IAS 11 IAS 11 – ––– ContratosContratosde de de ... fileAlcance de la NIC 11 ♦Contratos de...

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G L O B A L A U D I T L E A R N I N G A N D D E V E L O P M E N T

A U D I T

IAS 11 IAS 11 IAS 11 IAS 11 –––– ContratosContratosContratosContratos de de de de ConstrucciónConstrucciónConstrucciónConstrucción

2010 2010 2010 2010 NIIFNIIFNIIFNIIF



Objetivos de aprendizaje

♦Describir el alcance y las definiciones de la NIC 11

♦Entender la segmentación y agrupación de los contratos de construcción

♦Reconocer y medir los ingresos ordinarios del contrato de acuerdo con la NIC 11

♦Explicar los requisitos de presentación y revelaciónde la NIC 11



Contenido

♦Alcance y definiciones

♦Segmentación y agrupación de los contratos de construcción

♦Reconocimiento de los ingresos ordinarios y costosde los contratos

♦Presentación y revelación



Alcance de la NIC 11

♦Contratos de construcción

♦Estados financieros de los contratistas

♦Prestación de servicios de acuerdo con la NIC 18 –una aplicación limitada

♦CINIIF 15 – Acuerdos para la construcción de inmuebles

− Proporciona orientación sobre la contabilización de los ingresos, las NIIF aplicables (NIC 11 o NIC 18) y la oportunidad en el reconocimiento de los ingresos

− Fecha de vigencia – 1 enero 2009



Definición

♦Un contrato de construcción es ...

− ... un contrato negociado de forma específica ...

− ... para la construcción de un activo, o conjunto de activos ...

− ... que están intimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función o su último destino o utilización.



Tipos de contratos

Precio fijo

− Contratista y el clienteacuerdan

• un precio fijo o

• una tasa fija por unidad de producto

Margen sobre costo

− Al contratista se le reembolsan

• costos permisibles u otroscostos definidos, más

• un porcentaje de esoscostos o una cantidad fija

Contratos de construcción



Agenda







Segmentación de los contratosde construcción

¿Separadas propuestas para cadaactivo?

¿Costos e ingresos identificables porcada activo?

Contratos de construcción separados porcada activo

Un solo contratode construcción

No

No

No

Si

Si

Si

Un contrato – varios activos

¿Separada negociación / aceptación porcada activo?



Combinación de los contratosde construcción

¿Negociado como un solo paquete?

¿Contratos estrechamente relacionados, margen de utilidad global?

Ejecutados simultáneamente o de manera continua?

Un único contrato Contratosseparados

No

No

No

Si

Si

Si

Grupos de contratos



Activo adicional a opción del cliente

♦Separado si:

− el activo adicional difiere significativamente del activo(s) cubierto por el contrato original en:

• diseño;

• tecnología; o

• función; o

− Precio del activo adicional es negociado sin considerarel precio del contrato original



Agenda







Importe inicial

Ingresos ordinarios de los contratos

Modificaciones

Reclamaciones

Pago de incentivos

Ingresos ordinariosde contratos

se registran al valorrazonable de la

contraprestación recibidao por recibir

Solo si:

- Probable que estosresulten en ingresos; y

- Ingreso es medidoconfiablemente



Costos de contratos

Se incluyen si:♦ Relacionados directamente a un contrato

específico

♦ Atribuibles a la actividad del contrato y pueden ser imputados al contrato

♦ Otros costos que se pueden cargar al cliente bajo los términos del contrato(administración y desarrollo)

♦ Incurridos desde que éste se convierte en firme solo si:

− Relacionado directamente

− Identificable separadamente

− Medido confiablemente

− Es probable que el contrato llegue a obtenerse

− No registrado previamente comogasto

Se excluyen si:♦ No pueden ser atribuidos a la

actividad de contratación o no pueden ser distribuidos al contrato:

− Costos generales de administración no reembolsables bajo los términos del contrato

− Costos de venta

− Costos de I&D no reembolsables bajo los términos del contrato

− Depreciación maquinariaociosa no usada en un contratoespecífico

��



Reconocimiento de los ingresosy gastos de los contratos

El resultado puede ser estimado

confiablemente♦ Reconocido por referencia al grado

de realización al final del periodode reporte:

− Ingresos del contrato

− Costos del contrato

♦ Cualquier pérdida esperada esreconocida inmediatamente comogasto

El resultado no puede ser medido confiablemente

♦ Reconocer ingresos solamente en la extensión de los costosincurridos del contrato que tenganprobabilidad de reembolso

♦ Reconocer los costos del contratocomo un gasto en la medida que se incurren

♦ Reconocer inmediatamentecualquier pérdida esperada comoun gasto



Estimado confiable del resultadode un contrato

Contrato de precio fijo

♦ Ingresos totales del contratomedidos confiablemente

♦ Es probable que beneficioseconómicos fluirán a la entidad

♦ Costos para completar y grado de realización del contrato medidosconfiablemente

♦ Costos atribuibles al contratoclaramente identificables y medidosconfiablemente real vs. estimados

Contrato margen sobrecosto

♦ Es probable que beneficioseconómicos fluirán a la entidad

♦ Costos atribuibles al contrato ( si o no reembolsables específicamente) identificables claramente y medidosconfiablemente

TODAS las condiciones deben ser cumplidas:



Métodos para determinar el grado de realización (porcentaje de terminación)

Nota

♦ Ningún método específico es obligatorio

♦ Progreso de los pagos y anticipos frecuentemente no refleja el trabajo realizado

Entregables

♦ Inspecciones del trabajorealizado

♦ Completamiento de unaproporción física del contrato

Insumos

Medidas

Costos incurridos a la fecha

Costos estimadostotales

%



Reconocimiento de los ingresos y costos de un contrato – Ejemplo

♦ A firma un contrato para construir una carretera por $90 millones. El estimado inicial de A de los costos del contratoes $74 millones . El contrato inicia a principios de 2010

♦ Escenario 1 – Al final de 2010 A puede estimarconfiablemente el resultado del contrato

− El grado de terminación es determinado con base en el completamiento de la proporción física del trabajo del contrato

− Se estima que esté 50% físicamente completo al final del 2010

− Costos incurridos a la fecha - $37 millones

− A reconoce al 31 de diciembre de 2010:

• Ingresos de $45 millones; y

• Gastos de $37 millones.



Reconocimiento de los ingresos y gastos de un contrato – Ejemplo (continuación)

♦Escenario 2 – Al final del 2010 A no puede estimarconfiablemente el resultado del contrato

− Costos incurridos - $30 millones

− Es probable que los costos serán recuperados

− A reconoce al 31 de diciembre 2010:

• Ingresos de $30 millones; y

• Gastos de $30 millones.



Método de porcentaje de realización – cambios en estimados

♦Método de porcentaje de realización: aplicación

− Sobre una base acumulativa en cada periodo

− A los estimados actuales de los ingresos ordinariosdel contrato y costos totales

♦Efecto de cambios en estimados es contabilizadobajo NIC 8 - Prospectivamente



Cambios en estimaciones –Ejemplos

♦ A firma un contrato para construir una carretera por $90 millones. La estimación inicial de A de los costos del contrato es $74 millones. El contrato inicia a principios de 2009

♦ El grado de terminación es determinado basado en la proporción de la terminación física del contrato

♦ Final 2009

− Estimación del trabajo completado - 50%

− No cambios en costos estimados para completar el trabajo

♦ Final 2010

− Estimación del trabajo completado– 90%

− Costos estimados totales para completar el trabajo - $80 millones



Cambios en estimaciones– Ejemplo (continuación)

2009 2010 2011 Total

$m $m $m $m

Ingresos 451

363

9 90

Costos 372

354

8 80

Utilidad 8 1 1 10

% 17.7% 2.8% 11.1% 11.1%

Cambios en estimaciones

Cálculos:

1. 90x50% = 45

2. 74x50% = 37

3. 90x90% - 45 = 36

4. 80x90% - 37 = 35



Reconocimiento de pérdidas esperadas –Ejemplo

♦A firma un contrato para construir una carretera por$90 millones. El estimado inicial de A de los costosdel contrato es $74 millones. El contrato inicia a principios de 2010

♦Al final de 2010, el estimado de los costos paracompletar el trabajo se incrementa a $95 millones, sin ningún incremento en los ingresos del contrato. A tiene que reconocer una pérdida esperada de $5 millones inmediatamente



Agenda







Presentación

Costos +utilidad reconocida

– pérdidareconocida

Costos +utilidad reconocida

– pérdidareconocida

Facturaciones

Facturaciones

>

<

Pasivo

Activo

Si - 0

0-Si



Revelaciones

♦ Ingresos del periodo

♦Métodos para determinar los ingresos

♦Métodos para determinar el grado de terminación



Revelaciones (continuación)

♦Para contratos en proceso:

− Monto total de los costos incurridos y las utilidadesreconocidas (menos las pérdidas reconocidas) al final del periodo de reporte

− Monto de las anticipos recibidos

− Monto de las retenciones practicadas

Date post:	11-Oct-2019
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