorías existentes
en una variable cualitativa. Considera al círculo como la totalidad de la variable, y se divide
en sectores proporcionales a la frecuencia relativa de cada categoría de la variable.
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
0 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20 22
Nú
me
ro d
e e
sta
ble
cim
ien
tos
Total de personal remunerado
Ojiva del personal remunerado por establecimiento económico (hasta 22
personas)
Fuente: Censo Nacional Económico, INEC (2010)
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
1998 1999 2006
Fuente: Encuesta de condiciones de vida (INEC)
Incidencia de la pobreza de consumo
Nacional
Nacional Rural
Nacional Urbano
124
Diagramas de tallo y hojas: Representación esquemática que permite observar
rápidamente la distribución de los datos de una variable, sin perder los datos
originales.Cada observación del conjunto de datos se divide en dos partes: tallo y hoja,
aunque hay bastante flexibilidad en cuanto al procedimiento que pueda seguirse, en
ocasiones es conveniente considerar todos los dígitos de una observación menos el
último como el tallo y éste último dígito se considera como la hoja. Ejemplo:
Construir un diagrama de tallo y hoja para la colección de 25 calificaciones en un
examen de álgebra:
78 59 81 65 80
64 65 79 85 54
98 82 75 59 89
67 57 68 71 67
84 87 65 76 94
Pasos para la construcción:
1. Coloque los tallos en forma vertical usando un segmento de línea vertical, llamado
tronco, para separar los tallos de las hojas:
5
6
7
8
9
2. Coloque cada hoja a la derecha de su tallo:
5 9 7 4 9
6 4 5 7 5 7 8 5
7 8 6 1 9 5
8 5 4 2 9 7 1 0
32,90%
5,40% 21,10%
40,60%
Tipología de la pobreza de Katzman
Crónica
Reciente
Inercial
No pobres
Fuente: Encuesta de Condiciones de Vida, (INEC, 2006)
125
9 8 4
Aunque no importa el orden en que las hojas se coloquen en un tallo, es recomendable que
ordenen porque esto facilita el conteo.
5 4 7 9 9
6 4 5 5 5 7 7 8
7 1 5 6 8 9
8 0 1 2 4 5 7 9
9 4 8
14.10 CONCEPTOS BÁSICOS DE PROBABILIDAD
El estudio de probabilidades es un modelado matemático de los fenómenos que se ven
influenciados por el azar o aleatoriedad. Entre los conceptos básicos se tienen:
a) Experimento: Es toda acción o proceso que produce un único resultado bien definido.
Ejemplos: Lanzar una moneda (resultados: cara o sello), seleccionar un producto para
inspeccionarlo (defectuoso o no defectuoso), etc.
b) Experimentos aleatorios: Es una acción o proceso que puede tener distintos resultados
posibles, y cuyo resultado no se conoce hasta que no se lleva a cabo.
c) Espacio muestral: Conjunto que contiene a todos los resultados posibles de un experimento
aleatorio.
d) Evento o suceso: Es cualquier subconjunto de resultados contenido en el espacio muestral.
Ejemplo: Si se lanza un dado, puede definirse los eventos:
o A: Sale un número par.
o B: Sale un número menor que 3.
o C: Sale un número impar.
Tipos de eventos
- Evento cierto o seguro: es aquel que siempre ocurre.
- Evento imposible: es aquel que no puede ocurrir.
- Eventos mutuamente excluyentes: son aquellos que no pueden ocurrir
simultáneamente, por lo que no tienen elementos comunes.
Ejemplo: lanzar una moneda al aire, el obtener cara o sello es un suceso mutuamente
excluyente.
Eventos independientes: son aquellos donde la ocurrencia de uno no afecta la
probabilidad de ocurrencia del otro.
126
Eventos complementarios: dos sucesos son complementarios si la no aparición de uno
de ellos obliga a que ocurra el otro.
Ejemplo: si A es el suceso de sacar un número par con un dado, el complemento es
sacar un número impar.
Eventos colectivamente exhaustivos: un grupo de eventos son colectivamente
exhaustivos si de la unión de ellos resulta el espacio muestral.
e) Probabilidad: Expresa el grado de certeza de que ocurrirá un determinado evento al ejecutar
un experimento aleatorio. Es un valor numérico que se mide entre 0 y 1, donde 0 se refiere a
un evento imposible y 1 indica un evento cierto. La notación comúnmente utilizada es P(A),
que se lee “probabilidad del evento A”.
Enfoques para el cálculo de probabilidad
o Enfoque clásico (a priori): Se utiliza cuando se puede considerar que todos los
resultados son igualmente probables. Para el cálculo según este enfoque, se usa el
siguiente criterio:
o Enfoque empírico (a posteriori): Se utiliza cuando se dispone de datos históricos
sobre la ocurrencia del evento. La probabilidad se estima a partir del número de
veces que ha ocurrido el evento en el pasado:
f) Relaciones entre eventos:
Unión de dos eventos (A U B): Evento formado por los resultados que pertenecen al
evento A, o al evento B, o a ambos.
Intersección de dos eventos (A ∩ B): Evento formado por los resultados que pertenecen
al evento A y al evento B.
Complemento de un evento ( ): Evento formado por los resultados que no pertenecen al
evento A.
g) Reglas de la probabilidad:
Regla de la suma: Para determinar la probabilidad de la unión entre eventos.
P(A U B)= P(A) + P(B) – P(A ∩ B)
127
Probabilidad condicional (A/B): Probabilidad de que ocurra un evento A si se conoce de
la ocurrencia de otro evento B.
P(A/B) = P(A ∩ B)/P(B)
Regla del producto: Para determinar la probabilidad de la intersección de dos eventos.
P(A ∩ B) = P(A) x P(B/A) = P(B) x P(A/B)
Si los eventos A y B son independientes, se cumple que P(A/B) = P(A) y P(B/A) = P(B).
Entonces la regla del producto se reduce a: P(A ∩ B) = P(A) x P(B).
Teorema de Bayes: Si se tiene un conjunto de eventos A1, A2, ..., Ak, …, An mutuamente
excluyentes, y otro evento B; la probabilidad condicional Ak/B se define como:
14.11 DISTRIBUCIONES DE PROBABILIDAD
Una distribución de probabilidad es un listado de las probabilidades de todos los
posibles resultados que podrían obtenerse si el experimento se llevara a cabo. Pueden
basarse en consideraciones teóricas, en una estimación subjetiva de la posibilidad de
ciertos resultados o en la experiencia. En este enfoque es necesario definir una variable
que represente el resultado del experimento (variables aleatorias).
Variables aleatorias: Son variables cuantitativas cuyos valores representan los
resultados de un experimento aleatorio. Se clasifican en:
o Variables aleatorias discretas: Sólo puede tomar valores específicos en un intervalo.
o Variables aleatorias continuas: Puede tomar cualquier valor en un intervalo dado.
Conceptos relacionados a distribuciones de probabilidad discreta:
o Función de probabilidad (f(x)): Es una función asociada a la distribución de
probabilidad discreta, que determina la probabilidad de que la variable tome un valor
determinado.
o Valor esperado de la variable aleatoria discreta: Corresponde a la media aritmética
de la variable aleatoria discreta.
De manera general, se calcula y representa como:
Principales modelos de distribuciones de probabilidad discreta:
o Distribución binomial: Se utiliza para evaluar las probabilidades en experimentos que
cumplen las siguientes características:
1. El experimento consta de n ensayos independientes.
128
2. Cada ensayo tiene dos resultados posibles: a uno de ellos se le define como
éxito y al otro como fracaso.
3. La probabilidad de éxito (p) es constante en todos los ensayos.
4. La variable aleatoria (x) evalúa el número de éxitos en los ensayos.
Para esta distribución, la función de probabilidad es:
El valor esperado de esta distribución es: E(x) = np
o Distribución hipergeométrica: Se utiliza para evaluar las probabilidades en
experimentos donde se extraen n elementos de una población finita de tamaño N sin
reemplazo; la población consta de r elementos que tienen una determinada
característica (éxitos); la variable x cuenta el número de éxitos en la muestra
extraída.
La función de probabilidad para esta distribución es:
El valor esperado de esta distribución es: E(x) = nr/N
o Distribución de Poisson: Se utiliza para evaluar las probabilidades en experimentos
en los que ocurren determinados eventos por unidad de tiempo, espacio, volumen,
área, etc.
Para que se pueda usar esta distribución debe ocurrir que:
1. La probabilidad de que ocurra el evento es constante para dos intervalos de
tiempo o espacio cualquiera.
2. La aparición de un evento en cualquier intervalo es independiente de su
aparición en cualquier otro intervalo.
En esta distribución, la variable cuenta el número de veces que ocurre el suceso por
unidad de tiempo, espacio, etc.; debe conocerse el parámetro μ, que es el número
promedio de veces que ocurre el evento en el intervalo de estudio.
La función de probabilidad para esta distribución es:
El valor esperado de esta distribución es: E(x) = μ
Conceptos relacionados a distribuciones de probabilidad continua:
o Función de densidad de probabilidad (f(x)): Es una función asociada a la distribución
de probabilidad continua, tal que el área bajo la curva de esta función cumpla los
129
requisitos para que sea una medida del valor de la probabilidad en cualquier
intervalo. A partir de este concepto, se entiende que las probabilidades de variables
continuas siempre se calculan para intervalos definidos. Adicionalmente, la función
debe tener dos características básicas:
1. f(x) no puede tomar valores negativos.
2. El área total debajo de f(x) debe sumar 1.
o Distribución de probabilidad normal: Es una de las distribuciones de probabilidad
más utilizada, debido a que se ajusta a la mayoría de los procesos que ocurren en la
naturaleza y muchos otros campos, como los negocios y la economía.
La gráfica de su función de densidad tiene forma de campana, con las siguientes
características:
1. Es simétrica respecto a la media (μ)
2. Tiene una asíntota en el eje horizontal.
o Distribución normal estándar (z): Para facilitar el cálculo de probabilidades normales,
se ha definido como estándar a la distribución cuya media (μ) es 0 y su desviación
estándar (σ) es 1.
Para el cálculo de probabilidades normales, generalmente convierte la variable
original (x) en una normal estándar mediante un cambio de variable:
Una vez “estandarizada” la variable, los valores de las probabilidades se obtienen de
una tabla de la distribución normal estándar (Anexo 1).
Ejemplo:
Se supone que las ventas mensuales de un establecimiento comercial se distribuyen
normalmente, con una media de $25000, y una desviación estándar de $1500.
Calcule la probabilidad de que en el mes siguiente las ventas superen los $27940.
1. Según lo requerido en el problema, debe calcularse:
P(x)
130
2. Para proceder con el cálculo, la variable se convierte a la normal estándar:
3. La tabla de la distribución normal muestra los valores del área bajo la curva entre
0 y z. Para z = 1,96, la tabla entrega el valor de 0,4750. Por ende:
14.12 MUESTREO
Debido a que en muchos casos no es factible analizar a todos los elementos de una población,
se selecciona una muestra representativa de la población. Por ende, la función del muestreo es
determinar que parte de una población debe examinarse, con la finalidad de hacer inferencias
sobre dicha población. La muestra debe lograr una representación adecuada de la población, en
la que se reproduzca de la mejor manera los rasgos esenciales de dicha población que son
importantes para la investigación.
Tipos de muestreo:
o Muestreo probabilístico: Son aquellos en los que todos los individuos tienen la misma
probabilidad de formar parte de una muestra, de modo que todas las posibles
muestras de tamaño n tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas. Sólo estos
métodos aseguran la representatividad de la muestra extraída y son, por tanto, los
más recomendables. Los más utilizados son:
a) Muestreo aleatorio simple: Se asigna un número a cada individuo de la población
y a través de algún medio aleatorio se eligen tantos elementos como sea
necesario para completar el tamaño de muestra requerido.
b) Muestreo sistemático: En esta técnica se numeran todos los elementos de la
población, se extrae uno al azar (i), y para extraer los demás elementos de la
muestra se toman los individuos de k en k, siendo k el resultado de dividir el
tamaño de la población entre el tamaño de la muestra: k= N/n. El número i
usado como punto de partida será un número al azar entre 1 y k.
c) Muestreo estratificado: Consiste en considerar categorías diferentes entre sí
(estratos) que sean homogéneas respecto a alguna característica (por ejemplo,
según la profesión, sexo, el estado civil, etc.). Dentro de cada estrato se puede
aplicar un muestreo aleatorio simple o estratificado, para elegir los elementos
concretos que formarán parte de la muestra. Este tipo de muestreo asegurarse
que todos los estratos estarán representados en la muestra.
d) Muestreo por conglomerados: Un conglomerado es un grupo de elementos de la
población que forman una unidad. Cuando los conglomerados son áreas
geográficas suele hablarse de "muestreo por áreas".
131
El muestreo por conglomerados consiste en seleccionar aleatoriamente un cierto
número de conglomerados (necesario para completar el tamaño muestral
establecido) para investigar todos los elementos pertenecientes a los
conglomerados elegidos.
o Muestreo no probabilístico: No sirven para realizar generalizaciones, pues no hay
certeza de que la muestra extraída sea representativa, ya que no todos los sujetos de
la población tienen la misma probabilidad de ser elegidos. En general se seleccionan
a los sujetos siguiendo determinados criterios procurando, en la medida de lo
posible, que la muestra sea representativa. Entre los más populares tenemos:
a) Muestreo por cuotas: Se basa en el conocimiento de los estratos de la población
y/o de los individuos más "representativos" o "adecuados" para los fines de la
investigación.
En este tipo de muestreo se fijan unas "cuotas" que consisten en un número de
individuos que reúnen unas determinadas condiciones, por ejemplo: 20
individuos de 25 a 40 años, de sexo femenino y con título universitario. Definida
la cuota, se eligen los primeros que se encuentren que cumplan esas
características. Este método se utiliza mucho en las encuestas de opinión.
b) Muestreo intencional o por conveniencia: El investigador realiza un esfuerzo
deliberado de obtener muestras "representativas" mediante la inclusión en la
muestra de grupos supuestamente típicos.
El investigador también puede seleccionar directa e intencionadamente los
individuos de la población. Un ejemplo típico de esta técnica es utilizar como
muestra los individuos a los que se tiene fácil acceso (los profesores de
universidad emplean con mucha frecuencia a sus propios alumnos).
c) Muestreo de bola de nieve: En esta técnica se ubican algunos individuos, y a
partir de ellos se contacta a otros, y así sucesivamente hasta completar una
muestra suficiente.
d) Muestreo discrecional: Los elementos se seleccionan arbitrariamente, según el
buen criterio del investigador.
14.13 DISTRIBUCIONES MUESTRALES
Teorema del límite central: Si de una población cuya media es μ y su desviación
estándar es σ, se toma una muestra aleatoria de tamaño n, entonces
Es una variable cuya función de probabilidad se aproxima a la de la distribución normal
estándar, a medida que n aumenta.
132
Este teorema, que generalmente se aplica para muestras de tamaño superior a 30, es
uno de los principales criterios de la estadística inferencial, y es la base de los métodos
de inferencia estadística
14.14 INTERVALOS DE CONFIANZA
A partir del teorema del límite central se deduce que un parámetro puede ser estimado a
través de un intervalo, cuyo valor central sea el estadístico correspondiente, con un nivel de
confianza (1 – α) equivalente al área bajo la gráfica de su función de densidad.
Cuando las muestras son grandes, los límites del intervalo se calculan:
En caso de no disponer del valor de σ, se puede estimar mediante el valor de s. El valor de z
se obtiene a partir del nivel de confianza. Los valores más usados son:
Si las muestras son pequeñas, no se conoce el valor de σ y puede suponerse que la
variable se distribuye normalmente, el teorema del límite central deja de ser válido, y se
usa la distribución t-Student. En este caso, las fórmulas se modifican así:
Para obtener los valores de t, debe definirse los grados de libertad de la distribución (en
este caso, g.l.= n-1).
Los valores correspondientes de t se obtienen de la tabla de la distribución (Anexo 2).
Selección del tamaño muestral: A partir del teorema del límite central se puede
despejar el tamaño muestral apropiado para una investigación, de la siguiente manera:
o Si la población es muy grande, y puede suponerse infinita:
Donde:
z es el valor correspondiente al nivel de confianza deseado.
σ es la desviación estándar (puede reemplazarse por un estimado si no
se dispone de un valor exacto).
133
El error se refiere a la diferencia máxima admisible entre el parámetro y
el estadístico (error de muestreo).
o Si se conoce el tamaño de la población (N):
14.15 PRUEBAS DE HIPÓTESIS
Es otra prueba estadística muy utilizada para la toma de decisiones. Consiste en suponer
algún valor para el parámetro de interés (hipótesis nula) y utilizar los datos muestrales para
rechazar o validar esta afirmación.
En esta prueba se definen dos hipótesis complementarias:
Hipótesis nula (H0): Afirma un valor específico de la variable (incluye signo =, ≥ ó ≤).
Hipótesis alterna (Ha): Negación de la hipótesis nula (incluye signo ≠, > ó <).
Como resultado de la prueba, pueden producirse los siguientes escenarios:
Decisión
Escenario
No rechazar H0
No aceptar Ha
Rechazar H0
Aceptar Ha
H0 es verdadero Decisión correcta Error tipo I
H0 es falsa Error tipo II Decisión correcta
El valor α se conoce como nivel de significancia, y evalúa la probabilidad de cometer un error
tipo I; es un valor complementario al nivel de confianza (1- α) definido anteriormente.
En general, la prueba consiste en definir una región en la distribución normal estándar,
llamada zona de no rechazo, que cubre los valores que respaldarían a la hipótesis nula, y
otra(s) región(es) llamada zona de rechazo, que incluye a los valores que conllevarían a un
rechazo de la hipótesis nula. Los valores obtenidos de la muestra se llevan a la distribución
normal estándar, para obtener el estadístico de prueba, y la decisión se toma según la zona
donde se ubique este valor.
Los límites entre las regiones de rechazo y no rechazo se denominan valores críticos, y se
obtienen a partir del nivel de significancia (área de la(s) regiones de rechazo).
Cuando las muestras son pequeñas, se debe utilizar la distribución t-Student.
A partir de la estructura de la hipótesis nula, se pueden definir dos tipos de pruebas:
Pruebas de dos colas: Se definen dos regiones de rechazo, situadas en las colas de la
distribución.
H0: μ = c
Ha: μ ≠ c
Pruebas de una cola:
134
o Cola a la izquierda: Se define una región de rechazo, situada en la cola izquierda de
la distribución.
H0: μ ≥ c
Ha: μ < c
o Cola a la derecha: Se define una región de rechazo, situada en la cola derecha de la
distribución.
H0: μ ≤ c
Ha: μ > c
De manera general, el procedimiento para desarrollar una prueba de hipótesis puede
definirse como sigue:
1. Definir las hipótesis (nula y alternativa).
2. Seleccionar el nivel de significancia (α).
3. Ubicar el(los) valor(es) crítico(s).
4. Determinar el estadístico de prueba.
5. Interpretar los resultados.
Ejemplo:
Una muestra aleatoria de 100 paquetes transportados por un Courier mostró un peso
promedio de 7,18 kg. Con una desviación estándar de 0,89 kg. Pruebe, con un nivel de
significancia de 5%, que el peso promedio de todos los paquetes es mayor a 7 kg.
Procedimiento:
1. Definir las hipótesis (nula y alternativa): En este caso, se desea verificar que el promedio
excede los 7 kg., por ende debe definirse como hipótesis alterna. Así
H0: μ ≤ 7 kg.
Ha: μ > 7 kg.
2. Seleccionar el nivel de significancia (α): De acuerdo a lo planteado, α = 5% = 0,05.
3. Ubicar el(los) valor(es) crítico(s): Por la estructura de las hipótesis, se nota que es una
prueba de una cola a la derecha, y con el área de cola definido (α = 0,05) se puede
determinar que z = 1,645.
4. Determinar el estadístico de prueba: Usando los datos muestrales se obtiene que:
135
zona de rechazo α = 0,05
z = 1,645
Interpretar los resultados: Se observa que el estadístico de prueba obtenido es superior
al valor crítico, por ende se ubica dentro de la zona de rechazo. En consecuencia, la
decisión será rechazar la hipótesis nula y aceptar la alterna.
En conclusión, se puede afirmar que el peso promedio es mayor a7 kg.
14.16 CORRELACIÓN Y REGRESIÓN LINEAL
Análisis de regresión: permite estimar y modelar la relación que se presume puede
existir entre 2 o más variables. El resultado final de este análisis es una función que
sirve como estimador de la relación existente entre los datos poblacionales de las
variables. A la variable independiente (X) se le denomina variable de predicción,
mientras que la variable dependiente (Y) se denomina variable de respuesta. Es tarea
del investigador determinar que variable cumple cada función en la relación, de acuerdo
a su naturaleza.
Si la relación entre X y Y tiene tendencia lineal, lo cual puede reconocerse a partir de un
diagrama de dispersión (plano cartesiano donde cada variable se grafica en el eje
respectivo, y cada pareja de datos se representa mediante un punto), entonces resulta
adecuado usar el modelo de regresión lineal simple.
La función obtenida por el modelo de regresión lineal simple será del tipo ,
donde representa el valor estimado de la variable Y para un determinado valor de X,
mientras que b0 y b1 son constantes estimadas a partir de los datos disponibles para las
variables, usando el método de mínimos cuadrados ordinarios.
La función obtenida por el método de mínimos cuadrados ordinarios (m.c.o.) garantiza
la obtención del mejor ajuste a los datos muestrales, ya que minimiza los cuadrados de
los errores (diferencia entre Y y ).
Para el cálculo de los valores b0 y b1se procede de la siguiente manera:
1. Calcular las sumas de los cuadrados de X y Y:
136
2. Calcular la suma de productos cruzados de X y Y:
3. Calcular los valores b0 y b1:
Análisis de regresión: El análisis de correlación permite evaluar el tipo y grado de
relación lineal existente entre las variables X y Y, mediante el cálculo del coeficiente de
correlación(r).
Este coeficiente entrega la siguiente información:
o El signo de r es igual al signo de la pendiente de la recta de regresión.
o Si el valor de r es cercano a 1, significa que hay una fuerte relación lineal positiva
entre X y Y.
o Si el valor de r es cercano a -1, significa que hay una fuerte relación lineal negativa
entre X y Y.
o Si el valor de r es cercano a 0, significa que hay poca relación lineal entre X y Y.
Otro parámetro importante es el coeficiente de determinación (r2). Este coeficiente
permite explicar la eficiencia de la función de regresión para explicar la variación de Y
ante un cambio de X.
Este coeficiente mide el poder de explicación del modelo. Si r2 es cercano a 1, significa
que la función de regresión se ajusta muy bien a los datos.
Ejemplo:
La tabla muestra la evolución de las importaciones totales y el producto interno bruto de
Ecuador entre 1995 y 2010 (Fuente: Banco Central Ecuador). A partir de estos datos,
realice lo siguiente:
AÑO IMPORTACIONES
(millones US$)
PIB
(millones US$)
1995 20.288 5.763
1996 21.483 5.172
1997 23.715 6.176
1998 23.290 6.668
1999 16.896 4.220
2000 16.283 5.008
137
1. Elabore un diagrama de dispersión que muestre la relación entre el PIB y el monto de las
importaciones.
2. Obtenga una función que permita estimar el PIB en función de las importaciones totales.
3. Evalúe el grado de correlación y la eficiencia de la función de regresión obtenida.
Procedimiento:
1. Elabore un diagrama de dispersión que muestre la relación entre el PIB y el monto de las
importaciones.
La variable de predicción (Importaciones) se grafica en el eje horizontal, y la variable de
respuesta (PIB) en el eje vertical. Los datos de cada año se grafican con un punto.
El diagrama muestra empíricamente que existe una relación positiva entre las variables.
2. Obtenga una función que permita estimar el PIB en función de las importaciones totales.
0
5.000
10.000
15.000
20.000
25.000
0 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000 60.000 70.000
PIB
(m
illo
ne
s U
S$
)
Importaciones (millones US$)
PIB vs. Importaciones (millones US$)
2001 21.271 6.734
2002 24.718 7.961
2003 28.409 7.993
2004 32.646 9.554
2005 36.942 11.822
2006 41.705 13.749
2007 45.504 15.669
2008 54.209 20.486
2009 52.022 16.634
2010 57.978 22.390
X Y X2 Y2 XY
20.288 5.763 411.602.944 33.212.169 116919744
21.483 5.172 461.519.289 26.749.584 111110076
23.715 6.176 562.401.225 38.142.976 146463840
23.290 6.668 542.424.100 44.462.224 155297720
16.896 4.220 285.474.816 17.808.400 71301120
138
Para obtener la función de regresión, se calcula primero las sumas de los cuadrados de X y
Y, y la suma de productos cruzados:
Luego se procede al cálculo de b0 y b1:
16.283 5.008 265.136.089 25.080.064 81545264
21.271 6.734 452.455.441 45.346.756 143238914
24.718 7.961 610.979.524 63.377.521 196779998
28.409 7.993 807.071.281 63.888.049 227073137
32.646 9.554 1.065.761.316 91.278.916 311899884
36.942 11.822 1.364.711.364 139.759.684 436728324
41.705 13.749 1.739.307.025 189.035.001 573402045
45.504 15.669 2.070.614.016 245.517.561 713002176
54.209 20.486 2.938.615.681 419.676.196 1110525574
52.022 16.634 2.706.288.484 276.689.956 865333948
57.978 22.390 3.361.448.484 501.312.100 1298127420
139
Finalmente, la función de regresión es:
De la pendiente de la recta se interpreta que por cada dólar de incremento en importaciones,
el PIB se incrementa en 0,4083 dólares.
3. Evalúe el grado de correlación y la eficiencia de la función de regresión obtenida.
Estos valores se interpretan calculando los coeficientes de correlación y determinación, así:
El coeficiente de correlación indica que hay una fuerte correlación positiva entre el PIB y las
importaciones totales del país.
Este valor del coeficiente de determinación muestra que la eficiencia de la función de
regresión para explicar la variación del PIB ante un cambio de las importaciones es del
97,46%.
BIBLIOGRAFÍA
Webster, A. L. Estadística aplicada a los negocios y la economía, Colombia: McGraw-
Hill Interamericana, S.A.
Canavos, G. C. Probabilidad y Estadística aplicaciones y Métodos, México: McGraw-Hill
Interamericana de México, S.A.
Rodríguez, L. Probabilidad y Estadística Básica para Ingenieros, Ecuador: ICM ESPOL.
140
15. EJE TEMÀTICO 7: DE CONTABILIDAD Y CONTROL DE COSTOS
ELABORADO POR: Dr. Germán Gómez Iñiguez – Docente de Contabilidad y Auditoria
Ing. Carlos Salazar – Docente de Contabilidad y Auditoría
Dr. Jorge Tamayo – Docente de Contabilidad y Auditoría
15.1 CONTABILIDAD DE COSTOS
Concepto, “Es un sistema de información empleado para predeterminar, registrar,
acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e informar todo lo relacionado con
los costos de producción, distribución administración y financiamiento” (García J.,
Contabilidad de Costos, 2001, segunda edición, pág. 8).
“Es el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio
económico incurrido por un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios” (Torres
A., Contabilidad de Costos, 2002, segunda edición, pág. 6)
“La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulación y
del análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la
planeación, el control y la toma de decisiones” (Polimeni R., Manual de Contabilidad de
costos, 1999, edición especial, pág. 2).
En resumen se puede definir a la contabilidad de costos como el registro ordenado y
cronológico de las transacciones que realiza una empresa industrial dentro de un
periodo económico con la finalidad de determinar el costo unitario de elaborar un bien
o un servicio y en base a ello tomar decisiones oportunas.
Objetivos de la contabilidad de costos
Determinar el costo de los inventarios que se reflejan al final de un periodo, sea como: producción en proceso, producción terminada, materias primas o suministros
y materiales, que sirven para la presentación del estado de situación.
Establecer el costo de ventas en un periodo para ayudar a calcular los resultados, que sirven para la presentación del estado de resultados.
Servir de base para la planeación y control de la organización
Controlar la utilización de la materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
15.2 EL COSTO:
Concepto
“Es el valor monetario que se invierte ene elementos materiales, fuerza laboral
necesaria y demás insumos requeridos para fabricar bienes o sus partes y procesos, o
para generar servicios o productos intangibles, cuya presencia beneficiosa es
incuestionable” (Zapata P., Contabilidad de costos, 2007, pág. 9)
Elementos
Para la fabricación de un bien o un servicio se requiere la participación de los siguientes
elementos:
a) Materia prima directa: conjunto de bienes que adquiere una industria para ser
transformados o procesados en un nuevo bien, son de fácil identificación en el producto terminado y su valor es representativo. Por ejemplo en una industria de muebles: la
madera
141
b) Mano de obra directa: es el esfuerzo físico o intelectual que realiza el ser humano en
una industria y que transforma la materia prima. Por ejemplo en una industria de
muebles: el carpintero.
c) Costos indirectos de fabricación: es el conjunto de bienes y servicios complementarios
en el proceso productivo y su valor no es muy representativo.
La sumatoria de la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación nos da como resultado el costo total de producción; dividido
para el número de unidades producidas da como resultado el costo unitario de
producción.
Si se considera el costo de la materia prima directa y de la mano de obra directa da
como resultado el costo primo, es decir, el costo primario. En cambio la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación da como resultado el costo de conversión.
Clases de costos
Los costos se clasifican dependiendo del enfoque, uno de ellos es por su relación con el
NIVEL DE PRODUCCION, y que pueden ser:
a) Costos fijos: aquellos que permanecen inalterables durante el tiempo o el nivel de
producción; por ejemplo el arriendo de la fábrica.
b) Costos variables: aquellos que aumentan o disminuyen proporcionalmente al nivel de
producción; por ejemplo la materia prima directa.
15.3 INVENTARIOS EN UNA INDUSTRIA
Los inventarios son bienes que una industria adquiere para la producción de otro bien, o
que fabrica; entre los principales que requiere en la declaración del impuesto a la renta,
tenemos:
Inventario materia prima.- bienes que adquiere una industria para ser transformado en otro bien. Por ejemplo en una industria de “dentífricos”, los colorantes, químicos,
etc.
Inventario suministros y materiales.- bienes de menor importancia en el proceso productivo y que se consideran como complementarios en el proceso productivo; al
tratarse de una industria de “dentífricos”, sería las cajas corrugadas, los tubos
colapsibles, etc.
Inventario producción en proceso.- bienes originados en el proceso productivo que se quedan al final del periodo semi elaborados.
Inventario producto terminado.- bienes totalmente fabricados por la industria y aptos para ser comercializados.
Inventario en tránsito.- se acumulan en esta cuenta cuando se trata de bienes importados, sean estos de materia prima o de mercadería.
Los inventarios en una industria se reflejan contablemente en el balance general al final
de un periodo. Para una correcta presentación de los inventarios en una industria, se
debe observar lo que determina la Norma Internacional de Contabilidad 2 (NIC 2)
142
Los inventarios deben ser valorados considerando varios métodos, entre los cuales
tenemos: primero en entrar primeros en salir, últimos en entrar primeros en salir,
promedio ponderado, valor de mercado, costo de reposición, etc. Con la aplicación de
las NIC, no se recomienda utilizar el método de ultimas en entrar primeras en salir.
15.4 SISTEMAS DE COSTEO:
Los sistemas de costeo de la producción, pueden ser:
- Costeo real
- Costeo normal
- Costeo estándar
- Costeo absorbente
- Costeo variable
- Costeo por actividades
Por otra parte los sistemas de costos pueden ser:
- Por órdenes de producción
- Por procesos
- Estándar
- A.B.C.
15.5 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
“El estado de costos de producción y ventas permite conocer cuál es el costo de ventas
de las compañías manufactureras” (Torres A., Contabilidad de costos, 2001, primera
edición, pág. 116).
El estado de costos de producción y ventas es un informe o anexo que se elabora en
una empresa industrial, con la finalidad de demostrar el movimiento de materia prima
directa, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación, producción en proceso y
producción terminada en un periodo determinado; determinar el costo de ventas.
15.6 EL SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION
“Se establece este sistema cuando la producción tiene un carácter interrumpido,
lotificado, diversificado, que responde a órdenes e instrucciones concretas y específicas
de producir uno o varios artículos o un conjunto similar de los mismos” (García J.,
Contabilidad de costos, 2001, primera edición pág. 116).
Es el conjunto de procedimientos que es aplicado a una empresa industrial que elabora
productos bajo pedido, lotes u órdenes específicas.
A continuación se presenta un flujo del proceso del registro en un sistema de costos por
órdenes de producción:
SE REGISTRA EN:
TRANSACCIONES DIARIO KARDEX HOJA COSTOS
inventario inicial:
Materia prima directa X X
Suministros y materiales X X
Producción en proceso X X
Producto terminado X
Compra de materia prima directa X X
Devolución compra materia prima X X
Bienes o servicios recibidos X
143
Servicios de empleados X
Utilización materia prima X X X
utilización mano de obra X X
Utilización de C.I.F. X X
Devolución interna materia prima X X X
Producción terminada X X
Venta a costo X X
Venta a precio X
Devolución a costo X X
Devolución a precio X
15.7 MATERIA PRIMA:
Concepto:
“Constituyen todos los bienes, ya sea que se encuentren en estado natural o sobre
quienes haya operado algún tipo de transformación previa, requeridos para la
producción de un bien que será algo o muy diferente al de los materiales utilizados”
(Zapata P, Contabilidad de Costos, 2007, pág. 66).
Es el conjunto de bienes que adquiere una empresa industrial con el fin de ser
transformados en otro bien, con la participación de la mano de obra.
La materia prima puede ser:
a) Materia prima directa: bienes que adquiere una industria para ser transformados en
otro bien, es de fácil identificación en el producto terminado y su costo es significativo
b) Materia prima indirecta: bienes que adquiere una industria que sirven como
complemento en el proceso productivo, su valor no es significativo.
Registro contable de la materia prima:
Las principales transacciones que tienen relación con el manejo de la materia prima,
son las siguientes:
a) Compra local:
FECHA C O N C E P T O DEBE HABER
__/__/____ Inventario materia prima directa XXX
I.V.A. Compras XXX
Retención Fuente I.R. por pagar XXX
Retención Fuente I.V.A. por pagar XXX
Bancos XXX
Cuentas por pagar XXX
b) Compra al exterior (importación)
FECHA C O N C E P T O DEBE HABER
-- 1 --
__/__/____ Inventario en tránsito XXX
Bancos XXX
Cuentas por pagar XXX
Registro factura del exterior
-- 2 --
144
__/__/____ Inventario en tránsito XXX
Aranceles
Fodinfa
Tasa almacenamiento
I.V.A. Compras XXX
Bancos XXX
Registro pago tributos, según DAU
-- 3 --
__/__/____ Inventario en tránsito XXX
I.V.A. Compras XXX
Retención fuente I.R. por pagar XXX
Retención fuente I.V.A. por pagar XXX
Bancos XXX
Cuentas por pagar XXX
Registro factura del Agente Aduanero
-- 4 --
__/__/____ Inventario en tránsito XXX
I.V.A. Compras XXX
Retención fuente I.R. por pagar XXX
Retención fuente I.V.A. por pagar XXX
Bancos XXX
Cuentas por pagar XXX
Registro factura de Seguro Interno
-- 5 --
__/__/____ Inventario en tránsito XXX
Retención fuente I.R. por pagar XXX
Bancos XXX
Cuentas por pagar XXX
Registro factura de Flete interno
-- 6 --
__/__/____ Inventario materia prima directa XXX
Inventario en tránsito XXX
Registro ingreso a bodega materia prima
c) Utilización en la producción:
FECHA C O N C E P T O DEBE HABER
__/__/____ Inventario producción en proceso XXX
Orden de producción No.
Orden de producción No.
Inventario materia prima directa XXX
d) Devolución de producción
FECHA C O N C E P T O DEBE HABER
__/__/____ Inventario materia prima directa XXX
Orden de producción No.
145
Orden de producción No.
Inventario producción en proceso XXX
15.8 CONTROL DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA
Los inventarios dentro de una industria representan un rubro importante y que se reflejan en el
balance general, para una correcta administración se recomienda observar lo siguiente:
Utilizar cuentas auxiliares (kardex)
Efectuar constataciones físicas periódicas
Verificar las entradas y salidas de la bodega
Mantener organizadas las bodegas
Contratar una póliza de seguros
Utilizar documentos pre numerados
MANO DE OBRA:
Concepto.- “Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las
materias primas en productos terminados” (García J, Contabilidad de Costos, 2001,
segunda edición, pág. 71).
“Los sueldos y salarios directos se consideran como el segundo elemento del costo de
producción, y se refiere al esfuerzo humano necesario para transformar el material en
productos” (Del Río C., Costos 1, 2000, vigésima edición, pág. V-40)
La mano de obra se refiere al esfuerzo físico o intelectual que realizan las personas en
la fábrica, sea que elaboren o no el producto; se incluyen los sueldos y beneficios
sociales, sean estos legales o extralegales.
La mano de obra se clasifica en:
a) Mano de obra directa: constituye el esfuerzo físico o intelectual que realiza el personal
de una industria que transforma la materia prima en producto terminado, es decir que
tiene relación con el proceso productivo. Por ejemplo: el carpintero en una industria de
muebles.
b) Mano de obra indirecta, es el esfuerzo físico o intelectual que realiza el personal de una
industria que no transforma la materia prima en producto terminado; por ejemplo, los
supervisores de fábrica.
Los principales rubros que conforman la mano de obra, tenemos:
SUELDO (sueldo, horas extras, incentivos, aporte patronal al iess)
BENEFICIOS SOCIALES ( décimo tercero, décimo cuarto, vacaciones, jubilación
patronal)
Distribución de la mano de obra directa:
La mano de obra directa se debe registrar dentro del periodo en el que se recibió los
servicios de parte de los empleados y trabajadores, incluido todos los beneficios
sociales; todo el costo acumulado de mano de obra directa se transfiere en su totalidad
a la producción del periodo, de manera que el saldo contable una vez transferido sería
de cero. Para ello se requiere utilizar métodos para distribuir o asignar la mano de obra
a los productos, de entre los cuales se mencionan:
146
a) En base al número de horas- hombre, consiste en dividir la mano de obra directa para el
número de horas incurridas, para lo cual se requiere un reporte del periodo de los
trabajadores sobre el tiempo dedicado a los productos, el resultado obtenido se multiplica
por el número de horas utilizados en cada caso, es decir la fórmula sería:
Costo unitario hora = mano de obra directa
Total horas hombre
b) En base al número de horas- máquina, consiste en dividir la mano de obra directa para el
número de horas incurridas, para lo cual se requiere un reporte del periodo de las
máquinas sobre el tiempo dedicado a los productos, el resultado obtenido se multiplica
por el número de horas utilizados en cada caso, es decir la fórmula sería:
Costo unitario hora = mano de obra directa
Total horas máquina
c) En base al costo de la materia prima utilizada, para lo cual se requiere conocer el costo de
la materia prima utilizada en cada producto, determinando la participación mediante el
porcentaje y finalmente se aplique estos porcentajes a la mano de obra del periodo, para
una mejor ilustración se presenta a continuación.
PRODUCTOS COSTO MATERIA PRIMA PORCENTAJE
“A” $ 30.000,oo 30%
“B” $ 50.000,oo 50%
“C” $ 20.000,oo 20%
T O T A L 100%
Registro contable:
Una vez establecido el método para distribuir o asignar la mano de obra directa, se
procede a realizar el registro contable, para lo cual se debe considerar.
1) Registro del rol de pagos
FECHA C O N C E P T O DEBE HABER
__/__/____ mano de obra directa XXX
Sueldos
aporte patronal
horas extras
fondos de reserva
mano de obra indirecta XXX
Sueldos
aporte patronal
horas extras
fondos de reserva
Gasto de ventas XXX
Sueldos
aporte patronal
Comisiones
fondos de reserva
Gasto de administración XXX
Sueldos
aporte patronal
horas extras
147
fondos de reserva
iess por pagar XXX
anticipo sueldos XXX
impuesto renta por pagar XXX
préstamos empleados XXX
Bancos XXX
sueldos por pagar XXX
2) Registro Provisión de beneficios sociales
FECHA C O N C E P T O DEBE HABER
__/__/____ mano de obra directa XXX
Décimo tercer sueldo
Décimo cuarto sueldo
Vacaciones
jubilación patronal
mano de obra indirecta XXX
Décimo tercer sueldo
Décimo cuarto sueldo
Vacaciones
jubilación patronal
Gasto de ventas XXX
Décimo tercer sueldo
Décimo cuarto sueldo
Vacaciones
jubilación patronal
Gasto de administración XXX
Décimo tercer sueldo
Décimo cuarto sueldo
Vacaciones
jubilación patronal
Décimo tercero por pagar XXX
Décimo cuarto por pagar XXX
Vacaciones por pagar XXX
Jubilación patronal por pagar XXX
3) Transferencia a la producción de la mano de obra directa
FECHA C O N C E P T O DEBE HABER
__/__/____ inventario producción en proceso XXX
orden de producción No.-
orden de producción No.-
orden de producción No.-
mano de obra directa XXX
4) Transferencia a los costos indirectos de fabricación de la mano de obra indirecta
FECHA C O N C E P T O DEBE HABER
148
__/__/____ Costos indirectos de fabricación XXX
mano de obra indirecta XXX
15.9 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Concepto.- “Son todos los costos de fabricación distintos de los materiales directos y de
la mano de obra directa. Estos costos hacen referencia al grupo de costos utilizado para
acumular los costos indirectos de fabricación (CIF son distintos a los Gastos de venta,
administración y financiero) y además son costos que no se puede asociar o costear con
facilidad a un producto producido ejemplos de CIF son los siguientes:
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Calefacción, luz y energía para la fábrica
Depreciación del edificio de la planta productora y el equipo de fábrica
Mantenimiento del edificio y equipo de fábrica
Impuesto a la propiedad sobre el edificio de fabrica.
“ Se designa con el nombre de cargos indirectos al conjunto de costos fabriles que
intervienen en la transformación de los productos y que no se identifican o cuantifican
plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, procesos
productivos o centros de costo determinados” (García J, Contabilidad de Costos, 2001,
segunda edición, pág. 92).
Los costos indirectos de fabricación se conocen también con los nombres de gastos
generales de fabricación o carga fabril, y constituyen los bienes o servicios que adquiere
una industria para ser utilizados en el proceso productivo como complementarios.
Los costos indirectos de fabricación acumulados en un periodo, se debe transferir a la
producción en su totalidad para que al final del mismo el saldo será cero. Se utilizan los
métodos ya señalados para la distribución de la mano de obra directa y agregando en
base al porcentaje de utilización que puede ser de la mano de obra directa o del costo
primo (sumatoria de la materia prima y de la mano de obra utilizados).
Registro contable
Una vez que se ha establecido el método a emplearse en la distribución de los costos
indirectos de fabricación, se debe considerar el registro contable del mismo, para lo
cual se ha establecido los siguientes.
a) Adquisición del bien o servicio relacionado con la producción (excepto materia prima
directa y mano de obra directa)
FECHA C O N C E P T O DEBE HABER
__/__/____ costos indirectos de fabricación XXX
arriendos de fábrica
iva en compras XXX
Retención fuente I.R. por pagar XXX
Retención fuente IVA por pagar XXX
Bancos XXX
Arriendos por pagar XXX
149
b) Transferencia de los costos indirectos de fabricación a la producción
FECHA C O N C E P T O DEBE HABER
__/__/____ inventario producción en proceso XXX
orden de producción No.-
orden de producción No.-
orden de producción No.-
costos indirectos de fabricación XXX
Los costos indirectos de fabricación pueden ser:
* Reales.- “en un sistema de costos reales, los costos del producto sólo se
registran cuando éstos se incurren” (Polimeni R., Manual de Contabilidad de
costos, 1999, edición especial, pág. 124).
* predeterminados.- “Una vez estimados el nivel de producción y los costos
indirectos de fabricación totales para el periodo siguiente, podrá calcularse la
tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación para el
periodo siguiente. Por lo general las tasas de aplicación de los costos indirectos
se fijan en dólares por unidad de actividad estimada en alguna base” (Polimeni
R., Manual de Contabilidad de costos, 1999, edición especial, pág. 128).
Hoja de costos
La hoja de costos es un auxiliar o anexo que se elabora en una empresa industrial, en
la que se registra lo saldos iniciales de producción en proceso; la utilización de: materia
prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación; para determinar
el costo total y el costo unitario de la producción en un periodo. Por cada producto de
iguales características se debe elaborar una hoja de costos. La información generada
en la hoja de costos sirve para contabilizar la producción terminada siempre que se
haya concluido con el proceso productivo.
Producción terminada
Para ilustrar la producción terminada en un periodo luego de que ha concluido el
proceso productivo, se establece el número de unidades concluidas y se multiplica por
el costo unitario establecido en la hoja de costos, se tiene que realizar el siguiente
registro contable:
FECHA C O N C E P T O DEBE HABER
__/__/____ inventario producción terminada XXX
Producto "A"
Producto "B"
Producto "C"
Inventario producción en proceso XXX
COSTOS POR PROCESOS.
1.1 Conceptos, objetivos, importancia, características de los costos por procesos.
Conceptos:
“El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción
por departamentos o centros de costo. Un departamento es una división
funcional principal en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura
relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento,
150
puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos.”
(POLIMENI, 2001)
“Los costos por procesos de producción, conocidos también como costos por
procesos, o como costos continuos, es otro de los sistemas de la contabilidad de
costos industriales que, adaptándose a las formas físicas de elaborar uno o
varios productos, procura obtener el costo unitario más exacto posible,
acumulado los valores de materia prima, mano de obra y costos generales de
fabricación a través de procesos o etapas de fabricación durante un periodo
contable.
Este sistema se aplica cuando no es posible la identificación de lotes de
productos porque se trata de una producción continua o en serie.” (MOLINA,
2002)
Objetivos:
Se aplican a los procesos de producción continua.
El costo total de fabricación es igual al monto de los costos incurridos en
el período.
El costo unitario de fabricación es igual es igual al costo total del período
dividido al número de unidades producidas es en ese período (productos
iguales).
Es difícil la determinación precisa de los inventarios de producción en
proceso, por lo que se recurre al cálculo de de este inventario mediante la
aplicación de unidades equivalentes.
Otros. (MOLINA, 2002)
Importancia:
“Es de particular importancia señalar que la acumulación de los costos de
producción están íntimamente relacionados con los procesos de transformación
de las materias primas, de este modo, los productos finales que se obtienen con
el resultado de extracciones, mesclas, ensambles de parte o sub-partes, etc, de
acuerdo con las características de los materiales de las necesidades de
tratamiento.” (MOLINA, 2002)
Características:
“Los costos por procesos se ocupan de asignar los costos a las unidades que
pasan y se incurren en un departamento. Los costos unitarios para cada
elemento se basan en la relación entre los costos incurridos durante
determinado período y las unidades terminadas durante el mismo. Los costos
totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan, y se
calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del costo de
producción por departamentos”. (POLIMENI, 2001)
151
1.2 Flujo de producción, concepto, análisis e importancia
Flujo físico de las unidades en un departamento
Unidades por contabilizar: Unidades contabilizadas
+
Unidades iniciales en proceso = Unidades terminadas y aún
disponibles
+ +
Unidades que empiezan el proceso o Unidades finales en proceso
Son recibidas de otros departamentos
Acumulación de costos en un sistema de costeo por procesos
Departamento 1
Transfiere $ 1,00
Departamento 2
Transfiere $ 1,50
Departamento 3
Transfiere $ 2,25
Artículos terminados
“El uso de un sistema de costeo por procesos no altera la manera de
acumulación en los costos indirectos de fabricación de materiales directos y de
mano de obra directa. Los procedimientos normales de la contabilidad de costos
se usan para acumular los tres elementos del costo de un producto, Sin
embargo, el costeo por procesos se ocupa de la asignación de estos a las
cuentas de inventario de trabajo en proceso de los respectivos departamentos.”
(POLIMENI, 2001).
15.10 PRODUCCIÓN EQUIVALENTE, CONCEPTO, IMPORTANCIA
La producción equivalente se utiliza cuando es necesario averiguar el costo de
los artículos que se encuentran en fabricación al final del período de costos. Es
la reducción de las unidades que están todavía en fabricación a sus equivalentes
en unidades terminadas, con el fin de facilitar la determinación de los costos
unitarios.
Ejemplo:
Las unidades equivalentes para el departamento A se calculan de la siguiente
manera
Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento: 46.000
Unidades finales en proceso 14.000
Aplicación en porcentaje de los elementos del costo
MPD: 100%
Agrega $ 1,00
Recibe $ 1,00
Agrega $0,50
Recibe $ 1,50
Recibe $ 2,25
Agrega $ 0,75
152
MOD: 40%
CIF: 40%
Unidades terminadas y transferidas
al departamento B.
Unidades finales en proceso:
14.000 x 100% MPD
14.000 x 40% MOD
14.000 x 40% CIF
Total de unidades equivalentes:
MPD
46.000
14.000
-------------
60.000
MOD
46.000
5.600
-------------
51.600
CIF
46.000
5.600
----------------
51.600
Promedio Ponderado PEPS
Cuadro general No se diferencia entre
unidades terminadas del
inventario inicial de trabajo
en proceso y unidades
terminadas del período
corriente.
Las unidades en el inventario
inicial de trabajo en proceso
se presentan reparadamente
de las unidades del período.
Informe del costo de producción
1. Cantidades Mismo procedimiento para ambos métodos
2. Producción
equivalente
Todas las unidades
terminadas durante el
período se incluyen como
100% terminadas si
considerar la etapa de
terminación del inventario
inicial de trabajo en proceso.
El inventario inicial de
trabajo en proceso se incluye
en la producción equivalente
sólo en la medida del trabajo
realizado para
complementar estas
unidades durante el período
corriente.
3. Costos por
contabilizar
El costo del inventario inicial
de trabajo en proceso se
suma a los costos que se
agregan a la producción
durante el presente período
para determinar los “costos
por contabilizar”
Los costos del inventario
inicial de trabajo en proceso
se aíslan y no se adicionan al
cálculo de los costos
unitarios equivalentes.
4. Costos contabilizados Los costos transferidos se
determinan multiplicando
las unidades equivalentes
por el costo unitario
equivalente (sólo existe un
costo unitario total
equivalente).
Se supone que los costos
transferidos ingresan
primero al inventario inicial
de trabajo en proceso y luego
de la producción corriente
(existen dos cotos unitarios
equivalentes: inventario
inicial de trabajo en proceso
y producción corriente)-
Comentario El sistema PEPS suministra “mejor“información de costos
del producto que el promedio ponderado porque se asocia
de manera más estrecha al flujo físico que se está
contabilizando.
(POLIMENI, 2001)
153
Ejercicio:
Unidades iniciales en proceso (Abril) 4.000
Unidades durante el periodo (Mayo) 40.000
Unidades transferidas Departamento 2 35.000
Unidades en proceso 9.000
Aplicación:
MPD…………………….. 100%
MOD……………………… 60%
CIF………………………… 60%
Costos periodo anterior (Abril)
MPD……………………..$ 14.000
MOD……………………… 6.560
CIF………………………… 11.000
Costos propios del periodo (Mayo)
MPD……………………..$ 140.000
MOD……………………… 50.000
CIF………………………… 90.000
Desarrollo:
154
P aso 1 C A N T ID A D ES P aso 1 C A N T ID A D ES
Unidades por contabilizar 44.000 Unidades por contabilizar 44.000
Unid. iniciales en proceso 4.000 Unid. iniciales en proceso 4.000
Unid. del proceso 40.000 Unid. del proceso 40.000
Unidades contabilizadas 44.000 Unidades contabilizadas 44.000
Unid. transf. al siguiente dep. 35.000 Unid. transf. al siguiente dep. 35.000
Unidades finales en proceso 9.000 Unidades finales en proceso 9.000
P aso 2 P R OD UC C IÓN EQUIVA LEN T E P aso 2 P R OD UC C IÓN EQUIVA LEN T E
Producción equivalenteM PD Costos de Conversión
Producción equivalenteM PD Costos de Conversión
Unid. Terminadas y transferidas 35.000 35.000 Unid. Ter. y transferidas 35.000 35.000
Unid. Finales en proceso 9.000 5.400 (-)Unid. Iniciales en proceso 4.000 4.000
44.000 40.400 (=)Unid. Iniciales y terminadas 31.000 31.000
(+) Cant. Req. para completar - 2.400
(9.000 x 60%) (+) Unidades finales en proceso 9.000 5.400
(=) Total Unid. Equivalentes 40.000 38.800
(4.000 x 60%)
(9.000 x 60%)
P aso 3 C OST OS P OR C ON T A B ILIZ A R P aso 3 C OST OS P OR C ON T A B ILIZ A R
Costo Unitario Costo Unitario
Costo Total Producción Equivalente Costo Total Producción Equivalente
M PD Inv. Inicial trabajo en proceso 31.560
Inventario Inicial 14.000 Agregado durante el período
Agregado durante el período 140.000 M PD 140.000 /40000 = 3,50
154.000 /44.000 = 3,5 M OD 50.000 /38800 = 1,29
M OD CIF 90.000 /38800 = 2,32
Inventario Inicial 6.560 Total costos por contabilizar 311.560
Agregado durante el período 50.000 7,11
56.560 /40.400 = 1,4
CIF
Inventario Inicial 11.000
Agregado durante el período 90.000
101.000 /40.400 = 2,5
7,4
P R OM ED IO P ON D ER A D O P EP S
155
P aso 4 C OST OS C ON T A B ILIZ A D OS P aso 4 C OST OS C ON T A B ILIZ A D OS
Transf. al siguiente dep. (35.000 x 7,4) = 259.000 Del inventario inicial
Inv. Final de trabajo en proceso Costo del inventario 31.560
M PD 9.000 X 7,5 = 31.500 M OD 4.000 X 1,29 X 0,60 = 3,10 3.096
M OD 9.000 X 1,40 X 0,60 = 7.560 CIF 4.000 X 2,32 X 0,60 = 5,57 5.568
CIF 9.000 X 2,50 X 0,60 = 13.500 40.224
52.560
De la producción corriente 31.000 X 7,11 = 220.410
311.560 Unid. Terminads y transferidas
M PD 9.000 X 3,50 = 31.500
M OD 9.000 X 1,29 X 0,60 = 6.966
CIF 9.000 X 2,32 X 0,60 = 12.528
50.994
311.628
(68) Diferencia por decimales en costos unitarios
Ver páginas 263 a la 271 POLIMENI, CONTABILIDAD DE COSTOS
Unidades dañadas y defectuosas a nivel normal y anormal, concepto,
Unidades dañadas: Unidades que no cumplen con los estándares de
producción y que se venden por su valor residual o descartan. Cuando se
encuentran unidades dañadas, estas se sacan de la producción y no se
realizan ningún trabajo adicional en ellas.
Unidades defectuosas: Unidades que no cumplen con los estándares de
producción y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas
como unidades buenas, o como mercancía defectuosa.
Costos Normales: Los costos normales de reelaboración resultan de las
operaciones eficientes y, por tanto, se consideran un costo del producto.
Costos Anormales: Los costos anormales del reprocesamiento resultan de
las operaciones ineficientes y, como tal, sus costos no deben incluirse en
el costo de un producto.
(POLIMENI, 2001)
COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS
Conceptos de costos conjuntos y subproductos, concepto, importancia, características y
métodos
“Un costo conjunto es el costo de un proceso individual que da como resultado dos o
más productos (o servicios) en forma simultánea. Estos productos se clasifican de
forma individual en una de dos categorías: categoría de producto conjunto o categoría
de subproducto.
Los productos conjuntos son dos o más productos que 1) tienen valores de venta
relativamente importantes y 2) no son identificables por separado como productos
individuales hasta un punto de separación. Los subproductos son productos que 1)
tienen valores de venta menores en comparación con el valor de venta de los productos
importantes y 2) no son identificables por separado como productos individuales hasta
su punto de separación.
El punto de separación es la coyuntura de producción donde los productos conjuntos y
los subproductos son individualmente identificables. Cualquier costo más allá de este
punto se conoce como costo separable debido a que no forma parte del proceso de
156
producción conjunta; estos costos son identificables con los productos individuales.”
(HORGREN, 1999).
Método del valor de realización en el punto de separación.
El método del valor de venta en punto de separación asigna los costos conjuntos sobre
la base del valor de venta relativo del producto en el punto de separación. (HORGREN,
1999) (HORGREN, 1999).
Método del valor neto estimado de realización (VNER)
Este método asigna los costos conjuntos sobre la base de su valor realizable neto
estimado (valor de venta final pronosticado en el curso normal del negocio, menos los
costos separables pronosticados de producción y venta). (HORGREN, 1999)
Método VNER del porcentaje de utilidad constante
Este método asigna los costos conjuntos en forma tal que el porcentaje de margen
bruto global es idéntico para cada productos individual. Este método incluye tres pasos:
Cálculo del porcentaje de margen bruto global
Utilizando el porcentaje de margen bruto global se rebaja al margen bruto del valor
de ventas para obtener el costo total que debe asimilar cada producto.
Deducción de los costos separables del costo total para obtener la asignación del
costo conjunto. (HORGREN, 1999)
Método de la medida física.
El método de la medición física asigna los costos conjuntos sobre la base de sus
proporciones relativas en el punto de separación, utilizando una medición física común
como puede ser el peso o el volumen. (HORGREN, 1999)
Contabilización de los costos conjuntos, coproductos y subproductos
Ejercicio:
La compañía A tiene un proceso de producción que genera 3 productos diferentes P, R,
y T utiliza un sistema de costeo por proceso. La organización especifica que los costos
para estos productos se procesan de manera adicional en los departamentos 2, 3 y 4
en el punto de separación. Y la compañía podrá vender a: P = $ 4,50, R = $ 2,75 y T = $
3,20.
El departamento 1 terminó y transfirió a los demás departamentos un total de 75.000
unidades a un costo total de $ 225.000. La proporción de unidades producidas en el
departamento para el producto P es el 20%, producto R es el 50% y producto T el 30%.
Se pide asigne los costos conjuntos entre los 3 productos utilizados.
a) Método del valor de mercado en el punto de separación
b) Método de las unidades producidas
Desarrollo: Producto Departamento Punto de
Separación
Porcentaje
(75.000)
P 2 4,50 20% (15.000)
R 3 2,75 50% (37.500)
T 4 3,20 30% (22.500)
P: 15.000 X 4,50 = 67.500
R: 37.500 X 2,75 = 103.125
T: 22.500 X 3,20 = 72.000
157
242.625
a) Método del valor de mercado en el punto de separación
Producto
P:
67.500 X 225.000 = 62.596,59969
242.625
Producto
R:
103.125 X 225.000 = 95.633,69397
242.625
Producto
T:
72.000 X 225.000 = 66.769,70634
242.625
225.000,00
b) Método de las unidades producidas
Producto
P:
15.000 X 225.000 = 45.000 75.000
Producto
R:
37.500 X 225.000 = 112.500
75.000
Producto
T:
225.000 X 225.000 = 67.500
75.000
225.000,00
Ver páginas 561 a la 567 HORGREN, CONTABILIDAD DE COSTOS Un
Enfoque Gerencial.
COSTOS ESTANDAR: ESTABLECIMIENTOS DE LOS ESTANDARES
Costeo real, normal y estándar, conceptos, importancia, características
“En un sistema de costeo real, los costos de los productos se registran sólo cuando
estos se incurren. Esta técnica por lo general es aceptable para el registro de materiales
directos y mano de obra directa porque pueden asignarse con facilidad a órdenes de
trabajo específicas (costeo por órdenes de trabajo) o departamentos (costeo por
procesos). Los costos indirectos de fabricación, el componente de costo indirecto de un
producto, por lo regular no pueden asociarse fácilmente a una orden de trabajo o
departamento específico. Puesto que los costos indirectos de fabricación no
representan un costo directo de producción, comúnmente se utiliza una modificación de
158
un sistema de costo real, denominado costo normal. El costo normal se refiere que los
costos de materiales directos y de mano de obra directa se acumulan a medida que se
incurre, con una excepción, los costos indirectos de fabricación se aplican a la
producción con base en los insumos reales (horas, unidades, etc) multiplicados por una
tasa de aplicación predeterminada en los costos indirectos de fabricación. Bajo el
costeo estándar todos los costos asociados a los productos se basan en cantidades
estándares o predeterminadas. Los costos estándares representan los costos
“planeados” de un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de la
producción. En consecuencia, el establecimiento de estándares proporciona a la
gerencia metas por alcanzar (es decir, planeación) y bases para comparar con los
resultados reales (es decir, control).
Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de
producción en condiciones normales. El costeo estándar se relaciona con el costo por
unidad y cumple básicamente el mismo propósito de un presupuesto.” (POLIMENI,
2001)
Usos de los costos estándar
Los costos estándares pueden emplearse para:
El control de costos
El costeo de inventarios
La planeación presupuestaria
La fijación de precios de los productos
Mantenimiento de registros
Tipo de estándar
“Un estándar fijo o básico, una vez que se establece, es inalterable. Tal estándar puede
ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez
que se ha fijado. Debido a la disminución obvia de su utilidad para la gerencia sobre un
lapso, los estándares fijos rara vez se utilizan en las empresas.
Un estándar ideal, se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso de
manufactura. Los estándares ideales suponen que los elementos del costo se
adquirirán al precio mínimo en todos los casos, también se basan en el uso óptimo de
los componentes del costo. En realidad los estándares ideales no pueden satisfacerse y
generarán variaciones desfavorables.
Los estándares alcanzables son estándares que se basan en un lato grado de eficiencia,
pero diferente a los estándares ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o
incluso excedido por la utilización de operaciones eficientes.” (POLIMENI, 2001)
Establecimiento de estándares de materiales, mano de obra y costos indirectos de
fabricación
Estándares de materia prima directa
Estándar de cantidad o de eficiencia: Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son
especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe
utilizarse en la producción de una unidad determinada.
Estándar de precio: Los estándares de precio son los precios unitarios con los que se
compran los materiales directos, se puede utilizar el pronóstico de ventas.
Estándares de mano de obra directa
159
Estándar de eficiencia: Son estándares de desempeño predeterminados para la
cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la producción de una
unidad determinada.
Estándar de precio: Los estándares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para
un período. La tarifa estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en
el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
Estándares de los cotos indirectos de fabricación
Para este elemento del costo es indispensable utilizar el presupuesto de los costos
generales de fabricación y dividirlo por la capacidad de producción determinada
(estándar), Su aplicación es igual a la conocida como tasa predeterminada que se
emplea en los costos por órdenes de producción.
Costos generales de fabricación = Tasa estándar
Nivel de producción estándar
La tarjeta de costo estándar
TARJETA DE COSTO ESTÁNDAR
PRODUCTOS KAR, S.A.
Tarjeta de Costo Estándar
Una unidad de Kartol
Materiales QsPs Cs
AB 2 onzas $0.10 c/u = $0.20
CD 3 kilos 2.00 c/u = 6.00 $ 6.20
Mano de Obra
Operación X 3 horas $ 5.00 c/u = $15.00
Operación Y 2 horas 10.00 c/u= 20.00 35.00
Costos Generales
5 horas $3.00 c/u 15.00
Total $ 56.20
Una unidad de kartol tiene un costo estándar de $ 56.20
Establecimiento de estándares para un sistema de costeo por procesos y por órdenes
de trabajo
“En un sistema de costeo por procesos, en que las unidades homogéneas se producen
en forma masiva, es sencillo el establecimiento de los estándares de materiales
directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación para cada uno
de los productos que se manufacturan. Cuando se utiliza más de un departamento en
un proceso de producción, los estándares individuales se desarrollan para cada
departamento con el fin de asignar la responsabilidad a los gerentes de departamento.
En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, cada una de las órdenes de trabajo
consta de una sola unidad compleja o un pequeño tote de unidades complejas. Estas
unidades se producen a la medida y, por lo tanto, se adaptan a las especificaciones de
las personas que realizan los pedidos. En consecuencia, el establecimiento de
estándares en un sistema de costeo por órdenes de trabajo se convierte en una enorme
tarea que demanda mucho tiempo para desarrollar estándares a la medida.”
(POLIMENI, 2001)
160
Calidad y costos de calidad, conceptos, políticas.
“Algunos expertos han estimado que el costo de calidad representa una parte
significativa del costo de producción.
El control de calidad se define como un sistema continuo de retroalimentación
necesario para la toma de decisiones a fin de garantizar la calidad óptima del producto
“Óptima” (el grado más favorable) es una palabra clave, puesto que el departamento de
control de la calidad debe garantizar las condiciones necesarias para fabricar productos
aceptables para el consumidor al más bajo costo posible.
Los estándares de la calidad se establecen comúnmente para:
Proveedores. Niveles esperados de defectos para los materiales comprados.
Procesos de producción. Niveles esperados de defectos a diversas etapas de la
producción.
Artículos terminados. Nivel de calidad de los productos terminados.
Inspección. Pruebas y costos originados de rehacer el trabajo.
Costos de calidad
A continuación se presentan una definición de cada costo y los tipos de costos dentro
de cada categoría:
1. Costos de prevención
2. Costos de evaluación
3. Costos de fracaso interno
4. Costos de fracaso externo” (POLIMENI, 2001)
La filosofía JUSTO A TIEMPO y Contabilidad de Costos
“Tenemos el tiempo de producción y consta de los siguientes elementos:
1. Tiempo de procesamiento es el tiempo real que se trabaja en el producto.
2. Tiempo de inspección es el que se dedica a la inspección del producto para
asegurarse de que se adapta a los estándares de producción a medida que se
desplaza de un departamento de producción al siguiente y antes de despacharlo
a los clientes.
3. Tiempo de desplazamiento es el que se requiere para movilizar el producto
desde un departamento de producción al siguiente y el tiempo para trasladarlo
hacia y desde la bodega.
4. Tiempo de espera o tiempo de cola es el intervalo que permanece el producto en
un departamento de producción antes de realizar trabajo en éste.
5. Tiempo de almacenamiento es el tiempo en que la materia prima, el trabajo en
proceso y los productos terminados permanecen en almacenamiento antes de
ser utilizados por un departamento de producción. Se supone que sólo las
materias primas y el producto terminado se mantiene en almacenamiento.
Al analizar los cinco elementos anteriores, sólo el ´primero, constituye la producción
real del producto. Desde el punto de vista de una producción de manufactura, el primer
elemento podría tomarse como tiempo con valor agregado, mientras que los últimos
sin valor agregado. El término tiempo sin valor agregado se utiliza porque se refiere al
hecho de agrega valor al producto cuando no se realiza trabajo en éste. Poe tanto, el
tiempo de producción puede considerarse así:
161
Tiempo de producción = Tiempo con valor agregado + Tiempo sin valor
agregado
O
Tiempo de producción = Tiempo de procesamiento + Tiempo sin valor
agregado
Como alternativa, el tiempo sin valor agregado puede considerarse tiempo perdido y,
por consiguiente, el tiempo de producción puede expresarse como:
Tiempo de producción = Tiempo con valor agregado + Tiempo perdido
O
Tiempo de producción = Tiempo de procesamiento + Tiempo perdido”
(POLIMENI, 2001)
COSTOS ESTANDAR: CÁLCULO Y ANÁLISIS DE VARIACIONES
Cálculo de las variaciones de: precio, eficiencia y capacidad en los tres elementos del
costo
Vn = Variación neta
Vp = Variación de precio
Vq = Variación de cantidad
Vc = Variación de capacidad
VP = Variación de presupuesto
Cr = Costo real
Cs = Costo estándar
Qr = Cantidad real
Qs = Cantidad estándar
Pr = Precio real
Ps = Precio estándar
v = Tasa o referencia
CF = Costos fijos
CV = Costos variables
Análisis y disposición de variaciones por cada elemento
Variación neta
Cr = Qr x Pr (Costo real = Cantidad real x Precio real)
Cs = Qs x Ps (Cantidad estándar = Cantidad estándar x Precio estándar)
Vn = Cr – Cs (Costo real – Costo estándar)
Vn = QrPr – QsPs
Variaciones de la materia prima
Variación de precio: Es la diferencia entre el precio real y el precio
estándar, multiplicado por la cantidad real.
Vp = (Pr – Ps) Qr o Vp = (Qr Pr – QrPs)
Variación de cantidad: Es la diferencia entre la cantidad real y la cantidad
estándar, multiplicado por el precio estándar.
162
Vq = (Qr – Qs) Ps o Vq = (QrPs – QsPs)
Variaciones de la mano de obra
Variación de precio: Es la diferencia entre el precio real y el precio
estándar, multiplicado por la cantidad real.
Vp = (Pr – Ps) Qr o Vp = (Qr Pr – QrPs)
Variación de cantidad: Es la diferencia entre la cantidad real y la cantidad
estándar, multiplicado por el precio estándar.
Vq = (Qr – Qs) Ps o Vq = (QrPs – QsPs)
Variaciones de los costos indirectos de fabricación
o Variación neta: Es la diferencia entre costos reales y los costos
estándar
Vn = QrPr – QsPs
o Dos variaciones:
Variación de presupuesto: Es la diferencia entre el costo real y el
presupuesto por horas estándar a la tasa variable
VP = QrPr – (Qs.v + CF)
Variación de capacidad o de volumen: Es la diferencia entre el
presupuesto se horas estándar a la tasa y el costo estándar
Vc = (Qs.v + CF) – QsPs
Variación neta:
Vn = VP + Vc
o Tres variaciones:
Variación de precio: Es la diferencia entre los costos reales y el
presupuesto de horas reales a la tasa variable
Vp = QrPr – (Qr.v + CF)
Variación de cantidad o de eficiencia: Es la diferencia entre el
presupuesto de horas reales a la tasa variable y el presupuesto de
horas estándar a la tasa variable
Vq = (Qr.v + CF) – (Qs.v + CF)
Variación de volumen o de capacidad: Es la diferencia entre el
presupuesto estándar a la tasa variable y los costos estándar
163
Vc = (Qs.v + CF) – (QsPs)
Ejercicio:
La compañía A presenta la siguiente información:
MPD:
Artículo Z: Se emplean 12 kilogramos del material X al precio real de
$ 20,00.
Según los costos estándar el costo de material X debió ser de 10
kilogramos al precio de $18,00
Variación de precio:
Vp = (Pr – Ps) Qr
Vp = (20 – 18)12
Vp = 24
Variación de cantidad:
Vq = (Qr – Qs) Pr
Vq = (12 – 10)18
Vq = 36
Variación neta:
Vn = Vp + Vq
Vn = 24 + 36
Vn = 60
CIF:
Número real de horas de MOD: 9.900
Número estándar de horas de MOD: 9.720
Capacidad normal de la planta: 18.000
Costos indirectos de fabricación para la capacidad normal:
TOTAL TASA (PRECIO)
CIF variables 183.600 10,20
CIF fijos 140.400 7,80
TOTALES: 324.000 18,00
a) Realice procedimiento para dos variaciones:
1. Variación de presupuesto
VP = QrPr - (Qs.v + CF)
VP = 198.000 - (9.720 x 10,20 +140.400)
VP = 198.000 – 239.544
VP = -41.544
Esta variación es favorable porque los costos reales son
menores que el presupuesto de horas estándar.
164
2. Variación de capacidad o de volumen
VP = (Qs.v + CF) – QsPs
VP = (9.720 x 10,20 +140.400) – (9.720 x 18)
VP = 239.544 – 174.960
VP = 64.584
Esta variación es desfavorable porque los costos
estándar son menores que el presupuesto de horas
estándar, la planta está subutilizada.
15.11 DISTRIBUCIÓN DE LAS VARIACIONES A LOS INVENTARIOS, AL COSTO O
RESULTADO.
“El primer método da reconocimiento separado a las variaciones tratándolas como
costos del período, ya que se considera que las variaciones son el resultado de
eficiencias o ineficiencias en la producción y no deben incluirse en costo del producto.
El segundo método, las variaciones se consideran también costos del período. Sin
embargo las variaciones están absorbidas en la cifra del costo de los artículos vendidos
y, por tanto no se destacan en el estado de ingresos.
El tercero y último método es utilizado tomando en cuenta que los estados financieros
deben mostrarse al costo real en vez de hacerlo al costo estándar. Las variaciones se
asignan a los inventarios y al costo de los artículos vendidos, de manera que estas
cuentas reflejen el uso de este método para estados financieros externos.” (POLIMENI,
2001)
Contabilización bajo el método de costos estándar.
o Asientos en libro diario para los materiales directos
1. Manteniendo la cuenta de inventario de materiales al costo
estándar y registrando las variaciones del ´precio a medida que
se reciben los materiales directos. (Ver página 481 POLIMENI,
CONTABILIDAD DE COSTOS)
2. Manteniendo la cuenta de inventarios de materiales al costo
real y registrando las variaciones del precio cuando los
materiales entren a la producción. (Ver página 483 POLIMENI,
CONTABILIDAD DE COSTOS)
o Asientos en libro diario para la mano de obra directa
3. Los costos de la mano de obra directa se cargan al inventario
de trabajo en proceso, utilizando las horas estándar permitidas
de mano de obra directa y los precios estándares. La nómina
real se acredita a la cuenta de nómina por pagar usando horas
reales y precios reales. Las dos variaciones de la mano de obra
directa se reconocen cuando se incurren. (Ver página 483
POLIMENI, CONTABILIDAD DE COSTOS)
o Asientos en libro diario para la mano de obra directa
4. La variación total de los costos indirectos de fabricación
representa la diferencia entre la cantidad de costos indirectos
165
de fabricación cargada a la cuenta de control de costos
indirectos de fabricación y la cantidad aplicada a la cuenta de
inventario de trabajo en proceso. (Ver página 484 POLIMENI,
CONTABILIDAD DE COSTOS)
Estado de costos de producción y ventas utilizando los costos estándar
Costos directos y por absorción
“En el costeo directo los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen
porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del
período y se cargan contra el ingreso en el período en el cual se causen.
El costeo por absorción carga todos los costos a la producción excepto
aquellos aplicables a los gastos de venta, generales y administrativos. Por
tanto, el costo de los artículos manufacturados incluye costos de
depreciación, arriendo, seguros, etc. Parte de los costos indirectos de
fabricación fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de
artículos terminados hasta que se termine y venda el producto”. (Ver páginas
524 hasta 533 POLIMENI, CONTABILIDAD DE COSTOS)
15.12 CONTROL DE COSTOS
Para el manejo de los costos y una toma adecuada de decisiones por parte de la gerencia, se
debe conocer los conceptos básicos de los costos involucrados en un proceso de producción o
en la prestación de servicios, por lo que se menciona a continuación los costos relevantes e
irrelevantes para la toma de decisiones
Costos Relevantes y Costos Irrelevantes.
Los costos relevantes.- son costos futuros esperados que influyen significativamente para el
proceso productivo o prestación de servicios, estos costos difieren entre recursos alternativos de
acción y pueden variar si se cambia o elimina alguna actividad productiva o de servicios.
Los costos irrelevantes.- son aquellos que no se afectan el proceso productivo ni a los servicios
que se ofrecen, son afectados por las acciones de la gerencia, son los denominados costos
hundidos, estos son costos ya incurridos, costos pasados, un ejemplo se puede citar a la
depreciación de la maquinaria, es un costo que dejan de ser relevantes y no deben considerarse
en un análisis de toma de decisiones, excepto por los posibles efectos tributarios sobre su
disposición.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular, el mismo costo puede ser relevante en
una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos específicos de una situación dada,
determinarán cuáles costos son relevantes y cuáles irrelevantes. (http://www.slideshare.net/melijrm/costos-relevantes-para-la-toma-de-decisiones)
Los costos hundidos.- son un ejemplo de costos irrelevantes. Estos son costos pasados que
ahora son irrevocables, no se pueden modificar, como ejemplo tenemos los seguros pagados
por la maquinaria, el arriendo de la fábrica, la depreciación de la maquinaria, no deben
considerarse en un análisis de toma de decisiones.
Un costo diferencial.- es la diferencia entre los costos de cursos alternativos de acción sobre una
base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina
costo incremental; si el costo disminuye de una alterativa a otra, se denomina costo
decremental.
166
Cuando se analiza una decisión específica, la clave son los efectos diferenciales de cada opción
en las utilidades de la compañía. Con frecuencia, los costos variables y los incrementales son
los mismos.
El costo de Oportunidad.- es el beneficio perdido al descartar la siguiente mejor alternativa de
acción. Cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa, se
abandonan los beneficios de otras opciones. Estos constituyen costos relevantes para
propósitos de toma de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa
propuesta.
Costos de Cierre de Planta.- Los costos de cierre de planta Son los costos fijos en que se incurre
aún si no hubiera producción. En un negocio estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a
decisiones de suspender las operaciones o continuar operando durante la temporada muerta.
Los costos usuales de cierre de planta que deben considerarse al decidir si se cierra o se
mantiene abierta son arrendamiento, indemnización por despido a los empleados, costos de
almacenamiento, seguro y salarios del personal de seguridad.
La toma de decisiones oportunas y acertadas, constituye uno de los objetivos de todo control,
mucho más cuando se trata de costear productos o servicios. En este sentido, conocer el
proceso de toma de decisiones es de suma importancia para la buena marcha de la empresa y
por consiguiente para obtener el rendimiento que satisfaga al empresario, sin que ello conlleve
a la explotación del consumidor. En definitiva, debemos satisfacer con productos y servicios,
tanto al cliente interno como al externo, sin descuidar la calidad.
El concepto de acuerdo al volumen de actividad de producción, los costos pueden ser fijos y
variables, los mismos que se consideran al momento de establecer presupuestos.
Los Costos Fijos varían con el período de tiempo más que con la actividad; es decir, se realizan
los desembolso o salidas de dineros, durante un periodo de tiempo aun cuando no se realice
actividad productiva.
Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del
hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al período, no se inventarían.
Si realizamos el análisis de los costos fijos, se puede mencionar que los costos fijos totales no
cambian o no se modifican con el cambio que puede producirse en el nivel de producción
determinado, gráficamente está representada por una línea recta paralela al eje de las X, son
desembolsos que permanecen constante en un período o rango de producción.
Por otro lado los costos fijos por unidad cambian con las variaciones que se pueden presentar
en el nivel de producción, son valores que varían inversamente proporcional a la producción.
Un costo fijo, es un costo hundido (costo muerto o costo inevitable) porque debemos pagarlo
independientemente de lo que suceda en el período de producción.
( ver más en CONTABILIDAD DE COSTOS UN ENFOQUE ADMINISTRATIVO PARA LA TOMA DE
DECISIONES de los autores Backer Jacobsen &Ramirez Padilla.)
167
CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS FIJOS
1. Todos los Costos Fijos son controlables respecto a la duración del servicio que prestan a
la empresa.
2. Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada.
3. Los Costos Fijos resultan del establecimiento de la capacidad para producir algo o para
realizar alguna actividad.
4. Dichos costos no sean afectados por cambios de la actividad productiva dentro de un
rango relevante.
5. Permanecen constantes en un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes
en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total de la actividad
6. La estimación de algunos Costos Fijos es fruto de las decisiones específicas de la
administración, pero pueden variar según dichas decisiones.
7. Están relacionados con el factor tiempo. Muchos de los Costos Fijos se identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable. 6. Son variables por
unidad y fijos en su totalidad.
8. Los costos fijos representan costos comprometidos que surgen de una organización.
Un costo variable o coste variable es aquel que se modifica de acuerdo a variaciones del
volumen de producción, se trate de bienes como de servicios, se considera que tiene una
variación directamente proporcional al nivel de producción; es decir, si el nivel de actividad
aumenta, estos costos aumentan, mientras que si el nivel de actividad disminuye estos
disminuyen.
Los costos variables totales son directamente proporcionales al nivel de actividad, mientras que
por unidad son constantes
Características de los costos variables.
1. Son controlables a corto plazo. 2. Son proporcionales a una actividad.
3. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad.
4. Están relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el costo
unitario.
5. Son regulados por la administración.
6. En total son variables, por unidades son fijos.
El costo variable por unidad es constante (fijo), mientras que el costo total variable es
directamente proporcional al volumen de producción.
168
15.13 SISTEMAS DE COSTEO
Costeo directo o variable.- En este método los costos de fabricación variable se asignan a los
productos fabricados. La principal distinción de costo bajo este sistema es la que existe entre
costos fijos y variables. Los costos de fabricación variables son los únicos costos que se incurren
de manera directa en la fabricación de un producto.
CARACTERÍSTICAS:
Herramienta útil para la planeación y control de los costos por parte de la gerencia.
Facilita los procedimientos contables.
Los inventarios quedan subvalorizados. Suministra información para el análisis de la relación costo-volumen-utilidad.
VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO O VARIABLE
Las utilidades se desplazan de una manera más rápida en la misma dirección que las ventas.
Los cambios en las ventas y en los inventarios afectan a las utilidades provenientes de un
costeo absorbente.
Facilita el análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad separándolos costos fijos y los
costos variables en el estado de resultados.
Facilita la evaluación de los productos marginales o el volumen marginal
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
El margen de contribución se define como la diferencia entre ventas y costo variable; el margen
de contribución por unidad es por lo tanto igual al precio de venta por unidad menos el costo
variable por unidad.
Conceptualmente el margen de contribución es el excedente disponible para cubrir el costo fijo
y quizá proveer utilidad después de que las vetas se hayan utilizado para cubrir el costo
variable.
Contribución Marginal = Precio de Venta - Costo Variable Unitario
Ejemplo:
Considerando que la empresa embazadora de gaseosas ha producido 5,000 unidades, el precio de venta unitario es de $ 0,25 y su costo variable unitario es de $ 0,22 Determinar el margen de
contribución total y unitaria:
Cant.
P.V.
Unitario Total $
Ventas 5000 0,25 1.250,00
Costos variables 5000 0,22 1.100,00
Margen de Contribución 5000 0,03 150,00
Costeo absorbente o costeo total.- En este método todos los costos de fabricación se incluyen
en el costo de un producto para propósitos de costos de inventario, así como se excluyen todos
los costos que no son de fabricación.
169
La característica básica del sistema de costos por absorción es la distinción que se hace entre
el producto y los costos del período.
COMPORTAMIENTO
ELEMENTO DEL
COSTO
VARIABLE FIJO COSTEO
DIRECTO
COSTEO
TOTAL
M.P.D. X X X
M.O.D. X X X
C.I.F.
CIF VARIABLES X X X
CIF FIJOS X X
Nótese que el único elemento del costo que difiere entre costeo variable y absorbente es el CIF
fijo, pues el costeo variable lo trata como costo del período mientras que en el costeo
absorbente se lo trata como costo de fabricación.
Con base al anexo del costo o estado de artículos manufacturados permite la presentación de
los estados de resultados bajo el costeo variable y absorbente.
DIFERENCIAS ENTRE LOS MÉTODOS DE COSTEO
COSTEO VARIABLE COSTEO ABSORBENTE
Método de costeo de inventarios. Todos los
costos variables de fabricación se incluyen
como inventariables.
Método de costeo de inventarios. Todos los
costos de producción, se consideran
inventariables.
Los costos variables de producción se
consideran costos del producto.
Todos los costos de producción son costos del
producto.
Los costos fijos de producción se consideran
costos del periodo.
El inventario absorbe considera como parte del
producto todos los costos fijos y variables.
Los estados financieros elaborados son para
fines internos (Gerencia).
Los estados financieros bajo este método son
para uso externo.
15.14 Relación costo volumen utilidad, punto de equilibrio
PUNTO DE EQUILIBRIO
El análisis del punto de equilibrio estudia entonces la relación que existe entre costos y gastos
fijos, costos y gastos variables, volumen de ventas y utilidades operacionales. Se entiende por
punto de equilibrio aquel nivel de producción y ventas que una empresa alcanza y lograr cubrir
los costos y gastos con sus ingresos obtenidos. Esto significa que el nivel de producción y
ventas alcanzado no genera una utilidad ni perdida para la empresa; es decir, que los ingresos
son iguales a la sumatoria de los costos y gastos operacionales.
http://www.pymesfuturo.com/puntodequilibrio.htm
Se dice que una empresa está en su punto de equilibrio cuando no genera ni ganancia, ni
pérdida; es decir, cuando la utilidad es igual a cero.
170
Para un determinado costo fijo de la empresa, y conocida la contribución marginal de cada
producto, se puede calcular las cantidades de productos o servicios y el monto total de ventas
necesario para no ganar ni perder; es decir para estar en Equilibrio.
En el caso (a) el punto de equilibrio está expresado en cantidades de producto. Y en el caso (b)
en montos de venta.
Backer, Morton y Jacobson, Lyle, Contabilidad de costos, un enfoque administrativo y de
gerencia, McGraw Hill.
Gráfico del Punto de Equilibrio
(a) Área de Pérdida
(b) Área de Ganancia
Eje de las abscisas "X" representa la cantidad de unidades a producir y vender.
Eje de las ordenadas "Y" representa el valor de las ventas (ingresos), costos y gastos.
La curva de Ingresos Totales inicia desde el origen o intersección de los dos ejes del plano
cartesiano. A media que se van vendiendo más unidades la curva va en asenso, hasta llegar a
su tope máximo.
El punto de equilibrio se puede calcular tanto para unidades como para valores en dinero.
Algebraicamente el punto de equilibrio para unidades se calcula así:
Fórmula (1)
donde: CF = costos fijos; PVq = precio de venta unitario; CVq = costo variable unitario
O también se puede calcular para ventas de la siguiente manera......
Fórmula (2)
donde CF = costos fijos; CVT = costo variable total; VT = ventas totales
Ejemplo 1: En la fabricación de mesas para equipos de cómputo se requiere de diversos
materiales, dependiendo del modelo a producir: madera (tableros), rieles, canto, bisagras, porta
cd, deslizadores, tornillos, manijas, porta imanes. Se utilizan también las siguientes
herramientas: pulidora, taladro, sierra eléctrica, brocas, caladora, banco para carpintería,
171
destornilladores, pinzas, alicates, metro lineal, bisturí, guantes. La fabricación de estos
elementos requiere de costos indirectos como papel de lija, pegante industrial, energía eléctrica
y lubricantes, además de la mano de obra directa.
De acuerdo a un modelo específico, en materiales se requiere la suma de $85.00 para producir
una unidad de producto terminado. Las herramientas, propiedad del taller, tienen un valor en
libros de $65.000.00 y se deprecian en 10 años por el método de línea recta. Las instalaciones
físicas de la planta tienen un costo de $42.500.00 y se deprecian a 20 años, también por el
mismo método. La mano de obra directa equivale a $25.00 por unidad fabricada y los costos indirectos de fabricación se calculan en $10.00 por unidad producida. El precio de venta de
cada unidad terminada tiene un valor de $175.00. La nómina administrativa tiene un valor de
$5 mil mensuales y se paga una comisión del 10% por ventas.
¿Cuántas unidades se deberán producir y vender para no arrojar pérdidas operacionales?¿Cuál
es el punto de equilibrio de la empresa?
COSTOS Y GASTOS FIJOS
Depreciación planta 2.125.00
Depreciación herramientas 6.500.00
Nómina administrativa anual 60.000.00
TOTAL COSTOS Y GASTOS FIJOS ANUALES 68.625.00
COSTOS Y GASTOS VARIABLES POR UNIDAD PRODUCIDA
Mano de obra 25.00
Materiales directos 85.00
Costos indirectos de fabricación 10.00
Comisión de ventas 17.5
TOTAL COSTOS Y GASTOS VARIABLES POR UNIDAD PRODUCIDA 137.5
PRECIO DE VENTA 175.00
Análisis: Si el precio de venta por unidad producida es de $175.00 y el costo variable unitario es
de $137.50, quiere decir que cada unidad que se venda, contribuirá con $37.50 para cubrir los
costos fijos y las utilidades operacionales del taller. Si se reemplaza en la formula (1) estas
variables, se tendrá un punto de equilibrio de 1.830 unidades. Es decir, se tendrán que vender
1.830 unidades en el año para poder cubrir sus costos y gastos operativos y así poder comenzar
a generar utilidades.
Ventas: 1.830 x $175.00 320.250.00
Costos y gastos variables: 1.830 x $137.50 251.625.00
Margen de contribución 68.625.00
Costos y gatos fijos 68.625.00
Utilidad o perdida operacional 0
http://www.pymesfuturo.com/puntodequilibrio.htm
(Ver más en POLIMENI Ralph, FABOZZI Frank y ADELBERG Arthur; “Contabilidad de Costos”.
McGraw-Hill, impreso en Colombia, año 2005; tercera edición)
TOMA DE DECISIONES E INFORMACIÓN RELEVANTE
Tomar decisiones mediante el proceso de decisión de cinco pasos
Diferenciar los costos e ingresos relevantes de los irrelevantes
172
Distinguir los factores cualitativos de los cuantitativos en la toma de decisiones
Describir el concepto de costo de oportunidad y explicar su uso
Analizar la importancia de los costos irrelevantes en la toma de decisiones
Explicar los conflictos que puede traer la aplicación de un esquema bajo costeo variable y absorbente en la toma de decisiones
Las decisiones empresariales parte de un análisis de la capacidad de producción, uno de los requerimientos básicos para la toma de decisiones, en el ámbito producción, es determinar
adecuadamente la capacidad productiva de la empresa, identificando la capacidad instalada de
la planta, la producción normal de la planta, la producción máxima, limitaciones de producción
relacionadas a la capacidad instalada, a la demanda del producto en el mercado, disponibilidad
de materiales e insumos necesarios para la producción entre otros; las decisiones
empresariales están enfocadas a minimizar los costos y a maximizar las utilidades.
Partiendo de los lineamientos mencionados, el empresario puede tomar decisiones
relacionadas con ciertos aspectos que favorecen a la empresa o industria como:
Aceptar una orden especial.- Esto significa que a más de la producción normal que realiza la
empresa, ésta puede aceptar realizar una orden adicional de producción, la misma que se
relaciona con la capacidad instalada y los costos de los materiales necesarios.
Hacer o comprar.- El empresario tiene la posibilidad de decidir si la opción más acertada es
hacer o comprar según le convenga, esto quiere decir que hay ocasiones en las que el
empresario puede decidir luego del análisis respectivo de costo-beneficio, en comprar productos
para la venta en forma ocasional si el cliente no es frecuente, cuidando la calidad del producto,
o bien seguir fabricando, lo que le genere a la empresa mejor rentabilidad.
Eliminar un producto.- En ocasiones puede generarse la necesidad de tomar una decisión sobre
eliminar un producto, ya que este producto no está generando la rentabilidad esperada; sin
embargo, la eliminación de un producto, debe ser analizada cuidadosamente ya que este es
parte de una línea de productos de que fabrican y se encuentran relacionados los costos de
producción, dando como efecto que al eliminar un producto este deja de cubrir ciertos gastos,
que deben ser cargados a otro producto y perjudicando de manera global a la producción.
(Ver más en POLIMENI Ralph, FABOZZI Frank y ADELBERG Arthur; “Contabilidad de Costos”.
McGraw-Hill, impreso en Colombia, año 2005; tercera edición)
FIJACIÓN DE PRECIOS DE VENTA
Identificar las tres influencias sobre las decisiones de fijación de precios
Fijar precios de productos con el enfoque del costeo variable y absorbente
Fijación de precios bajo el enfoque de costo adicionado
Explicar los efectos de las leyes antimonopolios en la fijación de precios Precio.-
Se denomina precio al pago asignado a la obtención de un bien o un servicio; es flexible se puede modificar fácilmente.
Se consideraba que el precio dependía directamente del valor (entendido como la cantidad de trabajo empleado en la producción de un bien).
El precio de un producto se lo establece:
• A los costos de producción se agrega los gastos de administración y ventas más un
margen de utilidad esperada.
ETAPAS DE LA FIJACIÓN DE PRECIOS
• Etapa 1. Selección de los objetivos del precio.
• Etapa 2. Identificación del Mercado.
• Etapa 3. Determinación de la demanda.
• Etapa 4. Estimación y Compresión de los Costos.
• Etapa 5. Selección de las políticas de precio.
173
• Etapa 6. Selección de un método para fijar precios.
• Etapa 7. Selección del precio definitivo.
En todo proceso de producción se consume una serie de factores productivos.
Por tanto el concepto de costo está íntimamente ligado al sacrificio económico incurrido para
producir un bien.
MÉTODOS PARA LA DETERMINACION DE COSTOS Y PRECIOS
COSTO TOTAL
• Ventaja,
• Éste proceso es simple de comprender e implementar para los gerentes.
• Genera poca fluctuación en los precios del producto
• La estructura del costo y el margen de ganancia bruta se determina al comienzo del
año, mediante la estimación de las ventas proyectadas.
• Desventaja,
• Se supone que el costo unitario de manufactura y los gastos involucrados reflejan los
costos verdaderos, y que se mantendrán constantes en el período.
FORMA DE CÁLCULO
• Al inicio del año se realiza una estimación de las unidades que se espera vender.
• Los costos indirectos de fabricación, se aplican con base a estas unidades.
• Se agrega los costos directos de fabricación
• Y se obtiene como resultado los costos totales de fabricación o producción.
• A continuación se agrega los gastos relacionados con administración y ventas y
• Finalmente se agrega el margen de ganancia bruta (que es un valor esperado por la alta
gerencia )
RENDIMIENTO DE LA INVERSIÓN
• Este método tiene en cuenta la cantidad de fondos necesarios, utilizados para llevar un
producto al mercado.
• Presenta dos problemas.
• 1.- La estimación de los activos invertidos asociados con el producto, son procesos
complejos.
• 2.- Está a cargo del Gerente, la estimación del rendimiento esperado en el período.
FORMA DE CÁLCULO
• Se identifica la cantidad de activos que intervienen en la elaboración del bien.
• Se establece por parte de Gerencia, el porcentaje de retorno de la inversión, según
información estadística e histórica.
• Se calcula la carga del capital sobre la inversión.
• Se agrega los costos de fabricación y gastos de administración y ventas.
• Se establece el precio del producto en el mercado.
COSTOS DE CONVERSIÓN
• Este método tiene en cuenta la relación que se establece entre la cantidad de horas de
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación necesarios para transformar
la materia prima en artículo terminado.
• Por lo que se debe establecer un porcentaje de utilidad deseada en el período sobre los costos de conversión.
FORMA DE CÁLCULO
• Se identifica los costos de conversión involucrados, y
• Sobre este valor se realiza el porcentaje de utilidad deseado, según estadísticas y datos
reales o históricos,
• Luego se agrega los costos tanto de la materia prima como de los gastos de
administración y ventas.
• Como resultado tenemos el precio de venta en el mercado del producto.
COSTO MARGINAL
• El costo marginal se define como el aumento del costo total necesario para producir una
unidad adicional del bien.
174
• El costo marginal se define como la variación en el costo total, ante el aumento de una
unidad en la cantidad producida, por tanto es el costo de producir una unidad adicional.
BIBLIOGRAFIA
• POLIMENI Ralph, FABOZZI Frank y ADELBERG Arthur; “Contabilidad de Costos”. McGraw-
Hill, impreso en Colombia, año 2005; tercera edición
• BARFIELD, Jesse, Contabilidad de Costos, Tradiciones e Innovaciones, editorial
Thompson, Quinta edición.
• BACKER, Morton y Jacobson, Lyle, Contabilidad de costos, un enfoque administrativo y
de gerencia, McGraw Hill.
• ZAPATA SANCHEZ, Pedro.- Contabilidad de Costos: herramienta para la toma de
decisiones, Bogotá, McGraw-Hill Interamericana, 2007.
• MOLINA, Antonio, Contabilidad de Costos
• http://es.wikipedia.org/wiki/Oferta_y_demanda
• www.zonaeconomica.com
• http://www.pymesfuturo.com/puntodequilibrio.htm
• POLIMENI. R. S. (2001). CONTABILIDAD DE COSTOS – CONCEPTOS Y
APLICACIONES PARA LA TOMA DE DECISIONES GERENCIALES. SANTA FÉ DE
BOGOTÁ: MC GRAW HILL.
• HORGREN, C T. (1999). CONTABILIDAD DE COSTOS UN ENFOQUE INTEGRAL.
WASHINGTON: PRENTICE-HALL.
• MOLINA, A. (2002) CONTABILIDAD DE COSTOS. QUITO: PABLO MOLINA.
• Del Río C., Costos 1, 2000, vigésima edición
• García J, Contabilidad de Costos, 2001, segunda edición
• Polimeni R., Manual de Contabilidad de costos, 1999, edición especial
• Torres A., Contabilidad de Costos, 2002, segunda edición
• Zapata P, Contabilidad de Costos, 2007
NETGRAFIA
• http://www.slideshare.net/albertojeca/elementos-del-costo-y-clasificacion
• www.sri.gob.ec
175
16. EJE TEMATICO 8: COMERCIO EXTERIOR
Elaborado por: Tapia Rodney – Docente de la Carrera de Administración de Empresas
16.1 IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES:
Las importaciones son compras del exterior de los productos que no conviene producir.
Las exportaciones: ventas al exterior de productos en los que tenemos ventaja comparativa, y
conviene producir.
16.2 EVOLUCIÓN DEL COMERCIO EXTERIOR
Existen una serie de factores que explican este crecimiento del comercio internacional:
A) La disminución de las barreras aduaneras.
B) La Disminución de las barreras técnicas.
C) Mejora y abaratamiento de los transportes.
D) Mejora de las Telecomunicaciones
E) Mayor facilidad para realizar movimientos financieros.
F) Seguridad legal en con mayor protección de la propiedad de marcas y derechos de
autor.
G) Homogeneización de gustos y hábitos de los consumidores
H) Incremento en la estabilidad política y económica de algunas zonas o países. I) Una difundida cultura empresarial que favorece la internacionalización
J) El apoyo de países a las inversiones extranjeras
K) El fomento de las exportaciones
16.3 BARRERAS COMERCIALES
Son mecanismos proteccionistas usados por los gobiernos de para reducir el flujo de
importación y pueden ser Arancelarias o No arancelarias.
BARRERAS ARANCELARIAS
Son tarifas oficiales cobradas a las importaciones y exportaciones en las aduanas, por la entrada o salida de las mercancías. Tienen como fin impedir el ingreso de determinadas
mercancías a un país, por medio del establecimiento de derechos a la importación. A más alto
monto de los aranceles de una mercancía, más difícil será que ingresen y compitan contra la
producción nacional del país importador, ya que elevará en los precios de los productos
importados.
DERECHOS ARANCELARIOS. Estos están previstos en el arancel de importaciones de
mercancías. En el caso del Ecuador es la Nomenclatura Andina (NANDINA) y son aplicables para
todas las mercaderías comprendidas en el arancel de importaciones.
En el Ecuador hay aranceles ad-valorem y los específicos, de ellos se desprenden otras
combinaciones:
Ad-valorem es el que se calcula sobre un porcentaje del valor del producto (CIF), Ejemplo: 5% del valor CIF.
176
Arancel Específico, se basa en otros criterios como puede ser el peso, por ejemplo USD 5 por cada kilo de ropa nueva. Es un pago establecido por cada unidad de medida del
bien importado.
Arancel mixto es el que está compuesto por un ad-valorem y un arancel específico que se gravan simultáneamente a la importación.
Arancel anti-dumping es un arancel que se aplica a la importación de productos que reciben subvenciones de los países donde se producen. Estas subvenciones les permiten
exportar por debajo del costo de producción.
16.4 BARRERAS NO ARANCELARIAS
Son leyes, regulaciones, políticas o prácticas de un país que restringen el acceso de productos
importados a su mercado”. Existen 2 tipos de Barreras no arancelarias:
a) Barreras Sanitarias: Evitan el ingreso a un país de mercancías que puedan afectar la salud de
la población por el posible contenido de elementos nocivos de tipo físico, químico o biológico.
b) Barreras Técnicas: Son requisitos que debe reunir determinado producto en cuanto a su
estructura en general y componentes para que pueda ingresar a un determinado mercado.
TIPOS DE BARRERAS NO ARANCELARIAS
1. Determinación de Precios.- precios mínimos y máximos exigidos para el ingreso o
egreso de ciertos bienes, protegiendo una industria. Por ejemplo: Para las exportaciones
de camarón, los precios son fijados por la Subsecretaria de Recursos Pesqueros.
2. Medidas Compensatorias. Neutralizanlos subsidios directos o indirectos a la fabricación,
producción o exportación de cualquier mercancía.
3. Exigencia de porcentaje de contenido nacional. Licencia concedida con la condición de
que el producto incluya un porcentaje de insumos nacionales. 4. Mercancías de prohibida importación.- Prohibición de importar cualquier tipo o clase de
mercancías, sin mediar el país de origen.
5. Inspección previa al embarque.- Control obligatorio de calidad, cantidad y precio de los
productos antes de su embarque en el país exportador.
6. Valores referenciales.-Las autoridades del país de destino tienen en cuenta el precio
interno; establecen un precio mínimo y otro máximo.
7. Medidas financieras.- Medidas oficiales por las cuales se determinan las condiciones de
pago de las importaciones.
8. Normas técnicas y requisitos de calidad.- Reglamentos que establecen requisitos
técnicos al producto, con el objeto de proteger la vida o la salud de las personas,
animales y plantas; para proteger el medio ambiente, la fauna y la flora silvestre, etc.
9. Etiquetado de la mercancía.- Disposiciones que regulan el tipo y tamaño de los signos
que deben estamparse en los embalajes y las etiquetas,
10. Requerimientos sanitarios.- Medidas como autorizaciones previas, registros sanitarios,
certificados sanitarios e inspecciones sanitarias.
11. Medidas Antidumping.- Aquellas utilizadas con el fin de neutralizar el efecto de daño o
amenaza de daño causado por la aplicación de prácticas dumping. Dumping, es una
práctica desleal en el comercio que permite la introducción de productos extranjeros en
el país a precios inferiores a su valor normal, causando o amenazando causar perjuicios
importantes a una producción existente en el Ecuador.
12. Autorizaciones o Licencias Previas.-son requisitos previos, que el importador o
exportador debe cumplir antes de iniciar su trámite respectivo de aprobación de su
permiso para importar o exportar sus productos.
177
16.5 LA ORGANIZACIÓN MUNDIAL DEL COMERCIO.
En la OMC prácticamente todas las decisiones se adoptan por consenso entre todos los países
miembros para después ser ratificadas por los respectivos parlamentos.
Las fricciones comerciales se canalizan a través del mecanismo de solución de diferencias de la
OMC, centrado en la interpretación de los acuerdos y compromisos, que tiene por objeto
garantizar que las políticas comerciales de los distintos países se ajusten a éstos. De ese modo,
se reduce el riesgo de que las controversias desemboquen en conflictos políticos o militares.
Mediante la reducción de los obstáculos al comercio, el sistema de la OMC también contribuye
a eliminar otro tipo de barreras que se interponen entre los pueblos y entre las naciones.
Los pilares sobre los que descansa este sistema – conocido como sistema multilateral de
comercio – son los acuerdos de la OMC, que han sido negociados y firmados por la gran
mayoría de los países que participan en el comercio mundial y ratificados por sus respectivos
parlamentos. Esos acuerdos establecen las normas jurídicas fundamentales del comercio
internacional. Son esencialmente contratos que garantizan a los países miembros importantes
derechos en relación con el comercio y que, al mismo tiempo, obligan a los gobiernos a
mantener sus políticas comerciales dentro de unos límites convenidos en beneficio de todos.
Aunque fueron negociados y firmados por gobiernos, los acuerdos tienen por objeto ayudar a los
productores de bienes y de servicios así como a los exportadores y a los importadores a llevar
adelante sus actividades.
La Organización Mundial del Comercio nació en 1995 y es la sucesora del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT), establecido tras la segunda guerra mundial. El
sistema se creó mediante una serie de negociaciones comerciales, o rondas, celebradas en el
marco del GATT. Las primeras rondas se centraron principalmente en las reducciones
arancelarias, si bien posteriormente las negociaciones pasaron a incluir otras cuestiones como
las medidas antidumping y no arancelarias. La última ronda – la Ronda Uruguay, que se
desarrolló entre 1986 y 1994 – dio lugar a la creación de la OMC.
Pero eso no supuso el final de las negociaciones: algunas continuaron después de concluida la
Ronda Uruguay. En febrero de 1997 se alcanzó un acuerdo sobre los servicios de
telecomunicaciones, en el que 69 gobiernos aceptaron una serie de medidas de liberalización
de gran alcance que iban más allá de las acordadas durante la Ronda Uruguay.
Ese mismo año, 40 gobiernos lograron la feliz conclusión de las negociaciones sobre el
comercio en franquicia arancelaria de los productos de tecnología de la información, y 70
miembros concertaron un acuerdo sobre los servicios financieros que abarca más del 95 por
ciento del comercio de servicios bancarios, de seguros, de operaciones con valores y de
información financiera.
Ese programa añade la realización de negociaciones y otros trabajos en lo que respecta a los
aranceles sobre productos no agrícolas, la cuestión del comercio y el medio ambiente, normas
de la OMC como las relativas a las medidas antidumping y las subvenciones, las inversiones, la
política de competencia, la facilitación del comercio, la transparencia de la contratación
pública, la propiedad intelectual y una serie de cuestiones planteadas por los países en
desarrollo en cuanto dificultades con las que tropiezan en la aplicación de los actuales acuerdos
de la OMC.
En el año 2000 se iniciaron nuevas conversaciones sobre la agricultura y los servicios, que se
han incorporado ahora a un programa de trabajo, Programa de Doha para el Desarrollo, más
amplio establecido en la Cuarta Conferencia Ministerial de la OMC, en el 2001 en Doha, Qatar.
Las normas de la OMC – los acuerdos – son fruto de negociaciones entre los Miembros. El
cuerpo de normas actualmente vigente está formado por los resultados de las negociaciones de
178
la Ronda Uruguay, celebradas entre 1986 y 1994, que incluyeron una importante revisión del
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) original.
Gracias a estos acuerdos los miembros de la OMC conducen un sistema de comercio no
discriminatorio que precisa sus derechos y obligaciones. Todos los países reciben garantías de
que en los mercados de los demás países se otorgará a sus exportaciones un trato equitativo y
uniforme y todos ellos se comprometen a hacer otro tanto con las importaciones dirigidas a sus
propios mercados. El sistema ofrece además a los países en desarrollo cierta flexibilidad en lo
que respecta al cumplimiento de sus compromisos.
EL ACUERDO SOBRE MERCANCIAS: Desde 1995 el GATT actualizado se ha convertido en el
acuerdo básico de la OMC por lo que se refiere al comercio de mercancías. Sus anexos se
centran en sectores específicos, como la agricultura y los textiles, y en cuestiones concretas, por
ejemplo el comercio de Estado, las normas de productos, las subvenciones o las medidas
antidumping.
EL ACUERDO SOBRE SERVICIOS: Los bancos, las compañías de seguros, las empresas de
telecomunicaciones, los organizadores de viajes en grupo, las cadenas de hoteles y las
empresas de transporte que deseen desarrollar sus actividades comerciales en el extranjero
pueden beneficiarse ahora de los mismos principios de comercio más libre y más equitativo que
originalmente sólo se aplicaban al comercio de mercancías. Esos principios se recogen en el
nuevo Acuerdo General sobre el Comercio de Servicios (AGCS). Los miembros de la OMC
también han contraído compromisos individuales en el marco del AGCS, en los que se indican
los sectores de servicios que están dispuestos a abrir a la competencia exterior y se especifican
el grado de apertura de dichos mercados.
EL ACUERDO SOBRE PROPIEDAD INTELECTUAL: Consiste básicamente en una serie de normas que rigen el comercio y las inversiones en la esfera de las ideas y de la creatividad .Esas normas
establecen cómo se deben proteger en los intercambios comerciales el derecho de autor, las
patentes, las marcas de fábrica o de comercio, las indicaciones geográficas utilizadas para
identificar a los productos, los dibujos y modelos industriales, los esquemas de trazado de los
circuitos integrados y la información no divulgada, por ejemplo los secretos comerciales,
aspectos todos éstos conocidos como «propiedad intelectual».
EL ORGANO DE SOLUCIÓN DE DIFERENCIAS: El procedimiento de la OMC para resolver
desacuerdos comerciales previsto por el Entendimiento sobre Solución de Diferencias es vital
para garantizar la observancia de las normas y asegurar así la fluidez del comercio. Los países
someten sus diferencias a la OMC cuando estiman que se han infringido los derechos que les
corresponden en virtud de los acuerdos. Las opiniones de los expertos independientes
designados especialmente para el caso se basan en la interpretación de los acuerdos y de los
compromisos individuales contraídos por los países.
El sistema alienta a los países a que solucionen sus diferencias mediante la celebración de
consultas. Si esto no surte efecto, pueden iniciar un procedimiento detalladamente
estructurado que consta de varias fases e incluye la posibilidad de que un grupo especial de
expertos adopte una resolución al respecto y el derecho de recurrir contra tal resolución
alegando fundamentos jurídicos. Se confirma la confianza en el sistema por el número de casos
presentados ante la OMC: más de 300 en diez años.
EXAMEN DE LAS POLÍTICAS COMERCIALES: El Mecanismo de Examen de las Políticas
Comerciales tiene por objeto promover la transparencia, aumentar la comprensión de las
políticas adoptadas por los distintos países y evaluar su repercusión. Muchos miembros
también ven en estos exámenes un análisis constructivo de sus políticas. Todos los miembros
de la OMC deben someterse a este escrutinio periódico; cada examen incluye el informe del
país en cuestión y el de la Secretaría de la OMC.
179
DESARROLLO Y COMERCIO: Más de tres cuartas partes de los miembros de la OMC son países
en desarrollo o países menos adelantados. Todos los acuerdos de la OMC incluyen disposiciones
especiales para ellos, por ejemplo plazos más largos para cumplir acuerdos y compromisos,
medidas destinadas a aumentar sus oportunidades comerciales y asistencia para ayudarlos a
crear la infraestructura necesaria para llevar a cabo las tareas relacionadas con la OMC,
resolver las diferencias y aplicar las normas técnicas.
La Conferencia Ministerial de 2001 que tuvo lugar en Doha fijó cometidos, entre ellos la
celebración de negociaciones, en lo que respecta a una gran variedad de temas de interés para
los países en desarrollo. Algunos han aplicado a las nuevas negociaciones el calificativo de
Ronda de Doha para el Desarrollo.
Antes, en 1997, una reunión de alto nivel sobre las iniciativas comerciales y la asistencia
técnica para los países menos adelantados desembocó en la adopción de un «marco integrado»,
en el que participan seis organismos intergubernamentales, destinado a ayudar a los países
menos adelantados a aumentar su capacidad comercial, así como en cierto número de
acuerdos adicionales sobre acceso preferencial a los mercados.
Existe además en la OMC un Comité de Comercio y Desarrollo, asistido por un Subcomité de
Países Menos Adelantados, que se encarga de estudiar las necesidades especiales de los
países en desarrollo. Sus funciones comprenden la aplicación de los acuerdos, la cooperación
técnica y el fomento de la participación de los países en desarrollo en el sistema mundial de
comercio.
ASISTENCIA TECNICA Y FORMACIÓN: La OMC envía anualmente alrededor de 100 misiones de
cooperación técnica a los países en desarrollo y celebra cada año en Ginebra por término medio
tres cursos sobre política comercial destinados a los funcionarios de distintos países. Además, se organizan regularmente seminarios regionales en todas las regiones del mundo, con énfasis
especial en los países africanos. En Ginebra también se organizan cursos de formación para los
funcionarios de países en proceso de transición de economías de planificación centralizada a
economías de mercado.
La OMC ha establecido centros de referencias en más de100 ministerios de comercio y
organizaciones regionales en las capitales de países en desarrollo y países menos adelantados
a fin de que los funcionarios de esos ministerios dispongan de ordenadores para acceder al
internet y se mantengan así al tanto de los acontecimientos que se producen en la sede de la
OMC gracias al acceso en línea a la inmensa base de datos de la OMC, consistente en
documentos oficiales y otra documentación. Se está procurando dar ayuda además a los países
que carecen de representantes permanentes en Ginebra.
FUNCIONES: La principal función de la OMC es ayudar a los países en desarrollo con las
cuestiones de política comercial, prestándoles asistencia técnica y organizando programas de
formación cooperar con otras organizaciones internacionales.
El propósito primordial de la OMC es contribuir a que las corrientes comerciales circulen con
fluidez, libertad, equidad y previsibilidad. Para lograr ese objetivo, la OMC se encarga de:
Administración de los acuerdos comerciales de la OMC
Foro para negociaciones comerciales
Solución de diferencias comerciales
Supervisión de las políticas comerciales nacionales
Asistencia técnica y formación para países en desarrollo
Cooperación con otras organizaciones internacionales
Datos generales de la OMC: Sede en: Ginebra (Suiza)
Establecida el: 1º de enero de 1995
180
Creada por: las negociaciones de la Ronda Uruguay (1986-1994)
Miembros: 156 países (al 2012, con la adhesión de Rusia)
Presupuesto: 185 millones de francos suizos para 2008
Personal de la Secretaría en 2007: 625 personas
Head: Director General, Pascal Lamy
Información tomada de: www.wto.org
© Organización Mundial del Comercio 2008 ISBN: 978-92-870-3420-5
16.6 ACUERDOS COMERCIALES E INTEGRACION ECONÓMICA
Los Convenios o Tratados Comerciales pueden ser:
a) CONVENIOS O TRATADOS DE AMPLIO ALCANCE: Se orientan a zonas de libre comercio y
contienen concesiones arancelarias aplicadas a todos los productos originarios de los
países firmantes, con salvedades que se señalen específicamente en ellos. Por regla
general se establece tratamiento preferencial, y se anexa al convenio una lista reducida
de productos que no recibirán los beneficios del tratado.
b) CONVENIOS O TRATADOS DE ALCANCE PARCIAL: Buscan la integración económica a
través de la reducción de las barreras arancelarias y de la creación de uniones
aduaneras.
c) CONVENIOS O TRATADOS DE ALCANCE REGIONAL: Buscan facilitar el intercambio
comercial de una región, la integración y la cooperación económica entre los países.
d) CONVENIOS O TRATADOS MULTILATERALES: Aquellos firmados por más de dos países.
e) CONVENIOS O TRATADOS BILATERALES: Son los establecidos entre dos países.
f)
16.7 INTEGRACION ECONÓMICA
ETAPAS DE LA INTEGRACIÓN
a) ZONA DE LIBRE COMERCIO: Se eliminan las barreras arancelarias y barreras
comerciales entre los miembros, pero cada uno continúa con su política comercial con
respecto a terceros; Compromiso para respetar un conjunto de normas de origen, para
garantizar que el comercio dentro de ella sea de productos originarios de los países que
la conforman.
b) UNIÓN ADUANERA: Se eliminan aranceles y otras barreras comerciales entre los
miembros, pero imponen un Arancel Externo Común contra terceros.
c) MERCADO COMÚN: Posee las mismas características de la Unión Aduanera, pero con la
pretensión de crear progresivamente una unión económica y política entre los
miembros; además existe libre movimiento de factores que la constituyen.
d) UNIÓN ECONÓMICA: Los miembros coordinan las políticas económicas en la fase final
del mercado interno y en la definición de objetivos comunes.
e) UNION MONETARIA: Se basa en la fijación irrevocable de los tipos de cambio entre las
monedas de los miembros para lograr la implantación de una moneda única, así como
en la aplicación de una política monetaria y de tipos de cambio comunes, cuyo objetivo
fundamental es la estabilidad de precios.
IMPORTANCIA DE LA INTEGRACIÓN ECONÓMICA: La integración económica se compone del comercio, del flujo de capital, del flujo de personas, de mano de obra y también la abolición de
barreras al comercio libre. La integración económica, dependiendo de la proximidad geográfica
y la naturaleza complementaria del desarrollo económico y tecnológico entre países vecinos
181
puede tener como propósitos: el establecimiento de un mercado común o una área de libre
comercio.
Puede estar filosóficamente opuesta a la estimulación de ciertas industrias, limitación de
algunas importaciones, a la imposición de salarios mínimos, y aspectos sobre soberanía, entre
otras. Con la integración, los países fortalecen aquellos sectores en los que son competitivos y
poseen alguna ventaja con respecto a otro.la integración, incrementa el mercado, permitiendo
la generación de economías de escala, principio que posibilita que las economías
complementen sus ofertas para ingresar a otros mercados.
La integración permite una variedad mayor de productos en el mercado y la diferenciación entre
los mismos.Con la Integración económica, las expectativas de crecimiento atraen inversionistas
de empresas que desean negociar desde lo interno del bloque. La negociación en bloque es
más beneficiosa que la realizada por un solo país.
La eliminación de aranceles y el mantenimiento de un AEC, crea una desviación del comercio,
tangible cuando los consumidores sustituyen los productos locales por los productos del país
asociado, eventualmente más baratos, la integración va a ser beneficiosa en tanto la creación
de comercio supere la desviación.
16.8 EL ARANCEL DE IMPORTACIONES
El arancel de importación es un instrumento que permite la elaboración de estadísticas,
facilitación de las operaciones de comercio y básicamente el desarrollo de un país, en el
Ecuador; el arancel de importaciones vigente, se modificó en base a la Decisión 570 (diciembre
del 2003) de la CAN, contiene la actualización de la nomenclatura arancelaria, conocido por sus
siglas como NANDINA, se publicó en el Suplemento del Registro Oficial No 162, el Decreto
Ejecutivo No 693 del 9 de diciembre de 2005.
Los niveles que constan en el arancel nacional son: 0%, 5%, 10%, 15% y 20%, estas escalas
han sido establecidas en base a criterios técnicos como:
- Mayor grado de elaboración y/o productos agrícolas: 15% y 20%
- Productos semielaborados, materias primas e insumos: 10%
- Materias primas e insumos, bienes de capital 5% y 0%
- Para el caso automotriz se establece un nivel de 35% para automóviles y 10% para camiones
y 3% para el CKD, de estos vehículos.
En el Ecuador los productos agrícolas se clasifican a partir del capítulo 01 “Animales vivos” al
24 “Tabaco y sucedáneos del tabaco elaboradas” del Sistema Armonizado.
Los productos industriales se clasifican a partir del capítulo 25 “Sal; azufre; tierras y piedras; yesos, cales y cementos” al 97 “Objetos de arte o colección y antigüedades”.
PROHIBICIONES Y PERMISOS DE IMPORTACIÓN
El Ecuador a través del Consejo de Comercio Exterior e Inversiones – COMEXI, adopto la
Resolución 182 y 183 referentes a Productos de Prohibida Importación y Licencias Previas
respectivamente.
ARANCEL NACIONAL
Este documento contiene el arancel nacional de importaciones de 6,967 productos con sus
respectivos códigos, descripción, sector al que pertenece (agrícola, industrial o courier) y
señalamiento de diferimientos, licencias y prohibición.
182
NOMENCLATURA Y COMPRA VENTA INTERNACIONAL
La nomenclatura es el sistema ordenado de descripción y codificación para la clasificación de
las mercancías transportables. El comercio internacional la establece para:
- Identificación de las mercancías
- Fijación de aranceles de importación
- Tratamientos preferencias negociados
En sus orígenes, la nomenclatura se refería a listas alfabéticas de mercaderías que se basaban
en el criterio de igual tratamiento impositivo, y a sistemas de clasificación de mercaderías
basados en su naturaleza. Pero las dificultades que ocasionaban las diferencias entre las
nomenclaturas arancelarias nacionales llevaron a formular una nomenclatura internacional.
VENTAJAS: La nomenclatura internacional ofrece las siguientes ventajas para el comercio:
1. Clasificación sistemática
2. Clasificación uniforme a nivel internacional
3. Lenguaje común
4. Simplicidad y seguridad en la interpretación
5. Recolección de datos uniformes a nivel internacional
Es la nomenclatura internacional actualmente vigente en más de 170 países. Sus antecedentes
son la Nomenclatura de Ginebra y la Nomenclatura de Bruselas (Nomenclatura del Consejo de
Cooperación Aduanera).
En 1983 se dio la aprobación del Convenio por medio del cual se introdujo después el Sistema
Armonizado, SA, y desde 1988 entró en vigencia. Por las ventajas que presenta este sistema,
es también usado para otros fines como origen, transporte, control de mercancías específicas,
entre otros. Se trata de una nomenclatura multipropósito cuya finalidad principal es constituirse
en la base de los aranceles de aduanas y una herramienta para la elaboración de estadísticas
de comercio. Otros de sus usos son la fijación de las reglas de origen, de tarifas de flete, de
control de cuotas y de monitoreo del comercio.
EL SISTEMA ARMONIZADO. (S.A.)
Su finalidad es asegurar la aplicación uniforme y coherente del Sistema y sentar los principios
sobre los que se debe basar su interpretación.
NOMENCLATURA DE LA ALADI (basada en S.A.)
Es una nomenclatura de ocho dígitos de carácter no arancelario. Su finalidad es ser una
herramienta para la negociación y expresión de las preferencias pactadas al amparo del TM80,
así como un instrumento para el seguimiento estadístico de flujos comerciales.
Naladisa: Aperturas:
1996, 6524
2002, 6550
NOMENCLATURAS ARANCELARIAS EN LA REGIÓN
A más del S.A. existen otras nomenclaturas vigentes en la región:
NCM (9623). En ella: Argentina: 9621; Brasil: 9629, Paraguay: 9421 y Uruguay, 10868
Nandina: Apertura Nandina: 6690: Bolivia, 6788, Colombia, 6862; Ecuador 6791; Perú 6991,
Venezuela 6617.
Arancel aduanero chileno (7902)
Cuba: Sistema Armonizado de Clasificación de Productos-Saclap (Arancel de nación más
favorecida) (5494).
México: Tarifa general de Importación y Exportación (11801)
183
NOMENCLATURAS UTILIZADAS EN LOS DIFERENTES ACUERDOS CON TRATAMIENTOS
PREFERENCIALES
- Naladisa
- NCM
- Nandina
- Tigisa
http://www.micip.gov.ec/
16.9 INCOTERMS
La Cámara Internacional de Comercio CCI, estableció un conjunto uniforme de condiciones y definiciones denominados los INCOTERMS (International Commerce Terms) Términos de
Comercio Internacional, son un conjunto de reglas y disposiciones que nos indican cuando
empieza el riesgo y cuando termina el mismo al momento de hacer una compraventa
internacional.
La CÁMARA DE COMERCIO INTERNACIONAL CCI / ICC con sede en París; publica por primera
vez en 1936 realiza revisiones en 1953, 1967, 1976, 1980, 1990, 2000 y la última en2010.
Estas reglas se actualizaron por las necesidades de adaptar los términos al creciente uso del
Intercambio de Datos Electrónicos y los cambios en las Técnicas de Transporte. Estos sistemas
pueden operar sin el uso de papel o documentos, pero también, por la evolución de los sistemas
de transporte. Particularmente el de los contenedores que ha revolucionado el comercio
internacional, ya que permite su uso repetitivo para el transporte de mercaderías.
ESTRUCTURA DE LOS INCOTERMES: Los INCOTERMS están formados por 4 grupos que son:
GRUPO E: SALIDA DE LA MERCANCÍA
EXW En Fabrica (...lugar designado).
GRUPO F: TRANSPORTE PRINCIPAL NO PAGADO
FCA Franco transportista (...lugar designado).
FAS Franco al costado del buque (...puerto de carga convenido).
FOB Franco a bordo (...puerto de carga convenido).
GRUPO C: TRANSPORTE PRINCIPAL PAGADO
CFR Coste y flete (...puerto de destino convenido).
CIF Coste, seguro y flete (...puerto de destino convenido).
CPT Transporte pagado hasta (...lugar de destino convenido).
CIP Transporte y seguro pagado hasta (...lugar de destino convenido).
GRUPO D: LLEGADA DE LA MERCANCÍA
DAT Entrega en Terminal.
DAP Entrega en Lugar.
DDP Entregada derechos pagados (...lugar de destino convenido).
Al emplear los “incoterms”, debe indicarlos en su cotización y en sus contratos: “Cotización en
base a INCOTERMS 2010 de la CCI.”
Los Incoterms 2010 quedan con 11 términos clasificados solamente en dos categorías:
a) Normas aplicables a cualquier modo de transporte.
EXW: Ex Works
FCA: Free Carrier
CIP: Carriage and InsurancePaid
CPT: CarriagePaidTo
184
DAP: Delivered At Place
DAT: Delivered At Terminal
DDP: DeliveredDutyPaid
b) Normas aplicables al transporte marítimo y navegación interior.
CFR: Cost and Freight
CIF: Cost, Insurance and Freigh
FAS: Free Alonside Ship
FOB: Free On Board
Los Incoterms 2010 incluyen notas de orientación y gráficos ilustrativos para ayudar a los
usuarios a elegir la regla adecuada para cada operación. Ayuda también a elegir la norma más
adecuada en relación con el modo de transporte e indica el uso de los procedimientos
electrónicos
EXW - Ex Works - EN FÁBRICA
Significa que el vendedor realiza la entrega de la mercancía cuando pone a disposición del
comprador en sus instalaciones, sea este taller, fábrica, almacén, etc., el vendedor no tiene la
obligación de cargar la mercancía en ningún vehículo de recogida, ni tiene que despacharla
para la exportación. El comprador elige el medio de transporte y corre con el costo y riesgo
inherentes al tráfico de la mercancía.
FCA - Free Carrier - FRANCO TRANSPORTISTA
El vendedor cumple con su obligación de entrega de la mercancía cuando pone a disposición
del transportista principal contratado por el comprador en el punto acordado. El exportador
debe efectuar el despacho de exportación de la mercancía. Si la entrega se produce en el local
del vendedor, éste es responsable de la carga de la mercancía en el vehículo del importador, en
ese momento se produce la transmisión de costos y riesgos. Si la entrega ocurre en cualquier
otro lugar no definido, el vendedor no es responsable de la descarga y selecciona el sitio que
mejor le convenga como lugar de entrega.
Este término puede usarse en cualquier modo de transporte incluido el multimodal.
FAS - Free Alongside Ship - FRANCO AL COSTADO DEL BUQUE
El vendedor asume los costos y riesgos de transporte hasta que la mercancía es colocada al
costado del buque en el puerto de embarque convenido. Por tanto si se produce un problema
durante la carga es el importador quien debe asumir la responsabilidad. El vendedor se encarga
de despachar en la aduana la mercancía para la exportación
Este término sólo puede utilizarse en transporte marítimo o fluvial.
FOB – FREE ON BOARD - FRANCO A BORDO
El vendedor cumple su responsabilidad de entregar la mercancía hasta cuando ésta sobrepasa
la borda del buque, en el puerto de embarque convenido y sin el pago del flete. El vendedor está
obligado a despachar la mercancía en aduana para la exportación.
Este término solo puede usarse para transporte por mar o por vías navegables interiores.
CFR - Cost and Freight - COSTO Y FLETE
El vendedor cumple con su obligación cuando la mercancía sobrepasa la borda del buque, en el
puerto de embarque. El vendedor es responsable de todos los gastos de exportación, despacho
aduanero, flete y costos necesarios para llevar la mercancía al puerto de destino convenido, sin
incluir seguros.
Este término solo puede usarse para transporte por mar o por vías de navegación interior.
185
CIF - Cost, Insurance and Freight - COSTE, SEGURO Y FLETE
El vendedor entrega la mercancía cuando sobrepasa la borda del buque en el puerto de
embarque convenido. El vendedor debe pagar todos los costos de flete, un seguro de cobertura
mínima, gastos de exportación, despacho aduanero y todos los costos necesarios para llevar la
mercancía al puerto de destino convenido. En cuanto a los riesgos son responsabilidad del
importador en el momento en que la mercancía traspase la borda del buque en el puerto de
embarque.
Los riesgos de transporte están cubiertos por una póliza de seguros que habrá contratado el
exportador a beneficio del importador, quien como asegurado en caso de pérdida o deterioro de
la mercancía reclamará directamente a la compañía aseguradora.
Este término solo puede usarse para transporte marítimo o fluvial.
CPT - Carriage Paid To - TRANSPORTE PAGADO HASTA
El vendedor debe pagar los costos de flete del transporte requerido para llevar la mercancía al
sitio convenido con el comprador. El vendedor debe pagar gastos y permisos de exportación. En
este caso, el riesgo se transmite del vendedor al comprador cuando es entregado al primer
transportista.
Puede usarse en cualquier modo de transporte incluido el multimodal,
CIP - Carriage and Insurence Paid To.- TRANSPORTE Y SEGURO PAGADOS HASTA
El vendedor debe pagar los costos de flete del transporte requerido para llevar la mercancía al
sitio convenido con el comprador. Adicionalmente deberá tomar y pagar un seguro contra el
riesgo que pueda tener el comprador por la pérdida o daño de la mercancía. El vendedor es
responsable solamente por una póliza con cobertura mínima.
Puede usarse en cualquier modo de transporte incluido el multimodal
En caso de multimodal, el riesgo se transmite del vendedor al comprador cuando es entregado
al primer transportista.
DAT DELIVERED AT TERMINAL (ENTREGADA EN TERMINAL)
Según este término el vendedor ha cumplido con su obligación de entrega de la mercancía,
cuando pone a disposición del comprador una vez descargada del medio de transporte de
llegada, en la terminal designada en el puerto o lugar de destino designados.
TERMINAL incluye cualquier lugar, cubierto o no, como un muelle, almacén, estación de
contenedores o terminal de carretera, ferroviaria o aérea.
DAT exige que el vendedor despache la mercancía para la exportación.
DAP DELIVERED AT PLACE (ENTREGADA EN LUGAR)
“Entregada en Lugar” Significa que el vendedor realiza la entrega cuando la mercancía se pone
a disposición del comprador en el medio de transporte de llegada, preparada para la descarga
en el lugar de destino designado. La empresa vendedora corre con todos los riesgos que implica
llevar la mercancía hasta el lugar designado. DAP exige que el vendedor despache la mercancía
para la Exportación.
Esta regla puede utilizarse con cualquier modo de transporte incluido el multimodal
DDP – Delivered Duty Paid - ENTREGADA DERECHOS PAGADOS
El vendedor realiza la entrega de la mercancía al comprador en el lugar de destino acordado en
el país importador. La mercancía debe estar despachada en la aduana para la importación con
todos los costos y gastos pagados, pero sin efectuar la descarga de los medios de transporte. El
vendedor debe cubrir con todos los costos y riesgos incluyendo los impuestos del país
importador. Este término es usado en cualquier modo de transporte.
186
16.10 NORMATIVA ADUANERA
FACILITACIÓN ADUANERA PARA EL COMERCIO
La ley regula las relaciones jurídicas entre el Estado y las personas naturales o jurídicas que
realizan actividades directa o indirectamente relacionadas con el tráfico internacional de
mercancías. Para efectos aduaneros, se entiende por mercancía a todos los bienes muebles de
naturaleza corporal.
Principios Fundamentales: Los procesos aduaneros serán rápidos, simplificados, expeditos y
electrónicos, aplicando controles por medio de la gestión de riesgo, velando por el respeto al
ordenamiento jurídico y por el interés fiscal. Se procurará el intercambio de información e integración a nivel nacional e internacional tanto con entes públicos como privados.
Territorio Aduanero.- Territorio aduanero se considera a todo el territorio nacional y comprende
2 zonas: zona primaria y zona secundaria.
Zona Primaria.- Constituida en los puertos y aeropuertos, recintos aduaneros y locales
habilitados en las fronteras terrestres, en los cuales se efectúen operaciones de
comercio exterior
Zona Secundaria.- Que comprende la parte restante del territorio ecuatoriano incluidas
las aguas territoriales y espacio aéreo.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA: Es el vínculo jurídico personal entre el Estado y las
personas que operan en el tráfico internacional de mercancías, quedando éstas sometidas a la
potestad aduanera y al pago de los tributos
Tributos al Comercio Exterior.- Los tributos al comercio exterior son:
a. Los derechos arancelarios;
b. Los impuestos establecidos en leyes orgánicas y ordinarias, y,
c. Las tasas por servicios aduaneros.
Hecho Generador de la Obligación Tributaria Aduanera.- es el ingreso de mercancías extranjeras
o la salida de mercancías del territorio aduanero bajo el control de la autoridad aduanera
competente.
Base imponible.- es el valor en aduana de las mercancías importadas. El valor en aduana será
el valor de transacción más los costos del transporte y seguro..
Sujetos de la Obligación Tributaria Aduanera.- Son: el sujeto activo y el sujeto pasivo:
a. Sujeto activo: es el Estado, por intermedio del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.
b. Sujeto pasivo: es quien debe satisfacer el respectivo tributo en calidad de contribuyente.
En las importaciones, contribuyente es el propietario o consignatario de las mercancías; y,
En las exportaciones, contribuyente es el consignante.
Extinción de la Obligación Tributaria.- La obligación tributaria aduanera se extingue por:
a. Pago;
b. Compensación;
c. Prescripción;
d. Aceptación del abandono expreso;
e. Declaratoria del abandono definitivo de las mercancías;
f. Pérdida o destrucción total de las mercancías; y,
187
g. Decomiso administrativo o judicial de las mercancías.
EXENCIONES: Están exentas del pago de todos los tributos al comercio exterior, las
importaciones a consumo de las siguientes mercancías:
a. Efectos personales de viajeros;
b. Menajes de casa y equipos de trabajo;
c. Envíos de socorro por catástrofes naturales a favor de entidades del Sector Público
d. Las que importe el Estado, la Junta de Beneficencia de Guayaquil y (SOLCA).
e. Donaciones provenientes del exterior, a favor de las instituciones de los sectores público o
privado sin fines de lucro
f. Féretros o ánforas que contengan cadáveres o restos humanos;
g. Muestras sin valor comercial,
h. Las previstas en la Ley de Inmunidades, Privilegios y Franquicias Diplomáticas,
i. Los aparatos médicos, ayudas técnicas, herramientas especiales, para personas con
discapacidades.
j. Los paquetes postales, dentro de los límites que establece el Reglamento del presente Código
k. Fluidos, tejidos y órganos biológicos humanos, para procedimientos médicos
l. Los objetos y piezas pertenecientes al Patrimonio Cultural del Estado importados o
repatriados
m. Desperdicios de mercancías amparadas en regímenes especiales
OPERACIONES ADUANERAS: Las operaciones aduaneras establecidas y reguladas por el SENAE
son:
Cruce de la Frontera Aduanera.- El ingreso o salida de personas, mercancías o medios
de transporte, al o del territorio nacional se efectuará únicamente por los lugares y en
los días y horas habilitados por la Aduana del Ecuador.
Recepción del Medio de Transporte.- Toda unidad de transporte será recibido en la zona
primaria del distrito de ingreso, al que presentará la documentación en el formato físico o electrónico que la administración establezca.
Carga y descarga.- La mercancía que provenga del exterior, por cualquier vía, deberá estar
expresamente descrita en el manifiesto de carga.
Unidades de Carga.- Las Unidades de Carga que arriben al país para ser utilizadas como parte
de la operatividad del comercio internacional quedarán sujetas al control y la potestad
aduanera,
Fecha de Llegada.- Se entiende que la fecha del arribo de la mercancía es la fecha de llegada
del medio de transporte al primer punto de control aduanero del país.
DECLARACIÓN ADUANERA: Declaración Aduanera o Despacho es el procedimiento
administrativo al cual deben someterse las mercancías que ingresan o salen del país, dicho
proceso inicia con la presentación de la DAU y culmina con el levante.
Aforo.- se realiza mediante la verificación electrónica, física o documental del origen,
naturaleza, cantidad, valor, peso, medida y clasificación arancelaria de la mercancía.
Consulta de Clasificación Arancelaria.- Cualquier persona podrá consultar en la página de la
aduana o a su agente respecto de la clasificación arancelaria de las mercancías
Control Aduanero.- Se aplicará al ingreso, permanencia, traslado, circulación, almacenamiento y
salida de mercancías, unidades de carga y medios de transporte hacia y desde el territorio
188
nacional, y cuando la mercancía entre o salga de las Zonas Especiales de Desarrollo Económico.
Asimismo, se ejercerá el control aduanero sobre las personas que intervienen en las
operaciones de comercio exterior y sobre las que entren y salgan del territorio aduanero.
El control aduanero se realizará en las siguientes fases de conformidad con la normativa
internacional: control anterior, control concurrente y control posterior.
16.11 REGIMENES ADUANEROS
Es el tratamiento aduanero aplicable a las mercancías, que ingresan y salen del país, de
acuerdo con la legislación aduanera vigente.
Clasificación de los Regímenes.- Los regímenes están clasificados en 4 grandes grupos que son:
1. Regímenes de Importación
2. Regímenes de Exportación 3. Otro Regímenes Aduaneros
4. Regímenes de Excepción
GRUPO 1. REGÍMENES DE IMPORTACIÓN
a) Importación para el consumo.
b) Admisión temporal para reexportación en el mismo estado.
c) Régimen de admisión temporal para perfeccionamiento activo.
d) Reposición de mercancías con franquicia arancelaria.
e) Transformación bajo control aduanero.
f) Depósito aduanero.
g) Reimportación en el mismo estado.
“Importación a consumo” donde las mercancías importadas desde el extranjero o desde una
Zona Especial de Desarrollo Económico pueden circular libremente en el territorio aduanero, con el fin de permanecer en él de manera definitiva. El resto de regímenes pueden ser
suspensivos, liberatorios, devolutivos e inclusive compensatorios del pago de impuestos.
GRUPO No 2: REGÍMENES DE EXPORTACIÓN
a) Exportación Definitiva.
b) Exportación temporal para reimportación en el mismo estado.
c) Exportación temporal para perfeccionamiento pasivo.
Exportación Definitiva.- Es el régimen aduanero que permite la salida definitiva de mercancías
nacionales o nacionalizadas, fuera del territorio aduanero o a una Zona Especial de Desarrollo
Económico ubicada dentro del territorio aduanero ecuatoriano.
La exportación temporal para reimportación en el mismo estado.- Es el régimen que permite la
salida temporal del territorio aduanero de mercancías con un fin y plazo determinado, y luego
serán reimportadas sin haber experimentado modificación alguna, con excepción del deterioro
normal por el uso que de ellas se haga.
La exportación temporal para perfeccionamiento pasivo.Es el régimen aduanero por el cual las
mercancías pueden ser exportadas temporalmente fuera del territorio aduanero o a una Zona
Especial de Desarrollo Económico para su transformación, elaboración o reparación y luego
reimportarlas como productos compensadores con la exención de los tributos correspondientes.
189
GRUPO No 3: OTROS REGÍMENES ADUANEROS
a) Devolución condicionada.
b) Almacenes libres
c) Almacenes especiales
d) Ferias internacionales
e) Tránsito aduanero
f) Reembarque.
g) Transbordo.
Estos regímenes pueden ser devolutivos (Devolución condicionada), libres (Almacenes libres y
Almacenes Especiales), Suspensivos (Ferias internacionales, tránsito Aduanero, Reembarque y
transbordo).
GRUPO No 4: REGÍMENES DE EXCEPCIÓN
a) Tráfico postal.
b) Mensajería acelerada o courier.
c) Tráfico fronterizo.
d) Vehículo de uso privado del turista.-
e) Otros regímenes de excepción.
Estos regímenes por convenios o tratados internacionales tienen características especiales, y
son libres del pago de impuestos, siempre y cuando no excedan del límite establecido y se
despacharán mediante formalidades simplificadas.
16.12 DEL SERVICIO NACIONAL DE ADUANA DEL ECUADOR
El SENAE es una persona jurídica de derecho público, de duración indefinida, con autonomía
técnica, administrativa, financiera y presupuestaria, domiciliada en la ciudad de Guayaquil y con
competencia en todo el territorio nacional.
De la administración del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.- La administración del
Servicio Nacional de Aduana del Ecuador corresponderá a la Directora o el Director General,
quien será su máxima autoridad y representante legal, judicial y extrajudicial, en razón de lo
cual ejercerá los controles administrativos, operativos y de vigilancia señalados en este Código,
a través de las autoridades referidas en el artículo anterior en el territorio aduanero.
La Directora o el Director General.- Será funcionario de libre nombramiento y remoción,
designado directamente por la Presidenta o el Presidente de la República y deberá reunir los
siguientes requisitos:
a. Ser ecuatoriano y estar en goce de los derechos políticos;
b. Haber obtenido título profesional de tercer nivel en el país o el extranjero; y,
c. Poseer alta preparación profesional y experiencia en comercio exterior, administración, o
aéreas relacionadas.
De las Direcciones Distritales.- Las direcciones distritales comprenden las áreas territoriales
donde el Servicio Nacional de la Aduana del Ecuador ejerce todas las atribuciones operativas y
demás que le asigne este Código y su reglamento. Las direcciones distritales serán creadas,
suprimidas, o modificadas por resolución de la Directora o el Director General, que será
publicada en el Registro Oficial.
UNIDAD DE VIGILANCIA ADUANERA.- La Unidad de Vigilancia Aduanera es una unidad
administrativa del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, a la que le corresponde la
190
ejecución de operaciones relacionadas con la prevención del delito aduanero y de su
investigación en el territorio nacional, como apoyo al Ministerio Fiscal.
La Directora o el Director General del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador es la máxima
autoridad de la Unidad de Vigilancia Aduanera y será competente para emitir los reglamentos
necesarios para su funcionamiento.
AGENTE DE ADUANA. El Agente de Aduana es la persona natural o jurídica cuya licencia,
otorgada por el SENAE, le faculta a gestionar de manera habitual y por cuenta ajena, el
despacho de las mercancías, debiendo para el efecto firmar la declaración aduanera en los
casos que establezca el reglamento, estando obligado a facturar por sus servicios de acuerdo a
la tabla de honorarios mínimos que serán fijados por la Aduana del Ecuador. Dicha licencia
tendrá un plazo de duración de 5 años, la cual puede ser renovada por el mismo plazo.
191
17. EJE TEMÁTICO 9: AUDITORÍA 1. CONCEPTO.-
Podemos definir a la auditoría como: El proceso de verificar que la información financiera,
operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los
hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las políticas
y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen con
obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se
administra y opera teniendo al máximo el aprovechamiento de los recursos.
2. OBJETIVOS.-
Las Normas de auditoría, determinan un objeto claro y preciso para la auditoría y lo define
como:
“El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros.”7
3. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA.-
La Auditoría puede tomar un clasificación conforme el alcance y objetivo que posea el examen.
De esta manera podemos mencionar la siguiente clasificación:
Auditoría Financiera
Auditoría de Cumplimiento
Auditoría de Gestión
Auditoría Administrativa
Auditoría Operativa
Auditoría Ambiental
Auditoría Informática de Sistemas
4. AUDITORÍA INTERNA.-
La auditoría Interna tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de
control interno establecidos por una empresa con objeto de conocer si funcionan como se había
previsto y al mismo tiempo ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos. La
auditoría interna es una pieza fundamental de control en grandes empresas y se estructura,
dentro de las mismas, como un departamento que funciona independientemente y se relaciona
directamente de la gerencia.
Es una función independiente de evaluación establecida dentro de una organización, para
examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organización. Es un control
cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuación y eficiencia de otros controles
de forma permanente a un costo razonable.8
5. NORMAS DE ÉTICA Y PRINCIPIOS DE AUDITORÍA.-
5.1. PROPÓSITO, ALCANCE Y APLICACIÓN.-
La ejecución de un trabajo de auditoría conforme a las directrices, debe organizarse y
documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los colaboradores
del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente qué debe hacer y a qué
objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que permita
7 Normas Internacionales de AUDITORÍA, Objetivos y Principios Generales que gobiernan una Auditoría de Estados Financieros, párrafo 2, pág.1 8 MARIN CALVO, Hugo Armando (2009), Auditoría Financiera, Recuperado el 3 de septiembre de 2012, http://www.monografias.com/trabajos12/aufi/aufi.shtml
192
su revisión, evaluación y obtención de conclusiones en las que fundamentará una opinión sobre
la información sujeta a auditoría.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamaño del
cliente. Los objetivos perseguidos con la planificación y control son; mejorar el nivel de
eficiencia, con la consiguiente reducción de tiempo necesario, y mejora del servicio al cliente,
garantizar que la auditoría se ejecutará adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes
y permitir al personal un mayor grado de satisfacción en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar cualquier
trabajo de auditoría. No obstante su grado de detalle y formalización dependerá de muchos
factores, como el número de personas involucradas y de sí están o no ubicadas en la misma
oficina.
Las normas de auditoría controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de obtenerse
por medio de procedimientos de auditoría, una norma es un patrón de medida de los
procedimientos aplicados con aceptabilidad general en función de los resultados obtenidos.
5.2. CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR.-
El Código de Ética constituye un compendio de los valores y principios que guían la labor
cotidiana de los auditores. La independencia, las facultades y las responsabilidades del auditor
en el desempeño de sus funciones, plantean elevadas exigencias éticas al personal que emplea
o contrata para la auditoría.
De ahí que, el auditor debe estar familiarizado con éstos preceptos y en el caso ecuatoriano la
Contraloría General del Estado, organismo principal de control, proporciona el “Código de Ética
de los Servidores de la Contraloría”. Éste documento a más de contribuir al buen uso de los recursos públicos y el combate a la corrupción y la impunidad, en lo que corresponde a los
servidores de la institución; en su articulado presenta los conceptos éticos que debe tomar en
cuenta los auditores internos o externos, públicos o privados que desempeñan sus actividades
en territorio nacional.
Entre las Normas Éticas del Auditor Ecuatoriano tenemos:
Honor
Independencia
Buena Conducta del Auditor
Credibilidad y Confianza
Integridad
Confidencialidad
Objetividad e Imparcialidad
Neutralidad Política
Secreto Profesional
Competencia Profesional
5.3. NORMAS DE AUDITORÍA.-
Las normas de auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de
auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoría. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor. Las NAGAS tienen su origen en los boletines emitidos por el comité de auditoría de
Instituto Americano de Contadores Públicos en el año 19489.
9 El alumno puede revisar una breve Reseña histórica de Normas de Auditoría en: http://www.ifac.org/es/about-ifac/organization-overview/historia.
193
Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
básicamente con la conducta funcional como persona humana y regula los requisitos y
aptitudes que debe reunirse para actuar como Auditor
Normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del
auditor, al trabajo que desempeña y la información que rinde como resultado de este trabajo.
De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditoría se agrupan en:
Normas personales.- Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir,
dentro de las exigencias de carácter profesional que un trabajo de este tipo impone. Existen
cualidades que el auditor debe tener pre-adquiridas antes de poder asumir un trabajo
profesional de auditoría y cualidades que deben de mantener durante toda su vida profesional
como son:
Entrenamiento y capacidad profesional.
Independencia
Cuidado o esmero profesional
Normas de ejecución del trabajo.- El trabajo de auditoría debe planificarse y ejecutarse
adecuadamente y en el caso de que existan ayudantes se les debe supervisar de forma
satisfactoria. El trabajo de auditoría exige una correcta planificación de los métodos y
procedimientos a aplicar así como de los papeles de trabajo que servirán de fundamento a las
conclusiones del examen.
Normas de Información.- El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe.
Mediante él pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la
opinión que se ha formado a través de su examen. Es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para dar fe de las aseveraciones y declaraciones de la
gerencia, que en ellos aparecen, sobre la situación financiera y los resultados de operación de
la empresa.
6. PROCESO DE AUDITORÍA.-
La práctica de la Auditoría se puede establecer en fases, y éstas a su vez, requieren del
cumplimiento de elementos que deben estar acorde a los principios y normas establecidas
según el alcance de cada examen.
6.1. PRIMERA FASE – PLANEACIÓN.-
En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance
y objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su organización,
sistema contable, controles internos, estrategias y demás elementos que le permitan al auditor
elaborar el programa de auditoría que se llevará a efecto. Elementos principales de ésta fase:
6.1.1. CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD.-
Previo a la elaboración del plan de auditoría, se debe investigar todo lo relacionado con la
entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este análisis debe contemplar:
su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de
constitución, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus
ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cómo funciona la empresa.
Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer diferentes
mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar y estas son entre otras:
Visitas al lugar
Entrevistas y encuestas
Análisis comparativos de Estados Financieros
194
Análisis FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades, Amenazas)
Análisis Causa - Efecto o Espina de Pescado
Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
Árbol de Problemas
6.1.2. OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA.-
Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría, qué se persigue
con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el
estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar
Auditorías anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los
socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situación encontrada para que sirvan de
base para la toma de decisiones.
El alcance tiene que ver por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se van a examinar
todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o
más específicamente solo un grupo de cuentas o solo una cuenta o partida.
Por otro lado el alcance también puede estar referido al período a examinar: puede ser de un
año, de un mes, de una semana, y podría ser hasta de varios años.
6.1.3. ANÁLISIS PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO.-
Este análisis reviste vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprenderá la
naturaleza y extensión del plan de auditoría y la valoración y oportunidad de los procedimientos
a utilizarse durante el examen.
6.1.3.1. CONTROL INTERNO.-
El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de ejecución del trabajo que se requiere que:
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le
sirva de base para determinar el grado de confianza que va depositar en el; así mismo, que le
permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditoría.10
Es conveniente señalar, con precisión, los objetivos del control interno, y ejemplificar los ciclos
en que se puedan agrupar las operaciones de una empresa.
6.1.3.1.1. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO.-
Entre los objetivos del Control Interno podemos mencionar:
La protección de los activos de la empresa.
La obtención de información financiera veraz, confiable y oportuna.
La promoción de la eficiencia operativa del negocio.
Que la ejecución de las operaciones se adhiera a las políticas establecidas por la administración
de la empresa.
6.1.3.1.2. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO.-
Los elementos de control interno pueden agruparse en cuatro categorías:
Organización.
Procedimientos.
Personal.
Supervisión.
10 HUILCA ÁLVAREZ, Diseño de un manual de control interno para el área contable de la empresa Molinos El Fénix de la ciudad de Riobamba, 2010, pág.2
195
6.1.3.2. AMBIENTE DE CONTROL INTERNO.-
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas del personal
con respecto al control de sus actividades; el que también se conoce como el clima laboral. En
este contexto, el personal resulta ser la esencia de cualquier entidad, al igual que sus atributos
individuales como la integridad y valores éticos y el ambiente donde operan, constituyen el
motor que la conduce y la base sobre la que todo descansa.
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las
operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tiene relación con el
comportamiento de los sistemas de información y con las actividades de monitoreo.
6.1.3.2.1. ELEMENTOS DEL AMBIENTE DE CONTROL INTERNO.-
Los elementos que conforman el ambiente interno de control son los siguientes:
Integridad y valores éticos
Autoridad y responsabilidad
Estructura organizacional
Políticas de personal
Clima de confianza en el trabajo
Responsabilidad
6.1.4. ANÁLISIS DE LOS RIESGOS Y MATERIALIDAD.-
6.1.4.1. EL RIESGO.-
El Riesgo en auditoría representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada en
su informe debido a que los estados financieros o la información suministrada a él estén afectados por una distorsión material o normativa. En auditoría se conocen tres tipos de riesgo:
Inherente, de Control y de Detección.
El Riesgo Inherente.- es la posibilidad de que existan errores significativos en la información
auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se
pueden prever.
El Riesgo de Control.- está relacionado con la posibilidad de que los controles internos
imperantes no prevén o detecten fallas que se están dando en sus sistemas y que se pueden
remediar con controles internos más efectivos.
El Riesgo de Detección.- está relacionado con el trabajo del auditor, y es que éste en la
utilización de los procedimientos de auditoría, no detecte errores en la información que le
suministran.
6.1.4.2. LA MATERIALIDAD.-
La Materialidad es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin
dar lugar a que los estados financieros estén sustancialmente deformados. A la materialidad
también se le conoce como Importancia Relativa.
6.1.5. PLANEACIÓN ESPECÍFICA DE AUDITORÍA.-
Para cada auditoría que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las
Normas para la ejecución. Este plan debe ser técnico y administrativo. El plan administrativo
debe contemplar todo lo referente a cálculos monetarios a cobrar, personal que conformarán
los equipos de auditoría, horas hombres entre otros.
6.1.6. ELABORACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA.-
Cada miembro del equipo de auditoría debe tener en sus manos el programa detallado de los
objetivos y procedimientos de auditoría objeto de su examen.
196
Así, si un auditor va a examinar el Efectivo y otro va a examinar las Cuentas por Cobrar, cada
uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que
corresponden para el logro de los objetivos planteados. Es decir, debe haber un programa de
auditoría para cada cuenta en revisión. De esto se deduce que un programa de auditoría debe
contener dos aspectos fundamentales:
Objetivos de la auditoría. y;
Procedimientos de auditoría.
También se pueden elaborar programas de auditoría no por áreas específicas, sino por ciclos
transaccionales.
6.2. SEGUNDA FASE – EJECUCIÓN DEL EXAMEN DE AUDITORÍA.-
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para
determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de las
pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las
comunican a las autoridades de la entidad auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de
auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos
para encontrar las evidencias de auditoría que sustentarán la opinión de auditoría. Elementos
principales esta fase:
6.2.1. LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA.-
Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia
comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos:
Pruebas de Control
Pruebas Analíticas
Pruebas Sustantivas
6.2.2. TÉCNICAS DE MUESTREO.-
Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los
datos. Por tanto esta técnica consiste en la utilización de una parte de los datos, denominada
“muestra” de una cantidad de datos mayor, denominada “población o universo”.
El muestreo que se utiliza puede ser Estadístico o No Estadístico. Es estadístico cuando se
utilizan los métodos ya conocidos en estadística para la selección de muestras como:
Determinación Aleatoria
Determinación Sistemática
Selección por Celdas
Selección por Bloques
6.2.3. EVIDENCIA DE AUDITORÍA.-
Se llama evidencia de auditoría a cualquier información que utiliza el auditor para determinar si
la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo a un
criterio pre-establecido.
La Evidencia para que tenga “valor de prueba” debe poseer las siguientes características:
Suficiente, Competente y Pertinente.
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia
encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho.
197
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoría.
La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoría y además es
creíble y confiable.
Además de las tres características mencionadas de la evidencia existen otras que son
necesarias, porque están ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia como
son la: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.
6.2.3.1. TIPOS DE EVIDENCIA.-
Las evidencias de auditoría obtenidas mediante la aplicación de las correspondientes pruebas a
los procesos o partidas pueden ser:
Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.
Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos.
Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relación
con el mismo.
Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos.
6.2.3.2. TÉCNICAS DE RECOPILACIÓN DE EVIDENCIA.-
Son los métodos prácticos de investigación y prueba, que el auditor utiliza para comprobar la
razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional. Estos
son:
Estudio General
Análisis de Saldos Análisis de Movimientos
Inspección
Confirmación
Investigación
Declaración
Observación
Cálculo
6.2.4. PAPELES DE TRABAJO.-
Según normas de auditoría se define a pales de trabajo como: “El material (papeles de trabajo)
preparado por y para, u obtenido o retenido por el auditor en conexión con la realización de la
auditoría”11.
Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, microfilm,
medios electrónicos, u otros medios que a juicio del auditor se conviertan en suficiente prueba
para el sustento de sus conclusiones.
Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que
sustentan su trabajo efectuado durante la auditoría. Estos archivos se dividen en Permanentes y
Corrientes:
Archivo Permanente.- Corresponde al que está conformado por todos los documentos que
tienen el carácter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto
se pueden volver a utilizar en auditorías futuras. Ejemplo: Escritura de Constitución.
11 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA, Documentación, párrafo.3, pág.3
198
Archivo Corriente.- Corresponde al que está formado por todos los documentos que el auditor va
utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán emitir su informe previo y final.
Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoría realizada y de
las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditoría. Estos documentos son
utilizados para:
Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.
Documentar la estrategia y programas de auditoría.
Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y las
pruebas de cumplimiento.
Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación aplicadas a las operaciones de
la entidad.
Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado
Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados durante el
trabajo.
6.2.4.1. MARCAS DE AUDITORÍA.-
Las marcas de auditoría son aquellos símbolos convencionales que el auditor adopta y utiliza
para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y técnicas que se aplicaron en el
desarrollo de una auditoría. Son los símbolos que posteriormente permiten comprender y
analizar con mayor facilidad una auditoría.
6.2.4.1.1. OBJETIVO DE LAS MARCAS DE AUDITORÍA.-
Dejar constancia del trabajo realizado.
Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al máximo el espacio de la cédula, pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisión de varias partidas.
Agilizar la supervisión, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo realizado.
Identificar y clasificar las técnicas y procedimientos utilizados en la auditoría.
6.2.4.1.2. CLASIFICACIÓN DE LAS MARCAS DE AUDITORÍA.-
Marcas de auditoría estándar.- Se utilizan para hacer referencia a técnicas o procedimientos
que se aplican constantemente en las auditorías.
Marcas de auditoría específicas.- Corresponden a marcas creadas y se señalan con toda
claridad al pie o calce de los papeles de trabajo.
Estas marcas dependen de cada auditoría específica y según el usuario. No son las mismas
marcas en una empresa que en otra, ni son las mismas en un tipo de auditoría que en otro.
6.2.5. HALLAZGOS DE AUDITORÍA.-
Se considera que los hallazgos en auditoría son las diferencias significativas encontradas en el
trabajo de auditoría con relación a lo normado o a lo presentado por la gerencia. El Hallazgo de
auditoría debe poseer las siguientes características:
Condición.- Es la descripción de la realidad encontrada
Criterio.- Es la descripción de la norma, que rige sobre la evidencia encontrada.
Causa.- Es la descripción de los aspectos que dieron origen a la diferencia encontrada.
Efecto.- Es la descripción de los aspectos negativos que puede ocasionar la diferencia
encontrada.
6.3. TERCERA FASE – INFORME DE AUDITORÍA.-
199
Esta fase, consiste en la comunicación correspondiente sobre los resultados y recomendaciones
obtenidas luego de finalizado el examen de auditoría. El informe de Auditoría debe contener a
lo menos:
Dictamen sobre los estados financieros o del área auditada.
Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría.
Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.
En esta fase, se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los
auditores, poro no limita a que durante la ejecución de las fases anteriores se mantenga
comunicación entre el auditor y la entidad por temas como:
Si en el transcurso del trabajo de auditoría surgen hechos o se encuentran algunos o algún
hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deberá hacer un informe especial, dando a conocer
el hecho en forma inmediata, con el propósito de que sea corregido o enmendado a la mayor
brevedad.
Si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades en su organización
y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la evaluación del control interno.
7. AUTOEVALUACIÓN.-
Conteste el siguiente grupo de preguntas apropiadamente según Normas de AUDITORÍA.
Según Normas de auditoría como se define “sistema de control interno”
Según Normas de auditoría como se define “papeles de trabajo”
Mencione, según Normas de auditoría los aspectos que debería contener los “papeles de
trabajo”. Según Normas de auditoría como se define “sistema de contabilidad”
Según Normas de auditoría como se define “procedimientos sustantivos” y “pruebas de control”.
Analice los siguientes enunciados, defina si son verdaderos o falsos y emita su criterio.
Antes de aceptar el trabajo, el auditor debería obtener un conocimiento preliminar de la
industria y de los dueños, administración y operaciones de la entidad que va a ser auditada. Si
no es así se podría cuestionar su Capacidad Profesional.
Obtener el conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y acumulativo que se
ejecuta durante todo el trabajo de auditoría.
La posible acumulación de exposiciones erróneas de cantidades relativamente pequeñas en
una partida o saldo de cuenta no tiene efecto en los estados financieros.
Si la administración se niega a ajustar los estados financieros conforme las conclusiones del
auditor sobre presentaciones erróneas; el Auditor considerara el modificar su dictamen.
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno y la evaluación del riesgo de
control no influencia el juicio del auditor respecto a al suficiencia de la evidencia de auditoría.
Ejercicio Práctico.-
Usted está realizando la auditoría del efectivo general del Pittsburg Supply Company para el
periodo que termino el 31 de julio de 2011. El cliente no ha preparado la conciliación con el
banco el 31 de julio. Después de una breve plática con el dueño, está de acuerdo en preparar la
conciliación, con ayuda de uno de los empleados de Pittsburg Supply. Usted obtiene las
siguientes observaciones:
LIBRO
MAYOR
GENERAL
ESTADO DE
CUENTA
BANCARIO
Saldo inicial $4.611,00 $5.753,00
Depósitos 25.056,00
Diario de recibos de efectivo 25.456,00
200
Cheques cobrados (23.615,00)
Diario de desembolso de efectivo (21.811,00)
Cargo por servicio bancario en junio (87,00)
Documento pagado directamente (6.100,00)
Cheque sin fondos (311,00)
Saldo final $8.256,00 $696,00
Conciliación bancaria al 30 de junio
INFORMACIÓN EN LIBRO MAYOR GENERAL Y ESTADO DE CUENTA BANCARIO
Saldo según banco 5.753,00
Depósitos en tránsito 600,00
Cheques por cobrar 1.742,00
Saldo según libros 4.611,00
Se obtiene la siguiente información adicional:
Los cheques que se cobraron y los que estaban pendientes de cobro al 30 de junio sumaron $
1,692
Los cheques que se cobraron y se registraron en el diario de desembolsos de julio sumaron $
20,467.
Un cheque de $ 1,060 fue cobrado en el banco, pero se registró en el diario de desembolsos de
efectivo. Era para una adquisición de inventario. Pittsburg Supply utiliza el método de
inventario periódico.
Se cargó un cheque por $ 396 a Pittsburg Supply, pero no había sido emitido en una cuenta
bancaria diferente de la compañía.
Los depósitos incluyeron $ 600 de junio y $ 24,456 para julio.
El banco cobró en la cuenta de Pittsburg Supply un cheque sin fondos de $311. El gerente de
crédito llegó a la conclusión que el cliente intencionalmente canceló su cuenta y el dueño salió
de la ciudad. El cheque se turnó a una oficina de cobranza.
Se pagó directamente una nota por $ 5,800 más intereses, de conformidad con un acuerdo
firmado cuatro meses antes. El pagaré estaba registrado en los libros de Pittsburg Supply con $
5,800
Tareas
Prepare la conciliación bancaria que muestre el saldo ajustado y sin ajustar según los libros.
Prepare todos los asientos de ajustes.
¿Cuáles procedimientos de auditoría utilizaría usted para verificar cada partida en la
conciliación bancaria?
AUDITORÍA OPERATIVA
DEFINICIONES
AUDITORÍA OPERATIVA
El examen crítico, sistemático e imparcial de la administración de una entidad, para determinar
la eficacia con que logra los objetivos pre-establecidos y la eficiencia y economía con que se
utiliza y obtiene los recursos, con el objeto de sugerir las recomendaciones que mejoraran la
gestión en el futuro.
AUDITORÍA DE GESTIÓN
La auditoría de gestión es la acción fiscalizadora dirigida a examinar y evaluar el control interno
y la gestión, utilizando recursos humanos de carácter multidiciplinario, el desempeño de una
institución, ente contable, o la ejecución de programas o proyectos, con el fin de determinar su
dicho desempeño o ejecución, se está realizando, o se ha realizado de acuerdo a principios y
criterios de economía, efectividad y eficiencia. Este tipo de auditoría examinará y evaluará los
201
resultados originalmente esperados y medidos de acuerdo con los indicadores institucionales y
de desempeño pertinentes.
ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA OPERATIVA Y GESTIÓN
TÉCNICAS DE AUDITORÍA A SER UTILIZADAS
En el caso de la Auditoría Operativa y de Gestión servirán para la revisión de los procesos
administrativos y operacionales a las diversas funciones que se realizan en la entidad.
Examen o inspección física
Inspección documental
Confirmación
Verificación
Entrevistas
Cuestionarios
Análisis
EQUIPO
Multidiciplinario
Para la ejecución de Auditorías Operativa y de Gestión es necesario la conformación de un
equipo multidisciplinario, que dependiendo de la naturaleza de la entidad y de las áreas a
examinarse, a más de los auditores profesionales, podría estar integrado por especialistas en
otras disciplinas, tales como: ingenieros, abogados, economistas, sicólogos, médicos, etc.
Auditores
De éste grupo, entre los dos más experimentados, se designa al jefe de grupo y al supervisor,
quienes tendrán la máxima e íntegra responsabilidad de la Auditoría. Así mismo, este trabajo
debe realizarse a cargo de una Dirección de auditoría y bajo la dirección de su titular.
Especialistas
Estos profesionales a más de su capacidad deben tener la independencia necesaria con
relación a la entidad objeto de la auditoría, a fin de obtener mayor confianza de que su trabajo
será ejecutado con total imparcialidad.
CONTROL INTERNO
El control interno constituye un proceso aplicado por la máxima autoridad, la dirección y el
personal de cada entidad, que proporciona seguridad razonable de que se protegen los recursos
y se alcancen los objetivos institucionales.
Constituyen elementos del control interno: el entorno de control, la organización, la idoneidad
del personal, el cumplimiento de los objetivos institucionales, los riesgos institucionales en el
logro de tales objetivos y las medidas adoptadas para afrontarlos, el sistema de información, el
cumplimiento de las normas jurídicas y técnicas; y, la corrección oportuna de las deficiencias de
control.
Durante el proceso de evaluación del Control Interno se debe considerar los componentes de
control y estos deben ser calificados los riesgos por componentes, y se debe preparar una
matriz que contenga, entre otros aspectos lo siguiente:
Componente analizado.
Riesgos y su calificación.
Enfoque esperado de la auditoría, e
202
Instrucciones para la ejecución de la auditoría.
COMPONENTES DE CONTROL INTERNO
Ambiente de Control
El ambiente o entorno de control es el conjunto de circunstancias y conductas que enmarcan el
accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno.
NORMAS DEL AMBIENTE DE CONTROL
Integridad y valores éticos
La integridad y los valores éticos son elementos esenciales del ambiente de control, la
administración y el monitoreo de los otros componentes del control interno.
Administración estratégica
Las entidades que dispongan de recursos, implantarán, pondrán en funcionamiento y
actualizarán el sistema de planificación, así como el establecimiento de indicadores de gestión
que permitan evaluar el cumplimiento de los fines, objetivos y la eficiencia de la gestión
institucional.
Políticas y prácticas de talento humano
El control interno incluirá las políticas y prácticas necesarias para asegurar una apropiada
planificación y administración del talento humano de la institución, de manera que se garantice
el desarrollo profesional y asegure la transparencia, eficacia y vocación de servicio.
Estructura organizativa
La máxima autoridad debe crear una estructura organizativa que atienda el cumplimiento de su
misión y apoye efectivamente el logro de los objetivos organizacionales, la realización de los
procesos, las labores y la aplicación de los controles pertinentes.
Delegación de autoridad
La asignación de responsabilidad, la delegación de autoridad y el establecimiento de políticas conexas, ofrecen una base para el seguimiento de las actividades, objetivos, funciones
operativas y requisitos regulatorios, incluyendo la responsabilidad sobre los sistemas de
información y autorizaciones para efectuar cambios.
Competencia Profesional
La máxima autoridad y los directivos de cada entidad pública reconocerán como elemento
esencial, las competencias profesionales de las servidoras y servidores, acordes con las
funciones y responsabilidades asignadas.
Coordinación de acciones organizacionales
La máxima autoridad de cada entidad, en coordinación con los directivos, establecerá las
medidas propicias, a fin de que cada una de las servidoras y servidores acepte la
responsabilidad que les compete para el adecuado funcionamiento del control interno.
Adhesión a las políticas institucionales
Las servidoras y servidores de las entidades, observarán las políticas institucionales y las
específicas aplicables a sus respectivas áreas de trabajo.
Evaluación de Riesgos
La máxima autoridad establecerá los mecanismos necesarios para identificar, analizar y tratar
los riesgos a los que está expuesta la organización para el logro de sus objetivos.
NORMAS DE LA EVALUACIÓN DEL RIESGO
Identificación de riesgos
Los directivos de la entidad identificarán los riesgos que puedan afectar el logro de los objetivos
institucionales debido a factores internos o externos, así como emprenderán las medidas
pertinentes para afrontar exitosamente tales riesgos.
Plan de mitigación de riesgos
Los directivos de las entidades realizarán el plan de mitigación de riesgos desarrollando y
documentando una estrategia clara, organizada e interactiva para identificar y valorar los
riesgos que puedan impactar en la entidad impidiendo el logro de sus objetivos.
203
Valoración de los riesgos
La valoración del riesgo estará ligada a obtener la suficiente información acerca de las
situaciones de riesgo para estimar su probabilidad de ocurrencia.
Respuesta al riesgo
Los directivos de la entidad identificarán las opciones de respuestas al riesgo, considerando la
probabilidad y el impacto en relación con la tolerancia al riesgo y su relación costo/beneficio.
Actividades de Control
La máxima autoridad de la entidad establecerá políticas y procedimientos para manejar los
riesgos en la consecución de los objetivos institucionales, proteger y conservar los activos y
establecer los controles de acceso a los sistemas de información.
NORMAS DE ACTIVIDADES DE CONTROL
Separación de tareas y responsabilidades
Las tareas y responsabilidades esenciales relativas al tratamiento, autorización, registro y
revisión de las transacciones y hechos, deben ser asignadas a personas diferentes
Coordinación entre áreas
Cada área del organismo debe operar coordinada e interrelacionadamente con las restantes
áreas.
Documentación
La estructura de control interno y todas las transacciones y hechos significativos, deben estar
claramente documentados, y la documentación debe estar disponible para su verificación.
Niveles definidos de autorización
Los actos y transacciones relevantes sólo pueden ser autorizados y ejecutados por funcionarios
y empleados que actúen dentro del ámbito de sus competencias. Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos
Las transacciones y los hechos que afectan a un organismo deben registrarse inmediatamente
y ser debidamente clasificados
Acceso restringido a los recursos, activos y registros
El acceso a los recursos, activos, registros y comprobantes, debe estar protegido por
mecanismos de seguridad y limitado a las personas autorizadas, quienes están obligadas a
rendir cuenta de su custodia y utilización
Rotación del personal en las tareas claves
Ningún empleado debe tener a su cargo, durante un tiempo prolongado, las tareas que
presenten una mayor probabilidad de comisión de irregularidades. Los empleados a cargo de
dichas tareas deben, periódicamente, abocarse a otras funciones.
Normas de tecnología de la información
Para procesos de tecnología de información que aseguren la transparencia y el control, así
como el involucramiento de la alta dirección, por lo que las actividades y procesos de tecnología
de información de la organización deben estar bajo la responsabilidad de una unidad que se
encargue de regular y estandarizar los temas tecnológicos a nivel institucional.
Información y Comunicación
La máxima autoridad y los directivos de la entidad, deben identificar, capturar y comunicar
información pertinente y con la oportunidad que facilite a las servidoras y servidores cumplir sus
responsabilidades.
NORMAS DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
Controles sobre sistemas de información
204
Los sistemas de información contarán con controles adecuados para garantizar confiabilidad,
seguridad y una clara administración de los niveles de acceso a la información y datos
sensibles.
Canales de comunicación abiertos
Se establecerán canales de comunicación abiertos, que permitan trasladar la información de
manera segura, correcta y oportuna a los destinatarios dentro y fuera de la institución.
Seguimiento
La máxima autoridad y los directivos de la entidad, establecerán procedimientos de
seguimiento continuo, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas para asegurar la
eficacia del sistema de control interno.
NORMAS DE SEGUIMIENTO Y MONITOREO
Seguimiento continuo o en operación
Los niveles directivos y de jefatura de la entidad, efectuarán un seguimiento constante del
ambiente interno y externo que les permita conocer y aplicar medidas oportunas sobre
condiciones reales o potenciales que afecten el desarrollo de las actividades institucionales, la
ejecución de los planes y el cumplimiento de los objetivos previstos.
Evaluaciones periódicas
Promoverán y establecerán una autoevaluación periódica de la gestión y el control interno de la
entidad, sobre la base de los planes organizacionales y las disposiciones normativas vigentes,
para prevenir y corregir cualquier eventual desviación que ponga en riesgo el cumplimiento de
los objetivos institucionales.
INDICADORES DE GESTIÓN
En los procedimientos relativos al trabajo de campo en las auditorías de gestión se encuentra la
medición del rendimiento, que se realiza con el objetivo de lograr evidencias que permitan
conocer el éxito o no de una gestión.
Para esto se utilizan los indicadores de gestión son factores cualitativos y cuantitativos que
proporcionan tanto en la entidad auditada como al auditor un indicio sobre el grado de
eficiencia, economía, y efectividad de la ejecución de las operaciones.
FASES DE LA AUDITORÍA OPERATIVA, DE GESTIÓN Y PROCESOS A DESARROLLARSE EN CADA
DE LA AUDITORÍA
AUDITORÍA OPERATIVA AUDITORÍA DE GESTIÓN
Fase I: Planificación y Familiarización
Visita de observación entidad
Revisión archivos papeles de trabajo
Recopilación de la Información
Elaboración del Memorándum de
Planificación
Elaboración Plan y Programas
Asignación de los trabajos de acuerdo al
análisis de las áreas críticas
Fase II: Revisión y evaluación del sistema
de control interno
Evaluación estructura control interno a
Fase I Conocimiento Preliminar
Visita de observación entidad
Revisión archivos papeles de trabajo –
Recopilación de la Información
Evaluación estructura control interno
Determinar indicadores
Detectar el FODA
Análisis de los resultados de la Fase I.
FASE II Planificación
Elaboración del Memorándum de
Planificación
Elaboración Plan y Programas
Asignación de los trabajos de acuerdo al
205
través de las distintas técnicas de
recolección de información.
Fase II: Examen detallado de áreas críticas
Aplicación de programas
Preparación de papeles de trabajo
Hojas resumen hallazgos por componente.
Definición estructura del informe
Fase IV: Comunicación de resultados
Redacción Borrador de Informe
Conferencia final, para lectura de informe
Obtención criterios entidad
Emisión informe final, síntesis y
memorando de antecedentes
análisis de las áreas críticas
FASE III Ejecución
Aplicación de programas
Preparación de papeles de trabajo
Hojas resumen hallazgos por componente
Definición estructura del informe.
FASE IV Comunicación de Resultados
Redacción Borrador de Informe
Conferencia final, para lectura de informe
Obtención criterios entidad
Emisión informe final, síntesis y
memorando de antecedentes.
FASE V Seguimiento
De hallazgos y recomendaciones al
término de la auditoría.
Re comprobación después de uno o dos
años.
206
18. EJE TEMATICO 10: MARKETING
Autores:
- Lucero Geovanny – Docente de la Carrera de Gerencia y Liderazgo
- Tania Chicaiza – Directora del Área de Ciencias Administrativas y Económicas
Quito, Septiembre 2012
18.1 MARKETING
Marketing según Kotler, lo define como “el proceso social y administrativo por el que grupos e
individuos obtienen lo que necesitan y desean a través de la creación y el intercambio de
productos y de valor con otros(Kotler & Armstrong, Fundamentos de Marketing, 2003, pág. 5)”.
18.2 MICRO Y MACRO ENTORNO DEL MARKETING
MICROENTORNO MACROENTORNO
La Empresa Demografía
Proveedores Economía
Intermediarios de Marketing Tecnología
Clientes Política
Competidores Cultura
Públicos Ambiente natural
18.3 MARKETING MIX
Es conocida como la mezcla de las variables de mercadotecnia para que una empresa pueda
alcanzar sus objetivos en esta área. Es la huella distintiva entre una empresa y otra. Los
componentes del Mix son:
Producto
Precio
Promoción
Plaza
Un ejemplo de marketing lo presentamos a través del caso de las famosas cafeterías de
Starbuks.
18.3.1 Caso 1: STARBUCKS
Starbucks abrió sus puertas en 1971, en un momento en el que el consumo de café en Estados
Unidos llevaba 10 años a la baja. Este declive era producto de la competencia entre las
principales marcas de café, que basaban su competencia en el precio. En consecuencia,
utilizaban granos de café de bajo precio para reducir costos, en detrimento de la calidad del
producto. Los fundadores de Starbucks decidieron experimentar con un nuevo concepto: una
tienda que sólo vendiera café importado de le mejor calidad, junto con los enseres necesarios
para prepararlo. La tienda original no ofrecía tazas de café, sino sólo granos de café. Para tomar
una buena taza de café, uno tenía que prepararlo en casa.
Howard Schultz llegó a Starbucks en 1982 y concibió una nueva posibilidad para la empresa.
Durante un viaje de negocios a Milán, Schultz entró en una cafetería y experimentó la gloria al
probar su café exprés. “En Estados Unidos no tenemos nada similar. Esto es como la extensión
del porche delantero de la casa de los consumidores. Es una experiencia emocional“, pensó. En
ese momento supo que quería llevar ese concepto a Estados Unidos. Schultz se puso manos a
207
la obra para crear un ambiente en los establecimientos Starbucks que combinara la elegancia
italiana con la informalidad estadounidense. Schultz concibió un Starbucks que ofreciera un
trato personal a sus clientes, un “tercer lugar“, un punto de reunión cómodo y social, que
sirviera de puente entre la oficina y el hogar.
La expansión geográfica en Estados Unidos se planeó con sumo cuidado. El equipo prefirió que
todos los establecimientos fuesen propiedad de la empresa en lugar de instaurar un sistema de
franquicias, para cultivar una imagen de calidad sin precedentes. Starbucks no quería que se
descuidaran los detalles, puesto que ésta había sido la causa original del declive en el consumo
de café en Estados Unidos. Starbucks utilizó una estrategia de expansión concéntrica, mediante
la cual las cafeterías llegaban a un nuevo mercado por grupos. En cada región, una ciudad
servía de centro de operaciones. En los mercados más grandes la empresa abrió 20 cafeterías
como mínimo durante los dos primeros años. Desde el centro de operaciones, Starbucks se
extendía a nuevos mercados: ciudades satélite de menor tamaño y zonas suburbanas.
Esta saturación deliberada con frecuencia supone una reducción del 30% en las ventas de una
cafetería como consecuencia de la apertura de otra. Pero este descenso en los ingresos se
compensa con la eficiencia de costos de marketing y de distribución, y con el fomento de la
idea de comodidad y conveniencia de la cadena. Un cliente promedio entra en Starbucks 18
veces al mes.
Starbucks se extendió a Tokio en 1996. Aunque los detractores pensaban que los japoneses
con su elaborada tradición del té, nunca beberían café en tazas de papel, pero demostró que
estaban equivocados. El volumen de ventas anuales de las cafeterías japonesas es 2.5 veces
mayor que el que se registra en Estados Unidos. En la actualidad hay más de 500
establecimientos en Japón, y constituye la región más rentable del mundo para la empresa.
En 1998 adquirió Seattle Coffee Company, con sede en Londres. En 2001, hizo su primera
incursión en el Continente Europeo con la apertura de cafeterías en Suiza y Austria, y a
continuación en España, Alemania y Grecia. Resulta sorprendente que se revele contra la
tendencia europea y prohíba fumar en sus establecimientos. Cerca del 40% de los europeos son
fumadores. Esta controvertida política contra el tabaquismo tuvo una respuesta positiva, porque
la formuló en relación con el café y no con la salud. En la cafetería hay carteles que dicen “El
aroma del café sólo se conserva en espacios sin humo”, y a continuación se agradece a los
clientes por no fumar.
Starbucks CupsHoward Schultz dejó la dirección general en el año 2000, pero sigue siendo
presidente y “director de la estrategia mundial“. En la actualidad Starbucks tiene más de 7,400
cafeterías, de las cuales 1,460 están fuera de Estados Unidos, repartidas por 30 países. El
objetivo de Schultz es llegar a 25,000 establecimientos; quiere que Starbucks llegue a todos
los países del mundo, aunque hay uno en especial que está en la mira: Italia, el punto de
partida de todo el concepto Starbucks.(Cocktail Marketing, 2010)
Preguntas del caso:
¿Qué significa una estrategia de expansión concéntrica?
18.3.2 PRODUCTO
Puede ser tangible o intangible, y que se lo pone a disposición del mercado y es
intercambiado por un valor monetario. Entre los atributos del producto tangible
tenemos:
Núcleo: Son las características físicas, químicas y técnicas del producto.
Calidad: Es la apreciación de los elementos que componen el núcleo, basados en
estándares definidos que admiten la equiparación con otros similares.
208
Envase: Es el elemento que protege al producto y que en la mayoría de casos su diseño
es un gran atractivo visual para el cliente.
Diseño: forma y tamaño. Genera la diferenciación del producto con otros de la
competencia
Marca: nombres y expresiones gráficas. Es el factor identificador del producto que
facilita la recordación de un nombre propio en el mercado.
Servicio: Son los valores añadidos a un producto que genera un plus diferenciador
respecto a los otros.
18.3.2.1 Clasificación de los productos
CLASIFICACIÓN PRODUCTOS Y CARACTERÍSTICAS
Clasificación
general
a. De consumo: destinados al consumo personal en los hogares.
b. De negocios: La intención es la reventa, su uso en la elaboración de
otros productos o la provisión de servicios en una organización.
c. Según su duración y tangibilidad: Clasificados según la cantidad de
usos que se le da al producto, el tiempo que dura y si se trata de un
bien tangible o un servicio intangible.
Clasificación
específica
Productos de
Consumo
a. De conveniencia: es un artículo relativamente barato
cuya compra exige poco esfuerzo.
b. De Comparación o de compra comparada: el
consumidor quiere comparar calidad, precio y otras
variables en varias tiendas antes de hacer una compra.
c. De Especialidad: tienen características únicas o
identificaciones de marca para las cuales un grupo
significativo de compradores está dispuesto a realizar
un esfuerzo especial de compra. d. No Buscados: cuya existencia no es conocida por el
consumidor o que, conociéndola, no desea comprar.
Productos de
Negocios
a. Equipo Mayor o Instalaciones: incluye bienes de
capital.
b. Equipo Accesorio o Accesorios de Equipamiento:
equipo portátil y herramientas y equipamiento de
oficina y no forman parte de los productos terminados.
c. Materias Primas: Los bienes de negocios que se
convierten en parte de otro producto tangible.
d. Componentes: Son artículos ya terminados, listos para
su ensamble.
e. Materiales Procesados: Se usan directamente en la
fabricación de otros productos. A diferencia de las
materias primas, han tenido algún procesamiento.
f. Suministros de Operación: Bienes de negocios que se
caracterizan por un bajo valor monetario por unidad y
corta duración.
g. Servicios de los Negocios o Servicios a la Empresa:
Incluyen mantenimiento y servicio de reparaciones y
servicios de consultoría.
Productos
según su
durabilidad y
tangibilidad
a. Bienes de consumo no duraderos: siendo tangibles,
suelen consumirse rápidamente.
b. Bienes de consumo duraderos: Son tangibles y
generalmente pueden usarse muchas veces.
c. Servicios: Son intangibles, inseparables, variables y
perecederos.
Otros tipos de a. Productos de consumo popular: fabricados y destinados a
209
productos consumidores finales sin la necesidad de un proceso industrial
adicional.
b. Productos gancho: no reditúan una ganancia considerable a la
empresa, pero sirven para vender otros o para dar una imagen al
consumidor de que la empresa cuenta con todo lo necesario.
c. Productos de impulso: Fungen como base para dar a conocer otros
productos de reciente creación y características similares.
d. Productos de alta rotación: Son los que se producen en gran cantidad,
rápidamente y para una temporada corta.
e. Productos de media y baja rotación: Éstos no tienen una producción
masiva. La producción es baja o intermedia de acuerdo con el pedido
de cada una de las empresas.
f. Productos de temporada: se producen como respuesta a la demanda
en las diferentes épocas del año.
g. Productos importados: elaborados en el extranjero.
Ciclo de vida del producto: Es el proceso cronológico que transcurre desde el lanzamiento
del producto al mercado hasta su desaparición.(Cárdenas Rovira, 2012)
Las etapas antes mencionadas se las puede visualizar en el siguiente gráfico:
Fuente: http://commons.wikimedia.org/wiki/File:Ciclo_Producto.png?uselang=es
Licencia: Creative CommonsAtribución/Compartir-Igual 2.1 España
ETAPA CARACTERÍSTICAS
INTRODUCCIÓN
Es el ingreso de un nuevo producto o rediseñado al mercado
La demanda del producto es baja e incierta
Nivel bajo de las ventas
Requiere una elevada inversión para estrategias comunicacionales
Pocas empresas competidoras Generalmente el precio es bajo (precio de introducción)
210
CRECIMIENTO
La demanda del producto empieza a incrementarse notablemente
Incremento en la participación de mercado
Aparecen mayor cantidad de competidores
Se perfecciona el proceso de producción, lo que significa menor
cantidad de defectos en el producto
Generalmente el precio se incrementa
MADUREZ
Las ventas continúan en crecimiento pero a un ritmo menor
El número de competidores tiende a estabilizarse
Los precios bajan
Los costos de producción logran su nivel más bajo
DECLIVE
El producto deja de ser atrayente para los consumidores
Las ventas inician una etapa de decaída muy drástica
Se requiere innovación o abandono del producto
Los precios deben disminuir casi al nivel de los costos para
deshacerse de los saldos
Análisis de la cartera de productos: Llamada matriz de Boston Consulting Group o
Matriz BCG, es una herramienta utilizada para conocer las diferencias entre todos los
productos que son elaborados y comercializados por una empresa y con esta
información tener un panorama para tomar decisiones estratégicas.
La matriz está representada por cuatro casillas que se forman al comparar dos ejes. En
el eje horizontal se coloca la variable cuota relativa de mercado, mientas que en el eje
vertical se ubica a la variable tasa de crecimiento del mercado. Cada una de las casillas
formadas adopta un nombre, con características diferentes a las otras, que identifica a
los productos.
Tipo de
producto
Cuota Relativa
de Mercado
Tasa de
Crecimiento del
Mercado
Rentabilidad
del producto
Inversión
requerida
Etapa del ciclo
de vida
Estrella Alta Alta Alta Alta Crecimiento
Vaca Alta Baja Alta Baja Madurez
Interrogante Baja Alta Nula - Negativa Muy alta Introducción
Perro Baja Baja Baja - Negativa Desinvertir Declive
Fuente: http://planeacion-estrategica.blogspot.com/2008/07/matriz-bcg.html
Ejemplo del diagrama de la matriz.
211
Fuente: http://www.marketing-xxi.com/analisis-de-la-cartera-producto-mercado-analisis-
portfolio-o-bcg-20.htm
18.3.3 PRECIO
Consiste en el valor monetario que se fija a un producto o servicio para ser
comercializado en el mercado. Este precio debe ser fijado de manera coherente para
que el producto pueda ser vendido con facilidad. Los factores que se deben tomar en
cuenta para la fijación de precios son:
Áreas internas Áreas externas
Costes
Cantidad
Beneficios fijados
Medios de producción
Tecnología
Mercados
Tipos de clientes
Zonas geográficas
Canales de distribución
Promoción
Elasticidad de la demanda
Fuente: http://www.marketing-xxi.com/politica-de-precios-48.htm
Entre las estrategias de definición de precios tenemos las siguientes:
Estrategia de Descremado de Precios: “poner un precio inicial relativamente alto para
un producto nuevo” para que sea adquirido por aquellos compradores que realmente
desean el producto y tienen la capacidad económica para hacerlo. (Stanton, Etzel, &
Walker, 2004).
Estrategias de Precios de Penetración: Aplicable a productos nuevos. “consiste en fijar
un precio inicial bajo para conseguir una penetración de mercado rápida y eficaz, es
decir, para atraer rápidamente a un gran número de consumidores y conseguir una gran
cuota de mercado. El elevado volumen de ventas reduce los costes de producción, lo que
permite a la empresa bajar aún más sus precios”(Kotler Philip, 2004).
Estrategias de Precios de Prestigio: “el uso de precios de prestigio consiste en
establecer precios altos, de modo que los consumidores conscientes de la calidad o
estatus se sientan atraídos por el producto y lo compren”(Kerin Roger, 2001). Ejemplos:
Mercedes Benz, Relojes Rolex.
212
Estrategias de Precios Orientadas a la Competencia: En esta estrategia de precios, la
atención se centra en lo que hacen los competidores. Se pueden distinguir las siguientes
actuaciones:
Equipararse con los precios de los competidores.
Diferenciarse de los competidores con precios superiores.
Diferenciarse de los competidores con precios inferiores.
Mantenimiento del precio frente a la competencia(Argüello, 2007).
Estrategias de Precios Para Cartera de Productos: “en ocasiones, la estrategia para fijar
el precio de un producto ha de ser diferente si el producto forma parte de un grupo de
productos. En ese caso, la empresa debe fijar un conjunto de precios que maximice los
beneficios de toda la cartera de productos”(Kotler Philip, 2004).
A continuación, se verá cuatro estrategias para cartera de productos:
Estrategia de precios para una línea de productos.
Estrategias de precios para productos opcionales o complementarios.
Estrategia de precios para productos.
Estrategias de precios para paquetes de productos.
Estrategias de Precios por Áreas Geográficas: “el transporte es un factor importante en
la fijación de los precios. El valor de un producto crece a medida que la distancia del
lugar de origen aumenta, incrementando su participación en los gastos
variables”(Argüello, 2007).
18.3.4 PROMOCIÓN
Es el elemento de la mezcla que tiene como objetivo desarrollar el aspecto
comunicacional de la empresa hacia el mercado a través de un grupo de actividades
que pretenden transmitir un mensaje de alguna de sus variables como por ejemplo la
marca, el producto, ofertas, etc. Cuando nos referimos a estas variables o herramientas
comunicacionales, estamos hablando de la mezcla promocional(Thompson, 2005).
Herramienta Explicación
Publicidad Cualquier forma pagada de presentación y promoción no personal de
ideas, bienes o servicios por un patrocinador identificado.
Venta
Personal
Forma de venta en la que existe una relación directa entre comprador
y vendedor. Es una herramienta efectiva para crear preferencias,
convicciones y acciones en los compradores.
Promoción de
Ventas
Consiste en incentivos a corto plazo que fomentan la compra o venta
de un producto o servicio. Por ejemplo: Muestras gratuitas, cupones,
paquetes de premios especiales, regalos, descuentos en el acto,
bonificaciones, entre otros.
Relaciones
Públicas
Consiste en cultivar buenas relaciones con los públicos diversos
(accionistas, trabajadores, proveedores, clientes, etc...) de una
empresa u organización.
Marketing
Directo
Consiste en establecer una comunicación directa con los
consumidores individuales, cultivando relaciones directas con ellos
mediante el uso del teléfono, el fax, correo electrónico, entre otros, con
el fin de obtener una respuesta inmediata.
213
Merchandising Es el conjunto de técnicas destinadas a gestionar el punto de venta
para conseguir la rotación de determinados productos.
Publicidad
Blanca
Consiste en la forma impersonal de estimular la demanda o de influir
en la opinión o actitud de un grupo hacia la empresa, a través de una
comunicación en medios masivos que no paga la empresa u
organización que se beneficia con ella.
Fuente: http://www.promonegocios.net/mercadotecnia/mezcla-promocion-mix.html
A continuación profundizaremos algunas de las variables de la promoción:
Publicidad: Es “una comunicación no personal, pagada por un patrocinador claramente
identificado, que promueve ideas, organizaciones o productos. Los puntos de venta más
habituales para los anuncios son los medios de transmisión por televisión y radio y los impresos
(diarios y revistas). Sin embargo, hay muchos otros medios publicitarios, desde los
espectaculares a las playeras impresas y, en fechas más recientes, el internet"(Stanton, Etzel, &
Walker, 2004)
Persuasión: Un modelo comunicacional que pretende instaurar o transformar las
actitudes del mercado con respecto a los productos, servicios ideas u organizaciones.
Existen tres métodos de persuasión, los mismos que procuran generar un mejor
impacto del contenido del mensaje. Los métodos mencionados son:
Racional: Imagina al ser humano como un ser que opera en base de causas y motivos
que conoce. Sus decisiones se derivan del análisis y la comparación de la información
que ha obtenido de varias opciones. Es decir, la decisión se basa en el conocimiento
proporcionado por el mensaje.
Emocional: Los consumidores no siempre deciden racionalmente; en ocasiones los
deseos personales son el origen de su conducta, siendo este un elemento componente
del contexto donde dejan ver sus sentimientos.
Instintiva: En varias ocasiones el comportamiento se debe al impulso natural no guiado
por la razón o las emociones. La publicidad instintiva enlaza su proposición a esos
impulsos, convirtiendo al producto en un elemento en el que no priman sus
características tangibles.
Medios publicitarios: Los medios publicitarios son los canales (convencionales y no
convencionales) que los publicistas utilizan para lograr este proceso. Los medios
convencionales son aquellos que utilizan medios masivos. Se clasifican en referencia al
canal que usan para implantar y divulgar sus contenidos. Entre estos medios se tienen:
Medios gráficos: prensa diaria, revistas
Medios auditivos: radio.
Medios audiovisuales: televisión y cine.
Medio exterior.
Medio on line: internet.
Son medios no convencionales cuando las empresas utilizan medios no masivos como
por ejemplo:
Correo tradicional
Teléfono
Organización de eventos
Presencia en puntos de venta, etc.
214
Breafing de medios: “Es un documento que reúne información e instrucciones que
guiarán las acciones de trabajo concretas sobre la campaña”(Herrera Soto, 2005). A
continuación se presenta la información básica que debe contener este documento:
Descripción de la campaña
Objetivos de medios
Anunciante
Producto
Competencia
Público objetivo
Medio/ os solicitados por el cliente
Estrategia creativa
Presupuesto de medios
Calendario de la campaña
Promoción de ventas: “Los medios para estimular la demanda diseñados para
completar la publicidad y facilitar las ventas personales" (Stanton, Etzel, & Walker,
2004)
Según Laura Fisher y Jorge Espejo, los objetivos de la promoción de ventas varían según
la audiencia meta hacia la cual van dirigidas.
a. Objetivos de promoción de ventas para consumidores:
Estimular las ventas de productos establecidos.
Atraer nuevos mercados.
Ayudar en la etapa de lanzamiento del producto.
Dar a conocer los cambios en los productos existentes.
Aumentar las ventas en las épocas críticas.
Atacar a la competencia.
Aumentar ventas más rápidas de productos en etapa de declinación y de los que
se tiene todavía mucha existencia.
b. Objetivos de promoción de ventas para comerciantes y distribuidores:
Obtener la distribución inicial.
Incrementar el número y tamaño de los pedidos.
Fomentar la participación del canal en las promociones al consumidor.
Incrementar el tráfico en el establecimiento.(Fisher, 2004)
Las herramientas de promoción de ventas, se definen en base a la audiencia meta
hacia las cuales están enfocadas.
Herramientas para
consumidores:
Herramientas para comerciantes
y distribuidores:
Cupones Exhibidores en puntos de venta Descuentos Concursos para vendedores Bonificaciones Demostraciones del producto Muestras gratuitas Descuentos especiales Concursos o sorteos Bonificaciones Promociones en puntos de
compra
Recompensas por ser cliente
habitual
215
Merchandising: Agrupa una serie de actividades ejecutadas en el punto de venta que
admiten la presentación apropiada los productos que dispone y mejorar su rotación
constante adecuando el surtido o disponibilidad a las necesidades del mercado, con la
finalidad de acrecentar la rentabilidad de la empresa.
Tipos de merchandising:
De acción: actividades que se realizan en el punto de venta para mejorar la rotación de los
productos.
De presentación: planificación y adecuación del punto de venta: ubicación del mobiliario,
ambiente.
De gestión: acciones ejecutadas en el establecimiento para optimizar el espacio físico
disponible mediante una buena distribución de los productos mediante el análisis
permanente de la oferta y demanda.
Zonas frías y calientes en el punto de venta.
Zonas calientes: por las cuales existe un recorrido de las personas frecuente y es superior a
la media de la zona.
Zonas frías: espacios del punto de venta con menor traslado de clientes que la media de la
zona.
En definitiva la estrategia consiste en mantener la zona caliente y transformar la zona
fría en caliente.
Fuente: BORT MUÑOZ, Miguel Ángel. Merchandising: Cómo mejorar la imagen de un
establecimiento comercial
216
Gestión del merchandising: Según Freddy Espinoza Larriva, se debe realizar un conjunto
de actividades complementarias para que el merchandising tenga el impacto esperado,
a continuación se mencionan dichas actividades:
Investigación
o Comportamiento del consumidor
o Competencia
o Zona de clientela habitual
Instalación eficaz del punto de venta y componentes externos
Determinación de la política comercial
Disposición de la superficie del punto de venta
Estudio de la amplitud y profundidad del surtido de los productos
Ubicación de los diferentes productos en el lineal
Cálculo de la rentabilidad de los productos y del lineal
Animación en el punto de venta
Gestión del lineal: Es la longitud de exposición horizontal de los muebles y demás
elementos accesorios de presentación de productos.(Escriva Monzo, 2005)
La distribución de los productos en el lineal depende de varios factores como:
El área de presentación que necesita. El método de presentación.
La unidad de visualización.
La motivación de compra.
La rentabilidad.
El lineal debe ser optimizado en cuanto a su repartición, sin embargo primeramente
deben entenderse los siguientes conceptos:(Masson & Wellhoff)
Lineal al suelo: la suma de la longitud de todos los muebles destinados a exponer
mercancía.
Lineal desarrollado: es el producto del lineal al suelo por el número de estantes o
baldas que tenga cada mueble de exposición
Lineal total: es la suma del lineal de exposición de todo el establecimiento.
Lineal mínimo: Estará determinado por la velocidad media a la que circulan los
clientes en el punto de venta, en función del tiempo medio de visualización de un
artículo. Según estudios realizados por especialistas en varios puntos de venta, se
constata que la velocidad media es de un metro por segundo, y la visualización de
un artículo es de 1/3 de segundo. Por todo ello se llega a la conclusión de que cada
referencia debe tener como mínimo unos 30 cm, aunque este mínimo variará según
se trate de un establecimiento pequeño o mediano, cuyo lineal mínimo aconsejable
será de 30 cm, o de una gran superficie o hipermercado, al que se le concederá
entre 50 y 60 cm de lineal mínimo que representará el umbral de percepción del
producto.
CASO PRÁCTICO: En una farmacia en la sección de pastillas, está surtido por 28
diferentes variedades de pastillas. El ancho medio de una caja de pastillas es de 10 cm;
su altura media de 20 cm, lo cual admite exponer 15 niveles en el lineal. Se pide
calcular el lineal mínimo al suelo. Solución:
217
Lineal desarrollado:
28 (variedades) * 0,10 m. (ancho medio) = 2,80 m.
Se dispone para exponer 15 niveles, el lineal al suelo mínimo necesario será:
2,80 m./15 = 0,19 m., en definitiva, se precisa un lineal de suelo mínimo de 0,19 m.
para mantener la exposición de un producto de cada clase que conforma la familia.
Sin embargo, el umbral mínimo aconsejable debe ser superior o igual a los 0,30 m.; en
este caso ese será el tamaño del lineal al suelo.
18.3.5 PLAZA
Es conseguir que los productos de las empresas lleguen a los clientes en los lugares
indicados, cantidades necesarias, y momentos oportunos. Son los circuitos o caminos
por los cuales deben atravesar los productos desde la empresa hasta el último
consumidor. Pueden ser canales directos (productor - cliente final) o indirectos
(productor – intermediarios – consumidor). Sin embargo existen combinaciones como
las siguientes(Fisher, 2004):
Canales de Distribución Para Productos de Consumo
Canal Directo o Canal 1 del Productor o Fabricante a los Consumidores
Canal Detallista o Canal 2 del Productor o Fabricante a los Detallistas y de éstos a
los Consumidores
Canal Mayorista o Canal 3 del Productor o Fabricante a los Mayoristas, de éstos a
los Detallistas y de éstos a los Consumidores
Canal Agente/Intermediario o
Canal 4
del Productor o Fabricante a los Agentes Intermediarios,
de éstos a los Mayoristas, de éstos a los Detallistas y de
éstos a los Consumidores
Canales de Distribución Para Productos Industriales o de Negocio a Negocio
Canal Directo o Canal 1 del Productor o Fabricante al Usuario Industrial
Distribuidor Industrial o Canal 2 del Productor o Fabricante a Distribuidores Industriales y
de éste al Usuario Industrial
Canal Agente/Intermediario o
Canal 3
Del Productor o Fabricante a los Agentes Intermediarios
y de éstos a los Usuarios Industriales
Canal Agente/Intermediario -
Distribuidor Industrial o Canal 4
del Productor o Fabricante a los Agentes Intermediarios,
de éstos a los Distribuidores Industriales y de éstos a los
Usuarios Industriales
Aplicando el criterio de Lamb, Hair y McDaniel, las funciones básicas que despliegan los
intermediarios del canal de distribución se sintetizan en:
Funciones
Transaccionales
Funciones Logísticas Funciones de Facilitación
Contacto y promoción Distribución Física Investigación
218
Negociación Almacenamiento Financiamiento Asumir riesgos
Estrategias push y pull
PUSH (empujar): pretenden motivar a los intermediarios de la cadena de distribución para que
generen una participación voluntaria del intermediario, el mismo que verá una posibilidad de
obtener un beneficio mediante los estímulos y las condiciones de venta ofertadas, empujando
el producto permanentemente. En este caso se vuelve importantísima la fuerza de ventas y la
orientación de la comunicación de negocios (esencialmente promocional). Se suele utilizar las
siguientes herramientas:
Descuentos por compra de grandes cantidades
Premios por productos vendidos
Márgenes brutos comerciales altos
Productos gratuitos
Regalos
Material promocional
Entrega de equipos y mobiliario para la exposición y conservación de los productos
PULL (halar): Se presenta como una estrategia ascendente y por ende, opuesta a la estrategia
push. Esta estrategia enfoca sus sistemas de comunicación hacia el comprador. La finalidad de
la aplicación de la estrategia pull se basa en que el comprador solicite los productos de la
empresa en los diferentes puntos de venta para de esta manera influir en los intermediarios
para que adquieran los artículos al productor. Se sutiliza las siguientes herramientas:
Premios para el consumidor final impresos en las etiquetas
Canje de envolturas o envases por productos nuevos
Publicidad enfocada hacia el consumidor
18.4 ADMINISTRACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE MARKETING - INVESTIGACIÓN DE
MERCADOS
Su finalidad es dar la suficiente e indispensable información (oportunidades y amenazas del
mercado) para la toma de decisiones internas o externas. La Investigación de Mercados, según
Naresh Malhotra, es "la identificación, recopilación, análisis y difusión de la información de
manera sistemática y objetiva, con el propósito de mejorar la toma de decisiones relacionadas
con la identificación y solución de problemas y oportunidades de mercadotecnia"(Malhotra,
2002)
Proceso de investigación de mercados: Consiste en la ejecución de cinco pasos secuenciales
e interdependientes que permiten tener un esquema coherente para la consecución de
información de mercados. Los pasos son los siguientes:
CASO CHRYSLER
Definición del problema y de los objetivos de la investigación
Diseño del plan de investigación
Recopilación de datos
Preparación y análisis de datos
Interpretación, preparación y presentación del informe con los resultados
219
Chrysler se reinventa a través de la investigación primaria. Después de casi 20 años de tiempos
difíciles en manos de una competencia extranjera, agresiva y aguda, los fabricantes de
automóviles de los Estados Unidos entraron en una estrepitosa disputa a comienzos de la
década de los años noventa. En forma sorprendente, Chrysler Corp. Lideró este resurgimiento.
Durante muchos años Chrysler se había mostrado, entre los Tres Grandes – General Motors,
Ford y Chrysler-, como el poseedor de menos posibilidades para sobrevivir a los duros años de
las décadas de los setenta y ochenta.
En 1925 se funda la compañía productora de automóviles Chrysler, llamada así por su fundador
Walter P. Chrysler. Poco tiempo después de su fundación, la compañía ya está pensando en
expandirse y en 1928 adquiere Dodge Bros, compañía de mayor tamaño que Chrysler. Sin
embargo, la expansión de la empresa no asegura su éxito, y en 1934 fracasa la introducción al
mercado del primer automóvil aerodinámico. A pesar del fracaso de 1934, en 1938 y hasta
1941 Chrysler ve sus mejores años, siendo éste el segundo productor de automóviles más
importante a nivel mundial. En 1942 debido a la Segunda Guerra Mundial, la producción de
automóviles fue interrumpida, situación que afectó a todas las empresas y que concluyó al
finalizar la guerra (1945). Ante esta adversidad, Chrysler se dedicó a la producción de tanques
de guerra.
A principios de los 90’, las compañías automotrices americanas tuvieron problemas
económicos que Chrysler logró superar haciendo una revisión casi completa de la organización
masiva de la empresa. Esto dio como resultado una Chrysler más fuerte y eficiente, construida
alrededor de las necesidades de sus clientes. Esta “nueva” Chrysler logró lanzar productos de
mejor calidad y a menor costo (recorte en costos operacionales) y logró llevarlos al mercado con
mayor rapidez que antes. Gracias al cambio de orientación de Chrysler, la empresa incrementó
de manera significativa tanto sus ventas como utilidades en diferentes mercados importantes alrededor del mundo. Este cambio de orientación enfocado en las necesidades del cliente, se
logró principalmente gracias a que Chrysler utilizó la investigación de mercado, recolectando
datos primarios orientados a colocar al cliente en el primer lugar.
Anteriormente mencionamos que el secreto de Chrysler para conseguir su éxito fue la
restructuración de la organización, en lo que llamó “equipos plataforma”, equipos trabajadores
altamente calificados y provenientes de todos los niveles de su organización, centrado en
producir un determinado tipo de vehículo. Los cuatro equipos de plataforma que se crearon no
se estructuraron según las líneas departamentales o funcionales como hubiese sucedido en el
pasado.
Otro de los aspectos que ayudó a Chrysler fue la investigación exhaustiva de mercado que la
empresa realiza. Rutinariamente, la empresa reúne a grupos de clientes potenciales en
ambientes de grupos foco y les muestra modelos a pequeña escala y dibujos de futuros
vehículos con el fin de medir sus reacciones a las ideas de producto en la etapa más temprana
posible del desarrollo del producto. Su nueva orientación en reunir datos primarios de los
clientes en la etapa más temprana posible, permite a Chrysler evitar una costosa modificación
del producto. Y, lo más importante, esto hace innecesario el tratar de vender a los clientes algo
que ellos no desean.
Finalmente, en Chrysler la recolección de información primaria sobre investigación de
marketing no se detiene durante la etapa de diseño del producto, sino que la compañía se pone
en contacto con sus clientes después de la venta para identificar problemas comunes y brindar
un mejor producto. También Chrysler recolecta información de sus competidores comprando y
estudiando los productos de estos para conocer sus ventajas y desventajas. De esta manera,
podemos concluir que la mercadotecnia es muy importante en Chrysler.
Gracias a la reforma total que Chrysler hizo de su organización, se salvó de la bancarrota y lanzó
una línea de productos de mayor calidad y menor costo, incrementando sus ventas y utilidades
220
alrededor del mundo. En esta ocasión, su reforma se basó en las necesidades del cliente, para
la cual se realizaron estudios de mercado. Gracias a que se tomaron en cuenta las opiniones de
los clientes, la compañía logró satisfacer sus necesidades y deseos, y logró disminuir los costos
de producción.
El nuevo sistema de la empresa se enfoca en la creación de productos que serán aceptados por
el público debido a las investigaciones previas. La empresa se asegura de satisfacer al cliente
antes y después de su compra, lo que ayuda a fomentar la lealtad a la marca. Finalmente,
gracias a sus reformas internas de organización y a las investigaciones de mercado, Chrysler se
salvó de la bancarrota.
El principal problema de la empresa Chrysler que se puede detectar al analizar el artículo
“Chrysler se reinventa a través de la investigación primaria” (véase el artículo) es que la
empresa se enfoca demasiado en la investigación primaria, desperdiciando recursos y energías
en la etapa de pre-producción en vez de concentrase en la etapa de producción. Esto ocasiona
que Chrysler se atrase en sus procesos de producción en comparación con la competencia.
Además por más investigación primaria que la empresa realice, no asegura que el producto
final sea aceptado por el publico aunque éste lo allá aceptado en la fase previa. Por ejemplo, el
modelo Crossfire fue muy bien recibido por los consumidores en la etapa previa a su
producción, pero cuando éste finalmente se llevó al mercado ya no era popular. Esto demuestra
que el proceso de investigación es muy lento ya que los consumidores cambian de opinión
antes de que el producto final alcance el mercado o bien que los modelos a escala son mucho
mejores que el producto final.
La investigación primaria es muy útil cuando una empresa está comenzando, pero ya después
de un tiempo es la responsabilidad de ésta conocer los deseos y necesidades de sus clientes sin
tener la necesidad de invertir tanto dinero y energías en constantes investigaciones que no llevan a nada. Al enfocarse tanto en la investigación primaria la empresa descuida el producto
final y a la competencia. Por ejemplo, la empresa se dedica a hacer modelos a escala de sus
nuevas líneas, pero olvida detalles tan simples como los interiores o gasta tanta energía en
estos modelos primarios que la competencia les gana a la hora de llevar su producto final al
mercado. La empresa se concentra demasiado en la investigación primaria, pero aun así no
consigue desarrollar productos que satisfagan a sus consumidores. Chrysler afirma escuchar las
opiniones de sus clientes, pero siguen desarrollando automóviles grandes o camionetas con un
diseño muy bonito, pero cuya función principal (conducir a una persona de un punto A punto B)
no se lleva a cabo de forma eficiente. ¿Entonces en dónde queda toda la investigación primaria,
el tiempo y el dinero invertidos?
En la actualidad, Chrysler LLC fue declarada en bancarrota y llegó a un acuerdo de fusión con la
empresa italiana Fiat, con el objetivo de reestructurar sus estrategias de negocios y tratar de
mitigar los efectos de la crisis económica. Los principales motivos de la bancarrota de Chrysler
fueron los costos tan elevados de sus productos, los diseños poco funcionales y el tamaño de
los vehículos. A pesar de que Chrysler fue una empresa que se centraba en las necesidades del
cliente, ésta poco a poco se olvidó de ellas hasta crear modelos que nadie quería como los
automóviles grandes que gastaban mucha gasolina. . (Universidad de las Américas Puebla,
2002)
Preguntas de análisis
1. ¿Qué métodos de la recolección de investigación primaria utilizó Chrysler para diseñar y
comercializar sus nuevos automóviles?
2. ¿Qué métodos de encuesta empleó Chrysler y por qué tuvieron tanto éxito?
3. Analice los motivos que llevaron a Chrysler a la bancarrota.
221
18.5 PROCESO DE MARKETING
Según el Prof. Philip Kotler, el “proceso de mercadotecnia consiste en analizar las
oportunidades de mercadotecnia, investigar y seleccionar los mercados meta, diseñar las
estrategias de mercadotecnia, planear los programas de mercadotecnia, así como organizar,
instrumentar y controlar el esfuerzo de mercadotecnia”(Kotler).
ETAPA ACTIVIDADES
Análisis de las
Oportunidades de
Mercadotecnia
a) Cuando algo escasea
b) Cuando existe la necesidad de un producto o servicio ya existente, pero
que sea suministrado de una manera nueva o superior:
c) Cuando existe la necesidad de un nuevo producto o servicio, aunque el
mercado no sepa exactamente qué es
Investigación de
mercados Seguir los pasos indicados anteriormente
Selección de
Estrategias de
Mercadotecnia
a) Segmentación
b) Diferenciación
c) Posicionamiento
d) Énfasis y flexibilidad
Selección de
Tácticas de
Mercadotecnia
a) La mezcla de mercadotecnia
b) Distribución de los recursos
c) Cronograma de actividades
Aplicación Es la ejecución o puesta en marcha
Control
a) Control del Plan Anual
b) Control de Rentabilidad
c) Control Estratégico
Fuente: http://www.promonegocios.net/mercadotecnia/mercadotecnia_proceso.htm
El proceso mencionado se lo puede resumir en la imagen presentada a continuación:
Fuente: Ing. Luis Linares Vera Portocarrero.
Tomado de: http://www.marketeando.com/2009/09/proceso-del-marketing.html
18.5.1 SEGMENTACIÓN DE MERCADOS
222
Se puede definir como segmentación de mercados, según Patricio Bonta y Mario Farber, como
"el proceso por medio del cual se divide el mercado en porciones menores de acuerdo con una
determinada características, que le sea de utilidad a la empresa para cumplir con sus planes. Al
segmentar el mercado se pueden maximizar los esfuerzos de marketing en el segmento elegido
y se facilita su conocimiento"(Bonta & Farber, 2006)
Para que una segmentación de mercado sea efectiva debe cumplir con algunas
características(Kotler & Armstrong, 2003):
Ser medible: que se pueda determinar (de una forma precisa o aproximada) aspectos
como tamaño, poder de compra y perfiles de los componentes de cada segmento.
Ser accesible: que se pueda llegar a ellos de forma eficaz con toda la mezcla de
mercadotecnia.
Ser sustancial: que sean los suficientemente grandes o rentables como para servirlos.
Ser diferencial: Un segmento debe ser claramente distinto de otro, de tal manera que
responda de una forma particular a las diferentes actividades de marketing.
Criterios para segmentar: También conocidas como variables, para tratar de encontrar el
mejor grupo específico de entre varios existentes, las más importantes son:
Geográficas: El mercado puede fragmentarse en base a variables como estado,
regiones, provincias, ciudades, densidad, clima, etc., fundamentándose en el concepto
de que las necesidades de los consumidores se modifican según el área geográfica en
donde habitan.
Demográficas: edad, sexo, tamaño de la familia, estado civil, religión, nacionalidad, etc.
Psicográficas: conforme a deferencias de estilos de vida, personalidad y clase social.
Conductuales: Se lo relaciona directamente con el producto o servicio considerado y con
el comportamiento del cliente. Las variables de mayor importancia son el tipo de
usuario, nivel de consumo, volumen de compra, motivación de compra y beneficio
esperado del producto o servicio.
Proceso de segmentación de mercados: El proceso descrito en el grafico siguiente es uno de
los modelos de mayor aplicación y de más fácil entendimiento para los estudiantes de
Marketing.
223
Fuente: http://www.slideshare.net/guested374e/marketingsegmentacion-de-mercado-391404
Selección del mercado objetivo: Es el grupo de compradores que tienen necesidades
comunes que la empresa resuelve tomar en cuenta y se considera como el grupo más atractivo
entre todos los demás después de haber realizado la segmentación. Eelegido el mercado
objetivo, la empresa debe determinar qué tipo de estrategias utilizará para cubrir el mercado y
de esta manera alcanzar el máximo beneficio posible. En este sentido puede utilizar las
herramientas referidas a continuación:
ESTRATEGIA CARACTERÍSTICAS
Marketing Indiferenciado
(masivo)
Utilización de una sola mezcla de marketing para todo el
mercado
Marketing Diferenciado
(segmentado)
Utilización de diferentes mezclas de marketing, es decir una
mezcla para cada segmento de mercado
Marketing Concentrado
(de nicho)
Utilización de una mezcla de marketing para un segmento
seleccionado de entre todos los demás
Micromarketing
(marketing local o
individual)
Utilización de la personalización de mezclas de marketing
para adecuarlos a los gustos de individuos o lugares muy
específicos.
Fuente: http://www.slideshare.net/guested374e/marketingsegmentacion-de-mercado-391404
Posicionamiento: “El posicionamiento de un producto se define como la forma en que el
producto está definido por los clientes según ciertos atributos importantes, esto es, el lugar que
ocupa en su mente en relación con los de la competencia”(Carreto, 2011)
Según el autor mencionado en el párrafo que precede, se menciona algunos tipos de
posicionamiento:
Posicionamiento basado en las características del producto
Posicionamiento con base en Precio/Calidad
Posicionamiento con respecto al uso
Posicionamiento orientado al Usuario
Posicionamiento por el estilo de vida
Posicionamiento con relación a la competencia
Reposicionamiento
Posicionamiento a través del nombre
Pasos para posicionar una marca o producto: Para César Pérez, se debe desarrollar siete
pasos para alcanzar un posicionamiento en el mercado:(Pérez Carballada, 2012)
Segmentar el mercado
Seleccionar el segmento objetivo
Determinar el atributo más atractivo
Segmentación del Mercado
1 Identificar variables para segmentar mercado2 Desarrollar los perfiles para cada segmento
Selección del Público Objetivo
3 Calcular el atractivo de cada segmento4 Seleccionar los segmentos objetivos
Posicionamiento
5 Desarrollar estrategias de posicionamiento para segmentos específicos.
6 Desarrollar un Marketing Mix para cada segmento
224
Crear y testear conceptos de posicionamiento
Desarrollar un plan táctico para implantar el posicionamiento
Diseñar un plan de evolución hacia el posicionamiento ideal
Crear un programa de monitoreo del posicionamiento
Caso: El posicionamiento de Apple
Si hay un ejemplo de marca que reúna y dirija toda su actividad hacia un valor definido es
Apple. Esta marca ha desarrollado una estrategia de branding en la que cual se busca un
posicionamiento claro: Apple vende diseño, sencillez, usabilidad e innovación frente al estilo de
su gran competidor, Microsoft. Todos los productos de Apple intentan destacar por su usabilidad
y su limpieza. Este es el eje y la clave para comprender todas sus acciones de Marketing y todas
sus formas de comunicación: su página web destaca por un diseño claro y limpio; el formato de
los iconos de aplicaciones propias evocan claramente a su función y son fácilmente
identificables y recordables; incluso, sus clásicos anuncios Get a Mac o los tutoriales de sus
programas se rodean de ese aura de limpieza y sencillez.
La comunicación directa, cara a cara, con los clientes mediante las Apple Stores, es otra de las
estrategias que Apple cuida con esmero: espacios amplios, en los que el consumidor puede
moverse a su gusto, limpios, con un diseño actual y minimalista, sin complicaciones, donde el
consumidor puede utilizar y probar los diferentes productos: ordenadores, iPhone, iPod, etc..
Apple ha conseguido también lo más difícil para una marca: entre sus seguidores, los fanboys
de Apple, reina el sentimiento de pertenecer a una comunidad, son férreos defensores de la marca y así lo difunden. De esta manera, según los premios Brandjunkie, Apple es la marca que
más inspira y con la que más se identifica el público. Según esta encuesta, muchos de los
encuestados indicaron que se identifican con ella ya que “piensa de manera diferente”, “es un
poco friki, pero muy elegante”.(TK Blog, 2010)
18.5.2 ESTRATEGIAS DE MARKETING
Consiste en la aplicación de actividades para alcanzar un objetivo establecido de
mercadotecnia que se adecue al contexto de la empresa, situación competitiva, entorno y
contexto de tiempo. Como ejemplos de estos objetivos se pueden mencionar: incrementar el
número de clientes, impulsar las ventas, facilitar el conocimiento de nuevos productos,
aumentar la cobertura de los productos en el mercado, entre otros.
ESTRATEGIA CLASIFICACIÓN CARACTERÍSTICAS
GENÉRICAS
Son tácticas para
superar el
desempeño de los
competidores en un sector industrial.
Liderazgo en
costos
Una posición de bajo costo y alta participación
de mercado, proporciona elevadas utilidades
para la reinversión y mantenimiento del
liderazgo en costos.
Diferenciación Crear algo que sea percibido en el mercado
como único.
Enfoque
Se enfoca en las necesidades de un segmento
de mercado con la premisa, que se puede servir
a un nicho, con más efectividad que los competidores directos.
INTEGRACIÓN
Buscan controlar de
los distribuidores,
proveedores o de la competencia
Vertical hacia
adelante
Busca controlar o adquirir el dominio de los
distribuidores o detallistas.
Vertical hacia
atrás Busca controlar a los proveedores.
Horizontal Busca controlar o adquirir el dominio de los
competidores.
INTENSIVAS
Requieren un
Penetración de
mercados
Busca incrementar la participación en el
mercado, con los productos actuales en los
225
esfuerzo intenso
para mejorar la
posición competitiva
de la empresa con
los productos
existentes
mercados actuales.
Desarrollo de mercados
Busca incrementar la participación en el
mercado, con los productos actuales en mercados nuevos.
Desarrollo de productos
Busca incrementar la participación en el mercado, con productos nuevos en los mercados
actuales.
DIVERSIFICACIÓN
Se da cuando la organización
diversifica la cartera
de productos y/o
servicios que es
capaz de ofrecer.
Concéntrica Con la misma infraestructura y/o tecnología, se desarrollan nuevos productos, dirigidos a los
mismos o a nuevos clientes.
Horizontal
Con otra infraestructura y/o tecnología a la
actual, se desarrollan nuevos productos,
dirigidos a los clientes actuales.
Conglomerados
Con otra infraestructura y/o tecnología y con otra
actividad comercial, diferentes a las actuales, se
desarrollan nuevos productos dirigidos a otros
clientes.
Fuente:
Stanton William, Etzel Michael y Walker Bruce. Fundamentos de Marketing, Mc GrawHill,
2004
Lamb Charles, Hair Joseph y McDaniel Carl. Marketing, International Thomson Editores S.A.,
2002.
Kotler Philip. Dirección de Marketing, Prentice Hall.
Fischer Laura y Espejo Jorge. Mercadotecnia, Mc Graw Hill, 2004.
Para profundizar los conocimientos referentes a las estrategias de marketing, se recomienda
revisar el CASO DE ESTUDIO: “Walt Disney Company”.
WALT DISNEY COMPANY: Posicionar desde la experiencia(marketingdeservicios.com, 2008)
Disney es una empresa que comenzó a trabajar las experiencias del cliente en la década de los
años 20 del siglo pasado. Estudios Disney existe desde 1923, el “merchandising” Disney desde
1929 y el parque temático desde 1955. En el hospital 12 de Octubre de Madrid acaba de
comenzar la campaña “Hospitales de Colores” que consiste en decorar las áreas infantiles de
los hospitales con los personajes de la marca Disney.
El proyecto viene acompañado de un despliegue importante de relaciones públicas de la marca, que hace mención, a la menor oportunidad, a que se corresponde con el esfuerzo de la empresa
de llevar la “experiencia de Diversión Disney, nuestro Reino Mágico” a los niños que más lo
necesitan. De hecho la propuesta única de ventas (PUV) de Disney es: Diversión-Reino Mágico.
Disney es mucho más que películas. Disney es mucho más que parques temáticos. Disney es
mucho más que la suma de sus partes. “Disney es la Diversión”, y la marca es consciente de su
influencia en el mundo infantil, en la percepción “holística” (Reino Mágico) que de ella se tiene.
Después de finalizar su relación con McDonald’s, la empresa ha anunciado su apuesta por la
alimentación sana, que afectará tanto a sus parques temáticos como a los productos que
utilizan sus licencias. “En los restaurantes de nuestros parques se eliminarán las grasas trans, y
se ofrecerán leche desnatada o zumos además de bebidas gaseosas, y compota de manzana o
zanahorias además de patatas fritas.
En cuanto a las licencias, se eliminarán gradualmente aquellos productos que no cumplan unas
estrictas reglas de salud, limitando las calorías, grasas y azúcar”. “La experiencia de Diversión
Disney tiene que ser positiva y beneficiosa para los niños, que son nuestra razón de ser”,
explican. En coherencia con su Reino Mágico en el que, quizá, no quepan niños gordos.
226
En la misma dirección “holística”, comprobamos que la “relación” que Disney quiere tener con
“su razón de ser, los niños” es experiencial, si, pero rentable, también: teléfonos móviles, ropa,
tiendas propias. Un mundo Disney completo. Así, por ejemplo, poco después de que Movistar
hubiese lanzado junto con Imaginarium un móvil pensado para los más pequeños, Vodafone
España y The Walt Disney Company Iberia se han aliado para lanzar juntos Vodafone Mini, un
producto que ya había sido lanzado en Italia, en 2006, con éxito.
Disney es, pues, un mundo mágico, repleto de “cosas”. En el web oficial de Disney (hay docenas
de webs específicas con productos específicos, relativas a personajes, y a películas, etc., a fecha
de hoy se reconocen cuarenta webs oficiales, con cincuenta millones de usuarios habituales),
podemos hacernos una idea de sus actividades, todas ellas en torno a la diversión infantil, pero
sin que falten guiños a los padres, de una parte, y a los niños y niñas (especialmente), algo más
crecidos con productos y servicios como los denominados Witch.
Los productos y áreas que tiene Disney son:
1. Películas: Tanto para el cine como para el hogar.
2. TV Disney: ChannelPlayhouse, DisneyToon, Disney
3. Juegos: Juegos, Pirates.
4. Aprendizaje: Little Einstein
5. Vacaciones: Disneyland, Resorts
6. Cruceros Disney: 2 buquesDisney Magic, Disney Wonder
7. Tiendas: Disney Store
8. Revistas
9. Diversión: Zona de Impresión, Tarjetas Disney
10. Personajes: Disney Princesas, W.I.T.C.H.
Uno de los elementos centrales para lograr la experiencia holística en el caso de Disney es la
formación de los empleados y el mantenimiento de un marketing interno muy intenso y
estudiado. El personal directivo de Disney da una bienvenida especial a sus nuevos empleados.
Aquellos a quienes se contrata reciben instrucciones escritas sobre lo que se espera de ellos,
respecto a dónde informar, cómo vestir y cuánto durará cada fase de entrenamiento. Todo ello
desde una perspectiva experiencial. El primer día, los nuevos empleados acuden a la
Universidad Disney para una sesión orientadora. Se sientan cuatro en una mesa, se presentan
entre sí y disfrutan de café, pastas, zumos; durante este tiempo de conocimiento mutuo se
gana confianza. El resultado es que inmediatamente cada nuevo empleado conoce a otros tres
y se siente parte de un grupo.
Se presenta la filosofía experiencial de Disney a los nuevos empleados a través de las últimas
técnicas en medios audiovisuales. Aprenden que están en un negocio de “ocio” e interiorizan el
PUV (Diversión-Mundo Mágico). Son “artistas” (performance), cuyo trabajo consiste en
entusiasmar, ser amable y profesional en el servicio con los invitados de Disney. Se describe
cada una de las divisiones y los nuevos empleados aprenden el papel que cada uno juega en la
producción del “show” experiencial total. Después se les lleva a comer, se les da una vuelta por
el parque y se les enseña el área recreativa exclusiva para empleados. Esta área tiene un lago, juegos, área de picnic, muelles de embarque y pesca y una gran biblioteca.
Al día siguiente los nuevos empleados dan informes a las personas con las que coordinarán en
sus empleos, sean de seguridad de visitantes (policía), transporte (conductores), alimentación y
bebidas (trabajadores de restaurante). Reciben algunos días más de entrenamiento adicional
antes de subir “a las tablas”. Una vez aprendida su función, “recibirán sus trajes” y estarán
preparados para la representación. Los nuevos empleados reciben entrenamiento adicional
sobre cómo responder a las distintas preguntas más frecuentes hecha en el parque. Cuando
227
desconocen la pregunta pueden telefonear a operadoras centrales que tienen libros con
respuestas a cualquier pregunta.
Los empleados reciben un periódico Disney llamado “Eyes and Ears”, en el que aparecen
noticias de actividades, oportunidades de empleo, beneficios especiales, aspectos educativos,
etc. Cada tema contiene un gran número de fotografías de empleados sonrientes. Cada
ejecutivo de Disney pasa una semana al año en “utilización cruzada”, es decir, dejando su
despacho y prestando servicios directos tales como venta de tickets, venta de alimentos o carga
y descarga. De esta forma, el ejecutivo se pone en contacto directo con la gestión y
mantenimiento de la calidad y servicios que satisfacen a millones de visitantes. Todos los
ejecutivos y empleados llevan en el traje un tarjetín con su nombre, con independencia del
rango.
Todos los empleados responden a un cuestionario sobre su nivel de satisfacción en el trabajo en
Disney, señalando cualquier insatisfacción existente. De esta forma, la dirección de Disney
puede medir su éxito en conseguir la satisfacción de los empleados y, en último término, la
satisfacción de los clientes.No hay dudas de que la gente de Disney tiene éxito en satisfacer a
sus “invitados”. La atención de sus directores hacia los empleados ayuda a estos últimos a
sentirse importantes y personalmente responsables del “show”. El sentimiento de los
empleados de “poseer esta organización” se expande hacia los millones de visitantes con los
cuales se ponen en contacto. Interesante y digno de ser memorizado es el listado de “Buenas
Prácticas de Marketing” que se pueden extraer del estudio detallado de las prácticas Disney:
Generar sorpresa en cada cliente, en niños y mayores
Hacer sentirse especial a cada cliente, haciéndole percibir privilegios.
Detalles. Los detalles deben cuidarse de forma obsesiva para crear una Experiencia
Armónica.
Evolucionar y adaptarse a las gentes y mentalidades.
Escuchar y responder a los clientes y consumidores de manera obsesiva, calculada y
planificada.
Crear expectativas antes de nuevos movimientos en el mercado, lanzamientos, eventos,
etc.
Eliminar las barreras que nos puedan separar o distanciar de los clientes, niños y
mayores, exhibiendo calidez y cercanía.
18.6 COMPORTAMIENTO DEL CONSUMIDOR
“Es la actitud interna o externa del individuo o grupo de individuos dirigida a la satisfacción de sus necesidades mediante bienes y/o servicios”(Rivera Camino, Arellano Cueva, & Molero
Ayala, 2000)
Teorías del comportamiento del consumidor: Se puede tipificar cuatro teorías del
comportamiento del consumidor, según Rivera Camino, puesto que el ser humano es una
unidad diferente a los demás generando una reacción a veces no relacionable.
Teoría Económica: el consumidor escoge entre las posibles alternativas aquella que
le brinde un máximo beneficio procurando la mejor relación calidad-precio.
Teoría Psicoanalítica: propone que existen fuerzas internas que guían el
comportamiento del consumidor, por lo que no siempre se dejan llevar por criterios
económicos.
228
Teoría del Aprendizaje: al principio el consumidor podrá comportarse de acuerdo a
principios económicos, pero luego de haber probado el producto, tomará otra base
para su decisión.
Teoría Social: los consumidores adoptan ciertos comportamientos de consumo con
el objeto de integrarse en su grupo social.
Fuente:
http://books.google.com.ec/books?id=7PHK3WfpWPEC&printsec=frontcover&hl=es#v=onepag
e&q&f=false
Modelos de comportamiento del consumidor: Es muy difícil poder determinar un grado de
racionalidad al momento de que el consumidor realiza una decisión, sin embargo las teorías
que se van a mencionar tratan de esquematizar de alguna manera un comportamiento
colectivo basado en que todos los individuos tienen una necesidad que tienen que satisfacer lo
que les induce a tomar decisiones.
MODELO CARACTERÍSTICAS
Modelo de
decisión de
Morgan
Este modelo divide las fuerzas que influyen en la acción que motiva a
la compra en dos bloques: El primer bloque está compuesto por las
fuerzas que relacionan al individuo con su decisión de comprar y un
segundo bloque son las fuerzas que relacionan su decisión con el
resto de su entorno familiar. Esta teoría estudia solamente las
compras importantes como puede ser una casa, un automóvil.
Modelo de Howard
– Sheth
Esta teoría se refiere al comportamiento del consumidor en la
selección de las marcas que compra. El modelo parte de la premisa
de que el consumidor recibe un estímulo que le induce a la compra.
Modelo económico
de Marshal
Parte de la premisa de que el consumidor antes de decidirse a
comprar determinados artículos realiza una serie de cálculos
económicos racionales y conscientes. Indica que los factores
económicos tienen una influencia fuerte en las decisiones de compra.
Al realizar la compra un individuo toma la decisión bajo la relación
satisfacción – precio.
Modelo de
aprendizaje de Pavlov
Parte del principio de que el aprendizaje es producto de un proceso de
asociaciones y que estas influyen en el grado de las reacciones que
puede un individuo desarrollar. Sus investigaciones concluyen que las experiencias agradables a la persona refuerzan la reacción a un
estimulo producido.
Modelo Sostiene que son los aspectos y valores simbólicos de un producto
229
psicoanalítico de
Freud
son los que predominan en el momento en que el consumidor toma
la decisión de compra.
Modelo psicológico
de Veblen
Conceptualiza al ser humano como un animal social, capaz de acomodarse a las formas y normas generales de su cultura y a las
reglas más específicas de las subculturas y agrupaciones de índole
personal a las que su vida está ligada. Los grupos a los que el
individuo pertenece o aspira a pertenecer determinan el patrón de los
anhelos y comportamientos del individuo.
Modelo de Engel –
Kollat – Blackwell
Este modelo considera las decisiones de compra como un proceso
más complejo. En este proceso se razonan las entradas como los
estímulos físicos y sociales que sensibilizan a la persona y desarrollan
sus necesidades. Los individuos evalúan las opciones y toman
decisiones sobre diferentes bienes y servicios con base en las
entradas. También realizan una evaluación del producto
posteriormente a la compra.
Fuente:
JANY CASTRO, JOSÉ NICOLÁS. Investigación integral de mercados: decisiones sin incertidumbre.
http://blogs.creamoselfuturo.com/industria-y-servicios/2007/11/19/los-modelos-de-
comportamiento-y-el-analisis-del-proceso-de-toma-de-decisiones-que-genera-una-persona-al-
realizar-una-compra/
Influencia de los factores internos en el consumidor: Las principales variables de influencia
interna son:(Casado Díaz & Sellers Rubio, 2006)
a) Las características personales
Aspectos demográficos: (variables propias de los individuos)
Personalidad: (conjunto de características psicológicas internas que determinan
la forma en que una persona responde a su ambiente)
Autoconcepto: (la percepción de sí mismo por el sujeto)
Estilo de vida: (en un patrón de consumo que refleja las alternativas que
considera una persona para decidir como gasta su tiempo y su dinero. La
psicografía es la ciencia utilizada para medir y clasificar los estilos de vida de los
consumidores)
b) La motivación: es la fuerza dentro de los individuos que los impulsa a la acción.
Necesidad: (son consideradas como carencia de algo, lo que desemboca en una
tensión)
Deseo: (es como una motivación con nombre propio, orientada hacia un
elemento específico de satisfacción de necesidad)
c) La percepción: es la forma en la que vemos el mundo que nos rodea. El proceso de
percepción tiene las siguientes etapas:
Exposición (selecciona)
Atención (organiza)
Comprensión (interpreta)
Como resultado del proceso anterior el consumidor alcanza una nueva etapa que es
la Retención.
d) El aprendizaje: es el proceso mediante el cual los individuos adquieren conocimiento de
compra y consumo, y la experiencia que aplicarán a un comportamiento futuro de este
tipo.
e) Las actitudes: es un estado mental del individuo, formado por la experiencia, las
informaciones adquiridas y que le permiten estructurar sus percepciones del entorno y
sus preferencias y orientar su forma de responder.
230
Influencia de los factores internos en el consumidor: Las principales variables de influencia
externa son:(Casado Díaz & Sellers Rubio, 2006)
a) Influencias del macroentorno: aquellos que provienen del entorno económico,
tecnológico, político-legal, medio-ambiental, y socio-cultural, entre otros
b) Estímulos del marketing: influencia generada por las mezclas de marketing utilizadas
por las empresas
c) Entorno social: está compuesto por:
Cultura y subculturas: (la cultura es la suma total de conocimientos, normas,
creencias, costumbres, valores y otras formas de comportamiento aprendidas y
compartidas por los miembros de una sociedad determinada)
Clase social: (es el resultado de una división de la sociedad en grupos
relativamente homogéneos y estables en los cuales se sitúan los individuos o las
familias que, entre otras características, tienen valores, actitudes y
comportamientos similares)
Grupos sociales: reunión de dos o más personas que interactúan para lograr
metas individuales o conjuntas. Existen tres criterios para clasificar los grupos:
Intensidad de la relación: grupos primarios (aquellos con los que la
persona interactúa de forma regular y que tienen una fuerte influencia
en su comportamiento); grupos secundarios (aquellos con los que la
persona no tiene relación frecuente)
Grado de formalidad: grupos formales (están muy estructurados y
jerarquizados); grupos informales (no hay estructuras ni jerarquías
claras)
Pertenencia o no al grupo: grupos de pertenencia (aquellos en los que el
individuo está integrado); grupos de no pertenencia (a los que no
pertenece el individuo pero que influyen)
La familia: grupo social primario que tiene una gran influencia sobre la
personalidad, actitudes y motivaciones del individuo que pertenece a la misma.
Los roles que desempeñan los integrantes de la familia son:
Iniciador (emite la idea de comprar el producto)
Informador (facilita información acerca del producto)
Influenciador (trata de influir en la decisión de compra)
Decidor (toma la decisión de compra)
Usuario (quien consume el producto)
d) Factores situacionales: son factores ambientales temporales que forman el contexto en
el que sucede una actividad de compra
Proceso de decisión de compra: El proceso de decisión de compra de un producto o servicio
está integrado por una serie de fases secuenciales que se representan a continuación:
231
Fuente: SERRA, Antoni. Marketing Turístico, 2003, p. 113
a) Reconocimiento del problema: Radica en la percepción de una divergencia entre el
escenario ideal y real del individuo que ocasionará una necesidad.
b) Búsqueda de información: Como punto de partida indaga en su memoria y en experiencias
que ha obtenido de vivencias con productos o marcas. Además el consumidor buscará
información externa cuando la información interna no es suficiente. Las fuentes del as
cuales se pueden obtener información son:
Personales: familia, amistades, vecinos, conocidos.
Comerciales: publicidad, vendedores, distribuidores, exhibidores.
Públicas: medios masivos, organizaciones de clasificación de consumidores.
Experimentales: manejo, análisis, empleo del producto.
c) Evaluación de alternativas: no se puede determinar un proceso único de valoración que sea
utilizado por la totalidad de los consumidores, tampoco un mismo consumidor aplica el
mismo mecanismo de decisión en todos los escenarios de compra. En la mayoría de los
casos se utiliza el modelo cognitivo en el proceso de evaluación, mediante la formación de
juicios de producto de manera consciente y racional. Todos los consumidores se diferencian
unos de otros en el momento de otorgar más importancia a cada uno de los atributos de un
producto, por esta razón darán mayor interés en los que les proporcionarán los beneficios
que requieren.
Los productores pueden aplicar algunas estrategias para influir en la evaluación realizada
por el consumidor:
Innovar el producto.
Modificar las opiniones acerca de la marca.
Modificar las opiniones en lo referente a las marcas de la competencia.
Alterar los puntos de importancia.
Atraer la atención hacia características que no eran tomadas en cuenta.
Dar un nuevo enfoque a las percepciones del consumidor.
232
d) Decisión de compra: Tomando en cuenta la evaluación preliminar se toma la decisión de
compra, la misma que abarca una serie de cuantificaciones beneficiosas para el
consumidor. Como resultado de esto, se realiza la compra, esta etapa es de gran
importancia, puesto que es cuando se plasma la compra y demanda de una atención
convenida a los parámetros que satisfacen la decisión de compra del consumidor. No
obstante existen dos factores que interfieren en la decisión de compra:
La actitud de otros
Factores situacionales no previstos
e) Comportamiento post compra: en el momento de utilizar el producto, los consumidores lo
comparan con respecto a sus expectativas y resultado de esto se genera satisfacción o
insatisfacción. En caso de insatisfacción, los expertos de mercado tienen que investigar si el
producto fue defectuoso o si las expectativas del consumidor fueron en exceso altas. En el
caso del producto de mala calidad se puede cambiar el diseño del mismo; en el caso de las
expectativas existe la posibilidad que en la estrategia promocional de la empresa se haya
extremado las características del producto. Además se obliga a mantener un monitoreo del
producto durante todo el ciclo de consumo con la finalidad de averiguar potenciales errores
que puedan ser centro de insatisfacción, así como también acrecentar la información
acerca del producto.
Stanton William, Etzel Michael y Walker Bruce. Fundamentos de Marketing, Mc Graw
Hill, 2004, Págs. 248 al 255.
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S.A., 2002, Págs. 198 al 200 y 296 al 298.
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Tomo. McGraw Hill, Pág. 56.
P. Guiltinan, W. Paul y J. Madden. Gerencia de Marketing Estrategias y Programas. Sexta
Edición. Mc Graw Hill, Págs. 415-435.
Stanton, Etzel y Walker. Fundamentos de Marketing, 13a. Edición. Mc Graw Hill -
Interamericana, Pág. 676.
Sitio web: MarketingPower.com, sección Definición de Términos de Marketing, URL:
http://www.marketingpower.com/mg-dictionary.php?
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