KEMENTERIAN KEUANGAN RI
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
1
SEMINAR ON TRANSFER PRICING
AUDIT GUIDELINESfor Jakarta Japan Club Foundation
Jakarta , 15 January 2015
Legal Framework
Outline of Transfer Pricing Audit Guidelines (PER-22/PJ/2013)
Instruction for filling related party transaction’s form of PER-22/PJ/2013
Transfer Pricing Documentation Issues
Dealing with TP Audit
2
3
Article 18 paragraph (3) of Income Tax Law :
"Director General of Taxes is authorized to reallocate income anddeductions between related parties and to characterize debt asequity for the purposes of the computation of taxable income toassure that the transaction are those which would have beenmade between independent parties ..."
DOMESTIC PROVISIONS
The intention of this provision is to prevent the
probability of tax evasion due to special
relationship. If special relationship is present, there is
a probability of underreporting of income and/or
expenses from if the two taxpayers do not have special
relationships. In determining the amount of income
and/or expenses, the methods that can be used are
the comparable uncontrolled price method, the cost
plus method, or the other methods like the profit
split method or transactional net margin method.
The explanation of Article 18 paragraph (3) of the Income Tax Law stated that:
Article 9
“[Where] conditions are made or imposed between the two [associated] enterprises intheir commercial or financial relations which differ from those which would be madebetween independent enterprises, then any profits which would, but for thoseconditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions,have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxedaccordingly.
Tax Treaty
“Where a Contracting State includes in the profits of an enterprise of that State -- andtaxes accordingly -- …, then that other State shall make an appropriate adjustment tothe amount of the tax charged therein on those profits. In determining such adjustment,due regard shall be had to the other provisions of this Agreement and the competentauthorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.
Article 18 clause (4) of the Income Tax Law and Article 2 clause (2) of the Value Added Tax Law:
The concept of special relationships is regulated in Article 18 clause (4) of the Income Tax Act and Article 2 clause (2) of the Value Added Tax Act which stated that special relationships exist when: a. Taxpayer has direct or indirect ownership at least 25% on other taxpayer;
relationship; relationship between taxpayers with at least 25% ownership on two or more taxpayers; or special relationship between two or more taxpayers that were stated later.
b. Taxpayer own other taxpayers or two or more taxpayers under the same direct or indirect ownership; or
c. There is family relationship both by blood or marriage in direct inheritance or siblings.
7
Development of Transfer Pricing Regulation
• DGT authority to make adjustments was stated in the Income Tax Law
• Arm’s length principles was stated in the Income Tax Law1983
• Guidelines for Audit on Related Parties Taxpayers(Kep-01)
• Instructions for Handling Transfer Pricing Cases (SE-04)1993
• Director General of Taxes Regulations on Applications of Arm’s Length Principle, Mutual Agreement Procedures and Advance Pricing Agreement (PER-43, PER-48, PER-69)
• PER-32/PJ/2011 (revised on PER-43/PJ/2010)
• PER-22/PJ/2013: Guidance on Transfer Pricing Audit.
• SE- 50/PJ/2013: Technical Instruction for Transfer Pricing Audit.
2010 -2013
No CLASSIFICATION DETAIL
1 Transfer Pricing Methods Comparable Uncontrolled Price, Resale Price and Cost
Plus
Profil Split, TNMM , other methods
2 The Use of Methods the most appropriate method
3 Scope Domestic Transfer Pricing (in specific condition) &
Cross Border Transaction
4 Comparability Analysis
Comparability Factors Product Characteristic;
Function, Assets and Risk;
Contractual Terms;
Economic Circumstances; and
Business Strategies
The Use of Multiyear Data Only used if it could increase comparability
Arms’Length Price / Profit Price or Profit Range used if single price or profit can
not be determined
Outline of PER-22/PJ/2013
9
No CLASSIFICATION DETAIL
5 Audit Preparation Step Preparation step is conducted according to
audit procedures, with more attention to collect
and process taxpayer data in relations to
affiliated transactions for transfer pricing audit
risk assessment.
6 Audit Execution Step
(scrutinizing affiliated transactions)
Transfer pricing audit execution step consists
of determining business characteristic of the
taxpayer, selecting transfer pricing method,
and applying arm’s length principle.
7 Audit Reporting Step Transfer pricing audit reporting step shall be
conducted according to the audit procedures
with special supplementary concerning
Transfer Pricing adjustment
Outline of PER-22/PJ/2013
10
NO CLASSIFICATION DETAIL
8 Information Request Letter (Surat
Permintaan Keterangan/Informasi)
Affiliated Transactions Special Attachment 3A /3B of Income Tax
Return
Segmented I/S As stated on OECD TPG para. 3.37
Supply Chain Analysis Assessing transfer pricing risks.
FAR Analysis Mapping of function performed, asset used
and risk assumed by each party
Taxpayer’s Business Characteristics Conclusion of FAR analysis
Comparability Analysis Used if there are some Internal Comparable
or other things.
Outline of PER-22/PJ/2013
11
Instruksi/Persetujuan/ Penugasan
LP2
ND Penunjukan Supervisor
Audit Plan
SP2
Surat Pemberitahuan Pemeriksaan
Peminjaman Dokumen
Pengujian
SPHP
Surat Peringatan I
Surat Peringatan
II
FLOW OF TRANSFER PRICING AUDIT PROCESS
Surat Permintaan Keterangan /Bukti- Transaksi Hub, Istimewa- L/K Tersegmentasi- Analisis Supply Chain- Karakteristik Usaha - Analisis Kesebandingan
Surat Panggilan Memberikan Keterangan- Karakteristik Industri - Karakteristik Transaksi Afiliasi- Supply Chain- Karakteristik usaha- Pembanding & ALP
3 Tahap Pemeriksaan Transfer Pricing1. Menentukan Karakteristik Usaha WP2. Memilih Metode Transfer Pricing3. Menerapkan Prinsip Kewajaran dan
Kelaziman Usaha
TP Risk Analysis
Dst...
12
• Reviewing document related to affiliated transactions.
• If taxpayer engaged in affiliated transactions, the Auditor need toanalyse transfer pricing risk of those transactions, refer to:
Significancy of the related party transactions,
Affiliated transactions with the low tax country/tax havencountry.
Special transactions, such as: Intra- Group Services, IntangibleProperty, Intra-Group Loan.
Taxpayer with Low net income compared to other companies insimilar industries.
Non-routine affiliated transactions, for example: businessrestructuring, intangible property.
Taxpayers who suffered losses in some years.
TP Audit Procedures : Preparation
• Auditor send request information letter to taxpayers.
• If the taxpayer has submitted TP Documentation, request information lettercould be adapted to the data and information that has been submitted.
• Auditor could come to the taxpayer for site visit or interviewing key person.
• Applying 3 step of TP Audit Implementation:
TP Audit Procedures : Implementation
Understanding characteristic of
taxpayer
Choosing the most appropriate TP
method
Applying the Arms Length Principle
• Auditor prepares Audit Report that contains theimplementation and results of Transfer Pricing Auditorganized by the Tax Audit, concisely, clearly and inaccordance with the scope and purpose of Audit.
TP Audit Procedures : Reporting
16
Letter and Forms
No Format of Letter & Documents
1. Surat Permintaan Keterangan/Bukti (Letter of Information Request)
2. Surat Pernyataan (Taxpayer’s Statement/Declaration Letter)
3. Transaksi Dalam Hubungan Istimewa (Affiliated Transactions)
4. Laporan Keuangan Tersegmentasi (Segmented I/S)
5. Analisis Supply Chain Management
6. Analisis Fungsi, Aset Dan Risiko (FAR analysis)
7. Karakteristik Usaha (Business Characteristics)
8. Analisis Kesebandingan (Comparability Analysis)
9. Surat Panggilan untuk Memberikan Keterangan Transaksi Afiliasi (Summon
Letter to Declare Information of Affiliated Transactions)
10. Berita Acara Pemberian Keterangan Wajib Pajak Terkait Transaksi Afiliasi
(Agenda Report of Taxpayer Declaration Concerning Affiliated Transactions)
17
Nama Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak yang menandatangani surat pernyataan
Pekerjaan/jabatan Wajib Pajak , wakil Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak yang menandatangani surat pernyataan
Alamat Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang menandatangani surat pernyataan
Diisi dengan tanda [√] pada kotak yang sesuai
Nama Wajib Pajak yang diperiksa
Nomor Pokok Wajib Pajak yang diperiksa
Alamat Wajib Pajak yang diperiksa
Nomor SP2
Tanggal SP2
Format surat pernyataan ini dilampiri dengan formulir :1. Laporan Keuangan Tersegmentasi2. Analisis Supply Chain Management3. Analisis Fungsi, Aset Dan Risiko (Analisis
FAR)4. Karakteristik Usaha, dan5. Analisis Kesebandingan
Tempat, tanggal, bulan dan tahun surat pernyataan dibuat
Nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang menandatangani surat pernyataan
18
Nama Wajib Pajak yang diperiksa
Nomor Pokok Wajib Pajak yang diperiksa
Alamat Wajib Pajak yang diperiksa
Nama mitra transaksi yang
merupakan pihak yang
mempunyai hubungan istimewa
dengan Wajib Pajak
Nilai total transaksi dengan
menyebutkan mata uang
yang digunakan
Metode yang dipilih untuk digunakan
dalam menentukan
harga transfer wajar dalam
transaksi dengan pihak
yang mempunyai hubungan istimewa
Keterangan terkait
transaksi afiliasi Wajib Pajak antara lain : negara
mitra transaksi dan alasan pemilihan metode
Memilih satu atau lebih pilihan bentuk hubungan yang dilakukan oleh Wajib Pajak dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa.
a) Hubungan istimewa karena kepemilikan saham/penyertaan sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4) huruf a UU PPh
b) Hubungan istimewa karena penguasaan sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4) huruf b UU PPh
c) Hubungan istimewa karena hubungan keluarga sebagaimana diatur oleh Pasal 18 ayat (4) huruf cUU PPh
d) Hubungan istimewa karena pengendalian sebagaimana diatur oleh Pasal 9 ayat (1) Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (taxtreaty) antara Indonesia dengan negara domisili pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak
Jenis transaksi afiliasi lain
selain nomor (1) s.d. nomor
(7)
Tempat, tanggal, bulan
dan tahun keterangan diberikan
Nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang
memberikan keterangan19
Nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang memberikan
keterangan
Nama Wajib Pajak yang diperiksa
Nomor Pokok Wajib Pajak yang diperiksa
Alamat Wajib pajak yang diperiksa
Nilai sesuai item/transaksi
(Rp/US$) ke pihak afiliasi
Jumlah sesuai item/transaksi
Keterangan dasar alokasi apabila segmentasi
diidentifikasi secara tidak langsung dan/atau keterangan lainnya
Alokasi atas pembebanan biaya.
Misalnya: Biaya royalti PT A di tahun 2012 adalah sebesar Rp1.000.000.000,00. Atas biaya tersebut, PT A mengalokasikan seluruhnya ke transaksi independen, sementara transaksi afiliasi tidak mendapat alokasi biaya royalti.Maka di kolom (4) diisi dengan Rp 0,00, sedangkan kolom (5) diisi dengan Rp 1.000.000.000,00.
Tempat, tanggal, bulan dan tahun keterangan diberikan
Nilai sesuai item/transaksi
(Rp/US$) ke pihak
independen
Apakah item diidentifikasi
secara langsung atau tidak langsung
20
Diisi nama Wajib Pajakyang diperiksa
Diisi Nomor Pokok Wajib Pajak ygdiperiksa
Diisi alamat Wajib Pajak yg diperiksa
Diisi jenis fungsi lain sesuai kebutuhan
informasi Tim Pemeriksa pajak
Diisi nama pihak perusahaan afiliasiyang melakukan fungsi sebagaimana
deskripsi
6. Diisi denganTahun Pajaksaat Wajib
Pajak diperiksa
Diisi dengan persentase lababersih usaha perusahaanyang melakukan fungsisebagaimana deskripsi
Diisi tempat,tanggal, bulan dan tahun
keterangan diberikan
Diisi dengan nama danjabatan Wajib Pajak, wakil
Wajib Pajak atau kuasaWajib Pajak yang
memberikan keterangan 21
Nama Wajib Pajak yang diperiksa
Nomor Pokok Wajib Pajak yang diperiksa
Alamat Wajib Pajak yang diperiksa
Jenis fungsi, aset, dan risiko yang diperlukan oleh Tim Pemeriksa Pajak
Diisi dengan tanda sebagai berikut.1. XXX : melakukan fungsi, aset, dan risiko
pada nomor (4) dalam tingkatan yang tinggi.
2. XX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang sedang.
3. X : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang rendah.
4. - : tidak melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) sama sekali
Keterangan terkait fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4)
22
Jenis fungsi, aset, dan risiko yang diperlukan oleh Tim Pemeriksa Pajak
Diisi dengan tanda sebagai berikut.1. XXX : melakukan fungsi, aset, dan risiko
pada nomor (4) dalam tingkatan yang tinggi.
2. XX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang sedang.
3. X : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang rendah.
4. - : tidak melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) sama sekali
Keterangan terkait fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4)
23
Diisi dengan tanda sebagai berikut.1. XXX : melakukan fungsi, aset, dan
risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang tinggi.
2. XX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang sedang.
3. X : melakukan fungsi, aset, dan risiko rendah.
4. - : tidak melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) sama sekali
Jenis fungsi, aset, dan risiko yang diperlukan oleh Tim Pemeriksa Pajak
Keterangan terkait fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4)
24
Diisi dengan tanda sebagai berikut.1. XXX : melakukan fungsi, aset, dan risiko
pada nomor (4) dalam tingkatan yang tinggi.
2. XX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang sedang.
3. X : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang rendah.
4. - : tidak melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) sama sekali
Jenis fungsi, aset, dan risiko yang diperlukan oleh Tim Pemeriksa Pajak
Keterangan terkait fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4)
25
Diisi dengan tanda sebagai berikut.1. XXX : melakukan fungsi, aset, dan risiko
pada nomor (4) dalam tingkatan yang tinggi.
2. XX : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang sedang.
3. X : melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) dalam tingkatan yang rendah.
4. - : tidak melakukan fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4) sama sekali
Jenis fungsi, aset, dan risiko yang diperlukan oleh Tim Pemeriksa Pajak
Keterangan terkait fungsi, aset, dan risiko pada nomor (4)
Tempat, tanggal, bulan dan tahun
keterangan diberikan
Nama dan jabatan Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak yang
memberikan keterangan
26
Diisi dengan nama WP Pajak yang diperiksa
Diisi dengan Nomor Pokok Wajib pajak yang diperiksa
Diisi dengan alamat Wajib Pajak yang diperiksa
Diisi dengan tanda (√) pada kotak yang diperlukan
Diisi dengan jenis karakteristik usaha Wajib Pajakselain angka 1 sampai 8.
Misalnya:Wajib Pajak melakukan usaha dengan jeniskarakteristik usaha contract manufacturing, namunmelakukan fungsi tambahan yang tidak dilakukanoleh perusahaan dengan jenis karakteristik usahacontract manufacturing.
Diisi dengan tempat , tanggal, bulan dan tahunketerangan diberikan
Diisi dengan nama dan jabatan Wajib Pajak, wakilWajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak yang memberi
keterangan
27
Diisi dengan nama Wajib Pajak yang diperiksa
Diisi dengan Nomor Pokok Wajib Pajak yang diperiksa
Diisi dengan alamat Wajib Pajak yang diperiksa
Diisi dengan nama mitra transaksi yang merupakan pihak yang mempunyai hubungan
istimewa dengan Wajib Pajak
Diisi dengan nama mitra transaksi yang merupakan pihak yang tidak mempunyaihubungan istimewa dengan Wajib PajakDiisi dengan keterangan sesuai
dengan kolom faktorkesebandingan , kategori danitem terkait transaksi afiliasi
Diisi dengan keterangan sesuaidengan kolom faktor kesebandingankategori dan item terkait transaksi
independen
28
Diisi dengan keterangansesuai dengan kolom faktor
kesebandingan , kategoridan item terkait transaksi
afiliasi
Diisi dengan keterangansesuai dengan kolom faktorkesebandingan kategori dan
item terkait transaksiindependen
29
Diisi dengan keterangan sesuaidengan kolom faktor
kesebandingan kategori dan item terkait transaksi independen
Diisi dengan keterangan sesuaidengan kolom faktor kesebandingan ,
kategori dan item terkait transaksiafiliasi
30
Diisi dengan tempat, tanggal, bulan , dan tahun keterangan diberikan
Diisi dengan nama dan jabatan WajibPajak , wakil Wajib Pajak atau kuasa
Wajib Pajak yang memberikanketerangan
31
1. Undisclosed affiliated transactions as required in‘Lampiran 3A SPT PPh Badan’.
2. Transfer Pricing documentation that prepare afterSP2 (Letter of Audit Instruction) issued.
3. Taxpayers don’t fill out ‘Required document ofPER-22’.
4. Lack of Information of foreign affiliates (especially:affiliate with less complex function).
32
TP Documentation Issues
1. Taxpayer should be actively engaged in preparingTransfer Pricing documentation.
2. Tax administration & Taxpayer should be prepared tomake a good faith in dealing with TP Audit (para 4.16OECD TP Guidelines).
33
Dealing with TP Audit
TERIMA KASIHARIGATOU GOZAIMASU
34