Date post: | 05-Jul-2015 |
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INDICE
INTRODUCCIÓN.......................................................................................................................2
MATRIZ......................................................................................................................................4
CASA MATRIZ..........................................................................................................................4
SUBSIDIARIA............................................................................................................................5
Razones para la existencia de subsidiarias..........................................................................5
CLASES DE AGRUPACIONES DE EMPRESAS....................................................................5
Concentración horizontal:.....................................................................................................6
Concentración vertical:.........................................................................................................6
CONSOLIDACIÓN....................................................................................................................6
INTERES MINORITARIO.........................................................................................................6
INTERES MAYORITARIO.......................................................................................................7
METODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIÓN DE LAS SUBSIDIARIAS...............7
Forma De Contabilización Por El Método De Participación...............................................7
Contabilización Por El Método Del Costo..........................................................................9
COMPRA DE ACCIONES POR EL VALOR EN LIBROS....................................................10
COMPRA DE ACCIONES POR ENCIMA DEL VALOR EN LIBROS................................10
COMPRA DE ACCIONES POR ENCIMA DEL VALOR EN LIBROS................................12
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS......................................................................15
POLITICAS DE CONSOLIDACIÓN.......................................................................................16
PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS.......17
CONSOLIDADOS....................................................................................................................17
AGENCIA.................................................................................................................................18
función:..................................................................................................................................19
contabilidad de las agencias...................................................................................................19
Características de una agencia o de un agente.......................................................................19
Cuentas utilizadas para el control de agencias.......................................................................20
SUCURSALES..........................................................................................................................20
Características para la apertura de una sucursal....................................................................21
Aspectos financieros..............................................................................................................21
Diferencias entre agencia y sucursal......................................................................................23
Operaciones de las sucursales................................................................................................24
Cuentas de las sucursales.......................................................................................................25
METODOS DE CONTABILIZACION CASA MATRIZ........................................................25
BORRADORES COMBINADOS.............................................................................................27
CONCLUSIÓN..........................................................................................................................28
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS......................................................................................30
INTRODUCCIÓN
En el contexto social de la empresa la pertenencia de los activos, la
responsabilidad de los pasivos y la posesión del patrimonio pueden variar
constantemente según la aportación de capital que tengan los inversionistas sobre
ésta, las decisiones que se toman sobre la actividad económica de la organización
depende de la composición del paquete accionario mayoritario, es por ello que surge
la figura de matriz y subsidiaria como una relación empresarial fundamentada en una
consolidación de actividades financieras.
Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el control
económico, financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por ende
la subordinada es aquélla que carece de autonomía por el hecho de ser dominada
por una matriz.
Cuando se crean vínculos económicos, financieros y administrativos entre dos
entidades jurídicamente independientes, donde presenta una relación de
subordinación, se deben preparar una serie de informes que integren los estados
financieros, consolidando los de una empresa con la otra.
Los estados financieros consolidados presentan los activos, pasivos, patrimonio,
ingreso y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como si fuera un solo
ente contable.
Por otro lado muchas empresas con el propósito de aumentar el volumen de sus
ventas en un área geográfica determinada y mantener un contacto más estrecho con
los clientes, operan por medio de Agencias o Sucursales; las cuales no son más que
tiendas o extensiones de la empresa ubicadas en lugares estratégicos de venta.
Cuando una empresa crea una agencia o sucursal por necesitar expandir sus
operaciones, pasa a ser la Casa Central, es decir, la dueña de todas las agencias y
sucursales que funde en donde éstas son medios para proyectar la organización de
ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina central; pero aparte de
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esta característica común, ellas entre sí difieren muchísimo en cuanto a
organización, administración y control. Es evidente que una agencia ejerce las
mismas funciones, poco más o menos, que un viajante en tanto que la sucursal
desempeña la mayor parte de las funciones de una empresa independiente, sujeta
solamente a la inspección y el control de la casa central.
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MATRIZ
Es la empresa dueña de otra u otras empresas, es la dueña de la Agencia o la
Sucursal. Es la empresa que, por necesitar expandir sus operaciones, abre una
Agencia o una Sucursal en determinado territorio.
CASA MATRIZ
Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversión en otra
empresa llamada SUBSIDIARIA, dicha inversión deberá ser del 51% o más de las
acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado el interés
mayoritario que posee. Las clases de acciones que pueden manejarse son:
ORDINARIAS: No gozan de ningún privilegio.
PREFERENTES: Gozan de ciertos privilegios, entre estos están los
dividendos, preferencia al liquidar, etc.
Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el control
económico, financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por ende
la subordinada es aquélla que carece de autonomía por el hecho de ser dominada
por una matriz.
Las sociedades subordinadas pueden ser de dos tipos:
Filiales: Son aquellas entidades controladas y dirigidas económica y
administrativamente por la matriz en forma directa.
Subsidiarias: Son aquellas cuyo control y dirección lo ejerce la matriz de forma
indirecta a través de una o varias filiales suyas, o por sociedades que tienen
algún vinculo de dependencia de la matriz o las filiales de estas.
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SUBSIDIARIA
Una empresa que es controlada directa o indirectamente por otra, y cuya
condición normal para que exista dicho control, es la propiedad de una mayoría (más
del 50%) de las acciones. El poder para controlar también puede existir a través de
un interés no mayoritario, como por ejemplo un contrato, arrendamiento financiero,
acuerdos con otros accionistas, etc.
RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS
El hecho de la adquisición de una mayoría de acciones de otra compañía puede
tener sus ventajas, entre estas, están:
El proceso de adquisición de acciones es relativamente sencillo. Se pueden
comprar acciones a través del mercado abierto o mediante ofertas en efectivo a
los accionistas de la subsidiaria tales adquisiciones evitan las negociaciones, a
menudo largas y complejas, que se requieren en el intercambio de unas acciones
por otras en una absorción total.
Se puede llegar a controlar las operaciones de la subsidiaria con una inversión,
mucho más pequeña, ya que solo se requiere la adquisición de la mayoría de las
acciones (más del 50%).
La entidad legal independiente de cada afiliada proporciona un elemento de
protección para los activos de la matriz, frente a reclamaciones por parte de
acreedores de la subsidiaria.
CLASES DE AGRUPACIONES DE EMPRESAS
La Concentración empresarial o concentración industrial es la agrupación
de empresas a través de acuerdos, fusiones o la dependencia de participaciones
accionariales a una empresa matriz , lo que disminuye o incluso elimina la libre
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competencia en un sector de la economía, produciendo alteraciones del mercado
libre que se denominan situaciones de imperfecta, oligopolio o incluso monopolio.
Concentración horizontal:
Es la concentración de empresas del mismo sector (o de la misma etapa de
un proceso de producción).
Concentración vertical: Es la concentración de empresas de distintos sectores, vinculadas por ser clientes
unas de otras; también intenta concentrar todas o la mayor parte de las fases de un
mismo proceso productivo, lo que también se aplica a empresas de la misma
industria pero que operan en diferentes etapas del proceso de producción.
CONSOLIDACIÓN
ES La combinación de dos o más empresas, lograda por la transferencia de los
activos a una nueva corporación organizada con tales fines. La diferencia entre
fusión y consolidación es que en la fusión de compañías, una de ellas continúa en
existencia mientras que en la consolidación, todas las compañías antiguas
desaparecen para formar una sola. Agrupación de estados o informes financieros de
dos o más entidades económicas jurídicamente independientes.
INTERES MINORITARIO
Es la parte del capital social de la subsidiaria, que está en poder de accionistas
ajenos a la compañía que controla.
Con respecto al término INTERES MINORITARIO, se hace necesario aclarar que
en lo relacionado con las pérdidas que exceden la porción de capital de la minoría se
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absorben contra el interés mayoritario, por el valor de la pérdida que se absorbió
previamente en la minoría. Cuando la minoría no es importante o significativa no se
hace necesaria su clasificación por separado en el balance, en algunas ocasiones se
presenta en el pasivo. Para calcular el interés minoritario, se utiliza la siguiente
fórmula:
INTERES MINORITARIO =Acciones en poder de terceros x Capital de la Subsidiaria
Acciones en circulación de la Subsidiaria
INTERES MAYORITARIO
La parte del capital social, que está en poder de la casa matriz, o compañía
controladora.
METODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIÓN DE LAS SUBSIDIARIAS
Para la contabilización de la inversión de las subsidiarias, existen dos métodos:
1. Método De Participación
La inversión se contabiliza inicialmente al costo, el cual se ajusta en forma
periódica para reconocer la adhesión de la empresa inversionista en los productos
después de la fecha de obtención y cuando la afiliada reporta un producto al final del
ejercicio, el o los inversionistas aumentan el valor de su participación en tal ganancia,
si por el contrario, la compañía afiliada incurre en una pérdida, el o los inversionistas
reducen su participación un porcentaje equivalente al correspondiente en su
inversión. Cuando la inversión es mayor del 20% es aconsejable más no obligatorio
utilizar este método, y si la inversión es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo.
Forma De Contabilización Por El Método De Participación
La inversión representa una partida de balance general y las pérdidas y
ganancias en la participación una partida de resultados. Como ejemplo de
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contabilización, la empresa Torniquetes S.A. adquiere el 45% de las acciones de la
empresa Tornillos S.A. por un total de acciones comunes de 600,000.00. Al
siguiente año de la adquisición la empresa obtiene ganancias por un valor de
65,000.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de 45,000.00.
La contabilización se realiza de la siguiente forma:
Ptda. No. 1 ---------------------------------- xx -------------------------------------
Inversión en compañía Tornillos S.A. 600,000.00
Caja y Bancos 600,000.00
Registro de adquisición del 45% de acciones en -------------------------------------
Tornillos S.A. 600,000.00 600,000.00
======================
Ptda. No. 2 ---------------------------- xx -------------------------------------
Inversión en compañía Tornillos S.A. 29,250.00
Ganancia en Cía. Tornillos S.A. 29,250.00
Registro de las utilidades en porcentaje de par – -----------------------------------
ticipación. 29,250.00 29,250.00
=====================
Ptda No. 3 ------------------------- xx ----------------------------------------
Caja y Bancos 20,250.00
Inversión Cía. Tornillos S.A. 20,250.00
Registro del pago de dividendos en forma propor – -----------------------------------
cional a la participación 20,250.00 20,250.00
=====================
2. Método Del Costo
Por este método la participación es contabilizada, y permanece invariable; los
dividendos son reconocidos como ingresos, al ser devengados. Si la empresa
afiliada reporta pérdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversión
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deben rebajarse con un cargo a resultados. Este método es aconsejable utilizarlo
cuando la inversión es menor al 20%.
Contabilización Por El Método Del Costo
Cuando la participación se realiza por este método, después de cierto tiempo, las
eliminaciones de cuentas de inversión de la subsidiaria y de la matriz, son realizadas
tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha de su
adquisición.
Como un ejemplo, de la contabilización por medio del método del costo, la
compañía Tres S.A. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco S.A.
por un valor de 250,000.00 en acciones comunes, y obtiene al año siguiente de la
adquisición utilidades por 60,000.00 y el pago de dividendos por 15,000.00. La
forma de realizar dicha contabilización, es de la siguiente manera:
Ptda. No. 1 ------------------------------------- xx ------------------------------------
Inversión en compañía Tajumulco S.A. 250,000.00
Caja y Bancos 250,000.00
Para registrar la inversión en compañía Tajumulco -------------------------------------
En participación del 20%. 250,000.00 250,000.00
=====================
Ptda. No. 2 ----------------------------------- xx --------------------------------------
Caja y Bancos 15,000.00
Dividendos 15,000.00
Registro de los dividendos de la compañía ----------------------------------------------
Tajumulco S.A. 15,000.00 15,000.00
=====================
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COMPRA DE ACCIONES POR EL VALOR EN LIBROS
El capital social de una empresa constituida como sociedad anónima está
representado por las acciones en circulación. Las acciones tienen un valor nominal,
es decir que tienen indicado un valor definido en el momento de su primera emisión.
Ese valor nominal se mantiene constante, pero no sucede lo mismo con su valor
venal. La cotización en los mercados de las acciones varía constantemente por
distintos factores.
El valor de libros o valor contable representa el valor real de las acciones en
circulación, como consecuencia de dividir el monto del patrimonio neto de una
sociedad por la cantidad de títulos representativos de ese capital. Si este es el valor
real, las compra-ventas de acciones que se efectúen deberían coincidir con el costo
real unitario de cada una de ellas.
Pero en la práctica no es así, ya que existen razones para que ello no suceda,
como por ejemplo la oferta, demanda, etc. En el caso de coincidir el valor de la
compra de acciones con el valor de libros, a los efectos de los estados contables
consolidados debemos sustituir el monto de la inversión de la sociedad dominante y
la proporción mayoritaria del patrimonio neto de la sociedad dominada, por los
activos y pasivos de esta. Se debe respetar la participación minoritaria y reconocer
los resultados devengados por la sociedad dominada desde la fecha de la
adquisición hasta la fecha de la consolidación. El valor de libros es igual al costo de
la inversión.
COMPRA DE ACCIONES POR ENCIMA DEL VALOR EN LIBROS
El costo de la inversión puede ser mayor al de su valor real (valor de libros). En
ese caso, y a los efectos de los estados contables consolidados, se deben analizar
las razones de ello a fin de una adecuada exposición.
Analizados los estados contables de la emisora, las causas de la diferencia en más
pueden ser:
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a) Errores contables
b) Desvíos en la aplicación de los P.C.G.A (Principios de contabilidad generalmente
aceptados).
c) Diferencias en la valuación de los bienes
d) Valor llave
a) Errores contables. Pueden existir bienes en la empresa comprada que se
encuentran subvaluados por error, repercutiendo ello en su patrimonio neto.
Entonces es pertinente que tal subvaluación de bienes sea corregida en los libros de
la sociedad comprada, así como otro tipo de error.
b) Desvíos en la aplicación de los P.C.G.A. De igual forma que en el punto anterior,
se debe proceder a corregir la subvaluación de los bienes de la empresa comprada.
c) Diferencias en la valuación de los bienes. Puede suceder que los bienes de la
sociedad consolidada se encuentren correctamente valuados de acuerdo a los
P.C.G.A., pero ser inferiores a los valores de mercado. Si esta circunstancia fue
tenida en cuenta para abonar un mayor valor que el de libros por las acciones
adquiridas, puede suceder que se ajuste o no la valuación de los bienes en los libros
de la consolidada.
Si corresponde efectuar los ajustes sin afectar los P.C.G.A. el monto de la
inversión coincidirá con el valor de libros. En caso contrario se efectuarán las
correcciones de valuación en los estados contables consolidados (extra contable).
d) Valor llave. Si el exceso de valor pagado sobre el valor de libros o valor contable
no corresponde a los casos tratados anteriormente, ya que no están identificados por
errores o subvaluación de bienes, se entiende que otras razones subjetivas e
intangibles determinaron ese mayor valor.
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El exceso será activado como "llave" o imputado a resultados según se entiende
más razonable, de acuerdo a las razones o circunstancias que originaron el mayor
valor pagado.
Si el exceso corresponde a expectativas esperadas de superutilidades futuras, que
proporcionará la inversión por encima de la renta normal que corresponda a la
actividad de la empresa comprada, es admisible activar el monto pagado de más en
una cuenta que podríamos denominar "Llave Positiva". Esta cuenta será tratada
como un cargo diferido y será amortizada en el tiempo en que se haya estimado su
recuperación o en 5 años, si se estima razonable.
Si en cambio, el exceso pagado sobre el valor de libros no corresponde a lo
expuesto, sino más bien a razones desfavorables propias de la negociación de la
compra del paquete accionario, dicho monto será un resultado negativo del ejercicio
en que se efectúo la transacción.
COMPRA DE ACCIONES POR ENCIMA DEL VALOR EN LIBROS
Las distintas causas que dieron origen a esa diferencia en defecto, deben ser
analizadas a los fines de lograr una adecuada exposición de los estados contables.
Las diversas causas de ese menor valor pueden originarse por los siguientes
motivos:
a) Errores contables.
b) Desvíos en la aplicación de los P.C.G.A.
c) Diferencias en la valuación de bienes.
d) Llave Negativa.
a) Errores contables. Puede efectuarse la inversión abonando menos, teniendo en
cuenta errores en la valuación de determinados bienes que incrementan su magnitud
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real, o por cualquier otro tipo de error. Dichos errores serán corregidos en los libros
de la sociedad comprada, coincidiendo ahora con el costo de la inversión ya que se
tuvo en cuenta al efectuarse la transacción, o extracontablemente al consolidar.
b) Desvíos en la aplicación de los P.C.G.A. Si en razón de haberse sobrevaluado
bienes como consecuencia de desvíos en la aplicación de los P.C.G.A. y por ello se
efectúo una inversión a valor inferior al valor de libros, corregidos los desvíos en la
sociedad emisora, coincidirá el costo de la inversión con su valor real.
c) Diferencias en la valuación de bienes. En el caso que se determinen bienes que se
encuentran sobrevaluados, a juicio de la sociedad compradora, en relación a precios
de mercado o a su valor actual para los créditos, pero sin apartarse de los P.C.G.A.,
que determinaron el pago de un valor inferior en la transacción de compraventa del
paquete accionario, pueden suceder dos soluciones previas a la confección de los
estados contables consolidados:
1. Que la sociedad consolidada comparta el criterio de la inversora en relación al
mayor valor de los bienes, efectuando formalmente en sus libros contables una
regularización en la valuación.
2. Que no corresponda regularizar la valuación de los bienes en los libros de la
sociedad consolidada, pero a los efectos de los estados contables consolidados la
sociedad consolidante mantendrá el menor valor pagado, como consecuencia de los
determinados bienes que consideró sobrevaluados.
d) Llave Negativa. El menor valor pagado por la compra de la participación en las
empresas del conjunto económico pueden no corresponder a ninguna causa de las
estipuladas anteriormente. La porción pagada de menos será imputada a resultados
o a un rubro patrimonial denominado "Llave Negativa", según resulte de las
circunstancias específicas de la operación.
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PROCESO CONTABLE PARA LA CONSOLIDACIÓN
Para preparar estados financieros consolidados se debe seguir el siguiente
procedimiento:
a) Determinar cuál es la matriz y cuáles las compañías subordinadas.
b) Obtener los estados financieros de la matriz y de las compañías a consolidar.
c) Comprobar la homogeneidad de las bases contables utilizadas por las compañías
a consolidar. Si se detectan diferencias y son significativas se deben efectuar los
ajustes correspondientes al consolidado.
d) Si existen compañías subordinadas en el exterior, sus estados financieros deben
convertirse a pesos colombianos antes de iniciar el proceso de consolidación. Y se
deben expresar de acuerdo con las normas de contabilidad aplicadas en Colombia.
e) Comprobar que los saldos recíprocos entre compañías coincidan. Si no coinciden
preparar los ajustes correspondientes.
f) Determinar el tipo de vinculación, para establecer la forma de realizar la
consolidación. Si se trata de una vinculación directa, el procedimiento consiste en
tomar los estados financieros de la matriz y consolidar con sus subordinadas
directamente. Si se trata de una vinculación indirecta el proceso se lleva a cabo por
etapas, esto es, se determinan cuáles son las compañías controladoras de segundo
y tercer nivel (o subgrupos) para consolidar a esos niveles y posteriormente reunir el
consolidado de cada subgrupo y proceder a su consolidación con la matriz final del
grupo.
g) Cuando en un grupo empresarial que deba consolidarse existan entidades
pertenecientes al sector financiero y entidades no financieras, se deben consolidar
inicialmente por separado las entidades financieras de las no financieras . Dichos
subconsolidados sirven como base para la elaboración del consolidado total, el cual
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se podrá elaborar a nivel de grupo de P.U.C. (dos dígitos). En este caso, a la
asamblea de accionistas y a la Superintendencia de Valores se deben presentar
tanto el consolidado total como los subconsolidados, utilizando los formatos
establecidos con tal fin.
h) Preparar la hoja de trabajo para la consolidación.
i) Los saldos y las transacciones entre las compañías consolidadas se deben eliminar
en su totalidad.
j) Determinar el interés minoritario o la propiedad ajena al controlante, según sea el
caso, los cuales se deben presentar en el balance general consolidado separados de
los pasivos y del capital contable.
k) Preparar los estados financieros consolidados con sus respectivas notas.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, así como
los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados,
como si fuesen los de un solo ente económico.
Entendiendo por ente subordinado o dominado aquel que según el artículo 261 del
Código de comercio se encuentre dentro de los siguientes casos:
Cuando más del 50% del capital pertenezca a la matriz, directamente, o por
intermedio o en concurrencia con sus subordinadas.
Cuando tengan el derecho de emitir votos constitutivos del quorum mínimo
decisorio en la junta de socios, o en la asamblea o junta directiva.
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Cuando las sociedades vinculadas entre sí participen en el 50% o más de las
utilidades de las utilidades.
La consolidación de estados financieros está reglamentada en la Circular externa
N°002 de 1998 expedida por la Superintendencia de Valores.
Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera, los
resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa
matriz y su subsidiaria, como si se tratara de una sola empresa. Incluyen todos los
elementos normales que se preparan para una empresa independiente, y
representan en esencia la suma de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las
afiliadas, después de eliminar el efecto de cualquier transacción entre ellas. Es
necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados
combinados, dado la confusión que tales conceptos pudiesen ocasionar. Los
estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales, ya que no
existe un interés minoritario ni mayoritario, puesto que las sucursales son entidades
creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la
casa central, por el contrario las subsidiarias son entes jurídicos totalmente
independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una inversión de
capital en acciones de las mismas; y para tal efecto se utilizan los estados
financieros consolidados.
POLITICAS DE CONSOLIDACIÓN
La presentación de la información financiera elaborada en forma consolidada,
tiene mayor significado que la que se presenta en forma separada, ya que
usualmente es necesaria para una presentación equitativa, cuando una empresa en
el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de control de otras
empresas, y por lo tanto debe consolidarse.
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La condición para tener un interés financiero de control, es la posesión de una
participación con derecho a voto mayoritario, por lo tanto como regla general la
posesión de una empresa directa o indirectamente es de más del 50% de las
acciones votantes emitidas por otra compañía, por lo que se hace necesaria la
consolidación, excepto las siguientes condiciones:
1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no está en
manos de los dueños mayoritarios, por ejemplo: Cuando la subsidiaria está sujeta
a una reorganización legal o cuando se encuentra en banca rota, o se planea una
venta futura.
2) Cuando el interés minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relación a la
participación en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos
netos consolidados, que la presentación de los estados financieros separados
para las empresas que consolidan, sería más significativo y útil. O cuando las
actividades son diferentes al resto de las empresas.
Al decidir sobre la política de consolidación, la misma debe ser que se haga la
presentación financiera que tenga mayor significado, bajo las siguientes
circunstancias:
A) Cuando un grupo de compañías sea de carácter igual, puede que lo mejor se dé
en una consolidación completa en lugar de presentar un gran número de estados
financieros.
PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compañías, incluyendo las
ventas y las compras, los intereses, los dividendos, etc. Dado que los estados
financieros consolidados están basados en el supuesto de que representan la
situación financiera y resultados de operación de una sola empresa comercial, los
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mismos no deben incluir ganancias o pérdidas de transacciones entre compañías del
grupo. Además si se ha pagado Impuesto sobre la Renta, por concepto de
ganancias entre empresas sobre los activos, que se incluyen dentro del grupo de
resultados de tal impuesto, deben registrarse.
Cuáles son los estados financieros consolidados
Se entiende por éstos los que conforman los denominados estados financieros
básicos establecidos en el artículo 22 del Decreto 2649 de 1993, pero referidos a un
ente matriz o controlante y sus subordinadas o controladas, estos son:
Balance general consolidado,
Estado de resultados consolidado,
Estado de cambios en el patrimonio consolidado,
Estado de cambios en la situación financiera consolidado, y
Estado de flujos de efectivo consolidado.
La presentación y el diseño de los estados financieros consolidados deben
realizarse de una manera ordenada, armoniosa y homogénea, por lo que los estados
financieros consolidados no deben limitarse a la presentar la sumatoria matemática
de rubros similares o a cálculos aritméticos básicos, sin determinar la naturaleza de
los componentes de cada estado financiero, en relación con el conjunto de
sociedades partícipes del proceso.
AGENCIA
La agencia tiene un surtido de muestras para que las vean los clientes, pero no
mantiene existencias para hacer las entregas a los clientes. Los pedidos, pues, se
envían a la casa central y es ésta la que los sirve.
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Los créditos son concedidos por la casa central; las cuentas a cobrar se llevan en
los libros de la casa central; ésta efectúa los cobros.
El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa central la cual lo
repone a medida que se agota. La agencia no maneja ningún otro efectivo.
Función:
Consiste en distribuir los productos de un intermediario, al cual se conoce como casa
matriz.
Las agencias no están obligadas a llevar un registro contable igual al que lleva la
casa central o casa matriz, esta ultima si debe llevar un control de cada una de las
agencias, abriendo tantas cuentas como número de agencias posea.
CONTABILIDAD DE LAS AGENCIAS
Generalmente las operaciones de la agencia de ventas (o compras) son
operaciones del ente económico, se registran conjuntamente en la contabilidad de la
oficina matriz. Las cuentas se deben llevar por separado con el fin de poder conocer
el resultado por localidad.
Como sabemos, éstas son uno de los medios que se pueden utilizar para que una
empresa pueda extender o incrementar sus ventas, sin embargo, como nos dimos
cuenta tanto las agencias como las sucursales tienen sus propias formas de
operación a realizar; ellas pertenecen a un ente económico independiente o del que
forman parte.
CARACTERÍSTICAS DE UNA AGENCIA O DE UN AGENTE
Tiene personalidad jurídica propia.
Normalmente distribuyen productos de diferentes marcas y fabricantes.
Cobran comisión por las mercancías vendidas.
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No mantienen inventarios. Colocan pedidos, además de efectuar cobranzas y
remitir el efectivo a la casa matriz.
CUENTAS UTILIZADAS PARA EL CONTROL DE AGENCIASMUESTRAS DE LA AGENCIA: Esta cuenta pertenece al activo circulante y está
constituida por toda aquella mercancía en exhibición que tiene la agencia.
EMBARQUES PARA LA AGENCIA: Es una cuenta de resultados. Se acredita por
el valor de la mercancía que se envía a la Agencia, cuando la casa central usa
inventario físico. Se sustituye por la cuenta Inventario, cuando se tiene el sistema
de inventario permanente.
FONDO FIJO DE LA AGENCIA: Es una cuenta de activo circulante. En ella se
registra el dinero en efectivo que la Agencia recibe de la casa central para su
financiamiento.
GASTOS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. En ella se registran todos los
gastos en que se incurre por parte de la agencia.
VENTAS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. Se registran aquí todas las
ventas realizadas por la casa central a través de la agencia.
PERDIDAS Y GANANCIAS DE LA AGENCIA: Cuenta puente de Resultados. Se
utiliza para cerrar los Gastos e Ingresos de la agencia.
SUCURSALES
El establecimiento de sucursales consiste en crear extensiones de la misma
compañía en diferentes lugares en los que se efectúen operaciones para los clientes,
fundamentalmente en las zonas retiradas de la sede de la casa matriz.
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La casa matriz necesita conocer la información financiera, los resultados de
operación y los cambios en la posición de cada una de las sucursales que integran
su empresa, ya que constituyen un elemento de juicio, imprescindible cuando existe
la necesidad de abrir o cerrar sucursales, así como para evaluar la administración de
cada una de ellas.
Las sucursales están autorizadas a conceder créditos y realizar la cobranza
respectiva con la cual cubre sus gastos.
CARACTERÍSTICAS PARA LA APERTURA DE UNA SUCURSAL
Jurídicamente son una extensión de la casa matriz.
Fiscalmente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo
que es necesario presentar el correspondiente aviso al Registro Federal de
Contribuyentes.
Efectúa su propia facturación.
Por su naturaleza, tienen un local propio, por lo general tienen inventarios y, de
acuerdo con sus características, pueden o no llevar una contabilidad propia, que
debe ser integrada cada cierto tiempo a la de la casa matriz. El local y las
inversiones necesarias para su constitución son aportados por la casa matriz.
ASPECTOS FINANCIEROS
Es importante dejar sentado que la contabilidad de las transacciones de ventas
realizadas por las sucursales, no conlleva al desarrollo de nuevos principios
contables, ya que este tipo de operaciones tan solo aplican los principios contables a
los problemas específicos relativos al control de las transacciones efectuadas por
intermediarios de la sucursal y a la información respectiva a la casa matriz de dichas
operaciones y los resultados obtenidos.
En virtud de no existir igualdad en la aplicación de los procedimientos de registros
de las sucursales, los contadores tienen que tener especial cuidado en adaptar los
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sistemas de estas, para que sean coherentes con las exigencias de la matriz y con
las características operativas particulares de la sucursal.
El objetivo principal de la adaptación del sistema contable de una sucursal es
poder determinar su utilidad o pérdida. Por lo tanto, las políticas contables, los libros,
catálogos de cuentas, etc., constantemente consiste en un conjunto completo de
contabilidad. Conviene resaltar que en la contabilidad de la sucursal no aparece un
renglón de capital, sino una cuenta denominada “Casa Matriz, cuenta corriente”, que
muestra el importe de las inversiones efectuadas por la matriz en la sucursal.
En la cuenta de la matriz, se debe abrir la cuenta, sucursal, cuenta corriente.
La cuenta Casa matriz, cuenta corriente es de origen deudor y representa el
importe de la inversión que la matriz efectuó en la sucursal, sumando (disminuido) de
la utilidad (perdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal.
Se presenta en el balance general dentro del grupo de los activos.
En la contabilidad de la sucursal, se debe abrir la cuenta, casa matriz, cuenta
corriente.
Esta cuenta su saldo es acreedor y representa el importe de la inversión que la
matriz efectuó en la sucursal, sumando (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del
ejercicio, obtenida por la sucursal.
Esta cuenta representa la inversión hecha por la casa matriz hacia la sucursal, la
cual incluye efectivo, mercancías, muebles, equipos, etcétera, es decir, la inversión
neta en la sucursal y se presenta en el balance general en la sección capital
contable.
Las sucursales pueden ser:
Locales
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Extranjeras
Sucursales Locales:
Son las que se ubican en la misma ciudad que la casa matriz. El establecimiento de
este tipo de sucursales obedece a que en ocasiones es difícil para el cliente acudir a
las instalaciones de la casa matriz debido a la lejanía o dificultad para llegar a ella.
Para proporcionar un mejor servicio y, evitar que el cliente acuda con los
competidores, se fundan sucursales en diversas partes de la misma ciudad.
Una de las ventajas contables de esta estrategia es que por su cercanía, es posible
centralizar diariamente en la casa matriz la información generada por cada una de
ellas así como los cortes de caja. Simplifica las reposiciones de mercancías
vendidas, gracias a lo cual la sucursal no necesita hacer compras directas a los
proveedores ni manejar cuentas de cheques.
Desde el punto de vista financiero, esto es sano debido a que evita saldos muy
elevados en los bancos y en inventarios, además, permite un manejo más eficiente
de los recursos financieros de la empresa.
Sucursales Extranjeras:
Las sucursales extranjeras se utilizan cuando se desea abarcar mercados ubicados
fuera de la localidad en la que se encuentra la casa matriz. Aquí las sucursales
funcionan de manera similar a las locales, aunque la distancia que la separa de la
oficina principal les permite y a veces hace indispensable una mayor independencia.
DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL
Agencias
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Tienen un surtido de muestras para que las vean los clientes, pero no mantienen
existencias para hacer las entregas a los clientes. Los pedidos se envían a la casa
central y ésta la que los sirve.
Los créditos son concedidos por la casa matriz, las cuentas por cobrar se lleven en
los libros de la casa matriz, ésta efectúa los cobros.
El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa matriz, la cual lo repone
a medida que se agota. La agencia no maneja ningún otro efectivo.
Sucursales:
Mantiene existencias de mercancías, la mayor parte de las cuales son obtenidas
en la casa central, pero parte de las cuales puede haber comprado en otras
entidades. Las entregas se hacen de las existencias de la sucursal.
Los créditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan a en
los libros de la sucursal; ésta efectúa los cobros.
Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para
que los acredite a la misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para
pagar los gastos.
Una agencia ejerce las mismas funciones, pero más o menos, que un viajante, en
tanto la sucursal desempeña la mayor parte de sus funciones de una empresa
independiente, sujeta solamente a la inspección y el control de la casa matriz.
Si bien existen agencias y sucursales, existen otros establecimientos que tienen
algunas de las características de ambas. Agencias que ejercen algunas de las
funciones de las sucursales, sujetas a algunas restricciones que se aplican a las
sucursales.
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Si una agencia desempeña alguna de las funciones de una sucursal o si una
sucursal se halla sujeta a alguna de las restricciones que generalmente se aplican a
las agencias, se modifican necesariamente sus sistemas de contabilidad para
adatarse a la situación.
OPERACIONES DE LAS SUCURSALES
En la práctica ocurre que existen varias sucursales de una misma Oficina Central,
motivo por el cual la Casa Central se verá forzada, en algunos casos a autorizar la
remisión de efectivo u otros activos entre sucursales como en el caso que una
sucursal traslade existencias excesivas a otra que no las tenga en stock.
Así, Finney y Miller señalan que si se envían mercaderías de una sucursal a otra, o si
se transfiere de una a otra, cualquier clase de activo, la sucursal que hace el envío o
traspaso debe cargar a la cuenta Casa Central – Cuenta Corriente el importe de lo
enviado o traspasado y acreditar en su cuenta de activo correspondiente,
disminuyéndole esa forma su responsabilidad contable hacia la Oficina Central. Por
su parte la sucursal que recibe dichos bienes debe cargar al activo que le
corresponda y acreditar a su cuenta Casa Central – Cuenta Corriente el importe de lo
enviado o traspasado.
CUENTAS DE LAS SUCURSALES
Esta es más complicada que la de las agencias. Lleva un juego completo de libros
en el cual anota las mercancías recibidas de la casa matriz y las adquiridas de otras
entidades, las ventas, las cuentas a cobrar, las cuentas a pagar y los gastos. El
mayor contiene una cuenta denominada Casa Central, a la cual se acredita todo
aquello que se recibe de la casa matriz y debita de lo que se envía a la misma, es
pues una cuenta de capital donde se indica la inversión hecha por la casa matriz a la
sucursal. Cuando esta ultima cierra sus libros se traspasa la utilidad neta de la
cuenta Ganancias y Perdida a la de Casa Central, cuenta corriente, como aumento
de su responsabilidad ante la casa central, mientras que si existiera una pérdida
neta, esta se cerraría contra la cuenta Casa Central, cuenta corriente.
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METODOS DE CONTABILIZACION CASA MATRIZ
Los métodos para facturar las mercancías a las agencias y sucursales van a
depender hasta cierto punto del precio.
Actualmente existen tres métodos, a saber:
Al Costo: Es el más usual y más sencillo.
A precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta: Este método
se utiliza con el fin de que el gerente de la sucursal no se de cuenta del costo de la
mercancía vendida y por lo tanto, de las utilidades.
A precio de venta: Este método facilita un inventario continuo de mercancías de la
sucursal al precio de venta y proporciona así una comprobación automática de las
mercancías, que impedirá o descubrirá los descuidos y posibles fraudes.
Cuentas Utilizadas En La Contabilidad Por La Sucursal:
EMBARQUES DE CASA CENTRAL: Funciona similar a la cuenta compras,
cuando se utiliza inventario físico.
CASA CENTRAL-CUENTA CORRIENTE: Funciona como cuenta de pasivo.
Cuentas Utilizadas Por La Casa Central:
EMBARQUES PARA LA SUCURSAL: Funciona similar a la cuenta Ventas. Si la
empresa vende a las sucursales a un precio superior al costo, se deberá hacer una
separación de la parte que representa el costo y la parte que representa la utilidad
adicional, en cuyo caso se usarán las siguientes cuentas:
Embarques a la sucursal-costo: Esta cuenta se presenta en el Estado de
Pérdidas y Ganancias por ser una reducción del disponible para la venta en el
cálculo del costo de ventas.
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Embarques a la sucursal-recargo: Se utiliza para registrar la utilidad adicional.
Se presenta en el Balance General como una contracuenta de la cuenta
Sucursal-Cuenta Corriente.
SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE: Funciona como una cuenta de activo.
BORRADORES COMBINADOS
Como su nombre lo indica, es un borrador que muestra la situación financiera
combinada entre la Sucursal y su Casa Central. Se hace con el fin de resumir en un
todo la empresa (casa central o Sucursal).
Para realizar los borradores combinados se requiere de una hoja de trabajo de 8
columnas, y cuyo tamaño dependerá del mismo número de Sucursales que tenga la
Casa Central.
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CONCLUSIÓN
Una forma de crecimiento o expansión de una empresa es a través de
adquisiciones de otras entidades, pero. Ocurre también que muchas veces las
empresas se expansionan hacia nuevas zonas de mercado a través del crecimiento
interno; mediante el establecimiento de sucursales que operan dentro de ellas, que
no constituyen una entidad jurídica separada, en donde existe una matriz que las
controla o dirige.
Para poder entender esta expansión interna, se partirá de la definición
de sucursal como órgano subordinado que depende económicamente de otra
principal denominada matriz, del cual forma parte y tiene su misma razón o
denominación social, aunque situada en una región diferente. las sucursales se
originan como consecuencia de la descentralización de operaciones causada por la
buena marcha de las actividades, entendida como un
alto volumen de operaciones fuera del domicilio de una sociedad, que constituyen la
finalidad de la misma; la cual fija establecimientos permanentes para continuar
realizando su objeto en lugares distintos al domicilio fiscal, sea dentro o fuera del
país. Son muchas las operaciones que se pueden hacer entre la casa matriz y las
subsidiarias y viceversa, tales como envío de mercancías, emisión de bonos,
préstamos entre compañías, traspaso de bienes.
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Una Matriz es una entidad que dirige o controla económica, financiera,
administrativamente o en cualquier otra forma, a otra u otras entidades que serán sus
subsidiarias, por otra parte también por necesitar expandir sus operaciones una
matriz puede abrir una Agencia o una Sucursal en determinado territorio.
Cuando una empresa quiere desarrollarse en las ventas y ampliar su línea de
operaciones hacia otros mercados, implanta agencias o sucursales a fin de tener el
dominio de ciertas localidades con respecto a determinado producto o para vender
sus mercancías en otras plazas, con objeto de aseverar el progreso económico del
negocio al amplificar sus operaciones a lugares distantes de la casa principal o
matriz.
Las agencias son independientes de la casa matriz, salvo las restricciones que se
les impongan en algunas prácticas comerciales, tales como: los precios a que deben
vender la mercancía, los descuentos que puedan conceder; en cambio las
sucursales se rigen estrictamente por la política administrativa de la casa central,
pues aunque se encuentren en lugares distantes de la misma depende
económicamente de ella y no tienen personalidad jurídica independiente.
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
- JOSEPH, A. WISEMA Y JAMES A CASHIN. Contabilidad Avanzada Mac Graw Hill.
- MILLER, F (S/F). Curso de Contabilidad Editorial MC Graw Hill
- REDONDO, A. Curso Práctico de Contabilidad General y Superior. Centro Contable
Venezolano. Tercera edición. Venezuela páginas 712.
- Romero, A (S/F). Contabilidad Superior, Capitulo 6. Páginas 502-532.
Internet
www.rincondelvago.com
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31
UNIVERSIDAD EXPERIMENTAL DE GUAYANAVICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADOPROYECTO DE CARRERA: CONTADURIA PÚBLICA
CONTABILIDAD SUPERIOR
Profesora: Mary Muñoz Participantes:
Olga Guillén C.I. 17430503
Diannys López C.I. 17041290
Puerto Ordaz, Julio de 2010.