Manual de Procedimientos de Auditoria de Gestion de Empresas y Sociedades Del Estado

8/6/2019 Manual de Procedimientos de Auditoria de Gestion de Empresas y Sociedades Del Estado

1/59

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DEAUDITORIA DE GESTION DE EMPRESASY SOCIEDADES DEL ESTADO

INDICE

INTRODUCCION

PREMISAS BASICA

SECCION I- CONCEPTOS GENERALES

1.TIPOS DE AUDITORIAS

2.AUDITORIA DE GESTION

2.1.CONCEPTO DE GESTION 2.2.CONCEPTO DE AUDITORIA DE GESTION

o 2.2.1.Eficaciao 2.2.2.Eficienciao 2.2.3.Economa

2.3. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE GESTION. 2.4. CRITERIOS 2.5. CONTROL INTERNO Y DE GESTION

o 2.5.1.Conceptoo 2.5.2.Objetivoso 2.5.3.Herramientas de Control Interno

2.6.MARCO LEGAL 2.7.OPORTUNIDAD

SECCION II - MANUAL DE AUDITORIA DEGESTION

1. INTRODUCCIONo 1.1 OBJETIVO 1.1.1. Legal 1.1.2. Sustancial

o 1.2 ESQUEMA BASICOo 1.3 UTILIZACION DEL MANUAL

1.3.1. Obligatoriedad 1.3.2. Flexibilidad 1.3.3. Responsabilidad

2. PROCEDIMIENTOS RELATIVOS AL TRABAJO DE CAMPOo 2.1. ORGANIZACION ADMINISTRATIVA

2.1.1. Determinacin de Objetivos 2.1.2. Recursos Humanos


2/59

o 2.2. PLANEAMIENTO 2.2.1. Estudio Preliminar

2.2.1.1. Recopilacin de Antecedentes 2.2.1.1.1. Entrevista con la MximaAutoridad del Ente 2.2.1.1.2. Otras entrevistas 2.2.1.1.3. Consulta de Documentacin einformacin 2.2.1.1.4. Ficha de Organizacin

2.2.1.2. Determinacin de Objetivos 2.2.1.2.1. Conceptos 2.2.1.2.2. Caractersticas 2.2.1.2.3. Enunciacin

2.2.1.3. Enfoque y Orientacin del Examen 2.2.1.4. Planificacin Global de Recursos 2.2.2. Estudio General

2.2.2.1. Conocimientos de la Entidad 2.2.2.1.1. Entrevistas conEjecutivos de Lnea y Empleados 2.2.2.1.2. Verificacin Ocular 2.2.2.1.3. Otras Fuentes deInformacin:

2.2.2.2. Evaluacin Sistema ControlInterno y de Gestin 2.2.2.3 Anlisis 2.2.2.4. Determinacin de Areas Crticas

2.2.2.5. Informe de Diagnstico General 2.2.2.6. Determinacin del Alcance delExamen

2.2.3. Estudio Especfico 2.2.3.1. Conocimiento de las AreasCrticas 2.2.3.2. Evaluacin del Sistema de ControlInterno de Gestin 2.2.3.3. Programa de Auditora

2.2.3.3.1. Concepto 2.2.3.3.2. Contenido del Programa

o 2.3. MEDICION DEL RENDIMIENTO 2.3.1. Indicadores de Rendimiento

2.3.1.1. Indicadores Cuantitativos 2.3.1.1.1. Indicadores de Volumende Trabajo: 2.3.1.1.2. Indicadores de Eficiencia 2.3.1.1.3. Indicadores de Economa 2.3.1.1.4. Indicadores deEfectividad

2.3.1.2. Indicadores Cualitativos:

2.3.2. Normas de Rendimiento (Criterios)


3/59

2.3.3. Recoleccin de Datos del RendimientoReal

2.3.3.1. Indicadores Cuantitativos 2.3.3.2. Indicadores Cualitativos

2.3.4. Anlisis y Evaluacin de Evidencias 2.3.4.1. Tipos de Evidencias 2.3.4.2. Prueba de Evidencias

2.3.5. Diagnstico y Pronstico 2.3.5.1. Diagnstico 2.3.5.2. Reconmendaciones 2.3.5.3. Pronstico

3. CONTROL DE LA AUDITORIAo 3.1. Normas de Supervisino 3.2. Objetivos del Control del Trabajoo 3.3. Tcnicas de Controlo 3.4. Anlisis de Desvoso 3.5. Medidas Correctivaso 3.6. Control de Resultado Final

4. CARACTERISTICAS DE LOS INFORMESo 4.1. INFORME DE AVANCE

4.1.1. Objetivo 4.1.2. Periodicidad 4.1.3. Contenido 4.1.4. Presentacin 4.1.5. Distribucin

o 4.2. INFORME DE DIAGNOSTICO GENERAL 4.2.1. Objetivo 4.2.2. Contenido 4.2.3. Presentacin 4.2.4. Distribucin

o 4.3. INFORME FINAL 4.3.1. Informe Extenso

4.3.1.1. Objetivo 4.3.1.2. Contenido 4.3.1.3. Presentacin 4.3.1.4. Distribucin

4.3.2. Informe Ejecutivo 4.3.2.1. Objetivo 4.3.2.2. Contenido 4.3.2.3. Presentacin 4.3.2.4. Distribucin

5. SEGUIMIENTO

ANEXO I PAPELES DE TRABAJO

1. CONSIDERACIONES GENERALESo 1.1. Propiedado 1.2. Perodo de guardao 1.3. Acceso


4/59

2. NORMALIZACIONo 2.1. Recomendacioneso 2.2. Contenido

3. LEGAJOSo 3.1. Ordenamientoo 3.2. Legajo Permanente

3.2.1. Objetivo 3.2.2. Contenido

o 3.3. Legajo transitorio 3.3.1. Objetivo 3.3.2. Contenido

o 3.4. Legajo Resumen 3.4.1. Objetivo 3.4.2. Contenido

o 3.5. Codificacin

3.5.1. Codificacin del Legajo Transitorio 3.5.2. Codificacin del Legajo Permanente 3.5.3. Codificacin del Legajo Resumen

MODELOS DE FORMULARIOSANEXO II CUESTIONARIOS

1. CONCEPTO

2. CRITERIOS DE AUDITORIA

3. TIPOS DE CUESTIONARIOS

3.1. Evaluacin Global de la Organizacin

1. Area Administracin y Finanzas

2. Area Recursos Humanos

3. Area Comercializacin

4. Area Produccin

4.1. Operaciones Industrias

4.2. Mantenimiento Industrias

4.3. Operaciones Servicios

5.Area Compras, Contratos y Almacenes

6. Area Proyectos de Inversin

3.2. Cuestionarios Comunes al Resto de las Areas


5/59

7. Area .. Xxxxxx

INTRODUCCION

El objeto especfico de este manual apunta a normalizar unametodologa de trabajo y a brindar una ayuda eminentemente prctica alprofesional al servicio de Auditora General de la Nacin - AGN - al quese encomiendan tareas de Auditora de Gestin. Lejos de pretender uncompleto desarrollo terico del tema, se describen en la primera partealgunos aspectos conceptuales bsicos, dando especial nfasis en lasegunda, al manual propiamente dicho.

PREMISAS BASICAS 1

Las siguientes premisas subyacen en estas normas y fueron

consideradas en su desarrollo. El trmino auditora es aplicable tanto a las auditorascontables como las de gestin en los trminos que se definen ydescriben en este manual. Los funcionarios pblicos tienen la responsabilidad deasignar los recursos con eficiencia, economa y eficacia a fin delograr los propsitos para los cuales se suministraron estosrecursos. Esta responsabilidad comprende a todos los recursos, yasea confiados a los funcionarios pblicos por los propios electoreso por otros niveles de gobierno. Los funcionarios pblicos son responsables ante el pblico yante otros niveles y ramas de gobierno por los recursossuministrados para financiar programas y serviciosgubernamentales a su cargo. En consecuencia, estn obligados apresentar informes apropiados a quienes deben rendir cuentas desu gestin. Los funcionarios pblicos son responsables de establecer yde mantener un sistema eficaz de control interno para garantizarque se alcancen metas y objetivos apropiados, que sesalvaguarden los recursos, que se cumplan las leyes y losreglamentos aplicables y que se obtenga, conserve y revelerazonablemente informacin confiable. Los funcionarios pblicos son responsables de observar lasleyes y reglamentos aplicables. Esta responsabilidad implicadeterminar las disposiciones legales que deban cumplir lasentidades pblicas y sus funcionarios e implantar sistemas parafacilitar el cumplimiento de esas disposiciones. La auditora contable es una parte importante del proceso derendicin de cuentas ya que permite emitir una opininindependiente respecto a silos estados financieros de una entidadpresentan razonablemente los resultados de las operaciones

financieras y si otra informacin financiera se presenta conforme acriterios establecidos o declarados expresamente. La auditora de


6/59

gestin es tambin una parte importante del proceso de rendicinde cuentas, puesto que conduce a una opinin independienteacerca del grado en que los funcionarios pblicos cumplen susresponsabilidades con lealtad, eficiencia y eficacia. A menos que lo impidan restricciones legales o

consideraciones ticas, las entidades auditadas o los organismosfiscalizadores debern poner los informes de auditora adisposicin del pblico y de los otros niveles de gobierno quehayan suministrado los recursos. Distintos niveles del gobierno comparten intereses comunesen muchos programas. En aqullos de asistencia financieragubernamental, es frecuente que los intereses de los distintosniveles de gobierno no puedan aislarse porque los recursosempleados se han mancomunado. En consecuencia, las auditorasque se practiquen a programas de asistencia financiera en queintervengan intereses y fondos de varios niveles de gobiernodebern planearse de tal modo que, en la medida de lo posible sesatisfagan las necesidades que tenga cada nivel de gobiernoparticipante en relacin con el proceso de rendicin de cuentas. La cooperacin por parte del gobierno nacional, provincial ymunicipal en la auditora de programas de inters comnminimizar la duplicacin del esfuerzo de auditora y beneficiar atodos los interesados, en un enfoque prctico en la auditora deoperaciones intergubernamentales. Los auditores podrn apoyarse en el trabajo de otros, hastadonde sea factible una vez que hayan comprobado que se efectu

con la independencia, capacidad y eficiencia necesarias mediantela aplicacin de pruebas apropiadas o otros mtodos aceptables.

SECCION 1CONCEPTOS GENERALES

1. TIPOS DE AUDITORIAS

De acuerdo a los requerimientos legales, AGN practica los siguientestipos de auditora:

Auditora Contable: Es el examen de informacincontable - financiera por parte de una tercera persona, distinta dela que la prepar, con la intencin de emitir una opinin sobre surazonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a finde aumentar la confiabilidad de tal informacin.

Auditora de Gestin: Es el examen de planes,programas, proyectos y operaciones de una organizacin o entidadpblica, a fin de medir e informar sobre el logro de los objetivosprevistos, la utilizacin de los recursos pblicos en forma

econmica y eficiente, y la fidelidad con que los responsablescumplen con las normas jurdicas involucradas en cada caso.


7/59

Auditora Integrada: Es una actividad abarcativa de laauditora contable y de gestin.

2. AUDITORIA DE GESTION

2.1. CONCEPTO DE GESTION

La gestin es un proceso de coordinacin de los recursos disponibles quese lleva a cabo para establecer y alcanzar objetivos y metas precisos.

La gestin comprende todas las actividades organizacionales queimplican:

El establecimiento de metas y objetivos. El anlisis de los recursos disponibles. La apropiacin econmica de los mismos. La evaluacin de su cumplimiento y desempeoinstitucional. Una adecuada operacin que garantice el funcionamiento dela organizacin.3

2.2. CONCEPTO DE AUDITORIA DE GESTION

La Auditora de Gestin fue definida en el punto 1-TIPOS-. Los conceptosde Eficacia, Eficiencia y Economa estn indisolublemente asociados aesta clase de auditora.

2.2.1. Eficacia

Se entiende por eficacia el grado de cumplimiento de una meta, la quepuede estar expresada en trminos de cantidad, calidad, tiempo, costo,etc. Es fundamental por lo tanto que la organizacin cuente con unaplanificacin detallada, con sistemas de informacin e instrumentos quepermitan conocer en forma confiable y oportuna la situacin en unmomento determinado y los desvos respecto a las metas proyectadas.Si esto no existe, difcilmente podr medirse la eficacia.

2.2.2. Eficiencia

Se refiere a la relacin entre los bienes o servicios producidos y losrecursos utilizados para producirlos. Una operacin eficiente produce elmximo de producto para una cantidad dada de insumos o requieredel mnimo de insumos para una calidad y cantidad de productodeterminada. El objetivo es incrementar la productividad.

2.2.3. Economa

El concepto de economa evala silos resultados se estn obteniendo alos costos alternativos ms balos posibles. Est referido a los trminos ycondiciones bajo los cuales los entes adquieren recursos humanos y


8/59

materiales. Una operacin econmica requiere que esos recursos seanobtenibles en la cantidad y calidad adecuada, de manera oportuna y alms bajo costo.

2.3. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE GESTION

En las Auditoras de Gestin anuales, que abarcan todas las reascrticas, AGN define como objetivos los siguientes:

Establecer el grado en que el ente y sus servidores hancumplido adecuadamente los deberes y atribuciones que les hansido asignados. Determinar si tales funciones se han ejecutado de maneraeconmica, eficiente y eficaz. Determinar silos objetivos y metas propuestas han sidologrados. Determinar si se estn llevando a cabo, exclusivamente,aquellos programas o actividades legalmente autorizados. Proporcionar una base para mejorar la asignacin derecursos y la administracin de stos por parte del ente. Mejorar la calidad de la informacin sobre los resultados dela administracin del ente que se encuentra a disposicin de losformuladores de polticas, legisladores y de la comunidad engeneral. Alentar a la administracin de la entidad para que produzcaprocesos tendientes a brindar informacin sobre la economa,

eficiencia y eficacia, desarrollando metas y objetivos especficos ymensurables. Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales yreglamentarias aplicables a operaciones gubernamentales, comoas tambin de los planes, normas y procedimientos establecidos. Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarioscontrolan y evalan la calidad tanto en los servicios que prestacomo en los bienes adquiridos. Auditar y emitir opinin sobre la memoria y los estadoscontables financieros, como as tambin sobre el grado decumplimiento de los planes de accin y presupuesto de las

empresas y sociedades del estado.

2.4. CRITERIOS

En las Auditoras de Gestin, a diferencia de las Auditorias Contables, noexisten normas de aplicacin general, tales como las Normas deAuditora vigentes para la revisin de los estados contables. Se hacenecesario en consecuencia definir criterios de auditora de gestin, esdecir normas razonables que permitan comparar y evaluar condicionesexistentes.


9/59

De hecho, la Ley 24.156 de Administracin Financiera determina en elinciso d) del artculo 119 que AGN deber Formular criterios de Controly Auditora..

2.5. CONTROL INTERNO Y DE GESTION

2.5.1. Concepto

El sistema de control interno es un instrumento de gestin quecomprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos yprocedimientos adoptados dentro de una entidad para salvaguardar supatrimonio, verificar la exactitud y veracidad de su informacinfinanciera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones,estimular la observancia de las polticas prescritas y propender alcumplimiento de las metas y objetivos programados.

El concepto de control interno abarca todo el conjunto de mecanismos yprocedimientos establecidos por los organismos para asegurar laregularidad, la eficiencia y la eficacia de sus operaciones y actividades.

2.5.2. Objetivos

Proteger activos y salvaguardar los bienes del ente. Garantizar la razonabilidad y confiabilidad de la informacincontable y la integridad de los sistemas de informacin. Asegurar el cumplimiento de la normativa aplicable.

Promover la eficiencia operativa. Fomentar la adhesin a la poltica administrativaestablecida. Garantizar el cumplimiento de metas y objetivosprogramados.6

2.5.3. Herramientas de Control Interno

Organigramas Manuales de funciones Manuales o normas de procedimiento Matriz de autorizaciones

2.6. MARCO LEGAL

La Ley No. 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas deControl del Sector Pblico Nacional confiere a AGN el marco legal paraefectuar las Auditoras de Gestin.

El artculo 11 7, cuarto prrafo determina que El control externoposterior del Congreso de la Nacin, ser ejercido por la AGN.


10/59

En especial, el art. 11 8, inciso b) establece que AGN debe Realizarauditoras.... de gestin, exmenes especiales de las

jurisdicciones y de las entidades bajo su control....

El inciso g) del mismo artculo ratifica y amplia el concepto del siguiente

modo: Realizar exmenes especiales de actos y contratos designificacin econmica....

2.7. OPORTUNIDAD

AGN realizar las auditorias a que se refiere el articulo 11 8 de la Ley24.1 56, de acuerdo a una planificacin institucional que bsicamentesealar las reas de control y los recursos a comprometer en cada unade ellas, definidas sobre la base de los conceptos de importancia,significatividad y riesgo.7

SECCION II

MANUAL DE AUDITORIA DE GESTION

1. INTRODUCCION

1.1. OBJETIVO

1.1.1. Legal

El presente manual de Auditora de Gestin se emite dandocumplimiento a lo establecido en la Ley 24.156 de AdministracinFinanciera en su art. 11 9.

1.1.2. Sustancial

Normalizar los procedimientos y mtodos de trabajo en eltema. Facilitar las tareas especficas de los equipos auditores y dela supervisin.

Acotar los tiempos de planificacin, ejecucin y supervisinde los trabajos con el objeto de maximizar la utilizacin yeficiencia de los recursos humanos y materiales. Capacitar a los equipos de trabajo.

1.2. ESQUEMA BASICO

En la confeccin de este manual se prioriz detallar las tareas yactividades en orden cronolgico. Sin embargo, por razonesmetodolgicas el esquema incluye:

PROCEDIMIENTOS RELATIVOS AL TRABAJO DE CAMPO


11/59

PROCEDIMIENTOS RELATIVOS A LA SUPERVISION DE LAAUDITORIA CARACTERISTICAS DE LOS INFORMES SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES ANEXOS Papeles de trabajo Cuestionarios Tablero de comando

1.3. UTILIZACION DEL MANUAL

1.3.1. Obligatoriedad

Este manual es de utilizacin y aplicacin obligatoria en todas lasauditoras de gestin que realice AGN, sean stas efectuadas tanto conrecursos propios como contratados.

1.3.2. Flexibilidad

Los procedimientos y tareas aqu normatizados revisten el carcter detrabajos mnimos a cumplir por los equipos auditores. Sin embargo, enfuncin de las caractersticas del ente y de las funciones especficasencomendadas, la supervisin podr flexibilizar y ampliar las normasaludidas cuando necesidades operativas as lo justifiquen.

1.3.3. Responsabilidad

Ser responsabilidad de los Supervisores y Coordinadores de la A.G.N. laadecuada aplicacin del manual.

2. PROCEDIMIENTOS RELATIVOS AL TRABAJO DE CAMPO

2.1. ORGANIZACION ADMIMSTRATIVA

2.1.1. Determinacin de Objetivos

Definido el Plan Institucional de Auditora, las Gerencias

correspondientes asignarn las tareas a los distintos Supervisores deGestin. Estos debern efectuar la primera determinacin de objetivos,los cuales debern fijarse en funcin del:

Tiempo:o ordinario anual.o un perodo de tiempo mayor o menor al ao.

Areas involucradas:o total.o un rea especfica.

Exmenes especiales de actos y contratos de significacineconmica.


12/59

Definidos los objetivos con acuerdo de la Gerencia de Area, debernpresupuestarse los recursos humanos y materia les necesarios en cadacaso e instrumentar la tarea en Formulario Nro.1- Presupuesto deAuditora.Este deber archiva rse en el legajo transitorio.

2.1.2. Recursos humanos.

A partir de los datos disponibles en AGN relativos a recursos humanos(propios y contratados) el Gerente de Area y el Supervisor seleccionarnal encargado de coordinar la Auditora de Gestin a realizar. En el casode contratar estudios o consultoras, aprobarn el coordinador propuesto.En la seleccin del profesional o del estudio, se tendr en cuenta lacapacitacin, la pericia, idoneidad, experiencia e independencianecesarios para cumplir con la tarea.

El Supervisor y el Coordinador seleccionado, siempre a partir de losdatos de recursos humanos mencionados, completarn el equipo detareas, siguiendo pautas similares a las indicadas en el punto anterior,aplicadas de acuerdo a las funciones programadas para cada integrante.Se completar luego el Formulario 2 - Equipo Auditor, en el que sedejar constancia de los nombres elegidos y de las responsabilidades decada uno de los miembros. Este deber archivarse en el legajotransitorio de la Auditora.

2.2. PLANEAMIENTO

El planeamiento es una actividad eminentemente dinmica. Se planifica,se analizan los desvos y se ajusta en todo el proceso de auditora. Alinicio mismo de la tarea ya ha existido una planificacin (ver punto2.1.1.) realizada por el Supervisor.

En las etapas siguientes se establecen los procedimientos de unaplanificacin ms detallada que abarca desde el Estudio Preliminar hastael Estudio Especfico.

Todos los procedimientos que se indican posteriormente parten delsupuesto de una auditora realizada por auditores externos que no

conocen la entidad y que adems no muestran ninguna preferencia porun rea en particular para ser auditada.

Si se tratara de auditoras recurrentes, habr etapas de menorintensidad o simplemente de tareas de actualizacin de la informacinexistente.

Si el objetivo fuera analizar un rea especfica, los procedimientos deauditora debern con centrarse en la misma, en cuanto sean aplicables,eliminando los aspectos generales no aplicables.

2.2.1. Estudio Preliminar


13/59

El motivo de esta etapa es obtener un Conocimiento general del objetode la organizacin, de sus principales caractersticas y del medio externoen que se desenvuelve, con el fin de reformular el Presupuesto deAuditora, originalmente elaborado por la supervisin. Para ello sedebern desarrollar los siguientes procedimientos.

2.2.1.1. Recopilacin de Antecedentes

Para la recopilacin de antecedentes debern utilizarse las tcnicassiguientes:

2.2.1.1.1. Entrevista con la Mxima Autoridad del Ente

Es la primera actividad que deber realizar el equipo de auditoria y estdirigida a obtener informacin general sobre la organizacin y elcontexto en que se desenvuelve. Para ello se preparar el FormularloNro. 9 - Gua de Puntos a tratar en la entrevista, sin olvidar incluircomo importantes la modalidad de relacin con las distintas jefaturas yla solicitud de colaboracin de todos los niveles de la organizacin oente.

El Gerente del Area, el Supervisor y el Coordinador debern asistir a lareunin y entregarn a la mxima autoridad una nota oficial depresentacin, firmada por el Gerente General del Area, en la queconste:

Objetivo de la Auditora. Nombres y apellidos del Gerente, Supervisor y Coordinador. Solicitud de colaboracin a la organizacin.

Deber entregarse tambin, en la reunin el Formulario Nro. 4 -Solicitud de Datos Bsicos de la Organizacin - que se explcita enel punto siguiente.

Terminada la reunin, se confeccionar el Formulario Nro. 3 - Minutade entrevista, donde se volcarn los aspectos relevantes de la misma.De ser factible, la minuta de la entrevista deber ser consensuada y

firmada por el entrevistado. Este documento, al igual que copia de lanota de presentacin y la gua a que se hizo referencia en este punto, searchivarn en el legajo transitorio.

2.2.1.1.2. Otras Entrevistas

En esta etapa, se efectuarn entrevistas con:

Niveles inmediatos inferiores al de la mxima autoridad(vicepresidente, directores o similares). Sndicos (SINDICATURA GENERAL DE LA NACION - SIGEN).


14/59

En forma previa a la reunin, se preparar un Formulario Nro. 9 -Gua de Puntos a tratar en la entrevista, con el objetivo de obtenerinformacin adicional del rea especfica del funcionario entrevistado.Las preguntas debern orientarse en ese sentido debiendo ademsacordarse en la misma el nombre de los funcionarios de lnea con que se

tratarn los temas con mayor detalle.

Terminada la reunin, se confeccionar un Formulario Nro. 3 - Minutade Entrevista, donde se volcarn los aspectos relevantes de la misma.De ser factible, la minuta de la entrevista deber ser consensuada yfirmada por el entrevistado. Este documento, al igual que la gua a quese hizo referencia en este punto, se archivar en el legajo transitorio.

2.2.7.1.3. Consulta de Documentacin e Informacin

Deber consultarse, adems, toda la informacin, no incluida en lospuntos anteriores, que se considere de inters para completar elconocimiento preliminar de la organizacin, tal como, actas deldirectorio, revistas especializadas, informes de auditoria anteriores,legislacin vinculada, etc.

Deber cumplimentarse el Formulario Nro. 6- DocumentacinConsultada e Informacin Obtenida, donde se dejar constancia dela documentacin adicional consultada y de la informacin relevanteobtenida de la misma.

Todas las notas y pedidos, debern contener una fecha estimada derespuesta. De no obtenerse respuesta en ese lapso, se reiterar lasolicitud hasta su cumplimiento.

2.2.1.1.4. Ficha de la Organizacin

Con la informacin obtenida a partir del Formulario Nro. 4, entrevistas ycuestionarios, se completar el Formulario Nro. 5 - Ficha de laOrganizacin, el que tendr por destino el legajo permanente. Idnticoarchivo se asignar al Formulario Nro. 4 y a los antecedentes obtenidos.

2.2.1.2. Determinacin de Objetivos

2.2.1.2.1. Conceptos

En esta fase, el coordinador de la auditoria deber contestarse, entreotras, las siguientes preguntas, en funcin del objetivo definido por AGNy las caractersticas de la auditoria:

qu es posible satisfacer y cun factible es la realizacin dela auditora? qu se va a buscar concretamente (OBJETIVOS YALCANCE)?


15/59

qu recursos debe estar en condiciones de proporcionar elente auditado y en qu momento? cules son las fechas tentativas de iniciacin y terminacindel trabajo? existen restricciones tcnico - polticas?

Bsicamente debe determinarse qu necesidades deben satisfacerse ycmo estos propsitos se harn operativos.

Los objetivos deben expresarse de manera que identifiquen aquelloselementos de hallazgos que deban desarrollarse en el informe (P.ej. elobjetivo puede ser slo definir el nivel de gestin alcanzado, o un pasoms adelante, si ste fue satisfactorio, o cules fueron las causas de losdesvos y si finalmente se efectuarn recomendaciones).

Se deber considerar tambin el tiempo y recursos disponibles que seasignen, los cuales pueden definir qu actividades se tendrn en cuentay con qu profundidad y detalle se las evaluar.

Asimismo la disponibilidad de datos (con cules se podr contar; si seobtendrn en forma oportuna, cul ser la dificultad en conseguirlos,etc.) puede definir:

qu periodo debe ser incluido. si ser posible su proyeccin. qu nivel de validacin se necesitar para documentar laexistencia de un problema y su causa.

qu comparaciones se harn.Establecer los objetivos significa determinar el campo de accin queabarcar la auditora.

2.2.1.2.2. Caractersticas

Cada objetivo debe reunir las siguientes caractersticas, segn defineAGN:

Alcanzable:Ser tal que pueda lograrse materialmente,

tomando en cuenta las facultades, recursos, atributos y todo otrofactor que pueda incidir en su obtencin. Especfico:Indicar clara e inequvocamente qu se estbuscando. Apropiado: Tendr relacin con el propsito fundamentaldel trabajo de auditora. Comunicable:Ser comprensible para todos losintervinientes.

2.2.1.2.3. Enunciacin


16/59

Todos los objetivos se detallarn, por orden de prioridades, enFormulario 11. - Objetivos de Auditora, con archivo en el LegajoTransitorio, determinndose especficamente para cada uno:

SUJETO (Quin?)

Hay que determinar el sujeto de la auditora (la administracintotal o slo un rea o parte de un rea, todo un sistema o unsubsistema, etc.). OBJETO (Qu?)Quaspecto de la gestin se incluir (la gestin presupuestaria oslo el rea financiera, etc.). PERIODO BAJO EXAMEN (En qu perodo?)Se detallar el perodo bajo examen.

2.2.1.3. Enfoque y Orientacin del Examen.

El enfoque y orientacin de la auditora determina que la investigacindebe ceirse en su mbito de accin a los objetivos trazados. Estemanual est estructurado con un enfoque de auditora que prioriza todaslas reas (crticas) de la organizacin. Debern ajustarse losprocedimientos a los objetivos que se tracen en cada auditora y enfuncin de ello definir el enfoque y alcance de la auditora.

Siempre queda abierta la posibilidad de modificar la orientacin de laauditora, si al finalizar la etapa de estudio general, se evidenciara lanecesidad de investigar ciertas reas crticas con mayor intensidad que

otras.Los objetivos definidos entre el Gerente del Area, el Supervisor y elCoordinador de la tarea y el alcance de la auditora debern incluirse poreste ltimo en el Formulario Nro. 7- Planificacin Global deRecursos.

2.2.1.4. Planificacin Global de Recursos

El Coordinador una vez que tabul, proces y analiz toda lainformacin, disear los lineamientos generales del trabajo, proyectar

el tiempo estimado de duracin, la cantidad y caractersticas delpersonal a utilizar y el costo aproximado.

Se fijarn los lmites de la auditora, es decir qu aspectos sernincluidos en la auditora y cuales no.

Toda esta informacin se volcar en el Formulario Nro. 7 -Planificacin Global de Recursos. El mismo ser presentado alSupervisor, el cual lo evaluar y efectuar los ajustes que estimenecesarios. Finalmente, una vez aprobado por el Gerente del Area deAuditora, se podr iniciar la labor.

2.2.2. Estudio General


17/59

El objetivo de esta etapa es poder definir las reas crticas oestratgicas, en las cuales se deber profundizar el examen, para llegarluego a determinar las causas de los problemas y situaciones conflictivasdetectadas.

Se busca conocer el sistema de administracin aplicado, los principalessusbsistemas de organizacin, sus conductas y la forma comocontribuyen al logro de los objetivos totales, los sistemas de controlexistentes y toda otra informacin til para la Auditora.

2.2.2.1. Conocimiento de la Entidad

Se profundizar en el conocimiento de la informacin general yarecopilada para definir el marco de accin, con el objeto de obtener lasiguiente informacin de detalle:

objetivos operativos de la organizacin y sus principalesunidades polticas generales y de cada rea estrategias y tcticas en uso utilizacin de ndices de gestin nombre y caractersticas de sus principales ejecutivos estructura formal de la organizacin estructura informal y caractersticas del personal de laorganizacin estado de la relacin entre el personal y la gerencia

estructura de los sistemas de informacin y decomunicaciones productos y servicios que fabrica y/o comercializa canales de distribucin volmenes de produccin y/o de compras y ventas porproductos y servicios mrgenes de contribucin ubicacin geogrfica de las plantas clasificacin y ubicacin de los clientes caractersticas del mercado y naturaleza de la competencia nivel de inventarios tipos de procesamiento de la informacin utilizada sistemas de autorizaciones por nivel nivel y estructura del endeudamiento proyectos de inversin y ran king caractersticas del proceso productivo caractersticas de la tecnologa en uso fuentes de materias primas e insumos contexto en el que se desenvuelve el ente toda otra informacin relevante

Para realizar esta tarea el auditor deber aplicar las tcnicas queseguidamente se indican. Debe destacarse que estos modos de actuar(tcnicas) del auditor son importantes, puesto que permitirn obtener


18/59

informacin para sustentar con evidencias suficientes y pruebasautnticas, la opinin o juicio sobre alguna materia objeto de anlisis oinvestigacin.

El auditor debe observar en forma directa la marcha del ente auditado.

Para ello realizar:

2.2.2.1.1. Entrevistas con Ejecutivos de Lnea y Empleados.

Tal como se defini en el punto 2.2.1.1.3., al realizar las entrevistas conlos principales niveles de la organizacin, se convinieron los funcionariosde lnea con los cuales se tomara contacto para obtener mayorinformacin del ente.

El Coordinador deber preparar anticipadamente el plan de entrevistas aefectuar. Se programarn primero las entrevistas de primer nivel delnea, puesto que con los funcionarios de esa jerarqua se definirn losque siguen en la pirmide organizativa.

Cada una de ellas, siguiendo el orden jerrquico, deber ser planificada,dejando constancia de la planificacin (personal a entrevistar; rea deresponsabilidad, da y hora prevista y realizada) en el Formularlo Nro.8-Plan de entrevistas.

En forma previa a la reunin, se preparar un Formulario Nro. 9- Guade Puntos a tratar en la entrevista, con el objeto de obtener

informacin adicional del rea especfica del funcionario entrevistado.Las preguntas debern orientarse en ese sentido, debiendo ademsrelevarse en la reunin el nombre de los responsables de lnea,dependientes del entrevistado, con quienes se tratarn los temas conmayor detalle. A medida que se vaya descendiendo en la pirmide, lainformacin a solicitar ser de mayor detalle. El Coordinador, en funcinde su experiencia y grado de informacin necesaria, definir en cadaoportunidad en qu nivel se cortarn las entrevistas.

En lo posible, debern concurrir a las entrevistas dos auditores, con elobjeto que uno de ellos sea el encargado de tomar nota y el otro de

efectuar las preguntas. De ser factible, la minuta de la entrevista deberser consensuada y firmada por el entrevistado.

Terminadas las reuniones, se confeccionar un Formulario Nro.3 -Minuta de entrevistaL donde se volcarn los aspectos relevantes de lasmismas. Este documento, al igual que la gua a que se hizo referencia eneste punto, se archivar en el legajo transitorio.

2.2.2.1.2. Verificacin Ocular

Se utilizar esta tcnica para visualizar los procesos productivos, losproductos, las plantas productivas, computadoras, como asimismo paracorroborar la existencia de los bienes.


19/59

Deber confeccionarse una minuta de las verificaciones in situ.

2.2.2.1.3. Otras Fuentes de Informacin:

Debern revisarse y profundizarse otras fuentes, tales como:

leyes y reglamentos especficos actas de directorio, juntas o comits revisin de escrituras manuales de organizacin y procedimientos manuales de funciones o descriptivos de cargos organigramas informacin del rea de recursos humanos o relacionesindustriales memorias y balances informes de costos informes de gestin informes de cumplimiento de metas o ejecucinpresupuestal. informes de auditora interna (UNIDAD DE AUDITORIAINTERNA - UAI - y SIGEN) informes de auditora anteriores de AGN informes de la Comisin Fiscalizadora

En Formulario Nro. 6- Documentacin Consultada e InformacinObtenida, se dejar constancia de la documentacin analizada y de la

informacin relevante obtenida de la misma, ajustando y completando laFicha de la Organizacin - Formulario Nro. 5 - de ser necesario.

2.2.2.2. Evaluacin Sistema Control Interno y de Gestin

Las Normas de Auditora Externa de la AGN, establecen en su captulolVe-1 - CONTROL INTERNO que:

El auditor deber relevar y evaluar el sistema de control interno delente auditado, con el objeto de medir el grado de eficiencia de lossistemas de control para determinar el nivel de confianza de tales

sistemas y,consecuentemente, identificar eventuales deficiencias derelevancia que requieran un mayor alcance de las pruebas a efectuar

El relevamiento y evaluacin del sistema de control interno se referiral:

Sistema de control interno administrativo: Esto es verificar laexistencia de mtodos y procedimientos que aseguren:

Confiabilidad, integridad y oportunidad de la informacin,tanto operativa como contable, evalundose tambin los mediosutilizados para identificarla, controlarla, clasificarla y comunicarla.


20/59

Proteccin de activos, revisando los mecanismos de control,establecidos al efecto y - en su caso - aplicando losprocedimientos que se consideren necesarios para satisfacerse dela existencia de dichos mecanismos.

Sistema de control de gestin: Esto es verificar la existencia de mtodosy procedimientos que aseguren o promuevan:

El uso eficiente y econmico de los recursos, evaluando laoptimizacin de los mismos en los trminos del objetivo al que sonaplicados. El cumplimiento de objetivos y metas de operaciones oprogramas, revisando los mismos con el fin de comprobar que losresultados sean coherentes con los establecidos y si se cumplende acuerdo a lo planeado. El cumplimiento de las disposiciones legales vigentes,polticas, planes, normas y procedimientos, que posean o puedantener influencia significativa sobre las operaciones y/o informesdel ente.

Debemos recordar que ste es un manual de Auditora de Gestin, queconstituye slo una parte de la auditora integral que efecta la AGN. Enel caso que se estuviera efectuando una auditora integral, elCoordinador de la Auditora deber, especialmente en este tema,distribuir y coordinar las tareas de evaluacin del control entre elpersonal asignado a la Auditora de Gestin y a la Auditora Contable. A

tal fin deber asignar a la parte del equipo destinado a la AuditoraContable las funciones correspondientes a la evaluacin de los sistemasde control administrativo. Los resultados de la evaluacin, comoasimismo una breve resea del sistema y mtodos contables debernser brindados al equipo de Auditora de Gestin. La verificacin delcumplimiento legal, deber ser distribuido por el Coordinador entreambos equipos; el resto corresponder al equipo de Auditora deGestin.

El control de gestin se apoya en una efectiva planificacin y en unsistema de informacin integrado en el proceso decisional. La evaluacin

del control de gestin significa examinar la existencia y funcionamientode estos elementos.

Los principales aspectos a tener en cuenta por el equipo de auditorason:

Existencia de un sistema de planificacin y sus principalescaractersticas. Existencia de un sistema informacin y susprincipales caractersticas. Implementacin de los dos sistemas anteriores por niveles. Existencia de un sistema de control cuyas herramientaspermitan evaluar la gestin por reas claves de la organizacin.


21/59

Grado de integracin del sistema de control de gestin enuso y los elementos de que se compone. Uso de indicadores de comportamiento cuantitativo ycualitativo de la gestin. Caractersticas del proceso de toma de decisiones y su

relacin con el control y la planificacin. Controles establecidos acerca de toda la informacin quecircula por la entidad (recopilacin, proceso, anlisis ycomunicacin). Adecuacin de la estructura formal a los objetivos operativosde la organizacin o ente. Flexibilidad en el diseo de la estructura de la organizacin. Procedimientos formales implantados para asegurar laintegracin y coordinacin entre las distintas unidadesorganizativas. Subordinacin de estos procedimientos a los objetivos ypolticas del ente. Existencia de un sistema de presupuesto y de un sistema decontrol presupuestario que cubra todas las reas de importancia. Evaluacin del plan de accin, objetivos y metas. Evaluacin de proyectos de inversin y ranking. Existencia de sistemas de costos que permitan determinar lacontribucin de cada producto a las utilidades, valuacin deinventarios y ayudar a determinar precios de venta Existencia de Manual de Funciones y de Descripcin deCargos.

Implantacin de polticas y programas coherentes deseleccin, capacitacin y evaluacin de personal. La existencia de la UAI incorporada al organismo y si estintegrada; si existen programas que incluyan la evaluacin de lagestin administrativa, de conocimientos de los mencionadosprogramas y de su aplicacin; si alguna otra rea efecta laevaluacin de la gestin administrativa de no hacerlo la UAI. Si noexiste la UAI, quin efecta la Auditora Interna. Informes de la UAI o semejante, observaciones efectuadas,solucin de las mismas y en qu tiempo. Observacionespendientes. Informes de la SIGEN, observaciones efectuadas, solucinde las mismas y en qu tiempo. Observaciones pendientes. Informes de la Comisin Fiscalizadora y minutas dereuniones con los Sndicos. Informes del rea de Organizacin y Mtodos o semejan te.Observaciones efectuadas, solucin de las mismas y en qutiempo. Observaciones pendientes. Hallazgos, deficiencias y recomendaciones de las ltimasauditoras.

2.2.2.3. Anlisis


22/59

Una vez recopilada toda la informacin anteriormente indicada, debercomprobarse silos controles funcionan y logran sus objetivos, para locual debern realizarse pruebas consistentes en la revisin dedeterminadas operaciones, observando el funcionamiento directo delsistema.

Para cada rea deber compararse la realidad observada con losrequisitos mnimos de calidad que aseguren un adecuado control deellas.

Debern observarse las desviaciones, respecto a los principios decontrol, en particular y de administracin y organizacin en general yponderarse la importancia relativa de esas desviaciones respecto de lagestin total del ente.

Es fundamental que todo el relevamiento del control interno quedeadecuadamente documentado en los papeles de trabajo. Tanto en laelaboracin de las entrevistas, observaciones oculares y recopilacin deinformacin deber procurarse cubrir toda la informacin anteriormenteindicada con el objetivo de completar el Cuestionario de EvaluacinGlobal de la Organizacin, ampliando o ajustando el mismo de acuerdo alas caractersticas del ente. De esta manera se tendr una visin ampliade la organizacin, sealando los subsistemas que fallan en el control yconsiguientemente en la gestin.

2.2.2.4. Determinacin de Areas Crticas

En base a toda la informacin obtenida y al anlisis efectuado, el auditordeterminar en forma jerarquizada las reas, subreas o actividadescrticas, en las cuales deber profundizar el anlisis.

Los principales antecedentes a considerar para determinar las reas oactividades crticas son:

El resultado de la evaluacin del control internoadministrativo y de gestin. El inters derivado de: requerimientos del Congreso. requerimientos de AGN. requerimientos de los directivos del ente. Importancia relativa de cada rea, en cuanto a la naturalezade sus operaciones, su complejidad y los riesgos que involucra. Los resultados de otras auditoras. Los juicios que adicional mente se haya formado el auditorrespecto de la calidad de la administracin.

Se determina a priori para el examen anual como reas o actividadescrticas que deben estudiarse y reportarse en los informes anuales lassiguientes:

ADMINISTRACION Y FINANZASCOMPRAS Y CONTRATOS


23/59

RECURSOS HUMANOSPRODUCCIONCOMERCIALIZACION1NFORMATICA

A las reas crticas citadas, se agregarn otras reas o actividadesdeterminadas de acuerdo a los procedimientos precedentes y todas sedocumentarn en el Formulario Nro. 10 Areas Crticas, ordenadas deacuerdo a su criticidad. Se indicar adems en el formulario lasprincipales razones por las cuales se las determin como rea oactividad crtica y su orden de prioridad. El documento antesmencionado se archivar en el Legajo Transitorio.

2.2.2.5. Informe de Diagnstico General

El Coordinador, en base a la informacin obtenida y documentada en laFicha de La Organizacin, Cuestionario de Evaluacin Global y en elformulario de Areas Crticas, presentar un Informe de DiagnsticoGeneral, cuyas caractersticas y contenido se indican en INFORMES,punto 4.2.

El objetivo del mismo es brindar un breve resumen de las caractersticasde la organizacin y de las principales reas y actividades que seconsideran crticas, a los efectos de encarar la profundizacin del anlisisen las etapas siguientes y la reformulacin de la Planificacin Global deRecursos.

2.2.2.6. Determinacin del Alcance del Examen

El Coordinador conjuntamente con el Supervisor efectuarn, deestimarlo necesario, de acuerdo a las reas y actividades crticasdeterminadas y sus prioridades, modificaciones al alcance del examen ya la Planificacin Global de Recursos; stas se registrarn en otroFormulario Nro. 7-Planificacin Global de Recursos, colocando en elcampo observaciones: VERSION 2: Fecha: DD/MMIM.

Debe tenerse en cuenta que el enfoque del planeamiento efectuado es el

correspondiente a una auditora que se realiza por primera vez. En elcaso de auditoras recurrentes el examen preliminar y el general sedesarrollarn simultneamente, teniendo por objetivo actualizar lainformacin de la Ficha de la Organizacin, Cuestionario Global ydetectar si nuevas reas o actividades crticas se han presentado. Ladocumentacin a analizar corresponder a la del ejercicio que se estexaminando.

Aprobada la Planificacin Global de Recursos por el Gerente del Areacorrespondiente, se iniciar la etapa de estudio especfico.

2.2.3. Estudio Especfico


24/59

En esta etapa, la ltima del planeamiento, se busca identificar losproblemas de las reas crticas y sus posibles causas, finalizando lamisma con el diseo de un programa de auditora a tal fin.

2.2.3.1. Conocimiento de las Areas Crticas

En la etapa de estudio general se gen era un conocimiento global de laorganizacin y se determinan las reas y actividades crticas. El objetivoen esta fase es profundizar el estudio de cada una de las reas oactividades definidas como crticas.

Con ese propsito deber obtenerse informacin acerca de lascaractersticas internas de cada una de ellas y de las externas queinfluyen significativamente sobre las mismas.

Para determinar la criticidad del rea deber desarrollarse un Sistemade Medicin del Rendimiento (ver punto 2.3).

Como herramientas para alcanzar el fin propuesto deberndesarrollarse:

Criterios de Auditora (Normas de rendimiento): Esdecir un modelo que rena las caracterstica de una gestinconsiderada eficiente, econmica y eficaz.Para cada una de las reas o actividades crticas, debernestablecerse criterios.

o Generales: Son comunes a todas las reas yresponden a principios generales de administracin.o Especficos: Adems de formular criterios generales,se debern confeccionar aqullos especialmente aplicables alas reas, actividades, servicios o contratos bajo examen.o Cuestionarios: Se confeccionarn de modo tal deverificar el grado de cumplimiento de los criteriosestablecidos. De hecho, cada criterio generar una o mspreguntas especficas.

Los criterios se documentarn en Formulario 12- Criterios deAuditora. Estos y los Cuestionarios Comunes al Resto de OtrasAreas, se archivarn en el legajo transitorio respectivamente, conarchivo en el Legajo Transitorio. (Ver Anexos II - Cuestionarios - AreasCrticas - Cuestionarios Comunes al Resto de la Areas).

2.2.3.2. Evaluacin del Sistema de Control Interno y de Gestin

En esta etapa se persigue reafirmar el carcter crtico del rea,determinada como tal en punto 2.2.2.4., buscando seleccionarproblemas de inters para el examen.


25/59

Para ello se utilizarn los Cuestionarios Comunes a Otras Areasconfeccionados y se los comparar con los Criterios de Auditora(Formulario 1 2), con el fin de precisar todos aquellos factores queatenten contra la eficacia, eficiencia y economa del rea.

Debern ponderarse los Criterios de Auditora, en funcin a laimportancia relativa de los mismos en el total del rea. Asimismo sedar una valoracin a las respuestas del cuestionario. Con ambasvaloraciones se determinarn los aspectos crticos especficos dentro delas reas crticas. Para cada rea crtica se completar un FormularioNro. 13 - Problemas Especficos, con la ponderacin efectuada a cadauno de los problemas que ameritan examen.

2.2.3.3. Programa de Auditoria

2.2.3.3.1. Concepto

Como ltima fase de la etapa de planeamiento, se deber confeccionarel Programa de Auditora, el que tiene por objeto reunir evidenciassuficientes, pertinentes y vlidas para sustentar los juicios a emitirrespecto a la materia sometida a examen.

El PROGRAMA DE AUDITORIA servir de gua de evaluacin de losproblemas seleccionados en la fase anterior y en la determinacin de susposibles causas y efectos.

La realizacin del programa de auditora es de fundamental importanciapara el Supervisor y Coordinador de la Auditora pues constituye unaevidencia del planeamiento realizado y de los procedimientos previstos.Representa adems un elemento de control del cumplimiento del mismo.

El Coordinador deber realizar un programa detallado describiendominuciosamente la forma prctica de aplicar los procedimientos ytcnicas de auditora a los efectos de la ejecucin por parte de losauditores integrantes del equipo.

El programa de Auditora se trabajar como una unidad denominada

programa. Este se dividir en unidades menores llamadas subprogramasy cada uno de stos su vez en actividades. Esta subdivisin dependerde la dimensin de la Auditora. Si se encarara un sola actividad podrno efectuarse ninguna subdivisin. En la auditora anual, cada reacrtica se considerar un subprograma, debiendo stos a su vezsubdividirse en actividades, segn la diferenciacin de los problemasespecficos a resolver.

En la confeccin del programa de auditora se deber completar elFormulario Nro. -15 - Programa de Auditora.

2.2.3.3.2. Contenido del Programa


26/59

A nivel de cada actividad, el programa deber especificar:

2.2.3.3.2.1. Antecedentes

Es lo que da origen a la Auditora. Se consignar:

En la Auditora Anual: Programa Anual Institucional deAuditora - Examen Preliminar y General En Auditora especficas: Se mencionar el Memo deGerencia recibido por el Supervisor que da origen a la auditora,Presupuesto de Auditora, Planificacin Global de Recursos einformacin anexa.

2.2.3.3.2.2. Objetivos

Se reformularn los objetivos y su determinacin a este nivel estar enrelacin directa a los problemas especficos detallados en el Formulario13.

En su definicin se tendr en cuenta:

Qu problema especfico se considerar? Cul ser el perodo considerado? A qu rea o subrea corresponde?

Se deber confeccionar otro Formulario Nro. 11 - Objetivos de

Auditora, colocando en el campo observaciones VERSIN 2 - fechaDD/MM/AA. Los datos de este formulario se usarn para completar estecampo del Programa de Auditora.

2.2.3.3.2.3. Alcance

Debern indicarse todas las restricciones conocidas al examen aefectuar.

Se fijar en el mismo los lmites de la auditora, es decir qu aspectossern incluidos en la auditora y cules no, indicando si se trabajar con

informacin contable auditada, extracontable, con estimaciones, condatos proyectados, etc.

A medida que avance el programa de trabajo, el alcance del programapuede variar, de acuerdo a la cantidad y tipo de evidencias que elauditor necesita obtener para llegar a emitir opiniones debidamentefundadas.

2.2.3.3.2.4. Criterios

A partir del Formulario 1 2, se volcarn slo los criterios que dieron lugara la generacin de los problemas especficos enunciados en los objetivosdel programa de auditora.


27/59

2.2.3.3.2.5. Procedimientos

Se debern utilizar los criterios y las respuestas a los Cuestionarios deEvaluacin Global (reas predefinidas como crticas) y Comunes al Restode las Areas (para las otras), como referencia para orientar los

procedimientos de auditoria en la bsqueda de respuestas a losinterrogantes fundamentales que el rea o problema en estudio plantea.

Deber efectuarse una descripcin detallada de todos los procedimientosa efectuar en cada actividad, indicando especficamente si se trata deentrevistas, repaso de antecedentes, exmenes, clculos, anlisis,comparaciones, etc.

Para cada procedimiento se indicar:

Cul es el lmite de tiempo para realizar cada paso, queperodo se analizar, cul es la secuencia de cada procedimiento ysu relacin con otros (cules se pueden realizar simultneamentey cules requieren la finalizacin de uno para comenzar el otro) Lugar, sede, divisin, etc., en el cual se realizar el trabajo. Deber indicarse documentacin a utilizar y se referenciarel papel de trabajo a emplear.

2.2.3.3.2.6. Recursos

Cada procedimiento deber tener asignado un tiempo (horas hombre) y

la/s persona/s que lo ejecutarn.Se debern sacar totales de horas/hombre por actividad, subprograma yproyecto, dividido por mes o perodo, segn se considere necesario.

2.2.3.3.2.7. Cronograma

Con la informacin indicada se prepara un resumen (Formulario 14 3/4)en el cual constar:

Total de horas previstas por actividad, subprograma y

programa con una distribucin mensual y fecha de inicio yfinalizacin, indicando resultados esperados. Total de horas previstas por cada auditor afectado, divididopor mes.

El Gerente del Area y el Supervisor, mediante sus firmas, dejarnconstancia en el mismo de su aprobacin en forma previa a la iniciacinde la ejecucin.

2.3. MEDICION DEL RENDIMIENTO


28/59

La etapa final es ejecutar los procedimientos del programa de auditoratendiendo a lograr evidencias, que permitan medir el xito o no de unagestin.

Para ello el Coordinador de la auditora deber establecer un sistema de

medicin del rendimiento, siempre que pudiera contar con informacinconsistente y oportuna.

Dicho sistema estar formado por los siguientes componentesprincipales:

2.3.1. Indicadores de Rendimiento

Son factores cualitativos y cuantitativos que proporcionan al ente o alauditor un indicio sobre el grado de eficiencia, economa y efectividad dela ejecucin de las operaciones.

Pueden ser:

2.3.1.1. Indicadores Cuantitativos

2.3.1.1.1. Indicadores de Volumen de Trabajo:

Estos proveen una descripcin de la actividad. Se obtienen en la etapade conocimiento de la organizacin y ayudan a brindar una idea de ladimensin del ente, rea o actividad que se est auditando. Se utilizan al

informar los resultados en el captulo antecedentes del informe. Nomiden ningn rendimiento.

2.3.1.7.2. Indicadores de Eficiencia

Estos relacionan volmenes de trabajo con los recursos. Se orientanhacia los costos y los beneficios. Estos son indicadores de rendimiento,pues se refieren a oportunidades para producir los mismos servicios a unmenor costo o producir ms servicios por el mismo costo.

2.3.1.1.3. Indicadores de Economa

Relacionan los precios pagados por los bienes, servicios yremuneraciones con respecto a un precio testigo, de mercado opredeterminado (precio de un presupuesto oficial).

2.3.1.1.4. Indicadores de Efectividad

Miden el grado de cumplimiento de las metas de la actividadconsiderada. Se orientan hacia los resultados.

2.3.1.2. Indicadores Cualitativos:


29/59

Estos no miden numricamente una actividad, sino que se establecen apartir de los principios generales de una sana administracin.

2.3.2. Normas de Rendimiento (Criterios)

Se refieren a mediciones cuantitativas y cualitativas de cul es el nivelque se considera como deseado o esperado, de una actividad. Estos sedeterminaron cuando se elaboraron los criterios de auditora.

Se destaca la conveniencia de tratar de obtener la aprobacin del enteauditado sobre las normas de rendimiento que se apliquen. Si ello noocurre, en el informe deber indicarse tal situacin, las opiniones delente auditado y los fundamentos de la norma aplicada por parte delauditor.

Las fuentes de estos indicadores son:

Leyes, reglamentos o contratos Presupuesto y Plan de accin (metas de la administracin) Estadsticas y prcticas empresarias Indicadores de rendimiento de grupos de entidades similares Indicadores de rendimiento histricos Principios generales de sana administracin

2.3.3. Recoleccin de Datos del Rendimiento Real.

2.3.3.1. Indicadores Cuantitativos

Lo primero que deber determinar el Coordinador de la Auditora es si elente auditado ha desarrollado un Sistema de Medicin del Rendimientotablero de Comando).

Si la Administracin del ente no ha desarrollado dicho sistema, deberrealizarlo el auditor. Para ello deber desarrollar una batera deindicadores de gestin, debiendo decidir:

Qu datos reunir? A tal fin utilizar los indicadores definidos como

generales para cada una de las reas crticas y analizar cualesindicadores especficos agregar. Toda esta informacin surge delproceso de conocimiento y familiarizacin de la organizacin, a partir delcual se ha obtenido informacin sobre cules son los indicadoresespecficos ms adecuados al ente.

Cmo reunirlos? Utilizar el: Formulario Nro. 15 - Recoleccin deDatos para Indicadores de Gestin y Formulario Nro. 16- Clculode Indicadores de Gestin

Cmo asegurar su confiabilidad? Deber recolectar los datos quebrinde el personal de la organizacin.


30/59

Este control quedar documentado en las - Guas Pruebas sustantivaspara Control de Indicadores de Gestin. Se busca asegurar la veracidady confiabilidad de los antecedentes reunidos y confirmar que lainformacin obtenida responda a la realidad de la organizacin o rea enestudio, debiendo el Coordinador definir el nivel de verificacin que se

estimar necesario. Por ejemplo, someter a la opinin de los integrantesdel equipo de auditora la recoleccin de los datos y el clculo de losindicadores de gestin.

Si la Administracin del ente ha desarrollado un sistema de indicadores,el Coordinador determinar si incluye todos los indicadores necesarios,debiendo documentarse los datos incluidos, los clculos y las pruebassustantivas, en los formularios respectivos.

Deber asentarse en los papeles de trabajo (Formulario Nro. 16) culesindicadores no se consideran necesarios para la auditora de gestinsealando los motivos. Adems si existieran indicadores que no seconsideraran tiles para la gestin, se informar tal situacin al enteauditado, solicitando su opinin.

La Coordinacin de la auditora deber insistir para que el ente adopteun tablero de comando que incluya como mnimo todos los indicadoresde rendimiento determinados por la auditora. En el informe final seindicarn los adoptados por la organizacin y cuales fueron elaboradospor la auditora.11

2.3.3.2. Indicadores Cualitativos

La informacin se obtiene a partir de los Cuestionarios Comunes al Restode las Areas y/o reas crticas.

2.3.4. Anlisis y Evaluacin de Evidencias

Una vez determinadas las desviaciones cualitativas o cuantitativasrespecto de los criterios o normas, deber mediante el trabajo decampo, analizar y evaluar las evidencias para desarrollar los hallazgos.

2.3.4.1. Tipos de Evidencias

La evidencia puede categorizarse como:

Evidencia fsica: Se obtiene mediante inspeccin uobservacin directa de las actividades, bienes y/o sucesos. Laevidencia de esa naturaleza puede presentarse en forma dememorandos (donde se resuman los resultados de la inspeccin ode otra observacin), fotografas, grficas, mapas o muestrasmateriales. Evidencia Documental: Consiste en informacinelaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de


31/59

contabilidad, facturas y documentos de administracinrelacionados con su desempeo. Evidencia Testimonial: Se obtiene de otras personas enforma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones oentrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la

auditora debern corroborarse siempre que sea posible medianteevidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidenciatestimonial para cerciorarse que los informante no hayan estadoinfluidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial delrea auditada. Evidencia analtica: Comprende clculos, comparaciones,razonamiento y separacin de informacin en sus componentes.

2.3.4.2. Prueba de Evidencias

El Auditor responsable de cada hallazgo utilizar el Formulario Nro.17-Evaluacin de Evidencias. Este formulario deber ser verificadopor el Coordinador y posteriormente por el Supervisor.

En el mismo, para cada hallazgo, (favorable o desfavorable, positivo onegativo) deber consignarse cada una de las pruebas obtenidas,verificando que cumplan con las siguientes condiciones:

Suficiencia del trabajo realizado. Son suficientes lasevidencias reunidas para sustentar los hallazgos, conclusiones ycualquier recomendacin?. El auditor deber recolectar hechos

reales, adecuados y convincentes, de tal manera que unapersona prudente pueda llegar a la misma conclusin a la cuall lleg. Cuando sea conveniente se podrn emplear mtodosestadsticos para probar la suficiencia. Confiabilidad de los antecedentes reunidos: Losantecedentes debern ser vlidos, es decir que reflejen lasituacin real del ente o rea. La evidencia debe merecer laconfianza del auditor y representar el mejor dato disponible. De noser as deber buscarse evidencia adicional.

Las siguientes presunciones son tiles al juzgar la confiabilidad de la

evidencia. Sin embargo, estas presunciones no deben ser consideradassuficientes en si mismas para determinar la confiabilidad.

La evidencia captada de una fuente independiente es masconfiable que la obtenida o recibida de la organizacin auditada. La evidencia captada bajo un buen sistema de controlinterno es ms confiable que la obtenida donde tal control esdbil, insatisfactorio o inexistente. La evidencia captada a travs de examen fsico,observacin, cmputos e inspeccin es ms confiable que laobtenida indirectamente. Los documentos originales son ms confiables que lascopias.


32/59

La evidencia testimonial obtenida bajo condiciones donde laspersonas pueden hablar libremente es ms creble que laevidencia testimonial obtenida bajo condiciones comprometedoras(por ejemplo, donde las personas pueden ser intimidadas). Relevancia entre antecedentes reunidos y materia bajo

anlisis: Es la relacin entre la evidencia y su uso. La informacinque se utilice par demostrar o refutar un hecho, ser relevante siguarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo haceser irrelevante y por consiguiente no deber incluirse comoevidencia. Los auditores debern, cuando lo consideren til, obtener delos funcionarios de la entidad auditada descripciones escritas,denominadas cartas de representacin, con respecto a larelevancia y confiabilidad de la evidencia que obtienen. Cuando los datos procesados por computadora sean unaparte importante o integral de la auditora y la confiabilidad de losdatos sea crucial para el logro de los objetivos de la auditora, esnecesario que los auditores queden satisfechos de que los datosson relevantes y confiables.

2.3.5. Diagnstico y Pronstico

2.3.5.1. Diagnstico

La evidencia y hallazgos reunidos en la fase anterior, analizados yevaluados, permiten al auditor tener un panorama preciso de la realidad

auditada y poder, en consecuencia, emitir un diagnstico.Los hallazgos responden a la pregunta crtica de cun bien o no estfuncionando una actividad. Esto significa que el Coordinador debercomparar el rendimiento real con las normas para determinar el nivel deeficiencia, eficacia y economa de la gestin. Todos los hallazgosnegativos y positivos detectados deben tener cabida en el diagnstico,determinndose las causas que los determinaron.

Para facilitar la redaccin posterior del informe, deber confeccionarse elFormulario Nro. 18 - Desarrollo de Hallazgos y Evaluacin de

indicadores. En el mismo deber consignarse para cada hallazgo:

Condicin: Es el nivel real del rendimiento obtenido.

Criterio: Es el nivel deseado, esperado o planificado del rendimiento,vale decir la norma de rendimiento.

Causa: Los factores determinantes de la variacin del rendimiento(favorable o desfavorable).

Efecto: El impacto de la variacin en el rendimiento, medido enunidades monetarias, cuando sea posible.


33/59

Recomendacin: ver punto 2.3.5.2.

Opinin del ente auditado: Es un elemento til para ratificar orectificar las apreciaciones del diagnstico. Asimismo permite al enteauditado formular sus descargos.

2.3.5.2. Recomendaciones

En base a la documentacin anterior el Auditor responsable llenar elcampo recomendaciones del Formulario 18 de cada hallazgo,proponiendo las mismas al Coordinador. Mediante stas se intentarsuperar los problemas encontrados, evitar problemas futuros y susconsecuencias, con la finalidad de que la entidad auditada adopte lasmedidas recomendadas.

Las recomendaciones deben enfocar aspectos significativos de laorganizacin y de su gestin, adems ser tcnica y financieramentefactibles de aplicar en los entes, de acuerdo a sus propiascaractersticas.

2.3.5.3. Pronstico

Los seniors responsables de cada hallazgo consultarn a los afectadospor las observaciones, salvo caso de fraudes detectados omalversaciones de fondos, solicitando su opinin sobre los hallazgos yrecomendaciones formuladas, consignndose en el Formulario Nro.1 8.

El Supervisor y el Coordinador debern discutir el borrador del informecon los mximos niveles de cada rea, en reuniones, a las cuales deberconcurrir el personal a cargo de los sectores involucrados por lasobservaciones o recomendaciones. De esta manera se asegurarn de nohaber omitido ningn antecedente o dejado sin considerar determinadaevidencia.

Adems, tratarn de obtener informacin sobre la evolucin del marcoexterno que ms afecte a la organizacin a mediano y largo plazo, con elobjetivo de proyectar las principales variables que ella maneja

(pronstico) a fin de confirmar, modificar o descartar determinadasrecomendaciones.

De los resultados de cada reunin se confeccionar una minuta quedeber estar firmada por los participantes.

3. CONTROL DE LA AUDITORIA

3.1. Normas de Supervisin

La norma bsica en la Auditora de Gestin es que el personal estapropiadamente supervisado.


34/59

Es responsabilidad del Supervisor y del Coordinador encargarse de queel personal que est involucrado en la concrecin de los objetivos de laauditora reciba orientacin y supervisin adecuada para asegurar que eltrabajo de auditora sea realizado apropiadamente y los objetivos de laauditora sean logrados.

La manera ms eficaz de asegurar la calidad y acelerar el avance de laauditora encomendada es ejercitando la supervisin apropiada desde elinicio de la planificacin hasta la conclusin del trabajo de auditora y elinforme. La supervisin agrega un juicio maduro al trabajo realizado porpersonal menos experimentado.

Asignar y utilizar personal es importante para el satisfactorio logro de losobjetivos. Debido a que las habilidades y los conocimientos varan entrelos auditores, las asignaciones de trabajo deben estar a la altura de lashabilidades.

El Supervisor y el Coordinador debern quedar satisfechos de que losmiembros del personal entiendan claramente las tareas asignadas antesde comenzar el trabajo. El personal deber ser informado no solamentede qu trabajo debe hacer y cmo tiene que proceder sino tambin depor qu debe realizarse el trabajo y qu es lo que se espera que eltrabajo logre. Con el personal experimentado, el rol de losCoordinadores puede ser ms general. Ellos pueden delinear el alcancedel trabajo y dejar los detalles para los asistentes. Con un personalmenos experimentado, el Coordinador puede tener que asegurarse de

realizar muchos detalles y especificar al personal cmo llevar a cabo larecoleccin de datos especficos y tcnicas de anlisis.

La responsabilidad de la ejecucin de la auditora reside en el equipo ounidad de auditora. Siendo responsable directo el Coordinador de laAuditora, es l quien debe supervisar da a da el cumplimiento de losplanes, presupuestos, programas y cronogramas y proponer alSupervisor los ajustes a los mismos, sugiriendo las adecuaciones en losrecursos humanos y materiales.

El Supervisor y el Coordinador debern controlar el cumplimiento de los

programas, aprobar los ajustes a los mismos y requerir del Gerente lasautorizaciones correspondientes.

Ambos debern controlar la correcta ejecucin de los programasrevisando la preparacin de los papeles de trabajo, asentando talverificacin en las cartulas de cada legajo, en los cuales se archivarnlos papeles respectivos, como asimismo, en los papeles de trabajoverificados.

3.2. Objetivos del Control del Trabajo

Evaluar los desvos a los criterios que se hayan detectado.


35/59

Optimizar la coordinacin y las relaciones humanas entre losintegrantes del equipo interdisciplinario. Analizar permanentemente los avances del programa,solucionando las dificultades surgidas. Evaluar las situaciones relevantes que se hayan detectado. Asegurar que las evidencias obtenidas sean evaluadas porun profesional con criterio y experiencia suficiente, con el objetoque los juicios que en definitiva se emitan sean razonables.

3.3. Tcnicas de Control

El control de los equipos de trabajo se realizar mediante:

CONTROL CUANTITATIVOSe controla el cumplimiento, en relacin al tiempo de cada etapa yfase del trabajo. Para ello se comparar el avance:

o en horas realizadas en cada etapa, con las horasprevistas.o del trabajo, con las fechas previstas para logrosespecficos.

En la Planificacin Global de Recursos y en el Programa deAuditora se establecan fechas especficas de conclusin dedeterminadas tareas. En este sentido se establece como puntosmnimos de control, en cada etapa, a los que seguidamente semarcan con una flecha:

o PLANEAMIENTOo ESTUDIO PRELIMINAR/PLANIFICACION GLOBAL DE RECURSOSo ESTUDIO GENERALINFORME DE DIAGNOSTICO GENERALPLANIFICACION GLOBAL DE RECURSOS - 2DA.VERSIONo ESTUDIO ESPECIFICOPROGRAMA DE AUDITORIA Y CRONOGRAMA DE TAREASo EXAMEN. MEDICION DEL RENDIMIENTO

EVALUACIN DE EVIDENCIAS - REVIS ION DE LOS ARCHIVOS DEAUDITORIAS (LEGAJOS)-PAPELES DE TRABAJO

INFORMEBORRADOR DE INFORME DE AUDITORIAINFORME DE AUDITORA SEGUIMIENTOVERIFICACION DE LA PUESTA EN MARCHA DE LASRECOMENDACIONES FORMULADAS

El Coordinador quincenalmente o en las fechas previstas especficamentecomo puntos mnimos de control deber completar el Formulario Nro.


36/59

19- Control Avance Programa Auditora, en el que se detallar eltotal de horas previstas en cada etapa, el realizado y los desvos.

Conjuntamente con esta informacin el Coordinador informarquincenalmente la distribucin del tiempo de trabajo real de cada

integrante del equipo de auditora en cadaactividad/subprograma/programa. Si los recursos fueran contratados porhora, deber adjuntarse a dicha informacin los Formularios Nros. 20-Partes Diarios de Asistencia correspondiente a la quincenaconsiderada.

Al concluir cada etapa, el Coordinador deber informar tal situacin en elINFORME DE AVANCE del perodo correspondiente, comparndose lashoras estimadas con las reales, indicando tal situacin en el diagrama deavance de tareas (Barras horizontales o diagrama de Gantt).

CONTROL CUALITATIVOEl objetivo es controlar el avance y calidad de la labordesarrollada. Debe evaluarse peridicamente el cumplimiento delas normas de auditora y el respaldo con que cuentan lasobservaciones que se formulan de acuerdo al programa deauditora realizado.Las revisiones de supervisin del trabajo de auditora y delinforme debern ser oportunas y determinar:

o si operan conforme al Manual de Auditora de Gestin.o si siguen los procedimientos establecidos en el

programa de auditora, a no ser que est justificado yautorizado el desvo.o si el trabajo de auditora ha sido realizado con debidocuidado profesional.o Si los papeles de trabajo apoyan adecuadamente loshallazgos y conclusiones y si proveen datos suficientes parapreparar el informe.o Si los objetivos de auditora son satisfechos.

Las revisiones de supervisin del trabajo realizado debern serdocumentadas en papeles de trabajo.Otras tcnicas de control que se aplicarn sern:REUNIONES DE EQUIPOSe realizarn reuniones en las fechas previstas como puntosmnimos de control. En las mismas intervendrn todos losintegrantes de la unidad de auditora que est trabajando en elente auditado y tendr por objeto informar el grado de avance deltrabajo.Cada integrante expondr los hallazgos tentativos, para evaluarsi corresponde modificar los programas de auditora y obtener laaprobacin de la modificacin al alcance inicial de la misma.

El Coordinador confeccionar una minuta por cada reunin con losresultados obtenidos en ellas. En los casos que fuera necesario


37/59

modificar el alcance del trabajo o hubiese que solicitar mayoresrecursos para alcanzar las fechas previstas, informar losresultados de la misma al supervisor.BORRADOR DEL INFORME FINAL POR ETAPASe redactar un informe, a medida que se vaya concluyendo cada

una de las etapas del trabajo de campo, en relacin a cadahallazgo tentativo y sus conclusiones. De esta manera se podrdeterminar anticipadamente si fuera necesario realizar trabajosadicionales para obtener mayor informacin.

3.4. Anlisis de Desvos

La normas, tcnicas y procedimientos de control informados tienen porfinalidad detectar los desvos que se produzcan oportunamente, con elobjeto de evaluar los mismos en trminos del impacto que producirn enel cumplimiento de los planes y objetivos de la auditora. En elFormulario Nro. 19 - Control Avance del Programa de Auditora, elCoordinador informar al Supervisor las causas, la justificacin de lasmismas y si es factible recuperar el atraso con los recursos existentes osi debern realizarse ajustes cambiando la asignacin de los mismos oreforzarse con nuevos recursos.

3.5. Medidas Correctivas

La supervisin del cumplimiento de las fechas previstas en los puntosmnimos de control es fundamental puesto que determinan los hitos ms

importantes en cada fase y en los cuales un desvo puede afectar elproyecto total. En consecuencia, el Coordinador y el Supervisor debernenfatizar la atencin sobre estas fechas, para tomar las accionescorrectivas en el momento oportuno.

El control cuantitativo del grado de avance puede indicarnos, en el casode desviaciones en exceso del presupuesto de tiempo, la necesidad detomar medidas correctivas ten dientes a:

modificar el alcance del trabajo. asignar mas auditores para cumplir el trabajo en los plazos

previstos.

La existencia de un proceso de retroalimentacin (planificacin -ejecucin - control - reprogramacin), permitir decisiones oportunas ypertinentes de los hechos que se pretenden corregir.

El supervisor evaluar los desvos y propondr las medidas correctivasen un memo al Gerente. Una vez aprobado por este ltimo, se debernajustar los planes, programas y cronogramas para que sean consistentescon las nuevas decisiones.

3.6. Control del Resultado Final


38/59

Es el control de calidad a que se somete el producto terminado antes dehacerlo pblico. El punto de control est en la etapa del borrador delinforme final, en el cual se efecta una evaluacin de las evidenciasreunidas, observaciones planteadas, recursos insumidos yrecomendaciones sugeridas.

El Coordinador deber preguntarse, reunido con su equipo de auditores,si estn satisfechos con el resultado final que van a entregar y si haytodava oportunidades de mejorarlo.

Se deber evaluar la eficacia y eficiencia de la auditora realizada, entrminos del cumplimiento de los objetivos fijados y de los recursosutilizados, con respecto a los planificados.

Los resultados de la/s reunin/es debern volcarse en una minutafirmada por todos los participantes. Copia de la misma ser remitida alSupervisor y Gerente.

4.CARACTERISTICAS DE LOS INFORMES

Se detallan en este punto los distintos tipos de informe a emitir por lacoordinacin de la Auditora indicando para cada uno de ellos suobjetivo, contenido, presentacin y distribucin.

Los informes de Auditora de Gestin tienen caractersticas distintas delinforme tradicional de Auditora Contable. Las auditorias de Gestin

cubren una amplia gama de metas y objetivos, como resultado de locual es necesario normalizar, en lo posible, la estructura de los mismos.

Otra importante caracterstica de los informes de auditora de gestin esla ausencia en los mismos de cualquier opinin global respecto a losresultados de la auditora o la actividad examinada. Excepto en muyraras circunstancias en las que se hayan aceptado normas derendimiento tan generales que representen una base indiscutible parallegar a una opinin sobre operaciones globales, debera esperarse queel informe de auditora de gestin se limite nicamente a lasobservaciones de hallazgos referentes a las situaciones encontradas

durante la auditora.

4.1. INFORME DE AVANCE

4.1.1. Objetivo

Es un informe de tipo administrativo que emite el coordinador con elobjetivo de posibilitar una adecuada supervisin y efectuaroportunamente los ajustes que se estimen pertinentes.

Los informes de avance, en general, se emitirn comparando un plan opresupuesto con las tareas realizadas en el terreno. Inicialmente con elPresupuesto de Auditora (Formulario 1), a partir de la finalizacin de la


39/59

etapa de Estudio Preliminar, con la Planificacin Global de Recursos(Formulario 7) y desde la etapa de Medicin de Rendimientos con elPrograma de Auditora (Formulario 14). En trminos generales elinforme se emitir teniendo en cuenta el ltimo plan en vigencia.

4.1.2. Periodicidad

Los informes de avance se emitirn con periodicidad quincenal, aunquede acuerdo a cada caso la supervisin podr ampliar o disminuir eselapso. El segundo da hbil siguiente al vencimiento de la quincenavencer el plazo para la presentacin de este tipo de informe.

4.1.3. Contenido

DATOS FIJOS

Indicarn organizacin, Nro. de Informe, perodo considerado,Coordinador, etapa de auditora y toda la informacin del gnero quesurgir del llenado del Formulario Nro.21 - Modelo de Informe deAvance.

INFORMACION DE AVANCE

Los informes de avance contendrn a nivel de proyecto un detalle de lasactividades programadas, el avance en la quincena o perodo estipuladoy el avance total a la fecha a la cual est referido. Se utilizar en el

cumplimiento de este punto diagramas de avance de tareas (Barrashorizontales o Gantt).

OTRA INFORMACION RELEVANTE

Se indicar a continuacin cualquier otro dato o informacin consideradade inters por el Coordinador para el desarrollo de la auditora.

4.1.4. Presentacin

En la presentacin se seguirn los lineamientos indicados en el

Formulario Nro. 21.

4.1.5. Distribucin

El destinatario de los informes de avance ser en todos los casos elsupervisor a cargo de la auditora.

4.2. INFORME DE DIAGNOSTICO GENERAL

El coordinador, como conclusin de la etapa de Estudio General y enbase a la informacin obtenida y documentada en la Ficha de laOrganizacin, Cuestionario de Evaluacin Global y a las Areas Crticasdetectadas deber elaborar un Informe de Diagnstico General.


40/59

4.2.1. Objetivo

El objetivo del mismo es brindar un breve resumen de las caractersticasde la organizacin y de las principales reas y actividades que seconsideran crticas, a los efectos de encarar la profundizacin del anlisis

en las etapas siguientes y la reformulacin de la Planificacin Global deRecursos.

4.2.2. Contenido

DATOS FIJOSIndicar: Organizacin, Nro. de Informe, perodo considerado,Coordinador, etapa de auditora y toda la informacin del gnero. OBJETIVOSe indicarn los objetivos detallados en Formularlo 11 - Objetivosde Auditora, ltima versin. PERIODO BAJO EXAMENSe consignar el perodo bajo examen establecido en punto2.2.1.2.3 ENFOQUE Y ORIENTACION DEL EXAMENSe extraer del Formulario Nro. 7 - Planificacin Global deRecursos. ALCANCESe extraer del Formulario Nro. 6 - Planificacin Global deRecursos INFORMACION ESPECIFICA

El cuerpo del informe contendr fundamentalmente informacinconceptual y conclusiones del anlisis. Es conveniente que losdetalles analticos se muestren como anexos. Como mnimo elinforme deber incluir como informacin especfica:Plan de accin y presupuesto: Descripcin del mecanismo deformulacin, elevacin, aprobacin, ejecucin y seguimiento.Anlisis de los principales rubros de ingresos, egresos a la fechadel informe y revisin comparativa con aos anteriores.Anlisis del negocio: Se dar una idea global del negocio. Seexplicitarn las actividades rentables y aqullas que requierensubsidios, ya sean internos o derivados de la Administracin

Central, siempre de acuerdo con la informacin disponible a lafecha del informe.Areas crticas: Se extractarn del Formulario Nro.1O y seexplicar su funcionamiento. Se sugerir la profundizacin delanlisis de las subreas y actividades que se hayan detectadocomo crticas (con problemas actuales o potenciales).Sistemas de Informacin Gerencial: Se detallarn los sistemasde informacin gerencial de que dispone el ente. En particularinteresa precisar si existe un sistema de informacin gerencial enbase a datos contables y extra contables que facilite la toma dedecisiones de la alta gerencia y permita la auditora interna yexterna de la gestin empresaria.


41/59

ASPECTOS POSITIVOSSe dejar expresa constancia de los aspectos positivos relevanteshallados hasta el momento. ANEXOS Y CUADROSMostrarn la informacin de detalle, incluyendo tablas, grficos y

otra informacin del gnero.Los grficos y tablas indicarn la fuente de la informacin,indicando Gerencia y nombre de la Organizacin. Si se tratara depublicaciones se incluir volumen y fecha de publicacin.

4.2.3. Presentacin

En la presentacin se seguirn los mismos requerimientos generales delinforme final, pero no incluir informe ejecutivo alguno.

4.2.4. Distribucin

El informe tendr por destinatario principal el Gerente del Area y elSupervisor de la Auditora.

4.3.INFORME FINAL

Como resultado de las tareas de auditora de gestin se emitirn alfinalizar la misma dos informes: uno sinttico o ejecutivo y otro conmayor grado de desagregacin denominado extenso.

4.3.1.Informe Extenso

4.3.1.1.Objetivo

Dar cuenta detallada de los resultados obtenidos en las tareas deauditora planificadas.

4.3.1.2.Contenido

PROPOSITODescribe porqu se efectu la auditora y se obtiene de la ltima

versin del Programa de Auditora. ALCANCESe sealar con precisin el mbito sometido a la evaluacin (todala organizacin, un rea, una actividad, un contrato, etc.) y lamuestra analizada.Se consignarn adems las razones que hayan podido impedir unaplena y libre realizacin de la tarea.Se indicar asimismo el tipo de informacin utilizada (contable,extracontable, estadstica, proyectada, etc.) METODOLOGIASe efectuar una descripcin general de la metodologa utilizadapara realizar el examen.


42/59

ANTECEDENTESEn esta seccin se describe el ente, organizacin, proyecto oactividad auditada. Deber limitarse nicamente a la informacinnecesaria para comprender los hallazgos y recomendacionespresentados en el informe. INFORMACION ESPECIFICADeben dejarse establecidos los hechos y circunstancias quecaracterizan la situacin en estudio (hallazgos) y sus aspectospositivos y negativos, latentes y evidentes.Esta seccin contendr fundamentalmente informacin conceptualy conclusiones del anlisis. Es conveniente que los detallesanalticos se muestren como anexos. Como mnimo el informedeber incluir como informacin especfica:Plan de accin y presupuesto: Anlisis de los principales rubrosde recursos y gastos a la fecha del informe y comparativo conaos anteriores. Cuantificacin de metas y objetivos incluidos enel Plan de Accin.Anlisis del negocio: Por excepcin, si hay modificacionesrelevantes al informe general.Areas crticas seleccionadas: Se extractarn del FormularioNro.1 O y se explicar su funcionamiento, problemas detectados,los problemas comprobables, la evidencia recolectada, pruebasdesarrolladas, comentarios resultantes y conclusiones alcanzadas.En el anlisis realizado se utilizarn los indicadores cuantitativos ycualitativos.Sistemas de informacin gerencial: Se detallarn los sistemas

de informacin gerencial de que dispone el ente y se evaluar sufuncionamiento.Indicadores de rendimiento: En caso de existir un sistema deinformacin gerencial, se requiere analizar la confiabilidad yoportunidad de los datos de base, as como tambin losindicadores seleccionados. En el informe se consignar elresultado de los indicadores de rendimiento de las reas crticas.En caso contrario, el equipo incluir un conjunto de indicadores delas reas crticas. Se informar la opinin del ente auditadorespecto a los indicadores utilizados, en el caso de no compartir lainclusin de determinados ratios.

HALLAZGOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Se obtendr la informacin del Formulario 18- Desarrollo deHallazgos. Se indicar para cada hallazgo la condicin, criterio, causa,efecto o conclusin y la recomendacin que resulta del hallazgo.

La conclusin es el resultado obtenido como consecuencia del anlisis decada hallazgo especfico. El informe deber contener conclusionescuando los objetivos de auditoria lo requieren. Las conclusiones debernformularse explcitamente y no dejar que sean deducidas por loslectores.17


43/59

Las recomendaciones son medidas que a juicio del grupo de auditorapermitirn al ente lograr ms eficaz, econmica y eficientemente susobjetivos, solucionando sus actuales problemas, previendo otros yaprovechando al mximo las posibilidades que el medio externo y suspropios recursos le ofrecen.

La recomendacin puede significar la necesidad de una accin o sugeriruna mayor profundizacin del anlisis.

PUNTO DE VISTA DE LA ENTIDAD AUDITADASe incorporar una sucinta opinin de la entidad auditada (VerFormulario 18 y minutas de reuniones). ANEXOSA continuacin del cuerpo del informe

Date post:	07-Apr-2018
Category:	Documents
Upload:	leonardo-guerrero-gallego
View:	227 times
Download:	0 times

Manual de Procedimientos de Auditoria de Gestion de Empresas y Sociedades Del Estado

Documents