+ All Categories
Home > Documents > What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five...

What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five...

Date post: 12-Dec-2016
Category:
Upload: sue
View: 212 times
Download: 0 times
Share this document with a friend
47
AAAJ 16,4 662 Accounting, Auditing & Accountability Journal Vol. 16 No. 4, 2003 pp. 662-708 # MCB UP Limited 0951-3574 DOI 10.1108/09513570310492344 Received 11 November Revised 4 December 2002, 19 December 2002, 19 March 2003 Accepted 1 April 2003 METHODOLOGICAL ISSUES What counts as ``theory'' in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing Sue Llewelyn The School of Management, The University of Edinburgh, Edinburgh, UK Keywords Quality management, Quality concepts, Organizational theory, Research, Organizational analysis, Working practices Abstract The value of qualitative empirical research in the management and accounting disciplines lies in its ``conceptual framing'' of organizational actions, events, processes, and structures. Argues that the possibilities for conceptual framing extend beyond the highly abstract schema generally considered as ``theories'' by academics. In support of this argument, distinguishes five different forms of theorization. Explores the relationship between these theoretical ``levels'' and the different issues that empirical research explores, arguing that, as the ``level'' of theorizing ``rises'', issues of agency give way to a focus on practice and, in turn, to a concern with structure. As this happens, research aims directed towards abstraction and explanation supersede those for contextualization and understanding. Concludes that views on ``what counts as theory'' are, currently, too narrow to conceptualize agency, emergence and change adequately in organizational life and, hence, the full range of significant empirical phenomena that characterize the management and accounting areas are not being researched. Introduction Qualitative research in the management and accounting disciplines[1] engages in empirical work to gather information on organizational actions, events, structures and processes. After this field research is over, researchers face some challenging questions. How should these actions and events be understood? How can organizational structures and processes be explained? The standard response to such questions is to ``incorporate some theory'' into accounts of these organizational issues. Theorization or conceptual framing) is the ``value-added'' of qualitative academic research. Conceptual framing can offer a greater understanding of the empirical issues under discussion. Appropriate theorization can give fuller explanations of organizational structures and processes than those held by organization members. But what should this theorization consist of? One answer is to reach for The Emerald Research Register for this journal is available at http://www.emeraldinsight.com/researchregister The current issue and full text archive of this journal is available at http://www.emeraldinsight.com/0951-3574.htm This paper develops ideas first presented at a plenary session of the 2001 APIRA Conference, University of Adelaide, South Australia. Thanks are due to participants at APIRA for their helpful comments. The author is also indebted to two anonymous referees for constructive feedback that greatly aided the development of the paper. However, any conceptual misapprehensions remain the author's own.
Transcript
Page 1: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

���

������ � ����� ������������� ��������� �� ��� �� ������� �������� � ! "# $�%��&��'(���(��)*+ �������,�'(��(������'����

-&�&�.&� �� ��.&%�&�-&.�/&� � )&�&%�&������ �' )&�&%�&� ������' ����0 �������&��&� � ����� ����

���������� ������

���� ������ �� ���������� ����� �����!� "���#�"��� ��$

���������# ��������%�����$����# &�!� �!� � �& ������'��#

1& $�&2&����� ������ �� ��� ���� ��� ���������� �� ���������� ���������� ��

�������� ������ ��� ���� ������ ��������� ����������� ������� ������������������� ������� ��!��� ��������

���� � ��� ���� �� "�������� � ������ ������� �� ��� ��� ��� �� �������������������� ���� �� ��� ##��������� �� ���$$ �� ����������� ������� ������� ���������� ������������% &����� ��� ��� ������������� ��� ��������� �� ��� �'���� ������ ��� ������ ���������� �������� ���������� � ##��������$$ �� ��� ���% (� ������� �� ���� ��� ����������������� ���� ��������� ��� � �� �����������% �'������ ��� ����������� ���)��� ��������������� ##������$$ �� ��� ��������� ������ ��� � ������ ������� �'������� ������ ���� � ���##�����$$ �� ���������� ##�����$$� ������ �� ����� ���� )� �� ����� �� ������� ��� �� ����� �� ������� )��� ���������% &� ���� ������� ������� � � �������� ��)��� ��������� ���'������� ��������� ����� ��� �����'��������� �� ������������% *�������� ��� ���)� ��##)�� ������ � ������$$ ��� ���������� ��� ����) �� ������������ ������ � ������� ������� ��"����� �� ����������� ���� ��� ������ ��� ���� ���� �� ���������� � ����������� �� ��� ���������� ��� ��� ��� �� ��������� ��� �� ��� ����� ���������%

�����$������3�������.& �&/&���0 � �0& %�� &%&� �� ������ ��/�����&/4�5 & � &/ �&%������� 2��6 �� ��0&� �7��%���� � �� ��8������ �����/� &.&�/� /�����&/�� ����&//&/� �7�&� �0�/ 7�&�� �&/&���0 �/ �.&�� �&/&���0&�/ 7��& /�%& �0���& � 9&/���/� :�2 /0��� �0&/& �����/ �� &.&�/ �& �&�/����; :�2 ���� ��8������ /�����&/ �� ����&//&/ �& &<����&�; =0& /������ �&/��/& ��/�0 9&/���/ �/ �� >>���������& /�%& �0&���?? ��� �����/ �7 �0&/&�� ��8������ �//&/� =0&���8���� @�� ���&���� 7��%� A �/ �0& >>.��&����&�?? �79�������.& ����&%�� �&/&���0� ��&���� 7��%� �� �77&� � �&��&� �&�/���� �7 �0& &%������� �//&/

�&� ��/�//��� ����������& �0&���8���� �� �.& 7��&� &<�������/ �7�� ��8������ /�����&/ �� ����&//&/ �0� �0�/& 0&�� �� �� ��8����%&%�&�/� !� 20�� /0��� �0�/ �0&���8���� ��/�/� �7; *& �/2&� �/ �� �&��0 7��

=0& B%&���� -&/&���0 -& �/�&� 7�� �0�/ C���� �/ �.������& �����()**+++,�"��� $����#��,��"*����������#�����

=0& ���&� �//& �� 7�� �&<� ���0�.& �7 �0�/ C���� �/ �.������& �����()**+++,�"��� $����#��,��"*-./012/34,��"

=0�/ ���&� �&.&���/ ��&�/ 7��/� ��&/&�&� �� � ��&��� /&//�� �7 �0& ���� �#+-� �7&�&�&�"�.&�/��� �7 ��&����&� 1��0 �/������� =0�6/ ��& �& �� ����������/ �� �#+-� 7�� �0&��0&��7� ��%%&�/� =0& ��0�� �/ ��/� ��&��&� �� �2� ���%�/ �&7&�&&/ 7�� ��/�����.&7&&����6 �0�� �&���� ���&� �0& �&.&���%&� �7 �0& ���&�� :�2&.&�� �� ���&����%�/����&0&/��/ �&%�� �0& ��0��?/ �2�

Page 2: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

��2

�0& 2��6 �7 �7�&���� �0���/��0&�/ �� /������ �/�/ ��6& ���<� D&�&�� :��&�%�/�E������ $���� �� !����& � >> � � � �0& /�&�%��6&� /0&�.&/ �7 /����� �0&��� � � �?? @#���0��� �� D���%���� �''�� �� �'�A� !� �� �0&/& ��/����� �0&���/�/ ��2��/�77&� �0& �� 0� >>�&.&�?? �7 �0&���8���� 7�� &%������� 2��6; 1&.&��� ��0��/��&�&/�&� � �0& �&�����/0�� �&�2&& �0&��� �� 9�������.& �&/&���0 �0�6 �0���0&�%�� ���D���6 @����� �� ��A /���&/ �0��F

� � � �0& 7��/� 9&/��� 2& 0�.& �� ����&// �/ �&/&���0&�/ �/ ��� >>)� 2& &&� ��� �0&���;?? �����0&�� >>D0�� ���&���� ����/ ��& �&�&.�� 7�� �0�/ �� �0�� �����&% �� 7�� �0�/ �� �0�����&<�;??�

��8&��/ @�''(� �� 'A �� &/ �0�� � ��&//� ��/6 7�� �&/&���0&�/ �/F

� � � �� �����7� ���&� ���&���� ����/ �� �� ��/���� &2 �&/ �� 7����2� ����&��� �7 ���������0&� �0� ���0�

��.&//� �� 16�G���&� @����� 7��&2���A /&� �� � �������& 7�� � ���C&��F

� � � �� ��� ��/����� �0���/��0���� @%&��A�0&���&/� ���&��/ �� ��&�/ ��2 �� � �&.&� 20&�&�0&� �&��%& �&�&.�� �� %�� &���& � � 9�������.& %&�0����� ���� ���&<��

=0&/& ��%%&�/ ��&// � ��/& 7�� /�%& �&��0�6� � �0& 9&/��� �7 0�2�0&��� �� /����� &%������� �&/&���0H �0&� ��/� %�6& �&7&�&�& �� ��&2���&�� ����� �7 �0&��&����� 7��%/F

� ��� �0&���H

� ���&���� ����/H

� �0���/��0���� @%&��A�0&���&/H

� ���&��/H ��

� ��&�/�

=0�/ �����7&����� �7 �&�%/ ���/&/ � 7��%&��� 9&/��� �0�� 0�/ �� �&&�&/��.&� � /����� /��&�& I 20�� �/ >>�0&���??;1��&� @����� �� ���A ��%%&�/ � �0& >> � � � &<������������ &<�%�&�

�0�����&� � � � ?? ���0 �7 �0& �&�% >>�0&���?? �� �7 ��/ ��&���&����/ 2��0&%������� �&/&���0� E��0&�%��&� D&��6 @�'�'� �� (��A �� &/ �0��F

=0&��� ���� �& �%���.&� ��� 2& �%���.& �0& �0&���8� ����&//� �� 2& ���� �%���.&�0& �0&���8� ����&// ��� 2& �&/����& �� %��& &<��������� ��&���& �� %��& /&�7���/���/���� �&����& �� 7��% .�������� %��& �&���&���&���

=0�/ ���&� �&/���/ �� �0�/ � &�� �� ��&��7�� �� ��/�//� 7�.& ��77&�&�2��/ �7 �0&���8� �0�� ��& �.������& �� 9�������.& &%������� �&/&���0&�/F

@�A %&���0��H

@�A ��77&�&������H

@�A ���&�����8����H

@�A ���&<����� �0&���8� �7 /&��� /H ��

@(A ���&<��7�&& >> ���?? �0&���8� �

Page 3: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

��4

+� �/ / &/�&� �0�� �0& 7��/� 7�� 2��/ �7 ���&������ 7��%� �� ��8�������//&/ 0�.& �� �&& �.& &� 0 ���%�&�& � ��/�//��/ ���� �0&���8� � 9�������.& %�� &%&� �� ������ �&/&���0� 20&�&�/ �0& ��/�@>>���&<��7�&& ��� �0&���8� ??A 0�/ �&& ���0&� �.&��&%�0�/�/&��=0& /�����& �7 �0& ���&� �/ �/ 7����2/F 7��/�� �0& 9&/��� �7 >>D0�� �/

�0&���;?? �/ ����&//&�H /&���� �0& 7�.& �&.&�/ �7 �0&��� ��& ��/�//&�� � ��H�0���� �0&/& �&.&�/ �7 �0&��� ��& ��&��7�&� � ����/0&� 9�������.& �&/&���0H7���0� �0&�& �/ � ��/�//�� �7 0�2 �0&/& �&.&�/ �7 �0&��� �&���& ��77&�&�&%������� �//&/H 7�7�0� ��6/ ��& 7�� &� �&�2&& .����/ %&�0����� �&/ ����77&�&� �&.&�/ �7 �0&���H �� 7������ /�%& ������ ��%%&�/ ��& �77&�&��

���� �� ������%!&7��& ��77&�&� >>�&.&�/?? �7 �0&���8� ��& ������&�� � �&�/���� �7 20���/ �%���&�� � �0& ���&<� �7 9�������.& �&/&���0 I �� �0& �&�% >>�0&���?? �/�77&�&�� +� 2��� ���&��� �& &.��&� �0�� �0�/ ������& �/ �����/� � �����&��&�/���� �7 >>�0&���?? �0� �0�� 0&�� �� %�� ����&%��/� �/ 1��&� @������� ���A 0�/ �� &�� �0&�& 0�/ �&& � 2��&�� 0&�� ��&/%���� � ����&%& �0���0&���&/ ��& >>� � � 7&2 � %�&�� %�����0�� �� ��/���� � � � ??� E��0&�%��&� ���� �& �//&��&� �0�� 20�� �/ ��&/&��� �0� 0� �� ��/�� �/0 �0&% �/ >> � � � �0&��7�%����� �� &/��&��� �0�����&� � �&����� �� ��� .��������&/?? @1��&�� ������� ���A�=0& �&�/���� �7 20�� �0&��� >>�/?? � �0& /����� /��&�&/ 0�/ ��2 � �

�0& /0���2 �7 20�� �0&��� >>�/?? � �0& ����� /��&�&/� :&�&� � �0&&��� � ����� ��� �����) �� �&� �0& ����& �7 >>=0&��� ��/������ �/ ��/�����&��%� �����?? D&��6 @�'�'� �� (��� ���� 1�0&����A 2�/ /���� ��&/&�� �0&7����2� �&7����� �7 >>�0&���??F

!� �0&��� 2& %&�� >>� ���&�&� /&� �7 �//&����/ ���� � &&��� �&0�.��� �� /�����&�//%&� �� 0��� �0�� 0�� � /� �7������ ����� �� & �7 /�&��7�� �/���&/�?? @1�0&������'�(� �� 'A � � � �/ �0& �� & �7 /�&��7�� �/���&/ �&��%&/ �����&�� �0& �&/��� ��&�/ ��& %��&�&/&�.� �7 �0& ���&� �0&����

=0�/ ���&� �� &/ � ��/� �0�/ �&/�����&� .�&2 �7 >>�0&���?? 7�� /&.&��� �&�/�/@�0&/& �&�/�/ ��& %&���&� 0&�& ���&7�� �� 2��� �& ���6&� � � �� � �0&���&� /&����/A� E��/�� �� �/ �� 0&��7� 7�� �%���.� �0& �&�����/0�� �&�2&&�0&���8� �� 9�������.& &%������� �&/&���0 � /����� /��&�& ��/�����&/ /�0�/ %�� &%&� �/ �� �&/�/ � �//%����/ 7��% �0& ����� /��&�&/ ����>>20�� �0&��� �/??� 1&���� ��/ 7��/ � &&��� �&0�.���/ @�� /�����&/A �� &&����8���� &<���&/ � ��&�&/� � &%&� &�� ������8&� �0&�%&� I �� �/����� /��&�& /�0 >>�/���&/?? ��& �� �&�/� �/ /� �7����� �� ���� %��& /���0� ����&�&� �& ������&/� =0���� �� � ��&/ �0& >>���&<����8����4�5?? �7�&0�.���/ �� /�����&/ �0�� %�� �& &//&���� �� �&�/��� �0&%� ���%�������� �//%� �0& &�&//��� �7 �0& >>��/�������?? �0�� �&���/ �0&��&<��������+� �/ %�����&� 0&�& �0�� >>�0&���&/?? �&7�&�� �0& ���&/����� �7 %&�� ��

/� �7����& � /����� �� �� ��8������ ��7& @1��&�� �''�� �� ��4�5A� >>�&�� ??�� ��� 7����2/ 7��% �0& /&/&�%�6� �7 ���.����/ �� �/ ��/� ���&�&�

Page 4: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

��/

2��0 0�2 /�%&�0� �/ ��&��&� �� �&���&� �� /�%&�0� &�/&F 0�2 � &.&� �/��&��&� ��� � &��/��& �� 0�2 /����� �����/ ��& �&���&� � � �� ��8������/�����& @/&& #��6� 0��&� �'��� �� �A� >>�&�� ?? �/ �&����.&�� /����& ���//&//%&�/ �� ���������/ �7 >>/� �7����&?? ��77&� %��& ����// ������ ��0�/����� ���&<�/� 1� �7����& .���&/ �& �� ��&������ &77&��/ �� ��&�&���/&9&�&/H � �&����.&�� %��� �� �� .&�� %&�� 7� &.&� %�� �//%&0 & /� �7����& 2��0� � ��������� ���&<�4�5�=0&���&/ �%��/& ��0&/�� �� /�������� @ 8����2/6�� �''�� �� ��A� 1� �0��

20&&.&� >>��7&?? �/ �%�� �/ @20��0 �/ %�/� �7 �0& ��%&JA �&���& 2��� 2��6 ����7���� �0�/ �%�� ��� �0�� 0 >>�0&���8� ??� ��/�� �&��/& >>��7&?? ��/������/ ��%%��� 0�.& %�����& %&�� / �� �.& ��/& �� ��77&�&��//&//%&�/ �7 /� �7����&� &.&���& 0�/ � &&� 7�� >>�0&���?? �� � ���� �0&��&.&����� �77���/� >>=0&���&/?? �� �� C/� �&/��& � �������&/� 2���� 7������&%��/ �� >>�/� �0&% ��2??H �0&� ��& /&� 20&&.&� �&���& ����&//�%�� ���� ����������� �� ������< /� �0�� �0&� �� �&���& 20�� �� �� @���0�6A &<�� =0&���&/ &&���& &<�&������/ ���� �0& 2����� =0&� ��& ��/����2 � �� >> �� �0&��&����� �&.&�� &?? @���0&�� �''�� �� <<A 7�� � ���� �7 .�&2� &.&����� ��/�//��� + ��/&9&�&� �0& �&�%/ >>�0&���8� ?? �� >>���&����7��%� ?? ��& &&����� /&� � �0�/ ���&� � ��&7&�&�& �� >>�0&���??� �� ��/���&�0& ��/�//�� 7��% �0& ���0&� �����/& �//%����/ �0�� 0�.&� 7�����&��� ��2 � ���� �0�/ 2����E�� ���0&� @�''�� �� ���A �0&���&/ @��� 2��0 �&��&7/� .��&/ �� �� %&�/A

7��% ���� �7 ����&� =0&� 7��% � ���� �7 �0& �&/���& ��/& �0�� �&���& ���2 �20&&.&� �0&� ��& 2��6� �� 20�� �0&�� ����� � � ��������� �//& /0����&� 0�2 �0&� /0��� ����� �0&%/&�.&/ � �&�����/0��/ 2��0 ��0&� �&���& ��0�2 �0&� /0��� ��� � �&���� /������/� ���0&� @�''�� �� ��(A �� &/ �0����77&�&� �0&���&/ �&�����& ��77&�&� � &�/ �� ��/� ��6& �� ��8����������&/ � ��77&�&� ���&����/F

=0& �� ���� ����&���&/ �7 4� &�/?5 �0&���&/ �� �&��&7/ ��&��& &���&�� ��77&�&� /�������� �� ��/7�� �0&%� =0&/& &77&��/ %��� �0& ���&<� �7 ������ ����� ��� � ��� ������� ��77&�&�����&�/ �7 ��&������ �&.&���%&��

1� �0&���&/ ��& /&� 7�� 2��6 �� ��%%������ �/ 2&�� �/ �&7�&����� +��/&9&�&� 1��&� @�''�� �� ('A �� &/ 7�� � %��& >>��2 �� &���0?? .�&2 �7>>�0&���?? I �/ � ���&���� /�/�&%F

D& �&.&��� �� /& ���&��/ �� ��� �0�� 0 �� 7�� ��/&�.� �� �&��&/&�� �0& 2������ ��/� 7�� ���� � ��� 7�� 2��6 �� ��%%�����.& ��&������H 7�� %�6� �� ��� �/2&�� �/ /�&�6� � 2���� � ��/�&� �� �&��� � 7�� �� �� ��8����/ �� 2��6� ��0&%� 7�� ��� ��%%� ��%��&�/� ���6� %&��/� �&��0� �0����&� /���� %��� �� /� �� � � ��&���� /�/�&%/ ���&� �� ��� 20�� 2& @�0�6 2& ��A ��/&�.&� �� 20�� 2& �� ���� 0�2 2& �� ��� � �� �� %�� �& 2�/& �� �.��� �0�6� �7 6�2�&� & �/ ���&%��� ��>>�&��&/&�?? �� >>%�����?? �0& 2���� ��6& � �0��� ���0� � �&��&� ���� � %�� �& �0�� �7 � %�� ���&���& �� �/������ %���� 20��0 ���.��&/ %&�/ �� 20��0 2& �� �� �0� / � �0& 2������ ���& 2��0 &.&�/�

+7 �0&���8� �/ ��& ��� �� >>2��6� �� ��� ?? @�/ 2&�� �/ ��/����� �&7�&����A���&/ �0�/ 0�.& � �%���� � 20�� %�6&/ 7�� >> ���?? �0&���; )��2� �

Page 5: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

���

!0�/6��?/ @�'�'� �� ���A ���&�� �7 >>��������� ��&9���??� 1��&� @�''�� �� �'A/ &/�/ �0�� �0�/ %�� �& � �&��&� ����&��� �0� >>���0?? 7�� C� � 0�2 2&�� ��0&�%&� �/ �&� �0&���8&�� >>=� �& ����������� ��&9��&� 6�2�&� & %/� &&���& &<�&������/ ���� �0& 2���� �� ���� �0& �&/��/ �7 �� �����/ �0����& ������� �&���8&�??� ��8&��/ @�''(� �� 'A ��/� &���/&/ �0& ��&� �7 �//&//� �0&��� � ��/ ��������� ��&9���H �/ ��/�//&� &����&�� 0& /&&/ � %�C�� ���C&��7�� �0&���/�/ @��&�&/�&� � �0& �&�����/0�� �&�2&& �0&��� �� &%�����/A � �0&��/������ �7 �0&���&/ �0�� 7����2� >> � � � ����&��� �7 ������ ���0&� �0� ���0??� :&��.����&/ � �&/&���0 � &��� 20��0 0& �&�%/ >>���&���� ��� %���/%??@��8&��/� �''(� �� �A �� �//�/� &%��������� ���&���&� �&/&���0&�/ �� %�.& 7��%%���� �0�� 0 %&/� �� %���� �&.&�/ �7 ����/�/ /� ���&���� ����/ �0�� ��&7�&<���& �� ��&�&�&��� ����&��� �7 ������ ���0&� �0� >>���0?? � �//&//� �0& /��&// �7 ��

���&���� 7��%� ��/� %�6&/ %��& /&/& � �0& ���&<� �7 �0& /����� /��&�&��/�����&/� =0&���8� � /����� /��&�& ��&/ �� %&�&�� ��.&� � &<�&���>>�&�����??H �� &�&�/ ��� �0�/ >>�&�����??� !0�/6�� @�'�'� �� ��A �� &/ �0��F

� � � /����� /�����&/ &<�/� ��� � .���& �7 �0& ����.���&/ �0&� �.&�� �0&� �� �� &<�/���&�&�&��� �7 �0& ���&����/ �0�� �0& � &�/ ��//&// �7 20�� �0&� ��& ��� � �0&������.���� �0�� �/ �7 /�%& �0&��� �7 �0&/& ����.���&/�

1��&� @�''�� �� ��A ����/ 2��0 !��/6��?/ .�&2 �� /�&�6/ �7 �0& >>���&����&�&�&�&?? �7 �0& /����� 2����� �� � �0�� 20�� /����� �������&/��/������/� ���&/ �� �&�����/0��/ ��& �&�&�/ � 20�� �0&� %&� �� /����������/4(5� =0& ���&����&�&�&�& �7 �0& /����� 2���� �%���&/ �0�� >> � � � ���0 �/��2��/ �&����.& �� � ���&���� /�/�&% � � � ?? @$�6�77 �� ��0/�� �'��� �� �('A�*� �/ !��&�� �� ��� � @�'�'� �� ��A �� ��� 6�2�&� & �7 /����� �0&�%&� �/6�2�&� & 7��% � ��������� 7��%& �7 �&7&�&�& @�� ������ %A� 1� ���&����7��%� �/ �� � >>�����?? �0�� /���/ ����� 7��% &%������� �&/&���0� �� &�&�/��� @�� �/ � ���� �7A �0& /����� �0&�%&� �&� �.&/�� ����� ���&�.&�� �/��� /����� �0&�%&� ��& ���&����&�&�&�� �0&���8� 7�� 9�������.& 2��6 ��0& /����� /��&�&/ ���� ��� >>�& �?? �� �0& �&.&� �7 >> ��� �0&���??� �0&���8� �� ���&�����8� %/� �& ��C��&��=0& ���&�����8���� �7 &%������� ���� �/ & �����&� � >>�0&���&/??� *�/&�.&�

&%������� >>����?? ��& ��2��/ ��&��0&���8&�� �0& 2���� �/ �&�/���� ��� �0�� 0��������� >>2��/ �7 /&&� ??� +�&&� �0&�& �/ � �&��&���� 2��0�� ���&����/�0&%&/ 2��0� 20��0 �� �����& �&��&����/ @/&& �0& ��/�//�� � 1��&�� �''����� (���A� *�/&�.����� ��/&�7� �/ �0&�������& @:�/�� �'(�� �� �A� +��/&9&�&� &2 �0&���&/ ��� &2 ��C&��/ ��� .�&2 �� �0& >>/�%&??&%������� ��C&�� ���&��/ ��77&�&��� �0�� 0 ��77&�&� �0&��&����� >>�&/??� �/ �0&���&���� 7��%&2��6 �� �0& ��C&�� �0�� �/ �&� >>7��%&�?? ��& ��&��&�&�&�� �0& /����� /��&�&/� �0&���&/ ���� �& �&/�&� �� 7���&� �� 2��0 >>����?? 20�/&%&�� �/ ��6& �� �& ���/���&���/ !0�/6�� @�'�'� �� ��A �� &/� 20�� /����� /�����&/ >>��&?? ��&/ �� &<�/�

��&�&�&��� �7 &��0&� �0& �������&/ �0&� �.&� �� �0& �0&���&/ �7 �0& � &�/20� & � & � �0&/& �������&/� :&�%&&���/ �&�� �8&/ �0�/ I �0�� 0 �/�/��

Page 6: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

��3

�0�� &%������� �&/&���0&�/ /0��� ���2 � ���0 �0&�� �2 ��&��&�/���� /�� �0& �0&���&/ �7 �0& � &�/ �0�� �0&� /��� @/&& $�&2&��� @�''�A 7�� ���/�//�� �7 0&�%&&���/ � %�� &%&� �� ������ �&/&���0A� :�2&.&��9�������.& &%������� �&/&���0 � �0& %�� &%&� �� ������ ��/�����&/ 0�/� ��&� �0& �%���� �0�� �0& �0&���&/ �7 �� ��8������ �����/ 0�.& � �0&�������/ �7 �� ��8������ ��7&� 3�������.& �&/&���0&�/ 0�.& ��/� & �&��&� ������& � &�/? �0&���&/ � �0&�� �2 �����/ �7 �0& �&/&���0 /&��� 4�5�=� /%%���8& � �0& �&�/���� �7 >>�0&���?? �0�� �&���/ �0&

��/�//�� �7 9�������.& �&/&���0 � �0�/ ���&� I &.&���& �0&���8&/J =0&���&/��& 7�� 2��6� �� ��� �/ 2&�� �/ �&7�&���� I �0&���&/ ��& �� ��� �0&��&/&�.& �7 ����&%��/� =0&���8� &<��&//&/ �0& %&�� �� /� �7����& �7/����� �0&�%&�� �� & �����&/ �&���&/? &.&����� &<�&��&�&/ �� �� &&���&/ &<�&������/ ���� �0& /����� 2����� =0&��� �� ���� ��&��&��&�&�&� � /����� /��&�&� =0& %&�� �7 ���� ���� �& ���&//&�2��0�� �0&��� �� �0&���&/ ���� �& .������&� @�� ��/���&�A � ��/���� 0�7��2��� 2�� �0�� 0 >>����??� ���&��� �7 ������ ���0&� �0� >>���0??/0��� �& &%����&� � %�6� C� &%&�/ � �0& ��&9��� �7 �0&���� ��&���� 7��%� � 9�������.& &%������� �&/&���0 &��%��//&/ ���0 �0&�0&���8� �7 �&/&���0&�/ �� �0�� �7 �0& �� ��8������ �����/ �0&� /����D��0 �0&/& ��&/���/����/ � ����&� �0& ���&� �2 ��/ �� ����& ��77&�&�>>�&.&�/?? �7 �0&����

�!� � �& ������'�����-��0&� �0� �//%� �0�� �0&�& �/ ��� �& ���& @�� 7��%A �7 �0&���8� ��//���& @��� �0&�&7��&� �.������&A 7�� 9�������.& &%������� �&/&���0� �0�/ ���&������/&/ �0�� 7�.& >>�&.&�/4�5?? �7 �0&���8���� �� �& ��/�� �/0&�� =0&/& �&.&�/��& ���&7�� ��&��7�&� � =���& + �� �0& ��/�//&�� � ��� � �&�����

+���� ���, ������ ��������#&���&/? &<�&��&�& �7 �0& 2���� �/ ���&� � %&���0��H �/ $�6�77 �� ��0/�@�'��A �� ��� %&���0��/ ��& 20�� 2& >>��.& ��??� K&� �0& ��2&� �7 %&���0�� ���0&���8& &<�&��&�& �/ �� 2&�� �&�/����� �/&9&���� �0& /& �7 %&���0�� �/� �0&��&����� ���� � 9�������.& &%������� �&/&���0 �/ .�/��� �&��&.&���&����� � @�'��� �� ���A �� &/ �0�� %&���0�� �/F

� � � � ��/�� /������� 7��% �7 &<�&��&�& �0�� 0 20��0 0%� �&� / & � &� �� ��8&� ���&�/��� �0&�� 2�����

��5 � �,E�.& �&.&�/ �7�0&���8����

$&.&� =0&��� E��/

*& �&���0�� �0&���8&/ !� �%� &�� �� ���� &<�&��&�&=2� )�77&�&������ �0&���8&/ !� >>���� �0& ��&?? �7 &<�&��&�&=0�&& ��&��/ �0&���8& !� ��6� � &�� �� /�����& �0�� 0 �������&E�� =0&���8� /&��� / B<����� 0�2 ���&<�/ 7�� �������&/ ��& �� ��8&�E�.& =0&���8� /�����&/ B<����� �%�&�/���� ��� & /���& �� &��� �/�&��/

�7 /����� ��7&

Page 7: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

��6

:& ���/����&/ 0�/ �� %&� � ��� � @�'��A �� /0�2� �0& �� & �7%&���0��/ �0�� 0 20��0 �� ��8����/ ��& �&�/���� �� &<�&��&�&�F%��0�&/� �� ��/%/� ����/� ����&/� ��������� /�/�&%/� �/��0�� ���/�/� 7�<�� ���/7��%���� �� �/��%&�/ �7 ��%������ =0�/ �&�/���� �7 0�2%&���0�� ���.��&/ ���0 � >>2�� �7 �0�6� ?? ���� �� ��8����/ �� � >>2�� �7/&&� ?? 0�/ �&& 2��&�� �7�&����� E�� &<�%��&� �� 0�/ �&� �� 0�% @�'����� ��A �� /���& �0��F

�&���0��� 7�� 7��% �&� /�%��� � ��&��� �&.��& �� %&�&�� � %���&� �7 �%&/ �� �&/������.&�&�%/� �/� ���.& ��� &�/&� � %��& �7 �0� 0��

=0�/ .�&2 �7 %&���0�� &/�����/0&/ ��/ �&������� � ���� �0&%&�� 7�&// �0�� 0%� �&� / �������& �� �0& 2����� :�2&.&�� �&/���& �0&��.���� ���& �7 %&���0��� �� 0�/ �&& �&������8&� �/ � �0&��&����� ���� � �0&%�� &%&� �� ������ ��/�����&/� *& &<�%��& 7��% �0&������ 7�&�� �/ $�&2&���?/ @�''�� �''��A 2��6 � �0& %&���0�� �7 �0&������ 7�� �&�/���� �0& 2��/ � 20��0 ������ %�&�/ ��&��&�� ��8����/�=0�/ >>��/���&//?? �7 %&���0�� �� 0%� &<�&��&�& �%���&/ �0�� �� 7��%/ �0&

7������ �7 �� ���&���� /�/�&%/H �� ��/� &<����/ 20� &2 ���&��/ �&� ��&%&� & �0�� 0 %&���0��� �/ �0& ��&��� ������� �7 &2 �� 7�%����� ���&��/�&9��&/ /�%& ����� ��9�����& 2��0 7�%����� ���&��/ I �7�& 7��% � %��&>>��/��?? ���&<�� E�� $�6�77 �� =�&� @�'�'� ��� ���'A %&���0�� %��/�&�/���� 7��% � /���& ��%�� @�0& 7�%�����A �� � ��� &� ��%�� @�0&7�%�����A �� 2��6/ �0�� 0 &/�����/0� � ����&/���&�& �&�2&& �0& �2��=0�/ >> � � � �&�� ���� �7 �0& &//&�& � � � ?? @L���%��� �'�(� �� ���A ��>>=��/��/���� 7��% �& /�0&�& ��� ���0&� � � � ?? @L���%��� �'�(� �� �'�A �/7�&9&��� ���� � >>������ ?? �� >>�%� &�� ?? �0& 7�%����� � �&�%/ �7 �0&7�%������ 1��&� @�''�� �� ��A ����/ �� �0�� &.& &���%��/ @�0& >>0���?? /�����/��&�&A �/ ����&� 2��0 %&���0������ &<��&//��/ @&� � �7������ �����&����.& �%&� 7�&& ���&�� /���� �0�� ��� ���//������� ���% 1%��0?/ �.�/���& 0��A�*�& %&���0�� 7�� &/ � ��&����� �0& &2 ���&�� �� �& � �� �&.&���� ��/&�� �0& �%� & &/�����/0&� �0�� 0 ��/ ����&/���&�& 2��0 � ��&�&<�/�� ��7�%����� ��&�� 1�� >>=0& &//&�& �7 %&���0�� �/ �&�/���� �� &<�&��&�� �& 6�� �7 �0� � �&�%/ �7 ���0&�?? @$�6�77 �� ��0/�� �'��� �� (A�=0& 7��/� &<�%��& �.& �� $�6�77 �� ��0/� @�'��� �� �A �/ �&

����������� �&�&.�� �� ����&%�� �&/&���0&�/ I �0& 2�� �0�� �� %&� �/�&�/���� �� &<�&��&�&� � �&�%/ �7 2��J =0&� 9��& @�%� ��0&�/A �0&7����2� &<��&//��/ �� �����8& �0& %&���0��F

:& ���!�� ����� )�! ����� � %� �� %&��

+ �� ������� 0�/ �� %&��

+?.& &.&� )�� � �� %&� 2��0 0�%�

:& ���� ��)� ��� %� �� %&�/�

Page 8: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

��.

� ������ ���� �7 $�6�77 �� ��0/�?/ @�'��� �� �A ����/�/ �/ �� &%�0�/�8& �0��%&���0�� ��&/ �� C/� ��� �&�/���� � �� ��/� /�����&/ &<�&��&�&F

� � � 2& ��?� C/� ���6 ���� �� %&�/ � �&�%/ �7 2��� D& �� ������� 2� �� ��/&�� %&�/� D& /&& �0& �&�/� 2& ��& �� � 2��0 �/ � ����&�� D& �����6 0�/ ��/����/�� 2& �&7&� �� �2� D& �� �� ��/& ���� D& ��� �� /& /����& �&/� +7 2& 7�� ���/���� ��&7&/���&� 2& ����� �� �� ��6& � &2 ��& �7 �����6� ��� �7 �0& �0� / 2& ��� �� � ��& ��������� /�����&� �� �0& ���&�� �7 2��� ���0� 0 �0&�& �/ � �0�/���� �����&��0&�& �/ � .&���� �����& �� �0& /�����& �7 � �� %&�������6� �&7&/&� ���&�������6� &�����&7�&��/ �0�/�

=0�/ ���� ���/&� �� $�6�77 �� ��0/� @�0�� ��� ���&��/� ����� %&���0���&�&� ��� /����� &<�&��&�&A 0�/ �&& &%�0�/�/&� �&��/& �� �&���&���&/ �0&2��&� ���� %��& &����&� I �0�� /����� ��7& �/ ���&����&�&�&�� E�� &<�%��&� ���77&�&� �&�/���� �� &<�&��&�& �7 �&���& �/ ���.��&� �� :��&�%�/@�'��� �'��A � 0�/ >>��%%�����.& ����������?? I 20��0 0& �����/�/ 2��0>>/����& �� ����������?? @�/ �0& ���& �7 ���������� ��6&�� �� �&/�� � ��� %&�JA� + ��%%�����.& ���������� 20& �&���& ��%& �� &�0&� � �&���&�0&� ��& %���.��&� ��2���/ ��0�&.� � ��/&// I /� �0�� 7��0&� ��&������%�� �& �&���6&� +/�&�� �7 �&� �7/&� 2��0 � %&���0����������&/���&�& 2��0 2��� �&���& �/ &<�&��&�&� � >> �.& �� ��6&?? �77��� �0�� �/���&��&� ��2���/ � �&&%&�F

D& &�&�&� ��� � �'����� �7 �����/�

B.&���& 2�/ 7�&& �� ��� ���

D& &��0 �&�� �/&� �0& ��0&�?/ ����� �� ���)�

D& ���! ����� �� %�6� ��� ������� � �0& �//&/�

L&�&� @�'�'A ����/ �� �0& ��2&� �7 %&���0�� � &/�����/0� � ���%����&�/���� �7 �� �0&�%&�� �� /�/&9&� �&�/���� / 0�.& ����6�2�&� & @�� & �����&A �0& %&���0������ 7������/ �0�� 0�.& �&&&/�����/0&� 7�� �&�/���� � + �&�%/ �7 �0& ���.& &<�%��&/� ���.����/?�&�/���� �� &<�&��&�& �7 �� %&� �/ �� �� �& ��77&�&� �&�&�&�� 20&�0&� �0&� ���/7&� �&�����/0��/ 7��% �0& ��%�� �7 2�� �� �0& ��%�� �77�&& &<�0� &� $�6&2�/&� �� �2� ���.����/? &<�&��&�& �7 � �� ��8���� ��& �� �� .��� ���%�������� �7 �& ��6&/ �0& >>�/��0�� ���/�?? �/ 0&�,0�/ ��/��%&���0�� �� �0& ��0&� ��/���/ �0& >>����&?? %&���0��� :�2&.&�� %��&��%%���� �&���& 2��� &%���� /&.&��� %&���0��/ �� �&�/���� &<�&��&�&�� �0&���8& ���� � ��%��&< �0&�%&� ��6& � �� ��8����� � &<��/�.&7��/ � � /� �& %&���0�� �/ ��6&�� �� �& 0&��7�� E�� &<�%��&� �0�& @�''���� ��A �� &/ �0�� �0& ��%��� >>/�/�&%?? %&���0�� @�& �� >>���/&�?? �� >>��&??A 7���� ��8���� 0�/ ��/����&� �0�6� �� %�/6� �/�&��/ �7 ��/������� ��&%&� &�& � �� ��8������ ��7&� 1��&��7�&�� @����� �� ���A ��/� ����/ �� �0���0& /�/�&% %&���0�� ��C�&/ � � %�/��6& �%� & �7 �0� &� �/ %�.&%&� �7�0& 20��& �� ��8���� ��� �0& 7��&� =0�/ ��/ �/&/ � �����& �7 �0� & �/ �����&// �0�� 0�/ %�����& ��� �/ � ��77&�&� ����/ �7 �0& �� ��8���� ��.����/ ��%&/ @/&& ���&� /&����/A�

Page 9: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

�3-

=� /% �� %&���0�� �0&���8&/ �0�� 0 ��6� �0& 7�%����� �� �0&7�%�����H �� ��&��&/ %&�� �� /� �7����& �0�� 0 >>������ ?? �� >>�%� &�� ??�0& 2�����

+���� �)�, �������������� ��������#&���&/? �&�/���� �� &<�&��&�& �7 �0& 2���� �/ ��77&�&����&� �� �%�����& �7 20�� ��%& �� �& 0� 0�� /� �7���� ����� /� �����/�/� ������&/ ������/%/� E�� &<�%��&� �0� 0� �� &<�&��&�& ��& 0� 0�� /�����&� �� �0&7����2� F

� ��&/&�&���/&�&H

� ����2H

� ����H

� 7���&��7���&H

� %�������H

� ���������.��&H

� ��C&���.&�/�C&���.&H

� �����������0&��&������ �� /� � � � �

�/ 2��0 %&���0��� �0& �0&��&����� �%���� �7 �0&/& ������&/ 0�/ �� �&&�0��� 0�� &<����&� ��� �0&�&7��&� �0&�� ���&���� � &%������� 2��6 0�/ ���&& 7��� &<�����&��1�%& �7 �0&/& ������&/ @�� ����/%/A ��& &/�����/0&� � ��%&���0������

2��/� E�� &<�%��&� �0& 7��/� �0�&& ���&� ���.& ��& ����&� � /������ ���&������� ������ &<�&��&�& �� ��&� �0&�&7��&� �� 7��&� � %&���0�� @/&& $�6�77�� ��0/�� �'��� �� (����A� :�2&.&�� ��& 0%� &�&�.�� %�.&/ �&�����/�� ���&�����/ � ��%& �� /���&� ���&��/ 2��0 20��0 �� �&�/��� ��&<��&// &<�&��&�& ��& �&.&���&� %&���0�������� I �7�&� ��������� �� %�6� �����&/���&�& 2��0 ��/�� �����/�/ �0�� �&���& �� /���&���%&� E�� &<�%��&� �0&���&��/ �7 ���������.��& ��& ������ /�����&� � ����&/���&�& 2��0 ������ &<�&������&���� ��&��/ � /����� /��&�& ��& &/�����/0&� %&���0��������H �0&� ��& �&.&���&�

�0�� 0 ��77&�&������ @��&� �0�� 0 %�6� �����/�/ 2��0 ��0&� ���&��/A�)���/%/ @�� ������&/A ��& �0& %�/� ��/�� 2�� �0�� �0�/ �/ ��& �/ �0& %&�� /�7 �2� �&<�������� ��&��&���&� �&�%/ �&.&��� ��� /��& �& ���0&�� =0&/&����� / ��& /�%&��%&/ /&& �/ � ����������� �� &��0 ��0&�� 7�&9&��� 2��0�& �&�% �//%� ��%���& @�/ ��&/ >>��C&���.&?? � �0& ��C&���.&,/�C&���.&�����/�A� !� 7�� ���&��/ �� �& ����/&� �0&� %/� �& %����� ��&��� ���& @��&�%/� 0�.& �&���� �&�%/ � ��%%�� �.&� 20��0 �0&� �� ��������� &��0��0&�A� 1� &9����� �� �� �& �� &� �0�� �0&/& ����&� �&�%/ ��& ��&����6&� ������0� 0 �0&� �&7&� �� ��77&�&� �/�&��/ �7 �&������ �0&/& �/�&��/ ��&/���/& ���&��.& �0&�� %&�� 7��% &��0 ��0&�� � &%�0�/�/ � �0& >>����/� ?? ���& �7�0&/& 6&� ����&� �&�%/ �/ �����&� �� �0& ���&� >>����/%??H � /��&// � �0&���&�&�&�& �/ �&7�&��&� � �0& �&/������� >>������??4�5�

Page 10: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

�30

+ ������ � �0& �&�&.��& ��/�,�&�&.��& �& ��&� @��0/� �� M������''�A ��77&�&������ 2�/ ��.���� � �0&���8� �0& �&%�/& �� �&����0 �7%�� &%&� ������ � ��L�& ��?/ @�'��A =0&��� N �� =0&��� K��77&�&������ 0�/ �&& � �7�&���� �&�/���� �7 0�2 %�� &�/���&�����8& &%����&& %���.����� !�//�?/ @�''�A ��������� �� ��8����,����� �� ��8���� ������ �/ � %��& ���&%������ &<�%��& �7 �0&���8� �0�� 0 � 6&� ��77&�&������ � �0& �� ��8������ �0&��� ��&�� =0�/ �������0&���8&/ �0& ���& �7 ����� /&���� �� ��8����/ �/ ��/������ ��������� �����&�&� 2��0 �0& &���� �7 �&���&� 20��& ���.��& /&���� �� ��8����/ ��&���&�����8&� �/ ���&�&� ��2���/ ��/&// �� ������ �&��� ����/%/ @�� ������&/A %�� �& �0& %�/� ��/�� �� �� �/ �� �0& ���

2�� �0�� >> � � � �&���& �� �0& ��& �7 &<�&��&�&?? @=�����/� ����� �� ��A� ��.� � �0& 2���� �0�� 0 ���& ���8���� �&���&/ �&���&/? �&�/���� ��&<�&��&�& �7 /����� ��7&� �/ #���&� ��D&�0&�&�� @�'��� �� ���A ���� ��F

��& ���8���� �/ 7��%&��� �� �0& /����� /��&��/� 4E�� &<�%��&5 ��0 �7 /����� �/��0��� ��/ ���&�&� 2��0 �0& �������&/ �7 /����� ���/F %��&/� ��������� &<��&%�/�/� 2��6� ����//����&/�&�/ � � � 1����� ���& ���&/ ��&� � �& 2�� �� ���0&�� �0& �������� ����� ����6/ �%�� ��&�/ �7 /����� �&/&���0�

�/ 2��0 %&���0�� �� ��0&� ���&���� ����/� ���& ���8���� ��&/ �� ���/����� �&7�&����� �� //���/ ���� �� ��� I �/ ���& ���&/ ��& ��/����&��� 7��0&� �&���� ���/ �� /&� �/ C/��7������/ 7�� ��������� 2��/ �7 ���� ���/��2?/ @�'��A 0�&����0� �7 &&�/ �/ � ���&�&� ���& ���8���� �7 0%�%���.���� �0�� 0�/ �&& %�����8&� �� /����� ��������� 2��/ �7 /&��� �0&����.& ��%%��%&� �7 �0& 2��67���&� *�0�?/ @�'��A 2��6 � �0& %��6&�/,��&������&/,���/ ���& ���8���� 0�/ �&& .&�� 2��&�� ��/�//&� � �0& �.&���& ���&����&� 2��0 /&.&��� ��0��/ �77&�� &<�&/��/ ��%���7������/ @/&&� 7�� &<�%��&� =0�%�/�?/ @�''�A ������� �7 >>&�2��6/??A� 0���& & �� 6&� ������&/ �� ���& ���&/ @�� ��0&� �&.&�/ �7 �0&���8����A �/

� �%������ ��%��&� �7 �0&��&����� �&.&���%&� �/ �0&� �� �%�&�& �/ 2&���/ &���& &2 @�� ��//���� %��& �������.&A 2��/ �7 ���0 �0�6� �� ��� �E�� &<�%��&� $�6�77 �� ��0/� @�'��� �� ��(A �� & �0�� �0& ��C&���.&,/�C&���.& ����/% 0�/ /����&� �&���& � �0& &��/�&%��� � �7 6�2�&� & � �0&/����� /��&�&/F

=� %�� �&���& ���/&� � �0& ����& �7 /��&�& �� � ��0&� /������&/ 20&�& ��/���& ���0�/ ��6& 7�� ���&�� �0�/ 4�0& ���&����& �0�� ���0 �/ �&����.& �� � ���&���� /�/�&%5 2��� �&/&& �/ � /��&�&� �� /�C&���.��� �� ���������&// I �� �0& :%����)%��� ���� �0��/�%&�0� %&�/ >>C/� 20�� + �0��/& �� �� %&� I &��0&� %��& �� �&//??�

=0& �%�������� �7 �0&�� �� %&� �/ �0�� �0& ��C&���.&,/�C&���.&���& ���8���� �/ ��&.&�� &��/�&%��� ���� ��� �&// � �0& /����� /��&�&/ ���&9��&/ /�%& �&��0�6� � 1�%&��%&/ �0� & �� �& ����%���/0&� �0�� 0 �0&��������� �7 � &2 >>���� � ?? ���&�� �0�� ���//&/ � 6&� ����/%� E���/���&� !&� &� �� $�6%�?/ @�'��A ���&�� �7 >>/����� ��/������?? �� �&/&& �/ � ���&%�� �� >>���� &?? �0& ��C&���.&,/�C&���.& ����/%� 1�������/�����.�/% ��/��/ �0�� �0& ���&�� �7 &�&�� 7�� &<�%��&� �/ �����&�

Page 11: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

�3�

�0�� 0 >>��&��/�C&���.&?? � �&&%&� � 20�� ��/����&/ �0& >>����&��?? ������&/�� �&0�.���/ 7�� &��0 �7 �0& /&<&/ ��� ��& ����%���/0&�� �0�/ ���& �����7���/ �� ���.���� �/ � >>��C&���7�&� �&�����?? I �� � �� �� &�&�/�&�&����& �0�� %�� �&� �&�/������ &<��&%&�� ��/����� � 1�0 2�/ �0&/��&// �7 >>��/�������/%?? � �0& /����� /��&�&/ �0�� :��6� @�'''A �� &��0�� �� �/ �&��%� 0��� �� �0�6 �7 ���0� �0�� ���� �2 �& �&/����&� �/>>/������� ��/����&�?? @&� � 7���/� �&���&� ��&�/� �� �0&���&/ ��� /&&% �� 9���7�A��&���0�� %�� ��/� �& /&� �� >>���� &?? � ����/%� E�� &<�%��&� �0& ��&� �7 �>>���&���� ����?? ���&%��/ �� ���&��& /�%& �7 �0& & ���.& ��/&9&�&/ �7�0& ���������,�0&��&����� ������ � ��/ %&���0������ &%�0�/�/ � �0& /&7�&//�7 ���&��/ �/ ��������� �%��&%&�/� )&���� @����A 0�/ �� &� �0�����& ���8���� �/ � 0���%��6 �7 %��&����H � �����/�� ��/��%��&� �������0&/�� �0&���8� /&&6 �� ���� &� ��� �� %&� & ��������� ���& ���&/�=� /% �� ��77&�&������/ �0&���8& �0�� 0 >>���� �?? &<�&��&�&H �0&�

��&��& %&�� �� /� �7����& �0�� 0 /&��� � �����/�/ �� ���& ���&/�0�� ���&� �0& 2�����

+���� �����, �������� ��������=0& �0&��&����� /� �7����& �7 ���&��/ � �0& /����� /��&�&/ 0�/ �&&�&�� �8&�� �/ �0& &����&� /&���� � �0&��� ����/ ��� ���&��/ ��& �0&7��%&��� ����/ /&� � /����� �������& @�� � /����� /��&�&A ���0 �� ��/&�.&�� �&��&/&� �0& 2���� �� �� ��� �� 2��6 � ��� !� ���&��/ 0�.& �&&�0� 0� �7 �/ ���� �7 �0&���&/ ���0&� �0� �0&��&����� ����/ � �0&%/&�.&/� +� �/�� &� 0&�&� 7��/�� �0�� ���&��/ ��& &//&���� �� ���<�/ ��� /&���� �0�����&��/ ��/����& �0&���&/ �7 �������&�=0& ��������� �7 &2 ���&��/ @/� �0�� ��������� �&.&���%&�/ � �0&

2���� �� �& ��&9��&�� ��/�//&�A �� �0& �&7�&%&� �7 �0& /&/&/ �7 &<�/�� �&/ ���0 0���& �0�� 0 >>�&.&� �0�&&?? �0&���8� � �&2 ���&��/ �&7�&����77&�&� 2��/ �7 �0�6� �� ���� � �0& 2����H L���&/ @�'��� �� ��A��%%&�/ � ���&���� ��.����F

��&���� ��.���� @����&� �� &%������� �&/&���0A �/ �� �&�/� �/ �%������ � /����� /��&�&�/ �/ �0& 7��%���� �7 �.&� &&����/����/� E�� /�0 ��.���� ��&/ � >>2��/ �7 /&&� ??�0�� �� �� &<�/� 2��0� �0& �&�/�&���.&/ �7 ��� �����/� ��/���/� //�&��&� �/�&��/ �7� �����&�������&/ 2��0�� � �.& /&� �7 �/������/�

E�� &<�%��&� >>7&%��/%?? 2�/ � ���&���� ��.����� =0�/ ���&�� ����2&�2�%& �� �//&// �0&�� &<�&��&�& 7��% � &2 �&�/�&���.&� �� &���&� �0&% �� �����77&�&��� �� �� ���.& �0& &%&� &�& �7 &2 ��������� %�.&%&�/ �0���0���& &� �0& &/�����/0&� ���&� �7 �0� /�=0& �&7�&%&� �7 ���&��/ /0���&/ ��,�� �0� &/ �0&�� %&�� &��0&� ��

&<����� &2 ��&��� ��77&�&������/ @/� �&.&� �2� ��/������/A �� ���&�2��6� �&�����/0��/ 2��0 ��0&� �&���&� ���&��/� � ���&�� �/ ��&�������77&�&����&� �0�� 0 ��&��7�� �0& .����/ ��/������/ �� &��%��//&/� E��&<�%��&� $��6.�/� �� $�&2&��� @� ��&//� �� ��A &<������& �0& /&.&��� 2��/ �20��0 �&���& &<�&��&�& � >>/&/&?? �7 ������������� =0&� �� & �0��� �������/�&�6� � 2��0� �� ��8����/� ���.����/? /&/&/ �7 ������������ ��& 7��

Page 12: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

�32

&��0&� >>�&/��/?? �� >>.��&/?? �� �0�� �0& ���/ �7 ������������ %�� �& 0&�� ��&��0&� � ���.���� �� ��� �&.&��1��&�/ @�''�� �� ��A ��%%&�/� �/ 7����2/� � >>�&�2��6� ?? �0& %&�� �7

���&��/ �0�� 0 �&��/����� �0&% � � &�2��6F

=0&/& ���&�����/ �&9��& / �� >>&<������&?? �����&%���� ���&��/H �0�� �/� �.& ����/&�&7�����/ �� �%������ �� .� &�� �&�/���� �&�%/ �0�� 0 �&�2��6� �0&�� �&�����/2��0 ��0&� �&�%/ � �0& &�2��6�

-&�2��6� �/ ��/� ����&� 7�� 20& ���&��/ >>��/&?? �0&�� %&�� F

=0&�& ��& ��/� ��/&/ 20&�& �0&�& ��& /� %�� ��%�&�� &<��������/ �7 ����������� ��77�������&��/ �0�� �� �&��%&/ �&���� 20&�0&� 2& ��& /���� ���6� ���� �0& /�%& �0� � 1� %��/&/&��&�����/ %�� �& ��� 0� ��� 9&/��� �� //�&�&� �0�� �0& �&�% ��/&/ ��/ %&�� H��//���& &<�%��&/ ��& >>��&��� �?� >>���//??� >>.��&?? @� &���%��/A �� >>���?? @1��&�/ �''���� ��A�

=0& ���&���� �/ �0& >>0� 0&/�?? �&.&� �7 �0&���8���� �0�� �� /���� ��6& �0& � &��/ ��/ �� �7 ����/�/� L���&/ @�'��A �&.&���&� /��������� �0&��� �/ � 2���7 &<����� 0�2 � &�/ & � & 2��0 /�����& � /����� �������&� =0& >>�������7 /�����&?? � /��������� �0&��� �� �& /&& �/ � �&.&� �0�&& ���&���&��/& L���&/ /&/ �0& ��&� �7 >>/�����&?? � � ��������� �� ���0&�����/������� 2�� I �/ �0& ��&/ �� �&/���&/ �0�� � &�/ %�����8& � �0&��&.&����� ����.���&/� E�� L���&/� >>/�����&?? �/ �� /�%&�0� �0�� �&/ �>>�&0�� �0& ���6/ �7 �&���&?? @$���&�� �''�� �� ��(A� 0& /&&/ >>/�����&?? �/ �0&%&��% �� ����%& �7 /����� ����.���&/ �� �0&�&7��&� � L���&/? 2��6�/�����&/ �� �/������/ 0�.& � &<�/�&�& ��/��& �7 �0& �������&/ �0&�&%����� )��2� � L���&/ @�'�'A� $���&� @�''�� �� ��A �� &/ �0��F

� � � �������&/ � � � ��& �0& ���%��� ���� �7 ��&���� �&�2&& �&���& �� /����� /�����&/�#������&/ ��& /����&� %���� �� �0& %&/� @�� �� ��8������A �&.&� �7 ����/�/ �� >>���� & �0& ��?? �&�2&& �0& %���� �� %���� �&.&�/�

��&��/ ��& �0& ���%��� %&�/ �7 �0&���8� �������&/ �� �������&/ ��& /��&/�7 /�� �& @!����&� �'��A� *� ��8������ �������&/ /�0 �/ >>������������??�>>�������/??� >>�&��/���%�6� ??� >>7������ �&����� ??� >>0%� �&/���&%�� &%&�?? �� /� � ��& ����&/ 20&�& >>� &��?? %&&�/ >>/�����&?? �� ��&�0& ���%��� ���� �� 20��0 �&���& � �0&�� &.&����� ��.&/ /�� �& �� %�6& ���77&�&�& � �0& 2���� I �� %�6& &77&���.& ��&�.&���/ � �0& ���/& �7 0�/���������%���/0� %��& ��&9��& ���&�����8����/ �7 �������& �/ ���� �7 �0�//�� �&� �/ L&��&� @�'��A ����/ ��� �0& 0������/� �� �&�&���.&&//�0&�&� � %�� ���&��/ /�����/ �� //���/ %�� �&��&//�.& ��2&��&�����/0��/�$&.&� �0�&& �0&���8� �� �& �0� 0� �7 �/ ��6� ��2&� �&.&�/ �7

�0&���8���� @%&���0�� �� ��77&�&������A �� 0� 0&� �&/ @���&<����� �����&<��7�&& �0&���8� A� �&���0�� �/ ���� �7 ��� � �7 � ���&��H ��&&� L�/�0 ��@�'��A �� &� �0�� ��� ���&��/ ��& 2����� %&���0��/� $&.&� �2� ������&/ �����& ���8����/ �� �& /&& �/ ��&��� ��77&�&����&� ���&��/� $&.&�/ 7�� ��7�.& ��& &<�&�&� &�2��6/ �7 ���&��/�

Page 13: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

�34

���0&� �&���&� �&�/� 7�� /&&� ���&��/ �/ � >>��6?? �&�2&& �0& %���� ��%���� �&.&�/ �7 ����/�/ �/ 20�� $���&� @�''�� �� ���A �&/����&/ �/ �0&��>>�2��/��&�?? ���& �� >>������ �7 �&7&�&�&?? �0�����&� � �&����� �� �0&/�C&���.&,��C&���.& ����/%� �/ �������&/� �0&� �&7�&�� ���0 �0& /�C&���.& ����C&���.& �&��%/ �7 &<�&��&�&� =0& ���&�� �7 >>��������&??� 7�� &<�%��&� ���&/����& ���0 � 7&&�� �7 �&/��/������� �� �� 7�� ��0&�/ �� � /��������/�&�� �7 �� ��8����/ �0�� /&�/ � � /�/�&% �0�� 0 20��0 �&���& ��& ����&��� ������ 1�%������� �0& ���&�� �7 ��2&� �� &��%��// ���0 � /�C&���.&/&/& �7 ������ �.&� �0& �� ��8������ &.���%&� �� � ��C&���.& �&����� �7/�C ���� �� ��0&�/ � � 0�&����0���� �� ��8������ /�����&�+ �0& %�� &%&� �� ������ ��/�����&/ 20&�& �0& �&���� ���&� �/

2��0 �������&/� �0& ��2&� �7 ���&��/ � �0&���8� �/ &��%�/� B<�%��&/ ��&-��&��/? @�''�A �0&���8���� �7 ������������ �� ���8�&� @�'�'A ��0&���8� >>%�� &%&�??� =� ��6& C/� �& ��0&�� 0��� @�'��A �&.&���&� �0&���&�� �7 >>/����& �� �0���&??� � ���� �� ���&���� �0& �&�&�%��/��� �&�&��&/�7 ���� &�� �� �/�������� �0&���&/����0� 0 ���&��/ �0�� �&7�&�� /�&��7�� �������&/ @>>������������??� >>��2&�??

�� /� �A 0�.& �� &&����� �&& �0� 0� �7 �/ >>�0&���&/??� �&���� %��&�0���/��0���� ���&��/ I �0& >>�/%/?? I 0�.&� E�������/%� ��/���.�/%�/��������/% ��� %��& ����&���� ��&���&��.�/%� ��/��/��������/% ����/��%��&��/% ��� >>7��?? �&� �0& ��&� �7 >>�0&���??� #�&/%����� �0&�����������0&��&����� ����/% �/ �%�&�� �� �&�/���� �7 �0& >>�0&����/���/?? �7 �� ���&��/ �0�� ��& 7��%�� ����&� � �������&�=� /% �� ���&��/ �0&���8& �0�� 0 &<������� �������&H �0&� ��&��&

%&�� �� /� �7����& �0�� 0 ��6� �0& /�C&���.& �� ��C&���.& �&��%/�7 &<�&��&�&�

+���� ����, ���������� ��������$&.&� 7�� &<����/ /�&��7�� /������ �� ��8������ �� ���.���� �0&�%&� ��0&�� /&��� /� � �� & �7 ��77&�&������/ �� ���&��/ 2��� �& ��&� �� &�0&� ����/���� � �����&� /�0&%�� 1�0 /�0&%�/ %�� &��0&� 7��/ � /�&��7�� �//&/�� � ��������� �&.&� �7 ����/�/ @&� � ��7���� � �� ��8����/ �� 0�2 %��6&�/2��6 � �0& ����� /&����A �� &<������& �&�����/0��/ �&�2&& ��77&�&� �&.&�/ �7����/�/ @&� � 0�2 �0& �� ��8���� ��7��%/ �� 2��&� /����� &<�&������/ ��0�2 �� ��8����/ /&&6 �� &��� �0&�� &.���%&�/A�=0& ��% �/ �� �&�/��� �� &<���� 0�2 2��&� /&��� / �� ���&<�/ 7��

����.��� ��& /������� �� ��8&�� + �&�%/ �7 ��/�� �&.&� 7�� �0&���8� �/ �0&/����� �� ��8���� �7 �0& /&��� / 7�� 0%� ����.���� �0�& @�''�� �� ��A /&/�0& %&���0�� �7 ���&� F

� � � �� ��8� %�� �& ��6&&� �� ���&� � �� ����.���� �� ���� &%&� �7 �0& /��� 7�� �0&����/ �� ��2 � � �������&� 2��� L���&� ��/� ��&/���/&/ ��/����� /0&��&�/ � ��/��&/�����& �7�&�&/ 7��% �0& &.���� ���/���& � �0& 7��% �7 ���� 2��� //0�& ���/&��/� +� ��/� �.��.&/ �& ���� ���& �0�� 0 2��&� �� ���&� /����&/� L���&� �/ ���/��� /�� �& �� %������& �� ������ �0& &.���%&��

Page 14: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

�3/

1�� ���0� 0 �&.&� 7�� �0&��� %�� &��%��// �������&/� �� �/ %��& ���&�&�2��0 �0& /����� �������/ �&� 20��0 �0&/& �������&/ ��& �&�����&�� ��/�� �/����� >> ���&/?? �� ���.����?/ ����.���&/ 2��0� � �� ��8���� %/�& �����& �0�� �7 0&�,0�/ ����&� &/ ��� 2��0 �0& >> � � � ��C&���7�&� ���<�/ 7��%�0& ��/� ����.���&/ �7 ��0&� �&���&?? @�0�&� �''�� �� ���A� =0& /����� �������/7�� ����� &��%��// � 2��& .���&�� �7 �/�������� 7��%/ I 7�� &<�%��&� �0&7�%���� �0& /�0���� �0& 2��6����&� �0& �0��0 �� �0& �.&�%&� ��& ������&���� >>/&��� /?? 7�� �&.&� 7�� �0&���8����� �� �0�/ �&.&� �0&��� �& �/ ��%�.& �2�� 7��% � 7��/ � ���&���� ��/&�.���& /����� �� �� ��8����������.���&/� ����&//&/ �� &.&�/� =0& �&.&� �7 ��/������� 7��% �0& &%�������2���� �/ �&��&� /� �0�� ����/&�.���& /������� �� �/�������� �//&/ %�� �&����&�H �0&��� �& �/ �� �&� �� �&�/� ���������� ��&�&�&� �7 &%������� �����+ �0& ������ ��/�����&� �0& /&%��� 2��6 �7 :��2��� @�'��A ���0&� �

&2 &�& �7 �&/&���0 �0�� ��%&� �� /��� ������ �� �/ � �&�0������/������� �� �/ � �������& &%�&��&� � ��/ �� ��8������ /&��� � +��������0�/ 2��6 2�/ /&& �/ � ���� �� �0&���8& �0& �&�����/0�� �&�2&& ������ ���� ��8� I �� 20�� 2��� �& �0�����&��8&� 0&�& �/ �&.&� 7��� !�� ����&���� 0�/�������0 0�/ ��/� �&& ��6& �/ �0& /����� ���� 7�� �0&���8� ������ �/� /����� �������& I �� �&.&� �0�&& @/&&� 7�� &<�%��&� ����&�� ����A�=0&���&/ �7 �� ��8� �� �� ��8���� ��& ���0&� %�/��� �� �&.&� 7���

-&/&���0 �0�� 7��/&/ � �0& ��&��� ��77&�&������ �7 �� ��8����/ ����&/�0& .&�� ��%��� I ��� �&����.&�� �&�&��� I .���&��&/ �7 /�/�&%/ �0&����1�/�&%/ �0&��� �&��&/ � &��0&� �� ��� �� %��0�& %&���0��/ �� �� & �0���� ��8����/ ��& �0�����&��/&� �� &9������% �� �0& ��&��&�&�&�& �7 �0&��>>����/??� �/ ���/&� /�/�&% �0�6� �.& 2�� �� %��& ��& /�/�&%/ �0&���&/���&�/ ���&�&� ���%����� 2��0 �0& �&�����/0�� �&�2&& �� ��8����/ ���0&�� &.���%&� &%&� &�� 7�� &<�%��&� ���� &�� �0&���� �& ���%����0&���� �&/���& �&�&�&�� �0&��� �� �/�������� �0&���� ��0 2��6 � �0&������ ��&� 0�/ ���2 � �0&/& >>��&?? �0&��&����� 7��%&2��6/ @/&&� 7��&<�%��&� *��&� @�'��A �0�� 0 �� 0��%� @�''�A � ���� &�� �0&���A�$���&���� 2��6 0�/ ��/� ���6&� �� �0& �&�����/0�� �&�2&& �� ��8����/ @/&&!�//� �� *�/& @�''�A � �� ��8� �� ��8����/ �� �0�& @�''�A ��0& >>�&����?? �&�2&& �� ��8����/A� +7�&���� �0&���&/ �� �&.&� 7�� �0�� 7��/� �0& ��&���&�����/0��/ �&�2&& �0& ���7&//��/ �0�� 2��6 � �� ��8����/����& ������ @�'��A� !��.&�%�?/ @�'��A ����� ����&// �0&��� ��/� ��%&/�&� �&.&� 7�� I �/ �� �/ %��& ���&�&� 2��0 �0& 2��&� /&��� / �7 ��2&� �0��/�����& �0& ����� 7���& �0� �0& � &�� �7 �������/ �� &� � �0& ��/� /&����� ���&�����8���� �/ �0& 0� 0&/� �&.&� �7

�0&��� �0�� �� �& ���&�&� 2��0 � &��� �� �&.&� 7�� �0& 7��/ 0�/ /0�7�&��� �0& /&��� / � 20��0 ����� ��6&/ ����& �� �0& �������/ �&� 20��0� &�/ ��/& �0&�� ���C&��/� +7 �0& �� &� �� �&.&�/ �& �� �2� �/ �0&���8� �0�� ���.��& &/ �0& /�C&���.��� �7 �0& � &� �� ��� &/ � ��%�����/%� �0&�0& ��/6 �� �&.&�/ 7�� �� 7�.& �/ �& �7 �&�7������� D0&&.&� �� �/ �//%&��0�� �� ��8����/ >>���?? �� �0�� �/������/ /�%&0�2 ��%& ��� �&� �0�� 0 /����� >>7���&/?? @�� 2��0�� ����.& 0%� &�&�.��A �0& /�����

Page 15: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

�3�

/�����&/ �� /�/�&%/ ��& >>�&�7�&�??� $���&� @�''�� �� ��'A �� &/ �0�� %��.���&��&/ �7 /�/�&%/ �0&��� &<0���� �0�/ ���& �7 &����� 7�� &<�%��&� ���//%� �0�� /�/�&%/ 0�.& >>&&�/?? �0�� �0&� >>��/&?? I /�0 �/ �0& >>&&�??7�� ��& ������ �����& �� ����������*� ��8���� �0&��� @2��0 /�%& &<�&����/ I 7�� &<�%��&� ����� ����&//

�0&���A �� %�0 �0&��� ���%����� 7��//&� � &<������� �&�����/0��/ �� �0&�&.&� �7 �/������/ I 0�/ �&& ���&%&� 7�� ��/ & �&�� �7 �����9& @/&& 7��&<�%��& =0�%�/� �� ��: 0� ����� ��� ������A� � ���&� 2��0 �0&7��������� �7 ��������� /&��� / @7�� &<�%��&� �0& ���%& 7��/ �7�� ��8���� �0&��� � &77���&�� �� .��& ��/&//A 0�/ �&7�&��&� ���&���7��% &<����� �0& &<��������.& �� �&��&//�.& �/�&��/ �7 >>/&��� /?? � �0&��0%� �0������/� =� � ��%��&� &<�&�� ��0��/ /�0 �/ 1��.&�%� @�'��A/� 0� �� �����& %��& �������� �0&���&/ �7 �������& 2��0� �� ��8����/ @/&&�&.&� �0�&& �0&���&/A ��� ��� &��� �������� 2��6 0�/ ���2 � /����� �0&��� @����0&�&7��&� ��&� �� �&.&� 7�.& ���& �0&���8����� /&& �&��2A�=� /% �� ���&<����� �0&���&/ �77&� � �&�/���� �7 �0& /&��� / 7��

&<�&��&�&H �0&� ��&��& %&�� �� /� �7����& �0�� 0 &<����� �&�����/0��/ �&�2&& �0&�%&��

+���� ����, ���� ����������L��� �0&���8� �/ ��& � �0& >>2���� �7 ��&�/?? ���0&� �0� �0& >>2���� �7�������&??� #���&� @�'��A ����/ �0& 2���� �7 ��&�/ >>2���� �0�&&??H ���0&� @�''���� <.��A &9��&/ �0�/ 2���� �� >>�0& ���&�/ �7 �������&/??� =0&/& %&���������.&/��& 7��%���&� �� � 0� 0 �&.&� �7 &&������ �� �&7�&�� ��&�/ �0�� 0�.& �&&����.&� �� �� �0�6� �0�� 0 �//&/ �� �&�����/0��/ � � ��/����� 2�� I���0&� �0� �&� �&��.&� 7��% &%������� �&/&���0� ��.&//� �� 16�G���&� @����� �� ���A �� ��� �0&���� >>���0&����/ �7 �0� 0�??� :�//��� @�'��A /&&/ ��� �0&���&/ �/ �&�0���� /����� /��&�& �� � & �%&/ �0�� ����&%��/� ����������� ��& ����&� �� $���&���� �0& ��� �0&��� �������0 �� �0&���8� 0�/�&& �&� �0�&�� 7��% �0& ��/��%��&� ��/����� $������ @�'��� �� <<�.A��%%&�/� >>1�%���7�� �� �0& &<��&%&� + �&7�& ��/��%��&� �/ ���&�������2��� %&��������.&/??�L��� �0&��� �/ ���&�&� 2��0 /�������� �%�&�/���� ��� &�/���& ��

&��� �/�&��/ �7 �0& /����� �&��% @&� � /����� �/������/� ����&� ���//0�&����0�&/ �� �0& ��/������� �7 ��2&� �� �&/���&/A� 1����� �/������/�����&� ���// �&�����/ �� �0& ��/������� �7 >> ���/?? ��/����& �& ��� ������&�&� /����� ���� &%&�/ �0�� ���.����/ ��& ��� ��� �� 20��0 2�����/� �&��� �0&�� ��7&��%&/� $&.&� 7�.& �0&���/�/ &<������& ����&�&� �&�����/0��/�� �0&�� �0&���&/ �&� �� �& ���� &�&//��� � �0& 2���� I �/ �0&� /&� �� �0&��/�� ��&�&�&�/ �7 ����� �� 7��/ � &��� /������� �������/� �� �0&&<��&%&� /�0 �0&���8� %�� ��% 7�� �.&�/�� &<�������/ �0�� ��& �&���0�/���� �� /���&���=0& %��&��/� 2��6 �7 ��� �0&���/�/ �� �& ����&� �� �0& B�� 0�&%&�

���C&�� I � &�&�.�� �0�� /� 0� �� ����� ���������� �� �0& ���&%%�/ �0���77&�� %�6��� =0& 0��& 2�/ �0��� �0�� 0 %�����8� � ��%��&0&/�.&

Page 16: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

�33

7��%&2��6 �7 ��&�/ �� �&��� � &�� 0�&&� @���0&� �0� �/��%&���A�&�/� �� ��0�&.& ��� �&//� �&���& 2��� �& ���&���&� 7��% ���/���&<��������� �� ��%������ 1�0 �0�6� �%� �&/ � ����� %��&� �7 � C/�/����� ���&� I >>�0& /�����?? @��.&//� �� 16�G���&� � ����� �� ���A� L����0&��� �0�� �/ �������� � �0�/ /&/& �/ /���� �//�����&� 2��0 � �&7��/� ���������/���& �0�� �& ���/ �&�0��� �������������/� �� ��8� �/ �&��&//�.&� $���&�@�''�� �� �A ����/ �0�/ ���& �7 �0&���8� �0& >>.�&2 7��% � 0� 0?? 7�� �2� �&�/�/�E��/�� �&��/& 2���&�/ � �0�/ �������� >> � � � /��&// �0& ��&� �0�� �0& &<�&���@%����A /����� �������/� �� .���� �& �&&/� �7�&�& �0& 7��% �7 /���������� � � � ??� ��� /&���� �&��/& ��� �0&���8� ��%/ 7�� >> � � � � �0&��� �0�����&/ �� &<���� &.&���0� � �&�%/ �7 � ��%��&0&/�.& 7��%&2��6 �7 ���&��/??@$���&�� �''�� �� ���A�=0&/& �/� 0�/ ��� �0& 6&� �//%����/ �7 ��� �0&���8� @�0�� >>� &��??

�/ ��� &�� �&�/���� � �&����� �� >>/�����&?? �� �0�� �� &�� �0& ���&�>>�0&���?? ���&���� 7��%� /0��� �& ������8� A &<���� ���0 �0& �&����.& ���6�7 �%������& ������&� �� &%������� 2��6 �� ����&%��/ 20� &/��/& >>.�&2/7��% � 0� 0?? �� �0& 7��/ �7 �� &%������� �&/&���0 �0�� �0&� �� & � & ����.&//� �� 16�G���&� @����� �� ���A ���2 � !����& @�'��A �� ���� ���0�� �������� �0&��� �/ �� ���&�&� ��2���/ &%�����/ ��� ��&&�� ���� �& /&&�/ 7���� �&/&���0&�/ � �0�/ �&/�&��� + �0�/ �&/&���0 ��������� �0& �����/ �7�� ��8���� %&%�&�/ ��& &<����&� �� �&7&�&�& �� �0& &<�&��� /����� >>7���&/??�0�� �0&� ��& &<��/&� ��� +��.���� %���.����/� ��&���/ �� �&�/�/ 7������� ��& &��0&� �� &<����&� �� �� �0� 0� �� �& �%������� $�6&2�/&� ������� ��8������ �������/ �� �//&/ �/ � ���&<� 7�� ����� ��& �� 0� 0�� 0�&�����&�.&� �0& %&�� / �������&� �� ����� �������/ �� �//&/ ���� ��8������ �����/ ��& �� /&& �� �& ����������� /� �7����� D0�� �/�&9��&� �/ �0& ��&��7������ �0& �������� �7 �0& &<�&��� /����� �������/ �0��>>��2&� ���.&?? ���.���� %���.����/� ��&���/ �� &�&�.��/� ������8&��//&/� �����/� �� &.&�/ �� ��&��/�C&���.& %&�� /� ��� ��&������/�� ����&���.& ����%���/0%&�/� =0�/ ���&����� ������&/ � ������<���&�� �0& &%��������� ��&� �7 �������� �0&���� �7 /�����& ��� &���&�&�%�&/ � &�� �0& �� �.&���� �7 �&��&//�.& �&�0��� �������������/�7��%/ �7 �� ��8� ��&/ �� �%��� �0�� � &�/ 2��� �& &%������&� I ��� �0���0&� 2��� �&��%& /�C&�� �� ��77&�&� /�����&/�+ ��� �0&���&/ /������� �������/ ��� &�� �&�&�%�& �0& ���& �7 ��� �0&

���.���� �� ������8&� ����� ��6� ����& >>� �0& ���??� :�2&.&��/������� �0&�%&� /�0 �/ /����� �/������/� ����& �� �0& ��/������� �7��2&� �� �&/���&/ ��& �� ���&���� ��/&�.���& 7��% �0& /������ %&�0��/ �79�������.& �&/&���0 @��&� ��&�.�&2/� 7��/ ���/ �� ���������� ��/&�.����A�0&�& �0& �&��&� �&����& � ������� �� %&����� @���0&� �0� &%��������&/&���0A 20& �0& .�&2 �/ 7��% >>� 0� 0??� ���&�.&�� ��� �0&��� �/ ��6&���� �& �0���& &�� %���7�&� �� �&.�/&� 7����2� � &���&� 2��0 &%�������>>�&�����??� =0�/ �/ ������ �& �� ��/ /&�7��&7&�&���� ���& @��� ���&��/ ��&��&����� �&���&� �� &��0 ��0&� � � ��%��&0&/�.& 7��%&2��6A �� ������

Page 17: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

�36

7����2/ 7��% ��/ �//�����&� >>/�/�&%/ �� ��?? �0�� /&&/ /����� �&.&���%&�������&//&/ �/ ��� &�� ��&��&�&�%�&��=0& 2��6 �7 ���0 ���< �� :��&�%�/ �/ ��/����&� �/ >> ��� �0&���??�

������� �� �0& ����&��� /&� 0&�&� !��0 ��& ���&�&� 2��0 �&��&//�.& /�����/�����&/ �0�� &��& ����// ��� & /���&,��%& ��%&/��/� ���0 /&& �0&��//������� 7�� ��� �&// �0�� 0 �&�/�&� ����/�/ �� ���0 ���0 �0&�� ��&�/�� � 0� 0�� ��/����� �&.&�� *�0&�/ 0�.& �����&� 2��0 �0�/� )����/� @�'����� ��(A ��%%&�/ �0�� ���<�/% �/ � �0&��� �7 /���&�� ��� �0&�&7��&� /0��� ���& /&& �/ � �0&��� �7 �� ��8����� @+ �0�/ ���&� � �0&��� �7 �� ��8���� �/ ��&.&� 7�� �0&���A� 1��.&�%� @�'�(� �� ��A 2���&/ �0�� >> � � � :��&�%�/ �/ 6�2@�� ����&��� �������8&�A 7�� ������ .�/�� ��/����� �0&��&����� /�0&%&/ 2��0�����& �����&� &%������� ���&����??� :�2&.&�� �0�/ ��/����� �7 ���< ��:��&�%�/ /0��� �� �& ��6& �� �%��� �0�� ���& ���8� �0& ���� �7 2��6 �7 ���������� 2���&� ��� � ��������� >>�&.&�?? �/ ��2��/ �%�� �/ I E����� �/� ��� &<�%��&4'5� :�/ ���C&�� ���� �& /&& �/ � 0� 0�� &�������&� �0&��� �7�0& ���&�� �7 �0& /�C&�� @�� 0�2 �&���& ��& ����&� �7 � &��A �� �&.&� �0�&& ���/ �&.&� 7�� �0&��� �0�� �/ ���&�&� 2��0 0�2 %��&/ �7 ��%����� ��&&<&���/&� �0�� 0 � &�2��6 �7 �&������� �������&/ �0�� ����& ��2&��6�2�&� &� ��/���/&� �&�0��� � �� /�.&�����&� -����2 @�'��� ��� (��A�� &/ �0�� E����� �0� 0� �0�� >>�0&���?? �� �0& >>2��� �� 6�2�&� &?? ���������/��&/ �0& ��&����� �7 ��2&� � /���&�� �� /� >>�0&���?? @�/ ��/�������/� 7��/��������&/ �� ����� /�0&%&/A /0��� �& ��/� �/��&� +� /&&%/ �0�� E�����2��� �&������ �� 0�.& /&& 0�%/&�7 �/ � �&.&� 7�.& �0&���/��* �0& ��0&� 0��� E�����?/ ����/�/ 2�/ �� �&��.&� 7��% &%������� 2��6

&��0&�� �/ 1��� �� 10�2 @�''(� �� ���A ���� �� �� �/ �/�����.& �� �&7�&�� �/�� 20&�0&� �0& &.��&�& ���.��&� �� /�0 �0&���/�/ �/F

� � � E�&�� ���<� �� )��2� 2��� %&&� �0& &%������� /������/ �7 �0& ��� C����/ ��� ��8������ �&/&���0� D��� �0&�� 2��6 �& �&C&��&� ���� 0�� �� 2��� �0&� �& �.& �0&��������� �� � �0��� 0 /&.&��� ���/ �7 �&.�/��;

+� �/ �&�0��/ 2�/& �� �0�/ ���� �� &%�0�/�/& �0�� �0�/ ������& ��&/ �� /&&6 ������ ��2 �0& ����&��� 0� 0�� /� �7���� ��������� �� /����� /��&�& �7�0& >> ��� �0&���/�/??� +�&&�� �0& 2���� 2�/ �� �0& /�%& ����& �7�&� �� 0����/���&� �0& ��&�/ �7 E�&�� ���< �� )��2�� +� �/ ��77���� �� �%� �& 0�2�� &%������� �&/&���0 ���C&�� ���� ��//���� 0�.& /�0 � �%������&.&��0&�&//� �0& /����� ���� 7�� �0�/ ������& �/ �0�� &%������� �&/&���0 0�/.��& �� �0�/ ���&� ��&/ 9&/��� �0& ������ �7 >> ��� �0&���?? ����// ��� ��&�/�7 &%������� �.&/�� ���� � %�� &%&� �� ������ �&/&���0�=� /% �� ��� �0&���&/ �77&� �&�/���� �7 @�� &<�������/ 7��A

&��� /������� �/�&��/ �7 &<�&��&�&H �0&� ��&��& %&�� �� /� �7����&�0�� 0 &<��&//� 0��& �0�� �0& 2���� �� �& �0� &� 7�� �0& �&��&��

��+ ������ +��7 �� ���� �� ����� �!� � �& ������'��#-&�&��� ����/0&� 9�������.& &%������� �&/&���0 � �0& %�� &%&� �������� 7�&�� ��.&�/ � .&�� 2��& ��&�H � ��%��&0&/�.& �&.�&2 �&���� ��� �7

Page 18: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

�3.

�0�/ 2��6 �� �0& �&.&�/ �7 �0&���8���� ������&� 0&�& ��&/ ��/��& �7 �0& /���&�7 �0�/ ���&�� :�2&.&�� /�%& �/� 0� ��� �0& /&7�&// �7 �0&/& >>�&.&�/ �7�0&���?? %�� �& ��&� �� �//&//� 0�2 2&�� �0& 7��%&2��6 �����/&� 0&�&>>7��/?? 2��0 �&�&� 2��6� =0�/ �&.�&2 �7 >>7��?? �/ �&���6& �0�� 0 /� &<�%��&/ �7 9�������.& &%������� �&/&���0 ����/0&� 2��0� �0& ��/� 7�.& �&��/�&���������� &������� - &������������ .����� @&&&.A4��5�

+���� ���, ������� &<�%��& � &&&. �7 � ���&� �0�� �&��&� ���%����� � � �&���� %&���0�� ���0&���8& &%������� �&�/���� / �� &.&�/H �0�/ 2�/ �0& >>��&&?? %&���0�� ������/& �� �% @����A I 20&�& ��&� �7 �0& >>��&&?? ��.&�/ �0& �&/��&��//�������/ 7�� �0& &%&� � ���&�� �7 >>��&��&���� �������?? �� �0& �&/&���0/��& �7 16���� @��&� >> �&&??� >> ��2�0??� >>/�.�.��??� >>7�����?? �� �0& &�&//��� �7�& ��� >>��� ??A� E�� ��0&� &<�%��&/ �7 &%������� �&/&���0 �0�� &%���� ��&���� %&���0�� ���0&� �0� 0� 0&� �&.&�/ �7 �0&���8� � /&& L�0��& �� #��6&�@�'''A �� $�&2&��� @����A�:�2&.&�� � &&&. �0&�& 2&�& ��/� ������&/ 20&�& %&���0�� 2�/ �&� /&�

�� 7��%& � �&�/���� �7 /�%& �7 �0& �&���&� �//&/� E�� &<�%��&� #��6&��� �% @�''�A� � �0&�� ���&� � �&/&���0 � �.&�/���&/ /& �0& %&���0�� �7>> ��&6&&�� ?? �� ��.&� �0& �%��//������� �7 >>����//� ?? �0& ���& �7 /&�������&%��/ � %�6� C� %&�/ � �&/&���0 9������ !��& �� �� @�''�A /& �0&%&���0������ �%� &�� �7 >>�& � 20��& ����/ � � � %& � �&� /��/?? �� ��&��& ������& �7 �2� 2����/ @/��&�& �� %�� &%&�A ��6&� �0�� 0 �0& .��&/ �7�%�&�/������� �&�0��� � �� ��&������� ����������� E� ���� �� -�����77&@�'''A 2���& �7 �������/? >>���.&�?? �/ � %&���0�� 7�� �0& /��&�� �7 �0&������ C��/������ �� � %���& ���7&//�� /&&6� �� &<�&� �0& %��6&� 7����/ /&�.��&/�)��2� � �0& $�6�77 �� ��0/� @�'��A 2��6 ��/�//&� &����&� -&��&�

@�''�A4��5 �� &/ �0�� � >>��&�&�&�& �/ /&�������?? %&���0�� �&���&/��/�//��/ �7 ������ ��&�&�&�&� #� & �� 1���� @�'''A4��5 /�/����&>>�&�2&��?? 7�� >>7��%&2��6?? � � ��/�//�� �7 7������ �&����� �������� /������ /&��� �� �&%�/����& 0�2 �0& &2 %&���0�� �7>>�&�2&��?? /&���&/ /�%& �7 �0& ��6&�7��� ���&� �&�/���� / @����/���������� �&�%�&�&� /�%%&��� �� �����&A ��.&�&� �� �0& �&��%&���0�� �7 >>7��%&2��6??� =0&/& �2� ���&�/ &�0� �0& ���� %��& &����&� �0���0& �&�/���� / ��.&�&� �0�� 0 %&���0�� ��& ��� �0& %��& ��2&�7� ���&� &<�%�&��)&/���& �0& �&�� ���� � �0&/& ���&�/ �0�� %&���0�� ���.&/ ��/��

�&�/���� �7 �0& /����� �&��%� 9�������.& �&/&���0&�/ ��& /���� �� �&������ �/�� �7 �0& ��2&� �7 %&���0�� � �0& �&/&���0 /&��� / �0&� �.&/�� ��&�� �� �0&� 7��� &<����� �0& ���&���� �7 %&���0�� � �0&�� �&/&���0 �����/�

+���� �)�, ��������������1&.&��� ���&�/ � &&&. �&��&� � ������&/ �� ���& ���&/ 7�� �0&���8����� �����/�� M&%� @����A /& � .&�� ��/�� ��/������ �� �0&���8& �0&�� /��� �7

Page 19: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

�6-

������ �������&/ � �0& ����� ��.&/ �7 /%��� ����&�/ � !� ���&/0 I �0�� �7>>��&/&�&?? �� >>��/&�&??� =0& ���/��� ������ �/ %�����8&� �� L�&&� �� #��&�@����A �� �&�/��� ���& �/������ ��� &�/ ��� ������ .��&/ �� �0&�������/���� �� �0& ��� ���&����� �7 ������ �� 7���&� E&�� @�''�A/&&6/ �� �&�/��� �0& ���C&����� �7 �0& &2 ������ 0�/���� �0�� 0 �0&��/������ �&�2&& �0& ������.& �� �0& ���&��������.&� 1&.&��� 6&���77&�&�&/ ���.& !�����&� �� $� 0�� @�''�A� 0� & �/ ���& ���8&� �/>>7��/�?? �� >>/&���?? ���&�� + ��� 7��/� ���&� �0� & �&��/ �� >>�&����&�����?? ��/&��� ���&� �� >>�����8����??� + � ������ � �0�� �/ �&��.&� 7��% �0& �&/&���0����� ���/ ��& ��77&�&����&� �/F

� 7��� ��%%���&� ��/���� ���H

� � �/��� ��/���� ���H ��

� ��/���� ��� 2��0 �����8� ��&���/�

���0&� ���&� �0�� ���2/ ��/ 6&� ��/������/ 7��% �0& �&/&���0 /&��� @���0&��0� ��6� �0&% 7��% ����� �0&���8� A ����&/ $� 0�����?/ @����A ���&� �0��&%����/ �0& ���& ���&/ �7 >>/���� ?? �� >>/0�&��� ?? �� �&�/��� �0&�&0�.��� �7 7������ %�� &�/ � � �0��0 �� ��8�������/� ��&/ @�'''A & � &/ � ���0&� �&.&� �2�����& �0&���8���� 20&

&<����� ���&����.& 7��%/ �7 �.&���& �� %�� &%&� ������ � "M������� :&���0 1&�.��& 0�/�����/ �0�� 0 �0& ���& ���&/ �7 %��6&�/�0�&����0�&/� &�2��6/ �� ���/� ������/0 �� !�6&� @����A �/ ���.& �� �&.&��2�����& �0&���8� �� �&�/���/ �0� & � 7������ �&����� �0�� 0 �7�.& ���� ������ �F

@�A &<��&//�.& �&���/%H

@�A �0& &2 �������/%H

@�A /��������/%H

@�A �&��/�������/%H ��

@(A �0& 0&�&�� ��//�� 7��%�

�/ 2��0 %&���0��� �&�� ���� �0��� � �0& /����� /��&�&/� �0&���8���� ����&&�/�0�� 0 �0& ��&���� �7 ������&/ �� ���& ���&/ 0�/ �&& /��2� K&� >>0�2 �0& ��&�7 &<�&��&�& �/ ��?? @=�����/� ����� �� ��A �� ��77&� ���7���� �&�2&&���.����/ �� �&�2&& ����&/� �&�/���� �� &<��&//� �0�/ �/&//&���� � /����� �&/&���0�

+���� �����, ���������/ %� 0� �& &<�&��&� 7�� � C���� �%&� 7�� �0& ���&�� �7 >>������������??�/&.&��� ������&/ �.&� �0& ��/� 7�.& �&��/ 0�.& /� 0� �� ������ &<�&�� �� �&7�&�0�/ ���&�� �0�� 0 &%������� �&/&���0 �0�� �0���/ 0�2 >>������������&/?? ��&�&� �����&� �� �&�����&� � �������&�=0�&& ���&�/ 0�.& &<����&� �0& �&�����/0�� �&�2&& >>�������/?? ��

>>������������??� �� �� #���� @�''�A /& � ��/& /��� �� ����6 ���������

Page 20: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

�60

�7�&�&/ � �0& �0� � ���& �7 �0& ���&�� �7 ������������ ��.&�/���&/� + � /�%���� .&�� M�%�&/ @����A ��/� ��&/&�/ � ��/& /��� �0��&<����&/ ��������� ��&������/ �� �0& �0� � ������������ �� 7������%�� &%&� ���&/ �7 �0& 1���& 1�&������ ��0����� �7 �&2 1��0 D��&/�L�&��� �� �% @����A �� & �0�� /���& ������/ � ���&���� ���� ��& ����.&���.��.&� � ������ &2 7��%/ �7 ������������ �0�� �&/���& ���&���� 2��0>>&2 ����� %�� &%&�??���.� �2�� 7��% >>�������/?? �� /���� 2��0 �0& �������0 �0�� �&2��6/ �0&

���&�� �7 ������������ �0�� 0 &<����� ��/ ��&�7��& 2��0 ��0&� ���&��/�$�&2&��� @�''��A /&&6/ �� /0���& �&�/���� �7 �0& ���&�� �7������������ �0�� 0 &<����� 0�2 �� 7��/ 2��0 �0& �&���&� ��&� �7>>�&/��/�������?? � �0& ���&<� �7 7������ �&7��% � �0& "M /����� /&�.��&/�=0�� 0 &<����� �0& �&�����/0�� �&�2&& �0& ���&�� �7 >>/��6&0���&�/?? ���0�� �7 >>������������??� !����� �� D&��0 @�''�A ����� � %��& �����&��������0 �� �&.&��� � &.���%&��� ������ /�/�&% 7�� �0& �����/&����� 1�%������� �����/ @����A &<������&/ �0& ���������� �&�2&&������������ �� .�/������� �� �� &/ �0�� ����&�/ �7 .�/������� 2&�& ��/�%%&������ �&�2&& �.&�%&� �&����%&�/ � �&2 O&���� �� �0&��� &�/ ����� ��������� �& @����A �/ ��/� ���&�&� 2��0 �������������� 7��/&/ � /&���&����� &�/ �&���&/? �&�����/ �0�� 0 %�����8� E�����?/ @�''�� �� ��'A ���&�� �7 �.&�%&������� >> � � � �� �/ � �.&�����0� �0&��� �� �/ � >7�&�� �7 �.&/�� ����? � � � ??� =0�/ �&/������� �/����������� /� �7���� � �0& ���&<� �7 �0�/ ���&� �/ � &<�%��& �7 � ��0��&<�������� ������ �0& >>���&���� ����?? ���0&� �0� �0& >>.�&2 7��% � 0� 0??�������0���/� /&.&��� ���&�/ &<����&� ���&��/ ��0&� �0� >>������������??� )�.�&

@����A ������&/ �0& ���&�� �7 >>��� &�/ ������������?? �� �0&���8& �0&�.��.&%&� �7 ������ � �%�&���� &<��/�� � �0& 1��0 #���7��� 1/&��@�'''A �0&���8&/ /�������/&��� �0�� 0 �0& �&���� ���&�� �7 >>��&�&/�/??� =0&�&�����/0�� �&�2&& �0& ���&�� �7 >>��/�?? �� ������ �/ &<����&� �� 1&���� ���&����&/ @�''�A� -�0%� @�''�A /&&6/ �� &<�&� � ������/�� �&��/������&�&� ���&�� �7 ��2&� �&��&� �� �7��% 0�/ /��� �7 ��&������� ������ �& ����� �� �0& "��&� �����/� =0& ���&�� �7 >>& �����&� ���&�?? �/ %�����8&��� -�0�%� �� $�2�&�& @����A �� �0&���8& 0�2 � &�/ �&�����& /�����&/�D��6&� �� 10��6�&�� @�''�A �0&���8& �0& �&.&���%&� �7 �0& ������ ���7&//�� �&�2&& �'(� �� �'�� �0�� 0 �0& ���&�� �7 ���/�& @20��&�77&�� � �&�/���� �7 >>���/�&?? �0�� 0 �0& %&���0�� �7 >>�� 7&�&??A�$�&2&��� @�''�A &<�&�/ �0& ���&�� �7 >>���0�/� ��2&�?? �� ������&/ �0&���&�� �7 >>������8&� ���7&//�����/%?? � � /��� �7 �0& ��&��.&/ �0&�&� � &&��� ���������&� 7�0���� � �0& "M�E������ � �&�%/ �7 �0&���8� �0�� 0 � �&���� ���&��� � /�&���� &����� �7

&&&.� >>������ �� 0�%&?? @$�&2&��� �� D��6&�� ����A 2�/ �&.��&� ��&<�&�� �0& %&�� �7 �0& ���&�� �7 %�&� 2��0� �0& ���.��& 2���� �7 �0&0�/&0���� =2� &%������� /���&/ @����0���� �� )����� ����H #�0�� ����A ���6�0& & �&��&� @� �0& ���&<� �7 %�&�A >>���.��&?? �/�&�� �7 �0& ���������.��&

Page 21: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

�6�

������ �� ��&&� �� � �� � �.&/�� ���� �7 0�2 7������ %�� &%&���&���&/ 2��0� �0& 0�%&�����������& ���&���� �0&���8���� �/ 7��%&��� �� �&/&���0 �

�� ��8����/ I �/ �� ��8����/ &<�/� �� &%���� �������&/� =0&���8� �0�� 0���&��/ �/ ���&��� �&�2�� � �0& %�� &%&� �� ������ ��/�����&/�� %��& ��& ��/�//�� � ��/ /� �7����& �/ /���� ����&� 7���

+���� ����, ���������� ���������/ �� ��8������ �0&��� �/ �� �&.&� 7�� �� �/ �� /����/� �0�� %�0�0&���8���� � &&&. �/ ���&�&� 2��0 �� ��8������ /&��� /� :�&/ �� ��@����A 7����2 � �&.&� 7�� �0&��� � �0&�� �/�������� ����/�/ �7 &<����� 0�2� 7������ �&.�&2 ����� 7����/ �� %&&� /����� &<�&������/� 20&&.&� ��/��&�����/ ��& ������� .�/���&� ://�� �� :�9& @����A ��/� �0&���8& �&��0& >>�/�������� ��&�??H �0&�� >>&2 �/�������� /������ �?? �&�/�&���.&7��/&/ � �0& �&�����/0�� �&�2&& �� ��8������ /�����&/ �� ����&//&/�� �0& 2��&� /����� &.���%&�� !�/ @����� �� (��A ��/�� �/0&/ >>����/�������� &���%��/?? 7��% >>&2 �/�������� /������ �?? �� �� &/ �0�� �0&7��%&�� >> � � � �&��/ %��& ���&���� 2��0 �0& &%&� &�&� ������� �� �0� & �7�/������/ �0�� 0 ��%& � � � ??� ��/�� #���&� @����A &%����/ ���0&� >>�&.&�?? �7�/�������� �0&��� I >>+/�������� �0�6� ?? @)� ��/� �'��A� � �0&��� �0��&<����&/ �0& �%���� �7 �� ��8������ ��/����� � ���.����/�$& ���%��� �0&��� 2�/ /0�2��/&� � �0& )&& � @�����A /�&���� &����� �7

&&&.� 20&�& �2� 9�������.& &%������� ���&�/ @*?)��.�� ����H *?)2�&������A ����� �0�/ �&�/�&���.&� $& ���%��� �0&��� �� �& /&& �/ � .����� @�� ��&��.���.&A �7 �/�������� �0&��� � ��/ &%�0�/�/ � 0�2 �� ��8����/ ��&�&�&�&� � @��� 0&�&� �&/��� �� ����� ��A �0&�� &.���%&�/� )&& �@�����A �� &/ �0�� �7 /���&��� &<�&������/ � �0& �& ���%��� �7 ��� ��8����?/ ��&�����/ ��& �� %&� �0& ��/ >>�������?? �� ����& �� 7�����/ &77&���.&�� �&.�6&�� :&�& 0& �&�/�/ �0�� �& ���%��� �0&��� ���&���� �&��&/ ��0& ���&�� �7 �0& >>/����� �������??� =0�/ �� %&� �/ /� �7���� � �0& ���&<��7 �0�/ ���&� �/ �� �&7�&��/ �0& ��&� �0�� 0� 0&� >>�&.&�/?? �7 �0&���8���� ��&�&.&���&� 7��% ��2&� �&/�$&.&� 7�� �0&���8���� �/ �&������ ��&.��&� � �0& %�� &%&� ��

������ ��&�/� �&� �0& �� & �7 �0&���&/ &%����&� �/ ���0&� ��%��&�� �0&��%��� 7��/ �/ � 0�2 �0& &.���%&� �%����/ � �0& �� ��8����� D��0�0& &<�&���� �7 #���&� @����A �0&�& 2�/ � 2��6 � 0�2 �� ��8������ /&��� /�7�&�& ���.����/� ��� 2�/ �0&�& �� �&/&���0 � 0�2 �� ��8����/ &����0&�� &.���%&�/ �� 0�2 �0&� ��&���� 2��0 &��0 ��0&� � 20�� �0�& @�''���� '�A ��/ �0& ��&���� ��8������ �&�����

+���� ����, ���������� ����������$&.&� 7�.& �0&���8���� &�&�&� ��� �&/&���0 � &&&. � ���0&� ��%��&< 2��/�E�� &<�%��&� $����?/ @�'�'� �'��� �''��� �''�A 2��6 2�/ �&.&���&� �� ����/&�0& ���& �� ����&//&/ �7 /��&�& ��/��.&�� ��� � ���������� 0�2 /��&��7��>>7���/?? ��& &/�����/0&�� D��0� �0�/ /�&��7�� ���&<�� �� 2��� �& ��/��&�&� �/ �

Page 22: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

�62

>>�&.&�?? 7�� �0&���� !� $����?/ ��&�/ 0�.& �&& �����&� �� �0&���8& .����/6��/ �7 �� ��8������ �0� & ����// ��%& �� /���& I /� � ��/ ���������� ����0&� &%������� �&/&���0&�/ $����?/ �0&��� %�� >>C%�?? �� �&.&� 7�.&� E��&<�%��&� $�2& @����� �� ��A /&/ $���� �� ���.��& � >> � � � �&�/���� �7 �0&%�����/���� �7 �0& ��/&%�< �� �&���&� �7��%���� /�/�&%/ �� � ��� & �& ����0�/����� � � � ?? ��� � ��� /�� &<�&�/ �0& ��&�&� &<�������� ��2&� �7 �0&�0&��� �� � �&��% ��/��& �7 ��/ ������ 7��%& �7 �&7&�&�&�1&.&��� ���&�/ �/����& /�&��7�� ��77&�&������/ �� ���&��/ 7��% �&.&� 7�.&

���& �0&��� �� >>��� �0&% ��2?? �� ��2&� �&.&�/ �7 �0&���8���� @/&& �0&&����&� �&��%%&����� �� ��.&//� �� 16�G���&� @����AA� !�����&� �� �%@����A ��6& �0& 2��6 �7 :��&�%�/ ��2 �� >>�&.&�?? 7�� 20& �0&� �0&���8&�&/�/���& �� ������ �� 7���& �0� &/ � &&��� %&����� �������&�)����� �� ������&� @�'''A ���2 � �&.&� �2� ������ � 7��% D&�&� @�0&��/������ �&�2&& >>�������?? �� >>����������?? /���&/ �7 ��0�����A ���&�/��� ������ �& ����� � �0& #0������&/� =�6&� �� M��/�%���@�''�A ��6& �0& �&.&� �0�&& ���&�� �7 � >>��%%�����?? 7��% ���<�/% �� ����� ���� &<���� �0& ��&/&� ��&//�&/ � /&�7��&�/���� 7�� ����0 �%&���������� /��&�/ � � 0� 0�� ��%%&������8&� C�� %��6&��E��% �0& ��%��&� �&.�&2 �����&� �� � �0�/ /&����� �� ���&��/ �0�� �0& 7�.&

�&.&�/ �7 �0&��� ��&��7�&� �� �& /&� �� ���& ���8& �0& ��77&�&� 2��/ �0��&%������� �&/&���0&�/ ���&������ 7��%& �0&�� 2��6� #�&��%���� &.��&�&������&/ � ���%��� �&����& � �0& %�� &%&� �� ������ ��&�/ ��0&���8���� �� �&.&� �0�&&� + &&&.� �.&� �0�/ 7�.&��&�� ��%& �&����� �0&���8� 2�/ %���� �0�� 0 7�.& �&���� ���&��/F ������������� �������/�/��6&0���&�/� ��2&� �� %�&�� =0�/ �&7�&��/ �0& %&/� ���& �7 �0& 2��6�20��0 �/ %�/��� ���� �������&/ � �� ��8����/� -&/&���0 �0�� �&��&/ � &��0&��&.&� �& �� �&.&� 7�.& �0&���8���� �/ ��%��&�� + �0& ��/& �7 %&���0�� �0�/ %���& �& �� � �&����.& ���6 �7 7�%�������� 2��0 �0�/ �0&��&����� �������0� D0&�&&%������� �&/&���0 ���2/ � �&.&� 7�.& ���& �0&���8� � �0& �&�&�� �/ �� >>��6&�0& �0&��� ��2?? �� � ��2&� �&.&�� *.&� �0& ��/� 7�.& �&��/� 20&�& &&&. ������&/0�.& &<�&�&� ��/�//�� �7 � ��������� >>�&.&� 7�.&?? �0&���/� �0&�� 2��6 �/��/����� ���0&� �0� �����&� @/&& 7�� &<�%��& =0�%�/� @�'''A � !����&H$�2& @����A � $����H =�6&� @�'''A � :& &�A�

��� �"( �������� �& $�&����# $�&&����� �� �!� ��� �& ������=0&/& 7�.& 2��/ �7 �0&���8� ��& �&� �77&�&� �/ ���&���� ����/ �0�� 2��� �&%��& �� �&// /&7� � �&����� �� ��77&�&� �&/&���0 � &��� !&7��& ���6� ���0&/& .���� �&/&���0 �����&%/ � %��& �&����� �0�/ /&���� &<����&/ /�%& &&��� �//&/ �0�� ��& �.��.&� 20& �&7�� >>�&.&�/?? �7 �0&����=0&/& �&.&�/ �� �& /&& �/ ��/����� ��� �&//�.&�� 0� 0&� >>�&.&�/?? �7

���&���� 7��%� � �/ ��/�//&� ���.&� $���&� @�''�� ��� ��A ���&�/ >> ����0&���?? �/ >>�0& .�&2 7��% � 0� 0?? �� �0�/ ���&� ����/ I ��/����� ����0&��� �/ �0& %�/� ��/����� @� �0& /&/& �7 ��/�����&� 7��% &%��������������/A 7��% �7 �0&���8���� �.������& �� �&/&���0&�/ I 1��.&�%� @������� (�A /�&�6/ �7 >> � � � �����7�&& ��� �0&���&/ � � � ??� L��� �0&��� �/ ��/� %��&

Page 23: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

�64

�%�����/ � /���& �0� >>��2&�?? �&.&�/ �7 �0&���8����� �77&�� � %&���������.&�0�� /��/ /���& �� ��%&� �&���0�� �/ �&/����&� 0&�& �/ �0& >>��2&/�?? �&.&� ���0�/ ��/����� /0��� �� �& ��6& �/ �������.& �7 ��/ �&����.& /� �7����&��&���0�� �/ �0& ��2&/� �/ �� �/ �0& %�/� 7��%&��� �� ��9���/ 7��% �7�0&���8� �/ �� >> ���/?? &<�&��&�&� �� ����� �� �/ ��/� �0& %�/� �7�&�����$�6�77 �� ��0/� @�'��� �� �A ���� �� �0& �&�.�/�.&&// �7 %&���0�� ��&���&/? ������� ���&���� /�/�&%/� �� � � /�%���� .&�� $�6�77 �� =�&�@�'�'� ��� ����A �� &F

� � � ��& 2& �&�� � ���&���� %&���0��� �� � � � �/ C/� �0&�&� ��.&������8&�� � �&��� ����2&�7� ��������%����� &77����&// �� ��� &�� ��/���/� =0& �0� / %�/� ���.& � �����&���� /�/�&% ��& �0�/& �0� / �0�� 2& /& ��/������ ��/���/�� �� ���%��������� � �%&���0��/ 0�.& �&�/�/�.& ��2&� �.&� /�

1�� ���0� 0 �� �/ ��//���& �� /&& �0&/& >>�&.&�/?? �7 �0&���8� �/ �&��%� ���&�/� �� /��0�/�����&� �� �/ /�� &/ � �0& >>�/�&�?? �� ��� �0&���� �� ��/�%�6&/ /&/& �� /&& � ��� �&//�� 7��% ��� �0&��� �� %&���0�� �/ ���&����7��%� �&��%&/ %��& �� %��& �%���&/&� � �0� 0� �� �� � & @$�6�77�� =�&�� �'�'� �� <�A� L��� �0&��� �� �& �&/����&� �/ �0& %�/� 0� 0���&.&���&� ���& �7 ���&���� 7��%� � �� %&���0�� �� �& /&& �/ �0& ���%���7��%� =0�/ /&&%� ������< �� �& �&�/���� � �0& ���&<� �7 �0& �&����.&/� �7����& ������&� �� >>0� 0?? �� >>��2?? �&.&�/ �7 �0&���8���� �� ����&%��/�� ��� �&���&� ����&%��/� >> � � � �0& /&�7�������&� �����/ �7 �0&��� � � � ??@1��&�� �''�� �� ���A �&�� � �0&�� 2��6� �� ���.��& & �0&���8���� �0�� >>/����/?? �>>��2&�?? �0� �&.&� �0�&& @���&�����/����A �� %�� �&&% �&.&�/ 7�� �� 7�.&��� �� �& 2���0� �7 �0& >>�0&���?? ���&�� #��������&�/ ��& ��6&�� �� �&�/����� &<���� �0&�� &<�&��&�& � �0&���&/ �0�� � ���.& �&.&� �0�&& �� �&�����%����� � %&���0��� ��77&�&������ �� ���& ���8���� �� �0&���8& �0&��2����/���8&��/ @�''(A �� &/� 7��/�� �0�� �0&���8���� �/ � ��/����� � �0& /�����

/��&�&/ ��� /&���� �0�� �0&��� �� &%������� �&/&���0 ��& ��/��&��&��>> ��&���� ��� %���/%?? @��8&��/� �''(� �� �A �/ �����/&� �/ � 2�� �� �7 �0�/���&%%�� + /����� �7 � ���C&�� �� ��0�&.& ���&���� ��� %���/% 0& ���2/ ��0& ���0//&��� ��/������ �&�2&& �0&��� �/ � ����,%&�/ @���&��&� &&������&/ ++ �� ���0//&�A �� �0&��� �/ � &� ������ @�&�%&� &&������&/+++ �� ���0//&�A� D��0 �0�/ ���0���%�� 20�� �/ ��/��&�&� �/ �&.&� 7�.& �0&���� �0�/ ���&� ���� �� /&/���� �& /&� � /����� �7 &%������� �&/&���0� �//�0 �0&���8���� �/ ���&��� � >>&��������??� �� &%������� �&/&���0 2������ �& %�����8&� �/ ���/������/ �7 20�� ��& ���&��� >> � � � ��2���6&� �.&�/���� ���/0�/������� /����� �0&���&/ � � � ?? @��8&��/� �''(� �� �A� ���0� 0 �0�/������& 2��� C� & �0�/ ��/���� �� �& ��� &<��&%&� �� �/ �� &� �0�� � �0&C��&� 7��% %&���0�� �� >>���&<��7�&&?? �0&���8� � �0&��� �&��%&/ %��& ��%��& � >>�&�7&��&� ������?? @$���&�� �''�� �� �(A �� ��/ �&�����/0�� 2��0&%������� �&/&���0 �&��%&/ ���&�/� �� �&�/� E�� ���0� 0 �&/&���0&�/ ��&.&� �& ���� �� @�0&�& �/ � .�&2 7��% �20&�& @�� &�� �'��AA� �/ ��.&//��� 16�G���&� @����� �� ��A ���� ��F

Page 24: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

�6/

� � � ��� 7����&��0� � &%�0�/�/ � ��&��&�/���� �� �.& 7��%&/ �7 �&7&�&�&�%��/ �� �0& ��/���&����& �7 �0& ��C&�� �� ��/ ��/������ �� �0& /�C&�� � � �

=0�/ �� &� �&��%&/ %��& ���& �/ �& �&��0&/ >>�0& .�&2 7��% � 0� 0??�B%������� ��/& /���&/ /� ��� �0&���/���� �� �&��%& %&�&�� �����&�/ �7� ��&����� ����� �&�/���� ��� 0&�&� �� ��/�����.& &2 �0&%&/ @/&&>>&%&� &�&?? �&��2A � &%������� 2��6 �� �& %�//&�� �/ �0&� ��& ��&�&%���.&����/���&� ��� �0& ��&�&<�/�� �0&��&����� 7��%&2��6�=0�/ ��/������ �7 �0& /���/&� ��C&�� �7 �0& &%������� �&/&���0 �/

��/&9&� � �0& �&������/� �0�����&� �7 >> ��� �0&���??� ���0� 0 ����0&���&/ ��/���� � &<�&�&� &�2��6 �7 ��&�/� �0&/& ��& ��6&� ���6 �� ��&���� ���&�� �� >>&��� ����??� �%�� ��� �� �% @�''�� �� ����(A �&7�& � >>&�������?? �/F

� � � � ���&�� �� ���&��/ 20��0 � �0&���/� /&/ �� &�&� ���� �� �& �� ��/���/& ���� /�%&��C&�� �7 ����/�/� =0�/ &��� �� �&� �� &&� �� �&� � &//&�& I �0& ���%��� ���0 �� �0&���%��� �&�&�%��� ��/& I � �0& ��/���/& �0�� �&/��/ � � � � &��� ���� �/ � ���&��20��0 2��� ��/�����.&�� /0��& �0& �/6� �7 ��� 9&/���/ �� 20��0 2��� ������� @�� �&�������&� ��A ��� ��0&� ���&��/ 2��0� � ��/���/& � � � E��% �0& ���� �7 .�&2 �7 �& /�0����� ���0&�� �0& ���&� �� /& �7 �0& &��� ���� %�� ��/���� �0�/ /�0���?/ ���&%��/ ���&7�& �0& ��%��/ �7 ��/ ��/�����&�

1�0 � �&7����� ��/��/ � &��� ���� �/ � �&���� �� ��8� ���&�� 7��%20��0 � ��/���/& 7��2/� ���0� 0 �&.&� 7�.& �0&���&/ /&� �� � &<�&�&�&�2��6 �7 %&���0��/� ��77&�&������/ �� ���&��/� �0&� ��/� 0�.& � �&��&�E�� &<�%��&� $���&� @�''�� �� ��A �� &/F

+ �0& ��/& �7 ���<�/% �0& �&��& �/ �������� �� ��/ /����� �&�����/� *�0&� /�����&/ ���0&�%&� %�� �& ��%���&� �� �0&� ��& /&& � �&�%/ �7 �0&�� �&�����/ �� �0& �&��&�

1�%������ �0& ��7& 2����,/�/�&% ������ � :��&�%�/ �/ �0& &</ ���� 20��0��0&� ���&��/ ��& �&.&���&� �� �&7�&�� �� �0& �&��&� �0& �0&��� ��& �����& &%�����/ ��&�� � ��/ �2 �&�%/� 0&�& �0& �&�&�� 7�� &%����������� �� >>��/���&��?? ��� �0& .���&< �7 �� ��� �0&�������0&� �����9& �7 >> ��� �0&���?? 0�/ ��%& 7��% 9&/���� ��/ ����/ � �

/���&��� >>/�/�&%?? �&.&� �7 ����/�/� ��2����/� 0%� ����/&/ ��& 7�7���&��0�� 0 �� ��8����/ ���0&� �0& /���&��&/ @$��6.�/� �� $�&2&���� � ��&//A��0�& @�''�� ��� �����A �� &/ �0��� ���&%��������� � >>�� ��8������ .�&2 �7/���&��?? �/ %��& ����������� ��&9��& �0� � /���&��� �&�/�&���.& ��� ��8����/F

=0& �%�������� �7 � �� ��8������ �0&��� �7 /���&�� �/ �0�� /����� ����&//&/ �� /������0� & %/� 7��/� �7 ��� �& ��%��&0&�&� � �0&�� �� ��8������ /&��� / �� �/ �0& &77&��/ �7��&������/ �%� �� ��8����/ �7 .����/ ��/�&������/� =0& �&�����/ �&�2&&���.����/ �� /���&�� �� �&/� �& �&�/���� � �&�%/ �7 7��%/ �7 �� ��8������ �77��������%&%�&�/0��� �2&�/0��� ����8&/0��� 6�/0�� �� &%����%&� � � � B.&����� ��7& ��6&/ ����&� �0& �&��%/ �7 �� ��8����/� +� ��&/ �� ����� � /�0&�& �7 ��/ �2 � � � *& ������%%����& 2��0 � /�/�&%� ��&��/ ��6& ��2&�� �&%������� /����� ���&�� ��& %&�� �&//�� ��/& �0&�� ���&� ��/��& ��������� �� ��8������ /&��� /� #���&//&/ /�0 �/��������8����� %��&��8����� ��&������8����� /�&�����8����� ���7&//�����8����� %/� �&�0&���8&� �� �.&/�� ��&� � �� ��8������ �&�%/ � � � =0&�& �/ � 0� 0&� ���&� ���.& ���&��� �0&/& �� ��8����/ � � � �0&�& �/ ��� ��/���&��

Page 25: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

�6�

=0& �%�������� �7 �0�&?/ �� %&�/ �/ �0�� ����.& 0%����C&��/ @��������8����� %��&��8����� ��&������8����� /�&�����8��������7&//�����8����A ���� �& ����/&� �0�� 0 �0&���&/ ���.& �&.&� 7����/ ���.& �0�/ �&.&� �0&�& �/ ��� >>��/���&�??�)�/&�0��%&� 2��0 >>�0& .�&2 7��% � 0� 0?? 0�/ �&� /�%& &%�������

�&/&���0&�/ �� ��.����& >>%����& �� &?? �0�6� � �&��� �&.&���&� �0& ��&� �7>>%����& �� &?? �0&��� @$���&�� �''�� �� �A� �� �&��� @�'��A /&� �0& �&�%>>%����& �� &?? � �2� 2��/� E��/�� �� ������& �0�� �0&��� /0��� �& �&.&���&��� � �&.&� �0�� 7���/ �&�2&& >>%��� 0����0&/&/?? �� >> ��� �0&���&/??� ���/&���� �� ���&�� �0& �&/&���0&� ��2���/ �0& ���& �7 /����� �0&�%&� 0&�0� 0� �� �& /�����& 7�� &%������� �&/&���0 @&� � �&���&� �/�&��/ �7 /����� ��7&�� �&/ 20��0 �� �� &���� �//&/ �7 �� ��&�% /����� �&.&���%&�A�=0&�& �/ � /�%������� �&�2&& %����& �� & �0&��� �� �0& �������0 ��

�0&���8� ��6& � �0�/ ���&� I � /� 7�� �/ >>%����& �� &?? �0&���8� ��&/ �� &&����� ����� � &��%��//� >> ��� �0&���?? � ��.��& �7 �& �� �&%������� �&/&���0 ���C&��� !� �0&�& ��& ��/� %�� /� �7���� ����/ �7�&�����&� +7 >>0�0&/ �� �/� 0�/?? ��& ��6& �� &9��& �� �0& %&���0��/�������&/ �� ���& ���8����/ �0�� /�����& �0� 0� �� &<�&��&�&� �� �/ �� &�0&�& �0�� �0&/& ��& ������� 7��%&��� �&.&�/ �7 �0&��� @/&& &����&���/�//��A� ��/� �&��� �����/ � >>�0&�����&/�� �0�� 0 ����?? �������0� =0&/����� /&������� �&�2&& >>�0&���?? �� >>����?? �0�� �0�/ �������0 &����/ ��&/�� 0��� � 9�������.& �&/&���0 �&��/& �7 �0& ���&����&�&�&� �0�����&� �7/����� �0&�%&� @/&& &����&� /&����A� :&�&� >>�0&���?? ���� �& �&/�&� ��>>7���&� ��?? 2��0 >>����?? 20�/& %&�� �/ �������&%����� ���&�.&�� �&��� �/���&�&� ��� 2��0 >>�&���&� �/�&��/ �7 /����� ��7&?? ��� &<���&/ �0&&<�������� �7 �9& &.&�/ I �&� �0&�& �� �& %�0 �� �&�� 7��% �0� / �0����� 0���& ��&� =0& �%������& �7 ����/� �9& &.&�/ �� >>/�������&%����� /�&��7��/?? �/ 2&�� ���&��&� � 0�/���� @#��6&�� ����A @�&�0��/ �&��/&�� �/ �� /� /&�7���/���/�� �0&��&�����A� �� �� � �0& ��0&� /����� /��&�&��/�����&/� ��/�� � �&���?/ �������0 �0& �0&�%&� �7 >>&%&� &�&?? �/&77&���.&�� %�� ����8&� � &%������� �&/&���0� + �����/�� �� �/ �� &� 0&�& �0��&%&� &�& �/ � /� �7���� �//& � &%������� �&/&���0 @/&& �0& ��/�//�� ���.&�� � �0& &<� /&����A�$� 0�� @�''(� �''�A ��� 0� �0& ��&� �7 >>%����& �� &?? �0&��� ���

%�� &%&� �� ������ �&/&���0� ��� �/ �0�/ ���&� �/ ���&�&� 2��0>>�&.&�/?? �7 �0&��� � �0& /�%& ��/�����&/� �� /&&%/ ����������& �� ��%���&���&7�� �0& �2� �������0&/� $� 0�� @�''(� ��� ���'A ������&/ �0�� 0& �/ /� �0& �&�% >>%����& �� &?? � � ���0&� ��77&�&� 2�� �0��&���F

=0& 7����2� � � � ��&/&�/ � �� %&� 7�� 20�� �� 4�&5 ���/&�� �&7&��&� �� �/ >>%����&�� &?? �0�6� � +� �/ >>%����& �� &?? /��& �� �� &/ � ��/& 7�� ��6� � %������� � &��0 �7� � � �0�&& ����%/ @�0&���� %&�0����� � �� �0� &A � � ��&���?/ >>%����& �� &?? �0�6� �&7&�/ %��& �� � ������ ��%������ �7 �0& /����� 7��/ 7�� �0& ��/��.&�� ����&//� �� �� �0&���& �7 �0&���� %&�0����� � �� �0� &�

=0& �������0 ��6& � �0�/ ���&� @/&& ���.& �� �&��2A �/ ������� �� ���//�7��0&���8� ��� 7�.& �&.&�/ �� �� �� & �0�� &��0 >>�&.&�?? 0�/ ��������� /��& �0/

Page 26: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

�63

2��0 �&/�&�� �� &%������� �&/&���0 �//&/� E�� &<�%��&� �0� & �0�� 0&%&� &�& 2��� �& ��6&�� �� �& �0&���8&� �� �&.&�/ �&� �2� �� �0�&&� 20&�&�//������� �0&�%&� ��& /���� ����/&� �� �&.&�/ 7�� �� 7�.& @���&�� �0��>>/�����&/?? &<�/� �� %����� %&/� �� %���� �&.&�/ I /&& &<� /&����A� =0&>>%����& ����?? � �0& �&.&�/ ��&/&�&� 0&�& �/ >>���&�����8����?? I �0�/ �/ ���0� 0� �� �& �0& >>�&/�?? �&.&� �7 �0&���8� 7�� ��� �0&�%&�� :�2&.&�� � /�7�� �/ %�� &%&� �/ �����&� � �� ��8����/ @��� �0&�&7��&� �� �0& >>%&/�??�&.&� �7 ����/�/A �� ���&��/ �&���& ���/&�� �� �������&/ @�� %�� &%&� �/��&��%����� ���� �������&/A �0&� �7�&� ���&�����8���� �/ �0& %�/�����������& 7��% �7 �0&���8� � �0& %�� &%&� �� ������ ��/�����&/�:�.� ��/��&�&� /�%& �7 �0& �%��������/ �7 �0&/& 7�.& �&.&�/ �7 �0&���� �0&

&<� �� �0& 7��� /&����/ �2 ��6 �0&% %��& ��%��&0&/�.&�� �� ��77&�&�&%������� �//&/ �� �&/&���0 %&�0����� �&/�

��+ �� �!� ��� �& ������ �� ��� �� $�&&����� �"(����� ������)�77&�&� �0&���&/ @�� >>�&.&�/?? �7 �0&���A � &%������� �&/&���0 �&7�&�� �0&���&/����� �7 %&�� �� /� �7����& � �0& /����� /��&�&/� + ��/&9&�&�/�%& ����&%��/ %�� ��/& �0&�� &���& �&/&���0 ���&&�/ 2��0 � ��&��� �������& ���& �� �& ��������� ��/���� I /���� � �&.&� 7�.& ���& @%&��A�0&����!� 20&�& � >>�0���&?? �/ %��& �&�2&& �0& ��77&�&� �&.&�/ �7 �0&��� �����/&�0&�&� �0�� �0���& �/ ��6&�� �� �& �������&� �� �0& >>���&?? �7 �0&�%&� �&� �&/&���0&�� + &&���� �/ >>��2&�?? �&.&�/ �7 �0&���8���� �.& 2�� �� >>0� 0&�??�&/� �0� &/ � &%�0�/�/ �� �& ��/�&�&� �/ ��77&�&� 6��/ �7 &%��������//&/ �� �����&%/ ��& ����&//&�� =���& ++ �.&/ � �������� �7 �0&/& �//&/�-&�/�/� �����/� � &��� /����� ����&//&/ �� /����� �������� ��& �&��&�

�&�/���� �0�� 0 %&���0��� ��77&�&������� ���& ���8���� �����&�����8����� 20��& ��/&/� /�����&/� /����� >>7���&/?? �� /������&�������� �&��%& �0& 7��/ �7 �&.&� 7�� �� �&.&� 7�.& �0&���&/� 1�%�������>>%����?? �0&�%&� /�0 �/ %���.����� ��&���� /����� ��&������ �� �0&��&/&����� �7 /&�7 �&� �� �� �& 2&�� �����&� � �� �0&���8���� ���.& �&.&��0�&&� 20��& %���� �0&�%&� /�0 �/ ���//� &�&� �� ��2&� �&�����/�����& �� �0& ��/������� �7 �&/���&/� ��& �� &&����� �0&���8&� �&��2 �&.&�

��5 � ��,=0& ��6/ �&�2&&��77&�&� �&.&�/ �7�0&���8���� ��&%������� �//&/

$&.&� =0&��� B%������� �//&/

*& �&���0�� >>�����?? �&�/�/� �����/H /����� ���������

=2� )�77&�&������ >>�����?? /����� ����&//&/�

=0�&& ��&��/ >>�&/�?? � &�� I 0�2 ���.����/ %�6& �0� / 0���&�0�� 0 �&/���&/

E�� 1&��� / =0& /����� �� ��8���� �7 �&�����/0��/ �&�2&& ���.����/��� ��8����/ �� &.���%&�/

E�.& 1�����&/ ��//� &�&�� ��2&� �&�����/ �� �0& ��/������� �7�&/���&/

8���) ��&���0�� �� ��77&�&������ ��/� �&�%&��& �0& �&�/���� �7 0%� &<�&��&�&����// �0& �&.&�/ �7 �0&���8���� ����&� 0&�&

Page 27: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

�66

7�� @���0� 0 �0& ���&��/ �&���� �0&/& �&�����/ %�� �& �0&���8&� �� �&.&��0�&&A� =0& �0&���8���� �7 %&/� �0&�%&� /�0 �/ �������&/ @�� 0�2 �&���&%�6& �0� / 0���& � ��������� ���&<�/A �/ &&����� �� �0& �&.&� �7 ���&��/�=0& �� �7 ����/�/ ��/� ��77&�/ �&�2&& �0& ��77&�&� �&.&�/ �7 �0&���� =0&

���.���� �� 0�/,0&� /�C&���.& &<�&��&�& ��& &&����� �0&���8&� �0�� 0%&���0�� �� ��77&�&������� ��& ���8���� �/ %�/� /���� 7��//&� � /����� ���/ �� ����&���.& �0&�%&�� =0& ����/�/ �7 �� ��8����/ ���&�� �& �/�&��2 �&.&� �0�&& @���0� 0 ��� �?/ 2��6 �/ � �����& &<�&���� �/ �� �/���&�&� 2��0 0�2 �&���& &<�&��&�& �� ��8����/A� $&.&� 7�� �0&���8���� �/%�/� ��%%��� ���&�&� 2��0 �0& ��&��� ��77&�&������ �7 �� ��8����/ ���0&�� �&�����/0�� 2��0 �0&�� /���&��� &.���%&�� $&.&� 7�.& �0&���&/ ��& &&����� �� � /���&��� �&.&� ��� %��� �/ �� &� &����&�� ����% �� ���/�&���������� /���&��&/ �� �&����/ �7 0�/����� =0& >>����%/?? %��& �� �0&���/�/ ���0&/& .����/ �&.&�/ �7 ���&���� 7��%� ��/� ��77&�� =���& +++ �.&/ � ����&�7 �0&/& ����%/�$&.&� 7�.& �0&���/�/ �&� �� �//&�� �.&�/�� ��0�/������� ������������� ����//

��� & ��%&�/���& ��%&/��/� =0&�� ����%/ ��& ���0&� � �&�%/ �7 &<����������0&� �0� �&�/���� �� 0&�& �&�� � %��&/ �7 ��/������� ���0&��0� ���&<����8����� :�.� ��/�� �/0&� �&�2&& &<������� ���&�/���� � �� /0��� �& ����&� �� �0�� >>&<�������?? ��6&/ � � ��77&�&�%&�� � /����� /��&�& �0� ����� /��&�&� �/ 8����2/6� @�''�� �� ����'A�� &/� � �0& ����� /��&�&/ &<������� �/ ��0�&.&� 20& � �0&�%&� �/�����&� �/ � �/���& �7 � &&��� ��2� �� � �0& /����� /��&�&/ �0�/ >>��2?? 0�/���/& �&��/& �7 �0& &<�/�&�& �7 � 0%� ���C&��4��5 @��&� ��������8�����%��&��8����� ��&������8����� /�&�����8���� �� ���7&//�����8����A��&.&��0&�&//� �&/���& �0�/ ��77&�&�& � �0& %&�� �7 �0& >>��2?? � 9&/�����&.&� 7�.& �0&���/�/ /���� ��%��&0&� �0&%/&�.&/ �/ ��%� 7�� /�%&�0� ���/&��� �0& ����� /��&�& >>��2�/&&6� ?? @1��&�/� ����� �� ���A %��&� �7 20�� �0&���>>�/?? @/&& &����&� ��/�//��A� $&.&� 7�� %��&/ �7 �0&���8���� ��& %��&&%�&��&� � ��%&�/���& /&��� / �0� �&.&� 7�.& �� �0&�� &&������ /���� ��% 7��&<������� ���0&� �0� �&�/���� � $&.&� �0�&& ���&��/ @�&��/& �7 �0&��6 �� �������&/A ��& ����&� � ��������&/ �0�� ���.��& �0& ���&<����8����&�&//��� 7�� �&�/���� @%�0 &%������� �&/&���0 �0&���8&� �0�� 0 ����&�� /�0 �/ ������������� 7�� &<�%��&� �/ ���&�&� 2��0 �0& ������8&�

��5 � ���,=0& ����%/ %��& ����77&�&� �&.&�/ �7�0&���8����

$&.&� =0&��� ���%

*& �&���0�� >>L���/?? &<�&��&�&=2� )�77&�&������ >> �/ �?? &<�&��&�&=0�&& ��&��/ B<������& �������&/E�� =0&���8� /&��� / B<����/ �&�����/0��/ �&�2&& /����� �0&�%&� �

���&<�E�.& =0&���8�

/�����&/B<����/ �.&�/��� ��0�/������� �� ��� & /���&� ��%&/��/�7 /����� ��7&

8���) � 1�����&/ ��/� 7&���& �� �0& ��&�������� �� �� ��8������ �&.&�/ �7 ����/�/

Page 28: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

�6.

%&�� �7 �0& ���&�� � 9&/���A� �&���0��/ �� ��77&�&������/���&<����8& �&�/��� &<�&��&�&� ��&<����8���� �/ �& 2�� �7�&�/���� &<�&��&�&H ���0&� 2�� �/ �� ��/�� �/0 �&�2&& >>�����?? ��>> �����?? &<�������/ @E������ 0� �''(� �� �A� � >>�����?? &<������� %�6&/�&7&�&�& �� � �&�/��� ���C&�� @������ � C��AH 20&�&�/ � >> �����?? &<�������&<�&�/ �� � 0%� ���C&�� @/�&�����8���� � �0& ����� %��6&�A�+ �&�%/ �7 0�2 �0&��� �0� &/ �� �&.&���/ �� �0&/& ��77&�&� �&.&�/�

�&���� �&.&� �& %&���0�� �� �&.&� �2� ��77&�&������/ �� �//%& �0&&����& ����%&� 7�� �&.&� 7�.& �0&���&/� E�� &<�%��&� �0& %&���0��>>�� ��8����/ ��& ����&/?? �� �0& ������ �7 >>��C&���.&,/�C&���.&?? 0�.& 0����/��&����& /�������� ����// ��%& �� ����&� =0�/ ��/&�.���� ����/ �� �0&&��� /������� �/�&��/ �7 ��&��&�/��� �� ��&�������� &<�&��&�&/� �/1��&� @�''�� �� ��'A �� &/� /�����&/ �� �� &<�/� ��� �� �� ��8������ ��/���&��� �&.&�/ �� ��/� �&�%&��& �&�����/0��/ �&�2&& ���.����/� 1�����&/@�/ ���&/� ��&/ �� �& �����/A &<�/� �0�� 0�� �0& �&.&�/ �7 �0&��� ����/&�0&�&� �� �0& ��������� �7 �0� � �0&% ��&/ � �������&� =0�/ ��/&�.����������&/ �0�� �0&/& 7�.& 2��/ �7 �0&���8� %�� �& �&��&� �0� 0� �7 �/ >>����/� � �����&?? @�0�� C<����/& %&���0�� �� >>�0& .�&2 7��% � 0� 0??A ���0&� �0�>>� / � � ����&�?? @�0�� ��/���� �&.&� �& �� �&.&� 7�.& �/ 7�� ����� �/��//���&A� =0& �����& �%� & 2��� ��/���� �&.&� �0�&& ���&��/ >>�2��?? 7��%�&.&�/ �& �� 7�.&� �� �0�/ ��/����� 2��� �����& �0& %��& ���%�����& �7 ���&��/� �/ ���&��/ �0&���8& �������&/ �0&�� %&�� �/ %��& 7����=0&�& ��& ��/� �&�/�&���.&/ 7��% 20��0 �� %�� �& %��& 0&��7� �� �����& �0&�0&��&����� >>�&.&�/?? �/ ����/ � � >>/�����??� =0& /����� �%� & ��� / �� �0& ��&�/�7 ������� �� ��2�0 �&�2&& %&���0�����77&�&����������&��/��0&���8� /&��� /��0&���8� /�����&/� 20&�&�/ �0& ��&� �7 >>�&.&�/?? / &/�/��/C����/� =0& �&�����/0�� �&�2&& >>�&.&�/?? �/ �7�& �&��/�.& I � �0& /&/&�0�� 0� 0&� �&.&�/ ���������& �0& �&.&�/ >>�&&��0?? �0&% I �� �0& /�����%&���0�� ��/� 0&��/ ��� �� �0�/ �&��/�.& &�&%&��+7 �0&���8���� �� �&.&�/ 7�� �� 7�.& �/ %��& /���� ����������& 7��

����&�&� �& ������&/ @&<�&��� �0& /������� �/�&��/ �7 �&�/��� &<�&��&�&A���2&� �&.&�/ �7 �0&���8���� ��& %��& 0&��7� 20& &%������� �&/&���0 �/���&�&� 2��0 >>&%&� &�?? �� >>��/�����/?? �0&�%&�� =0& �&/� �7 �0�//&���� 2��� &<����& >>&%&� &�&?? �� >>��/�������?? � /�%& �&����� �/ �0&�0�.& ��� /� 7��� �&�&�.&� %�0 ���&��� � �0& %�� &%&� �� ������ ��/�����&/� � %&���0�� �0�� �//�/�/ � �&�/���� >>&%&� &�&?? ��>>��/�������?? �/ �0& /����� >>���/���&?? @�0�&� �''�� ��� ����A� �0�&?/ @�''���� ��A %&���0�� / &/�/ �0�� �0& 2���� �/ �� ��� �0�����&��8&� �� &��� /������� �������/� ����&�&� �&�����/0��/ �� ��&��&�&�&��&/ �� ��/��� ����&//&/ �0�� ��& &�� @�� �& �� A �� �0&�%&� �0�� ���&<�/� ����& ��&�&�&�F

=0& /����� 2���� �/ � � � ��6& � �� 0 ���/���& 20��0 �/ �0& �&/�� �7 �� �0��/ �7�&.&���%&�F � %���� ��%��� �2��� � 7��&/� ��2� � � �&/&�� /��&��� � � %����2���&� ��/������� � ���/���& �/ �0& �������&�& �7 /&.&��� �0&�%&� 2��0 ��77&�&���� �/ �� ���& ��� � 7���� 2��0 �����& � ��%%� 2��0 &��0 ��0&� &<�&�� �0�� �0&� 0���&

Page 29: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

�.-

�� �& &�� &��0 ��0&� �� � �&���� ���� � ��%& � � � � �����&/9& /�&& ���6/ �&�7&������& ���&�F � 7&2 0�/&/� � ��.&� 2��0 � ���� & �.&� ��� � %&���2� � 7��&/�� � %����� 7��2&�/�� 0��/&� /�%& ����/� � ��� �/�� �������� !� �0�/ �����&� ��& ����� �/ ���/���� !�/�������0&/& ��C&��/ 7���� ��&�&�&��� �7 &��0 ��0&�� =0&�& ��& ��&��&�&�&��&/ �%� �0&%�0�2&.&�� =0& 7��2&�/ &&� /��� �� ��2 � � � � =0& ���� & �/ �0&�& �&��/& �7 �0& ��.&�� !� �� �/�%��//���& �� �&�/��� �0& &<�/�&�& �7 �0& 0�/& 2��0 �0& 0&�� �7 ��0&� ��C&��/ � �0&���/���& � � � =0& ��/������ �7 �0& ������� 0�/ ��0� �� �� 2��0 �0& 0��/&� =0& ���/���&�/ �� � ���

+� �/ C/� �/ �%������ 7�� 9�������.& %�� &%&� �&/&���0 �� ����6>>&%&� &�&?? @�0& 7��&/� ��2� �� �0& %����2�� �&� ��/������A�>>&�� /?? @�0& %���� ��%��� �2��A �� ��/�������&/ @�0& ������� ���0& 0��/&A �/ �� �/ �� ��&��7� &��� �������/ �� ����&�&� �&�����/0��/��/ 1��&� @�''�� �� ���A ��&/� %�� %���&�/ � /����� /��&�& ��& ���� &�� ��&��2� �� %��& �0&�%&� %�� ���&<�/� �� �� ���� � ��%& 2��0 � ���&������&���� �&�2&& �0&% �0�� �/ &��0&� &�&//��� �� �%��//���&� +� �/ ��//���&�0�� �0& 0��/& �� �0& ������� �� �& >>�&�/����?? �/ �0&�%&� �&�� � ���0& ����.��� �7 7��%� � &9���� �0& 0��/& ���� �& 2��� @�� /&�����&� 7��% ��/0&��A �� 0�.& � ��&���� 2��0 �0& �������� +7 �0�/ ���/���& 2&�& �0& 7��/�7 � ��/& /��� �� 2��� �& �%������ �� �&�/��� 20��0 7&���&/ � �0&���/���& 2&�& �&���&� �� 20��0 2&�& �����/�� �/ �0�& @�''�� ��� ����A ����/ ��� �0& ���/���& 7&���&/ /&.&���

�0&�%&� �0�� C/� 0���& �� ���&<�/� @&� � �0& �&/� �7 �0& 0�/&� �0& ��2�0�7 �0& 7��2&�/� �0& ���� 7��%����/ �� �0& �/� � �0& �������A� B<����� �0&���/���& � � ��/& /��� 2��� &�&//����& �/� 0�/ 7��% �0&���&/ ����// ������ /�&���% @&� � ���0��&���&� ������ &��� � �� %&�0���/A� ���� �&���& �� � ����� ���/���& ��&��&/ � /����� �&� 1����� ���/���&/ ��/�&��%��// ��.&�/& /�����&/ �� ����&//&/ 2��0 ��77&�&� ���&/ �� ��� �/��� ���.����� ���� �� ��8������� �� /���&��� �&.&�/ �7 ����/�/ @&� � ����/���&/� ��������/� &�&����/&/� ������ ���/ �� ���.���� %���.����/A����&�.&�� �0&/& /����� &�&%&�/ ��& ����&� �� � � %��&���� ��%&�/���&���/���& �7 ����� /� %��0�&/� >>�&����7�.&?? ��%& �&����/ ����%%�������� &�2��6/� ���&%��� �� �����& �0& �������� �7 �0�/ ��.&�/���2��0 �&7&�&�& �� � /� �& %�����0�� >>�0&���?? �/ /���� %�/ ��&�� +/� 0�/7��% /&.&��� �0&���&/ �� ��77&�&� �&.&�/ �7 ����/�/ ��& ����������& 7�� /��������/���&/�=0& �0&�%&� �7 &%&� &�& ����/ �� >>�������/ �7 ��//�������??

@E������ �'��� �� ���A � /����� ���/���&/� �/ ���6�.�� @�'��� ��� �����A����/ ��� ���0� 0 �0& >>/&&�/?? �7 �0& 7��& ��& ��.� � �0& ��&/&�� �0&/&>>/&&�/?? %�� �� %�� �� &%&� & I �0&� �&9��& ����.& ����.����F

#�/� �� 7��& ��& ��.� � �0& ��&/&�� D0��&.&� 0%� �&� / �� � �0& ��&/&� �/�&��/�.&�� �7�&�&� �� �0& ��/� �� �� �0& 7��& � � � �0& 7��& �/ �� /�%&�0� �0�� 2�����%& ���&�� ��&�&�&��� �7 �� 2���� =0&�& ��& /&.&��� ��//���& 7��&/ �� �& �7 �0&% 0�/�� �& %��&�

�2��&&// �7 &%&� &� ��2&�/ &���&/ �0& �&�� ���� �0�� >> � � � 2& �����&��%& %�� �0� / 20��0 ���&��� 2& ��& �� � � � ?? @1��&�� ����� �� ��A�

Page 30: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

�.0

�/��&����� �7 �0& ���&� �������/ �7 ��//������� /0��� &���& � %��&�7��%&� ��/���� � �0& ��.����� �7 �0� &� +7 �0& /&&�/ �7 � �&/��&� ��//���&7��& ��& ���&��� � �0& ��&/&� ���/���& �0& /��&// � 2��6� ��2���/�0�/ �0� & �/ %�0 %��& ��6&���!&&/� �� )�.�/ @����� �� ���A �&7�& &%&� &�& � �0& ���&<� �7 �0� &�

>> � � � %��& ���%������ �/ � ����&��� �7 �.&� �&0�.��� �����&� �� ������ � �0& /�/�&% � � � �&0�.��� 20��0 �/ �� ������� ��&�/�&��7�&� ����&�������&?�? $���&� @�''�� �� �(�A /&&/ &%&� &�& �/ � >>����&���?? �0�� �����& �&�� �77 7��% &��0&� �0& �.&� �&0�.���/ �7 ���.����/ �� /��������&/���&/H 0& .�&2/ �� �/ ��&��&� �0�� 0 >> � � � �0& ���%��/ �7 &���&�/20��0 ���2 �� &�0&� �0& ���/ �7 /&.&��� �����/� ������ � ��������&��&/��??� B�&%&�/ �0�� 0�.& �&& ��/�����/ @&� � �0& ������� �� �0& 0��/&� �0& /����� ���/���&�/&& ���.&A %�� ��%& �� &�0&� �� � �&���� ���� �7��%& � � ��%%� .&��& @&� � 7��%� I /&& ���.&A� ��.� ���6 7��%&%&� &�& I �/ %��7&/�&� � �&0�.��� �� ��&������ I �� �0& &%&� &���2&�/ �0�� %�� �& ���&� � � /�/�&%� 1��&�/ @����� �� ��A �&7�&/ /�0��2&�/ �/ 7����2/F

� � � ��2&�/ 20��0 �� �& &��0&� ����.��&� �� �&%�� ���%�� � � � �0& 2���� �/ �0�����&��/&� ��&%&� &�&� �0�� �/ �0& /������/ � 20��0 �0& ��C���� �7 �2� �� %��& 7&���&/ �� �/�&��/ �.&/ ��/& �� &2 �0&�%&�� 20��0 0�.& ����&���&/ 20��0 ��& ���&�����& �� �0�/& �7 �0&����/���&�/� &.& �0� 0 �0& ����&� ��& &�&//��� 7�� �0&�� &<�/�&�&� =0& /������ �0�/����&<�%��& �/ �0& &%&� &� ����&���&/ �7 2��&� 20��0 ��& 9��& ��77&�&� 7��% �0�/& �7 ��/��/���&�/� 0���� & �� �<� &�

#��6� 0��& @�'��� �� �A �� &/ �0�� &2 /����� �&�����&/ &%&� & �0�� 0 �0&��& ����� �7 ��&.��/�� �/����&� &�&%&�/ �� �0&/& ��& ���&� ����/ �&�7��%��77&�&��� �&�&�&� � �0&�� /�&��7�� �� ��8����� /�����& ����7� ������ � &<�%��& �7 � 0�/������� /��� �7 &%&� &�& 7��% &&&. �/)�.�& @����A� �/ ��/�//&� ���.&� �0& �&.&� �7 �0&���8���� 0&�& �/ �� �&.&� �0�&&�0�� 0 �0& �&���� ���&�� �7 ��� &�/ ������������ �&�2&& �0& E�C���0�&7����� �� �0& !����/0 �%�&�����/�/� =0�/ ������������ 2�/ �� ��&�������&� ��.��&H ��/ ���%��/� 7��%/ �� %��&/ �7 & � &%&� 2&�& ����%���/0&��0�� 0 ����.& � &��� 1�&��7������� �0& ���&� ��� / �� �0& ���� &� ���& �7������ � �0& &%&� &�& �7 �0& ����%%������ �&�2&& �0&�&��&/&����.&/ �7 �0& !����/0 /���& �� �0&�� ��� &�/ ����&/� ���0&��/���& �7 � ���&� �0�� 7��/&/ � >>&%&� &�&?? �/ �0& �����/& �� �% @����A���&� @�&7&��&� �� ���.&A� =0�/ ������& /0�2/ 0�2 %�� &%&� �� 16��������.&�� %��� �0& &%&� &�& �7 �&���&/? �&�/���� �� &<�&��&�& �7��&��&���� ������� ���&�� �0�� 0 %�6� �� � �0& �%� & �7 � ��&&�+ /%%��� 7�� �0�/ /&����� �/ �0& ���& �7 &%������� �0&�%&� �0� &/� /�

��&/ �0& >>�&.&�?? �7 �0&���8����� 0� & �� &%&� &�& ��& �&��&� �&�/�����0�� 0 %&���0�� �� ��77&�&������� �������&/ ��& %�/� ��&9��&�� �0&���8&��0�� 0 ���&��/ �� ����&�&� �& ������&/ �0�� 0 �0& 0� 0&/� �&.&�/ �7�0&���� �� 0� 0&� �&.&�/ �7 �0&���� ���&<����8���� �� �&�/���� �&� ���& �&����&� �� ��/������� �� &<��������

Page 31: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

�.�

��+ �� �!� ��� �& ������ �� ��� �� $�&&����� "����$� �#����/� �/ �0& >>���&?? �7 �0&�%&� �&� �&/&���0&� 2��� ������� >>�0���&/??�&�2&& ��77&�&� �&.&�/ �7 �0&���� �0&�& ��& ��/� ��6/ �&�2&& ��77&�&��0&���&/ �� %&�0����� �&/� =0&/& ��&����/ %�� �& 9��& ���/&H%&�0����� �&/ @�� &/��/&� �0&���&/A �&7�&�� �0& &��/�&%��� ���� ������� ���� �//%����/ �7 �&/&���0&�/ @$�&2&���� �''�A� :&�& �&/&���0%&�0����� �&/ �� �&.&�/ �7 �0&��� ��& ��&��2�&�4��5�!& �� �� >>��2&�?? �&.&�/� &�0� ���0�� /���&/ ��% �� �����& �0&

�0� 0�/� �&��&7/� .��&/ �� %���.����/ �7 �� ��8���� %&%�&�/ �0�� 0�& �0� >>�%%&�/��?? � �0&�� 2����/� =0& %&�0�� 2�/ �&.&���&� 2��0���0������ � �� /&&6/ �0& >>���.&?/ ���� �7 .�&2??� D0& �0& >>%&�� 7�2����/?? @-��6� �'�'A �7 /����� ���/ @���0&� �0� ���.����/A ��& �0& ��C&�� �7�0& �&/&���0� &�0� ���0�&/ %�� �& �����&� �&� �0& ��&� �7 /�%�������&�������/%� �/ /�0� �� 20&�0&� 7��/&� � ���.����/ �� ���/�&�0� ���0�&/ ��& �&/� �0&���8&� �0�� 0 %&���0�� �� ��77&�&�������:�2&.&�� %�� &�0� ���0&�/ ��/� /&&6 �� �&�/��� 0�2 �&��&7/ �� .��&/�7 ���.����/ �� ���/ �&���& �� ����� �� 0�2 /�0 � &�� /0��&/�� ��8������ �������&/H 2��0 �0�/ � &��� �0&���8���� �0�� 0 ���&��/ 2����& %�/� ����������&�=0& �//%���� �0�� &�0� ���0�&/ �77&� >>�0��6 �&/�������/?? @L&&��8� �'��A

�7 &.&����� ��7& �� �& �&�/���� �� �%��� �0�� �0&� ��& ���0&��&�����4�(5� =0�/�//%���� �/ %�/��6& � /&.&��� ���/� E��/�� �/ �� &� &����&�� &.&���&&&�/ >>�0&���?? �� � ���� 0�/ �� 0&� &.&����� ��.&/� =0&�&7��&� &�0� ���0�&/2��� �& �7��%&� �� �0& �0&���&/ �0�� �� ��8������ %&%�&�/ /& �� ����&//�0&�� �����&%/� 1&���� � >>�&/�������?? �7 �� �0&�%&� ���&��� 0��&//&/�&���� �0&���&/ �� %�� ����8&/ ��0&�/ I �/ 8����2/6� @�''�A ����/ ��� �7�7�� &<�%��&� ���.���� �&��/�� %�6� �/ �&/����&�� &2 �/���������/% �/0����� ��6&�� �� �& ���2 � �� &<����� =0���� &�0� ���0�&/ &<��/& �0& �&�2��6� / �7 �/�&��/ �7 &.&����� ��7& �0�� &.&���& �//%&/ ��� �0&�&7��&�/���� � ��&/ @1��� �� -���/�� �''�� �� �A� =� >>&<��/& �0& �&�2��6� /?? �/ �� �0&���8&� ��0 7�%�/ &�0� ���0� 0�/ �&& 0� 0���0&��&������� �7��%���.&H L�77%�?/ @�'��A ���&�� �7 �0& >>����� �/������??2�/ &/�����/0&� �0�� 0 �0�/ %&�0���B�0�%&�0����� �� ��6& &�0� ���0�� �/ ��/� ���&�&� 2��0 &.&����� ��7&

�� � /����� >>��& �7 �&%�������?? ���� �& ���2 �&�2&& �0&%� +7 �0&�& �/ ���77&�&�& � &%�0�/�/� �� �/ �0�� >>��.&� &<�&��&�&?? @���0&� �0� �0& �0� 0�/��&��&7/� .��&/� %���.����/ �� %&�� / �0�� �&�%&��& &<�&��&�&A �/ �7���%��� ��&�&/� � �0�/ �&/&���0 ��������� >>)�� ?? ���0&� �0� >>�0�6� ?? �/ �0&��%�� �7 &�0�%&�0��� �� B�0�%&�0����� �/�/ ��% �� ��.&� �0&�&���� &<�&������/ �� �%������ ��&/ �0�� �.&� &.&����� ��7&H �0&� ��&��/� ���&�&� 2��0 ����� 6�2�&� &/� /����� ���&�/� %&%�&�/0�� �������������� @/&& ��.&//� �� 16�G��&� � ����� ��� �'���A� +�� ���� ���&.���& @�&�/���� �/ �&�����&/ 7��% ��%%�/&/& ��&�/� �%������ ��&/������ �������&/ �� /����� ��.&���/A 0�/ /���� �&& ����/&� 7��% �&�0�%&�0����� ���� /������� I �/ �� �/ �7�& ��� �0�� 0 ��� �&� ��

Page 32: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

�.2

�&.��� �&0�.��� �0�� ��6&�7��� ���&� �//%����/ ��& ��.&�&� @/&&L�77%�� �'('A� =0�/ �&�/���� �7 &�0�%&�0����� � ��� / �� ��/ ��6/�� �������&/ I ���&�� �0�� �0& >>�������&/?? �&� ��/��&����� ��& /���� �����&�� �0& >>%����?? 2����� @E�� &<�%��&� &�0�%&�0����� �/�/? ��&�&/� ������������� �/ 7��//&� � 0�2 ���.����/ ����� �� &��0 ��0&� 7�� �0&�������/ � � 7��&����7��&� ���������� ��/�/ ���0&� �0�� 7�� &<�%��&� 0�2�� ��8����/ �/���������/& /�/�&%/ �7 ������������A� !&��/& �7 �0& 7��/� >>��� ?? @����� ��6/ �� �0& ��&/ �� ��.&���/ �0�� �.&� >>��� ??A��0& �0&��&����� 7��%&2��6 7�� &�0�%&�0����� ���� /���&/ �/ /���� �� �&.&��0�&& I ���&�����8�����#&�0��/ �0& %�/� ��%%� /����� ���� 7�� � 9�������.& �&/&���0&� � �0&

%�� &%&� �� ������ ��/�����&/ �/ �� ���&�.& �7 0&� �� 0�/ ���C&�� �/ ���/& /��� I 20&�& �0�/ ��/& /��� �.��.&/ 7�&�� �&/&���0 �0�� ��� / �0&�&/&���0&� ��� ���&�� ������ 2��0 �� ��8������ ����������/ @E&��&��� ���&��0��� �''�A� �/& /���&/ �.&���� ��/��&����� 2��0 &�0� ���0�&/ @��&�0�%&�0����� �&/A �� �0& 2��6 �7 K� @�''�� �� ��A 0�/ �������8&� ��&�/���� �7 �0& ��/& /��� �/ ����������& >> � � � 20& �0& 7��/ �/ � ����&%������ �0&�%&� )����� �� � ���/���� �����'�?? @&%�0�/�/ ���&�A� ��&<����8���� @���0&� �0� ��/�������A �/ ��/� �0�����&��/��� �7&�0� ���0�&/� �� � ��������� ���&� 2��0 >>/&��� /?? @�/ �0& �������/ ����/�����/ �&� 20��0 /����� ����� �/ �� ��8&�A �%���&/ �0�� ��/& /���&/4��5��& %�/� ��6&�� �� �& �0&���8&� �� �&.&� 7��� �/& /���&/ �7 >>/&��� /?? ��&/���� �����&� �� �0�� 0 7�&�� �&/&���0� !�� �/ 8����2/6� @�''�� �� ��A����/ ��� ��/& /���&/ �� �� ��2��/ &9��& �� 7�&�� /���&/ I ��&&�� �0& ��/&/��� %&�0�� 0�/ ��������&/ � 0�/����� %&����& �� ��2� D0&�& ��/& /���&/7��/ � ��������� ���.����/ �� &.&�/� �0&���8���� 2��� �& �� �0& ��2&� �&.&�/�&� �2� ��� ��//����� �0�&&�1���&/ @�''�A ����&� 7�� %��& /& �7 �0& ��/& /��� %&�0�� �� �&�/���

%�� &%&� �� ������ �������& �� ��/& /���&/ ��& /���� � �&������8&�%&�0����� � 7�� &<����� �� �&��.� �0&���&/ �7 � &��� �/ ��/�//&����.&� &�0�%&�0����� � �/ ���� >>��� ?? �� ��/ &%�0�/�/ �&�/ �� �& � 7��&����7��& &���&�/ ���0&� �0� �� ��8�������� &%�&��&� �������&/� + �&�%/ �7�0& ���.& &<�%��& � >>������������??� &�0�%&�0����� � �/ ���� ������ �� &��0 ��0&�H ��/& /���&/ ��& %��& ����������& .&0���&/ 7�� &<����� ������������ �������&/ � �� ��8����/� !&��/& >>�0&���?? 0�/ �&& &9��&�2��0 �&.&�/ 7�� �� 7�.& ��� @�� �0&/& �&.&�/ �&�� 2��0 /&��� /� �&�����/0��/�� /�����&/A� /����� /��&�& ���6/ �0&���&/ �7 �������&� #������& �/ /&& 0&�& �/&9�.��&� �� � &��� � &�� �/ ���� 0�2 �0� / ��& ����%���/0&� I �/����/&� �� ������ 20��0 �/ ���� 20�� �/ ��&� 0���?/ @�'��A ���&�� �7/����& �� �0���& �� �& /&& �/ � �0&��� �7 � &�� � �0�/ /&/&� �/ �� L���&/?@�'��A /��������� �0&��� @���0 ��/�//&� ���.&A� !����&?/ @�'��A �0&��� �7�������& ��/� /&&%/ �� �& ���� � &�� �� �0&�& ��& /�%�������&/ �&�2&&!����&?/ ���&�� �7 0����/ �� L���&/?/ �7 /�����& ��� �/ $���&� @�''���� ���A ����/ ��F

Page 33: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

�.4

� � � !����& .�&2/ 0%� �&0�.��� � � %��& %&�0����� �� >>�&�&�%�&�?? %�&� �0�L���&/� �/�7�� �/ �� �/ ��2��/ �������&� �� �0& 0����/ � � � + L���&/?/ 2��6 �0& 0%������ �/ ����2&� %�0 %��& 7�&&��% �� �& ���/7��%���.& �� ��&���.& 2��0� �0& /�����&.���%&��

!����& 7��/&/ ��� %�0 � ��/����� 7�� 0�/ �0&��� �� �& ���� &<��������� � &��� L&&������ �&�/���� �7 � &�� �/ ���0&� &%������ I �/��%���&� �� �0�� �7 /�����&� ���0&� @�''�� �� <��A �����&/ �0& &�&//��� �7 ��&�/���� �7 ���0 /�����& �� � &�� ���0 � /����� �0&��� �� /�������7&F

� � � �� �/ ���� �� ����&� �7 �� &.&����� ��7& �� 7&&� ���0 7�&& �� &�0��&�� ������& �7 /0��� �� �2 7��& �� �&� ��7���&� �� ��2&�� � /&&%� �� �%�&�/��� ��/�����/� =0�/&20�/& �&7�&���� �&��/ �0&% �� �&C&�� �0& �����/& �&�/�� �7 �&� ���&��%�/�&�/ �� ��/��� �&/�/� �0& /��& ����/�� �0�� �0&� ��& %&�& %����&��&/ �0& 0�.& �0& /�%& ��/6 �7�&������ �0�/ &<�&��&���� ��.��&�&� �� %/� �� /� �7 �0&�� %���� �0���& �/ �� �� �&��%&�&�� �� �0&�� >>���������?? ����� �&77&����� �/&9&��� � 7��� � �� �0& �����&% �7/�����& �� � &�� /����� �0&���/�/ ��& �� C/� ����&//� ������ �&�0���� �����&%/ � �0&/��� �7 /���&��� �0&� ��& ��/� ��7���� �0& %�/� ��&//� /����� �����&% �7 �0& 0%���������

����� �&/&���0 ���&��/ �� �& � ���%�/� �&/&���0 %&�0����� � 7�� 2��6 �� &�� �� ��/ ���&���� � �0�/ �&/�&�� 0�/ �� �&& 7��� �&���/&�� -&�/� @�'����� �A �&/����&/ �0& >>�����?? �������0 �/ � 7��% �7 �����&����.& �9��� 20&�& �0&�&/&���0 �/ >> � � � )��� �� ��� �&���& ���0&� �0� �� �&���&?? @&%�0�/�/ � �0&��� ���A� =0& ��/������ �&�2&& �&/&���0&�@/A �� �� ��8������ %&%�&�@/A�/ ����&� � ����� �&/&���0� =0& ��&��� �/ �0�� ��� �.��.&� /0����������& �� �&���� �0& �&/&���0 � &�� @/���� � �� ��8������ �����&%A������� �0& �9���� �� ��&���&�� �0& �&/��/� �� ���/ �� �% @�'�(� �� ��A%�6& �� ��&�� �0�� �0& ����� �&/&���0&� @�� � �� ���/?/ �&�%���� �� �0& �����>>/��&��/�??A /0��� �& 7��� �2��& �7 �0& �0&���&/ �0�� ��& �������& �� /0�����% �� �%���.& �0&/&F

!&��%� � ����� /��&��/� �.��.&/ �&��� �� �&7�&�� � �&7�&���� � ������ %�6� &<������ �0& �0&���&/���/& �0�� �7��% �� �� �&��� �� �&/� �� �����& &2 �0&���&/���/& 7�� �&7�&���� �� ������

��� ��/?/ ��&�/ � ����� �&/&���0 �%��� � >> ���&�?? �&/&���0 %&�0����� �@/&& �&��2A 2��0 �0&���8���� �� �&.&�/ �&� �2� �� �0�&&H /�0 � �������0/0��� �& 7���7� � &&���� �0&���&/ �7 � &��� :�2&.&�� �0& ������&/&���0 �������0 0�/ �&& �������/&� ���0 7�� ������ ��/���.�/��� %&�0��/�� 7�� �&� ���/&� �� ��/����� @�� C�����/%A �0� �� ����&%�� 2��6@L%%&//�� �'��� �� ''A�#&��&����/ �7 � ����&/���&�& �&�2&& ����� �&/&���0 �� ��/������

0�2&.&�� �� �� 7����2 7��% ����� �0& ��� �/ �7 �0& �������0� D0& $&2�@�'��A �&.&���&� �0& %&�0����� � 0& /�2 �� �/ ��� &�� �0� & �0�� 0����� �9��� ��� �0& ��&//� /����� �����&%/ ��/&9&� � �0& 1&���D���� D��H 0& ��/� ���&�.&� �7 �0& �������0 �/ ��&��� �&%���������%%���&/ 20� 2��6&� ��2���/ 7��%���� �0&��� �0�� ����&//&� ����������//&/ @)��6&/ �� D��6�/� �'''A� )��6&/ �� D��6�/ @�'''� �� ���A ����

Page 34: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

�./

�� 0�2 ����� �&/&���0 �� �& �&.�.&� �/ � %&�0����� �� >> � � � �� �%���.& �� ���.��.& � � � ?? ��� � �0�/ ���&<�� �0& %&�0����� � �� �&��&�� 2��0 ��/ ����/� /����� �9����"� ��� �&����.&�� �&�&��� �� ���� �& �� &� �0�� �0& /��� �7 �� � & ��

��/���/& @�� ���6 �� �&<�/A 0�� �&& & �&��&� � /����� @�� %�� &%&�A�&/&���0� =0�/ �/ � �� &� �0& ��/&� +�&�&/� � /&%�����/ �� ��/���/& ����/�/@/&& �&��2A �/ �2 7��%�� &/�����/0&�� 1&%�����/ �/ �0& /��� �7 /� /H #�&��&@�'((A� �%� ��0&�/� ���.& ��/ �&.&���%&�� #�&��& ��77&�&����&� �0�&& 2��/ �20��0 /� / �� >>/��� 7��?? �&7&�&�/� E��/�� � ��� >>/���/ 7��?? ��/ �&7&�&� ���&/&%��� �� @7�� &<�%��&� � /���&� ����� �� �0��� ���0 �&��&/&�/ ��&�/�A� 1&���� � ��&< >>/���/ 7��?? ��/ �&7&�&� �� ������� �� @7�� &<�%��&�� �0&�%�%&�&� /0�2/ �&%�&����&� /%�6& �/ � ��&��/�� �7 7��&� %/�� �/ /&� ��&.�6& ��������� &%����/ �� �0& �&��0&� C��6&� /� �7�&/ ���0 �� �&�&����A�!� � �0& �0��� ��/& �7 /�%���/� �0& >>/���� 7��?? �&�����/0�� �/ ��&������������ + �� � &� &��0&� �0& 2����& 2��� �� �0& /��6& /�� �7 �0&/�%��� >>���?? �&/&%��&/ @�� &.& ������&/A ��/ �&7&�&�� 1�//�& @�'��A 0�/ �&&�7�&���� � �� � �0�� � 2��� @�� /� �7�&�A �&��.& ��/ %&�� �� 7��% ��/�&7&�&� @�� /� �7�&�A � �0& 2���� �� 7��% ��/ �&�����/0�� 2��0 ��0&� 2���/ �� �� � &H 0& /&/ �0& �&�% >>/� ?? � � &9�.��&� 2�� �� #�&��&?/ >>/�%���??@��&� 1�//�& �/ ���&�&� 2��0 �� � & �/ � /&��&/ �7 ��������� /� / �0���&��%& %&�� 7� � �&����� �� &��0 ��0&�A� + ��.&//� �� 16�G���&� ?/@����� �� ���A 2���/� /&%�����/ /���&/� >> � � � �0& ����%� �� �%�� ��� �7�� � & � �&����� �� � ���� �/��� �&����� � � � ??�D��6 �0�� &<����&/ �0& /� �7����& �7 /� / 0�/ ��2 ��/&9&� � �0&

���&�/� ���&%������ �&�&�&�& � /� / 7�� ���&//� &<�&��&�&� + �0&%��� �&���& � �� &� &���&� �0& 2���� ���&����H �/�&�� �0& 2���� �/%&����&� �0�� 0 /� /� -&��&/&�����/ �7 �0& 2���� � �&�&.�/��� ��%��&�/�&2/���&�/� �� �&�&��%%������/ �2 /�/����& 7�� ���&�� &<�&��&�&�E������ 0 @�''(� �� �A �� &/ �0�� �&<�/4��5 � ���&%������ /���&�� ��&%����/&%����� @� �&�%/ �7 �0& #�&��&?/ ��77&�&������/� ��/�//&� ���.&AH 0&/&/ �0& &<�%��& �7 �&�&.�/�� I � %&��% �0�� ���%����� /&/ �� � & ����%��&/ �� 2��0 .�/�� �%� &/� %/�� �� /�� &77&��/� �0�& @�''�� ��� ���A�����&/ �0& ��2&� �7 �&�&.�/�� I �/ � %����/&%����� �&<� �0�� @�&A��&/&�/ �0&2����F

+ ��� ��.� ���% �� �� 7����2 � 7�� �&���� 0�� �� 0�� �0& 7���� �7 � 0�C��6� ���%� � � ������� �7 /�%& 6�2 ����� �� �� �� �� 6�2 20�� ��� &<������&� 0��� �/ ��� � � � K� ��& ��� 0� &��&� �� 20�� /&&%/ �� �& �0& �&��& �7 &.&�/ ���0�/ ��� 0&� 0�&/ ��� 7&&�� �7 ��2&��&//&//� K�� ��/���� �/ � ����6&� �/ &.& %��&�����&�� D��0 ��� �&%��& ������ �� �� �0�/& �%� � %�&� �7 =� �0�&�/ ���� 0�.& � 2�� �7 ��&�7&�� 2��0 20�� �/ �� �� =0& ����� �&�2&& 20�� �� 6�2 ��2���0 � �0& �& 0�� �� 20�� �� ��& ������� ���& �� �� �/ 0� 0&� �� 0� 0&��

D0& �0�& 2���& �0�/ � �''� 0& 2�/ &<��&//� �0& >>�&�2��?? �%���� �7 /� /� �0& ��//�.&� �/����&� �� /�%&20�� �%���&� ��/&�.&� @20� �� 2���0 7����77&.&�/ �� %�� �� ��&�� 2��0 0&�,0�/ &� 0���A� !�� /��& �0�/ ��%&� �0&+�&�&� 0�/ ������&� � ��&�����.& �������� �0�� �/ 7��0&� ���� �����

Page 35: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

�.�

/���&,��%& �� &�0&� �0�� 0 � �2��2�� ����� & ��/&� � /� / @E&��0&�/��&��''�� �� �A !&��/& �7 �0& ��&/&� �%������& �7 /� / @����������� �� � &A ��0& ��/������ �7 %&�� �� &<�&��&�&� /&%�����/ �/ �2 � ���%�&��&/&���0%&�0����� ��1&%�����/ ��77&�/ 7��% %�0 9�������.& �&/&���0 � �0�� �� �/ �� ���%�����

���&�&� 2��0 �0& /�/���& �7 20�� �/ �&� ��.&�&� �0�� 0 �� � & ��2��0 ��/ ���& �7 &<��&//�� �0�� 0 �0& �&����������� �7 /� / @!��%���'�'� �� ���A� -&/&���0 � �0& /&%����� �������� /���&/ 0�2 �� � & �/ /&� ��&77&�� ��������� ��C&���.&/� �&2 ���&�/ %�� �& �����0&� �� &����&/ ���&���/���� �0&%� 7�� &<�%��&� � �0& "M �0& >>*�&?? "�.&�/��� 2�/ �%&� ������& 7�&&��% �7 ���&// �� �0�/ �%� ��&��&� � &2 �&�/���� �7��0&� �.&�/���&/ @��&� �0�� �0&� %�� �& �&����.&�� >>���/&�??A� B9���� �0& >>���6??�7 � �� � & ���&� �� �&�&� ����� �%��//���&� 7�� &<�%��& ��� >>��������%���.��&� ���%&?? &�&�&� �0& .�������� �7 �0& �����&� ���%&/ �7 �0�/ ���&���� �� �& �.&/�� ��&�� #�������� %��&/ �7 &<��&//�� %�� �& �����&� �����%��& �&���� ��&���&�����/� 7�� &<�%��&� �� �� & >>� 0�/���& ������������%��& �/ �%�&��� �0� &?? �%���&/ �0�� �0� & �/ �&.�����& �� &<�&���������.&� $���� @�''��� �� ���A �&����&� �0��� >>1&%�����/ �/ �0&&�0�%&�0����� � �7 �&<�/??H �%���� �0�� >>��� ?? �/ �0�� 0 �� � &�1&%����� �&/&���0 0�/ >>%�.&� �?? �0& �&.&�/ �7 �0&��� ����&� 0&�&� B����

2��6 7��//&� %�/��� � %���� >>���6?? �� ��.&�/���� ����/�/ @��&� 7��//� �0�2 >>�����6� ?? ����&&�/� � 20� ������/ �0& ��������� �7 &2 ����/ �7�� %&�� � 20� ��&����/ 20�� � 20� 0&/����&/ �� /� �� /&& -&�//%��@�''�A 7�� �0& ������.& ����/�/ �7 ��.&�/����A� =0�/ &���� �&/&���0 2�/ �0�2 �� � & @�/ 2���/ �� /&�&�&/A �/ /&� � �0& >>��&������ ���&�??@L�77%�� �'��A I �� �/ /�0 �0& �&.&� �7 �0&���8���� 2�/ %�/��� �� �&.&�/ �&�� �2�� )�/���/& ����/�/ %�.&/ 7��% �� �/��� ��/ @2���/ �� /&�&�&/A ��0�2 ��� &� �&<�/ ��& %�����8&� � /����� �������&/� #���&� �� D&�0&�&�� @�'����� 'A ����/&� 0�2 �� � & @�/ ��/���/&A �/ � %&��% 7�� ������ =0&� 2&�&���&�&� 2��0 ���0 ��/�/�&�� �� ��/�������� ��%� �� �&�/��� 0�2�0& .&�� ��77&�&� �����/ �.& �� �&���& �7 �0& >>/�%&?? �0&�%&� 2&�&��6&� �� �0& .&�� .���&� �0� / �0�� �0&� 2&�& ���&%��� �� ����%���/0� +��0&� 2���/� >>�����/?? 2&�& �&�/���� �/ ��/����&� 7��% .����/ ��������&�����/ @#���&� �� D&�0&�&��� �'��� �� ���A� �/ �0& ��/���/& ����/�/ �7#���&� �� D&�0&�&�� �/ ���%����� ���&�&� 2��0 �0& �&�����/0�� �&�2&&�� � & �� �������&� �&.&� �0�&& �0&���8���� �/ %�/� ����������&�E������ 0?/ @�''(� ��� ����A �������� ��/���/& ����/�/� 0�2&.&�� �/ ��&����7��%���&� �� �/2&� %���� 9&/���/ �0�� 0 �0&���8� �� �&.&�/ 7�� ��7�.&F

� � � 0�2 �� �� �& �0�� �&���& ��& /�������� �2��& �7 0�2 �0&�� 2��/ �7 /�&�6� ��&/������� �&�&�%�&�� �� �7 20�� /����� &77&��/ �0&� %�� �%����.&�� �&�� ��; � � � D0�� +/ &/� � � � �/ �0�� 2& �� �& � �� 7��%���& �/2&�/ �� �0&/& �� ��0&� 9&/���/� �� ���&.&��� � �0&��&����� 7��%&2��6 20��0 2��� 7��������& �&/&���0� �0&%� �� 7��/� ���&���� �0& >>/����� �/������?? �� � ��/���/&/ 20��0 ��& ��&���� �//������& 2��0 ����������/������/ ���0&� �0� � ��/�� ��.&�/����� �/ 0�/ �&& �0& 7�/0�� � � �

Page 36: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

�.3

1&%�����/ 0�/ ��� &�� ��/���&� ��/&�7 7��% �0& �&��&/&����.��� �7 �� � & I ��0& /&/& �7 ����/� �0& ���&� �7 �� � & 7�� �0& �/� 0�/� &<�&��&�&/ ��7����� �7��%���� �� ��.&�/ @��.&//� �� 16�G���&� � ����� �� ���A�:�2&.&�� ��0&� ���&%������ �&/&���0 %&�0����� �&/ ��& /���� .&�� ���&�&�2��0 ��0&�������:�/����� ���0�� 7�� &<�%��&� /&&6/ �� /&� � ����&��� 7�� �0& &.������ �7

����� ��.&//� �� 16�G���&� @����� �� �'A �&7&� �� �0&/& ����&��� �/ >>/���&�������/%??4��5� =������������ 0�/�����/ 0�.& 7��//&� � �0& ��&�������� �7 �0&��/���&/ �7 &.��&�& �� �0&� 0�.& �&& ���&�&� 2��0 �9& &.&�/� >>��.&�&<�&��&�&??� ���.���� �&��&�/ �7 �0� & �� �0& �& �� / �� &�� / �7/&��&/ �7 &.&�/ @E&��� �''�� �''�A� :�/�����/ ��& ��/� ���&�&� 2��0��6� &/ �&�2&& &.&�/ ��� � �//&//� �0& /� �7����& @�� ��0&�2�/&A �7�0&/& ��&����/� �0&� & � & � ���&�7����� ����/�/ @ ��/� �� ��/���''�A� +7 � ��������� &.&� 0�� �� �����&�� 20�� 2��� 0�.& �&& �0& �%����� /�/&9&� �&/; +7 �0& �/2&� �� �0�/ ���&�7����� /&&%/ �� �& >>.&�������&??� �0& �0& &.&� �&� ��/��&����� �/ �� �0� 0� �� �& ��/�� I �� �7%�0 /� �7����& � �0& ���/& �7 0�/����� #&�0��/ �&��/& �7 �0&/& �//&/���� �0& &.������ �7 ����� 0�/���� 0�/ �&& �0& �&�/� �0&��&����� �7 �0& /�����/��&�&/� &%����� ������.& �&/������� �� ��&���&����� @#��6� 0��&��'��� �� ��A ���0&� �0� &<������ ���&���� 7��%� � :�/����&/ ��& ���&�&�2��0 �0& �&�����/0�� �&�2&& �0& ��&/&� �� �0& ��/�H �0&� �� &��0&� ����& �0&��� �/ �7 �0& ��&/&� � �0& ��/� �� ��&��7� �0& ����%&/ �7 �0& ��/� �0��/�.�.& ��� �0& ��&/&� @#��6&�� ����A� !� �7 0�/�����/ 0�� � %&�0����� �����%�&����.& �� 2�/ 0�/������/% I �� /&& �0& ��/� >> � � � 7��% �0& /������� �7 ��/�2 ��%&���� ���&<� �� �&��&7/?? @#��6&�� �''�� �� ���A� =0�/ �C�����%���&/ �0&���8���� �� �&.&�/ �& �� �2� ��� ������������� %&�0����� �&/ �0�/���� 0�.& �&& I �� �&�/� �.&���� I ���0&� ��.���&� 7��% �0&���� +�&&��E&�� @�''�� �� �(A �0�� &/ ���������� 0�/���� �/ �&� >> � � � ��/&//�.&��&%������� 2��0 � �.&�20&�%� ���&� 7�� �0& >7���/? � � � ??�$���&���� /�%& >>&2 0�/�����/?? 0�.& �0���& &� 0�/����?/ ��&/%&�

��/���& 7��% >>�0&���??� =0&� �� & � ��/� �� ����%/ �� 7����� ����/��&�&/�&� �����/ �7 �0& ��/� �� ��.����& 0�/����&/ �0&���8&� �0�� 0�������� /����� �0&��� @/&& E&�� @�''�A �� #��6&� @�'''A 7�� �&.�&2/ �7 �0�/��&�A� +7 0�/�����/ �//%& �0�/ ��������� �0&��&����� ��/���� �0&� ��&� /�����>>.�&2� 7��% � 0� 0?? I �&.&� 7�.&� + �����/�� 10���& @�''�A /�����/ >>0�/����7��% �&��2?? �/ � �.&/�� ���� �7 �0& &.&����� ��.&/ �7 ������� 2��6� �&���& I ����� �� �0&���8� �� �&.&�/ �&� �2� �� �0�&&� *�0&�/ 0�.& �� &�7�� ������ ��&���/�������� �������0&/ �� �0& /��� �7 0�/����� 9&/���&� �0&7�������/� �//%����/ �7 0�/������� ��� �&// �� ����&� 7�� %��& ����/�/ �7�0& �&%����� �&���� / �7 0�/������� &<�&��&�& @/&& 7�� &<�%��&����&� �� �%@�''�A� ����&� @����A �� #��6&� @����A �&/�&���.&��A� =0&/& ��%��� / ��&����������& �&/��&/ 7�� %��& �0&��&����� ��� ��� 0�/����&/ �� �&�.& �0&����������& �&.&� �7 �0&���8���� ��& �� �&�&�&� � �0& �����&% �&���/��&������

Page 37: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

�.6

�� 20��&.&� �&.&� �0& �0&��� �/ ��� �� �&/&���0 ���C&�� 2��� �& �0&��&���������7��%&�H �0�/ ��&/ �� %&� �0�� �� ���� ��/� �& �0&��&������� �7��%���.&@1��&�� �''�� �� ���A� =0�/ �/ ����������� �0& ��/& � %�� &%&� �������� I �/ �0&� ��& ��������� ��/�����&/� #������& %�� �&�� �0&��� ���0&��� %�� �& �&.&���&� 7��% �������&� �/ E&��&��� �� �&��0�� @�''�A ������� �/ 2��6&�/ /���.& �� /��.& �%%&����& �����&%/� �0&���&/ ��& 2��6&� �� >>��0& ���??� #����� 7�� �0�/ �&�/�� �0& �0&��&����� 7��%&2��6 �0�� ���.& ��&/&���0 ���C&�� �������� %�� ��77&� 7��% �0& �0&��� �0�� &%&� &/ �� �0& &� �7�0& 2��6� �7�&� �������& 0�/ �&& ���&�����8&�� =0& ���//�� 2��6 �7 L��/&��� 1���// @�'��A �� &� �0& ��/& 7�� �0&��� �0�� �/ >> ���&�?? � ���� @/&&��/� #��6&� �� -�77&� @�''�A 7�� � ��/�//�� �7 �0& �&�&.��& �7 �0�/ 2��6 ���&/&���0 � ������ �� %�� &%&�A� ��.&//� �� 16�G���&� @����� �� ��A���� �� �0& .&�� ���/& ��&���� �&�2&& 9�������.& �&/&���0 �� ���&��0&��� �� ��&/&� =�&�?/ @�'��� �� ���A �� %&� �0��� � 9�������.& 2��6��0&�& �/ � �&�� ���&����.& �� �0& ���&� �0&��� �������0� =0�/ ��&/ ���%��� �0�� ��� 9�������.& �&/&���0&�/ 7����2 �0& /����� ���/ �7 1���// �� ���� @�''�A ��� ��&&�� ����/& �0& %&�0����� ���� ���&��/ �7 L��/&� ��1���// @�'��A �� �� ��&/ ��&// �0& �&�� ���� �7 �0& �0&��&���������7��%���.&���& �7 >>����??�=0�/ ����/�/ �7 �&.&�/ �7 �0&��� ����/ �� �0& �&��&� ��6&��0��� �7 &%�������

�&/&���0 &&���� �0&��� �� �&.&�/ �&� �2� �� �0�&&� �0� �� 7�� �� 7�.&� =0&���&/ �7 �&�0�9&/ /&� � 9�������.& �&/&���0 @��&�.�&2/� 7��/ ���/����������� ��/&�.���� �� ���0�.�� 2��6A ��� ��� �//&/ �7 � &�� �� �����/?�&�/���� ���0&� �0� /�����& �� /�/�&%/� :&�& >> ���&� �0&���?? %�� &&���& &2 �� ��8������ %&���0��/� ������ �&/� ���& ���8����/ �� ���&��/H�� �� �/ ��6&�� �� �& 7���7� 2��0 �&/�&�� �� �0&��� �0�� �/ ���&�&� 2��0 ��� &/���& �&�����/0��/ �� �& ������&/�=0& ���%��� �&�/� 7�� �0�/ �/ �0�� �0& /�����&/� �/�������� �� /�����

�//&/ �� /��6& �� �&.&� 7�� �� 7�.& %�� �& ���9& �� �� ��8������ �����/�#&���& �� �& /�C&�� �� /����� /�����&/ 2��0�� �&� /�C&���.&�� �2��& �7�0&%� �/& �� &77&�� �&�����/0��/ %�� ��&���& ��/��& �7 ���.������ ����� �����/ %�� �� 7&&� �0&%/&�.&/ �� �&� 7�� &<�%��&� �%���/�&�2��0� � ��&������� 0�&����0���� /�/�&% �0�� %�����/ ��2&� �&�����/�0�� 0 /�.&�����& �� 2��6� � � �� ��8���� �0�� /&&6/ &<�&����& ���%��� �0�� 0 ��7��%� �� &.���%&��� �&����� �&9��&%&�/� !��0�� �� ��8������ %&%�&�/ �� �� ���&�.& �7 �0&�� �2 &<�&��&�& � �0�/2�� ��&/ �� &�&//����� �.������& /�0 �0&���&/� ���� ��&&�� �� ���.����/0�.& �� �& �2��& �7 �0& /������� /����� 7��%/ �0�� ��& ����/&� �� �&.&� 7�� ���& & � &� � �&������ �0&%� �����/ %�� ����������& � �&�7��%��&������/��/� 7�� &<�%��&� �� �& �0&���8&� �/ �&������ /�/�&%/ �7/�.&�����& � �� ��8����/ 20��& �0&� /&& �0&%/&�.&/ @�� �0&���8& �0&%/&�.&/A�/ & � &� �� 7�� &<�%��&� 7��0&�� �0&�� �2 ���&&�/� � %���������� �7�& ���%��& �0&��&����� &<�������/ �� �& �77&�&� 7�� /����� �0&�%&� ���0&/& &<�������/ %�� 0��� �� ��77&�&� �&.&�/ �7 ����/�/ @���.����� ������ ��8������ �� /���&���A� ���&�.&�� %�����0�� �0&���&/� 2��0 �0&�� ����/ � �0&

Page 38: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

�..

�&�&&�0 �&���� � �� &� /&&% �� �����& �0& ��%��&<��� �7 ��7& � �0&�2&���7��/�H 8����2/6� @�''�� �� �A ��%%&�/ �/ 7����2/F

�%���&/ %&���& � �������/ 20��& ����� ��%��/������ &�&�/ �0& %��6&�� �0& ����� /&&6/�� ������ �0& ����� 20��& �0& ����� ��/����/ �� /�.&��/ �0& ������ �� �&���& �&�2��6� � .����� %&&�� ���%/� ���8&/ �&��%& �/��%&�/� &%����&&/ �&��%&&���%�� ����8&/� ����� �&��%&/ ���.��&� �� ���.��& �&/ ����� �/ ��&����&/ %������� ����0�/ /&&%/ �� ���.�6& � .���&�� �7 �&�����/ 7��% ��� ���� �� 7&�� �� �&�&�������

=0& 2���� �/ �2 �0�����&��8&� �� �0& �.&�/�� �7 20�� ��&.��/�� /&&%&� ���& � �� � �0& ��&�%� �� �7 20�� ��&.��/�� /&&%&� �� �& /&�����& �� �0&&<��/�� �7 20�� ��&.��/�� /&&%&� �� �& ��%��&�� ������& ���&�/ ���.&����/ &%&� & I &�&//����� %�� ��77&�&� ���&���� 7��%&/ ���0 �� �.&�/� 0� ��� �0�/ �������� �� �� ��& 0�2 �&���& /0��� �&����

���� �$��# ��""����=0&�& 0�.& �&& ��/��&����& �0� &/ � �0& ���& �7 &%������� �&/&���0 �����&��� � �0& %�� &%&� �� ������ ��/�����&/ �.&� �0& ��/� �� �&��/����0� 0 9�������.& 2��6 �7��%&� �� ��/���.�/% /���� ��%���&/� 9�������.&�&/&���0 /� ��&���&��.& %&�0����� �&/ 0�/ �&��%& ���&�/� �� �7�&�����+ ��/&9&�&� �0&�& 0�.& �&& �0� &/ �� �&/&���0 �&/� @�/� �������/�&�6� � ��/& /���&/ 0�.& �&����&� /�.&�/A �� /0�7�/ � %&�0��/ @�/��&�.�&2/� 7��/ ���/ �� ���������� ��/&�.���� 0�.& �&& /�/����&� 7��/�����&� 9&/������&/A� =0& 2�� �0�� �&/&���0 �����/ ��& ��/����&� 0�/��/� �0� &� �/ ������.&/ ��/����& ����/&/� !� �0�� 0 ��� �7 �0&/&%&�0����� ���� @�� %&�0��A �&.&���%&�/ �0& .�&2 �7 >>20�� �0&��� �/?? 0�/�� �0� &�� 3�������.& �&/&���0&�/ � �0& %�� &%&� �� ������ ��/�����&/ %�� 0�.& %�.&� �2�� 7��% 0����0&/�/ �&/�� � %�� �& /�&���������� >>��&��������8� .������&/?? �� %�� �� &<�&�� �0&��� �� �& ��&�����.&�!� �0& %��/��&�% .�&2 �7 >>�0&���?? �%� 9�������.& �&/&���0&�/ �/ /���� �0���� �&��&/&�/ � ��/&�.&� �&����� �� &<����/ �& ������&/ �� �&�����/0��/�&�2&& &%������� �0&�%&��=0�/ ��&� �7 �0&��� �/ %�/ ��&� � /� 7�� �/ �� � ��&/ �0& ��&��&�&�&�&

�&�2&& �0&��� �� ���� � �0& /����� /��&�&/� +� �/ ��/� ��� ����2 �� �&��&9��& 7�� ��� �/�&��/ �7 9�������.& &%������� 2��6� ����// �0& �&/&���0����&� � �0& �&.�&2 �0&�& 2&�& � �/��0� ��� ���0���� /���&/ �� 2&�&�0&�& �� ���&�/ �0�� ����6&� �0& �%���� �7 /�&��7�� ���.����/ �� ���/ �7���.����/ � �� ��8������ ����&//&/ �� /�����&/� ��/�� 2��0 �0& &<�&�����7 �0& ���&�/ %&���&� ���.&� �0&�& 2�/ �����& 2��6 � &%&� &�&� ��0&�%&� �0�� 2&�& &�� � �� � �9& &.&�/� =0�/ �/ /�&�� ��&��&� ���0& ���6 �7 ��&9��& �0&���/� � � &�� �� �0� & �0��� � ��� 7����2/7��% �0& .�&2 �7 >>�0&���?? �/ &<����� �& ������&/ � /����� ��7&� + �0& �&�%/����&� � �0�/ ���&�� >>20�� ���/ �/ �0&���?? 0�/ �&& �&/�����&� �� �&.&�/ 7���� 7�.&� =0& ��2&� �&.&�/ @�&� �2� �� �0�&&A 0�.& �� >>���&�?? �/ �0&���&/��� �&�� �0&/& ���&/ �7 ���&���� 7��%� ��& &//&���� �� �&�/���� ��&<����� ������ � &��� &%&� &�& �� �0� &� ���&�.&�� �0& ���6 �7�0&���8� �� �&.&�/ �&� �2� �� �0�&& 0�/ �&� /�%&��%&/ �� � �����������&

Page 39: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

3--

/& �7 �&.&�/ 7�� �� 7�.& �0&���&/ �� �&�/��� �� &<���� ������ � &���&%&� &�& �� �0� &� =0& �� & �7 &%������� �0&�%&� �0�� �� �& /&7���&<����&� � �0& %�� &%&� �� ������ ��/�����&/ 2��� �&%�� �&/�����&���� ��&�/ � >>20�� ���/ �/ �0&���?? ��& &<���&�� =0�� 0 ������� �0&/& 7�.& �&.&�/ �7 �0&���� �0�/ ���&� 0�/ /� 0� �� %�6& � ��������� �� �7��&�� %��& ���/���&� �� %��& /&�7���/���/ �&�/���� �7 >>20���0&��� �/??�

8����

�� =0�/ ���&� ��/��&�/ �0& %�� &%&� �� ������ ��/�����&/ �� &�0&� � �&�%/ �7�0&���8���� 7�� &%������� �&/&���0� #��6&� @�'''A 0�/ �� &� �0�� �0& �2� ��&�/ 0�.& %�0� ��%%� @� 7��/ � ���� � ������� �� &�� �� �&��/�� %�6� A �� 0�/���.��&� � ��.��� �������& 7�� �//%� � C��� �&/&���0 �&�/�&���.&�

�� >> ��&<����8����?? �/ �&�/���� 0&�& �/ � 0&�%&&��� &�&�.�� �0�� �&���&/ ����/ ��20��&/� 20&�&�/ &<������� �����&/ � �0&�%&� � � ���C&����� �7 &.&�/�

�� E�� � &<�&�&� ��/�//�� �7 /�%& �7 �0& �//&/ ���/&� � �0�/ /&���� /&& 1��&� @�''����� �(���A�

�� 1&& ��/� ��.&//� �� 16�G���&� @����� ��� (��'A� 7�� � ��/�//�� �7 %&�� ��/� �7����& � 0&�%&&���/�

(� =0& ���&����&�&�&�& �7 /����� �0&�%&� /0��� �� �& ��6& �� �%��� �0�� ���&��/0�.& � %��&���� �/�&��/� =0& %&�� �7 �0& ���&�� �7 ������������ %�� �& /���������/����&� �� /�����&/ �7 ������������ � �� ��8����/ @&� � 0�&����0�� ���&/��//� %&�/ �� �&����/A 0�.& � %��&������� &<�&��� �� �0& �0� 0� ����&//&/ �7�� ��8������ %&%�&�/�

�� E�� � �����& &<�&���� �� �0�/ & �&��� /&&� �� ���/ �� 1�0�G @�'��A 20� ����/& >>�0&���� �������&?? �� �����/� � &�/? &/��/&� �0&���&/ 2��0 �0&�� >>�0&���&/���/&??�

�� =0& %&���0�� �7 >>�&.&�/?? �/ �� �����&%����� �/ ��/�//&� � �0& /&���� � 0�2 ��77&�&�>>�&.&�/?? �7 �0&��� �&���& �� ��77&�&� &%������� �//&/� �0& %&���0�� �7 �0& �����& �� �0&/����� ��/� �����& �/�&��/ �7 20�� �/ �&� ��.&�&� 0&�& I �/ �/ /�� � /����� /��&�&%�� ��77&�&� @�� �7�& �����/�� A %&���0��/ ��& �&9��&� �� &<������& � &2 ��&� ���0&�%&��

�� 1&& L���&/ @�'��� �� ��A 7�� 7��0&� ��/�//�� � ����/%/ �� ������&/�

'� *�0&�/ 0�.& ��%%&�&� � �0& ��77����� �7 ���& ���8� E�����?/ 2��6 I /&& 7�� &<�%��&1��.&�%� @�'�(� �� ��A�

��� =0�/ �&.�&2 �/ ��%��&� � /&.&��� 2��/� E��/�� �� ��&/ �� ����% �� �& ��%��&�&�� &<0�/��.&� ��/ ��.&�� & �7 ������&/ &%����� � 9�������.& �&/&���0 %&�0����� � ����/0&� �&&&. � �0& ��/� 7�.& �&��/� 1&���� �� ��&/ �� �%��� �0�� ��� �0& ���&�/ ��/�//&� �� �&�%�� �/�� ���//�7�&� � �&�%/ �7 �0& >>�&.&�?? �7 �0&��� /&�� =0���� � ���&%�� �/ %��&�� �&�&�%�& �0& %&����� ��������� �7 2��6 7���� ��� &��0 �7 �0& >>�&.&�/??�

��� -&��&� @�''�A �/ �� � ������& ��/&� � &%������� �&/&���0 �� �/ ����&� 0&�& �/ �� ���2/� $�6�77 �� ��0/� @�'��A� � ���6 9��& &<�&/�.&�� ��/�//&� � �0�/ ���&��

��� #� & �� 1���� @�'''A �/ ��/� �� � ������& ��/&� � &%������� �&/&���0 �� �/ ����&� ��0�/ �&.�&2 �/ ��/ �/� 0�/ ��� %&���0�� ��& .&�� �&�&.�� �� �0& �0&%&/ �7 �0�/ ���&��

��� B<������� � �0& /����� /��&�&/ �����&/ �0&�%&� � � 0%� ���C&�� �� �0�/ /0����� �& ��6& �� �%��� �0�� ��� �/�&��/ �7 �0�/ ���C&�� ��& ��&������ ��� �7 �0&��/&9&�&/ �7 �0& ���C&�� 2��� �& ��&�&� �&��/& �7 ��&������/ 2��0 ��0&�>>���C&��/??� =0& >>����.&?? �0��/& �7 �0& ���C&�� %�� �& �.&�� 0&�& 20�� �&%��/ ��& �0&>> � � � �&%��/ �7 0%� &77���/?? @�0�&� �''�� �� ���A�

Page 40: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

3-0

��� � ��%��&�& �&.�&2 �7 ��� 9�������.& %&�0����� �&/ ��&/ ��/��& �7 �0& /���& �7 �0�/ ���&���� �0�/ /&���� /6&��0&/ /�%& �//�������/ �&�2&& �&.&�/ �7 �0&��� �� %&�0����� �&/�

�(� =0& ��������� �7 �0& �&�% >>�0��6 �&/�������?? � �&����� �� &�0� ���0� �� �& ��6& ���%��� �0�� &�0� ���0�� /���&/ ��& ���0&��&����� @��&� �0�� �0&� ��& �&.��� �7 �0&���H �0&��.��& ��� � �0& ���0&// �� /���&�� �7 �0& ��/&�.����/ �&/����&�A�

��� D0&�& �0& >>���&%������ �0&�%&�?? �7 ��&�&/� �/ � ���.���� �� � /����� ����0&���8���� 2��� �& �� �&.&�/ �& �� �2��

��� >>=&<�/?? ��& �&�/���� 0&�& �� &��%��// �0& 2����& 2���� �0& /��6& 2��� �� ��/��&��� / �7 /����� �������&�

��� 1&& ��.&//� �� 16�G���&� @����� ��� �'��(A 7�� �&����/ �7 7�� ���/ �7 /���& �������/%F�&%��/,������ /���&/H ���/H ��/���&,�&�&�&�&H �� &%���0��

9�&�������

������� �� @�'��A� ��� ����� �� 0����������� =0& "�.&�/��� �7 0��� � #�&//� 0��� �� +$�

�0�&� L� @�''�A�&����� �� ����������� 1� &� $����

��.&//�� �� �� 16�G���&� � M� @����A� �����'��� ����������, 1�) 2���� ��� ����������������� 1� &� $����

�%�� ���� ��� -&/��6� 1� �� D��77� -�)� @�''�A� >>)�.�/�� �� ��77&�&�& � �0& ��/�����& �7&���%��/??� � �&//&��)�.���2� B�� 10%2��� )�-� �� 1��.�� )��� @B�/A� ���)������,3�������� �� *������ ������� �� 4������������� "�.&�/��� �7 ��� ���� 0������&/.���&� ���

���0&�� �� @�''�A� *������ �� &������ �&.� &��� �%���� & "�.&�/��� #�&//� �%���� &�

�� ���/� � �� 1�0�G� )��� @�'��A� ������ �� 0������, (�������� 0���������� ����������������//&��!�//� $����

�� ���/� �� #��%� -� �� ��$�� 1%��0� )� @�'�(A� &����� �������� ��//&� !�//� 1� E����/��� ��

!&&/�� +� �� )�.�/� � @����A� >>B%&� &�& �� ����%���/0%&� � �� ��8������ �0� &??�.����� �� ����������� *������� ���� ���� �� ��� �� ��� �����'�

!&� &�� #�$� �� $�6%�� =� @�'��A� ��� ����� *����������� �� ������, & ������� �� ������������ �� ���)������ )���&���� L���& ���� �K�

!0�/6��� -� @�'�'A� ��� 0���������� �� 1������ � :��.&/�&� #�&//� :�//��6/�

!��&� -�� L%%&��� #�� �<� )� �� !��6&�� M� @�''�A� >>�& � 20��& ����/ � � � %& � �&� /��/F&2 ����� %�� &%&� �� �0& 7�� �7 /��&�& �� �&�0��� � /&�.��&/ �� �0& "M �.&�%&�??�&���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� �� ��� ����'��

!����&� #� @�'��A�������� �� ��� ������ �� 0������� �%���� & "�.&�/��� #�&//� �%���� &�

!����&� #� @�'��A� >> >2��� � �����?JF 7�� 0&�&����<� � �0& /����� /��&�&/??� ������ �� ������������ ��� ��� �������

!��.&�%�� :� @�'��A� +��� �� ������� *����, ��� 4�������� �� ��! �� ��� �)�������*������� ���0�� -&.�&2 #�&//� �&2 K��6� �K�

!�����&�� �� �� $� 0��� -� @�''�A� >>-&/�/�� �0& >&2 ����� %�� &%&�?F ��/������ ����/���� ���/ � /�0���/ �� L# �������&/ � �0& "M??� &���������� &������� -&������������ .������ ���� �� ��� �� ��� �����(�

!�����&�� ��� �����/� M� �� $� 0��� -� @����A� >>*� ��/������ �&/�/���& �� 2��&������� �� 7���& �0� &/F �0& ��/& �7 &&��� %&����� �������& � �0& "M??�&���������� &������� -&������������ .������ ���� �� ��� (� ��� (�(����

!�//�� �� @�''�A� >> >#�������8����? �� >��%�����8����? I � �/�������� �77������� ����7/�� � �0& �� ��8������ 2����??� ��� ��� &��������� �������� ���� (���� �����(�

Page 41: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

3-�

!�//�� �� �� *�/&� ��#� @�''�A� ��������� ������������ E����67���� &�� !&� &�1��.�6&�

!�/� �� @����A� >>=0& ���%��/ �7 ������ �0� &F ��&������ �&�2&& &2 �������&/� ����&/��/������/� ��2&� �� �������/??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� ����� (� ��� (���'��

!��&��� L� �� ��� �� L� @�'�'A� ����������� 0���� � �� ����������� &�������:&�&%�� $����

!������ -�$� �� D&��0� 1� @�''�A� >>������������ 7�� &.���%&��� �&�7��%��& �7 �0&�/������ ��%%�2&���0 ����� /&����??� &���������� &������� - &������������ .���������� �� ��� �� ��� (������

!��%�� �� @�'�'A� ������� ������ �� ���������� �������� "2� :�%�� $����

��/�� #�#� �� ��/�� M�)� @�''�A� >>=0&��&������� ���� %�� &%&� 0�/���� �/ � �&�&.���� .�����& 7��% �7 6�2�&� &??� .����� �� ��� ��� 3������� ���� � ��� �� ��� �'����

0��%�� � @�''�A� >>-&7�&����/ � � ���� &� .�&2 �7 ������ ??� &���������� ������������� �������� ���� �� ��� �� ��� ��'�����

0���� �� @�'��A� >>*� ��8������ /�����&� &.���%&� �� �&�7��%��&F �0& ���& �7 /����& ���0���&??� ���������� ���� � ��� �� ��� �����

0���� �� @�''�A� >>1����& �� �0���& � �0& ����/�/ �7 ������ /�����&� �� ��8����/ ��&.���%&�/F �&���/�&�� �� ���/�&��??����������� �������� ���� �� ��� �� ��� ������

��� )� �� #����� �� @�''�A� >>� �/� 0� ��� ������������ �� �������/ � �.&�/���&/F � ��/&/���??�&���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� (� ��� (������

8����2/6�� !� @�''�A� 1������ ��� ����������� =0& "�.&�/��� �7 0��� � #�&//� 0��� ��+$�

)�.�&� 1�1�M� @����A� >>������ 7�� �%�&�����/%F � ��/& �7 !����/0��%��/&� ��� &�/������������??�&���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� �� ��� ����('�

)&& �� � @�����A� >>1����� �� &.���%&��� �&����� �� ��/ ���& � %������ �� ��&��� �� ��8������ �& ���%���??� 1�&���� &��� &���������� &������� - &������������ .���������� �( ��� �� ��� ��������

)&& �� � @�����A� >>+��������F �0& �& ���%�/� &77&��/ �7 /����� �� &.���%&��� ��/���/�&/I � �0&��&����� 7������??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� �( ��� ����� ��������

)&����� L� @����A� >>���0&� E�����??� � B������� �� �� -��� $� @B�/A� ��� *���� ����� ��������������� !���62&��� *<7���� ��� ������

)��6&/� $� �� D��6�/� M� @�'''A� >>����� �&/&���0 �&�0�6� $&2�??���� ��� +����������� �� ��� �� ��� �������

)����/�� $� @�'��A� (� 4������ �� ���������� ������, & ����� �� ��� *������� �%���� &"�.&�/��� #�&//� �%���� &�

)� ��/� �� @�'��A�3�) (����������� ����!� 1����/& "�.&�/��� #�&//� �&2 K��6� �K�

)������ �� � �� ������&�� $��� @�'''A� >>=0& >�������? �� >����������?F �0& �& ����� �7������ � �0& #0������&/??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� ����� �� ��� �������

E������ 0� �� @�''(A� *������ 4�������� &������� $� %�� $����

E&��0&�/��&� �� @�''�A�������� *������� �� &��� 1� &� $����

E&��&���� $�)� �� �&��0��� M��� @�''�A� >>E�&�� �&/&���0 � %�� &%&� ������ �� ������F� �&.�&2 �� &.������??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� ( ��� ����� �����

Page 42: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

3-2

E� ����� =��� �� -�����77&� ��1� @�'''A� >>B<�&�� �������&F �������/? ��/������/ �7 �0&��/����� �&�����/ ��&� � �0& "1�??� &���������� &������� - &������������ .���������� �� ��� (� ��� (�(����

E������ �� @�'��A� 0�)��5���)�����, �������� (�������)� �� ����� ������� 6789/6788�L����� � @B��A� :��.&/�&� #�&//� !�� 0���

E������ �� @�''�A� >>L�.&�%&������??� � !��0&��� L�� L����� � �� ����&�� #� @B�/A� ���:������ ������� =0& "�.&�/��� �7 0��� � #�&//� 0��� �� +$� ��� �������

E&��� D� @�''�A� >>#�&/&�.� 0�/���� � ������ F /&&6� ��%%� ��� �&�2&& >&2?�� >���? ������ 0�/����??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� ' ��� ����� ������

E&��� D� @�''�A� >>=0& ������.& �� ��/ ����& � �0& &2 ������ 0�/����F �0& ��/& �7 �0&���&�������.&??�&���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� �� ��� �������

L���%��� :�L� @�'�(A� ����� �������� �� &��� 10&&� ��D���� $����

L�/�0 ��� -� @�'��A� ��� ��� �� ��� ������ :��.��� "�.&�/��� #�&//� �%���� &� ���

L&&��8� � @�'��A���� (������������ �� *�������� !�/�� !��6/� �&2 K��6� �K�

L&��&�� B� @�'��A� >> ��&��/ �� ����������??� � D��/�� !�-� @B��A� ���������� *<7���"�.&�/��� #�&//� *<7����

L&�&�� )� @�'�'A� >>=0& %&�0��/%/ �7 ���� ���� �&�/�� ??� � ��/����� 1� �� *����� ��@B�/A� �� ������ �� &������� ��������� �%���� & "�.&�/��� #�&//� �&2 K��6� �K���� �''�����

L��/&�� !� �� 1���//� �� @�'��A� ��� 4�������� �� ;������� ������, ��������� ��� ����������������� ����&� �&2 K��6� �K�

L���&/� �� @�'�'A� *����� 0����� � �� ����� ������� ���%����� $����

L���&/� �� @�'��A���� *����������� �� �������� #����� #�&//� �%���� &�

L���&/� �� @�'��A� ����� ������ �� ����� ���������� #����� #�&//� L�&�� !������

L�77%�� B� @�'('A���� 0���������� �� ���� �� ������� +���� )���&���� L���& ���� �K�

L�77%�� B� @�'��A�&���� �� ��0��� �&2 K��6� �K�

L�77%�� B� @�'��A� >>=0& ��&������ ���&�??�& ����� ����������� �����)� ���� ��� ��� �����

L�&&�� 1� �� #��&�� � @����A� >>=0& �//& �7 �/������ ��� &�/ 2�����.�&2/ �� ������ ??�&���������� &������� -&������������ .������ ���� �� ��� �� ��� �����'�

L�&���� K�� ���&�� )��� �� =�2�&�� !� @����A� >>+ �0& �%& �7 ������������F /���& ����� ���&�&�&�& �� &2 ����� %�� &%&�??� &���������� &������� - &������������.������ ���� �� ��� �� ��� ��������

L%%&//�� B� @�'��A���������� ������ �� ��� ��� �������� 0���2&�� !����� 12&�&�

L�0��&� �� �� #��6&�� $�)� @�'''A� >>� 9���&� �7 � �&��� �7 �&�7��%��& ����� � �0&�/������ ����� /&����F � %���&���& %�/9&??�&����� ���� �( ��� �� ��� �������

:��&�%�/� �� @�'��A� ��� ������ �� *� �������� &����� 2��� � 6, ����� �� ��������������� �� �������� #����� #�&//� $����

:��&�%�/� �� @�'��A� ��� ������ �� *� �������� &����� 2��� � 9, ��� *����"�� ��:����������� ������ #����� #�&//� $����

:��6� � +� @�'''A� ��� ����� *����������� �� ��< * ������� :��.��� "�.&�/��� #�&//� �%���� &� ���

:�/�� ��-� @�'(�A� 0������ �� 4��������� �%���� & "�.&�/��� #�&//� �%���� &�

:�//���� �� @�'��A� >>*.&���%� 0&�%&����/% � �� ��8���� �0&���F � ���&����.& �� ������ %���%%&/��������??�3� � ��������� ���� �� ��� �� ��� ����('�

Page 43: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

3-4

:�&/� =�� ��!���&� M�� E&���&�� 1� �� !����� -� @����A� >>D&?�& �77 �� /&& �0& 2�8���F �&.������ �7 ���&����/? �� ������/? &<�&��&�&/ 2��0 �0& 7������ �&����� �&.�&2 ��&������� ??�&������� -&������������ .������ ���� �� ��� �� ��� (�����

:��2���� �� @�'��A� >>* ���� �� /��� ������ � �0& ���&<�/ � 20��0 �� ��&���&/??�&���������� ����������� �� �������� ���� � ��� �,�� ��� ������(�

://��� ���� �� :�9&� O� @����A� >>"�&�/���� ��7������ �&�7��%��& %&�/�&%&��������&/ � ����&/& ��6/F � &2 �/�������� /������ � �&�/�&���.&??� &����������&������� - &������������ .������ ���� �( ��� �� ��� �������

�����/� M� @����A� >>B.����� ������������F 7��� � ����& 7�� �0& =�&��� �7 D���� � � �0&�&2 O&���� ����� /&����� &���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� ����� �������

�����/� M� �� M&%�� �� @����A� >>B<����� ������ ��&/&�& �� ��/&�&F ��/& /���&/ 7��%!� ���&/0??�&���������� &������� - &������������ .������ ���� �( ��� �� ��� �������

��0/�� :�=� �� M����� -�1� @�''�A� �������� +���, ��� ���� �� :�� �� ��� ���&���������� �� &��� :��.��� !/�&// #�&//� !�/��� ���

��&/� �1� @�'''A� >>:�&����0�&/� &�2��6/ �� %�� &%&� ������ � �:1 0�/�����/??�&���������� &������� -&������������ .������ ���� �� ��� �� ��� �������

M�%�&/� #� @����A� >>L&&������� ������������ �7 ����� /&���� %�� &%&�F � ��/& /��� �7�0& /���& ��0�����&/ /�&������ ����� �7 �&2 1��0 D��&/??� &���������� &������� -&������������ .������ ���� �� ��� �� ��� �����'�

$�6�77� L� �� ��0/�� �� @�'��A� ������� � +��� ��� =0& "�.&�/��� �7 0��� � #�&//� 0��� �� +$�

$�6�77� L� �� =�&�� �� @�'�'A� ��� ��� *��� ������ =0& "�.&�/��� �7 0��� � #�&//� 0��� �� +$ �� $����

$����� !� @�'��A� ������� �� &�����, 3�) �� :����) ���������� �� ��������� ������� �������� *�&"�.&�/��� #�&//� !�6� 0�%�

$����� !� @�''��A� �3�� 1���� =��������� :��.&/�&� D0&��/0&�7� !�� 0���

$����� !� @�''��A� >>#�/�&� � ������ ���� �&�/�F � ������� /&%����� ����/�/� *������������� ���� ���� �� ��� ��'����

$����� !� @�''�A�&� ��� �� ��� +��� �� ����������� :��.��� #�&//� �%���� &� ���

$����� !� ��D��� ��� 1� @�'�'A� +������� +���, ��� *����������� �� ���������� :���� #���&��"�.&�/��� #�&//� #���&��� ���

$� 0��� -� @�''(A� >>B%������� �&/&���0 � ������ F ���&����.& �������0&/ �� � ��/& 7��%����& �� & �0�6� ??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� � ��� ����� ������

$� 0��� -� @�''�A� >>)&.&���� &%������� �&/&���0F � &<�%��& �7��%&� �� � :��&�%�/���������0??�&���������� &������� -&������������ .������ ���� �� ��� (� ��� �������

$���&�� )� @�''�A�1�) ��������� �� ����� �������� #����� #�&//� �%���� &�

$���&�� )� @�''�A������������� ����� ������� 1� &� $����

$&2�� M� @�'��A� >>����� �&/&���0 �� %������ �����&%/??� .����� �� ����� (������ ���� � ��� ����� ������

$� 0������ �� @����A� >>1���� �� /0�&��� F 7������ %�� &%&� �&0�.��� � � �0��0�� ��8����??�&���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� �� ��� �(�����

$��6.�/�� $� �� $�&2&���� 1� @� ��&//A� >>������������� �&/��/������� �� �� ��8����??� ������������ .����� �� ��� ����

$�&2&���� 1� @�''�A� >>=0& ���& �7 ��/& /��� %&�0��/ � %�� &%&� ������ F � ��%%&�??�=������ &��������� �����)� ���� ��� ��� ������

Page 44: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

3-/

$�&2&���� 1� @�''�A� >>��� � �0& ������F 0�2 ������ �/ �%������&� � %������ �0&�� ��/����??�&���������� &������� - &������������ .������ ���� � ��� �� �''�� ��� �����

$�&2&���� 1� @�''�A� >>#��0�/� ��2&� �� ������8&� ���7&//�����/% � !����/0 %&����&������ ??�&���������� &������� -&������������ .������ ���� �� ��� �� ��� ���('�

$�&2&���� 1� @�''��A� >>!����� 2��6F ��/�� �� ���� � �0& /����� /&�.��&/??� &��������������������� �� �������� ���� �� ��� �� ��� ������

$�&2&���� 1� @�''��A� >>#/0� �� &�/ ��2 �0& ��&F �/����� 7������ �&/��/������� � �0&"M /����� /&�.��&/??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� ����� �'������

$�&2&���� 1� @����A� >>> =2��2�� 2���2/?F �������/ �/ %&����� %�� &�/??� ������������������ ���� �� ��� �� ��� ('������

$�&2&���� 1� �� D��6&�� 1�#� @����A� >>������ �� 0�%&??� &���������� &������� -&������������ .������ ���� �� ��� �� /�&���� �//&� ��� ����(���

$�2&� �� @����A� >>=0& ��/������ �7 � &�2��6 �� :&���0 D��6���F �0& >��2���/ ��������� &�� ? ���C&��??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� ����� �������

$�2&� �� @����A� >>�7�&� ��=F � ���/�����.& ��/�//�� �7 �0& �%��������/ 7�� 9�������.&������ ��/& �&/&���0??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� ����� ����(��

$������� ���E� @�'��A� ��� 0���/ ����� *��������, & ������ �� ���)������ !&� ��� L� ����//%�� !� @���/A� ���0&/�&� "�.&�/��� #�&//� ���0&/�&��

��L�& �� )� @�'��A���� 3� � ���� �� ����������� ��L��2�:���� �&2 K��6� �K�

������/0� ��!� �� !�6&�� �-� @����A� >>� ���&���� �0&��� �&�/�&���.& � ������ F ��2���/0&�&�� ��//�� ������ �&����/??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� �(��� �� ��� ��������

�� 0�%� +�$� @�''�A� >>1�%& ��/&9&�&/ �7 ��6� L��&�0 ��� � /&���/��??� � L���� )� ��*/2��6� � @B�/A������� �� ������������ 1� &� $���� ��� ������

���6�.��� �� @�'��A� :�� &�������� �� 0�'��� ���0� � "�.&�/��� #�&//� � ������ �+�

��/��2� �� @�'��A� >>� �0&��� �7 0%� %���.����??� 0����������� �����)� ���� (�� ��� ����'��

�&���� -�M� @�'��A� ����� ������ �� ����� ���������� E�&& #�&//� �&2 K��6� �K�

����&�� #� @����A� >>��� &%&� ������ �������&/ �� �//&%��� &/??� ���&� ��&/&�&� �� �0&��0 !�&��� ��� &%&� ������ -&/&���0 �7&�&�&� 1��&�� �/������� E&������

����&�� #�� :���&�� =� �� $� 0��� -� @�''�A� >>=0& &2 ������ 0�/����F � ���������??�&���������� ����������� �� �������� ���� �� ��� (,�� ��� �'(�����

���8�&� � :� @�'�'A��������� ����� ���� ����&� ���%���� #���/0&�/� $����

��� �� L� @�'��A� >>���& � %&���0��F 20� 2& ���� ������ ����&/ � ��%��/�����.& /��&�&??�&� ���������� ������� ��������� ���� ��� ��� ������

��� �� L� @�'��A� ( ��� �� ����������� 1� &� !&.&��� :���/� ��

�����/&� ��� $��/&� :�=� �� !�60� #��� @����A� >>���� �0& 7��&F ��&��&���� �������/���&%&�/ �� 16����??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� ����� �''�����

��8&��/� �� @�''(A� ����������� ������, �� ��� ����<� -���&� &� $��� �� �&2K��6� �K�

�� &�� =� @�'��A���� 2��) ��� 1�)����� *<7��� "�.&�/��� #�&//� �&2 K��6� �K�

����&�� ��� @����A� >>������ 0�/���� �� ������ ��� �&//??� &��������� 3������� ���� ����� �����

�&� )� @����A� >>������ �� ������������ �&�����/F �����8����� &����& �� ����?/7��/� ����/??�&���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� �� ��� �������

Page 45: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

3-�

����0����� )� �� )����� !� @����A� >>:�%& �������/F &<����� �0&�� �������&/??� &����������&������� - &������������ .������ ���� �� ��� �� ��� ��(�(���

*?)��.�� L� @����A� >>B.���%&��� ��/���/�&/ � �0& ��� �&����F &<�&�� �0&������������� �� ��&�����.& ��2&� �7 �& ���%��� �0&���??� &���������� &������� -&������������ .������ ���� �( ��� �� ��� �������

*?)2�&�� !� @����A� >>��� &���� �&��&����/ �7 ��������& /����� ��/���/�&F � +��/0 /����??�&���������� &������� -&������������ .������ ���� �( ��� �� ��� �������

*��&�� )�=� @�'��A� >>=0& ���� &�� �0&��� �7 %�� &%&� ������ ??� &��������������������� �� �������� ���� (� ��� �������

*�0�� D�L� @�'��A� >>���6&�/� ��&������&/ �� ���/??�&� ���������� ������� ��������� ���� �(���� ��'����

#� &� �� �� 1����� $� @�'''A� >>=0& ���&���� �&�2&�� �7 7������ �&����� ??� &����������&������� - &������������ .������ ���� �� ��� �� ��� ��'�(���

#�0�� �� @����A� >> ���&/ �� �0&�� %�&�F ����&�/ �7 ������ �� ������������ � �0&��%&/��� &���%�??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� ����� (������

#��6&�� $�)� @�''�A� >>+7��%� 0�/������� �&/&���0 � ������ �� %�� &%&�F ��������/��0���/��0�&/� �� ���������&/??� ��� &��������� 3�������� .������ ���� �� ��� ����� �����'�

#��6&�� $�)� @�'''A� >>:�/����� ���0� 7�� �0& &2 %���&�%F ��.&��&/ � ������ ��%�� &%&�??�&��������� 3������� ���� � ��� �� ��� ������

#��6&�� $�)� @����A� >> >#�&/&�� ? �0& ��/�F �&�/�&���.&/ � ��%& 7�� ������ �� %�� &%&�0�/����??� #�&��� ����&// �� �0& '�0D��� � �&// �7 ������ :�/�����/� �&����&�

#��6&�� $�)� �� -�77&�� !�:� @�''�A� >>!��6 �� �0& ���2� �����F �&.�/��� ���&� �0&��� ���0& &.&����� �������?/ �� %�� &�?/ �&�����??� &���������� &������� - &������������.������ ���� �� ��� �� ��� �������

#��6&�� $�)�� L�0��&� �� �� L���� -� @�''�A� >>������ �� %�� &%&� �&/&���0F ��//2���/7��% �0& ��&6&&�&�/??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� �( ��� ����� �'�'��

#�&��&� �1� @�'((A� 0����������� ������� �� 0������ !�0�&�� �� @B��A� )�.&�� �&2 K��6� �K���� '����'�

#��6� 0��&� )� B� @�'��A� 1������ ���)��� �� ��� 3� � ��������� 1���& "�.&�/��� �7 �&2K��6 #�&//� �&2 K��6� �K�

#���&�� M� @�'��A���>������ ���)������ ���&�� #�&//� *<7����

#���&�� !� @����A� >>E������ ������ �&7��%/ � �0& �/������ ����� /&����F � &��/��& ��/�������� �0�6� ??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� ����� ��������

#���&�� �� �� D&�0&�&��� �� @�'��A� 4�������� �� ����� 0���������, =����� &�������� ��=�������� 1� &� $����

#���0���� � �� D���%���� :� @�''�A� >>�/� 0�2 %�� &� �/ �0& ��"�.&�/���;??� ������������������ ���� �� ��� �� ��� ��������

-����2� #� @�'��A� >>+��������??� � -����2� #� @B��A� ��� :������ ������ #& ��:��%��/2���0� ��� ���'�

-�0�%�� ��1� �� $�2�&�&� 1� @����A� >>� & �����&� ���&� �&�/�&���.& � ����� /&���������� �� 7������ ������??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� ����� �� ��� ������(

-�0%�� 1�E� @�''�A� >>+�&������� ������ �& ����� �� �0& "��&� �����/F � ��2&��&�/�&���.&??�&���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� (� ��� ('������

Page 46: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

D0�� ���/�/ >>�0&���??;

3-3

-&�/�� #� @�'��A� >>+��������??� � -&�/�� #� @B��A�3� � (�"���� �� &������ 1� &� $����

-&��&�� 1� @�''�A� >>=0& &�0��/ �7 ���& �� &2 ������ %/ 7�� ������ �������&??� &����������&������� - &������������ .������ ���� �� ��� �� ��� �''�����

-�&//%�� �M� @�''�A�1������ &������� 1� &� $����

-��&��/� �� @�''�A� >>=0& ��//�������&/ �7 ������������??� &���������� ����������� �� ������������ �� ��� �� ��� �((����

-��6� #� @�'�'A����!��� �� �� ����� (����������� � ���%����� $����

1�//�&� E� @�'��A� *����� �� ;����� +����������� E����� $����

1��&�� �� @�''�A� ����� �� ����� �������, & ������ &������� �� &��� -���&� &� $��� ���&2 K��6� �K�

1��&�� �� @����A� ����� �� ����� �������� 1� &� $����

1���&/� -� @�''�A� >>-&/&���0� %�� &%&� ������ �������&F �0& ���& �7 ��/& /���%&�0��/??� =������ &��������� �����)� ���� �� ��� �� ��� �����'�

1&��� D� �� ���&����&/� #� @�''�A� >>������ �� ��/� � �0& &���� �7 �� ��&�%�&�����/??�&���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� �� ��� �������

10���&� �� @�''�A� >>:�/���� 7��% �&��2??� � !�6&� #� @B��A� 1�) 0����������� �� 3�������� �������#����� #�&//� �%���� &� ��� ������

1��.&�%�� )� @�'��A���� ������ �� ������������ :&�&%�� $����

1��.&�%�� )� @�'�(A���������� ���������� �� ���������� L�2&�� ���&�/0���

1��.&�%�� )� @����A� (����������� ��������� 4�, ������ ��� &������� ��!� ��'� ��(���������� �� &��� 1� &� $����

1���//� �� �� ����� �� @�''�A� =���� �� ��������� �������� 1� &� �&2��� #��6� ��

1��&��7�&��� #��� @����A���� 0���' �� *������ �� ������������ -���&� &� $����

1��� � #� �� -���/�� �� @�''�A� ��� 13� ? ����� 1�) ��� ���� *�& "�.&�/��� #�&//�!�6� 0�%�

1/&��� 1�)� @�'''A� >> >+�&�&/�/? �� ������ /������ /&��� � �����/��??� &����������&������� - &������������ .������ ���� �� ��� �� ��� �(�����

1���� -�+� �� 1��2� !��� @�''(A� >>D0�� �0&��� �/ ��??�&� ���������� ������� ��������� ���� ������ �������

=0�%�/�� L� @�''�A� >> �%����/� �&�2&& %��&�/??� � =0�%�/�� L�� E���&/� ��� $&.����� -��� ����0&��� �� @B�/A��!���� 3��������� �� 1��)��!�� 1� &� $����

=0�%�/�� L� @�'''A� >> ����� ������� �� ������ ??� &���������� &������� - &������������.������ ���� �� ��� � ��� �'������

=0�%�/�� #� �� ��: 0� )� @����A� ��! �����������@ & *������ (������������ ��� &���#�� ��.&� !�/� /��6&�

=�6&�� =� @�'''A� >>=0& :& &��� �� �� �7 �������� �&/&���0F �&�/���� #��7&//�� K�/0����10���2�??�&���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� �� ��� �'����

=�6&�� =� �� M��/�%���� �� @�''�A� >>� %�� �/ � 2��&�7� �0� �� 2�/�&F >�0�6 ��6& ���%%�����?� �&��%& � #�??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� �� ��� ����� �(�����

=�����/� :� � @����A� >>=0& /��� �7 ���// ������ %�� &%&� �� �� ��8����F �0& 7��&??�(���������� .����� �� *���� *������ ��� ���� ���� � ��� �� �� ������

=�&�� �� @�'��A�&������ �� ����� (���������� #����� #�&//� �%���� &�

D��6&�� 1�#� �� 10��6�&��� M� @�''�A� >>� �� 7&�& 7�� �0& ���7&//��F ��.��� �0& ���/�& �7!����/0 �������� �'(���'��??� &���������� &������� - &������������ .������ ���� ����� �� ��� ������

Page 47: What counts as “theory” in qualitative management and accounting research? Introducing five levels of theorizing

��������

3-6

D&��6� M�B� @�'�'A� >>=0&��� ��/������ �/ ��/�����&� �%� �����??� &��� � �� ��� ��������)� ���� �� ��� �� ��� (������

D���6� -� @����A� >>=0& ��/���/&�0�/������� �������0??� � D���6� -� �� �&�&�� �� @B�/A������� �� *������ 4�������� &������� 1� &� $���� ��� ���'��

K�� -�M� @�''�A� *�� ����� �������, 4����� ��������� �&.� &��� 1� &� $����

:������ ���$��#

:��&�%�/� �� @�'��A� ��)��� ������ �������� :&�&%�� $����

:��&�%�/� �� @�'��A� ��� 0����������� 4��������� �� ��������� #������ �%���� &�

$�6�77� L� @�''�A� >>=0& ���&%������ �0&��� �7 %&���0��??� � *����� �� @B��A� ������ ���������� �� &��� �%���� & "�.&�/��� #�&//� �%���� &� ��� ����(��

$�&2&���� 1� @�''�A� >>D��6� � 0&�%&&��� �����&/ � %�� &%&� ������ �&/&���0F /�%&�%��������/ �� ����������/??���� ��� &��������� �������� ���� �� ��� �����'�


Recommended