ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP), EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)

Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

PERITAJE CONTABLE Y AUDITORÍA FORENSE

CICLO X

SEMESTRE ACADÉMICO 2013 - I – II

Material didáctico para uso exclusivo de clase

LIMA - PERÚ

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

RECTOR

ING. JOSÉ ANTONIO CHANG ESCOBEDO

VICE RECTOR ING. RAÚL EDUARDO BAO GARCÍA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

DECANODR. DOMINGO FÉLIX SÁENZ YAYA

DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. JUAN AMADEO ALVA GÓMEZ

DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMÍADR. LUIS CARRANZA UGARTE

DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMÍA Y FINANZASDR. LUIS HUMBERTO LUDEÑA SALDAÑA

DIRECTOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DR. AUGUSTO HIPÓLITO BLANCO FALCÓN

DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TÍTULOSDR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIÓN Y PROYECCIÓN UNIVERSITARIADR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO

DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIÓNDR.SABINO TALLA RAMOS

SECRETARIO DE FACULTADDR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO

JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADÉMICOSSRA. BELINDA MARGOT QUICAÑO MACEDO

JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIOLIC. MARÍA RICARDINA PIZARRO DIOSES

JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIÓNMo. ABOG. LUIS FLORES BARROS

COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO MAÑANA

DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO

COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO NOCHE

DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA

COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMÍA TURNO MAÑANA Y NOCHE

MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO

COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZASDR. CRISTIAN YONG CASTAÑEDA

COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE ECONOMÍA DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

INTRODUCCIÓN

El presente manual del curso de Peritaje Contable y Auditoría Forense reviste importancia por haberse incrementado el problema que se armen nuevas redes de corrupción, haciendo que la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o crear formas de hacer publico y castigar al corrupto. De allí que el Peritaje contable y la Auditoria Forense sea, en opinión de muchos, una forma de poder castigar a los corruptos.

El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditoría Forense.

Desde hace varias décadas en nuestro país la Pericia Contable ha sido considerada como una prueba fundamental, debido a la vital importancia que ha adquirido el profesional contable que actuando como perito ,ilustra a los magistrados del poder judicial en los temas que son de su conocimiento siendo de vital importancia para una adecuada e imparcial administración de justicia

Los elementos de juicio y evidencias contables, constituyen la base fundamental de un peritaje contable y las pruebas para la auditoria forense, pues a través de su examen crítico y sistemático, el perito contador y el auditor forense llegará a conclusiones que serán de ayuda, a quien lo solicite, en la compatibilización y evaluación de evidencias en torno a lo que investiga. Luego, en la medida que disponga de todos los elementos de juicio relacionados con el peritaje y la auditoria forense, su opinión tendrá la validez que el caso requiera.

La importancia del peritaje para la solución de muchos pleitos la pone de manifiesto la circunstancia de que el Juez, si bien es un técnico en derecho, no lo es por lo general en otras ciencias ni posee conocimiento sobre cuestiones de arte, de mecánica y en numerosas actividades prácticas que exigen estudios especializados o amplia experiencia.

La corrupción, el fraude y el lavado de dinero en un problema de los gobiernos y la actividad privada, siendo los causantes de este El problema número uno está constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden ser resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran problema es la corrupción. En el mundo de hoy, más de la mitad de la culpa es por la corrupción de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que los deja y les hace el juego por debajo de la mesa. Por esto se hace necesaria la auditoria forense para examinar e identificar las nuevas modalidades delictivas que se utilizan con nuevas herramientas tecnológicas.

Por todo lo anteriormente mencionado, podemos señalar que, el actual Sistema Judicial necesita profesionales altamente especializados en el área contable, para asumir el trabajo pericial en los procesos civiles, penales, laborales, procedimiento privativo arbitral, acusaciones constitucionales y otros.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

PERITAJE CONTABLE Y AUDITORIA FORENSE

MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORIA DEL PERITAJE CONTABLE

FUNDAMENTOS DE LA PERICIA CONTABLE

CONTEXTUALIZACION DEL INFORME PERICIAL

PROGRAMA Y PAPELES DE TRABAJO

MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORÍA DE LA AUDITORIA FORENSE

PLANEAMIENTO Y EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORIA FORENSE

CONCEPTOOBJETIVOSCARACTERISTICASEVOLUCIÓNREGULACIONES Y BASE LEGAL

EL PERITO, EL AUDITOR, EL TESTIGO

CAMPO DE ACCIÓN, TECNICAS, PROCEDIMIENTOS, EVALUACIONES

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE I

NORMAS PERSONALES DEL PERITO CONTABLE

MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORIA DEL PERITAJE CONTABLE

UNIDAD DE APRENDIZAJE I : MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORIA DEL PERITAJE CONTABLE

EVOLUCIÓN HISTÓRICA

Se cree que el origen de la pericia, se remonta a miles de años atrás, sin embargo no es posible precisar con exactitud el año de su aparición, ni el lugar, ni quién

lo

aplicó

por

primera

vez. En Grecia,

no se conocen

antecedentes

de este

medio

de prueba en

el Derecho

Griego antiguo.

Algunos autores afirman que nace al designar árbitros encargados de deslindar propiedades vecinas, a la tasación de bienes, al examen de documento y para verificar la gravidez de la mujer. Para el tratadista Florián, la pericia tiene su aparición con el Derecho Romano, donde aparece la peritación, como medio de obtener el convencimiento del Juez, y por lo tanto como medio de prueba, cuando se elimina el procedimiento in iure.

En el período Justiniano, adquiere mayor aplicación el procedimiento judicial propiamente dicho o procedimiento in indicio, extra ordinem. En los pueblos Bárbaros, que denominaron a Europa después de la caída del Imperio Romano, no se practicó la pericia judicial, porque era incompatible con las costumbres que imperaron en materia de prueba judicial. Con los canonistas, por la influencia que ejercieron en el desarrollo del sistema

procesal, reaparece la peritación, principalmente por obra de los jurisconsultos italianos en materia penal, especialmente en lo referente al homicidio.

En el proceso inquisitorio se difundió la práctica de peritación, primero en Italia y luego en el resto de Europa. En cuanto a la pericia contable dentro del contexto histórico, se puede afirmar que es y corresponde al Derecho Moderno su aplicación y que debe su aparición a la relación e interacción económica de los seres humanos. Es en este sentido, que ahora la pericia no sólo se aplica en el Derecho penal, sino en todas las demás ramas del Derecho, como medio de llegar a la verdad.

En la actualidad como decimos líneas antes, no existen trabajos de investigación acerca de la formación y el ejercicio profesional del peritaje en el Perú, éste se ha desarrollado sólo gracias a la exigencia de la necesidad de la realidad. Los Peritos Judiciales, desde antes y hasta ahora se han formado sólo con un curso de peritaje en algunas Facultades de Contabilidad o de Ciencias de la Empresa o mediante cursos de extensión en otras Facultades; resultando que los Peritos actuales tienen una formación totalmente deficitaria, salvo honrosas excepciones, cuya formación la han adquirido por su cuenta y con la experiencia adquirida con el transcurso de los años.

IMPORTANCIA DEL PERITAJE

El peritaje cobra cada día mayor importancia en los procesos penales, civiles, laborales y contencioso-administrativos. Este aserto lo confirman las opiniones de diversos autores como:

Giovanni Leone, que puntualiza que “El juez sólo puede prescindir del perito cuando se trate de conocimiento de determinadas ciencias o artes que entren en el patrimonio cultural común. Ya que es claro que si el juez puede con su cultura normal encontrar las reglas, el principio o el criterio aptos para resolver la cuestión, no está obligado a recurrir a la peritación. Fuera de este caso, siempre que se compruebe la necesidad de la indagación, el nombramiento del perito constituye un deber del juez”.

Giuseppe Franchi, considera que debe recurrirse a la pericia siempre que en el proceso civil o penal, aparezca un problema técnico, y que es conveniente que el juez disponga de esta colaboración de manera estable, por lo cual puede hablarse de perito necesario cuyo previo concurso es indispensable para la decisión.

Franmarino del Malatesta, sostiene que el juez debe recurrir al peritaje no solamente cuando la ley ordene su práctica en un caso determinado y cuando la cuestión por investigar se halle fuera de sus conocimientos

técnicos, artísticos o científicos, sino aun cuando se considere capacitado para verificarla e interpretarla, si aquélla no es perceptible de forma completa por el común de las personas, en virtud del principio del carácter social del convencimiento, o de la certeza judicial, porque la sociedad debe estar en condiciones de controlar, mediante su opinión, la decisión judicial sobre la existencia y sobre la naturaleza de los hechos.

Estas expresiones de Malatesta son aplicables a la justicia de cualquier naturaleza y no solamente a la penal, ya que la noción de interés público en los resultados del proceso ha dejado de ser patrimonio exclusivo de aquella desde hace más de medio siglo.

Florian¸ también sostiene que el juez debe abstenerse de incursionar en el ámbito correspondiente a los peritos. Considera, sin embargo, que el juez puede practicar diligencias que exijan ciertos conocimientos técnicos si los posee, pero debe entenderse que alude a aquellos conocimientos técnicos elementales que forman parte de la cultura ordinaria de los magistrados.

Silva Melero, se orienta que “no parece que la cultura técnica del juez le exima de recurrir al perito por la presunción basada en el principio de libre convencimiento. Hay que pensar que la justicia en general, y la penal en particular, ha de fundarse sobre una certeza que pueda ser contrastada y compartida por los demás. Un convencimiento exclusivamente individual, aparentemente, puede parecer enfrentado con la justicia.

Carnelutti, expresa que “así como el juez no puede verlo todo, con igual y aun mayor razón no puede saberlo todo” y que esta dificultad crece a diario, de tal modo que la pericia adquiere cada día mayor importancia, a causa del progreso técnico cada vez más intenso; y más adelante añade que si bien el juez puede adquirir directamente el conocimiento de una regla de experiencia, operando por inducción sobre una serie de hechos suministrados al proceso, por lo general la obtiene mediante la declaración de un experto; hace hincapié sobre la doble función del perito, como instrumento de percepción e instrumento de deducción y advierte que si la indicación de las reglas de la experiencia al juez no es necesaria sino cuando son ignorados por éste, en cambio la aplicación de ellas al caso concreto: puede exigir el concurso del perito, cuando para que se haga con seguridad y sin esfuerzo anormal, exige cierta aptitud o preparación técnica, que el juzgador no posea.

NATURALEZA DEL PERITAJE CONTABLE

CONCEPTO DE PERITAJE

Actividad de expertos para el examen de hechos que exigen conocimientos especiales, a manera de inspección delegada, y como juicio técnico s obre los mismos. El peritaje se asemeja básicamente a un trabajo de valoración de pruebas aportadas sobre hechos en un proceso y a un

trabajo de investigación para aportar nuevas pruebas, facilitando de este modo la apreciación de los hechos por el juzgador.

En el peritaje, se debe identificar y evaluar en forma objetiva, las pruebas aportadas sobre el origen y causas de los hechos en litigio o presuntos del delito, a fin de validar, corroborar, esclarecer, apreciar y explicar dichos hechos mediante sus conocimientos y experiencia en materia contable, tributaria y de auditoría. Finalmente presentar los hechos comprobados mediante conclusiones en un dictamen pericial por escrito ante el juzgador.

EL PERITAJE JUDICIAL

Es la prueba elaborada técnica y científicamente por expertos, que ayudan a que el administrador de justicia pueda dar una solución real a las partes en litigio y que tiene bajo su responsabilidad.

Características generales del Peritaje Judicial a. Actividad humana

El peritaje es una actividad humana, en cuanto consiste en la intervención transitoria, en el proceso de personas que deben efectuar determinados actos para luego emitir el dictamen solicitado.

b. Actividad procesalEl peritaje es una actividad procesal, que debe producirse en el curso

del proceso o en diligencias procesales o posteriores complementarias. Debe tenerse en cuenta que no constituyen peritajes jurídicos los conceptos análogos que se requieren y emiten extrajudicialmente.

c. Actividad calificada El peritaje es una actividad de personas especialmente calificadas en

virtud de su técnica, su ciencia, sus conocimientos de arte. Es decir, de su experiencia en materia que el común de las personas desconocen.

d. Encargo judicial El peritaje exige un encargo judicial previo, ya que no concibe la

pericia espontánea. En este aspecto se distingue del testimonio y de la confesión. En efecto, si un experto concurre por propia iniciativa ante el magistrado que conoce de un proceso y emite declaraciones técnicas, científicas o artísticas sobre los hechos que se investigan, existirá un testimonio técnico y no un peritaje.

e. Vinculación con los hechos El peritaje debe versar sobre hechos y no sobre cuestiones jurídicas

ni sobre exposiciones abstractas que no influyan en la comprobación, la apreciación o la interpretación de los hechos del proceso.

f. Hechos especiales Los hechos sobre los que debe versar el peritaje deben ser

especiales, en virtud de sus características técnicas, artísticas o científicas. La verificación, valoración o interpretación de dichos hechos, por lo tanto, no debe ser posible con los conocimientos ordinarios de personas medianamente cultas y de jueces cuya preparación es esencialmente jurídica.

g. Declaración de ciencia El peritaje es una declaración de ciencia, porque el perito expone lo

que conoce mediante la observación y por deducción o inducción de los

hechos sobre los cuales emite su dictamen, sin pretender ningún efecto jurídico concreto con sus conceptos. Se distingue de la declaración de ciencia testimonial, en que mientras ésta tiene por objeto el conocimiento que el testigo posee de los hechos que existen en el momento de declarar o que existieron antes, el perito expone también sobre las causas y los efectos de tales hechos, y sobre los que sabe de hechos futuros, en razón de sus deducciones técnicas o científicas.

Se diferencia además, en que el testigo ha adquirido por lo general su conocimiento antes de ser propuesto como tal, en tanto que el perito puede desconocer los hechos cuando se le encarga la pericia, ya que basta que posea la experiencia técnica, artística o científica indispensable para adelantar su investigación y su estudio.

h. Operación valorativa El peritaje contiene, además de una declaración de ciencia, una

operación valorativa. La pericia, en efecto, es esencialmente un concepto o dictamen técnico, artístico o científico de lo que el perito deduce sobre la existencia, las características y la valoración del hecho, o sobre sus causas y sus efectos y no en un mero relato de sus observaciones o percepciones.

EL PERITO Es el profesional que reúne las especiales condiciones de capacidad

técnica y científica, y que está llamado a informar en los litigios de las diferentes jurisdicciones, cuando el Juez de la causa solicita su intervención.

Asimismo, se dice que, el Perito, es la persona competente en determinado orden de conocimientos, llamado a emitir dictamen sobre algún punto que debe dilucidarse. Es la persona escogida por el Juez, en razón de sus conocimientos técnicos, que tiene por misión proceder a aplicar éstos, después de haber prestado juramento al cargo y que efectuará exámenes, verificaciones y apreciaciones de hecho, consignando el resultado en un proceso verbal o en una relación procesal.

* Perfil Profesional del Perito Para el ejercicio de sus funciones, todo Perito debe contar con un

adecuado perfil profesional en cuanto a condiciones y cualidades personales y adquiridas; tales como:

a. Condiciones personales Son los valores que atañen directamente al profesional y que en conjunto representan su valor intangible, que dentro de los más relevantes podemos citar:

Integridad .-Implica rectitud, justicia y firmeza en las resoluciones u opiniones que tome el Perito, tanto en el ejercicio de sus funciones, como fuera de ellas.

Independencia de criterio .-Una condición especial del Perito, es la

independencia de criterio frente al resultado del trabajo que realiza; el profesional debe expresar juicios imparciales, considerando los fundamentos objetivos del caso y no los de

naturaleza subjetiva. Puntualidad .-Es la materialización del grado de responsabilidad

frente a la aceptación de las obligaciones. Implica cuidado y diligencia en realizar las tareas encomendadas a su debido tiempo.

Trato social .-Es el comportamiento frente a las personas con quienes se mantiene diversas relaciones. En el caso del Perito, la experiencia adquirida durante el trayecto de su vida, deberá adecuarla, si es necesario, al trato cortés pero enérgico del profesional que desarrolla su labor, sin interferir ni causar molestias a nadie.

Discreción .-Está relacionada directamente con la confidencialidad y buen uso de la información que el Perito obtiene durante el curso de su trabajo. En este sentido, no debe divulgar la información obtenida del expediente y cuidar de no proporcionar explicaciones de carácter técnico o legal sobre los cuales no está plenamente seguro o no haya pronunciamiento oficial, pues una interpretación equivocada, atenta contra el prestigio profesional, y en última instancia, contra la propia Administración de Justicia.

Capacidad intelectual .-Está relacionada directamente con el grado de inteligencia que tenga el Perito y la cultura que indispensablemente debe de adquirir, para alcanzar un elevado desarrollo personal y profesional.

b. Condiciones adquiridas Estas condiciones están referidas al conocimiento que el Perito debe tener sobre este campo. El profesional antes de realizar las labores inherentes a su cargo, debe prepararse y capacitarse de tal forma, que realice satisfactoriamente su trabajo cuando sea requerido.

* Intervención de los Peritos Cuando el asunto es demasiado técnico, en el que la investigación

sea profunda y se requiera gran eficiencia para demostrar hechos que aparecen ocultos y que sólo la experiencia del Perito pueda interpretar, el Juez de la causa nombra PERITOS DE OFICIO por resolución judicial.

Cuando alguna de las partes litigantes o las dos partes consideran necesaria la intervención de peritos, y solicitan al Juez el nombramiento, es potestativo del Magistrado acceder o no a tal designación; cuando el Juez acepta el nombramiento, éste toma el nombre de NOMBRAMIENTO DE PARTE.

En el caso que se hayan nombrado peritos de oficio y de parte, y existieran discrepancias fundamentales en las conclusiones entre ambas pericias, el Magistrado designará un nuevo Perito con el carácter de DIRIMENTE.

Por lo general en el Perú, se designan dos peritos.

EL AUDITOR

Persona que, ya sea como empleado de planta o en una capacidad externa y profesional,

audita los libros de contabilidad y los registros que llevan otras personas.

* Características del Auditor -Es el profesional contratado por la propia empresa o entidad para expresar una opinión sobre los Estados Financieros a una fecha determinada, previa evaluación de sus controles internos administrativos, de examen de sus libros contables, documentos y otros registros comentarios.

- Su opinión la expresará a través de un Dictamen, pronunciándose también sobre la razonabilidad, consistencia y aplicación de sus Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por parte de la empresa o entidad auditada, seguidos en la preparación de dichos Estados Financieros.

- Su actuación profesional le permite abarcar los campos de la Auditoria Financiera, Tributaria y Operativa, incluyendo “Exámenes Especiales”, en cualquiera de estos campos.

- Conviene puntualizar que el Auditor, al examinar un “examen especial” no tiene como objetivo dictaminar sobre la situación financiera. Su finalidad es obtener alguna información específica concerniente a alguna particular de la empresa o

entidad y su alcance es siempre limitado.

EL TESTIGO

Es la persona física que en calidad de tercero declara en juicio sobre hechos controvertidos, que los ha percibido bajo sus sentidos y a cuyas consecuencias no se encuentra vinculado.

En otros términos, se dice que el Testigo, es la persona física que en calidad de tercero declara en juicio sobre hechos controvertidos, que los ha percibido bajo sus sentidos y a cuyas consecuencias no se encuentra vinculado.

* Características :- Si bien su relato es algo más que una enunciación de hechos,

pues en toda exposición no puede destacarse la interpretación que se hace de los mismos, está motivado en razonamientos propios, pues no se le exige al testigo opinión fundada sobre conocimientos particulares.

- Su saber es común, presentándose como el prototipo de un narrador, debiendo responder a preguntas precisas que le formulan los juzgados ó la Corte Superior. Sólo en casos de excepción, emite conclusiones, que serán tenidas en cuenta si posee conocimientos especiales, respecto al hecho que ha observado.

- Son deberes del testigo: comparecer ante la citación del Juzgado, y declarar conforme al interrogatorio a que se somete y prestar juramento.

* Clasificación de los Testigos:-Por razón de su función: Narrador y Fedatario.-Por razón del nexo: Directos e indirectos.-Por razón del conocimiento: Perito y Profano.-Por razón del sujeto que recibe el testimonio: Judicial y Extrajudicial. -Por razón del procedimiento: Hábiles, sospechosos e inhábiles.

� Su labor es pasiva.

� 20% de investigación y 80% de comprobación y análisis. � Su informe va dirigido a los empresarios y a terceros. � Utilizan una literatura técnica. � Su labor es activa. � 80% de investigación y 20% de comprobación y análisis. � Su informe va dirigido al Juez. � Utiliza una literatura menos técnica.

� No está obligado a la � Basa su informe en sus conocimientos técnicos y en su experiencia técnica. � Tiene una elevada moral. � Está obligado a concurrir al llamado del Juez. � Basa su informe utilizando el sentido visual y auditivo. � La mayoría carece de moralidad.

TÉCNICAS DEL PERITAJE Las técnicas son los métodos que el Perito aplica para obtener y

evaluar las pruebas necesarias para fundamentar su dictamen.

El Peritaje Contable Judicial no tiene técnicas propias para la obtención y evaluación de pruebas, se utilizan las técnicas de auditoría. La diferencia entre el Peritaje Contable Judicial y Auditoría la encontramos, no en las técnicas que son las mismas, sino en la metodología a desarrollar; y en las prácticas o procedimientos a aplicar en cada trabajo de auditoría o pericial. Es por esta razón que al Peritaje Contable Judicial se le reconoce como examen especial de auditoría.

En auditoría se reconoce la existencia de cinco grupos de técnicas y catorce propiamente dichas, igualmente aplicables al Peritaje Contable Judicial, las mismas que mencionaremos a continuación:

PERITO

Grupos de Técnicas

Técnicas propiamente dichas

Ocular Comparación o compulsa Observación Inspección Rastreo

Verbal IndagaciónEscrita Análisis o estudio Conciliación

ConfirmaciónAcción de revisión

Comprobación Computación Totalización Verificación Revisión selectiva

Acción combinada

Examen

Concepto de cada una de las técnicas:

Comparación compulsiva.-Observar o cotejar la similitud o diferencia de los conceptos importantes y la ética, entre los registros y documentos y viceversa y entre varios registros o entre varios documentos. Observación.-Examen visual para cerciorarse de ciertos hechos y circunstancias. Inspección.-Examen físico de bienes o documentos con el objeto de demostrar la existencia o su autenticidad. Rastreo.-Seguimiento de una transacción o de un hecho, de un punto a otro o desde el inicio hasta que termine. Indagación.-Obtención de información mediante preguntas o a través de averiguaciones y conversaciones. Análisis o estudio.-Separación en partes o elementos lo que realmente interesa. Conciliación.-Hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas, separadas e independientes. Confirmación.-Obtención de comprobación de saldos y otros datos con documentación externa. Comprobación.-Examen de las pruebas o evidencias que apoyan una transacción o constatan un documento demostrando autorización y legalidad. Computación.-Verificar la exactitud o cálculo matemático de las operaciones, efectuar cálculos. Totalización.-Verificar la exactitud de sub-totales y totales verticales y horizontales. Verificación.-Probar la exactitud o veracidad de un hecho. Revisión selectiva.-Revisar el universo de saldos o transacciones a base de muestras representativas. Examen.-Revisar, investigar, inspeccionar, comprobar la veracidad de los hechos, saldos o transacciones, o la exactitud de los mismos.

Cuadros comparativos de las técnicas propiamente dichas:

OCULARComparación Compulsiva

Observación Inspección Rastreo

Observar o cotejar la similitud o dife-rencia de los con-ceptos

Examen visual para cerciorarse

de cier-tos hechos

Examen físico de bienes o documen-tos para verificar su autenticidad

Seguimiento de una transacción o de un hecho

ESCRITAAnálisis o Estudio Conciliación ConfirmaciónSeparación en partes o elementos de lo que realmente interesa

Hacer que coincidan dos conjuntos de cifras rela-cionadas

Obtención de compro-bación de saldos y otros datos

ACCIÓN DE REVISIÓNComprobación Computación Totalización Verificación y

revisión selectivaExamen de pruebas que apoyan una transacción

Verificar exactitud de las

operaciones matemáticas

Similar a la anterior (totales

Verificar la exacti-tud de hechos y re-visión selectiva del universo de saldos

PROCEDIMIENTOS DEL PERITAJE Son aquellas acciones que el Perito ejecuta para desarrollar con eficiencia, efectividad y con orden el trabajo pericial. Entre ellos tenemos:

Leer y estudiar el expediente judicial, identificando y extractando los asuntos que interesan al juzgador y son útiles para el trabajo pericial.

Obtener las siguientes piezas del expediente: -Copia del auto judicial en que se designa o nombra al Perito, tomando en cuenta el plazo de presentación, el objetivo y los puntos de la pericia sobre los que se deberá informar. -Datos

de las partes y de los profesionales que los representan o patrocinan. -Montos reclamados o denunciados. -Puntos de la pericia. -Síntesis de los hechos en litigio demandados en el fuero civil o presuntos delitos en el fuero penal, relacionados con los puntos de la pericia y de las pruebas presentadas por las partes con respecto a dichos hechos.

Revisión de la situación legal de los libros de contabilidad, principales y auxiliares, de actas del directorio y accionistas, de registro y transferencia de acciones, que contengan y/o estén relacionados con los hechos en litigio o presuntos delitos y con las pruebas actuales o apartadas. Examen de los asientos y partidas contables y la documentación sustentatoria relacionados con los hechos en litigio y por presuntos delitos y con las pruebas actuadas o apartadas.

EVALUACIONES DEL PERITAJE

Revisión del expediente -Inmediatamente después del juramento, el Perito procederá a examinar el expediente en el juzgado o en su oficina. Deberá solicitarlo al secretario quien se la entregará previa forma de pago.

Es necesario que en el cargo conste la dirección y el teléfono del Perito, para si es necesario que le soliciten que lo devuelva. Es conveniente que el Perito verifique si el expediente contiene el número de fojas que dice el cargo. Si nota que faltan fojas o documentos, es mejor que no lo retire; tal situación le hará conocer al Secretario. El Perito debe conocer que el expediente puede constar de uno o más files; en el lenguaje forense se denomina cuadernos.

Debe quedar claro que el expediente se presta para consulta o para fotocopiar las piezas que el Perito considera necesarias. Jamás deberá subrayar, escribir o alterar escrito alguno, porque podrá dar lugar a acusación penal.

En el fuero civil, el Perito debe leer cuidadosamente tanto la demanda como su ampliación si la hubiere a efectos de conocer el motivo del juicio, sus pretensiones. Con igual propósito deberá informarse de la contestación de la demanda y de lo que afirma o niega la parte demandada.

Luego deberá examinar con mucho cuidado, el criterio con el que se ofrece la prueba de peritos y el propósito por el cual se solicita. Aquí radica lo fundamental, el centro de lo que se va a peritar. Es el objeto del peritaje y que el Juez, de acuerdo al Art. 493 C de la P.C. deberá repetir en su resolución.

En el fuero penal sucede algo parecido, por lo que el Perito habrá de

estudiar y quedarse con copia de la denuncia y dictamen fiscal, de la instructiva, de la preventiva y de cualquier otro documento que lo ilustre sobre el objeto del peritaje y los alcances para su trabajo.

Es aconsejable igualmente leer las actas donde se han actuado las otras pruebas, con el propósito de extraer algún dato que sea de interés al peritaje.

El Art. 162 del Código de Procedimientos penales dispone que en el mismo decreto que se nombra peritos, deberá determinar el plazo en que han de presentar su dictamen, cuidándose de que este plazo sea suficiente.

En el fuero civil el Art. 493 del C. de P.C., dispone que el Juez fijará con precisión el objeto del peritaje y el término para que los Peritos presenten su dictamen.

Terminado el peritaje se devolverá el expediente al mismo secretario y se cuidará de anular el cargo. De no encontrarse el cargo, el Perito deberá solicitar al secretario un recibo de estar devolviendo el expediente con igual número de fojas y en perfectas condiciones.

Una vez estudiado el expediente, el Perito deberá preparar un resumen de la litis al que denominará antecedentes.

Determinación de las cuestiones a peritar -Tan luego se ha terminado de estudiar el expediente en su aspecto general y en particular del recurso de ofrecimiento de la prueba de Peritos, el Contador Público deberá determinar las cuestiones que serán el motivo principal de su trabajo.

El cuestionario debe ser, pues, producto de un conocimiento cabal de las pretensiones de las partes involucradas en el proceso, además de lo que puedan solicitar el juez y el fiscal, de ser el caso.

En base a dichos antecedentes, el Contador se formulará las cuestiones a peritar, justas y necesarias, cuyo desarrollo y posterior correlación ayudará al juez a emitir sentencia.

Jamás se deberá comenzar a ejecutar un peritaje si previamente no se ha determinado el cuestionario a desarrollar que conduzca, previa elaboración de un programa de trabajo, al objeto del peritaje. Es algo así como el programa en la auditoría, que lleva a sus objetivos.

La ejecución de un cuestionario pericial requiere de la elaboración de un programa para alcanzar sus objetivos.

La etapa del examen del expediente es la columna vertebral de todo peritaje, porque solamente con dicho examen en que se adquiere el conocimiento cabal del objetivo central de la prueba pericial.

*Ejecución del cuestionario Determinado el cuestionario a peritar, el perito puede de dos

maneras ejecutar su trabajo:

-Sólo con la documentación que obra en el expediente. -Además, con los libros y documentos contables de la o las partes involucradas.

Competencia, experiencia y perfeccionamiento profesional permanente:El Perito Contable-Judicial debe poseer cualidades de competencia y experiencia necesarios para su actuación, así como debe demostrar una capacitación, actualización y perfeccionamiento permanentes. La competencia entendida como los necesarios atributos de entrenamiento; aptitud y capacidad técnicos excelentes; experiencia, entendida como la suficiente práctica y habilidad. En suma la competencia y el perfeccionamiento profesional deben expresarse juntos en un nivel de idoneidad técnica en constante desarrollo.

Independencia, imparcialidad e integridad en las actuaciones periciales:El Perito Contable Judicial, por su condición de profesional que ilustra, explica y orienta a los Magistrados en asuntos de su especialidad sujetos a controversia legal. La independencia del Perito Contable respecto a los sujetos procesales, debe ser la conducta que regirá en todo el proceso del peritaje. El Perito Contable debe demostrar no solamente si es independiente y objetivo, sino que sus acciones y situaciones evidencien por sentido lógico y común. El Perito no debe recibir beneficios de ninguna naturaleza provenientes de las partes.

Diligencia y esmero continuos en el desarrollo del proceso pericial:El Perito Contable Judicial debe realizar sus labores prestando el mayor cuidado, diligencia y esmero posibles, de manera continua y en todas las etapas del proceso pericial. El cuidado y diligencia del Perito Contable, debe expresarse en la organización y sistematización de sus labores de manera integral.

Estricta legalidad en las actuaciones periciales:El Perito debe ceñirse a las funciones y atribuciones que prescriben las leyes, disposiciones normativas y reglamentos que rigen su labor, para el efecto deberá cumplir con las normas legales y la profesional del campo del Contador Público.

Planeación del trabajo pericial:El Perito Contable Judicial efectuará la planeación del proceso de la planeación, expresada en una planificación específica y un programa de procedimientos acordes a cada caso y tipo de labor. La planeación del

peritaje contable judicial debe tener un sentido estratégico y con dirección al objetivo de las pericias.

Estudio y comprensión intensivos de los expedientes judiciales, información y documentación inherente: Estudio y comprensión intensivos de las controversias y asuntos vinculados en relación con la contabilidad, la documentación de prueba e informes del mismo rango, y de todo elemento vinculado de naturaleza contable-financiera.

Evidenciación y documentación:El Perito Contable debe adquirir evidencia suficiente y adecuada acerca de los hechos y objeto de controversia. La evidencia relativa a los peritajes contables será suficiente, cuando los elementos de juicio obtenidos por los Peritos les permiten adquirir certeza y opinión razonables a los asuntos verificados. La evidencia será adecuada cuando a criterio del Perito posea calidad, integridad, etc., respecto al asunto en controversia.

Preparación y emisión del informe pericial :Los Peritos Contables en concordancia con la naturaleza de los procesos judiciales y las prescripciones legales al respecto, debe preparar, emitir y presentar informes escritos. Para que los informes periciales logren sus objetivos, deben redactarse con la necesaria y explicativa claridad, exactitud, concisión y optar por un tono ilustrativo en su redacción. La exactitud en el informe proviene de la objetividad en la ejecución del peritaje. La exactitud exige objetividad. El informe en su parte de análisis y explicación pericial, debe incluir el enfoque característico de la situación peritable, lo que en el campo de la auditoría equivale a las observaciones.

Calidad y control en el proceso del Peritaje Contable:En cuanto a la calidad en el proceso del Peritaje Contable, el Perito Contable debe ejecutar su labor pericial, sustentándose en la necesidad de perfeccionar permanentemente todas las acciones comprendidas en el proceso pericial, hacia el logro de la calidad de principio a fin, además de verificar el cumplimiento de las normas y procedimientos que fueron planificados y rigen el ejercicio de cada pericia.

Revisión exhaustiva de los papeles de trabajo y evidencias: Al final de cada labor y al término del proceso de ejecución de la pericia contable, debe practicarse una revisión y comprobación de los papeles de trabajo y evidencias de manera exhaustiva y completa, verificándose el contenido, alcances y calidad de los registros, seguimiento y conclusiones; su concordancia con las prescripciones normativas y la planeación realizada, además de evaluar los resultados de los procedimientos planificados, obteniéndose las conclusiones correspondientes.

CAPÍTULO I *PERITOS

Artículo 273.-Los Peritos Judiciales deben reunir los requisitos que las leyes procesales exigen, tener conducta intachable y figurar en la nómina que remitan las instituciones representativas de cada profesión.

Artículo 274.-Los Colegios Profesionales y las Instituciones representativas de cada actividad u oficio debidamente reconocidas, remiten anualmente a la Corte Superior del Distrito Judicial correspondiente, la nómina de sus miembros que considere idóneos para el desempeño del cargo de Perito Judicial, a razón de dos por cada Juzgado. Estos deben recibir dentro de la circunscripción de cada Juzgado y reunir los requisitos legales para el desempeño de tal función. Las nóminas son transcritas a los Juzgados para que estos designen rotativamente, en cada caso y en presencia de las partes o de sus abogados, a quienes deben actuar. Las Cortes Superiores pueden solicitar, cuando lo consideren conveniente, se aumente el número de peritos que figuran en las nóminas. Concordancia: C.P.C. Art. 160 y siguientes; C.P.C. Art. 491.

Artículo 275.-Los Órganos Jurisdiccionales pueden solicitar de oficio a las Instituciones Profesionales que emitan informes ilustrativos o peritajes sobre asuntos específicos. Concordancia: C.P.C. Art. 165.

Artículo 276.-En caso de que se solicite informe o pericias a los funcionarios de la Administración Pública, estos están obligados a presentar su colaboración bajo responsabilidad, salvo que se afecten las labores a su cargo, a juicio de su superior jerárquico, en cuyo caso deben excusarse. Concordancia: C.P.C. Art. 242.

Artículo 277.-En los lugares donde se haya podido formular las nóminas a que se refiere el artículo 273° para el nombramiento de peritos, los Órganos Jurisdiccionales se rigen por las disposiciones procesales pertinentes. Concordancia: Ley Orgánica del Poder Judicial Art. 273.

Artículo 278.-Las irregularidades cometidas por los Peritos en el desempeño de sus funciones, son puestas en conocimiento de las instituciones profesionales que los propusieron, sin perjuicio de aplicarse las sanciones que establece la Ley.

Artículo 279.-Los honorarios de los Peritos, en los peritajes pedidos por las partes, se fijan y pagan con arreglo a las disposiciones procesales pertinentes. Quienes soliciten una pericia deben consignar previamente los honorarios correspondientes, conforme al arancel vigente.

Artículo 280.-Se exceptúan de las reglas que se precisan en este capítulo, los Peritos Judiciales Contadores y Asistentes Sociales con que cuentan los Juzgados de Trabajo y de Menores, por ser funcionarios de carácter permanente cuyo régimen esta señalado en el Reglamento y Escalafón a que se refiere el artículo 254° de esta Ley. En esta misma condición se encuentran aquellos profesionales universitarios no abogados

que con carácter permanente prestan labores en el Poder Judicial. Concordancia: L.O.P.J. Art. 254°.

El cuerpo médico forense, la Policía Judicial, el cuerpo de traducción e interpretación, los martilleros públicos u otros órganos y personas de auxilio judicial se rigen por las leyes y reglamentos pertinentes.

EL PERITO En primer lugar el Perito es un Órgano de Auxilio Judicial, colaborador

de la Justicia; por lo que su actuar se rige por la Ley y demás disposiciones pertinentes. La pericia de acuerdo al Código Procesal Civil es un medio probatorio típico, toda vez que el Perito es la persona competente en una determinada materia de conocimientos y que es llamado por el Juez, cuando la apreciación de los hechos controvertidos requiere de conocimientos especiales de naturaleza científica, tecnológica, artística u otra análoga.

En tal sentido, el dictamen que emiten es la prueba de exigencia directa, por medio del cual se superan las dificultades que se oponen al conocimiento directo de los hechos por los sentidos del juzgador. Al ofrecer la pericia indicará con claridad y precisión los puntos sobre los cuales versará el dictamen, la profesión u oficio de quien debe practicarlo y hecho controvertido que se pretende establecer con el resultado de la pericia; acotando que los peritos son designados por el Juez en el número que considere necesario; señalando que estos de acuerdo a la Ley tienen derecho a cobrar sus honorarios profesionales que sean fijados por el Juez de la causa.

En consecuencia, constituye un deber profesional de defender la importancia de la aplicación de la pericia judicial en la justicia, porque permite buscar siempre la verdad científica para tratar de alcanzar la justicia. Por ello podemos afirmar, que el Peritaje no es un simple caso jurídico visto a través de un temperamento técnico sino de que pertenece a lo que debemos denominar la Ciencias Pericial; que es lo que lleva al Perito a superar la tecnicidad, sin olvidar los valores morales, éticos y jurídicos que está obligado a respetar.

POLICÍA JUDICIAL La Pericia Judicial tiene por función realizar las citaciones y

detenciones dispuestas por el Poder Judicial, para la competencia de los imputados, acusados, testigos y peritos, así como practicar las diligencias propias de sus funciones. El personal de la Policía Nacional, tiene bajo su responsabilidad, la custodia y seguridad de los Magistrados e instalaciones del Poder Judicial, así como el traslado de imputados y sentenciados.

MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORIA DEL PERITAJE CONTABLE

CLASES DE PERITAJE

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE II

CAMPOS DE ACCION

TRIBUTARIO

LABORAL

CIVIL

PENAL

UNIDAD DE APRENDIZAJE II FUNDAMENTOS DE LA PERICIA

* CLASIFICACIÓN DEL PERITAJE Si se clasifican en función de la persona o ente que designa a los

Contadores Públicos en calidad de Peritos, el peritaje puede ser: JUDICIAL, DE OFICIO Y ARBITRAL.

a. Peritaje Contable Judicial Se denomina así, cuando un Juez designa a un Contador Público o a

las asociaciones profesionales para que practiquen peritajes y emiten informes ilustrativos sobre asuntos específicos que le permita administrar justicia en el fuero civil y de los hechos denunciados en el furo penal. Además es un peritaje de carácter oficial. Es el trabajo que realiza un profesional de las ciencias contables a pedido del administrador de justicia.

El peritaje contable es una función exclusiva del Contador Público, porque así está establecido en la Ley Nº 13253 de Profesionalización del Contador, desde hace más de 35 años.

Por otro lado, es conveniente recordar que los peritajes contables, generalmente están relacionados con asuntos que únicamente le compete al Contador Público como la contabilidad, interpretación de estados financieros, controversias sobre rentabilidad y valorización de empresas, determinación de deudas y obligaciones, cálculo de intereses, lucro cesante y muchos otros temas en los cuales debe aplicar e interpretar principios de contabilidad generalmente aceptados y obviamente las disposiciones legales que le sean aplicables.

b. Peritaje de Oficio Se denomina peritaje de oficio o de parte cuando el Perito es

designado por alguna de las partes que intervienen en la controversia en el proceso judicial o árbitro, con el conocimiento del Juez que corresponda.

c. Peritaje Arbitral Es cuando los árbitros seleccionan y designan al Perito Contable si

fuese necesaria una opinión técnica, independiente y objetiva.

* INICIACIÓN DE LA PERICIA

Los peritos para ejecutar su trabajo, tendrán que hacer un detenido estudio de los expedientes materia del litigio y su naturaleza, a fin de poder enfocar los puntos que el juzgado haya indicado, o los que la preparación y

experiencia de los peritos puedan desarrollar. En este estudio se tiene que investigar y analizar toda la documentación que las partes litigantes hayan presentado en los recursos de demanda o denuncia.

En el estudio o investigación de los hechos que motivan el juicio, los peritos no deben inmiscuirse en los asuntos del derecho, sino exclusivamente en lo referente a los hechos contables.

Terminado los estudios del caso, los peritos presentarán al juzgado, el informe o pericia. Los peritos deben entregar al juzgado de la causa tres ejemplares del informe, de las cinco que deben mecanografiarse: un original para el Juez, dos copias para las partes litigantes, y dos copias para cada uno de los peritos.

Los peritajes en materia contable que con más frecuencia se presentan en las jurisdicciones Civil, de Instrucción y de Trabajo son:

En los Juicios Civiles:

a. Peritajes sobre los beneficios de inventariosb. Peritajes sobre liquidación de sociedades.c. Peritajes sobre rendición de cuentas.d. Peritajes sobre participación testamentaria.e. Peritajes sobre fecha retroactiva y causa de quiebra.

En los Juicios de Instrucción: a. Peritajes sobre los delios contra el patrimonio público y privado. b. Peritajes sobre calificaciones de quiebra. c. Peritajes sobre siniestros de incendio, con visos de intención. En los Juicios de Trabajo: a. Peritajes sobre beneficios sociales.

* EN LOS JUICIOS CIVILES

� PERITAJES SOBRE BENEFICIO DE INVENTARIOS.-Consiste en no hacer a los herederos que aceptan responsables de las obligaciones hereditarias y testamentarias, sino hasta concurrencia del valor total de los bienes que han heredado, según ley. � PERITAJES SOBRE LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES.-Es el juicio

por el cual uno o más socios, o los accionistas de una empresa impugnan los resultados de un proceso liquidatorio, que ha producido una descapitalización, que afecta al capital de los socios, y que convierte a cero el valor de las acciones de capital. � PERITAJES SOBRE RENDICIÓN DE CUENTAS.-Cuando se presenta una demanda para establecer posible irregularidades que no llegan a considerarse por el demandante como fraudes cometidos por el rindente. � PERITAJES SOBRE PARTICIONES TESTAMENTARIAS.-Es materia de división de herencia, pues los herederos consideran que se han lesionado sus derechos. � PERITAJES SOBRE FECHA DE RETROACCIÓN Y CAUSAS DETERMINANTES DE UNA QUIEBRA.-Se da cuando hay insolvencia económica, cesación de pagos, etc., es decir, el encontrarse sin liquidez para atender los compromisos contraídos con sus acreedores y no poder firmar contratos de compra-venta. * Definición de términos

Beneficio de Inventarios Modalidad bajo la cual puede aceptarse una herencia; en cuyo caso el valor de los bienes y deudas o cargas será el que aparezca en el inventario judicial, sin perjuicio de las modificaciones que surjan como consecuencia de una posterior verificación administrativa La aceptación de la herencia debe hacerse por ante el juez de la sucesión dentro de los 10 días ante escribano y 2 testigos, citándose a los acreedores y legatarios.

El plazo del inventario es de 3 meses, y transcurrido estos, el heredero tiene 30 días mas para aceptar o renunciar la herencia.

1.-Procedencia: Cuando lo prescriba la ley o se sustente su necesidad, cualquier interesado puede solicitar fracción de inventario con el fin de individualizar la existencia de los bienes que pretende asegurar.

2.-Audiencia de Inventario: La audiencia de inventario se realizara en el lugar, día y hora señalados, con la intervención de los interesados que concurran. En el acta se inscribirán ordenadamente los bienes que se encuentren en el lugar, su estado, las características que permitan individualizarlos, sin calificar la propiedad ni su situación jurídica, dejándose constancia de las observaciones e impugnaciones que se formulen.

3.-Inclusión de bienes: Cualquier interesado puede pedir la inclusión de bienes no señalados en la solicitud de inventario inicial, acreditando el titulo respectivo. El plazo para pedir la inclusión vence el día de la audiencia y se resolverá en esta.

4.-Exclusión de bienes: Cualquier interesado puede solicitar la exclusión de bienes que se pretenda asegurar, acreditando el titulo con que lo pide. Se puede solicitar la exclusión dentro del plazo previsto, la que se resolverá en una nueva audiencia fijada

exclusivamente para tal efecto. Vencido el plazo para solicitar la exclusión o denegada esta, puede ser demandada en proceso de conocimiento o abreviado, según la cuantía.

5.-Valorización: Puede ordenarse que los bienes inventarios sean valorizados por peritos, siempre que se solicite antes de concluida la audiencia. Pedida la valorización, el juez nombrara peritos y fijara fecha para la audiencia respectiva.

6.-Protocolización y efectos: Terminado el inventario y la valorización, en su caso, se pondrá de manifiesto lo actuado por 10 días en el local del juzgado. Si no se pide exclusión o resuelta esta, el juez aprobara el inventario y mandara que se protocolice notarialmente.

Liquidación de Sociedades Es la que se inicia una vez disuelta la sociedad. Durante la liquidación, la sociedad debe añadir a su razón social la denominación “en liquidación” en todos sus documentos. Desde el acuerdo de disolución cesa la representación de los directores, administradores, gerentes y representantes en general, asumiendo los liquidadores las funciones que les corresponden de acuerdo a Ley.

Una condición importante de las sociedades disueltas, es que conservan su personería jurídica mientras dura el proceso de liquidación y hasta que se inscriba la extinción en el Registro. Durante este proceso las sociedades deben añadir a su razón social o denominación la expresión “en liquidación” en todos sus documentos o correspondencia de tramité. La disolución es efectuada por los liquidadores, quienes son designados por Junta General, socios, pero principalmente por el Juez, siendo impar su número. El cargo del liquidador es remunerado, salvo se disponga lo contrario con respecto a estas personas naturales o jurídicas.

Rendición de Cuentas En materia contable es una liquidación sobre los ingresos o egresos de dinero con la correspondiente documentación contable que debe presentar el responsable de los fondos que tiene en su poder. Aquí el Código de Comercio dice, todo negocio es objeto de una cuenta conforme a los asientos contables de los libros de quien la rinde y a ella deben acompañarse los respectivos elementos de comprobación.

Todo comerciante que contrata por cuenta ajena está obligado a rendir cuenta instruida y documentada de su comisión o gestión administrativa.

Quiebra Es el estado del comerciante y de las sociedades comerciales y aún de los no comerciales en ciertos casos, que incurren en cesación de pagos y cuando esta circunstancia ha sido constatada y declarada por el Juez en el Campo Civil. Existen varios tipos de quiebra: Quiebra Casual, Quiebra Culpable, Quiebra Fraudulenta.

QUIEBRA CASUAL.-La que se produce sin que haya intervenido negligencia, culpa o dolo del fallido. Puede inclusive, ser provocada por fuerza mayor o como fortuito. Cuando la quiebra es casual, el expediente

separado que se instruye para la calificación de la falencia, se mandará archivar por el Juez. QUIEBRA CULPABLE.-Si ha sido provocada por alguna de las causas mencionadas en la Ley como determinantes de culpa. Cuando el Juez de comercio califica la quiebra de culpable, debe ordenar el envío del expediente al Juez correccional o del crimen que corresponde. QUIEBRA FRAUDULENTA.-La que se produce concurriendo algunas de las circunstancias previstas en la Ley de la materia. Declaración por el Juez como consecuencia de la realización por el empresario quebrado de una serie de maniobras en evidente perjuicio de los acreedores. El quebrado fraudulento no podrá ser rehabilitado.

* EN LOS JUICIOS DE INSTRUCCIÓN

� PERITAJES SOBRE DELITOS CONTRA EL PATRIMONIO PÚBLICO Y PRIVADO.-La que se da por efecto de defraudación, malversación de fondos, estafas, desfalcos, apropiaciones ilícitas, abusos de confianza, violación de depósitos, peculado y contra la fe pública, etc. � PERITAJES SOBRE CALIFICACIÓN DE QUIEBRA Y CULPA FRAUDULENTA.-En la que los peritos exponen las características que presentan los hechos comprobados y que el Juez los apreciará para resolver sobre la calificación que corresponde. � PERITAJES SOBRE SINIESTROS DE INCENDIO CON VISOS DE INTENCIONALIDAD.-Estas pericias surgen cuando se produce un siniestro de incendio y a mérito del atestado policial y muchas veces solicitado al Juzgado de Instrucción de turno por las compañías aseguradoras que consideran que van a ser lesionados sus intereses al tener que pagar los daños ocasionados por dicho siniestro. * Definición de términos Estafa Es el engaño que induce a error a la

victima de modo que menoscaba su patrimonio en beneficio del infractor. Sus elementos constitutivos son pues el engaño, la astucia, el ardid y otra forma fraudulenta. Por ejemplo, se me vende un terreno, una propiedad, un objeto cuya propiedad no pertenece al que vende. He sido victima de una estafa.

Defraudación Es el engaño, la mala fe en las relaciones con otro y en propio beneficio,y nos parece que es más bien el término general.

Apropiación ilícita Es la que en forma indebida hace el infractor de un bien mueble, una suma de dinero o cualquier objeto que se haya entregado para su custodia y depósito, a título de administrador o

cualquier otro título no traslaticio del dominio y con la obligación de devolver en su oportunidad el bien entregado.

Receptación Es sinónimo de ocultar, encubrir. Consiste este delito en adquirir, recibir en donación, prenda o guarda un bien de cuya procedencia defectuosa se tiene conocimiento o debe presumirse que provenga de un hecho sancionable. También es esconder, vender o ayudar a negociar un bien bajo las circunstancias que se acaban de señalar.

Extorsión Consiste en obligar a la víctima mediante violencia, amenaza o manteniéndola en rehén, a otorgar al agente o a un tercero una ventaja económica indebida. También se configura este delito al que amenaza a la victima con publicar, denunciar o revelar un hecho o una conducta que lo pueda perjudicar no sólo a ella sino a quien tenga vinculación estrecha con la misma (familiares, etc.) para obligar que compre su silencio.

Usurpación Es un hecho delictuoso de comisión instantánea y consiste en arrebatar por medio violento, del engaño, la amenaza y el abuso de confianza, al legítimo titular del derecho de la posesión o la tenencia de un inmueble o del ejercicio de un derecho real.

* EN LOS JUICIOS DE TRABAJO

� PERITAJES SOBRE BENEFICIOS SOCIALES.-Esta pericia se presenta cuando las partes (demandante y demandados) no se han puesto de acuerdo para solucionar el problema laboral ante las autoridades de trabajo, y en los respectivos comparendos de conciliación.

PRACTICA

1. Se le solicita determinar los cálculos indemnizables del trabajador Carlos Castillo quien ingreso a trabajar en la empresa Corporación Llanganuco SAC con fecha 01 de Abril del 2,007 el mismo que tiene el cargo de vendedor comisionista, el trabajador a recibido una bonificación del 30 % de su sueldo por productividad en junio del 2007 y 2008, asimismo viene haciendo uso del comedor de la empresa en los días laborables en el cual el costo del menú de S/ 5.00 por 20 días. En el mes de agosto y octubre del 2,003 ha recibido una bonificación extraordinaria de S/.140 y en los meses de, junio y setiembre del 2,004 S/.170 En abril de todos los años vienen recibiendo una asignación por escolaridad del 25% de su remuneración.

AÑO 200 AÑO 2007

AÑO 2008

MES SUELDO

COMISIÓN

SUELDO

COMISIÓN

SUELDO

COMISIÓN

Enero 3,200 1,300Febrero 3,200 780Marzo 3,200Abril 2,200 1,250 3,200 1,100Mayo 2,200 1,100 3,600 1,400Junio 2,200 1,350 3,600 1,050Julio 2,800 1,200 3,600 1,400Agosto 2,800 800 3,600Septiembre

2,800 980 3,600 1,300

Octubre 3,000 3,800 900

Noviembre

3,000 1,000 3,800 850

Diciembre 3,200 1,700 3,800 1,400

TRABAJOS A REALIZAR: Determinar gratificaciones de cada uno de los periodos contables Determinar el sueldo indemnizatorio al 31/12/2007.Determinar el sueldo indemnizatorio al 31/12/2008.

1. Lo contratan como perito de Parte en un problema societario de una empresa en la cual le solicitan determinar lo apropiado de los saldos al 31/12/2008 a) Las mercaderías tienen un saldo de S/.270, 000 que han sido valuadas al valor de venta, el mismo que considera una utilidad del 30 %. b) Dentro de los Gastos pagados por anticipado se encuentra la cuenta de Seguros Pagados por anticipado por S/. 27,000 que corresponde a 9 meses, siendo la vigencia de la póliza del 01/07/2008 al 30/06/2009. Sueldo indemnizatorio al 31/12/2004. 2. Lo contratan como perito de Parte en un problema societario de una empresa en la cual le solicitan determinar lo apropiado de los saldos al 31/12/2008 y efectuar los asientos contables de regularización que usted considere conveniente. a) La empresa el 15 de septiembre del 2008 adquirió al crédito con vencimiento a 180 días equipos diversos por U.S.$ 15,000 al tipo de cambio en esa fecha de S/.3.20 por dólar, manteniéndose en ese importe al 31/12/2008 . b) En el mes de enero del 2,008 se ha cobrado intereses sobre un préstamo de S/. 20,000 otorgado el 01 de Junio del 2008 a una tasa de 3% mensual con vencimiento el 15 de enero del 2,009 por S/.4,500.00 y que al 31/12/2008 se registraba dentro de Otras cuentas por cobrar por S/.20,000.00 c) Dentro de las existencias las mercaderías han sido valuadas en S/.

220,000 al valor deventa, el mismo que considera una utilidad del 30 %. d) Dentro de las existencias se ha considerado como parte del inventario

final,mercadería en consignación por S/.45,000.00. e) Dentro de los Gastos pagados por anticipado se encuentra la cuenta de

SegurosPagados por anticipado por S/. 27,000 que corresponde a 9 meses, siendo

la vigencia dela póliza del 01/07/2008 al 30/06/2009. f) La empresa ha activado el 31/12/2008 una diferencia de cambio por S/.

1,800 en lacompra de maquinaria al contado en U.S.$.10,000. g) Dentro de las cuentas por Pagar Comerciales se registra una cuenta de

anticiposclientes por U.S.$ 12,000 en S/. 39,360.00. h) En el mes de enero del 2,009 se ha encontrado el pago de una

factura de Servicio de seguridad por S/. 2,800.00 que no forma parte del análisis de Otras cuentas por pagar al 31/12/2008.

DELITOS CONTRA EL PATRIMONIO PÚBLICO Y PRIVADO

* DELITOS CONTRA EL ORDEN ECONÓMICO Constituye delito económico quien se aprovecha indebidamente de las

ventajas de una reputación industrial o comercial adquirida por el esfuerzo de otro..Los delitos contra el orden económico están considerados en el nuevo Código Penal peruano y obedece al inusitado desarrollo de la delincuencia en este amplio campo que atenta contra el ordenamiento necesario para la mantención del bienestar general. A este respecto los gobiernos vienen luchando por dictaminar alguna ley contra los monopolios y oligopolios.

Acaparamiento, Especulación y Adulteración El acaparamiento consiste en almacenar, guardar y substraer al

comercio, artículos de primera necesidad, provocando aguda escasez, con el objeto de alterar y subir los precios. La especulación es la venta de artículos o productos de primera necesidad también, que se expenden a precios superiores a los fijados por la autoridad competente que, en la mayoría de los casos son los Municipios. La adulteración es la modificación de la cantidad, calidad, peso o medida de los artículos de primera necesidad en perjuicio del consumidor con la misma finalidad de obtener un lucro desmedido. Venta ilícita de mercaderías

Describe en este capítulo que es sancionado a quien pone en venta o negocia bienes que han sido recibidas para su distribución gratuita, es agravante si el delito se comete en época de conmoción o perturbación violenta o calamidad pública si lo comete un funcionario o servidor público. También es un delito que ha proliferado en el país de un modo a veces escandaloso y lo peor que no ha tenido sanción.

Otros delitos En los objetivos de estos delitos están en el de inducir a error (grave)

al consumidor y en el de vender los bienes y servicios cuya cantidad y calidad son diferentes a los que señala la publicidad. ¿Cómo se induce al error grave? El mismo Código lo dice y es el que se está usando en el medio publicitario y afirmación falsa sobre la naturaleza, composición, virtud o cualidad sustancial de un producto se induce a su compra.

* DELITOS CONTRA EL ORDEN FINANCIERO Y MONETARIO Delitos Financieros

Son aquellos delitos que se producen por la mala acción de un funcionario u otra persona en el manejo o apropiación de una moneda. Es así que, tenemos por ejemplo: la indebida fabricación de moneda de curso legal para ponerla en circulación como auténtica o la falsifica para ponerla en circulación por un valor superior; el que de cualquier manera altera la moneda de curso legal aminorándolo o dándole un valor superior; etc.

DELITOS CONTRA LA SEGURIDAD PÚBLICA

* DELITOS DE PELIGRO COMÚN Peligro común es el que afronta la comunidad en un momento dado,

por ejemplo, al producirse un incendio, explosión o la liberación de cualquier clase de energía que resulte peligrosa de modo que el autor de estos peligros debe ser sancionado. Asimismo podemos señalar a aquellos que causan estragos por medio de inundación, que daña diques u otras destinadas a la protección común. Asimismo, es un delito de peligro común, el que ilegalmente fabrica, almacena, suministra, o tiene en su poder bombas, armas, municiones, etc.

* DELITOS CONTRA LOS MEDIOS DE TRANSPORTE, COMUNICACIÓN Y OTROS

SERVICIOS PÚBLICOS Es el delito que se produce cuando se pone en peligro la seguridad en

el transporte en general, que sin crear una situación peligrosa impida su funcionamiento. Son agravantes asimismo si se atentan fábricas, etc., destinadas a la producción, transmisión, etc. de energía eléctrica o contra instalaciones destinadas al servicio público de agua potable; considerando que tanto la luz eléctrica como el agua son bienes de primera necesidad.

Asimismo es un delito, el que impide, estorba o entorpece el normal funcionamiento de los transportes, servicios públicos de comunicaciones o provisiones de agua, electricidad o de sustancias energéticas similares. Se considera también, las acciones que ponen en peligro la seguridad de las naves, aeronaves, construcciones flotantes o de cualquier otro medio de transporte colectivo o de comunicación destinado al uso público.

* CASO DE RENDICIÓN DE CUENTAS

1. Materia En el juicio seguido por EDUARDO VALDIVIESO GARAY, contra el

albacea Testamentario Señor José López Arana, sobre “RENDICIÓN DE CUENTAS”, el Juez del 10º Juzgado Civil de Lima, ha decretado con fecha 21 de Mayo de 2008, el nombramiento de PERITOS CONTADORES de Oficio a los señores ABC S.A., a fin de que practiquen una PERICIA CONTABLE, dentro del término que estipula la Ley, fojas (fs) 02 del EXPEDIENTE, el señor Eduardo Valdivieso Garay, coheredero de la TESTAMENTARIA “VALDIVIESO”, interpone demanda sobre “RENDICIÓN DE CUENTA” contra el albacea TESTAMENTARIO Sr. José López Arana, con domicilio en el Jr. Lima Nº 386-Miraflores, a fin de que cumpla con rendir cuenta de su GESTIÓN sobre el edificio ubicado en la Av. El Ejército Nº 482 Miraflores, que consta de pisos y que es de propiedad de la TESTAMENTARIA “VALDIVIESO” según Escritura Pública Nº 6418, de la NOTARIA DE TORIBIO PACHECO.

El demandante Sr. Valdivieso Garay, fundamenta su petición en el hecho y derecho, editado fehacientemente por el testamento que esta a folios 10 a 12 del EXPEDIDNTE, donde el causante, Luis Valdivieso Aguilar, en su testamento nombró como ALBACEA al demandado Sr. José López Arana, el cual dentro de sus funciones administrativas –Administrador-, deberá hacer efectivo LOS INGRESOS derivados de la merced conductiva del edificio de propiedad de la testamentaría.

INGRESOS que producía el Inmueble donde hay 9 inquilinos, la cual es el siguiente: En el primer piso hay dos inquilinos que pagan mensualmente S/. 500.00; en el segundo piso hay 3 inquilinos que pagan S/. 400.00 mensuales; en el tercer piso un inquilino (EL MILAGRO) que paga mensualmente S/. 600.00; y en el cuarto piso hay cinco inquilinos que pagan cada uno S/. 300.00 mensuales. Siendo el área total del inmueble de 2,000 metros cuadrados.

Folio 82 del expediente (de autos) la demanda ha acompañado los documentos siguientes: Recibo Nº 345 de A.B.P. por S/. 150.00 correspondiente al tercer trimestre de 2008; Recibo de luz Nº 427 por la suma de S/. 130.00 mensuales (2008-2009); además se forma en el escrito de la demanda a folios 84 de autos que se ha pagado: el fondo del Administrador por la suma de S/. 300.00 mensuales (2008-2009) con retenciones de leyes sociales, el sueldo del Contador por la suma de S/. 500.00 (2008-2009) mensuales con retenciones de leyes sociales, se cancelaron el total de leyes sociales del empleador y el 50% de cuota del empleado se depósito en el Banco de la Nación, se pago al guardián la suma de S/. 200.00 (2008-2009) con retenciones de leyes sociales, se depósito el total de las retenciones de las Leyes Sociales en el Banco de la Nación y se pago el 50% de las Leyes Sociales del empleador.

Muebles, según autoavalúo, tiene un valor de S/. 800,000.00, la demandada no ha llevado ningún Registro Contable para registrar los INGRESOS y EGRESOS.

El demandante, manifiesta al señor Juez que a pesar de haber transcurrido dos años 2008-2009 hasta la fecha de interposición de la demanda, el demandado no ha cumplido con rendir las cuentas del INMUEBLE en administración bajo responsabilidad del albacea, ocasionando un grave perjuicio al demandante.

2. Peritaje Contable en la Jurisdicción Civil Al efectuar el PERITAJE los Peritos han verificado que según planilla

de sueldos del Folio Nº 002 al 012 se ha pagado al administrador la suma de S/. 300.00 y al Contador la suma de S/. 500.00. Que según planilla de jornales se ha pagado salarios de S/. 500.00 (folios 02 al 25). No aparecen documentos que acrediten el pago de alumbrado y baja policía por el 2do., 3ro. y 4to. trimestre del año 2008 y todo el año 2009. Y, no existen comprobantes sobre el pago de Leyes Sociales (Empleados y Servidores).

Lima Agosto, 2010

PRACTICA

Usted es contratado como Perito Contable por la empresa INDUSTRIAL PACAIPAMPA S.A.C .y recibe el siguiente Balance de Comprobación para que lo revise y efectúe los ajustes y reclasificaciones necesarias para su adecuada presentación.

BALANCE DE COMPROBACION AL 31-12-2008

S/.S/.

Cuentas por Cobrar Diversas

6,000 Proveedores 175,200

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

256,00 0

Valores Negociables

91,980

Caja 10,260 Productos Terminados

230,000

Devoluciones de Ventas

18,800 Materias Primas 85,000

Ingresos Diferidos 72,000Tributos por Pagar 16,800 Cuentas por Pagar

Diversas46,400

Mercaderías 164,00 0

Gastos de Ventas 354,700

Suministros Diversos

50,000 Remun.y Partic. Por Pagar

14,600

Depreciación y Amortiz.Acum

110,46 0

Cargas Diferidas 78,000

Descuentos y Rebajas Obtenidas

229.20 0

Resultados Acumulados

31,000

Capital Social 230,40 0

Letras por Cobrar 70,120

Ventas 1´925, 000

Gastos Administrativos

256,800

Facturas por Cobrar

150,00 0

Benef. Soc. de Trabajadores

76,600

Provisión Cobranzas Dudosas

17,000 Sobregiro Bancario

58,000

Costo de Ventas 1´215, 000

Letras por Pagar 34,000

En la revisión realizada se determinó lo siguiente: 1. Durante el ejercicio la empresa cobró por concepto de alquileres S/.18,000 que se encuentran abonados en la cuenta Ventas. 2. Durante el año la empresa vendió un activo fijo totalmente depreciado, cuyo valor en libros al momento de su venta es de S/. 6,000. El producto de la venta de S/. 2,000 ha sido abonado a

˜ Ingresos Extraordinarios. 2 Un lote de mercadería que totaliza S/. 98,000 se valuaron

erróneamente al valor de venta el mismo que considera una utilidad del 30% . 3 En el mes de Julio del 2008 la empresa adquirió una Póliza de Seguro por un año, habiendo pagado una prima de S/.30,000,que se encuentra cargada en su totalidad a gastos. 4 En la revisión de provisiones del ejercicio se determino : La depreciación de maquinaria se ha calculado en defecto por S/.3,200. La provisión para beneficios sociales se ha cargado en exceso por S/. 6,600.

SE SOLICITA.

a) Elaborar los estados financieros de balance general y estado de ganancias y pérdidas.

b) Efectuar los asientos de ajustes y regularización como resultado de las observaciones encontradas en la revisión

c) Efectúe la mayorización de las operaciones de ajuste y/o reclasificación.

d) Presente el nuevo balance general ajustado y/o reclasificado de acuerdo a las reglas de presentación normadas por CONASEV,incluyendo las notas a los estados financieros .

PRACTICA

Usted es contratado como Perito Contable por la empresa INDUSTRIAL SAPILLICA S.A.C. y recibe el siguiente Balance de Comprobación para que lo revise y efectúe los ajustes y reclasificaciones necesarias para su

adecuada presentación.

BALANCE DE COMPROBACION AL 31-12-2008

S/.S/.

Cuentas por Cobrar Diversas 6,000 Proveedores 175,200Inmuebles, Maquinaria y Equipo

256,00 0

Valores Negociables 20,280

Caja 10,260 Productos Terminados 223,100Gastos Extraordinarios 108,80

0Materias Primas 90,000

Tributos por Pagar 16,800 Ingresos Diferidos 98,000Mercaderías 180,00

0Gastos de Ventas 387,000

Suministros Diversos 50,000 Remun.y Partic. Por Pagar

67,400

Depreciación y Amortización .Acum

110,46 0 Cargas Diferidas 82,500

Descuentos y Rebajas Obtenidas

229,20 0 Resultados Acumulados 31,000

Capital Social 230,40 0 Letras por Cobrar 70,120

Ventas 2 150,00 0

Gastos Administrativos 315,000

Facturas por Cobrar 150,00 0 Beneficios Sociales. de Trabaj.

76,600

Provisión Cobranzas Dudosas

17,000 Sobregiro Bancario 58,000

Costo de Ventas 1 345,00 0

Letras por Pagar 34,000

En la revisión realizada se determinó lo siguiente:

1 Durante el ejercicio la empresa cobró por concepto de alquileres S/.24,000 que se encuentran abonados en la cuenta de ventas.

2 Durante el año la empresa vendió un activo fijo totalmente depreciado, cuyo valor en libros al momento de su venta es de S/.8,200. El producto de la venta de S/. 3,500 ha sido abonado a Ingresos Extraordinarios.

3 Un lote de mercadería que totaliza S/. 78,000 se valuaron al valor de venta el mismo que considera una utilidad del 25% .

4 En el mes e Mayo del 2008 la empresa adquirió una Póliza de Seguro por un año, habiendo pagado una prima de S/.36,000,que se

encuentra cargada en su totalidad a gastos. 5 En la revisión de provisiones del ejercicio se determino : La

depreciación de maquinaria se ha calculado en defecto por S/.2.620. La provisión para beneficios sociales se ha cargado en exceso por S/.4,700.

SE SOLICITA.

I. Efectuar los asientos de ajustes y regularización como resultadode las observaciones encontradas en la revisión

II. Efectúe la mayorización de las operaciones de ajuste y/oreclasificación.

III.

Presente el nuevo balance general ajustado y/o reclasificado deacuerdo a las reglas de presentación normadas porCONASEV,incluyendo las notas a los estados financieros .

PODER JUDICIAL Centro de Emisión de Reportes

13/07/200408:09Página1de1

REPORTE SOBRE ESTADO DE EXPEDIENTE

DISTRITO JUDICIAL PROCESO

LIMA CIVIL

Expediente Nº Fecha de Ingreso Vía Procedimental Cod. de Archivo

: 2000-13018-0-0100-J-CI-46 : 19/04/99 10:13:05 : EJECUTIVO : NO ESPECIFICADO

Instancia Juez Especialista Ubicación

: 46vo. JUZGADO CIVIL : Ramírez Vargas, Carmen : Flores Mendoza, Raúl :

JUZGADO CORP. Módulo 1 – Piso 13

Partes Demandado (s) Demandante (s)

: José López Arana (Albacea Testamentaria) : Eduardo Valdivieso garay

Materia (s) Estado Etapa

: RENDICIÓN DE CUENTAS : TRAMITE : EJECUCIÓN

Se pide:

Aplicar las partes que comprende el informe pericial: ˜ Introducción. ˜ Antecedentes. ˜ Objeto del peritaje. ˜ Examen pericial. ˜ Conclusiones.

* CASO DE BENEFICIOS SOCIALES

COBRO POR INDEMNIZACIÓNEN AGRAVIO DEL SR. JOSÉ RAMOS CONTRERAS

1 En el juicio seguido por José Ramos Contreras contra: Eduardo Vargas Rojas, Gerente de la Firma “EL CONDOR S.A.” “Indemnización del Juez del 10 Juzgado Civil de Lima, ha decretado con fecha 02 de Enero de 1998, el nombramiento de Peritos Contadores de Oficio a los Señores CPC Juan Carlos Astoray Guzmán a fin de que practiquen una pericia contable, dentro del término que estipule la Ley a Fojas (Fs 02) del expediente, el Sr. José Ramos Contreras, socio de la firma conjuntamente con el Sr. Eduardo Vargas Contreras, Gerente de “EL CONDOR” S.A., con domicilio en el Jr. Lima 340 Miraflores, a fin de que cumpla con el pago de Beneficios Sociales por el año 1996.

2 De la lectura de la demanda de fecha 10-10-1997 planteada por el Sr. José Ramos Contreras, ante 10 Juzgado de Primera Instancia en lo civil de Lima, se desprende que el demandante pretende el cobro de una indemnización de S/. 20,000.00 por daños y perjuicios, para que sea satisfecho por la firma “EL CONDOR” S.A. y por el Sr. Eduardo Vargas Rojas, a título personal.

3 La empresa fue constituida por Escrituras Públicas el 02 de Marzo de 1994 por ante el Notario Público Dr. Luis Flores Diaz, Anexo 1 con un capital de S/. 120,000 íntegramente cancelada por los socios:

Sr. Eduardo Vargas Rojas S/. 60,000 Sr. José Ramos Contreras S/. 60,000 S/.

120,000

Por Escritura Pública del 05 de Agosto de 1995., ante el mismo Notario se amplia el capital social a S/. 420,000 íntegramente cancelado por los socios, anexo 2.

Sr. Eduardo Vargas Rojas S/. 400,000 Sr. José Ramos Contreras S/. 20,000 S/.

420,000

En esta oportunidad el Socio Eduardo Vargas Rojas no cumplió con cancelar su compromiso de su participación de capital S/. 400,000 establecido legalmente en Acta de Fundación de la Empresa, tal como consta en el Libro de Actas de la firma, folio 6-7-8, 5-6-1996, Anexo 3. Por Escritura Pública de fecha Julio 1995, ante la misma Notaria se amplio el capital a S/. 480,000 íntegramente cancelado por los socios participantes:

Anexo 4: Sr. Eduardo Vargas Rojas S/. 400,000Sr. José Ramos Contreras S/. 80,000

S/. 480,000

La Empresa está debidamente constituida de acuerdo a la Ley de Sociedades Mercantiles N° 36890, Reg. Comercial N° 65 B-1, con domicilio legal en Jr. Lima 340 Miraflores.

La empresa inició sus operaciones comerciales con fecha 02 de Marzo de 1995 como se desprende del contenido de sus Libros Oficiales de Contabilidad.

Todos los libros oficiales y auxiliares de contabilidad, se mantienen de acuerdo a las normas del C. de Comercio y C.T.

4. Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas Como se puede apreciar de los Estados de referencia 1 Inventarios y Balances Anexo 5.

4.1. Activo total S/. 1’600,000Contra un pasivo S/. 1’400,000y un capital neto S/. 480,000

4.2. Sus ingresos brutos por ventas a S/. 9’000,000 y contra gastos de administración de S/. 14’500,000 habiendo sufrido en consecuencia una pérdida de S/. 5’500,000.

4.3. El socio Sr. José Ramos Contreras, debe a la firma S/. 500,000.

Esta posición de Resultados Oficiales de la Empresa sirven como la mejor prueba para desvirtuar cualquier pretensión del demandante Sr. José Ramos Contreras, al tratar de que la firma abone S/. 20,000.

Efectuar: El estudio tanto de los argumentos de la demanda, como de la situación de la firma EL CONDOR S.A., en sus aspectos legales, administrativos, contable y económicos.

Efectuar: Las respectivas conclusiones, con criterio técnico contable.

EXPEDIENTE N° 1704-1 Señor Juez del 10 Juzgado Civil de Lima Presente.

Juan Carlos Astoray Guzmán, Contador Público Colegiado con Matrícula N° 2053 y miembro de la nómina de Peritos Contables que remite el Colegio de Contadores Públicos de Lima, a la Corte Superior de Lima, designado por su despacho, con domicilio en Jr. 9 de octubre N° 450 – Miraflores en los seguidos por el Sr. José Ramos Contrearas con Eduardo Vargas Rojas, sobre el pago de INDEMNIZACIÓN, respetuosamente expongo.

Que en la presente demanda he sido nombrado por su respetable Juzgado, como Perito Contable y dando cumplimiento de su mandato Judicial, presentó el respectivo resultado, el cual pongo a consideración de su Juzgado, siendo el siguiente:

Dictamen Pericial Que comprende los siguientes capítulos:

I. Objeto de la Pericia. II. Fuente de Información para la Pericia. III. Examen Pericial.

˜ IV. Conclusiones. ˜ I. OBJETO DE LA PERICIA El objeto de la pericia es establecer el

cobro de indemnización solicitado por el demandante.

II. FUENTE DE INFORMACIÓN PARA LA PERICIA: Para proceder, se ha

tenido a la vista los siguientes documentos:

˜ Libros oficiales de Contabilidad y Papeles de Trabajo. ˜ Las Escrituras Públicas. ˜ Libros Auxiliares. ˜ Acta de Fundación de la Empresa. ˜ Balance General y Estado de Pérdidas y Ganancias.

III. EXAMEN PERICIAL Para determinar en forma objetiva el examen pericial, decido situarme

en la empresa para examinar y analizar en forma cuidadosa, hacer los respectivos cruces de información para llegar a esclarecer el caso.

Examen de la Escritura de Constitución de la Sociedad Anónima, bajo la denominación “EL CONDOR S.A.”

De la Escritura de Constitución, correspondiente al anexo 01, anexo 02, anexo 03, anexo 04, se desprende lo siguiente:

a. Aspecto Legal La empresa “EL CONDOR S.A.”, fue constituida mediante la escritura

pública de fecha 02 de Marzo de 1994, ante el Notario Público Dr. Luis Florez Diaz, fue inscrita ante los registros de Sociedades Mercantiles.

b..Accionistas Conforme la Escritura Pública de Constitución, los accionistas son los

siguientes señores:

Eduardo Vargas

Rojas y José Ramos Contreras.

c. Capital Social: El Capital Social está representado por: d. Acciones pagados por los socios Socio Eduardo Vargas: No cumplió con cancelar el importe a aportar. Socio José Ramos: Canceló íntegramente su capital.

FECHA SOCIO

EDUARDO VARGAS

SOCIO JOSÉ RAMOS

TOTAL (SOLES)

’02.03.94 60,000 60,000 120,000’05.08.95 400,000 20,000 420,000’01.07.95 400,000 80,000 480,000

Aspecto económico

Se ha hecho el estudio de la empresa y muestra una pérdida en el ejercicio, como un estado de insolvencia financiera, la firma no podrá cumplir con el pago de sus obligaciones.

IV. CONCLUSIONES 1° De las diligencias realizadas en la Pericia Contable y según

disposiciones legales vigentes se determina que el Sr. Eduardo Vargas Rojas no puede pretender el cobro de S. 20,000 nuevos soles por indemnización por daños y perjuicios ya que muy por el contrario el Sr. Eduardo Vargas Rojas no cumplió con canelar el importe que se

comprometió abonar cuando se firmo la Escritura Pública y celebrado ante el Notario Público Dr. Luis Florez Diaz, por la cantidad de S. 480,000 en su debido momento.

Así como se puede apreciar que el socio Sr. José Ramos Contreras adeuda a la empresa la cantidad de S. 500,000 que ha sido cancelado, por lo que es improcedente el pedido de indemnización.

2° Según la Ley de Sociedades – Sección Tercero-Título V-Artículo 100°, el accionista debe cubrir la parte no pagada de sus acciones en la forma prevista por estatuto, o en su defecto, por el acuerdo de la Junta General. La sociedad puede, según los casos y atenta la naturaleza de la aportación por cuenta y riesgo del socio moroso. Como podemos apreciar el Sr. José Ramos no tiene argumento sustentatorio para pedir una indemnización y hasta se le podría demandar judicialmente al Sr. Eduardo Vargas Rojas por el incumplimiento de obligación al adeudar a la empresa por el capital no aportado ni pagado en su totalidad.

3° El ejercicio hemos apreciado un error en cuanto al orden de las fechas de la ampliación de capital, tanto en el anexo 02 y el anexo 03. La cual he creído conveniente tomarlo como error de redacción y presumir que el anexo 02 corresponde al mes de julio 1995 y el anexo 03 con fecha de agosto 1995.

4° Según el Balance General se aprecia falta grave desde el punto de vista contable ya que en el Balance mostrado en el anexo 05 presenta una situación completamente anormal.

5° Analizando el Estado de Ganancias y Pérdidas, tenemos como resultado que los gastos de Administración se elevan a sumas superiores y difícilmente justificables contra los ingresos brutos, consecuentemente encontrándose la empresa “EL CONDOR S.A.” en un déficit o pérdida de S. 5’500,000 en el presente ejercicio. El estado económico de la empresa manifiesta insolvencia, así como falta de liquidez financiera y con ello será difícil cubrir las obligaciones.

Dejo así cumplido su mandato Señor Juez, haciendo presente que el Dictamen Pericial estriba estrictamente a la verdad y la ley.

* CASO DE PATRIMONIO

BALANCES FALSOS E IRREALES

Tema: Comercial La Fortaleza S.A.C.

Comercial La Fortaleza S.A.C. se constituye en la Ciudad de Lima, en el año 2008 se inicia la comercialización de productos del hogar.

El Sr. LUIS GOMEZ ANGULO (Que, puede ser accionista mayoritario, inversionista, acreedor, director gerente general, etc.), le presenta a Ud. (como perito contable) los estados financieros de la Compañía al 31 de Diciembre del 2008, la sospecha de haberse incurrido en algunas maniobras irregulares y dudosa (Anexo N° 01 y Anexo N° 02).

Luego de efectuar las investigaciones analizando exhaustivamente las acciones sustentatorias, los libros y documentos contables, ha logrado determinar que efectivamente se han desarrollado maniobras de carácter dolosas (penal) con la finalidad de distorsionar los ESTADOS FINANCIEROS, afectándose principalmente la liquidez de la empresa, el capital en giro, la responsabilidad y los resultados del rendimiento económico. Dichas maniobras dolosas están consignadas en el ANEXO N° 03.

A. A la información dada, debe Ud. obtener: ˜ Los estados financieros reales. ˜ Indice de liquidez real y falseada ˜ Capital en giro real y falseada ˜ Resultado del rendimiento económico real y falseada.

B. Aplicar las partes del informe pericial:

˜ Introducción. ˜ Antecedentes. ˜ Objeto de peritaje. ˜ Examen pericial. ˜ Conclusiones.

Nota: Perito de oficio Dirigido al 33avo Juzgado Penal de Lima

ANEXO N° 01COMERCIAL LA FORTALEZA S.A.C.

BALANCE GENERALAl 31 de 12-2008En solesACTIVOActivo CorrienteS/.Caja 10,000Banco Cta. Cte. 20,000Valores Negociables 60,000Cuentas por Cobrar Clientes 150,000Letras por Cobrar 120,000Mercaderías 300,000Gastos Pagados por Adelantado 20,000

Total Activo Corriente 680,000Activo No Corriente

Inmueble Maquinaria y Equipos

Terreno 50,000Edificio 150,000-Depreciación acumuladas ( 4,000) 146,000Equipo de transporte 100,000-Depreciación acum.. equipo T. ( 30,000) 70,000Muebles y enseres 50,000-Depreciación acum.. maq. Ensr. ( 10,000)

40,000

Intangibles

Gastos de constitución 60,000-Amort. acum.. int. de cont. ( 12,000) 48,000-Gastos de prom. y venta 30,000-Amort. acum.. pro. y venta ( 10,000) 20,000Total Activo No Corriente 374,000TOTAL ACTIVO 1’054,000

PASIVOPasivo CorrienteS/.Proveedores 200,000Letras por pagar 100,000Total Pasivo Corriente 300,000Patrimonio Neto

Capital social 500,000Reserva legal 100,000Reserva de libre disposición 30,000Resultado del ejercicio 114,000Total y Patrimonio Neto 744,000Total Pasivo y Patrimonio Neto 1’054,000

=========

ANEXO N° 02 COMERCIAL LA FORTALEZA S.A.C.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (POR FUSIÓN)

Por el período comprendido entre 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2008 En soles

Ventas Brutas 1’000,000 % Devoluciones (50,000)

Ventas Netas 950,000 Costo de ventas Inventario inicial 100,000 Más compras 600,000 SUB TOTAL 700,000 Menos Inventario Final (300,000)

Costo de ventas (400,000)

Utilidad Bruta sobre ventas y margen comercial 550,000

Gastos de Ventas

Comisiones de vendedores 53,000 Sueldos de vendedores 50,000 Promoción y Publicidad 150,000 (253,000)

Gastos de Administración

Sueldos 100,000 Servicios prestados por terceros 50,000

PROVISIÓN DEL EJERCICIODeprec. edificio 2,000Deprec. Equip. Transp. 15,000Deprec. muebles y ens. 5,000 22,000Amort. gastos const. 6,000Amort. gastos prom. 5,000 11,00

0183,000

Resultados del ejercicio

S/. 144,000

ANEXO N° 03COMERCIAL LA FORTALEZA S.A.C.

RELACION DE MANIOBRAS IRREGULARES Y

DOLOSAS DETERMINADOS

˜ No se considera la desvalorización por Fluctuación en los valores negociables. S/. 5,000 ˜ Ventas registradas con cargo a cuentas. por cobrar clientes, que corresponden al ejercicio siguiente. 20,000

˜ Cuentas de cobranza dudosa. Clientes no considerados. 15,000 ˜ Mercaderías (recibidas en consignación considerados como si fueran de

propiedad de la empresa).forman parte del inventario. 50,000 ˜ Provisión para desvalorización de mercaderías no contabilizadas. 6,000

˜ Gastos incurridos considerados doblemente dentro de los gastos de operación y como gastos pagados por adelantado. 3,000

˜ Equipo de transporte fuera de uso. Obsoleto y no descargado con costo de S/. 5,000 con depreciaciones acumuladas anteriores por S/. 750.00 y además depreciación acumulada del presente ejercicio por S/. 750 en el valor de descargo neto por el equipo obsoleto en S/. 4,250 (S/. 5,000 – S/. 750)

-No se contabiliza dentro de la cuenta de muebles y enseres un monto de 5,000 ˜ Los gastos de promoción y ventas se incluyeron en el activo intangible para amortizarlo por 30 000˜ No aparecen las respectivas cuentas de orden a pesar de EXISTIR documentados descontados por 50 000˜ Mercaderías en consignación por 50,000

˜ Prenda mercantil por 100,000

˜ Seguros contra todo riesgo por 200,000

˜ Compras de mercaderías al crédito no considerados dentro de la cuenta compras y sin contabilizar el pasivo de proveedores. 40,000

˜ Comisiones percibidas por adelantados, no contabilizados en ganancias diferidas pero si registradas por CAJA. 7,000

CASUISTICA

USTED ES CONTRATADO COMO PERITO CONTABLE Y SE LE SOLICITA LOS INFORMES PERTINENTES EN CADA UNO DE LOS

CASOS PLANTEADOS A CONTINUACIÓN:1. La empresa El Carmelo SAC adquirió al contado el 15/02/2010una maquinaria en U.S.

$65,000 la que entro en funcionamiento el 01/05/2010 aplicándole una tasa de depreciación de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisición fue de S/. 3.35 por dólar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2010 de la máquina son de costo S/.224, 250 y depreciación S/. 26,163. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente.

2. La empresa Comercial Lares S.A.C. a otorgado el 01/08/2009 con vencimiento a un año un préstamo de S/. 180,000 a una tasa de interés de 24% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece registrado al 31/12/2009 S/. 28,800.Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2009.

3. En la revisión de las pólizas de seguros se determino que la empresa Comercial Tacalpo S.A.C tiene una póliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 54,000, que se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del

año 2,009. El periodo de vigencia de la póliza es de un año habiéndose iniciado esta el 01 / 04 / 2009.Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2009.

4. La empresa Comercial Santo Tomás S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.6,200 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 12 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2009. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres S/74,400Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2009.

5. La empresa Corporación Portachuelo SAC efectúa el 12 de noviembre del 2009 la compra crédito con vencimiento a 90 días de 450 memorias USB a U.S.$ 45 c/u ,obteniendo un descuento por el volumen de compra de 7% :ha pagado por concepto de embalaje U.S.$ 1,050 y de almacenaje U.S.$ 400 .Los gastos de financiamiento se sustentan con una nota de debito y ascienden a U.S.$ 1,100 el tipo de cambio en esa fecha fue de S/.3.45 por dólar.Al cierre del ejercicio al 31/12/2009 se tiene en stock el 70 % de las existencias adquiridas siendo el tipo de cambio de S/.3.80 por dólar.Se solicita determinar el costo de adquisición de cada una de las memorias

UBS y el saldo de las existencias en libros al 31/12/2009 de acuerdo a P.C.G.A.

6. La empresa Corporación Lares SAC con fecha 28 de Octubre del 2009 adquirió 2,600 acciones del Banco Financiero en S/. 21 cada una, las mismas que mantiene en su poder al cierre de operaciones al 31/12/2009 y que se cotizan en esa fecha a S/ 17.80 cada acción. La empresa registra en sus libros al cierre de operaciones en la cuenta de Inversiones al valor razonable y disponibles para la Venta un saldo de S/. 48,100 toda vez que aun posee físicamente el total de acciones adquiridas.Se solicita determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de

ajuste que usted considere conveniente y presentar los saldos de acuerdo a lo normado por CONASEV

7. La empresa Corporación Tierra Colorada SAC le presenta el siguiente análisis de cuentas por cobrar al 31/12/2009 en la forma que sigue: Facturas por cobrar S/. 43,000, anticipo a proveedores S/.34, 000, letras en descuento S/.48, 000, cheques devueltos S/.12, 000, anticipo clientes S/28,000, notas de debito S/ 17,500, saldos deudores proveedores S/ 34, 600, letras protestadas S/. 84,000, saldos acreedores clientes S/.. 8,400 y letras por cobrar S/. 154,000.

Dentro de anticipo proveedores se encuentra un saldo de U.S.$ 4,150 valorizado en S/.15,355; dentro de las letras por cobrar se encuentran letras por un importe de U.S.$ 10,500 valorizado en S/.38,850 y dentro de facturas por cobrar facturas por U.S.$ 7,500 valorizadas en S/. 26,250 . El tipo de cambio al cierre de operaciones es de S/. 3.50 la compra y S/. 3.70 la venta.

Se solicita determinar lo apropiado de los saldos realizando los asientos de ajuste y reclasificación que usted considere conveniente y efectuar la

presentación de los saldos de acuerdo a conasev.

8. La empresa Corporación Valle Sagrado SAC con fecha 15 de setiembre del 2009 adquirió 2,100 acciones de Cervecería del Sur en S/. 19 cada una, las

mismas que mantiene en su poder al cierre de operaciones al 31/12/2009 y que se cotizan en esa fecha a S/ 24.80 cada acción . La empresa registra en sus libros al cierre de operaciones en la cuenta de Inversiones al valor razonable y disponibles para la Venta un saldo de S/. 36,750 toda vez que aun posee físicamente el total de acciones adquiridas.Se solicita determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de ajuste que usted considere conveniente y presentar los saldos de acuerdo a lo normado por CONASEV.

9. La empresa Corporación La Unión SAC le presenta el siguiente análisis de cuentas por cobrar al 31/12/2010 en la forma que sigue: Facturas por cobrar S/. 86,000, anticipo a proveedores S/.32,000, letras en descuento S/.36, 000, cheques devueltos S/.18,600, anticipo clientes S/28,000, notas de debito S/ 3,500, saldos deudores proveedores S/ 21, 600, letras protestadas S/. 73,700, saldos acreedores clientes S/.18,400 y letras por cobrar S/. 95,000.Dentro de saldos deudores proveedores se encuentra un saldo de U.S.$ 6,150 valorizado en S/.22,755; dentro de las letras por cobrar protestadas se encuentran letras por un importe de U.S.$ 8,500 valorizado en S/.31,450 y dentro de facturas por cobrar facturas por U.S.$ 12,500 valorizadas en S/. 43,750 . El tipo de cambio al cierre de operaciones es de S/. 3.50 la compra y S/.3.70 la venta.Se solicita determinar lo apropiado de los saldos realizando los asientos de ajuste y reclasificación que usted considere conveniente y efectuar la presentación de los saldos de acuerdo a conasev.

10. La empresa Corporación Mallares SAC efectúa el 15 de Octubre del 2009 la compra crédito con vencimiento a 90 días de 650 memorias USB a U.S.$ 65 c/u ,obteniendo un descuento por el volumen de compra de 8% :ha pagado por concepto de embalaje U.S.$ 1,450 y de almacenaje U.S.$ 700 .Los gastos de financiamiento se sustentan con una nota de debito y ascienden a U.S.$ 1,600 el tipo de cambio en esa fecha fue de S/.3.45 por dólar.Al cierre del ejercicio al 31/12/2009 se tiene en stock el 80 % de las existencias adquiridas siendo el tipo de cambio de S/.3.80 por dólar.Se solicita determinar el costo de adquisición de cada una de las memorias UBS y el saldo de las existencias en libros al 31/12/2007 de acuerdo a P.C.G.A.

11. La empresa Comercial Buenos Aires S.A.C. a otorgado el 01/05/2010 con vencimiento a un año un préstamo de S/. 200,000 a una tasa de interés de 36% anual habiéndose pactado el cobro de los intereses a su vencimiento; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2010 S/. 42,000.

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

12. En la revisión del corte documentario al 31/12/2010 de Importadora Yanchala SAC se determino la existencia de un parte de devolución de mercadería de un cliente, valorizado al precio de venta de S/. 59,500 y por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crédito. El margen de utilidad es del 25 %Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente.

13. La empresa La empresa Comercial Chectuyoc S.A.C tiene un contrato por el alquiler de local de S/.2,700 mensuales de los cuales ha cobrado por

adelantado 12 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2010. Se registra como alquileres diferidos S/18,900Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

14. La empresa Comercial Los Pilares S.A.C. a otorgado el 01/07/2010 con vencimiento a un año un préstamo de S/. 180,000 a una tasa de interés de 36% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado por esta operación al 31/12/2010 S/. 37,800.

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

15. La empresa Distribuidora Salkantay S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al 31/12/2010 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderías S/. 380,000, Materias Primas S/. 220,000, Productos Terminados S/. 420,000 y Existencias por recibir S/. 215,000.En el análisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el 15/10 /2010 y que la misma al 31/12/2010 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2010 es de S/. 3.20 Por dólar y al 31/12/2010 es de S/. 3.50 por dólar.Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente.

16.En la revisión del corte documentario al 31/12/2010 de la empresa El INTI SAC se determino la existencia de un parte de devolución de mercadería de un cliente, valorizado al precio de venta de S/. 38,080 y por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crédito. La utilidad bruta obtenida es del 30 %.Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente.

17.La empresa Corporación Chonta SAC a otorgado el 01/08/2010 con vencimiento a un año un préstamo de S/. 120,000 a una tasa de interés de 24 % anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece registrado al 31/12/2010 S/. 21,600.Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

18. La empresa Corporación Verde SAC adquirió al crédito el 15/04/2010 una maquinaria en U.S.$40,000 la que entro en funcionamiento el 01/06/2010 aplicándole una tasa de depreciación de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisición fue de S/. 3.35 por dólar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2010 de la máquina son de costo S/.138,000 y depreciación S/. 13,800. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en

cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

19.La empresa. El Arriero SAC recibe el 01/08/2010 un préstamo de S/. 145,000 del Banco de Crédito a una tasa de interés de 30 % anual pagadero totalmente a su vencimiento al 31/07/2011.Al cierre del ejercicio se registran como Intereses Financieros S/. 10,875Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

20. La empresa El Guineo SAC a otorgado el 01/04/2010 con vencimiento a un año un préstamo de S/. 90,000 a una tasa de interés de 24% anual habiendo pactado el cobro de los intereses a su vencimiento; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2010 S/. 10,800.Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

21. En la revisión del corte documentario de la Empresa Distribuidora Maranura SAC al 31/12/2010 se determino la existencia de un parte de devolución de mercadería de un cliente, valorizado al precio de venta de S/. 52,598 y por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crédito. El margen de utilidad es del 30 %Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

22. La empresa Comercial Quillabamba S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.4,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 9 meses, iniciándose el mismo el 01/07/2010. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres S/. 37,600Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010

23. La empresa Textil Tapal S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2010 conformado por: Mercaderías S/. 280,000, Suministros S/. 85,000, Existencias por recibir S/. 180,000, Productos en proceso S/. 340,000, Productos Terminados S/. 455,000 y Materia Prima S/ 150,000.En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 25 % y Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 40 % siendo su valor razonable de 15% sobre el costo. Evalúe la razonabilidad

de los saldos , realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente..

24. La empresa Comercial Tapal Alto S.A.C. recibe el 01/08/2010 un préstamo de S/. 120,000 del Banco Financiero a una tasa de interés de 24% anual pagadero totalmente al vencimiento al 31/07/2011.

Los intereses han sido debitados a la cuenta de intereses financieros en la fecha de

recepción del préstamo.

Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

25. La empresa Comercial El Cautivo S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un año de S/. 3,500 mensuales, iniciándose este el 01/03/2010 con vencimiento al 28/02/2011, habiéndose cobrado el integro del contrato a la firma de este.

Los alquileres han sido registrados en su totalidad a la cuenta de otros ingresos en la

fecha de pago y a la firma del contrato.

Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

26. En la revisión del análisis del Activo fijo de la empresa Culcapampa S.A.C. al 31/12/2010 se observo que el 17/07/2010 se ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 18,000, registrándose al tipo de cambio de S/. 3.20 por dólar de dicha fecha en S/. 57,600 .Al cierre del ejercicio al 31/12/2010 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporándola al costo en S/. 5,400 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2010 es de S/.3.50 por dólar.Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente.

.

27. La empresa Corporación Calvas S.A.C. efectúa la compra al contado de 40 refrigeradoras en S/.1, 000 c/u .Por el volumen de compra la Cía. Vendedora otorga un descuento del 15%. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4, 500 que se paga en efectivo.Las comisiones de venta pagadas son de S/3,000.

Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al costo y determine el costo unitario.

. 28.La empresa Chocan S.A.C. le presenta el siguiente análisis de las

Letras por cobrar al 31/12/2010 por un importe de S/. 320,000. En la verificación y evaluación realizada sobre los saldos, se determino que la letra # 3620 del cliente Eberhardt S.A.C. por U.S. $ 10,500 conforma el total del análisis como S/. 30,800: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisión de los E.E.F.F. es de S/. 3.35 por dólar.

Evalúe lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar al 31/12/2010.

29. En la revisión al 31/12/2010 de las pólizas de seguros se determino que la empresa Yacucate SAC tiene una póliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 74,400, que se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del año 2,010. El periodo de vigencia de la póliza es de un año habiéndose iniciado esta el 01 / 08 /2010.Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente al 31/12/2010.

30. La empresa Hualcuy SAC tiene un contrato por el alquiler de local de S/.5,400 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, iniciándose el mismo el 01/04/2010. Se registra como alquileres pagados por adelantado S/32,400Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente al 31/12/2010.

31. En la revisión de la Empresa Andurco SAC al 31/12/2010 de una importación de mercancías registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S.$ 28,000, Flete US.$ 2,700 Y Seguro U.S.$ 450, Arancel 20 % el importe de los derechos arancelarios han sido contabilizados indebidamente como tributos. El Tipo de cambio es de S/. 3.15 por U.S.$Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente al 31/12/2010.

32. La empresa Suyupampa SAC a otorgado el 01/08/2010 con vencimiento a un año un préstamo de S/. 220,000 a una tasa de interés de 30% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece registrado al 31/12/2010 S/. 27,500.Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente al 31/12/2010.

33. La empresa Comercial Sr. Cautivo de Ayabaca S.A.C. recibe el 01/08/2010 un préstamo de S/. 200,000 del Banco de Comercio a una tasa de interés de 24% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/07/2011.Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la

fecha de recepción del préstamo.

Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

34. La empresa Comercial San Pedro S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un año de S/. 8,500 mensuales, iniciándose este el 01/06/2010 con vencimiento al 31/05/2011, habiéndose pagado el integro del contrato a la firma de este .Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos administrativos en la fecha de pago y a la firma del contrato.Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

35. La Empresa Industrial Toronche S.A. adquirió lo siguiente:Una maquina de Cardado el 27-10-2009 en S/. 70,000Una maquina de hilandería el 15-11-2009 en S/.120,000Una maquina continua el 2-2-2010 en $ 18,000Una maquina de manuares el 7-8-2010 en $ 25,000El tipo de cambio en Febrero es de S/. 3.4 y en Agosto del 2010 es S/. 3.35Se solicita determinar la depreciación acumulada el 31-12-2010 y el valor neto del activo fijo.

36. La empresa Corporación Sidro Alto SAC otorga el 1/8/2010 un préstamo de S/. 180,000 con vencimiento a un año a una tasa de Interés del 18% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado. Al 31-12-2010 la cuenta de Intereses diferidos presenta un saldo de S/. 13,500 ..Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010

37. La empresa La empresa Comercial Cujaca S.A.C tiene un contrato por el alquiler de local de S/.5,700 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2010. Se registra como alquileres pagados por adelantado S/28,500Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

38. La empresa Comercial Rodeo Pampa S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.8,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2010. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos S/52,200Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

39. La empresa Corporación Aragoto SAC adquiere al crédito el 02/02/2010 una máquina Trefiladora en U.S.$ 45,000, pagando por concepto de gastos financieros U.S $ 3,800,lo que hace un total de U.S.$ 48,800 con vencimiento el 01/03/2011, el tipo de cambio en la fecha de la compra era de S/. 3.30 por dólar. Aplicándole una tasa de depreciación de 20 % anual. Los saldos registrados en libros al 31/12/2010 de la máquina son de costo S/.155,250 y depreciación S/. 25,875. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente al 31/12/2010.

40. La empresa Comercial Chin Chin S.A.C a otorgado el 01/09/2010 con vencimiento a un año un préstamo de S/. 360,000 a una tasa de interés de 36% anual habiéndose pactado el cobro de los intereses al vencimiento del préstamo; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2010 S/. 32,400.Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

41.La empresa Corporación Pampa Grande S.A.C. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2010

CUENTAS COSTODEPRECIACION

S/. S/.Terrenos 200,000 0000Edificios y otras construcciones 450,000 10,500Maquinaría 1´800,000 380,000Vehículos 240,000 115,000Muebles y enseres 80,000 30,000Equipos Diversos 120,000 58,000En el análisis efectuado se determino que la depreciación de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciación de los edificios y de vehículos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente.Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que usted considere conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2010.

42. La empresa Corporación Romeral SAC con fecha 15 de julio del 2010 adquirió 1800 acciones de Cervecería Backus en S/. 15 cada una, las mismas que mantiene en su poder al cierre de operaciones al 31/12/2010 y que se cotizan en esa fecha a S/ 12.80 cada acción. La empresa registra en sus libros al cierre de operaciones en la cuenta de Inversiones al Valor Razonable Disponibles para su Venta un saldo de S/. 25,560 toda vez que aun posee físicamente el total de acciones adquiridas.Se solicita determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de ajuste que usted considere conveniente y presentar los saldos de acuerdo a lo

normado por CONASEV

43. La empresa Corporación La Tina SAC le presenta el siguiente análisis de cuentas por cobrar al 31/12/2010 en la forma que sigue: Facturas por cobrar S/. 75,000, anticipo a proveedores S/.24, 000, letras en descuento S/.36, 000, cheques devueltos S/.24, 800, anticipo clientes S/48,000, notas de debito S/ 17,500, saldos deudores proveedores S/ 41, 600, letras protestadas S/. 91,000, saldos acreedores clientes S/. 21,400 y letras por cobrar S/. 128,000.Dentro de anticipo proveedores se encuentra un saldo de U.S.$ 5,670 valorizado en S/.20,979; dentro de las letras por cobrar se encuentran letras por un importe de U.S.$ 14,500 valorizado en S/.50,750 y dentro de facturas por cobrar facturas por U.S.$ 7,500 valorizadas en S/. 27,750 . El tipo de cambio al cierre de operaciones es de S/. 3.50 la compra y S/. 3.70 la venta.Se solicita determinar lo apropiado de los saldos realizando los asientos de ajuste y reclasificación que usted considere conveniente y efectuar la

presentación de los saldos de acuerdo a conasev.

44. La empresa Corporación Pampa Grande SAC efectúa el 22 de noviembre del 2010 la compra de 550 Equipos Reproductores Digitales de MP3 U.S.$ 130 c/u , ha pagado por concepto de embalaje U.S.$ 1,250 y de almacenaje U.S.$ 800 . Obteniendo del proveedor de los equipos un descuento en caja por el pago al contado de 5 % el tipo de cambio en esa fecha fue de S/.3.45 por dólar.

Al cierre del ejercicio al 31/12/2010 se tiene en stock el 70 % de las existencias adquiridas siendo el tipo de cambio de S/.3.80 por dólar.Se solicita determinar el costo de adquisición de cada una de los Equipos Reproductores Digitales de MP3 y el saldo de las existencias en libros al 31/12/2010 de acuerdo a P.C.G.A.

45. La empresa Corporación Vilcanota SAC ha emitido durante el año 2010,las facturas del número 001-0186 al número 001- 0350,las mismas que conforman un total de S/.1´800,000.En la revisión del corte documentario se determino lo siguiente:

Nro.Factura Fecha Valor Venta001-0346 29.12.10 S/.27,500001-0347 30.12.10 S/.40,000001-0348 30-12-10 S/.37,500001-0349 02-01-11 S/.43,750001-0350 02-01-11 S/.50,000

Las ventas consideran una utilidad del 25%El costo de ventas se determino como sigue:Inventario Inicial S/, 400,000Compras 1´500.000Inventario Final 380,000

Se solicita.-En base a la información proporcionada, determine los ingresos y gastos que debe presentar la empresa al 31-12-2010 y efectué los asientos de ajuste que usted considere necesarios.

46. . La empresa Corporación Yanaoca SAC ha emitido durante el año 2010,las facturas del número 001-0186 al número 001- 0450,las mismas que conforman un total de S/.2´800,000.En la revisión del corte documentario se determino lo siguiente:

Nro.Factura Fecha Valor Venta001-0446 30.12.10 S/.32,500001-0447 30.12.10 S/.41,600001-0448 02-01-11 S/.26,000001-0449 02-01-11 S/.23,400001-0450 02-01-11 S/.45,500

Las ventas consideran una utilidad Bruta del 30%El costo de ventas se determino como sigue:Inventario Inicial S/, 450,000Compras 1´700.000Inventario Final 380,000

Se solicita.-En base a la información proporcionada, determine los ingresos y gastos que debe presentar la empresa al 31-12-2010 y efectué los asientos de ajuste que usted considere necesarios.

47.La empresa Comercial Denisse S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un año de S/. 5,500 mensuales, iniciándose este el 01/07/2010 con vencimiento al 30/06/2011, habiéndose pagado el integro del contrato a la firma de este .al cierre del ejercicio Los alquileres han sido debitados en S/. 38,500 a la cuenta de gastos administrativos.Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010

48.La empresa Comercial San Pablo S.A.C. a otorgado el 01/09/2010 con vencimiento a un año un préstamo de S/. 150,000 a una tasa de interés de 24% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece registrado al 31/12/2010 S/. 28,000.Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

49.En la revisión de las pólizas de seguros se determino que la empresa Comercial Dany SAC tiene contratado al crédito una póliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 48,000, en la cuenta de Seguros Diferidos se registra al cierre del ejercicio un importe de S/.24,000. El periodo de vigencia de la póliza es de un año habiéndose iniciado esta el 01 / 09/ 2010.Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

50.La empresa Comercial El Algarrobo S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.7,400 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 12 meses, iniciándose el mismo el 01/03/2010. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres S/. 59,200Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

51.En la revisión del corte documentario al 31/12/2010 de Importadora Valeria SAC se determino la existencia de un parte de devolución de mercadería de un cliente, valorizado al precio de venta de S/. 42,840 y por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crédito. La utilidad Bruta es del 30 %Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente al 31/12/2010.

52.La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2010 conformado por: Mercaderías S/. 240,000, Suministros S/. 58,000, Existencias por recibir S/. 90,000, Productos en proceso S/. 270,000, Productos Terminados S/. 580,000 y Materia Prima S/ 270,000.En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 25 % y Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 30 % siendo su valor razonable de 20% sobre su costo y las materias primas se valúan al Valor de Compra que considera una utilidad del 25 % siendo su valor razonable el 12 % menos

del costo. Evalúe la razonabilidad de los saldos , realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente..

53.En la revisión del análisis del Activo fijo de la empresa YAIR FASHION S.A.C. al 31/12/2010 se observo que el 17/07/2010 se ha comprado al crédito a 90 días una Maquina en U.S. $ 18,000, registrándose al tipo de cambio de S/. 3.30 por dólar de dicha fecha en S/. 59,400 .Al cierre del ejercicio al 31/12/2010 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporándola al costo en S/. 3,600 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2010 es de S/.3.50 por dólar y al 17/10/2010 de S/. 3.40 por dólar..Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente.

54.La empresa Comercial DANNY S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.6,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses, iniciándose el mismo el 01/08/2010. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos S/46,900Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

55.La empresa La Cumbre SAC le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2010 conformado por: Mercaderías S/. 190,000, Suministros S/. 52,000, Productos en proceso S/. 289,000, Productos Terminados S/. 570,000 y Materia Prima S/ 145,000.En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 25 % siendo su valor razonable el 20% sobre su costo y Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 30 % siendo su valor razonable 40% sobre el costo, las materias primas se valúan al Valor de compra que considera una utilidad de 20% siendo su valor razonable 15% por debajo del costo. Evalúe la razonabilidad de los saldos , realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente..

56. La empresa Corporación Anita SAC le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2010 conformado por: Mercaderías S/. 230,000, Suministros S/. 52,300, Existencias por recibir S/. 46,000, Productos en proceso S/. 140,000, Productos Terminados S/. 170,000 y Materia Prima S/ 125,000.En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 20 % siendo su valor razonable del 15% sobre su costo , Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 30 % , siendo su valor razonable del 20% sobre el costo y las materias primas se han valuado al valor de compra que considera una utilidad de 25 % siendo su valor razonable el 20% sobre el costo histórico.Evalúe la razonabilidad de los saldos , realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente

57. La empresa Distribuidora Mary SAC tiene un contrato por el alquiler de local de S/.8,600 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 14 meses, iniciándose el mismo el 01/07/2010. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos S/86,000Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

58. La empresa Comercial Valeria S.A.C tiene un contrato por el alquiler de local de S/.4,800 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 15 meses, iniciándose el mismo el 01/04/2010. Se registra como alquileres pagados por adelantado S/43,200Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010

59.La empresa Comercial Anita S.A.C. recibe el 01/05/2010 un préstamo de S/. 160,000 del Banco de Comercio a una tasa de interés de 24% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/07/2011.Al cierre del ejercicio se registra en la cuenta de Intereses financieros S/.32,000Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

60. La empresa Corporación Dany S.A.C adquirió al contado el 15/03/2010 una maquinaria en U.S.$46,000 la que entro en funcionamiento el 01/05/2007 aplicándole una tasa de depreciación de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisición fue de S/. 3.35 por dólar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2010 de la máquina son de costo S/.158,700 y depreciación S/. 18,515. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

61. La empresa Comercial Chinchinal S.A.C. recibe el 01/06/2010 un préstamo de S/. 150,000 del Banco de Crédito a una tasa de interés de 24% anual pagadero totalmente al vencimiento al 31/05/2011.Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de recepción del préstamo.Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

62. En la revisión del análisis del Activo fijo de la empresa LAGUNAS S.A.C. al 31/12/2010 se observo que el 16/07/2010 se ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 25,000, registrándose al tipo de cambio de S/. 3.30 por dólar de dicha fecha en S/. 82,500.Al cierre del ejercicio al 31/12/2010 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporándola al costo en S/. 12,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2010 es de S/.3.80 por dólar.

Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente.

63. La empresa Comercial Simbaca S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.3,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2010. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos S/22,200

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

64. En la revisión del corte documentario al 31/12/2010 de la empresa SINGOYA SAC se determino la existencia de un parte de devolución de mercadería de un cliente, valorizado al precio de venta de S/. 37,128 y por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crédito. El margen de utilidad es del 30 %.Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente.

65. La empresa BATENCILLOS SAC a otorgado el 01/08/2010 con vencimiento a un año un préstamo de S/. 120,000 a una tasa de interés de 18% anual habiendo el cobro de los intereses al vencimiento; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2010 S/. 7,200.Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente

66. La empresa Angie SAC En el mes de enero del 2,011 se ha cobrado intereses sobre un préstamo de S/. 30,000 otorgado el 01 de Agosto del 2010 a una tasa de 3% mensual con vencimiento el 15 de enero del 2,011 por S/.4,950.00 y que al 31/12/2010 se registraba dentro de Otras cuentas por cobrar por S/.30,000.00Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente

67. La empresa Nuevo Amanecer SAC al 31/12/2010 dentro de los Gastos pagados por anticipado se encuentra la cuenta de Seguros Pagados por anticipado por S/. 27,000 que corresponde a 9 meses, siendo la vigencia de la póliza del 01/09/2010 al 31/08/2011.Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente

68. La empresa El Electrón SAC el 15 de septiembre del 2010 adquirió al crédito con vencimiento a 180 días maquinaria y equipo por U.S.$ 12,000 al tipo de cambio en esa fecha de S/.3.30 por dólar, manteniéndose en ese importe al 31/12/2010 siendo el tipo de cambio al cierre de operaciones S/. 3.65 por dólar.Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente

69. La empresa Angie SAC En el mes de enero del 2,011 se ha cobrado intereses sobre un préstamo de S/. 30,000 otorgado el 01 de Agosto del 2010 a una tasa de 3% mensual con vencimiento el 15 de enero del 2,011 por S/.4,950.00 y que al 31/12/2010 se registraba dentro de Otras cuentas por cobrar por S/.30,000.00Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente

70. La empresa Corporación Aragoto SAC adquiere al crédito el 02/02/2010 una máquina Trefiladora en U.S.$ 45,000, pagando por concepto de gastos financieros U.S $ 3,800,lo que hace un total de U.S.$ 48,800 con vencimiento el 01/03/2011, el tipo de cambio en la fecha de la compra era de S/. 3.30 por dólar. Aplicándole una tasa de depreciación de 20 % anual. Los saldos registrados en libros al 31/12/2010 de la máquina son de costo S/.155,250 y depreciación S/. 25,875. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente al 31/12/2010.

71. La empresa Corporación Pampa Grande S.A.C. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2010

CUENTAS COSTO DEPRECIACION S/. S/.

Terrenos 200,000 0000Edificios y otras construcciones 450,000 10,500Maquinaría 1´800,000 380,000Vehículos 240,000 115,000Muebles y enseres 80,000 30,000Equipos Diversos 120,000 58,000En el análisis efectuado se determino que la depreciación de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciación de los edificios y de vehículos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente.Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que usted considere conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2010.

72. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2010 conformado por: Mercaderías S/. 240,000, Suministros S/. 58,000, Existencias por recibir S/. 90,000, Productos en proceso S/. 270,000, Productos Terminados S/. 580,000 y Materia Prima S/ 270,000.En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 25 % y Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 30 % siendo su valor razonable de 20% sobre su costo y las materias primas se valúan al Valor de Compra que considera una utilidad del 25 % siendo su valor razonable el 12 % menos del costo. Evalúe la razonabilidad de los saldos , realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente..

73. La empresa Comercial DANNY S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.6,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses, iniciándose el mismo el 01/08/2010. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos S/46,900Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

74. La empresa Corporación Vilcanota SAC ha emitido durante el año 2010,las facturas del número 001-0186 al número 001- 0350,las mismas que conforman un total de S/.1´800,000.En la revisión del corte documentario se determino lo siguiente:

Nro.Factura Fecha Valor Venta001-0346 29.12.10 S/.27,500001-0347 30.12.10 S/.40,000001-0348 30-12-10 S/.37,500001-0349 02-01-11 S/.43,750001-0350 02-01-11 S/.50,000

Las ventas consideran una utilidad del 25%El costo de ventas se determino como sigue:Inventario Inicial S/, 400,000Compras 1´500.000Inventario Final 380,000

Se solicita.-En base a la información proporcionada, determine los ingresos y gastos que debe presentar la empresa al 31-12-2010 y efectué los asientos de ajuste que usted considere necesarios.75. La empresa Comercial DANNY S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local

de S/.6,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses, iniciándose el mismo el 01/08/2010. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos S/46,900Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2010.

76. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2010 conformado por: Mercaderías S/. 240,000, Suministros S/. 58,000, Existencias por recibir S/. 90,000, Productos en proceso S/. 270,000, Productos Terminados S/. 580,000 y Materia Prima S/ 270,000.En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 25 % y Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 30 % siendo su valor razonable de 20% sobre su costo y las materias primas se valúan al Valor de Compra que considera una utilidad del 25 % siendo su valor razonable el 12 % menos del costo. Evalúe la razonabilidad de los saldos , realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente..

77. La empresa Angie SAC En el mes de enero del 2,011 se ha cobrado intereses sobre un préstamo de S/. 30,000 otorgado el 01 de Agosto del 2010 a una tasa de 3% mensual con vencimiento el 15 de enero del 2,011 por S/.4,950.00 y que al 31/12/2010 se registraba dentro de Otras cuentas por cobrar por S/.30,000.00Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente

78. La empresa Corporación Pampa Grande S.A.C. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2010

CUENTAS COSTO DEPRECIACION S/. S/.

Terrenos 200,000 0000Edificios y otras construcciones 450,000 10,500Maquinaría 1´800,000 380,000Vehículos 240,000 115,000Muebles y enseres 80,000 30,000Equipos Diversos 120,000 58,000En el análisis efectuado se determino que la depreciación de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciación de los edificios y de vehículos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente.

Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que usted considere conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2010.

79. La empresa Corporación Vilcanota SAC ha emitido durante el año 2010,las facturas del número 001-0186 al número 001- 0350,las mismas que conforman un total de S/.1´800,000.En la revisión del corte documentario se determino lo siguiente:

Nro.Factura Fecha Valor Venta001-0346 29.12.10 S/.27,500001-0347 30.12.10 S/.40,000001-0348 30-12-10 S/.37,500001-0349 02-01-11 S/.43,750001-0350 02-01-11 S/.50,000

Las ventas consideran una utilidad del 25%El costo de ventas se determino como sigue:Inventario Inicial S/, 400,000Compras 1´500.000Inventario Final 380,000

Se solicita.-En base a la información proporcionada, determine los ingresos y gastos que debe presentar la empresa al 31-12-2010 y efectué los asientos de ajuste que usted considere necesarios.

80. La empresa Corporación Aragoto SAC adquiere al crédito el 02/02/2010 una máquina Trefiladora en U.S.$ 45,000, pagando por concepto de gastos financieros U.S $ 3,800,lo que hace un total de U.S.$ 48,800 con vencimiento el 01/03/2011, el tipo de cambio en la fecha de la compra era de S/. 3.30 por dólar. Aplicándole una tasa de depreciación de 20 % anual. Los saldos registrados en libros al 31/12/2010 de la máquina son de costo S/.155,250 y depreciación S/. 25,875. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente al 31/12/2010.

Política Sectorial Actual El desarrollo de una agricultura capaz de competir en las décadas

posteriores requiere un marco de políticas que tome en cuenta la realidad económica internacional en materia de apertura económica y las perspectivas del comercio mundial. También debe desarrollar la infraestructura rural que enlace los centros de producción agraria.

Objetivo El objetivo central de la política agraria del gobierno actual es el de

convertir nuestra agricultura de subsistencia en una agricultura moderna y competitiva, con miras a elevar el ingreso rural y a contribuir al crecimiento económico del país. Se busca convertir el aparato productiovo y lograr el agro eficiente, rentable y competitivo, de manera que contribuya a elevar el

ingreso del poblador rural y promueve un crecimiento económico, sostenido y debe procurar la competitividad de un mundo moderno.

Papel del Estado y del Sector Privado

Organización empresarial de los productores Para que la actividad agraria se modernice y desarrolle, es indispensable una nueva actitud por parte de los productores, con base en una mentalidad empresarial orientada a la eficiencia, la competitividad y la rentabilidad. Esta nueva mentalidad permitirá a la organización empresarial de los productores, para que ser interlocutores válidos con capacidad de negociación en las transacciones comerciales, en los mercados internos y externos.

La consolidación de esta nueva mentalidad y la organización empresarial de los productores, son determinantes para superar el pesimismo, y la credibilidad de los mismos, y el reconocimiento de sus potencialidades. La falta de iniciativa y el desaliento propio de las décadas pasadas debe quedar atrás, hay que mirar hacia delante. La comercialización y las condiciones del mercado.

La comercialización interna y externa de los productos e insumos agropecuarios deberá ser totalmente libre, pudiendo participar en ella cualquier personal natural o jurídica, nacional o extranjera. Los precios de los productos e insumos estarán determinados por la libre oferta y la demanda. Si se dieran imperfecciones en el mercado, el Estado podrá intervenir apoyando a las organizaciones empresariales de ls pequeños productores para facilitarles mayor capacidad de negociación y competitividad en el mercado (Caso Algodón Pima).

En el caso de los productos básicos que se importan del mercado mundial y que tienen subsidios en sus países de origen, se deberá aplicar medidas de corrección mediante una política arancelaria de sobretasas para establecer condiciones de equidad en la competencia con el productor nacional. Es fundamental asimismo apoyar decididamente la puesta en funcionamiento de la bolsa de productos agropecuarios, a fin de contribuir a que tales productos sean más competitivos y alcancen mejores precios en beneficio de los productores.

La realización de una auditoría tributaria conlleva a establecer una relación entre los sujetos involucrados; es decir, entre el auditor tributario y el contribuyente. Es así que, para desarrollar adecuadamente sus labores el auditor tributario dentro de su Perfil Profesional, debe conocer la Ley penal Tributaria, la cual señala los tipos de dolo y sanciones que tienen lugar ante hechos irregulares.

CONTEXTUALIZACION DEL INFORME PERICIAL

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE III

DEFINICIONDESCRIPCION

PARTESFUNDAMENTOS DE MERITO

DICTAMEN PERICIALHONORARIOS

UNIDAD DE APRENDIZAJE III: CONTEXTUALIZACIÓN DEL INFORME PERICIAL

DEFINICIÓN DEL INFORME PERICIAL Es el documento escrito que incluye la expresión de la opinión del

Perito sobre los asuntos sometidos a su conocimiento, el cual es elevado al juzgador para el esclarecimiento o dilucidación de algún hecho.

El informe pericial debe destacarse por ser claro, conciso y objetivo. El informe pericial deviene en conclusiones, estableciendo mediante ellas la veracidad de los hechos, etc.

PARTES QUE COMPRENDE EL INFORME PERICIAL.- Tres son las partes del informe:

1 El encabezamiento.-En la que se concreta todos los antecedentes de la cuestión en litigio.

2 El cuerpo de la pericia.-Comprende el estudio propiamente dicho de los puntos de enfoque, analizándolo e investigándolo. Aquí se presentan todos los argumentos relativos a la cuestión en litigio.

3 Las conclusiones.-Es la finalización del informe, pues en ella se sustentan las opiniones finales de los peritos.

INTRODUCCIÓN

Esta constituye la parte de presentación inicial del informe cuyas formalidades detallamos a continuación:

Deberá consignarse al margen superior derecho el número del expediente nombre y apellidos del Secretario o Testigo Actuario que tiene a su cargo el caso.

Seguidamente, al margen izquierdo de la pagina, se escribirá el nombre de la autoridad judicial (no de la persona del Juzgador sino de la autoridad judicial), para presentar luego el nombre y apellidos del Perito o de los Peritos, con indicación de su domicilio, número de matricula del Colegio Profesional al que pertenece. Estimamos necesario consignar los números del RUC y electoral, toda vez que, al igual que en otras profesiones, el carnet del Colegio Profesional debe ser suficiente documento identificatorio.

Luego de señalar su calidad de Perito nombrado por el Juzgador, se indicará los nombres y apellidos de los litigantes si el juicio es civil; ó del inculpado y agraviado en el caso de proceso penal, para concluir con el motivo del juicio o la clase de delito, según sea el caso.

Antes de entrar al cuerpo mismo del informe, se manifestará que, en cumplimiento de la orden judicial se práctico el peritaje dispuesto por el Juzgado, del que se acompaña el Informe Judicial (la frase “Informe Judicial” se rotulará al centro de la página).

ANTECEDENTES

En la que se expone una reseña de los hechos a base de la información obtenida del expediente judicial, a fin de hacer constar que se tiene conocimiento de las aspiraciones de los litigantes en lo civil o penal.

OBJETO DEL PERITAJE

La acción pericial se inicia con el estudio del contenido del expediente en el cual se encontrará toda o parte de las informaciones y documentos inherentes a la causa que se ventila. Se vincula con aspectos económicos financieros-patronales que se debe investigar en su totalidad, complementando la información tomada con un expediente con documentación, registros e información en poder de los intervinientes de causa. EXAMEN PERICIAL

Parte muy importante de la exposición pericial, es el trato que da el Perito a los diferentes puntos, temas o aspectos que integran o componen el asunto materia del examen, y a los que aplica las técnicas adecuadas al caso. Incluye desde el análisis de los hechos verificados en las fuentes de

información, como las señas periciales de estas fuentes de modo que el Juzgador pueda comprobarlas. De sus apreciaciones emergen las conclusiones que, de otro modo, no tendrían la motivación que la Ley exige.

CONCLUSIONES Así como el informe es la culminación de la labor pericial, el resultado

de todo el desarrollo de esta labor está expresado a través de las CONCLUSIONES, que representan la opinión del Perito. Por eso, las conclusiones deben resultar como una consecuencia del análisis y fundamentación de una ó más consideraciones y no pueden resultar como improntus o elementos nuevos que, antes, no fueron tratados en todos los aspectos para llevar al Perito al convencimiento de la evidencia de sus afirmaciones.

Es importante destacar que la opinión del Perito, expresada a través de su(s) conclusión(es), no debe ofrecer dudas en su exposición.

NATURALEZA JURÍDICA DEL PERITO Los autores han sostenido criterios dispares tanto respecto del

carácter jurídico como del peritaje. La discusión, que ha sido intensa, se debió, fundamentalmente al error de no distinguir entre la naturaleza jurídica del perito y la de su dictamen. Esta confusión es tan inaceptable como la de no distinguir la naturaleza jurídica del testigo y la del testimonio o la de la parte y la de su confesión.

La circunstancia de que tanto el perito como el testigo sean órganos de prueba, no justifica el confundir sus distintas condiciones jurídicas, pues, como vimos, son tan grandes las diferencias que hay entre testimonio y peritaje que resulta inadmisible considerar al perito como un testigo especializado, técnico o científico, y al dictamen de aquél como un testimonio técnico.

La doctrina moderna ha puesto de relieve en forma indiscutible la diferencia entre el testimonio y el peritaje. La función del perito, además, es distinta de la del testigo, a pesar de que el denominado perito preceptor, que relata al magistrado sus observaciones de los hechos investigados, efectúa, en este espectro, una declaración de ciencia, pero inseparable del concepto o juicio de valor que califica esa percepción y que determina una clara diferencia entre los dos actos. Existió también la tendencia de asimilar el perito al Juez. El perito no juzga, sino aporta elementos de hecho y conceptos de valor que el juez utiliza para decidir, pero que no lo vinculan. La pretensión de considerar al perito como un mandatario de la parte que lo designa es calificada por Sentis Melendo de “sacrílego concepto”.

La doctrina contemporánea lo conceptúa un auxiliar del juez y de la justicia, un colaborador del juez o un órgano de prueba.

NATURALEZA JURÍDICA DEL PERITAJE

Las divergencias sobre la naturaleza jurídica del peritaje son más acentuadas que sobre las del perito. Para algunos autores, el peritaje no es un medio de prueba. En efecto, lo conceptúan una forma de completar la cultura y los conocimientos del juzgador, de aportarle un elemento o instrumento de juicio que consiste en las reglas técnicas de la experiencia, que integran su concepto.

Serra Domínguez propicia esta primera tesis. Considera que el peritaje no es un medio ni un instrumento de prueba sino “una ulterior actividad de elaboración de los resultados de los medios de prueba ya producidos” y que “debe situarse, juntamente con las presunciones, en la primera fase probatoria dentro del período de conversión” o sea la valoración de las pruebas practicadas, para lo cual los peritos le suministran al juez los máximos de la experiencia. Pietro Ellero puntualiza que el dictamen pericial “no es una prueba, sino el reconocimiento de una prueba ya existente”, lo cual implica contemplar únicamente la tercera clase de peritaje omitiendo las dos primeras estudiadas.

Estas opiniones se contradicen, porque si comprueba hechos es un medio de prueba; a menos que se considere prueba solamente al hecho que conduce a conocer otro hecho, pero entonces tampoco serían pruebas el testimonio, la confesión, el documento y la inspección judicial, sino los hechos relatados o percibidos.

El peritaje resulta indispensable únicamente si se le conceptúa un medio de prueba, porque entra a formar parte de la instrucción probatoria, siempre que aparezca en el proceso una cuestión técnica, artística o científica, aunque el juez posea o le sea posible adquirir conocimientos sobre la materia.

FUNDAMENTO DE MERITO PROBATORIO DEL PERITAJE

El fundamento de mérito probatorio del peritaje estriba, como sucede con el testimonio en una presunción concreta, para el caso particular, de que el perito es sincero; veraz y su dictamen con toda probabilidad acertado. Se lo presume, asimismo, honesto, capaz y experto en la materia a la que pertenece el hecho sobre el cual dictamina.

Por último, que ha analizado debidamente la cuestión a él sometida, efectuado sus observaciones de los hechos o del material probatorio del proceso con eficiencia y ha expuesto su opinión sobre ellas y las deducciones pertinentes, utilizando las reglas técnicas, científicas o artísticas de la experiencia que conoce y aplica para tales fines, en forma explicada, motivada y convincente.

Medios Probatorios

Es una prueba. Ella es la denominación legal de la verdad de un hecho y también el medio del que se sirven las partes para demostrar el

hecho controvertido. De modo que la condición es que la prueba sea legal, que esté dentro de los que se prescribe y no cualquiera que se pretenda o se le ocurra al litigante; pues si esto ocurriera devendría en algo caótico y perjudicial para descubrir justo la verdad.

Los medios probatorios tienen por finalidad acreditar los hechos expuestos por las partes, producir certeza en el Juez respecto de los puntos controvertidos y fundamentar sus decisiones. Los medios probatorios deben ser ofrecidos por las partes en los actos postulatorios.

˜ * Medios probatorios típicos.-Son los medios de prueba típicos: -La declaración de parte. -La declaración de testigos. -Los documentos. -La pericia. -La inspección judicial.

˜ * Medios probatorios atípicos.-Son aquellos no previstos y están constituidos por auxilios técnicos o científicos que permitan lograr la finalidad de los medios probatorios. Los medios de prueba atípicos se actuarán y apreciarán por analogía con los medios típicos y con arreglo a lo que el Juez disponga.

- Declaración de parte: Se refiere a los hechos o información del

que la presta de su representado. La parte debe declarar personalmente. A excepción de la persona natural el Juez admitirá la declaración del apoderado si considera que no se pierde su finalidad.

- Declaración de testigos: Testigo es la personas que con su presencia, su dicho o su firma se refiere a la realidad de un hecho o de un acto. En consecuencia se puede definir como prueba testimonial la declaración de hecho ocurrido, emanada de persona ajena al juicio y prestada ante el Juez.

DEFINICIÓN En Derecho Procesal se denomina así, al informe que el o los Peritos

llevan al Juez, una vez investigados los puntos sometidos a prueba procesal. El dictamen es la consecuencia que surge del examen o etapa de discusión.

REQUISITOS PARA LA VALIDEZ DEL DICTAMEN Para que el dictamen pericial no adolezca de nulidad es necesario

que reúna los requisitos siguientes:

a.

La orden de la prueba: Debe ser de forma legal, porque si hay orden de partedel Juez pero irregularmente, existirá dictamen, pero carecerá de valor. Se

incluye en este requisito la competencia del Juez para ordenar la prueba.

b.

La capacidad jurídica del perito: Para desempeñar el cargo, cuando elPerito se encuentra en alguna situación de las previstas en la Ley, comoinhabilidad para desempeñar el cargo, por ejemplo, la interdicción deDerechos y Funciones Públicas, la prohibición y suspensión del ejerciciode la profesión, el haber sufrido una condena penal, etc.Pero diferente es la situación de un Perito tachable por presentar parcialidad,debido a su interés personal o a los vínculos de parentesco o amistad que louna a alguna de las partes; entonces si no se formula la tacha o recusaciónoportunamente para que se remplace al Perito y su dictamen.

c. La debida posesión del Perito: Este requisito incluye el de juramentopara la posesión que exige generalmente los códigos de procedimientos,como el nuestro en nuestro Art. 167°, que dispone que los Peritosentregarán personalmente sus dictámenes al Juez Instructor, quien en elmismo acto les tomará juramento o promesa de decir la verdad y losexaminará como si fueran testigos. Pero, en la práctica diaria los Peritosantes de emitir el dictamen prestan juramento ante el Juez y una vezpresentado éste, se cita a una diligencia de ratificación dando a conoceral inculpado y su defensor, al Ministerio Público y a la parte civil, a fin deque concurran a dicho acto cualquiera de ellos puede solicitar del JuezInstructor que exija la aclaración de algún punto materia de la pericia.

d.

La presentación del dictamen en forma legal, que generalmente sehace por escrito debidamente firmado por el Perito, quien debe exponerlooralmente en la Audiencia o diligencia de ratificación.

e.

Que sea un acto consciente, libre de coacción, violencia, dolo, cohechoo seducción, que los Códigos de Procedimientos contemplan estos vicios

como causa para objetar el dictamen y muestreo Código penal en el Art.351 último acápite, modificado por el Decreto Legislativo 121.

f. Que no exista prohibición de practicar esta clase de

pruebas, porquede llevarse a cabo existirá nulidad absoluta de la diligencia. Ejemplo: elArt. 256 del C.P.P. Colombiano, que prohíbe el dictamen de Peritos paraestablecer el carácter habitual y profesional del delincuente, su tendenciaa delinquir y carácter o la personalidad del procesado.

g.

Que los estudios básicos del dictamen hayan sido hechospersonalmente por el Perito. Para el mejor desempeño de su cargo elPerito puede asesorarse de otros expertos, obtener conceptos uopiniones que ilustran su criterio, hacer elaborar un plano o croquisexplicativo de un dictamen y de acuerdo con sus indicaciones y bajo sudirección a condición de que luego adopte y explique su personalconclusión, porque se trata de estudiar y fundamentar mejor su dictamen.Todo esto demuestra que el oficio del Perito es estrictamente personal yno puede delegarse, como sostiene Chioventa, pero ello no quiere decirque el Perito deba realizar personalmente todas las operacionesnecesarias a la pericia, a veces esto sería imposible, como se haexplicado anteriormente.

h.

Que los Peritos no hayan utilizado medios ilegítimos o ilícitos parael desempeño de su encargo; pues el nulo el dictamen de los Peritoscuando éstos han utilizado medios ilícitos o prohibidos por la Ley, comola obtención de ciertos documentos por la fuerza o mediante maniobrasfraudulentas, como cuando se lleva un doble juego de libros contables yse presenta al Juez los libros que más favorecen a la parte que litiga.

i. Que no exista una causa de nulidad general del proceso, que violetambién la peritación, cuando se ha anulado un juicio total o parcialmentey afecta al dictamen.

DEFINICIÓN

Se denomina así a la retribución pactada por la emisión de un Informe Pericial Contable, y que está relacionado con la investigación de hechos en un proceso judicial.

La norma legal existente sobre fijación de honorarios periciales es el D.S. 015-79-PM precisa que: Los Peritos Contadores percibirán los siguientes honorarios, referidos al monto de las partidas examinadas:

>Hasta cien mil soles 3%> 100,000 hasta 200,000 1%> 200,000 0.50% Estos exámenes incluyen el examen de todos los Libros de

Contabilidad, la revisión de los documentos y las demás operaciones de auditoría. Cuando los Peritos deban movilizarse para realizar la operación, el Juez señalará el costo del viaje y ordenará el pago por la parte o partes obligadas a sufragarlos.

Los Peritos no percibirán incremento en sus honorarios por las explicaciones o ampliaciones que requieren sus dictámenes, ni cuando por causa justificada, deban rehacerlos.

CONSIDERACIONES PARA LOS HONORARIOS DE LOS PERITOS

a.

Aplicación de conocimientos profesionales especializados.

b.

Tiempo a emplearse en el trabajo.

c. Responsabilidad limitada a asumirse.

ASPECTOS FORMALES EN LA FIJACIÓN DE HONORARIOS

˜ a. Al pactarse los honorarios, los Peritos deben aclarar a la parte o partes que deben asumir su pago y que no tienen vínculo o dependencia con el Poder Judicial. Esta necesaria aclaración, evita que se considere al Perito como asalariado dependiente del Poder Judicial, que trata de conseguir beneficios propios para favorecer con su informe a quien o quienes deben asumir el pago de los honorarios periciales.

˜ b. Conforme el Art. 24º del citado D.S. 015-79-PM, los honorarios periciales deben distribuirse en partes iguales entre los Peritos intervinientes; por lo tanto, resulta recomendable que al pactarse éstos, se encuentren presentes ambos Peritos, pues el hacerlo por separado, puede ocasionar

que el convenio de honorarios se establezca en montos diferentes, que sólo motivarán una impresión equivocada de las partes intervinientes.

˜ c. Adicionalmente a los honorarios y tratándose de gastos de movilidad por viajes fuera de la localidad, así como los de alimentación y hospedaje, éstos corren por separado y por cuenta de la parte o partes que han convenido en asumir el pago de los honorarios.

DIAGRAMA DEL PROCESO DEL PERITAJE

PAPELES DE TRABAJO

EJECUCION

REFERENCIACION

PLANEAMIENTO

CASUISTICA

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE IV

PROGRAMA DE TRABAJO

UNIDAD DE APRENDIZAJE IV: PROGRAMA DE TRABAJO

˜ Fase Planeamiento. ˜ Fase Ejecución. ˜ Fase Informe.

1. FASE DE PLANEAMIENTO DEL TRABAJO PERICIAL

El planeamiento de las labores periciales a nuestro entender comprende dos acciones con el contenido siguiente:

˜ a. Comprensión cabal del objeto de controversia, lo que a su vez requerirá:

˜ Estudio preliminar del caso. ˜ Descripción básica de la causa judicial y una comprensión adecuada

del objeto de pericia. Conviene que este último, vale decir el objeto de pericia o controversia, se formule además en forma de un cuestionario, si los problemas por aclarar e informar no fueron precisados por el mandato judicial.

˜ b. Preparación del plan específico y el programa, más concretamente se requiere los siguientes documentos:

˜ El plan específico de peritación. ˜ Programa de procedimientos con la descripción ordenada y

sistemática de cada uno de los pasos y acciones específicas de investigación y evidenciación el cual comprenderá sustancialmente el procedimiento en sí, su naturaleza, oportunidad, alcance y demás asuntos necesarios.

˜ Sin embargo, para cumplir con las Normas de Calidad y de Control de Calidad, esta fase debe realizar una verificación de calidad, contrastando: -El cumplimiento de las normas de planeación. -Revisión de los procedimientos, comprobando su efectividad, objetividad y demás criterios que optimicen sus resultados. -Revisión de los procedimientos como sistema de acciones de comprobación. -Detección de probables errores o enfoques con desviaciones en la planeación.

2. FASE DE EJECUCIÓN DEL PERITAJE CONTABLE Es la fase propiamente de la peritación contable, la cual abarca las

acciones señaladas a continuación:

a. Estudio intensivo del expediente judicial y examen del objeto de controversia

El cual se llevará a cabo a través de: ˜ Desarrollo ordenado y sistemático de los procedimientos de peritación planeados, los que implica el estudio y comprensión intensivos del expediente judicial (la causa), de la materia de controversia y las interrogantes que genera, de la documentación e información de prueba y todo elemento de juicio necesario en los análisis, seguimientos y verificaciones, es decir, la evidenciación. ˜ Registro de la ejecución de los procedimientos en Papeles de Trabajo, conforme fueron planificados, debiendo cumplirse con reglas básicas y criterios que orientan su preparación, como los indicados a continuación:

Requisitos de los papeles de trabajo del Perito Contable Se indican los siguientes: ˜ Sustentación con exactitud y de manera completa las acciones

periciales planificadas, así como las conclusiones obtenidas. ˜ Exponen con claridad, comprensibilidad y con los detalles

necesarios las labores realizadas por el perito contable. ˜ Ordenación sistemática de las anotaciones y documentación de

respaldo. ˜ Incluyen información pertinente y sustancial concernientes al asunto

pericial materia de investigación.

Criterios a considerar en la preparación de los papeles de trabajo

Se indican los siguientes:

˜ Incluyen, explican y sustentan datos que se informarán a la conclusión de la pericia.

˜ Las anotaciones deben ser legibles, lógicas y de incluir cantidades los datos deben ser matemáticamente exactos.

˜ Exponen todos los elementos de juicio e información requeridos para un análisis, seguimiento y obtención de conclusiones válidas y útiles para la pericia.

˜ Adecuar y mejorar siempre los formatos y presentación de éstos papeles.

˜ Explicaciones comprensibles y adecuadamente sustentadas con documentación u otros medios de verificación utilizados para el efecto.

˜ Al margen de la descripción en sí y al desarrollo de cada procedimiento o labor realizada, al final de los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente:

-Resultados de cada procedimiento o resumen de cómo se cumplió la labor.

-Inmediatamente las conclusiones obtenidas en relación con los objetivos generales y objetivos de cada procedimiento.

Extractos y copias de comprobantes y documentos relacionados a la pericia ˜ Obtener extractos en forma manual de partes del expediente e

informes relacionados al tema. ˜ Obtener copias o fotocopias legalizadas, fedateadas o autenticadas

preferentemente, inherentes al contenido de los papeles de trabajo.

Marcas y signos en los papeles de trabajo del perito contable ˜ Utilizar un sistema de signos y marcas que sintetizan el tipo de

prueba realizado, para todos los papeles de trabajo. ˜ Indicar en los papeles de trabajo los significados precisos de las

marcas.

Ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo ˜ Ordenamiento de acuerdo a los procedimientos planificados. ˜ Organización de un archivo corriente, el que servirá para sustentar

de ser el caso y si así lo requieran los Magistrados oralmente el informe presentado.

b. Evaluación final de los papeles de trabajo y obtención de conclusiones

Aquí debendesarrollar dos acciones básicas de control de calidad conforme a los

NOGAPECS: ˜ Revisión exhaustiva de los papeles de trabajo y evidencias para comprobar su calidad y conformidad, para obtener las conclusiones finales pertinentes que se incluirán en el informe pericial. ˜ Evaluación simultánea del cumplimiento estricto de la planeación de los procedimientos, para detectar probables omisiones, deficiencias o errores.

3. FASE DE PREPARACIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME PERICIAL

Esta es la última etapa de la investigación pericial en la que se llevarán a cabo las siguientes acciones:

a. Redacción del informe Es la redacción literal del informe pericial conforme al contenido especificado por el NOGAPEC.

b. Revisión de la Calidad del informe Pericial Entre otros aspectos se requiere revisar y comprobar los aspectos señalados a continuación:

˜ La puntualidad en su presentación, de existir limitaciones efectuar los tratamientos y gestiones necesarios para superar cualquier retraso que podría generar subrogación del perito o sanciones como las vigentes.

˜ Claridad, exactitud, concisión y precisión en la descripción y/o explicación de la situación periciable y de las conclusiones derivadas de la investigación.

˜ Formulación y secuencias de las explicaciones e ilustraciones de manera lógica, razonable, comprensible y objetiva. Lo importante es no incurrir en error ni inducir a error a los magistrados.

˜ Al fin y al cabo debe verificarse el cumplimiento de los NOGAPECs de códigos 1.3.10 al 1.3.30.

DEFINICIÓN Son documentos preparados por un auditor que le permiten tener

informaciones y pruebas de la auditoría efectuada, así como las decisiones tomadas para formar su opinión. Su misión es ayudar en la planificación y realización de la auditoría y en la supervisión y revisión de la misma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su opinión.

IMPORTANCIA La necesidad de los papeles de trabajo se da porque ayuda al auditor

a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de análisis para los supervisores y socios.

CARACTERÍSTICAS SIGNIFICATIVAS Los papeles de trabajo deben responder al criterio y a las

necesidades del auditor en el compromiso en que sean aplicados. Los factores que afecten el juicio del auditor independiente, referentes a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo deseables para un compromiso particular incluyen:

a. La naturaleza del informe del auditor.b. La naturaleza de los estados financieros, las cédulas

u otra información sobre la que el auditor esta informando.

c. La naturaleza y las condiciones de los registros y controles internos del cliente.

d.

Las necesidades

en

circunstancias

particulares

para

supervisión

y

revisión del trabajo realizado por cualquier asistente.

i.Contenido mínimo de los papeles de trabajo

˜ a. Evidencia que los estudios contables y demás información, sobre los que va a opinar el trabajador, están de acuerdo con los registros de la empresa.

˜ b. Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene el auditor evidencia de su existencia física y valoración.

˜ c. Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.

˜ d. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.

˜ e. Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para realizar las pruebas sustantivas.

˜ f. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que llega.

˜ g. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

ii. Conclusiones en los papeles de Trabajo Los papeles de trabajo deberán contener conclusiones de trabajo de auditoría realizado. Este trabajo deberá ser respaldado por la evidencia de los papeles. Las conclusiones de los Papeles de Trabajo representan las opiniones de personal en las fases de trabajo que han desarrollado y deberán estar firmadas. El informe de auditoría por lo tanto, se basa en la revisión efectuada y las conclusiones a las que se llegaron a las diversas fases de trabajo. Por supuesto, si no se puede llegar a una conclusión satisfactoria en alguna parte del trabajo, entonces procede que: (1) Se extiende el alcance de la revisión o (2) Se requiere una salvedad en el informe de auditoría.

Las conclusiones no deberán encubrirse con palabras tales como “parece” o “se puede concluir que”. Si el empleado considera que se necesita una cuantificación, debe especificarlo claramente, si la conclusión no esta directamente de acuerdo con los objetivos del trabajo, siempre existe la duda sobre si el empleado extendió el propósito del trabajo que desarrolló.

Las conclusiones deben señalar específicamente que cada objetivo ha sido concluido satisfactoriamente.

INDICE GENERAL

N° Descripción Del Papel de Trabajo N°de Referencia

A B C

D E F G H I J

DOCUMENTO PROCESAL (Nombramiento, juramentación y notificación judicial) DATOS GENERALES DEL EXPEDIENTE INDICE DEL EXPEDIENTE ESTUDIO DEL EXPEDIENTE PLANEAMIENTO DEL TRABAJO PERICIAL PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS PERITAJE CONTABLE REGISTRO EN PAPELES DE TRABAJO POR CADA OBJETIVO PERICIAL EVALUACIÓN FINAL DE PAPELES DE TRABAJO Y OBTENCIÓN DE CONCLUSIONES FINALES CONTROL DE CALIDAD DEL DICTAMEN PERICIAL REDACCIÓN DEL DICTAMEN Y REVISIÓN DE CALIDAD DEL DICTAMEN PERICIAL OTROS DOCUMENTOS PROCESALES

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10

DATOS GENERALES DEL EXPEDIENTE Exp. N° ..........................JUZGADO JUEZ INSTRUCTOR SECRETARIO (A) DEMANDANTE DENUNCIANTE O AGRAVIADO DEMANDADO DENUNCIADO O INCULPADO JUICIO DELITO PERITOS NOMBRAMIENTO JURAMENTACIÓN PRESENTACIÓN DEL INFORME SITUACIÓN ACTUAL DE LA CAUSA FECHA RESUMEN : : : : : : : : : : : : : : : :

INDICE DEL EXPEDIENTE Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N° ..................... Demandado/Denunciado ......................................

Juzgado ......................... Fecha .............................. Secretario ......................................................FOJAS FOTOCOPIASDEL AL SI NO01 05 06 13 26 30 31 01 12 25 29 35 RESUMEN

ESTUDIO DEL EXPEDIENTE

Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N° .....................Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado .........................Fecha .............................. Secretario ......................................................

˜ Atestado policial ˜ Denuncia Fiscal ˜ Auto apertorio ˜ Preventivos ˜ Instructivas ˜ Medios probatorios Libros Principales y Auxiliares Libros Asociativos

Documentos Contables Valorizaciones Contratos Comprobantes Internos Otros

(Que se encuentran adheridos en el expediente)

RESUMEN PLANEAMIENTO

PLANEAMIENTO DEL TRABAJO PERICIAL

Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N° .....................Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado .........................Fecha .............................. Secretario ......................................................

1.-Objeto de la controversia

2.-Objetivo de la Pericia Contable

2.1.

2.2.

2.3.

3.-Métodos de Investigación Pericial (se aplicará de acuerdo a la causa)

˜ Método empírico general de verificación pericial: La observación. ˜ Método de razonamiento lógico y matemático

4.-Alcance de la Pericia

5-Descripción Básica del Curso que se perita PLANEAMIENTO DEL TRABAJO PERICIAL

Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N° .....................Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado .........................Fecha .............................. Secretario ......................................................

6.-Caracterización Legal del Caso y del Objeto de Controversia

7.-Puntos de Atención en todo el Proceso Pericial

8.-Cronograma de Labores Periciales

9.-Otros aspectos que merezcan señalarse

˜ Peritos designados por Resolución Judicial. • ˜ Participación de otros Profesionales y/o Especialistas ˜ Funcionarios de la Entidad Agravada.

RESUMEN

PROCEDIMIENTOS

PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE PERITAJE CONTABLE

Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N° .....................Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado .........................Fecha .............................. Secretario ......................................................

I.-Objetivo del Examen Objetivo General

Objetivos Específico

II-Alcance de la Pericia PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE PERITAJE CONTABLE

Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N° .....................Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado .........................Fecha ..............................

Secretario ......................................................

III.-Personal

IV-Procedimientos mínimos de peritaje

˜ a. Procedimientos Generales ˜ b. Procedimientos de Control de Calidad

-Calidad en el proceso del peritaje contable -Control de calidad -Revisión exhaustiva de los papeles de trabajo y evidencias

RESUMEN EJECUCIÓN

Registro en papeles de trabajo:Desarrollo de los procedimientos periciales:Objetivo N°:

PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE PERITAJE CONTABLE Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N° ..................... Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado ......................... Fecha .............................. Secretario ......................................................1.-Procedimientos empleados 2.3.4.-Otros RESUMEN NOTA: Se desarrolla en forma detallada por cada objetivo considerado en la fase del planeamiento.

CONTROL DE CALIDAD

EVALUACIÓN FINAL DE PAPELES DE TRABAJO Y OBTENCIÓN DE CONCLUSIONES FINALES Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N° ..................... Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado ......................... Fecha .............................. Secretario ......................................................Procedimiento Redacción

aprobadaRef. PT Soporte

apropiado

Hecho por

Observación N°1 Condición: Causa: Efecto: Conclusión: Observación N°2 Condición: Causa: Efecto: Conclusión: NOTA: Deberá detallarse a cada una de las observaciones y conclusiones.

EVALUACIÓN FINAL DE PAPELES DE TRABAJO Y OBTENCIÓN DE CONCLUSIONES FINALES Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N° ..................... Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado ......................... Fecha .............................. Secretario ......................................................Procedimiento Si No Hecho

porCumplimiento de NICs (Detallar cuestionario) Adherencia a las NAGAs (Detallar cuestionario) Adherencia a NAGU (Detallar cuestionario) Cumplimiento de NAGU (Detallar cuestionario) Adherencia a NIAs (Detallar cuestionario) Otros dispositivos legales según el caso del peritaje (Detallar cuestionario) Correlación, observación/conclusión acorde con la normatividad (Detallar cuestionario) Otros

PREPARACIÓN DEL INFORME

REDACCIÓN DEL INFORME PERICIAL

Demandante/Denunciante ....................... Exp.

N° ..........................Demandado/Denunciado ......................... Juzgado .........................Fecha .............................. Secretario .....................

A. REDACCIÓN DEL PERICIAL i. introducción

ii. Antecedentes y alcances

iii. Objetivo de la pericia

iv. Examen pericial 1.1. Fuentes y medios que sustentan la pericia. 1.2. Métodos y técnicas y procedimientos aplicados. 1.3. Análisis y explicación pericial.

˜ v. Conclusiones

B. REVISIÓN DE CALIDAD DEL DICTAMEN PERICIAL

Dictamen Pericial ˜ Calidad en el proceso del peritaje contable ˜ Control de calidad ˜ Revisión exhaustiva de los papeles de trabajo y evidencias ˜ Evaluación del cumplimiento de la promoción ˜ Uso de la infraestructura y tecnología actualizada

SITUACIÓN LEGAL DE LOSLIBROS DE CONTABILIDAD Y OTROS

EXIGIDOS

Nombre o razón social: ............................................... RUC........................Domicilio Fiscal: .......................................................... Telf.........................Contador: ................................ Matricula N°: ............. TM..........................

LIBR LEGALIZACIÓN OPERACIONES REGISTRADAS

Fecha Juzgado N° Inicio HastaFol Fecha Fol Fecha

INVE

DIARI

CAJA

MAY

REG.

REG.

SUEL

SALA

ACTAS DE DIRECTORIO

ACTAS DE ACCIONISTAS

REG. DE INGRESOS

TRANSF. DE ACCIONES

PACTOS Y CONTRATOS

LETRAS POR COBRAR

LETRAS POR PAGAR

DECLARACIONES JURADAS – BALANCES E IMPUESTOS

Nombre o razón social: ............................................... RUC........................ Domicilio Fiscal: .......................................................... Telf......................... DECLARACIONES JURADAS Y BALANCES

Año

N°

Fecha de presentación

Utilidad Declarada

Perdida Declarada

Observaciones

IMPUESTOS

Impuesto N°de Ultim Monto Fecha Observacion

Registro

o pago Mes-año

Pagado

de Pago

es

Bienes y Serv.Renta 1°Cat2°Cat3°Cat4°Cat 5°Cat

REMUNER. POR SERV. PERSONALES

Impuesto N°Cu

ota y años

Capital Disponible

Impuesto Resultante

Fecha de Pago

Observaciones

PATRIMONIO EMPRESARIAL

Otro

sN°Cuota y años

Capital Disponible

Impuesto Resultante

Fecha de Pago

Observaciones

SITUACIÓN LEGAL DE LA EMPRESA

Nombre o razón social: ............................................... RUC........................Domicilio Fiscal: .......................................................... Telf.........................Lic. Municipal N°: …............................................................ Fecha.....................Escritura Const. Notario: ............................................. Fecha.....................Reg. Mercantil: ............................................................... Fecha.....................Ficha de iniciación de actividades industriales y/o comerciales.............................Giro del negocio...............................................................................................CapitalInicial:................................. Capital Declarado: ...................................

ACCIONISTAS N°ACCIONES

VALOR TOTAL

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...DIRECTORIO

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...OBSERVACIONES...................................

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La fase de ejecución de la auditoría está focalizada, básicamente, en la obtención de evidencias suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos más importantes (áreas de auditoría), aprobados en el plan de auditoría. No obstante, algunas veces, como consecuencia de este proceso se determina aspectos adicionales por evaluar, lo que implicará la modificación del plan de auditoría.

Toda labor en la auditoría debe ser controlada a través de programas de trabajo. Tales programas definen por anticipado las tareas que deben efectuarse durante el curso de la auditoría y se sustentan en objetivos incluidos en el plan de auditoría y en la información disponible sobre las actividades y operaciones de la entidad consignada en el informe de revisión

estratégica.

La fase de ejecución comprende las siguientes secciones o etapas siguientes:

a.

Aspectos generales.

b.

Programas de Auditoría.

c. Procedimientos y técnicas de auditoría.d.

Evidencias de auditoría y métodos de obtención de información.

e.

Evaluación de la efectividad de los programas.

f. Evaluación del control interno gerencial.g.

Desarrollo de hallazgos de auditoría.

h.

Papales de trabajo.

i. Terminación de la fase de ejecución.

* Hallazgos de Auditoría

El término hallazgo en auditoría tiene un sentido de recopilación y síntesis de información específica sobre una actividad u operación, que ha sido analizada y evaluada y, que considera de interés para los funcionarios a cargo de la entidad examinada. Usualmente, se utiliza en un sentido crítico, dado que se refiere a deficiencias que son presentadas en el informe de auditoría.

Dentro del proceso de ejecución, el auditor brinda a los funcionarios y servidores de la entidad examinada, que están o podrían estar afectados por el informe, la oportunidad de efectuar comentarios y aclaraciones en forma escrita (u oral) sobre los hallazgos identificados antes de presentar el informe. Estos comentarios y cualquier revelación importante que se presenten, debe reconocerse y discutirse en el informe en forma apropiada y objetiva. Ningún informe de auditoría debe emitirse sin escuchar a los funcionarios responsables de la entidad examinada, quienes tienen la oportunidad de presentar sus comentarios sobre los hechos que se observan. * Evidencia de Auditoría

Se denomina “Evidencia de Auditoría”, a la información que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales sustentar su opinión. Las evidencias de auditoría comprenden los documentos fuente (originales) y los registros contables que soportan los estados financieros.

La evidencia de auditoría es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. La evidencia de auditoría

puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentación respaldatoria de transacciones y sueldos; de la gerencia y empleados, deudores, proveedores y otros terceros relacionados con el ente.

En otros términos, la “Evidencia de auditoría” significa la información obtenida por el auditor para llegar a conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes.

AUDITOR.-Palabra de origen latino que significa oyente. En el Derecho Indiano se denominaba “Oidores” a los miembros de las audiencias, variando su número entre tres y diez miembros conforme a la jerarquía de cada uno y a su época. Los oidores eran nombrados directamente por el monarca con carácter vitalicio, tenían sueldo fijo y debían ser graduados en Derecho, aunque este último requisito no era indispensable.

AUDITORÍA.-Examina los Estados Financieros que la contabilidad registra, mediante un conjunto de técnicas y procedimientos que se aplican para evaluar el control interno, los registros y demás registros complementarios.

AUDITORÍA OPERATIVA.-Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño (rendimiento) de una entidad, programa, proyecto o actividad orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos y el control gerencial, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar la responsabilidad ante el público.

AUDITORÍA FINANCIERA.-Es la especialidad contable que tiene por objeto el examen de los Estados Financieros, con el propósito de emitir opinión sobre la razonabilidad de la situación financiera de la empresa y los resultados de sus operaciones habidas en un período.

AUDITORÍA TRIBUTARIA.-Es el conjunto de técnicas y procedimientos por los cuales se verifica el cumplimiento o no de las obligaciones tributarias de la empresa.

CONCILIACIÓN.-Hacer que se encuadren dos conjuntos de cifras relacionadas, separadas e independientes.

CONTADOR PÚBLICO.-Profesional con estudios superiores cursados en alguna Facultad de Ciencias Contables, Económicas y Financieras de las

Universidades del país, con título expedido por la respectiva Universidad. Su campo de acción comprende todo cuanto se relaciona con la Contabilidad, la organización y funcionamiento de las empresas. Puede desempeñarse como profesional independiente o en relación de dependencia. e hace el Presidente de un Tribunal (generalmente colegiado), al finalizar la audiencia y antes de la sentencia (generalmente de competencia penal).

DICTAMEN.-Opinión y juicio que se forma o emite sobre una cosa. Certificado expedido por una Cámara de Comercio o por comerciantes notables para establecer la existencia de determinado uso. Opinión de una institución o autoridad sobre una cuestión determinada. Opinión del jurista sobre el problema legal sometido a su consideración.

DICTAMEN PERICIAL.-En Derecho Procesal se denomina así, al informe que el o los Peritos llevan al Juez, una vez investigados los puntos sometidos a prueba procesal. El dictamen es la consecuencia que surge del examen o etapa de discusión.

ÉTICA.-Es una parte de la filosofía, que trata de la moral y de las obligaciones del hombre; la bondad o maldad de los actos humanos, tanto en lo que respecta asimismo, como en función de la sociedad. Orienta la conducta práctica, dirige y encauza los designios libres del hombre.

Principios de Ética Profesional Los principios de ética profesional son instrumentos cuya utilidad estriba en orientarnos en la realización misma de nuestro trabajo.

PERICIA.-Constituye toda operación efectuada por un Perito, con conocimientos calificados, experiencias y habilidades reconocidas en una ciencia o arte, también se dice que es la obligación que tienen determinadas personas, poseedoras de un título oficial que lo acredita en el dominio de una ciencia, arte o conocimientos prácticos.

PERICIA GRAFOTÉCNICA.-Es el examen realizado a la letra o firma que obra en un documento del cual se duda sobre la autenticidad de su autor. Este estudio se hace técnicamente, analizando las líneas o curvas de las palabras escritas.

PERICIA PSIQUIÁTRICA.-Tiene la misión de ayudar a los Tribunales de Justicia a decidir si se puede imputar a una persona, sobre una determinada acción que ha cometido. La pericia psiquiátrica está legislada en nuestro Código de P.P., en los Artículos 189º, 190º, 191º y 195º. Así podemos apreciar que la ley faculta al Juez Penal, de oficio o a petición de su defensor o del Fiscal a llevarlo adelante.

PERITAJE.-Actividad de expertos para el examen de hechos que exigen conocimientos especiales, a manera de inspección delegada, y como juicio técnico sobre los mismos.

PERITAJE JUDICIAL.-Es la prueba elaborada técnica y científicamente por expertos, que ayudan a que el administrador de justicia pueda dar una solución real a las partes en litigio y que tiene bajo su responsabilidad.

PERITAJE CONTABLE JUDICIAL.-Es el trabajo que realiza un profesional de las ciencias contables a pedido del administrador de justicia.

PERITO CONTABLE JUDICIAL.-Es el profesional con suficiente conocimiento de la ciencia y técnicas contables, cuyos servicios son requeridos por el Poder Judicial para superar las dificultades que se oponen al conocimiento directo de los hechos por parte del Juez, en los litigios sobre aspectos patrimoniales de diversa índole.

TÉCNICAS.-Son los métodos que el Perito aplica para obtener y evaluar las pruebas necesarias para fundamentar su dictamen. El peritaje contable judicial no tiene técnicas propias para la obtención y evaluación de pruebas, se utilizan las técnicas de auditoría.

TESTIGO.-Es la persona física que en calidad de tercero declara en juicio sobre hechos controvertidos, que los ha percibido bajo sus sentidos y a cuyas consecuencias no se encuentra vinculado.

TESTIMONIO PERICIAL.-Es aquel que es rendido por testigos escogidos después del hecho (post factum), se trata de testigos que nos procuramos para dar testimonio de ciertas condiciones y relaciones particulares del hecho, no perceptibles por el común de los hombres, sino por aquellas personas que tienen una habilidad o pericia especial.

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE V

INTRODUCCION

DEFINICION

OBJETIVOS

NORMAS APLICABLES

AMBITOS DE APLICACIÓN

MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORIA DE LA AUDITORIA

FORENSE

AUDITORIA FORENSE

Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerándose cada día más. Hoy hemos pasado de una economía de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y la demanda, en una aldea común, donde cada vez más las fronteras de los países van desapareciendo. Esta nueva economía ya no exige al líder de la empresa un resultado positivo del ejercicio contable, sino una «creación de valor» presente y previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economía, que descansa en el conocimiento, todos tienen la vocación de ser más libres, pero también más responsables; la responsabilidad de conducir su carrera, de dirigir su propia empresa y destino.Ese entorno es en el que interactúan ahora las organizaciones y naciones, y lo bueno o malo es que se caracteriza además por ser dinámico y cambiante, a una velocidad tal, de que si no vamos a su ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco de lenguaje contable. Desgraciadamente, a países como los nuestros, esta nueva economía no nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado otros fenómenos como son la corrupción y el fraude que cada vez más se convierten en situaciones de alto riesgo que los líderes de las organizaciones, privadas o públicas deben evaluar para analizar la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de gerenciarlas o controlarlas. Vivimos en una país con un nivel de pobreza del 54% y el 20% de indigencia (según datos oficiales), la realidad es más cruda. Con una corrupción a todo nivel. Con un Poder Judicial endeble y permeable al dinero, con políticos cuestionados, desde el vicepresidente, hasta ministros y congresistas. No hay seguridad ciudadana, las negligencias médicas y de otras profesiones son noticias de todos los días. Por otro lado, el mandatario actual tiene una aceptación del 7%, el gobierno tambalea, la figura presidencial se deteriora día a día. En medio de esta debacle nacional, la corrupción y los fraudes en las empresas, se incrementan geométricamente.

El problema número uno está constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden ser resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran problema es la corrupción. En el mundo de hoy, más de la mitad de la culpa es por la corrupción de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que los deja y les hace el juego por debajo de la mesa. El problema que se armen nuevas redes de corrupción no se resuelve con un cambio de gobierno. Hace falta que la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o crear formas de hacer publico y castigar al corrupto. De allí que la Auditoria Forense sea, en opinión de muchos, una forma de poder castigar a los corruptos.El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditoría Forense.

I. ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

“A través de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto al comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue “persona que oye”, y fue apropiado en la época durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente después de la lectura pública en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la revolución Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado información de forma honesta”.

Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separación de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.

A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control interno.

La profesión reconoció que las auditorías para descubrir fraudes serían muy costosas, por estos el control interno fue reconocido como mejor

técnica. A partir de la década de los 60s en Estados Unidos la detección de fraudes asumió un papel más importante en el proceso de auditoría.

Este desplazamiento en la detección de fraude fue el resultado de: un incremento del Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos habían quedado inapropiadamente sin detección por parte de los auditores independientes y la convicción por parte de los contadores públicos de que debería esperarse de las auditorías la detección de fraude material.

En 1996 la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los auditores requiriendo una evaluación explícita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las auditorías, debido al fraude. El uso de sistemas de computación no ha alterado la responsabilidad del auditor en la detección de errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar problemas era la reglamentación de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el cumplimientos de las provisiones de esas leyes y regulaciones.

Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisión Nacional sobre Presentación de informes Financiero Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditoría, una de la más importante fueron sobre la efectividad del control interno y la demanda de la atestación de los auditores

En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentar y enriquecer también en el Perú la implementación y desarrollo de la Auditoria Forense como una metodología efectiva profundizando la lucha contra la corrupción. La auditoría a evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de fusiones, cambios tecnológicos, lanzamientos de nuevos productos, definición de nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolución la auditoría se ha especializado para ofrecer nuevos modelos de auditorías, entre estos encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo técnico a la auditoría gubernamental, debido al incremento de la corrupción en este sector. Esta auditoría puede ser utilizada tanto, el sector público como en el privado.

Los distintos tipos de auditorías son importantes porque proveen confiabilidad en la información financiera lo que permite a las entidades la asignación de forma eficiente de los recursos, la contribución del auditor es proporcionar credibilidad a la información, para los Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros.

Con frecuencia se considera que las auditorías se clasifican en tres grandes categorías: Auditoría de Estado Financieros, Auditorías de

Cumplimiento y Auditorías Operacionales. A continuación se mencionan a las auditorías utilizadas en la actualidad:

• Auditorías Gubernamental• Auditorías de Estados Financieros• Auditorías de Cumplimiento• Auditorías de Gestión y Operacionales • Auditorías Internas• Auditorías Especiales• Auditorías de Control Interno

II. CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSELa corrupción es una de las principales causas del deterioro del

Patrimonio Público. La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal.

Queremos presentar el modelo de la Auditoría Forense, sus características y su importancia como modelo de control y de investigación gubernamental, con el fin de tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados públicos deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economías de nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.

El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que efectúe sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor técnico.

El propósito fundamental de la auditoría gubernamental no es detectar fraude, sino más bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administración de la entidad pública.

Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditoría del sector público pueden verse afectados por la legislación, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la detección de fraude. Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de la auditoría para aplicar su criterio. Además de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la detección de fraude, el uso de fondos públicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas del público con respecto a la detección de fraudes.

El auditor debe diseñar acciones de manera que ofrezca garantía razonable de que se detecten errores, irregularidades o actos ilícitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros. La auditoría financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalización pública ya que persigue velar por la integridad y validez de las cuentas y el presupuesto, del mismo modo las auditorías de gestión se

plantea el manejo de los recursos públicos de la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a diseñar la auditoría de manera que ofrezca una garantía razonable de que se detecten actos ilícitos que pudieran afectar los resultados.

La aplicación de las normas legales aplicable le permitirán al auditor sobre la base de su juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupción, en el desarrollo de su trabajo, debe elaborar un informe especial con el sustento legal y técnico, las instancias correspondientes en estos casos la Contraloría General de la República para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata.

Con relación al origen de la auditoría forense podremos comentar que “el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, donde un contador desenmascaró al mafioso Al Capone en los años 30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditoría forense sea algo más antiguo, tan antiguo que nació con la primera ley conocida como el Código de Hamurabi, primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas el legislador incluyó normas sobre el Comercio, vida cotidiana religión, etc. Obviamente no existía la contabilidad por partida doble debido a que el Código de Hamurabi es de Mesópotamia, aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto básico de auditoria forense: demostrar con documentación contable un fraude o una mentira y también se hacen comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.

La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos, documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto, Súmenos y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Código de Hamurabi, allí se expone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este comerciante tendría su escriba o contador que presentaría ante el juez el recibo correspondiente al pago y demostraría que el pago fue realizado. El Código de Hamurabi condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido e! pago haciéndole pagar hasta seis veces el monto.

Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditoría forense, ya que además en un momento determinado los tribunales por lo general no se enfocaban en la búsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razón se encuentra un vacío enorme en la auditoría forense y es entonces en los años 30 cuando surge el contador que ayudó a apresar a Al Capone. En la cinta y el libro referido a la captura del mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es en realidad el héroe del drama, pero se pierde en el anonimato.

El repunte de la auditoría forense comenzó con este hecho histórico de apresar a Al Capone debido a que durante la época de la prohibición del

licor y el juego, el crimen organizado prosperó como nunca antes en ese país. Millones de dólares fueron ganados usando prácticas criminales. El dinero era lavado y permitiría a los jefes principales del gángster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco podía hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales, no se podía aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel.

Hasta el día que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedicó entonces a buscar pruebas, repentinamente se encontró una abundancia de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta planchaba el dinero de Al Capone.

La Fiscalía logró traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el asesinato, extorsión y otros crímenes cometidos por Al Capone, los contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, así se pudo desmantelar la organización.

Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresuró a decir "he pagado correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado por la misma razón que Al Capone, lo cual demuestra que para ese momento ya los criminales estaban preparados para combatir a los auditores forenses.

Por alguna razón desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias contables en esa oportunidad y el gran momento de la auditoría forense fue diferido hasta los años 70 y 80 donde surgió de nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en los años 90 surgió el gran Boom de la Auditoría Forense..."

A propósito de esto, el boletín Interamericano de Contabilidad de la AIC, en el 2002 publicó lo siguiente:".. ..El número creciente de escándalos financieros y fraudes en años recientes ha hecho a la contabilidad forense una de las áreas de crecimiento más rápidas de la contabilidad y una de las trayectorias de carrera más seguras para los contadores. En abril 11 de 2002, ABC News transmitió una extraña noticia imaginando una nueva serie de televisión llamada "La brigada del fraude", la cual dramatizaría este campo de rápido crecimiento. "Ya casi se puede escuchar el tono", escribe ABC, "Es como Quincy, solamente que con balances generales en lugar de cadáveres".

Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y excitanle trayectoria de carrera son:

U.S. News y Word Report nombraron a la auditoría forense como uno de los ocho más seguros caminos en América en su reporte de febrero 8 de 2002.

Muchos auditores forenses encuentran este campo más excitante que el campo de la auditoría porque las responsabilidades del trabajo son menos estructuradas y definidas.

El mercado para la contabilidad forense continúa creciendo, como la reciente erupción de colapsos corporativos y fallas de negocio que están impulsando a los negocios a contratar contadores forenses para prevenir, además de investigar varios tipos de errores.

La Asociación de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified Fraud Examiners) ha crecido de 5.500 miertbros en 1992, a 25.000 en el año 2002.

Sólo un puñado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditoría forense como parte de sus programas. La mayoría de auditores forense son CPAs que han aprendido técnicas forenses en su mismo trabajo.

El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes universitarios en contabilidad más 2 a 4 años de experiencia. Una licencia de CPA es frecuentemente requerida. Además, la Asociación de Examinadores Certificados de Fraude ofrece una designación de examinador certificado de fraude, y la Escuela Americana de Examinadores Forenses (American College of Forensic Examiners) ofrece su propia credencial certificada de contador forense.

El alcance de los pagos está desde US$30.000 a US$110.000 y más en las firmas de CPA, firmas de leyes, corporaciones y agencias de gobierno como el FBI.

Los tiempos modernos exigen de la profesión contable nuevas tareas y presenta nuevos retos; el fraude, la corrupción, el narcotráfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero y activos, hacen que el profesional de la contaduría sea más especialista y experto en su labor.

Por esto la Auditoría Forense se presenta como una opción válida para que el trabajo tenga mayor eficacia en estos difíciles momentos. La sociedad espera que el contador público brinde seguridad necesaria ; para que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos fines.

La ONU así lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de auditores forenses expertos que investiguen y den a la luz pública la forma y los medios que emplean los terroristas para lavar y financiar sus operaciones ilícitas; a partir de la ley USA PATRIOT, el interés del I mundo se centra en conocer el origen de capitales y su destino y se amplían el número de delitos que cubren el tema de lavado de activos.

Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contaduría pueden apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra frente al fraude, la corrupción y el terrorismo.

III. DEFINICIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE

Comúnmente el término forense se relaciona sólo con la medicina legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte), patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver, para determinar las causas de su muerte).

El término forense corresponde al latín forensis, que significa público, y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latín que significa foro, plaza pública o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas públicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carácter público para representar en un juzgado o Corte Superior.

Según el diccionario Larousse, forense es “el que ejerce su función por delegación judicial o legal”. Por ello se puede definir la Auditoria forense como “aquélla que provee de un análisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formará parte de las bases de la discusión, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia”.

En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoria, la relación con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administración pública son: conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación de fondos, conspiración, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitución, desfalco, personificación, extorsión, lavado de dinero.

Entre otras definiciones, tenemos:La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar

información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.

Lo FORENSE, por lo tanto, está estrechamente vinculado a la administración de justicia en el sentido de aportar pruebas de carácter público, que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo (el foro).

La auditoria forense, es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto de la teoría contable, auditoria y métodos de investigación. La auditoria forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa utilizada en la reconstrucción de hechos financieros, investigaciones de fraudes, cálculos de daños económicos y rendimientos de proyecciones financieras.

La investigación de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y vías de investigación viene a formar la función especializada que en el mundo de los negocios se conoce como auditoria forense y es aquí donde se brinda el respaldo necesario. Existen otras asignaciones que únicamente requieren el suministro o recopilación de documentación detallada del cliente.

La auditoría forense es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economías de nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos.”

Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definición ya explicamos anteriormente, sin embargo es lógico extender el significado de esta palabra al ámbito jurídico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su función la asistencia de profesionales que colaboren en la obtención de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan públicas, y así se garanticen justas en las causas judiciales, ya que sería más que pretencioso, imposible que el fallador se especializara en todas las ramas de la ciencia.

Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en términos contables, la ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contar de los perpetradores de un crimen económico, como en este caso, el lavado de activos (contaduría forense)

En sus inicios la auditoria forense se aplicó en la investigación de fraudes en el sector público, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno, malversación de fondos, etc, sin embargo, la auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la corrupción administrativa, sino que también ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con crímenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.

En ese sentido, el auditor forense puede desempeñarse tanto en el sector público como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudación de pruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador público actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso; situación ésta, que aplica también para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la presentación de información

financiera inexacta por manipulación I intencional, falsificación, lavado de activos, etc.

Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podríamos hablar de casos tan conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo éste el más reciente.

Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con éxito. Una de ellas es la habilidad de escudriñar pequeños detalles sin perder de vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manera metafórica, el auditor forense "debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por otro desde las cuales ven circunstancias relativamente fáciles de detectar, como un simple robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulación de estados financieros y los delitos de "cuello blanco".

La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo está dirigido para ambientes legales o cuasi jurídicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque, sólo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias.

Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.

Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en términos de auditoría forense. Las pruebas o medios probatorios como también han sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los hechos y afirmaciones; el segundo, hace relación a los hechos que deben ser investigados en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las pruebas, ya que estas persiguen la búsqueda de la verdad, pero aquí lo importante es que la verdad real coincida con la verdad procesal que se desprende de la investigación y del expediente.

La Auditoria Forense es muy usada en otros países, tanto así, que en los Estados Unidos de América ya se ha conformado la Asociación de Contadores Forenses (en inglés Asociación of Forensic Accountants – NAFA) que es una asociación profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigación. Los miembros de está asociación brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en ese país, Europa y Australia, un sinnúmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros.

Más aún. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados Unidos de América, se puede encontrar con un departamento especializado llamado precisamente, el Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.)

IV OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSELos principales objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes:

Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.

Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.

Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios.

Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.

V. LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORÍA FORENSEEn la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas

de auditoría forense, sin embargo, dado que este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio que la auditoría financiera, por extensión debe apoyarse en principios y normas de auditoría generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control, prevención, detección y divulgación de fraudes, tales como las normas de auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley Sarbanes-Oxley. 5.1) SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros»:

Esta norma entró en vigencia a partir de 1997 y clarificó la responsabilidad del auditor por detectar y reportar explícitamente el fraude y efectuar una valoración del mismo. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categorías:

1. Características de la administración e influencia sobre el ambiente de control (seis factores);

2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y3. Características de operación y de estabilidad financiera (quince

factores).De manera especial se debe resaltar que el SAS N° 82 señala que el

fraude frecuentemente implica: (a) una presión o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, están presentes estas dos condiciones.5.2) SAS N° 99 «Consideración del fraude en una intervención del estado financiero».

Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros » y enmienda a los SAS N°1 «Codificación de normas y procedimientos de auditoría» y N° 85 «Representaciones de la Gerencia» y entró en vigencia en el año 2002. Aunque esta declaración tiene el mismo nombre que su precursora, es de más envergadura que el SAS N° 82 pues provee a los auditores una dirección ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor.

Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de auditoría. Asimismo, requiere que un equipo de auditoría:

1. Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros de la organización pueden ser susceptibles a una declaración errónea material debido al fraude.

2. Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una declaración errónea material debido al fraude.

3. Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una declaración errónea material debido al fraude.

4. Evalúe los programas y los controles de la organización que tratan los riesgos identificados.

5. Responder a los resultados del gravamen.Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la

documentación del trabajo realizado y proporciona la dirección con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia, al comité de auditoría y a terceros.5-3) Ley Sarbanes-Oxley

En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulgó la Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podrían representar la reforma más significativa desde la sanción de la Securities Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creación del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditorías de empresas que cotizan y que están sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisión (SEC).

Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor, nuevos requisitos de exposición aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad o de informes. También se imponen nuevas restricciones a los préstamos y transacciones con acciones que involucran a miembros de la empresa.

Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamérica, los efectos más destacados de la Ley se refieren a la conducción societaria; la ley obligará a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeñados por su comité de auditoría y la gerencia superior en el proceso de preparación y presentación de informes financieros.

En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comités de Auditoría que deben estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno de los cuales debe ser un experto financiero. Este Comité es responsable de supervisar todos los trabajos de los auditores externos, incluyendo la pre-aprobación de servicios no relacionados con la auditoría y a la cual los auditores deben reportar todas las políticas contables críticas, tratamientos contables alternativos que se hubieran discutido para una transacción específica, así como toda comunicación escrita significativa que se haya tenido con la Gerencia.

La ley también impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y Financieros y los expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la información presentada en los estados financieros de

sus empresas ya que, entre otros, éstos requieren mantener y evaluar la efectividad de los procedimientos y controles para la exposición de información financiera, debiendo emitir regularmente un certificado al respecto. La ley también impone severas penas por preparar información financiera significativamente distorsionada o por influir o proporcionar información falsa a los auditores.

VI. AMBITOS DE APLICACIÓN6.1) Causas de aplicación de la Auditoria Forense

La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal. “…

Como efectos parciales de la corrupción son la deslegitimación del sistema político, la mala asignación de los recursos económicos, la distorsión de los incentivos económicos, la destrucción de la ética profesional, la segregación y desanimación de los honestos, se impide la planeación y la previsiblidad.Todo esto conlleva costos que van afectar a:

La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la política y la imagen de sus dirigentes.

La distribución de los recursos. Los incentivos se desvían las fuerzas hacia la búsqueda de

ganancias. La política, forma un estado que crea inestabilidad.

Prácticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

6.2) CAMPOS DE APLICACIÓNLa auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como

privado, la corrupción consiste en el mal uso de un cargo o función con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsión, el tráfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los

funcionarios del gobierno para acelerar trámite o investigaciones, el desfalco entre otros.

Sin embargo, la auditoría forense no sólo está limitada a los hechos de corrupción administrativa, también el profesional forense es llamado a participar en distintas actividades:

a) .Apoyo procesalVa desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o

como testigo experto. Generalmente el título de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se restringirá a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por él, o bajo su directa supervisión y en su presencia.

En ningún otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditará sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo competente.b) .Contaduría investigativa;

No sólo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador público actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso.

Los tipos de investigación que puede realizar un auditor forense son: Investigaciones de crimen corporativo;

Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional, falsificación, lavado de activos, etc.Investigaciones por disputas comerciales

En este campo, el auditor forense se puede desempeñar como investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:

Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compañías, reclamos por determinación de utilidades, reclamos por rompimientos de garantías, disputas por contratos de construcción, disputas por propiedad intelectual y disputas por costos de proyectos.

Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por destrucción de propiedades, por organizaciones y procesos complejos y verificación de supuestos reclamos.

Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificación de pérdidas ocasionadas y la asesoría a demandantes y acusados proporcionando evidencia desde expertos en normas de auditoría y de contabilidad.

Trabajos de valoración de marcas, propiedad intelectual, acciones

y negocios en general.c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias proporcionando conocimiento y experiencia en términos contables.

CIENCIAS FORENSES:Aplicación de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.Interpretación de evidencia y hechos en los casos Legales

- La auditoria forense es el uso de técnicas de investigación, integradas con la contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar información y opiniones, como evidencia en la corte.

- El análisis resultante puede usarse en las cortes, así como, para la discusión, el debate y, finalmente, por resolver las disputas.

a. Objetivos Identificar al presunto responsable del hecho calificado como

irregular. Determinar la forma o método utilizado por el delincuente para

cometer el hecho delictivo. Cuantificar el daño patrimonial sufrido por la víctima. Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales

competentes, para que se procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que correspondan.

b. Características1. Comunicación

- Se pueden requerir diferentes formas de comunicación, variando de un consejo oral a un informe formal.

- A menudo se pide una conclusión que consiste en comunicar los resultados de la investigación y del trabajo de auditor forense y, si aplica, la opinión del auditor investigador forense en los problemas examinados.

2. Areas- Apoyo a los procesos de Litigación ( Perito)- Investigación (Auditor).

c. Campos de AcciónLa cuantificación de pérdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso.

- Disputas entre accionistas o compañeros.- Incumplimientos de contratos.- Irregularidades e infracciones.- Demandas de Seguros.- Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.- Herencias.

Cuantificación de Pérdida Financiera. a. Campos de Acción:

Determina los móviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:

- Fraude.- Falsificación.- Lavado de Dinero.- Otros actos ilegales.

La investigación Financieraa. Campos de acción: La práctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo: Negligencia profesional relacionada con: Auditoría, Contabilidad y Ética. Cualidades: Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las técnicas de interrogatorio obtenidas de tratar con “fuentes” e “informantes”, asimismo saben escuchar lo que se está diciendo, cuándo deben cambiar el tema, cómo desarrollar lo que la persona quiere contar. Es por ello que, el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades:

- Una mentalidad investigadora.- Una comprensión de motivación;- Habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de

comunicar en las condiciones de ley;- Habilidades de mediación y negociación;- Habilidades analíticas;- Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

VII. AUDITOR FORENSELos investigadores privados en el mundo de los negocios son los

auditores forenses, los que utilizan herramientas investigativas para conducir la búsqueda a través de los ingresos y cuentas corrientes de las compañías o individuos. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la información financiera ante la Corte. Ellos están preparados para mirar a través de los números y determinar la situación real de los negocios.

El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables.

El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple está función de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean éstos de carácter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del derecho.

7.1.) RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSEDada la naturaleza de la Auditoría Forense que desarrolla su trabajo

en estrecho vínculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o

puede llevarse a una acción judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilícito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales.

Una acción legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (acción civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (acción penal).

Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, así tenemos:

Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la acción legal.

La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que se cometió un hecho doloso o de haber sufrido una pérdida.

La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien debe defenderse contra las alegaciones o sospechas.

Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la acción legal.Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las

partes involucradas, la conclusión y el consejo que el auditor forense suministre producirá un impacto determinante en el resultado de una disputa o acción legal, por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de esta responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo.

El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes.

Antes de aceptar un compromiso de Auditoría Forense, el auditor debe asegurarse de estar libre de cualquier conflicto de intereses que podrían dañar su juicio y objetividad. Asimismo, debe determinar si posee el conocimiento necesario para el campo de especialización relacionado al compromiso y si posee la experiencia suficiente para desarrollar este tipo de trabajo.

Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.

El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito, debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podría ser usado en su contra exponiéndolo de esta manera a una posición de riesgo que podría minarsu credibilidad.

Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las técnicas forenses reemplazarán a las normas, reglas o prácticas relacionadas a su especialización, por lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad tales como contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su análisis en la legislación pertinente.

Dada la implicancia que tendrá el trabajo del auditor forense, la planificación de su auditoría debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos asumidos, así como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza y dirección del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas que participan en el trabajo.

Otro aspecto importante es la conclusión que emitirá el auditor forense, el mismo que debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las entrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas, análisis y documentos de apoyo que sean admisibles por Ley.

Para concluir debemos señalar que el auditor forense debe documentar adecuadamente la evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican los métodos usados, análisis efectuado, los hechos básicos, los datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusión formulada y la evidencia recaudada que apoya su conclusión.

7.2.) EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSEEn adición a los conocimientos de contabilidad y auditoría habituales,

para la formación del auditor forense se debe incluir aspectos de investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la recolección de pruebas y evidencias.

El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditoría, técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y experiencia en la realización de estas labores. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la información y las técnicas de análisis y revisar el proceso de control designado por la administración.

Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditoría forense, tenemos:

Ser perspicaz, Conocimiento de Psicología, Una mentalidad investigadora, Mucha auto motivación, rabajo bajo presión, Mente creativa, Habilidades de comunicación y persuasión, Habilidad de comunicar en las condiciones de ley, Habilidades de mediación y negociación, Habilidades analíticas, Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones, Experiencia en el campo de la auditoría.

Actualmente, para la formación de los auditores forenses no existen programas de tipo universitario, dado de que la formación básica es la de Contador Público. Sin embargo, en los Estados Unidos de Norteamérica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors, la Nacional Asociación of Certified Fraud Examiners, y la National Associations of Accountants, con un marcado sello de tipo profesional.

Según un estudioso de la Auditoría Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995) señala que la formación de un auditor forense debe cubrir por lo menos, además de la carrera de Contador Público las siguientes

áreas; legal, auditoría, organizacional, investigativa y de administración de riesgos, como mínimo. La mayoría de temas que tratan esta áreas son las relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevención, irregularidades, características psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo, desfalco, etc.

VIII. LA PRUEBALa prueba es la forma con la que han contado los funcionarios

judiciales para reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias personales y en las tendencias ideológicas de la norma jurídica llamada a solucionar el problema suscitado.

Por tal motivo, la prueba penal y su apreciación es importante al interior del ¡proceso, porque es a través de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho objeto de investigación. Sin probanza, en el caso del derecho penal, no se puede hablar de los elementos constitutivos de la conducta punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su convicción sobre los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador judicial y sujetos procesales, según el caso.

Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitución y en la Ley, especialmente según lo dispuesto en los códigos vigentes.

La incorporación y la evaluación de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientes principios:

principio de la Necesidad de la Prueba. principio de la Eficacia Jurídica y de la Legalidad de la Prueba. principio de la Unidad de la Prueba. principio de Interés Público de la Función de la Prueba. principio de la Preclusión de la Prueba. principio de la Inmediación y de la Dirección del funcionario judicial

en la Producción de la Prueba. principio de la Originalidad de la Prueba. principio de Concentración de la Prueba. principio de la Libertad de la Prueba. principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba. principio de la Inmaculación de la Prueba. principio dé la Evaluación o apreciación de la Prueba. principio de la Comunidad xle la Prueba. principio de Interés Público de la Función de la Prueba. principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba. principio de la Obtención Coactiva de los Medios Naturales de la

Prueba.

8.1) La Prueba pericial:La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la

certeza acerca de la verdad de una proposición". La certeza está en nosotros, la verdad en los hechos.

En la prueba pericial puede incluirse: • Huellas dactilares.

• Pruebas de caligrafía.• Videograbación con cámaras ocultas selladas, con programación de tiempo

y fecha.• Audiograbación y verificación de voz.• Rastreo de información en la memoria y archivos de las computadoras.• Recuperación de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.• Análisis de documentos.8.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditoría, prueba, operación inusual, operación sospechosa, delito autónomo, conexo y extinción de dominio.

Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable.

Evidencia de auditoría: es la información obtenida por el auditor para llegar & una conclusión sobre la cual basa su opinión. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros. :,

Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la verdad de un hecho.

Operación inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuantía o características no guardan relación con la actividad económica del cliente o que por su número, por las cantidades transadas o por sus características particulares o especiales, se salen de los parámetros de normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el cual se halle ubicado.Para la detección de operaciones inusuales es importante que los funcionarios tengan presente, además del monto y de la frecuencia de las transacciones, las señales de alerta identificadas para cada negocio, al igual que conozcan los parámetros del segmento de mercado en el cual se mantiene el cliente.Cuando se detecten operaciones inusuales, éstas se deben informar, debidamente soportadas (anexas copia de los documentos inherentes a la misma), al área de control.

Operación sospechosa: es aquella apreciación fundada en conjeturas, en apariencias o avisos de verdad, que determinará hacer un juicio negativo de la operación por quien recibe y analiza la información, haciendo que desconfíe, dude o recele de una persona por la actividad profesional o económica que desempeña, su perfil financiero, sus costumbres o personalidad, así la ley no determine criterio en función de los cuales se puede apreciar el carácter dudoso de una operación. Es un criterio subjetivo basado en las normas de máxima experiencia de hecho.

Delito autónomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de manera independiente.

Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sanción requieren depender uno del otro.

Extinción de dominio: expropiación del derecho de dominio por parte del Estado, a tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilícitas.

8.3) Conversión de la evidencia en pruebaLas evidencias se convienen en pruebas legales para acusación si

cumplen con los siguientes requerimientos de ley: Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar

evidencias. Obtenidas bajo un sistema técnico de investigación y planificación. No haber cometido errores o mala práctica por negligencia o

inexperiencia. No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para

incriminar a alguien. No debe obtenerse evidencia por un solo investigado. Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.

o Fecha, hora y lugaro Nombre de los investigadoreso Relación de las evidencias y declaraciones juradas.Cualquier falla en el proceso de recopilación y obtención de

evidencias puede anular la investigación y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscalía, el juez o la defensa que puede interponer una contra demanda o pedir la anulación del juicio.

FASES DE AUDITORIA FORENSELos auditores deben hacer pruebas de confirmación para detectar

fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. Estas pruebas deberán estar dirigidas hacia áreas de alto riesgo, tales como las cuentas materiales en la información financiera que aparecen regularmente a lo largo del año, y las más importantes, entradas no rutinarias.

La técnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas de los empleados y los clientes, y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo.

Esta auditoria especializada está siendo utilizada por organismos internacionales para combatir hechos fraudulentos, los crímenes de cuello blanco y en sí todo delito económico.

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE VI

CONCEPTUALIZACION

METODOLOGIA DE INVESTIGACION

PROCEDIMIENTOS DE AUITORIA

ENTORNO DE CORRUPCION Y

FRAUDE

EL INFORME DE AUDITORIA

PLANEAMIENTO Y EJECUCION DEL TRABAJO DE AUDITORIA FORENSE

PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA FORENSE

Se debe realizar una evaluación preliminar para planificar los recursos necesarios que se deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma.

Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecución de tareas forenses para la futura actuación judicial como consecuencia de una probable futura demanda, o puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de la organización en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluación primaria del sistema de control interno de la organización.

IX. METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSE

Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades, fraude y corrupción en la administración de organizaciones, es establecer una metodología que conste de elementos definidos, consistentes e integrales.

Como aporte para el desarrollo de nuevas y más eficientes metodologías de investigación de fraudes o realización de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema.

Esta metodología está constituida por las actividades siguientes:1. Definición y reconocimiento del problema.2. Recopilación de evidencias de fraude.3. Evaluación de la evidencia recolectada.4. Elaboración del informe final con los hallazgos.5. Evaluación del riesgo forense.6. Detección de fraude.7. Evaluación del Sistema de Control Interno.

El objetivo es el de señalar al auditor una serie de procedimientos que le brindarán la posibilidad de contar con herramientas técnicas a fin de cumplir con éxito su cometido, por ello no se profundiza en ellas.

La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas del proceso de auditoría (Planeación, Ejecución e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composición del equipo de auditoría y cronograma de trabajo.

Para un mejor entendimiento de la metodología, se parte del hecho de realizar una auditoría integral y no de la aplicación de un sistema de control en particular, aunque se hace énfasis en la evaluación del sistema de control interno, en el control financiero y en el control fiscal a la contratación estatal.

En lo concerniente al establecimiento de áreas de riesgo, se utiliza la evaluación del sistema de control interno, según el COSO (Committee of

Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission). Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la Entidad Federal de Fiscalización (EFK) utiliza para la planeación de las fiscalizaciones. De igual manera, el término de "banderas rojas", utilizado por la Oficina del Auditor General de Canadá, hace referencia a los síntomas o indicadores de fraudes que se asocian con otros casos.

En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la práctica por ciclos transaccionales y el Control de Legalidad.

El término "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a través del informe de auditoría y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los aspectos saltantes encontrados durante el proceso.

1. Definición y reconocimientos del problema.Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los

síntomas de un posible fraude. Un indicio es simplemente una razón suficiente para garantizar la investigación del fraude.

Antes de comenzar una investigación formal, se debe obtener la aprobación del directorio de la organización ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada, controvertida, extenuante y puede ser perjudicial para miembros de dicha organización.1.1Conocimiento de la entidad y su entorno

Es de gran importancia para el proceso de auditoría, el previo conocimiento de la entidad auditada, a partir del análisis de la información que al respecto pueda existir en la base de datos. Lo anterior permite que se cumpla con la expectativa de entender el contexto global de la entidad, así como la identificación de las actividades propias de la organización.

El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover, es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organización se encuentra limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre vivencia.

El auditor integral deberá por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar sus programas de auditoria.a. El entorno de la Entidad

Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender el comportamiento de las organizaciones, son:• Sector económico al cual pertenece.• Leyes y normatividad que le rigen.• Leyes y normatividad en curso.• Localización.• Proveedores de materia prima, productos y servicios.• Clientes.• Estabilidad de la industria.• Acciones legales en contra

Con el fin de identificar áreas de la organización susceptibles al fraude e irregularidades, se hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el «día a día» de la organización y que se pueden prestar a prácticas inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas:

La negociación de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o conocidos.

Soborno para la obtención privilegiada de servicios, licencias, entre otros.

Dar información privilegiada. Pérdida, sustracción o daño a bienes del Estado cuando hay

conocimiento de liquidaciones o cierres del ente. Errores cometidos a propósito y que obligan a la organización a

cancelar demandas o verse inmersa en procesos legales.

b. La Entidad en su interiorUna vez conocido el medio en el cual se mueve la organización, se

hace necesario reconocer las actividades principales de la organización y las áreas en las cuales se desarrolla, así como, la situación económica y financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en general.

Con el fin de determinar las principales áreas de actividad funcional, el auditor debe considerar aspectos tales como:• Naturaleza del negocio.• Presupuesto por áreas (Inversión-Gastos)• Personal asignado por áreas.• Niveles de contratación.• Manuales de procedimientos y de funciones.• Estructura orgánica• Misión-Visión.« Reglamentos internos.• Planes, programas y proyectos.Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son:• Ciclos transaccionales.» Poder del Sindicato.• Utilización, adquisición y disposición de los bienes y activos.• Métodos de archivo.• Sistematización y base de datos.• Sistemas de recaudación de ingresos.• Actitudes y valores de los funcionarios.Cuando el auditor conoce la entidad, establece las áreas de actividad en las cuales puede florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicación e incluso cuenta con elementos que le permitan definir o modificar el equipo de auditoría. Algunas prácticas irregulares que se pueden presentar son:« "Negociaciones" irregulares entre líderes del gobierno y los sindicatos. « Excesiva concentración de poderes en manos de pocos funcionarios.• Pérdidas o sustracción de inventarios.• Negligencias.« Adquisición de bienes innecesarios.« Asientos contables inusuales.• Conflicto de intereses.

2. .Recopilación de evidencias de fraude.

Una vez que hay indicios y se realiza la búsqueda de evidencias suficientes para garantizar el éxito de la investigación se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas para determinar Quién, Qué, Cuándo, Dónde, Por qué, Cuánto y Cómo se ha cometido el fraude.Para la determinación de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes causas:

3. Evaluación de la evidencia recolectadaLa evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir recolectando más evidencias.3.1 Obtención de evidencia probatoria y confiableCuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La información recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones no están sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o por información «interna» proveída por partes interesadas. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles interpretaciones de los eventos.En este contexto, el enfoque de la auditoría podría verse afectado en su: « Enfoque y objetivos. » Alcance y alcance de las pruebas.• Estimado de tiempo.• Composición y número de auditores.• Preparación del informe.Normalmente el auditor tendrá diferentes tipos de evidencia proveniente de varias fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan. Sin embargo, los equipos auditores responsables de los procesos iniciales deberán estar conscientes de cómo manejan la evidencia apropiadamente. Deberán inmediatamente considerar y preparar documentación de modo de facilitar la posterior acción por quien corresponda.

3.2 Tipos principales de evidenciaClasificación Aa) Testimonial y documentalEl equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.Deben hacerse fotocopias de la documentación anotando el funcionario responsable por los originales.b) Evidencia por computadoraRecolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeación y ejecución. Si los funcionarios a cargo de las computadoras están inmiscuidos en las irregularidades, es posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estén advertidos que se efectuará una investigación. Al toque de un botón toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecución.Para el caso específico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades, el auditor deberá tener especial cuidado, pues ésta debe cumplir las especificaciones de suficiencia, competencia y pertinencia.La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la misma.Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos de veracidad que se da al ser ésta adecuada y convincente.La pertinencia de la evidencia está relacionada con su validez, relevancia y relatividad con el hallazgo. Por esta razón, los papeles de trabajo acumulados tienen una relación directa con el mismo y las recomendaciones presentadas.La diferencia entre la evidencia de auditoría y la evidencia legal estriba en que la primera puede conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrará sujeta a las disposiciones legales. La evidencia recogida por el abogado está destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a las entidades reguladoras y con ello se iniciará el procesamiento que implique la falta.Clasificación BLa evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carácter administrativa, ope-racional y financiera y de todo tipo. Puede clasificarse en: Evidencia física, testimonial, documental y analítica.a. La evidencia físicaSe obtiene cuando el auditor realiza una inspección u observación directa de las actividades ejecutadas, de los registros o de hechos.b. La evidencia testimonialEs la información obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas a indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados.c. La evidencia documentalEs la forma más común y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden clasificarse según su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se originan en la entidad misma).

d. La evidencia analíticaSe obtiene al verificar o analizar la información que es suministrada por la entidad a través de informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deberá registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad.Clasificación CLa evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta última es el resultado o el efecto de aquélla. Se le clasifica como directa y circunstancial.a. Evidencia directaEs aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presunción. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal).b. Evidencia circunstancialEs aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar algunos hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del principal o hecho último. En muchos casos es la única disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen económico.Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales, competentes y de admisibilidad limitadaTambién merecen especial atención la evidencia documental y la evidencia secundaria.c. Evidencia documentariaEs aquella que está contenida por escrito y en documentos diferenciándola claramente de la evidencia oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia documental, es que la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por medios electrónicos, pero estos últimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El principal obstáculo para este tipo de evidencia es la falsificación, que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen.d. Evidencia secundariaEs toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografías, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, gráficas, cronogramas, resúmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc). De hecho tiene que tener vinculación directa con el hecho que se pretende probar.

4. Elaboración del Informe Final con los hallazgos.El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la única sustentatoria de la investigación realizada, es de tal

importancia puesto demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado.

Para la elaboración de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser:

Preciso. Oportuno. Exhaustivo. Imparcial. Claro. Relevante. Completo.

4.1. Comunicación de los Hallazgos a Instancias Pertinentes

Es obligación del auditor no sólo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la debida oportunidad y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exámenes pertinentes y validar los hallazgos, también deberá tramitarlos.

El actual divorcio que existe entre la labor de auditoría y la del investigador hace que se generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario que el auditor, consciente de la importancia de su labor, prepare el material probatorio, de manera que el traslado del hallazgo sea más específico y de valoración por parte del investigador, al encontrar suficiencia en la documentación referida.

El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mínimas de redacción, de manera que sea claro y entendiéndole para la comunidad en general.

La aceptación de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte de la entidad, hacen parte de la constante comunicación que éste debe tener con la administración o gerencia del ente auditado.

El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos, la identificación de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados del proceso de auditoría.

5. Evaluación del riesgo forense

El auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe indagar:

Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos. Visualización de debilidades del diseño de sistemas de

administración. Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad. Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la

administración. Transacciones inusuales. Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y

competente.5.1 Establecimiento de áreas de riesgo

Una vez que han sido identificadas las áreas, éstas deben ser priorizadas a fin de considerar su vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el análisis sistemático de riesgo (método helvético) y que permite puntualizar las auditorías en áreas establecidas como de mayor riesgo, las cuales se compensan al ser comparadas frente al sistema de Control Interno, que permite determinar hasta que medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude.Para realizar este diagnóstico, d auditor consultará documentación referente, como son los informes de auditorías anteriores del revisor fiscal, de auditorías externas, de otros entes de control, denuncias y quejas, así como los procesos que se adelanten contra la institución.5.2 Análisis de riesgosEl análisis sistemático de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y, por consiguiente, a la administración a tomar decisiones fundamentadas. Lo básico es contar con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluación inicial.El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusión a las tareas específicas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgánica En la matriz éstas ocupan las filas. Luego, se establecen los criterios de evaluación, los que pueden ser numerosos, entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno, Complejidad de las tareas. Ponderación financiera, Modificaciones y Observaciones. Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden asignar valores de ponderación:

3 = Ponderación alta,2 = Ponderación media,1 = Ponderación baja o niveles de Evaluación:

Bajo=buen grado de cumplimiento Medio= Grado de cumplimiento suficiente. Alto- Grado de cumplimiento deficiente.

6. Detección de fraudeEl auditor busca la evidencia de auditoría suficiente y competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido, el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido.La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto que el fraude va comúnmente acompañado de actos específicamente concebidos para ocultar su existencia (Teoría de la Ocultación).6.1 Indicadores o Indicios de Fraude (“Banderas Rojas”)Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de distinguir situaciones anómalas, extrañas, inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del auditor. En ese momento el auditor habrá detectado una "bandera roja". Los auditores deben tener conciencia de ellas, conocerlas y saber cómo detectarlas.Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:

No necesariamente deben ser significativas, es sólo una alerta que se plantea el auditor ante una situación que percibe extraña o fuera de lugar, pero la acumulación de varias pequeñas "banderas rojas" podría sí estar indicando la presencia de irregularidades.

No establecen la existencia de irregularidades por sí mismas, pero constituyen un alerta para el auditor.

No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias. Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe

comenzar por las más simples, ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo obvio.

Podemos establecer asimismo una clasificación de "banderas rojas" en:DocumentalesSon aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc.PersonalesSon aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en actitudes o comportamientos extraños o inusuales.Del procesoSon banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se efectúan gastos.ConceptualesSon aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son las que no se derivan de la observación directa de los hechos sino que requieren de un proceso de razonamiento por parte del auditor.Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados como de "Alto Riesgo", el auditor complementa la matriz comentando los síntomas o indicadores en que puede haber fraude y que han sido asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no significan necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor, de la posible existencia de actividades irregulares.La detección de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditoría, y la facultad de identificar lo que está fuera de lugar dependerá de aspectos tales como el discernimiento del profesional, su experiencia, conocimientos e incluso su intuición. Por ello, debe estar alerta a algunos indicadores de fraude como son:- Disminución de rentabilidad.- Discrepancia en los registros contables.- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.- Excesiva rotación de personal.- Falta de comprobantes.- Adquisiciones innecesarias.- Directivos que desempeñan funciones de los subalternos.- Falta de controles y de evidencia de la auditoría.Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la matriz señala alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional tendrá elementos de juicio suficientes para el enfoque que dará al proceso de auditoría.

7. Evaluación del Sistema de Control Interno.

Los procedimientos de evaluación del sistema de control interno estarán dirigidos a estudiar y verificar el control interno de la organización, la evaluación del sistema control interna ayuda a identificar a los posibles responsables de las operaciones fraudulentas(que pueden ser de la misma organización o con terceros relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluación estarán destinados a lograr una comprensión adecuada del sistema de control interno que mantenga sobre sus operaciones o sobre sus activos la empresa. Esta comprensión será necesaria para:

Planificar la investigación. Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su

diseño original. Establecer si es adecuado para los propósitos de la investigación, en

especial como garantía de la confiabilidad del material probatorio que proporciona y como fuente de dicho material.

Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organización.

Verificar la oportuna y exacta información financiera económica emitida.

Verificar la adhesión a las políticas de la empresa. Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el

estricto cumplimiento de la ley.

X. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORIA FORENSE10.1 DEFINICIÓN

Los procedimientos de Auditoría Forense, constituyen el conjunto de técnicas que en forma simultánea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes y útiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que lo contrata.

Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carácter analítico, documental, físico y testimonial y dependerán del tipo de compromiso asumido.10.2 IMPORTANCIA

El plan estratégico que se utilice en la selección y enfoque de los procedimientos de auditoría, permitirán que la ejecución y el desarrollo de la Auditoría Forense no se aparten de los objetivos fijados.

Al desarrollar un plan de auditoría, el auditor deberá considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditoría, relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno.10.3 CLASIFICACIÓN

Presentar una clasificación detallada de todos los procedimientos de auditoría para evaluar los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavado dinero sería inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prácticas que se vienen utilizando en diversos países de manera que constituyan una guía para el desarrollo de la Auditoría Forense. En tal sentido, recogiendo este vacío estamos formulando una guía de

procedimientos de Auditoría Forense orientados y relacionados con los campos de acción en los que puede prestar servicio el auditor forense, habiéndolos clasificado en procedimientos generales y específicos de acuerdo a la naturaleza del caso.10.31 Procedimientos generales:1. Analizar los alcances de los términos contractuales de la Auditoría Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propósito de la auditoría, de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos.2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente específico del compromiso en el que se realizará la Auditoría Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditoría que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el informe correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados, revisando las hipótesis del problema, entrevistas y documentación involucrada.3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema COSO.4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que invaliden la opinión.5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes involucradas, debiéndose tener la precaución de obtener la declaraciónescrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc.10.32 Procedimientos específicos:

A continuación señalamos los procedimientos específicos dependiendo del tipo de compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditoría Forense.10.321 Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero:1. Analizar el origen de los depósitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos, por parte de una persona natural o jurídica cuyas actividades habituales no debieran normalmente producir ingresos de este tipo.2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienen relación con el giro del negocio.3. Verificar los depósitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos normales de una persona natural o jurídica.4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se está realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo.5. Analizar los depósitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques endosados de terceros, para verificar si corresponden a operaciones normales.6. Solicitar a los Registros Públicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relación a la actividad normal del cliente.7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con paraísos fiscales o plazas Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio.8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas jurídicas) y/o que han tenido o tienen actividades,

negocios u operaciones, en los denominados «países y territorios no cooperantes» en materia de prevención de lavado de activos. La relación o lista de los mismos es elaborada periódicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en inglés).9. Verificar si las garantías otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente.10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los préstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa.11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.10.322 Procedimientos orientados a detectar sustracción de activos:1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.2. Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias.3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa. 5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderías del giro del negocio, estén de acuerdo a las condiciones de mercado.7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderías o servicios entre empresas vinculadas.8. Evaluar las políticas de descuentos en las ventas si están de acuerdo a las políticas comerciales de la empresa. 9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados.11.Revisar el programa de cálculos de intereses que se cobran a los clientes.12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.14.Inspeccionar los activos fijos.15.Examinar los inventarios.10.323 Procedimientos orientados a la detección del crimen de «cuello blanco»:1. Efectuar un análisis de la situación financiera y económica de la empresa que nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta dirección generaron valor o de lo contrario destruyeron valor, la misma que debe ser comparada tanto con los planes estratégicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio.2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las líneas de negocio que originaron pérdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa.3. Preparar indicadores de gestión, tales como ROE, ROA, volumen de negocios, productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar si están de acuerdo al sector económico y a los planes estratégicos de la empresa.4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los acuerdos de inversión y de negocio fueron debidamente ejecutadas por lasrespectivas gerencias.

5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas «outsourcing» y si éstas prestan servicios a la compañía, con la finalidad de poder determinar si estos servicios están de acuerdo con las necesidades de la compañía y están a precios de mercado. 6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos patrimonialesno justificados.7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras, proveedores, castigos, préstamos, descuentos otorgados, etc. 8. Analizar la evolución de la estructura de los activos para determinar si éstos han crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombró al gerente general y su equipo gerencial. 9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio.10.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen alguna relación con las gerencias.11.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones accionarías en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas endicha participación.12.Verificar si los gerentes tienen préstamos que han sido aprobados por el Directorio.13.Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, préstamosa empresas relacionadas con familiares de las gerencias. 14.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles están de acuerdo con los precios de mercado. 15.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los próximos días son anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales están siendo cumplidas.16.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el período. 17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de pérdidas para el futuro.18.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio, precios de mercaderías (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio.19.Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisión de bonos o Certificados de Titulización, se realice a precio de mercado y que éste sirva de base para su registro contable.20.Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relación con el valor inicial de registro en el patrimonio fideicometido.21.Verificar que la determinación del cálculo del gasto de las participaciones gerenciales, están de acuerdo a lo aprobado por el Directorio.22.Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las excepciones son los beneficiarios.23.Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relación entre ingresos de tarifas preferenciales y normales.

24.Investigar si existe algún tipo de relación entre las empresas beneficiadas por las tarifas, comisiones preferenciales y la gerencias.10.324 Procedimientos orientados a la detección de quiebras fraudulentas de empresas:1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra de una empresa.2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades.3. Analizar los estados financieros de los últimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaración de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.4. Determinar qué decisiones tomadas en los últimos periodos originaron que la empresa sea declarada en quiebra.5. Analizar los gastos registrados en los últimos meses de la gestión.6. Determinar si es que existe algún tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra. 10.325 Procedimientos orientados en la valuación de empresas:1. Solicitar los Estados Financieros y los parámetros que utilizan para valuar el activo.2. Verificar si éstos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.4. Evaluar la evolución de las utilidades de la empresa.5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cuál es el precio de cotización.6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y compararlo con los valores patrimoniales y de cotización de la empresa.

XI. APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORIA FORENSEAportes: Entre los principales aportes de la Auditoría Forense podemos citar los siguientes:1. Persuade y persigue los crímenes económicos y/o de «cuello blanco».2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son válidas y aceptadas en los tribunales judiciales en procesos relacionados con crímenes y delitos económicos.3. Desarrolla técnicas específicas para la detección y análisis de la corrupción y trabajo muy relacionado en la aplicación de la justicia.4. Asiste a las compañías en la identificación de las áreas críticas y/o vulnerables y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la intención de prevenir y manejar los riesgos de fraude en esas áreas.Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditoría Forense y la auditoría del fraude y los peritos, podemos citar los siguientes:1. La auditoría del fraude se basa en esencia en el esquema de atestación y en consecuencia aplica el muestreo selectivo para detectar irregularidades. La Auditoría Forense por el contrario, se basa en el esquema de aseguramiento de la información de carácter legal y suprincipal instrumento es la evaluaciónde riesgos.2. Los auditores forenses tienen implicancias públicas más amplias, en la medida que están entrenados para reaccionar contra los reclamos que

surgen en asuntos criminales mientras los auditores financieros y de fraude se circunscriben más al ambiente interno, que es de tipo corporativo o regulador.3. La Auditoría Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas evidencias de hechos criminales a diferencia de las auditorías estrategias que privilegian lo prospectivo.4. La Auditoría Forense requiere una alta especialización y habilidades y sobre todo el uso de metodologías nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen económico.5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer básicamente una mentalidad investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditoría tradicional que se basa en la limitación del alcance como resultado de determinar la materialidad y en la utilización del muestreo para recolectar evidencia.6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administración de Justicia en controversias de carácter técnico contable mientras que los auditores forenses, en términos contables, buscan pruebas y evidencias de delitos económicos con un direccionamiento más hacia lo penal. Este trabajo tiene diversas aristas y conlleva a estructuras conceptuales y prácticas bastante diferentes.

XII. CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS12.1 LAVADO DE DINERO Y ACTIVOSEs el mecanismo a través del cual se oculta el verdadero origen de dineros provenientes de actividades ilegales, tanto en moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es vincularlos como legítimos dentro del sistema económico de un país.Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades ilegales como terrorismo, tráfico de drogas, secuestro, extorsión, boleteo, evasión fiscal o de recursos provenientes de funcionarios corruptos tanto del sector privado como del sector real, etc., los cuales pueden ser depositados o pasados por las diferentes entidades para el respectivo "lavado", tipificando conductas delictuosas contempladas por las leyes de los diferentes países.En los diferentes países, especialmente de América y el Caribe, se refieren al ilícito de! lavado de activos, en terminología que encierra ciertos conceptos a saber; lavado de dinero, lavado de activos y legitimación o blanqueo de capitales, esta terminología nos puede llevar a las siguientes definiciones, por cierto muy cuestionadas y que desatan polémicas jurídicas como las ya enunciadas.Lavado de dinero: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas sicotrópicas).Legitimación o blanqueo de capitales: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas psicoírópicas) y los delitos graves que considere la legislación. (En algunos países se exceptúa la corrupción administrativa, la evasión fiscal y el fraude corporativo).Lavado de activos: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas psicotrópicas) y todos los delitos tipificados en el código penal de cada país, incluidos la corrupción administrativa, la evasión fiscal y el fraude corporativo. El Lavado de Activos considerado en muchos países como conducía sancionada por la leyes, quizá, la actividad criminal más compleja, especializada, de difícil detección y comprobación, y una de las que mayor rentabilidad genera para las organizaciones criminales. Sin embargo, y a pesar de que en el mundo se ha lavado dinero durante mucho tiempo, es sólo a partir de la década de 1920 cuando el problema es atendido por algunas autoridades, inicialmente con timidez.El ánimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal, ha exigido a la delincuencia el diseño de estructuras financieras y económicas a través de las cuales sea posible canalizar los recursos obtenidos como consecuencia de sus actividades ilícitas, con el fin de introducir en el torrente monetario y/o a través de algunos de los sectores económicos, los recursos obtenidos, generando mediante el desarrollo de actividades y operaciones comerciales, financieras, bursátiles y societarias entre otras, una apariencia de legalidad y/o de legitimidad sobre bienes que, siendo considerados producto, instrumento o efecto de un delito o como consecuencia de su transformación, logran incorporarse formalmente al patrimonio del delincuente, de la organización criminal o de sus auxiliadores facilitando con ello el incremento de su capacidad económica, el acceso a las esferas de poder y en todo caso el incremento de la actividad criminal.

12.2 ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOSLos adelantos tecnológicos y la globalización entre otros factores han facilitado la utilización de mecanismos o tipologías de lavado, en los cuales se hace más compleja la identificación estructural de la operación o de etapas de la misma dificultando el proceso de detección y comprobación de la operación de lavado.A continuación describo 4 de las principales etapas:

Obtención de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y consecuencia de actividades ilícitas (venta de productos o prestación de servicios ilícitos)

Colocación: incorporar el producto ilícito en el torrente financiero o no financiero de la economía local o internacional.

Estratificación, diversificación o transformación: es cuando el dinero o lo: bienes introducidos en una entidad financiera o no financiera, se estructural en sucesivas operaciones, para ocultar, invertir, transformar, asegurar o dar en custodia bienes provenientes del delito o mezclar con dineros de origen ilegal, con el propósito de disimular su origen ilícito y alejarlos de su verdadera fuente.

Integración, inversión o goce de los capitales ilícitos: el dinero ilícito regresa al sistema financiero o no financiero, disfrazado como dinero legítimo.

12.3 CARACTERÍSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS Considerado como un delito económico y financiero, perpetrado general-

mente por delincuentes de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una posición económica y social privilegiada.

Integra un conjunto de operaciones complejas, con características, frecuencias o volúmenes que se salen de los parámetros habituales o se realizan sin un sentido económico.

Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un avanzado desarrollo tecnológico de canales financieros a nivel mundial.

12.4 OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS Preservar y dar seguridad a su fortuna. Efectuar grandes transferencias. Estricta confidencialidad. Legitimar su dinero. Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan

el origen de los recursos y su destino.12.5 PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOSGeneralmente son personas naturales o representantes de organizaciones criminales que asumen apariencia de clientes normales, muy educados e inteligentes, sociables, con apariencia de ser hombres de negocios y formados psicológicamente para vivir bajo grandes presiones, también se caracterizan por crear empresas de lachada y ocultar su verdadera identidad mediante e! uso de testaferros o personas que prestan su nombre para manejar sus negocios

PARTE PRACTICAEnunciado

El señor Antonio Reyes Martínez ha sido vinculado al proceso penal Nª 666, y se comprueba que es socio de la compañía DENITEX SAC cuya

contabilidad esta en poder de los auditores ARPERO & ASOCIADOSquienes evalúan la siguiente información financiera y no financiera en la búsqueda de pruebas por operaciones ilícitasLa Compañía DENITEX SAC.; dedicada a la comercializacion de telas, siendo su mercado objetivo las empresas publicas que convocan licitaciones publicas, fue constituida en enero del 2004, cuya representante legal es el Señor Reyes Martínez

SOCIOS APORTE DOCUMENTO IDENTIDADAntonio Reyes Martínez S/ 50,000.00 09210854Carola Reyes Martínez S/ 50,000.00 08621144Pedro Gutiérrez Torres S/ 20,000.00 01454124

Datos: RUC: 20503271754Dirección: Av. Víctor Andrés Belaunde Nº 958, local donde se encuentran ubicadas las oficinas administrativas

Operaciones realizadas en periodo a investigar :1. Socio Antonio Reyes Martínez aporta en efectivo (según recibo de caja Nº 001)

S/50,000.00

2. Socio Carola Reyes Martínez aporta en vehículo (según contrato 1012)

S/50,000.00

3. Compra de mercadería porPago de efectivo según comprobante de egreso 001 S/.25,000.00 y a crédito el saldo según letra 2025 S/.25,000.00

S/50,000.00

4. Compra muebles y enseres porPaga en efectivo según comprobante de egreso 002 S/.20,000.00

S/.20,000.00

5. Vende mercadería con utilidad de S/.30,000.00, le pagan el 50% en efectivo y el 50 % restante a crédito (factura venta 001)Recibe en efectivo (según recibo 002 ) S/ 18,000.00Le firman documento (letra 001) por S/ 40,000.00

S/.58,000.00

6. Paga sueldo a empleados, paga en efectivo según comprobante de egreso 003

S/25,000.00

7. Utiliza servicios de publicidad quedando pendiente según letra 15210

S/1,500.00

8. El socio Pedro Gutiérrez, aporta en efectivo 003 S/20,000.009. Compra edificio según escritura publica 252056ACObtiene crédito hipotecario según pagare 8894 Banco de CréditoDetalle :Se evalúa el terreno en S/500,000.00

S/2,000,000.00

El avaluo de lo construido S/1,500,000.00

REF HECH FECHA TIEMPOP/T POR TERMINO DÍAS

1) Obtener copia literal de Registros Publicos, de Denitex S.AC con una vigencia no mayor a 30 dias y verificar: razon social, objeto social, fecha de constitucion, vigencia, direccion principal. Nombre de representante legal.capital inicial, capital actu

RRC 16.01.05 1 DIA

2).Obtener la escritura de constitucion y las modificaciones realizadas y verificar los cambios importantes en la trayectoria del negocio.

RRC 18.01.05 2 DIAS

3) Obtener los ultimos balances a fecha de corte 31 dediciembre , asimismo verificar que esten firmados por elcontador y el representante legal, asimismo confirmar siestan autorizados.

EPO 20.01.05 2 DIAS

4) Obtener el estado de perdidas y ganancias anterior alperiodo de investigacion , asimismo verificar que estenfirmados por el contador y el representante legal, asimismoconfirmar si estan autorizados.

EPO 20.01.05 2 DIAS

5) Elaborar un estado de flujo de efectivo, asi como uncuadro de activos fijo de la compañía.

EPO 24.01.05 4 DIAS

6) Obtener las facturas de ventas de Denitex SAC del periodode investigacion, verificar su orden correlativo, el detalle decada uno (productos).

GAS 27.01.05 3 DIAS

7) Obtener las facturas de compras de Denitex SAC delperiodo de investigacion, verificar su orden correlativo, eldetalle de cada uno (productos).

GAS 27.01.05 3 DIAS

8) Identificar los principales clientes y proveedores de laorganización, realizar cruce de comprobantes de pago(montos, fechas y detalle de productos)

GAS 29.01.05 4 DIAS

9) Verificar el el correcto registro de los recibos de cajaproducto de las transacciones realizadas

EPO 27.01.05 3 DIAS

10) Verificar los contratos suscritos por la empresa, asi comosu verificacion si estan inscritos en Registros Publicos (si sonobligatorios)

EPO 01.02.05 4 DIAS

11) Corroborrar la tasacion en la compra de inmuebles, asicomo la habilitacion del tasador.

GAS 30.01.05 3 DIAS

12) Revisar la nomima de empleados de la empresa, lasboletas de pago y el grado de parentesco de los mismos.

GAS 03.02.05 3 DIAS

13) .Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistemade A31Control Interno y con base en dicha evaluación RRC 29.01.05 7 DIAS

PROGRAMA DE LA AUDITORIA FORENSEPERIODO: DEL 01.ENE.2004 AL 31.DIC.2004

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

DENITEX SAC

AUDITORIA FORENSE

INFORME DE AUDITORIA

I. INTRODUCCIÓN1. Origen del examen

La presente “Auditoria Forense” ha sido realizada por Arpero & Asociados, en cumplimiento del requerimiento judicial del Juzgado de Paz de Lima según expediente N 666 del 02.01.2005, habiéndose iniciado el 15.Ene.2005 y culminándose el 18.marzo.2005. Nuestro trabajo abarco el periodo cubierto desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.

La Comisión de Auditoria esta conformada por:Nombre y Apellido CargoJosé Llontop Vite Auditor SupervisorCarlos Llontop Palomino Auditor EncargadoGina Arata Chávez Auditor IntegranteElizabeth Pérez Ochoa Auditor IntegranteRaúl Rojas Coronado Auditor Integrante

2. Antecedentes y posicionamiento de la EmpresaCompañía Denitex SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su mercado objetivo empresas privadas y publicas, quienes convocan licitaciones para la adquisición de insumos.La Empresa se rige en adecuación del Estatuto Social de la Empresa a lo dispuesto en la Ley Nº 26887 - General de Sociedades; según consta en el acta de la Junta General de Accionistas de 11.octubre.2003.La empresa se encuentra ubicada en Av. Victor Andrés Belaunde Nº 958– Carmen de la Legua – Callao, con RUC: 20503271754 .

3. Base Legala) De la Entidad

Estatuto de Constitución del 11.oct.2003. Minuta de Constitución del 20.oct.2003. Ley del impuesto a la renta, Ley 27356 del 28/10/00 DL 054-99; Ley del IGV D.L. 055-99 del 15/04/99,

Contribuciones Sociales Ley de creación de ESSALUD 27056 del 30/01/99

Decreto Supremo Nª 083-2004-PCM Texto Único Ordenado de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.

4. Actividades de la Organización Compañía Denitex SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su mercado objetivo empresas del sector publico, quienes convocan licitaciones para la adquisición de insumos

5. Objetivos del ExamenGeneral

Encontrar y demostrar actos ilícitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial contra las persona so instituciones que practican dichas actividades.

Específicos:- Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los

requisitos establecidos por los órganos competentes - Verificar el origen de los aportes de los socios- Determinar la existencia jurídica de clientes y proveedores.- Determinar que el movimiento de inventario sea real

6. Alcance del examenLa Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del Juzgado de Paz de Lima. El período examinado abarcó desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.Comprende la evaluación de las transacciones comerciales efectuadas por la empresa Denitex SAC.

7. Metodología y Tipo del ExamenEl presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigación de hechos para obtener pruebas para demostrar actividades ilícitas dentro de una organización

8. Nomina de Funcionarios Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2004.

NOMBRES Y APELLIDOS CARGO

1 Reyes Martinez, Antonio Gerente General

2 Checco Villareal, Frank Jefe de Ventas

3 Reyes Vargas, Liset Jefe de Contabilidad y Finanzas

4 Alvarez Davila, Lucia Jefe de almacén

5 Matinez Loayza, Pedro Auxiliar Contabilidad

6 Koo Gallo, Wilfredo Auxilliar Administrativo

9. Comunicación de hallazgosEl presente Informe se emite después de haber comunicado los respectivos Hallazgos de Auditoría a los funcionarios involucrados, los mismos que luego de haber recibido sus comentarios y/o aclaraciones, fueron materia de evaluación por parte de la presente Comisión de Auditoria.

II. OBSERVACIONESComo producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las siguientes observaciones:

1. Se verificó que para lograr la adjudicación de la licitación, se realizo una entrega de dinero a un miembro del Comité Especial.

Durante la revisión de la documentación correspondiente a la Licitación 001-2004 CMFB, la cual fue convocada por el Colegio Militar Francisco Bolognesi y que fue adjudicada a Denitex SAC (item 10) por la suma de s/. 110 000.00 en el mes de setiembre, se verifico que la empresa no cumplía con todos los requisitos técnicos exigidos en la licitación, para ello se realizo una verificación detallada con expertos de la materia, El Sr Wilfredo Koo Gallo encargado de la elaboración de la propuesta presento su manifestación por escrito donde indica que ellos lograron la adjudicación debido a contactos del Gerente con uno de los miembros del Comité. Asimismo, se pudo acceder a pruebas fotográficas proporcionadas por una de las empresas perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede

ver la entrega de dinero de parte de Antonio Reyes a la Srta. Maria Hernández en el Hotel Marriot. (Anexo 1)

Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL DECRETO LEGISLATIVO Nº 635 en el Artículo 241.- Fraude en remates, licitaciones y concursos públicos: Serán reprimidos con pena privativa de libertad no mayor de tres años o con ciento ochenta a trescientos sesenticinco días-multa quienes practiquen las siguientes acciones:

1. Solicitan o aceptan dádivas o promesas para no tomar parte en un remate público, en una licitación pública o en un concurso público de precios.

2. Intentan alejar a los postores por medio de amenazas, dádivas, promesas o cualquier otro artificio.

3. Conciertan entre sí con el objeto de alterar el precio.Si se tratare de concurso público de precios o de licitación pública, se

impondrá además al agente o a la empresa o persona por él representada, la suspensión del derecho a contratar con el Estado por un período no menor de tres ni mayor de cinco años.

Esta situación se debió a que el Sr Wilfredo Koo Gallo encargado de la elaboración de la propuesta cometió un error al no cumplir con el Punto Nª 1 de la propuesta técnica: Índice de los documentos que contiene el sobre numerado en forma correlativa (foliado a partir del NO 01), en este caso el Sr Wilfredo Koo Gallo no presento la foliacion del documento 1, lo que se tradujo en falta de requisitos técnicos exigidos en la licitación, por lo tanto el Gerente General arregló el problema cometiendo un acto ilícito al entregar dinero en efectivo a uno de los miembros del comité la Srta. Maria Hernández ..Esta situación anómala fomenta la corrupción de funcionarios, asimismo origina el uso de malas practicas comerciales.

2. El socio Pedro Gutiérrez no presenta capacidad económica que sustente su aporte de capital

Durante la revisión de los documentos referentes a la constitución de la empresa Denitex SAC, se confirmó los aportes efectuados por los socios, para los cuales se solicitó una copia literal en los Registros Públicos. Se efectúo una constatación de la capacidad económica de cada socio, verificándose para ello las declaraciones de ingresos presentados a la SUNAT por parte de los socios durante los últimos años. Al consultar dicha documentación se pudo comprobar que el Señor Pedro Gutiérrez no presenta declaración de sus ingresos ante la SUNAT.

El Sr. Gutiérrez manifestó que su participación fue debido a una solicitud personal por parte del Sr. Carlos Reyes Martínez, hermano de uno de los socios, Además indica que lo conoció cuando laboraba en el Colegio Militar Francisco Bolognesi y donde desempeño el cargo de chofer. El señor Carlos Reyes se desempeña en la actualidad como Director en dicho colegio

Con esto se trata ocultar la relación consanguínea entre un funcionario público y una parte interesada en participar en licitaciones, esto se hace porque seria un impedimento establecido por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Asimismo, se busca ocultar la procedencia de los ingresos del Sr Reyes.

3. Existen salida de mercadería que no cuenta con documento que lo respalde

Durante la revisión del kardex de la empresa Denitex SAC se hallo la existencia de salida de tela Denim Stretch durante los días 03, 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un total 1721.25 mt cuyo valor asciende a S/ 5508.00, siendo entregadas a la empresa JARA EIRL.

Se converso con el encargado de Almacén Sra Lucía Alvarez. , el cual confirmo la salida de la mercadería con Notas de Salida correspondiente, indicando además que no es responsable por la emisión de su respectivo comprobante de pago. Por su parte el auxiliar contable, encargado de facturación, indico que la salida de dicha mercadería fue autorizada directamente por el Gerente General. (Anexo2)

Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo N° 813 Ley Penal Tributaria en el Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años.(*) (*) Artículo sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente: "Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa."

Esta operación se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. Además al no estar reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa, el Gerente General le dio uso personal a estos ingresos.

Esta situación origina que el Estado Peruano no perciba los impuestos correspondientes. Además se reflejan distorsiones en los Estados Financieros.

4. Emisión de factura por un importe de S/ 18,000.00 por venta no realizada al cliente SEINTESA.

Durante la revisión del registro de venta de Denitex SAC se descubrió la existencia de la factura 001-00139 con fecha 30 de junio emitida al cliente SEINTESA por un monto mayor a las compras normales de este cliente, asimismo se encontró el original y todas las copias, al preguntársele al Contador este no pudo explicar el motivo de esta anomalía. Motivo por el cual se circula rizó con el registro de compras del cliente y se descubrió que este no tenía registrada la factura así como no había una orden de compra para el mismo. (Anexo 3 ,4 Y 5).

Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el Artículo 427.-Falsificación de documentos : El que hace, en todo o en parte, un documento falso o adultera uno verdadero que pueda dar origen a derecho u obligación o servir para probar un hecho, con el propósito de utilizar el documento, será reprimido, si de su uso puede resultar algún perjuicio, con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de diez años y con treinta a noventa días-multa si se trata de un documento público,

registro público, título auténtico o cualquier otro transmisible por endoso o al portador y con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro años, y con ciento ochenta a trescientos sesenticinco días-multa, si se trata de un documento privado.

El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si fuese legítimo, siempre que de su uso pueda resultar algún perjuicio, será reprimido, en su caso, con las mismas penas

Esta situación se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por S/. 18,000, para encubrir ingresos provenientes de actividades ilícitas, como es en este caso lavado de dinero. La situación encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo, proveniente del lavado de dinero, lo cual acarreo perjuicio para el Estado Peruano como toda actividad ilícita.

III. CONCLUSIONESComo producto de otros aspectos de importancia y las observaciones señaladas en el capítulo anterior, se arribaron a las siguientes conclusiones:

1. El Sr Antonio Reyes comete notoriamente un acto de corrupción al sobornar al miembro del Comité de licitación que está sujeto a una sanción penal, esto también ocasiona un deterioro de la credibilidad de la empresa al verse inmerso en este hecho.

(Observación Nº 1)2. En la constitución de la empresa se demuestra que éste, Sr Pedro

Gutierrez , sirvió como testaferro para encubrir el origen del dinero, para que de ésta manera la empresa no se ve limitada en participar en licitaciones públicas.

(Observación Nº 2)3. La empresa realiza ventas sin sustento, por un valor de S/ 5,508.00 ,

esto se demuestra al verificar los movimientos de salida de kardex. La finalidad de este acto ilícito es no asumir los impuestos correspondientes, lo que constituye una evasión de impuesto.

(Observación Nº 3)4. Existe una factura emitida por un monto de S/ 18,000.00 por una

venta no realizada con el fin de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen ilícito.

(Observación Nº 4)

IV RECOMENDACIONESAl Presidente del Juzgado de Paz de Lima, disponga:1. Se recomienda lo siguiente:

Establecer las sanciones correspondientes contra el Sr Antonio Reyes Martínez debido al acto ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 241 del Código Penal vigente a la fecha. Asimismo se recomienda iniciar la investigación a uno de los miembros del comité la Srta. Maria Hernández, por estar en complicidad con el Sr Antonio Reyes Martínez

(Conclusión Nº 1)2. Se recomienda lo siguiente:

Iniciar una investigación contra el Señor Carlos Reyes Martínez para establecer el origen de sus ingresos así como al Señor Pedro Gutiérrez, testaferro del Sr. Reyes.

(Conclusión Nº 2)3. Se recomienda lo siguiente

Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex SAC debido al acto ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 1 del Código Penal Tributario vigente a la fecha

(Conclusión Nº 3)4. Se recomienda lo siguiente

Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex SAC debido al acto ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 427 del Código Penal vigente a la fecha,

(Conclusión Nº 4)San Juan de Miraflores, 15 de Marzo de 2005

Jose Llontop Vite Carlos Llontop Palomino Supervisor Auditor Encargado

FUENTES DE INFORMACIÓN

Fuentes Bibliográficas:

1. Reátegui, J. (1999). Peritaje Contable Judicial en el Perú (T. 1-3). Lima: Universidad de San Martín de Porres, Facultad de Ciencias Financieras y Contables.

2. Cuadros, C. (1994). Ética de la Abogacía y Deontología Forense. Lima: FECAL

3. Abanto, M. (1997). Derecho penal Económico: Consideraciones Jurídicas y Económicas. Lima: IDEMSA

Fuente Electrónicas:

www.tuslibrosgratis.net/.../el-peritaje-contable-judicial-en-el-peru.ht...www.usmp.edu.pe/publicaciones/libros/contab/pertomo_body.shtmlwww.jccconte.gov.cowww.emagister.comwww.universidadperu.comwww.gerencia.com/historia.de.la.contabilidadwww.globslcontable.com/idex.ph/www.contabilidadlibros.com/general.htmwww.miguelangelhernandez.es/?p=403www.tuslibrosgratis.net/buscar/peritaje-contable.htmllibros-peritaje-forense.blogspot.comwww.vallettaediciones.com/content/peritaje-judicial-informáticowww.interamericanusa.com/articulos/Auditoria/Audi-fore-tec-inv.htm www.slideshare.net/.../auditoria-forense-por-milton-m...- Estados Unidosauditoriaforense.net/index2.php?option=com_content&do