Centro Interamericano de Administraciones Tributarias – CIAT
CONFERENCIA TÉCNICA DEL CIAT
“UN ENFOQUE INTEGRAL PARA LA PREVENCIÓN Y EL COMBATE A LA EVASIÓN TRIBUTARIA”
PROGRAMA TÉCNICO
Madrid, España 23 al 26 de octubre, 2006
PALABRAS DEL DIRECTOR GENERAL AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Me produce una gran satisfacción dar la bienvenida a todos ustedes, representantes de las administraciones tributarias, de organismos internacionales y expertos fiscalistas, convocados a la próxima Conferencia del CIAT que celebramos en Madrid entre el 23 y el 26 de octubre de este año.
Las Conferencias del CIAT son acontecimientos de la mayor relevancia para quienes trabajamos en las administraciones tributarias. En ellas se nos ofrece una ocasión idónea para exponer lo avanzado, lo que queda por alcanzar, las dificultades que hemos conseguido vencer y las nuevas circunstancias que continuamente están transformándose en desafíos nuevos. Es un foro en el que tenemos la seguridad de conocer experiencias que nos van a interesar y de encontrar oyentes y amigos que nos van a entender, porque todos compartimos unas tareas y un lenguaje comunes.
Como ustedes saben, esta próxima Conferencia tratará de "Un enfoque integral para la prevención y el combate a la evasión tributaria", asunto que no puede ser ni más actual ni más importante.
La primera obligación de una administración tributaria es servir a la sociedad en todas sus actuaciones y orientar sus relaciones con la ciudadanía de la forma más fácil y asequible para ésta. Somos nosotros, los administradores tributarios, los que debemos recorrer el camino hacia ella y no a la inversa. De esto se ocupaba, por ejemplo, la Conferencia del año 2001, celebrada en Sevilla
Pero esa relación de respeto mutuo y de colaboración con los ciudadanos a la que aspiramos no puede prosperar si éstos ven a diario ejemplos de evasión fiscal que transcurren sin castigo. La lucha contra la evasión fiscal es cada vez más ardua y exige una respuesta cada vez más ágil y compleja, lo que no se consigue sin cuantiosas inversiones en medios materiales y sobre todo humanos.
Sabemos bien que el crecimiento del comercio internacional y la abolición de las barreras aduaneras, son circunstancias que favorecen nuestras economías, pero favorecen también las operaciones fraudulentas. Constituye un auténtico desafío combatir estas últimas sin perjudicar el desarrollo económico.
De ello hablaremos durante la Conferencia, que ha de servir para poner en común experiencias de unos y otros, discutir los problemas a que todos nos enfrentamos y avanzar en soluciones eficaces.
Quiero terminar con mis mejores deseos de una fructífera Conferencia y una agradable estancia en España a todos cuantos van a visitarnos.
Luis Pedroche y Rojo Director General de Agencia Estatal de la Administración Tributaria
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Presentación del CIAT El CIAT es un organismo internacional público creado en 1967 para promover el perfeccionamiento de las administraciones tributarias a través del intercambio de ideas y experiencias; de la asistencia técnica y el adiestramiento; de la recopilación y distribución de información; y de la promoción de la investigación técnica. El Centro está constituido por 29 países americanos y cinco países europeos en calidad de miembros plenos y tres países: República Checa, Kenia y Sudáfrica, en calidad de Miembros Asociados. El Ministro de Hacienda o Finanzas de cada país, señala los cargos de la administración tributaria, cuyos titulares serán Representantes en el CIAT. Países Miembros Antillas Holandesas Ecuador Nicaragua Argentina El Salvador Países Bajos Aruba España Panamá Barbados Estados Unidos Paraguay Bermuda Francia Perú Bolivia Guatemala Portugal Brasil Haití Rep. Bolivariana de Canadá Honduras Venezuela Chile Italia Rep. Dominicana Colombia Jamaica Surinam Costa Rica México Trinidad y Tobago Cuba Uruguay Países Miembros Asociados Kenia República Checa Sudáfrica CONSEJO DIRECTIVO 2006 - 2007 Presidente: Jorge Rachid Brasil Consejeros: Alberto Abad Argentina William Layne Barbados Francisco Fonseca Costa Rica Deborah Nolan Estados Unidos de América Luis Pedroche y Rojo España Nahil Hirsh Perú Merlin Sergeant Trinidad y Tobago Eduardo Zaidensztat Uruguay
SECRETARÍA EJECUTIVA Secretario Ejecutivo Claudino Pita Director de Operaciones Nelson Gutiérrez Director de Planificación Estratégica y Estudios Márcio Verdi Gerente de Relaciones Institucionales Francisco Javier Beiner Gerente de Investigación y Capacitación María Raquel Ayala Gerente de Gestión de Información y Publicaciones Damaris Bolaños Gerente de Administración Interna Rita Solís
Representantes y Corresponsales del CIAT País Representante Corresponsal Antillas Holandesas Cedric Prisco Josepa Yut-Ha Natalie D. Sint Hill Argentina Alberto R. Abad Horacio Castagnola Aruba J. Ritza Hernandez Anita ten Hove Barbados William Layne Por designar Bermuda Heather A. Jacobs Matthews Heather A. Jacobs M Bolivia Emigdio Cáceres Por designar Brasil Jorge Antonio Deher Rachid Aloísio Almeida Canadá Brian McCauley Richard Dyson Chile Ricardo Escobar Alfredo Echeverría H. Colombia Oscar Franco Ma.del Rosario Guzmán Costa Rica Francisco Fonseca Maribel Zúñiga C. Cuba Haleyxa Tandrón Castillo Armando Lopetegui M. Ecuador Alberto Cárdenas Oswaldo Aguirre El Salvador Luis Barahona José David Avelar España Luis Pedroche y Rojo Fernando Díaz Yubero Estados Unidos Deborah Nolan Raúl Pertierra Francia Bruno Parent Josiane Lanteri Guatemala Carolina Roca Abelardo Medina B. Haití Jean Frantz Richard Jean-Baptiste Télémaque Honduras Armando Sarmiento Dinia Granados Italia Paolo Ciocca Luisa Perrotti Jamaica Vinette Keene Michael Campbell Kenia Michael G. Waweru Andrew Okello México José María Zubiría Ariel Olivares Nicaragua Róger Arteaga Cano Elías Álvarez M. Países Bajos Jenny Thunnissen/ Erica van der Hoek Maarten Brabers/ Robert van der Have Panamá Gisela A. de Porras Noel Caballero Paraguay Andreas Neufeld Mª Gloria Páez Perú Nahil Hirsh Carrillo Clara Loza Ramírez
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Portugal Paulo de Macedo Ma. Angelina da Silva República Checa Jan Knizek Bronislav Mikel República Dominicana Juan Hernández Batista Nieves Vargas Collado Sudáfrica Pravin Gordhan Erich Kieck Surinam Roy May Joan Veldhuizen Trinidad & Tobago Merlin Sergeant Anirudh Maharaj Uruguay Eduardo Zaidensztat Margarita Faral Venezuela (Rep. José Gregorio Vielma Mora Juangustavo Ovalles Bolivariana) MISIONES DE ASISTENCIA TÉCNICA España Jefe de Misión José María Guillén Francia Jefe de Misión Marc Amouroux
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DESCRIPCIÓN DE TEMAS
Tema 1. Control del Cumplimiento y de la Evasión Tributaria El objetivo esencial de las Administraciones Tributarias es el fomento del cumplimiento voluntario por los ciudadanos de las obligaciones fiscales. Las Administraciones Tributarias vienen desarrollando este objetivo en el marco de dos líneas estratégicas, por una parte el desarrollo de servicios de asistencia y ayuda al contribuyente, ofreciéndole los mejores y mayores servicios que podamos diseñar y por otra, el establecimiento de actuaciones de control y prevención y lucha contra el fraude. Los servicios de asistencia e información se han desarrollado ampliamente por las Administraciones Tributarias, sobre todo con la incorporación de las nuevas tecnologías. Por su parte, y en lo que se refiere a la prevención y lucha contra el fraude, la complejidad de las relaciones económicas que hoy caracterizan el mundo globalizado y sometido a continuas y permanentes transformaciones, propicia la aparición de nuevos e importantes mecanismos de defraudación cuya corrección exige que deban ser abordados con instrumentos y estrategias distintos de los que se venían utilizando hasta la fecha. El fraude distorsiona la actividad de los distintos agentes y condiciona el nivel de calidad de los servicios públicos y las prestaciones sociales, y al tiempo una demanda de la sociedad, por lo que representa de insolidaridad. Por otra parte, los comportamientos defraudatorios suponen una merma para los ingresos públicos, lo que afecta a la presión fiscal que soportan los contribuyentes cumplidores puesto que de otra forma no se podría mantener el gasto público. En esta línea de actuación, las administraciones Tributarias vienen persiguiendo el reforzamiento de los mecanismos de investigación y para ello es fundamental que se lleve a cabo una detección temprana de esos fenómenos de fraude para poderlos corregir en el inicio, evitando que puedan ser extendidos. En muchos casos el esfuerzo realizado y los resultados obtenidos en el área de atención al ciudadano no han tenido, de la misma manera, su correspondencia en el área de control, apreciándose una insuficiente adaptación a la realidad económica y a la evolución del fraude. CIAT ha prestado una atención especial a las estrategias de prevención y control del fraude, lo que se manifiesta en diversas iniciativas, desde diversos grupos de trabajo sobre materias específicas referidas al control tributario que han dado lugar a modelos y manuales, como actuaciones relevantes en materia de capacitación, intercambio de experiencias y buenas prácticas. No sólo CIAT, en los últimos años diversas organizaciones internacionales están fomentando estrategias de reforzamiento de la prevención del fraude:
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• La Organización Mundial de Aduanas está dirigiendo sus esfuerzos en los últimos tiempos a los problemas del control tributario y seguridad en la cadena logística internacional, fomentando la elaboración de convenios de colaboración aduanera entre los Estados en ella integrados. • La Unión Europea dirige sus esfuerzos en este sentido a tratar de cerrar las brechas en los sistemas de control que originó la supresión de los controles fronterizos intracomunitarios y la plena libertad de movimiento de personas, bienes y capitales.
• La OCDE está prestando una atención creciente a los problemas ligados al control tributario; ha creado un área de trabajo a través del Foro de Administración Tributaria que está dando atención prioritaria al intercambio de experiencias en la lucha contra la evasión y el fraude.
En esa línea, las Administraciones Tributarias más modernas están desarrollando nuevos enfoques en sus estrategias de prevención del Fraude y se espera que el expositor pueda presentar en su trabajo cómo su administración tributaria se ha preparado para enfrentar estos desafíos. Para eso, el ponente deberá resumir los antecedentes a elaboración del plan de lucha contra el fraude, el marco conceptual desarrollado para su implementación, la relevancia y caracterización del fraude fiscal y los compromisos establecidos en el Plan, que deben distinguir las principales líneas de acción, el ámbito de la actuación, las alianzas institucionales establecidas, y las medidas organizativas internas, de integración funcional y de apoyo a la aplicación del Plan. Tema 1.1 - Las estrategias integrales de control y prevención. Los mecanismos de control tradicionales pierden cada vez más terreno ante los constantes cambios económicos, tecnológicos y socioculturales exigiendo a las Administraciones Tributarias estrategias acordes con la evolución del entorno y el pensamiento moderno. El reto al que se enfrentan en la actualidad las Administraciones Tributarias respecto a la prevención y el control del fraude, en cuanto a la adaptación al entorno actual, con amplia inestabilidad y ritmo creciente de innovación tecnológica, exige el diseño de unas estrategias que integren todas las variables que participan en la realidad económica, política y sociológica de cada administración, con un permanente y continuo flujo de información, que permitirá atender de manera eficiente todas las exigencias ya apuntadas. Las Administraciones Tributarias de muchos países están poniendo en marcha distintas medidas para mejorar su capacidad de prevención y control y muchas de ellas han conformado con dichas medidas verdaderos planes que intentan mejorar la recaudación tributaria del país. Para que dichos planes tengan éxito, deben tener en cuenta todos los aspectos que influyen o puedan influir en los niveles de fraude fiscal de cada economía. También,
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esa visión global e integral debe ser tenida en cuenta a la hora de plasmar las medidas a llevar a cabo, conjuntando en ellas todas las capacidades de la administración, proponiendo reformas a la legislación en áreas vulnerables al fraude fiscal, dotándose de estructuras organizacionales modernas, incidiendo en la educación tributaria de los ciudadanos, estableciendo sistemas objetivos y mensurables de planificación, incrementando las capacidades de sus funcionarios, haciendo un uso intensivo de las nuevas tecnologías y por supuesto utilizando la información tanto internamente como favoreciendo el intercambio de la misma con otras organizaciones e instituciones nacionales como internacionales. Esta estrategia integral de control y prevención debe ser asumida como una estrategia de largo plazo y debe tener en cuenta varias premisas para su puesta en marcha:
• Un claro apoyo político y liderazgo de las autoridades económicas y tributarias • Un análisis de la situación particular de cada país que de lugar a un diagnóstico comprehensivo de todas las realidades que incidan en el fraude fiscal.
• Debe ofrecer un conjunto amplio y diverso de medidas contra el fraude fiscal basándose en las premisas de integralidad del plan y en su aspecto plurianual.
• Debe de lograr el compromiso de todos los efectivos de la administración tributaria.
• Debe permitir el seguimiento y medición de las medidas puestas en marcha
En esa línea, la presentación deberá tratar de los aspectos que influencian o puedan influenciar en el fraude fiscal, y qué mecanismos han sido implementados para la detección de estas estrategias de fraude, para el establecimiento del llamado “mapa del fraude”, y qué medidas viene proponiendo la AT para eliminar los mecanismos de evasión y elusión fiscal, sus resultados, experiencias y desafíos presentes. Tema 1.2 - Retos actuales para el control del cumplimiento El control de cumplimiento tributario tiene por finalidad asegurar el cumplimiento por los contribuyentes de sus obligaciones fiscales a través de la medición oportuna, que le indique las causas del incumplimiento para poder corregir las interferencias y establecer las acciones necesarias para mejorar el cumplimiento. Las brechas de cumplimiento, de inscripción, de declaración y pago, ofrecen una visión muy objetiva de la eficacia con la que la Administración Tributaria cumple su misión. La Administración Tributaria tiene que tener un conocimiento preciso de aquellos contribuyentes potenciales que se encuentran en el sector informal.
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La regularización de la economía informal se ha convertido en un problema importante. La economía informal como porcentaje del PIB e indicadores de trabajadores no incorporados a la seguridad social muestran la trascendencia de las actividades informales y por ello los ingresos que dejan de percibirse como consecuencia del crecimiento del sector informal, no son despreciables. Adicionalmente, debe considerarse el malestar que causa sobre los contribuyentes cumplidores la existencia de un sector que compite en forma desleal, razón que muchas veces incide en la evasión. La enorme diversidad de las actividades informales y la facilidad con que pueden ser desplazadas de un lugar a otro para su realización, hacen muy compleja la tarea de su control. En esa línea es importante que la presentación aborde los principales retos enfrentados para el control del cumplimiento de este grupo especial de contribuyentes potenciales, y los resultados encontrados tanto en la lucha contra el fraude como en relación a disminución de la informalidad. Por otra parte, la realidad actual se caracteriza por una globalización de las economías que presenta retos cada vez mayores a las administraciones tributarias nacionales. El aumento de los movimientos internacionales de bienes y capitales, el creciente uso de las posibilidades de planificación fiscal internacional, lindando a veces con el simple abuso de las normas, fomentado por la existencia de prácticas fiscales perniciosas en algunas jurisdicciones, la organización de los grandes grupos empresariales sobre bases internacionales más que nacionales, son todas ellas manifestaciones de un fenómeno que está poniendo a prueba la capacidad de respuesta de las administraciones tributarias. En general, lo que se pretende es que el trabajo presentado se concentre en la presentación de uno o algunos puntos específicos relacionados con distintos grupos o sectores de contribuyentes, permitiendo así, la presentación de retos actuales relacionados con el combate al fraude fiscal.
Tema 2 - Lucha contra la evasión tributaria. Velar por el cumplimiento de la normativa tributaria, en especial hacer realidad la aplicación de un sistema tributario concreto, es el objetivo principal de cualquier Administración Tributaria. Es unánime que para ello las Administraciones Tributarias deben en primer lugar propiciar dicho cumplimento de manera voluntaria, desplegando servicios de información, atención y ayuda a los contribuyentes; y, en segundo lugar, controlar ese cumplimiento regularizando las irregularidades en el mismo. Podemos añadir, además, que como consecuencia de esas dos líneas de actuación la Administración Tributaria debe contribuir a la difusión y aceptación del propio sistema fiscal por parte de los ciudadanos. El incumplimiento por parte de los contribuyentes puede materializarse en diversas formas que podemos calificar en conductas ilícitas, que implican una infracción de
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alguna norma tributaria, y en conductas que no implican un quebrantamiento formal de ninguna norma pero que suponen un soslayo o no aplicación de la misma. La reacción del ordenamiento ante una y otra situación es diferente. Ante el ilícito será en primer lugar prever una sanción jurídica al mismo. Ante la elusión de la norma, prever instituciones jurídicas que desmonten el abuso de la norma en que normalmente se fundamentan los fenómenos elusivos. Calificando la evasión tributaria como aquel ilícito que supone una minoración en la carga tributaria, y la defraudación como aquella conducta evasiva realizada con dolo o intención, podemos llegar a definir el término fraude fiscal como “Infracción de norma tributaria con la finalidad de evadir el pago de un impuesto, con la consiguiente disminución de ingresos para la Hacienda Pública”. El fraude fiscal supone la conducta más reprobable, por la desigualdad e insolidaridad que conlleva, y grave por las negativas consecuencias que tienen para la sociedad pues es la principal causa de la merma de los ingresos públicos, y por lo tanto afecta a la oferta y calidad de los servicios públicos y de las prestaciones sociales, y además supone un elemento de distorsión de la actividad económica al introducir un factor de competencia desleal con respecto a los agentes cumplidores. Se puede abundar más en los efectos perniciosos del fraude fiscal y que refuercen la importancia de la lucha contra el mismo. Los instrumentos ordinarios para la detección y corrección de conductas fraudulentas son los procedimientos de control de cumplimiento. Pero la lucha contra el fraude y en especial contra sus manifestaciones de mayor gravedad requiere un especial esfuerzo que afronte la cuestión de una manera integral, implicando fundamentalmente a toda la organización y a otras instituciones afectadas, y además, procurar la necesaria colaboración social. Este esfuerzo debe iniciarse con el estudio y seguimiento de las conductas fraudulentas y que mantengan una información actualizada de la magnitud del fenómeno y de las distintas tipologías de fraude analizadas. A partir de aquí se inicia un proceso de adaptación de la organización para afrontarlas, se adopta una política de colaboración con otras instituciones, y se busca el apoyo de la sociedad transmitiéndole el compromiso asumido por la organización para luchar contra este negativo fenómeno. La descripción de este proceso de reflexión, revisión y de las actuaciones resultantes es el objeto de la propia Conferencia Técnica. En este apartado (Tema 2) deberían hacerse referencias a actuaciones resultantes, ya que los aspectos de control y prevención del incumplimiento, es decir, estratégicos, de planificación y de replanteamiento general de los procedimientos de control son tratados en el Tema1. En esa línea, en el trabajo se deberá enumerar distintas tipologías de fraude y las medidas que pueden adoptarse su corrección. En este sentido, si se cuenta con una experiencia concreta sería especialmente interesante la descripción de los casos de fraude detectados y las medidas concretas que se adoptaron para su corrección. Si se hizo una valoración del impacto, directo e indirecto, de las
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actuaciones realizadas sobre la conducta de los contribuyentes, sobre la propia organización y si fue preciso instar reformas normativas. Especial interés puede tener la descripción de las lecciones aprendidas. Por último, se puede hacer referencia a como afrontar el elemento dinámico de la lucha, la investigación permanente, pues la realidad a la que se enfrenta es siempre cambiante.
Tema 2.1 - El uso de la información en la lucha contra la evasión tributaria. Las Administraciones Tributarias son organizaciones que para su funcionamiento necesitan y utilizan grandes volúmenes de información. Para ello precisan de la existencia de diversas fuentes de captación de información, de ejecutar procesos para el adecuado tratamiento de los datos, y de procesos para su puesta a disposición y presentación a los usuarios. Hoy día es impensable que esta captación, tratamiento, almacenamiento y disponibilidad no se realice con el uso de las tecnologías de la información. Pero además de estos procesos, que podríamos denominar de gestión de la información, la utilización de estas tecnologías permite mediante la explotación de la información generar nuevos conocimientos o herramientas que pueden ser utilizadas para la solución de problemas que se plantean en la realización de las funciones esenciales de cualquier Administración Tributaria. En la fase de gestión de la información serán esenciales las cuestiones relativas a regulación normativa de las obligaciones de información, los medios de entrada de esa información al sistema, la base tecnológica para su tratamiento, almacenamiento y disponibilidad, la calidad de la información que se pone disponible, y por último, el control de la utilización legal y funcional de la misma. Esta fase permite a la Administración Tributaria obtener la información a un nivel que podemos calificarla como un activo del cual dispone y aplica en sus procesos de recaudación, fiscalización y cobranza. En la fase de explotación de la información, y centrándonos en el control tributario, estaremos ante procesos de tratamiento de datos tales como: Sistemas de cruces de información que permitan la selección racional y dirigida de contribuyentes a ser sometidos a control. Sistemas de recuperación multifuncional de la información que permiten la obtención de colectivos de cualquier variable y no solo de contribuyentes. Sistemas expertos que permiten guiar a los usuarios en el uso de la información. Tanto la gestión como la explotación de la información son esenciales para la correcta implementación de cualquier modelo de control. En el ámbito de la lucha contra el fraude fiscal la mejora y adaptación de estas dos fases serán esenciales. En esa línea, el trabajo a ser presentado deberá contemplar, como punto central de este sub tema, y de gran interés para todos los países miembros, la descripción de iniciativas y propuestas de las medidas implementadas, así como su justificación.
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Tema 2.2 - Organización en la lucha contra la evasión. Como se hacía alusión en el comentario al “Tema 2”, los aspectos estratégicos, de planificación y de replanteamiento general de los procedimientos de control son tratados en el Tema 1. En este apartado se debe hacer referencia a los ajustes en la organización interna para hacer frente a la aplicación y desarrollo de las medidas adoptadas para la lucha contra el fraude. Serán básicas la política de recursos humanos y la política de inversiones. Pero serán esenciales la adaptación de la estructura orgánica de la organización y la adopción de medidas para conseguir la coordinación interna de las distintas unidades y áreas funcionales. En este sentido son de especial interés la creación y funcionamiento de unidades especializadas en el estudio, control y persecución del fraude, los reajustes orgánicos del modelo de control, y las medidas que se puedan adoptar para realizar una actuación coordinada entre las distintas unidades. Esto último, es imprescindible para conseguir una actuación integral y efectiva evitando la frustración de resultados por el decaimiento en alguna de las distintas áreas funcionales, de las actuaciones en progreso. En el ámbito de la lucha contra el fraude sería de interés la descripción de iniciativas y medidas adoptadas o convenientes, con referencia a los ámbitos expuestos y otros que puedan considerarse. Tema 2.3 - La colaboración con otras instituciones. La lucha contra el fraude es una demanda social y una exigencia del Estado de Derecho y corresponderá enfrentarla a las instituciones. La Administración tributaria, como principal obligado, deberá buscar la colaboración de otras instituciones que puedan resultar afectadas y procurar también la colaboración de la sociedad en general. La colaboración institucional se presenta así como necesaria y la Administración Tributaria deberá asumir el protagonismo en ponerla en marcha a través de una labor de coordinación y fundamentalmente a través de una política alianzas que permita canalizar y compartir la información con relevancia tributaria disponible en otras instituciones. En este sentido la Administración Tributaria deberá acercarse a otras unidades orgánicas del propio Ministerio de Economía y Finanzas que tengan competencias respecto a proposiciones normativas, de revisión de los actos de la Administración Tributaria, de la gestión de catastros inmobiliarios, responsables de la formación de los funcionarios, etcétera. Y en el caso de existir otras Administraciones Tributarias de carácter territorial será además importante la coordinación con las mismas. Esta búsqueda de apoyo institucional externo debe extenderse a todo ente público que posea información con relevancia tributaria, como es el caso de los órganos
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gestores de la Seguridad Social, los encargados de los Registros Públicos, Fedatarios Públicos, etcétera. Por último, y para los casos de conductas fraudulentas que puedan ser constitutivas de delito, será imprescindible la coordinación y cooperación con las autoridades judiciales en la persecución de los delitos públicos. Sería de interés la descripción de iniciativas referentes a lo expuesto y que puedan adoptarse para la mejora del control y de la lucha contra el fraude. Tema 3 - La cobranza Una de las prioridades de la administración tributaria relacionadas con el cumplimiento de su misión y, en especial, con el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, es la busca de garantizar el efectivo pagamiento de los créditos tributarios por parte de los contribuyentes morosos. El objetivo de la Administración debe ser que las deudas tributarias sean ingresadas en plazo por los contribuyentes, pero ello exige mecanismos efectivos que aseguren que la administración sea capaz de recaudar las deudas de aquellos contribuyentes que indebidamente dilaten o incumplan esa obligación. El incumplimiento de las obligaciones tributarias por los contribuyentes, que se caracteriza por la falta de pago de sus obligaciones en el plazo y monto debidos, generan para la AT la necesidad de estructurarse legal y administrativamente para la realización del cobro – sea de forma amigable o judicial – de los créditos tributarios
La experiencia de las administraciones tributarias muestra que la eficacia de los servicios de cobranza es esencial para que los instrumentos de control sean realmente disuasorios de los comportamientos irregulares. De poco sirve contar con mecanismos adecuados para la detección del incumplimiento o el fraude si la administración no cuenta con medios para asegurar el cobro. La cobranza se configura así como una función básica de la administración en sus estrategias de control que debe estar adecuadamente integrada y coordinada con el resto de las áreas. El funcionamiento eficaz de la cobranza exige dar solución a los diversos aspectos, legales, de organización, dotación de recursos adecuados tanto humanos como materiales y, en muchas ocasiones, asegurar la coordinación con otras instituciones competentes en la materia. En este tema 3 de la Conferencia se pretende presentar los elementos administrativos de la cobranza, su marco jurídico y modelos de organización de estas actividades, elementos que permiten elevar la eficiencia y la eficacia del cobro de los créditos morosos a favor de la hacienda pública.
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Tema 3.1 – Competencias y organización de la administración tributaria en la cobranza
La respuesta de las distintas legislaciones nacionales a los problemas planteados por la cobranza de las deudas tributarias muestra importantes diferencias en diversos aspectos. Las competencias de los órganos de la administración tributaria alcanzan a veces hasta el embargo de los bienes de los deudores, mientras que en otros supuestos tales competencias corresponden a otros órganos. En algunos países corresponde a otros órganos administrativos la competencia de la cobranza de todo tipo de derechos de las administraciones públicas, ya sean de origen tributario o no. En ocasiones, incluso la ejecución de bienes de los particulares para el cobro de deudas privadas puede ser atribuida a órganos de la administración. Se dan también modelos en que cualquier acción sobre los bienes de los particulares corresponde a los órganos judiciales. Existen por tanto diversas soluciones legales que dan lugar a diferentes soluciones organizativas. Esta diversidad afecta al modo en que la función de cobranza se refleja en las administraciones tributarias. Esta función puede ir desde la más limitada de preparación y seguimiento de expedientes ante otros órganos, hasta la ejecución del ciclo completo que va hasta el embargo y subasta de bienes. En todo caso, es necesario una adecuada dotación de medios para las tareas asumidas, tanto en cantidad como en calidad, siendo esencial contar con personal con la cualificación necesaria. Asimismo es esencial la adecuada coordinación de los servicios de cobranza con los demás servicios de la administración tributaria, para asegurar una respuesta lo suficientemente ágil. Con frecuencia, los problemas de morosidad o de falta de pago derivan en situaciones de insolvencia y, en ocasiones, incluso prácticas fraudulentas para evitar que la administración pueda asegurarse el cobro. Es necesario, por tanto, una respuesta rápida que permite el ejercicio efectivo de los derechos de la Hacienda Pública. Tema 3.2 - Herramientas al servicio de la cobranza Para poder realizar sus funciones eficazmente, los servicios de cobranza deben contar con las herramientas adecuadas. Algunas administraciones disponen de herramientas legales que dan a la Hacienda Pública una prelación especial para el cobro de deudas. Pero en todo caso, la herramienta fundamental para ejercer eficazmente la cobranza es la información. Tanto si las acciones sobre los bienes de los deudores las ejerce la administración tributaria como otro órgano, cuanta más información se pueda disponer sobre bienes de los deudores más eficaz serán. Es necesaria una explotación eficaz de toda la información disponible, sea patrimonial o de otro tipo, que permita orientar adecuadamente las acciones y establecer, cuando sea necesario, las prioridades que permitan una utilización eficaz de los recursos. Otro punto de interés a ser considerado en la elaboración de los trabajos trata del uso de la digitalización de los procesos, o sea del proceso administrativo fiscal digital, ya en uso por algunos países, lo cual permite la eliminación de los procesos físicos, con una elevación en el grado de seguridad en el manejo de los mismos y con elevada reducción del costo procesal.
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PROGRAMA DIARIO DE ACTIVIDADES Tema central: UN ENFOQUE INTEGRAL PARA LA PREVENCIÓN Y EL COMBATE A LA EVASIÓN TRIBUTARIA
LUNES, 23 DE OCTUBRE
Mañana
9:00 – 9:30 Acto inaugural
Tema 1 Control del Cumplimiento y de la Evasión Tributaria
Moderador Jorge Rachid, Secretario de la Receita Federal de Brasil y Presidente del Consejo Directivo del CIAT
9:30 – 10:10 Orador: Luis Pedroche y Rojo, Director General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria de España (40’)
10:10-10:25 Comentarista Carolina Roca, Superintendente del Servicio de Administración Tributaria de Guatemala (15’)
10:25-10:45 Discusión abierta (20´)
10:45 -11:10 Receso
11:10 –11:40 Foto oficial
Tema 1.1 Las estrategias integrales de control y prevención
Moderador Andreas Neufeld, Viceministro de Tributación de la Subsecretaría de Estado de Tributación de Paraguay
11:40 –12:40 Oradores: Deborah Nolan, Comisionada de Grandes y Medianas Empresas del Servicio de Rentas Internas de Estados Unidos, y Ricardo Escobar, Director del Servicio de Impuestos Internos de Chile – (30´ cada uno)
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12:40 –13:00 Discusión abierta (20´)
13:00-14:30 Almuerzo
Tarde
Tema 1.2. Retos actuales para el control del cumplimiento
Moderador Vinette Keene, Directora General de Administración Tributaria del Ministerio de Finanzas y Planificación de Jamaica
14:30-15:30 Oradores: Ans J.M. Huisman, Directora del Grupo de Inteligencia para Operaciones Nacionales de la Administración Tributaria y Aduanera de los Países Bajos y Miguel Avilés, Jefe Nacional de Planificación y Control de Gestión del Servicio de Rentas Internas del Ecuador – (30´ cada uno)
15:30-15:50 (20´) Discusión abierta
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MARTES, 24 DE OCTUBRE
Mañana
Moderador William Layne, Secretario Permanente de Finanzas del Ministerio de Finanzas y Asuntos Económicos de Barbados
Tema 2 Lucha contra la evasión tributaria
9:00 – 9:40 Orador: Marcelo Costa, Subdirector General de Fiscalización de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) de Argentina (40´)
9:40 - 9:55 Comentarista CIAT (15’)
9:55 - 10:15 Discusión abierta (20´)
10:15-10:35 Receso (20’)
Tema 2.1 El uso de la información en la lucha contra la evasión
Moderador Carlos Alberto Lezama, Jefe de la Oficina de Innovación y Desarrollo Aduanero del SENIAT, Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria de Venezuela
10:35-11:35 Oradores: Jorge Rachid, Secretario de la Receita Federal de Brasil y Ighsaan Paruk, Asistente del Gerente Nacional de Operaciones (División de Cobranza) Servicio de Rentas de Sudáfrica (30´ cada uno)
11:35-11:55 Discusión abierta (20´)
Moderador Yamile Pérez Díaz, Administradora Tributaria de la Provincia de La Habana,
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Oficina Nacional de Administración Tributaria de Cuba
Tema 2.2. Organización en la lucha contra la Evasión
11:55 -12:55 Oradores: Rawle Adimoolah, Comisionado de Rentas Internas del Ministerio de Finanzas de Trinidad y Tobago y José María Zubiría, Jefe del Servicio de Administración Tributaria de México (30´ cada uno)
12:55-13:15 (20´) Discusión abierta
13:15-14:30 Almuerzo
Tarde
Moderador Armando Sarmiento, Director Ejecutivo de la Dirección Ejecutiva de Ingresos de Honduras
Tema 2.3 La colaboración con otras instituciones
14:30-15:30 Oradores: Departamento de Política Fiscal del Ministerio de Economía y Finanzas de Italia y Nahil Hirsh, Superintendente Nacional de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria del Perú (30´ cada uno)
15:30-15:50 (20´) Discusión abierta
15:50-16:10 Receso
16:10-16:30 Presentación del GT del Modelo CIAT de Código Tributario
Márcio Verdi, Director de Programación y Estudios, CIAT
16:40-16:55 Presentación del Manual CIAT de Apoyo al Intercambio de
María Raquel Ayala, Gerente de Investigación y Capacitación, CIAT
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Informaciones
MIERCOLES, 25 DE OCTUBRE
Día de integración de las delegaciones
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JUEVES, 26 DE OCTUBRE Mañana
Moderador Julia Atienza García, Directora del Departamento de Recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria de España
Tema 3 La cobranza
9:00 – 9:40 Orador: Maxime Gauthier, Subdirectora de Gestión de Fiscalidad Profesional de la Dirección General de Impuestos de Francia (40’)
9:40 - 9:55 Comentarista Francisco Fonseca, Director General de Tributación del Ministerio de Hacienda de Costa Rica (15’)
9:55 - 10:15 Discusión abierta (20´)
10:15 -10:35
Receso
Moderador Eduardo Zaidensztat, Director General de Rentas de la Dirección General Impositiva del Uruguay
Tema 3.1 Las competencias y organización de la administración tributaria en la cobranza
10:35 - 11:35
Oradores: Fred Vivash, Director General de Operaciones de Recaudación de Impuestos, del Depto. de Administración de Deudas y Servicio al Contribuyente de la Agencia de Rentas de Canadá y Néstor Díaz Saavedra, Director Nacional de Impuestos de Colombia (30´ cada uno)
11:35 - 11:55
Discusión abierta (20´)
Moderador Juan Hernández, Director de Impuestos Internos de la Dirección de Impuestos Internos de República Dominicana
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Tema 3.2 Herramientas al servicio de la cobranza
11:55 - 12:55
Oradores: Santiago Segarra, Director de Departamento de Informática de la Agencia Estatal de Administración Tributaria de España y José María Pires, Gestor Tributario de la Dirección General de Impuestos de Portugal (30´ cada uno)
12:55 - 13:15
Discusión abierta (20´)
13:15-14:30
Almuerzo
14:30 - 15:00
Relatoría: Jorge Cosulich Ayala, ex Secretario Ejecutivo del CIAT(30´)
15:00 - 16:00 Ceremonia de Cierre
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