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LIBROS Y REGISTROS CONTABLES - TRIBUTARIOS
| Date post: | 23-Nov-2023 |
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LIBROS Y REGISTROS CONTABLES - TRIBUTARIOS
MARCO NORMATIVO
CPC Jorge De Velazco B.
Resolución de Superintendenc
ia
Tema que norma Fecha
Nº 234-2006 Establece los requisitos, formas y condiciones que deben llevar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios (LYRVAT) así como la información mínima y formatos, lo cual entrará en vigencia a partir del 01/01/2008
30/12/2006
Nº 230-2007 Posterga la información mínima y formatos de los LYRVAT hasta el 01/01/2009
15/12/2007
Nº 239-2008 Modificación de la Resolución de Superintendencia que estableció las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios
31/12/2008
Nº 017-2009 Suspende la entrada en vigencia de la información mínima y formatos de los LYRVAT hasta el 31/12/2009
24/01/2009
Nº 286-2010 Prorrogan la suspensión de la información mínima y formatos de los LYRVAT hasta el 30/06/2010
31/12/2009
LIBROS Y REGISTROS SEGÚN RÉGIMEN TRIBUTARIO
61,133
Microempresas - RG 470,867
Microempresas - RER 221,000
Negocios de P.N. - RUS 675,000
IGV:
Registro deCompras
yRegistro deVentas e Ingresos
LIBRO DIARIODE FORMATOSIMPLIFICADO
CONTABILIDAD COMPLETA
Ing. > 150 UITs
Régimen General
Régimen GeneralIng. < 150 UITs
RERIng. < 525,000
RUSIng. < 360,000
Grandes , medianas y Pequeñas
Empresas - RG
Fuente: Declaraciones Juradas 2009 - SUNAT07.2011
FORMATOS
Fuente: Nota Tributaria Julio 2011 - SUNAT
RS 234-2006/SUNAT
Procedimiento de autorización
Forma de ser llevados
Plazos máximos de atraso
Pérdida o destrucción
Contabilidad Completa
Formatos e información mínima
FORMALIDADES DE LIBROS Y REGISTROS
PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN
Ante Notarios, Jueces de Paz letrados o Jueces de Paz.
En la Provincia del domicilio fiscal, salvo Lima y Callao.
Constancia en la primera hoja y se sellan en todos los folios.
Se legalizan antes de su uso.En hojas sueltas o continuas se
presenta el último folio legalizado del libro o registro anterior.
En libros o registros manuales, se acredita conclusión del anterior.
Legalización de Libros y Registros Incautación, pérdida o destrucción
Cuando haya incautación de libros o registros manuales se presenta el documento que sustente la diligencia por autoridad competente.
En devolución de libros o registros incautados no se podrá realizar anotaciones. Procede su cierre inmediato.
En caso de pérdidas o destrucción por siniestro, asalto u otros, se presenta la comunicación que corresponda.
Los libros llevados en hojas sueltas o continuas se empastan hasta por un ejercicio gravable.
El empaste se realiza dentro de los 4 meses del ejercicio siguiente.
Si las hojas utilizadas son menor a 20 , el empaste podrá comprender 2 o más ejercicios.
Empastado de libros y registros Se incluyen hojas anuladas.
La anulación se realiza de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas no utilizadas, se pueden emplear para ejercicio siguiente.
Si el empaste comprende varios tomos, cada uno en su primera página incluye una fotocopia del folio con la legalización del libro o registro.
PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN
FORMAS DE LLEVADO
Con datos de cabecera: Denominación, periodo, RUC y apellidos y nombres o razón social.
Registro de operaciones: en orden cronológico, correlativo, legible, sin espacios en blanco, ni enmendaduras,
Totalizar importes en cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del período o ejercicio gravable,
De no realizarse operaciones en un ejercicio : poner “SIN OPERACIONES
Formas de llevado Se llevan en moneda nacional y
en castellano, salvo excepciones del C.T.
Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan.
Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios,
El Libro de Inventarios y Balances, debe ser firmado al cierre de cada ejercicio por el titular o su representante legal ; además del CPC o el CM responsables de su elaboración.
Caso 1: Contener el registro de sus operaciones de manera “legible”.
CUO/NC Col 2 Col 3 Col 4 Col 5 Col 6 Col 7 Col 8 Col 9 Col 10 Col 11 Col 12 Col 13
1 02/07/2010 01 001 000000145 07 20101010101 ABC SAC 10,000.00 0.00 1,900.00 0.00 11,900.00
2 18/07/2010 01 001 000000146 07 20101010122 LA COMERCIAL SAC 20,000.00 0.00 3,800.00 0.00 23,800.00
3 25/07/2010 01 001 000000147 07 20101311107 LA INDUSTRIAL SAA 30,000.00 0.00 5,700.00 0.00 35,700.00
4 31/07/2010 01 001 000000148 07 20326010769 SUPERMERCADOS SAA 40,000.00 0.00 7,600.00 0.00 47,600.00
TOTALES 100,000.00 0.00 19,000.00 0.00 119,000.00
Folio 122
Referencia: (Diccionario de la lengua española - RAE) .Legible: que se puede leer. Leer: Pasar la vista por lo escrito o impreso comprendiendo la significación de los caracteres empleados.
FORMAS DE LLEVADO
Caso 2: Todas las columnas del Libro o Registro no caben en un sólo folio.
CUO/NC
Col 2 Col 3 Col 4 Col 5 Col 6 Col 7
1
2
3
4
CUO/NC
Col 8 Col 9 Col 10 Col 11 Col 12 Col 13
1
2
3
4
Folio 122
Folio 123
FORMAS DE LLEVADO
Folio 25
Folio 26
Caso 3: No hubo operaciones a registrar en el Libro o registro. No hay saldo final de la cuenta y no hubo movimientos de la cuenta durante el periodo.
CUO/NC
Col 2 Col 3 Col 4 Col 5 Col 6
Col 7 Col 8 Col 9 Col 10
Col 11
Col 12 Col 13Folio 122
SIN OPERACIONES
FORMAS DE LLEVADO
Se deberá utilizar el Plan Contable General empleando cuentas contables desagregadas.
No se aplica PCG, cuando están obligados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto.
Los que lleven su contabilidad de acuerdo al PCGE deberán adecuar los formatos y los nombres de las cuentas divisionarias y subdivisionarias del PCGR con las cuentas, subcuentas, divisonarias y subdivisionarias equivalentes.
Plan Contable Modificación de la razón social
Se deberá comunicar a la SUNAT dicho cambio.
Pueden optar por utilizar los libros y registros con la denominación o razón social anterior hasta que se terminen,. Sólo hay que habilitarlos.
También podrán optar por abrir nuevos libros y registros, para lo cual debe acreditarse al notario haber cerrado los libros y registros u hojas sueltas.
FORMAS DE LLEVADO
Se comunica a la SUNAT dentro de 15 días hábiles.
La comunicación deberá contener el detalle de los libros o registros, el período al que corresponden éstos, la fecha y número de la legalización , datos del notario o el número del Juzgado en que se realizó la legalización.
Se debe adjuntar copia certificada de la denuncia policial .
Pérdida o destrucción Plazo para rehacer libros El plazo es de 60 días
calendarios, para rehacer los libros y registros.
Si se requiere un plazo mayor para rehacerlos, la SUNAT otorgará la prórroga , previa evaluación.
El contribuyente deber contar con la documentación que acredite la pérdida o destrucción.
Los plazos se computan a partir del día siguiente de ocurridos los hechos.
PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE LIBROS
CONTABILIDAD COMPLETA
Libro Caja y Bancos. Libro de Inventarios y
Balances. Libro Diario. Libro Mayor. Registro de Compras. Registro de Ventas e
Ingresos.
Libros generales Libros específicos según la LIR
Libro de Retenciones incisos e) y f) del Artículo 34° de la LIR
Registro de Activos Fijos Registro de Costos Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas
Registro de Inventario Permanente Valorizado
PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO
Diez (10) días hábiles Tres (03) meses Registro de Ventas e Ingresos Registro de Compras Registro de Consignaciones Registro del Régimen de
Percepciones Registro del Régimen de
Retenciones Registro IVAP Registro de Ventas e Ingresos –
Art. 26° RS 266-2004 Libro de Retenciones inciso e) y f)
del Art. 34° de LIR Registro de Huéspedes Registro Auxiliar de Adquisiciones Libro de Ingresos y Gastos (PN)
MENSUAL: Libro Caja y Bancos Libro Diario Libro Diario de Formato
Simplificado Libro Mayor Registro de Inventario
permanente en Unidades Físicas Registro de Inventario
permanente Valorizado
ANUAL: Libro de Inventarios y Balances Registro de Activos Fijos Registro de Costos
Ejemplo 1: Registro de VentasPlazo de atraso: Diez (10) días hábiles, desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Julio 2010
02.08.2010CdP emitidos en el mes 11.08.2010
Diez (10) días hábiles
Agosto 2010
PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO
Ejemplo 2: Libro DiarioPlazo de atraso: Tres (3) meses, desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Julio 2010
Operaciones realizadas en el mes
Ago. 2010 Set. 2010 Oct. 2010 Nov. 2010
02.08.2010
Tres (3) meses
02.11.2010
PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO
Ejemplo 3: Libro Inventarios y BalancesPlazo de atraso: Tres (3) meses, desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
2010
Operaciones realizadas en el año
Ene. 2011 Feb. 2011 Mar. 2011 Abr. 2011
03.01.2011
Tres (3) meses
03.04.2011
PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO
FORMATOS DE LIBROS Y
REGISTROS
LIBROS Y REGISTROS CON FORMATOS
Libros Contables Libros Tributarios Registro de Ventas e Ingresos (1 Formato) Registro de Compras (1 Formato) Registro de Consignaciones (2 Formatos) Registro de Activos Fijos (4 Formatos) Registro de Costos (3 Formatos) Libros de Retenciones inciso e) y
f) del Art. 34° de LIR (1 Formato) Libro Diario de Formato
Simplificado (1 Formato) Registro de Inventario permanente
en Unidades Físicas (1 Formato) Registro de Inventario permanente
Valorizado (1 Formato)
Libros de Inventarios y Balances (20 Formatos)
Libro Diario (1 Formatos) Libro Mayor (1 Formato) Libro Caja y Bancos
(2 Formatos)
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
Abrir las cuentas contables al nivel de desagregación establecido en el PCGE (al inicio de cada mes).
Agruparlas por clase o elemento y ser ordenadas de manera ascendente de izquierda a derecha.
El registro de las operaciones se realiza mensualmente de manera consolidada.
El primer registro es el asiento de apertura . Cada operación se registra en una línea, con la glosa y la fecha
correspondiente,. En cada cuenta contable abrir una para el “DEBE” y otra para el “HABER”,
aplicando el principio de la partida doble del libro diario tradicional. Al cierre de cada mes , sumar las cifras de cada columna, consignando el
resultado en la última fila de la hoja, obteniéndose el saldo final del mes de cada cuenta.
REGISTRO DE OPERACIONES: DINÁMICA CONTABLE
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
01.01.2009
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO
1. Aporte de capital en partes iguales de 3 socios por un total de S/ 90,000.00 emitiéndose 90,000 acciones con un valor nominal de S/ 1.00 cada una.
Ejemplo de contabilización de operaciones con el PCGE.
LIBRO DIARIO: Operación 1:Aporte de
Capital
Libro Diario de Formato Simplificado:
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO
------------------ 1 --------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 90,000
101 Caja
50 CAPITAL 90,000
501 Capital Social
01/03/2011 Por el aporte de capital de 3 socios en efectivo
Número correlativo
Fecha o Periodo Operación
101 501
Debe Haber Debe Haber
1 01/03/2011 Por el aporte de capital de 3 socios en efectivo 90,000 90,000
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO
2. Se compra mercaderías, a empresas no relacionadas con el negocio, por el importe total de S/. 47,200.00 (incluye el IGV).
LIBRO DIARIO: Operación 2:Compra de Mercaderías
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO
------------------ 2 -------------------- 60 COMPRAS 40,000 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
7,200
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111IGV - Cuenta propia
42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
47,200
421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
05/03/2011 Por la compra de mercaderías del mes. ------------------ 3 --------------------
20 MERCADERÍAS 40,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 40,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas
05/03/2011 Por las mercaderías del mes ingresadas al almacén.
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO:Operación 2:Compra de Mercaderías
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO
NC Fecha o Periodo Operación
101 501 6011 40111 4212 20111 6,111D H D H D H D H D H D H D H
1 01/03/2011Por el aporte de capital de 3 socios en efectivo
90,000 90,000
2 05/03/2011Por la compra de mercaderías del mes.
40,000 7,200 47,200
3 05/03/2011Por las mercaderías del mes ingresadas al almacén.
40,000 40,000
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO
3. Se vende el 50% de las mercaderías en almacén, a empresas no relacionadas con el negocio, con un margen del 20%. El importe total corresponde a S/. 28,320.00 (incluye el IGV).
LIBRO DIARIO: Operación 3:Venta de
Mercaderías
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO
------------------ 4 -------------------- 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 28,320 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 24,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4,320 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
15/03/2011 Por las ventas de las mercaderías del mes. ------------------ 5 --------------------
69 COSTO DE VENTAS 20,000 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 20,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo
15/03/2011 Por el reconocimiento del costo de las mercaderías vendidas del mes.
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO:
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO
NC Fecha o Periodo Operación
101 501 6011 40111 4212 20111 6111 1212 70111 69111
D H D H D H D H D H D H D H D H D H D H
1 01/03Por el aporte de capital de 3 socios en efectivo
90,000 90,000
2 05/03Por la compra de mercaderías del mes.
40,000 7,200 47,200
3 05/03Por las mercaderías del mes ingresadas al almacén.
40,000 40,000
4 15/03Por las ventas de las mercaderías del mes.
28,320 24,000
5 15/03
Por el reconocimiento del costo de las mercaderías vendidas del mes.
20,000 20,000
TOTALES 90,000 0 0 90,00040,000 0 7,200 0 0 47,20040,000 0 20,000 40,000 28,320 0 0 24,000 20,000 0
Operación 3:Venta de
Mercaderías
Para llevar este Libro , hay 3 opciones: Libro con las hojas pre-impresas previamente empastado. Libro con las hojas pre-impresas sin empastar.Usar hojas sueltas o continuas (libro computarizado).
Libro manual: ordenar primero las cuentas (columnas) en función al asiento de apertura y luego se van adicionando las cuentas (columnas).El reordenamiento se debe realizar al inicio del mes siguiente.
Libro computarizado: movilizar las columnas y reordenarlas previo a su impresión. Usar un tamaño adecuado para que la impresión sea legible para cualquier usuario.
Consolidar mensualmente las operaciones utilizando el Plan Contable que corresponda.
La opción de establecer para cada cuenta contable una columna para el “DEBE” y otra para el “HABER”, permite generar el Balance de Comprobación, el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.
REGISTRO DE OPERACIONES: RECOMENDACIONES
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
INFRACCIONES Y SANCIONES
ART. 175° LIBROS CONTABLES
Art. 175° Nombre o descripción
Multa
Tabla I Tabla II Tabla III
Num. 1Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por R. de Sup.
0.6 de los IN
0.6 de los IN
0.6 de los I o cierre
Num. 2Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registro sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
0.3 de los IN
0.3 de los IN
0.3 de los I o cierre
Num. 3Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
0.6 de los IN
0.6 de los IN
0.6 de los I o cierre
ART. 175° LIBROS CONTABLES
Art. 175° Nombre o descripciónMulta
Tabla I Tabla II Tabla III
Num. 5
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos que se vinculen con la tributación.
0.3 de los IN
0.3 de los IN
0.3 de los I o cierre
Num. 6
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros ,excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
0.2 de los IN
0.2 de los IN
0.2 de los I o cierre
ART. 175° LIBROS CONTABLES
Art. 175° Nombre o descripción
Multa
Tabla I Tabla II Tabla III
Num. 7No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, durante el plazo de prescripción de los tributos.
0.3 de los IN
0.3 de los IN
0.3 de los I o cierre
Num. 8
No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los soportes magnéticos, microarchivos u otros medios de almacenamiento, que incluyan datos vinculados con la materia imponible, en el plazo de prescripción de los tributos.
0.3 de los IN
0.3 de los IN
0.3 de los I o cierre
