IN46AContabilidad y Control de

Gestión

Michael Jorratt

Introducción•Necesidad de información•Ámbito de la contabilidad•Tipos de contabilidad•Usuarios de la información contable

Necesidad de Información• El propósito de la contabilidad es generar información respecto de una organización, para apoyar la toma de decisiones.

• Por ello se dice que la contabilidad es la “base para las decisiones empresariales”.

• La información contable es útil y necesaria en todo tipo de organizaciones: empresas privadas, sector público, organizaciones sin fines de lucro, etc.

Necesidad de Información

• Propietarios• Gerentes• Empleados• Inversionistas• Bancos• Proveedores• Administración tributaria (SII)

• Superintendencias

¿Quiénes necesitan información y para qué?Para administración interna: planificación, control y toma de decisionesEvaluación externa: dónde invertir, condiciones de créditos, etc.

Fiscalización y regulación

Ámbito de la Contabilidad

• Información Contable: Es toda información cuantificable en términos monetarios, la cual registra las operaciones de una organización y las presenta en forma resumida y sistemática.

• En general, es la mejor fuente de información disponible para la toma de decisiones y el proceso de planificación y control.

• Sin embargo, no toda la información importante es necesariamente información contable (primera limitación de la contabilidad).

INFORMACION

CUANTIFICABLE NO CUANTIFICABLE

CONTABLE NO CONTABLE

Ámbito de la Contabilidad

Contabilidad: Es el proceso de identificar, clasificar, resumir y medir la información financiera de una organización, para que los usuarios puedan formular juicios y tomar decisiones.

ES EL LENGUAJE DEL MUNDO DE LOS NEGOCIOS

Ámbito de la Contabilidad

Tipos de Contabilidad

• Contabilidad Financiera (o general)– Entrega información contable a las unidades externas a la empresa, como instituciones financieras, accionistas, acreedores, superintendencias, etc.

– Ayuda a inversionistas y acreedores a decidir dónde invertir sus recursos.

– Se basa en criterios y principios de aceptación universal.

Tipos de Contabilidad

• Contabilidad Gerencial (o administrativa)– Entrega información contable a nivel interno de la empresa.

– Ayuda a propietarios y administradores a tomar decisiones, planificar y controlar.

– Usa los criterios y reglas más convenientes para los propósitos de cada organización.

Tipos de Contabilidad

• Contabilidad Tributaria– El propósito es medir la utilidad tributaria, que es la base para la determinación del impuesto a la renta.

– Se basa en las normas de la Ley de Impuesto a la Renta y del Servicio de Impuestos Internos (SII).

Usuarios de la Información Contable

Tipo de Contabilidad Productos Usuarios

Contabilidad Financiera

Estados Financieros:- Balance general- Estado de resultados- Estado de flujo de efectivo

- Inversionistas- instituciones financieras- acreedores- superintendencias

Contabilidad G erencial

- Tom a de decisiones- Planificación- Control de gestión

- Propietarios- adm inistradores

Contabilidad Tributaria

- Balance tributario- Im puesto a la renta- Fondo de Utilidades Tributables

- SII

Primera Parte:Contabilidad Financiera

Capítulo 1: Principios Contables

Contabilidad Financiera• Recordemos que el objetivo de la contabilidad financiera es preparar información para agentes externos a la organización, que den cuenta de la situación económica y financiera de ésta.

• Esa información se resume en los denominados Estados Financieros: (1) Balance General, (2) Estado de Resultados y (3) Estado de Flujo de Efectivo

• Cualquiera sea la organización de la que se trate, los estados financieros debe ser elaborados siguiendo los mismos criterios y principios.

¿Qué son los Principios Contables?

• Son el conjunto de reglas, procedimientos y convenciones adoptadas por la contabilidad financiera.

• Son el consenso respecto a los recursos y obligaciones que deben ser registrados, los cambios que los afectan, la forma como deben ser medidos, la información que debe darse a conocer y los estados que se deben preparar. (Boletín Nro 1 del Colegio de Contadores)

Criterios que debe Cumplir la Información Contable

a) Pertinencia: No se debe omitir información que sea útil o que pueda alterar significativamente la situación de la empresa.

b) Objetividad: La información debe ser confiable y su exactitud susceptible de verificación.

c) Factibilidad: Todo cambio en la forma de operar debe significar beneficios, en el peor de los casos iguales a los costos adicionales de reunir e interpretar la correspondiente información.

La contabilidad registra sólo los acontecimientos que pueden medirse en términos monetarios.

1. Principio de la Moneda como Común Denominador

Permite sumar bienes y recursos de distinta naturaleza.

Muchos acontecimientos relevantes para una empresa no quedarán reflejados en la contabilidad al no poder ser medidos en términos monetarios.

Bienes con igual valor monetario pueden tener distinto valor económico por asociarse a tiempos distintos (salvo que se aplique corrección monetaria).

• La contabilidad procesa información para preparar informes referidos a un período determinado, que normalmente es un año.

• Este período se denomina también ejercicio contable.

2. Principio del Período Contable

3. Principio de la Entidad• Una entidad contable es una organización, o una parte de ella, que constituye una unidad económica distintiva.

• La contabilidad se prepara para una entidad específica, cuyos límites deben ser bien definidos, evitando confundir los acontecimientos que la afectan con aquellos que afectan a otras entidades relacionadas.

• Por ejemplo, la contabilidad de una persona jurídica es distinta de la contabilidad de sus socios. Así también, la contabilidad de una empresa individual es distinta de la contabilidad personal de su dueño.

4. Principio de la Empresa en Marcha

La contabilidad supone que la empresa seguirá operando en forma indefinida, por lo que las cifras presentadas no reflejan necesariamente los valores de realización.

SIEMPRE QUE NO EXISTAN PRUEBAS DE LO CONTRARIO SE SUPONDRA LA INDEFINIDA MARCHA DE LA EMPRESA.

5. Principio de Valoración al Costo

• Los recursos o activos económicos de una empresa se valoran a su costo histórico o valor de adquisición.

• El costo histórico es un valor confiable y verificable (criterio de objetividad).

• Sin embargo, el valor contable de un bien físico no se mantiene inalterable, puesto se reconoce un desgaste mediante la depreciación.EL VALOR CONTABLE NO NECESARIAMENTE COINCIDE CON EL VALOR DE MERCADO DE UN DETERMINADO BIEN.

6. Principio de Dualidad

Plantea la Igualdad del Inventario o Ecuación Fundamental de la Contabilidad:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

• ACTIVO :– Conjunto de Bienes y Derechos de Propiedad de la Empresa.

– Uso o Destino de los Recursos• PASIVO :

– Conjunto de Obligaciones de la Empresa con Terceros

– Fuente u Origen de los recursos que provienen de Terceros

6. Principio de Dualidad

• PATRIMONIO :– Diferencia entre el Activo y el Pasivo o los Derechos de los Propietarios sobre la Empresa

– Origen o Fuente de Recursos Provenientes de los Propietarios de la Empresa.

6. Principio de Dualidad

EJEMPLO:6. Principio de Dualidad

ACTIVOS PASIVOS M uebles 600 Cuentas por Pagar 500 Disponible 200 Deudas con Bcos 1500 Deudas por Cobrar 400 M ercaderías 300 Depósitos en Bcos 800 Edificios 1000 Total Activos 3300 Total Pasivos 2000

EJEMPLO:6. Principio de Dualidad

PATRIMONIO = CAPITAL + RESULTADOSRESULTADO = INGRESOS - GASTOS

RESULTADO MAYOR QUE CERO UTILIDADRESULTADO MENOR QUE CERO PERDIDA

INGRESOS : Valor de los servicios prestados o mercaderías vendidas. Son aumentos de Patrimonio.

GASTOS : Valor de los recursos empleados (bienes, servicios o derechos) durante un período, con el objeto de generar los ingresos del mismo período. Son disminuciones de Patrimonio.

6. Principio de Dualidad

Variaciones de Patrimonio• Los aumentos de patrimonio serán consecuencia de:– Aportes de Capital– Utilidades Provenientes de las Operaciones del negocio

• Las disminuciones de patrimonio serán consecuencia de:– Retiros de Capital– Pago de dividendos (o retiros de utilidades)

– Pérdidas Provenientes de las Operaciones del Negocio

Activost = Pasivost + Patrimoniot-1 + (Ingresost-1,t - Gastost-1,t) + (Aportes de capitalt-1,t – Retiros de capitalt-1,t) – Dividendost-1,t Patrimoniot = Patrimoniot-1 + (It-1,t - Gt-1,t) + (ACt-1,t – RCt-1,t) – Dt-1,t

6. Principio de DualidadConsiderando los elementos que explican la variación del valor del patrimonio contable, podemos escribir la “igualdad del inventario” de la siguiente forma:

Transacción:• Se denomina así a todo acontecimiento que afecta la posición económica y financiera de la empresa y que puede ser medido objetivamente en unidades monetarias.

• Toda transacción se puede expresar en términos de su efecto en la ecuación del inventario.

• Toda transacción debe estar compensada en términos de la ecuación del inventario. Por ejemplo, un incremento de un activo debe estar compensado ya sea con una disminución de otro activo, con un aumento de un pasivo o un aumento del patrimonio

Ejemplo de registro de transacciones en la ecuación del

inventario: El Sr. Jorge Martínez se instala con

un negocio que comercializará repuestos de bicicletas. Su aporte de capital es de $500.000 en efectivo.

Activos Pasivos y Patrim onioEfectivo 500 Capital aportado 500

Abre una cuenta corriente en el banco de Chile con un depósito inicial de $450.000.

Activos Pasivos y Patrim onioEfectivo 50 Capital aportado 500Banco 450Total 500 Total 500

Compra mercadería con un cheque por valor de $350.000.

Activos Pasivos y Patrim onioEfectivo 50 Capital aportado 500Banco 100M ercadería 350Total 500 Total 500

Compra muebles para el uso del negocio, a crédito, por $60.000. Se deprecian en dos años (2500 $/mes).

Activos Pasivos y Patrim onioEfectivo 50 Pasivos:Banco 100 Cuentas por pagar 60M ercadería 350 Patrim onio:M uebles 60 Capital aportado 500Total 560 Total 560

Se paga arriendo en efectivo por $10.000.

Activos Pasivos y Patrim onioEfectivo 40 Pasivos:Banco 100 Cuentas por pagar 60M ercadería 350 Patrim onio:M uebles 60 Capital aportado 500

G asto -10Total 550 Total 550

Se abonan 40.000 a las cuentas por pagar (cheque).

Activos Pasivos y Patrim onioEfectivo 40 Pasivos:Banco 60 Cuentas por pagar 20M ercadería 350 Patrim onio:M uebles 60 Capital aportado 500

G asto -10Total 510 Total 510

Se vende mercadería por valor de $150.000, a crédito. El costo de la mercadería vendida es de $100.000.

Activos Pasivos y Patrim onioEfectivo 40 Pasivos:Banco 60 Cuentas por pagar 20M ercadería 250 Patrim onio:M uebles 60 Capital aportado 500Cuentas por cobrar 150 G asto -110

Ingreso 150Total 560 Total 560

7. Principio del Devengado

• “La determinación del resultado y posición financiera de la empresa debe considerar todos los recursos y obligaciones del período, aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto de que los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.”

Se logra asociar el registro del Ingreso con el momento en que se proveen efectivamente los bienes o servicios, y el Gasto con el momento en que efectivamente se consumen los recursos.

ES DECIR........................

7. Principio del Devengado

7. Principio del DevengadoLos ingresos se reconocen a medida que estos son ganados y los gastos mientras se incurra en ellos, independiente del momento en que se produzcan los flujos de dinero.

Este principio se conoce también como Base de Causación.

Los dos principios siguientes profundizan en el reconocimiento de ingresos y gastos, respectivamente.

8. Principio de Realización

¿ CUANDO EL INGRESO SE CONSIDERA GANADO ?

Existe un compromiso comercial que define precios, cantidades y forma de pago del bien.

Los bienes han sido entregados o los servicios prestados.

La recaudación respectiva está razonablemente asegurada.

• No siempre las cuentas por cobrar se recuperan, lo que se reconoce por:– CASTIGO: Cuando existe certeza de irrecuperabilidad.

– PROVISION: (Por Deudores Incobrables) Cuando existe la probabilidad de irrecuperabilidad.

8. Principio de Realización

9. Principio de Correspondencia

Para determinar la utilidad de un período se debe descontar de los ingresos todos los gastos que han sido necesarios para producir ese ingreso.

¿ CUANDO UN DESEMBOLSO ES GASTO ?

• Algunos gastos pueden relacionarse con ingresos específicos del período (costo de venta, comisiones por venta).

• Otros gastos se vinculan con las actividades del período, aunque no se puedan asociar a un ingreso específico (consumos básicos, remuneraciones fijas).

9. Principio de Correspondencia

¿ CUANDO UN DESEMBOLSO ES GASTO ?• Gastos que benefician más de un período contable.– A veces es fácil asignar en forma

exacta el gasto a cada período (por ejemplo, una póliza de seguro)

– Otras veces, se hace una estimación. Por ejemplo, el costo de una máquina se distribuirá en el número de períodos que se estime como su vida útil.

– Otros gastos –como capacitación del personal, publicidad o investigación y desarrollo– no pueden vincularse objetivamente con ingresos futuros, por lo que se rebajan inmediatamente como gastos (principio “conservador”).

10.Principio Conservador o Prudencial

• Cuando existen dos o más formas de registrar un determinado acontecimiento se debe optar por el más prudente, es decir, el que signifique un menor valor del activo o patrimonio.

11.Principio de Uniformidad o Consistencia

• Cuando se elige un método para registrar determinados acontecimientos, se debe aplicar el mismo método en todo acontecimiento futuro.

12. Principio de Exposición

• Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente al que se refieren.

NO SE DEBE OCULTAR NADA

13.Adopción de las Normas Internacionales de

Contabilidad• A contar del 1 de enero de 2009 Chile adoptará las normas internacionales de contabilidad, emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB).

• El objetivo del IASB es: “trabajar en la consecución de un único conjunto de normas globales de alta calidad para la preparación de la información financiera, desarrolladas de acuerdo a los principios de transparencia, claridad y globalidad”.

13.Adopción de las Normas Internacionales de

Contabilidad• El Colegio de Contadores de Chile está desarrollando el plan de convergencia, al término del cual las actuales normas contables habrán sido reemplazadas por las internacionales.

• Estas normas ya están vigentes en la Unión Europea, y muchos otros países están efectuando procesos de convergencia similar al chileno.

• También el IASB llegó a un acuerdo con el Financial Accounting Standards Board (FASB), órgano emisor de las normas contables estadounidenses (US GAAP), para alcanzar una convergencia en el año 2010.

13.Adopción de las Normas Internacionales de

Contabilidad• Las normas emitidas por el IASB son conocidas como NIC (normas internacionales de contabilidad) y NIIF (normas internacionales de información financiera), o IAS-IFRS en inglés.

• Una de las principales diferencias de las NIC-NIIF respecto de los PCGA chilenos es que se relaja el principio de valoración al costo, estableciéndose la posibilidad de registrar los activos a “valor razonable”.