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Universidad Nacional Autónoma de México
Facultad de Contaduría y Administración
División de Estudios de Posgrado
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITORIA III
DICTAMEN
Mtro. Enrique Ruiz González.
NIA 700
FORMACION DE LA OPINION
Y EMISION DEL INFORME
DE AUDITORIA SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
SUMARIO
• Introducción
• Alcance y Objetivo
• Definiciones
• Requerimientos:
• Formación de opinión
• Tipo de opinión
• Informe de auditoria
• Información adicional.
• Guía de aplicación y otras notas:
• Aspectos cualitativos de las practicas
contables.
• Revelación del efecto de las transacciones y de
los hechos que resulten materiales.
• Marco de Información financiera aplicable
• Tipo de Opinión
• Informe de Auditoria
• Información adicional
• Ejemplos
La profesión contable a evolucionado y se ha adaptado al
entorno nacional y mas aun al mundial
La Globalización causa principal.
Sistema Tributario complejo y las leyes y normatividades
cambian constantemente.
Facultad adquirida por el L.C.I. para ofrecer diversos
servicios integrales para las empresas.
Es asesor, consultor, consejero, organizador, auditor e
incluso administrador.
Introducción.
Establecer la responsabilidad que tiene el Auditor de
formarse una opinión sobre los EE/FF.
Especifica el Contenido y estructura del Informe de
Auditoria.
La opinión es en un contexto de un conjunto de EE/FF
completo.
Alcance.
1. Formar una opinión con base en la evaluación de las
conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria
obtenida; y
2. Expresar una opinión clara mediante un informe escrito
estableciendo la base en que se sustenta su opinión.
Objetivo.
Aquellos que están preparados de conformidad con un
marco de información con fines generales. (MIFG)
(MIFG) Esta diseñado para satisfacer las necesidades
comunes de la información financiera de los usuarios.
Se divide en :
Marco de imagen fiel
Marco de cumplimiento
Estados Financieros con fines
generales.
El examen que realiza en auditor es a EF con fines
generales, es decir para la toma de Decisiones de la
Información Financiera.
El marco de Información del dictamen para fines generales
busca satisfacer las necesidades de dicha información y de
los diferentes usuarios.
El auditor deberá distinguir si el marco de la revisión de la
información fue de manera Fiel a la misma o de
cumplimiento.
¿Por qué se utiliza un marco de
información en el dictamen?
Es el documento formal que suscribe el C.P conforme a las
Normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y
resultado del examen realizado sobre los EF de la entidad
que se trate.
¿Qué es el Dictamen?
Las Normas Internacionales de Auditoria emitidas por el
IFAC (International Federatión of Accountants) emiten la
normatividad base del a Auditoria de Estados Financieros a
través del IAASB (International Auditing and Assurance
Standards Board) Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento.
En México es aplicable dichas normas internacionales,
adoptadas por el IMCP (Instituto Mexicano de Contadores
Públicos) a través de su CONAA (Comisión de Normas de
Auditoria y Aseguramiento.
¿Qué fundamenta al Dictamen?
Se emiten normas que fundamentan el Dictamen de
acuerdo a:
¿Qué fundamenta al Dictamen?
CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA
NIA CONCEPTO
700 Formación de la opinión y emisión del informe de Auditoria sobre
los Estados Financieros.
705 Opinión modificada en el informe emitido por un Auditor
Independiente.
706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el Informe
emitido por un auditor Independiente.
710 Información comparativa - Cifras correspondientes de periodos
anteriores y Estados Financieros comparativos -
720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida
en los documentos que contienen los Estados Financieros Auditados.
Es la de emitir una opinión profesional independiente que
agregue credibilidad y confiabilidad a la Información
financiera que emite dicha entidad. Dicha opinión se llama
Dictamen.
El valor del Dictamen es agregar “Confianza”
¿Cuál es la finalidad de hacer una
Auditoria de Estados Financieros?
El dictamen abarca la opinión del examen de los estados
financieros tomados en su conjunto.
El dictamen o Informe de auditoria deberá ser congruente
con las Normas internacionales de Auditoria.
Dicha congruencia promueve la credibilidad en el mercado
global, ya que son auditorias realizadas conforme a normas
reconocidas a nivel mundial.
Consideración.
a) La Formación de una opinión sobre los EF basada en
una evaluación de las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoria obtenida; y
b) La expresión de dicha opinión con claridad mediante un
informe escrito en donde se suscriba las bases que
sustentan su opinión.
¿Cuáles son los objetivos del
Auditor?
Cuando la Información requiere el cumplimiento de sus
requerimientos respecto a:
1. Que el Auditor reconozca de manera explicita o
implícita, que para lograr la presentación fiel de los EF.,
será necesario que la entidad revele información
adicional; y
2. Reconocer que la Entidad no cumpla con el marco para
lograr la imagen fiel de los EF.
¿A que se refiere el marco de
Cumplimiento?
Los Estados financieros auditados deberán estar
acompañados siempre por notas explicativas, que
normalmente son un resumen de políticas contables
significativas y otra información explicativa.
Por lo que se consideran Estados Financieros en su
conjunto:
• Balance General
• Estado de Resultados
• Estado de variaciones en el Capital contable
• Estado de flujo de Efectivo
• Y las notas a los mismos.
Contenido.
La opinión versara en que si los EF están preparados en
todos los aspectos materiales de acuerdo al marco de
Información financiera aplicable (NIF)
El Auditor deberá concluir si ha obtenido una seguridad
razonable de que los EF en su conjunto están libres de
incorrección material, debida a fraude o error.
¿Cuáles son los elementos que considera
el auditor para formarse una opinión?.
Para llegar a la conclusión el auditor deberá considerar:
1. Si ha obtenido la Evidencia suficiente y Adecuada.
2. Si las incorrecciones identificadas no corregidas son
materiales, individualmente o en forma agregada.
3. Si la evidencia cumple con la Normatividad vigente.
4. Si se presentan cualitativa y cuantitativamente dicha
evidencia.
¿Cuáles son los elementos que considera
el auditor para formarse una opinión?.
El requerimiento del marco de información financiera (MIF)
aplicable, relativo a:
• Los EF revelan adecuadamente las políticas contables
significativas seleccionadas y aplicadas;
• Que las Políticas Contables Seleccionadas sean
congruentes con MIF.
• Si las Estimaciones contables realizadas por la Dirección
son razonables.
• Si la Información presentada en los EF es relevante,
fiable, comparable y comprensible.
¿Qué deberá evaluar el Auditor?
El requerimiento del marco de información financiera (MIF)
aplicable, relativo a:
• Si los EF revelan información que permita a sus usuarios
entender las transacciones y los hechos que resulten
materiales.
• Si la terminología empleada en los EF, incluido el titulo
de cada EF es adecuada.
¿Qué deberá evaluar el Auditor?
Expresara dos tipos de opinión:
1. Opinión No modificada (o Favorable)
2. Opinión Modificada
¿Qué tipos de Opinión emite el
auditor en el dictamen?
También conocida como favorable:
Es cuando el auditor concluye que los Estados financieros
preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
Opinión No modificada.
Se mite cuando el Auditor concluye que:
a) Sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida, los
EF en su conjunto No están libres de incorreción
material; o
b) No pueda obtener evidencia de auditoria suficiente y
adecuada para concluir que los EF en su conjunto estan
libre de incorrección material
Opinión Modificada.
Aun cuando los EF estén preparados bajo los
requerimientos de “imagen fiel” no logran la presentación
fiel, se discutirán con la Dirección y dependiendo del
marco aplicable se determinara si se expresa una opinión
modificada en el informe de auditoria.
Presentación FIEL.
La auditoria no busca evaluar la presentación fiel de los EF,
pero si las circunstancias son poco frecuentes y se concluye
que los EF inducen al error, se discutirán con la Dirección y
se decidirá si se ponen en notas a los EF o dentro del
informe.
Error en los EF.
Es el documento final de la Auditoria.
Otorga credibilidad a los EF.
Ayuda a la toma de decisiones.
Debe ser escrito.
Informe de Auditoria.
(2) Destinatario:
A quien contrato los servicios o según las circunstancias del
encargo:
Estructura del Informe.
(1) Titulo:
Indicar que se trata de un informe de Auditor Independiente:
INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE (1)
Al Consejo de Administración (2)
Sociedad ABC.:
Manifestar que los EF han sido auditados. (4)
Estructura del Informe.
Apartado Introductorio
Identificar a la Entidad cuyos EF han sido auditados. (3)
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Sociedad ABC (3), Sociedad ABC
Hemos auditado los estados financieros adjuntos….(4)
Estructura del Informe.
Apartado Introductorio:
Identificar el titulo de cada estado de los EF. (5)
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Sociedad
ABC, que comprenden el balance de situación al 31 de diciembre
de 20x1, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha……
el balance de situación
el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
Apartado Introductorio:
(6) Remitirá el resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa;
Estructura del Informe.
INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE
(Destinatario correspondiente)
Al Consejo de Administración
Sociedad ABC.:
. los estados financieros adjuntos de la Sociedad ABC (3), que
comprenden el balance de situación al 31 de diciembre de 20x1, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha,
resumen de políticas contables significativas y otra información explicativa. (6) Así como un
Hemos auditado
Apartado Introductorio:
(7) Especificara la fecha o periodo que cubre cada uno de
los EF.
Estructura del Informe.
INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE
(Destinatario correspondiente)
Al Consejo de Administración
Sociedad ABC.:
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Sociedad ABC, que comprenden el
balance de situación , el estado de resultados, el estado de
cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de políticas contables
significativas y otra información explicativa.
al 31 de diciembre de 20x1 (7)
Responsabilidad de la Dirección en relación a los EF:
• Describir las responsabilidades de las personas
pertenecientes a la Entidad y que son responsables de su
preparación.
• No es necesario que se refiere en todo el informe a la
“Dirección como responsable” sino que deberá utilizar
el termino legal correspondiente.
• Gobierno de la Entidad
• Dirección General
• A la letra.
Estructura del Informe.
Responsabilidad de la Dirección en relación a los EF:
(8) Responsabilidad de la preparación y presentación fiel de
los estados financieros adjuntos
Estructura del Informe.
Responsabilidad de la Dirección en relación con los Estados Financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de
los estados financieros adjuntos (8)…..
Responsabilidad de la Dirección en relación a los EF:
(9) Que los EF están preparados con el Marco de
Información Financiera aplicable
Estructura del Informe.
Responsabilidad de la Dirección en relación con los Estados
Financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel
de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera (9)….
Responsabilidad de la Dirección en relación a los EF:
(10) Que su responsabilidad es el Control Interno y que los
EF estén libres de incorrección material por fraude o error.
Estructura del Informe.
Responsabilidad de la Dirección en relación con los Estados
Financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los
estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera, y del control Interno que
la dirección considere necesario para permitir la preparación de
estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude y
error (10)
Responsabilidad del Auditor:
(11) El informe incluirá una sección titulada
“Responsabilidad del Auditor”
Estructura del Informe.
Responsabilidad del auditor (11)
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados
financieros adjuntos basada en nuestra auditoria. (12)
(12) Manifestar que la responsabilidad es expresar una
opinión sobre los EF basada en la Auditoria.
Responsabilidad del Auditor:
(13) Hacer constar que se llevo a cabo la auditoria conforme
a NIA.
Estructura del Informe.
Explicar que las NIA requieren el cumplimiento de la ética.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados
financieros adjuntos basada en nuestra auditoria. Hemos llevado a cabo
nuestra auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoria. (13)
Responsabilidad del Auditor:
(14) Explicar que las NIA requieren el cumplimiento de la
ética
Estructura del Informe.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados
financieros adjuntos basada en nuestra auditoria. Hemos llevado a cabo
nuestra auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoria. Dichas Normas Exigen que cumplamos los requerimientos de
ética…(14)
Responsabilidad del Auditor:
(15) Que las NIA exigen que la auditoria se Planifique y
ejecute para obtener una seguridad razonable de que los EF
están libres de incorrección material.
Estructura del Informe.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los
estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoria.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoria. Dichas Normas Exigen
que cumplamos los requerimientos de ética; así como que
planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una
seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
incorrección material. (15)
El Informe de Auditoria describirá en que consiste una
Auditoria:
(16) Que la auditoria lleva a la aplicación de procedimientos
para obtener evidencia de auditoria sobre los importes y la
información revelada en los EF:
Estructura del Informe.
Una auditoria conlleva a la aplicación de procedimientos para obtener
evidencia de auditoria sobre los importes y la información revelada en los
estados financieros. (16)
El Informe de Auditoria describirá en que consiste una
Auditoria:
(17) Los procedimientos dependen del juicio del auditor.
Estructura del Informe.
(18) Deberá incluirse la valoración del riesgo en los EF por
la incorreción material derivada de error o fraude.
Una auditoria conlleva a la aplicación de procedimientos para
obtener evidencia de auditoria sobre los importes y la información
revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración
de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a
fraude o error.
El Informe de Auditoria describirá en que consiste una
Auditoria:
(19) Deberá considerar el Control Interno en el diseño de
sus procedimientos de acuerdo a las circunstancias.
Estructura del Informe.
Una auditoria conlleva a la aplicación de procedimientos para obtener
evidencia de auditoria sobre los importes y la información revelada en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio
del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en
los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante
para la preparación y presentación fiel por parte de la entidad de los estados
financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoria…(19)
El Informe de Auditoria describirá en que consiste una
Auditoria:
(20) No opinara acerca del Control Interno. Si llegara
también a opinar del C.I. lo hará haciendo mención de que
la auditoria no tiene la finalidad de opinar sobre su eficacia.
Estructura del Informe.
Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el
control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte de la
entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de
auditoria que sean adecuados en función de las circunstancias
y No con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control
interno de la entidad.
El Informe de Auditoria describirá en que consiste una
Auditoria:
(21) La auditoria también incluye la evaluación de la
adecuación de las políticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por
la Dirección, asa como de la presentación global de los EF.
Estructura del Informe.
Una auditoria también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación
global de los estados financieros. (21)
El Informe de Auditoria describirá en que consiste una
Auditoria:
(22) El informe señalara si el auditor considera si la
Evidencia que ha obtenido proporciona base suficiente y
adecuada para su opinión.
Estructura del Informe.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido proporciona
una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoria. (22)
Opinión del Auditor:
(23) Incluir una sección titulada “Opinión”
(24) Si se expresa una opinión “No Modificada y/o
Favorable” sobre los EF con un marco de imagen fiel y si
las disposiciones legales no establecen otra cosa se utilizara:
Estructura del Informe.
“Los EF expresan la imagen fiel de……de conformidad con …..Marco de
Información Financiera aplicable”
“Los EF presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, …. De
conformidad con…(marco de información financiera aplicable)”
Opinión (23)
Estructura del Informe.
En nuestra opinión los estados financieros expresan la imagen fiel
(o presentan fielmente en todos los aspectos materiales,) (24) la
situación financiera de la sociedad ABC al 31 de diciembre de 20x1,
así como los resultados y flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha,
Opinión del Auditor:
Par expresar una opinión No Modificada sobre los EF, la
opinión del auditor indicara que los EF han sido preparados
en todos los aspectos materiales de conformidad con el
Marco de información financiera aplicable. (25)
Estructura del Informe.
Si El MIFA no son de acuerdo a las NIIF emitidas por el
IASB o las Normas de Contabilidad para el Sector Publico
emitidas por el IABSPS, en la opinión se identificara la
Jurisdicción de Origen del MIFA.
Opinión
En nuestra opinión los estados financieros expresan la
imagen fiel (o presentan fielmente en todos los aspectos
materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC al
31 de diciembre de 20x1, así como los resultados y flujos
de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha,
Estructura del Informe.
de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera. (25)
Otras responsabilidades de Información:
(26) Si el auditor es responsable de otra información dentro
de la auditoria diferente a las establecidas por la NIA, se
deberá hacer una sección especifica en el informe llamada
“Informe sobre otros requerimientos de Información”
O
“Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios”
Estructura del Informe.
Informe sobre otros requerimientos de Información (26)
O
Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios (26)
(Su estructura y contenido de esta sección de informe de auditoria
variara dependiendo de la naturaleza de las responsabilidades de la
información del auditor)
Estructura del Informe.
Firma del Auditor:
(27) El Auditor deberá signar el Informe como responsable.
Estructura del Informe.
(Firma del Auditor)(27)
M.A. y E.F. Enrique Ruiz González
Registro AGAAF N° 881213
.
Fecha del Informe de Auditoria:
(27) No deberá ser anterior a la fecha en que obtuvo la
evidencia de auditoria para basar su opinión, incluyendo la
evidencia de que :
Estructura del Informe.
• “Todos los estados que componen los EF, incluidas las
notas explicativas, han sido preparados; y
• “Las personas con Autoridad reconocida han manifestado
que asumen la responsabilidad de dichos EF.
Fecha del Informe de Auditoria:
(Fecha del Informe de Auditoria) (28)
Ciudad de México a 15 de marzo de 2015
Estructura del Informe.
Dirección del Auditor:
(29) Se indicara el lugar de la jurisdicción en que el auditor ejerce.
Estructura del Informe.
(Dirección del Auditor) (29)
Av. San Jerónimo xxx
Col Jardines del Pedregal
Del. Coyoacán.
C.P. 04510
México D.F.
Informe del Auditor
EJEMPLO.
INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE (1)
(Destinatario correspondiente) (2) Al Consejo de Administración Sociedad ABC.:
Hemos auditado (4) los estados financieros adjuntos de la Sociedad ABC (3), que
comprenden el balance de situación al 31 de diciembre de 20x1 (7), el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo (5) correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de políticas
contables significativas y otra información explicativa (6). Responsabilidad de la Dirección en relación con los Estados Financieros La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros
adjuntos (8) de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera
(9), y del control Interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación
de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude y error. (10)
Responsabilidad del auditor (11) Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos
basada en nuestra auditoria. (12) Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditoria. (13) Dichas Normas Exigen que cumplamos
los requerimientos de ética, (14) así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
incorrección material. (15) Una auditoria conlleva a la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de
auditoria sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. (16)
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, (17) incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a
fraude o error. (18) Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte de la entidad de
los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoria (19) que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de la entidad. (20) Una auditoria también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables realizadas por la dirección, así como
la evaluación de la presentación global de los estados financieros. (21)
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoria. (22)
Opinión (23) En nuestra opinión los estados financieros expresan la imagen fiel (o presentan fielmente en
todos los aspectos materiales,) (24) la situación financiera de la sociedad ABC al 31 de diciembre de 20x1, así como los resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera. (25)
Informe sobre otros requerimientos de Información (26) (Su estructura y contenido de esta sección de informe de auditoria variara dependiendo de la naturaleza de las responsabilidades de la información del auditor)
(Firma del Auditor)(27) M.A. y E.F. Enrique Ruiz González Registro N° xxxxxx AGAAF .
(Fecha del Informe de Auditoria) (28) Ciudad de México a 15 de marzo de 2015
(Dirección del Auditor) (29) Av. San Jerónimo xxx Col Jardines del Pedregal Del. Coyoacán. C.P. 04510 México D.F.
