Taller: El régimen general.

El Régimen GeneralAspectos Relevantes

Dr. C.P. Marcos VerdúnAsesor Tributario CPCECABA


CAMBIO DE CONDICIÓN

2


Cambio de Régimen: Monotributo a RGMomento de exclusión

Ley 24.97707/1998 al 31/12/2009

Exclusión 1º mes siguiente

TFN, Sala A: 1) Ferreiro, Carlos Alberto del 15/02/10, 2) Modenutti, Carlos Aníbal 03/11/10

Ley 26.56501/01/2010 - actualidad

Exclusión00:00

Art. 21 Ley 26.565

3


Cambio de Régimen: Monotributo a RGProcedimiento – Baja Monotributo

4


Cambio de Régimen: Monotributo a RGProcedimiento – Alta Régimen General

5


6


Cambio de Régimen: Monotributo a RGProcedimiento - Facturación

10/2003 Hoy

Inmueble: > $50.000 Inmueble/Automotor: > $150.000

BP > $350.0007


CITI Ventas – Régimen de información

1° Cuatrimestre

FACTURA “A”

2° Cuatrimestre 3° Cuatrimestre 4° Cuatrimestre

Autorización

1° Cuatrimestre

FACTURA “A” con CBU

4° Cuatrimestres

Autorización “A” Art. 26 RG 1575/03.

8


CITI Ventas – Régimen de información

X° Cuatrimestre

FACTURA “M”

3° Cuatrimestres

Autorización “A”

Art. 26 RG 1575/03.9


IMPORTADORESRG 2975

PROVEEDORESESTADORG 2853

MONOTRIBUTORG 3067

NOTIFICACIONRG 2757

BIENES USADOSNO REGISTRABLES

RG 3411

TURISMORG 2959

EXPORTADORESBIENESRG 2758

REGIMEN GENERAL

RG 2485 ANEXO I

• Seguridad• Limpieza

• Publicidad• Informática

• Profesionales> $600.000

BIENES DE CAPITAL BONOS

FISCALESRG 2757

10


FACTURA ELECTRONICASistemas de emisión para Responsables Inscriptos

Actividad Adhesión Sistema Sub-sistema Obligado

RG 1361*

Incluida en el Anexo I RG

2485Obligatorio RECE

Aplicativo SIWeb Services SI

En línea (hasta 2400 anuales) SI

NO Incluida en el Anexo I

RG 2485Optativo

RECE

Aplicativo SIWeb Services SI

En línea (hasta 2400 anuales) SI

RCEL En línea (sin límite) NO

11* Régimen almacenamiento de duplicados electrónicos de comprobantes y registraciones


FACTURA ELECTRONICASistemas de emisión para Monotributistas

Actividad Adhesión Sistema Sub-sistema Obligado RG 1361*

Categorías H a L Obligatorio

RECE Web Services NO

RCEL En línea (sin límite) NO

Resto de Categorías

B – GOptativo RCEL En línea (sin límite) NO

* Régimen almacenamiento de duplicados electrónicos de comprobantes y registraciones

Art. 5 RG 306712


13

FACTURA ELECTRONICAProveedores Estado Nacional – Empadronamiento

RG 1814RG 2853

Ofertas > $50.000

Sector Publico Nacional art. 8 a)

al d) L. 24.156

a) Administración Nacional (resto operaciones eximido)b) Sociedades del Estado Nacional c) Entes autárquicos control Estado Nacionald) Fondos Fiduciarios Estado Nacional

CERTIFICADO FISCAL PARA CONTRATAR


14

Ley 11.683 Ley 19.549 Ley Penal Tributaria


Para determinar la verdadera naturaleza del H.I.

Para determinar la verdadera naturaleza del H.I.

Se tendrá en cuenta la verdad de los hechos económicos

Se tendrá en cuenta la verdad de los hechos económicos

Con prescindencia de la estructura jurídica elegida

Art. 2 Ley 11.683

PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONÓMICAConcepto

15


PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONÓMICA

A favor del fisco o del contribuyente

Concepto

Ante estructuras

jurídicas inadecuadas

Art. 2 Ley 11.68316


MATERIALESFORMALES

Administración Tributaria

RecaudaciónFiscal

BIEN JURÍDICO TUTELADO

INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Art. 38 – 46 Ley 11.68317


No presentación de DDJJ (art. 38)No presentación DDJJ Informativas (art. 38.1)No presentación de DDJJ Informativas PT (art. 38.1)

Otras - Residual (art. 39)

Domicilio Fiscal (art. 39)

Resistencia Pasiva a la Fiscalización (art. 39)

Omisión Proporcionar Datos Op. Internacionales (art. 39)Falta de conservación de Datos Op. Internacionales (art. 39)No contestación requerimientos s/presentación DDJJ Informat. (art. 39.1)

Pecu

niar

ias

No entregar facturas con formalidades (art. 40)

No llevar registraciones (art. 40)

Transportar mercadería sin respaldo (art. 40)No se encuentren inscriptos en DGI (art. 40)No poseer respaldo documental de compras (art. 40)No registrar Trabajadores (art. 40.1)

No

Pecu

niar

ias

Cla

usur

a

SANCIONES FORMALES

18


Omisión de Impuestos (artículo 45)

Utilización indebida de quebrantos (artículo 46.I)

Defraudación (artículo 46)

Omisión de Retener (artículo 45)

No depositar retenciones y percepciones (artículo 48)

SANCIONES MATERIALES

19


ARTICULO 38 – NO PRESENTACIÓN DDJJ

ACCIONTIPICA

BIEN JURIDICOPROTEGIDO

PENA

No presentación de DDJJ

Administración Tributaria

Personas Físicas: $ 200.-Personas Jurídicas: $ 400.-

20


Reducción de la sanción

Infractor Multa reducida

Personas Físicas $ 100

Personas Jurídicas $ 200

Requisitos

Presentar la DDJJPagar la multa reducida

Hasta 15 días hábiles posteriores a la intimación

ARTICULO 38 – NO PRESENTACIÓN DDJJ

21


ACCIONTIPICA

No presentación de DDJJ informativas

ARTICULO 38.1 – NO PRESENTACIÓN DDJJ INFORMATIVAS

PENA

Regímenes de información

Precios de transferencia

Infractor P.Físicas Resto

Independientes $ 1.500 $ 9.000

Vinculados $ 10.000 $ 20.000

Infractor Multa

Personas Físicas $ 5.000Resto $ 10.000

22


ARTICULO 39 – INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES

PENA

Graduable entre $ 150 y $ 2.500Multa Genérica

Multa Agravada Graduable entre $ 150 y $ 45.000

Domicilio fiscal

Resistencia pasiva a fiscalización


23


ACCIONTIPICA

PENA

No presentación, a requerimiento, de DDJJ informativas

Regímenes de información


ARTICULO 39.1 – INCUMPLIMIENTO DE REQUERIMIENTOS

Multa Genérica Graduable entre $ 500 y $ 45.000

Multa Agravada Graduable entre $ 90.000 y $ 450.000

Ingresos superiores a $ 10.000.000

Tercer requerimiento incumplido

24


ACCIONTIPICA

PENA

• No emitir facturas con las formalidades legales

• No llevar registraciones contables

• Transportar mercaderías sin respaldo documental

• Falta de inscripción ante AFIP

• No poseer respaldo documental de las operaciones

• No contar con instrumentos de control de producción

ARTICULO 40 – MULTA Y CLAUSURA

Principales• Multa de $ 300 a $ 30.000

• Clausura de 3 a 10 días

Accesorias • Suspensión de matrícula,

• licencia o inscripción

25


Inspecciones físicas y electrónicas

Aspectos prácticos a considerar

26


PRESCRIPCIÓN IMPUESTOS

1. Inscriptos

2. No inscriptos sin obligación

3. No inscriptos obligados regularización espontánea

5 AÑOS 1 AÑO

Ley 26.476

2009

1. No inscriptos obligados

10 AÑOS 1 AÑO

Ley 26.476

2009

27


TOMA DE VISTA DEL EXPEDIENTE¿Cuándo uno puede tomar vista del expediente?

“Acceso" al expediente

Pre-Vista Vista D.O.Inicio

Suspende Plazos Suspende Plazos NO suspende Plazos

VistaVista

28


Su importancia

INFORME FINAL DE INSPECCIÓN

Al concluir auditoria yantes de la pre-vistaCuándo?Cuándo?

• Tarea realizada

• Detalle de ajuste

• Fundamentos legales y contables

ContenidoContenido

ConceptoConcepto

• Informe del inspector

• Documento interno

• Sin fuerza probatoria

29


Sanción: No contestación: Suspensión CUIT

FISCALIZACION ELECTRÓNICA - 2013

2° Notificación: Domicilio alternativo de oficio

1° Notificación inicial: Domicilio físico

Empleados: Sin domicilio alternativo

Plazo: 10 días prorrogables electrónicamente

Procedimiento tradicional: art. 100 Ley 11.683

Domicilio Empleador

Rol: Cumplimiento requerimiento electrónicoClave fiscal y en PDF

Rehabilitación: cumplimientoArt. 39 - SIPER - Registros

En caso de 1° negativa de y por Resolución fundada

ART. 3 y 100 Ley 11.683RG 3416/12 – RG 2109/0630


PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DE OFICIO


ETAPAS

Sin plazos 15 días prorrogables 15 días prorrogables 15 días improrrogables

Sumario

31


PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DE OFICIOEstabilidad de la Determinación


Reducción: 66%

Susceptible de nueva revisión

1° Vto.

Reducción: 33%

Estabilidad

Multas: Mínimo legal

32


RECURSOS DE APELACION

Art. 74 a) Ley Art. 82 Ley

Art. 74 b) Ley Art. 86 Ley

Efecto devolutivo

Efecto devolutivo

Efecto suspensivo

Efecto suspensivo

Art. 86 Ley

33


ABSOLUTASRELATIVAS

Presunciones LEGALES

SI NO¿admite prueba en contrario?

Salvo afectación de Garantías Constitucionales

PRESUNCIONES - CLASIFICACION

34


• Probable

• Sin certeza

• Efectos jurídicos

HECHO BASE (A)

HECHO PRESUMIDO

(B)

VINCULOS

Proceso lógico (Juzgador-Legislador)

• Da origen

• Acreditado por quien lo invoca

• Precisos

• Serios

• Concordantes

PRESUNCIONES SIMPLES

35


PRECISION

CONCORDANTE

Del hecho conocido fehacientemente acreditado.

SERIEDAD Conexión lógica y extremadamente probable entre el hecho conocido y presumido

Todos los hechos conocidos deben conducir a la misma conclusión

PRESUNCIONES SIMPLES

36


37

Ganancias Bienes Personales


GANANCIAS PERSONAS FISICAS – Categorías

PrimeraDevengado

SegundaPercibido

TerceraDevengado

CuartaPercibido

Locación InmueblesLa renta de

valores mobiliarios

Rentas de Empresas

Rentas del trabajo Personal

Derechos reales usufructo

Las rentas de préstamos

Mejoras locatarios Locación cosas muebles

Alquiler presunto de inmuebles cedidos

gratuitamenteRegalías

38


Amortización máxima deducible $4.000 ($20.000 base) Incluidos leasing Automóvil: Transporte personas hasta 8 plazas (excluido

conductor) - 4 o más ruedas - 3 ruedas que exceda 1.000 kg.Gastos tope: $ 7.200 por unidad: Combustibles, lubricantes,

patentes, seguros, reparaciones ordinarias y mantenimiento.

GASTOS NO DEDUCIBLES – Principales Topes

Cuota médico asistencial (contribuyente y Cargas)TOPE: 5% Gcia. NetaHonorarios médicos: TOPE: 5% Gcia. Neta o 40% gastos - Menor

EstadoInstituciones religiosas (art. 20 e) LIG Fundaciones ONG 20 f): Medicina – Científico - Educación TOPE: 5% Gcia. Neta39


GANANCIAS PERSONAS FISICAS – Principales justificacionesCOLUMNA I COLUMNA II

40


GANANCIAS PERSONAS FISICAS

USUFRUCTOUSUFRUCTO

NUDA NUDA PROPIEDADPROPIEDAD

Bienes Personales

Ganancias41


Bienes propiosBienes propios

Bienes Bienes ganancialesgananciales • Profesión

• Empleo• Comercio• Industria• Administración judicial• Separación

Cada Cónyuge

Marido

Excepto

COMPONENTES DE SOCIEDAD CONYUGAL

ART. 28 y 29 Ley Ganancias42


OBLIGACIONES EMPLEADOS

Menor $ 96.000

$ 96.000 - $ 143.999

Iguales o mayores a $ 144.000

NO DDJJ

BS. PERSONALES

GANANCIAS

BIENES

Aplicativo V. 14.1

Aplicativo V. 14.1

Ganancias: Optativo RS

Vto: 30/06Salvo: Inscriptos

43


OBLIGACIONES EMPLEADOS – Formulario 572

Menor $ 250.000

Mayor a $250.000

572 Manual

Excepciones

•Cómputo Percepciones Exterior

• Empleador razones Administrativas

572 Web

SIRADIC

RG 3418/12

Vencimientos31/01 año siguienteActualización: mensual

44


BIENES PERSONALES - ALÍCUOTAS

45


Cotización 31-12 del Banco Nación – Tipo Comprador.

Por su valor al 31-12 de cada año.

Valor Adquisición (-) amortización o Tabla DGI, el mayor.

Valor Adquisición (-) amortización

Valor Adquisición (-) amortización o valuación fiscal, el mayor. (-) Saldo préstamo destinado a casa habitación.

Valor terreno (+) sumas invertidas

BIENES PERSONALES

•Títulos y bonos Estado

• Cajas de ahorro y PF en

pesos o ME

• Inmateriales

• Acciones (tributan las

sociedades)

• Participaciones

Fideicomiso (tributa RS)

• Inmuebles rurales (GMP)

•Títulos y bonos Estado

• Cajas de ahorro y PF en

pesos o ME

• Inmateriales

• Acciones (tributan las

sociedades)

• Participaciones

Fideicomiso (tributa RS)

• Inmuebles rurales (GMP)

Valuaciones Principales exenciones


47


IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OBJETOOBJETO

Ventas

Cosas Muebles

Prestaciones

Servicios

Importación

Cosas Muebles

48



Realizadas en el territorioterritoriode la Nación

Realizadas en el Exterior con utilizaciutilizacióónn económica

en el país

Se requiere cumplir con aspecto subjetivo del

locatario (RI)

Prestaciones de servicios

49



Vinculación con

operaciones gravadas

Documentado

Cumpla regla de

tope

Cumpla ley antievasión

Proveedor RI

CONDICIONES COMPUTO CREDITO FISCAL

Débito Fiscal adquirente

50


RECUPERO DEL IVA POR EXPORTACIONES

Exportaciones Gravadas a Tasa Cero

El crédito fiscal vinculado con Exportaciones:

Computo en el mercado interno

Devolución

Transferencia

Acreditación

Compensación

RG 2000/0651


Devolución

Transferencia

Acreditación

Compensación

Devolución

Transferencia

Acreditación

Compensación

Régimen General de Pago Anticipado

Régimen de Fiscalización Previa

Régimen Simplificado

RECUPERO DEL IVA POR EXPORTACIONES

IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

IMPUESTO SOBRE LOS IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOSINGRESOS BRUTOS

IMPUESTO AL CHEQUEIMPUESTO AL CHEQUEIMPUESTO AL CHEQUE

EXENTO -Excepto Misiones-

EXENTO -crédito por cobro-

RG 2000/0652


53

MATRIZ DE FISCALIZACIÓN

2 0 1 3

Fuente: Presentación AFIP – CPCECABA 03-2013


BASE DE LA NUEVA ESTRATEGIA DE FISCALIZACIÓN

54

INTEGRACIÓN DE MATRICES DE RIESGO (Aduana –Impositiva-Seguridad Social)INTEGRACIÓN DE MATRICES DE RIESGO (Aduana –Impositiva-Seguridad Social)



PERSONAS FÍSICAS /JURÍDICASPERSONAS FÍSICAS /JURÍDICAS

ACCIONES DEL CONTROL SIMULTÁNEO

• Aeronaves • Automotores• Embarcacion

• COTI• Escribanos• Expensas

• Fideicomisos• Cuentas

Bancarias• Títulos

Públicos• Tarjetas

55

Tenencia Bienes

muebles

Tenencia Bienes

inmuebles

InformaciónFinanciera

MATRICES DE MATRICES DE FISCALIZACIFISCALIZACIÓÓN/N/

EXPLOTACIEXPLOTACIÓÓN DE N DE LOS REGLOS REGÍÍMENESMENES


BIENES REGISTRABLES

56

Inmuebles 0,00Automotores 0,00Naves 0,00Aeronaves 0,00

DECLARACIÓN JURADA DE BIENES

PERSONALESREGISTRO PROPIEDAD

AUTOMOTOR / CETA

REGISTRO PROPIEDAD INMUEBLE /

RENTAS / COTI

REGISTRO NACIONAL DE

BUQUES

DIRECCIÓN DE AERONAVEGABILI

DAD



PEQUEÑO CONTRIBUYENTE MONOTRIBUTISTA

COMPARACIÓN DE VENTAS

CON TARJETAS DE

CRÉDITO INFORMADAS

CON EL LÍMITE DE LA

CATEGORÍA

RECATEGORIZACIÓN

EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN

LAS ADMINISTRADORAS DE TARJETAS INFORMAN

VENTAS CON TARJETAS DE CRÉDITO/DÉBITO Y COMPRA

COMERCIOS – R.G. 3421

VENTAS EFECTUADAS CON

TARJETAS

COMERCIOS MONOTRIBUTISTAS

57Fuente: Presentación AFIP – CPCECABA 03-2013


Monto Consumido XXX,XX

El valor declarado es menor al total recibido de consumos efectuados por el

contribuyente

Monto Consumido XXX,XX

El valor declarado es menor al total recibido de consumos efectuados por el

contribuyente

INFORMACIÓN DE CONSUMOS – INSCRIPTOS DECLARACIÓN JURADA DE GANANCIAS

CONSUMOS EFECTUADOS CON

TARJETAS DE CRÉDITO

PAGO DE CUOTA DE COLEGIOS – RÉGIMEN

INFORMATIVO R.G. 3368/12

PAGO DE EXPENSAS –RÉGIMEN INFORMATIVO

R.G. 3369/12

CONSUMOS DE SERVICIOS PÚBLICOS

(LUZ, GAS, AGUA, ETC)



DECLARACIÓN JURADA DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES

FIDEICOMISOS

No se registra presentación de la declaración jurada de Ganancias y Bienes Personales, o el monto

declarado no refleja razonablemente dichos aportes.FIDEICOMISOS –

RÉGIMEN INFORMATIVO R.G.

2419/08

INFORMAN A SUS FIDUCIANTES (SUJETOS

APORTANTES)



OPERACIONES DE COMERCIO ELECTRÓNICO VENDEDORES MONOTRIBUTISTAS

Vendedores habitualistas monotributistas que

realizan operaciones a través de portales

virtuales

Las operaciones se encuentran sujetas a

percepción e informadas a AFIP

Comparación de ingresos

calculados en base a lo informado por portales virtuales con el límite de la

categoría

RECATEGORIZACIÓN

EXCLUSIÓN



61


62

IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RG 830

BASE DE CALCULO NETO DE IMPUESTOS

IMPORTE TOTAL A PAGAR

I.V.A.

IMPUESTOS INTERNOS

IMPUESTO COMBUSTIBLES

APORTES PREVISIONALES

DISCRIMINADO

FACTURA


63

BASE DE CALCULO NETO DE IMPUESTOS- MINIMO NO SUJETO A RETENCIÓN

(sólo para sujetos inscriptos en el IG)

x ALICUOTAFIJA

VARIABLE (S/ESCALA)

IMPORTE RETENIDO (Mínimo $20-$100)



64

CONCEPTO % A RETENERMONTO NO SUJETO A

RETENCIÓN

Intereses Operaciones en Ent.Financ. 3%(i) - 10%(ni) --

Otros Intereses 6%(i) - 28%(ni) $1.200

Alquileres bienes muebles o inmuebles 6%(i) - 28%(ni) $1.200

Enajenación de bienes 2%(i) - 10%(ni) $12.000

Locaciones de Obra y/o servicios 2%(i) - 28%(ni) $5.000

Honorarios de Director s/escala - 28% $5.000

Profesiones Liberales s/escala - 28% $1.200



65

Concepto Presunción de Ganancia Alícuota efectiva Grossing-Up

Servicios de asistencia técnica 60% 21% 26,58%

Intereses: tomador entidad financiera 43% 15,05% 17,71

Sueldos de no residentes (Hasta 6 meses) 70% 24,50% 32,45%

Alquileres de Inmuebles60% 21% 26,58%

Locación de cosas muebles 40% 14% 16,27%

RETENCIONES - BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR


66

SUJETOS OBLIGADOS

ESTADO

SUJETOS NOMINADOS POR A.F.I.P. (incluye a los exportadores nominados)

SUJETOS PASIBLES

INSCRIPTOS I.V.A.

NO ACREDITEN SU SITUACION ANTE I.V.A.

EXPORTADORES ANEXO V RG 2854

RETENCIONES – IVA RG 2854


67

BASE: PRECIO NETO DE FACTURA

X ALICUOTA

10,5% CONSTRUCCION, BIENES Y SERVICIOS

8,4% ALICUOTA REDUCIDA IVA

16,8% LOCACIONES DE OBRAS Y SERV.

21% o 10,5% Sujetos con irregularidades fiscales (Consulta “Archivo de información s/Proveedores)

RETENCIONES – IVA RG 2854


68

REGIMEN GENERAL

REGIMENES ESPECIFICOS

EMPRESAS CONSTRUCTORAS

SERVICIOS DE LIMPIEZA

VALES ALIMENTARIOS

PERSONAL EVENTUAL

PRODUCTORES TABACO SALTA Y JUJUY

INVESTIGACIÓN Y SEGURIDAD

RETENCIONES SEGURIDAD SOCIAL


69

¿QUIÉNES RETIENEN?

AGENTES DE RETENCIÓN DE I.V.A.

ESTADO

¿A QUIENES SE LE RETIENEN?

INSCRIPTOS EN EL I.V.A. Y

EMPLEADORES

(DOBLE CONDICIÓN)

RETENCIONES SEGURIDAD SOCIAL Régimen General – RG 1784


70

¿ CÓMO SE CALCULA LA RETENCIÓN ?

LA RETENCIÓN SE EFECTUARÁ SOBRE EL PRECIO NETO GRAVADO DE LA FACTURA

ALICUOTA: 2%(Importe mínimo: $40)

RETENCIONES SEGURIDAD SOCIAL Régimen General – RG 1784


71

Gracias por su amable atención!

Cr. Marcos VerdúnAsesor Tributario CPCECA

Consultas Matriculados: [email protected]

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