Page 1
المقدمة
أ
: مقدمة
التىتقوم،كماتنوعتالميامتطوراكبيراخلبلالآونةالأخيرةالداخميةشيدتالمراجعة،فممتعدتمكالوظيفةتنحصرمياميافىفحصالعممياتالماليةوالمحاسبيةبياداخلالمنشأة
ليامةالتىالوسائلالإداريةاىحد،بلأصبحتإفحسبأةعممياتالمنشأوحتىمراجعةجميعةنظاميعتمدعمييامجمسالإدارةولجنةالمراجعةفىالحصولعمىالمعموماتالموثقةعنفعالي
كمة،فيىالوظيفةالتىتربطبينوحالأصبحتأحدمكوناتعمميةالرقابةالداخميةبالمنشأ،كماكماأصبحليا،(مراقبالحسابات–لجنةالمراجعة–مجمسالإدارة)ةمالحوكآلياتمختمف
زادالاىتمامبدورالمراجعالداخمىفىقييمالمخاطرالمحيطةبالمنشأة،كماوتدورفىتحديدنرون،وورلدشركةإلبعضالشركاتوالبنوكمثوالتعثرلفشلالإدارةالمخاطربعدزيادةحالات
فلبسبنكليمانبراذرزبعدالأزمةالمالوبنكالاعتمادوالتجارة،كوم، فىسنةيةالعالميةوا .وغيرىا2008
نتيجةلذلكظيراتجاهحديثيدعوإلىضرورةتطويردورالمراجعالداخمىوتبنىمنيجالمراجعةالداخميةعمىأساسالمخاطر،والاىتمامبمخاطرالنشاطالتىتمثلتيديدات
راجعةالداخميةالمكمانالت.والشركاتوتيدداستمراريتياحقيقيةتعوقتحقيقأىدافالبنوكوالذىأشارإلىضرورةإلزام2004عام Sarbanes-Oxley ورقانوندعدصاىتماماكبيراب
صدارتقاريرعنفعاليتيا المراجعةالداخميةبالمنشآتبالتقييمالمستمرلنظمالرقابةالداخميةوا ذاالقانونمعالاتجاههيتفقو،بيدفتجنبالمخاطرالنابعةمنإمكانيةاختراقىذهالنظم
الحديثالذىيدعوإلىضرورةارتكازمينةالمراجعةالداخميةعمىمحورالمراجعةعمىأساسءةوتطويرالأداءالمينىأصبحتعمميةرفعدرجةكفا،وبالتالىإدارةمخاطرنشاطالمنشأة
المراجعةالداخميةقادرة،أمراضروريالكىتظلذلكالأداءيمتقوالداخمى،بلوعمميةلممراجع،ومدىمساىمةذلكفىتحسيندرجةالتزامعمىالوفاءبالواجباتوالمسئولياتالمنوطةبيا
.البنوكوالمؤسساتالماليةالبنوكبمقوماتإطارحوكمة: طبيعة المشكلة
نالمؤسساتالماليةالتىتدعمالاقتصادالقومى،حيثأنياتعدالشرياأحدتعتبرالبنوك،الحيوىالذىيحققالنمووالاستقراروالتطورلأىنشاطاقتصادىوذلكمنخلبلقبولالودائع
،فضلبعنفىتمويلمشروعاتالتنميةمنخلبلمنحالقروضوفىنفسالوقتالمساىمة0تقديمالخدماتالمصرفيةالأخرى
التىتؤثرعمىلمعديدمنالمخاطرأنشطتياتتعرضالبنوكالتجاريةعندممارسةو"كفاءتيافىأداءتمكالأنشطةونتائجأعمالياومركزىاالمالىوالتنافسى،إذأنوليسىناكنشاط
بدونمخاطركماأنولايمكنعممياالتخمصنيائيامنالمخاطرإلابتجنبالنشاطالذىإذأنالبنكوىذالايمكنأنيحدثدائماينطوىعمىمخاطروىومايسمىبتجنبالمخاطر
،أنيتجنبالدخولفىكافةالأنشطةتجنبالدخولفىنشاطمعينلكنولايستطيعمطمقاقديولكنالواقعالعممىيقولأنولابدمنالتعاملمعالمخاطرمنخلبلتعريفيا،وتعريفالأحداث
Page 2
المقدمة
ب
إلىمقاييسالمؤديةلياومسبباتياوآثارتمكالمخاطر،والتعرفعمىنقاطالضعفوالوصول.( )"والعملعمىالتخفيفمنآثارىا معقولةلقياسياومنثمإدارتيا
بياظرالمطبيعةالخاصةالتىتتميزبياالبنوكفقداىتمتأنون(2)ويرىأحدالباحثينالبنوك)العديدمنالجياتبوضعضوابطومعاييرلعمميةإدارةالمخاطرفييا،ومنىذهالجيات
ظيمىلمبنوكمنخلبلإنشاءقطاعوقدانعكسىذاالاىتمامعمىالييكلالتن،(لجنةبازلوالمركزية،.الأزماتالتىيمكنأنتتعرضليابإدارةالمخاطر،وذلكلمحدمنمختص
وتمثلإدارةالمخاطرعمميةيتممنخلبلياالتحديدوالقياسوالمتابعةوالمراقبةلممخاطر"دوراىامافىتعريفالأىدافوالطرقعبإدارةالمخاطربالبنوكنك،وتلالتىيواجيياالب
بنيةأساسيةلإدارةالمخاطروالوسائلوالفمسفةفىالتعاملمعالمخاطر،ولاشكأننجاحأىيعتمداعتماداكمياعمىمدىالتزاموبالأنظمةالداخميةوالقوانينالساريةوبالأطرىبنكلدىأ
.( )"الموضوعةوكذلكمدىاستعدادهلمتعاملمعالمخاطرالمحددةوالأىدافالأساسيةلتطبيقحوكمةالشركات،وأننجاحالبنكوتعتبرإدارةالمخاطرأحدالعناصر
فىالتعاملمعالمخاطريعتبرتحسينالممارسةحوكمةالشركاتوضمانالممحافظةعمىحقوقءونجاحالبنوكفىتحقيقيالأىدافياوالمحافظةأصحابالمصالح،كماتعتبرعنصراىامالبقا
عمىحصتيافىالسوقوالاستمرارفىالمنافسة،فإذاكانالدخولفىالمخاطرةالمقصودبوعمىأرباحأعمىإلاأنعدمإدارةىذهالمخاطربطريقةسميمةقديؤدىإلىفقدالعائدالحصول.(4)فىتحقيقالأىدافالاستراتيجيةلمبنكوالفشل
ومعحدوثالكثيرمنالأزماتالمصرفيةوظيورالفشلوالتعثرلمعديدمنالشركات"دمالالتزاموالبنوكوالناتجةعنضعفنظمالرقابةوسوءالتعاملمعالمخاطروعدمإدارتياوع
ظمامنقبلالشركاتوالبنوك،وصدورالعديدمنالتقاريرالمينيةعنتقييمنبالإفصاحالكافىعنودارةالمخاطروذلكخ فةفىوظيحدثتطورجديد،لالالعقدينالأخيرينالرقابةوالحوكمةوا
أىممكوناتأىنظامفعاللمحوكمةكماأصبحليادورفىالمراجعةالداخميةحيثأصبحتأحد
-تفعل دور المراجعة الداخلة فى إدارة المخاطر من منظور حوكمة الشركات"نجوى أحمد السسى، . د (1)
الاتجاهات الحديثة للمحاسبة والمراجعة فى ظل التغيرات : "، المؤتمر السنوى الرابع"دراسة مدانة
. 14-13، ص 2007ونو 20اهرة، ، كلة التجارة، جامعة الق"الاقتصادية والتكنولوجية
مراجعة حسابات "، الجزء الثانى، "موسوعة المراجعة الخارجية الحديثة"عبد الوهاب نصر على، . د (2)
المإسسات المالة والشركات العاملة فى مجال الأوراق المالة وفقا لمعار المراجعة العربة والدولة
. 221ص ، 2009، الدار الجامعة، "والأمركة
(3) "Risk Management", available at: http://en,wikipedia.Org/wiki/RiskManagment,
Retrieved at March, 10, 2011.
بالتطبق على -دراسة تحللة لدور المراجعن فى حوكمة الشركات"عصمت أنور حامد صحصاح، . أ (4)
. 55، ص 2007كلة التجارة، جامعة عن شمس، غير منشورة، ماجيستير، رسالة "البنوك
Page 3
المقدمة
ج
اخميةفىالتعاملمعويمثلدورالمراجعةالد.فحصوتقييمنظمالرقابةوالتعاملمعالمخاطراسمىلحديثةلإدارةالمراجعةالداخميةوظيرمفيومجديديجمعبينيمالوظائفاالمخاطرأحد
.( )بالمراجعةالداخميةالمبنيةعمىالمخاطرعميياالتعريفالحديثلممراجعةأكدتعتبرميمةإضافةالقيمةمنالميامالتىأضافياو
ضافةوعىمستقلونشاطاستشارىمصمملإضأنياتأكيدمو"ممبينا999 الداخميةفىعامنخلبلوضعمنيجمحكمقيمةوتحسينعممياتالمنشأة،وىىتساعدفىتحقيقالأىدافم
.(2)"يموتحسينفعاليةإدارةالمخاطروعممياتالرقابةوالحوكمةومنضبطلتقةخلبلإنالتطوراتالتىمرتبياوظيفةالمراجعةالداخمي"( )كمايرىأحدالباحثين
السنواتالأخيرة،قدأثبتتأنالدورالتقميدىلممراجعالداخمى،لميعدكافيالمنشآتالأعمالالتىتنفقمبالغطائمةعمىأنشطةالمراجعةالداخميةبيا،ممايتطمبضرورةتغيير
شطةاستراتيجياتياالتقميدية،لتتحولإلىمدخلالقيمةالمضافة،المبنىعمىأساسمساىمةأنالمراجعةالداخميةفىتحقيقاستراتيجيةالمنشـأةككل،وتحديدمدىمساىمةتمكالأنشطةفى
".القيمةالمضافةالكميةلممنشأةرالأداءالقيمةضمنمعياكماأكدتمعاييرالمراجعةالداخميةالحديثةعمىميمةإضافة
نوينبغىعمىمديرالمراجعةإلىأاطالمراجعةالداخميةوأشارالخاصبإدارةنش(2000)رقم.(4)إدارةنشاطالمراجعةالداخميةبفعاليةلمتأكدمنأنياتضيفقيمةلممنشأة
لكىينجحالمراجعالداخمىفىتحقيقىدفإضافةالقيمةوتحسينأنووترى الباحثةرالتىطاالتىيعملبياوالمخعممياتالبنوكيجبأنيكونلديوفيملطبيعةنشاطالبنوك
،كماترىتعرضلياحتىيتمكنمنفحصوتقييمىذهالأنشطةوتقييمفعاليةإدارةالمخاطرتلدىممارسةوظيفةالمضافةالإقتصاديةنالمنفعةالمتوقعةمنتطبيقمدخلالقيمةأالباحثة
المراجعةلإدارةالذاتىخلبلالقيامبممارسةمحورالتقويمنلاتكتملإلامالمراجعةالداخمية
دراسة تطبقة على -دور المراجعة الداخلة فى تحسن الأداء بالوحدات الاقتصادة"ذكى محمد مبارك، . أ (1)
، 2005ارة، جامعة عن شمس، كلة التجرسالة ماجيستير غير منشورة، ، "المإسسة المنة للاتصالات
. 85ص
(2) The Institute Of Internal Auditors (IIA), "Internal Auditing Definition", 1999,
available at: http://www.Thila.org., Retrieved at March, 2011.
مة المضافة والتقوم المتوازن لأداء المراجعة الداخلة فى ظل إطار الق"خالد محمد عبد المنعم لبب، . د (3)
، كلة مجلة كلية التجارة للبحوث العلمية، "بالتطبق على قطاع الأعمال المصرى -حوكمة الشركات
. 60، ص 2006التجارة، جامعة الإسكندرة، العدد الأول، المجلد الثالث والأربعن، مارس
إطار مقترح لتطبق مفهوم السطرة والتحكم لزادة فعالة المراجعة الداخلة فى "صالح، حسن إبراهم . أ (4)
كلة التجارة، جامعة غير منشورة، ، رسالة دكتوراة("دراسة مقارنة)قطاع البنوك التجارة فى مصر
. 140، ص 2007حلوان،
Page 4
المقدمة
د
بيانمدىالتقدمالذىحققتوفىمجالإنجازأىدافياورسالتياالأساسيةفىسياقالداخميةوأداءإدارةالمراجعةذلكبمايضمنربطمعاييرتقويمة،والاستراتيجيةالعامةلمبنوكالتجاري
الداخميةكمجموعةوأىدافإدارةالمراجعةالداخميةبرسالةوأىدافتمكالإدارة،والنظرإلىميامطويمةالأجللتمكيمعواملومتغيراتالنجاحمادعمييافىقياسوتقويمكنالاعتمتكاممة
أداءإدارةفىتقويمالمتوازنداءالأستخدامنموذجالإدارة،الأمرالذىيبينوجودحاجةممحةلايمةالتىأضافتياإدارةالمراجعةالداخميةبحيثيمكنالاستفادةمنىذاالنموذجفىتحديدالق
.المراجعةالداخميةلمبنوكالتجارية:ويمكن أبراز مشكمة البحث من خلال مجموعة من التساؤلات عمى النحو التالى
التغيراتالتىطرأتعمىالدورالتقميدىلممراجعالداخمىفىظلالتطوراتالحديثة؟ماىى - رالمراجعالداخمىفىظلالتطوراتىلالبنوكالتجاريةفىحاجةماسةإلىتطويردو -2
الحديثةفىالمراجعةالداخمية؟
ىلالتطبيقالسميملمحوكمةفىالبنوكيؤدىإلىإدارةفعالةلممخاطرالمصرفية؟ -
ىليؤدىتطويردورالمراجعالداخمىفىضوءالمراجعةالداخميةالمبنيةعمى -4 ؟المخاطرإلىتحقيقفعاليةإدارةالمخاطرالمصرفية
ماىىالإجراءاتالتىيمكنلممراجعالداخمىاتباعياعندتقييمعمميةإدارةالمخاطر -5 بالبنوكالتجارية؟
مامدىإمكانيةاستخداممدخلالقيمةالاقتصاديةالمضافةونموذجالإداءالمتوازنفى -6لمحدمنتطويرإدارةالمراجعةالداخميةورفعدرجةكفاءةالأداءالمينىلممراجعالداخمى
بنوكالتجارية؟لمصرفيةبالالمخاطرا: الدراسات السابقة المرتبطة بموضوع البحث
تقومالباحثةبترتيبالدراساتترتيبازمنيادونالتبويبإلىدراساتعربيةوأخرىسوففىالاعتبارمدىاتساقومىالتراكميةوالعالميةلمعمم،معالأخذأجنبيةوذلكلتحقيقمفو
ومنناحيةأخرىمدىإمكانيةاستفادةالبحث،اتالسابقةمعموضوعالبحثمنناحيةالدراسبمعنىمدىاعتمادالبحثعمىنتائجبعضالدراساتالسابقةوماتضيفو؛منتمكالدراسات
ويمكنتقسيمىذهالدراساتعمىالنحو0الباحثةعمىتمكالدراساتالمتعمقةبموضوعالبحث:التالى
دراسات تتعلق بالمراجعة الداخلية وعلاقتها بإدارة المخاطر : وولا
أنالدراساتالتاليةلياعلبقةبموضوعالبحثفىأنياتناولتدورترى الباحثة .المراجعةالداخميةفىإدارةالمخاطر
Page 5
المقدمة
ه
( ) (Paul and Jill, 2002)دراسة -1راجعةالداخمية،والتأكيدعمىالتعرفعمىالأساليبالحديثةلممإلىىدفت ىذه الدراسة
نمامتابعةالمخاطر أندورالمراجعينالداخميينلايقتصرعمىمراجعةأنشطةالرقابةفقطوا .الجانبيةالتىتحيطبالمنشاة
تناولتالدراسةبعضالفروقبينالمدخلالتقميدىوالمدخلالمتطورلممراجعةالداخميةالمراجعةالماليةوالمحاسبيةوالالتزامبالإجراءاتوالسياساتوالمتمثلفىالتحولمنأداءميام
.إلىالتركيزعمىجميعالعممياتوعمىالعميلوتطويرالأىدافوعممياتإدارةالمخاطرأنوعنداتخاذقرارالتحولمنالمراجعةالداخميةالتقميديةإلىومن أىم نتائج الدراسة
:بالإجابةعنالأسئمةالأساسيةالتاليةالمتطورةفإنويجالداخميةالمراجعة؟أفضلالأنشطةالتىيجبدمجيامعالدورالتقميدىلممراجعةالداخميةىىما-أ
كيفيمكنلممراجعةالداخميةأنتصبحجزءامنعمميةإدارةالمخاطرمعالمحافظةعمى-ب؟استقلبليتيا
مدخلالتقميدىوالمدخلالمتطورلممراجعةبينالالفرقأنىذهالدراسةتناولتوترى الباحثة الداخمية،وعمىذلكفإنىذهالدراسةلياعلبقةبموضوعالبحثفىالتعرفعمىالمراجعة
التعرففىىذه الدراسةالاستفادة من الداخميةبينالاتجاىينالتقميدىوالحديث،وبالتالىيمكنالمراجعةالداخميةفىإدارةمحاولةتوضيحدوروذلكلعمىالأساليبالحديثةلممراجعةالداخمية،
تناولمفيوموأىدافكما يمكن لمباحثة أن تضيف عمى ىذه الدراسة،المخاطربالبنوكالتجاريةإدارةالمخاطربالبنوكوطرقالتعاملمعياوالعلبقةبينإدارةالمخاطروتطبيقالحوكمةفى
.البحثوىوماسوفتتناولوالباحثةفىىذاالبنوك،(Marco & Giuseppe 2003)دراسة -2
( ) إلىالتعرفعمىدورالمراجعةالداخميةفىالبنوكودورىافىىدفت ىذه الدراسة
.السيطرةعمىالمخاطروالتأكدمنأنويتمإدارتيابشكلملبئمعمىأسموبالاستقصاءلعددمنالبنوكالإيطاليةبغرضالتعرفاعتمدت الدراسةو
:،وذلكمنخلبلالاستقصاءعنالآتىالممارسةالفعميةلممراجعةالداخميةعمى.ىيكلوأنشطةالمراجعةالداخمية -.مدىمساىمةالمراجعةالداخميةفىتقييمإدارةالمخاطر -
: ومن أىم نتائج الدراسة ما يمى خلدورالمراجعةفىمنالبنوكمازالتتنفذالمراجعةالداخميةالتقميديةوتتبعمد%25أن-أ
.تخطيطالمراجعةالسنوية
(1) Paul E.L. & Jill D.R., "Beyond Traditiomal Audit Techniques", Journal of
Accountancy, July 2002, P. 16.
(2) Marco, A. & Giuseppe, D'., "Internal Auditing and Risk Assessment in large
Italian Companies: an Empirical Survey, "International Journal of Auditing,
Vol, 16, 2003, P. 63.
Page 6
المقدمة
و
(COSO)ينفذالمراجعونالداخميونفييانموذج%67أنمعظمالبنوكبنسبة-ب(*)
Committee of Sponsoring Organization وكذاتنفيذمراجعةالعمميات.0المخاطرعمىالداخميونفييامدخلالمراجعةالمبنيةمنالبنوكينفذالمراجعون%8أن-جـ
أنىذهالدراسةتناولتدورالمراجعةالداخميةفىالبنوكالإيطاليةودورىافىوترى الباحثةوعمىذلكفأنىذهالدراسةلياعلبقةبموضوعالبحثفىالتعرفعمىدورإدارةالمخاطر،
فىذه الدراسةيمكن الاستفادة من هالمراجعةالداخميةفىإدارةالمخاطربالبنوك،وبالتالىمحاولةتطبيقدورالمراجعةالداخميةفىإدارةالمخاطرفىالبنوكالتجاريةالمصريةوالتعرف
كما يمكن لمباحثة أن تضيف عمى ىذه الدراسةالمخاطر،المبنيةعمىعمىمدخلالمراجعةاتلجنةبازلناولأنواعالمخاطرالمصرفيةالتىتتعرضلياالبنوكالتجاريةالمصريةومتطمبت
لمتتناولوىذهالمخاطروالحوكمةفىالبنوك،وىودارةلمرقابةعمىالبنوك،والعلبقةبينإ.الدراسة
( ) (Arena & Azzone, 2005)دراسة -3أىميةالدورالذىتمعبووظيفةالمراجعةالداخميةفىعمىالتعرفإلىىدفت ىذه الدراسة
ةولجنةالمراجعةإلىالمخاطراليامةالتىتؤثرعمىأىدافإدارةالمخاطر،حيثتنبوالإدارفىليادوراستشارىأنالمراجعةالداخميةعمىكماأكدتالدراسة.وعممياتومواردالشركة
.تقديمالأساليبالملبئمةلمتغمبعمىىذهالمخاطرتساعدلخميةداالمراجعةالوظيفةبالشركاتتيتمأنوينبغىأنومن أىم نتائج الدراسة
الإدارةفىإدارةالمخاطر،وترتبطفعاليةوظيفةالمراجعةالداخميةبمدىكفايةالمواردالمخصصة.المراجعةالداخميةمعضمانالتدريبالمستمرلإدارةلياوالدعمالمقدممنالإدارةالعميا
داخميةوتوضيحعلبقةأنىذهالدراسةتناولتشرحالمدورالجديدلممراجعةالوترى الباحثة وبالتالى يمكن الاستفادة من ىذه المراجعةالداخميةبمجانالمراجعةودورىافىتقييمالمخاطر،
فىالتعرفعمىأىميةالدورالذىتمعبووظيفةالمراجعةالداخميةفىإدارةالمخاطرالدراسة راسةلمتتعرضإلىأنواعإلاأنىذهالدومعرفةعلبقةالمراجعةالداخميةبمجانالمراجعة،
المخاطرالمصرفيةالذىتتعرضلياالبنوكالتجاريةوطرقالتعاملمعياوكيفيةالحدمنيا،
(*
من أعضاء من الهئات والمنظمات المهنة المتخصصة فى الأمور المالة هى لجنة مكونة (COSO) لجنة (
د المحاسبن القانونن الأمركى، وجمعة معهومعهد المراجعن الداخلن، : وهى فى إمركا والمحاسبة
عام وقد أصدرت هذه اللجنة فى. معهد المحلن المالنومعهد المحاسبن الإدارن، و، المحاسبة الإمركة
إطار -إدارة المخاطر فى المنشؤة"نموذجا رتبط بإدارة المخاطر على مستوى المنشؤة بعنوان 2004
".متكامل
(1) Arena, A. & Azzone, G., "Development trends and future prospects of Internal
Audit". Managerial Auditing Journal : vol. 12, lss. 415; 2005, P. 200.
Page 7
المقدمة
ز
كذلكلمتتناولالخطواتالتىيمكنلممراجعالداخمىاتباعياعندتقييمعمميةإدارةالمخاطر.عمىىذهالدراسةالباحثة تضيفو،وىوماسوفلتنفيذإدارةفعالةلممخاطربالبنوكالتجارية
( ) (Sarens & De Beelde, 2006)دراسة -4وصفومقارنةإدراكالمراجعينالداخميينلدورىمالحالىفىإدارةإلى ىدفت ىذه الدراسة
،ولقدأجريتالدراسةعمىعينةالشركاتالبمجيكيةالأمريكيةوالشركاتالمخاطربينكلمن.شركاتمختمفةةلرئيسيينبـعشرراجعينالداخميينامنالم
اأنالمراجعالداخمىفىالشركاتفىبمجيكايحاولأنيمعبدورمن أىم نتائج الدراسةوفىصياغةنظمإدارةالمخاطروالرقابةعميياوأنمينةالمراجعةالداخميةفىمرحمةرياديا
ةلأىميةدورالمراجعالداخمىفىانتقاليةوتحتاجإلىزيادةإدراكالمستوياتالإداريةالمختمفيعتبررأىوتقييمالمراجعالداخمىمنالأمريكيةإدارةالمخاطر،بينمافىالولاياتالمتحدة
.المدخلبتاليامةلنظمإدارةالمخاطرالفعالةأنىذهالدراسةأشارتإلىأىميةالدورالذىيمعبوالمراجعونالداخميونفىوترى الباحثة
وعمىذلكخاطربكلمنالشركاتالأمريكيةوالبمجيكية،ومنثمفىحوكمةالشركات،إدارةالمفأنىذهالدراسةلياعلبقةبموضوعالبحثفىمعرفةالمراجعةالداخميةفىإدارةالمخاطر
فىالتعرفعمىالعواملالتىيمكن الاستفادة من ىذه الدراسةوحوكمةالشركات،وبالتالىدورالمراجعالداخمىفىإدارةوالتعرفعمىىزيادةفعاليةالمراجعةالداخميةيمكنأنتؤدىإل
منخلبلتناولدوركما تحاول الباحثة تطوير ىذه الدراسة،وحوكمةالشركاتالمخاطراخميةالحديثةنفىإدارةالمخاطربالبنوكالتجاريةوفقالمعاييرالمراجعةالدالمراجعينالداخميي
.هىذهالدراسةنةبازل،وىولمتتناولومقرراتلج ( ) (2006السيد، زكريا عبده . د)دراسة -5
محاولةاستكشافالوضعالحالىلمستوىإدراكالمراجعينإلىىدفت ىذه الدراسةالداخميينالمصريينلدورىمفىإدارةالمخاطروتحمميمالمسئوليةعنوفىالممارسةالمينية
باعتبارىموذلكطلبعآرائيمحولمحدداتىذاالإدراكمنجيةأخرى،الحاليةمنجية،واست.الفئةالمسئولةعنتقييمعممياتإدارةالمخاطربالشركة
: ومن أىم نتائج الدراسة ما يمى
(1) Sarens, G., & De Beelde, L., "Internal Auditor's Perception about Their Role in
Risk Management: A Comparison between US and Belgian Companies",
Managerial Auditing Journal, vol. 21, 2006, pp 63-80.
لداخلن لمسئولتهم فى إدارة المخاطر وأثرها على محددات إدراك المراجعن ا" زكرا عبده السد،. د (2)
، 2006التجارة، جامعة بنها، العدد الثانى، كلة، مجلة الدراسات والبحوث التجارية، "محتوات تقاررهم
. 105-63ص
Page 8
المقدمة
ح
اخميةيختمفمنشركةأنمستوىتطبيققواعدالحوكمةالمعاصرةفيمايتعمقبالمراجعةالد-أ.مصريةإلىأخرى
ىإدراكالمراجعينالداخميينلمسئوليتيمفىإدارةالمخاطريختمفأيضامنشركةمستو-ب.إلىأخرىمصرية
توجدعلبقةارتباططرديةومعنويةبينمستوىتطبيققواعدالحوكمةالمعاصرةومستوى-جـ.إدارةالمراجعينالداخميينلمسئوليتيمفىإدارةالمخاطر
المراجعينالداخميينتوصمتإلىأنمستوىإدراكأنىذهالدراسةوترى الباحثةوأنىذهالدراسةليا،دارةالمخاطريختمفمنشركةمصريةإلىأخرىالمصريينلدورىمفىإ
علبقةبموضوعالبحثفىمعرفةالوضعالحالىلمستوىإدراكالمراجعينالداخميينلدورىمفىيمكن إلاأنوفىمعرفةىذاالدور،ه الدراسةيمكن الاستفادة من ىذإدارةالمخاطر،وبالتالى
دورالمراجعينالداخميينلدورىمفىإدارةالمخاطرمنخلبلتناوللمباحثة تطوير ىذه الدراسة العلبقةبينإدارةالمخاطروالحوكمةفىالبنوكوالمزاياالتىتتحققمنودراسةبالبنوكالتجارية،
.المتتناولوىذهالدراسة،وىومتطبيقالحوكمةفىالبنوك (1)(2007محمد، سوسن عبد الفتاح . د)دراسة -6
تحديدإجراءاتالرقابةالداخميةلمبنوكالإلكترونيةالمتعمقةإلىىدفت ىذه الدراسةبإجراءاتالبنكأوإجراءاتالعميلوالتيغيرتمننوعيةالمخاطرالمصرفيةوذلكوفقا
.وأيضاالإجراءاتالتيفرضتيالجنةبازلCOSOنلجنةللئطارالمتكاملالصادرع : ومن أىم نتائج الدراسة ما يمى
قدأحدثتحولاتجذريةميمةفيتوجوالمراجعةنحوالرقابةCOSOنتقريرأ -ابةالداخمية،الداخمية،كماغيربصورةشبوتامةمنمدخلالمراجعينلمتعاملمعالرق
.جعةالداخميةوالخارجيةوخمقأدواراجديدةلممراجعالداخميالمراوكانذلكعمىمستوى
أنىناكحاجةممحةلبناءأدواتوعممياتخاصةتيدفإلىإدارةمخاطرالتشغيل - .بالبنوكالإلكترونية
تحديدإجراءاتالرقابةالداخميةبالبنوكالإلكترونيةتناولتىذهالدراسةأنوترى الباحثةجراءاتالرقابةليذهومفيومالبنوكالإ دارةالمخاطرالمصرفيةالألكترونيةوا لكترونيةوطبيعتياوا
قدأحدثتحولاتجذريةميمةCOSOوتوصمتإلىأنتقرير،COSOالمخاطروفقالتقريرلياعلبقةبموضوعالبحثفىوبالتالىفأنىذهالدارسة،فىتوجوالمراجعةنحوالرقابةالداخمية
امل الرقابة الداخلة لإدارة المخاطر بالبنوك الإلكترونة وفقا للإطار المتك"الفتاح محمد، سوسن عبد. د( 1)
، كلة التجارة، جامعة بنها، العدد الأول، ، مجلة الدراسات والبحوث التجارية"Cosoالصادر عن لجنة
.165 -79، ص2007المجلد الثان
Page 9
المقدمة
ط
منىذهالدراسةفىمعرفةأثريمكن الاستفادةوعمىذلك،COSOقريرلجنةالتعرفعمىتألا أنو يمكن لمباحثة تطوير ىذه وتقريرلجنةبازلعمىالرقابةالداخمية،COSOتقريرلجنة
COSOمنخلبلتناولتعريفإدارةالمخاطروالمراحلالتىتمربياوفقالتقريرلجنةالدراسةلداخمىفىإدارةالمخاطربالبنوكالتجاريةوفقالمعاييرالمراجعةالداخميةالحديثةودورالمراجعا
.،وىومالمتتناولوىذهالدراسةومقرراتلجنةبازل (1)(2008الجندي، نيال أحمد . د)دراسة -7
محاولةوضعآلياتلتفعيلدورالمراجعةالداخميةفيإدارةإلىىدفت ىذه الدراسةظلالمستجداتورالمستحدثلممراجعةالداخميةفىوالتيتعتبرأحدمحاورالدالمخاطر،
.وزيادةالاىتمامبتطبيقحوكمةالشركاتمنذبداياتالقرنالحادىوالعشرينالبيئيةخاصة
سياماتولقد تناولتالدراسةالمفاىيمالمرتبطةبالدورالمستحدثلممراجعةالداخميةوا ىنيةفىتطويرالمراجعةالداخميةوآلياتتفعيلدورالمراجعةالداخميةفىالمنظماتوالجياتالم
.إدارةالمخاطرىاوظيفةتقويميةوموضوعيةيتمإنشاؤأنالمراجعةالداخميةىىومن أىم نتائج الدراسة
داخلالوحداتالاقتصاديةلفحصوتقويمأنشطتياالمختمفة،عنطريقتوفيرالتحميلوالتقويملأنشطةالتييتمفحصيا،وبذلكفيىصياتوالمشورةوالمعموماتالتيتتعمقبالرقابةعمىاوالتو
تحقيقأىدافالوحداتالاقتصاديةوحمايةأصوليا،وتضيفقيمةبتطبيقمنيجيةتساعدفى.الوحداتالاقتصاديةمحلالمراجعةفعاليةإدارةالمخاطروالحوكمةفىمنظمةلتقويموتحسين
أنوبالرغممنأنىذهالدراسةحاولتوضعآلياتلتفعيلدورالمراجعةباحثة وترى العمىإرساءإطارنظرىإلا أنيا أقتصرتالداخميةفىإدارةالمخاطربالوحداتالاقتصادية،
،ىطرقإلىتطبيقوعمىالمستوىالعمللتفعيلدورالمراجعةالداخميةفىإدارةالمخاطردونالتفىالتعرفعمىالآلياتالمطموبةلتفعيلدورأن تستفيد من ىذه الدراسةلمباحثة ويمكن
عمىىذهالدراسةإجراءكما يمكن لمباحثة أن تضيفالمراجعةالداخميةفىإدارةالمخاطر،.لاختبارالإطارالنظرىدراسةميدانيةعمىالبنوكالتجارية
(2)(2008، محمد عبد الفتاح محمد. د)دراسة -8
المجلة العلمية لقطاع كليات ، "تفعل دور المراجعة الداخلة ف إدارة المخاطر"نهال أحمد الجندي، . د( 1)
.290 -257، ص2008ولو -لأزهر، العدد الثالث، كلة التجارة جامعة االتجارة
إطار مقترح لتطور دور المراجعة الداخلة ف تفعل إدارة "الفتاح، الفتاح محمد عبد محمد عبد. د )1(
، قسم المحاسبة والمراجعة، كلة التجارة، جامعة عن شمس، ، مجلة الفكر المحاسبي"المخاطر المصرفة
. 413 -347، ص2008العدد الثان، دسمبر
Page 10
المقدمة
ي
وضعمنيجمقترحلتطويردورالمراجعةالداخميةالمبنيةعمىإلى ىذه الدراسة ىدفت.IIBaselإطارتنفيذمتطمباتلجنةىامةلإدارةالمخاطرالمصرفيةفىالمخاطركأداة
إطاريةفىإطارالحوكمةبصفةعامةوفىوتناولتالدراسةأىميةالمراجعةالداخلمعتوضيحدورالتكاملبيننموذجإدارةمخاطرالمنشأةالحوكمةالمصرفيةبصفةخاصة،
ونموذجالأداءالمتوازنفىتحقيقفعاليةالمراجعةالداخميةالمبنيةعمىالمخاطرفىضبط.المخاطرالمصرفية
:ومن أىم نتائج الدراسة ما يميفةالبنوكبصنشآتالأعمالبصفةعامةوفىمالتطبيقالفعاللإدارةالمخاطرفىإن -
تحقيقالاستقراروالنمووتحقيقالأىدافالاستراتيجيةالمتمثمةفىخاصة،يضمنتحقيق .العائدالمتوقع
تقييمإدارةالمخاطرالمصرفيةلىالمخاطربدوررئيسىفىتقومالمراجعةالداخميةالمبنيةع -حديدىاتىلموضوعةلمتعاملمعالمخاطروالتىتسيمفمنخلبلالتأكدمنفعاليةالخطةا
.البنكالأىدافالاستراتيجيةالمنشودةفىإطارتوازنوتقييمياوضبطيافى
أنوبالرغممنأنىذهالدراسةحاولتوضعمنيجمقترحلتطويردورالمراجعةوترى الباحثة جالداخميةفىتفعيلإدارةالمخاطرالمصرفيةباستخدامالتكاملبيننموذجإدارةمخاطرالمنشأةونموذ
كماأنياى،لمنظرىدونتطبيقوعمىالمستوىالعالأداءالمتوازن،إلاأنيااقتصرتعمىوضعإطارويمكن لمباحثة أن ،لمتتناولدورمدخلالقيمةالاقتصاديةالمضافةفىتطويرأداءالمراجعةالداخمية
ونموذجالأداءالمتوازنمنىذهالدراسةفىمعرفةالتكاملبيننموذجإدارةمخاطرالمنشأةتستفيدكما يمكن لمباحثة أن تضيفودورهفىتطويردورالمراجعةالداخميةفىإدارةالمخاطرالمصرفية،
عمىىذهالدراسةتناولدورمدخلالقيمةالاقتصاديةالمضافةفىتطويرإداءالمراجعةالداخميةمعظريةواختبارمدىتطبيقىذاالإطارعمىإجراءدراسةميدانيةلمتأكدمنصحةنتائجالدراسةالن
.المستوىالعممى
(1)(2009سعد الدين، إيمان محمد . د)دراسة -9استكشافالدورالاستراتيجىالذىيمكنأنيمعبوالمراجعإلىىدفت ىذه الدراسة
الجوىريةللؤزمةكأحدالمسبباتئتمانالمصرفىفيمواجيةالمخاطرالمتزايدةللبالداخمى.لماليةالعالميةا
إدارةالتوجونحوقيامالمراجعالداخمىبالمشاركةفىزيادةومن أىم نتائج الدراسةمخاطرالمنشأة،باعتبارهشريكااستراتيجياللئدارةالعمياولمجنةالمراجعة،كمايمكنومساعدتيم
الأزمةالتنبؤباباتفىةالعالميةوبخاصةبعدفشلمراقبىالحسعمىمواجيةآثارالأزمةالمالي.إدارةالمخاطروفعاليةالرقابةالداخميةوتفاقمآثارىاالداخميةفىأنىذهالدراسةتناولتالمسبباتالرئيسيةللؤزمةالماليةالعالميةوأىموترى الباحثة
التداعياتالمحاسبيةالتىنتجتعنيا،وركزتعمىتفعيلدورالمراجعالداخمىلمحدمن
ي للحد من مخاطر الائتمان المصرفى تفعل الدور الاستراتج للمراجع الداخل"إمان محمد سعد الدن، . د (2)
، ، مجلة المحاسبة والإدارة والتأمين"البنوك التجارة دراسة مدانة فى -ظل الأزمة المالة العالمة فى
. 180 -145، ص2009الجزء الأول، ( 74)كلة التجارة، جامعة القاهرة، العدد
Page 11
المقدمة
ك
يمكن الاستفادة من ،وعمىذلكفقطالعالميةرالائتمانالمصرفىفىظلالأزمةالماليةمخاطفىمعرفةدورالمراجعالداخمىفىالحدمنمخاطرالائتمانالمصرفى،ألاأنوىذه الدراسة
باقىأنواعالمخاطرالمصرفيةالتىتتعرضتناوليمكن لمباحثة أن تضيف عمى ىذه الدراسةمخاطرتقمباتأسعاروالمخاطرالتشغيمية،وكالتجاريةمثلالمخاطرالسوقية،لياالبنو
،وىومالمتتناولوطرقالتعاملمعياوالمراحلالتىتمربياإدارةىذهالمخاطروالصرف،.ىذهالدراسة
(1) (2011عمى، أشرف فتحى عمر )دراسة -10لمبادئالأساسيةالتىأصدرتياإلىوضعإطارمقترحيقومعمىاىدفت ىذه الدراسة
.يلالمخاطرالمصرفيةلالمؤسساتالدوليةلرفعكفاءةالمراجعةالداخميةبالبنوكوذلكلتق: ومن أىم نتائج الدراسة ما يمى
بيننظامالمراجعةالداخميةالمطبقفىالواقعالعممىوبيننظامالمراجعةاأنىناكتوافق -سساتالدوليةممثمةفىمقرراتلجنةبازللمرقابةالمصرفيةمنالداخميةوفقالمعاييرالمؤ.حيثالأىدافوالمكونات
أننجاحنظامالمراجعةالداخميةبالبنوكيعتمدعمىالتحديثالمستمرليذاالنظامبما -يتوافقمعالمتغيراتالمصرفيةومايستجدمنمخاطرمصاحبةليذهالمتغيرات،كما
مراجعةالداخميةعمىوجودنظاممعموماتكافىوشامليغطىكافةيعتمدنجاحنظامال .العممياتالمصرفية
أنىذهالدراسةتناولتالمبادئالأساسيةالتىأصدرتياالمؤسساتالدوليةوترى الباحثة ىذهمنىذهالدراسةفىمعرفةيمكن الاستفادةلرفعكفاءةالمراجعةالداخميةلمبنوك،وبالتالى
بالبنوك،فىإدارةالمخاطرالمصرفيةالمراجعةالداخميةدوررفعكفاءةالتىتؤدىإلىالمبادئعمىىذهالدراسةكيفيةتطويردورالمراجعةالداخميةفىالبنوكلمباحثة أن تضيفإلاأنويمكن
التجاريةلتصبحمراجعةداخميةمبنيةعمىالمخاطرتعملكأداةلضبطالمخاطرالمصرفيةوذلكخلبلتحقيقالتكاملبينمدخلالقيمةالاقتصاديةالمضافةونموذجالأداءالمتوازنفىمن
ةالمبنيةعمىالمخاطرأداه،الأمرالذىيجعلالمراجعةالداخميتطويردورالمراجعالداخمى،وىومالمالاستراتيجةلممخاطرالمصرفيةبالبنوكالتجاريةالإدارةةتساىمفىتحقيقفعال
.تتناولوىذهالدراسة
إطار مقترح لرفع كفاءة المراجعة الداخلة للمخاطر المصرفة طبقا لمعار "أشرف فتحى عمر على، .أ )1)
، ص 2011جامعة المنوفة، غير منشورة، ماجيستير، رسالة "دراسة تطبقة -تقم المإسسات الدولة
1-162 .
Page 12
المقدمة
ل
ومن استعراض الدراسات السابقة فى مجال المراجعة الداخمية وعلاقتيا بإدارة المخاطر : استنتاج ما يمىلمباحثة يمكناتفقتمعظمالدراساتعمىأننطاقعملالمراجعةالداخميةقداتسعبشكلكبير،وأنميام -
نتمياماإضافيةممايحتمإعادةالنظرفىالمراجعالداخمىقدزادتتبعالذلكبحيثتضم.مسئولياتالمراجعالداخمى
الدراساتالسابقةعمىأىميةبحثدورالمراجعةالداخميةفىتحسينفعاليةإدارةاتفقت -المخاطرونظمالرقابةوالحوكمة،وبالتالىركزتبعضالدراساتعمىدورىاالمستحدثفى
امة،أماالبعضالآخرفقدركزتعمىدورىافىتفعيلأحدإدارةالعناصرالثلبثةبصفةعوقدلاحظتالباحثةأنىناكدراساتتناولتدورالمراجعة.العناصرفقطدونغيرىا
ذكريا.،ودراسةدSarens & Beeldeمثلدراسة-الداخميةفىإدارةالمخاطربالشركاتتىتناولتدورالمراجعةالداخميةفىولمتتطرقإلىالبنوك،أماالدراساتال-عبدهالسيد
باقىأنواعىمخاطرالائتمانفقطدونغيرىامنإدارةالمخاطربالبنوكفإنياركزتعل،وبذلكيمكن-إيمانمحمدسعدالدين.مثلدراسةد–المخاطرالتىتتعرضلياالبنوك
خاطرالمصرفيةبالبنوكالقولبأنىناكندرةفىالدراساتالتىتناولتدورىافىإدارةالموأن الباحثة سوف اخميةالحديثةومقرراتلجنةبازل،التجاريةوفقالمعاييرالمراجعةالد
.إلىتمكالدراساتالتىتناولتمشكمةالبحثحسبماتمعرضوعقبكلدراسةتضيف
فى المتوازن المضافة، واموذج الأداءالإقتصادية القيمة دراسات تتعلق باستخدام مدخل: اايالا
: تقويم داء وظيفة المراجعة الداخلية
: وتقسميا الباحثة عمى النحو التالى.المراجعةالداخميةالمضافةلوظيفةالإقتصاديةالدراساتالتىتمتفىمجالمدخلالقيمة- .الدراساتالتىتمتفىمجالنموذجالأداءالمتوازنلإدارةالمراجعةالداخمية-2
: ىذه الدراساتلبعض أىم عرض وفيما يمى الدراسات التى تمت فى مجال مدخل القيمة الاقتصادية المضافة فى وظيفة المراجعة الداخمية -1
أنالدراساتالتاليةلياعلبقةبموضوعالبحثفىأنياتناولتدورمدخلترى الباحثة 0القيمةالاقتصاديةالمضافةفىتقويمأداءالمراجعةالداخمية
( ) (Flesher & Jeffrey, 2000)دراسة 1/1توضيحكيفيةإضافةقيمةحقيقيةلممنشأةمنخلبلخدماتإلىسةىدفت ىذه الدرا
77ينتينالأولىمكونةمنبتوزيعاستبيانعمىعالدراسةحيثقاممعدوالمراجعةالداخمية،.اإداريامحاسب64انيةمكونةمنوالثمراجعداخمي
: ج الدراسة ما يمىومن أىم نتائ
(1) Flesher, D.L. & S.Z. Jeffrey, "Management Accountants Express a Desire for
Change in the Functioning of Internal Auditing", Managerial Auditing Journal,
vol. 15, ISS. 7, 2000, pp.331-336.
Page 13
المقدمة
م
نبمجموعةمنالمياراتالتخصصيةبالإضافةإلىوييجبأنيتزودالمراجعونالداخل -مياراتيمالأساسيةفىالمحاسبةوالمراجعةحتىيتمكنوامنالمساىمةالفعالةفىإضافةقيمةلممنشأة،وذلكمنخلبلمساىمتيمفىتحسينقدراتالمستوياتالإداريةالمختمفة
ىاتخاذالقراراتالملبئمةوتقديمالاستشاراتالفنيةالمناسبةللئداراتالتنفيذيةعل.والتشغيميةبالمنشأةلرفعكفاءةأدائيم
مدخلالقيمةالمضافةفىعمميايتطمبضرورةلأنإنتياجإدارةالمراجعةالداخمية -دارةوتنفيذالبرامجالتدريبي ةلمختمفالمستوياتمشاركةالمراجعالداخمىفىتخطيطوا
والارتقاءبمستوى،الإداريةبالمنشأةوذلكلمتغمبعمىمواطنالضعفوالقصورمنناحية .الأداءالإدارىمنناحيةأخرى
أنىذهالدراسةلياعلبقةبموضوعالبحثفىأنياتناولتكيفيةقياموترى الباحثة هالدراسةعمىتناولىذاالدور،وبالتالىالمراجعالداخمىفىإضافةقيمةلممنشأة،واقتصرتىذ
كيفيةإضافةقيمةحقيقةدورالمراجعةالداخميةفىفىمعرفةىذه الدراسةالاستفادة من يمكنتناولدورمدخلالقيمةالاقتصاديةمنخلبلكما يمكن لمباحثة أن تطور ىذه الدراسة لممنشأة،
خميةمنوالمداخلالتىتمكنالمراجعةالداالطرقوىتقويمأداءالمراجعةالداخمية،المضافةف.إضافةالقيمةالاقتصادية،وىومالمتتناولوىذهالدراسة
(1)(2000، الخولىىالة . د)دراسة 2/1إلىتوضيحالتأصيلالعممىلمقياسالقيمةالإقتصاديةالمضافةمنىدفت ىذه الدراسة
برازأىميتوفىقياس .الأداءالمالىلمنشآتالأعمالوتقويمالناحيةالمحاسبيةوا أحدةالمضافةللئدارةالماليةيعدأنمقياسالقيمةالاقتصاديومن أىم نتائج الدراسة
الأدواتالإداريةالتىيمكنأنتساعدالإدارةفىإغراضاتخاذالقراراتالتشغيميةلحوافزالذىيجعلوالاستثمارية،وفىأغراضالتخطيطالاستراتيجى،وكأساسلنظاما
.المديرينيتصرفونكأنيمملبكالمنشأةأنىذهالدراسةركزتعمىتقويمالأداءالمالىفىمنشآتالأعمال،وترى الباحثة
مدخلالقيمةالاقتصاديةالمضافةفىالتعرفعمىيمكن الاستفادة من ىذه الدراسةوبالتالىمنخلبلاستخدامحثة أن تطور ىذه الدراسةيمكن لمبا كماودورهفىتقويمالأداءالمالى،
اجعةالداخميةبالبنوكالتجارية،وىومدخلالقيمةالاقتصاديةالمضافةفىتقويمإداءإدارةالمر.مالمتتناولوىذهالدراسة
الحدثة فى دراسة تحللة انتقادة لمقاس القمة الاقتصادة المضافة كؤحد الاتجاهات"، هالة الخولى. د )1(
، كلة التجارة، جامعة ، مجلة المحاسبة والإدارة والتأمين،"مجال قاس وتقم الأداء فى منشآت الأعمال
. 139-99، ص2000، 56القاهرة، العدد
Page 14
المقدمة
ن
( ) (Cashell & George, 2002)دراسة -1/3التىيمكنمنخلبلياعمىتحديدطرقممارسةمينةالمراجعةالداخميةوالدراسة ركزت
المضافةالتىيمكنمنخلبلياقياسوتحديدإضافةقيمةلممنشأةبالإضافةإلىتحديدمقاييسالقيمة.المضافةالناتجةعنممارسةإدارةالمراجعةالداخميةلأنشطتياوتقديمخدماتياالقيمة
: ومن أىم نتائج الدراسة ما يمىةمنخلبلمزاولةالمراجعةالداخمية،وفقالمدخلأنطرقإضافةقيمةحقيقيةلممنشأ -
ياتوالاستشاراتالفنيةتقديمالتوص:المضافة،تنوعتواشتممتعمىكلمنالقيمةاستخدامالتطوراتالتقنيةالحديثةلتخفيضتكاليفإدارةالمراجعةالداخمية،،المناسبة
.قيقيةلممنشأةاستبعادأنشطةالمراجعةالداخميةالتىلاتحقققيمةحالمقدمةمنقبلالمراجعينوالمضافةأنمقاييسالأداءالمستخدمةفىتقويمالقيمة -
درجةوالداخميينتمثمتفىدرجةرضاءإدارةالمنشأةعنجيودالمراجعينالداخميين،الأرباحالمتوقعةنتيجةتطبيقورضاءالعاممينبالمنشأةالخاضعينلممراجعةالداخمية،
.تالمراجعينالداخميينتوصيا
أنىذهالدراسةتناولتتحميلاتجاىاتالمراجعينالداخميينفىالتحولوترى الباحثة وبالتالىيمكنإلىمدخلالقيمةالمضافةبالإضافةإلىتحديدطرقإضافةالقيمةلممنشأة،
إلاقيمةلممنشأة،ضافةبإ:كيفيةقيامالمراجعةالداخميةفىمعرفةالاستفادة من ىذه الدراسةالقيمةالاقتصاديةالمضافةلوظيفةالمراجعةأنيالمتشرإلىالمحاورالتىيقومعمييامدخل
.وىو ما سوف تضيفو الباحثة عمى ىذه الدراسةالداخمية، ( )(2005أحمد، تيانى سامى محمد )دراسة -1/4
فتحقيقالقيمةلحممةإلىدراسةالعلبقةبينمقاييسالأداءوىدىدفت ىذه الدراسة برازأىميتوفى الأسيم،والتعرفعمىمقياسالقيمةالاقتصاديةالمضافةودراسةكيفيةحسابووا
.يمالأداءفىمنشآتالأعمالوقياسوتقأنمقياسالقيمةالاقتصاديةالمضافةيعتبرأكثرمقاييسالقيمةومن أىم نتائج الدراسة
المقاييسالمحاسبيةالمتعارفعمييامثلالربحالمحاسبىومعدلانتشارا،كماأنويتفوقعمىالعائدعمىالأصولوالدخلالمتبقىوربحيةالسيمفىتفسيرالتغيراتفىمقياسالقيمةالسوقية
.المضافة
(1) Cashell, J.D., & George, R.A., "An Examination of Internal Auditor's Emphasis
on Value – Added Sevices", Internal Auditing, Vol. 17, Iss. 5, (Sep. / Oct.),
2002, pp. 19-31.
دراسة تحللة للجوانب المحاسبة لمقاس القمة الاقتصادة المضافة كؤداة "تهانى سامى محمد أحمد، . أ )2(
لة ك غير منشورة، ماجيستيررسالة ، "دراسة مدانة على منشآت الأعمال المصرة –لتقم الأداء
. 162 -1ص 2005التجارة، جامعة القاهرة،
Page 15
المقدمة
س
أنىذهالدراسةاقتصرتعمىاستخداممقياسالقيمةالاقتصاديةالمضافةوترى الباحثةفىىذه الدراسةيمكن الاستفادة من فىتقويمالأداءالمالىفىمنشآتالأعمال،وبالتالى
فىةحسابووأىميتوفىتقويمالأداءالتعرفعمىمقياسالقيمةالاقتصاديةالمضافةودراسةكيفيمةمنخلبلتناولأىميةاستخداممدخلالقيلمباحثة أن تطور ىذه الدراسةيمكن ولكنالبنوك،
،والعلبقةبينالمراجعةالداخميةبالبنوكداءالمراجعةالداخميةالاقتصاديةالمضافةفىتطويرأ.دخلالقيمةالاقتصاديةالمضافة،وىوماسوفتضيفوالباحثةعمىىذهالدراسةوم (1)(2006عبد الرحمن، حسنين أميرة ميدى)دراسة -1/5
إجراءدراسةتحميميةلمتعرفعمىالاتجاىاتالحديثةلممراجعةإلىىدفت ىذه الدراسةتعملعمىتطويرفاعميتياوفقالمدخلإضافةالقيمة،وذلكمنخلبلالتعرفىالداخميةوالت
إضافةقيمةداخميمنعمىالمقوماتالأساسيةوالطرقوالمجالاتالتيتمكنالمراجعال.ظلالاتجاىاتالحديثةللؤطرافالمستفيدةفى
:ىومن أىم نتائج الدراسة ما يلضوءزيادةىتزايدتأىميةإضافةالقيمةمنخلبلعمميةالمراجعةالداخميةبالمنشآتف -
منلتعظيمالاستفادةدفعتتمكالمنشآتسةوظيورالعديدمنالتحدياتالتىحدةالمناف .كافةالمواردالمتاحةلديياومنأىمياأعمالالمراجعةالداخمية
يمكنأنيتبعياالمراجعالداخميومنثميضيفقيمةىىناكالعديدمنالطرقالت -منأىمياتخفيضالتكاليف،وتوافرالخبرةالواسعة،والتركيزىللؤطرافالمستفيدةوالت
.افةالقيمةعمىمخاطرالأعمال،وتقديمتوصياتإض
دورالمنظماتالمينيةفىتطويراقتصرتعمىتناولأنىذهالدراسةوترى الباحثة فيدةمنخدماتالمراجعةفعاليةالمراجعةالداخميةومجالاتإضافةالقيمةللؤطرافالمست
فىمعرفةىذاالدورالذىتمعبوالمنظماتيمكن الاستفادة من ىذه الدراسةوبالتالىالداخمية،يمكن لمباحثة أن تضيف عمى ىذه الدراسةإلاأنوالمينيةفىتطورفعاليةالمراجعةالداخمية،
،دورمدخلالقيمةالاقتصاديةالمضافةفىتطويرأداءالمراجعةالداخميةبالبنوكالتجاريةأىميةالمتتناولولداخميةمنإضافةالقيمةالإقتصادية،وىوموالطرقوالمداخلالتىتمكنالمراجعةا
.ىذهالدراسة ( ) (2007العبادى، مصطفى راشد . د)دراسة -1/6
تطور فاعلة المراجعة الداخلة كنشاط مضف للقمة للأطراف "أمرة مهدي حسنن عبدالرحمن، . أ (1)
غير منشورة، ماجيستيررسالة ، "دراسة مدانة -المستفدة ف ظل الاتجاهات الحدثة للمراجعة الداخلة
. 152 -1، ص2006جامعة قناة السوس، كلة التجارة بالسوس،
-وتفعل تطبق حوكمة الشركات ف إضافة القمة دور المراجع الداخلى" مصطفى راشد العبادى،. د (1)
كلة مجلة الدراسات والبحوث التجارية،، "دراسة اختبارة على شركات المساهمة المصرة والسعودة
. 155-105، ص 2007لد الأول، التجارة، جامعة بنها، العدد الأول، المج
Page 16
المقدمة
ع
تحديددورالمراجعالداخمىفىإضافةقيمةحقيقيةلممنشأةوتفعيلإلىىدفت الدراسة.تطبيقحوكمةالشركات
أنإداراتالمراجعةالداخميةفىكلمنمصروالسعوديةقدومن أىم نتائج الدراسةتبنىبعضالمداخلوالفمسفاتالحديثةفىممارستيالعمميابمايزيدمنإضافةالقيمةبدأتفى
المشاركةفىالتعاملمعالأطرافالمستفيدةمنووتحسينالعممياتمثلالسموكالإيجابى،الأساليبالعمميةوالتقنيةالحديثةوخدماتالمراجعةوالخاضعأعماليالممراجعةالداخميةأيضا،
.موالتدريبالمستمرلفريقالمراجعةالداخميةوالتعلمارسةأنشطةالمراجعةالداخمية،فىمأنىذهالدراسةتناولتدورالمراجعالداخمىفىإضافةقيمةحقيقيةوترى الباحثة
لممنشأةوذلكمنخلبلتحديدمدىتطوروظيفةالمراجعةالداخميةوتحديدمدىتوافرالمقوماتالإدارةالمراجعةالداخميةلإضافةالقيمة،بالإضافةإلىتحديددورالمراجعالواجبتوافره
الداخمىفىتفعيلتطبيقحوكمةالشركاتوذلكمنخلبلتحديددورهفىكلمنتأكيدوتفعيلدارةالمخاطرالتىتواجيياالمنشأة، يمكن الاستفادة من ىذه وبالتالىنظامالرقابةالداخميةوا
معرفةدورالمراجعةالداخميةفىإضافةقيمةلممنشأةودورىافىتقييمفعاليةإدارةفىالدراسة إلاأنيالاتتعرضإلىأىميةاستخداممدخلالقيمةالاقتصاديةالمخاطروالرقابةوالحوكمة،
المضافةفىتحسينوتطويرأداءالمراجعةالداخميةباعتبارأنىذاالمدخليمثلمقياساللؤداءىو ما سوف تضيفو الباحثة عمى ىذه ،وممةالأسيمصورةمباشرةبعمميةخمقالثروةلحرتبطبي
.الدراسة ( )(2012حسن، حنان جابر . د)دراسة 1/7
القيمةالمضافةوالتقويمالمتوازنإلىوضعإطارلمتكاملبينمدخلىدفت ىذه الدراسةالداخميةفىتقييموتحسينفعاليةعممياتإدارةللؤداءبيدفتعزيزالدورالاستراتيجىلممراجعة
مخاطرالأعماللممنشآتمعإجراءدراسةميدانيةعمىقطاعالأسمنتفىجميوريةمصر.العربيةالمقترحالإطارتطويرالمراجعةالداخميةمنخلبلتطبيقأنومن أىم نتائج الدراسة
نشأنوالارتقاءبمستوىأداءوظيفةلقيمةالمضافةمالمتكامللمدخمىالتقويمالمتوازنللؤداءواالمراجعةالداخميةلكىتستطيعالقيامبدورىافىتقييموتحسينفعاليةإدارةمخاطرالأعمال
.لشركاتالأسمنتالمصرية
التكامل بن مدخل القمة المضافة ومدخل التقوم المتوازن للأداء لتعزز الدور "حنان جابر حسن، . د (2)
دراسة مدانة على قطاع : الاستراتجى للمراجعة الداخلة فى تحسن عملة إدارة مخاطر أعمال المنشآت
كلة التجارة، جامعة عن مجلة العلمية للاقتصاد والتجارة،ال، "الاسمنت فى جمهورة مصر العربة
. 658-593، ص 2012نار، –شمس، العدد الأول
Page 17
المقدمة
ف
أنىذهالدراسةركزتعمىتطويردورالمراجعةالداخميةفىقطاعوترى الباحثة فىمعرفةالتكاملبينمدخلالقيمةالمضافةالاستفادة من ىذه الدراسة يمكن ولكنالأسمنت،
وذلك لمحاولة تطويرهومدخلالتقويمالمتوازنللؤداءودورهفىتطويرأداءالمراجعةالداخمية،نطريقبحيثيمكنالاستفادةمنوفىالتطبيقعمىالمراجعةالداخميةبالبنوكالتجاريةوذلكع
القيمةالاقتصاديةالمضافةونموذجالأداءالمتوازنلمحدمنلبينمدخلاستخدامالتكام.المخاطرالمصرفيةالتىتتعرضلياالبنوكالتجارية
: المراجعة الداخمية مجال نموذج الأداء المتوازن لإدارةالدراسات التى تمت فى -2أنياتناولتدورنموذجأنالدراساتالتاليةلياعلبقةبموضوعالبحثفىترى الباحثة
0الأداءالمتوازنفىتقويمأداءالمراجعةالداخمية(Melville, 2003)دراسة -2/1
( ) تحميلدورالمراجعةالداخمية،فىإدارةاستراتيجيةالمنشأة،وبوجوإلىىدفت الدراسة
.داءالمتوازنالأخاصحينمايتمتقويمأداءإدارةالمراجعةالداخمية،وفقالنموذجامراجع78 اعتمدتالدراسةعمىاستخدامأسموبالاستقصاءعمىعينةمكونةمنوقدتناولتقائمةالاستقصاءالموجيةإلىمفرداتالعينةاستطلبعآراءالمراجعينداخميا
داءلاستخدامنموذجالأواتجاىاتمنشآتيموذلكبالنسبةنفيمايتعمقباتجاىاتيميالداخمي .داءإدارةالمراجعةالداخميةوعلبقةذلكبالاستراتيجيةالعامةلممنشأةيمأالمتوازنفىتقو
أىميةاستخدامنموذجمفرداتالعينةعمىبينآراءااتفاقأنىناكومن أىم نتائج الدراسة النموذجفىنجاحالمتوازنفىتقويمأداءإداراتالمراجعةالداخمية،وعمىأىميةدورذلكالأداء
.ليةالرقابةعمىمنشآتالأعمالبوجوعامعامفيومحوكمةالشركات،وكذلكفأىميةاستخدامنموذجالأداءالمتوازنفىركزتعمىتناولأنىذهالدراسةوترى الباحثة
الدراسةيمكن الاستفادة من ىذه وبالتالى،بمنشآتالأعمالتقويمأداءإداراتالمراجعةالداخميةيمكن لمباحثة أن فىمعرفةدورنموذجالأداءالمتوازنفىتقويمأداءالمراجعةالداخمية،كما
الجيدلإدارةالمراجعةالداخميةخصائصنموذجالأداءالمتوازنتناولتضيف عمى ىذه الدراسةبالبنوكالتجارية،اولمحدداتنجاحنموذجالأداءالمتوازنلإدارةالمراجعةالداخميةوتنبالبنوك،
.وىومالمتتناولوىذهالدراسة
(Bryant, et al., 2004)دراسة 2/2 ( )
(1) Melville, R., the Contribution Internal Auditors Make to Strategic Management,
International Journal of Auditing, vol., 7, Iss, 3. (Nov.), 2003, pp. 209-215. available at: www.ingentaconnect.com. Retrieved at Apr, 2, 2011.
(2) Bryant, L., et al., "Managing Value Creation Within the Firm; An Examination of
Multiple Performance Measures", Journal of Management Accounting
Page 18
المقدمة
ص
المتوازنوقدرتوعمىتوفيرالمعموماتاللبزمةإلىدراسةنموذجالأداءىدفت الدراسة.لمحكمعمىعمميةإضافةقيمةلممنشأة
:ومن أىم نتائج الدراسة ما يمىالمتوازنفىتقويمالأداءبوجوعاميعملعمىتوفيرمعموماتأناستخدامنموذجالأداء -
مفيدةعنالقيمةالتىتمتإضافتياإلىالمنشأة،سواءفيمايتعمقبمحورالتقويمالمالىأومحوررضاءالعملبء،أومحورتطويرالأداءالتشغيمى،أومحورنمووتعمم
.العاممينبالمنشأة،ودرجةرضائيمالوظيفى
التطبيقالناجحلنموذجالأداءالمتوازنيعتمدعمىسلبمةفيمالعلبقاتالقائمةبينأن - .كلمنمقاييسالأداءالماليةوغيرالمالية
تناولتدورنموذجلياعلبقةبموضوعالبحثحيثأنياأنىذهالدراسةوترى الباحثة داءالمتوازنوخطواتتطبيقالأداءالمتوازنفىتقويمالأداءوذلكمنخلبلعرضمحاورالأ
يمكن الاستفادة من ىذه الدراسةوبالتالىنموذجالأداءالمتوازنودورهفىإضافةقيمةلممنشأة،فىمعرفةدورنموذجالأداءالمتوازنفىتقويمالأداءوأبعادهوخطواتتطبيقو،ولكنىذه
سوف اءالمراجعةالداخمية،وبالتالىالدراسةلمتتناولدورنموذجالأداءالمتوازنفىتقويمأدفىتطويرأداءودورهنموذجالأداءالمتوازنأبعادتناولالباحثة عمى ىذه الدراسةتضيف
.راجعةالداخميةبالبنوكالتجارية،وتناولمحدداتنجاحىذاالنموذجالم ( ) (2005البتانونى، علاء محمد . د)دراسة 2/3
فيةاستخداممدخلنمذجةالأعمالفىتفعيلاستخدامإلىدراسةكيىدفت الدراسة.مقياسالأداءالمتوازنفىالبنوكالتجاريةالعاممةفىبيئةالأعمالالمصرية
ءالمتوازنفىالبنوكالتجاريةتفعيلاستخداممقياسالأدالهأنومن أىم نتائج الدراسةدعمىعددمنالخطواتتساعدنالأمريتطمبضرورةتطبيقومنخلبلإطارمنيجىيعتمفإ
فىالتغمبعمىأوجوالقصورالتىتعانىمنياأنظمةتقييمالأداءالتقميديةوذلكمنخلبلاستخداممدخلنمذجةالأعمالمنمنظوراستراتيجىحيثيؤدىإلىتحسينإدارةوقياسأداء
.البنوكممايساعدعمىتحقيقأىدافياودعمقدراتياالتنافسيةأنىذهالدراسةتناولتعرضوتحميلمدخلنمذجةالأعمالودورهفىالباحثة وترى
اختيارمقاييسالأداءلمتغمبعمىأوجوقصورالأنظمةالتقميديةلقياسوتقييمالأداء،ومحاولةالعاممةفىبيئةوضعإطارمقترحيساعدعمىتحسينإدارةوقياسالأداءفىالبنوكالتجارية
فىمعرفةكيفيةتفعيلاستخداميمكن الاستفادة من ىذه الدراسةصرية،وبالتالىالأعمالالم
Research, vol. 16, Iss. I, 2004, pp. 107-131, available at: www.scitation.aip.org/
jamr, Retrieved at Apr, 2, 2011.
مجلة ، "ى البنوك التجارةإطار مقترح لتفعل استخدام القاس المتوازن للأداء ف"علاء محمد البتانونى . د (2)
. 190-151، ص 2005، كلة التجارة، جامعة الإسكندرة، العدد الثانى، كلية التجارة للبحوث العلمية
Page 19
المقدمة
ق
رإلىكيفيةاستخدامنموذجالأداءإلاأنيالمتشنموذجالأداءالمتوازنفىالبنوكالتجارية،سوف تضيف الباحثة عمى عةالداخميةبالبنوكالتجارية،وبالتالىالمتوازنفىتقويمأداءالمراج
تناولأبعادنموذجالأداءالمتوازنلإدارةالمراجعةالداخميةبالبنوكوتناولالدراسةىذه الخصائصالتىيتميزبيانموذجالأداءالمتوازنالجيدلإدارةالمراجعةالداخميةحيثيعملىذا
النموذجعمىترجمةإستراتيجيةالمراجعةالداخميةإلىمجموعةمتوازنةومتوافقةمنمقاييس.الأداءسواءالماليةأوغيرالمالية
. (1)(2006لبيب، خالد محمد عبد المنعم . د)دراسة -2/4القيمةالمضافةةونوعيةأثرمدخلالقيامبدراسةتحميميةلطبيعإلىىدفتىذهالدراسة
ءالمينيلممراجعدرجةكفاءةالأدازنللؤداءالاستراتيجيعمىكلمنونموذجالتقويمالمتوامساىمةمينةالمراجعةالداخميةفيمساعدةإداراتمنشآتالأعمالعمىلداخمي،ومستوىا
.الالتزامبمقوماتإطارحوكمةالشركاتيمالمتوازنللؤداءالقيمةالمضافةونموذجالتقودخلأنمومن أىم نتائج الدراسة
ادعمييمافىسبيلالاعتمنيمكنالمراجعةالداخميةيمثلبنركيزتاجالمينةالاستراتيجىفىملتزاممنشآتالأعمالبمقوماتإطارحوكمةالشركاتحيثيمعباندوراإيجابياتحسيندرجةإ
.فىمجالرفعدرجةكفاءةالأداءالمينىلممراجعالداخمىوتدعيمإطارالحوكمة
ذجالأداءدورمدخلالقيمةالمضافةونمواقتصرتعمىتناولأنىذهالدراسةوترى الباحثة ىقطاعالأعمالالمصرىبصفةعامة،وبالتالىالمتوازنفىرفعكفاءةوتطويرأداءالمراجعالداخمىف
فىمعرفةالتكاملبينمدخلالقيمةالمضافةونموذجالأداءالمتوازنيمكن الاستفادة من ىذه الدراسةدورتناولة أن تضيف عمى ىذه الدراسةيمكن لمباحثوأثرهعمىتطويرأداءالمراجعةالداخمية،إلاأنو
مدخلالقيمةالاقتصاديةالمضافةونموذجالأداءالمتوازنفىتطويردورالمراجعةالداخميةفىإدارة .،وىومالمتتناولوىذهالدراسةالمخاطربالبنوكالتجارية
.128 -59ص مرجع سبق ذكره،خالد محمد عبدالمنعم لبب، . د (1)
Page 20
المقدمة
ر
. (1)(2008محمد، رييام صلاح الدين )دراسة 2/5المقياسالمتوازنباستخداميمأداءخدماتالقطاعالمصرفىتقوإلىىدفت ىذه الدراسة
فرزتياأياتالتىوتطويرهلمواكبةالتطوراتوالتحدسبيلرفعكفاءةالأداءللؤداء،وذلكفى.أثرتبشكلكبيرعمىالصناعةالمصرفيةالعولمةالاقتصادية،والتى
للؤداءمنخلبلالنظرإلىأنتطبيقالمقياسالمتوازنومن أىم نتائج ىذه الدراسة قياسوتقويممتغيراتةمتكاممةيمكنالاعتمادعمييافىالأىدافالاستراتيجيةلممنشأةكمجموع
وربطياالنجاحطويمةالأجل،وبمايضمنربطالمؤشراتالماليةوغيرالماليةمنجية،يمالأداءوالتغمبعمىإلىتدعيموتطويرالأساليبالحديثةلتقوبالأىدافمنجيةأخرىيؤدى
.نقاطالضعففييا،والوصولإلىالمنافعالمتوقعةمنياأنىذهالدراسةتناولتعرضالتحدياتالمعاصرةالتىتواجوالقطاعوترى الباحثة
جراءدراسةميدانيةلاستخدامنموذجالمقياس المصرفىوأساليبمواجيةىذهالتحديات،وا يمكن الاستفادة من ىذه وبالتالىاتالبنوكالعاممةفىمصر،المتوازنللؤداءلتقويمخدم
فىمعرفةدورنموذجالأداءالمتوازنفىتقويمأداءالبنوكفىضوءالتحدياتالدراسةإلاأنيالمتتناولأىميةاستخدامنموذجالأداءالمتوازنفىتقويمأداءإدارةالمراجعةالمعاصرة،
تناولتقويمأداءيمكن لمباحثة أن تضيف عمى ىذه الدراسةية،لذلكالداخميةفىالبنوكالتجارإدارةالمراجعةالداخميةداخلالبنوكباستخدامالتكاملبينالقيمةالاقتصاديةالمضافةونموذج
.الأداءالمتوازن (2)(2009ىميل، عاطف محمود أحمد )دراسة 2/6
رتطبيقنموذجتقييمالأداءالمتوازنإجراءدراسةتحميميةلأثإلىىدفت ىذه الدراسةدرجةكفاءةوتطويرالأداءالمينىلممراجعالداخمى،ومدىرفعالداخميةفىلإداراتالمراجعة
.مساىمةإداراتمنشآتالأعمالعمىالالتزامبمقوماتإطارحوكمةالشركاتإداراتوىستأنتطبيقنموذجتقييمالأداءالمتوازنعمىمومن أىم نتائج الدراسة
المراجعةالداخميةبمنشآتالأعمالمنشأنوبناءرؤيةاستراتيجيةواضحةلإداراتالمراجعةراتإداراتالمراجعةجيةتمكالمنشآتنفسيا،وتحسينقدالداخميةبالاتساقمعرؤيةواستراتي
-اع المصرف المصرياستخدام المقاس المتوازن للأداء لتقوم خدمات القط"رهام صلاح الدن محمد، . أ (1)
.253 -1، 2008، كلة التجارة، جامعة الأزهر بنات، غير منشورة ماجيستيررسالة ، "دراسة تطبقة
مدخل مقترح لقاس وتقم الأداء المتوازن للمراجعة الداخلة ف ظل إطار "عاطف محمود أحمد هلل، .أ )2(
، كلة التجارة بالإسماعلة، جامعة ير منشورةغ رسالة دكتوراة، "مع دراسة مدانة -حوكمة الشركات
.151 -1، ص2009قناة السوس،
Page 21
المقدمة
ش
تاحةالمعموماتالتىالداخميةعمىتطويراست ىنجاحيافدىممنشأنياالحكمعمىراتيجياتياوا .تحقيقأىدافياقصيرةوطويمةالأجل
أنىذهالدراسةاقتصرتعمىتقييمالأداءالمتوازنلممراجعةالداخميةفىوترى الباحثةفىمعرفةأثراستخدامنموذجالأداءىذه الدراسةيمكن الاستفادة من منشآتالأعمال،وبالتالى
ليةبصفةعامةوذلكلمحاولةتطبيقوعمىالمراجعةالمتوازنفىتطويرأداءالمراجعةالداخلىىذهالدراسةتناولعيمكن لمباحثة أن تضيفالداخميةبالبنوكالتجاريةبصفةخاصة،كما
لإدارةالمراجعةالداخميةبالبنوكالتجاريةوربطيابالأبعادالرئيسيةلنموذجستراتيجيةالأىدافالإوالتى(وبعدالعميل،وبعدالعممياتالداخمية،وبعدالتعمموالنموالبعدالمالى،)الأداءالمتوازن
المتطمباتاللبزمتوافرىالتطويردوروتناولتؤدىإلىزيادةالقيمةالاقتصاديةالمضافة،.المراجعةالداخميةفىإدارةالمخاطربالبنوكالتجارية
(1) (2011صالح، رضا إبراىيم . د)دراسة 2/7إلىبحثأثرالمنافسةوتكنولوجياالمعموماتعمىنظمقياسالأداء،الدراسة ىدفت ىذه
دراكالعاممينبالبنوكالتجاريةالمصرية،لمفيومالمقياسالمتوازنللؤداءومعرفةأثر ومدىفيموا .استخداموفىتطويرالأداءالمالىالاستراتيجىفىالبنوكالتجاريةالمصرية
أبعادهأنويمكناستخدامنموذجالمقياسالمتوازنللؤداءبسةومن أىم نتائج الدرا.الأربعةمعالتطويرالأداءالمالىالاستراتيجىفىالبنوكالتجاريةالمصرية
الأداءأنىذهالدراسةاقتصرتعمىدورنموذجالأداءالمتوازنفىتقويموترى الباحثةفىمعرفةىذه الدراسةيمكن الاستفادة من لى،وبالتالىالمالىلمبنوكالتجاريةوأىممتالأداءالتشغي
أثراستخدامنموذجالاداءالمتوازنفىتطويرالأداءالمالىالاستراتيجىلمبنوكالتجاريةوذلكلمحاولةيمكن لمباحثة أن تضيف عمى تطبيقوعمىإدارةالمراجعةالداخميةداخلالبنوكبصفةخاصة،كما
لتكاملبينمدخلالقيمةالاقتصاديةالمضافةونموذجالأداءالمتوازنفىتطويرناولاتىذه الدراسةبالبنوكالتجاريةوذلكلمحدمنالمخاطرالمصرفيةالتىدورالمراجعةالداخميةفىإدارةالمخاطر
.تتعرضلياالبنوكالتجارية
أثر استخدام المقاس المتوازن للأداء فى تطور الأداء المالى الاستراتجى للبنوك "رضا إبراهم صالح، . د( 1)
جلة العلمية ، الم"دراسة نظرة وتطبقة -التجارة المصرة فى ظل المنافسة وتكنولوجا المعلومات
. 167-123، ص 2011كلة التجارة، جامعة طنطا، العدد الأول، للتجارة والتمويل،
Page 22
المقدمة
ت
المضافة، اديةالإقتص ل القيمةاستخدام مدخومن استعراض الدراسات السابقة فى مجال
ما يمكن لمباحثة استنتاج أداء وظيفة المراجعة الداخميةتقويمالمتوازن فى واموذج الأداء: يمى
ىمستوىإدارةالقيمةالاقتصاديةالمضافةونموذجالأداءالمتوازنعلالتكاملبينمدخل -حالمنشأة،منشأنوالعملعمىزيادةكفاءةوفعاليةكلمنيمالصالالمراجعةالداخمية
حيثيقومكلمنيمابدورمكملللآخرفىبناءرؤيةإستراتيجيةواضحةلإدارةستراتيجيةالمنشأةنفسيا .المراجعةالداخميةبالاتساقمعرؤيةوا
المتوازننموذجالأداءالمضافةومدخلتناولتمدخلالقيمةظمالدراساتالسابقةمع -طويرالأداءالمينىلممراجعالداخمىوذلكوأثركلمنيماعمىرفعدرجةكفاءةوت
مدخلبصورةمنفردة،ولمتتطرقإلىمحاولةتقويمالأثرالكمىلمنيجيةالجمعبينفىإطارمتكاملعمىدرجةكفاءةالقيمةالاقتصاديةالمضافةونموذجالأداءالمتوازن
اكدراساتقميمةىى،وبذلكيمكنالقولأنىنبالبنوكالتجاريةأداءالمراجعالداخمىالتىتناولتالتكاملبينمدخلالقيمةالاقتصاديةالمضافةونموذجالأداءالمتوازنفى
راجعةالداخميةبالبنوكالتجارية،وسوفتضيفالباحثةعمىالدراساتتطويردورالم السابقةكماتمتوضيحوعقبكلدراسةكمااتضحسالفا
: همية البحث
: لبحث من تنبع أىمية اتزايدالمخاطرالمصرفيةالتىتتعرضلياالبنوكالتجاريةوتنوعتمكالمخاطروانتشارىا -
بسرعةفىكافةأنشطةووحداتالبنوكالتجارية،ومايترتبعمييامنحدوثأزمات.مصرفيةتؤثرعمىالجيازالمصرفىبأكممو
التىألزمتالبنوكبضرورةأنتتبنىالتأثيرالمباشروالقوىلمقرراتلجنةبازلالثانيةو -2وضعمناىجومعاييرلقياسالمخاطرالمصرفيةوالإفصاحوالتقريرعنياوضرورة
الالتزامبقواعدالرقابةالمصرفيةالفعالةخاصةمعظيورالعديدمنالمشكلبتوالأزمات .لسيولةفىالقطاعالمصرفىمثلالفشلوالتعثرالمالىوعدمجديةالضماناتوأزمةا
والذىأشارإلىضرورةإلزامالمراجعةالداخميةSarbanes- Oxely صدورقانون - صدارتقاريرعنفعاليتيا،بيدف بالمنشآتبالتقييمالمستمرلنظمالرقابةالداخمية،وا
.تجنبالمخاطرالنابعةمنإمكانيةاختراقىذهالنظم
إدارةالمخاطرالمصرفيةسوفيمفتتطويردورالمراجعالداخمىفىتقييمفعاليةأن -4نظرالمسئولينبيذهالبنوكإلىمدىفائدةىذاالدورفىمواجيةالصعوباتوالأزماتالتىقدتتعرضلياالبنوكالتجاريةنتيجةعدمتعاملالإدارةمعالمخاطروالتىتعوق
.تحقيقأىدافالبنكوتيدداستمرارهفىممارسةنشاطو
سوفيزيدمنإمكانيةييمفعاليةإدارةالمخاطرراجعالداخمىفىتقتطويردورالمأن -5بغرضالداخمىوزيادةالتعاونبينيماوذلكاعتمادالمراجعالخارجىعمىعملالمراجع
Page 23
المقدمة
ث
عنمدىعدالةالقوائمالماليةفىالتعبيرعننتيجةالنشاطالوصولإلىرأىسميم .جديدة،تساعدهأثناءممارستولعمموالمينىوالمركزالمالىبالحصولعمىأدلةإثبات
: هدف البحث
يةفىإدارةيتمثلاليدفالرئيسىلمبحثفىاقتراحإطارلتطويردورالمراجعةالداخلمنخلبلالتكاملبينمدخلالقيمةالاقتصاديةالمضافةونموذجبالبنوكالتجاريةالمخاطر
:افالفرعيةالتاليةالأداءالمتوازنويتحققذلكمنخلبلالأىدتحديدأنواعالمخاطرالمصرفيةالتىتتعرضلياالبنوكالتجاريةوبيانماىيةوأىمية -
.ومكوناتإدارةالمخاطرالمصرفية .دراسةوتحميلالتطوراتالحديثةفىممارسةمينةالمراجعةالداخمية -2
.لتجاريةدراسةتأكيداتلجنةبازلعمىدورالمراجعةالداخميةفىالبنوكا -
تحديددورالمراجعةالداخميةفىتفعيلإدارةالمخاطربالبنوكالتجارية،ومدىتوافقيا -4بالولاياتمعمعاييرالمراجعةالداخميةالدوليةالصادرةعنمجمعالمراجعينالداخميين
والتىتعتبرمرشدةلممارسةالمينةفىمختمفأنحاءالعالم،وتحديدالأساليبالمتحدة .ىيمكنأنيستخدمياالمراجعالداخمىفىتقييمفعاليةإدارةالمخاطرالت
تطويردورالقيمةالإقتصاديةالمضافة،ونموذجالأداءالمتوازنفىتحديددورمدخل -5 0المراجعةالداخميةبالبنوكالتجارية
وضعإطارمقترحلمتكاملبينمدخلالقيمةالاقتصاديةالمضافةونموذجالأداء -6وازنلتطويردورالمراجعةالداخميةفىإدارةالمخاطربالبنوكالتجاريةوذلكلمحدالمت
0منالمخاطرالمصرفية،واختبارهميدانيا
: فروض البحث
: يقوم البحث عمى اختبار الفروض التاليةدورالمراجعالداخمىفىظلالتطوراتالتجاريةفىحاجةماسةإلىتطويرالبنوك -
.المراجعةالداخميةالحديثةفىتوجدعلبقةبينالإدارةالفعالةلممخاطرالمصرفيةوتطبيقالحوكمةفىالبنوك -2
.التجارية
عمىالمخاطرإلىتحقيقيؤدىتطويردورالمراجعالداخمىفىضوءالمراجعةالمبنية - .فعاليةإدارةالمخاطرالمصرفية
الأداءالمينىلممراجعالداخمىفىتطويررفعدرجةكفاءةويساىمالإطارالمقترحفى -4 0إدارةالمخاطربالبنوكالتجارية
: واطاقه حدود البحث
لكونالدراسةمختصرةعمىدراسةالمراجعةالداخميةفىإدارةالمخاطربالبنوكالتجارية - 0لذالنيتمالتعرضإلىالبنوكالمتخصصةبأنواعيا،إلافىحالةالاحتياجإلىذلك
Page 24
المقدمة
خ
0لمعاييرالبنوكالتجاريةالإسلبمية،إلابالقدرالذىيخدمىدفالبحثلنيتمتناو -2
المضافةالإقتصاديةالقيمةزيادةبكيفيةقيامالمراجعالداخمىيقتصرالبحثعمىدراسة - دونالتعرضإلىكيفيةحسابالقيمةالاقتصاديةالمضافةإلابالقدربالبنوكالتجارية،
.الذىيخدمىدفالبحث
رالبحثعمىدراسةالأبعادالأربعةلنموذجالأداءالمتوازنشائعةالاستخداميقتص -4دونالتعرض(دالتعميموالنموعب-بعدالعممياتالداخمية-بعدالعملبء-البعدالمالى)
.لمبعدالبيئىالذىيؤثرويتأثربباقىالأبعادإلابالقدرالذىيخدمىدفالبحث
: البحثو سلوب ماهج
عمىالمناىجالعمميةالتاليةوالتىتساعدعمىعتماديتمالاالأىدافالبحثتحقيق:اختبارالفروض
حيثيتماستقراءجوانبالمشكمةمحلالدراسة،واستعراض:المنيج الاستقرائى - عمىالكتبالعمميةوالمقالاتوالأبحاثالمنشورةوالدورياتإعتماداالدراساتالسابقة
.لقةبموضوعالبحثسواءكانتبالمغةالعربيةأوالأجنبيةالمختمفةالمتع
منخلبلإجراءدراسةميدانيةعنلوضعالإطارالمقترح،وذلك:المنيج الاستنباطى -2اجعةالداخمية،طريقتصميمقائمةاستقصاءيتمتوزيعياعمىمديرىإداراتالمر
بالبنوكالتجاريةإدارةالمخاطرومديرىوأعضاء،بإداراتالمراجعةالداخميةالمراجعينوالعاممةفىمصروالخاضعةلإشرافالبنكالمركزىالمصرىسواءالعامةمنياأو
.الخاصة
وعمى ذلك فالبحث يقوم عمى أسموبى الدراسة النظرية والميدانية اختبارا لفروضيا وتحقيقا .لاىدافو
Page 25
المقدمة
ذ
: خطة البحث
وفتتناولالباحثةموضوعالبحثمنخلبللمعالجةمشكمةالبحثوتحقيقالأىدافوس:الفصولالتالية
إدارة المخاطر بالباوك التجارية المراجعة الداخلية ودورها فى تفعيل: الفصل الأول
.المراجعةالداخميةبينالاتجاىينالتقميدىوالحديث:المبحث الأوللجنةبازلوحوكمةمقرراتإدارةالمخاطربالبنوكالتجاريةفىضوء:المبحث الثانى
.الشركاتالعلبقةبينالمراجعةالداخميةالمبنيةعمىالمخاطروتفعيلإدارة:المبحث الثالث
.المخاطربالبنوكالتجارية
ودورهما المضافة واموذج الأداء المتوازن الإقتصادية القيمة الإطار العام لمدخل: لفصل ال ااىافى تقويم الإداء
.يمالأداءالمضافةودورهفىتقوالإقتصاديةلالقيمةمدخ:المبحث الأوليمالأداءفىضوءالمتغيراتوذجالأداءالمتوازنودورهفىتقونم:المبحث الثانى
.المعاصرة
التكامل بين القيمة اوقتصادية المضافة واموذج الأداء المتوازن كمدخل لتطوير : الفصل ال الث. لتجاريةدور المراجعة الداخلية بالباوك ا
داءالمتوازنمةالإقتصاديةالمضافةونموذجالأالقيمدخلالتكاملبين:المبحث الأول.ودورهفىتطويرأداءالمراجعةالداخمية
الإطارالمقترحلتطويردورالمراجعةالداخميةفىإدارةالمخاطربالبنوك:المبحث الثانى .التجارية
. الدراسة الميدااية: الفصل الرابع
. تائج وتوصيات البحثن
