UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA DE ECONOMÍA
TEMA:
“ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN DEL ANTICIPO
DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS 10 MEJORES
EMPRESAS DE LA PROVINCIA DEL GUAYAS
PERÍODO 2012 – 2016.”
AUTOR:
BYRON JESÚS HEREDERO BOHÓRQUEZ
TUTORA:
EC. BELLA GARABIZA CASTRO, Msc.
GUAYAQUIL, SEPTIEMBRE 2017
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE GRADUACIÓN
TÍTULO Y SUBTÍTULO: ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN DEL ANTICIPO DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE LAS 10 MEJORES EMPRESAS DE
LA PROVINCIA DEL GUAYAS PERÍODO 2012 – 2016.
AUTOR(ES) (apellidos/nombres): HEREDERO BOHÓRQUEZ BYRON JESÚS
REVISOR(ES)/TUTOR(ES) (apellidos/nombres):
EC. BELLA GARABIZA CASTRO, Msc.
CPA. PATRICIA ESPINOZA PÉREZ. INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
UNIDAD/FACULTAD: FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA/ESPECIALIDAD: ECONOMÍA
GRADO OBTENIDO: ECONOMISTA
FECHA DE PUBLICACIÓN: No. DE PÁGINAS: 63
ÁREAS TEMÁTICAS: Economía Ecuatoriana, Estadisticas, Rigimen tributario, Finanzas
PALABRAS CLAVES/ KEYWORDS:
Anticipo de impuesto a la renta, Reformas tributarias, Sociedades,
Evasión, Elusión.
RESUMEN/ABSTRACT (150-250 palabras): Durante el desarrollo de este trabajo de investigación, se analizó las
recaudaciones del anticipo del impuesto a la renta atribuidas por las sociedades dentro de la provincia del Guayas,
consistió en caracterizar el desenvolvimiento de las 10 mejores empresas y su contribución en la recaudación de
su área local económica, además de concebir las causas y factores que determinaron el cálculo y aplicación del
anticipo propuestas por las leyes tributarias. Se reviso los componentes y su práctica como causal de discusión en
el sistema tributario del Ecuador y sus posibles estrategias para reducir la incidencia del pago de anticipo del
impuesto a la renta en la liquidez de las empresas. Como breve conclusión se obtuvó que el anticipo del impuesto
a la renta representa aproximadamente el 16% del producto interno bruto. Y que la provincia del Guayas solo en
2016, aportó en anticipo $40.720 millones.
ADJUNTO PDF: SI NO
CONTACTO CON AUTOR/ES: Teléfono:
0996573860
E-mail:
CONTACTO CON LA INSTITUCIÓN:
Nombre:
EC. NATALIA ANDRADE MOREIRA, Msc. Teléfono:
2293083 Ext. 108
E-mail:
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
Guayaquil, 6 de septiembre del 2017.
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR REVISOR
Habiendo sido nombrado, revisor del trabajo de titulación “ANÁLISIS DE LA
RECAUDACIÓN DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS 10
MEJORES EMPRESAS DE LA PROVINCIA DEL GUAYAS PERIODO 2012 –
2016.”, certifico que el presente trabajo de titulación, elaborado por BYRON JESÚS
HEREDERO BOHÓRQUEZ, con C.I. No. 094016999-8, con mi respectiva supervisión
como requerimiento parcial para la obtención del título de Economista, en la carrera de
Economía de la Facultad de Ciencias Económicas, ha sido REVISADO Y APROBADO en
todas sus partes, encontrándose apto para su sustentación.
_______________________________
CPA. PATRICIA ESPINOZA PÉREZ
TUTOR REVISOR
C.I. No. 0916635154
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA PARA EL USO
NO COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO ACADÉMICOS
Yo, BYRON JESÚS HEREDERO BOHÓRQUEZ con C.I. No. 094016999-8,
certifico que los contenidos desarrollados en este trabajo de titulación, cuyo título es
“ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA
RENTA DE LAS 10 MEJORES EMPRESAS DE LA PROVINCIA DEL GUAYAS
PERÍODO 2012 – 2016. ” son de mi absoluta propiedad y responsabilidad Y SEGÚN EL
Art. 114 del CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS
CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*, autorizo el uso de una licencia
gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la presente obra con fines
no académicos, en favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga uso del mismo,
como fuera pertinente.
__________________________________________
BYRON JESÚS HEREDERO BOHÓRQUEZ
C.I. No. 094016999-8
*CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN (Registro Oficial n. 899 -
Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros
educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores
técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado
de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos
académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos
patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no
exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos.
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD
Habiendo sido nombrado(a) tutor(a) del trabajo de titulación ANÁLISIS DE LA
RECAUDACIÓN DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS 10
MEJORES EMPRESAS DE LA PROVINCIA DEL GUAYAS PERIODO 2012 -
2016., el mismo que certifico, ha sido elaborado por el (la) señor(ita) Byron Jesús
Heredero Bohórquez, C.C.: 0940169998, con mi respectiva supervisión como
requerimiento parcial para la obtención del título de Economista.
Se informa que el trabajo de titulación, ha sido orientado durante todo el periodo de
ejecución en el programa anti plagio URKUND quedando el 2% de coincidencia.
https://secure.urkund.com/view/29266374-108098- 181906#q1bKLVayijbUMTQ10zE0M9QxsdQxM9WxjNVRKs5Mz8tMy0xOzEtOVbIy0DMwNDQ2MDUxMLMw
Nja3NDM3NqoFAA==
-------------------------------------------------------
Ec. Bella Garabiza Castro C.I. 0925171498
5
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
Guayaquil, 31 de julio del 2017.
Ec. Rubén Saldaña Jara, Msc.
GESTOR DE LA UNIDAD ESPECIAL DE TITULACIÓN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
Ciudad.-
De mis consideraciones:
Envío a Ud. el Informe correspondiente a la REVISIÓN FINAL del Trabajo de Titulación
“ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE LAS 10 MEJORES EMPRESAS DE LA PROVINCIA DEL GUAYAS PERÍODO 2012
– 2016”, del estudiante BYRON JESÚS HEREDERO BOHÓRQUEZ. Las gestiones
realizadas me permiten indicar que el trabajo fue revisado considerando todos los parámetros
establecidos en las normativas vigentes, en el cumplimento de los siguientes aspectos:
Cumplimiento con el Reglamento de Régimen Académico:
El trabajo es el resultado de una investigación.
El estudiante demuestra conocimiento profesional integral.
El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento.
El nivel de argumentación es coherente con el campo de conocimiento.
Adicionalmente, se adjunta el certificado de porcentaje de similitud, la valoración del trabajo
de titulación con la respectiva calificación, así como las páginas preliminares solicitadas, lo
cual indica el que el trabajo de investigación cumple con los requisitos exigidos.
Dando por concluida esta tutoría de trabajo de titulación, CERTIFICO que el estudiante está
apto para continuar el proceso de titulación. Particular que comunico a usted para los fines
pertinentes.
Atentamente,
_______________________________
Ec. Bella Garabiza Castro, Msc.
DOCENTE TUTORA
C.I. No. 0925171498
6
Dedicatoria
Dedico este trabajo a mi Madre, quien ha sido esa mayor inspiración para superarme,
motivadora gran ayuda en todo este proceso para realizarme como profesional.
A mi abuela Blanca, quien con sus consejos siempre ha encontrado las palabras para
expresarme su más grato apoyo.
A mis hermanos y en especial a mí querida Ketzia.
7
Agradecimiento
Agradezco a Dios, por darme toda la fuerza y voluntad para enfrentar todos los
obstáculos presentados durante estos años de estudios.
A mi padrastro quien ha creído en mí y me ha dado su apoyo en todos los aspectos.
A mi tutora Economista Bella Garabiza quien ha sido un apoyo en el proceso de trabajo de
titulación.
A mis amigas y especialmente a mi entrañable amiga Solange.
8
Índice general
Pág.
Resumen ............................................................................................................................. 12
Abstract .............................................................................................................................. 13
Introducción ....................................................................................................................... 14
Capítulo I ............................................................................................................................ 16
Aspectos generales ............................................................................................................. 16
1.1. Planteamiento del problema .................................................................................. 16
1.2. Justificación ............................................................................................................. 17
1.3. Preguntas de investigación ..................................................................................... 18
1.4. Objetivo general ...................................................................................................... 18
1.5. Objetivos específicos ............................................................................................... 18
1.6. Metodología del trabajo ......................................................................................... 19
Capítulo II .......................................................................................................................... 20
Generalidades tributarias ................................................................................................. 20
2.1. Sistema tributario ................................................................................................... 20
2.2. Definición de impuestos .......................................................................................... 20
2.2.1. Otras consideraciones sobre impuestos. ........................................................ 21
2.2.2. Elementos de los impuestos. ........................................................................... 21
2.3. Características y finalidad de los impuestos ......................................................... 21
2.4. Importancia de impuestos ...................................................................................... 22
2.5. Efectos económicos de los impuestos ..................................................................... 22
2.6. Clase de impuestos aplicados en Ecuador ............................................................ 22
2.6.1. Impuestos directos. .......................................................................................... 23
2.6.2. Impuestos indirectos. ...................................................................................... 23
2.7. Impuesto a la Renta Ecuador ................................................................................ 23
2.8. Anticipo de Impuesto a la Renta ........................................................................... 24
2.8.1. Contribuyentes sujetos al pago de anticipo de impuesto a la renta. ........... 25
2.8.2. Cálculo del anticipo de impuesto a la renta. ................................................. 25
2.9. Elusión tributaria .................................................................................................... 26
2.10. Mecanismos de elusión tributaria ....................................................................... 26
9
2.11. Evasión tributaria ................................................................................................. 26
2.12. Métodos de estimación de la evasión tributaria ................................................. 27
2.13. Causas de la evasión tributaria ............................................................................ 27
2.14. Explicación teórica de la evasión tributaria ....................................................... 28
Capitulo III ......................................................................................................................... 30
Análisis y evolución del anticipo del impuesto a la renta de las sociedades en el
Ecuador periodo 2012 – 2016. .......................................................................................... 30
3.1. Revisar el pago anticipado de impuesto a la renta de las sociedades en el
Ecuador periodo 2012 – 2016. ....................................................................................... 33
3.2. Comportamiento del anticipo del impuesto a la renta en el Ecuador con
respecto al PIB. .............................................................................................................. 35
3.3. Contribuyentes destacados del anticipo del impuesto a la renta de los sectores
de mayor recaudación. .................................................................................................. 37
Capitulo IV ......................................................................................................................... 41
Comportamiento del Anticipo del Impuesto a la Renta y las 10 mejores empresas de
la provincia del Guayas periodo 2012 – 2016. ................................................................. 41
4.1. Identificar cuáles son las 10 empresas con mayor recaudación de impuestos de
la provincia del Guayas periodo 2012 - 2016. .............................................................. 45
4.2. La participación en la recaudación del anticipo del impuesto a la renta de las 10
más importantes empresas de la provincia del Guayas. ............................................. 49
Capítulo V .......................................................................................................................... 52
Propuesta: Modificación del cálculo del anticipo del impuesto a la renta para que no
incida en la liquidez de las sociedades anónimas. ........................................................... 52
Conclusiones ....................................................................................................................... 57
Recomendaciones ............................................................................................................... 60
Referencias Bibliográficas ................................................................................................ 61
10
Índice de tablas
Tabla 1 Anticipo del impuesto a la renta recaudado de forma global periodos 2010 -
2012 .............................................................................................................................. 32
Tabla 2 Recaudación del anticipo del impuesto a la renta de las sociedades (USD
Millones) ...................................................................................................................... 34
Tabla 3 Representación del Anticipo del Impuesto a la Renta en función del PIB (USD
millones) ...................................................................................................................... 36
Tabla 4 Las 10 provincias con mayor recaudación del AIR de los periodos 2012 – 2016
(USD millones) ............................................................................................................ 37
Tabla 5 Contribuyentes con el mayor volumen de ventas en el Ecuador periodo 2016
...................................................................................................................................... 39
Tabla 6 Actividades de los sectores de mayor contribución del anticipo del impuesto a
la renta ......................................................................................................................... 40
Tabla 7 Recaudación del anticipo del impuesto a la renta Ecuador y Provincia del
Guayas ......................................................................................................................... 41
Tabla 8 Recaudación por actividades del anticipo del impuesto a la renta ................. 43
Tabla 9 Actividades y recaudación del anticipo del impuesto a la renta Guayas 2012 -
2016 .............................................................................................................................. 44
Tabla 10 Las 10 mejores empresas de la provincia del Guayas .................................... 45
Tabla 11 Empresas de la provincia del Guayas las 10 más destacadas periodo 2016 . 47
Tabla 12 Participación por empresa en la recaudación del anticipo del impuesto a la
renta ............................................................................................................................. 49
Tabla 13 Cálculo del anticipo del impuesto a la renta ................................................... 53
Tabla 14 Cálculo del anticipo del impuesto a la renta sociedades con las modificaciones
propuestas ................................................................................................................... 54
Tabla 15 Reformulación del cálculo del anticipo del impuesto a la renta como 0,50%
de las ventas ................................................................................................................ 55
Tabla 16 Reformulación del cálculo del anticipo del impuesto a la renta como 0,50%
de las utilidades .......................................................................................................... 55
11
Índice de figuras
Figura 1. Evasión tributaria. ............................................................................................ 29
Figura 2. Recaudación del anticipo del impuesto a la renta nacional (En Miles de
dólares) periodos 2012 -2016. .................................................................................... 31
Figura 3. Recaudación del anticipo de impuesto a la renta nacional periodos 2007 –
2016 (USD millones). .................................................................................................. 33
Figura 4. Recaudación del anticipo del impuesto a la renta sociedades periodos 2012 –
2016. ............................................................................................................................. 34
Figura 5.Participación del Anticipo del impuesto a la renta de las sociedades. .......... 36
Figura 6. Recaudación del AIR de las provincias de mayor influencia periodos 2012 –
2016. ............................................................................................................................. 38
Figura 7. Participación del sector industrial en el pago del anticipo del impuesto a la
renta. ............................................................................................................................ 40
Figura 8. Contribución de la provincia de Guayas dentro de la recaudación total
anticipo del impuesto a la renta ................................................................................ 42
Figura 9. Actividades con mayor concentración del pago del anticipo del impuesto a
la renta Guayas 2012 – 2016. ..................................................................................... 44
Figura 10. Participación de las 10 mejores empresas del Guayas dentro de la
recaudación del impuesto a la renta. ........................................................................ 46
Figura 11. Participación de la utilidad sobre las ventas de las 10 mejores empresas
Guayas periodo 2016. ................................................................................................. 48
Figura 12. Representación de la participación de las 10 mejores empresas de la
provincia del Guayas periodo 2016........................................................................... 50
12
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
“ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO
A LA RENTA DE LAS 10 MEJORES EMPRESAS DE LA PROVINCIA
DEL GUAYAS PERÍODO 2012 – 2016.”
Autor: Byron Jesús Heredero Bohórquez
Tutora: Ec. Bella Garabiza Castro, Msc.
Resumen
Durante el desarrollo de este trabajo de investigación, se analizó las recaudaciones del
anticipo del impuesto a la renta atribuidas por las sociedades dentro de la provincia del
Guayas, consistió en caracterizar el desenvolvimiento de las 10 mejores empresas y su
contribución en la recaudación de su área local económica, además de concebir las causas y
factores que determinaron el cálculo y aplicación del anticipo propuestas por las leyes
tributarias. Se reviso los componentes y su práctica como causal de discusión en el sistema
tributario del Ecuador y sus posibles estrategias para reducir la incidencia del pago de
anticipo del impuesto a la renta en la liquidez de las empresas. Como breve conclusión se
obtuvó que el anticipo del impuesto a la renta representa aproximadamente el 16% del
producto interno bruto. Y que la provincia del Guayas solo en 2016, aportó en anticipo
$40.720 millones.
Palabras Claves: Anticipo de impuesto a la renta, Reformas tributarias, Sociedades,
Evasión, Elusión.
13
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
“ANALYSIS OF THE COLLECTION OF ANTICIPATION OF THE
INCOME TAX OF THE 10 BEST COMPANIES IN THE PROVINCE
OF GUAYAS PERIOD 2012 - 2016. "
Author: Byron Jesús Heredero Bohórquez
Advisor: Ec. Bella Garabiza Castro, Msc.
Abstract
During the development of this research, we analyzed the collections of the income tax
advance attributed by the companies within the province of Guayas, consisted in
characterizing the development of the 10 best companies and their contribution in the
collection of their area Local economy, in addition to conceiving the causes and factors that
determined the calculation and application of the advance proposed by the tax laws. We
reviewed the components and their practice as a source of discussion in Ecuador's tax system
and its possible strategies to reduce the incidence of payment of income tax advance on the
companies' liquidity. As a brief conclusion it was found that the advance of the income tax
represents approximately 16% of the gross domestic product. And that the province of
Guayas only in 2016, contributed in advance $ 40.720 million.
Key Words: Income Tax Advance, Tax Reforms, Corporations, Evasion, Elusion.
14
Introducción
Los impuestos son los ingresos con mayor relevancia dentro del Presupuesto General
del Estado.
En la economía ecuatoriana y la de cualquier país los impuestos cumplen un rol
fundamental, puestos que estos son un motor de desarrollo económico y social, debido a que
estos contribuyen a la generación de obras y en pro de los intereses de los ciudadanos.
Es evidente que los impuestos son esenciales para la ejecución de los diferentes
proyectos ejecutados en beneficio de la sociedad, al mismo tiempo es de manera
imprescindible que el gobierno cuente con los recursos monetarios necesarios para poder
afrontar los distintos gastos que requieren dichos planes, siempre orientados al Buen Vivir
y Bienestar de las personas.
Por medio de este trabajo de investigación, se busca demostrar la incidencia de las
nuevas reformas tributarias respeto a la recaudación del anticipo al impuesto a la renta de las
sociedades en la provincia del Guayas y la afectación que este pudo haber tenido dentro de
los ingresos de las empresas durante el periodo (2012-2016).
También se analiza la dinámica tributaria y su comportamiento en los periodos
anteriormente mencionados. Dentro de los cuales se revisara que tipo de reformas tributarias
se han aplicado para garantizar la recaudación del anticipo al impuesto a la renta y cuáles
son los resultados esperados con la implementación de dichas reformas.
A través, del cual se podrá observar el comportamiento de las empresas y su
contribución durante el periodo (2012 – 2016); así como los diferentes factores que
contribuyen a la recaudación de dicho impuesto. Así mismo, se describirán los aspectos
generales de la recaudación del anticipo al impuesto a la renta en los periodos antes
mencionados.
Cabe destacar que las políticas tributarias aplicadas en los últimos años han ocasionado
que se presente una considerable reducción en la recaudación del anticipo del impuesto a la
renta, esto puede verse reflejado con las diferentes posturas aplicadas en temas de políticas
fiscales y tributarias. Resulta adecuado informar que el presente trabajo usa datos
proporcionados por las entidades gubernamentales de estadística para demostrar la veracidad
de lo expuesto en este trabajo de titulación.
En el capítulo I, se enmarcan todos los aspectos generales de la construcción del trabajo
de estudio así como sus características y metodología.
15
Capítulo II, se describirán las generalidades de un sistema tributario, lo cual nos
proporcionara todos los elementos y características del mismo; así como los fundamentos
básicos del marco teórico para la realización de este trabajo de investigación.
Capítulo III, consiste en el desarrollo de un análisis sobre la recaudación del anticipo del
impuesto a la renta como panorama global de la economía ecuatoriana, sustentado en cifras
extraídas de instituciones de información estadísticas.
Capítulo IV, se determinaran las aportaciones en la recaudación del anticipo del impuesto
a la renta durante los periodos 2012 – 2016, de la provincia del Guayas. Así como, identificar
el desenvolvimiento de las 10 mejores empresas de la provincia y sus niveles de recaudación
y contribución de impuestos dentro de la economía.
Capítulo V, se enfocara a implementar estrategias o modificaciones al cálculo del
anticipo del impuesto a la renta que permita tomar en consideración en base al enfoque
empresarial la incidencia que tiene este impuesto en la liquidez de las sociedades; también
podremos acotar que se implementen ciertas verificaciones hacia el pago del anticipo.
Para finalizar el trabajo de investigación, mediante los resultados generales se
especificaran todos los datos relevantes de este análisis. Y las recomendaciones del mismo
que estarán determinadas en función de diseñar formas en las cuales se puede reducir la
incidencia del anticipo dentro de las sociedades.
16
Capítulo I
Aspectos generales
1.1. Planteamiento del problema
En el Ecuador una de las principales causas por las cuales se evidencia una
considerable reducción en la recaudación de impuestos directos, es la evasión tributaria
puestos que los contribuyentes prefieren pagar a la autoridad tributaria impuestos que puedan
ser transferidos a terceros como por ejemplo impuesto al valor agregado, o en su defecto ser
agentes recaudadores de impuestos aplicando retenciones en la fuente sean estas de impuesto
al valor agregado o renta, y así de esta manera no cancelar impuestos en función de sus
utilidades generadas durante un año fiscal.
Con la intención de mejorar y reducir los niveles de elusión y evasión fiscal del
impuesto a la renta en el Ecuador, a partir de la Ley de Equidad Tributaria, se dio prioridad
a los impuestos directos; para lo cual se implantó una nueva modalidad de cálculo para el
anticipo y así mejorar la recaudación y equidad tributaria.
La actual reforma aplica un cálculo de cuotas mínimas cuyo cálculo se realiza de
forma aritmética en el cual se consideran todos los activos totales, costos y gastos, el
patrimonio e ingresos de esta manera, el fisco se asegura que las empresas tributen en función
de lo anteriormente mencionado; mediante esta nueva reforma del cálculo anticipado del
impuesto a la renta se pretende evidenciar cuales serían las proyecciones de impuestos
directos que aportarían todos los contribuyentes obligados a tributar y al mismo tiempo
demostrar la incidencia de la recaudación del impuesto a la renta aplicando la Ley de
Equidad Tributaria.
En la presente investigación, el problema se ha identificado como un análisis respecto
a las incidencias que ha tenido la aplicación de la reforma tributaria y que afecta a la
recaudación del anticipo al impuesto a la renta. Así mismo, demostrar los niveles de
recaudación de los periodos delimitados en esta investigación con el fin de recurrir a cifras
oficiales que demuestren la funcionalidad del cálculo anticipado en función de la
recaudación del anticipo al impuesto a la renta de las sociedades, pero en particular de las
10 mejores empresas de la provincia del Guayas durante los periodos 2012 - 2016.
17
1.2. Justificación
Desde la aplicación del cálculo y pago del anticipo del impuesto a la renta, las
sociedades han entrado en un profundo análisis y cuestionamiento sobre su legalidad y la
razón de ser como impuesto, es necesario abarcar durante esta revisión la afectación que
tienen las empresas durante el pago del anticipo del impuesto a la renta periodos 2012 –
2016.
A parte de, verificar la recaudación del anticipo del impuesto a la renta hay que tomar
en consideración dar una repuesta que en cierta medida logre reducir la incidencia que tiene
actualmente el pago del anticipo en la liquidez de las empresas.
La nueva forma de cálculo de Impuesto a la Renta no toma en consideración los
resultados económicos del año fiscal en el cual se debe liquidar dicho impuesto, al contrario
relaciona el cálculo con datos de un año fiscal anterior, donde se, evidencian discrepancias
entre los analistas que consideran que el cálculo se debería realizar en función del año fiscal
a tributar por anticipo del impuesto a la renta, pero la realidad, es que se toma en
consideración el cálculo anticipado de dicho impuesto en función del ejercicio fiscal de un
año anterior con resultados acumulados desde que inició operaciones el contribuyente.
Mediante esta reforma tributaria del cálculo anticipado de impuesto a la renta es
correcto mencionar que si realmente se están obteniendo recursos que reflejan la situación
real de la economía ecuatoriana al obtener tributos con resultados de periodos económicos
distintos.
Por lo anteriormente citado, el anticipo del impuesto a la renta, es una de las
herramientas de recaudación más polémicas porque sus cálculos están basados en un
impuesto causado de un año fiscal anterior y no en el periodo a tributar, aplicándose como
una recaudación por una obligación tributaria futura, lo cual al parecer causa un costo
financiero irrecuperable al contribuyente en este caso las empresas y la característica de que
si el Estado está frente a un esquema de recaudación de renta correcta.
Con el propósito de, analizar la recaudación del anticipo de Impuesto a la Renta de
las 10 mejores empresas de los periodos delimitados en la provincia del Guayas, en este tema
de investigación se trata de justificar las incidencias de la aplicación del anticipo de impuesto
a la renta y sus niveles de recaudación.
18
1.3. Preguntas de investigación
¿Qué incidencia han tenido los ingresos obtenidos por las 10 mejores empresas de la
provincia del Guayas durante los periodos 2012 – 2016, dentro del total de la
recaudación del anticipo del impuesto a la renta?
1.4. Objetivo general
Analizar la recaudación del anticipo del impuesto a la renta de las 10 mejores
empresas de la provincia del Guayas periodo 2012 – 2016.
1.5. Objetivos específicos
Describir las generalidades tributarias y de la aplicación del anticipo del
impuesto a la renta.
Analizar la evolución del anticipo de impuesto a la renta en el Ecuador
periodo 2012 -2016.
Verificar el comportamiento del anticipo del impuesto a la renta de las 10
mejores empresas de la provincia del Guayas período 2012 - 2016.
Proponer la modificación del cálculo del anticipo del impuesto a la renta para
que no incida en la liquidez de las sociedades anónimas.
19
1.6. Metodología del trabajo
La metodología de investigación, consiste en cumplir todos los procedimientos
estipulados dentro de un trabajo de investigación y obtener conclusiones verídicas sobre el
objeto de estudio analizado.
Partiendo de la información suministrada por las instituciones de estadísticas
gubernamentales del Ecuador, se va iniciando el análisis del comportamiento del Anticipo
de Impuesto a la Renta y las 10 mejores empresas de la provincia del Guayas durante los
periodos mencionados anteriormente.
Como resultado obtenido dentro del proceso de investigación del Anticipo de Impuesto
a la Renta delimitado en Sociedades, se dará a conocer el desenvolvimiento que obtuvo la
recaudación del Impuesto a Renta durante los periodos mencionados y la aportación de la
recaudación de las 10 mejores empresas de la provincia del Guayas.
Utilizando técnicas de investigación del modelo cuantitativo, daremos a conocer a través
de datos estadísticos el comportamiento de la recaudación del anticipo del impuesto a la
renta de las sociedades.
Del método cualitativo, podremos extraer un análisis interpretativo que nos dará a
conocer todas las características del cálculo del anticipo del impuesto a la renta y el
desenvolvimiento de la provincia del Guayas dentro de la recaudación de dicho impuesto.
También podremos acotar que de la delimitación teórica y concerniente a experiencias
personales, durante el desarrollo de la investigación acotará una sustancial concordancia de
ideas explicitas en llegar a una conclusión sobre la aplicación y pago del anticipo del
impuesto a la renta y los niveles de recaudación del mismo.
Con base en el conocimiento público de información gubernamental y referente al
marco teórico del análisis de este trabajo de investigación, concluiremos con un análisis de
la recaudación del anticipo del impuesto a la renta de las 10 mejores empresas de la provincia
del Guayas periodos 2012 – 2016, acotando una síntesis de evaluación del nivel de
recaudación del Anticipo de Impuesto a la Renta haciendo énfasis en los diferentes aspectos
que benefician al Estado en pro del bienestar común y los beneficios otorgados al sector
empresarial y la formulación de estrategias para evitar la evasión fiscal con respecto al pago
del anticipo.
20
Capítulo II
Generalidades tributarias
2.1. Sistema tributario
El sistema tributario forma parte de la política economía y permite que las decisiones
fiscales generen ingresos permanentes para el Estado con la finalidad de que se cumplan las
funciones de fomentar la producción y la generación de empleo; así como la inversión, y la
distribución de los recursos.
Característicamente, es un conjunto de tributos (impuestos, tasas y contribuciones
especiales), cuyo objetivo es minimizar los costos en recaudación y dar cumplimiento a la
política fiscal. Como también debe fomentar la cultura tributaria, prevenir la evasión fiscal
y la elusión de tributos.
Que el sistema tributario constituye un muy importante instrumento de política
económica, que a más de brindarle recursos públicos al Estado permite el estímulo de la
inversión, el ahorro y una mejor distribución de la riqueza, por lo que es necesario introducir,
en el marco jurídico que lo rige, herramientas que posibiliten un manejo efectivo y eficiente
del mismo, que posibilite el establecimiento de tributos justos y que graven al contribuyente
sobre la base de su verdadera capacidad para contribuir.1
2.2. Definición de impuestos
Es un tributo que los individuos que habitan una determinado espacio de un país deben
pagar al Estado y a través de este pago pueda financiar sus gastos ocurridos durante un
periodo fiscal.
Los impuestos son un medio de ingresos para el estado, los cuales contribuyen al
desenvolvimiento de la economía de un país; además de ser parte esencial en los
presupuestos anuales de cada gobierno, con el fin de ser integrados en los diferentes
proyectos públicos para garantizar el cumplimento de las políticas de gobernanza. Son
destinados para garantizar el bienestar colectivo y mantener niveles de equidad.
1 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador
file:///D:/Downloads/LEY%20REFORMATORIA%20PARA%20LA%20EQUIDAD%20TRIBUTARIA%2
0EN%20EL%20ECUADOR%20(3).pdf
21
2.2.1. Otras consideraciones sobre impuestos. La incidencia del impuesto sobre
las sociedades, el impuesto incide sobre el beneficio de las sociedades pero los estudios
disponibles no ofrecen resultados concluyentes ni mucho menos, y se puede hallar desde
aquellos que defienden la no traslación del impuesto, hasta otros que entienden que el
impuesto de sociedades es trasladado a través de los precios en distintas proporciones.
Siendo así, una solución prudente podría ser aquella que supone que la mitad del impuesto
se traslada en los precios de los bienes y servicios vendidos por las sociedades en cuestión,
mientras que la otra mitad es soportada por la sociedad y en ultimo termino, un impuesto
directo sobre los beneficios por sus accionistas como si se tratase de un impuesto directo
sobre los beneficios. (Sevilla Segura, 2004, pág. 69)
En la medida que los impuestos forman parte del proceso de generar producción las
empresas trasladan una proporción del pago del impuesto para así en cierto modo disminuir
el impacto en sus estados financieros y considerar la porción del pago del impuesto como
recuperable en la producción.
2.2.2. Elementos de los impuestos. Los impuestos se constituyen de los siguientes
elementos:
Sujetos activos, son aquellos que tienen el derecho de exigir el pago de impuestos;
podemos encontrar entre estos a municipios, entidades públicas afines al estado. En
su cumplimiento el sujeto activo es el acreedor del Estado, capas de exigir el pago
de impuesto a los contribuyentes.
Sujetos pasivos, son contribuyentes, es decir personas naturales o jurídicas que
tienen la obligación mediante ley tributaria el pago de impuestos en cualquier
modalidad.
Tasa, es la cantidad o monto exigido en porcentaje establecido por la autoridad
tributaria.
Hecho imponible, se constituye a partir de la ley y que origina la obligación
tributaria, se fundamentan a partir de transacciones comerciales, entre otros.
Base imponible, es la consecución del hecho imponible sobre el cual se determina
la base por la cual se tributa o se realiza el cálculo del impuesto a pagar.
2.3. Características y finalidad de los impuestos
Los impuestos tienen como finalidad satisfacer las necesidades de la sociedad, es decir
en el contexto económico sirven o se utilizan para realizar obras para el bienestar social,
22
dentro de esto los ingresos provenientes de los impuestos aportan en gran relevancia a la
ejecución de los diferentes proyectos del sector público.
Entre sus características tenemos las siguientes:
La cantidad sujeta a impuesto constituye una obligación.
Se establecen mediante la ley.
Económicamente debe ser proporcional y equitativo.
Y debe destinarse, a cubrir y satisfacer los diferentes gastos públicos.
2.4. Importancia de impuestos
Los impuestos son una parte fundamental de los ingresos públicos, siendo el segundo
rubro más importante después del petróleo para financiar el Presupuesto General del Estado
Ecuatoriano.
Los impuestos son uno de los instrumentos de mayor importancia con el que cuenta el
Estado para promover el desarrollo económico, sobre todo porque a través de esto se puede
influir en los niveles del ingreso entre la población, ya sea mediante un determinado nivel
de tributación entre los distintos estratos o, a través del gasto social, el cual depende en gran
medida del nivel de recaudación logrado. (BONILLA, 2002)
2.5. Efectos económicos de los impuestos
Uno de los principales efectos a considerarse entre el pago de impuestos es la evasión
fiscal, repercute como un distorsionante de la recaudación tributaria y un problema
evidenciable del Estado.
El establecimiento de un impuesto supone siempre para quien lo paga una disminución
de su renta y por tanto un deterioro de su poder adquisitivo. Esto puede provocar variaciones
en la conducta del sujeto que afectan a la distribución de la renta y de los factores. Por otro
lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que gravan, es posible
que los productores deseen pasar la cuenta del pago de impuesto a los consumidores a través
de una elevación en los precios.2
2.6. Clase de impuestos aplicados en Ecuador
Los impuestos aplicados en Ecuador cumplen un rol estratégico en el desarrollo de la
economía ecuatoriana, ya que estos son fundamentales en el Presupuesto General del Estado;
2 Efectos económicos de los impuestos, Disponible en: www.wikipedia.org/derecho_tributario
23
así mismo depende del sector económico su eficiente aplicación pues de esta manera la
recaudación tributaria cumple con su finalidad de ser una fuente de ingresos relevante.
2.6.1. Impuestos directos. Son aquellos impuestos que se graban en base a los
ingresos que los contribuyentes hubieran percibido durante un periodo fiscal, no son
transferibles y tienden a ser acumulativos, son progresivos por afectan directamente a
quienes obtengan mayores ingresos; entre los cuales tenemos los más relevantes que son
recaudados por el Servicio de Rentas Internas.
Impuesto a la renta
Impuesto a los vehículos motorizados
Impuesto a la salida de divisas
Impuestos a los activos en el exterior
Impuestos a las tierras improductivas
2.6.2. Impuestos indirectos. Son aquellos impuestos que gravan el consumo y que
por su naturaleza económica no son acumulativos, precisamente porque el costo tributario
recae en el consumidor final, que es realmente quien termina pagando en su totalidad el
impuesto aplicado, son regresivos puesto que no afectan directamente a los ingresos de los
contribuyentes. Dentro de los cuales tenemos los siguientes impuestos de esta denominación
que son administrados por la administración tributaria.
Impuesto al valor agregado
Impuesto a los consumos especiales
2.7. Impuesto a la Renta Ecuador
Es el impuesto que se debe tributar sobre los ingresos o rentas obtenidos durante un
periodo fiscal que involucren actividades personales, comerciales, industriales, agrícolas y
en general actividades económicas sobre las cuales se hayan obtenido ingresos.
El impuesto a la renta en rigor, el sistema de impuestos que gravan la renta- es la columna
vertebral del sistema tributario porque liga el ahorro con la inversión, y tiene repercusiones
sobre los incentivos en los mercados laborales y los emprendimientos. (Barreix &
Hérnandez, 2017)
En el Ecuador el Impuesto a la Renta representa uno de los ingresos corrientes más
significativos para el Presupuesto General del Estado, la importancia de este rubro radica en
que sus requerimientos presupuestarios de los diferentes sectores dependen de el para
24
satisfacer las necesidades públicas. Característicamente este impuesto es el segundo rubro
más importante que recauda el fisco.
Los ingresos que se obtienen de manera periódica, dependiendo del enfoque del ingreso
que se percibe también forman parte del impuesto a la renta a tributar.
La autoridad tributaria, para efectos del cálculo del impuesto se considera los siguientes
ingresos establecidos.
Los ingresos provenientes del trabajo, a título oneroso, de capital, o cualquier
rubro que genere ingresos establecidos por fuente ecuatoriana.
Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales y sociedades
domiciliados en el país.
Las ganancias provenientes de la enajenación de muebles o inmuebles que se
encuentren domiciliadas en el país.
Beneficios y regalías de cualquier naturaleza, obtenidos por derechos de autor,
por propiedad intelectual, entre otros.
Las utilidades generadas y repartidas por empresas establecidas en el país.
Los ingresos provenientes de exportaciones que sean obtenidas o realizadas por
personas naturales y sociedades
Las inversiones realizadas y pagadas, por personas naturales y sociedades sean
estas nacionales o extranjeras domiciliadas en el país.
Los ingresos provenientes de juegos de azar, como las loterías.
Las herencias, sucesiones que se obtengan dentro del país.
Y todo ingreso obtenidos por sociedades y personas naturales.
2.8. Anticipo de Impuesto a la Renta
El Anticipo de Impuesto a la Renta es una proporción del Impuesto Renta anual que debe
ser cancelado de forma obligatoria en dos meses específicos julio y septiembre de cada
periodo fiscal.
Son las personas naturales, sucesiones indivisas, obligadas o no a llevar contabilidad,
empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de
hidrocarburos en cualquier modalidad contractual, así como las demás sociedades, según la
definición del Art. 98 de la LORTI, obligados a la liquidación y pago del anticipo de
Impuesto a la Renta de Conformidad con los literales a) y b) del numeral 2 del Art. 41 de la
LORTI. (Servicio de Rentas Internas, 2017)
25
2.8.1. Contribuyentes sujetos al pago de anticipo de impuesto a la renta. Los
grupos de contribuyentes que deben cancelar el pago anticipado de impuesto a la renta se
desglosa de la siguiente manera:
Personas naturales
Sucesiones indivisas
Sociedades
Empresas que mantengan contratos de exploración o explotación de
hidrocarburos en cualquier modalidad contractual.
Empresas públicas sujetas al pago de impuesto a la renta
2.8.2. Cálculo del anticipo de impuesto a la renta. La forma de cálculo es
controversial entre el sector empresarial que defiende que el mismo no proporciona una real
forma de calcular el impuesto a tributar.
Pago anticipado de impuesto a la renta para sociedades, personas naturales y
sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad.
Las sociedades, personas naturales obligadas a llevar contabilidad y sucesiones indivisas
calcularan el pago anticipado de impuesto a la renta de la siguiente manera:
Deberán realizar el cálculo del anticipo de impuesto a la renta tomando en consideración
los datos financieros del balance general y estado de resultados del periodo, deberán sumar
el 0.40% de los activos, el 0.20% del patrimonio, el 0.20% de los gastos y costos deducibles
y el 0.40% de los ingresos del año en curso.
El resultado de las cuatro operaciones correspondientes a los rubros del ejercicio anterior
al periodo fiscal vigente, sin haber realizado la disminución de las retenciones en la fuente
del impuesto a la renta aplicadas por el contribuyente en el mismo ejercicio, constituye el
anticipo de impuesto a la renta de las sociedades para ser declarado en el ejercicio fiscal
siguiente.
El monto resultante de las operaciones aplicadas para el cálculo del anticipo se pagara
en dos cuotas iguales, esto es dependiendo del noveno digito del número de Registro Único
de Contribuyentes.
Pago anticipado de impuesto a la renta personas naturales, sucesiones indivisas
y empresas que mantengan contratos relacionados con explotación y
exploración de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual.
26
Para el cálculo del anticipo de este tipo de contribuyentes, las personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad y las empresas que manejan operaciones relacionadas a la
explotación y exploración de hidrocarburos, deben cancelar al Servicio de Rentas Internas
el 50% del anticipo del impuesto causado anual correspondiente al periodo fiscal anterior
por el cual se está tributando restando las retenciones efectuadas en el periodo en mención.
2.9. Elusión tributaria
La elusión tributaria se refiere a ciertas conductas del contribuyente que busca evitar el
pago de impuestos caracterizándose por utilizar mecanismos permitidos por la ley o las
interpretaciones que estas se puedan dar mediante vacíos que se hallen en las normas. La
elusión no se considera estrictamente un acto de ilegalidad porque en definitiva no se está
violando la ley, sino que se está haciendo uso de la interpretación para encontrar brechas que
permitan ampliar el concepto de la ley. En definitiva el uso de la elusión como mecanismo
de evasión de impuestos provoca que las interpretaciones de quienes hallaren vacíos a las
normas las utilicen con fines de perjudicar al fisco en la recaudación tributaria.
2.10. Mecanismos de elusión tributaria
La elusión tributaria considera los siguientes aspectos:
Considera que las leyes pueden ser objeto de interpretación con el afán de dar una
conceptualización errónea, y el fin de aplicar una ley tributaria más beneficiosa para
sí mismo.
Mediante exenciones tributaria relevantes e inmersas en la ley busca justificar una
deficiente técnica en la ejecución de la ley tributaria.
No es considerada dentro de los delitos tributarios, puesto que se maneja en el fondo
de la ley.
2.11. Evasión tributaria
La evasión tributaria hace referencia a los mecanismos utilizados para evadir el pago de
impuestos mediante la violación de la ley.
La evasión tributaria es una actividad ilegal, por medio de la cual los contribuyentes
reducen el monto del impuesto, que al proceder de forma correcta, les habría correspondido
pagar. La magnitud del monto del impuesto evadido puede ser total o parcial. (Yánez
Heníquez, 2016)
27
2.12. Métodos de estimación de la evasión tributaria
Para medir la evasion tributaria, se han realizado varios estudios para determinar las
incidencias y causas que influyen en el comportamiento de los contribuyente a cometer actos
de no pagos de impuestos.
La evasión tributaria es considerada como un factor preocupante para el Estado
Ecuatoriano, en lo que respecta al nivel de recaudación de los impuestos, se han realizado
múltiples estudios e investigaciones para poder determinar que causa en los contribuyentes
este comportamiento que afecta el bienestar de los ciudadanos. A pesar de los esfuerzos
realizados por parte del servicio de Rentas Internas en fortalecer los controles para reducir
el nivel de evasión, y en potenciar los procesos destinados a aumentar la recaudación. Aun
no se logra tales objetivos. Es por esta razón que resulta imprescindible medir el nivel de
evasión tributaria cada año y por sectores económicos. (Paredes Floril, 2015, pág. 10)
Entre los métodos sugeridos para estimar la cuantificación de la evasión tributaria
podemos encontrar los siguientes:
Método potencial teórico, consiste en comparar la base de información de los
impuestos establecidos en las cuentas nacionales con respecto a la base de resultados
de la autoridad tributaria.
Método basado en encuesta de presupuesto de hogares, determina la relación
entre los gastos de los hogares y los ingresos declarados, si el gasto es mayor al
ingreso se presume evasion tributaria.
Método de muestreo o controles directos, mediante el cálculo de la tasa de evasión,
en función de contribuyentes seleccionados aleatoriamente.
Encuestas directas a los contribuyentes respecto a su comportamiento, de una
muestra aleatoria de contribuyentes en función de un cuestionario se determina el
comportamiento al momento de realizar la declaración de impuestos.
2.13. Causas de la evasión tributaria
Depende del comportamiento del contribuyente para poder analizar explícitamente
cuales serían las causas de evadir impuestos a continuación de forma relevante se detallan
algunas de sus formas:
Causas de evasión por naturaleza económica, se considera que la carga
tributaria y las deducciones que enfrentan los contribuyentes afectan
considerablemente a sus ingresos.
28
Causas técnicas, relaciona impuestos que pueden ser interpretados o son
considerados que en su aplicación pueda grabar dos impuestos a la vez, son
considerados como fallas técnicas.
Causas jurídicas, característicamente busca fallas a las normas o en su defecto
brechas que puedan ocasionar la interpretación de forma en la cual se pueda
evadir impuestos mediante ambigüedades o deficiencias en el las leyes.
Causas políticas, relaciona falencias del Estado al momento de asignar las cargas
tributarias a los contribuyentes.
2.14. Explicación teórica de la evasión tributaria
Mediante una forma gráfica se puede comprender el proceso de evasión tributaria y al
menos lograr explicar porque los contribuyentes simplemente prefieren evadir el pago de
impuestos.
El resultado de preguntarse porque se da la evasión tributaria entre los contribuyentes, es
porque el monto de evasión de impuestos en términos financieros para el contribuyente
refleja una cantidad de dinero justificable como ingresos del cual podrá hacer goce de ellos.
Si estos ingresos provenientes de la evasión no fueran detectados por la autoridad tributaria
estos constituirían beneficios económicos que en términos del tipo de contribuyente puedan
ser utilizados para su propio beneficio.
Se dice que la evasión es un atentado a la equidad pues simple que dos contribuyentes
que tengan una misma base paguen la misma cantidad de impuesto o que dos contribuyentes
con distinta base, el que tenga mayor base pague proporcionalmente una mayor cantidad de
impuesto. Estas son dos características que se acepta debe satisfacer un “buen” sistema
tributario. (Yánez Heníquez, 2016)
Evadir impuestos significa también atentar en contra de la equidad tributaria puesto que
afecta a la eficiencia en el uso de los recursos que provienen del pago de tributos,
consecuentemente esto se da porque al permitir que los evasores accedan a recursos con
costos menores que los contribuyentes no evasores, genera una competencia desde leal entre
ellos.
Una explicación grafica parece ser una forma apta para comprender la evasión tributaria,
puesto que la complejidad del tema radica en muchos aspectos.
29
Figura 1. Evasión tributaria, tomado de la revista de estudios tributarios de Yánez Enríquez 2016.
El modelo gráfico. Tomado y adaptado desde Rosen (2002), mide en su eje vertical el
valor monetario, (pesos), de los beneficios y los costos de la evasión tributaria para el
contribuyente. El eje en el sentido horizontal mide el valor monetario de la base no declarada
u ocultada por el contribuyente (cantidad de pesos no declarada o erosión en la base del
impuesto, EB). La evasión tributaria puede ser analizada con la metodología de estudio de
un proyecto. Es decir, se trata de una decisión que presenta beneficios y costos para el
contribuyente, que es quien la lleva a cabo. (Yánez Heníquez, 2016)
El beneficio para el contribuyente por cada peso no declarado o simplemente por el
beneficio marginal, es igual a t. Donde t es la tasa marginal del impuesto que grava al
contribuyente. Ejemplo, suponga que la tasa marginal que afecta a un contribuyente sea del
35%, entonces el beneficio marginal por cada peso no declarado es igual a 35 centavos. Por
cada peso de la base que el contribuyente oculte a las autoridades recibirá 35 centavos de
ingreso, que no habría tenido si él fuese honesto y paga lo que le corresponde. (Yánez
Heníquez, 2016)
Del análisis del ejemplo los beneficios obtenidos corresponden a la línea horizontal
puestos que estos son beneficios que se debieron pagar al fisco, pero por la evasión de estos
impuestos para el contribuyente le resulta como beneficios al mismo tiempo esto provoca
que el poder adquisitivo del contribuyente incremente. Por la decisión de evasión es muy
probable que el contribuyente se enfrente a sanciones tributarias, esto puede ocasionar el
pago de multas, sanciones, intereses, etc. Lo cual ocasiona que los montos declarados sigan
creciendo, EB.
El modelo predice que todos los pesos en este caso que el contribuyente no declara puede
utilizarlos en su beneficio, quiere decir donde el beneficio marginal supera o iguala a su
costo marginal de evasión.
30
Capítulo III
Análisis y evolución del anticipo del impuesto a la renta de las sociedades
en el Ecuador período 2012 – 2016.
Todas las empresas, personas naturales y sucesiones indivisas, tienen la obligación de
realizar la contribución del anticipo de impuesto a la renta. En ecuador se consideran todos
los ingresos generados o provenientes de fuentes obtenidos a título gratuito o título oneroso
son considerados como renta que debe ser tributable, así como también los ingresos que
generen las sociedades en función del periodo fiscal anual.
Es justificable que en nuestra legislación se requiera el pago anticipado de impuestos
puesto que dentro de otras naciones se considera dentro de su régimen tributario la
obligación de contribuir con el pago anticipado de impuesto a la renta. El anticipo de
impuesto a la renta permite al fisco el Servicio de Rentas Internas obtener los ingresos
provenientes de los impuestos antes del cierre fiscal anual de un determinado periodo.
Es decir el impuesto a la renta se paga antes de que sea exigible el pago de impuesto, en
nuestra legislación el pago anticipado para las sociedades aparece en el año 2007, las
sociedades que mantenga contratos relacionados a exploración y extracción de hidrocarburos
estas se acogen a este pago.
El anticipo de impuesto a la renta constituye un pago mínimo desde el año 2010, no
sujeto devolución, aun si la empresa hubiere declarado perdidas el contribuyente deberá
realizar el pago, sin que existiera renta generada dentro de ese periodo.
Durante la administración del Economista Rafael Correa se dierón varios cambios en el
cálculo del anticipo de impuesto a la renta, uno de los primeros cambios fue el de la Ley
Reformatoria de Equidad Tributaria que entre sus objetivos planteo medidas para reducir la
evasión tributaria. Por lo cual se dio paso a una nueva forma de cálculo del anticipo de
impuesto a la renta.
Los cambios en la ley tributaria ocasionaron diferentes punto de vista entre el sector
empresarial que afirma que el anticipo no refleja la realidad económica de las empresas
puesto que considera un periodo fiscal anterior al presente, solo se está tributando con
información que no refleja la realidad económica del país en pagos de impuestos.
31
Figura 2. Recaudación del anticipo del impuesto a la renta nacional (En Miles de dólares) periodos 2012 -
2016, tomado del Servicio de Rentas Internas elaboración propia.
En lo que a recaudación nacional se refiere durante los periodos 2012 – 2016, el anticipo
del impuesto a la renta tenemos que durante que el primer periodo de análisis el Servicio de
Rentas Internas recaudó USD 281 millones, si observamos los montos del anticipo con
respecto a los siguientes años la recaudación del anticipo ha incrementado
considerablemente durante los periodos 2013 – 2014, este incremento visualiza que aunque
haya variado en el transcurso del tiempo los montos recaudados de la tributación de este
tributo ha respondido de manera favorable y aportó al dinamismo de la economía de forma
positiva para los ingresos fiscales del gobierno pero no favorable para las empresas.
En el año 2014, es donde se observa la mayor recaudación de estos cinco periodos
analizados obteniendo USD 381 millones, pero en los siguientes años la recaudación
evidencia una leve disminución de los montos recaudados 2015 – 2016, cual podría haber
sido el factor que implicaría una reducción de la recaudación del anticipo del impuesto a la
renta debido a las diferentes reformas tributarias tales como salvaguardias o el propio cálculo
del anticipo podrán haber ocasionado que los ingresos por recaudación durante esos periodos
se vean afectados, pero desde este punto de vista cabria también analizar si las empresas han
afrontado de manera positiva los cambios y reformas tributarias.
Además hay que destacar en la actualidad el anticipo de impuesto a la renta concibe que
aunque no se genere renta durante el periodo las empresas están obligadas a tributar un
anticipo mínimo, puede ser de esta manera que las empresas se hayan visto afectadas por los
diferentes cambios tributarios y esto haya afectado a la liquidez de las empresas véase esto
como ingresos relacionados con sus ventas, costos de producción que a la vez tratando de
32
mermar el impacto en sus estados financieros ellos decidan trasladar parte del pago del
anticipo en el costo de la producción.
Si analizáramos los diez años del gobierno del Economista Rafael Correa, podríamos
evidenciar los distintos cambios por los cuales ha pasado la recaudación del anticipo del
impuesto a la renta, visualizar los montos recaudados en millones de dólares desde la
aplicación de dicho anticipo hasta el año límite del análisis de este trabajo.
Tabla 1
Anticipo del impuesto a la renta recaudado de forma global periodos 2010 -2012
Nota. Corresponde a la recaudación del AIR, de las personas naturales y sociedades.
Fuente: Servicio de Rentas Internas
En la recaudación del año 2016, los ingresos que obtuvo el fisco por anticipo del
impuesto a la renta fuerón de USD 335 millones, si consideramos como referencia el año
2008 y lo comparamos con el actual notaríamos que los ingresos por anticipo relativamente
se mantuvierón pese a los diferentes factores que atravesaron las economías a nivel mundial.
Que factores podrían haber determinado que los años 2009 y 2014 fueran los años donde
los montos por recaudación del anticipo del impuesto a la renta sean los más altos en esos
periodos, un factor seria que durante el año 2008, se obtuvieron precios favorables para el
Ecuador en petróleos, lo cual ocasionó un nivel más alto de recaudación del anticipo ya que
se tributó en función de los ingresos percibidos en ese periodo fiscal positivo para el Estado
pero las empresas afirman que la liquidez para ellos se está viendo afectada por la nueva
aplicación del anticipo y el cobro del mismo.
Años
Recaudación
Anticipo Impuesto
a la Renta (USD
Millones)
2007 226
2008 352
2009 376
2010 298
2011 268
2012 282
2013 342
2014 381
2015 352
2016 335
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Figura 3. Recaudación del anticipo de impuesto a la renta nacional periodos 2007 – 2016 (USD millones),
tomado del Servicio de Rentas Internas elaboración propia.
Cabe destacar que aunque la aplicación del pago anticipado del impuesto a la renta sea
uno de los tributos más cuestionados, la recaudación ha sido tan variable que pese a los
diferentes factores que han golpeado a la economía nacional, dicha recaudación es
significativa.
La figura 3, muestras en millones de dólares la recaudación anual del anticipo del
impuesto a la renta durante los períodos 2007 – 2016, desde su implementación con las
nuevas reformas tributarias estipuladas por el Gobierno de Rafael Correa.
3.1. Revisar el pago anticipado de impuesto a la renta de las sociedades en el Ecuador
periodo 2012 – 2016.
La aplicación del pago del anticipo del impuesto a la renta ha sido objeto de
cuestionamiento desde su aplicación en el año 2007, ha afrontado varias modificaciones en
relación a la forma del cálculo, puesto que dicho cálculo no refleja la información del periodo
a tributarse se toma en cuenta el periodo fiscal anterior y se agregan datos financieros tales
como patrimonio, costos y gastos, activos e ingresos, reformas tributarias que reflejan temas
como devoluciones, en notas de crédito fiscal, exención y exoneración a empresas publicas
aplicadas desde el año 2008. Durante el periodo 2009 se formuló la llamada ecuación renta
ganada igual a renta pagada, en el año 2010 el anticipo repercute en el sector productivo
donde el pago del anticipo no está sujeto a devolución, aunque no se hayan obtenido ingresos
por los cual tributar.
34
El anticipo de impuesto a la renta de las sociedades es un cálculo estimado de la renta
global a pagarse, puesto que este cálculo es un sistema de cuotas mínimas generadas
mediante una formula numérica en el caso de las sociedades, considerando que se deben
realizar dos pagos en el transcurso del periodo fiscal vigente.
En la tabla 2, se detallan las recaudaciones del anticipo del impuesto a la renta de las
sociedades durante los periodos 2012 – 2016, expresados en millones de dólares.
Tabla 2
Recaudación del anticipo del impuesto a la renta de las sociedades (USD Millones)
Fuente: Servicio de Rentas Internas
De la tabla 2, se determinan las recaudaciones del anticipo del impuesto a la renta de las
sociedades durante los periodos 2012 – 2016, si observamos el comportamiento de los
montos recaudados durante esos periodos observamos que la tendencia del anticipo aportado
por las empresas ha sido sustancial.
Figura 4. Recaudación del anticipo del impuesto a la renta sociedades periodos 2012 – 2016, tomado del
Servicio de Rentas Internas elaboración propia.
Años
Recaudación nacional
del Anticipo del
Impuesto a la Renta de
las sociedades (USD
Millones)
2012 49.745
2013 55.740
2014 65.966
2015 61.992
2016 86.146
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Si analizáramos en función del crecimiento que ha tenido durante esos períodos,
daríamos a conocer que la recaudación del anticipo del impuesto a la renta correspondiente
al pago que realizarón las empresas durante esos años se ha incrementado relativamente,
tomando como referencia el año base 2011, el monto recaudado es de USD 45.834 millones
podríamos decir que en el año 2012 la recaudación tuvo un incremento del 8,53% y que en
el 2014 creció aproximadamente 18,34% pero en el 2015 decreció 6,02% la recaudación del
anticipo uno de sus factores influyentes son las salvaguardias aplicadas a productos
importados puede ser de esta manera que las empresas se hayan visto afectadas por el
incremento de los impuestos por ende la aplicación y cálculo del anticipo se pudo ver
afectado porque las empresas obtuvierón menos ingresos en ese período.
Sin embargo en el 2016 la recaudación se incrementó en un 38,96%, pero durante ese
período hubo factores como el terremoto del 2016, se aplicarón beneficios tributarios que se
acogierón ciertos sectores productivos, también se incrementó el impuesto al valor agregado.
Como resultado la recaudación del anticipo del impuesto a la renta en un análisis nacional
desglosado por sociedades se ha mantenido pese a los diferentes factores que han golpeado
a la economía nacional.
3.2. Comportamiento del anticipo del impuesto a la renta en el Ecuador con respecto
al PIB.
El comportamiento del anticipo del impuesto a la renta con respecto a la PIB, dentro de
los periodos 2012 – 2016, se ha comportado de la siguiente manera durante el 2012 el
anticipo represento el 5,7% del PIB, en 2013 represento el 5,9% durante el 2014 represento
el 6,4% pero en 2015 debido a las diferentes aplicaciones y reformas tributarias como por
ejemplo la implementación de las salvaguardias la recaudación disminuyó, ubicando al
anticipo del impuesto a la renta en un 6,2% en representación del PIB, puede ser que sea
porcentual la disminución o no tan representativa pero debido a lo acotado anteriormente la
disminución del anticipo del impuesto a la renta durante ese período se vío afectada por las
diferentes reformas tributarias y a las cuales las empresas observarón como un factor que no
contribuiría al desarrollo de la producción y permitiendo en cierto punto observar que las
empresas aplicarán ajustes o medidas para que dicho factor no tuvierá tanto impacto en la
producción.
En 2016, el anticipo represento el 5% de las recaudaciones con respecto al PIB, pero hay
que mencionar que pese a los factores que ocurrieron en ese periodo el anticipo pagado por
36
las sociedades es el más alto dentro de estos cinco años de análisis en términos monetarios
porque respecto a la participación es relativamente representativo.
Tabla 3
Representación del Anticipo del Impuesto a la Renta en función del PIB (USD millones)
Nota: PIB 2016 previsional, estimación del Banco Mundial, la tabla corresponde a información del PIB anual
a precios corrientes.
Fuente: SRI, BCE, BM.
En relación con los resultados del impuesto a la renta frente al PIB, podemos extraer que
durante el 2012 el impuesto a la renta representa el 16,6% del PIB, si observamos el 2014
desciende la participación en 1% y luego se recupera en el año 2015 donde se da un repunte
de la recaudación del impuesto a la renta.
Figura 5.Participación del Anticipo del impuesto a la renta de las sociedades, tomado del Servicio de Rentas
Internas elaboración propia.
En 2016, debido a los diferentes factores que repercutieron en la economía ecuatoriana
la recaudación del impuesto a la renta se ve afectada en un nivel de participación menor al
AñosPIB precios
corrientes
Impuesto a la renta
sociedades
Anticipo del
impuesto a
la renta
sociedades
Participación
AIR/PIB
Participacion
IR/PIB
2012 87.924.544 145.932 49.745 5,7% 16,6%
2013 95.129.659 155.487 55.740 5,9% 16,3%
2014 102.292.260 155.640 65.966 6,4% 15,2%
2015 100.176.808 179.507 61.992 6,2% 17,9%
2016 97.802.211 171.984 86.146 8,8% 17,6%
37
año 2015, por la falta de liquidez de las empresas, es eso lo que se afirma entre las diferentes
criticas al cálculo del anticipo del impuesto a la renta.
3.3. Contribuyentes destacados del anticipo del impuesto a la renta de los sectores de
mayor recaudación.
La recaudación del anticipo del impuesto a la renta en el Ecuador ha reflejado una
tendencia relativamente creciente en cuanto a la tributación de este impuesto alrededor de
USD 1,764 millones se recaudaron durante los periodos 2012 – 2016, en total de anticipo de
personas naturales y sociedades. La provincia del guayas solo en aportación de las
sociedades recaudó USD 152 millones por concepto de anticipo durante estos mismos
periodos.
Tabla 4
Las 10 provincias con mayor recaudación del AIR de los periodos 2012 – 2016 (USD millones)
Nota: AIR, abreviatura de anticipo del impuesto a la renta, la tabla corresponde a información de las
declaraciones del anticipo, tomadas de la base multidimensional del SRI, de las 10 provincias con mayor
relevancia en cuanto al pago de este impuesto.
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Si analizamos los cantones que han generado mayor contribución tendríamos que Guayas
es la provincia que más recaudación del anticipo del impuesto a la renta refleja en las
estadísticas del Servicio de Rentas Internas.
Guayas ha contribuido con aproximadamente USD 40.720 millones durante el 2016, al
verificar los montos recaudados durante los periodos anteriores podemos observar el
comportamiento de la recaudación, ha incrementado pero al mismo tiempo durante el 2015
desciende obviamente por ese año se aplicaron medidas arancelarias que encarecieron las
importaciones por parte de las empresas lo cual involucra la liquidez de las empresas y que
ocasiona que se tribute en menor cantidad.
PROVINCIA TIPOS IMPUESTO 2012 2013 2014 2015 2016
GUAYAS SOCIEDADES RENTA ANTICIPOS 23.673 26.416 32.225 29.008 40.720
PICHINCHA SOCIEDADES RENTA ANTICIPOS 17.527 19.351 21.445 21.262 30.002
AZUAY SOCIEDADES RENTA ANTICIPOS 3.528 3.726 4.140 4.262 5.577
MANABI SOCIEDADES RENTA ANTICIPOS 2.177 2.621 3.370 2.799 953
EL ORO SOCIEDADES RENTA ANTICIPOS 1.887 2.251 2.615 2.559 4.209
TUNGURAHUA SOCIEDADES RENTA ANTICIPOS 1.683 1.798 2.021 2.015 2.890
LOJA SOCIEDADES RENTA ANTICIPOS 1.082 1.267 1.509 1.348 2.169
IMBABURA SOCIEDADES RENTA ANTICIPOS 920 888 1.203 1.179 1.845
COTOPAXI SOCIEDADES RENTA ANTICIPOS 919 1.048 1.156 1.067 1.843
CHIMBORAZO SOCIEDADES RENTA ANTICIPOS 579 746 771 953 1.517
38
Pichincha, es la provincia con el segundo mayor margen de contribución del anticipo del
impuesto a la renta, pero en el panorama nacional se posiciona como la primera en la
recaudación total de impuestos.
Debido a la diversidad económica de estas provincias ambas poseen una gran
concentración de empresas de una gama de actividades.
Azuay, es la tercera provincia en recaudar significativamente el anticipo del impuesto a
la renta aporta con aproximadamente $5.577 millones durante el 2016, durante su
desenvolvimiento en el transcurso de estos años de análisis, se puede observar que ha
mantenido un crecimiento constante.
Manabí, mantuvo un crecimiento irregular durante los cinco años de revisión del
comportamiento del anticipo del impuesto a la renta, en el año 2014 aporto con $3.370
millones y paso de monto al 2016 con $953 millones. Esto se debe a los factores naturales
que afronto la economía local y país.
Aunque se tomaron medidas de control y optimización del régimen tributario en ese
sector, la economía local de Manabí hasta el momento no logra mantener una tendencia
estable en la recaudación. Cabe mencionar que se implementó ciertas exenciones para el
pago del impuesto a la renta, pese a estas medidas tributarias la recaudación no ha dejado de
fluctuar en la recaudación total.
Figura 6. Recaudación del AIR de las provincias de mayor influencia periodos 2012 – 2016, tomado del
Servicio de Rentas Internas elaboración propia.
De la figura 6, podemos extraer que las provincias donde se concentra la mayor
recaudación del anticipo del impuesto a la renta es Guayas, Pichincha y Azuay, ambas
mantienen un nivel de recaudación relativamente estable durante estos cinco años de análisis.
39
Debido al flujo comercial de la provincia del Guayas y a la cantidad de Sociedades
(empresas) domiciliadas, que están obligadas a tributar impuestos anticipados aporta con
aproximadamente el 30% de la recaudación del anticipo del impuesto a la renta.
Cabe destacar que durante los cinco años de análisis la provincia del Guayas mantiene
un incremento significativo, debido a que lo recaudado dentro de la provincia en mención se
debe a la diversificación de la actividad económica y comercial que genera este sector del
país.
Tabla 5
Contribuyentes con el mayor volumen de ventas en el Ecuador periodo 2016
Nota: La información de esta tabla está en función del ranking anual realizado por la Revista de Negocios Ekos,
la cual contiene las ventas generadas en miles de dólares.
Fuente: Elaboración propia
Dentro de los grandes contribuyentes con mayor volumen en ventas del Ecuador,
tenemos el siguiente ranking determinado por la Revista de Negocios Ekos.
Para este análisis se consideró las ventas generadas en el año 2016, así como las
utilidades obtenidas. Sin considerar la participación que representan estas en el total de la
recaudación del anticipo del impuesto a la renta, se puede determinar que en función de uno
de los rubros que determinar el pago del anticipo, son las ventas.
Corporación la favorita, es uno de los contribuyentes con mayor margen de ventas
durante el 2016, recauda aproximadamente en ventas $1,989 millón.
Corporación Nacional de Telecomunicaciones Claro, ocupa el segundo lugar en
ventas recaudo solo en 2016, $1,540 millón.
Podemos destacar que las diez empresas seleccionadas para constituir este ranking
provienen de diferentes sectores de la economía.
Ranking Sociedades Ventas
1 CORPORACION FAVORITA C.A. 1,989,012,100
2 CLARO 1,540,225,902
3 BANCO PICHINCHA 1,132,450,487
4 CORPORACION EL ROSADO S.A. 1,051,620,924
5 PROCESADORA NACIONAL DE ALIMENTOS C.A. PRONACA995,818,210
6 GENERAL MOTORS DEL ECUADOR S.A. 908,280,448
7 DINADEC S.A. 799,453,248
8 TELEFONICA MOVISTAR 680,470,000
9 DISTRIBUIDORA FARMACEUTICA ECUATORIANA (DIFARE) S.A.641,138,066
10 CORPORACION GRUPO FYBECA S.A. GPF 634,900,000
40
Tabla 6
Actividades de los sectores de mayor contribución del anticipo del impuesto a la renta
Nota: La tabla contiene información de las dos actividades con mayor influencia en la recaudación del anticipo
del impuesto a la renta, expresado en millones de dólares.
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Figura 7. Participación del sector industrial en el pago del anticipo del impuesto a la renta, tomado del
Servicio de Rentas Internas elaboración propia.
El sector con mayor relevancia en la pago del anticipo del impuesto a la renta, es el
industrial en ambas provincias.
Guayas, en el transcurso de los cinco años de estudio logra recaudar en el año 2016,
$2.497 millones, solo en declaraciones de anticipo por parte del sector industrial. Aunque
durante el 2015 se hayan aplicado reformas arancelarias las empresas del sector, pudieron
afrontar el pago de dicho impuesto.
Los niveles de recaudaciones y ventas generadas por las empresas del Guayas ha sido
uno de los márgenes más altos debido a la concentración y diversidad económica.
La provincia de Pichincha, es la segunda en recaudar anticipo, solo en este sector,
también podríamos decir por su amplitud en sus actividades comerciales.
Aporta con $2.409 millones, solo en 2016, se observa en ambas provincias un
crecimiento relativamente estable del pago del anticipo pero del sector industrial.
PROVINCIA ACTIVIDADES 2012 2013 2014 2015 2016
PICHINCHA INDUSTRIAS MANUFACTURERAS. 1648 1762 1916 2036 2409
GUAYAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS. 1494 1658 2074 1924 2497
41
Capítulo IV
Comportamiento del Anticipo del Impuesto a la Renta y las 10 mejores
empresas de la provincia del Guayas periodo 2012 – 2016.
Antes de introducirnos al análisis de la dinámica económica de la provincia del Guayas
en la recaudación específicamente del anticipo del impuesto a la renta durante los periodos
2012 – 2016, es necesario hacer una breve descripción de las perspectivas de la economía
de la provincia, sus incidencias en el sector tributario y sector comercial.
La provincia del Guayas se caracteriza por los tipos de agroindustrias y la diversidad del
sector comercial que posee el Ecuador, se destacan las fábricas dedicadas a la producción de
productos textiles, alimenticios, pesquero, tabacaleros, químicos, metalmecánicos y
madereros, empresas de servicios en diversos campos.
El desarrollo económico de la provincia del Guayas se ubica o se centra en la ciudad de
Guayaquil, debido a que el sector de exportaciones e importaciones es de gran influencia en
esta ciudad.
El sector industrial es el predominante en la provincia del Guayas pero su epicentro es la
ciudad de Guayaquil, debido a la alta concentración de empresas la provincia en mención es
la segunda en contribuir con mayores índices de recaudación de impuestos.
A continuación se detalla la recaudación del anticipo del impuesto a la renta de las
sociedades en el Ecuador frente a la aportación del mismo impuesto dentro de la provincia
del Guayas.
De la tabla 7, podemos extraer la siguiente información la recaudación nacional ha
mantenido una evolución relativamente constante pese a los diferentes factores que ha
acrecentado la economía.
Tabla 7
Recaudación del anticipo del impuesto a la renta Ecuador y Provincia del Guayas
Nota: Esta tabla contiene información sobre la recaudación del impuesto a la renta del Ecuador y la provincia
del Guayas durante los periodos 2012 – 2016 expresado en millones de dólares, desglosada en Sociedades
tomada de la base multidimensional del SRI.
Fuente: Servicio de Rentas Internas
PAIS - PROVINCIA TIPOS IMPUESTO 2012 2013 2014 2015 2016
ECUADOR SOCIEDADES RENTA ANTICIPOS 281.763 341.647 380.633 335.432 335.213
GUAYAS SOCIEDADES RENTA ANTICIPOS 23.673 26.416 32.225 29.008 40.720
42
Figura 8. Contribución de la provincia de Guayas dentro de la recaudación total anticipo del impuesto a la
renta, tomado del Servicio de Rentas Internas elaboración propia.
Durante el período 2016, la recaudación nacional del anticipo del impuesto a la renta se
obtuvo aproximadamente $ 335 millones, en el año 2014 fue el periodo con mayor monto
de contribución fue de $ 380 millones de dólares.
De la misma manera podemos extraer que la provincia del Guayas ha mantenido niveles
de recaudación relativamente altos, la máxima recaudación se dio en el periodo 2016,
solamente durante ese año se logró recaudar $40.720 millones, aproximadamente el 40% de
incremento frente al período anterior.
Si comparamos la recaudación a nivel provincial tal como se define en apartados
posteriores a este, se determinaría que la recaudación de la provincia del Guayas, en función
del anticipo del impuesto a la renta es mayor frente a la provincia del Pichincha.
Podríamos decir que la recaudación del objeto de análisis de este trabajo, tiene una
relevante influencia dentro de las recaudaciones nacionales, puesto que su gama de
actividades industriales y comerciales atribuyen a márgenes de recaudación
excepcionalmente altos.
La recaudación del anticipo de esta provincia es la mayor durante estos cinco años, no la
ubica como la mayor contribuidora entre la recaudación total de impuestos.
43
Contribuyentes de los sectores económicos de mayor recaudación del anticipo
del impuesto a la renta provincia del Guayas.
Antes de introducirnos al análisis de las actividades con mayor relevancia dentro de la
recaudación del anticipo del impuesto a la renta hay que conceptualizar o definir que son los
sectores económicos.
Los sectores económicos son la división de las actividades económicas de un país, su
segmentación se produce según los procesos de producción que ocurren en cada uno de ellas.
Cada elemento de un sector económico es homogéneo, tiene características comunes y los
diferencia de otras agrupaciones. (Ballesteros Pérez, 2014)
Se denominan actividades económicas al proceso para obtener un producto o servicio; y
que estos cubran las necesidades, también generan riqueza para el país. (Ballesteros Pérez,
2014)
En mi opinión los sectores económicos son todas las actividades productivas ligadas al
desenvolvimiento de la economía en todos sus aspectos, involucra procesos que concluyen
con las necesidades de la economía puede ser esto país o sector.
Tabla 8
Recaudación por actividades del anticipo del impuesto a la renta
Nota: Las actividades de mayor relevancia están contenidas en esta tabla durante los periodos 2012-2016
provincia del Guayas, solo es la aportación de las Sociedades expresada en millones de dólares.
Fuente: Servicio de Rentas Internas
ACTIVIDADES 2012 2013 2014 2015 2016 2017 TOTAL
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR; REPARACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES Y MOTOCICLETAS. 6.874 8.031 9.762 8.736 11.469 1.930 66.854
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS. 6.482 6.445 7.577 6.536 8.367 1.412 55.143
AGRICULTURA, GANADERÍA, SILVICULTURA Y PESCA. 2.010 2.254 2.810 2.251 3.247 593 21.630
ACTIVIDADES PROFESIONALES, CIENTÍFICAS Y TÉCNICAS. 1.562 1.957 2.590 2.533 3.551 512 17.237
INDUSTRIAS MANUFACTURERAS. 1.494 1.658 2.074 1.924 2.497 407 14.703
CONSTRUCCIÓN. 1.218 1.415 1.882 1.833 2.815 511 12.941
TRANSPORTE Y ALMACENAMIENTO. 851 898 1.161 1.109 1.763 328 8.770
ACTIVIDADES DE SERVICIOS ADMINISTRATIVOS Y DE APOYO. 613 687 743 682 1.098 226 6.172
ACTIVIDADES FINANCIERAS Y DE SEGUROS. 602 601 721 637 855 159 5.191
44
Tabla 9
Actividades y recaudación del anticipo del impuesto a la renta Guayas 2012 - 2016
Nota: la tabla contiene información de las actividades de los sectores productivos de la provincia del Guayas
durante el periodo 2012 – 2016, expresado en millones de dólares. Las cifras están en función de la recaudación
del AIR.
Fuente: Servicio de Rentas Internas
De la tabla 9, podemos extraer conclusiones que las actividades que más
desenvolvimiento dentro de la economía de la provincia del Guayas en función de la
tributación del impuesto a la renta se debe no básicamente al sector industrial, el comercio
al por mayor y menor de reparación de vehículos y otros es la actividad comercial que mayor
margen de aportación de anticipo del impuesto a la renta tiene durante estos 5 años de análisis
aportó aproximadamente $66.854 millones, mientras que la industria manufacturera solo
contribuyó con $14703 millones, puede que por diferentes factores económicos la
industrialización del sector empresarial se haya visto a afectada por ende las industrias se
ven afectadas al momento de tributar.
Figura 9. Actividades con mayor concentración del pago del anticipo del impuesto a la renta Guayas 2012 –
2016, tomado del Servicio de Rentas Internas elaboración propia.
ACTIVIDADES TOTAL
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR; REPARACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES Y MOTOCICLETAS. 66.854
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS. 55.143
AGRICULTURA, GANADERÍA, SILVICULTURA Y PESCA. 21.630
ACTIVIDADES PROFESIONALES, CIENTÍFICAS Y TÉCNICAS. 17.237
INDUSTRIAS MANUFACTURERAS. 14.703
CONSTRUCCIÓN. 12.941
TRANSPORTE Y ALMACENAMIENTO. 8.770
ACTIVIDADES DE SERVICIOS ADMINISTRATIVOS Y DE APOYO. 6.172
ACTIVIDADES FINANCIERAS Y DE SEGUROS. 5.191
45
El 38% del anticipo del impuesto esta acentuado en las actividades de comercio al por
mayor y por menor de reparación de vehículos y otros. Las actividades inmobiliarias aportan
el 32% de la recaudación del anticipo, seguida de un 12% de las actividades de agricultura,
ganadería y pesca.
Actividades profesionales aportan el 10%, las demás actividades sin desmerecer su
contribución son actividades que aportan en forma relativamente y si ejercen peso sobre la
recaudación del anticipo del impuesto a la renta de los cinco periodos analizados.
4.1. Identificar cuáles son las 10 empresas con mayor recaudación de impuestos de la
provincia del Guayas periodo 2012 - 2016.
Identificar cuáles han sido las 10 mejores empresas de la provincia del Guayas, es el
punto de partida de este apartado basado en la lista de grandes contribuyentes realizado por
el Servicio de Rentas Internas.
Dentro de este punto analizaremos los niveles de recaudación, así como también los
diferentes factores que inciden para que sean consideradas como contribuyentes de gran
magnitud dentro de la provincia del Guayas.
De 1914 empresas abarcadas dentro del ranking de grandes contribuyentes realizado por
el Servicio de Rentas Internas, tenemos a las siguientes 10 empresas identificas como las
más sobresalientes en el momento del pago de impuestos, cabe recalcar que dicha medición
está en función del impuesto a la renta causado del periodo 2015.
Tabla 10
Las 10 mejores empresas de la provincia del Guayas
Nota: Corresponde al ranking determinado por el Servicio de Rentas Internas periodo 2015, solo contiene
como base el impuesto a la renta causado.
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Sociedades
Total de impuesto a la
renta causado (expresado
en millones
CONSORCIO ECUATORIANO DE TELECOMUNICACIONES S.A. CONECEL 82.590.523
CERVECERIA NACIONAL CN S.A. 46.067.759
HOLCIM ECUADOR S.A. 25.252.930
UNILEVER ANDINA ECUADOR S.A. 17.454.894
ALMACENES DE PRATI S.A. 11.747.348
TIENDAS INDUSTRIALES ASOCIADAS TIA S.A. 10.906.077
DINADEC S.A. 10.876.657
BANCO GUAYAQUIL S.A. 10.772.238
BANCO BOLIVARIANO C.A. 9.262.817
CORPORACION EL ROSADO S.A. 9.252.146
46
De la tabla 10, podemos extraer lo siguiente del impuesto a la renta causado del período
2015, la empresa CONECEL, es la contribuyente numero 1 dentro de la provincia del
Guayas con respecto a la recaudación del impuesto a la renta en ese año recaudado
aproximadamente USD 82.590.523 miles.
Cabe recalcar que esta distinción está dada en función del impuesto a la renta causado y
no es el reflejo del total de la recaudación por todos los impuestos.
Figura 10. Participación de las 10 mejores empresas del Guayas dentro de la recaudación del impuesto a la
renta, tomado del Servicio de Rentas Internas elaboración propia.
Dentro de la participación que estas empresas tienen en la recaudación CONECEL, es la
empresa que aporta el 35% de la recaudación a nivel de impuestos, CERVECERIA
NACIONAL aporta con el 20%, HOLCIN aporta el 11%, UNILEVER el 5% de la
recaudación podríamos decir que estas cuatro empresas en mención son las de mayor
relevancia dentro de la provincia del Guayas.
Las empresas restantes constituyen el 5% y 4% de la recaudación están entre esta
categorización de las 10 mejores puesto que de las más de 1000 empresas consideradas por
el Servicio de Rentas Internas en el ranking de grandes contribuyentes estas empresas son
las que mayor recaudación de impuestos registran.
Podemos concluir que dentro de la recaudación de impuestos sea esto renta o anticipo de
impuesto a la renta CONECEL, es la empresa con el mayor margen de recaudación de
impuestos durante el periodo 2015, del cual resalta que durante ese periodo se dio la
47
aplicación de las salvaguardias y pese a ese factor económico la empresa tributa alrededor
del 35% de la recaudación de impuestos de la provincia del Guayas, al ser una de las
empresas con mayor concentración de ventas es verificable que la empresa en mención
llegue a tal magnitud de recaudación de impuestos.
Las 10 empresas más grandes de la provincia del Guayas, consideras por
ingresos y utilidades.
Las mejores empresas del Ecuador, según el ranking publicado por la revista de negocios
EKOS, en base a esta información se determinan las 10 empresas con mayor margen de
ventas y utilidad según base de información período 2016, para la provincia del Guayas.
Hay que acotar, que el análisis respectivo a las 10 mejores empresas de la provincia del
Guayas está en función del nivel de ventas y utilidad consideras en un año fiscal, recoge
información proporcionada de sus estados financieros recopilados en la Superintendencia de
Compañías.
Tabla 11
Empresas de la provincia del Guayas las 10 más destacadas periodo 2016
Nota: la información de esta tabla es proporcionada por la revista de negocios EKOS.
Fuente: Elaboración propia
Sociedades Ventas Utilidad Utilidad/Ventas
CONSORCIO ECUATORIANO DE TELECOMUNICACIONES S.A. CONECEL 1.540.225.902 278.590.000 18,09%
CORPORACION EL ROSADO S.A. 1.051.620.924 39.121.961 3,72%
DINADEC S.A. 799.453.248 56.927.700 7,12%
DISTRIBUIDORA FARMACEUTICA ECUATORIANA (DIFARE) S.A. 641.138.066 15.867.601 2,47%
CORPORACION GRUPO FYBECA S.A. GPF 634.900.000 19.100.000 3,01%
TIENDAS INDUSTRIALES ASOCIADAS TIA S.A. 623.962.317 54.071.099 8,67%
CERVECERIA NACIONAL CN S. A. 502.917.164 204.339.166 40,63%
HOLCIM ECUADOR S. A. 493.558.357 169.721.976 34,39%
BANCO DEL PACIFICO S.A. 474.508.182 50.862.640 10,72%
BANCO GUAYAQUIL S.A. 423.605.896 33.497.041 7,91%
48
Figura 11. Participación de la utilidad sobre las ventas de las 10 mejores empresas Guayas periodo 2016,
tomado de la Revista Ekos elaboración propia.
Consorcio Ecuatoriano de Telecomunicaciones S.A. Conecel, es la empresa con el mayor
margen de ventas anuales alcanza aproximadamente $ 1.540 millones en el periodo 2016, en
cuanto a su margen de utilidades representa el 18% de sus ventas.
Esto quiere decir que en función del nivel de ventas, esta empresa tiene un mayor rango
del tributación por consecuente el anticipo del impuesto a la renta tendría una participación
considerable en la recaudaciones totales.
Corporación el rosado ocuparía el segundo lugar dentro de esta distinción de las empresas
con mayor margen de ventas dentro de la provincia del Guayas, registra un total de ventas
anuales durante el período del 2016 de $ 1.051 millones, sus utilidades registran un 3,72%
de sus ventas. Su incidencia en la recaudación del anticipo del impuesto a la renta es
significativo.
Dinadec, registra un nivel de ventas de $ 799 millones durante el 2016, su margen su de
utilidades en función de sus ventas es de aproximadamente el 7,12%.
Las empresas Holcin y Cervecería Nacional no ocupan los primeros lugares pese a tener
margen de utilidades superiores ambas alcanzan el 40% y 30%, los más altos frente a quienes
encabezan este ranking de las 10 mejores empresas de la provincia del Guayas. Pero hay que
destacar en su contribución de impuestos es de gran relevancia dentro de la recaudación del
anticipo del impuesto a la renta.
Podríamos mencionar que estas últimas empresas mencionadas no generaron altos
niveles de ventas puesto que se pudieron ver afectadas por los diferentes factores que
49
acrecentaron la economía local y nacional durante ese período y también las medidas
tributarias aplicadas en ese momento.
Es considerable mencionar que no porque las empresas generen altos niveles de ventas
quiere decir que mayor mente aportaran en grandes montos a la recaudación del anticipo del
impuesto a la renta.
Actualmente las empresas con la aplicación del nuevo cálculo del anticipo a la renta,
concluyen que este rubro anticipado de renta influye en la liquidez de las empresas, así
mismo debemos considerar que a más de las ventas que genera cada empresa, el cálculo
toma en consideración otros factores que determinan el aporte. Logrando reducir o aumentar
el pago del anticipo generado dentro de ese período fiscal.
4.2. La participación en la recaudación del anticipo del impuesto a la renta de las 10
más importantes empresas de la provincia del Guayas.
Durante el 2016 la provincia del guayas recaudo aproximadamente $ 40.720 millones,
en este análisis hace referencia a un período para constituir la participación que tuvieron
estas 10 empresas en la recaudación total del anticipo del impuesto a la renta provincia del
Guayas.
Tabla 12
Participación por empresa en la recaudación del anticipo del impuesto a la renta
Nota: la información contenida en esta tabla esta expresada en millones de dólares, correspondiente a las ventas
de las 10 mejores empresas de la provincia del Guayas y la recaudación total del anticipo del impuesto a la
renta Guayas periodo 2016.
Fuente: Revista de Negocios Ekos
Sociedades 10 mejores provincias del Guayas
Ventas
anuales
periodo 2016
Recaudación
anticipo
impuesto a
renta
sociedades
Guayas
periodo 2016
Participación
Ventas/AIR
CONSORCIO ECUATORIANO DE TELECOMUNICACIONES S.A. CONECEL 1.540 3,78%
CORPORACION EL ROSADO S.A. 1.051 2,58%
DINADEC S.A. 799 1,96%
DISTRIBUIDORA FARMACEUTICA ECUATORIANA (DIFARE) S.A. 641 1,57%
CORPORACION GRUPO FYBECA S.A. GPF 634 1,56%
TIENDAS INDUSTRIALES ASOCIADAS TIA S.A. 623 1,53%
CERVECERIA NACIONAL CN S. A. 502 1,23%
HOLCIM ECUADOR S. A. 493 1,21%
BANCO DEL PACIFICO S.A. 474 1,16%
BANCO GUAYAQUIL S.A. 423 1,04%
Recaudación total anticipo impuesto a la renta 2016 40.720
50
Figura 12. Representación de la participación de las 10 mejores empresas de la provincia del Guayas periodo
2016, tomado de la Revista Ekos elaboración propia.
La empresa con mayor participación en la recaudación total del anticipo del impuesto a
la renta es CONECEL, aporta 3,78% de la totalidad del impuesto, hay que tomar en
consideración que esta estadística solo toma como referencia a las empresas de mayor
relevancia en de la provincia del Guayas.
Los porcentajes de contribución de cada una de las empresas esta medida en función del
nivel de ventas obtenido durante el período 2016.
La segunda empresa con alto porcentaje de participación dentro de la recaudación del
anticipo del impuesto a la renta es CORPORACIÓN EL ROSADO, aporta con el 2,58% de
la recaudación.
La tercera empresa con un considerable margen de aportación es la empresa DINADEC,
aporta dentro de la recaudación del anticipo del impuesto a la renta con el 1,96% del total.
Las demás empresas sin desmerecer su aportación en la recaudación del anticipo aportan
aproximadamente más del 1%, hay que mencionar que en apartados posteriores la provincia
del Guayas es la que más aporta dentro de la recaudación del anticipo del impuesto a la renta,
debido alto grado de concentración de sociedades que se dedican a diferentes actividades
dentro del sector industrial y comercial.
51
Hay que destacar que las ventas son factor determinante en el cálculo del anticipo el
impuesto a la renta, es por ello que tiene relevancia dentro del total de la recaudación.
Por tal razón, este capítulo finaliza con un análisis de la recaudación del anticipo del
impuesto a la renta y su incidencia que tienen las ventas o ingresos obtenidos por empresas
durante el 2016.
52
Capítulo V
Propuesta: Modificación del cálculo del anticipo del impuesto a la renta
para que no incida en la liquidez de las sociedades anónimas.
Desde su implementación el cálculo y pago del anticipo del impuesto a la renta, ha sido
cuestionado en su formulación y aplicación, se considera que los factores incidentes en el
proceso de ejecución de dicho impuesto no genera una real perspectiva de la economía
ecuatoriana.
Se define que la tributación por anticipo de impuesto a la renta debería ser una réplica
significativa del pago del impuesto a la renta pero, no guarda relación en su cálculo y
aplicación.
Para mejorar el sistema tributario, el gobierno debe tomar en consideración que las
empresas son el motor de la economía ecuatoriana, pues ellas en base al pago de impuesto
aportan con aproximadamente el 50%, por concepto de ingresos en impuestos al Presupuesto
General del Estado.
La reformulación y simplificación del anticipo del impuesto a la renta es una propuesta
que se ha evidenciado por parte del sector empresarial, para mejorar los índices tributarios y
no afectar de la liquidez de las empresas, contribuir en función de los ingresos percibidos
durante el año fiscal y no pagar impuesto mínimo pese a que se haya generado pérdidas.
Hay que mencionar que aunque las empresas evidencien un gran volumen de ventas esto
no quiere decir que las utilidades sean las más altas, por ende se debería considerar que para
el pago del anticipo del impuesto a la renta esto tampoco quiere decir que se vaya a pagar
mayor anticipo.
Mediante el planteamiento de estrategias que permitan reducir la incidencia del pago del
impuesto a la renta en la liquidez de las empresas es el objetivo de capítulo.
El cálculo del anticipo del impuesto a la renta, es distinto entre los diferentes
contribuyentes las sociedades determinan este impuesto en función de una formulación,
estipulada por la ley tributaria.
53
Por tal razón, por todo lo expuesto para el desarrollo de esta propuesta se
consideran los siguientes aspectos que deberán ser tomados en atención por la
Asamblea Constituyente para su modificación en el artículo 41 de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno:
1. El monto por concepto de activo será determinado por los activos que fueran
adquiridos durante el período fiscal a tributarse y no por la acumulación histórica
de estos.
2. Los inventarios deberían ser excluidos del cálculo ya que estos son cuentas de
alta rotación y por ende no generan información fiable.
3. Tomar en consideración las ventas generadas durante el primer semestre del año
a tributarse por concepto de anticipo de impuesto a la renta o en su defecto las
utilidades netas del período anterior.
4. Suprimir el pago por concepto de costos y gastos deducibles puesto que este tipo
de cuentas también es considerada dentro la conciliación tributaria para el
impuesto a la renta.
Mediante un ejercicio práctico con información real, podemos demostrar la
incidencia que tiene el anticipo del impuesto a la renta en las empresas.
Tabla 13
Cálculo del anticipo del impuesto a la renta
Nota: La tabla contiene información de los estados financieros de dos de las empresas más importantes de la
provincia del Guayas periodo 2016, expresado en millones de dólares.
Fuente: Superintendencia de Compañías, valores y seguros
Basándonos en información de la Superintendencia de compañías, valores y seguros;
determinamos en la tabla 13, los montos a pagar por anticipo del impuesto a la renta para el
período 2017 de las dos empresas con mayor relevancia en la provincia del Guayas.
Cuentas al cierre
de año 2016
Porcentajes
para el cálculo
del anticipo del
impuesto a la
renta
Saldos en cuentas
ConecelAIR Conecel
Saldos en cuentas
HolcimAIR Holcim
Activos 0,40% $ 1.570.530.565,00 $ 6.282.122,26 $ 646.089.776,05 $ 2.584.359,10
Patrimonio 0,20% $ 185.353.898,00 $ 370.707,80 $ 347.925.178,59 $ 695.850,36
Ventas 0,40% $ 1.430.657.536,93 $ 5.722.630,15 $ 450.597.619,27 $ 1.802.390,48
Costos y gastos 0,20% $ 1.248.799.270,93 $ 2.497.598,54 $ 332.437.105,15 $ 664.874,21
Total AIR $ 4.435.341.270,86 $ 14.873.058,75 $ 1.777.049.679,06 $ 5.747.474,15
54
Partiendo de esta base, se puede establecer ciertas modificaciones propuestas en este
capítulo para reducir el impacto del impuesto en la liquidez de las empresas y a la vez, revisar
las medidas aplicables consideradas para la simplificación o reformulación del pago del
anticipo.
Basadas en la reformulación y simplificación del cálculo del anticipo del impuesto a la
renta para cálculo de sociedades.
Tabla 14
Cálculo del anticipo del impuesto a la renta sociedades con las modificaciones propuestas
Fuente: Elaboración propia
Como primer punto, si al simplificar la fórmula del cálculo del anticipo del impuesto a
la renta consideráramos que los activos totales expresados en los balances generales tienen
cuentas que maneja una alta rotación lo cual no refleja información capaz de ser estable, y
si redujéramos la implementación de cuentas contables como los inventarios, y estableciendo
un 0,20% como parte del cálculo, se podría determinar una menor incidencia de los activos
dentro de la aplicación del anticipo.
Dentro de esta propuesta solo debería tomar en consideración las ventas generadas
durante el año fiscal a tributarse, es decir del primer semestre del año. Junto a los activos
que reflejen información estable al cierre del período del año anterior.
Es decir, el cálculo del anticipo del impuesto a la renta debe estar en función de relacionar
o acercar en lo más posible al cálculo del impuesto a la renta la aplicación del anticipo. De
la misma manera al excluir información mediante la reformulación se evita que las empresas
logren disminuir la incidencia del pago del anticipo en su liquidez.
Si se tomara, solo ventas del primer semestre como opción para implementar el cálculo
del anticipo del impuesto a la renta.
Cuentas al cierre
de año 2016
Porcentajes
para el cálculo
del anticipo del
impuesto a la
renta
Saldos en cuentas
ConecelAIR Conecel
Saldos en cuentas
HolcimAIR Holcim
Activos 0,20% $ 1.570.530.565,00 $ 3.141.061,13 $ 646.089.776,05 $ 1.292.179,55
Ventas 0,40% $ 1.430.657.536,93 $ 5.722.630,15 $ 450.597.619,27 $ 1.802.390,48
Total AIR $ 3.001.188.101,93 $ 8.863.691,28 $ 1.096.687.395,32 $ 3.094.570,03
55
Podríamos considerar solo el 0,50%, de las ventas generadas como una nueva
formulación del cálculo del anticipo.
Tomando en consideración las ventas que obtuvieron las sociedades durante el primer
semestre del año presente a tributarse, podremos definir que incidencia tuvo el pago del
anticipo del impuesto a la renta durante esos periodos, afectaría en menor proporción la
liquidez de las empresas y la recaudación seria en cierta medida similar al pago del impuesto
a la renta.
Tabla 15
Reformulación del cálculo del anticipo del impuesto a la renta como 0,50% de las ventas
Fuente: Elaboración propia
Otro punto propuesto seria regresa a la forma anterior del cálculo del anticipo del
impuesto a la renta y gravar solo las utilidades obtenidas durante un período fiscal, basado
en estipular el 0,50% de las rentas obtenidas.
Tabla 16
Reformulación del cálculo del anticipo del impuesto a la renta como 0,50% de las utilidades
Fuente: Elaboración propia
Podría decir que este punto es el que más se acerca a relacionar el anticipo y el impuesto
la renta.
Porque ambos cálculos determinan el pago de este impuesto en función de las utilidades
generadas durante el período a tributarse.
Si mediante todo lo expuesto en este trabajo se considera aplicar el anticipo de impuesto
a la renta como una medida que logre disminuir la incidencia del anticipo en los estados
financieros de la empresas, esto no quiere decir que disminuya la recaudación de impuestos,
en el análisis de la recaudación se concluyó que el anticipo solo representa el 16% de la
recaudación total.
Cuentas al cierre
de año 2016
Porcentajes
para el cálculo
del anticipo del
impuesto a la
renta
Saldos en cuentas
ConecelAIR Conecel
Saldos en cuentas
HolcimAIR Holcim
Ventas 0,50% $ 1.430.657.536,93 $ 7.153.287,68 $ 450.597.619,27 $ 2.252.988,10
Total AIR $ 1.430.657.536,93 $ 7.153.287,68 $ 450.597.619,27 $ 2.252.988,10
Sociedades Cálculo del AIR Uitlidad Pago AIR
Consorcio Ecuatoriano de telecomunicaciones S.A. Conecel 0,50% $ 181.858.266 $ 909.291,33
Holcim Ecuador S.A. 0,50% $ 118.160.514,12 $ 590.802,57
56
Lo que se quiere dar a conocer en esta propuesta, es como se podría reducir la incidencia
del pago del anticipo en la liquidez de las empresas. Tomando medidas o mecanismo que
promueven la eficiencia tributaria en la recaudación del impuesto.
Como síntesis de esta problemática estas son las medidas que según mi criterio y análisis
del tema de empresas debería tomarse en consideración, para realizar la reformulación y
aplicación del cálculo del anticipo del impuesto a la renta, mediante la simplificación en sus
resultados.
57
Conclusiones
Se concluye que del Análisis del anticipo del impuesto a la renta y las 10 mejores
empresas de la provincia del Guayas periodo 2012 – 2016, el tema abarca las cifras generales
de recaudación del anticipo del impuesto a la renta del Ecuador, delimitaciones de las
recaudaciones provinciales y exactamente de la provincia del Guayas expresado en millones
de dólares.
Durante los cinco años de estudio de este trabajo la recaudación del anticipo del impuesto
a la renta del Ecuador en el 2012 fue de aproximadamente $282 millones con una tasa de
crecimiento del 5,2%. En el año 2011 se recaudó $342 millones con una tasa de crecimiento
del 21,3%. Año 2014 se recaudó $381 millones con una tasa de crecimiento del 11,4%. En
2015, la recaudación fue de $352 millones decreciendo en aproximadamente el 7,6% porque
durante ese periodo se aplicó las medidas arancelarias restrictivas para la economía. En 2016,
la tasa de recaudación decrece debido a los diferentes factores que acrecentaron la economía
de nuestro país.
Las sociedades constituyen los grandes contribuyentes de impuestos, en la provincia del
Guayas la recaudación por los periodos 2012 – 2016, estuvo definida de la siguiente manera.
Entre el 2012 las empresas aportaron $23 millones de dólares solo en anticipos, 2013 se
recaudado $26 millones, en 2014 se recaudó $32 millones, en 2015 aproximadamente $29
millones y en 2016 pese a la medidas restrictivas de importación siendo una provincia de
ámbito comercial recaudo $40 millones.
En 2015, solamente la participación del anticipo del impuesto a la renta de las sociedades
en el PIB, fue del 6,2%.
Los sectores con mayor contribución del anticipo del impuesto a la renta dentro de la
provincia del Guayas, están definida de la siguiente manera:
Actividades al por mayor y menor; reparación de vehículos y motocicletas
aportan el 38% de la recaudación del anticipo con aproximadamente $66 millones
solo Guayas.
Actividades inmobiliarias, aporta el 32% de la recaudación con aproximadamente
$55 millones.
Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca, aporta el 12% de la recaudación del
anticipo con $21 millones.
Actividades profesionales, científicas y técnicas aporta el 10% con $17 millones.
58
Industrias manufactureras, aporta el 8% de la recaudación con aproximadamente
$14 millones.
En 2015, solamente la participación del anticipo del impuesto a la renta de las sociedades
en el PIB, fue del 6,2%.
Las 10 mejores empresas del Guayas definidas en función del impuesto a la renta, ventas
y utilidades durante los periodos 2015 -2016, son las siguientes.
Según ranking Servicio de rentas Internas:
Consorcio Ecuatoriano de Telecomunicaciones S.A. Conecel.
Cervecería Nacional CN S.A.
Holcin Ecuador S.A.
Unilever Andina Ecuador S.A.
Almacenes de Prati S.A.
Tiendas Industriales Asociadas TIA S.A.
Dinadec S.A.
Banco Guayaquil S.A.
Banco Bolivariano S.A.
Corporación el Rosado S.A.
Conecel aporta al impuesto a la renta con aproximadamente el 20% de sus ingresos,
seguida de Cervecería Nacional aporta con el 20% de la recaudación y Holcin con el 11%.
Por comentar las más relevantes de la provincia del Guayas.
Según ranking presentando por la revista de negocios EKOS, las mejores empresas de la
provincia del Guayas periodo 2016 son:
Consorcio Ecuatoriano de Telecomunicaciones S.A. Conecel.
Corporación el Rosado S.A.
Dinadec S.A.
Distribuidora farmacéutica ecuatoriana DIFARE S.A.
Corporación Grupo FYBECA S.A. GPF
Tiendas Industriales Asociadas TIA S.A.
Cervecería Nacional CN S.A.
Holcin Ecuador S.A.
Banco del Pacifico S.A.
Banco Guayaquil S.A.
59
Conecel obtuvo ingresos por ventas aproximadamente de $1.540 millón aporta con el
3,78% de la recaudación del anticipo del impuesto a la renta. Las ventas de Corporación el
Rosado fueron de $1.054 millón y aporta con el 2,58 de la recaudación del anticipo seguido.
En conclusión para el desarrollo de la gestión tributaria y evitar la evasión fiscal se debe
tomar en consideración los diferentes aspectos que atribuyen al pago y cálculo del anticipo
del impuesto a la renta como un afectante a la liquidez de la empresas, tomar medidas de
reducción de impuestos que a la vez ayuden a fortalecer el sistema económico comercial,
desde este punto y en forma general para el Ecuador.
Siendo Guayas la provincia con el mayor margen de recaudación del anticipo del
impuesto a la renta durante estos cinco años de análisis, es factible concluir que la diversidad
económica de esta provincia la convierte como una gama receptora de impuestos en todos
los ámbitos de los sectores económicos.
60
Recomendaciones
Dentro de la recomendaciones en este trabajo de investigación como “Análisis de la
recaudación del anticipo del impuesto a la renta de las 10 mejores empresas de la provincia
del Guayas período 2012 – 2016”.
Se recomienda a la Asamblea Constituyente del Ecuador, que el análisis otorgado en este
trabajo sirva como fuente de dialogo y de análisis para el tratamiento en la aplicación y
cálculo del anticipo del impuesto a la renta, si bien es cierto durante el proceso de aplicación
del pre impuesto se ha evidenciado una serie de características que proporcionan
información al sector empresarial que los motiva a determinar que el anticipo en su nuevo
proceso y forma de cálculo y pago no contribuye a proporcionar la real información
económica dentro del período a tributarse y que a la vez afecta a la liquidez de las empresas
durante el pago.
A las empresas tomar como base este análisis para proponer las modificaciones
planteadas para simplificar el cálculo del anticipo del impuesto a la renta.
Por estas condiciones determinadas en este trabajo recomiendo realizar un profundo
análisis sobre el cálculo del anticipo del impuesto a la renta y los diferentes factores que
involucran su aplicación.
Como recomendaciones y propuestas tributarias específicas acoto lo siguiente:
Simplificar el cálculo del anticipo del impuesto a la renta.
Optimizar el Régimen tributario.
Reformular el cálculo del anticipo del impuesto a la renta.
Determinar la devolución del excedente del anticipo del impuesto a la renta.
El pago de anticipo del impuesto a la renta debe mantener uniformidad mediante la
implementación de requerimientos que cumplan objetivos en los dos sectores de la economía
Gobierno versus empresas.
Medidas que no afecten al sector empresarial ni al país, sino que permita obtener
beneficios de las leyes tributarias.
Debido a que las empresas son un pilar fundamental de la economía ecuatoriana, los
impuestos deberían enfocarse a contribuir al crecimiento del sector empresarial y funcionar
como proveedora de ingresos fiscales que sirvan para ejecutar los diferentes proyectos del
Gobierno.
61
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