16-1
Volume 2Volume 2
http://downloadslide.blogspot.comhttp://downloadslide.blogspot.com
16-2
C H A P T E R C H A P T E R 1616
DILITUVE SECURITIES AND EARNINGS DILITUVE SECURITIES AND EARNINGS PER SHAREPER SHARE
Intermediate AccountingIFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield
http://downloadslide.blogspot.comhttp://downloadslide.blogspot.com
16-3
1. Menjelaskan akuntansi untuk penerbitan, konversi, dan pensiun
dari obligasi konversi.
2. Menjelaskan akuntansi untuk saham preferen konversi.
3. Akuntansi untuk berbagi waran dan waran saham yang
ditempatkan dengan sekuritas lainnya.
4. Menjelaskan akuntansi untuk rencana kompensasi saham.
5. Diskusikan kontroversi yang melibatkan rencana berbagi
kompensasi.
6. Hitung laba per saham pada struktur modal yang sederhana
7. Hitung laba per saham pada struktur modal yang kompleks.
Learning ObjectivesLearning ObjectivesLearning ObjectivesLearning Objectives
16-4
Hutang dan ekuitas
Konversi utang
Konversi saham preferensi
Berbagi waran
Akuntansi untuk kompensasi saham
Dilutive Securities dan Compensation Plans
Komputasi Earning Per Share
Sederhana struktur permodalan
Kompleks struktur permodalan
Dilutive Securities and Earnings Per ShareDilutive Securities and Earnings Per Share
16-5
DILUTIVEDILUTIVE
Terjadi karena Penambahan jumlah saham yg Terjadi karena Penambahan jumlah saham yg beredar, sehingga untuk nilai saham yg sama beredar, sehingga untuk nilai saham yg sama sekarang harus dibagi dg jumlah lembar saham sekarang harus dibagi dg jumlah lembar saham yang lebih besar.yang lebih besar.
Hilangnya nilai pemegang saham yang ada. Atau Hilangnya nilai pemegang saham yang ada. Atau pengurangan hasil/hak surat berharga karena pengurangan hasil/hak surat berharga karena jumlah yang dikeluarkan melebihi jumlah yang jumlah yang dikeluarkan melebihi jumlah yang semestinya, atau karena adanya pemberian hak semestinya, atau karena adanya pemberian hak opsi untuk memperoleh surat berharga tersebut.opsi untuk memperoleh surat berharga tersebut.
16-6
Kewajiban dan EkuitasKewajiban dan Ekuitas
Opsi Saham Konversi EfekSaham
Preferensi
Haruskah perusahaan melaporkan instrumen
ini sebagai kewajiban atau ekuitas.
16-7
(pada opsi pemegang)
Manfaat Obligasi (bunga dan pokok dijamin)
Bertukar hak istimewa untuk Saham
Obligasi yang dapat diubah menjadi sekuritas lainnya
disebut obligasi konversi.
+
Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
16-8
Keinginan untuk meningkatkan modal tanpa melakukan kontrol yg berlebihan
Ilustrasi:
Asumsikan bahwa perusahaan ingin mendapatkan $1.000.000 pada saat saham biasanya dijual seharga $45 per saham. Penerbitan seperti ini akan membutuhkan penjualan sebanyak 22.222 saham. Dengan menjual 1000 obligasi pada nilai par $1000, yang masing-masing bisa dikonversi menjadi 20 lembar saham biasa, perusahaan dapat memperoleh $1000.000 dengan hany menerbitkan 20.000 lembar saham biasa
Dua alasan utama perusahaan dalam konversi :
Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
16-9
Memperoleh pembiayaan saham biasa dengan harga yang lebih murah.
Banyak perusahaan hanya dapat menerbitkan hutang pada suku bunga yang tinggi, kecuali jika perjanjian konvertible dicantumkan. Hak istimewa (privilege) konversi membuat para investor bersedia menerima suku bunga yang lebih rendah dibandingkan penerbitan hutang secara normal.
Dua alasan utama perusahaan dalam konversi :
Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
16-10
Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
Utang konversi dicatat sebagai instrumen majemuk.
Perusahaan menggunakan metode "dengan-dan-
tanpa”
Accounting for Convertible Debt
Illustration 16-1
16-11
Convertible DebtConvertible DebtConvertible DebtConvertible Debt
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
Implementasi dari pendekatan dengan-dan-tanpa:
1.Pertama, menentukan nilai wajar total utang konversi dengan baik kewajiban dan komponen ekuitas.
2.Kedua, menentukan komponen kewajiban dengan menghitung nilai sekarang bersih dari semua arus kas masa depan didiskontokan pada tingkat bunga pasar.
3.Akhirnya, mengurangi komponen kewajiban diestimasi pada langkah kedua dari nilai wajar utang konversi (hasil masalah) untuk sampai pada komponen ekuitas.
Accounting for Convertible Debt
16-12
Pada Saat Penerbitan
Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
Ilustrasi: Roche Group (DEU) menerbitkan 2.000 obligasi konversi pada awal 2011. Obligasi memiliki jatuh tempo 4tahun dengan tingkat bunga yang ditetapkan sebesar 6%, dan dikeluarkan setara dengan nilai nominal sebesar $1.000 per obligasi (hasil total yang diterima dari penerbitan obligasi adalah $2.000.000). Bunga dibayarkan setiap tahun yaitu pada tanggal 31 Desember. Setiap obligasi dapat konversi ke dalam 250 saham biasa dengan nilai nominal sebesar $1. Tingkat bunga pasar pada utang non-konversi yang sama adalah 9%.
16-13
Pada Saat Penerbitan
Convertible DebtConvertible DebtConvertible DebtConvertible Debt
LO 1
Illustration 16-2
Illustration 16-3
Illustration 16-4
16-14
At Time of Issuance
Convertible DebtConvertible DebtConvertible DebtConvertible Debt
LO 1
Illustration 16-3
Illustration 16-4
Cash 2,000,000
Bonds Payable
1,805,606
Share Premium—Conversion Equity
194,394
Journal Entry
16-15
Penyelesaian Obligasi Konversi
Convertible DebtConvertible DebtConvertible DebtConvertible Debt
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
Pembelian Kembali. Jika obligasi tidak diubah pada
saat jatuh tempo, Roche membuat jurnal berikut untuk
melunasi debtholders konversi.
Bonds Payable 2,000,000
Cash
2,000,000CATATAN: Jumlah awalnya dialokasikan untuk ekuitas $194.384 baik
tetap dalam akun Premium Konversi Berbagi Ekuitas atau ditransfer ke
rekening Share premium-ordinary
16-16
Penyelesaian Obligasi Konversi
Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
Konversi Obligasi. Jika obligasi dikonversi pada saat
jatuh tempo, Roche membuat jurnal berikut.
Share Premium—Conversion Equity 194,394
Bonds Payable 2,000,000
Share Capital—Ordinary
500,000
Share Premium—Ordinary
1,694,394CATATAN: Jumlah awalnya dialokasikan untuk ekuitas $194.384
ditransfer ke rekening Share premium-ordinary
16-17
Penyelesaian Obligasi Konversi
Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
Konversi Obligasi Sebelum Jatuh TempoIllustration 16-5
16-18
Penyelesaian Obligasi Konversi
Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
Konversi Obligasi sebelum jatuh tempo. Dengan asumsi bahwa Roche mengkonversi obligasi menjadi saham biasa pada 31 Desember 2012.
Share Premium—Conversion Equity 194,394
Bonds Payable 1,894,441
Share Capital—Ordinary
500,000
Share Premium—Ordinary
1,588,835CATATAN: Jumlah awalnya dialokasikan untuk ekuitas $ 194.384
ditransfer ke rekening Share premium-ordinary
16-19
Penyelesaian Obligasi Konversi
Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
Pembelian kembali sebelum jatuh tempo. Roche menentukan nilai wajar dari komponen kewajiban dari obligasi konversi pada tanggal 31 Desember 2012, dan kemudian mengurangi nilai wajar obligasi konversi (termasuk komponen ekuitas). kemudian,
1.Perbedaan antara pertimbangan yang dialokasikan ke komponen kewajiban dan nilai tercatat kewajiban tersebut diakui sebagai keuntungan atau kerugian, dan
2.Jumlah pertimbangan yang berkaitan dengan komponen ekuitas diakui (sebagai pengurang) ekuitas.
16-20
Penyelesaian Obligasi Konversi
Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
Pembelian kembali sebelum jatuh tempo. asumsikan:
1. Nilai wajar dari utang konversi (termasuk kewajiban dan
komponen ekuitas), berdasarkan harga pasar pada
tanggal 31 Desember 2012, adalah $ 1.965.000.
2. Nilai wajar dari komponen kewajiban $ 1.904.900.
Jumlah ini didasarkan pada perhitungan nilai sekarang
dari ikatan non-konversi dg jangka dua tahun (yang
sesuai dg waktu hingga jatuh tempo obligasi dibeli
kembali.)
16-21
Penyelesaian Obligasi KOnversi
Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
Pertama, menentukan untung / rugi pembelian kembali utang.Illustration 16-6
Illustration 16-7Berikutnya, menentukan setiap penyesuaian ekuitas.
16-22
Illustration 16-6 & 7
Penyelesaian Obligasi Konversi
Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang
LO 1
Bonds Payable 1,894,441
Share Premium—Conversion Equity 60,100
Loss on Repurchase 10,459
Cash
1,965,000
Journal Entry
16-23
Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
Induced Conversion (Konversi yg Dirangsang)
Terkadang penerbit ingin merangsang lebih cepat konversi
hutang konvertibel nya menjadi sekuritas ekuitas.
Sebagai akibatnya, penerbit dapat menawarkan
beberapa bentuk pertimbangan tambahan (seperti kasa
atau saham biasa) untuk merangsang konversi.
Hal tersebut harus dilaporkan sebagai beban periode
berjalan dalam jumlah yang sama dengan nilai wajar
sekuritas tambahan atau pertimbangan lain yang dapat
diberikan.
16-24
Emiten keinginan untuk mendorong konversi
Emiten menawarkan pertimbangan tambahan,
yang disebut "pemanis.“
Pemanis adalah biaya periode.
Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
Induced Conversion
16-25
Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
Induced Conversion
Ilustrasi: Helloid, Inc telah menerbitkan surat hutang
konvertibel dengan nilai pari $ 1.000.000 yang dapat
dikonversi menjadi 100.000 saham biasa ($ 1 nilai nominal).
Ketika dikeluarkan, Helloid mencatat Share Premium-
Konversi Ekuitas $ 15.000. Helloid keinginan untuk
mengurangi biaya bunga tahunan. Untuk melakukannya,
Helloid setuju untuk membayar pemegang obligasi konversi
yang tambahan $ 80.000 jika mereka akan mengkonversi.
Dengan asumsi konversi terjadi, Helloid membuat jurnal
berikut.
16-26
Konversi UtangKonversi UtangKonversi UtangKonversi Utang
LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion, and retirement of convertible securities.
Induced Conversion
Ilustrasi: Helloid membuat jurnal berikut.
Conversion Expense 65,000
Share Premium—Conversion Equity 15,000
Bonds Payable 1,000,000
Share Capital—Ordinary
100,000
Share Premium—Ordinary
900,000
Cash
80,000
16-27
Konversi Saham preferen yang dilaporkan sebagai bagian dari ekuitas.
Ketika saham preferen yang dikonversi atau dibeli kembali, tidak ada keuntungan atau kerugian diakui
Konversi Saham PreferensKonversi Saham Preferens
LO 2 Explain the accounting for convertible preference shares.
Konversi saham preferen termasuk opsi bagi pemegang saham untuk mengkonversi preferensi ke dalam sejumlah saham biasa tetap.
16-28
Konversi Saham PreferenKonversi Saham PreferenKonversi Saham PreferenKonversi Saham Preferen
LO 2 Explain the accounting for convertible preference shares.
Ilustrasi: Perusahaan Morse menerbitkan 1.000 saham preferen konversi yang memiliki nilai nominal sebesar $1 per saham. Saham yang diterbitkan pada harga $200 per saham. Jurnal untuk mencatat transaksi ini adalah sebagai berikut.
Cash (1,000 x $200) 200,000
Share Capital—Preference (1,000 x $1)
1,000
Share Premium—Conversion Equity
199,000
16-29
Konversi Saham PreferenKonversi Saham PreferenKonversi Saham PreferenKonversi Saham Preferen
LO 2 Explain the accounting for convertible preference shares.
Ilustrasi: Jika kita berasumsi bahwa setiap saham selanjutnya dikonversi menjadi masing-masing 25 saham biasa ($2 nilai nominal) yang memiliki nilai wajar $410.000, jurnal entry untuk mencatat konversi adalah sebagai berikut.
Share Capital—Preference 1,000
Share Premium—Conversion Equity 199,000
Share Capital—Ordinary (1,000 x 25 x €2)
50,000
Share Premium—Ordinary
150,000
16-30
Konversi Saham PreferenKonversi Saham PreferenKonversi Saham PreferenKonversi Saham Preferen
LO 2 Explain the accounting for convertible preference shares.
Ilustrasi: Jika saham preferen konversi dibeli kembali bukan dikonversi, Morse membuat jurnal berikut.
Share Capital—Preference 1,000
Share Premium—Conversion Equity 199,000
Retained Earnings 210,000
Cash
410,000Setiap kelebihan dibayar di atas nilai buku saham preferens
konversi sering didebit ke laba ditahan.
16-31
Saham Saham WaranWaranSaham Saham WaranWaran
LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for share warrants issued with other securities.
Waran adalah sertifikat hak kepada pemegangnya untuk membeli saham pada harga tertentu dalam jangka waktu yang dinyatakan.
Biasanya timbul di bawah tiga situasi:1.Pada saat menerbitkan jenis sekuritas yang berbeda, seperti obligasi atau saham preferen, sering kali warran disertakan agar sekuritas terlihat lebih menarik – untuk memberikan suatu pendorong ekuitas (equity kicker)
16-32
Saham Saham WaranWaranSaham Saham WaranWaran
LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for share warrants issued with other securities.
Waran adalah sertifikat hak kepada pemegangnya untuk membeli saham pada harga tertentu dalam jangka waktu yang dinyatakan.
Biasanya timbul di bawah tiga situasi:2.Pada penerbitan tambahan saham biasa, pemegang saham yang ada mempunyai hak istimewa (preemptive right) untuk lebih dulu membeli saham biasa. Warran dapat diterbitkan untuk membuktikan hak tersebut.3.Warran, yang sering kali disebut sebagai opsi saham (stock option) diberikan sebagai kompensasi kepada para eksekutif dan karyawan.
16-33
Saham Waran yang Diterbitkan dengan Efek Lain
SahamSaham Waran WaranSahamSaham Waran Waran
Waran yang diterbitkan dengan sekuritas lainnya pada dasarnya merupakan opsi jangka panjang untuk membeli saham biasa pada harga tetap.
1.Secara umum, masa waran adalah 5 tahun, terkadang 10 tahun.2.Perusahaan harus menggunakan metode dengan-dan-tanpa untuk mengalokasikan dana antara dua komponen.
LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for share warrants issued with other securities.
16-34
Saham Saham WaranWaranSaham Saham WaranWaran
Ilustrasi: Pada suatu waktu, AT & T (AS) menerbitkan obligasi dengan warran yang dapat dipisah (detachable) berjangka 5 tahun untuk membeli satu lembar saham biasa (nilai par $ 5) seharga $ 25. Pada saat itu selembar saham dijual kira-kira $ 50. Waran ini memungkinkan AT & T untuk menawarkan obligasi pada nilai pari dengan hasil 8 ¾ % (sedikit lebih rendah dari suku bunga yang berlaku pada waktu itu). AT & T mampu menjual obligasi plus waran seharga $10.200.000. Untuk hasil dari penjualan ini, AT & T menggunakan metode dengan-dan-tanpa. Menggunakan pendekatan ini, AT & T menentukan nilai sekarang dari arus kas masa depan yang berhubungan dengan obligasi, yaitu sebesar $ 9.707.852.
LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for share warrants issued with other securities.
16-35
Berbagi WaranBerbagi WaranBerbagi WaranBerbagi Waran
Ilustrasi: Menggunakan pendekatan ini, AT & T menentukan nilai sekarang dari arus kas masa depan berhubungan dengan obligasi sebesar $ 9.707.852.
LO 3
Illustration 16-8
Journal
Entry
Cash 9,707,852
Bonds Payable
9,707,852
Cash 492,148
Share Premium-Share Warrants
492,148
16-36
Berbagi WaranBerbagi WaranBerbagi WaranBerbagi Waran
Ilustrasi: Dengan asumsi investor melaksanakan semua 10.000 waran (satu waran per satu lembar saham biasa), AT & T membuat jurnal berikut.
Cash (10,000 x $25) 250,000
Share Premium—Share Warrants 492,148
Share Capital—Ordinary (10,000 x $5)
50,000
Share Premium—Ordinary
692,148
LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for share warrants issued with other securities.
16-37
Hak untuk Memesan Saham Tambahan
SahamSaham Waran WaranSahamSaham Waran Waran
Hak Hak sahamsaham - pemegang saham yang ada memiliki - pemegang saham yang ada memiliki (hak memesan efek terlebih dahulu) hak untuk (hak memesan efek terlebih dahulu) hak untuk membeli saham baru yang diterbitkan dalam membeli saham baru yang diterbitkan dalam proporsi kepemilikan mereka.proporsi kepemilikan mereka.
Harga biasanya kurang dari nilai pasar saat ini.Harga biasanya kurang dari nilai pasar saat ini. Warran yang diterbitkan dalm situasi ini bersifat Warran yang diterbitkan dalm situasi ini bersifat
jangka pendek, tidak seperti warran yang jangka pendek, tidak seperti warran yang diterbitkan dengan sekuritas lainnya.diterbitkan dengan sekuritas lainnya.
LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for share warrants issued with other securities.
16-38
Berbagi Opsi - memberikan karyawan opsi untuk membeli saham biasa pada harga tertentu selama periode waktu.
Program kompensasi yang efektif adalah :
1. dasar kompensasi terhadap kinerja memotivasi karyawan, membantu mempertahankan eksekutif dan merekrut bakat baru,
2. memaksimalkan keuntungan setelah pajak karyawan, dan menggunakan kriteria kinerja dimana karyawan memiliki kontrol
Rencana Kompensasi
SahamSaham Waran WaranSahamSaham Waran Waran
LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for share warrants issued with other securities.
16-39
Pelaporan Surat Berharga
IASB, pedoman mengharuskan perusahaan untuk mengakui biaya kompensasi menggunakan metode fair-value.
Berdasarkan metode fair-value, perusahaan menggunakan opsi-harga diterima model untuk nilai opsi pada tanggal pemberian.
SahamSaham Waran WaranSahamSaham Waran Waran
LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for share warrants issued with other securities.
16-40
Dua isu akuntansi utama:
1. Bagaimana menentukan beban kompensasi.
2. Periode untuk mengalokasikan beban kompensasi.
LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
Rencana Opsi Saham
16-41
Menentukan BebanBiaya kompensasi berdasarkan nilai wajar
dari opsi yang diharapkan pada tanggal opsi diberikan kepada karyawan (yaitu tanggal hibah).
Mengalokasikan Biaya Kompensasi● Selama periode di mana karyawan
melakukan layanan.
LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
16-42 LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
Ilustrasi: Pada tanggal 1 November 2010, pemegang saham Chen Company menyetujui program yang menghibahkan opsi kepada lima eksekutif perusahaan untuk membeli 2.000 lembar saham biasa perusahaan dengan nilai par $100. Perusahaan memberikan opsi pada tanggal 1 Januari 2011. Para eksekutif dapat melaksanakan opsi setiap saat dalam 10 tahun mendatang. Harga opsi per saham adalah $6.000, dan harga pasar saham pada tanggal pemberian $7.000 per saham. Berdasarkan metode nilai wajar, total beban kompensasi dihitung dengan menerapkan model penetapan harga opsi nilai wajar yang dapat diterima. Asumsikan model penetapan harga opsi nilai wajar menentukan total beban kompensasi Chen menjadi $22.000.000.
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
16-43 LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
Ilustrasi: dalam metode nilai wajar, perusahaan mengakui nilai opsi sebagai beban sepanjang karyawan tersebut bekerja. Asumsikan bahwa umur manfaatnya adalah dua tahun, dimulai dari tanggal pemberian. Chen akan mencatat transaksi yang berhubungan dengan kontrak ini sebagai berikut.
No Entry
Pada tanggal pemeberian (January 1, 2011)
**
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
Compensation Expense 11,000,000
Share Premium—Share Options
11,000,000
Untuk mencatat beban kompensasi tahun 2011
(Dec. 31, 2011)
($22,000,000 : 2)
16-44 LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
Ilustrasi: dalam metode nilai wajar, perusahaan mengakui nilai opsi sebagai beban sepanjang karyawan tersebut bekerja. Asumsikan bahwa umur manfaatnya adalah dua tahun, dimulai dari tanggal pemberian. Chen akan mencatat transaksi yang berhubungan dengan kontrak ini sebagai berikut.
($22,000,000 : 2)**
Compensation Expense 11,000,000
Share Premium—Share Options
11,000,000
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
Untuk mencatat beban kompensasi tahun 2012
(Dec. 31, 2012)
16-45 LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
Exercise. Jika 20% atau 2000 dari 10.000 opsi digunakan oleh eksekutif Chen pada tanggal 1 Juni 2014 (3 tahun 5 bulan setelah tanggal pemberian), perusahaan mencatat jurnal berikut:
Cash (2,000 x $6,000) 12,000,000
Share Premium—Share Options 4,400,000
Share Capital—Ordinary (2,000 x $100)
200,000
Share Premium—Ordinary
16,200,000
June 1, 2014
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
** (20% x $22.000.000)
**
16-46 LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
Kadaluarsa. Jika opsi saham yang tersisa tidak digunakan eksekutif Chen sebelum tanggal kadaluarsa, perusahaan akan mencatat transaksi pada tanggal kadaluarsa sbb:
Share Premium—Share Options 17,600,000
Share Premium—Expired Share Options
17,600,000
Jan. 1, 2021
($22,000,000 x 80%)**
**
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
16-47 LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
Penyesuaian. Setelah total kompensasi diukur pada tanggal pemberian, hal itu dapat diubah di masa mendatang?Tergantung pada apakah penyesuaian disebabkan olehlayanan ataukondisi pasar.
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
16-48
Saham Terbatas Pengalihan saham kepada karyawan, sesuai
dengan kesepakatan bahwa saham tidak dapat dijual, dialihkan, atau berjanji sampai vesting terjadi.
Keuntungan:
1. Tidak pernah menjadi tidak berharga.
2. Umumnya menghasilkan bagi pemegang saham yang ada.
3. Sejalan dengan insentif karyawan perusahaan.
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
16-49
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Perusahaan Ogden menerbitkan 1.000 saham terbatas pada CEO-nya, Christie DeGeorge. Ogden saham memiliki nilai wajar sebesar $ 20 per saham pada tgl 1 Januari 2011. Informasi tambahan adalah sebagai berikut. :1.Periode layanan terkait dengan saham terbatas adalah lima tahun.2.Vesting terjadi jika DeGeorge tetap dengan perusahaan untuk jangka waktu lima tahun.3.Nilai nominal saham adalah $ 1 per saham.
Ogden membuat jurnal berikut ini pada tgl pemberian (1 Januari 2011).
LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
16-50
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
Unearned Compensation 20,000
Share Capital--Ordinary (1,000 x $1)
1,000
Share Premium--Ordinary (1,000 x $19)
19,000
Unearned Compensation represents the cost of services yet to be performed, which is not an asset. Unearned Compensation is reported as a component of stockholders’ equity in the balance sheet.
Ilustrasi: Ogden membuat jurnal berikut ini pada tanggal pemberian (1 Januari 2011).
LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
16-51
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
Compensation expense 4,000
Unearned compensation
4,000
Ogden catatan kompensasi biaya $ 4.000 untuk masing-masing empat tahun depan (2012, 2013, 2014, dan 2015).
Ilustrasi: Jurnal pada tanggal 31 Desember, 2011 Ogden mencatat sebagai beban kompensasi.
LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
16-52
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
Share Capital--Ordinary 1,000
Share Premium--Ordinary 19,000
Compensation Expense ($4,000 x 2)
8,000
Unearned Compensation
12,000
Ilustrasi: Asumsikan bahwa DeGeorge meninggalkan perusahaan pada tanggal 3 Februari 2013 (sebelum beban apapun telah dicatat selama 2013). Ayat jurnal untuk mencatat penyitaan ini adalah sebagai berikut
LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
16-53
Employee Stock-Purchase Plans (ESPPs)
Umumnya mengijinkan semua karyawan untuk membeli saham dengan harga yang didiskontokan selama periode waktu yang pendek.
Dianggap kompensasi dan harus dicatat sebagai beban selama periode layanan.
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
16-54
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
Ilustrasi: Perusahaan Dilarang menawarkan kesempatan sebagian atau semua kepada 1.000 karyawan untuk berpartisipasi dalam rencana pembelian saham karyawan. Berdasarkan ketentuan dari rencana, para karyawan berhak untuk membeli 100 saham biasa (nilai nominal $1 per saham) dengan diskon 20 persen. Harga beli harus dibayar segera setelah penerimaan tawaran tersebut. Secara total, 800 karyawan menerima tawaran, dan pembelian masing-masing karyawan rata-rata 80 saham. Artinya, pembelian karyawan total 64.000 saham. Rata-rata tertimbang harga pasar saham pada tanggal pembelian adalah $30 per saham, dan harga pembelian rata-rata tertimbang adalah $24 per saham. Ayat jurnal untuk mencatat transaksi ini adalah sebagai berikut.
LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
16-55
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
Ilustrasi : Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut adalah
Cash (64,000 x $24) 1,536,000
Compensation Expense [64,000 x ($30 - $24)] 384,000
Share Capital—Ordinary (64,000 x $1)
64,000
Share Premium—Ordinary
1,856,000
LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
16-56
Pengungkapan Rencana Kompensasi
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
Perusahaan yang memiliki satu atau lebih saham, pengaturan pembayaran harus mengungkapkan:1.Sifat dan luas pengaturan pembayaran yang ada selama periode tersebut.2.Bagaimana nilai wajar dari barang dan jasa yang diterima, atau nilai wajar instrumen ekuitas yang diberikan selama periode tersebut ditentukan3.Pengaruh transaksi pembayaran pada pendapatan bersih perusahaan (rugi) selama periode dan posisi keuangan.
LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.
16-57
Perdebatan Akuntansi Opsi Saham IASB menghadapi oposisi yang cukup besar ketika ia
mengusulkan metode untuk akuntansi nilai wajar opsi saham. Hal ini tidak mengherankan, mengingat bahwa hasil metode yang fair-value dalam biaya kompensasi yang lebih besar relatif terhadap model-nilai intrinsik.
Transparansi laporan keuangan-termasuk pengakuan berbasis saham beban-tidak boleh dikritik
Jika kita menulis standar untuk mencapai beberapa tujuan kebijakan sosial, ekonomi, atau publik, laporan keuangan kehilangan kredibilitasnya.
LO 5 Discuss the controversy involving share compensation plans.
Akuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi SahamAkuntansi untuk Kompensasi Saham
16-58
Laba per saham menunjukkan laba yang dihasilkan oleh setiap
lembar saham biasa.
Perusahaan melaporkan laba per saham hanya untuk saham
biasa.
Ketika laporan laba rugi berisi operasi dihentikan, perusahaan
diharuskan untuk melaporkan laba per saham untuk setiap
komponen.
Perhitungan Laba Per SahamPerhitungan Laba Per Saham
Illustration 16-12
16-59 LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.
Struktur Sederhana - Hanya saham biasa; ada
efek berpotensi dilutif.
Struktur kompleks - efek berpotensi dilutif yang hadir.
"Dilusi" berarti kemampuan untuk
mempengaruhi EPS dalam arah ke bawah.
EPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal SederhanaEPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal Sederhana
16-60 LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.
Preferred Stock DividendsLaba per saham berhubungan dengan laba per saham biasa. Jika suatu
perusahaan memiliki baik saham biasa maupun saham preferen yang beredar,
maka deviden saham preferen tahun berjalan dikurangi dari laba bersih untuk
memperoleh laba yang tersedia untuk pemegang saham biasa.
EPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal SederhanaEPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal Sederhana
16-61 LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.
Preferred Stock Dividends
Mengurangi dividen tahun berjalan saham preferen
dari laba bersih untuk sampai pada pendapatan yang
tersedia bagi pemegang saham biasa.Illustration 16-13
EPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal SederhanaEPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal Sederhana
16-62 LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.
Jika deviden saham preferen telah diumumkan dan terjadi
rugi bersih, maka deviden saham preferen itu akan
ditambahkan ke rugi untuk menghitung kerugian per saham.
Jika saham preferen bersifat kumulatif dan deviden tidak
diumumkan pada tahun berjalan, maka jumlah yang sama
dengan deviden yang seharusnya sudah diumumkan untuk
tahun berjalan saja yang harus dikurangkan dari laba bersih
atau ditambahkan ke rugi bersih. Dividen tertunggak untuk
tahun sebelumnya harus dicantumkan dalam perhitungan
tahun sebelumnya.
EPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal SederhanaEPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal Sederhana
16-63 LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.
Rata-rata Tertimbang-Jumlah Saham
Dalam semua perhitungan laba per saham, jumlah rata-rata tertimbang saham yang
beredar (weighted average number of shares outstanding) selama periode
bersangkutan merupakan dasar untuk melaporkan jumlah per saham.
Saham yang diterbitkan atau dibeli selama periode tersebut akan mempengaruhi jumlah
saham yang beredar dan harus ditimbang menurut bagian dari periode beredarnya.
Dasar pemikiran dari metode ini adalh mencari jumlah ekuivalen dari keseluruhan
saham yang beredar selam tahun berjalan.
EPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal SederhanaEPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal Sederhana
16-64 LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.
Rata-rata Tertimbang-Jumlah SahamEPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal SederhanaEPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal Sederhana
Date Share Changes Shares Outstanding
January 1April 1
July 1
November 1December 31
Beginning BalanceIssued 30,000 shares for cash
Purchased 39,000 shares
Issued 60,000 shares for cashEnding Balance
90,00030,000120,00039,00081,00060,000141,000
16-65 LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.
EPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal SederhanaEPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal Sederhana
Frank menghitung rata-rata tertimbang jumlah saham yang beredar sebagai berikut:
(A) (B) (C)
Tanggal Beredar Saham yang beredar
Bagian dari tahun
Saham Tertimbang
(AxB)
1 Jan- 1 Apr 90,000 3/12 22.500
1 Apr – 1 Jul 120.000 3/12 30.000
1 Jul – 1 Nov 81.000 4/12 27.000
1 Nov – 31 Des 141.000 2/12 23.500
Rata-rata tertimbang jumlah saham yang beredar 103.000
16-66 LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.
Rata-rata Tertimbang-Jumlah Saham
Apabila terjadi deviden saham (deviden stock) atau pemecahan saham
(stock split) maka perhitungan rata-rata tertimbang jumlah saham
membutuhkan penetapan kembali saham yang beredar sebelum deviden
saham atau pemecahan saham terjadi.
Mengapa? Karena pemecahan saham atau deviden saham tidak
mengubah total investasi pemegang saham – hal tersebut hanya
meningkatkan jumlah saham biasa yang mewakili investasi tersebut.
EPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal SederhanaEPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal Sederhana
16-67 LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.
Illustration: Perusahaan Sabrina memiliki perubahan
berikut dalam saham biasa selama tahun ini.
Illustration 16-16
Saham yang beredar sebelum deviden dibagikan harus ditetapkan
kembali. Saham yang beredar dari tanggal 1 Jan – 1 Juni harus
disesuaikan dengan deviden saham, sehingga saham-saham tersebut
ditetapkan atas dasar yang sama seperti saham yang diterbitkan
kemudian untuk deviden saham.
EPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal SederhanaEPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal Sederhana
16-68 LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.
Illustration 16-16
Illustration 16-17
EPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal SederhanaEPS EPS Struktur Modal SederhanaStruktur Modal Sederhana
16-69 LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
Struktur Modal Kompleks ada ketika bisnis telah :
konversi efek,
opsi, waran, atau hak lain
Perusahaan melaporkan laba baik dasar dan dilusian per
saham.
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-70 LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
EPS dilusian termasuk efek dari semua efek berpotensi sahambiasa dilutif yang beredar selama periode tersebut.
Perusahaan tidak akan melaporkan EPS dilusian jika sekuritasdalam struktur modal mereka antidilutive.
Illustration 16-22
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-71
EPS dilusian - Efek konversiMengukur efek dilutif konversi potensial terhadap EPSmenggunakan metode jika-dikonversi.
Metode untuk obligasi konversi mengasumsikan:
konversi sekuritas konvertibel pada
awal periode (atau pada saat penerbitan
sekuritas, jika diterbitkan selama periode
berjalan), dan
penghapusan bunga yang berhubungan sesudah
pajak.LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-72
EPS dilusian - Efek konversiMengukur efek dilutif konversi potensial terhadap EPSmenggunakan metode jika-dikonversi.
Jadi pembagi (denominator) –jumlah rata-rata tertimbang
saham yang beredar- ditingkatkan dengan tambahan
saham yang diasumsikan dapat diterbitkan.
Sementara pembilang (numerator)- laba bersih- ditingkatkan
dengan jumlah beban bunga atas sekuritas jika
dikonversikan dikurangi pengaruh pajak yang berkaitan
dengan saham biasa potensial tersebut
LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-73 LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
Illustration: Mayfield Corporation : laba bersih sebesar $210.000 untuk tahun ini dan sejumlah rata-rata tertimbang saham biasa yang beredar selama periode 100.000 saham. Perusahaan memiliki dua terbitan obligasi surat hutnag konvertibel yang beredar. Salah satunya adalah obligasi 6% dijual pada 100 (total $ 1.000.000) pada tahun sebelumnya dan dikonversi menjadi 20.000 saham biasa.
Beban bunga untuk tahun berkaitan dengan komponen kewajiban dari obligasi konversi adalah $62.000. Yang lainnya adalah obligasi 7% dijual pada 100 (total $1.000.000) pada tanggal 1 April tahun berjalan dan dikonversi menjadi 32.000 saham biasa. Beban bunga untuk tahun ini berkaitan dengan komponen kewajiban dari obligasi konversi adalah $80.000. Tarift pajak 40%
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-74 LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
Laba bersih = $210,000
Rata-rata Tertimbang Saham = 100,000== $2.10$2.10
Basic EPS
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-75 LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
Illustration: untuk menentukan pembilang laba per saham yang di dilusi, Mayfield menambahkan kembali bunga atas sekuritas jika dikonversikan dikurangi pengaruh pajak yang berhubungan.
Karena metode jika dikonversi mengasumsikan konversi dilakukan awal tahun, maka tidak ada bunga atas obligasi konvertibel yang akan dibayar selama tahun berjalan,
Bunga atas obligasi konvertibel 6% adalah $62,000 untuk tahun berjalan. Peningkatan pajak adalah $24,800 ($62,000 x 0.4), dan bunga ditambahkan kembali sesudah pajak adalah $37,200 ($62,000 - $24,800) atau secara sederhana $62,000 x (1- 0,4)
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-76 LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
Illustration: karena obligasi konvertibel 7% diterbitkan berikutnya pada awal tahun saham tersebut, maka saham dihitung dengan rata-rata tertimbang. Dianggap telah beredarv dari 1 April – akhir tahun. Sehingga penyesuain bunga untuk pembilang hanya akan mencerminkan bunga selama 9 bulan.
Jadi bunga yang ditambahkan kembali ke obligasi konvertibel 7% akan menjadi $36,000 ($80,000 x 9/12 year x (1- 0,4).
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-77 LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
Ketika menghitung Diluted EPS, dimulai dg Basis EPS.
$210,000
100,000==
++ $62,000 x (1 - .40)
20,000
Basic EPS = 2.10 Effect on EPS
= 1.86
++
++
++
$80,000 x (1 - .40) x 9/12
24,000
Effect on EPS = 1.50
Diluted EPS = $1.97
6% Debentures
7% Debentures
Basic EPS
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-78
Diluted EPS – Convertible Securities
Other Factors
LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
Jika obligasi dijjual denga premi atau diskonto, maka
beban bunga harus disesuaikan setiap periode untuk
memperhitungkan kejadian ini. Karena itu, jumlah beban
bunga yang ditambahkan kembali, sesudah pajak, ke
laba bersih adalah beban bunga yang dilaporkan dalam
laporan laba rugi (bukan bunga yang dibayarkan secara
tunai selama periode berjalan).
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-79 LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
E16-26 (EPS dengan Saham Preferen)
Pada tgl 1 Januari 2010, perusahaan Lindsey menerbitkan
$1.000.000 saham preferen yg dapat dikonversi dengan
6%. Setiap $100 saham preferen dikonversi menjadi 5
saham biasa Lindsey. Laba bersih Lindsey pada tahun
2011 sebesar $240.000 dan tingkat pajak 40%.
Perusahaan memiliki 100.000 saham biasa yang beredar
sepanjang tahun 2010.
Hitunglah laba bersih per saham untuk tahun 2010.
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-80 LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
E16-26 (a) Hitung laba bersih per saham tahun 2010
Laba Bersih$240,000 – Pfd. Div. $60,000*
Rata-rata Tertimbang Saham = 100,000== $1.80$1.80
Basic EPS
** $1,000,000 x 6% = $60,000 dividend $1,000,000 x 6% = $60,000 dividend
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-81 LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
100,000==
$1.60$1.60
Diluted EPS
$60,000
Basic EPS = 1.80
==
Effect on EPS = 1.20
$240,000 – $60,000
50,000*
$240,000
150,000
**(10,000 x 5)(10,000 x 5)
++
++
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
E16-26 (a) Hitung laba bersih per saham tahun 2010
16-82 LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
100,000==
$1.80$1.80
Diluted EPS
$60,000
Basic EPS = 1.80
==
Effect on EPS = 2.00
E16-26 (variation): Asumsikan setiap saham disukai adalah dikonversi menjadi 3 lembar saham biasa.
$240,000 – $60,000
30,000*
$180,000
100,000
**(10,000 x 3)(10,000 x 3)
++
++Antidilutive
Basic = Diluted EPS
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-83
Diluted EPS – Options and Warrants
Mengukur efek dilutif konversi potensial dengan menggunakan metode treasury-saham.
Metode ini mengasumsikan:
1. Perusahaan menggunakan opsi atau waran pada awal tahun
2. bahwa mereka menggunakan dana untuk membeli saham biasa untuk perbendaharaan
LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-84
Illustration: Kubitz Industries, Inc memiliki laba
bersih untuk periode sebesar $220.000. Rata-rata
jumlah saham yang beredar untuk periode adalah
100.000 saham. Oleh karena itu, EPS-
mengabaikan dasar semua sekuritas dilutif-adalah
$ 2,20. Rata-rata jumlah saham yang berkaitan
dengan pilihan yang beredar (meskipun tidak
dieksekusi pada saat ini), pada harga opsi $ 20 per
saham, adalah 5.000 saham. Harga pasar rata-
rata saham biasa selama tahun adalah $ 28.
Hitunglah EPS menggunakan metode treasury-saham.LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-85 LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
Illustration 16-27
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-86
Masalah Perjanjian Kontinjen
Kontinjensi saham yang diterbitkan sebagai hasil dari:
1. berlalunya waktu atau
2. pencapaian suatu tingkat laba tertentu atau harga pasar.
LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
Antidilution Revisited
Abaikan efek antidilutive di semua perhitungan laba per saham dilusian
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-87
Penyajian EPS dan Pengungkapan
Sebuah perusahaan harus menunjukkan laba per saham
untuk :
1.Pendapatan dari operasi yang dilanjutkan,
2.Dihentikan operasi, dan
3.Laba bersih.
Laba perr saham untuk operasi dihentikan harus
disajikan di muka laporan laba rugi atau di catatan.
LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
EPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal KompleksEPSEPS Struktur Modal Kompleks Struktur Modal Kompleks
16-88 LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.
Summary of EPS ComputationSummary of EPS ComputationSummary of EPS ComputationSummary of EPS Computation
Illustration 16-32
16-89 LO 7
Illustration 16-33
Summary of EPS Summary of EPS ComputationComputation
Summary of EPS Summary of EPS ComputationComputation
16-90
Berdasarkan US GAAP, semua hasil utang konversi dicatat
sebagai utang jangka panjang kecuali penyelesaian adalah dalam
bentuk tunai. Berdasarkan IFRS, obligasi konversi adalah "split"-
dipisahkan ke dalam komponen ekuitas (nilai opsi konversi) dari
penerbitan obligasi dan komponen utang
Baik US GAAP dan IFRS mengikuti model yang sama untuk
mengenali kompensasi berbasis saham: Nilai wajar dari opsisaham
dan diberikan kepada karyawan diakui selama periode layanan
karyawan
16-91
Meskipun perhitungan laba dasar dan dilusian per saham sama
antara US GAAP dan IFRS, Dewan bekerja untuk menyelesaikan
beberapa perbedaan kecil dalam pelaporan EPS. Salah satu usulan
dalam proyek FASB kekawatiran kontrak yang dapat diselesaikan
dalam uang tunai atau saham. IFRS mensyaratkan bahwa
penyelesaian pembagian harus digunakan, sedangkan US GAAP
memberikan perusahaan pilihan. Proyek FASB mengusulkan adopsi
pendekatan IFRS, sehingga dalam hal ini terdapat konvergensi US
GAAP dan IFRS
16-92
Terkait dengan pembelian saham karyawan rencana, berdasarkan
IFRS berencana membeli semua karyawan dianggap kompensasi,
yaitu, beban kompensasi dicatat untuk jumlah diskon. BerdasarkanUS
GAAP, rencana ini seringkali dianggap non-kompensasi dan karena
itu tidak ada kompensasi dicatat. Kondisi tertentu harus ada
sebelum rencana dapat dianggap non-kompensasi-yang paling
penting adalah bahwa diskon umumnya tidak dapat melebihi 5%.
Modifikasi hasil opsi saham dalam pengakuan nilai wajar dari
setiap tambahan di bawah kedua IFRS dan US GAAP. Namun,jika
modifikasi mengarah ke pengurangan, IFRS tidak
mengizinkan pengurangan tetapi US GAAP tidak
16-93
Stock-Appreciation Rights (SARs):
Perusahaan memberikan eksekutif hak untuk
menerimakompensasi yang sama dengan apresiasi berbagi.
Apresiasi saham kelebihan dari harga pasar saham
pada tanggallatihan lebih dari harga pra-didirikan.
Perusahaan dapat membayar apresiasi saham secara
tunai,saham, atau kombinasi keduanya.
Akuntansi untuk saham-penghargaan hak-hak tergantung
padaapakah perusahaan mengklasifikasikan hak
sebagai ekuitas atausebagai kewajiban.
LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.
16-94 LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.
SARS— Share-Based Equity Awards
Perusahaan mengklasifikasikan LAK sebagai penghargaanekuitas jika
pada tanggal latihan, pemegang saham menerima dari
perusahaan pada saat latihan.
Pemegang saham menerima jumlah yang sama dengan
apresiasiharga saham (perbedaan antara harga pasar dan hargapra-
didirikan).
Pada tanggal hibah, perusahaan menentukan nilai wajar untukSAR
dan kemudian mengalokasikan jumlah ini untuk biaya
kompensasi selama periode pelayanan karyawan.
16-95
SARS— Share-Based Liability Awards
Perusahaan mengklasifikasikan LAK sebagai penghargaantanggung jawab
jika pada tanggal latihan, dudukan menerimapembayaran tunai. akuntansi:
Mengukur nilai wajar penghargaan pada tanggal pemberian dan
memperoleh kompensasi selama periode layanan.
Remeasure nilai wajar setiap
periode pelaporan, sampaipenghargaan tersebut
diselesaikan; menyesuaikan biaya kompensasi setiap periode untuk
perubahan nilai wajar pro-ratauntuk bagian periode layanan selesai.
Setelah periode layanan selesai, menentukan beban kompensasisetiap
periode berikutnya dengan melaporkan perubahan penuh dalam harga
pasar sebagai penyesuaian atas beban kompensasi.
LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.
16-96
Illustration: Brazil
Hotel, Inc menetapkan rencana berbagi penghargaan-hakpada
1 Januari 2011. Rencananya hak eksekutif untuk menerima
uang tunai pada tanggal latihan untuk perbedaan antara harga
pasar saham dan harga pra-didirikan $ 10
pada 10.000 LAK. Nilai wajar dari LAK pada tanggal 31
Desember, 2011 adalah $ 3, dan
periode layanan berjalan selama dua tahun (2011-2012).
Ilustrasi 16A-1 menunjukkan jumlah beban kompensasi untuk
dicatat setiap periode.
LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.
16-97
Illustration 16-A1
Brasil Hotel catatan biaya kompensasi di tahun pertama sebagai berikut.
Compensation Expense 15,000
Liability under Share-Appreciation Plan
15,000LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.
16-98
Pada 2012, ketika catatan beban kompensasi negatif, Brasil
akanmendebet rekening untuk $ 20.000. Ayat jurnal untuk
mencatatbeban kompensasi negatif adalah sebagai berikut.
Liability under Share-Appreciation Plan 20,000
Compensation Expense
20,000
Pada tanggal 31 Desember 2013, para eksekutif menerima
$50.000. Brazil akan menghilangkan kewajiban dengan entri berikut.
Liability under Share-Appreciation Plan 50,000
Cash
50,000LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.
16-99 LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.
Illustration 16-B1Balance Sheet for Comprehensive Illustration
16-100
Illustration 16-B1
LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.
Balance Sheet for Comprehensive Illustration
16-101
Illustration 16-B2
Computation of Earnings per Share—Simple Capital Structure
LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.
16-102
Diluted Earnings Per Share
Langkah-langkah untuk menghitung laba per saham dilusian:Menentukan, untuk setiap keamanan dilutif, efek per sahamdengan asumsi latihan / konversi.Peringkat hasil dari langkah 1 dari terkecil hingga terbesar efeklaba per saham.Dimulai dengan pendapatan per saham berdasarkan rata-rata tertimbang saham biasa yang beredar, menghitung ulang laba per saham dengan menambahkan efek saham terkecil per dari langkah 2. Lanjutkan proses ini begitu lama karena masing-masingdihitung laba per saham lebih kecil dari jumlah sebelumnya.
LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.
16-103
Langkah pertama adalah untuk menentukan efek per saham untuk masing-masing berpotensi dilutif keamanan.
Per Share Effect of Options (Treasury-Share Method), Diluted Earnings per Share
Illustration 16-B3
LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.
16-104
Langkah pertama adalah untuk menentukan efek per saham untuk masing-masing berpotensi dilutif keamanan.
Per Share Effect of 8% Bonds (If-Converted Method), Diluted Earnings per Share
Illustration 16-B4
LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.
16-105
Langkah pertama adalah untuk menentukan efek per saham untuk masing-masing berpotensi dilutif keamanan.
Per Share Effect of 10% Bonds (If-Converted Method), Diluted Earnings per Share
Illustration 16-B5
LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.
16-106
Langkah pertama adalah untuk menentukan efek per saham untuk masing-masing berpotensi dilutif keamanan.
Per Share Effect of 10% Convertible Preference Shares (If-Converted Method), Diluted Earnings per Share
Illustration 16-B6
LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.
16-107
Langkah pertama adalah untuk menentukan efek per saham untuk masing-masing berpotensi dilutif keamanan.
Ranking of per Share Effects (Smallest to Largest), Diluted Earnings per Share
Illustration 16-B7
LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.
16-108
Langkah berikutnya adalah untuk menentukan laba per sahammemberikan efek peringkat
Recomputation of EPS Using Incremental Effect of Options
Illustration 16-B8
LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.
The effect of the options is dilutive.
16-109
Langkah berikutnya adalah untuk menentukan laba per sahammemberikan efek peringkat
Recomputation of EPS Using Incremental Effect of 8% Convertible Bonds Illustration 16-B9
LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.
The effect of the 8% convertible bonds is dilutive.
16-110
Langkah berikutnya adalah untuk menentukan laba per sahammemberikan efek peringkat
Recomputation of EPS Using Incremental Effect of 10% Convertible Bonds Illustration 16-B10
LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.
The effect of the 10% convertible bonds is dilutive.
16-111
Langkah berikutnya adalah untuk menentukan laba per sahammemberikan efek peringkat
Recomputation of EPS Using Incremental Effect of 10% Convertible Preference Shares Illustration 16-B11
LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.
The effect of the 10% convertible preference shares is NOT dilutive.
16-112
Akhirnya, pengungkapan Webster Corporation laba perberbagi pada pernyataan pendapatan.
Illustration 16-B12
LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.
The effect of the 10% convertible preference shares is NOT dilutive.
16-113
Assume that Barton Company provides the following information.Illustration 16-B13
LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.
Barton Company Data
Basic and Diluted EPS
Illustration 16-B14
Illustration 16-B14
16-114
Copyright © 2011 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved.
Reproduction or translation of this work beyond that permitted in
Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without the
express written permission of the copyright owner is unlawful.
Request for further information should be addressed to the
Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The purchaser
may make back-up copies for his/her own use only and not for
distribution or resale. The Publisher assumes no responsibility for
errors, omissions, or damages, caused by the use of these
programs or from the use of the information contained herein.
CopyrightCopyrightCopyrightCopyright