Lire, comprendre et interpréter un bilanet un compte de résultatPetits-déjeuners des PME et start-up29 janvier 2016
KPMG SA
2© 2016 KPMG Holding AG/SA, a Swiss corporation, is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name and logo are registered trademarks.
Sommaire
1. Introduction
2. Principes comptables et principes d’évaluations
3. Postes clés du bilan
4. Postes clés du compte de résultat
5. Questions
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Introduction
Explications sur l‘activité / gestion des
risques
Principes comptables et d‘évaluation
Postes clés du bilan
Postes clés du compte de résultat
Thèmes particuliers
Quelles questions se poser lors de la lecture des comptes annuels ?
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Introduction
Pour comprendre des Etats Financiers, il faut tout d’abord connaître :• Les normes comptables utilisées• Le type d’Etats Financiers (consolidés / statutaires)• Audités – Non audités
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Principes comptables
Principes majeurs selon le Code des Obligations :
• Principe de continuité d’exploitation• Principe de prudence
• Evaluation ; principe de la valeur la plus basse entre• coût historique• juste valeur
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Principes comptables
Principes majeurs selon les RPC :
• Principe de continuité d’exploitation• Prééminence de la substance sur la forme• Délimitation périodique• Délimitation matérielle• Principe de prudence• Principe brut
• Evaluation ; principe de l’image fidèle• Coût d’acquisition• Juste valeur
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Principes comptables
Principes majeurs selon les IFRS :
• Principe de continuité d’exploitation• Prééminence de la substance sur la forme• Pertinence• Comparabilité
• Evaluation ; principe de l’image fidèle• Coût d’acquisition• Juste valeur
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Principes comptables
Exemples de différences de valeurs au bilan :
Il est donc important de prendre connaissance des principes comptables mentionnés en annexe.
Poste du bilan CO RPC IFRSStock 10,000 30,000 30,000Immeubles de placement 400,000 400,000 1,000,000
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Principes comptables
Composition minimale des Etats Financiers selon les principes comptables utilisés :
CO RPC IFRSBilan Bilan BilanCompte de résultat Compte de résultat Compte de résultatTableau de flux de trésorerie (en cas de contrôle ordinaire uniquement)
Tableau de flux de trésorerie
Tableau de flux de trésorerie
- Variation capitauxpropres
Variation capitaux propre
Annexes Annexes Annexes
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Bilan – Structure minimale de l’actif selon CO
Nouveau droit Ancien droit
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Bilan – Structure minimale du passif selon CO
Nouveau droit Ancien droit
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Bilan – postes clés
• A quoi sont dues les variations des actifs et des passifs ?• Qu’entend-on par sociétés associées ?• Niveau des liquidités suffisant ?• Les provisions sur stock/débiteurs sont-elles économiques ?• Dans quel but constitue-t-on des provisions ?• Les réserves de la société peuvent-elles être distribuées ?• Existe-t-il des contrats de crédit liés à des ratios financiers ?• Risque de change ?• Existe-t-il des engagements conditionnels?
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Compte de résultat
Il existe deux méthodes de présentation du résultat : • affectation des charges par nature• affectation des charges par fonction
L’affectation des charges par nature est la méthode la plus utilisée en Europe.
Différences principales entre les deux méthodes :• présentation des charges• prestations comprises dans les comptes
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Compte de résultat
Affectation des charges par natureChiffre d‘affaires
+/- Variation des stocks+ Autres produits= Total produits d‘exploitation- Charges de matières- Charges de personnel- Amortissements- Charges diverses
= Résultat d‘exploitation avant impôts+/- Charges et produits financiers= Bénéfice avant impôts
Affectation des charges par fonctionsChiffre d‘affaires
- Coût revient des marchandises vendues
= Bénéfice brut- Marketing, frais de vente & administration- R&D- Autres frais- Autres charges / produits d‘exploitation
= Bénéfice d‘exploitation+/- Charges et produits financiers= Bénéfice avant impôts
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Compte de résultat
Différences principales entre les deux méthodes :• Présentation des charges;
• Prestations comprises;
Différences Par nature Par fonctionPrésentation des charges Charges présentées par
nature• charges de matériel• charges de personnel
Charges affectées aux• centre de coût de
production• R&D • vente• administrationPermet la détermination d’une marge brute, définie comme un bénéfice brut en pourcentage du CA
Prestations comprises Ensemble des prestations de l’exercice, yc les prestations produites mais pas encore vendues (variation de stock)
Seules les prestations effectivement vendues durant l’année sont indiquées et mises en parallèle avec les coûts de revient qui s’y rapportent
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Compte de résultat – postes clés
• Evolutions par rapport à l’année précédente (yc les principes comptables)
• Dans quelles mesures le résultat publié est il fiable• Utilité de l’EBIT, EBITA et EBITDA• Variation des provisions• Variation des amortissements• Variation du résultat d’exploitation• Différences de change réalisées / non réalisées• Charges ou produits extraordinaires• Impact de la prévoyance professionnelle
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