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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
“AUDITORÍA FINANCIERA EN BASE A NIAAS APLICADA A LA
EMPRESA FLORASÍNTESIS CÍA. LTDA., DEDICADA A LA
FABRICACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DE FRAGANCIAS Y
SABORES ARTIFICIALES”
TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE:
INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA,
CONTADORA PÚBLICA AUTORIZADA
AUTORA: PAMELA EULALIA MORA UYANA
DIRECTOR DE TESIS: DR. JOSÉ VILLAVICENCIO ROSERO
QUITO, DM. JUNIO 2012
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DEDICATORIA
Quiero dedicar este logro a la
mujer más importante de mi vida,
la cual nunca se cansó de luchar
por mí, que me enseñó a no
rendirme jamás a pesar de las
adversidades, a siempre batallar
por mis sueños y a amar sin
condiciones; mi madre.
Al hombre que nunca dejó de
respaldarme, apoyarme y aceptar
mis decisiones, siempre guiándome
con su amor incondicional; mi
padre.
Y a la luz de mi hogar, mi razón
de vivir, mi compañera de
aventuras, mis ganas de seguir
adelante y no desistir, mi
hermana Cristina.
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AGRADECIMIENTOS
A Dios, en primer lugar por
permitirme estar viva y sentir su
presencia en cada paso que doy,
por colocar siempre las soluciones
en mi camino y por hacer cada
momento un milagro.
Al Doctor José Villavicencio, quien
con su paciencia y conocimiento
me guío a culminar esta etapa.
A mis compañeros de trabajo,
quienes siempre estuvieron prestos
a ayudarme en cualquier
inquietud que se me presentase.
A mis amigos, los cuales nunca
dejaron de apoyarme y creer en mí
para culminar esta meta;
especialmente a Karina y Patricia,
quienes han estado a mi lado en
los buenos y malos momentos,
siempre con sus palabras de ánimo
y cariño incondicional.
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AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL
Yo, PAMELA EULALIA MORA UYANA en calidad de autora de la tesis realizada sobre
“AUDITORÍA FINANCIERA EN BASE A NIAAS APLICADA A LA EMPRESA
FLORASÍNTESIS CÍA. LTDA., DEDICADA A LA FABRICACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN
DE FRAGANCIAS Y SABORES ARTIFICIALES” por la presente autorizo a la
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos que me
pertenecen o de parte de los que contienen esta obra, con fines estrictamente académicos o
de investigación.
Los derechos que como autor me corresponden, con excepción de la presente autorización,
seguirán vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artículos 5, 6, 8; 19 y
demás pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, a 29 de junio de 2012
__________________________
FIRMA
C.C. 171900590-0
[email protected]
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ÍNDICE DE CONTENIDOS
CAPITULO I
1.1. Referencia de la Empresa con la Sociedad 3 1.1.1. Índices y estadística de ventas en el País 3 1.2. Aspectos Generales de la Empresa 9 1.2.1. Antecedentes de la Empresa o Institución 9 1.2.1.1. Base Legal de la Empresa o la Institución 9 1.2.1.2. Objetivos de la Empresa 11 1.2.2. La Empresa 11 1.2.2.1. Reseña Histórica 11 1.2.2.2. Organigrama 13
CAPITULO II
2. Planificación Estratégica 19 2.1. Introducción 19 2.2. Estructura de un plan estratégico 22 2.3. Planificación estratégica aplicada a la Compañía 27
CAPITULO III
3. Análisis Situacional 29 3.1. Análisis Interno 29 3.1.1. Descripción de los Procesos Financieros 29 3.1.1.1. Compras Locales e Importaciones 29 3.1.1.2. Inventarios 30 3.1.1.3. Activos Fijos 31 3.1.1.4. Cuentas por Pagar (Proveedores) 32 3.1.1.5. Facturación 32 3.1.1.6. Cuentas por Cobrar (Clientes) 33 3.1.1.7. Tesorería 34 3.1.1.8. Recursos Humanos 34 3.1.1.9. Producción 35 3.1.1.10. Contabilidad Central 37 3.1.1.11. Flujo de transacciones en el sistema contable MICRO 38 3.2. Estados Financieros 41 3.2.1. Estado de Resultados 41 3.2.2. Balance General 42 3.2.3. Estado de Cambios en el Patrimonio 45 3.2.4. Estado de Flujo de Efectivo 46 3.2.5. Normatividad Vigente 47
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CAPITULO IV
4. Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento NIAAS 55 4.1. Concepto 55 4.2. Clasificación 55
CAPITULO V
5. Fases de la Auditoría 80 5.1. Evaluación del Riesgo 80 5.2. Respuesta al Riesgo 93 5.3. Reportes 98
CAPITULO VI
6. Aplicación Práctica 109 6.1. Evaluación del Riesgo 109 6.2. Respuesta al Riesgo 160 6.3. Reportes 214
CAPITULO VIII
7. Conclusiones y Recomendaciones 243 BIBLIOGRAFÍA 247
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ÍNDICE DE TABLAS Tabla No. 1: Balanza comercial anual en la industria de perfumes 6
Tabla No. 2: Balanza comercial anual en la industria de
sabores artificiales 9
Tabla No. 3: Calculo de importancia relativa 140
Tabla No. 4: Riesgos identificados en los saldos de cuenta y
diferentes cuentas significativas en los estados financieros 144
Tabla No. 5: Evaluación de control interno 153
Tabla No. 6: Procedimientos sustantivos y papeles de trabajo 166
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ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico No.1: Ventas anuales en la industria de perfumes 5
Gráfico No. 2: Ventas anuales en la industria de sabores artificiales 8
Gráfico No. 3: Organigrama estructural 13
Gráfico No. 4: Organigrama funcional 14
Gráfico No. 5: Organigrama personal 18
Gráfico No 6: Factores y riesgo de fraude 89
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RESUMEN EJECUTIVO
TÍTULO
“AUDITORÍA FINANCIERA EN BASE A NIAAS APLICADA A LA EMPRESA
FLORASÍNTESIS CÍA. LTDA., DEDICADA A LA FABRICACIÓN Y
COMERCIALIZACIÓN DE FRAGANCIAS Y SABORES ARTIFICIALES.”
“FINANCIAL AUDIT BASED ON NIAAS APPLIED TO THE ENTERPRISE
FLORASÍNTESIS CO. LTD., DEDICATED TO MANUFACTURING AND
MARKETING OF FRAGRANCES AND ARTIFICIAL FLAVORS.”
RESUMEN
La presente tesis representa una aplicación práctica de una auditoria financiera
realizada a la Empresa Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda., la cual se
dedica a la fabricación de fragancias y sabores artificiales. Este trabajo determina la
razonabilidad de sus estados financieros principales y si éstos se encuentran
ejecutados bajo las Normas y Leyes vigentes en el Ecuador al 31 de diciembre del
2011. La responsabilidad principal como auditores independientes, es expresar una
opinión a cerca de éstos basados en la auditoria realizada, la cual al finalizar todo el
proceso da como resultado una opinión limpia. Adicionalmente para concluir el
trabajo, se presentan conclusiones y recomendaciones obtenidas por errores no
significativos encontrados a lo largo de la auditoria.
PALABRAS CLAVES
AUDITORIA.- Revisión, inspección o examen de la contabilidad y control interno de
una empresa, entidad o institución, realizada por un auditor:
OPINIÓN.- Idea, juicio o concepto que se tiene sobre alguien o algo; Parecer en el
que coincide la mayoría de las personas acerca de asuntos determinados.
RIESGO.- Probabilidad de la ocurrencia de un daño o peligro que represente
pérdidas de cualquier índole.
RAZONABILIDAD.- Adecuado, conforme a la razón; proporcionado no exagerado.
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ABSTRAC
This thesis represents an audit of a financial audit made on the Company
Florasíntesis Fragancias y Aromas. Cia. Ltda., which manufactures fragrances.
This audit involves performing procedures to obtain audit evidence about the
amounts and disclosures in the financial statements. The procedures selected
depend on the auditor‟s judgment, including the assessment of the risks of material
misstatement of the financial statements, whether due to fraud or error. Our
responsibility is to express an opinion on these financial statements based on our
audit. As a result of an audit made on Company Florasíntesis Fragancias y Aromas.
Cia. Ltda., In our opinion, the financial statements presented fairly, in all material
respects. In addition, we have documented some not representative issues found in
this audit.
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INTRODUCCIÓN
La auditoría financiera se aplica en todas las empresas ya que es una herramienta
efectiva para la toma de decisiones, se diseña y ejecuta en base a la actividad que
la empresa realiza y los correspondientes riesgos que posee.
El presente trabajo es una auditoría financiera al 31 de diciembre del 2011 y
muestra los principales procedimientos de auditoría a aplicados a los estados
financieros de la Compañía FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA.
LTDA., dedicada a la fabricación y comercialización de fragancias y sabores
artificiales.
El primer capítulo “Referencia de la Empresa con la Sociedad”, indica los principales
índices y estadísticas de ventas en el país para obtener una idea general del nivel
de oferta y demanda de estos tipos de productos. Adicional, presenta los
antecedentes, objetivos y reseña histórica de la Compañía específicamente.
El segundo capítulo “Direccionamiento Estratégico” trata a acerca de la misión,
visión, objetivos de las diferentes áreas de la Compañía, políticas y estrategias, lo
cual aporta para mayor conocimiento de sus actividades.
El tercer capítulo “Análisis Situacional”, describe los procesos financieros de la
Compañía, presenta sus principales estados financieros y las normas contables
vigentes en el Ecuador, bajo las que opera.
El cuarto capítulo “Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento NIAAS”, es
un resumen de estas normas, las cuales establecen los parámetros y
procedimientos que el auditor debe cumplir durante la planificación, ejecución y
presentación de informes.
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El quinto capítulo “Fases de la Auditoría”, en el cual se detalla las tres etapas de una
auditoría bajo riesgos, como son: Evaluación del riesgo, respuesta al riesgo y
reportes.
El sexto capítulo “Aplicación Práctica”, corresponde a la elaboración de la auditoría;
incluyendo en la etapa de evaluación del riesgo, documentos como propuesta,
contrato y análisis de los riesgos; en la etapa de respuesta al riesgo, los papeles de
trabajo que contienen las pruebas realizadas a las diferentes cuentas contables y el
informe que es el resultado final de la auditoría.
El séptimo capítulo “Conclusiones y Recomendaciones”, se da a conocer las
conclusiones obtenidas del trabajo y las correspondientes recomendaciones.
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CAPÍTULO I
1.1. Referencia de la Empresa con la Sociedad
1.1.1 Índices y estadística de ventas en el País
Perfumes
La producción de perfumes, colonias y aguas de colonia, que se conocen conjunta-
mente como fragancias, ha sufrido cambios drásticos en los últimos 25 años, antes
de los cuales los perfumeros se entrenaban al ser aprendices en laboratorios hasta
que por medio del trabajo con materiales tradicionales en patrones bien definidos,
lograban tener habilidad en hacer mezclas y combinaciones. Sólo de vez en cuando
se producía un aroma nuevo y original, como OId Spice, que inmediatamente
llamaba la atención de los consumidores. Poca gente se da cuenta de lo complejo
que se ha vuelto la creación de una fragancia aceptable; requiere de conocimiento
profesional, habilidad y experiencia, junto con una especialización para la resolución
de problemas técnicos de la química sintética seguidas por pruebas de campo con
consumidores. Este cambio se ha originado de cierto número de factores, por
ejemplo:
1. Incremento en el número de materias primas naturales y sintéticas
2. La aparición de nuevos tipos de productos que necesitan fragancias
3. Innovaciones en el empaque, especialmente en aerosoles, cuya existencia era
escasa antes de 1950, y en otras nuevas presentaciones como polvos
perfumados, sabores de crema, geles, lociones y barras
4. Ampliación de vías y métodos de distribución, que comprenden ventas de puerta
5. Un crecimiento extraordinario en artículos de tocador para hombre. Esta gran
cantidad de descubrimientos contrasta con dos cambios principales que se
llevaron a cabo con anterioridad, la introducción de los productos sintéticos y la
obtención de aceites verdaderos por métodos mejorados.
El perfume toma su nombre de la palabra latina perfumare (llenar con humo),
porque en su forma original se quemaba incienso en los templos egipcios. Los
inciensos primitivos eran simples mezclas de especias finamente molidas que se
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4
mantenían comprimidas por medio de mirra o estoraque. El siguiente avance se
llevó a cabo cuando se descubrió que si ciertas especias y flores se maceraban en
grasa o aceite, la grasa o aceite podrían retener una parte de su principio odorífero.
De esta forma se prepararon los ungüentos y fragancias de fama bíblica. Avicena
médico árabe, descubrió la destilación al vapor de aceites volátiles.
Durante su búsqueda de pociones médicas, encontró que las flores hervidas en un
alambique con agua desprendían algunas de sus esencias al destilado. Las
cruzadas llevaron a Europa todo el arte y la destreza del Oriente en perfumería, así
como la información sobre las fuentes de resinas, aceites y especies. René,
perfumero de Catalina de Médicis, inventó muchas nuevas fragancias y en su
tiempo libre fue uno de los más astutos y mortíferos envenenadores de los Médicis.
Muchos de los más finos perfumes se importan de Francia. Las colonias clásicas
tienen por lo menos 200 años de antigüedad y tienen su origen en Colonia,
Alemania; tal vez las primeras importaciones fueron de este país. No fue sino hasta
1950 que la industria de Estados Unidos descubrió que la venta de los perfumes di-
luidos en alcohol era rentable.
USOS Y ECONOMÍA: Los embarques de fragancias eran de 1800 millones de
dólares en 1981, y siguió en gran incremento ya que en 1974 fueron 320 millones de
dólares. La popularidad de las fragancias masculinas ha tenido una gran
contribución a este aumento sin duda alguna.
Las fragancias abarcan gran parte de la industria de los cosméticos y sólo las
superan las cantidades empleadas en jabones y detergentes. Las fragancias se
utilizan industrialmente para disimular, neutralizar y alterar el olor de varios
productos, así como para crear un aroma especial, para objetos inodoros. Los
casimires manufacturados en Escocia tienen ahora un toque Hindú por unas gotas
de aceite de pachuli que se aplica a ellos. Los aromáticos, llamados a veces
reodorantes, se agregan a ciertos productos de fábrica para eliminar el olor de cola
o caseína, dejando el producto con un fino olor fresco; del mismo modo los
productos de piel y papel se aromatizan en forma delicada para eliminar el olor de
las materias primas. El olor del queroseno desaparece en los aerosoles para matar
moscas; el olor a madera de cedro se logra al cubrir otras maderas con aceite de
cedro que se obtiene como desecho en la manufactura de lápices. Enlatadoras,
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5
plantas de terminados de madera, plantas municipales de desecho y sistemas de
procesamiento de alimentos, son otras áreas donde se emplean reodorantes. El olor
de la pintura al secar se elimina por aceites esenciales y fijadores agregados al
producto a granel en pequeñas cantidades. Los olores se han empleado con éxito
para mejorar la apariencia ante el público, aunque no son esenciales para el uso
final de los productos a los cuales se añaden. Una pizca de acetato de bornilo
evaporado en un sistema de aire acondicionado imparte al aire un agradable aroma
campestre.
Ventas anuales en la Industria de Perfumes
Gráfico No. 1
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Balanza Comercial Anual en la Industria de Perfumes
BALANZA COMERCIAL (en millones de dólares)
Año 2007 2008 2009 2010 2011
Total general
importaciones del
sector
2,630 3,449 4,260 5,002 4,615
Total general
exportaciones del
sector
200 247 323 426 458
Saldo Comercial 2,430 3,202 3,937 4,576 4,157
Tabla No. 1
Sabores Artificiales
En la antigüedad los alimentos se conservaban con humo, sal, vinagre o especias.
En la actualidad, la sociedad de consumo, junto con la colaboración interesada de
las industrias químicas, nos incita a consumir cada vez más productos
manufacturados que -aunque dejen mucho que desear en cuanto a valor nutritivo y
características originales-, garantizan el aspecto, y facilitan la preparación,
conservación, almacenamiento o el transporte de tales productos, enmascarando
también la falta de algún ingrediente o su baja calidad: colorantes para dar incluso al
producto un color mejor que el original, emulsionantes, estabilizantes y espesantes
para mantener la textura, antioxidantes para evitar la oxidación o cambio de color,
saborizantes, para mejorar el sabor de algo insípido y desagradable, y conservantes
con el fin de retrasar su descomposición.
Además de la relación de los aditivos con la industria alimentaria, su uso también
está estrechamente relacionado con la proliferación de productos químicos: artículos
de limpieza, cosméticos, medicamentos, textiles, pesticidas, y contaminantes de
origen industrial, entre otros.
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Los Saborizantes son preparados de sustancias que contienen los principios sápido-
aromáticos, extraídos de la naturaleza (vegetal) o sustancias artificiales, de uso
permitido en términos legales, capaces de actuar sobre los sentidos del gusto y del
olfato, pero no exclusivamente, ya sea para reforzar el propio (inherente del
alimento) o transmitiéndole un sabor y/o aroma determinado, con el fin de hacerlo
más apetitoso pero no necesariamente con este fin.
Suelen ser productos en estado líquido, en polvo o pasta, que pueden definirse, en
otros términos a los ya mencionados, como concentrados de sustancias.
Es de uso habitual la utilización de las palabras sabores, esencias, extractos y
oleorresinas como equivalentes a los saborizantes.
Otro concepto de saborizante es el de considerarlos parte de la familia de los
aditivos. Estos aditivos no sólo son utilizados para alimentos sino para otros
productos que tienen como destino la cavidad bucal del individuo pero no
necesariamente su ingesta, por ejemplo la pasta de dientes, la goma de mascar,
incluso lápices, lapiceras y juguetes son saborizados.
Naturales: Son obtenidos de fuentes naturales y por lo general son de uso
exclusivamente alimenticio por métodos físicos tales como extracción,
destilación y concentración.
Sintéticos: Elaborados químicamente que reproducen las características de
los encontrados en la naturaleza.
Artificiales: Obtenidos mediante procesos químicos, que aún no se han
identificado productos similares en la naturaleza. Son productos clasificados
como inocuos para la salud.
Colorantes, Saborizantes y Azúcares: Los colorantes, saborizantes y
azúcares son aditivos químicos que usa la industria alimenticia para que el
color, el olor y hasta el gusto de los alimentos sea más lindo o rico de lo que
sería naturalmente, estos se agregan intencionalmente a los alimentos, sin el
propósito de nutrir en la mayoría de los casos y con el objetivo de modificar
las características físicas, químicas, biológicas o sensoriales durante el
proceso de manufactura.
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Los saborizantes son fuertemente controvertidos por parte de los naturistas, más
allá de la característica artificial de algunos, la preocupación proviene de lo que
denominan el "cambio del paladar" del consumidor, esto refiere a la asimilación de
sabores asociados o identificados con ciertos productos naturales pero que distan
mucho de reproducir tales cualidades y particularmente los sabores (falta la cita).
Por otro lado existen hoy, incluso, símiles de sustancias como el chocolate y la miel,
tan similares que se han dado casos llevados a la justicia por tratarse de empresas
que comercializan productos declarados como chocolate o miel en sus etiquetas y la
publicidad, pero sin serlo
Ventas anuales en la Industria de Sabores Artificiales
Gráfico No. 2
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Balanza Comercial Anual en la Industria de Sabores Artificiales
BALANZA COMERCIAL (en millones de dólares)
Año 2007 2008 2009 2010 2011
Total general importaciones del
sector 5.120 5.641 5.731 6.514 6.903
Total general exportaciones del
sector 3.024 3.087 3.044 4.250 4.333
Saldo Comercial 2.096 2.554 2.687 2.264 2.570
Tabla No. 2
1.2. Aspectos Generales de la Empresa
1.2.1. Antecedentes de la Empresa
1.2.1.1. Base Legal de la Empresa
La empresa Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda., nació en la fecha 14 de
abril de 1989, en la ciudad de San Francisco de Quito, Capital de la República del
Ecuador, fundada por los hermanos Patricio Álvarez Plaza, Diego Álvarez Plaza y
Oswaldo Álvarez Plaza, y su primo, Patricio Álvarez Drouet, todos de nacionalidad
ecuatoriana, mayores de edad.
Objeto Social
Creada con el objeto social de producir, comercializar, importar, exportar, compra-
venta y distribución de perfumes, esencias, aromas, extractos químicos y vegetales
y demás productos relacionados con esta actividad. Además podrá prestar servicios
de asesoría, manejo, control, administración y supervisión de empresas que se
dediquen a las actividades afines a su objeto social.
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Capital
En la actualidad su capital es de CIENTO TREINTA Y CUATRO MIL DOLARES
AMERICANOS (US$ 134,000.oo), dividido en ciento treinta y cuatro mil
participaciones iguales e indivisibles de un dólar cada una con la siguiente
distribución.
Nombre Capital Suscrito
Capital
Suscrito y
Pagado
Capital Suscrito
y no Pagado
Sr. Patricio Álvarez
Drouet 87,100.00 43,550.00 43,550.00
Sr. Oswaldo Álvarez
Plaza 33,500.00 16,750.00 16,750.00
Sr. Diego Álvarez Plaza 6,700.00 3,350.00 3,350.00
Sr. Patricio Álvarez Plaza 6,700.00 3,350.00 3,350.00
Total 134,000.00 67,000.00 67,000.00
En el tema de la Administración, la Compañía está gobernada por la Junta General
y administrada por el Presidente y el Gerente General. La Junta General de Socios,
es el organismo supremo de la Compañía, se reúnen de manera ordinaria una vez
al año, dentro de los tres meses subsiguientes al cierre del ejercicio económico
anterior y extraordinariamente cuando sea convocada con tal carácter por el
Presidente o el Gerente General.
Las atribuciones de la Junta General:
a) Ejercer las facultades que la Ley pertinente señala como privativas
b) Acordar cambios sustanciales en el giro de los negocios sociales dentro del
ámbito de sus objetivos
c) Reformar el contrato social previo cumplimiento de los requisitos legales
d) Resolver de acuerdo a la Ley, sobre aumentos o disminución del capital
e) Nombrar Presidente, Gerente General
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f) Interpretar de manera obligatoria para los socios el estatuto
g) Dictar y reformar los reglamentos generales de la Compañía
h) Señalar la remuneración del Presidente, Gerente General
i) Autorizar la venta, enajenación e hipoteca de bienes inmuebles o constituir
prendas sobre muebles y facultar a los administradores para la celebración
de estos contratos.
j) Resolver y reformar los reglamentos generales de la empresa
k) Ejercer todas las funciones que no estuvieren atribuidas a ninguna autoridad
dentro de la Compañía, funciones que no estuvieren atribuidas a ninguna otra
autoridad dentro de la Compañía, funciones orientadas a solucionar
problemas de carácter social, financiero y administrativo de la Compañía
l) Autorizar al Gerente General para obligar a la Compañía en montos
superiores al Capital Social.
1.2.2. La Empresa
1.2.2.1. Reseña Histórica
FLORASINTESIS, FRAGANCIAS Y AROMAS CIA. LTDA., es una empresa que
inicio sus operaciones en el Ecuador en 1989, dedicada a la fabricación y
comercialización de Fragancias y Sabores a nivel industrial, con 19 años en el
mercado Florasíntesis busca obtener la calidad total, tanto en su gestión logística
administrativa como en la elaboración de sus productos.
Su primer local estaba ubicado en el centro de Quito, luego de 10 años
aproximadamente cambió de lugar de operaciones escogiendo el norte de la ciudad,
exactamente la zona conocida como Carcelén Industrial compartiendo con algunas
empresas igualmente industriales.
En sus inicios formó parte de FLORASYTH INC, de U.S.A., la misma que fue
vendida al grupo HAARMAN & REIMER del cual fueron sus representantes.
Exportan a varias empresas en Colombia y Perú desde hace cinco años con buenos
resultados y tienen planes de expansión a futuro en otros países, cuentan con una
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cartera importante de clientes a nivel nacional, que es el resultado de la amplia
experiencia en el mercado.
Su principal objetivo es satisfacer las necesidades de sus consumidores con precios
competitivos, calidad y un valor agregado; dando a sus clientes un servicio
diferenciado, entrega inmediata y asesoramiento técnico.
FLORASINTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS es una empresa familiar que ha
estado en funcionamiento durante seis décadas. La empresa y los orígenes de la
fortaleza se encuentran en una profunda comprensión de la oferta y la calidad de las
diversas materias primas consumidas por las industrias de sabores y fragancias.
Esta base se ha ampliado a más de dos décadas atrás, a fin de incluir la producción
de fragancia.
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1.2.2.2. Organigramas
Organigrama Estructural
Gráfico No. 3
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14
Organigrama Funcional
Gráfico No. 4
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En vista de que no se ha detallado todas las funciones, se lo realiza a continuación
por área:
Junta General de Socios:
Elegir el Gerente General y Auditores Externos.
Aprobar los Estados Financieros de la Compañía
Dictar y reformar los reglamentos generales de la Compañía
Autorizar la venta, enajenación e hipoteca de bienes inmuebles o constituir
prendas sobre muebles y facultar a los administradores para la celebración de
estos contratos.
Ejercer todas las funciones que no estuvieren atribuidas a ninguna autoridad,
funciones orientadas a solucionar problemas de carácter social, financiero y
administrativo de la Compañía
Presidente:
Convocar y presidir las sesiones ordinarias y extraordinarias de la Junta
Aprobar los gastos, de acuerdo con las autorizaciones y delegaciones que le
haga la Junta General de Socios
Mantener reuniones periódicas o emergentes con las áreas operativas y
administrativas, para el análisis y solución de problemas.
Gerencia General:
Ejercer todas las funciones que no estuvieren atribuidas a ninguna autoridad
dentro de la Compañía, funciones que no estuvieren atribuidas a ninguna otra
autoridad dentro de la Compañía, funciones orientadas a solucionar problemas
de carácter social, financiero y administrativo de la Compañía
Ejercer todas las funciones que no estuvieren atribuidas a ninguna autoridad
dentro de la Compañía, funciones que no estuvieren atribuidas a ninguna otra
autoridad dentro de la Compañía, funciones orientadas a solucionar problemas
de carácter social, financiero y administrativo de la Compañía
Ejercer todas las funciones que no estuvieren atribuidas a ninguna autoridad
dentro de la Compañía, funciones que no estuvieren atribuidas a ninguna otra
autoridad dentro de la Compañía, funciones orientadas a solucionar problemas
de carácter social, financiero y administrativo de la Compañía.
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Comercio Exterior y Adquisiciones
Obtener mercaderías y servicios en cantidad y con calidad necesarias
Garantizar el mejor servicio posible y pronta entrega por parte del proveedor.
Obtener mercaderías y servicios al menor costo
Contabilidad
Preparación de informes financieros mensuales
Elaboración y cálculo de nómina mensuales
Registro de comprobantes como facturas, retenciones, liquidaciones de compra,
etc.
Llevar los registros contables con bases acumulativas para poder determinar los
costos, facilitando así la formulación, ejercicio y evaluación de los presupuestos
y sus programas.
Sistemas
Coordinar el buen desempeño de los recursos tecnológicos en la Compañía a
través del personal adscrito al departamento
Establecer políticas para el uso adecuado y racional de los recursos informáticos
y de la red de datos.
Capacitar, brindar soporte técnico y de procesos a los sistemas de Información
que cuenta la Compañía
Recursos Humanos
Proponer las políticas generales de administración de los recursos humanos,
teniendo en consideración las normas estatutarias pertinentes y los principios de
administración de personal.
Mantener actualizados la documentación y los registros con todos los
antecedentes y la información referida al personal.
Ejecutar y tramitar la incorporación, promoción, retiro o destinación del personal,
como también lo relativo a licencias, permisos, asignaciones familiares y todo lo
relacionado a solicitudes del personal.
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Producción
Determinar las necesidades de producción y los niveles de existencias en
determinados puntos de la dimensión del tiempo.
Comprobar los niveles de existencias, comparándolas con los que se han
previsto y revisar los planes de producción si fuere necesario.
Comprobar los niveles de existencias, comparándolas con los que se han
previsto y revisar los planes de producción si fuere necesario.
Control de calidad
Interpretar las especificaciones establecidas por la ingeniería del producto
Recolectar y analizar grandes cantidades de datos que después se presentan a
diferentes departamentos para iniciar una acción correctiva adecuada
Proporcionar asistencia al departamento de fabricación
Ventas
Calcular la demanda y pronosticar las ventas.
Distribución física del producto, coordinando la entrega con el personal de
mensajería.
Crear estrategias para incrementar el volumen de ventas y la satisfacción del
cliente.
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Organigrama Personal
Gráfico No. 5
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CAPÍTULO II
2. Planificación Estratégica
2.1. Introducción
La palabra estrategia se ha utilizado de muchas maneras y en diferentes contextos
a lo largo de los años. Su uso más frecuente ha sido en el ámbito militar, donde el
concepto ha sido utilizado durante siglos.
El término estrategia viene del griego strategos que significa “un general”. A su vez,
esta palabra proviene de raíces que significan “ejercito” y “acaudillar”. El verbo
griego, stratego significa “planificar la destrucción de los enemigos en razón del uso
eficaz de los recursos”i
En el caso de los empresarios modernos con inclinación competitiva, las raíces del
concepto de estrategias se presentan con un atractivo evidente. Aunque los
estrategas de las empresas no proyectan la destrucción de sus competidores en el
mercado, sí tratan de vender más que sus rivales y obtener más y mejores
resultados que ellos.
Dentro de los diferentes puntos de vista tenemos que los primeros estudiosos que
ligaron el concepto de estrategia a los negocios fueron Von Neumann y
Morgenstern, en su obra la teoría del juego. Allí definieron la estrategia como la
serie de actos que ejecuta una empresa, los cuales son seleccionados de acuerdo
con una situación concreta.
El enfoque de la estrategia se basa fundamentalmente en dos supuestos. El primero
es que el análisis siempre debe ir antes que la acción. La definición de metas, el
análisis de la situación y la planificación deben ir antes de cualquier acción que
emprenda la empresa. A esto se le suele llamar formulación de la estrategia. El
segundo supuesto es que la acción, con frecuencia llamada ejecución de la
estrategia, está a cargo de personas que no son analistas, gerentes de niveles
superiores ni planificadores. Estas son personas que ponen en práctica sus
fórmulas, con el mínimo de sorpresas posible.
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Definiciones
Una estrategia bien formulada ayuda a poner en orden y asignar, tomando en
cuenta sus atributos y deficiencias internas, los recursos de una organización, con el
fin de lograr una situación viable y original, así como anticipar los posibles cambios
en el entorno y las posibles acciones de los oponentes.
Dentro de esta planificación debemos contar con indicadores de gestión, de los
cuales definiremos
Productividad.- es la relación entre los productos totales obtenidos y los recursos
totales consumidos
Efectividad.- es la relación entre los resultados logrados y los que nos propusimos
previamente y da cuenta del grado de cumplimiento de los objetivos planificados
Eficiencia.- es la relación entre la cantidad de recursos utilizados y la cantidad de
recursos que se había estimado 0 programado utilizar
Eficacia.- valora el impacto de lo que hacemos. No basta producir con 100% de
efectividad, sino que los productos sin servicios sean los adecuados para satisfacer
las necesidades de los clientes. La eficacia es un criterio relacionado con calidad
(adecuación al uso, satisfacción del cliente)
Desarrollo de un plan estratégico
El desarrollo de un plan estratégico produce beneficios relacionados con la
capacidad de realizar una gestión más eficiente, liberando recursos humanos y
materiales, lo que redunda en eficiencia productiva y en una mejor calidad de vida y
trabajo para los miembros de la organización.
El solo hecho, demostrado por muchos estudios, de establecer una visión, definir la
misión, planificar y determinar objetivos, influye positivamente en el desempeño de
la institución. La planificación estratégica permite pensar en el futuro, visualizar
nuevas oportunidades y amenazas, enfocar la misión de la organización y orientar
de manera efectiva el rumbo de una organización, facilitando la acción innovadora
de dirección y liderazgo.
La planificación estratégica es una manera intencional y coordinada de enfrentar la
mayoría de los problemas críticos, intentando resolverlos en su conjunto y
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proporcionando un marco útil para afrontar decisiones, anticipando e identificando
nuevas demandas.
Una buena planificación estratégica exige conocer más la organización, mejorar la
comunicación y coordinación entre los distintos niveles y programas y mejorar las
habilidades de administración. La planificación estratégica genera fuerzas de
cambio que evitan que las organizaciones se dejen llevar por los cambios, las ayuda
a tomar el control sobre sí mismas y no sólo a reaccionar frente a reglas y estímulos
externos.
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2.2 Estructura de un Plan Estratégico
Misión
La misión organizacional como "una declaración duradera de propósitos que
distingue a una institución de otras similares". Es un compendio de la razón de ser
de una organización, esencial para determinar objetivos y formular estrategias.
Una buena misión institucional debe reflejar las expectativas de sus clientes. Es el
cliente y solo el cliente quien decide lo que es una organización.
La misión debe ser básicamente amplia en su alcance para que permita el estudio y
la generación de una vasta gama de objetivos y estrategias factibles sin frenar la
creatividad de la gente.
La misión describe la naturaleza y el campo al cual se dedica la organización, en
otros términos es la respuesta a la pregunta: ¿Para que existe la organización?
Los componentes principales que deben considerarse en la estructuración de la
misión, son los siguientes:
Clientes
Productos o servicios
Mercados
Preocupación por supervivencia y mejoramiento.
Preocupación por imagen pública
Visión
Es la definición de la razón de ser de la organización. Es la visión de futuro como: la
declaración amplia y suficiente de donde quiere que su organización este dentro de
3 o 5 años. Es un conjunto de ideas generales que proveen el marco de referencia
de lo que una organización es y quiere ser en el futuro.
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La visión de futuro señala rumbo, da dirección, es la cadena o el lazo que une en la
organización el presente y el futuro. Esta describe el carácter y el concepto de las
actividades futuras de la organización
La respuesta a la pregunta, ¿Qué queremos que sea la organización en los
próximos años?, Es la visión de futuro, establece aquello que la organización piensa
hacer, y para quién lo hará, así como las premisas filosóficas centrales
Para la redacción de la visión de futuro se deben considerar los siguientes
elementos:
Debe ser formulada por líderes
Dimensión de tiempo
Integradora: compartida entre el grupo gerencial y los colaboradores
Amplia y detallada
Positiva y alentadora
Debe ser realista en lo posible
Comunica entusiasmo
Proyecta sueños y esperanzas
Incorpora valores e intereses comunes
Usa un lenguaje ennoblecedor, gráfico y metafórico
Logra sinergismo
Debe ser difundida interna y externamente
Objetivos
Los objetivos estratégicos establecen que es lo que se va a lograr y cuando serán
alcanzados los resultados, pero no establecen como serán logrados. Estos objetivos
afectan la dirección general y viabilidad de la entidad.
Una vez hemos establecido cual es la misión de nuestra compañía y hemos
determinado nuestro posicionamiento a partir del análisis DAFO ya estamos en
situación para establecer los Objetivos Estratégicos.
Algunos criterios para definir los Objetivos Estratégicos:
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Conveniente.- El logro de este objetivo debe apoyar los propósitos y misiones
básicos en la empresa.
Cuantificable a través del Tiempo. - Los Objetivos deberán establecer, en
términos concretos, lo que se espera que ocurra y cuando. La planificación se
facilita mucho cuando los objetivos están fijados no como generalidades inexactas
sino en términos concretos. Los objetivos pueden cuantificarse en términos, tales
como calidad, cantidad, coste, tiempo, etc.
Factible.- Los Objetivos deben ser factibles, realizables. A la hora de establecer los
Objetivos hay que tener en cuenta los factores internos de nuestra organización
como las capacidades directivas, la actitud de los empleados, el capital disponible,
el know how, etc.
Aceptable.- No tienen sentido aquellos objetivos que no son aceptados por las
personas que formarán parte directa o indirectamente de la consecución de los
mismos. Aceptable en cuanto a las personas y aceptable en cuanto a los costos en
los que se va a incurrir para su logro.
Flexible.- Delante de contingencias inesperadas tiene que ser posible modificar los
Objetivos.
Motivador.- Los Objetivos deben estar al alcance de las personas y ser logrados
con facilidad. En la mayoría de las empresas, los objetivos motivadores son aquellos
que son un poco agresivos y que van un poco más allá de los límites de los posible.
Comprensible.- Los Objetivos tienen que ser comprendidos por todas aquellas
personas que están involucradas con su logro.
De carácter Obligatorio.- Debe existir una obligación, por parte de todos los
implicados, para hacer lo necesario y razonable para lograr la consecución de los
mismos.
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Política
La estrategia como ya se define como el patrón o plan que integra las principales
metas y políticas de una organización y a la vez establece la secuencia coherente
de las acciones a realizar. Establecen como se van a lograr los objetivos
estratégicos. Las estrategias pueden ser intentadas (planeadas) o las emergentes
(no planeadas). El objetivo básico de la estrategia consiste en lograr una ventaja
competitiva. Esta no es más que cualquier característica de la organización que la
diferencia de la competencia directa dentro de su sector. Toda empresa que obtiene
beneficios de un modo sostenido tiene algo que sus competidores no pueden
igualar, aunque en muchos casos lo imiten. Las políticas son reglas o guías que
expresan los limites dentro de los cuales debe ocurrir la acción. Muchas veces
toman la forma de acciones de contingencia para resolver conflictos que existen y
se relacionan entre objetivos específicos. Las políticas estratégicas son aquellas
que guían a la dirección general y la posición de la entidad y que también
determinan su viabilidad.
Las decisiones estratégicas son aquellas que establecen la orientación general de
una empresa y su viabilidad máxima a la luz, tanto para los cambios predecibles
como de los impredecibles que, en su momento, puedan ocurrir en los ámbitos que
son de su interés o competencia.
Meta
Reflejan lo que se va a lograr en un tiempo determinado, respondiendo a cuánto se
desea alcanzar. La principal característica de una meta es que debe explicar
claramente: ¿qué se quiere?, ¿cuánto se quiere? y ¿para cuándo se quiere?
La fijación de metas hace posible la medición de los resultados y la evaluación del
grado de cumplimiento y eficiencia logrados por el responsable. En otras palabras,
la meta es la cuantificación del objetivo específico ubicado en el tiempo y lugar.
Las metas definen la cantidad y calidad de lo que se desea alcanzar a través de los
objetivos específicos, pueden especificarse en términos absolutos o relativos.
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Las metas deben ser:
Realistas: Que se pueden alcanzar con los recursos disponibles.
Precisas: Debidamente explícitas.
Periódicas: Definir la fecha en la que se desean alcanzar.
Medibles: Señalar unidades de medida.
Coherentes: Vinculadas con los objetivos.
Estrategia
La estrategia consiste en desarrollar una amplia fórmula de cómo la empresa va a
competir, cuáles deben ser sus objetivos y qué políticas serán necesarias para
alcanzar tales objetivos.
Es una combinación de los fines (metas) por los cuales se está esforzando la
empresa y los medios (políticas) con las cuales está buscando llegar a ellos.
Algunas empresas usan términos como misión u objetivos en vez de metas y
algunas usan tácticas en vez de políticas operaciones o funcionales. Sin embargo,
la noción esencial de la estrategia está captada en la distinción entre fines y medios.
La esencia de la formulación de una estrategia consiste en relacionar una empresa
con su medio ambiente. Aunque el entorno relevante es muy amplio y abarca tanto
fuerzas sociales como económicas, el aspecto clave del entorno de la empresa es el
sector o sectores industriales en los cuales compite.
La estrategia competitiva, como las acciones ofensivas o defensivas de una
empresa para crear posición defendible dentro de una industria, acciones que eran
la respuesta a las cinco fuerzas competitivas siguientes:
1. Competidores potenciales
2. Competidores en el sector industrial
3. Compradores
4. Proveedores
5. Sustitutos
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Aunque cada empresa buscaba distintos caminos llegar a ese resultado final, la
cuestión residía en que para una empresa su mejor estrategia debería reflejar que
tan bien había comprendido y actuado en el escenario de las circunstancias que le
correspondieron.
2.3 Planificación Estratégica aplicada en la Compañía
Misión
Fabricar, desarrollar y comercializar los mejores productos en el Ecuador y
exportarlos a América Latina, productos tales como fragancias, sabores, esencias,
aromas, extractos químicos y vegetales.
Visión
Ser empresa líder en los próximos cinco años en la producción y comercialización
de fragancias, sabores y demás productos relacionados con esta actividad en el
Ecuador y aumentar en un 20% las exportaciones en América Latina.
Objetivos de la Empresa
1. Incrementar el volumen de ventas para el presente año
2. Ampliar la gama de sabores y fragancias
3. Asegurar la disponibilidad de los recursos financieros suficientes y necesarios
para la ejecución de los planes operativos, cumplimiento de obligación y
proyección sostenible de la empresa.
4. Incrementar la satisfacción de nuestros clientes
Políticas de la Empresa
1. Aumentar las comisiones al 3% mensual a los vendedores tomando como base
las cobranzas efectivas (menos notas de débito bancarias en caso de que los
cheques por parte de los clientes resultaren protestados).
2. Realizar trimestralmente una investigación de laboratorio para crear nuevas
fragancias o nuevos sabores por parte del Jefe de Producción. Si la creación es
aprobada por la Gerencia e ingresada al mercado, el Jefe de Producción
obtendrá un bono adicional a su remuneración mensual.
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3. Elaborar semanalmente por parte del personal de Contabilidad, el flujo de caja el
cual será revisado por la Gerencia, para controlar los valores entrantes y
salientes de la Compañía.
4. Realizar un seguimiento por parte del personal de ventas y facturación, del
producto entregado a nuestros clientes, con el fin de obtener recomendaciones
por parte de estos, determinar falencias para mejorarlas y verificar el grado de
satisfacción de nuestros clientes.
Metas de la Empresa
1. Determinar 4 zonas geográficas dentro del Ecuador para la distribución de los
vendedores con la finalidad de tener un mayor control en cuanto a cifras de
ventas por áreas, y saber a cual de éstas aplicar más énfasis en cuanto a
publicidad y promociones.
2. Anualmente crear un promedio de 2 fragancias y 2 sabores. Adicionalmente que
salgan al mercado y tengan una aceptación considerable entre los consumidores
3. Aumentar en un 2% las fuentes de financiamiento efectivas para nuevos
proyectos y para los que se están ejecutando al momento.
4. Cumplir uno de los principales principios de marketing: “Lograr que 5 clientes
satisfechos nos envíen 20 clientes nuevos”, es decir crecer en un rango del 10 al
15%.
Estrategias de la Empresa
1. Impulsar la utilización de productos nuevos y la diversificación tanto en clientes
antiguos como en clientes nuevos.
2. Incrementar la gama de materias primas para la innovación de productos.
3. Diversificar las fuentes de financiamiento e instrumentar políticas institucionales
para el mejoramiento de la calidad del gasto corriente.
4. Creación de encuesta de satisfacción de los clientes, ejecución de ésta, tabular y
comunicar los resultados.
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CAPÍTULO III
3. Análisis Situacional
3.1. Análisis Interno
3.1.1. Descripción de los Procesos
3.1.1.1 Descripción de los Procesos del Área de Compras Locales e
Importaciones
Compras locales
1. Aprobación de Órdenes de compra que no superen los 300.00USD
2. Revisar informe de compras mensuales aprobarlo y presentarlo a la Gerencia
General
3. Cotización y compra uniformes y ropa de trabajo para el departamento de
producción
4. Elaborar el plan anual de compras y comercio exterior
5. Mantener un estudio de mercado continuo, en cuanto a precio de potenciales
activos y pasivos proveedores.
6. Presentar reportes administrativos, económicos que la Gerencia requiera.
7. Presentar tres cotizaciones a la gerencia en caso que el monto de la compra
requiera su aprobación
8. Elaborar Notas de Pedido.
9. Emisión Órdenes de compra de Materias Primas locales.
10. Elaboración de memorándums solicitando dinero para los diferentes trámites.
11. Control de Estado de Cuentas.
12. Elaborar el plan anual de compras
13. Elaboración de informes mensual de compras
14. Ejecutar el proceso de calificación de proveedores
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Importaciones
1. Colocar pedidos en firme a proveedores del exterior
2. Aprobación calificación proveedores
3. Realizar la asignación de partidas arancelarias a cada uno de los ítem a importar
4. Ejecutar la negociación de mejoras de precios créditos con proveedores del
exterior
5. Buscar nuevos proveedores a fin incrementar las ofertas a seleccionar
6. Revisar la correcta distribución de partidas arancelarias en las Notas de Pedido.
7. Revisar la elaboración de Aplicación de Seguro de Transportes así como
aprobarla
8. Realizar Control de Trámites de Licencia de Importación.
9. Pre liquidaciones
10. Aprobar el Documento Andino de Valor (DAV)
11. Memorándums.
12. Verificación de Comunicaciones oportunas con proveedores del exterior ya sea
vía mail, fax o carta solicitando cotizaciones, una vez resuelto de donde se
importará hacer seguimiento desde el momento de confirmación de Pedido,
hasta el despacho del Pedido. Una vez llega la mercadería a nuestra planta hay
que verificar si no hay diferencias en la recepción del mismo, si las hubiera se
procede al reclamo respectivo.
13. Comunicación con las Verificadoras y nuestros Agentes Afianzados.
14. Verificación del documento Control de tramites de importación en con la factura
recibida.
15. Seguimiento de muestras enviadas a laboratorios del exterior por contratipos o
duplicaciones
16. Elaborar Aplicación de Seguro de Transportes
17. Procesar información DAV (Declaración Andina de Valor)
18. Realizar Control de Trámites de Importación.
19. Elaborar el plan anual de comercio exterior
3.1.1.2 Descripción de los Procesos del Área de Inventarios
1. Recepción de materia prima, productos terminados, químicos y materiales de
embalaje.
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2. Verificar que los códigos de las materias primas para fragancias y sabores
artificiales sea la correcta según nuestro catálogo de inventarios
3. Ubicar las materias primas en sus respectivos lugares ya designados
previamente de acuerdo a temperaturas y demás factores que puedan afectar su
composición.
4. Revisar periódicamente la caducidad de los productos de inventarios.
5. Si se encuentra inventarios vencidos su fecha de caducidad, darlos de baja
según lo establecido con la ley.
6. Presentar reporte de inventarios dados de baja por caducidad o demás
circunstancias en contabilidad para realizar los ajustes necesarios.
7. Prestar todas las facilidades para la toma de inventarios físicos cuando el
departamento financiero así lo requiera.
3.1.1.3 Descripción de los Procesos del Área de Activos Fijos
1. Recibir el activo comprado revisando que se ajuste a los requerimientos
solicitados, debe firmar la factura en señal de recibido a satisfacción.
2. Informar al área de Contabilidad la llegada del Activo fijo
3. El área de Contabilidad se encargara de verificar los datos para ingresar el activo
a la base de datos y a la vez asignarle la plaqueta para control.
4. Una vez incluido el nuevo Activo en la base de datos se entrega el formato
actualizado al responsable y se recoge
5. Asignación de activos fijos al ingreso del empleado y entrega del formato de
control de los activos fijos.
6. Se debe entregar el formato al Jefe de Contabilidad debidamente firmado por el
responsable y archivar una copia
7. Diligenciar el formato para traslados o salidas temporales o retiros de un Activo
Fijo y entregarlo a la Gerencia Financiera y Administrativa para su aprobación
8. El área de Contabilidad debe actualizar la base de datos trasladando o retirando
el respectivo Activo Fijo.
9. Realizar mensualmente el cuadre de depreciaciones entre los módulos de
contabilidad y activos fijos.
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3.1.1.4 Descripción de los Procesos del Área de Cuentas por Pagar
1. Manejar el listado de proveedores de la compañía que incluye datos del contacto
(si es nacional o exterior), condiciones de pago, categoría, dirección, manejo de
documentos multi-moneda, tipos de retenciones aplicables por modelos o en
forma individual, y cuentas bancarias asociadas para las transacciones
comerciales con éstos.
2. Registrar documentos de crédito que aumentan la Cuenta por Pagar a
proveedores, y documentos de débito para aplicar pagos a los documentos por
pagar pendientes y cancelarlos.
3. Manejar documentos de pago integrados con Control Bancario como cheques y
transferencias electrónicas de fondos.
4. Cancelación de documentos de forma individual o en lote para múltiples facturas
de un proveedor, facturas de diferentes proveedores y en diferentes monedas
5. Generación de documentos (facturas) a partir del recibo de la mercadería en el
Módulo de Compras.
6. Modificación de los datos de facturas de compras con información definitiva.
7. Controlar estrictamente los saldos por proveedor y un control sobre montos
totales, impuestos, descuentos e intereses por medio de fechas
3.1.1.5 Descripción de los Procesos del Área de Facturación
1. Emitir facturas de ventas de fragancias y sabores, con la aprobación requerida
en la nota de pedido por parte del director de cobranzas o del ejecutivo
solidariamente responsable de la deuda. (esto solo en el caso de primera
compra y de existir una factura vencida)
2. Elaborar informes de venta y cuadros comparativos mensuales, trimestrales,
semestrales y anuales, presentarlos al Director de Comercialización.
3. Mantener actualizada la base de datos de los clientes
4. Realizar las notas de pedido y enviarlas al departamento de producción donde
se elabora las fragancias y sabores.
5. Mantener el archivo de las facturas rosadas y amarillas que funcionan como
parte de control interno de la empresa.
6. Alimentar la base de precios, datos informativos y de consumo de los clientes.
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7. Entregar la copia azul de las facturas debidamente firmadas en la recepción de
pedidos al encargado de cobranzas para su control y archivo.
8. Control de ventas diarias por ejecutivo, mirando al cumplimiento de los cupos
establecidos para cada uno.
9. Emisión de informe de anulación de facturas, (cada factura anulada contará con
la nota adjunta de su causa)
10. Posventa y pre - venta de clientes potenciales, activos y recuperación de
pasivos.
11. Conciliar mensualmente la cartera de clientes.
3.1.1.6 Descripción de los Procesos del Área de Cuentas por Cobrar
(Clientes)
1. Realizar las operaciones de cobro de la empresa
2. Ingresar al sistema la gestión diaria de cobros
3. Controlar el adecuado flujo de efectivo de la empresa
4. Elaborar informes a la Dirección Comercial de su gestión.
5. Supervisar los depósitos oportunos de la cobranza realizada.
6. Evaluar las actividades de pago de nuestros clientes.
7. Autorizar despachos cuando el cliente se encuentra en mora, por lo que será
solidariamente responsable de la deuda.
8. Si no ha sido posible realizar el cobro vía telefónica, deberá trasladarse a la
empresa del cliente para hablar con la persona o personas necesarias para
realizar la gestión.
9. Verificar la información contenida en las solicitudes de crédito emitidas por el
cliente.
10. Entregar a la dirección reportes de cartera vencida y recuperada durante el mes.
11. Ingresar los reportes de cobranza de Guayaquil al sistema y conciliar la cartera
de clientes nacionales.
12. Ejercer el control de las cobranzas de la ciudad de Guayaquil, vigilando y
supervisando el depósito de valores cobrados.
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3.1.1.7 Descripción de los Procesos del Área de Tesorería
1. Elaboración de cheques a los diferentes clientes internos y externos.
2. Realizar flujos de caja semanalmente para tener conocimiento de los fondos de
la empresa
3. Aplicar las medidas necesarias para la prevención de errores en cuanto al
manejo del efectivo, la caja y los bancos.
4. Brindar la información oportuna sobre la liquidez y de todas las transacciones
comerciales y financieras.
5. Manejar un libro auxiliar de operaciones, este debe ser llevado claramente y
actualizado.
6. Almacenar los soportes de todas las transacciones.
3.1.1.8 Descripción de los Procesos del Área de Recursos Humanos
1. Gestionar, planificar, dirigir, coordinar, supervisar y evaluar las actividades del
departamento a través de reuniones con el fin de establecer y organizar las
tareas y responsabilidades.
2. Supervisar y evaluar que las políticas, directrices, valores y principios con las
que se gestiona la administración de la Compañía sean cumplidas
eficientemente.
3. Optimizar el manejo y supervisión del personal a su cargo (Asistentes,
Recepcionistas, Servicios Generales) definiendo políticas y procedimientos para
el trabajo.
4. Diseñar la metodología y parámetros para la elaboración de reglamentos,
manuales y directrices para el efectivo desarrollo de la Administración de
Recursos Humanos.
5. Preparar y aplicar procedimientos internos, orientar e informar al personal del
cumplimiento de los mismos
6. Determinar los recursos humanos con que cuenta y dispone la Compañía, de
acuerdo a las necesidades presentes y futuras.
7. Recibir reportes diarios de asistencia, entrada, salida, horas extras y otras
acciones de personal.
8. Supervisar, elaborar y analizar distributivos, expedientes y reportes diarios.
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9. Resolver todo tipo de problemas relacionados con la Administración de los
Recursos Humanos y asesorar todo tipo de conflictos e informar al personal
sobre aspectos generales y específicos.
10. Solucionar y controlar riesgos, glosas, demandas IESS y Ministerio de Trabajo,
así como manejar el Trabajo Social en la Compañía.
11. Analizar y controlar trámites y planillas de escalas salariales, roles de pago,
subsidios, bonificaciones, jubilaciones, liquidaciones y otras obligaciones.
12. Estudiar y tramitar transferencias, despidos y terminación de relaciones
laborales.
13. Participar en las negociaciones empleados – Compañía para buscar soluciones
a conflictos y asesorar a los Jefes Departamentales en el manejo del personal a
su cargo.
14. Planificar, coordinar, organizar y ejecutar programas sociales en la compañía y
proveer al personal de uniformes y ropa de trabajo.
15. Supervisar y perfeccionar al personal de Seguridad en coordinación con la
compañía proveedora de este servicio
16. Coordinar y elaborar planes de contingencia.
3.1.1.9 Descripción de los Procesos del Área de Producción
1. Formulación y desarrollo de nuevas fragancias y sabores a costos accesibles de
mercado y rentabilidad aceptable para la empresa.
2. Planificación diaria de fragancias y sabores
3. Programación periódica para el abastecimiento oportuna de materia prima y
producto terminado
4. Mantener Stock suficiente de materia prima, producto terminado para una
entrega ágil y eficiente al cliente.
5. Optimizar procesos de producción, mano de obra y materiales para reducir
costos y ofrecer productos más competitivos.
6. Solicitar la adquisición de materiales y equipos necesarios para producir más
eficiente.
7. Buscar nuevas materias primas para ampliar la gama de productos de acuerdo a
la tendencia del mercado.
8. Participar en la toma de decisiones en las que se involucre a la parte técnica.
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9. Brindar asesoría técnica a directivos de la empresa sobre la viabilidad de
proyectos.
10. Capacitar a los ejecutivos de venta sobre el contenido de los productos y la
enseñanza de posibles empleos.
11. Evaluar al personal que trabaja bajo su dependencia.
12. Realizar reportes a la Gerencia del desempeño de su área
13. Efectuar control de calidad de materia prima y producto terminado para su
aprobación y despacho.
14. Asistencia en el desarrollo y aplicación de fragancias y sabores
15. Mantener registro de todos los controles que se efectúen, tanto a materia prima
en el momento de arribo como en el proceso de producción y producto
terminados para despacho.
16. Vigilar que todos los procesos técnicos se realicen bajo las normas de las
buenas prácticas de manufactura de higiene y seguridad requeridas.
17. Mantener en buen estado de funcionamiento equipos de los respectivos
laboratorios necesarios para la aplicación de las fragancias y degustación de los
sabores.
18. Control y/o preparación de muestras de fragancias y sabores
19. Elaboración de fichas técnicas y/o certificado de análisis de fragancias y
sabores.
20. Brindar asesoría técnica sobre la aplicación de fragancias y sabores a clientes y
miembros de la empresa.
21. Envasar muestras de acuerdo a los requerimientos entregados por el área de
ventas.
22. Evitar derrames y mantener tapados los frascos que contengan materia prima o
reactivos.
23. Evaluar a la gestión de los asistentes de producción.
24. Reportar a la Gerencia los resultados de su gestión y de los proyectos
emprendidos durante el mes.
25. Vigilar que el riesgo de contaminación y alteración de los productos sea el
mínimo durante todo el proceso de producción, envase y empaquetado.
26. Supervisar las áreas de trabajo y solicitar la implementación de herramientas,
equipos e instalaciones que ofrezca protección de polvo, materias extrañas y
roedores
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27. Comportarse y operar de manera adecuada, guardando independencia de
criterio.
28. Controlar el correcto almacenaje de productos terminados y el bodegaje de
materias primas.
29. Vigilar que todo se encuentre perfectamente identificado, mediante la etiqueta
correspondiente.
3.1.1.10 Descripción de los Procesos del Área de Contabilidad Central
1. Emitir de notas de crédito
2. Anular comprobantes de venta autorizados
3. Contabilizar de compras, retenciones, gastos, ventas, cobros depósitos y notas
de crédito, realizar asientos de diario, revisarlos analizarlos, detectar y corregir
errores mayorizarlos diariamente.
4. Registro de cuentas en módulo de contabilidad, revisar comprobantes de egreso
5. Calcular depreciaciones mensuales de activos fijos y plasmar el asiento en el
sistema
6. Realizar el asiento de cierre mensual
7. Conservar el archivo y control de los registros contables
8. Conciliar las cuentas de mayor, caja, Bancos, Clientes, proveedores, anticipos,
cuentas de nómina.
9. Revisión disponibilidad de Bancos
10. Declaración de impuestos
11. Envío de Anexo Transaccional
12. Realizar la revisión de la declaración de movimientos de productos controlados
por el CONSEP
13. Presentación de balances e informes financieros a la Gerencia
14. Ingreso de materia prima importada al sistema para liquidar importaciones
15. Revisión cálculo comisión de vendedores y preparación rol de pagos
16. Cancelación y reposición Tarjetas de Crédito
17. Registro de depósitos
18. Entrega de reporte semanal de depósitos, efectuados directamente en el Banco
al jefe de cobranzas para que este realice el ingreso respectivo
19. Realización de conciliaciones bancarias
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20. Emisión de cheques
a) Facturas por vencer proveedores materias primas y gastos en general
b) Cajas Chicas de los respectivos custodios
c) Tarjetas de Crédito
d) Anticipo de viaje vendedores
e) Anticipo varios tramites
f) Pago aportes IESS
g) Pago servicios básicos
h) Pagos varias entidades
21. Preparación de auxiliares de compra, venta y retenciones para declaración de
impuestos
22. Preparación de auxiliares y calculo comisiones vendedores
23. Preparación anexos transaccionales
24. Registro asientos de pago de Impuestos
25. Registro de asientos de rol de pagos
26. Registro de aportes empleados IESS
27. Registro liquidación de empleados gastos de viaje
28. Elaboración de Formulario SRI
29. Pagos al exterior y registro en sistema contable
30. Archivo documentación departamento contabilidad
31. Custodia bodega de archivo
3.1.1.11 Flujo de las transacciones en el sistema contable MICRO
El registro de las transacciones de los auxiliares hacia el mayor se lo realiza
diariamente por todo el personal que labora en el área Financiera Contable a través
de los diferentes módulos de operación:
Ventas
Producción
Bodega
Proveedores
Facturación
Activos fijos
Nómina
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El ciclo financiero contable se alimenta de las transacciones generadas en los
diferentes. En todos estos módulos, a excepción del módulo de nómina y de ventas
en tiendas, los registros contables los realiza el sistema de manera automática con
el proceso de las transacciones correspondientes, mientras que el registro de la
nómina e ingresos en tiendas se realiza por medio de un batch que conecta dichos
sistemas con el de contabilidad.
Diariamente las personas encargadas de los registros validan la documentación
soporte, y se registra en el mayor general, tomando en cuenta que a la presencia de
cualquier tipo de error se corrige inmediatamente. Para el proceso de cierre, la
compañía procede a realizar inicialmente un pre cierre en los últimos días del mes
en donde se realizan las conciliaciones de todas las cuentas que mantiene la
compañía con los módulos que generaron la información (ventas, inventarios,
importaciones, cobranzas, emisión de facturas, notas de crédito, órdenes de
compra, entre otros). La actividad de pre cierre se realiza principalmente para
indagar sobre la presencia de posibles errores que pueden distorsionar la
información financiera y realizar los ajustes respectivos. Adicionalmente se realiza
la revisión de los centros de costos de la compañía con el fin de validar que la
información ingresada sea la adecuada.
Con los registros revisados en su totalidad, se procede a realizar el cierre durante
los primeros días del periodo siguiente, con fecha tope el quinto día hábil de cada
mes. Como resultado del cierre se imprimen todas las conciliaciones realizadas
para cada modulo que se han realizado para proceder al archivo respectivo en la
"Carpeta especial mensual", la misma que soporta las transacciones realizadas en
el mes, y sirve como un fuente para observar y mantener un conocimiento a detalle
del movimiento histórico de la contabilidad.
En la "Carpeta especial mensual" se puede visualizar la antigüedad de las partidas,
las mismas que por política establecida no debe ser mayor a dos meses. Por lo
general se quedan pendientes de liquidar las "Cuentas Puente" las mismas que han
sido creadas como cuentas transitorias, hasta que se complete la documentación
soporte para realizar la transacción adecuada, en especial facturas por recibir de
proveedores, entre otras cuentas adicionales.
Una vez que el balance ha sido cerrado, no se pueden realizar modificaciones, y
todos los registros de ajuste o corrección se realizan en el siguiente periodo.
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40
Por la utilización intensiva de la tecnología se pueden visualizar estados financieros
a la fecha en la Intranet de la compañía, la misma que está a disposición de los
usuarios en cualquier lugar del mundo. Dicha información es actualizada
diariamente, y sirve para la toma de decisiones importantes.
Registrar entradas diarias de ajustes
Al momento de realizar el pre cierre se identifican los errores que se han realizado a
lo largo del periodo que se va a cerrar, y se procede a corregir dichas cifras para la
presentación adecuada de los saldos de cuenta. Cada transacción que es
ingresada como un ajuste es revisada por el contador general, de acuerdo a
documentación soporte que autorice dicho registro. Los niveles de aprobación no
existen a nivel de sistema, pero en el caso de tratarse de temas relevantes, la Alta
Gerencia tiene conocimiento y autoriza los registros.
Preparación de Estados Financieros
Como procedimiento final de cierre se obtiene los siguientes Estados Financieros:
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Flujo de Efectivo
Estado de Movimiento de Patrimonio
Dicha información también se adjunta en la "Carpeta especial mensual"
El sistema emite un balance de comprobación. El contador general elabora estados
financieros resumidos, índices y comparaciones de ingresos y gastos con
presupuestos para su análisis con la gerencia general.
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3.2. Estados Financieros
3.2.1. Estado de Resultados
Definición.- Es un informe contable que presenta en forma ordenada las cuentas de
ingresos, costos y gastos, para determinar el resultado económico de una empresa,
obtenido durante un período de tiempo dado.
FLORASINTESIS CIA.LTDA
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
(En U.S. dólares)
Ingresos
Ventas Netas Globales
Ventas Gravadas 1,564,572
Ventas Exentas 67,723
Ventas Exportaciones 14,740
Ingresos no Operacionales
Ingresos Financieros 1,375
Otros Ingresos 557
Total Ingresos 1,648,968
Costos y Gastos
Costo de Ventas
Costo de Ventas (791,617)
Costos Fijos y Otros
Gastos de Producción
Mano de Obra Directa (28,562)
Gastos de Fabricación (188)
Transferencias 28,751
Costo de Producción Indirectos
Mano de Obra Indirecta (46,925)
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Gastos Indirectos de Fabricación (71,971)
Transferencias 118,896
Gastos de Operación
Gastos de Ventas (197,631)
Gastos Administrativos (435,163)
Gastos de Venta Guayaquil (65,058)
Gastos Financieros (13,802)
Gastos no Deducibles (2,432)
Gastos no Operacionales (1,586)
Total Costos y Gastos (1,507,289)
Utilidad del Ejercicio 141,679.28
3.2.2. Balance General
Definición.- Es un informe contable que ordena sistemáticamente las cuentas de
Activo, Pasivo y Patrimonio, y determina la posición financiera de la empresa en un
momento dado.
FLORASINTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CIA.LTDA
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
(En U.S. dólares)
Activos
Activos Corrientes
Efectivo
Caja 630
Bancos 50,553
Cuentas Y Documentos X Cobrar
Clientes 452,332
Deudores Varios 20,357
Prestamos Empleados 4,941
Anticipos Y Otros
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Anticipo Gastos De Viaje 491
Anticipos Varios 29,516
Inventarios
Materias Primas 462,021
Productos Terminados 130,871
Accesorios Y Suministros 1,347
Mercaderías En Transito 16,340
Inventarios Para Distribución 25,384
Pagos Anticipados
Impuestos Anticipados S.R.I. 24,479
Garantías 1,200
Maquinarias Y Herramientas Net
Maquinarias Y Herramientas 19,176
Rev.Corrección Maquinarias Y 27,844
Dep.Acum.Maquinaria Y Herramientas (7,785)
Dep.Acum.Rev.Y Corrección Maquinaria (27,844)
Muebles Y Enseres Neto
Muebles y enseres 39,364
Rev ycorrecciónmuebles y enseres 29,367
Dep. acumulada muebles Y enseres (32,916)
Dep. acumulada corrección muebles (29,367)
Vehículos neto
Vehículos 314,399
Rev.ycorrecciónvehículos 21,394
Dep. acum.vehiculos (235,665)
Dep.acum.Rev.y corrección vehículos (21,394)
Programas y software 2,069
Dep.acum.programas y software (1,488)
Equipo de computación Neto
Equipo de computación 29,446
Dep.acum.equipo de computación (22,818)
Equipo de oficina neto
Equipo de oficina 8,817
Dep.acum.equipo de oficina (4,915)
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Otros activos
Gastos de investigación y desarrollo 26,774
Amortiz. acum. gasto de investigación (26,774)
Mejoras en locales arrendados 94,904
Amort. acum. mejora locales arrendados (63,269)
Total Activo 1,359,780
Pasivos
Pasivos Corrientes
Proveedores nacionales (20,481)
Proveedores extranjeros (121,960)
Instituciones (68,408)
Acreedores varios (389,516)
Provisiones beneficios sociales (46,166)
Participaciones (22,276)
Pasivos diferidos (6,448)
Pasivos largo plazo
Jubilación patronal (48,088)
Financiamiento vehículos (5,674)
Desahucio (24,720)
Accionistas (337,673)
Patrimonio
Capital y Reservas
Capital social (67,000)
Reservas (14,936)
Aportes futura capitalización (16,782)
Resultados
Utilidad/Pérdida 2009 (80,852)
Utilidad/Pérdida 2010 (88,799)
Total Pasivo y Patrimonio (1,359,780)
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3.2.3. Estado de Cambios en el Patrimonio
Definición.- es aquel que demuestra los cambios ocurridos en las ganancias de
ejercicios anteriores y que no han sido entregados o distribuidos a Socios o
Accionistas en el presente ejercicio.
Se trata de un estado financiero muy simple, cuya finalidad es mostrar los cambios
que ocurren en la cuenta Superávit – Ganancias Retenidas, durante un periodo
contable.
Capital
Social
Reserva
de Capital
Reserva
Legal
Otras
Reservas
Utilidades
Retenidas
Total
FLORASINTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CIA. LTDA.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
(En U.S. dólares)
Saldos al 31 de
diciembre del
2010
67,000
7,215
7,721
16,782
21,142
119,860
Utilidad neta 148,508 148,508
Dividendos
declarados
(22,276)
(22,276)
Impuesto a la
renta
.
.
.
(36,221)
(36,221)
Saldos al 31 de
diciembre del
2011
67,000
7,715
7,721
16,782
111,153
209,871
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3.2.4. Estado de Flujo del Efectivo
Definición.-Es la presentación sobre un cuadro, en cifras, para diversos períodos
hacia el futuro, y para diversos ítems o factores, de cuando va a entrar o salir,
físicamente, dinero.
Método directo.- El cual básicamente consiste en rehacer el estado de resultados
utilizando el sistema de caja, principalmente para determinar el flujo de efectivo en
las actividades de operación.
Método indirecto.- El cual consiste en partir de la utilidad arrojada por el estado de
resultados para luego proceder a depurarla hasta llegar al saldo de efectivo que hay
en los libros de contabilidad.
FLORASINTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CIA. LTDA.
ESTADO DE FLUJO DE CAJA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
(En U.S. dólares)
FLUJOS DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Recibido de clientes 457,454
Pagado a proveedores y a trabajadores (430,490)
Impuesto a la renta (34,241)
Flujo neto de efectivo proveniente utilizado en actividades de operación
(7,277)
FLUJOS DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Adquisición de propiedades, planta y equipo (41,940)
Precio de venta de propiedades, planta y equipo
320
Flujo neto de efectivo utilizado en actividades de inversión
(41,620)
FLUJOS DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES
DE FINANCIAMIENTO
Préstamos 42,440
Devolución a accionistas de aportes para futuras capitalizaciones
-
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Dividendos pagados a accionistas (4,000)
Flujo neto de efectivo proveniente de actividades de financiamiento
38,440
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO:
Disminución neta en efectivo y equivalentes de efectivo
(10,457)
Saldos al comienzo del año 61,640
SALDOS AL FIN DEL AÑO 51,183
3.2.5 Normatividad Vigente
En la actualidad las siguientes normas están vigentes en el Ecuador:
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
NIIF 1.- ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme
a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a
una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información
de alta calidad.
NIIF 2.- PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Consiste en especificar la información financiera de una entidad cuando lleve a cabo
una transacción con pagos basados en acciones.
NIIF 3.- COMBINACIONES DE NEGOCIOS
La norma cubre tanto la adquisición de una empresa por otra como también para la
unión de intereses cuando un adquiriente no puede ser identificado.
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NIIF 4.- CONTRATOS DE SEGUROS
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe
ofrecer, sobre los contratos de seguro. La entidad encargada de emitir dichos
contratos se denomina aseguradora.
NIIF 5.- ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre
las operaciones discontinuadas.
NIIF 6.- EXPLORACION Y EVALUACION DE RECURSOS MINERALES
El objetivo de la norma, de acuerdo con su párrafo 1, es "especificar la información
financiera relativa a la exploración y la evaluación de recursos minerales".
NIIF 7.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACION A REVELAR
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros,
revelen información que permita Evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el
rendimiento de la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo, así como la
forma de gestionarlos.
NIIF 8.- SEGMENTOS DE OPERACION
La presente Norma parte del siguiente principio:
“Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera”.
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NIIF 10.- ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Esta norma se basa en los principios existentes mediante la identificación del
concepto de control como factor determinante de si la entidad debe estar incluida en
los estados financieros consolidados de la sociedad matriz (controladora).
NIIF 11.- NEGOCIOS CONJUNTOS
La norma aborda las inconsistencias en los informes de negocios conjuntos, al exigir
un único método para dar cuenta de las participaciones en entidades controladas de
forma conjunta (se elimina la opción de consolidación proporcional).
NIIF 12.- REVELACIÓN DE INTERESES EN OTRAS ENTIDADES
Es una completa y nueva norma de exigir requisitos de información para todas las
formas de participación en otras entidades, incluidas las entidades controladas de
forma conjunta las entidades asociados, los vehículos de propósito especial y otras
formas de inversión por fuera de balance.
NIIF 13.- VALOR RAZONABLE
Es una guía para la medición del valor razonable que actualiza la Codificación 820
del FASB (anteriormente conocido como SFAS 157), y se constituye en el más
reciente e importante avance del proyecto conjunto para mejorar las NIIF y los
PCGA de EE.UU. y para lograr su convergencia.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
1. NIC 1: Presentación de estados financieros
Los estados financieros obligatorios que debe presentar una entidad en un periodo
de un año son:
Balance general
Estado de resultados
Estado de cambios en el patrimonio
Flujo de efectivo
Notas explicativas
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2. NIC 2: Inventarios
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable. Se elegirá el de menor
valor.
3. NIC 7 Estados de flujos de efectivo
Detalla las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes en un período de un
año, clasificando en actividades de operación, inversión y financiamiento.
4. NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
Políticas son principios específicos, bases, acuerdos y procedimientos para la
elaboración de los estados financieros; cambios en las estimaciones contables son:
ajustes que se producen tras la evaluación de la situación actual de un elemento y
errores de periodos anteriores son omisiones o inexactitudes en los estados
financieros de la entidad en periodos anteriores.
5. NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance
Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han
producido entre la fecha del balance y la fecha de autorización de los estados
financieros para su publicación.
6. NIC 11 Contratos de construcción
Los contratos de construcción son específicamente negociados para la fabricación
de un activo o conjunto de activos.
7. NIC 12 Impuesto a las ganancias
Esta norma indica el tratamiento que se da a esta cuenta contable ya que uno de los
principales inconvenientes es la manera de contabilizar los movimientos de esta
partida.
8. NIC 14 Información financiera por segmentos
Esta norma informa sobre las políticas de información financiera por segmentos con
el fin de ayudar a los usuarios de los estados financieros a entender y evaluar los
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rendimientos por los diferentes productos que la empresa elabora o servicios que
presta.
9. NIC 16 Propiedades, planta y equipo
Esta norma indica que todo elemento de propiedades, planta y equipo que cumplas
las condiciones para ser reconocido como activo, se medirá por su costo. Detalla los
métodos de depreciación para calcular el desgaste de estos activos.
10. NIC 17 Arrendamientos
Esta norma indica las formas de contabilización de los arriendos ya sean operativos
o financieros.
11. NIC 18 Ingresos ordinarios
Los ingresos ordinarios son la entrada bruta de beneficios económicos, durante un
periodo, proveniente de las actividades ordinarias de una entidad.
12. NIC 19 Beneficios a los empleados
Esta norma indica el tratamiento contable de estas cuentas. Los beneficios a los
empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona
a los trabajadores a cambio de sus servicios.
13. NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a
revelar sobre ayudas gubernamentales
Subvenciones del gobierno son ayudas procedentes del sector público en forma de
transferencias de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o
pasado, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de operación.
14. NIC 21 Efectos de variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
Los principales asuntos contables con relación a las transacciones en moneda
extranjera y a las operaciones extranjeras están referidos a la decisión del tipo de
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cambio a usar y cómo reconocer en los estados financieros de las variaciones en los
tipos de cambio.
15. NIC 22 Combinaciones de negocios
Esta Norma establece el tratamiento contable que debe darse a las combinaciones
(fusiones) de negocios. La Norma cubre, tanto el caso de la adquisición de una
empresa por otra como la situación de unificación de intereses en que no se puede
identificar el adquirente.
16. NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
Esta Norma trata sólo de las relaciones entre entes vinculados. La manera de
presentar sus estados financieros por las relaciones comerciales.
NIC 25 Contabilización de las inversiones
Esta norma detalla que las inversiones se deben contabilizar al costo. El costo de la
inversión está compuesto por su valor de compra y los costos relacionados con la
adquisición, tales como: honorarios, corretaje, derechos y honorarios bancarios.
Existiendo inversiones de largo y de corto plazo, según sean sus necesidades de
liquidarla.
17. NIC 27 Estados financieros consolidados y contabilización en subsidiarias
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo,
presentados como si se tratase de una sola entidad económica. Indica la forma de
consolidar sus estados financieros encabezando por una institución controladora.
18. NIC 28 Contabilización de inversiones en empresas asociadas
Esta norma debe ser aplicada por los inversionistas, en la contabilización de sus
inversiones asociadas.
Cuando se preparan estados financieros individuales, la inversión debe ser
presentada usando el método aplicado para la consolidación, es decir, el método de
participación de costo.
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53
19. NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
Esta Norma se aplica a los estados financieros básicos, incluyendo los estados
financieros consolidados, de cualquier empresa que presente su información en
moneda de una economía hiperinflacionaria.
20. NIC 30 Informaciones a revelar en los estados financieros de bancos e
instituciones financieras similares
Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros de Bancos e instituciones
financiera similares.
Los bancos o instituciones financieras deben presentar los estados de resultado
agrupados según la naturaleza de los ingresos y gastos, revelando los principales
montos involucrados.
21. NIC 31 Información financiera sobre los intereses en negocios conjuntos
Esta Norma debe aplicarse en la contabilización de las participaciones en
asociaciones en participación y para informar sobre los activos, pasivos, ingresos y
gastos de los estados financieros de las asociaciones en participación en los
estados financieros de los asociados e inversionistas.
22. NIC 33 Ganancias por acción
Esta Norma establece para determinar y presentar las utilidades por acción, lo cual
permitirá mejorar la comparación del rendimiento entre diferentes empresas en un
mismo período y entre diferente períodos contables para una misma empresa.
23. NIC 34 Información financiera intermedia
Informe financiero intermedio: se refiere a un conjunto de estados financieros
completos o resumidos que corresponden a un periodo determinado. Un informe
financiero intermedio incluye los siguientes componentes: balance general, estado
de ganancia y pérdida, estado de cambio en el patrimonio neto, estado de flujo de
efectivo y notas explicativas y políticas contables.
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24. NIC 35 Operaciones en discontinuación
El objetivo de la presente Norma es establecer los principios de presentación de la
información sobre las operaciones discontinuas, de modo tal que los usuarios de los
estados financieros puedan mejorar sus proyecciones sobre los flujos de efectivo, la
capacidad de generar ganancias y la situación financiera de la empresa, mediante la
separación de la información sobre las operaciones continuas y sobre las
operaciones discontinuas.
25. NIC 36 Deterioro del valor de los activos
Esta norma indica los procedimientos que una empresa debe aplicar para
asegurarse que el valor contable de sus activos no es mayor que su importe
recuperable.
26. NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
Esta norma indica que se debe aplicar un apropiado criterio de reconocimiento y
bases de medición, tanto a las provisiones como a los pasivos contingentes y a los
activos contingentes, y que en las notas a los estados financieros, se revela
suficiente información que permita a los usuarios entender la naturaleza, monto y
oportunidad de materialización de estas partidas.
27. NIC 38 Activos intangibles
Prescribe el tratamiento contable y la revelación del Activo Intangible que no es
específicamente tratado en otras Normas Internacionales de Contabilidad.
28. NIC 39 Instrumentos financieros
Establece los principios para el reconocimiento, valoración y publicación de
información sobre los activos financieros.
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CAPÍTULO IV
4. Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento NIAAS
4.1 Concepto
La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAAs) expedida por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su
Comité Internacional de Prácticas de Auditoría anualmente, denotan la presencia de
una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable,
a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para
brindar servicios de alta calidad para el interés público.
Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y
procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto respectivo,
mediante la utilización de letra negrita, a fin de procurar su correcta identificación.
Podría decirse que las NIAA son lineamientos que rigen la emisión de los
dictámenes o la elaboración de auditorías a nivel internacional.
Se declara de aplicación obligatoria las Normas Internacionales de Auditoría
Relacionados y las Declaraciones Internacionales para la Práctica de Auditoría que
se enuncian a continuación en este pronunciamiento.
El presente pronunciamiento tendrá vigencia a partir del 1º de julio de 2000.
4.2 Clasificación
1. Información Introductoria (100 – 199)
2. Principio Generales y Responsabilidades (200 – 299)
3. Planeación (300 – 399)
4. Control Interno (400 – 499)
5. Evidencia de Auditoria (500 – 599)
6. Utilización del Trabajo de Otros (600 – 699)
7. El dictamen de Auditoría (700 – 799)
8. Áreas especializadas (800 – 899)
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9. Servicios Relacionados (900 – 999)
10. Declaraciones de Auditoría (1000 – 1100)
100-199 Asuntos Introductorios
Prefacio a las Normas Internacionales de Auditoría
El propósito de este prefacio es facilitar la comprensión de los objetivos y
procedimientos operativos del Comité Internacional de Prácticas de Auditoría
(IAPC), un comité permanente del Consejo de la Federación Internacional de
Contadores Públicos, y el alcance y autoridad de los documentos que emite.
100 Contratos de Aseguramiento
En esta sección el término contador público se refiere a un profesional
independiente que en otras palabras es el auditor. Se define aseguramiento como
compromiso o encargo.
El objetivo de estos contratos es proporcionar un nivel de seguridad ya sea alto o
moderado acerca del trabajo del contador público.
Para el contador público este contrato significa evaluar o medir un asunto principal.
El asunto principal es la razón de realizar el contrato convenido con una parte
responsable.
El contador público deberá aceptar el contrato de aseguramiento si el asunto
principal es responsabilidad de la otra parte.
El contador público deberá obtener evidencia suficiente y apropiada para cumplir
con uno de los parámetros del contrato. Emitir una conclusión.
Deberá documentar todos los asuntos que sean importantes al proporcionar
evidencia para soportar la conclusión expresada en su informe y proporcionar
evidencia respecto al contrato de aseguramiento que llevó a cabo de acuerdo a
éstas normas.
El informe presentado por el contador público deberá reflejar un alto nivel de
seguridad con base a los resultados del trabajo desempeñado y de la evidencia
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recolectada para realizar su trabajo y la opinión expresada en este debe ser clara y
según criterios adecuados e identificados por los procedimientos que realizó en el
transcurso del contrato de aseguramiento.
120 Marco de referencia de las Normas Internacionales de Auditoría
Esta sección describe el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAAs y
en relación a los servicios que pueden ser desempeñados por los auditores.
Nos detalla el marco conceptual para los informes financieros el cual indica que
deben ser preparados de acuerdo a las normas internacionales de contabilidad
(NIC) y normas de contabilidad vigentes para cada país.
Los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a estas normas ya que
son preparados y presentados anualmente y porque los usuarios confían en éstos
por ser su principal fuente de información.
El marco conceptual para la auditoría y servicios relacionados son las revisiones,
procedimientos convenidos y compilaciones de información ya que son base para
que el auditor exprese su opinión con un nivel seguro de certeza.
200- 299 Responsabilidades
200 Objetivos y principios básicos que regulan una auditoría de estos
financieros
(NIAA 1)
Esta norma nos indica que la auditoría de los estados financieros debe realizarse
con una actitud de escepticismo profesional, es decir que el auditor debe pensar que
existe una posibilidad de que los estados financieros estén presentados en una
parte, de forma errónea.
El auditor debe recolectar las suficiente y adecuada evidencia para determinar si
éstos están o no presentados de forma errónea.
El trabajo del auditor para formar una opinión está influido por el juicio profesional
para lo cual es vital la determinación de limitaciones tales como la falta de
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58
información, limitaciones de control interno y deficiencias en el sistema de
contabilidad.
Debe quedar claro que la responsabilidad del auditor es formar y expresar una
opinión de los estados financieros más no elaborar los estados financieros ya que
ésta es responsabilidad de la administración de la empresa.
210 Términos de los Trabajos de Auditoría (NIAA 2)
Esta norma indica los términos para realizar el trabajo de auditoría entre el auditor y
el cliente, los cuales se plasman en una carta de compromiso.
La carta de compromiso detalla el objetivo de la auditoría, el alcance, la forma de los
informes, el nivel de acceso a la información y el riesgo inevitable de que algunas
representaciones erróneas no sean descubiertas.
Si el cliente posee subsidiarias se tiene que decidir entre el auditor y el cliente si la
carta de compromiso será una sola por todo el grupo o se la realizar de forma
separada.
Si el cliente es recurrente acordarán si existe la necesidad de recordar los términos
existentes de trabajo o si deben realizar algún cambio.
220 Control de calidad del trabajo de auditoría (NIAA 7)
Esta norma trata sobre las políticas y procedimientos de control de calidad que
deben implementar las firmas auditoras a nivel de firmas y de auditorías en
particular.
Este control de calidad de se lleva a cabo para verificar si la auditoría se la realizó
en base a las normas internacionales y si cumple con los principios de
independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
Indica que el trabajo debe ser realizado por profesional competente, técnico y
profesional, que cumpla con responsabilidad las tareas asignadas.
Debe existir dirección, supervisión y revisión por parte del jefe de equipo verificando
aspectos como avance de la auditoría, solucionando consultas e inquietudes del
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59
equipo de auditoria, si los objetivos de la auditoría han sido logrados y si las
conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo y soportan
la opinión de la auditoria.
230Documentación (NIAA 9)
Esta norma indica que el auditor deberá documentar los asuntos que son
importantes para apoyar la opinión de auditoría siendo su principal función registrar
la evidencia obtenida y para verificar si los procedimientos se han realizado de
acuerdo a las normas internacionales de auditoria.
El auditor debe preparar los papeles de trabajo de planeación, de alcance de los
procedimientos y los resultados. Estos deben suficientemente completos para lograr
un entendimiento de la auditoria.
Adicionalmente el auditor deberá adoptar procedimientos adecuados para
salvaguardar la información y su confidencialidad ya que este es uno de los
principios de la auditoria. Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor.
240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una
auditoria de estados financieros (NIAA 11)
La norma indica que es responsabilidad del auditor la detección de posibles errores
y fraudes pero es primordial por parte de la administración la prevención de estos.
Los términos error y fraude tienen diferente significado.
Error se refiere a equivocaciones no intencionales incluyendo omisión de una
cantidad o una revelación, una equivocación en los principios contables o una
estimación contable incorrecta.
Al contrario del error, el fraude es un acto intencional por parte de la administración,
los encargados de mando, empleados, o terceras partes que impliquen el uso de
engaño para obtener una ventaja justa o ilegal.
La responsabilidad de la administración establecer un ambiente de control y
mantener políticas y procedimientos para evitar posibles casos de fraude por medio
del sistema contable o falencias en el sistema de control interno.
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La responsabilidad del auditor es realizar investigaciones para obtener una
adecuada comprensión de la evaluación del riesgo, de posibles falencias en el
control interno y en el sistema contable, y si en casos anteriores ha existido fraude
Es muy importante por parte del auditor documentar los factores de riesgo
identificados y la respuesta a estos riesgos. Si el auditor cree necesariamente
realizar pruebas adicionales, éstas deben estar igualmente documentadas
apropiadamente.
250 Consideración de las leyes y reglamentos en una auditoría de estados
financieros 320 (NIAA 31)
Cuando se planea y desarrolla procedimientos de auditoría, el auditor debe
reconocer que el incumplimiento de algunas normas y reglamentos pueden afectar a
los estados financieros.
Exclusivamente es responsabilidad de la administración la prevención y detección
de incumplimientos de normas y reglamentos y el asegurar que las operaciones de
la empresa están en función de estos.
Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones
erróneas que afecten a los estados financieros no sean detectadas aun cuando la
auditoría esta planeada y desarrollada de acuerdo a las normas internacionales.
Por ello se debe investigar minuciosamente documentación física que proporcione la
administración que contribuya a verificar que se estén cumpliendo con las leyes o
reglamentos, como por ejemplo correspondencia de los organismos de control, o en
tales casos minutas o escrituras.
El auditor puede retirarse del trabajo si considera necesario cuando la entidad no ha
corregido dichas observaciones a pesar de que no afecten substancialmente los
estados financieros. Estos incumplimientos legales podrían crear un ambiente de
desconfianza respecto a los controles que realiza la administración.
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260 Comunicaciones de Asuntos de Auditoría con los Encargados del Mando
Esta norma indica la necesidad del auditor en determinar personas relevantes para
informar asuntos importantes que surgen en el transcurso de la auditoría.
El auditor deberá comunicar oportunamente los asuntos de interés para las
personas relevantes a fin de que éstos puedan tomar acciones apropiadas.
El auditor puede realizar estas comunicaciones ya sea de manera escrita u oral
dependiendo del nivel de operaciones, estructura legal o manera de comunicarse
dentro de la organización.
300 - 399 Planificación
300 Planificación (NIAA 4)
En esta etapa se realiza un plan de acuerdo a la naturaleza, oportunidades y
alcances esperados de la auditoría.
Una planeación adecuada ayuda a asegurar que se está prestando atención a áreas
adecuadas a áreas importantes, que los problemas potenciales son identificados y
el trabajo de auditoría que debe ser realizado.
Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito su plan general y
un programa de auditoría que defina los procedimientos necesarios para implantar
dicho plan.
310 Conocimiento del negocio (NIAA 30)
Es importante para el equipo de auditoría tener un conocimiento del negocio
suficiente para identificar y comprender eventos, transacciones y eventos para
determinar si podrían algunos de estos afectar a los estados financieros.
Antes de aceptar el trabajo, se debe obtener un conocimiento preliminar de la
administración, del tipo de industria y operaciones que realiza la empresa para
obtener un nivel apropiado de información y desarrollar la auditoría. Cuando el
auditor ya acepte el trabajo obtendrá información más completa y detallada.
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El proceso de recolección es un proceso continuo y acumulativo de información,
incluyendo los papeles de trabajo del año anterior.
320 La importancia relativa de la auditoría (NIAA 25)
Esta norma se refiere a la interrelación entre la significatividad y el riesgo en el
proceso de auditoría. Identifica tres componentes distintos del riesgo de auditoría:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección. Tomando conciencia de la
relación entre significatividad y riesgo, el auditor puede modificar sus procedimientos
para mantener el riesgo de auditoría en un nivel aceptable.
Al diseñar el plan de auditoría, el auditor establece un nivel aceptable de
importancia relativa a manera de cuantificar las representaciones erróneas,
considerando el monto y naturaleza de las cuentas que se tomen como importancia
relativa o materialidad.
La importancia relativa tiene como fin comparar su valor con el acumulado de
representaciones erróneas no corregidas para determinar si son materiales.
La conclusión de si son o no materiales influyen de manera muy importante en la
opinión del auditor en su informe presentado al final de la auditoría, adicionalmente
influye la actitud de la administración si deciden o no corregir éstas
representaciones erróneas.
400 – 499 Control Interno
400 Evaluación de riesgos y control interno (NIAA 6)
El control interno es realizar las transacciones de acuerdo a la autorización general
o específica de la administración, que éstas estén registradas con el monto y en las
cuentas correctas y en el período contable correcto.
El auditor para verificar los niveles de control interno debe obtener una comprensión
suficiente del ambiente de control, evaluar las actitudes, conciencia y acciones de la
administración respecto a estos controles y su importancia en la entidad.
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Se debe evaluar e identificar los riesgos inherentes, de control y detección para
diseñar procedimientos sustantivos que el auditor utilizará para reducir el riesgo de
detección a niveles aceptables.
410 Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora
(NIAA 15)
Esta norma proporciona la orientación necesaria para cumplir con los principios
básicos de auditoría cuando ésta es llevada a cabo en un ambiente computacional.A
los fines de esta norma, existe un ambiente de sistemas de información
computarizada cuando un computador de cualquier tipo o tamaño es utilizado por la
entidad en el procesamiento de información financiera de importancia para la
auditoría, ya sea que el computador es operado por la entidad o por un tercero.
Enfatiza que el auditor debería conocer en forma suficiente el hardware y los
sistemas de procesamiento para planificar el trabajo y comprender de qué manera
afectan al estudio y a la evaluación del control interno y la aplicación de los
procedimientos de auditoría, incluyendo técnicas asistidas por computador.
420 Consideraciones de auditoría en entidades que utilizan organizaciones
prestadoras de servicios (Addendum 2 a NIAA 6)
El auditor debe obtener una comprensión adecuada de los sistemas contables y el
control interno para planificar la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría
efectivo. La entidad emisora de los estados financieros puede contratar los servicios
de una organización que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o
registro de las transacciones, y procesa los datos correspondientes. El auditor debe
considerar de qué manera una organización prestadora de servicios afecta los
sistemas contables y el control interno del cliente.
500-599 Evidencia de Auditoría
500 Evidencia de Auditoría (NIAA 8)
La evidencia de auditoria se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control
y procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias los procedimientos
sustantivos conforman la evidencia.
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Pruebas de control significan pruebas que se realizan para obtener evidencia del
diseño y operación del sistema de contabilidad y de control interno, en algunos
casos estas pruebas las realizan personas especializadas en tecnología (auditores
informáticos).
Procedimientos sustantivos son pruebas que se realizan a fin de obtener evidencia
que son de dos tipos analíticas y de detalle.
Al obtener evidencia de auditoria de los procedimientos sustantivos, el auditor
deberá considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia recolectada para
soportar las aseveraciones a los estados financieros:
Las aseveraciones son:
Existencia: un activo o pasivo que exista a la fecha
Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad
Ocurrencia: una transacción o evento ocurrió en la fecha del registro
Integridad: todos los activos, pasivos o transacciones están registradas o
reveladas.
Valuación: un activo o pasivo está registrado a un valor apropiado en libros.
Medición: una transacción se registra a un valor apropiado, y los ingresos y
gastos se asignan al período adecuado.
Presentación y revelación: una partida se revela, se clasifica y describe de
acuerdo con el marco referencial aplicable para los estados financieros.
501Evidencia de auditoría - Consideraciones adicionales para partidas
específicas
El fin de esta norma es proporcionar pautas relacionadas con la obtención de
evidencia de auditoría a través de la observación de inventarios, confirmación de
cuentas a cobrar e indagación referida a acciones judiciales, valuación y revelación
de inversiones a largo plazo e información por segmentos, ya que en general se
considera que son montos específicos y otras revelaciones considerables.
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505 Confirmaciones externas
El auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para
obtener suficiente evidencia apropiada para soportar ciertas aseveraciones de los
estados financieros.
La confirmación externa consiste en enviar un pedido de información a un tercero
que por lo general son entidades bancarias, clientes, proveedores, empresas
aseguradoras, bolsas de valores, abogados externos, etc., dependiendo el caso.
Se considera cierto tiempo de espera para la afirmación o negación de saldos o
información a ser confirmada, para realizar procedimientos alternativos para
corroborar la información que no ha sido confirmada por parte de los terceros.
Las aseveraciones que se pueden comprobar con una confirmación externa son
principalmente existencia, derechos y obligaciones.
El diseño de la confirmación debe poseer requerimientos específicos que deben ser
analizados para que el resultado cumpla con el objetivo deseado, el confirmar
saldos, pertenencia, existencia, etc.
510 Trabajos iniciales - Balances de apertura (NIAA 28)
Para iniciar con la auditoría se debe verificar que los balances:
Los saldos de cierre del periodo anterior sean los iniciales del periodo a ser
auditado.
Que se presenten de acuerdo a las normas vigentes NIIFS o NIC.
Los saldos de apertura son aquellos saldos de cuenta que existen al principio del
período. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del período
anterior y reflejan los efectos de transacciones de períodos anteriores y políticas
contables aplicadas en el periodo anterior.
En un trabajo inicial de auditoría, el auditor no habrá obtenido previamente evidencia
de auditoría que soporte dichos saldos de apertura pero si el período anterior fue
auditado por otro auditor, sus papeles de trabajo podrían servir de evidencia
suficiente y apropiada de los saldos de apertura.
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520 Procedimientos analíticos (NIAA 12)
Los procedimientos analíticos son evaluaciones que realiza el auditor a los estados
financieros y que consisten en comparar lo registrado con expectativas del
auditor. En muchos de los casos las pruebas analíticas consisten en recálculos o
comparaciones con información de periodos anteriores.
El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeación para
ayudar en la comprensión del negocio y en identificar áreas de riesgo potencial. La
aplicación de procedimientos analíticos puede indicar aspectos del negocio de los
cuales no tenia conciencia el auditor y ayudará a determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría.
El grado de confianza del auditor sobre los resultados de las pruebas analíticas
depende de la importancia relativa de las partidas seleccionadas para la aplicación
de estos procedimientos, exactitud con la que pueda predecirse los resultados
esperados de estos procedimientos y la evaluación del riesgo inherente y de control,
ya que dependiendo de éstos se decide si se aplica procedimientos analíticos o de
detalle.
530 Muestreo de auditoría (NIAA 19)
Esta norma identifica los factores que el auditor debe tener en cuenta al elaborar y
seleccionar su muestra de auditoría y al evaluar los resultados de dichos
procedimientos. Se aplica tanto para el muestreo estadístico como para el no
estadístico.
Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios
apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia
en la auditoría que cumpla los objetivos de ésta.
Se debe considerar para la selección de partidas a ser analizadas su monto, su
agrupación, tipo de proveniencia es decir si son cuentas de activo y gasto, por estar
expuestas a ser subvaloradas, la selección debe partir de un registro contable; al
contrario de las cuentas de pasivo e ingreso, la selección debe partir de un detalle o
anexo independiente ya que estas cuentas están expuestas a ser sobrevaloradas.
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540 Auditoría de estimaciones contables (NIAA 26)
Una estimación contable es una aproximación al monto de una partida por no existir
un medio preciso de medición.
Ejemplos de esto es:
Para reducir inventarios y cuentas por cobrar a su valor estimado de realización.
Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas.
Para calcular ingresos acumulados e impuestos diferidos
Para calcular una pérdida por un proceso legal.
Para cumplir con reclamaciones de garantías.
Debido a que la evidencia suficiente y apropiada para una estimación contable es
difícil de conseguir, los procedimientos más apropiados son un recálculo de acuerdo
a parámetros legales o en casos establecidos por la entidad, a fin de determinar
diferencias o cálculos mal realizados que representen representaciones erróneas
que afecten a los saldos de los estados financieros.
Esta norma reafirma que los auditores tienen la responsabilidad de evaluar la
razonabilidad de las estimaciones de la gerencia. Primero, deben tener en cuenta
los controles, procedimientos y métodos de la gerencia para evaluar si ellos brindan
una información correcta, completa y relevante. Deben poner especial atención en
evaluaciones que resulten sensibles a variaciones, que sean subjetivas o
susceptibles de errores significativos.
545 Auditoría de Mediciones y Revelaciones Hechas a Valor Razonable
El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que las
mediciones y revelaciones del valor razonable están de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable de la entidad.
La administración es responsable de hacer las determinaciones y revelaciones del
valor razonable incluidas en los estados financieros. Como parte del cumplimiento
de su responsabilidad, la administración necesita establecer un proceso de
información contable y financiera para determinar las determinaciones y
revelaciones del valor razonable, seleccionar los métodos de valuación apropiados,
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identificar y soportar de manera adecuada cualesquiera supuestos importantes que
se usen, preparar la valuación y asegurarse de que la presentación y revelación de
las determinaciones del valor razonable están de con el marco de referencia
identificado de información financiera de la entidad.
El auditor para verificar que la estimación contable esté realizada de la manera
correcta debe:
(a) Revisar y comprobar el proceso usado por la administración para desarrollar la
estimación
(b) Usar una estimación independiente para comparación con la preparada por la
administración
(c) Revisar hechos posteriores que confirmen la estimación hecha
550 Partes relacionadas
Las partes se consideran relacionadas si una parte tiene la capacidad de controlar a
la otra parte o de ejercer influencia significativa sobre la otra parte al tomar
decisiones financieras y de operación.
La administración tiene la obligación de identificar y revelar la información y
transacciones con partes relacionadas. Esto se puede lograr mediante una
implementación de un adecuado sistema de contabilidad y de control interno. Estos
sistemas deben permitir identificar en forma apropiada los registros contables y
revelarlos en los estados financieros.
El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la
entidad que permita la identificación de los eventos, transacciones y prácticas que
puedan tener un efecto importante sobre los estados financieras. Si bien la
existencia de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes son
consideradas características ordinarias de un negocio, el auditor necesita ser
consciente de ellas porque las transacciones entre ellas puede generar errores que
perjudiquen a los estados financieros o que impliquen incumplimiento de normas o
leyes ya sea tributarias o en general.
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570 Empresa en marcha (NIAA 23)
El auditor deberá permanecer alerta a la evidencia de sucesos o condiciones que
puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha a lo largo de la auditoría. Si se identifican
tales sucesos o condiciones, el auditor deberá, además de desarrollar los
procedimientos adicionales indicados más adelante, considerar si afectan las
evaluaciones del auditor de los componentes del riesgo de auditoría.
La responsabilidad del auditor es verificar el uso apropiado por parte de la
administración del supuesto del negocio en marcha, ya que si observa
irregularidades o incertidumbres importantes que afecten a los estados financieros
deberá revelarlas.
580 Representaciones de la administración (NIAA 22)
El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su
responsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo
con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que ha aprobado
los estados financieros.
Sin una representación de la administración se contradice por otra evidencia de
auditoría, el auditor debería investigar las circunstancias, y cuando sea necesario,
considerar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la administración.
600 - 699 Uso del trabajo de otros
600 Uso del trabajo de otro auditor (NIAA 5)
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deberá determinar cómo
afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor.
Auditor principal.-significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los
estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen
información financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor.
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Otro auditor.-significa un auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad
de informar sobre la información financiera de un componente que está incluido en
los estados financieros auditados por el auditor principal.
Componente.-significa una división, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto,
compañía asociada u otra entidad cuya información financiera se incluye en los
estados financieros auditados por el auditor principal.
Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser
usado y ha podido desarrollar procedimientos adicionales suficientes respecto de la
información financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor
principal debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión
porque hay una limitación en el alcance de la auditoría.
610 Uso del trabajo de auditoría interna (NIAA 10)
La auditoría interna significa una actividad de evaluación establecida dentro de una
entidad como un servicio a la entidad.
El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna y su efecto,
si lo hay, sobre los procedimientos de auditoría externa.
El auditor externo deberá obtener una comprensión suficiente de las actividades de
auditoría interna para ayudar a la planeación de la auditoría a desarrollar un enfoque
de auditoría efectivo.
620 Uso del trabajo de un experto (NIAA 18)
Un experto es una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia
e en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditoría.
Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor deberá obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría de que dicho trabajo es adecuado para
los fines de auditoría.
Se puede solicitar los servicios de un experto para obtener evidencia suficiente en
asuntos como: valuaciones de activos, en este caso un valuador o perito, sin son
auditorías especializadas como petróleos, un ingeniero en esta rama, etc.
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700 – 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoria
700 Dictamen del auditor sobre los estados financieros (NIAA 13)
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados
financieros.
El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de opinión por escrito
sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
El dictamen del auditor deberá describir los siguientes puntos que deben estar
incluidos en la revisión de los estados financieros.
Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los
montos y revelaciones de los estados financieros
Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados
financieros
Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la
preparación de los estados financieros
Evaluar la presentación general de los estados financieros
710 Comparativos
El auditor deberá determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos
importantes con el marco de referencia para información financiera relevante a los
estados financieros que están siendo auditados.
Los comparativos en los estados financieros por ejemplo, pueden presentar
cantidades (como la posición financiera, resultados de operaciones, flujos de
efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para más de un período,
dependiendo del marco de referencia. La referencia a los marcos de referencia y
métodos de presentación se hace en esta normas son cifras correspondientes y
estados financieros comparativos.
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720 Otra información en documentos que contienen estados financieros
auditados (NIAA 14)
El auditor deberá leer la otra información para identificar las inconsistencias
importantes en relación con los estados financieros auditados.
En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligación legal o contractual de
dictaminar específicamente sobre otra información. En otras circunstancias, el
auditor no tiene dicha obligación. Sin embargo, el auditor necesita darle
consideración a esta otra información cuando emite un dictamen sobre los estados
financieros, ya que la credibilidad de los estados financieros auditados puede
debilitarse por inconsistencias que puedan existir entre los estados financieros
auditados y esa „”otra información”.
Por ejemplo en lo práctico, el evaluar informes enviados por organismos de control
como la Superintendencia de Bancos y Seguros o de Compañías, informes con
abogados externos, etc. Esta información podría ser puntos importantes para definir
la opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros.
800 – 899 Áreas Especializadas
800 Dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósitos
especiales (NIAA 24)
El auditor deberá conocer claramente la naturaleza del compromiso y del objetivo o
propósito del uso de la información que generará y los futuros usuarios de la misma
y estar seguro de que el cliente entiende claramente las características del
compromiso del trabajo del auditor, el trabajo a realizar y el tipo de dictamen que
este espera.
810 El examen de información financiera proyectada (NIAA 27)
Esta norma nos explica la responsabilidad del auditor al examinar información
financiera prospectiva (como por ejemplo presupuesto y proyecciones) y los
supuestos sobre los que están basados; da pautas sobre procedimientos deseables
e inclusive ejemplos de informes.
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Debido a que estos datos están relacionados con el futuro por ser proyecciones, no
debemos opinar sobre la seguridad y el cumplimiento de los datos por el hecho de
ser su principal factor, el tiempo.
900 – 999 Servicios Relacionados
910 Trabajos para Revisar Estados Financieros
El auditor deberá declarar si los estados financieros no están preparados para
empezar la revisión y cumplir con el Código de Ética para Contadores Profesionales.
Los términos de trabajo deben ser muy claros entre el auditor y cliente. El auditor
debe actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideración de la
organización de la entidad, sistemas contables, características de operación y la
naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos. Todo esto dentro de la
planificación.
Si existe algún trabajo realizado por un tercero, este debe satisfacerse de que dicho
trabajo sea adecuado para su revisión. Un punto muy importarte es documentar los
asuntos relevantes para sustentar su opinión y el informe de revisión.
El auditor deberá aplicar su juicio para determinar la naturaleza específica,
oportunidad y grado de los procedimientos de revisión y el informe de revisión
debería contener una clara expresión escrita de certeza negativa. El auditor debería
revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida.
920 Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto de
Información Financiera
El auditor debe llevar cabo procedimientos de acuerdo a la naturaleza de la
auditoria, para lo cual han convenido el auditor y la entidad con terceras partes
apropiadas y que se informe adecuadamente los resultados.
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930 Trabajos para Compilar Información Financiera
El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use su pericia contable,
en posición a la pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir información
financiera.
En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador esté asociado con
información financiera compilada por él, debería emitir un informe. El contador
deberá asegurarse de que haya una clara comprensión entre el cliente y el contador
respecto de los términos del trabajo.
Planeación.- El contador deberá planear el trabajo de manera que se desarrolle un
trabajo efectivo.
Documentación.- El contador deberá documentar los asuntos que son importantes
para proporcionar evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con
esta Norma Internacional de Auditoría y con los términos del trabajo.
Procedimientos.- El contador deberá obtener un conocimiento general del negocio
y operaciones de la entidad y debería estar familiarizado con los principios y
prácticas contables de la industria en que opera la entidad y con la forma y
contenido de la información financiera que sea apropiada en las circunstancias.
1000 – 1100 Declaraciones Internacionales para la práctica de auditoráa
1000Procedimientos de confirmación entre bancos (suplementos 1-3 a tema
400)
El auditor deberá decidir a qué banco o bancos solicitar confirmación, prestar
atención a asuntos como tamaño de los saldos, volumen de actividad, grado de
confiabilidad sobre los controles internos. Las solicitudes de confirmación de
transacciones individuales pueden, ya sea, formar parte de la prueba del sistema de
control interno de un banco, o ser un medio de verificar saldos que aparecen en los
estados financieros de un banco en una fecha particular.
Adicionalmente el auditor debe tener claro lo que desea confirmar con este
procedimiento, así que debe asegurarse de los detalles de este documento para que
la respuesta sea evidencia suficiente.
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1001 Ambiente de CIS – Microcomputadoras Independientes (Declaración 1)
El auditor comprende y considera las características de un ambiente de sistema de
información de cómputo (tecnología de la información) porque afectan al diseño del
sistema de contabilidad y a los controles internos relacionados. Consecuentemente,
un ambiente de CIS (Tecnología de la información) de aquí en adelante puede
afectar al plan general de auditoría, incluyendo la selección de los controles internos
en que el auditor tiene la intención de apoyarse y la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría.
Este trabajo lo puede elaborar un auditor especializado en sistemas o auditoría
informática y ser de apoyo para el resto del equipo de auditoría.
1002 Ambiente de CIS - Sistemas de computadores “en línea” (Declaración 2)
El auditor comprende y considera las características de un ambiente de sistema de
información de cómputo (tecnología de la información) porque afectan al diseño del
sistema de contabilidad y a los controles internos relacionados. Consecuentemente,
un ambiente de CIS (Tecnología de la información) de aquí en adelante puede
afectar al plan general de auditoría, incluyendo la selección de los controles internos
en que el auditor tiene la intención de apoyarse y la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría.
Este trabajo lo puede elaborar un auditor especializado en sistemas o auditoría
informática y ser de apoyo para el resto del equipo de auditoría.
1003 Ambiente de CIS (Sistemas de base de datos Declaración 3)
Una base de datos es una colección de datos que se comparten y se usan entre
diferentes usuarios para diferentes fines. Cada usuario puede no estar
necesariamente enterado de todos los datos almacenados en la base de datos, o de
las maneras en que pueden usarse los datos para fines múltiples. Generalmente,
los usuarios individuales conocen sólo los datos que usan y pueden considerar los
datos como archivos de computadora utilizados para sus aplicaciones.
Cuando una entidad usa un sistema de bases de datos, es probable que la
tecnología sea compleja y pueda estar ligada con los planes estratégicos de
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negocios de la entidad. El equipo de auditoría puede requerir habilidades
especiales de CIS para hacer las investigaciones apropiadas y para entender las
implicaciones de las respuestas que obtenga.
1004 Relación entre los supervisores bancarios y los auditores externos
(Declaración 4)
Los bancos individuales deben inspirar la confianza del público y de aquellos con
quienes hacen negocios. Los estados financieros de los bancos también están
sujetos a examen por los auditores externos. La opinión de auditor presta
credibilidad a dichos estados y por lo tanto ayuda a promover la confianza en el
sistema bancario.
Como el negocio de la banca crece en complejidad, tanto nacional como
internacionalmente, las tareas tanto de los supervisores de bancos como de los
auditores externos se están volviendo más y más demandantes.
Adicionalmente los bancos pueden presentar informes adicionales como lavados de
activos, personas vinculadas por montos de crédito, etc.
1005 Consideraciones particulares para la auditoría de entidades pequeñas
(Declaración 5)
Las entidades pequeñas de negocios ordinariamente tienen pocos dueños; a
menudo hay un solo propietario. A menudo tienen una gama limitada de productos o
servicios y operan desde una locación única o de un número limitado de locaciones.
En tales circunstancias, puede ser directa la aplicación de una amplia gama de
procedimientos de auditoría. Además, en muchas entidades pequeñas, el volumen
de transacciones contables es a menudo pequeño y fácilmente analizable.
Las entidades pequeñas a menudo encuentran conveniente usar paquetes de
marca de software de contabilidad diseñados para uso en una computadora
Las consideraciones de tamaño y económicas en las pequeñas entidades significan
que los controles internos sofisticados a menudo no son necesarios ni deseables, y
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el hecho de que haya pocos empleados limita el grado al cual sea factible la
segregación de funciones.
1006 Auditoría de bancos comerciales internacionales
(Declaración 6)
Los bancos se diferencias de las otras empresas por:
Tienen la custodia de grandes volúmenes de partidas monetarias
Generan un gran número de transacciones
Generalmente tienen sucursales
Aceptan compromisos importantes sin transferencias de fondos, para lo cual
utilizan cuentas de orden para registrar garantías o contingentes.
1007 Comunicaciones con la administración
(Declaración 7)
Se refiere a la relación del auditor con la gerencia. Algunos aspectos de la relación
del auditor con la gerencia son determinados por requisitos legales y profesionales.
Otros se rigen por los procedimientos y prácticas internas del auditor. Los auditores
deben tener en cuenta estos requisitos, procedimientos y prácticas. A los fines de
esta declaración, el término “gerencia” comprende a los funcionarios otras personas
que desempeñan funciones gerenciales jerárquicas. La gerencia sólo incluye a los
directores y el comité de auditoría en aquellos casos en los que éstos desempeñan
dichas funciones.
La comunicación entre el auditor y la administración o gerencia debe ser oportuna
para informar asuntos relevantes encontrados en el proceso de auditoría.
1008 Evaluación de riesgos y control interno- Características y
consideraciones del CIS (Addendum 1 a NIAA 6)
Para que exista un ambiente CIS, quiere decir que implica una computadora de
cualquier tipo o tamaño para el proceso de procesamiento de la información
financiera.
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Trata de evaluar los riesgos y control interno involucrado en el sistema y de la
persona que maneja la computadora y niveles de autorización.
Este proceso de evaluación debe realizarlo personal de auditoría de sistemas que
por lo general son apoyo al equipo de auditoría.
1009 Técnicas de auditoría con ayuda de computadora (NIAA 16)
La computadora es en el presente un gran apoyo para realizar la auditoría, protege
la información y permite realizar los procedimientos de manera más rápida y
efectiva.
Las TAACs son programas y datos de computadora que el auditor usa como parte
de los procedimientos de auditoría para procesar datos importantes para la auditoría
contenidos en los sistemas de información de una entidad. Los datos pueden ser
datos de transacciones, sobre los que el auditor desea realizar pruebas de controles
o procedimientos sustantivos, o pueden ser otros tipos de datos.
El creciente poder y sofisticación de las microcomputadoras, particularmente
laptops, ha dado como resultado otras herramientas para uso del auditor. En
algunos casos, las laptops serán enlazadas a los sistemas de computadora central
del auditor.
1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados
financieros
Para algunas entidades, los asuntos ambientales no son significativos, pero cuando
los asuntos ambientales son significativos para una entidad, puede haber riesgo de
un error importante en los estados financieros originada por dichos asuntos: en
estas circunstancias, el auditor necesita dar consideración a los asuntos
ambientales en la auditoría de los estados financieros.
Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requerir
consideración adicional de los auditores. Esta declaración proporciona ayuda
práctica a los auditores al describir:
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Las principales consideraciones del auditor en una auditoría de estados financieros
con respecto a los asuntos ambientales;
Ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados
financieros
Guía que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en este
contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría con respecto al conocimiento del negocio
1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados
Para muchas entidades, el empleo de derivados ha reducido la extensión del riesgo
en las tasas de cambio, tasas de interés y precio de materias primas así como otros
riegos. Por otra parte, las características inherentes de las actividades de derivados
y los instrumentos financieros derivados pueden también dar como resultado mayor
riesgo del negocio en algunas entidades, incrementando a su vez el riesgo de
auditoría y presentando nuevos retos al auditor.
Un derivado como un instrumento financiero puede ser:
Cuyo valor cambia en respuesta al cambio en una tasa de interés, en el precio
de un valor, precio de una mercancía, tasa de cambio extranjero, índice de
precios o de tasas, una tasa de crédito o índice de crédito especificados
Que no requiere inversión neta inicial o poca inversión neta inicial con relación a
otros tipos de contratos que tienen respuesta similar a cambios en las
condiciones del mercado
Que se liquida en una fecha futura
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80
CAPÍTULO V
5. Fases de la Auditoría en base a riesgos
5.1. Evaluación delos riesgos
5.1.1 Entendimiento de la entidad
El auditor debe llegar a un nivel de conocimiento del tipo de negocio de la entidad
que le permita planificar y llevar a cabo su examen siguiendo las Normas Técnicas
de Auditoría.
Ese nivel de conocimiento debe permitirle tener una opinión de los acontecimientos,
transacciones y prácticas que puedan tener a su juicio un efecto significativo en las
cuentas anuales. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al auditor, entre
otras, las siguientes identificaciones:
Identificar aquellas áreas que podrían requerir consideración especial
Identificar el tipo de condiciones bajo las que la información contable se
produce, se procesa, se revisa y se compila dentro de la organización
Identificar la existencia de normativa de control interno
Evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables
Evaluar la razonabilidad de los comentarios y manifestaciones hechas por la
gerencia
Evaluar si los principios y normas de contabilidad utilizados son apropiados y
si guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior
El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organización y las
características de su forma de operar. Ello comporta analizar, entre otros aspectos,
los siguientes:
El tipo de negocio.
El tipo de productos o servicios que suministra.
La estructura de su capital.
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Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras vinculadas.
Las zonas de influencia comercial.
Sus métodos de producción y distribución.
La estructura organizativa.
La legislación vigente que afecta a la entidad.
El manual de políticas y procedimientos.
El auditor debe también considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el
cual se desenvuelve la entidad, tales como:
Condiciones económicas.
Regulaciones y controles gubernamentales.
Tendencias y cambios de tecnología.
La práctica contable normalmente seguida por el sector.
Nivel de competitividad.
Tendencias financieras y ratios de empresas afines
El auditor debe adquirir un adecuado conocimiento del sector y del negocio de la
entidad, a través de:
Trabajos previos para la propia entidad.
Papeles de trabajo de años anteriores.
Experiencia en el sector.
Entrevistas con el personal clave de la entidad.
Información solicitada al personal de la entidad.
Publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector.
Cuentas anuales de otras entidades del sector.
5.1.2 Procedimientos de aceptación o continuación
Antes de decidir aceptar o retener un cliente, del auditor se requiere que ejecute
algunos procedimientos de aceptación o continuidad. Los procedimientos son de
naturaleza similar a los procedimientos de valoración del riesgo y los resultados (si
se acepta el contrato) pueden ser usados como parte de la valoración del riesgo. La
valoración anual del riesgo del contrato asegurará la independencia y la capacidad
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continuadas de la firma para actuar y que el riesgo del contrato todavía está dentro
del apetito por el riesgo predeterminado de la firma.
El propósito de esos procedimientos es identificar y luego valorar el riesgo que para
la firma tiene aceptar o continuar un contrato. Por ejemplo, si el auditor descubrió
que el cliente prospectivo está en dificultades financieras o encontró que un cliente
existente ha hecho representaciones falsas en un contrato anterior, el riesgo de
aceptación o continuidad con ese cliente se puede considerar inaceptable.
Además de los riesgos generados por el cliente, también se necesita revisar la
capacidad de la firma de auditoría para ejecutar el contrato. Esto incluiría la
disponibilidad de personal apropiadamente calificado cuando se requiere el trabajo,
la necesidad de ayuda especializada, cualesquiera conflictos de interés, y la
independencia frente al cliente.
Otras consideraciones se relacionan con el riesgo de negocio que para la firma tiene
la aceptación o continuidad con la entidad. Esto incluiría el riesgo de que no se le
pague, o que se le asocie con una entidad que pueda dañar la reputación de la
firma, etc.
Verificaciones del trasfondo
Para asegurar que la información obtenida del cliente es exacta, considere que se
podría obtener información de terceros para valorar los aspectos clave de la
valoración del riesgo. Este paso sencillo prevendría problemas posteriores. Los
ejemplos incluyen información proveniente de fuentes tales como estados
financieros anteriores, declaraciones de impuestos a las ganancias, reportes de
crédito, y cualesquiera discusiones con asesores clave tales como banqueros,
abogados, etc.
Términos del contrato
Una vez que se ha terminado la valoración del riesgo del contrato y la firma decide
proceder, se debe preparar, discutir, acordar y firmar por ambas partes una carta
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que establezca los términos del contrato. Este proceso es de interés tanto para el
cliente como para el auditor, y ayudará a evitar malentendidos.
La carta del contrato generalmente establecería:
El objetivo de la auditoría de estados financieros;
Responsabilidad de la administración por los estados financieros;
El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación aplicable,
regulación o pronunciamientos de las asociaciones profesionales a las cuales
pertenece el auditor;
La forma de cualesquiera reportes u otra comunicación de los resultados del
contrato;
El hecho de que a causa de la naturaleza de prueba y otras limitaciones
inherentes de la auditoría, junto con las limitaciones inherentes del control
interno, hay el riesgo inevitable de que aún alguna declaración equivocada
material puede permanecer sin que sea descubierta; y
Habrá acceso sin restricciones a cualesquiera registros, documentación y
otra información solicitada en vinculación con la auditoría.
La carta del contrato también puede contener lo siguiente:
Los acuerdos relacionados con la planeación y ejecución de la auditoría;
La expectativa de recibir confirmación escrita, de parte de la administración,
relacionada con las representaciones hechas en vinculación con la auditoría;
La solicitud de que el cliente confirme los términos del contrato haciéndolo
mediante el reconocimiento de la recepción de la carta del contrato;
Descripciones de cualesquiera otras cartas o reportes que el auditor espera
emitir para el cliente;
La base a partir de la cual se calculan los honorarios y cualesquiera acuerdos
de facturación;
Cualquier restricción a la responsabilidad del auditor cuando existe tal
posibilidad; y
Una referencia a cualesquiera acuerdos adicionales entre el auditor y el
cliente.
Para asegurar el entendimiento de la carta del contrato, el auditor debe discutir los
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contenidos con quienes tienen a cargo el gobierno o con el representante apropiado
de la administración principal. En algunos casos, puede ser prudente que el auditor
o la entidad revisen con el asesor legal ciertos términos del contrato.
Aún en países donde el objetivo, el alcance y las obligaciones del auditor están
establecidos por ley, la carta del contrato todavía puede ser útil para informarle a los
clientes sobre roles y responsabilidades específicos.
Para evitar cualquier potencial de entendimientos equivocados, la carta de
contratación debe ser finalizada y firmada antes que comience el trabajo del
contrato.
Actualización de la carta de contratación
La carta de contratación debe ser actualizada a intervalos reguladores, idealmente
cada año pero no más que, dígase, cada tercer año. Cuando no han ocurrido
cambios también se podrían confirmar los términos en el momento en que se vuelva
a designar al auditor sin que cada año se requiera una nueva carta.
La carta de contratación debe ser actualizada siempre que ocurra un cambio
material tal como:
Cualquier indicador de que el cliente entiende de manera equivocada el
objetivo y el alcance de la auditoría;
Cualesquiera términos revisados o especiales del contrato;
Un cambio reciente de la administración principal, de quienes tienen a cargo
el gobierno o de la propiedad;
Un cambio significante en la naturaleza, estructura o tamaño del negocio del
cliente;
Requerimientos legales; o
Un cambio en la estructura de información financiera adoptada por la
administración en la preparación de los estados financieros.
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5.1.3Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas
en los estados financieros
Se define la materialidad como la magnitud de una omisión o afirmación equivocada
que, individualmente o en conjunto, según las circunstancias del caso, hace que el
juicio del auditor se modifique, respecto a su apreciación sobre la razonabilidad de
los estados financieros. Por otra parte, la planificación de la auditoría requiere de
una evaluación certera de la probabilidad que existan errores de importancia en
auditoría en la información sujeta a examen, por lo que se hace necesario que se
identifiquen las cuentas o grupos de cuentas significativos.
La materialidad está relacionada con el monto máximo de errores posibles, lo que
incluye todo tipo de error, irregularidades y fraudes que pueden afectar los estados
financieros, independientemente de su naturaleza o de su causa. En los estados
financieros obedecen a inobservancia de los principios de contabilidad e incluyen
desviaciones de la realidad, la determinación inadecuada de las estimaciones
contables, fallas en los procedimientos de control interno, incumplimiento de
convenios, contratos, leyes y otras regulaciones aplicables y la omisión de
información necesaria que tengan un efecto directo y significativo en la
determinación de las cifras de los estados financieros.
Al desarrollar la estrategia de auditoría, se considerará la materialidad a dos niveles:
a nivel general, con relación a los estados financieros en conjunto, a la que se
denomina importancia relativa de desempeño; y, a nivel de cuentas o grupos de
cuentas individuales, determinando errores triviales calculados
5.1.4. Riesgos
5.1.4.1 Riesgo de negocio
La valoración del riesgo es uno de los cinco componentes del control interno que la
entidad debe usar para:
Identificar los riesgos de negocio que son relevantes para los objetivos de la
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información financiera; y
Formar la base a partir de la cual la administración determinará qué riesgos
administrar.
En las entidades más pequeñas, el proceso de valoración del riesgo probablemente
sea informal y esté menos estructurado. En esas entidades los riesgos a menudo se
reconocen implícita más que explícitamente. La administración puede ser
consciente de los riesgos relacionados con la información financiera mediante la
participación personal con los empleados y las partes externas. Como resultado, el
auditor hará indagaciones a la administración respecto de cómo identifica y
administra el riesgo, qué riesgos han sido identificados y administrados, y entonces
documenta los resultados.
En la medida en que la administración entiende los beneficios de un proceso más
formalizado de valoración del riesgo, puede decidir desarrollar, implementar y
documentar sus propios procesos. Cuando esto ocurre se requiere que el auditor
evalúe su diseño e implementación. Esto conlleva determinar cómo la
administración:
Identifica los riesgos de negocio que son relevantes para la información
financiera;
Estima la significancia de los riesgos;
Valora la probabilidad de su ocurrencia; y
Decide las acciones para administrarlos.
Además de considerar el proceso de la entidad, el auditor también debe indagar
respecto de:
Los riesgos de negocio que la administración ha identificado y si pueden
resultar en declaración equivocada material; y
Los riesgos de negocio que la administración pueda haber fallado en
identificar dentro del proceso de la entidad. Si se encuentran riesgos
adicionales, se debe prestar consideración a si hay una debilidad material en
el proceso de valoración del riesgo de la entidad, lo cual se debe comunicar a
quienes tienen a cargo el gobierno.
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El término "riesgo de negocio" es más amplio que riesgos de declaración
equivocada material contenida en los estados financieros. El riesgo de negocio
también puede surgir del cambio, de la complejidad o de la falla en reconocer la
necesidad de cambiar. El cambio puede surgir, por ejemplo, de:
El desarrollo de nuevos productos que puedan fallar;
Un mercado inadecuado, aún si se desarrolla exitosamente; o
Fallas que pueden resultar en pasivos y riesgo de reputación.
El entendimiento del auditor respecto de los riesgos de negocio incrementa la
probabilidad de identificar los riesgos de declaración equivocada material. Sin
embargo, no es responsabilidad de los auditores identificar o valorar todos los
riesgos de negocio.
La suficiencia de la información (profundidad del entendimiento) requerida por el
auditor es asunto de juicio profesional. Es menor que la que posee la administración
para dirigir la entidad.
5.1.4.2 Riesgo de fraude
Un factor de fraude es una situación que ocurre dentro de la compañía y puede
llevar a que la probabilidad de ocurrencia de un fraude sea alta.
Dentro del trabajo realizado por el Revisor Fiscal o Auditor en el proceso de
planeación de la auditoría, es importante identificar riesgos de fraude y evaluar
como la administración de la compañía responde con controles a estos riesgos.
Existen dos tipos de fraude a identificar por parte del Auditor:
1) Malversación de activos: Se refiere a las actividades que realiza un empleado
con el fin de lucrarse con los recursos de la compañía.
2) Información financiera fraudulenta: Se refiere a las actividades realizadas por
la administración de la compañía que buscan mostrar unos estados
financieros que no reflejan la realidad de la compañía y buscan obtener algún
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tipo de beneficio o encubrir alguna situación en los estados financieros
(estados financieros maquillados):
Factores y riesgo de fraude
Gráfico No. 6
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5.1.4.3 Riesgo Significante
Una parte clave del proceso de valoración del riesgo es determinar cuáles de los
riesgos de negocio y de fraude identificados son, a juicio del auditor, significantes.
Los riesgos significantes surgirán en la mayoría de las auditorías y requieren
especial consideración de auditoría.
La determinación de cuáles riesgos son significantes se basa en:
La naturaleza del riesgo;
Consideración del efecto que cualquier control interno identificado tiene para
el riesgo;
La magnitud (tamaño) probable de la declaración equivocada potencial (o de
múltiples declaraciones equivocadas); y
La posibilidad (probabilidad) de que ocurra el riesgo.
La determinación del riesgo significante se basa en el riesgo inherente (antes de
considerar el control interno relacionado) y no en el riesgo combinado (considerando
los riesgos tanto inherente como de control interno).
Cuando considera si existen riesgos significantes, el auditor consideraría los
siguientes asuntos:
Si el riesgo es un riesgo de fraude;
Si el riesgo está relacionado con desarrollos significantes económicos, de
contabilidad u otros y, por consiguiente, si requiere atención específica;
La complejidad de las transacciones;
Si el riesgo implica transacciones significantes con partes relacionadas;
El grado de subjetividad en la medición de la información financiera
relacionada con el riesgo, especialmente la que conlleva un rango amplio de
incertidumbre en la medición; y
Si el riesgo implica transacciones significantes que están por fuera del curso
normal de los negocios de la entidad, o que de otra manera parece son
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inusuales.
Cuando identifica los riesgos significantes el auditor también debe considerar los
siguientes factores:
¿Hay potencial para que ocurra fraude?
¿El riesgo está relacionado con significantes desarrollos económicos o
cambios en contabilidad u otros?
¿Están implicadas transacciones complejas?
¿Hay transacciones significantes con partes relacionadas?
¿Hay un alto grado de subjetividad en la medición de la información
financiera, especialmente en áreas que implican un rango amplio de
incertidumbre en la medición? ¿Hay transacciones significantes que estén
por fuera del curso normal de los negocios de la entidad, o que de otra
manera parece que son inusuales?
5.1.5 Control interno
El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y
procedimientos que adopta la dependencia, órgano descentralizado o entidad para
salvaguardar sus recursos; obtener información suficiente, oportuna y confiable;
promover la eficiencia operacional; y asegurar la observancia de las leyes, normas y
políticas en vigor, con el objeto de lograr el cumplimiento de las actividades
institucionales y los objetivos establecidos.
El auditor debe evaluar la suficiencia y efectividad del control interno establecido por
el ente a auditar, con el propósito de verificar que los procedimientos, políticas,
mecanismos, registros, etc., que lo integra sean efectivos y funcionen de acuerdo
con lo previsto, y que los objetivos de control que persigue el propio sistema se
estén cumpliendo.
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de la
manera como la administración realiza los negocios, y están integrados al proceso
de administración. Aunque los componentes se aplican a todas las entidades, las
instituciones pequeñas y medianas pueden implementarlos de forma diferente que
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las grandes. Sus controles pueden ser menos formales y menos estructurados, no
obstante, una institución pequeña puede tener un control interno efectivo. Los
componentes son: Ambiente de Control, Evaluación de riesgos, actividades de
control, información y comunicación y el monitoreo.
En la planificación se efectúa la evaluación del control interno para definir la
oportunidad y alcance de las pruebas que habrán de efectuarse. Por tanto, la
finalidad de la evaluación del control interno es identificar los procedimientos que
aplica el ente en relación con el rubro, sistema, programa o concepto por revisar
para verificar si garantizan el adecuado control.
En la evaluación del control interno, el auditor deberá determinar en qué grado
puede apoyarse en los resultados del trabajo de los auditores internos para tener
una seguridad razonable de que los controles funcionan adecuadamente y, de ese
modo, evitar la duplicación de esfuerzos.
La evaluación del Control Interno debe realizarse en las dos etapas de planificación.
En la planificación preliminar se recoge información básica y se definen los ciclos o
componentes para el análisis; mientras que en la planificación específica o detallada
se analiza el diseño de los sistemas y se preparan los programas específicos de
auditoría.
En la ejecución de la auditoría se comprueba el diseño del sistema mediante las
pruebas de control y por último se realiza la comunicación del resultado de la
evaluación del control interno.
Para iniciar la evaluación del control interno el auditor debe realizar primero un
estudio preliminar considerando todos los hechos y transacciones significativas,
luego los diferentes sistemas administrativos que realiza la entidad y el componente
informático, de manera que pueda conocer en términos globales como se maneja la
institución y cual es el ambiente de control que presenta la misma. Es importante
también que el auditor evalúe el grado de determinación y evaluación de riesgos
que tiene la entidad con respecto al logro de sus objetivos y metas.
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92
5.1.6 Valoración del diseño e implementación del control interno
En esta fase el auditor procede al análisis del diseño del control interno, lo cual se
realiza en dos actividades como son: revisión de la segregación de funciones y la
contestación de los cuestionarios preparados.
La segregación de funciones es una de las actividades de control más importantes,
por lo tanto debemos revisar las funciones y responsabilidades de las personas que
participan de los procesos evaluados para identificar si existen funcionarios que
controlan todas las etapas del procesamiento de una transacción.
Se debe preparar un papel de trabajo que ayude al auditor a formarse un criterio
específico sobre como está la segregación de funciones dentro de cada proceso,
actividad o componente evaluado.
La segunda labor en el análisis del diseño es la contestación de los cuestionarios de
control interno. Los cuestionarios deben estar conformados por grupos de preguntas
que ayuden al auditor a evaluar el diseño de los sistemas de administración de la
entidad.
El desarrollo de los cuestionarios junto con la validación de los flujogramas y el
análisis de la segregación de funciones servirá de base para identificar los riesgos
de control y determinar la naturaleza y alcance de las pruebas de auditoría para
comprobar integralmente los sistemas.
Los cuestionarios deben ser diseñados de tal manera que las respuestas positivas
representen la existencia de controles y las negativas deficiencias. Siguiendo estas
mismas pautas las respuestas positivas serán evaluadas para determinar controles
claves y las negativas para determinar hallazgos de control interno, puesto que
representan la ausencia de controles y riesgos de control.
Con base en el análisis y evaluación de la documentación e información obtenidas,
se determina el grado de confianza que se depositará en el control establecido, así
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como la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría. Con
ello inicia la elaboración del Programa Específico de Auditoría.
5.2. Respuesta al riesgo
5.2.1 Plan de auditoria
El objetivo del plan detallado de auditoría es responder de manera apropiado a los
riesgos identificados y valorados, reduciendo por lo tanto el riesgo de auditoría a un
nivel bajo que sea aceptable.
El plan detallado:
Ofrece un vínculo claro entre los riesgos valorados y los procedimientos
adicionales de auditoría
Resalta la naturaleza, oportunidad, y extensión de los procedimientos
adicionales de auditoría (pruebas de controles y procedimientos sustantivos).
El Plan de Auditoría se conforma con los recursos humanos y físicos, las
operaciones predeterminadas, las pruebas a aplicar y los objetivos a alcanzar con
examen.
El auditor debería desarrollar y documentar un plan de auditoría describiendo el
alcance y conducción esperados de la auditoría. Mientras que el registro del plan de
auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del
programa de auditoría, su forma y contenido precisos variarán de acuerdo al tamaño
de la entidad, a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnología
específicas usada por el auditor.
En un plan de auditoría se debe considerar las condiciones del trabajo,
responsabilidades legales de los auditores, naturaleza y calendario de los informes
u otras comunicaciones al cliente. El conocimiento de la industria, actividad y
organización del cliente, ayuda a desarrollar un plan de auditaje, el cual incluirá,
entre otras, la identificación de las áreas importantes y de alto riesgo, determinación
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de los niveles de importancia relativa para en examen, existencia de controles
contables internos, naturaleza y amplitud de las evidencias a obtener, coordinación
de los procedimientos a aplicar, el efecto de nuevas normas contables o de auditoría
y otras consideraciones que requieran atención especial.
Los asuntos que debe considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoría
cuando menos son:
Conocimiento del negocio
Riesgo e importancia relativa
Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos
Coordinación, dirección supervisión y revisión
Los Objetivos Generales de la Auditoría
Los pasos para evaluar las Fortalezas y Debilidades del Control Interno
El recurso humano que desarrollará la Auditoría
Las pruebas a aplicar, su alcance y la oportunidad de aplicación en cada
visita.
5.2.2 Procedimientos sustantivos
Los procedimientos sustantivos son usados para obtener evidencia (esto es,
sustanciar) con relación a todas las clases de transacciones, saldos de cuenta y
revelaciones, que sean materiales. Son diseñados para que sean respuesta a los
riesgos valorados de declaración equivocada material a nivel de aserción.
Hay dos tipos de procedimientos sustantivos:
1. Pruebas de detalle
2. Procedimientos sustantivos analíticos
1.- Pruebas de detalle
Estos procedimientos están diseñados para obtener evidencia que verificará una
cantidad del estado financiero. Son usados para obtener evidencia de auditoría
relacionada con ciertas aserciones tales como existencia, exactitud, y valuación.
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Sus tipos son:
Muestreo representativo
Selección no representativa
Pruebas de todas las partidas en la población
2.- Procedimientos sustantivos analíticos
Estos procedimientos están diseñados para comprobar relaciones predecibles entre
datos tanto financieros como no-financieros. Principalmente son aplicables a
grandes volúmenes de transacciones que tiendan a ser predecibles con el tiempo.
Sus tipos por lo general son recálculos.
Diseño de procedimientos sustantivos
En algunas situaciones donde no hay riesgos significantes de declaración
equivocada material, el sólo desempeñar procedimientos sustantivos analíticos
puede ser suficiente para reducir los riesgos de declaración equivocada material a
un nivel bajo que sea aceptable. Sin embargo, todavía se necesita establecer la
completitud y exactitud de la información subyacente usada (tal como datos no-
financieros) para aplicar los procedimientos sustantivos analíticos.
El auditor puede determinar que las solas pruebas de los detalles son apropiadas, o
que la combinación de procedimientos sustantivos analíticos y pruebas de los
detalles son la mejor respuesta a los riesgos valorados.
Aserciones al Balance General
Existencia.- Activos, pasivos y patrimonio existen.
Derechos y obligaciones.- La entidad mantiene o controla los derechos a los
activos y los pasivos son las obligaciones de la Entidad.
Integridad.- Todos los activos, pasivos e intereses en participación que deben
haberse registrado se han registrado.
Valuación y distribución.- Activos, pasivos e intereses en participación se incluyen
en los estados financieros en montos apropiados y cualquier variación resultante o
ajustes de distribución se registran apropiadamente.
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Aseveraciones al Estado de Resultados
Ocurrencia.- Las transacciones y eventos que han ocurrido y pertenecen a la
entidad.
Integridad.- Todas las transacciones y eventos que deben haberse registrado se
han registrado.
Exactitud.- Montos y otros datos relacionados con las transacciones y eventos
registrados se han registrado apropiadamente.
Corte.- Las transacciones y eventos se han registrado en el periodo contable
correcto.
Clasificación.- Las transacciones y eventos se han registrado en las cuentas
apropiadas.
5.2.3 Documentación del trabajo realizado (papeles de trabajo)
La base de la opinión de un auditor sobre los estados financieros es la revisión que
se realiza de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Las
normas de trabajo exigen que se obtenga evidencia suficiente y competente
mediante la inspección, observación, investigación y confirmación como base de la
opinión del auditor. Por consiguiente, la opinión del auditor depende de la obtención
y evaluación de evidencia suficiente, competente y relevante. El estudio de las
declaraciones de la administración y las características esenciales para considerar
válidos los datos y la información como evidencia de auditoría. Los diversos tipos de
evidencia disponibles como respaldo de las declaraciones de la administración, se
evalúan en cuanto a su confiabilidad, relevancia y otras características esenciales.
Son las diferentes técnicas utilizadas por los auditores para obtener la evidencia de
auditoría, la que se hará documentar en los procedimientos de auditoría con la
información revisada, bajo la forma de papeles de trabajo.
Se conocen como papeles de trabajo los registros de los diferentes tipos de
evidencia acumulada por el auditor. Cualquiera que sea la forma de la evidencia y
cualesquiera que sean los métodos utilizados para obtenerla, se debe hacer y
mantener algún tipo de registro en los papeles de trabajo.
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Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos
aplicados como pruebas desarrolladas, información obtenida y conclusiones
pertinentes a que se llegó en el trabajo. Algunos ejemplos de papeles de trabajo son
los programas de auditoría, los análisis, los memorando, las cartas de confirmación
y declaración, resúmenes de documentos de la entidad y papeles preparados u
obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo también pueden obtener la forma de
información almacenada en cintas películas u otros medios.
El formato exacto de los papeles de trabajo varía con el tamaño, complejidad y
circunstancias de cada compromiso de auditoría. Además, cada auditor, tiene por lo
general ciertas preferencias por la manera exacta como se deben preparar los
papeles de trabajo. El auditor que comienza recibe instrucciones en sesiones
formales de entrenamiento o del supervisor en el trabajo. Los papeles de trabajo
(formato papel, audiovisual o digital) constituyen el vínculo entre el trabajo de
planeamiento y ejecución y el informe que se elabore. Por tanto deben contener la
evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones que se presentan en el informe.
Los requisitos principales a tener en cuenta son:
Expresar los objetivos, el alcance, la metodología y los resultados de la
Auditoría;
Incluir aquellos programas que se requieran confeccionar específicamente para
la ejecución de la Auditoría;
Ser completos y exactos de forma que permitan sustentar debidamente los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones y demostrar la naturaleza y el
alcance del trabajo realizado. La concisión es importante, pero no deberá
sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o papel;
Suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un tercero, que no
haya mantenido una relación directa con la Auditoría, esté en capacidad de
funda-mentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su revisión. No
deben requerir de explicaciones orales;
Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podrían perder su valor como
evidencia. Deben contener índices y referencias adecuados;
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98
contener la identificación del significado de las marcas de revisión utilizadas por
los Auditores Internos, en los casos en que éstas no estén establecidas
centralmente; y
Contener información relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
Cada nivel debe establecer procedimientos para garantizar que los papeles de
trabajo sean salvaguardados y conservados durante el tiempo establecido por la
Ley.
Si en el transcurso de dicho término no se ha ejecutado una nueva Auditoría, los
papeles de trabajo deben conservarse hasta que ésta se ejecute, oportunidad en
la que se analizará la conveniencia de conservar o no todos o una parte de
éstos.
Propósitos de los papeles de trabajo
Como una acumulación de toda la evidencia obtenida durante el desarrollo de la
auditoría, los papeles de trabajo tienen varias funciones. Los propósitos principales
de estos son:
Ayudar a organizar y coordinar las muchas fases de la revisión de auditoría.
Proporcionar información que será incluida en el informe de auditoría.
Servir como respaldo de la opinión del auditor.
Los papeles de trabajo también sirven como evidencia en caso de demandas
legales, fuente de información para futuras declaraciones y otros informes
especializados, solicitados por otros órganos de competencia y como guía para
exámenes de auditoría posteriores.
5.3 Informe
Es el resultado de la información, estudios, investigación y análisis efectuados por
los auditores durante la realización de una auditoría, que de forma normalizada
expresa por escrito su opinión sobre el área o actividad auditada en relación con los
objetivos fijados, señalan las debilidades de control interno, si las ha habido, y
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99
formula recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de tales deficiencias
y establecer las medidas correctoras adecuadas.
Importancia y Relevancia del Informe
El producto que vende la auditoría son sus informes.
Se remiten a las más altas autoridades de la organización.
Es el medio de que se vale auditoría para dar a conocer su opinión. Es su vehículo
de comunicación.
Ponen de manifiesto si los auditores tienen una visión gerencial de las áreas
auditadas o carecen de ella. Si están realmente capacitados.
Son representativos de la calidad de la Auditoría Interna en cuanto a: formación
profesional, cultura, estilo, corrección en el lenguaje escrito, etc.
Cada informe es una carta de presentación de la Auditoría, los errores de concepto,
la falta de oportunidad de las recomendaciones y la deficiente redacción pueden
producirse en cualquier auditoría y es algo que debe evitarse.
Precauciones Básicas
La minuciosidad y el examen de los informes de auditoría una vez redactados y
listos para ser distribuidos, exigen un cuidadoso procedimiento de control de calidad
que elimine errores y fallos de cualquier clase y evite apresuramientos e
improvisaciones.
Revisar cifras y datos detenidamente.
Corregir estilo y eliminación de faltas de ortografía, de impresión, etc.
Leerlo por auditores que no hayan intervenido en la auditoría.
Comprobar la pertinencia de las opiniones y recomendaciones.
Verificar su fundamentación documental y racional.
El informe de Auditoría refleja, condensa y divulga la opinión de los Auditores y sus
recomendaciones y es la prueba elocuente de su calidad y de su acierto o de sus
carencias en el trabajo realizado.
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Comunicación del Resultado
Los Auditores Internos deben reportar los resultados de su trabajo de auditoría:
1. Se debe emitir un informe escrito y firmado, cada vez que concluya un examen
de auditoría. Pueden haber informes parciales.
2. Los Auditores Internos deberán discutir sus conclusiones y recomendaciones a
un nivel adecuado dentro de la organización / área / unidad auditada, antes de
emitir su reporte escrito final.
3. Los reportes deberán ser objetivos, claros, concisos, constructivos y oportunos.
4. Los reportes deberán contener el objeto, alcance y resultados del trabajo
realizado, en lo aplicable, la opinión del auditor.
5. Los reportes pueden incluir recomendaciones de mejoras potenciales y un
satisfactorio reconocimiento de la ejecución de acciones correctivas.
6. Pueden ser incluidos los puntos de vistas de los auditados respecto de
conclusiones o recomendaciones del auditor.
7. El responsable superior del Departamento de Auditoria Interna deberá revisar y
aprobar el reporte final de auditoria antes de su emisión y deberá decidir a quién
se le distribuirá dicho informe.
Alcances a los requisitos del Informe
Los reportes deberán ser objetivos, claros, concisos, constructivos y oportunos.
Los reportes son constructivos si son reales, imparciales y están libres de
distorsión, debiendo figurar sin prejuicios las observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
Los informes son claros cuando son fácilmente comprensivos y lógicos. La claridad
puede mejorarse evitando el lenguaje técnico innecesario y proporcionando
suficiente información de apoyo.
Los informes concisos van a los hechos y evitan detalles innecesarios, expresando
las ideas con el menor número de palabras posibles.
Los informes constructivos son los que como resultado de su contenido y tono,
ayudan al auditado y a la organización y conducen a realizar las mejoras
necesarias.
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Los informes son oportunos cuando se emiten sin retrasos indebidos y permiten
una rápida acción efectiva.
Detalles importantes:
Presentación Impecable
Formato estándar, titulado, referenciado, limpio, sin correcciones ni faltas o errores
de impresión o de ortografía que serían imperdonables.
El destinatario del informe asociará la calidad del informe con la calidad de la
auditoria. Los errores que se le “escapen” al Auditor darán a lugar a pensar otros
descuidos durante el transcurso de la auditoría.
El responsable último del informe es siempre el directivo superior de Auditoría. Para
éste es obligatorio dar lectura completa y detenida del informe. Con su firma asume
la responsabilidad total del contenido del informe.
Redacción Correcta
De los informes deben suprimirse las afirmaciones contundentes, las expresiones
agresivas o hirientes, la ironía y el sarcasmo y las alusiones personales. La
redacción debe ser clara y culta a la vez, sin términos repetitivos, evitar frases
hechas. Debe transmitirse al lector lo que realmente se quiere y hay que decirlo sin
posibles confusiones o malas interpretaciones.
Evitar frases atribuibles a otras profesiones que puedan dar lugar a problemas
legales; ejemplo: “Se ha comprobado fehacientemente...”.
La finalidad del informe es que su cumplan sus recomendaciones y a ello hay
subordinar cualquier otro fin.
Fácil Lectura y Manejo
Los informes que no sean manejables (excesivamente voluminosos), van a ser muy
difíciles que se lean y un informe que no se lea por el destinatario carece de valor.
Los informes se hacen para los destinatarios no para satisfacer al auditor.
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Para que los informes interesen han de atraer inmediatamente la atención del
lector. A ello contribuirá que su lectura sea lo más cómoda y rápida posible.
Con independencia de su contenido, han de ser impresos con letra lo
suficientemente grande. Frases y párrafos cortos y espaciados. Evitar párrafos
interminables.
Apartados y epígrafes adecuadamente titulados
Breve y Medular
Se debe procurar que los informes sean lo más breve, cortos y reducidos que sea
posible, para lo cual el informe no debe incluir información confusa, larga, tediosa y
documentación como prueba. Dichas pruebas se deben mantener en el soporte o
archivo del informe junto con los correspondientes PPTT (papeles de trabajo).
Elementos básicos del informe de auditoría
La materialización final del trabajo llevado a cabo por los auditores independientes
se documenta en el dictamen, informe u opinión de auditoría. Además, para
aquellas entidades sometidas a auditoría legal, este documento junto con las
cuentas anuales del ejercicio forma una unidad, siendo obligatorio para proceder al
depósito de cuentas anuales en el Registro Mercantil que se incluya el informe
emitido por los auditores de la sociedad, conjuntamente con las cuentas firmadas
por todos los administradores (o la indicación expresa de no suscripción de las
cuentas) y aprobadas por la Junta General de accionistas de la sociedad; para dar
más credibilidad a todo el procedimiento, se exige depositar también una
certificación del acta de la Junta General que aprobó las cuentas, con las firmas de
quien la expide legitimadas notarialmente.
El informe de auditoría independiente deberá contener, como mínimo, los siguientes
elementos básicos:
1. El título o identificación
Deberá identificarse el informe bajo el título de “Informe de Auditoría Independiente
de Cuentas Anuales”, para que cualquier lector del mismo pueda distinguirlo de
otros informes que puede emitir el auditor resultado de trabajos especiales,
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revisiones limitadas o informes preparados por personas distintas de los auditores,
como pueden ser los informes de la Dirección o de otros órganos internos de la
entidad. Por tanto, dicho título sólo se aplicará por el auditor a informes basados en
exámenes cuya finalidad sea la de expresar una opinión sobre los estados
financieros en su conjunto.
2. A quién se dirige y quienes lo encargaron
El auditor dirigirá su informe a la persona o al órgano de la entidad del que recibió el
encargo de la auditoría. Normalmente, el informe del auditor se dirigirá a los
accionistas o socios. En este caso, cuando el encargo del trabajo ha sido realizado
por la Junta General de accionistas y el informe va dirigido a ésta (a los accionistas),
puede omitirse la especificación referente a que el encargo lo realizó dicha Junta
General. En algunas ocasiones el informe se dirige a los administradores o al comité
de auditoría, aunque esto sucederá, normalmente, si se trata de una auditoría
voluntaria.
3. El párrafo de alcance
Este párrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditoría realizado,
debe claramente:
1. Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deberá incluir el nombre
de la entidad, los estados financieros objeto de examen, la fecha del balance y el
período que cubren los demás estados.
2. Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las Normas vigentes que en
este contexto se sobrentiende que son las generalmente aceptadas en el lugar en el
que se realiza la auditoria.
3. Si el auditor no mencionara en el párrafo de alcance ninguna limitación o
salvedad, se entenderá que ha llevado a cabo todos los procedimientos y pruebas
de auditoría necesarios para expresar su opinión sobre los estados financieros de la
entidad. En caso contrario, deberá hacer constar que han existido limitaciones al
alcance en su examen, lo que se dirá de la siguiente forma: “excepto por la salvedad
mencionada en el párrafo X siguiente, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las
normas de auditoría generalmente aceptadas (. . .)”. Debemos adelantar que las
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104
salvedades en general van referenciadas en el informe por las palabras EXCEPTO
POR.
Hacemos notar que en este párrafo de alcance únicamente se expresa si no han
existido limitaciones al alcance (en cuyo caso no se dice nada, es decir, se utiliza el
párrafo normalizado anterior) o si, por el contrario, han existido limitaciones, en cuyo
caso se menciona únicamente que han existido, pero no se dice nada de qué tipo de
limitaciones ni tampoco qué procedimientos de auditoría se han dejado de aplicar
con motivo de la limitación o las limitaciones; tal información se redactará en uno o
varios párrafos de salvedades.
4. El párrafo legal o comparativo
Cuando el Informe de Auditoría se refiera a las cuentas anuales de un ejercicio,
deberá incluir un párrafo, después del párrafo de alcance, que hace mención al
hecho de que las cuentas auditadas son únicamente las del último ejercicio.
De acuerdo con la legislación mercantil, las cuentas anuales de un ejercicio incluyen
a efectos comparativos las cifras del balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y el
cuadro de financiación correspondientes al ejercicio anterior. Cuando solamente se
presenten cifras comparativas del ejercicio anterior y no cuentas anuales completas,
el auditor deberá indicar, en un párrafo intermedio, que su opinión se refiere
exclusivamente al último ejercicio.
Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditoría obligatoria en el ejercicio
anterior, el auditor deberá indicar, además, si fue él mismo quien efectuó dicha
auditoría o, en caso contrario, indicar que fue realizada por otro auditor, la fecha de
emisión del informe y el tipo de opinión emitida (favorable, con salvedades,
desfavorable o denegada).
Si la empresa sometió a auditoría, de forma voluntaria, las cuentas anuales del
ejercicio anterior, las indicaciones a dicho informe de auditoría voluntaria pueden ser
omitidas.
En este último caso, el auditor deberá requerir de la entidad que identifique como
“no sometidas a auditoría obligatoria” las cifras relativas al ejercicio anterior incluidas
en las cuentas anuales a efectos comparativos.
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105
Cuando la sociedad no haya sometido a auditoría las cuentas anuales del ejercicio
precedente y no hubiera estado obligado a ello, identificará las cifras comparativas
como no auditadas. No obstante, cuando la sociedad hubiera incumplido la
obligación de someterse a auditoría en el ejercicio anterior, este hecho deberá ser
mencionado en el informe de auditoría.
5. El párrafo de énfasis
Mediante los párrafos de énfasis, el auditor pone de manifiesto aquellos hechos que
considera relevantes o de especial importancia, aunque tales hechos no llegan a
afectar a la opinión.
Por tanto, cuando en un informe de auditoría aparece un párrafo de énfasis, el
auditor pretende con ello destacar al lector ese hecho en concreto, el cual considera
de especial trascendencia para la sociedad, si bien ello no significa que la opinión
de auditoría deba recoger salvedad alguna. Nunca debe confundirse, por tanto, un
párrafo de énfasis con uno de salvedad.
Algunas razones usuales por las que el auditor suele incluir en su informe de
auditoría párrafos de énfasis son:
Por la necesidad de poner de manifiesto que un porcentaje importante de las
operaciones (compras o ventas) se están realizando con una entidad en concreto.
Salvedades puestas de manifiesto en anteriores informes y corregidas en este
ejercicio; dado que al haber sido corregidas en este ejercicio no tiene aplicación su
inclusión como salvedad en este ejercicio, sin embargo, y dada la importancia que
esta circunstancia tuvo en anteriores informes (por ello se incluyó como salvedad),
se incluyen en el presente como párrafo de énfasis. Normalmente tales correcciones
se habrán realizado utilizando las cuentas 779. Ingresos y beneficios de ejercicios
anteriores o 679. Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores, lo que asimismo es
motivo de mención especial en el informe a través del párrafo de énfasis.
Defecto de cobertura de seguros sobre el inmovilizado de la sociedad. Si bien este
hecho no tiene efecto sobre los estados financieros de la sociedad, el auditor puede
considerar esta circunstancia importante como para ponerla de manifiesto.
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106
No aplicación excepcional de algún PCGA (con lo que el auditor está conforme),
debido a que su aplicación impediría mostrar la imagen fiel. Si el auditor no está
conforme con la no aplicación, dará lugar a salvedad o a una opinión negativa.
En los resultados extraordinarios se recogen gastos o ingresos correspondientes a
ejercicios anteriores, y son significativos.
Un párrafo de énfasis nunca estará referenciado en el informe de auditoría por la
expresión “excepto por” ya que expresa un hecho o circunstancia que no afecta a la
opinión de auditoría en modo alguno.
6. El párrafo de salvedades
Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen algunos
reparos en relación con los estados financieros formulados por la sociedad, utiliza el
párrafo (o párrafos) de salvedades, en el cual se deben justificar siempre los
motivos de sus reparos, cuantificándose el impacto que esta salvedad tiene sobre
los estados financieros auditados (siempre que la salvedad sea cuantificable); si el
efecto de la salvedad no fuese susceptible de ser estimado o cuantificado
razonablemente, sólo se mencionarán las causas que provocan tal salvedad.
Es usual y resulta lógico que el auditor recoja la salvedad o salvedades
suficientemente explicadas y detalladas, ya que se causan, normalmente, por las
diferencias de criterios o de interpretación que ante un mismo hecho o circunstancia,
se producen entre los administradores o sus asesores y el propio auditor o firma de
auditoría.
Los párrafos de salvedades se sitúan entre el párrafo de alcance y el párrafo de
opinión, por lo que son también llamados párrafos intermedios. Nunca se debe
confundir un párrafo de salvedades con uno de énfasis. El hecho recogido en un
párrafo de salvedades afecta a la opinión, el reflejado en un párrafo de énfasis, no.
7. El párrafo de opinión
El párrafo de opinión del Informe de Auditoría Independiente debe mostrar
claramente el juicio final del auditor sobre si las cuentas anuales, consideradas en
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todos los aspectos significativos, expresan adecuadamente o no la imagen fiel de
los siguientes aspectos de la entidad auditada:
De la situación financiera (referencia al pasivo del balance),
Del patrimonio (referencia al activo del balance),
De los resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de pérdidas y
ganancias),
De los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al cuadro
de financiación anual).
Todo ello dentro de un marco de PCGA. Es decir la opinión se refiere al grado de
adecuación a unos estándares preestablecidos. Asimismo, deberá expresar si los
PCGA, han sido aplicados uniformemente.
En este párrafo también se dirá si las cuentas anuales contienen la información
necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada. La citada
información debe identificarse con la información mínima obligatoria que ordena
publicar la normativa específicamente aplicable.
También en el párrafo de opinión, el auditor hará constar, en su caso, la naturaleza
de cualquier salvedad significativa sobre las cuentas anuales. Cuando se diera esta
circunstancia, es preciso que se incluya la expresión “excepto por”. Cuando la
salvedad o salvedades fueran muy significativas, el auditor deberá denegar su
opinión o expresar una opinión desfavorable.
Hemos de recordar que la opinión expresada en el párrafo de opinión, lo es sobre
las cuentas anuales únicamente, que recordamos son el balance, la cuenta de
pérdidas y ganancias y la memoria; este último documento incluirá obligatoriamente
–en su formato no abreviado– el cuadro de financiación, y potestativamente la
cuenta de pérdidas y ganancias analítica y el estado de variaciones de tesorería.
Sin embargo, en ocasiones, el informe de gestión también debe acompañar al
informe de auditoría y el auditor también debe expresar una opinión sobre el mismo,
pero tal opinión se expresa sólo sobre determinados aspectos del mismo (la
información contable que contiene), y se menciona en un párrafo distinto (el párrafo
sobre el informe de gestión), que será analizado más adelante.
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8. La fecha del informe
El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe deberá ser la
del último día de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en esta fecha habrá
completado sus procedimientos de auditoría. A este respecto hemos de tener en
cuenta que el auditor obligatoriamente ha de considerar el efecto que en los estados
financieros y en su informe pueden tener los hechos y transacciones que hayan
ocurrido y llegado a su conocimiento antes del momento de entrega del informe a la
entidad auditada.
Por tanto, si bien el informe de auditoría contiene la opinión profesional sobre la
razonabilidad de los estados financieros del ejercicio auditado, el auditor en su
informe también opina sobre la existencia (o inexistencia) de hechos significativos
acaecidos desde el cierre del ejercicio a la fecha de entrega del informe.
En estos casos especiales en que el auditor obtiene una nueva evidencia entre la
fecha de terminación de los trabajos y la fecha de entrega del informe, si esta
evidencia afecta al contenido del informe, podrá poner dos fechas distintas, una
para el contenido del informe y otra para la evidencia en cuestión.
9. La firma del informe por el auditor
El informe debe ir firmado por un auditor inscrito en la Superintendencia de
Compañías. En el caso de informes correspondientes a auditorías realizadas por
sociedades de auditoría inscritas en dicho organismo, el informe debe indicar:
1. Nombre de la Sociedad
2. Firma del socio o socios
3. Nombre del socio o socios firmantes
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109
CAPÍTULO VI
6. Aplicación Práctica
6.1 Planificación
6.1.1.- Entendimiento de la Entidad
Dirigido a: Personal contable: Contador y sus asistentes
Generalidades
1. Razón social: Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda.
2. Dirección principal: Antonio Basantes Oe1-189 y Francisco García
Teléfono: 022804343
Fax: 022804342
Actividad principal: Producción y Comercialización de Fragancias y Sabores
Artificiales
3. Dirección de la planta: Antonio Basantes Oe1-189 y Francisco García
Teléfono: 022804343
4. Nombre de los principales funcionarios
Presidente Álvarez Plaza Oswaldo
Gerente General Morillo Castro Elena Margarita
Sub-Gerente Medina Adriana
Gerente Financiero Miranda Cristina
Contador General Guanucunga Edison
Contador De Costos Guanucunga Edison
5. Objetivo social de la
Compañía:
Es una empresa que se dedica a la elaboración y
producción de fragancias y sabores
Dirigidos a la industria de aseo y limpieza del hogar,
cosmética y a la alimenticia.
6. Capital social:
Capital autorizado: $ 67.000,00
Capital pagado: $ 67.000,00
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Acciones/participaciones
Nombre Principales
Accionistas:
Álvarez Plaza Oswaldo
Álvarez Uribe Mateo
Álvarez Uribe Antonia
Álvarez Uribe Julia
7. REGISTRO Y NÚMEROS
R.U.C: (Contribuyente
especial) 1790951626001
8. Número de empleados y obreros 28
Monto aproximado de nomina $ 18.000,00
Control del personal Tarjeta Reloj
Forma de preparación de nomina:
Manual No
Computarizada Si
Forma de pago:
Directa No
A través de Bancos Si (Transferencias Bancarias)
Banco y Cuenta Corriente No. Produbanco Cta. Cte. Nº 01052002746
Firmas autorizadas 4
Destino de nomina no cobradas No
Estados Financieros
9. Créditos bancarios o de cualquier otra
índole que haya obtenido en los últimos
3 años.
No
Instituciones No
Montos No
Vencimientos No
Avales No
Garantías.
No
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10. Problemas importantes que la
compañía haya tenido durante los
últimos 3 años, tales como, paros,
situaciones críticas por falta de liquidez,
créditos o mercado.
No
11. ¿Qué relación ha tenido la compañía
con otros Contadores Públicos? ¿Qué
servicio ha obtenido?
No
(Si es positivo, revisar informes y
recomendaciones).
Auditores externos anteriores (tres
últimos años) No
Razón de los cambios No
Comisarios No
Periodicidad de visitas No
Que Documentación se entrega No
Auditores externos anteriores (tres
últimos años) No
ORGANIZACIÓN
Organigramas Si
Estructural Si
Posicional No
Funcional Si
Manuales de procedimientos Si
Cuales Seguridad Industrial, plan de Contingencia.
12. ¿Existe una división adecuada de las
atribuciones de mando y
responsabilidades? ¿Está definida en
gráficos o manuales?
Si, esta determinada en manuales
13. ¿Existe un sistema de autorización y
procedimientos de registro que garantice
un control razonable del activo, pasivo,
ingresos, costos y gastos?
Si
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112
14. ¿Son adecuados los métodos de
registro, ya sean electrónicos o
manuales?
Si, son electrónicos
15. ¿Son en general adecuados los
informes entregados a la gerencia? ¿Se
preparan oportunamente y se aplican
procedimientos que aseguren su
corrección?
Si
Quién convalida la información
financiera Gerente General
Quién prepara la información financiera Jefe Financiero, contador y Auxiliares
16. ¿Es competente el personal de la
empresa en sus respectivas áreas y
cumple con las prácticas y políticas
establecidas?
Si
17. ¿Se dispone de Auditores Internos?
¿Al menos empleados que revisan la
observancia de los procedimientos y
políticas?
No existen Auditores Internos, pero si existe
un personal responsabilizado de revisar los
procedimientos y políticas de la empresa
Quienes son (enumerar) Comité Paritario
Que hacen (que papales de trabajo
preparan) Acta de sesión, revisión del reglamento
18. ¿Qué horarios, turnos tiene
implantados la compañía para todas las
clases de personal?
De 8:30 am a 17:30 pm
CONTABILIDAD
19. Sistema computarizado? Si
Nombre MICRO
Es propietario No
Licencia de uso Si
Dispone de Departamento de Sistemas Si
Cuantas personas 2
Que hacen? Mantenimiento, corrigen errores, guardan
respaldos
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113
20. Listar los libros de contabilidad en uso,
verificar que se encuentren autorizados.
21. ¿Existe un catálogo de cuentas en uso? Si
22. Señalar clases de pólizas o registros
que se preparan y forman parte del
archivo.
Conciliaciones Bancarias y el Auxiliar
23. ¿Existe un sistema definido de costos? Si
24. En caso de ser afirmativa la pregunta
anterior, señalar brevemente de que
sistema se trata.
(Ordenes de producción, procesos,
otro) Por ordenes de producción
¿Qué método de valuación de
inventario se utiliza? Promedio Ponderado
25. ¿Se preparan mensualmente estados
financieros?
Si
26. ¿Se concilian los auxiliares contra los
mayores generales? Si
27. ¿Se preparan relaciones analíticas de
los auxiliares? No
28. ¿Qué clase de equipo se utiliza y qué
labores de registro realiza? Equipo Computarizado
29. ¿Cómo esta integrado el personal de
contabilidad?
Por 3 personas: Jefe Financiero, Contador,
Auxiliar
30. Listar las cuentas de bancos que
maneja la compañía, su uso y firmas
autorizadas
Produbanco
Banco del Pichincha
Banco de Guayaquil
31. Señalar, aproximadamente, movimientos mensuales de:
a) Cheques girados 100 cheques
b) Comprobantes de diario emitidos 100
c) Comprobantes de ingreso 40
d) Facturas de ventas 560
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114
e) Ingresos a bodega 2
f) Egresos de bodega 60
g) Solicitudes de compras 30
h) Facturas de proveedores 150
i) Notas de Débito ---
j) Notas de Crédito 5
32. Señalar número aproximado de:
a) Cuentas de clientes 300
b) Cuentas de documentos por cobrar 250
c) Otras cuentas por cobrar No
33. ¿Se descuentan o endosan los
documentos por cobrar?
No
Procedimientos utilizados ---
34. Señalar número aproximado de:
a) Proveedores 80
b) Acreedores varios ---
c) Documentos por pagar ---
d) Pasivos a largo plazo ---
e) Otras cuentas por pagar 2
35. ¿Existe un adecuado control sobre pago y obligaciones relativas a:
a) Aportes al IESS Si
b) Impuestos al valor agregado Si
c) Impuesto a la renta Si
d) Contribuciones a la Sup. de Cias. Si
36. ¿Todo el personal esta afiliado al IESS? Si
Tipos de contratos Plazo Fijo
Rotación del personal No
Demandas judiciales No
SITUACIÓN ACTUAL DE:
A. CONTABLE
37. Fecha de los últimos estados
financieros 30 de Septiembre del 2011
Situación Actual:
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Diario Si
Mayor Si
Inventarios y balances Si
Registro de accionistas Si
Registro de aumentos y disminuciones de
capital.
Si
Auxiliares de:
Resultados Si
Cuentas de balance Si
38. Señalar fecha de:
a) Ultimas conciliaciones bancarias 8 de octubre del 2010
b) Último recuento físico de los materiales
en bodega. 30 de septiembre
c) Última constatación física de activos fijos Enero 2009
d) Últimas conciliaciones de clientes y
proveedores con las principales cuentas. 15 de Octubre del 2010
e) Ultima conciliación tributaria, fiscal Abril 2010
B. FISCAL
39. Señalar las fechas de presentación de las últimas declaraciones de impuestos:
a) Declaración anual del impuesto a la
renta 12 de abril 2010
b) Declaraciones mensuales del IVA 12 de cada mes
c) Anexo Transaccional 12 de cada mes
d) Fichas Técnicas, Inf. Trib. No
e) Pago participación de utilidades de los
trabajadores. 15 de mayo de cada año
f) Pago de los impuestos municipales Patente en enero ,
1,5/1000 en mayo
g) De otros impuestos Super. Cías. Septiembre de cada año
40. Señalar que clase de información recibe la gerencia de la empresa y con qué
periodicidad:
a) Estados financieros, incluyendo análisis de 10 al 15 de cada mes
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116
las principales cuentas
b) Estados de flujos de efectivo 10 al 15 de cada mes
c) Informe de movimientos de los bancos Todos los lunes
d) Informe del movimiento de cartera Todos los lunes
e) Análisis de clientes, antigüedad de saldos Semestralmente
f) Informes sobre el estado de los activos fijos
de la empresa Anualmente
g) Informe de obligaciones de corto plazo No
h) Informe sobre el movimiento de ventas Mensualmente
i) Informe sobre diferencias en los materiales
de bodega Mensualmente
j) Informe sobre variaciones en los costos
Unitarios Mensualmente
k) Información sobre la producción Mensualmente
l) Informe sobre variaciones en el presupuesto No
Preparado por: Pamela Mora
Fecha: 15 de septiembre del 2011
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117
6.1.2. Procedimientos de aceptación o continuación
Solicitud de Auditoría
Quito, 15 de julio de 2011
Señores
Mora y Asociados S.A.
Ciudad
Asunto: Revisión de los estados financieros 2011
De mis consideraciones:
Mediante la presente, Yo MORILLO CASTRO ELENA MARGARITA , identificado
como aparece el pie de mi firma, y actuando en calidad de Gerente General de la
industria de nombre FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA.,
solicito la realización del examen a nuestros Estados Financieros correspondientes
al año 2011, para verificar los errores y recibir recomendaciones.
Atentamente,
________________________
MORILLO CASTRO ELENA MARGARITA
Gerente General
C.I. 171411099-4
Page 129
118
Propuesta de Auditoria
Quito, 30 de Junio del 2011
Sra. Elena Morillo Castro
Gerente General
FLORASINTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CIA. LTDA.
Quito
De mis consideraciones:
En nombre de los socios de Mora y Asociados, es un gusto presentarle nuestra
propuesta de servicios profesionales para servir a Florasíntesis Fragancias y
Aromas Cía. Ltda. con la auditoría de los estados financieros por el año que
terminará el 31 de diciembre del 2011. Apreciamos esta oportunidad para describir
cómo podemos proveer asesoría coordinada, eficiente y con el mejor costo-
beneficio.
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía Ltda. requiere el apoyo de una Firma de
profesionales de primera línea y con amplia experiencia; por tal motivo, hemos
dedicado tiempo seleccionando el equipo que servirá a su Compañía, definiendo
sus necesidades y planificando el mejor servicio.
Creemos que hemos logrado el modelo perfecto, con el equipo ideal y en el
momento oportuno y estamos gustosos de discutir nuestras ideas con ustedes
posterior a nuestra presentación y convencidos por varias razones que Mora y
Asociados es la Firma de auditoría apropiada para su compañía, la cual le brindará
el mejor servicio profesional que permitirá agregar valor a su negocio.
La ejecución del servicio propuesto por parte de Mora y Asociados está sujeta a la
finalización total de nuestro proceso interno de aceptación de cliente, previsto en las
políticas de la Firma.
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119
Entendimiento de sus expectativas
En las conversaciones mantenidas con funcionarios de la Compañía, escuchamos
sobre sus deseos de contar, no sólo con una auditoría financiera tradicional, sino
con un socio estratégico con quien puedan mantener un diálogo permanente y que
les brinde la mejor asesoría en asuntos tributarios contables, cumplimiento tributario
y relacionados, con una asistencia oportuna a la gerencia, en su responsabilidad de
implantar y mantener un control interno adecuado, que incluya el área de
procesamiento de información, así como la presentación oportuna de estados
financieros auditados.
Nuestro Objetivo
Nuestro principal objetivo es asegurar un enfoque de auditoría consistente,
personalizado y proactivo que agregue valor a Florasíntesis Fragancias y Aromas
Cía. Ltda. a través de nuestra asesoría y recomendaciones. Para lograrlo
disponemos de:
Experiencia en la industria.
Un equipo de socios y profesionales experimentados, con sólida experiencia en
asesorar a clientes locales y multinacionales.
Tecnología de punta utilizando el enfoque y las herramientas informáticas más
efectivas del mundo para apoyar a nuestros auditores.
Soporte sofisticado para la evaluación de controles e interrogación de archivos
de procesamiento electrónico de datos.
Honorarios adecuados y competitivos.
La mejor asesoría en cumplimiento tributario disponible en el mercado
ecuatoriano, como parte de nuestro servicio de auditoría.
Alcance de nuestro trabajo
Nuestra auditoría se extiende más allá de la opinión para trabajar estrechamente
con la alta gerencia en búsqueda de la realización del máximo potencial de
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía, Ltda. Es un proceso continuo que combina
el análisis de los riesgos y las necesidades, el diagnóstico de los procesos y la
evaluación de la satisfacción de nuestro servicio, de manera que proveamos a
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120
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. una eficiente y coordinada auditoría
global en todos sus niveles corporativos.
En resumen, el alcance de nuestro servicio profesional es el siguiente:
Examinaremos el estado de situación financiera de Florasíntesis Fragancias y
Aromas Cía. Ltda. al 31 de diciembre del 2011 y los estados de resultados
integral, de patrimonio de los accionistas y de flujos de efectivo por el año que
terminará en esa fecha.
Evaluación del control interno.
Revisión del cumplimiento de la Compañía de sus obligaciones como sujeto
pasivo de obligaciones tributarias, tal como lo dispone la Ley de Regimen
Tributario Interno y su Reglamento General.
Nuestro examen será efectuado de conformidad con Normas Internacionales de
Auditoría y Normas Ecuatorianas de Contabilidad, tomando en cuenta
principalmente lo siguiente:
1. Análisis de cada una de las cuentas que conforman el estado de situación
financiera y el estado de resultados integral, mediante la selección de
partidas de los detalles de cuentas previamente elaborados por personal de
la Compañía para su análisis individual.
2. Confirmación de saldos por cobrar y pagar, proveedores, accionistas, bancos
y otros, en caso de ser aplicable.
3. Observación física por muestreo de las partidas que conforman las
propiedades e inventarios de la Compañía.
4. Lectura de contratos suscritos por la Compañía.
5. Examen de actas de reuniones de Junta de Accionistas y de Directorio.
6. Revisiones analíticas y pruebas selectivas de cuentas de ingresos y gastos,
que incluyen un análisis de tendencias de los resultados.
7. Como parte de nuestra revisión efectuaremos el seguimiento a las medidas
correctivas que se desprenden de las auditorías internas y externas del año
anterior.
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Informes
Los informes que emitiremos en español para Florasíntesis Fragancias y Aromas
Cía. Ltda. por el año que terminará el 31 de diciembre del 2011, de acuerdo al
alcance de nuestro trabajo, son los siguientes:
Informe de los auditores independientes sobre los estados financieros.
Informe de cumplimiento con la Ley de Régimen Tributario Interno y su
Reglamento
Informe a la Gerencia que contendrá recomendaciones sobre situaciones
encontradas, debilidades de control interno y mejoras en el manejo de
operaciones.
Honorarios
Entendemos que el control de costos en el mundo actual es un elemento importante
en el ambiente de negocios y es nuestro interés de tener una relación de largo plazo
con Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. basada en un entendimiento
mutuo y a un precio justo.
En este contexto, nos comprometemos en entregarles un excelente servicio
profesional que incluya entre otros aspectos competencia, cumplimiento de fechas
límites, respuestas rápidas y adecuadas, a un costo que satisfaga los intereses de
ambas partes.
Es importante mencionar que los honorarios se determinan de acuerdo con un
análisis de las horas estimadas a incurrir en el trabajo, calculadas con base en
nuestras tarifas estándar y de acuerdo con la categoría de profesionales
involucrados en el examen por lo cual hemos considerado conveniente proponer un
honorario de US$2,300. Al honorario antes indicado no incluye el Impuesto al Valor
Agregado respectivo. Creemos que este honorario es competitivo y expresa nuestro
deseo de iniciar nuestras relaciones profesionales con Florasíntesis Fragancias y
Aromas Cía. Ltda.
La forma de pago que proponemos es de la siguiente manera: 50% a la firma del
contrato y la diferencia en: el 30% después de 30 días y el 20% restante a la
entrega del correspondiente informe borrador de auditoria.
Page 133
122
Los gastos menores, relacionados directamente con la auditoría, tales como: copias,
fax, movilización, alimentación, etc. serán facturados por separado conforme se
incurran.
Agradecemos la oportunidad que nos brinda Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía.
Ltda. para prestar nuestros servicios profesionales y contribuir al logro de sus
objetivos empresariales.
Estamos a su disposición para tratar con usted el contenido de la presente cuando
lo considere oportuno.
Atentamente,
Mario Hidalgo
Socio
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123
Carta de aceptación
Señores
Mora y Asociados S.A.
Quito
De mis consideraciones
Mediante la presente, Yo, Elena Morillo Castro, actuando en calidad de Gerente
General de Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. les comunico que su
propuesta de auditoria ha sido seleccionada para la revisión de los estados
financieros del Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda.
Atentamente,
Elena Morillo Castro
Gerente General
C.I. 171411099-4
Page 135
124
Contrato de servicios profesionales
PRMERA: COMPARECIENTES
Comparecen a la celebración del presente contrato de servicios profesionales, por
una parte EMPRESA FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA.
debidamente representada por su Gerente y representante legal la Ing. Morillo
Castro Elena Margarita, según consta de la copia certificada del nombramiento
adjunto a este instrumento a quien y para efectos de este contrato se lo llamará “el
contratante” o simplemente “La Industria”; y , por otra parte la C.P.A. Pamela Mora
Uyana con Reg. 5428 Calif. 0056 D.N.C., a quien y para efectos de este contrato se
le llamará “El contratado” “El auditor” o simplemente “El profesional”; las partes, son
ecuatorianos, domiciliados en esta ciudad de Quito, hábiles y capaces cuanto en
derecho se requiere para contraer legalmente deberes, derechos y obligaciones
como en efecto así lo hacen al suscribir este contrato al tenor de las cláusulas
precedentes.
SEGUNDA.- ANTECEDENTES.-
El contratante, por disposición legal contenida expresamente en la Ley de Industrias
y Reglamento General a la Ley así como por el “Reglamento Especial de Auditorias
Externas y Fiscalizaciones para Industrias Bajo el Control de la Dirección Nacional
de Industrias” expedida mediante Acuerdo Ministerial No. 0554 de fecha 7 de
noviembre del 2006; tiene la obligación de contratar Auditorias Externas para el
análisis a los estados financieros de la Institución.
En tal virtud el Consejo de Vigilancia en sesión extraordinaria realizada el día
miércoles 21 de octubre del 2010, resolvió adjudicar la ejecución de la Auditoria
Externa a los Estados Financieros de la Industria correspondientes al ejercicio
económico del año 2011.
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125
TERCERA.- OBJETO DEL CONTRATO.-
Con estos antecedentes el contratado se compromete y obliga para con La
Industria a ejecutar la Auditoria Externa a los Estados Financieros correspondientes
al ejercicio económico del año 2011, teniendo como objetivo principal expresar una
opinión profesional sobre si los Estados Financieros se presentan en forma
razonable y acorde a la situación financiera, si los resultados de las operaciones y
los cambios en el flujo de fondos o cambios en su posición financiera por el año a
ser analizado; adicionalmente el contratado efectuará una revisión de los controles
internos y procedimientos contables que tienen relación directa con la preparación
de los Estados Financieros de la Industria y del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, estos trabajos deberán ser realizados en estricta armonía con lo que
dispone el Reglamento Especial de Auditorias Externas y Fiscalizaciones
mencionado en el primer párrafo de la cláusula segunda de este instrumento,
debiendo el auditor al término de su análisis presentar su opinión mediante el
informe respectivo con las recomendaciones que estime necesarias y prudentes
sobre aspectos contables, financieros, de control interno y sugerencias destinadas
a mejorar la eficiencia administrativa y operativa. Al efecto el contratado
desenvolverá sus actividades de acuerdo a las bases que fueron materia del
concurso y de la adjudicación, documentos que se constituyen como habilitantes y
parte integrante de este contrato de servicios, incorporándose en el servicio del
profesional los siguientes elementos:
Comparación de estados financieros con los registros contables,
Estudio y evaluación del sistema de control interno vigente para cada proceso
operativo o componente en que se encuentra dividida la Industria.
Revisión de las conciliaciones entre los registros auxiliares y los saldos
contables;
Obtención de confirmaciones directas de terceros respecto de los saldos y
operaciones relacionadas con la Industria (por ejemplo socios, institucionales
bancarias locales, etc.);
Revisión de las conciliaciones en los saldos de las cuentas bancarias y
comparación de los saldos con las confirmaciones recibidas directamente de
los bancos;
Revisión de la adecuada presentación de los Estados Financieros;
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126
Prueba sobre las adquisiciones registradas en las cuentas de activos fijos con
referencia a las autorizaciones, facturas de proveedores, contratos, escrituras
de compraventa y otras evidencias de respaldo y pruebas mediante cálculos
globales de la depreciación y corrección monetaria;
Pruebas sobre los documentos y otras evidencias de respaldo de los
desembolsos en forma selectiva;
Análisis de los pasivos, inclusive aquellos correspondientes a los beneficios
sociales contemplados en las disposiciones legales;
Revisión de las cuentas de patrimonio neto;
Revisión de las cuentas de ingresos y gastos para satisfacernos de que las
transacciones que originan la determinación de los ingresos netos del
periodo fueron registradas en una base uniforme y razonable;
Aplicación de pruebas de revisión analítica para aquellos rubros mas
importantes en relación con el giro del negocio para obtener evidencia sobre
la integridad de las transacciones;
Examen de operaciones posteriores a la fecha de los Estados Financieros
observando que en la medida que así corresponda se encuentren
contemplados en los mismos;
Examen de documentos importantes en la gestión de la Industria: Actas de
reuniones de Asambleas, Consejos de Administración y Vigilancia, contratos,
escrituras, etc.;
Análisis, indagación y evaluación conceptual de aspectos tributarios que
afecten a la Industria en su calidad de agente de retención; y,
Evaluación sobre la existencia de contingencias y litigios que afecten a la
entidad.
Los trabajos anteriormente descritos que constituyen materia u objeto del
contrato, deberán ejecutarse de conformidad con los términos de referencias
acompañados por el contratado mediante carta de oferta de servicios enviada
a la Industria por la profesional contratada, que en cuarenta fojas útiles
forman parte integrante de este contrato.
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127
CUARTA.- HONORARIOS PROFESIONALES.-
Los honorarios que pactan de mutuo acuerdo entre la Industria y el profesional
contratado por la realización de la Auditoria externa a los Estados Financieros de la
Industria FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA es de DOS MIL
TRESCIENTOS DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA, (USD$
2.300.00) honorario en el que no se encuentra incluido el impuesto a la renta y el
Impuesto al valor agregado IVA.
QUINTA.- FORMA DE PAGO.-
El servicio profesional contratado para el pago sea del anticipo o del saldo final
deberá presentar obligatoriamente su factura, la misma que deberá cumplir con los
requisitos establecidos en la LEY Y REGLAMENTO DE FACTURACIÓN. La forma
de pago será de la siguiente manera: el cincuenta por ciento a la firma del presente
contrato de servicios profesionales y el restante cincuenta por ciento a la entrega del
informe final.
SEXTA.- RETENCIONES.-
La Industria retendrá los impuestos de ley al momento de efectuar el primer pago,
en contrapartida la Industria entregará el respectivo comprobante de retención.
SEPTIMA.-PLAZO.-
El plazo de entrega del borrador o informe de auditoria se lo realizará el 02 de
febrero del 2012 y el definitivo lo entregará el día 4 de marzo del 2012 se entregará
el informe definitivo, estas fechas dependerán de la entrega del anticipo materia de
este contrato.
El tiempo o plazo de entrega del contrato de servicios profesionales será de treinta
días improrrogables, contados a partir de la entrega de este contrato, salvo las
causas establecidas como casos fortuitos o de fuerza mayor previstos en el artículo
30 del Código Civil.
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128
OCTAVA.- MULTAS.-
En caso de que el contratado no entregue sus informes dentro del plazo pactado se
aplicará una multa por incumplimiento de contrato en el orden del uno por ciento del
monto total del contrato por cada día de retraso, debiendo descontarse de los
valores pendientes de pago; aclarando que por concepto de multas, estas no
excederán de cien dólares o de diez días de la fecha de terminación del contrato.
NOVENA.- OBLIGACIONES DE LAS PARTES.-
A más de los trabajos señalados en la cláusula tercera, el profesional deberá
cumplir los puntos señalados en el Reglamento de Auditorias externas para
organizaciones Industrias, además el profesional deberá tomar en forma acuciosa
las normas de auditoria y las especificaciones que entregue la Industria al
contratado.
Por su parte la Industria entregará todas la facilidades y la documentación requerida
por el auditor para el cumplimiento de su trabajo, este requerimiento deberá ser
siempre solicitado por escrito.
DECIMA.- DE LOS DOCUMENTOS Y REQUERIMIENTOS
El profesional contratado, siempre solicitará todo tipo de documento a ser analizado
por escrito y la información se podrá canalizar escrita o verbalmente dependiendo
de la calidad de la información, los documentos administrativos, financieros o
contables no podrán salir de las oficinas de la Industria, salvo autorización de la
Gerencia y que dicho pedido sea justificado satisfactoriamente.
DECIMA PRIMERA.- ACLARACION
El presente Contrato de Servicios Profesionales, se lo realiza al tenor de lo
dispuesto en el Código Civil, por lo mismo, no existe relación alguna de
dependencia laboral entre la Industria y el profesional contratado, así como la
Industria no tendrá ninguna obligación para con los auxiliares que la profesional
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129
designe o asigne a la realización del examen de auditoria y que le colaboren al
profesional sobre esta materia.
DECIMA SEGUNDA.- DE LA TERMINACION DEL CONTRATO
El presente contrato de servicios podrá darse por terminado por las siguientes
causas:
1) Por cumplimiento del contrato
2) Por incumplimiento en el plazo
3) Por terminación del plazo pactado entre las partes
4) Por mutuo acuerdo de las partes.
5) Por declaración unilateral del contratante en casos debidamente justificados
6) Por disolución de la persona jurídica (contratante);
7) Por muerte del contratado
8) Por haber cedido todo o parte de este contrato a otra persona
DECIMA TERCERA: DOCUMETOS HABILITANTES
Son parte integrante de este instrumento la Invitación, las bases, la oferta del
profesional contratado, las condiciones generales y específicas que le serán
entregadas al auditor a la firma del contrato, el cronograma de trabajo estructurado y
presentado por el contratado, el Reglamento especial de Auditorias externas para
las organizaciones Industrias bajo el Control de la Dirección Nacional de Industrias.
DECIMA CUARTA: CESION DEL CONTRATO
El C.P.A. Edison Guanucunga, está prohibido de sub contratar, de ceder todo o
parte de este contrato de servicios profesionales sin autorización de la Industria, y
en el caso de suscitarse estos casos se los realizará cuando sea por motivos
justificados sean estos fortuitos o de fuerza mayor.
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130
DECIMA QUINTA: GARANTIA
El profesional contratado en seguridad del buen uso del anticipo recibido por la
Industria entrega a esta, un pagaré a la Orden por el valor de dicho anticipo, la
misma que se hará efectiva por la Industria en caso de incumplimiento del contrato
por parte del profesional.
Se aclara que una vez terminado el proceso de auditoria y leído el informe final se
procederá a cancelar al profesional contratado así como se entregará el respectivo
pagaré dado en garantía por el buen uso del anticipo.
DECIMA SEXTA: DOMICILIO
A efectos de fijar un domicilio ya sea para notificaciones o para ámbito judicial las
partes contratantes señalan como sus domicilios principales los siguientes:
La EMPRESA FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA fija su
domicilio en las calles Antonio Basantes Oe1-189 y Francisco García, de esta
ciudad de Quito, Telf. 022804343
El profesional contratado C.P.A. Pamela Mora, fija su domicilio en el Sector de Las
Casas, teléfono 022540718.
DECIMA SEPTIMA: CONTROVERSIAS.-
En la eventualidad de suscitarse controversias relacionadas con este contrato o con
la aplicación y cumplimiento de este instrumento, las partes se someterán a
conocimiento y resolución de los jueces civiles de la ciudad de Quito y se sujetarán
al trámite verbal sumario.
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131
DECIMA OCTAVA: LEGALIZACION DE ESTE INSTRUMENTO
La Industria o en su defecto el contratado podrán solicitar el reconocimiento de las
firmas y rúbricas puestas al pie de este contrato, los gatos que demande este
reconocimiento ante autoridad competente lo asumirá el solicitante.
DECIMA NOVENA: ACEPTACIÓN
Las partes contratantes declaran y aceptan de viva voz todas y cada una de las
cláusulas descritas y singularizadas en este contrato, sin realizar enmienda u
observación alguna.
Para constancia de lo establecido y celebrado en unidad de acto las partes
contratantes firman por triplicado en originales, en el Distrito Metropolitano de esta
Ciudad de Quito a los 28 días del mes de noviembre del dos mil once.
Elena Margarita Morillo Castro Mario Hidalgo
Gerente General Socio
Florasíntesis Cía. Ltda. Mora y Asociados S.A.
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132
6.1.3.- Cálculo de la Importancia Relativa (Materialidad)
Memo
Día:
Noviembre 29, 2011
A:
Papeles de trabajo – Florasíntesis Fragancias y Aromas
Cía. Ltda.
De:
Mario Hidalgo - Socio Líder del Compromiso
Pamela Mora - Auditor a cargo
Tema:
Determinación de la Importancia Relativa de Desempeño
para la Auditoría 2011 – Florasíntesis Fragancias y Aromas
Cía. Ltda.
Las consideraciones realizadas para la determinación de la “Importancia Relativa” y
la “Importancia Relativa de Desempeño” para la auditoría de Florasíntesis
Fragancias y Aromas Cía. Ltda. por el año que terminará el 31 de diciembre del
2011, son las siguientes:
Determinar la Importancia Relativa
Al establecer la Estrategia General de Auditoría, deberemos determinar la
importancia relativa para los Estados Financieros en su conjunto.
Uso de Benchmarks al Determinar la Importancia Relativa
1.- La Importancia Relativa se considera en términos del nivel agregado más
pequeño de Errores que podría considerarse material para cualquiera de los
estados que comprenden los Estados Financieros. No establecemos montos
separados de importancia relativa para los estados individuales que comprenden los
Estados Financieros.
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133
2.- Determinar la importancia relativa involucra el ejercicio del Juicio Profesional.
Con frecuencia se aplica un porcentaje a un benchmark elegido como punto de
partida al determinar la importancia relativa para los Estados Financieros en su
conjunto. Los factores que pueden afectar la identificación de un benchmark
apropiado incluyen los siguientes:
Los elementos de los Estados Financieros (por ejemplo, activos, pasivos, capital
contable, ingresos, gastos)
Si existen partidas en las cuales tiende a enfocarse la atención de los usuarios
de los Estados Financieros de la Entidad en particular (por ejemplo, para el
propósito de evaluar desempeño financiero, los usuarios pueden tender a
enfocarse en la utilidad, los ingresos o los activos netos)
La naturaleza de la Entidad, si la Entidad está en su ciclo de vida, así como la
industria y el ambiente económico en los cuales opera la Entidad
La estructura de propiedad de la Entidad y la forma en que se financia (por
ejemplo, si una Entidad se financia solamente por deuda más que por el capital
contable, los usuarios pueden poner más énfasis en los activos, y las
reclamaciones sobre ellos, que en las utilidades de la Entidad)
La volatilidad relacionada del benchmark.
Guías sobre Benchmark
Ejemplos de benchmarks que pueden ser apropiados, dependiendo de las
circunstancias de la Entidad, incluyen los siguientes:
Categorías de la utilidad reportada como la utilidad antes de impuestos
Ingresos totales, utilidad bruta y gastos totales
Capital contable total o valor de los activos netos.
La utilidad antes de impuestos de las operaciones continuas se utiliza con
frecuencia para las entidades con fines de lucro. Cuando la utilidad antes de
impuestos de las operaciones continuas es volátil, otros benchmarks pueden ser
más apropiados, como la utilidad bruta o los ingresos totales.
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134
Determinación de Benchmark para Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía.
Ltda.
La determinación de la Importancia requiere juicio profesional. Sobre la base antes
mencionada y de acuerdo a nuestra experiencia en la auditoría de los estados
financieros por el año terminado el 31 de diciembre del 2011, hemos considerado
los “Activos Corrientes” como benchmark, considerando que las cuentas contables
que lo conforman abarcan todas las operaciones y giro de negocio de la Compañía.
Adicionalmente, consideramos que es un benchmark que ha permanecido estable
durante los últimos años. Asimismo, realizamos una comparación del componente
crítico calculado para nuestra auditoría de los estados financieros por el año
terminado el 31 de diciembre del 2011, y verificamos que las variaciones mantienen
un comportamiento estable hasta el año 2011.
Adicionalmente, de acuerdo a lo acordado con el socio del compromiso llegamos a
la conclusión que las características del balance general son concordantes con las
características y registros presentados en el estado de resultados en lo que se
refiere a los valores monetarios registrados, por lo que no es necesario establecer
un nivel de Importancia Relativa menor para cuentas de resultados. En este
contexto, hemos considerado tomar como benchmark para el cálculo de la
importancia relativa para cuentas de resultados la Importancia Relativa calculada
para las cuentas del Balance General.
Factores Seleccionados
Determinar un porcentaje que va a aplicarse a un benchmark elegido involucra el
ejercicio del Juicio Profesional. Existe una relación entre el porcentaje y el
benchmark elegido, de modo que un porcentaje aplicado a la utilidad antes de
impuestos de las operaciones continuas generalmente será más alto que un
porcentaje aplicado a los ingresos totales.
Por ejemplo, podemos considerar que el cinco por ciento de la utilidad antes de
impuestos para las operaciones continuas sea apropiado para una Entidad con fines
de lucro en una industria manufacturera, mientras que podemos considerar que el
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135
uno por ciento de los ingresos totales o gastos totales sea apropiado para una
entidad sin fines de lucro. Sin embargo, porcentajes más altos o más bajos, pueden
considerarse apropiados en las circunstancias.
Determinación del porcentaje (%) de Benchmark para Florasíntesis Fragancias
y Aromas Cía. Ltda.
La determinación del porcentaje de Benchmark utilizado requiere de Juicio
Profesional. De nuestra experiencia adquirida en auditoría consideramos que el 3%
sobre el total de los Activos Corrientes, es el porcentaje más adecuado a ser
aplicado porque representa una base apropiada sobre la cual los usuarios de los
estados financieros podrían aceptar errores. Consideramos, que dicho porcentaje
representa una relación adecuada con el benchmark seleccionado.
Determinar la Importancia Relativa de Desempeño
Deberemos determinar la Importancia Relativa de Desempeño para propósitos de
evaluación de los Riesgos de Error Material y determinar la naturaleza, oportunidad
y alcance de Procedimientos de Auditoría Adicionales.
Planear la auditoría únicamente para detectar Errores materiales individualmente
pasa por alto el hecho que la acumulación de Errores no materiales individualmente
pueda causar que los Estados Financieros contengan errores materiales, y no deja
margen para posibles Errores no detectados. La Importancia Relativa de
Desempeño se establece para reducir a un nivel apropiadamente bajo la
probabilidad que la acumulación de Errores no corregidos y no detectados en los
Estados Financieros exceda la importancia relativa para los Estados Financieros en
su conjunto. La determinación de la Importancia Relativa de Desempeño no es un
simple cálculo mecánico e involucra el ejercicio del Juicio Profesional. Se afecta por
nuestra comprensión de la Entidad, actualizada durante la realización de los
Procedimientos de Evaluación del Riesgo, y la naturaleza y alcance de los Errores
identificados en auditorías previas y con eso nuestras expectativas en relación a los
Errores en el período actual.
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136
Deberemos determinar la Importancia Relativa de Desempeño al deducir de la
importancia relativa el monto total de Errores que hemos anticipado identificar y el
cual consideramos la Administración no corregirá en los Estados Financieros. Es
importante deducir un monto por los Errores No Corregidos anticipados para
determinar la Importancia Relativa de Desempeño ya que el nivel de nuestro trabajo
de auditoría se basa en la Importancia Relativa de Desempeño.
Los Errores identificados incluyen:
Errores Reales
Errores de Juicio
Errores Proyectados
Errores de Procedimientos Analíticos Sustantivos.
Aunque podríamos anticipar que la Administración corregirá todos los Errores, la
Importancia Relativa de Desempeño deberá ser menor que la importancia relativa.
La Importancia Relativa de Desempeño se establece en un nivel más bajo que la
importancia relativa para proporcionar un margen de seguridad, de modo que si se
detectan Errores, podemos no obstante ser capaces de concluir con Seguridad
Razonable de que el total de Errores en los Estados Financieros no excede la
importancia relativa.
Para propósitos de determinar la Importancia Relativa de Desempeño para las
Entidades con fines de lucro, los Errores No Corregidos incluyen aquéllos que tienen
un impacto sobre la utilidad antes de impuestos de las operaciones continuas. Al
determinar la Importancia Relativa de Desempeño para las Entidades en ciertas
industrias, podemos utilizar los Errores No Corregidos relacionados con los
elementos de los Estados financieros distintos a la utilidad antes de impuestos de
las operaciones continuas (por ejemplo, podemos utilizar los Errores No Corregidos
para los gastos al determinar la Importancia Relativa de Desempeño para una
Entidad sin fines de lucro). El monto anticipado de los Errores No Corregidos
también puede incluir los efectos diferidos del período actual de los Errores
identificados en períodos anteriores.
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137
Para hacer una estimación apropiada de los Errores que anticipamos identificar y
que creemos que la Administración no corregirá en los Estados Financieros,
podemos considerar factores como los siguientes:
Nuestra comprensión de la Entidad y su ambiente
La confiabilidad del Control Interno de la Entidad sobre información financiera
(por ejemplo, conforme disminuye la confiabilidad del Control Interno, puede
haber una probabilidad incrementada de que ocurran Errores significativos)
Riesgos identificados al realizar nuestros Procedimientos de Evaluación del
Riesgo
Historial de Errores No Corregidos de la Entidad
La probabilidad de que los Errores No Corregidos del período anterior se repitan
en el período actual
La disposición de la Administración para Investigar y corregir los Errores
identificados durante el período de auditoría actual.
Puede ser necesario considerar otros factores cualitativos (además de los antes
mencionados) que pueden impactar la determinación de la Importancia Relativa de
Desempeño.
Determinar el límite para errores claramente triviales
Podemos designar un monto por debajo del cual los Errores serían claramente
triviales y no necesitarían acumularse porque esperamos que la acumulación de
dichos montos no tendría claramente un efecto material sobre los Estados
Financieros. “Claramente triviales” no es otra expresión para “no material”. Los
asuntos que son claramente triviales serán de un orden de magnitud totalmente
diferente (más pequeño) que la importancia relativa determinada y serán asuntos
que sean claramente sin importancia, ya sea tomados individualmente o
acumulados y ya sea juzgados por cualquier criterio de tamaño, naturaleza o
circunstancias. Cuando existe alguna Incertidumbre acerca de si una o más partidas
son claramente triviales, el asunto se considera que no es claramente trivial.
Hasta el 5 por ciento de la importancia relativa con frecuencia se considera como
claramente trivial. El Socio del Compromiso puede determinar, con base en los
hechos y circunstancias de la Entidad y del Compromiso de Auditoría, que es
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138
apropiado un nivel más bajo. Los factores como la naturaleza de la Entidad, historial
de Errores, y número de ubicaciones pueden afectar el límite real de lo que
consideramos claramente trivial. Si anticipamos que los Errores No Corregidos
acumulados podrían acercarse al monto que dedujimos de la importancia relativa al
determinar la Importancia Relativa de Desempeño, el Socio del Compromiso puede
decidir aplicar un porcentaje más bajo para determinar el limite real de lo que
consideramos claramente trivial.
Atentamente,
Pamela Mora
Auditor a Cargo
Licencia No. 22266
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139
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cálculo de la Importancia Relativa Al 31 de Diciembre del 2011
Benchmark Escogido Activos
Corrientes Patrimonio Total
Ingresos Utilidad Antes de
Impuestos Total Activos
Benchmark Saldo:
1,220,462
268,369
(53,250)
(2,692)
1,359,780
Ingresar el Factor Seleccionado 3% 3% 3% 3% 3%
Importancia relativa calculada:
36,614
8,051
(1,598)
(81)
40,793
Importancia relativa seleccionada:
36,614
8,051
(1,598)
(81)
40,793
Total de errores no corregidos anticipados (20%)
7,323
1,610
(320)
(16)
8,159
Importancia Relativa de desempeño calculada:
29,291
6,441
(1,278)
(65)
32,635
Porcentaje que se va a usar como errores claramente triviales 5% 5% 5% 5% 5%
Errores Triviales Calculados
1,465
322
(64)
(3)
1,632
Tabla No. 3
Page 151
140
Preparación De La Revisión Analítica A Nivel De Cuentas Principales
A continuación se detallan las principales variaciones de los Estados
Financieros de Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda.:
BALANCE GENERAL 31-Dec-
11 31-Dec-
10 Variación en US$
Variación en %
Notas
ACTIVOS
Efectivo 51,183 61,640 (10,457) 83%
Cuentas por Cobrar 452,332 460,083 (7,751) 98% {a}
ACTIVO LÍQUIDO 503,515 521,723 (18,208) 97%
Inventario 635,963 636,287 (324) 100%
Otros Activos Corrientes 56,505 60,360 (3,855) 94%
Impuestos por activos Corrientes 24,479 27,880 (3,401) 88% {b}
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 716,947 724,527 (7,580) 99%
Inmuebles, Planta y Equipo (neto) 139,318 140,881 (1,563) 99% {c}
ACTIVO TOTAL 1,359,780 1,387,131 (27,351) 98%
PASIVOS Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas (258,256) (258,827) 571 100%
Pasivos por Impuestos Corrientes (61,707) (61,229) (478) 101%
Provisiones (72,809) (72,352) (457) 101%
Obligaciones a largo plazo (450,231) (450,292) 61 100%
Otros pasivos no corrientes (306,905) (298,505) (8,400) 103% {d}
PASIVO TOTAL (1,149,908) (1,141,205) (8,703) 103%
Page 152
141
ESTADO DE RESULTADOS 31-Dec-11 31-Dec-10 Variación en US$
Variación en %
Notas
Ingreso Neto/ Ventas (1,815,007) (1,873,467) 58,460 97% {e} Costo de Ventas/ Costo de Bienes Vendidos 862,340 952,635 (90,295) 97% {f}
UTILIDAD BRUTA (952,667) (920,832) (31,835) 109%
Gastos de Administración y Ventas 780,356 760,188 20,168 103% {g}
UTILIDAD OPERATIVA (172,311) (160,644) (11,667) 107%
Otros (Ingresos) o Gastos 23,802 21,264 2,538 112% {h}
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS (148,508) (139,380) (9,128) 107%
Participación a trabajadores 22,276 21,756 520 102%
Impuesto a la utilidad 36,221 36,554 (333) 99%
UTILIDAD NETA (90,011) (81,070) (8,941) 111%
BALANCE GENERAL 31-Dec-
11 31-Dec-
10 Variación en US$
Variación en %
Notas
PATRIMONIO
Capital Social (67,000) (67,000) - - Aportes Futuras
Capitalizaciones (16,782) (16,782) - -
Reserva de Capital (7,215) (7,215) - -
Resultados Acumulados (21,142) (23,446) 2,304 3%
Reserva Legal (7,721) (7,721) - -
Utilidad del Ejercicio (148,508) (130,070) (18,438) 114%
CAPITAL TOTAL (268,368) (252,234) (16,134) 106%
TOTAL PASIVO Y CAPITAL (1,359,780) (1,387,131) (344,097) 8%
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142
Explicación de las Notas:
{a} El saldo de cartera disminuyó en razón de que en el presente año se
implementaron políticas de recuperación de cartera más efectivas.
{b} El incremento se debe a la acumulación del crédito tributario por
retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta de la Compañía, mismo
que se espera sea compensado.
{c} La disminución se debe a la venta de muebles y enseres, los cuales no
tenían uso dentro de la Compañía.
{d} Principalmente el saldo incrementó por el valores pendientes de identificar
correspondientes a anticipos por parte de los clientes.
{e} El decremento ocurre por la pérdida de uno de los clientes más
importantes en la ciudad de Cuenca; la razón principal fue que no se
contaba con personal de ventas fijo en esta ciudad.
{f} Disminuyó a la par al igual que los ingresos, tienen una relación uniforme.
{g} Se da principalmente por el ingreso a nómina de Oswaldo Álvarez como
personal Administrativo, por lo cual ya no se recibió en todo el año 2011
facturas por concepto de honorarios profesionales.
{h} Se da por el incremento al impuesto a la salida de divisas, según
Resolución publicada en Noviembre del 2011, en particular se incrementó
este valor por el pago realizado al proveedor del Exterior Ungerer, por
concepto de compra de materias primas.
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Riesgos identificados en los saldos de cuenta y diferentes cuentas significativas en los estados financieros
Nombre del Saldo de Cuenta
Riesgo Identificado Tipo de Riesgo
Actividad de Control que cubre el Riesgo
Pruebas de Controles a realizarse
Conclusión
Caja y Bancos Riesgo de que el saldo de cuenta este sobrevaluado porque las Transacciones Electrónicas de Fondos, cargos bancarios cargados por el banco en la cuenta bancaria no se registran en el mayor general debido al incremento de operaciones de la compañía.
Riesgo Normal
La compañía realiza conciliaciones bancarias de forma mensual las mismas que son revisadas por la Contadora.
Procedimientos planeados de pruebas sustantivas que se van a realizar a fecha final: - Verificar los estados de cuenta bancarios - Se realizará el análisis de partidas que restan de las conciliaciones bancarias, a fin de verificar que las mismas se encuentren incluidas o excluidas de manera adeucada dentro de la conciliación bancaria, se realizará la verificación de la antiguedad de las partidas conciliatorias que no excedan los 13 meses en el caso de cheques girados y no cobrados y las 48 horas en depósitos en tránsito. - Se enviará a fecha final solicitud de confirmación a los bancos.
No Probado
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144
Nombre del Saldo de Cuenta
Riesgo Identificado Tipo de Riesgo
Actividad de Control que cubre el Riesgo
Pruebas de Controles a realizarse
Conclusión
Cuentas por Cobrar Comerciales
No se han identificado riesgos No aplica No aplica Procedimientos planeados de pruebas sustantivas que se van a realizar a fecha final: Se enviará solicitudes de confirmación y obtener conciliaciones para las respuestas de confirmación recibidas. Realizar análisis de la antigüedad de la cartera
No Probado
Inventarios Valuación de inventarios Existe el riesgo de que el saldo de inventarios de la Compañía se presente sobrevaluado, debido a que no value sus inventarios al valor correcto. (Costo o Valor Neto de Realización, el menor) y que los inventarios registrados no exista en el físico.
Riesgo Normal
No se identificado una actividad de control para esta clase de transacción, debido a que no existe riesgo
Procedimientos planeados de pruebas sustantivas que se van a realizar a fecha final: - Probar los costos unitarios de los inventarios de la compilación del inventario final valuado. Para las partidas seleccionadas en la compilación del inventario final valuado, seguir el rastro de los precios usados para elaborar el costo promedio de las facturas de compras en el período más reciente (Final) - Probar la valuación del inventario (Final)
No probado
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145
Nombre del Saldo de Cuenta
Riesgo Identificado Tipo de Riesgo
Actividad de Control que cubre el Riesgo
Pruebas de Controles a realizarse
Conclusión
Proveedores Registro de las Cuentas por Pagar Riesgo de que el saldo presente errores, debido a que no estén registradas todas las obligaciones (pasivos no registrados)
Riesgo Normal
No se identificado una actividad de control para esta clase de transacción
Procedimientos planeados de pruebas sustantivas que se van a realizar a fecha y final: - Se realizará prueba de desembolsos posteriores de efectivo e identificar pasivos no registrados - Probar los saldos finales de proveedores seleccionados mediante la obtención de confirmaciones de saldos
No Probado
Ventas Reconocimiento del ingreso Generalmente debemos asumir que hay un Riesgo Específico de Error material debido a Fraude relacionado con el reconocimiento de ingresos y considerar cuáles tipos de ingresos, transacciones de ingresos o Errores Potenciales pueden ocasionar dicho riesgo..
Riesgo Significativo
La facturación de la Compañía tiene un proceso de aprobación, que comienza con la solicitud del cliente con la debida autorización por parte de la Compañía, la emisión de la factura y su respectiva contabilización y por último la emisión de la guía de remisión la cual es recibida por el cliente.
Procedimientos planeados de pruebas sustantivas que se van a realizar a fecha preliminar y final: - Se realizará una revisión analítica de las ventas, que consiste en un recálculo por línea de producto.- Se realizará una prueba de corte en la visita final, tomando las 5 últimas facturas del mes de Diciembre y las 5 primeras del mes de enero, de esta manera verificamos el reconocimiento del ingresos y la secuencia de las facturas de la compañía.
No Probado
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146
Tabla No. 4
Nombre del Saldo de Cuenta
Riesgo Identificado Tipo de Riesgo
Actividad de Control que cubre el Riesgo
Pruebas de Controles a realizarse
Conclusión
Costo de Ventas Ninguna No Aplica No se identificado una actividad de control para esta clase de transacción, debido a que no existe riesgo
Procedimientos planeados de pruebas sustantivas que se van a realizar a fecha final: - Cruce con movimientos de inventario y análisis de adiciones mediante la selección de adiciones de las importaciones, a través de una plantilla MMA, la cual arrojara muestras que serán analizadas con la documentación soporte solicitada a la compañía.
No Probado
Nómina Reconocimiento del Gasto y la Cuenta por pagar en Nómina El cálculo de la nómina se lo lleva en excel y el registro contable se lo realiza manualmente, por lo que existe el riesgo de que dicho asiento al ser ingresado en el sistema de forma manual este expuesto a modificaciones y no se registre correctamente por un error intencional o no.
Riesgo Significativo
La Gerencia revisa y aprueba los reportes de nómina, una vez aprobados el Jefe Financiero procede a realizar el pago correspondiente.
Procedimientos planeados de pruebas sustantivas que se van a realizar a fecha preliminar y final: - Se realizará el cálculo global del gasto y beneficios sociales.
No Probado
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147
6.1.4. Riesgo
El propósito es clasificar el riesgo del compromiso, incluyendo una evaluación
específica del riesgo de error material debido a fraude, para compromisos de
auditoría nuevos y recurrentes, y asistir en la identificación y respuesta a los
riesgos.
A continuación se detallan ciertos puntos que serán útiles para evaluar el riesgo
del cliente a partir de los siguientes factores:
• Características e integridad de la administración
• Estructura de la organización y de la administración
• Naturaleza del negocio
• Ambiente del negocio
• Resultados financieros
• Relaciones de negocios y partes relacionadas
• Conocimiento y experiencia previos
• Riesgos de fraude
Las respuestas a las preguntas generales y los factores de consideración se
deben basar en la indagación (la cual puede estar soportada por la observación
y la inspección), procedimientos analíticos y observaciones e inspecciones.
Características e Integridad de la Administración
Se asume que la Administración está en una posición única de perpetrar fraude
a causa de la habilidad de la Administración para manipular los registros
contables y preparar Estados Financieros fraudulentos al violar los Controles
que de otro modo parecen estar operando efectivamente. El riesgo está, sin
embargo, presente en todas las Entidades debido a la manera impredecible en
que dicha violación puede ocurrir, es un Riesgo de Error Material debido a
Fraude y de ese modo, un Riesgo Significativo.
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- Registrar asientos de diarios ficticios, particularmente cercanos al final de un
período contable para manipular los resultados de operación o lograr otros
objetivos
- Omitir el reconocimiento avanzado o retrasado en los Estados Financieros de
los eventos y transacciones que ha ocurrido durante el período de reporte.
- Relaciones y transacciones inusuales con Partes Relacionadas.
No se identificaron situaciones que representen problemas de antecedentes,
riesgo del cliente, independencia y ética con el equipo de trabajo. Según todo
el análisis previo realizado por el socio y el gerente del compromiso se
haconsiderado como Riesgo Normal.
En conclusión no tenemos razones para dudar de las características o la
integridad de uno o más miembros de la administración o de dudar de nuestra
capacidad de confiar en las declaraciones de la administración.
Estructura de la Organización y de la Administración
La Compañía elabora estados financieros mensuales, mismos que son
revisados por la gerencia financiera, al 31 de diciembre del 2011 verificamos
los estados financieros y de los cuales se realizó un análisis de las variaciones.
De acuerdo a conversaciones mantenidas el Gobierno Corporativo no participa
en actividades que puedan ser cuestionables que puedan llevar a situaciones
problemáticas; la administración está a cargo de la Compañía para el presente
año no han existido dificultades durante su administración. Así también nos
indicó que no hay razones para cuestionar las características o la integridad de
los directores y ejecutivos de la Compañía considerando que:
- No ha existido cambios de abogados y bancos.
- La Compañía no posee cuentas bancarias en países que sean considerados
paraísos fiscales, las cuentas bancarias se encuentran creadas en instituciones
financieras del Ecuador.
- No han existido dificultades o disputas entre los directores o ejecutivos de la
empresa en lo relacionado al control de la entidad.
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149
- Personal no financiero no posee participación significativa en la selección de
políticas contables.
- La administración no ha dejado de contratar a profesionales de buena
reputación y no acepta altos niveles de riesgo en la operación de la compañía.
De acuerdo a conversación mantenida con Mayra Miño (Asistente Contable)
nos señaló que el estilo de la administración está acorde con el tamaño de la
entidad; además nos indicó que el monitoreo de la información financiera es
efectuado de manera constante. De manera mensual se presenta información
financiera basada en datos de los estados financieros a través de anexos en
los cuales se evalúan las transacciones significativas de la compañía.
Se indagó sobre los procedimientos establecidos para la preparación anual del
Presupuesto de la Compañía y su control de ejecución realizada
mensualmente. Se verificó que mensualmente, la Compañía realizan un
análisis de las variaciones principales del presupuesto, para ello se realiza el
análisis respectivo utilizando la información contenida en el sistema (MICRO).
Luego de la información recopilada e indagaciones realizadas se concluye que
la estructura organizacional de la Compañía Florasíntesis Fragancias y Aromas
Cía. Ltda. no es compleja.
Naturaleza del Negocio
La Compañía se dedica a actividades de fabricación y comercialización de
productos químicos. En el cumplimiento de estos fines podrá ejercer toda clase
de actos y contratos de la misma índole; adquirir acciones y/o participaciones
en empresas industriales; y en general ejecutar todo acto o contrato civil o
mercantil autorizado por las leyes de la República del Ecuador.
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda., está constituida en el Ecuador
tiene como actividad principal la producción y venta de fragancias y sabores
artifiacles a nivel nacional e internacional.
Según las afirmaciones de Mayra Miño (Asistente Contable) y en base a
nuestra experiencia previa podemos concluir que la naturaleza y ambiente del
negocio de la compañía no es compleja, la Compañía no utiliza técnicas
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150
financieras innovadoras, no opera en mercados volátiles o con un ciclo
operativo largo y no se requiere estimaciones contables complejas, por lo tanto
no hay ningún indicio para poner en duda sobre factores que tengan que ver
con la naturaleza del negocio de la Compañía.
Ambiente del Negocio
El 40% de las ventas provienen de los clientes más grandes como Industrias
Ales, René Chardon y Plastigama. Diariamente, el personal de ventas envía un
reporte de los pedidos realizados y despachados.
De las indagaciones realizadas no se identificaron influencias externas en el
ambiente del negocio que afecten las operaciones de la entidad y su viabilidad
como negocio en marcha.
Resultados Financieros
La Compañía tiene como objeto social dedicarse a actividades de fabricación y
comercialización de esencias y sabores artificiales en el cumplimiento de estos
fines podrá ejercer toda clase de actos y contratos de la misma índole; adquirir
acciones y/o participaciones en empresas industriales; y en general ejecutar
todo acto o contrato civil o mercantil autorizado por las leyes de la República
del Ecuador, y no se han identificado otro tipo de actividades que se
encuentren fuera del curso normal del negocio.
Para la evaluación del riesgo debemos asumir la existencia de un riesgo
relacionado al reconocimiento de ingresos. Sin embargo de acuerdo con
afirmaciones de Mayra Miño (Asistente de Contabilidad) la compañía no tiene
presiones para presentar determinados resultados y los encargados del
gobierno no tienen proyectos de participación en negocios importantes que
puedan resultar no rentables para la Compañía.
Por lo tanto se identificó que la Administración de la Compañía no se encuentra
bajo presión mayor a lo normal para reportar ciertos resultados financieros.
Relaciones de Negocios y Partes Relacionadas
La Compañía no tiene partes relacionadas.
Page 162
151
De acuerdo a conversación mantenida con Mayra Miño (Asistente de
Contabilidad) las transacciones con partes relacionadas se encuentran
debidamente identificadas a través de códigos específicos para cada compañía
relacionada los mismos que han sido incluidos en el sistema contable MICRO
en el cual trabajan la Compañías
De acuerdo a las indagaciones y conocimiento previo, no tenemos razones
para creer que no tenemos una clara comprensión de la naturaleza de las
transacciones y relaciones de negocios significativas entre la entidad y otras
entidades, particularmente si estas últimas se presentan como terceros, no son
con partes relacionadas ya que la Compañía no las posee.
Riesgo de Fraude
Riesgo de Violación de los Controles por parte de la Administración, debido a la
manera impredecible en que la violación de Controles por parte de la
Administración podría ocurrir y por lo tanto un Riesgo Significativo.
Se realizó la indagación a la administración sobre fraude y error y no se
identificó factores de riesgo de fraude relacionados son errores que surjan de
informes financieros fraudulentos y malversación de activos de la Compañía.
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152
6.1.5- Evaluación del Control Interno
Aspectos Generales de la Organización
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda.
Periodo Cubierto: Del 1 de Enero al 31de Diciembre del 2011
Aspectos generales de la organización SI NO Puntaje Observaciones
¿Existe un organigrama o gráfico de la organización actual?
X
5
Define este con claridad las líneas de:
a) Autoridad
b) Responsabilidad
c) Dependencia
X X X
15
¿Existe un manual de organización?
X
5
¿Existe un Manual de funciones de individuo?
X
5 Es utilizado por cada área de trabajo
¿La división de funciones y responsabilidades es acorde con el tipo de organización?
X
5
¿Existen manuales, normas o instrucciones escritas?
X
5
¿Tiene la empresa un manual de procedimientos contables?
X
5
¿Se encuentran las funciones de contabilidad debidamente definidas y segregadas?
X
5
¿Se utiliza corrientemente un manual de procedimientos contables?
a) Está actualizado?
b) El mismo está claro para el uso de cada departamento?
X
X
X
15
Si mas cuando se realizan las operaciones
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153
Departamento de Contabilidad (Caja – Bancos)
Periodo Cubierto: Del 1 de Enero al 31de Diciembre del 2011
Subsistema de Caja – Bancos SI NO Puntaje
Observaciones
¿Se registró con precisión todo el dinero de caja
bancos y se depositó al instante?
X
5
¿Los desembolsos de bancos se efectuaron
solo para fines operacionales, se registran
correctamente?
X
5
¿Se mantienen los saldos de efectivo en un
nivel adecuado pero no excesivo?
X
5
¿Se realizan los ingresos y los egresos de los
pagos relacionados con las operaciones
normales?
X
5
¿La recaudación del efectivo lo realizar la
persona que esta encargada del efectivo o por
terceras personas?
X
0
¿Existe un control adecuado sobre las entradas
y salidas del efectivo?
X
5
¿Existe autorización previa y por escrito de las
salidas de efectivo?
X
5
¿Existe un monto máximo para cada pago? X 0
¿Se hacen arqueos sorpresivos? X 5
¿La empresa dispone de caja fuerte para el
control de la recaudación?
X 5
¿Los desembolsos de efectivo mayores a 200
USD se efectúan por transferencias y no por
cheque?
X 5
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154
Departamento de Contabilidad (Cuentas por Cobrar)
Periodo Cubierto: Del 1 de Enero al 31de Diciembre del 2011
Subsistema de Cuentas por Cobrar SI NO Puntaje
Observaciones
¿Los modelos en blanco de Facturas, Órdenes de Compras y de Servicio se controlan en el área económica por persona ajena a la que las confecciona, y las mismas están prenumeradas y se controla en ésta las numeraciones de las emitidas?
X
0
¿Efectúa la entrega de productos, el que confecciona la factura y el que Contabiliza la operación, así como del que efectúa el cobro?
¿Existe separación de funciones entre el empleado del almacén y el encargado de la elaboración del mismo?
X
X
10
¿Se concilian las facturas emitidas y los cobros efectuados según los datos contables con los de los clientes?
X
5
Se registran contablemente en orden numérico las facturas y se mantienen actualizadas las cuentas de los clientes, no presentando saldos envejecidos, sin gestiones de cobro.
X
5
No aparecen saldos por pagos anticipados, fuera de los términos pactados para su liquidación, ni remanentes de éstos por prestación de servicios y entrega de productos parciales.
X
0
Las cuentas por cobrar a clientes y los pagos anticipados se desglosan por deudores y por antigüedad y son analizadas por el jefe de cobranzas.
X
5
Se elaboran expedientes de cobro por clientes, contentivos de cada factura y cheque o documento de pago recibido o de su referencia.
X
5
Solamente cuando el cliente lo solicita
Page 166
155
Departamento de Contabilidad (Cuentas por Pagar)
Periodo Cubierto: Del 1 de Enero al 31de Diciembre del 2011
Subsistema de Cuentas por Pagar SI NO Puntaje Observaciones
¿Se encuentran separadas las funciones de recepción en el almacén de autorización del pago y de la firma del cheque para su liquidación?
X
5
¿Se concilian los importes recibidos y pendientes de pago según Controles contables con los de los suministradores?
X
0
¿Se elaboran expedientes de pago por proveedores contentivos de cada factura, su correspondiente informe de recepción (cuando Proceda) y el cheque o referencia al documento de pago?
X
5
¿Se cancelan las facturas con el sello de "cancelado", al liquidarse?
X
5
¿Se mantienen al día las Cuentas por Pagar a Suministradores, Cuentas por Pagar Diversas, Cobros Anticipados y no presentan Saldos envejecidos?
X
5
¿Se expedientan y registran correctamente las cancelaciones de cuentas por pagar y estas proceden de acuerdo con la legislación vigente?
X
5
¿Las Cuentas por Pagar a Proveedores, las Diversas y los Cobros Anticipados se desglosan por edades y se analizan por el consejo de Dirección?
X
5
Page 167
156
Departamento de Adquisiciones (Costos y Gastos)
Periodo Cubierto: Del 1 de Enero al 31de Diciembre del 2011
Subsistema de Costos y Gastos SI NO Puntaje Observaciones
La entidad aplica un sistema que le permite conocer los costos reales de su servicio.
X
5
Las fichas de costo por servicio están actualizadas.
X
5
Se determinan las desviaciones de gastos desglosados por conceptos, al compararse los gastos reales con los de las fichas de costo confeccionadas.
X
0
No se confeccionan fichas se lleva mediante tarjetas Kardex
Se realizan análisis periódicos y sistemáticos de las informaciones De costo y de las causas de las desviaciones determinadas y se Analizan éstas por el consejo de dirección.
X
0
Se elaboran presupuestos de gastos por áreas de responsabilidad y se comparan éstos con los gastos reales incurridos en las Mismas, analizándose por el Consejo de Dirección las causas de las Desviaciones detectadas.
X
5
Los gastos se registran al incurrirse y se analizan por los Elementos (conceptos) establecidos por las entidades.
X
5
La entidad no presenta gastos por faltantes y pérdidas, multas, ni ingresos por sobrantes por importes significativos.
X
0
La entidad no presenta gastos e ingresos de años anteriores por Cantidades significativas.
X
0
Las cantidades son mínimas
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157
Operaciones de Ventas
Periodo Cubierto: Del 1 de Enero al 31de Diciembre del 2011
Operaciones del Circuito de Ventas SI NO Puntaje Observaciones
Existe un manual de funciones y procedimientos.
a) Está escrito b) Es claro y preciso c) Está actualizado
X X X
15
Se encuentran claramente definidas las líneas de Autoridad y de responsabilidad
X
5
Están definidas las funciones de:
a) Vendedores b) Servicios y atención al cliente
X X
5
Se encuentran claramente separadas las funciones de:
c) Ventas d) Expedición e) Créditos f) Facturación
X X X X
20
Hay políticas referidas a:
g) Condiciones generales de venta h) Otorgamientos de créditos i) Determinación de precios
X X X
15
¿El sistema de operación de ventas es apropiado o adecuado?
X
5
¿Las notas de pedido son prenumeradas? X 5
Existen presupuestos de ventas
j) Se compara la realidad con el presupuesto
k) Se estudian las variaciones
X X
10
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158
¿Hay una adecuada atención al cliente?.
X
5
El personal es
capacitado
Con respecto a la concesión de créditos a
clientes:
¿Se estudian los antecedentes de éstos?
X
5
Page 170
159
Inventarios
Periodo Cubierto: Del 1 de Enero al 31de Diciembre del 2011
Pregunta SI No Puntaje Observaciones
¿Existe un sistema de control para las entradas y salidas de inventarios? X 5
¿Existe algún método de valuación de inventarios? X 5
¿La entidad tiene designada alguna persona responsable de las órdenes de compra de inventarios? X 5
¿Se cuenta con alguna medida de seguridad para los registros de inventarios? X 5
¿Son consistentes y uniformes durante todo el período contable el sistema de registro contable del método de valuación de inventarios? X
5
¿La entidad utiliza algún sistema de control para llevar al día los registros tanto de los ingresos como los ya existentes en bodega? X
5
¿Cuenta la entidad con una bodega en buen estado y que esté bien resguardada físicamente para su seguridad? X
5
¿Existe alguna persona encargada de bodega? X 5
¿Los registros contables de inventario los lleva una persona ajena al encargado de bodega? X
5
¿Realiza inventarios físicos periódicamente de las existencias, la persona designada para llevar los registros contables? X
5
¿Se comprueba en la recepción de la mercadería que la misma sea entregada en su totalidad?
X 5
Total
335/390
Tabla No. 5
Riesgo de control: 14.10%
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160
6.2.- Respuesta al Riesgo de la Auditoría
6.2.1..- Plan de Auditoría
Cliente: Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda.
Estados Financieros al: 31 de Diciembre del 2011
Preparado por: Pamela Mora
Revisado por: Mario Hidalgo
1.- Requerimientos de la Auditoría
Informe corto o estándar (Dictamen y estados financieros auditados)
2.- Fecha de Intervención
Inicio del trabajo de campo
Finalización del trabajo de campo
Discusión del borrador del informe con funcionarios
Emisión del informe final de auditoría
3.- Personal Asignado
Socio de la firma Mario Hidalgo
Auditor Senior Pamela Mora
Auditor Junior Karina Montalvo
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161
4.- Días Presupuestados
60 días laborales
5.- Recursos Financieros y Materiales
Se requiere programas de trabajo y cuestionarios de control interno de tipo estándar,
formularios y más papelería de utilización corriente en este tipo de trabajo.
6.- Enfoque de la Auditoría
6.1.- Objetivo General
Emitir un informe de auditoría que incluya la opinión sobre la razonabilidad de los estados
financieros y respecto a si estos fueron preparados de acuerdo a los NIC y sobre una
base uniforme.
6.2.- Alcance
El alcance previsto para este examen corresponde al período comprendido entre el 1ro.
de enero al 31 de diciembre del 2011.
La naturaleza, extensión y oportunidad de la aplicación de las pruebas de auditoría están
previstas en los programas de trabajo para cada una de las cuentas o rubros de los
estados financieros.
6.3.- Control Interno
En nuestra evaluación preliminar de control interno obtuvimos resultados satisfactorios los
que nos permiten depositar nuestra confianza en el sistema existente en la Compañía.
Durante el trabajo de campo, se revisará y evaluará el control interno de cada una de las
cuentas o rubros de los estados financieros, mediante la aplicación de los cuestionarios
respectivos.
En esta evaluación evidenciamos la falta de políticas para la toma física de inventarios lo
cual genera que dediquemos más pruebas y tiempo a este rubro para determinar que no
existen irregularidades ni faltantes significativas.
Page 173
162
6.4. Importancia relativa planeada y precisión monetaria
Debemos determinar el monto de Error que juzgamos material en los Estados Financieros
sobre los cuales informamos al cual llamaremos Importancia Relativa Planeada para el
Compromiso de Auditoría. La determinación de la Importancia Relativa Planeada es un
tema complejo que requiere juicio profesional que se debe hacer en el contexto de
nuestro conocimiento de la entidad, nuestra evaluación del riesgo del compromiso y los
requerimientos de información para los Estados Financieros.
6.5. Aspectos que pueden afectar nuestra opinión.
La Compañía no cuenta con un procedimiento específico para la determinación del costo
de ventas, por lo cual debemos enfocar mayores procedimientos en esta cuenta.
6.5.- Puntos básicos de interés
Debe considerarse como áreas críticas todas las resultantes del cuerpo del dictamen,
ajustes, notas y comentarios contenidos en el informe del año anterior.
Adicionalmente, consideramos que el trabajo de auditoría principalmente se debe centrar
en los rubros más importantes que en conjunto representan el 20,71% del total de activos:
inventarios 12,79%, propiedad, planta y equipo 7,92% y del estado de resultados el costo
de ventas con un 51,75% en relación con los costos y gastos en el estado de resultado.
Respecto a los inventarios es necesario se analice su composición, ya que pueden
incluirse bienes en mal estado o de poco movimiento.
PRUEBA AUDITOR FECHA
a) Caja – Bancos
- Arqueos en fondos
en efectivo
- Confirmación
bancaria y
PM
KM
Diciembre 2011
Page 174
163
conciliación de la
cuenta corriente
b) Documentos y cuentas
por cobrar:
- Circularización de
saldos de deudores
- Arqueo de
documentos por
cobrar
PM
KM
Octubre 2011
c) Inventarios:
- Pruebas selectivas
de existencia física
PM
KM
Diciembre 2011
d) Activos Fijos:
- Pruebas selectivas
de existencia física
PM
KM
Diciembre 2011
e) Cuentas por Pagar:
- Circularización de
saldos con
acreedores
PM
KM
Octubre 2011
f) Pasivos de largo plazo:
- Circularización de
saldos con
acreedores
PM
KM
Octubre 2011
g) Otras tareas:
- Solicitud de carta de
presentación a los
clientes
- Solicitud de carta a
los abogados
PM
KM
Octubre 2011
Page 175
164
7. Colaboración del Cliente
7.1.- Participación de contabilidad bajo nuestra supervisión en las siguientes tareas:
Colaboración en arqueos de fondo en efectivo
Recuento físico de inventarios
Seguimientos de las circularizaciones
7.2.- Preparación de información:
La colaboración de la Compañía será coordinada a través del jefe financiero quien
recibió nuestros requerimientos con la indicación de las fechas deseadas.
8.- Participación de otros profesionales
Durante el desarrollo de nuestro tipo, colaborará:
Un Ingeniero industrial
9.- Otros aspectos
9.1.- El archivo permanente fue actualizado en nuestra visita preliminar y este contiene
toda la información básica útil para la presente auditoria y para futuros trabajos.
9.2.- El presente plan de trabajo fue preparado en base a los resultados obtenidos en
anteriores auditorias, en el conocimiento de las operaciones del cliente, de los resultados
de la evaluación preliminar de control interno y de las conversaciones mantenidas con los
principales funcionarios de la Compañía.
Page 176
165
6.2.2 Procedimientos sustantivos y papeles de trabajo
MORA Y ASOCIADOS S.A.
CLIENTES: FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA.
PERIODO 2011
ARCHIVO DE ANALISIS
DESCRIPCION REFERENCIA
ACTIVO
CAJA - BANCOS A
CUENTAS POR COBRAR B
INVENTARIOS C
PASIVO
CUENTAS POR PAGAR – PROVEEDORES D
INGRESOS
VENTAS E
COSTOS Y GASTOS OPERACIONALES
COSTOS Y GASTOS F
Tabla No. 6
Page 177
166
FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA
CAJA Y BANCOS PROGRAMA DE AUDITORÍA
Auditoria al 31 de diciembre del 2011
Hecho por: Ref.
OBJETIVOS:
1. Determinar que los recursos están siendo manejados de la forma posible.
2. Establecer que los fondos estén debidamente registrados y custodiados.
PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS:
Registro de los ingresos de caja:
1. Sumar las columnas del registro de ingresos al mayor general.
2. Verificar los pases del registro de ingresos de caja al mayor general.
3. Comparar el total de créditos bancarios según el estado de cuenta, con el total de ingresos de caja.
Registro de egresos de caja:
1. Sumar el registro de los egresos de caja vertical y horizontalmente.
2. Verificar los pases del registro de egresos de caja, al mayor general.
3. Comprobar los desembolsos de caja no cargados a cuentas de pasivo amparados por un registro de comprobantes (o diario de compras).
KM
KM
KM
KM
KM
KM
PT A1-1
PT A1-1
PT A1-1
PT A1-1
PT A1-1
PT A1-1
Hecho por: Ref.
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167
4. Obtener confirmación de los fondos que no haya sido posible contar, directamente de los custodios. La confirmación debe mostrar la composición de los fondos.
Cuentas bancarias:
1. Para una fecha seleccionada antes de la fecha de balance general, averiguar que el cliente prepare las conciliaciones bancarias de todas las cuentas y que estas concuerden con el mayor general.
2. A la fecha del balance general solicitar confirmación de todos los bancos con los cuales la compañía realizó transacciones durante el periodo bajo examen.
3. Solicitar a los bancos nos envíen directamente una copia del estado de cuenta bancario y de los cheques pagados a una fecha de corte aproximadamente dos semanas posteriores a la fecha del cierre del periodo sujeto a revisión.
4. Solicite de los bancos que nos confirmen los depósitos para los primeros diez días posteriores a la fecha del balance general.
5. Directamente de los registros del cliente, tabular las trasferencias entre cuentas bancarias, para los cinco días anteriores y los diez días posteriores a la fecha del cierre.
6. Revisar las conciliaciones bancarias, de unos tres meses del año en forma selectiva.
KM
KM
KM
KM
KM
KM
KM
PT A1-1
PT A1-1
PT A1-1
PT A1-1
PT A1-1
PT A1-1
PT A1-1
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168
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda.
Detalle de Efectivo
A1Al 31 de diciembre del 2011 (En US dólares)
A1
Saldo al
Ref. Código Descripción 31-Dec-11
11010102 Caja General
630 (1)
Total Caja
630
1112110 Produbanco Cta. Cte.
10,244 (2)
1112111 Banco del Pichincha
11,546 (2) 1112112 Banco de Guayaquil
20,101 (2)
1112113 Produbanco Fdo. Supremo
467 (2) 1112115 Produbanco Fdo. Disponible
8,195 (2)
Total Bancos Locales
50,553
Total Caja-Bancos
51,183
Caja (1) 630
Bancos (2) 50,553 A1-1
51,183
Conclusión: Luego de haber aplicado procedimientos de auditoría en el análisis de la cuenta, se llegó a la conclusión de que la misma se encuentra presentada razonablemente.
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169
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. A1-1Base Selección Prueba de Partidas Conciliatorias
Al 31 de Diciembre del 2011 (En US$ dólares)
Fuente: Conciliaciones bancarias, estados de cuenta y los registros contables al 31 de diciembre del 2011 proporcionados por
Mayra Miño - Asistente Contable
Las conciliaciones son elaboradas por la Srta. Mayra Miño - Asistente Contable y revisadas por Edison Guanucunga - Contador.
Procedimientos y Objetivo: Realizamos revisión de la conciliación bancaria del banco local con el objetivo de identificar
y analizar aquellas partidas antiguas e insuales que se encuentran pendiente de regularizar. Adicionalmente revisamos la
documentación soporte de dichas partidas
Conclusión: En base a las pruebas de auditoría aplicadas en el área, concluimos que la cuenta se presenta razonablemente de
acuerdo a las normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros
Conciliación Bancaria al 31 De Diciembre del 2011
Según Total Saldo
Número Banco Cta cte # Estado de cuenta N/C. en Libros N/D. en Libros N/C. en Bancos N/D en Bancos Conciliado Diferencia Registros
del banco No en Bancos No en Bcos. t/m No Cobrados t/m No en Libros No en Libros Contables
1 Produbanco Cta. Cte. 010524697-6 9,891 - 33 320 - - 10,244 - 10,244
2 Banco del Pichincha 789300-2 8,265 - 15 3,266 - - 11,546 - 11,546
3 Banco de Guayaquil 38515 18,261 - - 1,840 - - 20,101 - 20,101
4 Produbanco Fdo. Supremo 2301-3 467 - - - - - 467 - 467
5 Produbanco Fdo. Disponible 2301-9 8,195 - - - - - 8,195 - 8,195
45,079 0 48 5,426 0 0 50,553 # 0 # 50,553
[a]
[a] Selección de partidas para análisis Ver PT A1-1.1
Ch. Girados
Partidas Conciliatorias
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170
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. A1-1.1
Selección partidas conciliatorias 1/2
Al 31 de Diciembre del 2011 (En US$ dólares)
31-Dec-11
BancoFecha de
emisiónNo. De Cuenta No. Beneficiario
Saldo al
31-Dic-11
Vigencia de
PartidaRef
Produbanco Cta. Cte. 30-Jun-11 010524697-6 3762 Tiura Patricia Anne 50 184 (3)
Produbanco Cta. Cte. 2-Oct-11 010524697-6 3889 Rhenania S.A. 270 [a] 90 (1)
Banco del Pichincha 30-Nov-11 789300-2 4094 Enriquez Loja Rosa Leticia 57 31 (1)
Banco del Pichincha 12-Dec-11 789300-2 4117 Montaleza Guaman Rene 354 19 (1)
Banco del Pichincha 15-Dec-11 789300-2 4150 Yanez Lahuatte Ruth Ximena 366 16 (1)
Banco del Pichincha 28-Dec-11 789300-2 4175 Pineda Rodriguez Efren Anibal 94 3 (1)
Banco del Pichincha 29-Dec-11 789300-2 4223 Lopez Farfan Damian Gregorio 81 2 (1)
Banco del Pichincha 31-Oct-11 789300-2 4225 Agila Rios Roque Polibio 229 61 (1)
Banco del Pichincha 8-Nov-11 789300-2 4228 Bautista Guzman Jose Fernando 844 [a] 53 (1)
Banco del Pichincha 29-Dec-11 789300-2 4311 Sequidad Cia. Ltda. 67 2 (1)
Banco del Pichincha 23-Nov-11 789300-2 4319 Nivelo Tenesaca Julio Anibal 537 38 (1)
Banco del Pichincha 30-Jun-11 789300-2 4336 Illescas Ladinez Nelson Bolivar 59 184 (3)
Banco del Pichincha 23-Nov-11 789300-2 4339 Peñaherrera Aguilar Pablo Enrique 382 38 (1)
Banco del Pichincha 30-Jun-11 789300-2 4406 Metrocar S.A. 88 184 (3)
Banco del Pichincha 31-Oct-11 789300-2 4410 Rodriguez Hidalgo Hemil Hardy 109 61 (1)
Banco de Guayaquil 30-Nov-11 38515 4411 Peralta Rodriguez Maria Esthela 665 31 (1)
Banco de Guayaquil 29-Dec-11 38515 4415 Corporacion Cfc 392 2 (1)
Banco de Guayaquil 20-Sep-11 38515 4419 Villavicencio Celi América Victoria 783 [a] 102 (2)
Total partidas conciliatorias 5,426
1 a 90 días (1) 4,447
91 a 150 días (2) 783
151 a 360 días (3) 196
Más de 360 días (4) -
Total 5,426
Conclusión: las partidas conciliatorias se encuentran dentro de la vigencia
que estipula la Ley de Bancos y Seguros. (Vigencia de 13 meses).
Page 182
171
[a] Análisis partidas conciliatorias seleccionadas
A1-1.1
,2/2
Banco No. De Cuenta No. Beneficiario Saldo al
31-Dic-11
Produbanco Cta. Cte. 010524697-6 3889 Rhenania S.A. 270
Banco del Pichincha 789300-2 4228 Bautista Guzman Jose Fernando 844
Banco de Guayaquil 38515 4419 Villavicencio Celi América Victoria 783
Banco Ch. No. Valor Beneficiario Fecha de
emisión Concepto Factura No. Valor Neto Iva
Total
Factura No. Ret.
Valor
Retención
Valor
Cheque
Produbanco Cta. Cte. 3889 270 Rhenania S.A. 2-Oct-11 Compra de envases 002-006-0067398 243 29 272 001-001-0004352 2 270
Banco del Pichincha 4228 844 Bautista Guzman Jose Fernando 8-Nov-11 Pago por fletes de mercadería 001-001-0000078 861 - 861 001-001-0004380 17 844
Banco de Guayaquil 4419 783 Villavicencio Celi América Victoria 20-Sep-11 Pago por fletes de mercadería 001-001-0000516 791 - 791 001-001-0004320 8 783
Total 1,897 1,895 29 1,924 28 1,897
Fuente: la documentación soporte de las partidas conciliatorias de los bancos locales al
31 de diciembre del 2011 fue proporcionada por Mayra Miño - Asistente Contable.
Procedimiento: se realizó la revisión física de la documentación soporte de las partidas
conciliatorias, a fin de verificar su existencia y vigencia.
Conclusión: en base a procedimientos de auditoría realizados, las partidas conciliatorias
correspondientes a bancos locales se encuentran presentadas razonablemente y según lo
establecido por la Ley de Bancos y Seguros.
Page 183
172
CONFIRMACIONES DE BANCOS
Quito, 09 de enero del 2012
Señor
Ponce Sebastián
BANCO DEL PICHINCHA
Quito
De mi consideración:
Para efecto de la auditoria de nuestros estados financieros, al 31 de diciembre
de 2011, agradeceré a usted confirmar directamente a nuestros auditores
externos:
Señores
MORA Y ASOCIADOS S.A.
Telefax – 2540-718
Email: [email protected]
Quito – Ecuador
La siguiente información al 31 de diciembre del 2011:
1. Saldo, tipo de cuenta, indicación de si están sujetos a giros por cheques y
tipo de interés de la siguiente cuenta:
Cuenta No. 3086734804
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173
2. Indicar si los saldos confirmados se encuentran restringidos por garantías
entregadas a su favor o por disposiciones legales.
3. Indicar si los saldos confirmados se encuentran restringidos por garantías
entregadas a su favor o por disposiciones legales.
4. Adicionalmente, confirmar si existen otras cuentas bancarias y detallarlas
con la información indicada anteriormente.
5. Detalle de préstamos, obligaciones por pagar y aceptaciones bancarias que
incluya monto, fechas de préstamo y vencimiento, tipo de interés, fecha del
último pago de interés, descripción de la obligación, gravámenes,
endosantes y garantías otorgadas a su favor para estas obligaciones.
6. Detalle de obligaciones, contingentes o eventuales como endosante de
documentos y/o como fiador, que incluya monto, monto del librador, fecha
de la letra, vencimiento y observaciones.
7. Detalle de documentos en cobranza que incluya monto, descripción y fecha
de vencimiento.
8. Detalle de otras obligaciones directas o eventuales, cartas de crédito y
garantías relativas, contratos de cambios, etc.
9. Detalle de valores en custodia que incluya descripción, cantidad y valor
nominal.
10. Detalle de depósitos efectuados del 29 de diciembre del 2010 al 6 de enero
del 2011.
11. Detalle de firmantes autorizados.
12. Detalle de inversiones que incluya montos, tasas de interés, fechas de inicio
y vencimiento
13. Otros, tales como derivados financieros.
_______________________________
Elena Morillo Castro
Gerente General
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda.
Page 185
174
Banco Pichincha C.A.
Quito, 03 de abril 2012
Señores
MORA Y ASOCIADOS S.A.
Quito-Ecuador
Información solicitada por FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA
LTDA.
Estimado cliente:
De acuerdo a su requerimiento bajo la solicitud 505608 adjuntamos el detalle
de las personas autorizadas a firmar sobre la cuenta 789300-2 a nombre de
FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA., que mantiene su
prestigiosa empresa en Banco Pichincha, a la presente fecha:
Elena Morillo Castro
Oswaldo Álvarez Plaza
Alejandro Estrella
A continuación se detalla la información requerida con relación a los saldos que
mantenía FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA., al cierre
del 31 de Diciembre de 2011:
Page 186
175
Cuenta corriente No. 789300-2
Al 31 de diciembre del 2011: US$8,265
A la fecha mencionada no mantiene obligaciones monetarias ni inversiones en
nuestra institución.
Atentamente,
Sebastián Ponce
Ejecutivo de Cuenta
Page 187
176
FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA CUENTAS POR COBRAR
PROGRAMA DE AUDITORÍA Auditoria al 31 de diciembre del 2011
Hecho por: Ref.
OBJETIVOS:
1. Que las cuentas por cobrar representen todos los importes adeudados a la Compañía a la fecha del balance y han sido adecuadamente registradas.
2. Determinar si la reserva para cuentas dudosas es la adecuada.
3. Que las cuentas por cobrar estén adecuadamente descritas y clasificadas.
PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS:
1. Obtener los auxiliares de clientes y otras cuentas por cobrar pendientes de vencimiento.
2. Verificar su exactitud aritmética.
3. Identificar las cuentas por cobrar a más de un mes de antigüedad é investigar el porque de su morosidad.
4. Proponer ajustes que puedan resultar de la revisión.
KM
KM
KM
KM
PT B1
PT B1
PT B1
PT B2
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177
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda.
B1 Análisis de Cuentas por Cobrar
Al 31 de diciembre del 2011
Saldo al Código Cuenta 31-Dec-11
1.1.05.01.01 Clientes Sierra
231,742
(1)
1.1.05.01.02 Clientes Costa
220,567
(1)
1.1.05.01.03 Clientes Austro
4,179
(1)
1.1.05.01.04 Clientes Oriente
260
(1)
1.1.05.01.05 Clientes Exportacion
1,134
(1)
Total Cuentas por Cobrar - Clientes
457,882
2110504 Provisión Incobrables
(5,550)
(2)
Provisión Incobrables
(5,550)
Total Cuentas por Cobrar
452,332
Cartera
(1)
457,882 B1-1 B1-2
Provisión cuentas incobrables
(2)
(5,550)
Total General
452,332
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178
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. B1-1
Análisis de antigüedad de cartera 1/3
Al 31 de diciembre del 2011 (En US$ dólares)
31-Dec-11
Cod. RUC/CI Nombre No. Factura
Fecha de
emisión
Días
vencidos
Valor
Factura 1 a 15 días 16 a 30 días 31 a 45 días 46 a 90 días 91 a 360 días
Más de 360
días Ref 3% provision Ref.
15349 1790381595001 Alimentos Ecuatorianos S.A. 001-001-40846 19-Nov-11 42 2,246 - - 2,246 - - - (3) - [1]
349374 913397006001 Almeida Suarez Edwin Santiago 001-001-46192 15-Nov-10 411 2,789 - - - - - 2,789 (6) 84 [2]
412193 1600267684001 Amores Valverde Galo Wilmar 001-001-46238 29-Dec-11 2 3,842 3,842 - - - - - (1) - [2]
46431 1792283175001 Avitechnology S.A (Avitech) 001-001-43705 17-Dec-11 14 2,486 2,486 - - - - - (1) - [1]
35521 1718337502001 Barba Valencia Paulo Cesar 001-001-40072 11-Nov-11 50 3,349 - - - 3,349 - - (4) - [1]
6763 1714110994001 Barreiros Ximena 001-001-41376 22-Dec-10 374 2,375 - - - - - 2,375 (6) 71 [1]
601633 1718677360 Bermeo Segarra Marco Fabian 001-001-49814 2-Dec-10 394 2,656 - - - - - 2,656 (6) 80 [2]
403109 1710670082001 Brage Sonia Maria 001-001-41594 24-Oct-11 68 2,481 - - - 2,481 - - (4) - [2]
31782 1712167061001 Bravo Paredes Cesar Alberto 001-001-44558 28-Dec-11 3 3,573 3,573 - - - - - (1) - [1]
601628 1713234977 Cahuasqui Xavier 001-001-42674 5-Sep-10 482 3,143 - - - - - 3,143 (6) 94 [2]
32798 501717920 Caisaguano Lorenzo 001-001-44103 21-Dec-11 10 2,129 2,129 - - - - - (1) - [1]
32773 1709789687001 Campoverde Mercy 001-001-44081 13-Sep-11 109 2,728 - - - - 2,728 - (5) - [1]
800012 1306419787 Campozano Alexandra 001-001-40244 15-Nov-11 46 3,944 - - - 3,944 - - (4) - [2]
8856 1708803125 Cando Tipan Hector 001-001-43973 20-Dec-11 11 2,076 2,076 - - - - - (1) - [1]
27915 1791712765001 Carlisnacks 001-001-49391 7-Nov-11 54 3,928 - - - 3,928 - - (4) - [1]
32618 1713992582001 Carlosama Guama Edgar Patricio 001-001-43972 20-Dec-11 11 2,145 2,145 - - - - - (1) - [1]
412543 1802491090001 Carrasco Sierra Humberto Javie 001-001-44119 29-Nov-11 32 2,455 - - 2,455 - - - (3) - [2]
800192 1302015068 Cedeno Macias Francisco Antoni 001-001-40241 15-Nov-11 46 2,618 - - - 2,618 - - (4) - [2]
3218 1801450253001 Celi Coronel Humberto Rodrigo 001-001-41698 17-Oct-10 440 3,214 - - - - - 3,214 (6) 96 [1]
404361 1802148468001 Cepeda Caicedo Geovany Genaro 001-001-44828 8-Dec-11 23 2,123 - 2,123 - - - - (2) - [2]
27776 1710213636 Cerna Mena Manual Mesias 001-001-43136 13-Dec-11 18 2,255 - 2,255 - - - - (2) - [1]
45674 401056460001 Chauca Jorge 001-001-40053 11-Nov-11 50 2,811 - - - 2,811 - - (4) - [1]
22783 501417166 Checa Lozada Willam 001-001-44211 22-Dec-11 9 3,141 3,141 - - - - - (1) - [1]
607428 992622067001 Comercial Norman Quezada 001-001-48818 17-Nov-10 409 2,932 - - - - - 2,932 (6) 88 [2]
371691 968524950001 Comisariato De Viveres 001-001-47643 24-Nov-10 402 2,137 - - - - - 2,137 (6) 64 [2]
600029 190370348001 Comisariato Economico Comiecon 001-001-48814 16-Nov-10 410 2,312 - - - - - 2,312 (6) 69 [2]
10 1203541204 Comite De Empresa Danec 001-001-42510 8-Dec-11 23 2,021 - 2,021 - - - - (2) - [1]
22708 1791433432001 Comsaju 001-001-48371 24-Oct-11 68 3,564 - - - 3,564 - - (4) - [1]
4584 1790084604001 Confiteca C.A. 001-001-47826 8-Apr-11 267 2,287 - - - - 2,287 - (5) - [1]
606817 104210398 Contreras Jessica 001-001-40481 15-Dec-10 381 2,520 - - - - - 2,520 (6) 76 [2]
802800 990004196001 Corporacion El Rosado S.A. 001-001-41689 8-Dec-10 388 2,076 - - - - - 2,076 (6) 62 [2]
1378 1790016919001 Corporacion Favorita C.A. 001-001-40037 28-Sep-10 459 2,166 - - - - - 2,166 (6) 65 [1]
340912 1791268776001 Corporacion Superior 001-001-48075 28-Nov-10 398 2,227 - - - - - 2,227 (6) 67 [2]
28367 1791268776001 Corporacion Superior Corsuperi 001-001-46058 1-Oct-11 91 2,404 - - - - 2,404 - (5) - [1]
600106 300569100 Correa Ligia 001-001-41251 28-Dec-10 368 3,519 - - - - - 3,519 (6) 106 [2]
35452 1792207479001 Cossfa S.A 001-001-44270 9-Jun-11 205 2,002 - - - - 2,002 - (5) - [1]
300567 1306310002 Cruz Sanchez Wilson Raul 001-001-42033 22-Dec-10 374 2,559 - - - - - 2,559 (6) 77 [1]
300622 914783568 Cujilema Asoma Segundo 001-001-43171 30-Dec-10 366 2,721 - - - - - 2,721 (6) 82 [2]
307529 990846375001 Dicovir S.A 001-001-43000 29-Dec-10 367 2,720 - - - - - 2,720 (6) 82 [2]
47730 1720694023 Diego Jimenez (Vendedor) 001-001-40408 21-Sep-10 466 2,814 - - - - - 2,814 (6) 84 [1]
307382 990870411001 Dimevar Cia Ltda 001-001-40624 14-Dec-10 382 2,698 - - - - - 2,698 (6) 81 [2]
1871 2190000349001 Disor Cia Ltda. 001-001-40330 11-Nov-10 415 2,221 - - - - - 2,221 (6) 67 [1]
24296 701374373001 Distribuciones Primabeth 001-001-49543 18-Nov-10 408 2,172 - - - - - 2,172 (6) 65 [1]
33105 201160272001 Distribuidora La Union 001-001-40454 28-Apr-10 612 2,016 - - - - - 2,016 (6) 60 [1]
301518 991291377001 Ecofrut S.A. 001-001-48261 28-Nov-10 398 2,503 - - - - - 2,503 (6) 75 [2]
344800 1791776585001 Embutser S.C.C. 001-001-47829 24-Nov-10 402 3,564 - - - - - 3,564 (6) 107 [2]
50435 1792337348001 Fhalconfood Globasupplies Cia 001-001-42843 10-Dec-11 21 3,748 - 3,748 - - - - (2) - [1]
50435 1792337348001 Fhalconfood Globasupplies Cia 001-001-44230 26-Dec-11 5 2,526 2,526 - - - - - (1) - [1]
402580 1801973023 Fiallos Pena Laura Alemania 001-001-44506 5-Dec-11 26 2,336 - 2,336 - - - - (2) - [2]
600020 300553112001 Flavio Rogelio Cabrera Urgiles 001-001-41336 29-Dec-10 367 2,378 - - - - - 2,378 (6) 71 [2]
600700 101392504001 Flores Sanchez Alicia Beatriz 001-001-40156 8-Dec-10 388 3,067 - - - - - 3,067 (6) 92 [2]
50112 1802086189001 Fonseca Camapana Maria 001-001-44213 22-Dec-11 9 2,097 2,097 - - - - - (1) - [1]
807977 992647760001 Fragancias De Perú 001-001-49518 7-Nov-11 54 1,134 - - - 1,134 - - (4) - [5]
49921 1803790698001 Freire Freire David Alejandro 001-001-40350 19-Dec-10 377 3,875 - - - - - 3,875 (6) 116 [1]
606818 105433965001 Freire Reyes Michael Patricio 001-001-41411 30-Dec-10 366 2,304 - - - - - 2,304 (6) 69 [2]
701021 1002257291001 Freire Rosero Sandra Marisol 001-001-48614 28-Nov-10 398 3,040 - - - - - 3,040 (6) 91 [2]
10358 1791733614001 Gustapan 001-001-40325 15-Nov-11 46 2,935 - - - 2,935 - - (4) - [1]
21419 602493546001 Guzman Chavez Ruth 001-001-44725 29-Dec-11 2 3,573 3,573 - - - - - (1) - [1]
50434 1600224560001 Haro Fredy 001-001-40335 17-Nov-10 409 2,906 - - - - - 2,906 (6) 87 [1]
300527 909181919 Heredia Benitez Guillermo 001-001-43171 30-Dec-10 366 2,025 - - - - - 2,025 (6) 61 [1]
24658 101078053 Heredia Salazar Hugo Fabian 001-001-47467 8-Jul-11 176 3,392 - - - - 3,392 - (5) - [1]
45292 1714616446 Hidalgo Jesus (Vendedor) 001-001-40394 5-Jan-10 725 2,216 - - - - - 2,216 (6) 66 [1]
404889 602251837001 Huilcarema Lemache Geovanny 001-001-46063 27-Dec-11 4 3,842 3,842 - - - - - (1) - [2]
403786 501807028 Huilcatoma Alajo Edwin Ramiro 001-001-45794 22-Dec-11 9 2,261 2,261 - - - - - (1) - [2]
807328 1390013643001 Industria De Enlatados Aliment 001-001-41782 8-Dec-11 23 3,535 - 3,535 - - - - (2) - [2]
44746 1790040968001 Industrial Danec S.A 001-001-46658 15-Sep-10 472 3,133 - - - - - 3,133 (6) 94 [1]
23375 991366849001 Industrial Surindu S.A. 001-001-49704 24-May-10 586 3,947 - - - - - 3,947 (6) 118 [1]
22209 1712336914 Industrias Ales S.A. 001-001-43974 20-Dec-11 11 3,997 3,997 - - - - - (1) - [1]
303081 1791415132001 Int Food Services Corp 001-001-49572 7-Dec-10 389 2,581 - - - - - 2,581 (6) 77 [2]
500093 1707860803001 Intriago Moreira Hugo Valdemar 001-001-44776 20-Dec-11 11 2,042 2,042 - - - - - (1) - [2]
601848 1802866697 Izza Penaloza Henry 001-001-46377 5-Oct-10 452 2,755 - - - - - 2,755 (6) 83 [2]
Page 190
179
Cod. RUC/CI Nombre No. Factura
Fecha de
emisión
Días
vencidos
Valor
Factura 1 a 15 días 16 a 30 días 31 a 45 días 46 a 90 días 91 a 360 días
Más de 360
días Ref 3% provision Ref. 2/3
31986 1714639091001 Jimenez Aguayo Jose Luis 001-001-48373 24-Oct-11 68 3,525 - - - 3,525 - - (4) - [1]
20394 201367521 Laboratorios Life 001-001-43335 14-Dec-11 17 3,173 - 3,173 - - - - (2) - [1]
33770 1792060346001 Mega Santamaria S.A. 001-001-41984 1-Dec-11 30 2,603 - 2,603 - - - - (2) - [1]
600977 300888708001 Mega Tienda Sta Cecilia 001-001-48133 7-Nov-10 419 2,264 - - - - - 2,264 (6) 68 [2]
31714 1719522482 Mejia Santiago (Vendedor) 001-001-41498 15-Oct-10 442 2,481 - - - - - 2,481 (6) 74 [1]
45409 201123676001 Miranda Leonso 001-001-43982 20-Dec-11 11 2,022 2,022 - - - - - (1) - [1]
23609 1791742613001 Mishan Services S.A 001-001-42499 7-Dec-11 24 3,649 - 3,649 - - - - (2) - [1]
2149 1790049795001 Moderna Alimentos S.A. 001-001-49950 11-Nov-11 50 2,095 - - - 2,095 - - (4) - [1]
2149 1790049795001 Moderna Alimentos S.A. 001-001-44109 22-Dec-11 9 2,179 2,179 - - - - - (1) - [1]
407613 1710169366001 Molina Salazar Marcelo 001-001-40030 12-May-10 598 2,014 - - - - - 2,014 (6) 60 [2]
21724 1709164725001 Montenegro Mena Marco Ramiro 001-001-42811 10-Dec-11 21 3,289 - 3,289 - - - - (2) - [1]
31498 1706491683001 Mora Diego Fernando 001-001-40519 31-Aug-10 487 2,503 - - - - - 2,503 (6) 75 [1]
31498 1706491683001 Mora Diego Fernando 001-001-40520 7-Sep-10 480 2,498 - - - - - 2,498 (6) 75 [1]
800040 1200232773001 Moreira Moreira Jorge 001-001-40688 22-Nov-11 39 2,552 - - 2,552 - - - (3) - [2]
304607 602509481 Mullo Cepeda Jose Vicente 001-001-42023 21-Dec-10 375 2,447 - - - - - 2,447 (6) 73 [2]
506174 1792135397001 Multicomercio Aldean S.C.C 001-001-44632 17-Dec-11 14 3,648 3,648 - - - - - (1) - [2]
506174 1792135397001 Multicomercio Aldean S.C.C 001-001-44632 17-Dec-11 14 3,082 3,082 - - - - - (1) - [2]
506174 1792135397001 Multicomercio Aldean S.C.C 001-001-44981 28-Dec-11 3 2,817 2,817 - - - - - (1) - [2]
711191 491511370001 Multicomercio Lucero Romero Sc 001-001-40082 26-Dec-10 370 3,449 - - - - - 3,449 (6) 103 [2]
711191 491511370001 Multicomercio Lucero Romero Sc 001-001-40147 26-Dec-10 370 3,579 - - - - - 3,579 (6) 107 [2]
408364 591718215001 Multisa Cad 001-001-43630 22-Nov-11 39 2,920 - - 2,920 - - - (3) - [2]
35546 1790036227001 Murrin Corp 001-001-43343 15-Dec-11 16 3,453 - 3,453 - - - - (2) - [1]
368283 992582235001 001-001-42135 18-Jul-10 531 2,970 - - - - - 2,970 (6) 89 [2]
368283 992582235001 Musendi S.A 001-001-43758 28-Jul-10 521 2,970 - - - - - 2,970 (6) 89 [2]
368283 992582235001 Musendi S.A 001-001-47433 23-Aug-10 495 2,970 - - - - - 2,970 (6) 89 [2]
404449 591711784001 Narcis Supermercados S.A. 001-001-46182 28-Dec-11 3 3,320 3,320 - - - - - (1) - [2]
24702 1708766280001 Narvaez Liced Alexandra 001-001-42989 1-Sep-11 121 2,915 - - - - 2,915 - (5) - [1]
12200 1706798921001 Nasimba Chiliguano Martha Ceci 001-001-44212 22-Dec-11 9 3,377 3,377 - - - - - (1) - [1]
12931 1705127486 Naveda Sigcha Patricio 001-001-44213 22-Dec-11 9 3,173 3,173 - - - - - (1) - [1]
12931 1705127486 Naveda Sigcha Patricio 001-001-44701 29-Dec-11 2 3,173 3,173 - - - - - (1) - [1]
4981 990032246001 Nestle Ecuador S.A. 001-001-40351 21-Dec-10 375 2,126 - - - - - 2,126 (6) 64 [1]
4981 990032246001 Nestle Ecuador S.A. 001-001-44035 2-Mar-11 304 3,651 - - - - 3,651 - (5) - [1]
17230 1791714903001 Nutrifort 001-001-43189 13-Dec-11 18 2,455 - 2,455 - - - - (2) - [1]
17230 1791714903001 Nutrifort 001-001-43605 17-Dec-11 14 2,970 2,970 - - - - - (1) - [1]
31698 1792180031001 Nutrivital S.A. 001-001-41977 1-Dec-11 30 2,481 - 2,481 - - - - (2) - [1]
800056 1306028414001 Nu袳z Alay Ramos Wisley 001-001-42325 16-Dec-11 15 2,492 2,492 - - - - - (1) - [2]
800056 1306028414001 Nu袳z Alay Ramos Wisley 001-001-42998 29-Dec-11 2 2,492 2,492 - - - - - (1) - [2]
11119 1790697746001 Obsidian Cia. Ltda. 001-001-40888 10-May-11 235 2,621 - - - - 2,621 - (5) - [1]
808005 991285571001 Olimar S.A. 001-001-41597 7-Dec-10 389 260 - - - - - 260 (6) 8 [4]
602355 1400317598001 Ordonez Maria Rosario 001-001-41087 26-Dec-10 370 2,212 - - - - - 2,212 (6) 66 [2]
12733 1711441087001 Pabon Vasquez Cristian Medardo 001-001-48095 20-Oct-11 72 3,341 - - - 3,341 - - (4) - [1]
800027 1306800556 Palma Cesar Julio 001-001-41041 28-Nov-11 33 3,345 - - 3,345 - - - (3) - [2]
800027 1306800556 Palma Cesar Julio 001-001-42324 16-Dec-11 15 3,042 3,042 - - - - - (1) - [2]
46724 1307432045 Palma Janeth 001-001-43205 14-Dec-11 17 2,166 - 2,166 - - - - (2) - [1]
32936 1790175197001 Palmeras De Los Andes 001-001-43626 25-Feb-11 309 2,986 - - - - 2,986 - (5) - [1]
32936 1790175197001 Palmeras De Los Andes 001-001-43791 9-Sep-11 113 2,888 - - - - 2,888 - (5) - [1]
32936 1790175197001 Palmeras De Los Andes 001-001-43202 14-Dec-11 17 2,185 - 2,185 - - - - (2) - [1]
1718 1790370690001 Palmeras Del Ecuador 001-001-43596 16-Dec-11 15 3,884 3,884 - - - - - (1) - [1]
602386 105581615 Pando Belepucha Milton Eduardo 001-001-40159 8-Dec-10 388 2,948 - - - - - 2,948 (6) 88 [2]
403202 603096538001 Parra Bravo Juan 001-001-45893 26-Dec-11 5 3,007 3,007 - - - - - (1) - [2]
412344 1890011086001 Pastificio Ambato C.A 001-001-46273 30-Dec-11 1 2,081 2,081 - - - - - (1) - [2]
32614 1710841758001 Paucar Luis 001-001-44110 22-Sep-10 465 2,600 - - - - - 2,600 (6) 78 [1]
407724 1804621868001 Paz Villegas Carla Marianela 001-001-45794 22-Dec-11 9 2,336 2,336 - - - - - (1) - [2]
1365 1701932608001 Pazmino Acua Rafael Marcelo 001-001-44599 28-Dec-11 3 2,703 2,703 - - - - - (1) - [1]
904762 1205748815 Perez Cedeno Tito Daniel 001-001-40052 27-Oct-10 430 4,179 - - - - - 4,179 (6) 125 [3]
401558 1801518745 Perez Pena Maria Del Carmen 001-001-46273 30-Dec-11 1 2,552 2,552 - - - - - (1) - [2]
406774 1801036813001 Perez Perez Florencio Mauricio 001-001-45885 22-Dec-11 9 2,526 2,526 - - - - - (1) - [2]
704479 1002049953001 Perugachi Rebeca 001-001-48761 30-Nov-11 31 3,070 - - 3,070 - - - (3) - [2]
7248 1790506886001 Productos Schullo S.A. 001-001-42221 3-Dec-11 28 2,510 - 2,510 - - - - (2) - [1]
24336 1792067170001 Proinalec Cia. Ltda 001-001-49834 4-Jun-10 575 3,109 - - - - - 3,109 (6) 93 [1]
24336 1792067170001 Proinalec Cia. Ltda 001-001-40649 25-Jun-10 554 3,109 - - - - - 3,109 (6) 93 [1]
23440 1790319857001 Pronaca 001-001-41977 1-Dec-11 30 2,655 - 2,655 - - - - (2) - [1]
1376 1790599051001 Pydaco 001-001-42415 4-Feb-10 695 2,476 - - - - - 2,476 (6) 74 [1]
1376 1790599051001 Pydaco 001-001-43707 19-Dec-11 12 2,987 2,987 - - - - - (1) - [1]
409041 1803087152001 Quispe Landa Maria Rosa 001-001-45892 26-Dec-11 5 2,782 2,782 - - - - - (1) - [2]
47987 1720332368001 Salas Luque Edwin Gabriel 001-001-46645 1-Jul-11 183 3,304 - - - - 3,304 - (5) - [1]
413015 1803062452001 Salazar Clara Del Consuelo 001-001-44399 2-Dec-11 29 3,695 - 3,695 - - - - (2) - [2]
509210 1102261037 Salazar Jimenez Juan Pio 001-001-45034 28-Dec-11 3 2,112 2,112 - - - - - (1) - [2]
400628 500922471 Salazar Mayo Bertha Marina 001-001-45548 19-Dec-11 12 2,587 2,587 - - - - - (1) - [2]
37714 400621504001 Sanchez Alexander 001-001-42714 9-Dec-11 22 3,141 - 3,141 - - - - (2) - [1]
37714 400621504001 Sanchez Alexander 001-001-43368 15-Dec-11 16 2,406 - 2,406 - - - - (2) - [1]
35603 1791413032001 Sandaniel Extractora San Danie 001-001-40734 4-Mar-11 302 2,018 - - - - 2,018 - (5) - [1]
38802 1710712389001 Sarango Ivan 001-001-42718 9-Dec-11 22 2,105 - 2,105 - - - - (2) - [1]
337590 1102738232001 Sarango Paredes Yerman Anibal 001-001-40211 9-Dec-10 387 2,021 - - - - - 2,021 (6) 61 [2]
411372 502349897001 Sasig Tipan Luis Alberto 001-001-42084 31-Oct-11 61 2,452 - - - 2,452 - - (4) - [2]
303172 991264620001 Serv.De Aliment.Comiexpress Ci 001-001-42999 29-Dec-10 367 3,465 - - - - - 3,465 (6) 104 [2]
600284 190335127001 Servicios Y Alimentos Pio Pio 001-001-48131 7-Nov-10 419 3,456 - - - - - 3,456 (6) 104 [2]
Page 191
180
Cod. RUC/CI Nombre No. Factura
Fecha de
emisión
Días
vencidos
Valor
Factura 1 a 15 días 16 a 30 días 31 a 45 días 46 a 90 días 91 a 360 días
Más de 360
días Ref 3% provision Ref. 3/3
39143 1718303678 Shigla Mario 001-001-44700 29-Dec-11 2 2,615 2,615 - - - - - (1) - [1]
300585 991510591001 Soitgar S.A. 001-001-42817 28-Dec-10 368 3,247 - - - - - 3,247 (6) 97 [2]
614851 104261904 Solano Cuzco Cristhian Andres 001-001-40025 15-Aug-10 503 2,490 - - - - - 2,490 (6) 75 [2]
301864 992318376001 Solarex S.A. 001-001-40002 9-Dec-10 387 2,530 - - - - - 2,530 (6) 76 [2]
402891 1802965515001 Solis Guerrero Ana Mercedes 001-001-45894 26-Dec-11 5 3,841 3,841 - - - - - (1) - [2]
11333 602426785 Soria Ortiz Luis Aguilar 001-001-42797 9-Dec-11 22 3,759 - 3,759 - - - - (2) - [1]
500112 1706174594 Sosapanta Iza Rosa Mercedes 001-001-44779 20-Dec-11 11 2,400 2,400 - - - - - (1) - [2]
700108 1000916310001 Suarez Beatriz 001-001-49868 19-Dec-10 377 3,600 - - - - - 3,600 (6) 108 [2]
31691 1715454854001 Suarez Edgar 001-001-40447 22-Jan-10 708 2,331 - - - - - 2,331 (6) 70 [1]
31691 1715454854001 Suarez Edgar 001-001-40447 23-Jan-10 707 3,000 - - - - - 3,000 (6) 90 [1]
506211 1703828457001 Suarez Ramirez Angel Evaristo 001-001-44723 19-Dec-11 12 2,672 2,672 - - - - - (1) - [2]
402787 502093248001 Tapia Leon Williams Patricio 001-001-46273 30-Dec-11 1 2,336 2,336 - - - - - (1) - [2]
339003 992747897001 Youdispen S.A 001-001-47423 22-Nov-10 404 3,034 - - - - - 3,034 (6) 91 [2]
612571 106692304001 Yunga Morocho Holger Geovanny 001-001-40639 16-Dec-10 380 2,359 - - - - - 2,359 (6) 71 [2]
412162 602040990001 Yungan Yucta Juan Carlos 001-001-40069 22-Nov-10 404 3,240 - - - - - 3,240 (6) 97 [2]
303096 501446207 Yupanqui Sallay J.Lorenzo 001-001-42626 27-Dec-10 369 2,379 - - - - - 2,379 (6) 71 [2]
600606 300690666 Zamora Sarmiento Luis Fernando 001-001-40400 13-Dec-10 383 2,640 - - - - - 2,640 (6) 79 [2]
Total 457,882 120,936 61,744 16,588 38,177 33,196 187,242 5,617
1 a 15 dias (1) 120,936
16 a 30 dias (2) 61,744
31 a 45 días (3) 16,588
46 a 90 días (4) 38,177
91 a 360 dias (5) 33,196
Mayores a un año (6) 187,242 5,617
Diferencia 67 Inm
Total 457,882 Según Ef´s 5,550
Clientes sierra [1] 231,742
Clientes costa [2] 220,567
Clientes austro [3] 4,179
Clientes oriente [4] 260
Clientes exportación [5] 1,134
Total 457,882
3% provisión
Page 192
181
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. B1-2
Valor presente .1/3
Al 31 de diciembre del 2011 (En US$ dólares)
Cod. RUC/CI Nombre Por vencer Enero Febrero Marzo Abril
15349 1790381595001 Alimentos Ecuatorianos S.A. - - 2,246 - -
349374 913397006001 Almeida Suarez Edwin Santiago - - - - -
412193 1600267684001 Amores Valverde Galo Wilmar 3,842 - - - -
46431 1792283175001 Avitechnology S.A (Avitech) 2,486 - - - -
35521 1718337502001 Barba Valencia Paulo Cesar - - - 3,349 3,349
6763 1714110994001 Barreiros Ximena - - - - -
601633 1718677360 Bermeo Segarra Marco Fabian - - - - -
403109 1710670082001 Brage Sonia Maria - - - 2,481 2,481
31782 1712167061001 Bravo Paredes Cesar Alberto 3,573 - - - -
601628 1713234977 Cahuasqui Xavier - - - - -
32798 501717920 Caisaguano Lorenzo 2,129 - - - -
32773 1709789687001 Campoverde Mercy - - - - -
800012 1306419787 Campozano Alexandra - - - 3,944 3,944
8856 1708803125 Cando Tipan Hector 2,076 - - - -
27915 1791712765001 Carlisnacks - - - 3,928 3,928
32618 1713992582001 Carlosama Guama Edgar Patricio 2,145 - - - -
412543 1802491090001 Carrasco Sierra Humberto Javie - - 2,455 - -
800192 1302015068 Cedeno Macias Francisco Antoni - - - 2,618 2,618
3218 1801450253001 Celi Coronel Humberto Rodrigo - - - - -
404361 1802148468001 Cepeda Caicedo Geovany Genaro - 2,123 - - -
27776 1710213636 Cerna Mena Manual Mesias - 2,255 - - -
45674 401056460001 Chauca Jorge - - - 2,811 2,811
22783 501417166 Checa Lozada Willam 3,141 - - - -
607428 992622067001 Comercial Norman Quezada - - - - -
371691 968524950001 Comisariato De Viveres - - - - -
600029 190370348001 Comisariato Economico Comiecon - - - - -
10 1203541204 Comite De Empresa Danec - 2,021 - - -
22708 1791433432001 Comsaju - - - 3,564 3,564
4584 1790084604001 Confiteca C.A. - - - - -
606817 104210398 Contreras Jessica - - - - -
802800 990004196001 Corporacion El Rosado S.A. - - - - -
1378 1790016919001 Corporacion Favorita C.A. - - - - -
340912 1791268776001 Corporacion Superior - - - - -
28367 1791268776001 Corporacion Superior Corsuperi - - - - -
600106 300569100 Correa Ligia - - - - -
35452 1792207479001 Cossfa S.A - - - - -
300567 1306310002 Cruz Sanchez Wilson Raul - - - - -
300622 914783568 Cujilema Asoma Segundo - - - - -
307529 990846375001 Dicovir S.A - - - - -
47730 1720694023 Diego Jimenez (Vendedor) - - - - -
307382 990870411001 Dimevar Cia Ltda - - - - -
1871 2190000349001 Disor Cia Ltda. - - - - -
24296 701374373001 Distribuciones Primabeth - - - - -
33105 201160272001 Distribuidora La Union - - - - -
301518 991291377001 Ecofrut S.A. - - - - -
344800 1791776585001 Embutser S.C.C. - - - - -
50435 1792337348001 Fhalconfood Globasupplies Cia - 3,748 - - -
50435 1792337348001 Fhalconfood Globasupplies Cia - 3,748 - - -
402580 1801973023 Fiallos Pena Laura Alemania - 2,336 - - -
600020 300553112001 Flavio Rogelio Cabrera Urgiles - - - - -
600700 101392504001 Flores Sanchez Alicia Beatriz - - - - -
50112 1802086189001 Fonseca Camapana Maria 2,097 - - - -
807977 992647760001 Fragancias De Perú - - - 1,134 1,134
49921 1803790698001 Freire Freire David Alejandro - - - - -
606818 105433965001 Freire Reyes Michael Patricio - - - - -
701021 1002257291001 Freire Rosero Sandra Marisol - - - - -
10358 1791733614001 Gustapan - - - 2,935 2,935
21419 602493546001 Guzman Chavez Ruth 3,573 - - - -
50434 1600224560001 Haro Fredy - - - - -
300527 909181919 Heredia Benitez Guillermo - - - - -
24658 101078053 Heredia Salazar Hugo Fabian - - - - -
45292 1714616446 Hidalgo Jesus (Vendedor) - - - - -
404889 602251837001 Huilcarema Lemache Geovanny 3,842 - - - -
403786 501807028 Huilcatoma Alajo Edwin Ramiro 2,261 - - - -
807328 1390013643001 Industria De Enlatados Aliment - 3,535 - - -
44746 1790040968001 Industrial Danec S.A - - - - -
23375 991366849001 Industrial Surindu S.A. - - - - -
22209 1712336914 Industrias Ales S.A. 3,997 - - - -
303081 1791415132001 Int Food Services Corp - - - - -
500093 1707860803001 Intriago Moreira Hugo Valdemar 2,042 - - - -
601848 1802866697 Izza Penaloza Henry - - - - -
31986 1714639091001 Jimenez Aguayo Jose Luis - - - 3,525 3,525
20394 201367521 Laboratorios Life - 3,173 - - -
33770 1792060346001 Mega Santamaria S.A. - 2,603 - - -
600977 300888708001 Mega Tienda Sta Cecilia - - - - -
31714 1719522482 Mejia Santiago (Vendedor) - - - - -
45409 201123676001 Miranda Leonso 2,022 - - - -
23609 1791742613001 Mishan Services S.A - 3,649 - - -
2149 1790049795001 Moderna Alimentos S.A. - - - 2,095 2,095
2149 1790049795001 Moderna Alimentos S.A. - - - 2,095 2,095
Page 193
182
.2/3
Cod. RUC/CI Nombre Por vencer Enero Febrero Marzo Abril
407613 1710169366001 Molina Salazar Marcelo - - - - -
21724 1709164725001 Montenegro Mena Marco Ramiro - 3,289 - - -
31498 1706491683001 Mora Diego Fernando - - - - -
31498 1706491683001 Mora Diego Fernando - - - - -
800040 1200232773001 Moreira Moreira Jorge - - 2,552 - -
304607 602509481 Mullo Cepeda Jose Vicente - - - - -
506174 1792135397001 Multicomercio Aldean S.C.C 3,648 - - - -
506174 1792135397001 Multicomercio Aldean S.C.C 3,648 - - - -
506174 1792135397001 Multicomercio Aldean S.C.C 3,648 - - - -
711191 491511370001 Multicomercio Lucero Romero Sc - - - - -
711191 491511370001 Multicomercio Lucero Romero Sc - - - - -
408364 591718215001 Multisa Cad - - 2,920 - -
35546 1790036227001 Murrin Corp - 3,453 - - -
368283 992582235001 - - - - -
368283 992582235001 Musendi S.A - - - - -
368283 992582235001 Musendi S.A - - - - -
404449 591711784001 Narcis Supermercados S.A. 3,320 - - - -
24702 1708766280001 Narvaez Liced Alexandra - - - - -
12200 1706798921001 Nasimba Chiliguano Martha Ceci 3,377 - - - -
12931 1705127486 Naveda Sigcha Patricio 3,173 - - - -
12931 1705127486 Naveda Sigcha Patricio 3,173 - - - -
4981 990032246001 Nestle Ecuador S.A. - - - - -
4981 990032246001 Nestle Ecuador S.A. - - - - -
17230 1791714903001 Nutrifort - 2,455 - - -
17230 1791714903001 Nutrifort - 2,455 - - -
31698 1792180031001 Nutrivital S.A. - 2,481 - - -
800056 1306028414001 Nu袳z Alay Ramos Wisley 2,492 - - - -
800056 1306028414001 Nu袳z Alay Ramos Wisley 2,492 - - - -
11119 1790697746001 Obsidian Cia. Ltda. - - - - -
808005 991285571001 Olimar S.A. - - - - -
602355 1400317598001 Ordonez Maria Rosario - - - - -
12733 1711441087001 Pabon Vasquez Cristian Medardo - - - 3,341 3,341
800027 1306800556 Palma Cesar Julio - - 3,345 - -
800027 1306800556 Palma Cesar Julio - - 3,345 - -
46724 1307432045 Palma Janeth - 2,166 - - -
32936 1790175197001 Palmeras De Los Andes - - - - -
32936 1790175197001 Palmeras De Los Andes - - - - -
32936 1790175197001 Palmeras De Los Andes - - - - -
1718 1790370690001 Palmeras Del Ecuador 3,884 - - - -
602386 105581615 Pando Belepucha Milton Eduardo - - - - -
403202 603096538001 Parra Bravo Juan 3,007 - - - -
412344 1890011086001 Pastificio Ambato C.A 2,081 - - - -
32614 1710841758001 Paucar Luis - - - - -
407724 1804621868001 Paz Villegas Carla Marianela 2,336 - - - -
1365 1701932608001 Pazmino Acua Rafael Marcelo 2,703 - - - -
904762 1205748815 Perez Cedeno Tito Daniel - - - - -
401558 1801518745 Perez Pena Maria Del Carmen 2,552 - - - -
406774 1801036813001 Perez Perez Florencio Mauricio 2,526 - - - -
704479 1002049953001 Perugachi Rebeca - - 3,070 - -
7248 1790506886001 Productos Schullo S.A. - 2,510 - - -
24336 1792067170001 Proinalec Cia. Ltda - - - - -
24336 1792067170001 Proinalec Cia. Ltda - - - - -
23440 1790319857001 Pronaca - 2,655 - - -
1376 1790599051001 Pydaco - - - - -
1376 1790599051001 Pydaco - - - - -
409041 1803087152001 Quispe Landa Maria Rosa 2,782 - - - -
47987 1720332368001 Salas Luque Edwin Gabriel - - - - -
413015 1803062452001 Salazar Clara Del Consuelo - 3,695 - - -
509210 1102261037 Salazar Jimenez Juan Pio 2,112 - - - -
400628 500922471 Salazar Mayo Bertha Marina 2,587 - - - -
37714 400621504001 Sanchez Alexander - 3,141 - - -
37714 400621504001 Sanchez Alexander - 3,141 - - -
35603 1791413032001 Sandaniel Extractora San Danie - - - - -
38802 1710712389001 Sarango Ivan - 2,105 - - -
337590 1102738232001 Sarango Paredes Yerman Anibal - - - - -
411372 502349897001 Sasig Tipan Luis Alberto - - - 2,452 2,452
303172 991264620001 Serv.De Aliment.Comiexpress Ci - - - - -
600284 190335127001 Servicios Y Alimentos Pio Pio - - - - -
39143 1718303678 Shigla Mario 2,615 - - - -
300585 991510591001 Soitgar S.A. - - - - -
614851 104261904 Solano Cuzco Cristhian Andres - - - - -
301864 992318376001 Solarex S.A. - - - - -
402891 1802965515001 Solis Guerrero Ana Mercedes 3,841 - - - -
11333 602426785 Soria Ortiz Luis Aguilar - 3,759 - - -
500112 1706174594 Sosapanta Iza Rosa Mercedes 2,400 - - - -
700108 1000916310001 Suarez Beatriz - - - - -
31691 1715454854001 Suarez Edgar - - - - -
31691 1715454854001 Suarez Edgar - - - - -
506211 1703828457001 Suarez Ramirez Angel Evaristo 2,672 - - - -
402787 502093248001 Tapia Leon Williams Patricio 2,336 - - - -
339003 992747897001 Youdispen S.A - - - - -
612571 106692304001 Yunga Morocho Holger Geovanny - - - - -
412162 602040990001 Yungan Yucta Juan Carlos - - - - -
303096 501446207 Yupanqui Sallay J.Lorenzo - - - - -
600606 300690666 Zamora Sarmiento Luis Fernando - - - - -
Total 108,629 66,495 19,933 40,272 40,272
Page 194
183
.3/3
Valor por vencer
1+(tasa de interés/12)^mes
Enero= 66,495
1+(0.12/12) 1̂
= 65,837
Febrero= 19,933
1+(0.12/12) 2̂
= 19,931
Marzo 40,272
1+(0.12/12) 3̂
= 40,272
Abril 40,272
1+(0.12/12) 4̂
= 40,272
Valor por vencer 166,972
Valor presente 166,312
Valor a ajustar 660
Cálculo valor presente
Fórmula=
Procedimiento: se realizó el ajuste del valor presente
utilizando la tasa de descuento del 12% y el coeficiente
que va en aumento de acuerdo a los meses.
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184
CONFIRMACIONES DE CUENTAS POR COBRAR
Quito, 09 de enero del 2012
Señores
LABORATORIOS LIFE
Presente.-
De mi consideración:
Para efecto de la auditoría de nuestros estados financieros, al 31 de diciembre
del 2011, agradeceré a usted confirmar directamente a nuestros auditores
externos el valor registrado por cuentas pendientes de pago. Esta solicitud no
es un requerimiento de pago, su respuesta debe ser enviada hasta el 15 de
febrero del 2012.
Con un cordial saludo,
Elena Morillo Castro
Gerente General
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda.
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Quito, 09 de febrero del 2012
Señores
MORA Y ASOCIADOS S.A.
Telefax: 022540-718
Respecto al saldo registrado al 31 de Diciembre del 2011 por concepto de
cuentas pendientes de pago por $3,857.10 manifiesto;
__x___ Mi conformidad _____ inconformidad
Por:____________________________________________________________
______________________________________________________
Andrés Garzón
Laboratorios Life
PagaduríaFLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA
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FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA INVENTARIOS
PROGRAMA DE AUDITORÍA Auditoria al 31 de diciembre del 2011
PROCEDIMIENTOS Hecho por: Ref.
OBJETIVOS:
1. Determinar que todas las existencias descritas en el listado final de inventario estén físicamente.
2. Determinar que todas las compras de mercadería se hayan registrado correctamente.
3. Determinar que la totalidad de mercadería sea propiedad de la empresa.
4. Que el método de valuación de los inventarios sea el correcto.
5. Que la mercadería este bien resguardada.
6. Que no se encuentre producto obsoleto.
PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS:
1. Revisar corrección aritmética de listados finales y cotejar al mayor.
2. Revisar la valuación de inventarios.
3. Corte de inventario.
4. Comparar existencias de inventario físico con existencias finales contables.
5. Inventarios físicos.
KM KM KM KM KM
PT C1-1 PT C1-1 PT C1-1 PT C1-2 PT C1-1.1
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Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. Detalle de Inventarios
C1
Al 31 de diciembre del 2011 (En US dólares)
Código Cuenta
Saldo al 31-Dec-11
1.1.08.01.01 Materias Primas
462,021 (1)
1.1.08.03.01 Productos Terminados
130,871 (1)
1.1.08.04.01 Envases Perfumería
1,347 (1)
1.1.08.06.01 Inventarios para Distribuir
25,384 (1)
1.1.8.05 Importaciones en tránsito
16,340 (2)
Total Inventarios
635,963
Inventarios (1)
619,623 C1-1
Importaciones en tránsito (2)
16,340
Total
635,963
Conclusión: Luego de haber aplicado procedimientos de auditoría en el análisis de la cuenta, se llegó a la conclusión de que la misma se encuentra presentada razonablemente en base a normas y principios contables.
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Memo C1.1.1
1/2
Día: 03 de enero de 2012
Para: Pamela Mora Uyana - Auditor Senior;
De: Karina Montalvo Yeroví - Auditor Junior
Tema: Inventario físico Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda.
Como parte de nuestros procedimientos de auditoría a los estados financieros
de “Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda.”, por el año que terminó el 31
de diciembre del 2011, asistí a la toma física de inventarios en Quito, Provincia
de Pichincha, Sector Carcelén Industrial; realizada el día 31 de diciembre del
2011. En la que se realizó la verificación de materias primas, productos en
proceso y terminados de la Compañía los cuales se componen de químicos
oleorresinas, fragancias y sabores artificiales.
Preliminarmente se realizó un recorrido por las instalaciones, para verificar la
correcta disposición física de los inventarios y las seguridades. Como
resultado de esta observación no se identificó la existencia de inventario
obsoleto y se visualizó una distribución apropiada de los inventarios.
La observación física inició a las 9h00 y finalizó a las 13h00 en presencia del
Ing. Alejandro Estrella, Jefe de Producción.
Daniel Jácome - encargado de ciertas áreas de producción, como responsable
del procedimiento de la constatación física.
Previo al conteo, se realizó el respectivo corte documentario, verificando los
últimos documentos tanto de ingreso como de salida de inventarios, así como
también se observó que los siguientes documentos estén por realizar.
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2/2
Se realizó el conteo de los ítems seleccionados y de los ítems de inventarios de
piso según las indicaciones. Se cotejó el conteo frente a los registros del
cliente. No se encontró diferencias significativas. Ver PT C1-2.1
En el almacén se mantiene un control del inventario mediante una Aplicación
Oracle con la cual no se produjeron diferencias.
Es todo lo que puedo informar respecto a mi asistencia a la toma física de
inventarios, no han existido otras novedades que deban ser reportadas. Sin
más por el momento, suscribo con un cordial saludo.
Atentamente,
Karina Montalvo
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Criterios de Selección C2-1
1/2
Alcance de las Pruebas
Riesgo (No Significativo) y Confiar
en los Controles Alcance Normal
de las Pruebas
Cuenta de los Estados Financieros
Inventarios
Tamaño de la población –
Múltiplos de la Precisión
Monetaria (PM)
Riesgo (No Significativo) y Confiar
en los Controles Alcance Bajo de
las Pruebas
Riesgo (No Significativo) y Confiar
en los Controles Alcance Normal
de las Pruebas
Riesgo Significativo(!) y Confiar en
los Controles o Riesgo (No
Significativo) y No Confiar en los
Controles
Riesgo Significativo(!) y No Confiar
en los Controles
Población 619,623 1 1 1 2 3
PM 29,291 2 1 2 3 6
3 1 3 5 9
Multiplo PM (A) 21 4 1 3 6 12
Multiplo PM (Seleccionado) (B) 25 5 1 4 8 15
Multiplo siguiente al seleccionado ( C) 30 6 2 5 9 18
(A) - (B) (4) 7 2 5 11 21
(C) - (B) 5 8 2 6 12 24
Porcentaje A - B de C-B -77% 9 2 7 14 27
Muestra múltiplo seleccionado (D) 18 10 2 7 15 30
Muestra múltiplo siguiente (E) 21 15 3 11 23 45
(E) - (D) 3 20 4 14 30 60
25 5 18 38 75
Tamaño Muestra 16 30 6 21 45 75(*)
40 8 28 60 75(*)
J efectiva (Población/Tamaño Muestra) 38,726 50 10 35 75 75(*)
100 20 70 75(*) 75(*)
200 (o mayor) 40(*) 75(*) 75(*) 75(*)
(!) Para las Poblaciones que contienen un Riesgo Significativo, se requiere que realicemos Procedimientos Sustantivos que específicamente sirvan como respuesta a ese riesgo (2820.13).
Estos Procedimientos Sustantivos que específicamente sirven como respuesta con frecuencia involucran la Selección No Representativa.
(*) Los números en rojo indican las situaciones que son impactadas por la existencia de un tamaño de muestra máximo
- Los tamaños de muestra representan tamaños de muestras mínimos. La Administración del Compromiso puede determinar que, en algunas circunstancias, es apropiado incrementar los
tamaños de muestra por encima de los de esta tabla
- Para las Poblaciones que están entre los niveles listados de la Importancia Relativa de Desempeño, podemos interpolarlas para obtener el tamaño de muestra apropiado
Procedimiento: se realizó a la selección de los ítems de inventario para su respectivo
conteo físico y valoración; en base a los parámetros por su población y su tipo de riesgo y
controles.
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Monetary Unit Sampling Worksheet 1/2
# of Selections: 16
Item # ID# Description Amount
Number of
Selections
22 0.061233 Allyl Amyl Glycolate 322 1
77 0.064420 Cardamomo Oil 4,961 1
106 0.066490 Citronella Oil Java 5,912 1
141 0.068560 Dipentene 611 1
177 0.069547 Eucalyptus Citriodora 29,219 1
197 0.070120 Galaxolide 50 Dep 8,102 1
233 0.072560 Iso Bornyl Acetate 20,825 1
282 0.077180 4-(4-Methoxiphenyl)-2-Butanone 325 1
324 0.081380 Orange Terpenes White 3,840 1
351 0.084706 Pine Oil Ch. 47,735 1
374 0.088140 Terpineol Alpha 3,290 1
398 0.090490 Woodlone 3,723 1
633 2.FF17710 Lavanda Ultra Frag. 260 1
939 2.FR176209 Pot Pourri Fruty 8,191 1
978 2.TT087760 At (Miniotaure Men Type) Fragance 175 1
1,205 6.FD000010 Env.Daly 50Ml 18/415 Opalizado 5,021 1
Total partidas seleccionadas 142,512 23%
Total partidas no seleccionadas 477,111 77%
Total partidas sujetas a seleccón 619,623
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192
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. C1-2.1
Análisis de Tomas Físicas
Al 31 de diciembre del 2009 (En US dólares)
Materia prima 0.061233 Allyl Amyl Glycolate 24 0 24 13.18 3 322
Materia prima 0.064420 Cardamomo Oil 10 0 10 501.71 195 4,961
Materia prima 0.066490 Citronella Oil Java 637 1 636 9.28 9 5,912
Materia prima 0.068560 Dipentene 176 (0) 176 3.47 (0) 611
Materia prima 0.069547 Eucalyptus Citriodora 1,382 0 1,382 21.14 8 29,219
Materia prima 0.070120 Galaxolide 50 Dep 899 - 899 9.02 - 8,102
Materia prima 0.072560 Iso Bornyl Acetate 3,588 - 3,588 5.80 - 20,825
Materia prima 0.077180 4-(4-Methoxiphenyl)-2-Butanone 4 0 4 76.38 19 325
Materia prima 0.081380 Orange Terpenes White 1,049 0 1,049 3.66 2 3,840
Materia prima 0.084706 Pine Oil Ch. 11,148 1 11,147 4.28 3 47,735
Materia prima 0.088140 Terpineol Alpha 357 0 357 9.21 4 3,290
Materia prima 0.090490 Woodlone 172 1 171 21.66 22 3,723
Producto Terminado 2.FF17710 Lavanda Ultra Frag. 23 1 22 11.35 10 260
Producto Terminado 2.FR176209 Pot Pourri Fruty 2,956 - 2,956 2.77 - 8,191
Producto Terminado 2.TT087760 At (Miniotaure Men Type) Fragance 6 (0) 6 28.21 (3) 175
Distribución 6.FD000010 Env.Daly 50Ml 18/415 Opalizado 4,281 3 4,278 1.17 4 5,021
Total 275 a) 142,512
a) Las diferencias serán ajustadas el primer día laborable del siguiente período (2012).
Fuente: el listado de inventarios en stock al 31 de diciembre del 2011, fue proporcionado por
Edison Guanucunga - Contador General
Procedimiento: se realizó la comparación entre la toma física realizada por el personal de
auditoría y las cantidades en stock al 31 de diciembre del 2011.
Conclusión: en base a procedimientos de auditoría realizados, la cuenta de inventarios se
presenta razonablemente y de acuerdo a las normas de contabilidad vigentes.
Saldo libros al
31-Dec-2011Bodega Código Producto
Cantidad
listado Diferencia
Cantidad
toma física
Costo
unitario
Diferencia
(Costo)
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193
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. C1-3
Valuación de Inventarios
Al 31 de diciembre del 2011 (En US$ dólares)
Cálculo Auditoría
Código ProductoCosto Unitario
Kárdex
PVP sin IVA al
31-Jan-2012
Costos de
Comercialización
Valor neto
de realización
(Exceso en valor
neto de realización)
2.FF17710 Lavanda Ultra Frag. 11 776 23 15 3
2.FR176209 Pot Pourri Fruty 3 39 1 4 1
2.TT087760 At (Miniotaure Men Type) Fragance 28 160 5 37 8
6.FD000010 Env.Daly 50Ml 18/415 Opalizado 1 169 5 2 0 b)
Sueldos y comisiones
Comisiones 27,432
Fletes mercaderías 25,362
Total Costos de Comercialización 52,794
Ventas 1,770,646
3%% costos de comercialización
Análisis de costos de comercialización
El valor neto de realización se presenta razonablemente, ya que sus precios de venta adicionales los costos
de comercialización son mayores que los costos unitarios; los ajustes necesarios se realizarán el primer
día laborable del siguiente período (2012)
b)
Procedimiento:
De los productos seleccionados para la toma física se solicitó el precio de venta a enero del 2012. Posteriormente se identific aron de los gastos
operacionales aquellos que de forma directa sean necesarios para la comercialización de productos; obtendido el valor total de estos gastos se lo dividió para el número de unidades vendidas de todos los productos que la Compañía comercializa, el % obtenido fue restado del precio de venta y se obtuvo el valor neto de realización al cual fue restado del costo de venta de la Compañía a fin de identificar si el inventario se encuentra valuado
de forma correcta o necesitaría algún ajuste.
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194
FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA
CUENTAS POR PAGAR
PROGRAMA DE AUDITORÍA Auditoria al 31 de diciembre del 2011
PROCEDIMIENTOS Hecho por: Ref.
OBJETIVOS:
1.-Determinar que todas las obligaciones incurridos a la fecha del balance auditado, estén adecuadamente registrados por su importe correcto, así como también que los saldos que muestran las cuentas y documentos por pagar, correspondan efectivamente a obligaciones pendientes de la organización.
2.-Determinar que todas las provisiones registrado correctamente.
.
PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS:
1. Obtener el auxiliar/listado de las cuentas por pagar, y probar la conciliación con el mayor general.
2. Conciliar los saldos finales con los estados o facturas de compras recibidas por la entidad de los proveedores seleccionados.
3. Preparar, o hacer que la entidad prepare, solicitudes de confirmaciones para los saldos seleccionados de las cuentas por pagar.
4. Determinar la antigüedad de la cuentas por pagar.
5. Realizar prueba de pagos posteriores
6. Calcular a valor presente las cuentas por pagar
KM KM KM KM KM KM
PT D1-1 PT D1-1 PT D1-1 PT D1-1 PT D1-1.1 PT D1-2
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195
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda.
D1 Detalle de Cuentas por Pagar
Al 31 de diciembre del 2011 (En US$ dólares)
Saldo al Código Descripción 31-Dec-11
2.1.01.01 Proveedores Locales
(20,481)
(1)
2.1.02 Proveedores del Exterior
(121,960)
(1)
2.1.04.19 Proveedores de Gastos
(115,815)
(1)
Total cuentas por pagar proveedores
(258,256)
Selección de proveedores
(1)
(258,256)
D1-1
D1-2
Conclusión: Luego de haber aplicado procedimientos de auditoría en el análsis de la cuenta, se llegó a la conclusión de que la misma se encuentra presentada razonablemente de acuerdo a normas y principios contables.
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196
Criterios de Selección D1-1.1
1/2
Alcance de las Pruebas
Riesgo (No Significativo) y Confiar
en los Controles Alcance Normal
de las Pruebas
Cuenta de los Estados Financieros
Cuentas por pagar (proveedores)
Tamaño de la población –
Múltiplos de la Precisión
Monetaria (PM)
Riesgo (No Significativo) y Confiar
en los Controles Alcance Bajo de
las Pruebas
Riesgo (No Significativo) y Confiar
en los Controles Alcance Normal
de las Pruebas
Riesgo Significativo(!) y Confiar en
los Controles o Riesgo (No
Significativo) y No Confiar en los
Controles
Riesgo Significativo(!) y No Confiar
en los Controles
Población 258,256 1 1 1 2 3
PM 29,291 2 1 2 3 6
3 1 3 5 9
Multiplo PM (A) 9 4 1 3 6 12
Multiplo PM (Seleccionado) (B) 9 5 1 4 8 15
Multiplo siguiente al seleccionado ( C) 10 6 2 5 9 18
(A) - (B) (0) 7 2 5 11 21
(C) - (B) 1 8 2 6 12 24
Porcentaje A - B de C-B -18% 9 2 7 14 27
Muestra múltiplo seleccionado (D) 7 10 2 7 15 30
Muestra múltiplo siguiente (E) 7 15 3 11 23 45
(E) - (D) - 20 4 14 30 60
25 5 18 38 75
Tamaño Muestra 7 30 6 21 45 75(*)
40 8 28 60 75(*)
J efectiva (Población/Tamaño Muestra) 36,894 50 10 35 75 75(*)
100 20 70 75(*) 75(*)
200 (o mayor) 40(*) 75(*) 75(*) 75(*)
(!) Para las Poblaciones que contienen un Riesgo Significativo, se requiere que realicemos Procedimientos Sustantivos que específicamente sirvan como respuesta a ese riesgo (2820.13).
Estos Procedimientos Sustantivos que específicamente sirven como respuesta con frecuencia involucran la Selección No Representativa.
(*) Los números en rojo indican las situaciones que son impactadas por la existencia de un tamaño de muestra máximo
- Los tamaños de muestra representan tamaños de muestras mínimos. La Administración del Compromiso puede determinar que, en algunas circunstancias, es apropiado incrementar los
tamaños de muestra por encima de los de esta tabla
- Para las Poblaciones que están entre los niveles listados de la Importancia Relativa de Desempeño, podemos interpolarlas para obtener el tamaño de muestra apropiado
Procedimiento: se realizó a la selección de las facturas de los proveedores nacionales,
extranjeros y de gastos para su respectivo conteo físico y valoración; en base a los
parámetros por su población y su tipo de riesgo y controles.
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Monetary Unit Sampling Worksheet 1/2
# of Selections: 7
Item # ID# Description Amount
Number of
Selections
11 Proveedores Nacionales Hesian Cia. Ltda. 2,262 1
14 Proveedores del Exterior Ungerer 52,824 1
15 Proveedores del Exterior Berje 69,136 2
18 Proveedores de gastos Agencia Alemana Del Ecuador S.A. 19,126 1
41 Proveedores de gastos Duenas Andrade Fernando 4,624 1
60 Proveedores de gastos Palacios Alvarado Ramon Wilfrido 7,564 1
Total partidas seleccionadas 155,536 60%
Total partidas no seleccionadas 102,720 40%
Total partidas sujetas a selección 258,256
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198
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. D1-1.2
Pagos posteriores
Al 31 de diciembre 2011 (En US$ dólares)
¿Provisión
# Fecha $ # Fecha $ Correcta?
1 Proveedores Nacionales Hesian Cia. Ltda. PA0001055 Compra de suministros de laboratorio 2,064 6605 24-Jan-12 2,064 0003545 23-Dec-11 2,064 23-Dec-11 4805126 SI -
2 Proveedores del Exterior Ungerer PA0001055 Compra de materia prima 4,360 6602 24-Jan-12 4,360 2311354114 20-Sep-11 4,360 20-Sep-11 4856748 SI -
3 Proveedores del Exterior Berje PA0000993 Compra de materia prima 62,717 15973 16-Jan-12 62,717 0003339 01-Oct-11 62,717 01-Oct-11 4284874 SI -
4 Proveedores de gastos Agencia Alemana Del Ecuador S.A. PA0000972 Compra de suministros de oficina 5,694 6536 9-Jan-12 5,694 0008293 22-Dec-11 5,694 22-Dec-11 4639029 SI -
5 Proveedores de gastos Duenas Andrade Fernando PA0000989 Fletes de mercaderías 2,123 16039 17-Jan-12 2,123 0009598 15-Dec-11 2,123 15-Dec-11 4469874 SI -
6 Proveedores de gastos Palacios Alvarado Ramon Wilfrido PA0000969 Fletes de mercaderías 2,573 15994 13-Jan-12 2,573 3516 18-Dec-11 2,573 18-Dec-11 4698742 SI -
Total analizado 79,532
Saldo por
pagar
Cheque/Transferencia
# DescripciónProveedor
Comprobante
de Pago ValorGrupo
Fuente: la documentación soporte de las partidas de proveedores seleccionadas fue
proporcionada por: Mayra Miño - Asistente Contable
Procedimiento: se revisó la documentación soporte física proporcionada para verificar
si existió la provisión y registro de la cuenta por pagar.
Conclusión: en base a los procedimientos de auditoria realizados, la cuentas por
pagar (proveedores) se presenta razonablemente y de acuerdo a las normas de
contabilidad vigentes.
No. Registro
contable
Factura(s) Fecha
registro
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199
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. D1-2
Valor presente
Al 31 de diciembre 2011 (En US$ dólares)
Grupo Descripción Saldo al
31-Dic-11 Enero Febrero Marzo
Proveedores Nacionales Rhenania S.A. 2,366 2,366
Proveedores Nacionales Provequim S.A. 4,248 4,248
Proveedores Nacionales Plastienvases Cía. Ltda. 1,991 1,991
Proveedores Nacionales Dipor S.A. 5,625 5,625
Proveedores Nacionales Disan C.A. 446 446
Proveedores Nacionales Resiquim S.A. 134 134
Proveedores Nacionales Industrias Ales S.A. 1,055 1,055
Proveedores Nacionales Ecuaquimica C.A. 963 963
Proveedores Nacionales Ecuessence Cia.Ltda. 29 29
Proveedores Nacionales Ferrituvalco Cia Ltda 142 142
Proveedores Nacionales Hesian Cia. Ltda. 2,262 2,262
Proveedores Nacionales Instituto Nacional De Higiene 528 528
Proveedores Nacionales Kubiec S.A. 692 692
Proveedores del Exterior Ungerer 52,824 52,824
Proveedores del Exterior Berje 69,136 69,136
Proveedores de gastos 3M Ecuador C.A. 323 323
Proveedores de gastos Ace Seguros S.A. 3,686 3,686
Proveedores de gastos Agencia Alemana Del Ecuador S.A. 19,126 19,126
Proveedores de gastos Aguas Mora Christian Paul 66 66
Proveedores de gastos Asistencia Tecnica Industrial 2,340 2,340
Proveedores de gastos Atica S.A. 643 643
Proveedores de gastos Axioma Valenzuela Y Merlo Cia. 90 90
Proveedores de gastos Baby S S.A. 1,173 1,173
Proveedores de gastos Baca Cobo Fabian Esteban 1,964 1,964
Proveedores de gastos Buzetta Ricaurte Fabian Ignacio 545 545
Proveedores de gastos Cadbury Adams Ecuador S.A. 364 364
Proveedores de gastos Cahuatijo Cahuatijo Luis Edgar 3,863 3,863
Proveedores de gastos Carlex Cia.Ltda. 2,327 2,327
Proveedores de gastos Carrion Arboleda Jorge 1,048 1,048
Proveedores de gastos Comercial Kywi S.A. 4,376 4,376
Proveedores de gastos Comercializadora De Abastos Electricos S.A. 2,364 2,364
Proveedores de gastos Compuequip Dos S.A. 312 312
Proveedores de gastos Condor Publicidad 1,303 1,303
Proveedores de gastos Cotecna Del Ecuador S.A. 2,004 2,004
Proveedores de gastos Covinco S.A. 592 592
Proveedores de gastos Cucasa Cia. Ltda. 2,198 2,198
Proveedores de gastos Disaromati S.A. 205 205
Proveedores de gastos Dismelec S.A. 789 789
Proveedores de gastos Distribuidora Gama Cia. Ltda. 3,371 3,371
Proveedores de gastos Doylet Gaona Celso Enrique 1,163 1,163
Proveedores de gastos Duenas Andrade Fernando 4,624 4,624
Proveedores de gastos Ecuacolor Laboratorio Fotgrafi 871 871
Proveedores de gastos Flores Collaguazo Segundo Marcelino 2,337 2,337
Proveedores de gastos Ite Ingenieria Cia Ltda 1,206 1,206
Proveedores de gastos Jara Guevara Maximo 6,161 6,161
Proveedores de gastos Jimenez Padilla Marco Vinicio 1,187 1,187
Proveedores de gastos Jose Cevallos Joce Cia Ltda 7,794 7,794
Proveedores de gastos Kratochvile Macias Alejandro Antonio 565 565
Proveedores de gastos Kubiec S.A. 1,004 1,004
Proveedores de gastos La Llave S.A. De Comercio 750 750
Proveedores de gastos Lagin Ecuador C.A. 1,328 1,328
Proveedores de gastos Lechera Andina S.A. Leansa 423 423
Proveedores de gastos Levapan Del Ecuador S.A. 1,286 1,286
Proveedores de gastos Litotec S.A 396 396
Proveedores de gastos Llamatumbi Coro Segundo Manuel 213 213
Proveedores de gastos Meneses Pesantes Cristian G. 3,104 3,104
Proveedores de gastos Merck C.A. 200 200
Proveedores de gastos Merino Caceres Carol 1,049 1,049
Proveedores de gastos Pacificard 2,306 2,306
Proveedores de gastos Palacios Alvarado Ramon Wilfrido 7,564 7,564
Proveedores de gastos Paredes Felipe Santiago 2,253 2,253
Proveedores de gastos Parra Loachamin Jorge Anibal 6,376 6,376
Proveedores de gastos Perez Montalvo Jaime Roberto 132 132
Proveedores de gastos Perez Troya Rosa Erlinda 787 787
Proveedores de gastos Perez Unigarro Washington G. 250 250
Proveedores de gastos Pila Chicaiza Celia 1,201 1,201
Proveedores de gastos Plasticos Industriales C.A. 4,213 4,213
Total 258,256 102,288 14,234 141,733
Page 211
200
Enero= 102,288
1+(0.12/12) 1̂
= 101,276
Febrero= 14,234
1+(0.12/12) 2̂
= 14,233
Marzo 141,733
1+(0.12/12) 3̂
= 141,733
Valor por vencer 258,256
Valor presente 257,241
Valor a ajustar 1,014
Procedimiento: se realizó el ajuste del valor presente utilizando la tasa
de descuento del 12% y el coeficiente que va en aumento de acuerdo a
los meses.
Fórmula=
Cálculo valor presente
Valor por vencer
1+(tasa de interés/12)^mes
Page 212
201
CONFIRMACIONES DE CUENTAS POR PAGAR
Quito, 09 de enero del 2012
Señores
RHENANIA S.A.
Dpto. Contabilidad
Presente.-
De mi consideración:
Para efecto de la auditoria de nuestros estados financieros, al 31 de diciembre
del 2011, agradeceré a usted confirmar directamente a nuestros auditores
externos:
Señores
MORA Y ASOCIADOS S.A.
Telefax – 2540-718
Email: [email protected]
Quito – Ecuador
La siguiente información al 31 de diciembre del 2011:
Detalle de facturas por pagar
Con un cordial saludo,
Elena Morillo Castro
Gerente General
Page 213
202
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda.
Quito, 09 de febrero del 2012
Señores
MORA Y ASOCIADOS S.A.
Telefax: 022540-718
Respecto al saldo registrado al 31 de Diciembre del 2011 por concepto de
cuentas pendientes de pago por $1,630.21 manifiesto;
__x___ Mi conformidad _____ inconformidad
Por:____________________________________________________________
______________________________________________________
Alejandro Torres
Rhenania S.A.
Jefe de Cobranzas
Page 214
203
FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA VENTAS
PROGRAMA DE AUDITORÍA Auditoria al 31 de diciembre del 2011
PROCEDIMIENTOS Hecho por: Ref.
OBJETIVOS:
1.-Determinar que las políticas y métodos para
el reconocimiento de ingresos sean
apropiados y consistentemente aplicados.
2.-Probar el reconocimiento de ingresos (integridad, validez y registro).
.
PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS:
1. Realizar procedimientos analíticos sustantivos sobre transacciones de ventas para el período actual.
2. Indagar sobre las ventas de la entidad y al personal de mercadotecnia acerca de las ventas, embarques de inventario o ajustes cerca del cierre del período y su conocimiento de cualquier término o condición inusual asociado con esas transacciones. Determinar si el reconocimiento apropiado de los ingresos se aplicó con base en los hallazgos.
3. Realizar procedimientos analíticos sustantivos para probar el cambio en el saldo de cuenta en el período intervenido (es decir, de la fecha de las pruebas intermedias a la fecha del balance general). Desarrollar expectativas del cambio en el saldo de cuenta en el período intervenido y compararlas con los montos registrados.
4. Realizar pruebas de corte
KM KM KM KM KM KM
PT D1-1 PT D1-1 PT D1-1 PT D1-1 PT D1-1.1 PT D1-2
Page 215
204
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda.
E1
Detalle de Ventas
Al 31-Dic-11 (en U.S. Dólares)
Saldo Código Cuenta 31-Dec-11
4.1.01.01 Ventas Gravadas
(1,800,572)
4.1.01.02 Descuento en ventas gravadas
76,822 4.1.01.03 Devolución en ventas gravadas
5,743
Total ventas gravadas
(1,718,006)
(1)
4.1.02.01 Ventas exentas
(75,941)
4.1.02.02 Descuento en ventas exentas
2,484 4.1.02.03 Devolución en ventas exentas
14
Total ventas exentas
(73,442)
(2)
4.1.03.01 Ventas Exportaciones
20,802
Total exportaciones
20,802
(3)
Total Ventas
(1,770,646)
Ventas gravadas
(1)
(1,718,006)
Ventas exentas
(2)
(73,442)
Ventas exportaciones
(3) 20,802
Total General
(1,770,646) E1-1
Conclusión: Luego de haber aplicado los procedimientos de Auditoría correspondientes en la cuentas respectivas, se llegó a la conclusión que las mismas se encuentran presentadas razonablemente en los Estados Financieros de la Compañía.
Page 216
205
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. E1-1.1
Análisis de Ventas por Línea .1/2
Al 31 de diciembre del 2011 (En US dólares)
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Esencias 4,764 4,290 4,539 4,733 4,630 4,922 4,461 4,818 4,966 4,961 4,821 4,978 56,882
Sabores artificiales 1,489 1,603 1,451 1,606 1,378 1,471 1,582 1,561 1,451 1,555 1,557 1,570 18,273
Perfumería Fina 1,645 1,356 1,286 1,155 1,200 1,185 1,216 1,229 1,190 1,220 1,244 1,220 15,600
Aceites esenciales 449 847 912 956 1,006 1,071 1,105 1,147 1,227 1,224 133 130 9,876
Envases de perfumeria 276 556 642 724 70 109 108 70 61 68 84 60 2,829
Total Ventas 8,623 8,652 8,830 9,174 8,283 8,758 8,471 8,825 8,895 9,028 7,838 7,958 103,460
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Esencias 18 18 19 18 17 17 17 18 18 18 17 17
Sabores artificiales 17 17 18 17 16 16 16 17 17 17 16 16
Perfumería Fina 20 20 19 18 18 18 18 19 19 19 17 18
Aceites esenciales 15 16 15 15 14 15 15 15 14 14 14 14
Envases de perfumeria 12 13 12 14 14 13 14 12 11 12 11 10
Total 4,439 3,789 4,523 4,373 5,608 2,445 1,985 2,610 1,583 534 372 487
Total
Kilos
Ventas Mensuales por Kilos
Valor Por Kilo (menos descuentos)
Page 217
206
.2/2
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Esencias 87,884 78,630 86,174 83,734 79,525 85,633 76,749 86,658 87,296 88,902 82,587 85,947 1,009,718
Sabores artificiales 25,323 27,400 25,856 26,725 21,772 23,463 26,093 26,441 24,095 26,072 24,764 24,989 302,994
Perfumería Fina 33,123 26,913 24,076 20,775 22,178 20,793 22,247 22,830 22,056 22,865 21,636 21,952 281,446
Aceites esenciales 6,623 13,383 13,821 14,079 14,352 15,544 16,225 17,050 17,323 16,792 1,829 1,779 148,804
Envases de perfumeria 3,198 7,308 7,626 9,962 974 1,371 1,547 849 694 785 916 623 35,852
Total 156,151 153,634 157,554 155,276 138,802 146,804 142,862 153,828 151,464 155,417 131,732 135,291 1,778,814
Total Estimación 1,778,814
Dif. 8,168
Saldo sg. Ef´s 31-Dic-11 (1,770,646)
Procedimiento: se realizó un recálculo con las cantidades de
kilos vendidos por mes, hasta llegar a los valores por tonelada.
Análisis: de acuerdo a procedimientos de auditoria realizados,
la cuenta de ingreso por ventas se presenta razonablemente y
de acuerdo a las políticas contables vigentes.
Cálculo Global Total
Ventas
Page 218
207
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. E1-1.2
Prueba de Corte
Al 31 de diciembre del 2011 (En US dólares)
Total Fecha
No. Fecha factura Contabilización SI NO
Antes de cierre
001-001-0048206 30-Dec-11 Gildes María 5 30-Dec-11
001-001-0048207 30-Dec-11 Luz Marua Zambrano 3 30-Dec-11
001-001-0048208 30-Dec-11 Yánez Mónica 0 30-Dec-11
001-001-0048209 30-Dec-11 Sibana Nancy 33 30-Dec-11
001-001-0048210 30-Dec-11 Molina Lorena 3 30-Dec-11
001-001-0048211 30-Dec-11 Industrias Ales S.A. 3,411 30-Dec-11
001-001-0048212 30-Dec-11 Industrias Ales S.A. 3,004 30-Dec-11
Después de cierre
001-001-0048213 3-Jan-12 Corporación La Favorita 1,828 3-Jan-12
001-001-0048214 3-Jan-12 Corporación La Favorita 1,440 3-Jan-12
001-001-0048215 3-Jan-12 Alimentos Ecuatorianos S.A. 131 3-Jan-12
001-001-0048216 3-Jan-12 Alimentos Ecuatorianos S.A. 7 3-Jan-12
001-001-0048217 3-Jan-12 Industrial Surundi S.A. 3,443 3-Jan-12
001-001-0048218 3-Jan-12 Industrial Surundi S.A. 2,578 3-Jan-12
001-001-0048219 3-Jan-12 Perugachi Chacalo Cosme Telmo 44 3-Jan-12
Total Fecha
No. Fecha N/C Contabilización SI NO
001-001-0008607 31-Dec-11 Araujo Bastidas Janeth Alexandra 1,013 31-Dec-11
001-001-0008608 31-Dec-11 Cevallos David 37 31-Dec-11
001-001-0008609 31-Dec-11 Marcillo Luis 79 31-Dec-11
001-001-0008610 31-Dec-11 Guacapina María Eulalia 77 31-Dec-11
001-001-0008611 31-Dec-11 Guilcamaygua Anchatuna Carolina 811 31-Dec-11
001-001-0008612 31-Dec-11 Corporación La Favorita 190 31-Dec-11
Observacio
nes
Observacio
nes
Factura Registro
Notas de Crédito Registro Cliente
Cliente
Page 219
208
FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA COSTO DE VENTAS Y GASTOS
PROGRAMA DE AUDITORÍA Auditoria al 31 de diciembre del 2011
PROCEDIMIENTOS Hecho por: Ref.
OBJETIVOS:
1.-Determinar si el registro de los movimientos
de la cuenta costo de ventas, está realizado
por el método apropiado.
2.-Probar el cálculo correcto de la nómina y sus beneficios sociales.
.
PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS:
1. Realizar un análisis de las variaciones mensuales de esta cuenta en relación al ingreso por ventas, siempre y cuando en la cuenta de ingreso se haya realizado una prueba de análisis.
2. Desarrollar expectativas del cambio en el saldo de cuenta en el período intervenido y compararlas con los montos registrados.
3. Obtener el registro de la nómina, y probar la conciliación de los totales de los salarios y sueldos, costos de seguridad social de los empleados.
4. Realizar procedimientos analíticos sustantivos para probar los gastos de nómina. Desarrollar expectativas del saldo de cuenta y compararlas con los montos registrados.
KM KM KM KM
PT F1-4 PT F1-4 PT F1-1.1 PT F1-1.1
Page 220
209
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda.
F1
Detalle de Costos y Gastos Operacionales
Al 31-Dic-11 (En U.S. Dólares)
Saldo al Código Descripción 31-Dec-11 Ref.
Total Costos Directos
862,340
Total Costos Indirectos
-
Total Gastos de Ventas Quito
220,292
Total Gastos de Administrativos
488,110
Total Gastos de Ventas Guayaquil
71,953
Total Gastos Financieros y otros
23,802
Total Gastos
1,666,498
Sueldos y Salarios (1)
258,969 F1-1
Beneficios Sociales (2)
58,210 F1-2
Desahucio y Jubilación Patronal (3)
15,133
Gastos APT (4)
396,627
Exportación (5)
902
Mantenimiento (6)
127,329
De viaje (7)
8,398
Seguros (8)
11,996
Depreciaciones (9)
31,369
Financieros (10)
16,155
Cuentas Incobrables (11)
4,569
Costo de Ventas (12)
705,660 F1-4
Aporte Patronal (13)
31,180 F1-3
Total General
1,666,498
Page 221
210
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. F1-1.1
Análisis de Nómina
Al 31 de Diciembre del 2011 (En US$ dólares)
No. Empleados Sucursal Sueldo Comisiones MovilizaciónFondo de
reserva
Total
Ingresos
6 Mano de Obra Directa 18,902 306 - 1,175 20,383
2 Mano de Obra Indirecta 30,518 143 - 2,555 33,216
8 Administrativos 98,892 16,629 2,149 4,827 122,497
10 Ventas 39,755 30,558 1,722 10,593 82,628
Suma 188,066 47,636 3,871 19,149 - 258,723
Total Sueldos sg Roles al 31-Dic-11 258,723
Diferencia (246)
Sueldos Ef´s al 31-Dic-11 258,969
Procedimiento No analizar
Saldo de cuenta disgregada 258,969
Porcentaje 20%
Límite 1 51,794
Importancia relativa de desempeño 29,291
Porcentaje 45%
Límite 2 13,181
PROCEDIMIENTO: Se realizó el cálculo de nómina y gasto en función de la
revisión de carpetas de roles de pago y planillas de aportes al IESS
proporcionados por la Compañía.
FUENTE: Mauricio Chávez - Recursos Humanos
CONCLUSIÓN: En función del análisis efectuado y los procedimientos de
auditoría utilizados, los saldos registrados contablemente sobre Nómina se
reflejan razonablemente a excepción de las provisiones de los aportes al
IESS.
Page 222
211
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. F1-1.3
Análisis de Aporte Patronal
Al 31 de Diciembre del 2011 (En US$ dólares)
Base IESS
S. CálculoIESS Patronal IESS Personal
Total Aportes
Cta. Gasto
12.15% 9.35%
19,208 2,334 1,796 2,334
30,661 3,725 2,867 3,725
117,671 14,297 11,002 14,297
72,035 8,752 6,735 8,752
239,574 29,108 22,400 29,108
Total Aportes sg roles al 31-Dic-11 29,108
Diferencia 2,072
Aporte IESS Ef´s al 31-Dic-11 31,180
Procedimiento No analizar
Saldo de cuenta disgregada 31,180
Porcentaje 20%
Límite 1 6,236
Importancia relativa de desempeño 29,291
Porcentaje 45%
Límite 2 13,181
Límite
Page 223
212
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. F1-1.2
Análisis de Beneficios Sociales
Al 31 de Diciembre del 2011 (En US$ dólares)
Beneficios Sociales
Empleados por mes
No. Total de empleados 26 Marzo
Sueldo Promedio 19,964 Abril
Iess Personal Promedio - Mayo
Decimo cuarto 264 Junio
No. Empleados prov. Fdo. Reserva 22 Agosto
Septiembre
Promedio de Empleados
Gasto
Décimo Tercero
Décimo
Cuarto Vacaciones
Fondos de
reserva Total
Según Dtt 19,964 5,720 9,982 16,893 52,560
Diferencia 1,421 1,262 711 2,256 5,650
Gasto s/g Libros 21,386 6,982 10,693 19,149 58,210
Procedimiento No analizar No analizar No analizar No analizar
Límite
Saldo de cuenta disgregada 21,386 6,982 10,693 19,149
Porcentaje 20% 20% 20% 20%
Límite 1 4,277 1,396 2,139 3,830
Importancia relativa de desempeño 29,291 29,291 29,291 29,291
Porcentaje 45% 45% 45% 45%
Límite 2 13,181 13,181 13,181 13,181
PROCEDIMIENTO: Se realizó el cálculo de beneficios sociales y gasto en función de la
revisión de nómina proporcionados por la Compañía.
FUENTE: Mauricio Chávez - Recursos Humanos
CONCLUSIÓN: En función del análisis efectuado y los procedimientos de auditoría
utilizados, los saldos registrados contablemente sobre Beneficios Sociales se reflejan
razonablemente.
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213
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. F1-4
Análisis del costo de ventas
Al 31 de Diciembre del 2011 (En US$ dólares)
Mes Ventas Costo de Ventas
Enero 159,470 62,738
Febrero 160,364 63,946
Marzo 161,837 64,525
Abril 162,126 65,055
Mayo 160,656 63,375
Junio 161,500 64,527
Julio 161,623 64,827
Agosto 162,268 65,817
Septiembre 159,266 62,019
Noviembre 160,635 63,922
Diciembre 160,903 64,909
Total 1,770,646 705,660
Fuente: los valores mensuales de ventas y costo de ventas fue proporcionado por Edison Guanucunga - Contador General
Procedimiento: se comparó los saldos mensuales de las ventas y costo de ventas para determinar tendencia de
incremento y decremento. Se analizó de esta manera el costo de ventas ya que en una de las variables (ventas) ya se
realizó la prueba de auditoría correspondiente.
Conclusión: en base al procedimiento de auditoría realizado, se verificó que el costo de ventas al igual que las ventas son
constantes; aumentan y disminuyen a la par.
-
20,000
40,000
60,000
80,000
100,000
120,000
140,000
160,000
180,000
En
ero
Feb
rero
Ma
rzo
Ab
ril
Ma
yo
Jun
io
Julio
Ago
sto
Sep
tie
mb
re
No
viem
bre
Dic
iem
bre
Ventas
Costo de Ventas
Page 225
214
6.3 Informe
6.3.1. INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Señores Accionistas de
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. :
Informe sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros que se adjuntan de Florasíntesis Fragancias
y Aromas Cía. Ltda., que comprenden el balance general al 31 de diciembre del 2011
y los correspondientes estados de resultados, de patrimonio de los accionistas y de
flujos de caja por el año terminado en esa fecha y un resumen de las políticas
contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros
La gerencia de la Compañía es responsable de la preparación y presentación
razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Ecuador, y del control interno determinado por la
gerencia como necesario para permitir la preparación de los estados financieros libres
de errores materiales, debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros
basados en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con
normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con
Page 226
215
requerimientos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener certeza
razonable de si los estados financieros están libres de errores materiales.
Una auditoría comprende la realización de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de error material en los estados financieros debido a fraude
o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración los
controles internos relevantes para la preparación y presentación razonable de los
estados financieros de la Compañía a fin de diseñar procedimientos de auditoría
apropiados a las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión
sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también
comprende la evaluación de que las políticas contables utilizadas son apropiadas y
de que las estimaciones contables hechas por la gerencia son razonables, así como
una evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los referidos estados financieros presentan razonablemente, en
todos los aspectos materiales, la posición financiera de Florasíntesis Fragancias y
Aromas Cía. Ltda. al 31 de diciembre del 2011, el resultado de sus operaciones y sus
flujos de caja por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
Page 227
216
Asunto de énfasis
Sin calificar nuestra opinión, informamos que, tal como se explica con más detalle en
la Nota 2, la Compañía prepara sus estados financieros en base a Normas
Ecuatorianas de Contabilidad, las cuales podrían diferir en ciertos aspectos de las
Normas Internacionales de Información Financiera. Por lo tanto, los estados
financieros adjuntos no tienen como propósito presentar la posición financiera,
resultados de operación y flujos de caja de Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía.
Ltda. de acuerdo con principios de contabilidad y prácticas generalmente aceptadas
en países y jurisdicciones diferentes a los de la República del Ecuador.
Quito, Marzo 01, 2012 Mario Hidalgo
Licencia No. 22266
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217
FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
ACTIVOS Notas 2011
(en U.S. dólares)
ACTIVOS CORRIENTES:
Caja y bancos 3 51,183
Cuentas por cobrar comerciales 4 452,332
Inventarios 6 635,963
Gastos anticipados y otras cuentas por cobrar 7 80,983
Total activos corrientes 1,220,461
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO: 9
Maquinaria y herramientas 47,021
Equipo de computación 31,515
Equipo de oficina 8,817
Vehículos 335,793
Muebles y enseres 68,731
Otros 121,677
Total 613,554
Menos depreciación acumulada 474,235
Propiedades, planta y equipo, neto 139,319
TOTAL 1,359,780
Ver notas a los estados financieros
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Elena Morillo Edison Guanucunga
Gerente General Contador General
- 218
PASIVOS Y PATRIMONIO
DE LOS ACCIONISTAS -
Notas
2011
(en de U.S. dólares)
PASIVOS CORRIENTES:
Cuentas por pagar 11 258,256
Participación a trabajadores 13 22,276
Impuesto a la renta 14 36,221
Otros gastos acumulados y otras cuentas por pagar 15 310,116
Total pasivos corrientes 626,869
OBLIGACIONES POR PAGAR A ACCIONISTAS A
LARGO PLAZO
16
450,231
PROVISIONES PARA JUBILACIÓN Y
DESAHUCIO
18
72,809
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS: 19
Capital social 67,000
Reserva de capital 7,215
Reserva legal 7,721
Aportes futuras capitalizaciones 16,782
Utilidades retenidas 111,153
Patrimonio de los accionistas 209,871
TOTAL
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Elena Morillo Edison Guanucunga
Gerente General Contador General
- 219
FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA.
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
Notas 2011
(en U.S. dólares)
INGRESOS:
Ventas netas 1,791,449
Ventas exportaciones 20,802
Total 1,812,251
COSTO DE VENTAS 20 862,340
MARGEN BRUTO 949,911
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS 20 780,356
UTILIDAD DE OPERACIONES 169,555
OTROS INGRESOS (GASTOS):
Gastos financieros (23,802)
Ingresos financieros 2,755
Total (21,047)
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Elena Morillo Edison Guanucunga
Gerente General Contador General
- 220
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIÓN A
TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA 148,508
MENOS:
Participación a trabajadores 13 22,276
Impuesto a la renta 14 36,221
Total 58,497
UTILIDAD NETA 90,011
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-
FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA.
ESTADO DE PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
Capital
Social
Reserva
de Capital
Reserva
Legal
Otras
Reservas
Utilidades
Retenidas
Total
… (en U.S. dólares) …
Saldos al 31 de
diciembre del
2010
67,000
7,215
7,721
16,782
21,142
119,860
Utilidad neta 148,508 148,508
Dividendos
declarados
(22,276)
(22,276)
Impuesto a la
renta
.
.
.
.
(36,221)
(36,221)
Saldos al 31 de
diciembre del
2011
67,000
7,715
7,721
16,782
111,153
209,871
Ver notas a los estados financieros
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- 222 - -
-
FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA.
ESTADO DE FLUJOS DE CAJA
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
2011
(en U.S. dólares)
FLUJOS DE CAJA EN ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:
Recibido de clientes 457,454
Pagado a proveedores y trabajadores (430,490)
Intereses pagados (7,270)
Impuesto a la renta (9,590)
Efectivo neto utilizado en actividades de operación (7,277)
FLUJOS DE CAJA EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN:
Adquisición de propiedades, planta y equipo, neto (41,940)
Precio de venta de propiedades, planta y equipo 320
Efectivo neto utilizado en actividades de inversión (41,620)
FLUJOS DE CAJA DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:
Préstamos 42,440
Dividendos pagados (4,000)
Efectivo neto proveniente de actividades de financiamiento 38,440
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- 223 - -
-
CAJA Y BANCOS:
Disminución neta durante el año (10,457)
Saldos al comienzo del año 61,640
SALDOS AL FIN DEL AÑO 51,183
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224
FLORASÍNTESIS FRAGANCIAS Y AROMAS CÍA. LTDA.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
1. OPERACIONES
La empresa Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda., nació en la fecha 14
de abril de 1989, en la ciudad de San Francisco de Quito, creada con el objeto
social de producir, comercializar, importar, exportar, compra-venta y distribución
de perfumes, esencias, aromas, extractos químicos y vegetales y demás
productos relacionados con esta actividad.
2. POLÍTICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS
Los estados financieros han sido preparados en U.S. dólares. Las políticas
contables de la Compañía son las establecidas por la Federación Nacional de
Contadores del Ecuador y autorizadas por la Superintendencia de Compañías
del Ecuador. Dichas políticas están basadas en Normas Ecuatorianas de
Contabilidad. Dichas políticas requieren que la Administración realice ciertas
estimaciones y establezca algunos supuestos inherentes a la actividad
económica de la entidad, con el propósito de determinar la valuación y
presentación de algunas partidas que forman parte de los estados financieros.
En opinión de la Administración, tales estimaciones y supuestos estuvieron
basados en la mejor utilización de la información disponible al momento, los
cuales podrían llegar a diferir de sus efectos finales.
A continuación se resumen las principales prácticas contables seguidas por la
Compañía en la preparación de sus estados financieros:
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225
Caja y Equivalentes de Caja - Representa el efectivo disponible y saldos en
bancos.
Ventas y Costo de Ventas - Los ingresos por ventas y su costo son reconocidos
en resultados en el período en que se realiza la transferencia de dominio de los
productos.
Cuentas por Cobrar - Han sido valuadas a su valor nominal, incorporando en
caso de corresponder, los intereses devengados al cierre del período según las
condiciones de negociación de cada operación. Las cuentas por cobrar incluyen
una provisión para reducir su valor al de probable realización. Dicha provisión se
constituye en función de un análisis de la probabilidad de recuperación de las
cuentas.
Valuación de Inventarios - Al costo de adquisición o producción que no excede
a los correspondientes valores netos de realización. Las importaciones en
tránsito se encuentran registradas a su costo de adquisición.
Valuación de Propiedades, Planta y Equipo - Al costo de adquisición para
propiedades, planta y equipo, en base a lo facultado por disposiciones legales.
Estos activos se deprecian de acuerdo con el método de línea recta en función
de los años de vida útil estimada de 20 para edificios e instalaciones, 10 para
maquinaria y equipo y muebles y enseres, 5 para vehículos y 3 para equipos de
cómputo. Los gastos de mantenimiento y reparaciones ordinarias se cargan
directamente a los resultados del año.
Provisiones para Participación de Trabajadores e Impuesto a la Renta -
Están constituidas de acuerdo con disposiciones legales a las tasas del 15%
para participación a trabajadores y 24% para impuesto a la renta y son
registradas en los resultados del año.
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226
Provisiones para Jubilación Patronal y Desahucio - Se llevan a resultados, en
base al correspondiente cálculo matemático actuarial determinado por un
profesional independiente.
Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera-
Mediante Resoluciones No. 08.G.DCS.010 del 20 de noviembre del 2008 y
SC.DS.G.09.006 del 17 de diciembre del 2009, la Superintendencia de
Compañías estableció el cronograma de implementación obligatoria de las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por parte de las
compañías y entes sujetos a su control y vigilancia. De acuerdo con este
cronograma Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda. utilizará las NIIF a
partir del 1 de enero del 2012, siendo el 1 de enero del 2011, su fecha de
transición.
3. CAJA Y BANCOS
Un resumen de caja y bancos es como sigue:
… Diciembre 31,…
2011
(en U.S. dólares)
Caja chica 630
Bancos locales 50,553
Total 51,183
Page 238
227
4. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Un resumen de cuentas por cobrar comerciales es como sigue:
… Diciembre 31,…
2011
(en U.S. dólares)
Clientes locales 456,748
Clientes del exterior 1,134
Provisión para cuentas dudosas (5,550)
Total 452,332
Los movimientos de la provisión para cuentas dudosas fueron como sigue:
2011
(en U.S. dólares)
Saldos al comienzo del año 981
Provisión del año 4,569
Saldos al fin del año 5,550
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228
5. INVENTARIOS
Un resumen de inventarios es como sigue:
… Diciembre 31,…
2011
(en U.S. dólares)
Materias primas 462,021
Productos terminados 130,871
Para distribución (1) 25,384
Envases 1,347
Importaciones en tránsito (2) 16,340
Total 635,963
(1) Al 31 de diciembre del 2011, constituyen envases que son autoconsumidos,
utilizados en la producción y entrega de muestras a los clientes.
(2) Al 31 de diciembre del 2011, constituyen principalmente importaciones de
materia prima a Berge y Ungerer por US$14 mil.
Page 240
229
6. GASTOS ANTICIPADOS Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Un resumen de gastos anticipados y otras cuentas por cobrar es como sigue:
… Diciembre 31,…
2011
(en U.S. dólares)
Anticipos a proveedores y otros (1) 50,364
Seguros y publicidad pagados por anticipado 11,801
Impuesto al valor agregado 6,689
Garantías 7,189
Cuentas por cobrar empleados 4,940
Total 80,983
(1) Al 31 de diciembre del 2011, constituyen principalmente anticipos a
proveedores por la compra de suministros y materiales.
7. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Los movimientos de propiedades, planta y equipo fueron como sigue:
2011
(en U.S. dólares)
Saldos netos al comienzo del año 571,934
Adquisiciones 41,940
Ventas y/o retiros (320)
Depreciación (474,235)
Saldos netos al fin del año 139,319
Page 241
230
8. CUENTAS POR PAGAR
Un resumen de cuentas por pagar es como sigue:
… Diciembre 31,…
2011
(en U.S. dólares)
Proveedores locales 136,296
Proveedores del exterior 121,960
Total 258,256
Proveedores Locales - Al 31 de diciembre del 2011, constituyen principalmente
cuentas por pagar a proveedores locales por la compra de suministros y
materiales. El período de pago promedio es de 60 días.
Proveedores del Exterior - Al 31 de diciembre del 2011, constituye
principalmente cuentas por pagar a Berge y Ungerer por US$122 mil, por la
compra de químicos y materias primas para la fabricación de esencias y sabores
artificiales.
9. PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES
De conformidad con disposiciones legales, los trabajadores tienen derecho a
participar en las utilidades de la empresa en un 15% aplicable a las utilidades
líquidas o contables. Los movimientos de la provisión para participación a
trabajadores fueron como sigue:
Page 242
231
… Diciembre 31,…
2011
(en U.S. dólares)
Saldos al comienzo del año 20,202
Provisión del año 22,276
Pagos efectuados (20,202)
Saldos al fin del año 22,276
10. IMPUESTO A LA RENTA
De conformidad con disposiciones legales, la tarifa para el impuesto a la renta,
se calcula en un 24% sobre las utilidades sujetas a distribución y del 15% sobre
las utilidades sujetas a capitalización.
Una reconciliación entre la utilidad según estados financieros y la utilidad
gravable, es como sigue:
… Diciembre 31,…
2011
(en U.S. dólares)
Utilidad según estados financieros, neta de participación a
Trabajadores
126,232
Gastos no deducibles 26,584
Otras partidas conciliatorias (1,896)
Utilidad gravable 150,920
Impuesto a la renta cargado a resultados 36,221
Page 243
232
Los movimientos de la provisión para impuesto a la renta fueron como sigue:
2011
(en U.S. dólares)
Saldos al comienzo del año 34,241
Provisión del año 36,221
Pagos efectuados (34,241)
Saldos al fin del año (36,221)
Las declaraciones de impuestos han sido revisadas por las autoridades
tributarias hasta el año 2003 y son susceptibles de revisión las declaraciones del
2008 al 2011.
Aspectos Tributarios del Código Orgánico de la Producción - Con fecha
diciembre 29 de 2010 se promulgó en el Suplemento del Registro Oficial No. 351
el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, el mismo que
incluye entre otros aspectos tributarios los siguientes:
La reducción progresiva en tres puntos porcentuales en la tarifa de impuesto a
la renta para sociedades, así tenemos: 24% para el año 2011, 23% para el
año 2012 y 22% a partir del año 2013.
11. OTROS GASTOS ACUMULADOS Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Un resumen de otros gastos acumulados y otras cuentas por pagar es como
sigue:
Page 244
233
… Diciembre 31,…
2011
(en U.S. dólares)
Dividendos por pagar 155,554
Beneficios sociales 51,653
Retenciones de Impuesto al Valor Agregado - IVA 20,918
Anticipos de clientes 12,123
Retenciones de impuesto a la renta 4,469
Otras cuentas por pagar 65,299
Total 310,016
Anticipos de Clientes - Al 31 de diciembre del 2011, constituye anticipos
recibidos principalmente de Industrias Ales S.A. por US$10 mil, los mismos que
serán compensados con la venta de producto.
Dividendos por Pagar - Al 31 de diciembre del 2011, representa dividendos por
pagar a los accionistas de la Compañía, los mismos que fueron cancelados en
marzo del año 2012.
12. OBLIGACIONES POR PAGAR A ACCIONISTAS A LARGO PLAZO
Constituye una cuenta por pagar al accionista Oswaldo Álvarez Plaza y Patricio
Álvarez Plaza. El pago de esta cuenta depende de la liquidez que pueda tener la
Compañía y no genera intereses. La administración considera que en el corto
plazo, esta obligación no será susceptible de pago.
Page 245
234
13. PROVISIONES PARA JUBILACIÓN Y DESAHUCIO
Un resumen de las provisiones para jubilación y desahucio es como sigue:
… Diciembre 31,…
2011
(en U.S. dólares)
Jubilación patronal 48,088
Desahucio 24,720
Total 72,809
Jubilación Patronal - De acuerdo con disposiciones del Código del Trabajo, los
trabajadores que por veinte años o más hubieren prestado sus servicios en forma
continuada o interrumpida, tendrán derecho a ser jubilados por sus empleadores
sin perjuicio de la jubilación que les corresponde en su condición de afiliados al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. Al 31 de diciembre del 2011, la
Compañía tiene registrada una provisión por dicho concepto sustentada en un
estudio actuarial preparado por un profesional independiente, basado en el
método prospectivo, de la siguiente manera:
a. Una reserva por obligaciones en curso para atender el pago de las pensiones
de 1 trabajador jubilado;
b. Una reserva por obligaciones adquiridas para atender el pago de 3
trabajadores que al 31 de diciembre del 2011 tenían 25 años o más de
trabajo;
c. Una reserva por el valor actual de las obligaciones futuras para 23
trabajadores que aún no completaban el requisito de tiempo de trabajo.
Para el cálculo, se consideraron una tasa anual de conmutación actuarial del 4%.
Page 246
235
Los movimientos de la provisión para jubilación fueron como sigue:
2011
(en U.S. dólares)
Saldos al comienzo del año 45,528
Pagos efectuados
Provisión del año 2,560
Saldos al fin del año 48,088
Desahucio - De acuerdo con disposiciones del Código del Trabajo, en los casos
de terminación de la relación laboral por desahucio solicitada por el empleador o
por el trabajador, el empleador bonificará al trabajador con el 25% del
equivalente a la última remuneración mensual por cada uno de los años de
servicios prestados a la misma empresa o empleador. Al 31 de diciembre del
2011 y 2009, la Compañía tiene registrada una provisión por dicho concepto
sustentada en un estudio actuarial preparado por un profesional independiente.
Los movimientos de la provisión para desahucio fueron como sigue:
2011
(en U.S. dólares)
Saldos al comienzo del año 21,348
Pagos efectuados
Provisión del año 3,372
Saldos al fin del año 24,720
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236
19. PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
Capital Social - El capital social autorizado consiste de 67,000 de acciones de
US$1.00 valor nominal unitario.
Reserva de Capital - Incluye los valores de las cuentas Reserva por
Revalorización del Patrimonio y Reexpresión Monetaria originadas en la
corrección monetaria del patrimonio y de los activos y pasivos no monetarios de
años anteriores, respectivamente, transferidos a esta cuenta. Esta reserva
puede ser total o parcialmente capitalizada. El saldo de esta cuenta no es
disponible para el pago de dividendos en efectivo.
Reserva Legal-La Ley de Compañías requiere que por lo menos el 10% de la
utilidad anual sea apropiado como reserva legal hasta que ésta como mínimo
alcance el 50% del capital social. Esta reserva no es disponible para el pago de
dividendos en efectivo pero puede ser capitalizada en su totalidad.
21. EVENTOS SUBSECUENTES
Entre el 31 de diciembre del 2011 y la fecha de emisión de los estados
financieros (marzo 01 del 2012) no se produjeron eventos que en opinión de la
Administración pudieran tener un efecto importante sobre los estados financieros
adjuntos.
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237
6.3.2. CARTA A LA GERENCIA
Marzo 01, 2012
Señora
Elena Morillo Castro
Gerente General
Florasíntesis Cía. Ltda.
Ciudad
Estimada Señora Morillo:
En la planeación y ejecución de nuestra auditoría de los estados financieros
Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía. Ltda., por el año terminado el 31 de diciembre
del 2011, sobre los cuales emitimos nuestra opinión con fecha marzo 01 del 2012,
consideramos su estructura de control interno, a efectos de determinar nuestros
procedimientos de auditoría con el propósito de expresar una opinión sobre los estados
financieros. Nuestro propósito no fue el obtener una total seguridad sobre la estructura
de control interno. Para asistirnos en completar nuestra auditoría de manera oportuna y
eficiente, hemos desarrollado algunos de nuestros procedimientos de auditoría a fecha
final y, como resultado de tales procedimientos, hemos determinado las siguientes
recomendaciones sobre ciertos asuntos relacionados con la estructura de control interno
y otros de carácter administrativo y operativo. Dichas recomendaciones surgen de las
Page 249
238
observaciones realizadas en nuestra auditoría de los estados financieros por el año que
terminó el 31 de diciembre del 2011.
En el Apéndice adjunto incluimos una descripción de la responsabilidad de la gerencia
de establecer y mantener la estructura de control interno y, de los objetivos y las
limitaciones inherentes en dicha estructura que deberá leerse conjuntamente con esta
carta.
Este informe está dirigido únicamente para información y uso de los Directores, la
Gerencia y otros miembros de la Organización.
Estaremos gustosos de discutir estos comentarios con usted y, si lo desea, asistirlo en la
implantación de nuestras sugerencias.
Atentamente,
Pamela Mora
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239
COMENTARIOS DEL PRESENTE AÑO
CONDICIONES REPORTABLES
1. INFORMACIÓN NO PROPORCIONADA
Observación - Al 31 de diciembre del 2011, la Compañía no dispone de los
siguientes detalles y bases información:
Detalles y bases de las siguientes cuentas:
2.1.04.10.01 Accionistas
2.2.03.1.01 Financiamiento vehículos
5.6.02.18 Capacitación y cursos
Recomendación - Preparar detalles de las cuentas indicadas, mantener un
adecuado control y de esta manera cumplir con los requerimientos de revisión
establecidos por las normas internacionales de auditoría y la normativa vigente
establecida por la Superintendencia de Compañías.
Respuesta de la Administración - A la fecha de estudio, diciembre 2011, la
Compañía entregó para la evaluación los saldos de las cuentas mencionadas los
mismos que por estructura y diseño del sistema se los presentó en auxiliares
contables sin un detalle de los rubros que componen estas cuentas, al observar los
comentarios vertidos y de acuerdo a la planificación del área financiera se
implementó un proyecto de desarrollo de auxiliares de cuentas las cuentas con
detalle de transacciones, para lo cual se estableció las siguientes actividades:
Identificación y establecimiento de saldos de cada rubro.
Page 251
240
Desarrollo en el sistema y conversión de cada cuenta auxiliar a cuenta auxiliar
con detalle
Registro y apertura en el sistema
Inserción de los rubros y saldos históricos
Manejo de cada cuenta con el registro y saldo por rubro
Implementación del nuevo procedimiento de registro
Desarrollo de reportes analíticos que ayudarán a tener un control más eficiente.
Control y evaluación.
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241
Apéndice
RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA SOBRE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO;
LOS OBJETIVOS Y LIMITACIONES
Los siguientes comentarios concernientes a la responsabilidad de la Gerencia sobre
la estructura de control interno y los objetivos y las limitaciones inherentes al control
interno han sido adaptados de las Normas de Auditoría Generalmente aceptadas.
Responsabilidad de la Gerencia
La Gerencia es responsable de establecer y mantener la estructura de control
interno. En el cumplimiento de esta actividad se requiere estimados y juicios de la
gerencia para asegurar los beneficios esperados y los costos relativos a los
procedimientos de control.
Objetivos
Los objetivos de una estructura de control interno son el proveer a la Gerencia de
seguridad razonable, pero no absoluta, de que los activos están salvaguardados en
contra de pérdidas por uso o disposición no autorizados, y que las transacciones
son ejecutadas de acuerdo con las autorizaciones de la Gerencia y registradas
apropiadamente para permitir la preparación de estados financieros de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Limitaciones
Debido a la existencia de limitaciones inherentes a cualquier estructura de control
interno, los errores y las irregularidades no siempre ocurrirán o serán detectados.
Page 253
242
Además, la proyección de cualquier evaluación de la estructura para períodos
futuros, está sujeta al riesgo de que tales procedimientos puedan ser inadecuados
debido a cambios en las condiciones o a que el grado de efectividad del diseño y
operación de políticas y procedimientos, se deteriore.
Page 254
243
CAPÍTULO VII
7.1 Conclusiones
1. Con la Auditoria Financiera se logrará determinar la razonabilidad de los
Estados Financieros de la empresa Florasíntesis Fragancias y Aromas Cía.
Ltda., si éstos están realizados en base a leyes y normas vigentes en el
Ecuador, para con esto emitir el correspondiente informe de Auditoria que
presente una opinión objetiva e independiente
2. En el área de Compras Locales e Importaciones se logró determinar estrategias
para el mejoramiento de las actividades forjando rendimientos eficientes en
cada uno de los procesos a ejecutarse.
3. En el área de Inventarios se alcanzó una correcta administración de los
procesos en la distribución de las tareas del Personal que permita gran
Planificación de tiempo y ambiente de trabajo.
4. Se consiguió que los activos fijos sean registrados e ingresados de la manera
correcta y que su depreciación y porcentajes son los fijados legalmente.
5. Los registros contables de las cuentas por pagar para los proveedores
representan valores reales y una correcta planificación de los pagos a éstos.
6. El módulo de inventarios está correctamente interrelacionado con la generación
del registro contable del diario auxiliar, lo cual demuestra un buen uso del
sistema contable.
7. Las cuentas por cobrar presentan saldos correctos y reales y se verificó su
antigüedad dando como resultado la certeza de un buen control interno.
8. Con la ejecución de la Auditoría Financiera se logró que en el área de RRHH se
propicie mejores procedimientos de control que incremente la estabilidad de la
empresa.
9. Con la ejecución de la Auditoría Financiera se logró que se cumpla con los
estándares de productividad, competitividad y calidad para fabricar los
productos a comercializar.
Page 255
244
10. Con la ejecución de la Auditoría Financiera se logrará que la contabilidad integre
de forma idónea toda la información de todos los módulos y departamentos para
preparar los Estados Financieros.
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245
7.2 Recomendaciones
1. Para realizar una auditoría financiera es necesario conocer y dominar las
normas, leyes y disposiciones vigentes, ya que uno de los objetivos de este
trabajo es determinar si los procesos contables se están llevando dentro de lo
legal.
2. Para la aplicación de NIIFS en el período siguiente (2012), es necesario buscar
asesoría y capacitación. La implementación de estas normas es un
procedimiento muy importante que marcará la manera de llevar la contabilidad.
3. Eliminar saldos antiguos de las cuentas por pagar proveedores y realizar los
ajustes recomendados al momento de calcular estas cuentas a valor presente.
4. La gerencia y personal adicional debe estar comprometido y dispuesto a
proporcionar toda la información necesaria para realizar la auditoría, el no
entregar y colaborar puede influir de manera significativa en la opinión del
auditor.
5. El auditor deberá realizar un seguimiento de las observaciones,
recomendaciones y respuestas de la administración descritas en la carta a la
gerencia, ya que al ser no solucionadas las observaciones podrían representar
un riesgo significativo de control interno.
6. Al momento de aceptar el compromiso de auditoría, el profesional debe además
de conocer el tema contable y legal vigente, debe empaparse de todos los
factores internos o externos que influyen en el sector de la empresa a ser
auditada, conociendo su manual de procedimientos, políticas, etc.
7. En este caso práctico, por tratarse de una empresa industrial adicionalmente
debe cumplir con las normas de seguridad industrial establecidas anualmente
por el Ministerio de Relaciones Laborales y Cuerpo de Bomberos, para de tal
manera proteger tanto la integridad del personal como los recursos de la
Compañía.
8. Coordinar recurrentemente con la gerencia reuniones para comunicar eventos y
novedades en el transcurso de la auditoría para solucionar a tiempo estos
inconvenientes y así mantener una buena relación laboral.
Page 257
246
9. Se debe capacitar al talento humano en sus áreas para el mejor acoplamiento a
diferentes avances tecnológicos logrando así efectividad en sus operaciones y
reduciéndolos gastos innecesarios.
10. El realizar un caso práctico como tesis final, ha sido de gran apoyo como
refuerzo de los conocimientos adquiridos en el transcurso de la vida universitaria.
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247
BIBLIOGRAFÍA
ESTUPIÑÁN, Rodrigo, Evaluación del Riesgo de auditoría, Editorial Ecasa, Segunda
Edición 2001.
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