Impuesto Al Valor Agregado OK 2010

8/8/2019 Impuesto Al Valor Agregado OK 2010

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UNIVERSIDAD NACIONALDE SAN AGUSTN

SEGUNDA ESPECIALIDAD ENGESTIN TRIBUTARIA

IMPUESTO AL VALORAGREGADO

Agosto 2,010


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1. La Imposicin al Consumo

Manifestaciones deriqueza

Riquezaadquirida:

Renta

RiquezaPoseda:

PatrimonioConsumo

Impuesto ala Renta

Impuestopatrimonio

vehicular

I. G. V e

I. S. C.


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IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS

I.G.V.

Grava:

OperacionesInternas

OperacionesExternas

1. Venta de bienes

2. Prestacin de servicios

3. Contratos de construcc.

4. Primera venta inmueb.

1. Importacin

2. Exportacin (no gravada)


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I.G.V.

Operaciones Internas


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3.1 Venta de bienes muebles

3.1.1 A. Subjetivo

Personas que realizan actividad empresarial Personas que no realizan actividad empresarial en tantosean habituales en dichas operaciones

HabitualidadArt. 4 num. 1 Reglamento y Art. 9 TUO del IGV, aprobadopor D. S. No. 055-99-EF y modificatorias.

a) Se determina por su naturaleza, caractersticas, monto,frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones.


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Venta de bienes muebles nuevos o usados

No esta gravada la venta de bienes usados que realizan personasnaturales o jurdicas que no realizan actividad empresarial, salvoque sean habituales en la realizacin deeste tipo de operaciones(Art. 2 inc. b) TUO)

3.1.2. A. Objetivo


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Venta:

Venta propiamente dicha.

Permuta.

Dacin en pago.

Expropiacin.

Venta: Toda transferencia a titulo oneroso, independientementede la denominacin que le den las partes contratantes, queimplique transmisin depropiedad. (Art. 3 de la Ley)

Adjudicacin por disolucin desociedades.

Aportes sociales.

Adjudicacin por remate pblico.

(num. 3 art. 2 Reglamento)

Adems se considera venta:

Retiro de bienes de la empresa

Apropiacin de bienes porparte del propietario, socio o titular.


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Bienes muebles:

Todos los bienes corporales que puedan llevarse deun lado a otro.

Naves y aeronaves

Los derechos a estos bienes corporales.Derechos de autor

(Inc. b, Art.3 TUO)

No son considerados bienes muebles: moneda nacional; monedaextranjera; acciones, participaciones, otros pendientes de cobro, etc.

Num. 8 art 2 Rgto.


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Retiro de bienes

Objetivos:

Neutralizar el I. G. V. aplicado como

crdito fiscal.

Evitar que algunos consumos estnfuera del campo de aplicacin del I. G. V.


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Art. 3 inc. a num 2 TUO

Art. 2 num. 3 inc c. Rgto.

RETIRO DE BIENESEntrega a titulo gratuito a:

A. Terceros

B. Trabajadores D. Empresa

C. Propietario


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RETIRO DE BIENES

A. Terceros Todo acto porel cual se transfiere la propiedadde bienes a titulo gratuito, tales como obsequios,muestras comerciales y otros.

NO SE CONSIDERA RETIRO

Entrega de documentos promocionales (material documentario),para promocionar la venta de bienes, servicios, etc.

Bienes promocionales, Limite: 1% de sus ingresos brutospromedios mensuales de los ltimos 12 meses con un lmite

mximo de 20 UIT (slo se grava el exceso)

Bonificaciones (prcticas usuales: monto, volumen; carctergeneral y consteen el comprobante o nota de crdito)

Muestras mdicas demedicamentos que seexpiden solamente

bajo receta mdica.


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Ejemplo: bienes promocionales

Ingresos brutos : 100,000

Entrega de bienes a titulo gratuito : 12,000Limite de ingresos brutos (1%) : 1,000

Limite de UIT (20 UIT S/. 3,450) : 69,000

Monto inafecto : 1,000Monto gravado con I.G.V. : 11,000

I.G.V. Por retiro de bienes : 2,090


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Ejemplo: bienes promocionales

Ingresos brutos : 7,500,000

Entrega de bienes a titulo gratuito : 100,000Limite de ingresos brutos (1%) : 75,000

Limite de UIT (20 UIT S/. 3,450) : 69,000

Monto inafecto : 69,000Monto gravado con I. G. V. : 31,000

I. G. V. por retiro de bienes : 5,890


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RETIRO DE BIENES

B. TrabajadoresLa entrega de bienes a trabajadores de la emp.cuando sea de su libre disposicin y no seannecesarios para la prestacin de servicios.

NO SE CONSIDERA RETIRO Retiro de bienes para serentregados a los trabajadorescomo condicin de trabajo; siempre que sea necesario paraprestar sus servicios.

Inc. c) num. 3 art 2 Rgto.Art. 3 inc. a) num 2 TUO


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RETIRO DEB

IENES

C. Propietario

La apropiacin de los bienes de la empresa querealiceel propietario socio o titular de la misma.


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RETIRO DE BIENES

D. Empresa El consumo que realice la empresa de los bienesde su produccin o del giro del negocio, salvoque sea necesario para operaciones gravadas.


Retiro insumos o materia prima para la elaboracin de bienes

queproduce la empresa (as seencargue a terceros) Retiro de bienes del constructorpara ser incorporadas a laconstruccin del inmueble.

Retiro como consecuencia de desaparicin, destruccin, bienes

debidamente acreditada.


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RETIRO DE BIENES

D. Empresa


Retiro de bienes para ser consumidos o utilizados en lapropia empresa, que sea necesario para la realizacin deoperaciones gravadas.

Transferencia por subrogacin a las empresas de segurosde bienes que se hayan recuperado.

Mermas, desmedros, debidamente acreditadas de acuerdo

a la Ley d

el i

mpu

esto a la R

enta.


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Impuesto a la Renta

ConceptoBase legal

Las mermas y desmedros de existenciasdebidamente acreditadas

Inc. f) art. 37 Ley

Inc c) art. 21 Rgto.

Desmedro

Aspecto cualitativo como consecuencia de undeterioro de un bien (factor tiempo) o que nosatisface la calidad estndar (unidadesdaadas o defectuosas).

MermaAspecto cuantitativo que implica la prdida odisminucin de bienes en el proceso

productivo como consecuencia de lanaturaleza propia del material o del proceso.


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Impuesto a la Renta

Mermas y desmedros incidencia tributaria

Mermas (art 21 inc c) Rgto. Modificado por D.S. 194-99-EF)

A fin de ser aceptadas como gasto se debe contar con: Informe tcnico emitido porprofesional competente y

colegiado o por organismo tcnico competente. Dicho informedebe contener por lo menos la metodologa empleada y laspruebas realizadas.


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Impuesto a la Renta

Mermas y desmedros incidencia tributaria

Desmedros (art 21 inc c) Rgto. Modificado por D.S. 194-99-EF)

A fin de ser aceptadas como gasto se aceptara como prueba: La destruccin de las existencias ante Notario Pblico o JuezdePaz a falta de aqul, siempre que se comuniquepreviamentea la SUNAT con un plazo no menor de seis (06) das hbilesanteriores a la fecha en que se realizara la destruccin.


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Grava las ventas de bienes muebles en el pas, oinscrito o patentado en el pas, an ancuando al tiempo de efectuarse la venta seencuentren transitoriamente fuera de l.

(Num. 1 Art. 2 Rgto.)

3.1.3. A. Espacial


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La entrega del bien o su puesta a disposicin,

La emisin del comprobante segn establezca Rgto.

Lo que ocurra primero

La obligacin tributaria nace:3.1.4. A. Temporal

Art. 4 inc. a TUO

Fecha de entrega del bien: La fecha en que el bien queda a dis-posicin del adquiriente. (Num. 1 Art. 3 Rgto.)

Fecha de retiro de un bien: La del documento que acredita la sali-da o consumo del bien.

Fecha que se emita C. P. : La fecha en que establezca el Rgto. deComp. de Pago, en que deda ser emitido o se emita, lo que sea 1ro.


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No esta gravado:(art. 2 TUO)

La transferencia o importacin de bienes y la prestacin

de servicios que efecten las Instituciones EducativasPblicas o Particulares exclusivamente para sus finespropios (D. Leg. 882).

La importacin o transferencia de bienes que se efecte attulo gratuito, a favor de Entidades del Sector Pblico,excepto empresas; as como a favor de las Entidades eInstituciones sin fines de lucro. En este caso, el donante nopierde el derecho a aplicarel crdito fiscal que correspondaal bien donado .

3.1.4. A. Temporal


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No esta gravado:(art. 2 Num. 4 Reglamento)

Prdida, destruccin o desaparicin de bienes:

Caso fortuito o fuerza mayor

Delitos cometidos por sus dependientes o terceros

Se deber acreditar con:

Informe de la Compaa de seguros

Denuncia policial, tramitado dentro de los 10 dashbiles de producidos los hechos o del conocimiento deldelito, antes de ser requerido por SUNAT


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I.G.V.Comisionistas

(Num. 2 inc a) art 3 TUO y Art. 4 num 2 Rgto.)

Comitente

Comisionista

Consumidor

Da bienes

en comisina:

Vende bienes a:

Quin emite el comprobante de pago?

Quin realiza la venta?


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I.G.V.Consignacin

(Num. 2 inc a) art 3 TUO y Art. 4 num 2 Rgto.)

Consignante

Consignatario

Consumidor

Da bienes

enconsignacina:

Vende bienes a:

Quin emite el comprobante de pago?

Quin realiza la venta?


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Prestacin de servicios a ttulo oneroso.

Utilizacin de servicios en el pas.

3.2. Prestacin de servicios

3.2.1. A. Objetivo

art. 1 inc. b TUO


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Servicios:

Accin realizada a cambio de retribucin (consideradarenta de tercera categora, aunque no este afecta alimpuesto a la renta).

Arrendamiento de muebles e inmuebles y elarrendamiento financiero(considerados renta de tercera categora).

art. 3 inc. c TUO


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Servicios prestados en el pas por sujetos

establecidos. Servicios utilizados por sujetos no establecidos peroempleados o consumidos en el pas,independientemente del lugaren que se pague o se

perciba la contraprestacin y del lugar donde secelebre el contrato.

3.2.2. A. Espacial


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La obligacin tributaria nace:

1. Emisin de comprobante segn lo que sealeel

Reglamento deComprobantes dePago. La culminacin del servicio

La percepcin parcial o total

El vcto. del plazo o de cada uno de los plazos fijadospara el pago del servicio.

3.2.3. A. Temporal

Num. 5 Art. 5 Rgto. C. P.

art. 3 inc. c) y d) TUO


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2. En la f echa depercepcin del ingreso o puesta adisposicin.

Lo que ocurra primero

En los servicios utilizados:

Pago retribucin.

Anotacin del comprobanteen el Reg. deCompras, loque ocurra primero

3.2.3. A. Temporalart. 3 inc. c) y d) TUO


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Casos especiales:

En los casos de suministro deenerga elctrica, aguapotable, y servicios de telefona en la fecha depercepcindel ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para elpago del servicio, lo que ocurra primero.

Pagos parciales:

Nace la obligacin tributaria porel monto percibido.

art. 3 inc. c TUO, y art. 3 num. 3 Rgto.

3.2.3. A. Temporal


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Entrega gratuita de activos fijos entre empresasvinculadas

Se encuentra gravado con el impuesto la entrega a ttulogratuito (que no conlleva transferencia de propiedad) debienes que conforman el activo fijo de una empresa a

otra vinculada econmicamente.

Base legal: Artculo 3 Inc. c) numeral 2 del TUO

El valor asignado ser el de mercado; caso contrario se

tomar como base imponible mensual el dozavo del valor queresulte de aplicar el 6% sobr e el valor de adquisicinajustado, de serel caso.

Base legal: Num. 7 Art. 5 Rgto. TUO


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Utilizacin de servicios en el pas

Prestador UsuarioConsumo o empleo

del servicio

Sujeto nodomiciliado

Sujetodomiciliado

Utilizado en el pas(gravado con el IGV)

Cuando el servicio es prestado por un sujeto nodomiciliado y su consumo o empleo se efecta en el pas .

Cundo est gravada la utilizacin de servicios enel pas?


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Adquisicin de bienes intangibles en elexterior

Adquisicin debienes intangibles

del exterior

Utilizacin deservicios en el

pas

Usuario

Tratndose de importaciones de bienes intangibles, lanorma seala que estos se encuentran gravados con elIGV, aplicndose el mismo tratamiento que la utilizacinde servicios en el pas.

Tratamiento


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3.3. Contratos de Construccin

3.3.1. A. Objetivo

Actividades de construccinsegn clasificacin CIIU

Contratos ejecutados en el territorio nacional, cualquiera seasu denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracindel contrato o de percepcin de los ingresos.

3.3.2. A. Espacial


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Contratos de Construccin

La emisin del comprobante de pago en funcin al

Reglamento de Comprobantes de Pago.

Percepcin del ingr eso: sea total, parcial o porvalorizaciones peridicas.

Nace inclusive cuando se llamen arras de retractacin(mayor al 15% del valor de contruccin).

Nace la obligacin cuando se denominen arrasconfirmatorias.

La obligacin tributaria nace:3.3.3. A. Temporalart. 3 inc. e) TUO, y art. 3 num. 4 Rgto.


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Contratos de Construccin

La emisin del comprobante depago en funcin alReglamento deComprobantes dePago:

En la fecha depercepcin del ingreso, sea total oparcial y porel monto efectivamentepercibido.


art. 3 inc. e) TUO, y art. 3 num. 4 Rgto.


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3.4. Primera venta de inmuebles

3.4.1. A. Objetivo

Primera venta que realicen los constructores de las mismas.Se considera venta:

a) Posterior a la r escisin, nulidad o anulacin

b) Posterior venta de una vinculada a 3ros. no vinculados

c) Los trabajos de ampliacin que se efecten. Seconsidera ampliacin a toda rea nueva construida.

d) Los trabajos de remodelacin o restauracin, porel valor

de los mismos.


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Constructor: Cualquierpersona que se dediqueenforma habitual a la venta de inmuebles construidostotalmenteporella o que hayan sido construidos total

o parcialmente por un tercero para ella.

art. 3 inc. a) TUO, y art. 3 num. 4 Rgto.

Construccin parcial por un tercero.- Cuando steconstruya alguna parte del inmueble y/o asumacualquiera de los componentes del valor agregado de laconstruccin.


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Primera venta de bienesinmuebles

Percepcin del ingr eso, sea total, parcial (arrasretractacin superior a 15%).

Las arras confirmatorias estn gravadas.



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Primera Venta de inmuebles

En el caso de contratos de compra venta en los

que el vendedor se reserva la propiedad delbien hasta la cancelacin de la totalidad delprecio pactado por parte de la compradora, elhecho imponible se verifica con la mencionadaoperacin de venta y no en el momento en que

jurdicamente se transfiere la propiedad.


RTF 3716-3-2008 (25-03-2008)


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Primera Venta de inmuebles

Toda vez que la nor matividad del IGV no ha

distinguido si las operaciones de venta debenrecaer sobre bienes existentes o b ienes futuros,la venta de un bien futuro, en el caso deinmuebles, se encuentra gravada con el IGV.

Directiva N 012-99/SUNAT. ransferencia de lapropiedad sobre los bienes.

La obligacin tributaria nace:INFORME 104-2007 (06-06-2007)


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Base Imponible

CASOS ESPECIALES

Primera venta de Inmuebles La baseimponible ser el valor de la transferencia ala cual se le excluir el valor del terreno.Para tal efecto, se considerar que el valor

del terreno representa el 50% del valor totalde la transferencia.Base Legal (Nm. 9 art. 5 Rgto.)


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Base Imponible

VALOR DE VENTA (Art. 14 Ley)

Valor total consignado en comprobante de pagoms cargos por separado, ms servicioscomplementarios, ms intereses devengados porel precio no pagado o en gasto de financiacin.

Gastos realizados por cuenta del comprador

forman parte de la base imponible cuandoconsten en los comprobantes de pago emitidos anombre del vendedor .


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Primera Venta de Inmuebles - Accesoriedad

Los intereses compensatorios originados por

una venta al crdito de bienes exonerados delIGV, se encuentran exonerados de dichoimpuesto.

Informe N 103-2007 (06-06-2007)


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I.G.V.

Operaciones Externas


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Importacin de bienes.Internamiento.

Ingreso a territorio nacional (internamiento)

A. Objetivo

A. Espacial

3.5. Importaciones


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Inafectacin de los servicios de

crditoItem 1 Apndice II Ley IGV

Servicios de crdito: Slo los ingresos

percibidos por las empresas bancarias yfinancieras, as como cajas municipales, cajasrurales, cooperativas de ahorro y crdito,

EDPYME, domiciliadas o no en el pas


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crditoD. S. No. 052-93-EF / 10ma. DF D. S. 029-99-

EF

No se encuentran comprendidas en laexoneracin: Custodia de bienes y valores,alquiler de cajas de seguridad, arrendamiento

financiero, arrendamiento de bienes muebles einmuebles, etc.


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crditoDecreto Legislativo 965. La ley incorpora el

Inc. r) Art. 2 Ley del IGV

Se inafectan los servicios de crdito prestadospor empresas bancarias y Financieras.

Anteriormente tales servicios se encontrabanexonerados.


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4.2 Exoneraciones:

Es la dispensa legal de la obligacin tributaria

Clasificacin:Reales u objetivas: Se otorga considerandocircunstancias relacionadas con los bienes,

naturaleza de la operacin, o el momento o espacio.Personales o subjetivas: Se otorga en funcin a laPersona del impuesto.


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EXONERACIONES


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Productos agropecuarios, frutas yotros.

Animales vivos de especie bovina,porcina, ovina o caprina.

Ingresos percibidos por entidadesfinancieras y bancarias, domiciliadas o

no (Hasta 31-12-2006).Servicio de transporte pblico depasajeros, excepto areo y ferroviario.

EXONERACIONES(Apndice I y II Ley)


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Crdito Fiscal

La SUNAT seala que el IGV que grava la venta

de bienes o prestacin de servicios destinadosexclusivamente a la construccin del inmueblepodr deducirse en su integridad como crditofiscal, en la medida que dichas adquisiciones se

contabilicen separadamente de aqullasdestinadas a la venta del terreno.

Informe N 185-2008 (30-09-2008)


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Crdito Fiscal

Finalmente, en caso que no se pueda

discriminarse las adquisiciones que han sidodestinadas a realizar las operaciones gravadasy no gravadas, deber utilizarse elprocedimiento de la prorrata.

Informe N 185-2008 (30-09-2008)


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C O C


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d) Aprobada la renuncia podrn hacer uso delcrdito fiscal por las adquisiciones efectuadas apartir de la fecha en que se haga efectiva larenuncia.

e) Los sujetos que hubieran gravado susoperaciones antes que se haga efectiva larenuncia, la hayan solicitado o no, y quepagaron al fisco el Impuesto trasladado, noentendern convalidada la renuncia, quedando a

salvo su derecho de solicita

rla devolucin de losmontos pagados, de ser el caso.

f) Asimismo el adquirente no podr deducir comocrdito fiscal dichos montos.

RENUNCIA DE LA EXONERACIN(Num. 12 Art. 2 del Rgto.)


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MODIFICACIONES A

LA LEY DEL IGV E ISC

D. Leg. 980 (Publicado 15-03-2007 yvigenteel 01-04-2007)


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BASE IMPONIBLE EN MUTUO DE BIENES.-

En los casos en que no sea posible aplicar el valorde mercado en el mutuo de bienes previsto en elsegundo prrafo del Art. 15 del Decreto, la baseimponible ser el costo de produccin o

adquisicin de los bienes segn corresponda, o ensu defecto, se determinar de acuerdo a losantecedentes que obren en poder de la SUNAT.Base Legal.- Art. 2 D. S. 069-2007-EF (09-06-2007)


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H bit lid d


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Habitualidad.- Se determina por su naturaleza,caractersticas, monto, fr ecuencia, volumen y/operiodicidad de las operaciones: (tercerprrafo Art. 9 Leyy Num. 1 Art. 4 Rgto).

Se considera habitual la reventa.Sin perjuicio de lo antes sealado se considerarhabitual la transferencia que efecte el importadorde vehculos usados antes de transcurrido un (01)

ao de numerada la Declaracin nica deAduanasrespectiva o documento que haga sus veces.

B. Legal.- Art. 6 del D . Leg. 950 (03-02-2004)

Habitualidad


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Base Imponible ACCESORIEDAD


Cuando con motivo de la ventaexonerados o inafectos, se proporcionebienes o servicios, el valor de stos estartambin exonerado o inafecto.


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Base Imponible


Tambin forman parte de la Base Imponible:

ISCOtros tributos que afectan la produccin,venta o prestacin del servicio.

NO FORMA PARTE DE LA BASE


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NO FORMA PARTE DE LA BASEIMPONIBLE

(art. 14 TUO)

Depsito para garantizar devolucin de envasesretornables.

Descuentos en comprobante de pago que seannormales en el comercio

Diferencia de cambio entre el nacimiento de laobligacin tributaria y el pago total o parcial.


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I.G.V.Tasa del impuesto ( Art.17 TUO)

Tasa del impuesto 17%Impto. Prom. Municipal 2%Total 19%

Impuesto bruto (Art. 12 TUO)

19% x Base Imponible


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MODIFICACIONES A

LA LEY DEL IGV E ISC

D. Leg. 980 (Publicado 15-03-2007 yvigenteel 01-04-2007)


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Crdito FiscalLegalizacin del Registro de Compras (Artculo19 de la Ley del IGV e ISC)

Se ha flexibilizado el requisito de legalizar el

Registro de Compras antes de su uso para poderdeducir el crdito fiscal:

a) Requisitos para gozar de la flexibilizacin.-

i. Haber legalizado un Registro de Compras

extemporneamente despus de su uso.ii. Haber anotado los comprobantes de pago dentro

del plazo sealado en el Reglamento.

I G V


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I.G.V.Crdito Fiscal

b) Contenido de la flexibilizacin.- Diferimientodel uso del crdito fiscal a partir del perodo que

corresponda a la fecha de legalizacin.

c) Suspensin de la flexibilizacin.- En caso seimpugne la determinacin del crdito fiscal delperodo que corresponda a la fecha delegalizacin, se suspender el referidodiferimiento, debiendo estarse a lo que disponga elrgano resolutor.


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MODIFICACIONES A LA LEY DE IGVLey 29214 (vigencia 24.04.2008)

LEY QUE FORTALECE LOSMECANISMOS DE CONTROL YFISCALIZACIN DE LAADMINISTRAACION TRIBUTARIA

RESPECTO DE LA APLICACIN DELCRDITO FISCALLey 29215 (Vigencia 24.04.2008)


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MODIFICACIONES A LA LEY DE IGV

ARTCULO 19.- REQUISITOS FORMALES

Para ejercerel derecho al crdito fiscal a que se refiereelartculo anterior se cumplirn los siguientes requisitos formales

a) ) Que el Impuesto general est consignado por separado en elcomprobante de pago que acredite la compra del bien, elservicio afecto, el contrato de construccin.


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ARTCULO 19.-REQUISITOSFORMALES

b) Que loscomprobantes depago o documentoshayan sido emitidosde conformidad con

las disposicionessobre la materia; y,

ARTCULO 19.- REQUISITOS FORMALES

b) Que los comprobantes de pago odocumentos consignen el nombrey nmero del RUC del emisor, de

forma que no permitan confusinal contrastarlos con lainformacin obtenida a travs delos medios de acceso pblico dela SUNAT y que, de acuerdo con la

informacin obtenida a travs dedichos medios, el emisor de loscomprobantes de pago odocumentos haya estadohabilitado para emitirlos en la

fecha de su emisin.



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c) Que los comprobantes depago, las notas de dbito,los documentos emitidospor la SUNAT a los que serefiere el inciso a) delpresente artculo, o el

formulario donde conste elpago del Impuesto en lautilizacin de serviciosprestados por nodomiciliados; hayan sidoanotados por el sujeto delImpuesto en su Registro de

Compras, dentro del plazoque seale elReglamento. Elmencionado Registrodeber estar legalizadoantes de su uso y r eunir losrequisitos previstos en el

Reglamento.

c) Que los comprobantes de pago, las notas dedbito, los documentos emitidos por la SUNAT, alos que se refiere el inciso a), o el formulario dondeconste el pago del impuesto en la utilizacin delservicios prestados por no domiciliados, hayansido anotados en cualquier momento por el

sujeto del Impuesto en s u Registro de Compras. Elmencionado Registro deber estar legalizadoantes de su uso y r eunir los requisitos previstos enel Reglamento.

El incumplimiento o el cumplimiento parcial,tardo o defectuoso de los deberes formales

relacionados con el Registro de Compras, noimplicar la prdida del derecho al crditofiscal, el cual se ejercer en el periodo al quecorresponda la adquisicin, sin perjuicio de laconfiguracin de las infracciones tributariastipificadas en el Cdigo Tributario que resultenaplicables.


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La legalizacin extempornea del Registro de Compras despusde su uso no implicar la prdida del crdito fiscal, en tanto loscomprobantes de pago u otros documentos que sustenten dichocrdito hayan sido anotados en ste dentro del plazo que seale

el Reglamento, en cuyo caso el derecho al crdito fiscal seejercer a partir del periodo correspondiente a la f echa de lalegalizacin del Registro de Compras, salvo que el contribuyenteimpugne la aplicacin del crdito fiscal en dicho periodo, en cuyocaso ste se suspender, debiendo estarse a lo que resuelva elrgano resolutor correspondiente.

Lo dispuesto en el prrafo anteriores sin perjuicio de las multasque pudieran corresponder.

BASE LEGAL.- Art. 4 y 2da. DCT del D. Leg. N 980 (01-04-2007 hasta 23-04-2008)


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LEY QUE FORTALECE LOS MECANISMOS DECONTROL Y FISCALIZACIN DE LA AT RESPECTO DE


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CONTROL Y FISCALIZACIN DE LA AT RESPECTO DELA APLICACIN DEL CRDITO FISCAL

OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO ALCRDITO FISCAL (Art. 2 Ley 29215)

Los comprobantes de pago y documentos debern haber sidoanotados en el Registro de Compras en la hojas quecorrespondan:

al mes de su emisin o del pago del impuesto, segn seael caso, o

en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes

Se deber ejerceren el perodo al que corresponda la hojaen la que dicho comprobante o documento hubiese sidoanotado.

A lo sealado no le es aplicable lo dispuesto en el segundoprrafo del inciso c) del artculo 19 del TUO


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I.G.V.


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Crdito Fiscal

Extravo documento original que sustenta el C.F. (num. 11 art.12 Rgto Comprobantes dePago)

Robo o extravo de documentos:

1.- Comunicar el hecho a SUNATdentro del plazo de 15 dashbiles de producirse los hechos, adjuntando denuncia policial(detallando los dctos.)

2.- Tener la 2da. Copia (SUNAT) del documento robado oextraviado o,

3.-Copia xerogrfica del proveedor: nombres y apellidos, dcto.de identidad, fecha de entrega y sello de la empresa

Requisitos Art. 6 num. 2 Reglamento IGV

I.G.V.


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Crdito Fiscal

Casos de arriendo o subarriendo: recibos agua, luz, telfonoa nombre del dueo (inc d num. 6 art. 4 Rgto. Comprobantes dePago)

Requisitos.-

1.-Que el contrato de arrendamiento o subarrendamiento seestipule que la cesin del uso del inmueble incluye a losservicios pblicos suministrados en beneficio del bien y quelas firmas de los contratantes estn autenticadasnotarialmente.

2.-El costo o gasto y el crdito fiscal ser utilizado a partirde la fecha de la certificacin de las firmas.

Requisitos Art. 6 num. 2 Reglamento IGV

I.G.V.


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Crdito Fiscal

Plazo para el registro de facturas (num. 3 art. 10 Rgto. del

Impuesto General a las Ventas)Las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4)

periodos tributarios computados a partir del primer dadel mes siguiente de la fecha de emisin del documento que

corresponda, siempre que los documentos sean recibidos conretraso.Vencido el plazo, el adquiriente podr contabilizarlo el crditofiscal como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta.

RequisitosArt. 6 num. 2 Reglamento IGV


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I.G.V.


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Crdito Fiscal

Adquisiciones que otorgan derecho al CF

a) Los insumos, materias primas y servicios afectos.

b) Los bienes de activo fijo.

c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin

que sean necesarios y sea permitido como costo ogasto.



128/173

I.G.V.


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Crdito Fiscal

Aplicacin del crdito en la utilizacin en el pas por nodomiciliados (num. 11 art. 6 Rgto. IGV)

El impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliadospodr deducirse como crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente alperiodo tributario en que se realiz el pago del impuesto, siempre que ste se

hubiera efectuado en el for mulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.



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I.G.V.


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Crdito Fiscal

Impuesto que grava retiro de bienes no genera crditofiscal

En ningn caso el impuesto que grave el retiro debienes podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr

ser considerado como costo o gasto porel adquiriente.Ejemplo.- Caso de empresas que expendencombustibles.

RequisitosArt. 20 del TUO del IGV


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I.G.V.R i t d l C dit Fi l


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Reintegro del Crdito Fiscal

V

enta deA

ctivosF

ijos que por sunaturaleza tecnolgica requieran de un plazo menor dereposicin, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal,si acreditan con el informe tcnico del Ministerio delSector correspondiente.

Siempre se encontrarn obligados a reintegrar el C. F. enforma proporcional, si la venta se produce antes detranscurrido un (1) ao desde que dichos activos fueronpuestos en funcionamiento.

ExcepcionesArt. 22 del TUO del IGV



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La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuyaadquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes

terminados en cuya adquisicin se hayan utilizado bienes einsumos cuya adquisicin tambin gener C. F. determinala prdida del mismo.

La obligacin de reintegrar el C. F. deber ser en elperiodo tributario en que se produzcan los hechos queoriginaron el mismo.

ExistenciasArt. 22 del TUO del IGV

Num. 4 Art. 6 Rgto. IGV



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El reintegro se deducir del C. F. del periodotributario que se produzca la DESAPARICIN,DESTRUCCIN O PRDIDA. En caso el reintegroexceda el C. F. del periodo, el exceso se deducir en

los periodos siguientes hasta agotarlo.

ExistenciasNum. 4 Art. 6 Rgto. IGV


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I.G.V.Reintegro del Crdito Fiscal


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En el caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin decontratos, se deber reintegrar el crdito fiscal en el mesque se produzca tal hecho.

AnulacionesArt. 6 Num. 5 Rgto. IGV

I.G.V.


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Crdito Fiscal

Crdito Fiscal en contratos de colaboracin empresarial

Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos deconsorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracinempresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operadoratribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gastosestablecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importacin,

la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdoa lo que establezca el Reglamento.

R. S. 022-98-SUNAT.

Requisitos9no. Prrafo Art. 19 del TUO del IGV


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Crdito Fiscal Operacionesd d


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gravadas y no gravadas(Art. 23 TUO Art. 6 num. 6 Rgto.)

Cuando contabilizanseparadamenteadquisiciones paraoperaciones

gravadas delas nogravadas

Cuando no puedenidentificar lasadquisiciones paraoperaciones

gravadas y las nogravadas


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...CALCULO DEL CREDITO FISCALPARA OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS


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PARA OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

IGV /CF CF COM

-.- 0

95 0

950 950720 1901710 1 140

VENTAS ACUMULADAS - 12 MESESGRAVADAS 100 000NO GRAVADAS 300 000TOTAL 400 000

COMPRAS DEL MES VALOR DE COMPRA

COMPRAS NO GRAVADAS 1 000COMPRAS GRAVADAS DESTINADAS A:- OPERACIONES NO GRAVADAS 500- OPERACIONES GRAVADAS 5 000

- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS 4 000TOTAL COMPRAS 10 500

COEFICIENTE100 000 x 100 = 25%400 000

760 X 25% = 190

Crdito Fiscal Operaciones gravadas y nogravadas


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gravadas(Art. 23 TUO Art. 6 num. 6.2 Rgto.)

i) Se entender como operaciones no gravadas a lascomprendidas en el Artculo 1 del Decreto que seencuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, la

prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta deinmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as comolas cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan losasociados a una asociacin sin fines de lucro, los

ingresos obtenidos por entidades del sector pblico portasas y multas, siempre que sean realizados en el pas.

Crdito Fiscal


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Indica que la primera transf erencia de un

inmueble que fue mandado a construirpor unaempresa no dedicada a la venta de inmuebles yque forma parte de su activo fijo, no debeformarparte del clculo de la prorrata.

Informe N 092-2009 (02-06-2009)


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Definicin Exportacin


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La exportacin definitiva noproceder para las mercancas

restringidas y/o prohibidas.

Patrimonio cultural y/o histrico

de la nacin, armas de fuego,animales en peligro de extincin,estupefacientes



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Rplicas del patrimoniocultural (autorizacin del INC)

La flora y fauna en peligro deextincin (INRENA)


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Exportaciones


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1.- La venta de bienes, nacionales o nacionalizados,a los establecimientos ubicados en la Zona

Internacional de los puertos y aeropuertos de laRepblica

2.- Las operaciones swap con clientes del exterior,realizadas por productores mineros, con

intervencin de entidades reguladas por laSuperintendencia de Banca y Seguros.

( Capitulo IX, Art. 33 al 36 TUO I.G.V.)


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Exportaciones


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5.- La venta a las empresas que presten el servicio de transporteinternacional de carga y/o de pasajeros , de los bienes destinadosal uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin

a bordo de las naves de transporte martimo o areo...

Exportaciones Apndice V


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1. Servicios de consultora y asistencia tcnica.

2. Arrendamiento de bienes muebles.

3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y

encuestas de la opinin pblica.

4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programasde informtica y similares



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5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.

6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.

7. Operaciones de financiamiento.

8. Seguros y reaseguros.

9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completarel servicio de telecomunicaciones originado en el exterior;

nicamente respecto a la compensacin entregada por losoperadores del exterior, segn las normas del Convenio deUnin Internacional de Telecomunicaciones.



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10. Servicios de mediacin y/u organizacin de serviciostursticos prestados por operadores tursticos domiciliado en el

pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliadosen el exterior.

11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obrasnacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales quese expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, talescomo producciones televisivas o cualquier otra produccin de

imgenes; a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.

Exportaciones


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Exportaciones

Impuesto tasa cero

Saldo a favor del exportador

Saldo a favor materia del beneficio

Exportaciones facturadas

Exportaciones embarcadas

Valor FOB

Lmite 19%

ExportacionesCalculo del S.F.M.B.


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Dbito del mes (BI S/.52,632.00) 10,000

Crdito fiscal (BI S/.115,790.00) 22,000

Saldo exportador 12,000

Limite:

19% exportaciones embarcadas

(S/. 47,368.00) 9,000 (1)

S.F.M.B. 12,000 (2)

Se escoge el menor de (1) (2) 9,000

Compensacin (0000)

S.F.M.B. 9,000

Cheque / NCN 9,000


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CASOPRCTICO NO. 01DEL SALDO A FAVOR

MATERIA DEL BENEFICIO

CASO 1El Saldo a Favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al


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1PERIODO TRIBUTARIO

JUNIO 2010BASE

IMPONIBLE IGVVENTAS GRAVADAS 105,263.00 20,000 DEBITO FISCAL

COMPRAS GRAVADAS 184,210.00 35,000 CREDITO FISCAL15,000 SALDO A FAVOR

CREDITO FISCAL MES ANTERIOR 0

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 15,000

El Saldo a Favor por exportacin ser el determinado de acuerdo alprocedimiento establecido en el numeral 6 del Art. 6 (Art. 34 Ley de IGV

y Art.9 num.3 reglamento de IGV; Art. 2 del Reglamento de NCN D.S N126-94-EF)

Para determinar el Saldo a Favor por Exportacin (SFE), los comprobantes de pago,notas de crdito y dbito y las declaraciones de importacin y exportacin, debernser registrados en los libros de contabilidad y en los registros de compras y ventas.(Segundo Prrafo del Art. 2 D.S N126-94-EF del Reglamento de NCN).

CASO 1


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FOB El vendedor ha cumplido sus obligaciones cuando la mercanca, ya despachada deaduana para exportacin, ha sobrepasado la borda del buque designado, en el puerto deembarque convenido, soportando todos los riesgos y gastos hasta ese momento.

2EXPORTACIONES

FACTURADASVALORFOB

$VALORFOB S/

(*)FECHA DE

EMBARQUEEMBARCADA EN

JUNIOD.U.E (FACT.14.06.2010) 100,000 23.06.2010 100,000D.U.E (FACT. 28.06.2010) 350,000 01.07.2010 0

450,0000 (**) TOTAL(***) 100,000

(*) tipo de cambio venta de la fecha de emisin de la facturaBase Legal : Art 5 num. 17 operaciones en M.ED.S N 136-96-EF reglamento IGV(**) Exportacin Facturada S/. 450,000(***) Exportacin Embarcada S/. 100,000

EXPORTACIONES EMBARCADAS(REALIZADAS) EN JUNIO S/. 100,000

31,746 .03110,935.02

CASO 1

La compensacin o devolucin a que se refiere el Artculo 3tendr como lmite el 19% de las exportaciones realizadas en elperodo.( Art. 4 D.S N126-94-EF reglamento de NCN)


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3LIMITE 19% DE LAS EXPORTACIONES EMBARCADAS DE JUNIO

LIMITE 19% DEL MES JUNIO S/.19,00019%(100,000) = 19,000

LIMITE 19% DEL MES JUNIO S/. 19,000

A fin de determinar el monto de las exportaciones realizadas en elperodo se tomar en cuenta :.........(Art. 5 D.S N126-94-EFreglamento de NCN).

CASO 1Del SFE slo puedo considerar comoSFMB hasta el limite establecido.


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Tener presente que no se devuelve el limite, es unmonto referencial para establecer la cantidad quese debe devolver del SFE.

4SFE SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR S/. 15,000

LIMITE 19% DEL MES JUNIO S/. 19,000

SFMB SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO S/. 15,000 (A)

COMPENSACION PAGO A CUENTA DE RENTA S/. 7,000 (B)

MONTO A DEVOLVER (A) - (B) S/. 8,000

IMPUESTO A PAGAR DE RENTA S/. 00


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CASOPRCTICO NO. 02DEL SALDO A FAVOR

MATERIA DEL BENEFICIO

CASO 2El Saldo a Favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al


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1PERIODO TRIBUTARIO

MAYO 2008BASE

IMPONIBLE IGVVENTAS GRAVADAS 3,825,420 688,576 DEBITO FISCAL

COMPRAS GRAVADAS 15,350,000 2,763,000 CREDITO FISCAL2,074,424 SALDO A FAVOR

CREDITO FISCAL MES ANTERIOR 0

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 2,074,424

El Saldo a Favor por exportacin ser el determinado de acuerdo alprocedimiento establecido en el numeral 6 del Art. 6 (Art. 34 Ley de IGV

y Art.9 num.3 reglamento de IGV; Art. 2 del Reglamento de NCN D.S N126-94-EF)

Para determinar el Saldo a Favor por Exportacin (SFE), los comprobantes de pago,notas de crdito y dbito y las declaraciones de importacin y exportacin, debernser registrados en los libros de contabilidad y en los registros de compras y ventas.(Segundo Prrafo del Art. 2 D.S N126-94-EF del Reglamento de NCN).

CASO 2


171/173

FOB El vendedor ha cumplido sus obligaciones cuando la mercanca, ya despachada deaduana para exportacin, ha sobrepasado la borda del buque designado, en el puerto deembarque convenido, soportando todos los riesgos y gastos hasta ese momento.

2EXPORTACIONES

FACTURADASVALORFOB

$VALORFOB S/

(*)FECHA DE

EMBARQUEEMBARCADA EN

MAYOD.U.E (FACT.14.05.2003) 356,637 1,285,320 23.05.2003 1,285,320D.U.E (FACT. 28.05.2003) 675,001 2,425,280 01.06.2003 0

3'710,600 (**) TOTAL(***) 1,285,320

(*) tipo de cambio venta de la fecha de emisin de la factura 3.604 y 3.593Base Legal : Art 5 num. 17 operaciones en M.ED.S N 136-96-EF reglamento IGV(**) Exportacin Facturada S/. 3'710,600(***) Exportacin Embarcada S/. 1285,320

EXPORTACIONES EMBARCADAS(REALIZADAS) EN MAYO S/. 1285,320

CASO 2

La compensacin o devolucin a que se refiere el Artculo 3tendr como lmite el 18% de las exportaciones realizadas en elperodo.( Art. 4 D.S N126-94-EF reglamento de NCN)


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3

LIMITE 18% DE LAS EXPORTACIONES EMBARCADAS DE MAYO

LIMITE 18% DEL MES MAYO S/.231,358

18%(1285,320) = 231,358

LIMITE 18% DEL MES MAYO S/. 231,358

A fin de determinar el monto de las exportaciones realizadas en elperodo se tomar en cuenta :.........(Art. 5 D.S N126-94-EFreglamento de NCN).

CASO 2Del SFE slo puedo considerar comoSFMB hasta el limite establecido.


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Tener presente que no se devuelve el limite, es unmonto referencial para establecer la cantidad quese debe devolver del SFE.4

SFE SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR S/. 2,074,424

LIMITE 18% DEL MES MAYO S/. 231,358

SFMB SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO S/. 231,358 (A)

COMPENSACION PAGO A CUENTA DE RENTA S/. 765,084 (B)

MONTO A DEVOLVER (A) - (B) S/. 0

IMPUESTO A PAGAR DE RENTA S/. 533,726

Tener presente que como Crdito Fiscal para el mes siguiente es S/.1843,066

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Impuesto Al Valor Agregado OK 2010

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