ISA 300,315 [Read-Only] [Compatibility Mode]

8/18/2019 ISA 300,315 [Read-Only] [Compatibility Mode]

1/46

ISA 300Planificarea unui audit al situațiilor financiare

DENATRARE SE"NIFICATIV# PRIN $N%ELE&EREAENTIT#%II ȘI A "EDILI S#

ISA 3'(

Prof.univ.dr. Ana Morariu


2/46

Cursul are TREI )*rți+

Partea 1 – ISA 300 și 315- concepte înțelese pentru a reusisă le aplicăm în practică;

Partea 2 – Aplicație, studiu de caz Planiicarea și e!aluarea

riscurilor;

Partea 3 – Pre"ătiți !oi inși!ă planiicarea și e!aluațiriscurile la compania unde lucrați# $i nu sin"ur%ă&, ci cu ceamai dra"ă iință care este și ea %el& sta"iar%ă& în anul I la

'A()#


3/46


4/46

Definiția )lanific*rii

Planificarea este o strategie generală și o abordaredetaliată care determină natura, durata și întindereaprocedurilor de audit

Natura- este o misiune de asigurare ?- o misiune de revizuire ?- o misiune de non-asigurare ?- o misiune de audit intern ?

Durata: teste pe perioade interimare, la sfârștul auditul

Intinderea: multe teste(RDP mic sau putine teste)


5/46

Sco)+

Se acord o aten!ie domeniilor importante ale auditului, fiind identificate posi"ilele riscuri #i sunt solu$ionate la timp%

&'ut la repartizarea adecvat a atribuţiilor ntre mem"rii ecipeim s un %

*aciliteaz conducerea #i supravegerea ecipei antrenate n misiune%

Revizuiește munca acesteia #i asist, unde este cazul, la coordonarea

activit$ii fcute de al$i auditori #i e+per$i atra#i n realizarea misiunii

&'ut auditorul s identifice și s rezolve pro"lemele n mod eficace%


6/46

STRATEGIA AUDITULUI

Strategie: partea cea mai importantă a unei misiuni deasi"urare care se ocupă cu pregătirea, planificareaacțiunilor coordonate în !ederea atin"erii unui scop#

Strategia presupune* un plan de acțiuni cronologice, ,

și condițiile favorabile în vederea atingerii scopului propus

Deinirea unei !trate"ii "enerale de audit !ta#ile$te sco)ul%durata $i direc.ia auditului $i care &a !er&i ca "hid 'n

de(&)ltarea planului de audit*+, Paragraf 7(ISA 300) +


7/46

A#)rdarea ri!curil)r- .BIECTI/

Auditorul treuie să eectueze proceduri de e!aluare a risculuipentru a identiica i e!alua riscurile de denaturaresemnificativ la ni!elul situa!ii"or financiare i al afirma!ii"or#

# #

&a$ 'entru e"a&orarea i im'"ementarea de rs'unsuri "ariscuri"e de denaturare semnificativ

. noua metodolo"ie de aordare a auditului*

pe aza de riscuri#


8/46

Deiniie +&e(i p*20% Gl)!ar de tereni IAASB% 201,

enaturare semnificativ

. dieren/ă între suma, clasiicarea, prezentarea saudez!ăluirea unui element din situa/iile inanciarera'ortate# *i suma, clasiicarea, prezentarea, sauez! u rea care es e necesar a cu pen ru ca

elementul să ie în conormitate cu cadrul deraportare inanciară aplicail%')(A

+,em'"e*(I(.'P in I()S, 2I(.

enaturările pot apărea ca urmare a erorii sauraudei#


9/46

RISCL EC!N!"IC "ana/eentRISCL DE ADIT Auditorul

Afirma!ii - eclarații ale conducerii , e4plicite sau su altăormă, care sunt incluse in situațiile inanciare, utilizate deauditor, pentru a lua în considerareposiile denaturari aleinormațiilor care pot apărea#

-iscu" +//MI (afacerii) - )iscul rezultat în urmaconditiilor, e!enimentelor, circumstantelor, actiunilor sauinactiunilor semniicati!e care ar putea aecta ne"ati! capacitateaunei entităti de a îi îndeplini oiecti!ele i de a îi e4ecuta strategiile, sau în urma stailirii unor oiecti!e i strategii

neadecvate.

!ezi, IAAS6-'A(), 7losar de termeni8 ,pa"#39, anual de )e"lementări Internaționale de 'ontrol al 'alității, Audit,)e!izuire, Alte ser!icii de Asi"urare și Ser!icii cone4e, !ol#1, ed#:01:#


10/46

nele"erea Ci 3ri!cul de c)ntr)lPentru a putea determina i e!alua corect riscul de

control, auditorii treuie să în/elea"ă controlul intern isă colecteze proele corespunzătoare#

efini!ie

Sistemul de control intern reprezintă totalitateapoliticilor i procedurilor de control intern adoptate deconducerea unei entită/i ce contriuie la îndeplinireaoiecti!elor mana"eriale pri!ind asi"urarea, în limite

rezonaile, a conducerii sistematice i eiciente aacti!ită/ii, inclusi! aderarea la politicile mana"eriale, lapre!enirea i detectarea raudelor i erorilor, laacurate/ea i e4austi!itatea înre"istrărilor contaile,precum i pre"ătirea în timp util a inorma/iilorinanciare crediile#


11/46

C)ntr)l intern - ana"eentontro"u" intern 'resu'une2 :

/ structur organi$atoric ierari$at *ide"imitat# care s asigure se'ararea

4n manua" de 'roceduri interne(instruciuni *i norme interne de "ucru)

4n sistem informaiona" cores'un$tor: I(A'-'A(), ISA 315, Standarde Internaționale de Audit,


12/46

Deiniie +&e(i p*20% Gl)!ar de tereni IAASB% 201,

Proceduri de e!aluare a riscurilor + suint eectuate pentru a înțele"e

entitatea , mediul său, inclusi! a controlului intern al entității , pentru aidentiica și e!alua riscurile de denaturare semniicati!a , datorate raudei ,ie erori la ni!elul situatiilor inanciare și al airmațiilor#

Proceduri de e!aluare a riscurilorInter!ie!ări ale conducerii

Proceduri analitice.ser!are și inspectie


13/46

Proceduri de auditPR!CEDRI

DE ADIT

Secțiunea 1

4r)ceduride e&aluare aRi!curil)r B,% B5% B67,

Te!teale c)ntr)alel)r C1-C8

4r)ceduride )ndB971-B8

Cun)a!tere a entit:;ii% a ediuluiin care acea!ta '$i

de!a!)ar: acti&itatea$i a c)ntr)lului intern

Te!tarea eicientei !i!teului dec)ntr)l intern 'n pre&enirea !au

detectarea $i c)rectareadenatur:ril)r !eniicati&e

B5

Detectarea denatur:ril)r!eniicati&e la ni&elulaser.iunilor aplicate

de ana"eent


14/46

n activitatea de planificare a unei misiuni de audit este necesar, s avem nvedere urmtoarele elemente pentru a ntocmi o strategie general de audit,

un plan de audit și un program corespunztor: 1.Activităţi preliminare misiunii:

B1! "Dimensiunea companiei, lista de veri#icare a criteriilor de audit, B11$, B111% B2/7Să evalueze conformitatea cu cerinţele de etică, inclusiv independenţa: acceptarea sau nu a unui client nou B2

Planificarea isiunii

. nerea n orma or necesare cunoa( er c en u u (a mediului său B!.1) B!.&* B+.1) B+.&

!. #ectuarea procedurilor analitice preliminare "B-.1%+.Determinarea pragului de semni#icaţie (i evaluarea

riscului de audit "B.1 B.&%, B/.10!.nţelegerea controlului intern, a sistemului contabil (./-.0)

-. 2lani#icarea activităţilor: strategia generală de audit (i

planul de audit "B3.1, B1$.1*B11.1%


15/46

Raționaent )rofesional ȘI Sce)ticis)rofesional

-ationamentu" 'rofesiona" + Aplicarea

pre"ătirii rele!ante, a cunotintelor i ae4perientei în conte4tul dat de audit, acontailitătii i a standardelor etice, pentru a luadecizii în cunotintă de cauză în le"ătură cu

misiunii de audit# Sce'ticismu" 'rofesiona" + . atitudine care

include o ">ndire rezer!ată, iind atent la conditiicare ar putea indica o posiilă denaturare

datorată raudei sau erorii i o e!aluare critică aproelor de audit#


16/46

nzări și !enituri,istriuție, epartamentul inanciar, Producția&

)isc de audit&

irela Păunescu, 'A(), 'urs de PP :013


17/46

e ce tre&uie s a&ordm riscuri"e 5n eta'a

de '"anificare 6

Auditorul treuie să decidă cantitatea 'ro&e"or de co"ectat 'e fiecaresegment (cic"u): imoilizări necorporale, corporale, ##stocuri, etc

Pentru iecare ciclu %se"ment&, este nevoie de o cantitate diferit de'ro&e.

Auditorul acceptă e4istența unor prezentări eronate după înceierea auditului pe anumite se"mente, însă pentru iecare se"ment este ne!oie de ocantitate de proe#


18/46

C)p)nentele ri!cului-Re*B1. -iscu" de detectare '"anificat (-P)

2. -iscu" de audit acce'ta&i" (-AA)3. -iscu" inerent (-I)

8. -iscu" de contro" (-)

)iscul ca situațiile inanciare să ie denaturate este risculca un e"ement al situatiilor inanciare sau situatiileinanciare in ansamlu s ascund erori semnificative

sau fraude.

)iscul aacerii )iscul situațiilor inanciare)iscul de audit


19/46

-iscu" de audit 're$int 2 com'onente:C riscul de denaturare semnificativă : riscu" inerent *i riscu" de contro"C riscul de detectare.

RDP = RAA unde : RAA – risc de audit acceptabil

"!DELL Riscului de audit"!DELL Riscului de audit 22 )lanificare)lanificare Ana "orariuanaorariu4/ailco

RC risc de c!ntr!l -P+ reprezintă o măsură a riscului ca proele de audit aerente unui

se"ment să nu permită detectarea unor erori sau aateri a căror !aloaredepăete o limită tolerailă, în cazul în care asemenea aateri e4istă#

-P prezintă două aspecte:

depinde de ceilalţi trei factori din model ; *i determină cantitatea de pr!be substan"iale pe care audit!rul

planifică să ! c!lecte#e, cantitate care este invers pr!p!r"i!nală cudimensiunea RD$ .


20/46

Planificarea cantit*ții )ro,elor de audit 5n eta)a de )lanificare )e fiecare ciclu 6

se/ent 7Sco) 8 Reducerea RAACe odel utili9* 8 "odelul ,a9at )e risc'

RDS

RAA RDP sau

RC x RI

RAA RDP ==

)S )I D )')S)isc de denaturare semniicati!ă

1SASAS 3= %AE 350& care aordează tenicile sondaFului de audit și SASAS 9G %AE 31:& care aordează PS și riscurile de audit, !ezi Arens H 2oeec, pa"#:==#

+,em'"u: ierențele dintre proe în uncție de se"mente %cicluri&'iclul de salarii-personalImoilizăriStocuri'reante, etc


21/46

E:e)lu+ Diferențele dintre )ro,e 5n funcție de se/ente 6cicluri7Ciclul de salarii2)ersonal

Imo&i"i$ricor'ora"e

Sec!iunea +

Stocuri i 'roduc!ie 5n curs

Sectiunea 9

e&itori

Sec!iunea ;;

A Auditorul estimează proailitatea e-ței de prezentări eronatesemniicati!e înainte de a analizacontrolul intern

Se așteaptă numeroaseerori

(-idicat) . -idicat) 100=

Se așteaptă puține erori

(Sc$ut) 1?=

)I

preînt>mpinarea sau detectarea

prezentărilor eronate semniicati!e

(-idicat) 7?= ( >. -idicat) @0= (Mediu) ?0=

' Auditorul deinește măsura în careeste dispus să permită .Sc$ut)

antitate medie#

)'

)AA

)P123,1

0,11,/

13,1==

x RDP 44,1

/3,13,1

13,1==

x RDP

156,173,151,1

13,1==

x RDP


22/46

Ri!cul de detectare planiicat 6RDP7Definiție


23/46

Factori care afectea9* RDP'

RDP mic

RDP Mare

Natura Te!te ai eiciente+ c)!ti!it)are >

Te!te ai putin eiciente+ ai ietine>

?)entul Te!te eectuate la!@ritul anului

Te!te eectuate pe peri)adeinteriare

Intinderea ?ulte te!te 4uine te!te

' "irela P*unescu; CAFR2Curs PP


24/46


25/46

RD4 - Ri!c de detectare planiicat

RAA - Ri!c de audit accepta#ilRI - Ri!c inerentRC - Ri!c de c)ntr)l

RDS

RAA RDP

SAU RIxRC

RAA RDP

=

=

2a ni!elul situațiilorinanciare

2A ni!elul de airma/ie alclaselor de tranzac/ii, soldurilor

de conturi sau prezentărilor

este e!aluat pentru a determinanatura, momentul i întinderea unorproceduri de audit suplimentare

)I H )')' este o uncție a

eicacității proiectării,implementării și menținerii

'I

RD4 - Ri!c de detectare planiicatCI - C)ntr)l intern

RDS - Ri!c de denaturare !eniicati&:E4A - Eicacitatea unei pr)ceduri de audit

RELA%IA DINTRE RISCRI Și PR!1E DE ADIT 6PA7

)S se "ăsesc la două ni!eluri

-PPentru un ni!el dat al )AA, ni!elul

)P comportă o rela/ie in!erspropor/ională cu e!aluarea )S la

ni!elul airma/iilor

natura, momentuli întinderea procedurilor de audit cuscopul de a reduce

)A

distriuireacorectă

a personaluluiecipei de audit

Aplic scepticismulproesional

super!izareai re!izuirea

muncii de audit

planiicareaadec!ată


26/46

ntocmirea planului general de audit presupune selectarea uneicombinaţii din cinci tipuri de teste, toate acestea urm4nd săconducă la un audit e#icient (i e#icace*

Strate"ia "eneral: i planul de auditStrate"ia "eneral: i planul de auditPro#uni!#dr# Ana orariu

anamorariuM"mail#com

/i(ea(: RD4/i(ea(: RD4

RCRC

a9# + proceduri analiticea5# + teste ale detaliilor soldurilor#

a1# + proceduri de o/inere a unei în/ele"eria controlului intern

a:# + teste ale mecanismelor de controla3# + teste sustan/iale ale opera/iunilor

a9 - proceduri analiticea5 - teste ale detaliilor de solduri


27/46

Ri!cul aaceriiCun)aterea clientului-B,-%B5-C

1# Katura entității;

:# 'adrul "eneral de raportare inanciară aplicail, selectarea iaplicarea politicilor contaile de către entitate, inclusi! moti!elemodiicării acestora;

3# ec !e e s ra e" e en , ace e r scur or a eren e a e

aacerii care pot a!ea drept rezultat riscuri de denaturaresemniicati!ă;

9#

5# 'ontrolul intern#


28/46

1* Sect)rul de acti&itate% de re"leentare !i alti act)ri eterni

rele&anti

Piața i concurența, inclusi! cererea, capacitatea, i concurența preturilor#

Acti!itatea ciclică sau sezonieră#

?enolo"ia de produs aerentă produselor entitătii#

2e"islatia i re"lementările care aectează semniicati! operatiunile entitătii, inclusi!acti!itătile de su ra!e ere directă#

Impozitarea %corporati!ă i de altă natură

Politicile "u!ernamentale care aectează în prezent derularea acti!itătii entitătii, precumstimulentele monetare, inclusi! controale ale scimului !alutar, stimulente iscale,inanciare i politici tariare sau de restrictii comerciale#

'erințele de mediu care aectează domeniul de acti!itate i acti!itatea entitătii#


29/46

2* Natura entit:tii

Structura (orma de proprietate )elatii cu partile ailiate Aacerile derulate n!es (inanțare


30/46

,* Cadrul de rap)rtare inanciar: aplica#il $i p)liticile c)nta#ile

Principiile contaile i practicile speciice domeniului de acti!itate#

'adrul "eneral de re"lementare pentru un domeniu de acti!itate,

etodele pe care entitatea le utilizează pentru a contailizatranzactiile semniicati!e i neoinuite#


31/46

5* .#iecti&e $i !trate"ii $i ri!curile aacerii aerente

Inluențează direct riscul aacerii

Pro"resele din domeniul de acti!itate;

Produsele i ser!iciile noi;


32/46

( E-aluarea si re-i9uirea )erforantei financiare

Indicatorii principali de perormantă %inanciari i neinanciari& iprincipalele ponderi, tendinte i statistici operationale#

Analizele perormantelor inanciare în iecare perioadă#

6u"ete, pre!iziuni, analiza !ariatiei, inormatii pe se"mente i

rapoarte pe di!izie, departament sau alte ni!eluri aleperormantei#


33/46

9* C)ntr)lul intern +Seciunea C

1# ediul de control intern;

:# Procesele de e!aluare a riscurilor;

3# Sistemul inorma ional inclusi! rocesele de acti!itateaerente, rele!ante pentru raportarea inanciară icomunicare;

9# Acti!itătile de control rele!ante pentru audit;

5# onitorizarea controalelor#


34/46


35/46

Testarea controlului intern'

Se'ararea func!ii"or

Persona"u" angaat

autori$area aci$i!ii"or i v%n$ri"or

su'ervi$are

/rgani$are

a"cu"e corecte;

'ontroale izice# 1 irela PNunescu, pp,:013


36/46

Procedurile de e!aluare a riscului treuie să includă următoarele*

1# Intero"ări ale conducerii, i ale altor cate"orii de personal dincadrul entitătii % "u!ernanta corporati!a, salariati, auditori interni,a!ocatiFuristi

Cu e&aluea(a ri!curile>

:# roce ur ana ce#

3# .ser!area i inspecția#


37/46

Identiicarea $i e&aluarea ri!curil)r de denaturare !eniicati&:

Auditorul treuie să identiice i să e!alueze riscurile dedenaturare semniicati!ă*

Cla nive"u" situa!ii"or financiare; i

Cla nive"u" afirma!ii"or pentru clasele de tranzacții, solduri aleconturilor i prezentări#


38/46

Ri!curi !eniicati&e* Sau nu >1# ăsura în care riscul este un risc de fraud

:# ăsura în care riscul este le"at de aspecte recente semnificativeec!n!mice, c!ntabile sau de altă natură i, deci, necesită o atentiespecială;

%. C!mplexitatea tran#actiil!r&

9# ăsura în care riscul implică tran$actii semniicati!e cu 'r!i"e ailiate;

1# 7radul de suiecti!itate în e!aluarea inormatiilor inanciare aerenteriscului, în special acele evaluări care implică ! gamă largă deincertitudini de evaluare& 'i

:# ăsura în care riscul implică tran#actii semnificative care sunt (nafara activitătii n!rmale a entitătii, sau care par a fi ne!bi'nuite,

din alte privinte.


39/46

Ri!cul la ni&elul !ituatiil)r inanciare)isc "eneral

CArătat de circumstanțe care pot spori riscurile de denaturaresemniicati!ă la ni!elul airmațiilor#

CIn str>nsă le"atură cu mediul de control intern#


40/46

Ri!cul la ni&elul airatiil)r 7 a!eriunil)r

1# Airmații cu pri!ire la clasele de tranzactii ie!enimente pentru perioada supusă auditului;

#

perioadei;

3# Airmații pri!ind descrierea i prezentarea;


41/46

' Afiratii cu )ri-ire la clasele de tran9actii =i e-eniente

+,austivitate - toate tranzactiile i e!enimentele care ar i

treuit să ie înre"istrate au ost înre"istrate#

A'ari!ia - tranzactiile i e!enimentele care au ost înre"istrate aua!ut loc i sunt caracteristice entității#

+,actitate - !alorile i alte date cu pri!ire la tranzactiile ie!enimentele înre"istrate au ost înre"istrate corespunzător#

ata de 5ncidere - tranzactiile i e!enimentele au ost înre"istrate în perioada contailă corectă#

"asificare - tranzactiile i e!enimentele au ost înre"istrate înconturile adec!ate#


42/46

r=itul )erioadei

56austivitatea - toate activele, datoriile #i participatiile la

capitalul propriu care ar fi tre"uit nregistrate au fost nregistrate

5isten8a - e+ist active, datorii #i participatii la capitalul propriu

Drepturi (i obligatii - entitatea detine sau controleaz drepturilela active, iar datoriile reprezint o"ligatiile entittii

valuare (i alocare - activele, datoriile #i participatiile lacapitalul propriu sunt incluse n situatiile financiare la valorile

corespunztoare #i orice a'ustri de evaluare sau alocare ce rezultdin acestea sunt nregistrate corespunztor


43/46

3 Afirații )ri-ind descrierea =i )re9entarea

+,austivitatea - toate prezentările care ar i treuit incluse în situatiileinanciare au ost incluse#

A'ari!ia tranzactiile i e!enimentele care au ost înre"istrate au a!utloc i sunt caracteristice entitătii#

re'turi *i o&"igatii - e!enimentele, tranzactiile i alte aspecteprezen a e au a!u oc sun carac er s ce en #

"asificarea i "radul de întele"ere - inormatiile inanciare suntdescrise i ilustrate corespunzător, iar prezentările sunte4primate clar#

+,actitate *i eva"uare - Inormatiile inanciare i alte inormatii suntprezentate corespunzător i la !alorile adec!ate#


44/46

Docuentarea riscurilor

Auditorul treuie să includă în documentatia de audit*

iscuția din cadrul ecipei misiunii;


45/46

PA)?


46/46

S:n:tate% !ucce! i pace 'n !ulet

Prof.univ.dr. Ana MorariuBice'reedinte A>-: Inv!m%nt# Admitere# Pregtire continu i stagiari

Date post:	07-Jul-2018
Category:	Documents
Upload:	creanga-georgian
View:	220 times
Download:	0 times

ISA 300,315 [Read-Only] [Compatibility Mode]

Documents