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Proceso Implementación
NIIF – IFRSPlenas – Pymes
IFRS (NIIF)
IFRS = International Financial
NIIF son Principios y Fundamentos (Empresa define como hacerlo).
NO SON REGLAS, se privilegia el criterio gerencial de elegir Políticas (Elección de opciones ofrecidas por NIIF)
Se pretende emitir Estados Financieros que revele la Perspectiva FINANCIERA y NO FISCAL de una entidad
No debe existir SESGO (Sin alteración ni manipulación) Una Negociación es un Acuerdo y deriva varios Hechos
económicos (controlados como uno solo) y NO en Documentos Independientes
No solo CIFRAS, lo más importante son las Descripciones Narrativas (Revelaciones) (Las Notas son un Estado Financiero)
Objetivo: Los LECTORES. Publicación para acceso de quien lo requiere para TOMA DE DECISIONES.
Qué Cambia con las NIIF?
Objetivo Final de la
ImplementaciónEstados Financieros y
Revelaciones
Estado de Situación Financiera (Balance General)
Estado de Resultados Un Solo Estado, Dos Estados (Otro Resultado Integral)
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros Nota Inicial, Políticas Contables, Bases de Medición
Revelaciones Exigidas por Cada NIIF (IFRS)
Reportar en XBRL (Informe Electrónico)
Estados Financieros
El Usuario (lector) es el Objetivo Principal Los Estados Financieros requieren de
Información Adicional (requerida por cada NIIF)
Información debe ser Cuantitativa y Descriptiva – Narraciones explicativas
Cada NIIF o Sección requiere información particular
Las transacciones señalan situaciones a informar
Manejo de Reexpresiones por cambio de Políticas Contables o Estimaciones
Revelaciones (1)
Descripción de situaciones (garantías, pignoraciones, demandas)
Hacer seguimiento de información importante
Ayudas para elaborar Notas a Estados Financieros
La Organización (áreas) participa en la elaboración
Incertidumbres, Negocio en Marcha, Cumplimiento TOTAL NIIF
TODA información que se considere RELEVANTE para la toma de decisiones (Pasado, Presente, Futuro)
Revelaciones (2)
Naturaleza del negocio
Objetivos de la gerencia y sus estrategias para alcanzar esos objetivos
Recursos, riesgos y relaciones más significativos de la entidad
Resultados de las operaciones y perspectivas
Medidas de rendimiento fundamentales e indicadores que la gerencia utiliza para evaluar el rendimiento de la entidad con respecto a los objetivos establecidos
Comentarios de la Gerencia
Información comparativa preparada de conformidad con PCGA anteriores (Patrimonio, Resultado Integral, Ganancia o pérdida)
Efecto financiero de la transición de PCGA anteriores a las NIIF
Explicación del efecto de la transición la situación financiera
Explicación del efecto de la transición en el rendimiento financiero
Explicación del efecto de la transición en los flujos de efectivo
Explicación del hecho de no haber presentado estados financieros en periodos anteriores
Información Comparativa (1)
Activos y Pasivos Financieros (Comparar PCGA y Reclasificación)
Partidas de Activos Financieros disponibles para la venta
Activos y Pasivos Financieros a valor razonable con cambios en resultados
Descripción de Activos y Pasivos Financieros
Partidas reveladas a valor razonable (Comparar con PCGA y Reclasificación de rubros)
Inversiones reveladas a valor razonable
Activos intangibles reveladas a valor razonable
Propiedades, planta y equipo reveladas a valor razonable
Propiedades de inversión reveladas a valor razonable
Información Comparativa (2)
No importa el Marco Contable Anterior
PCGA (2649/93)
NIIF Plenas a Pymes o Viceversa
Solo se puede realizar UNA UNICA VEZ
En el Balance General deberá:
Reconocer NUEVOS Activos y Pasivos requeridos por NIIF
ELIMINAR Activos o Pasivos si NIIF no lo permite
RECLASIFICAR partidas que sean de un tipo diferente a NIIF;
y
Aplicar NIIF al medir TODOS los Activos y Pasivos
NIIF por Primera Vez
Son las diferentes opciones que ofrecen las NIIF y que la empresa selecciona para MEDIR las cifras que se expresan en los Estados Financieros
Estado de Resultados Integral:
Por Naturaleza o Por Función
Estado de Situación Financiera (Balance General):
Corriente y No Corriente o Por Liquidez
Políticas Contables y Bases de Medición
Propiedad Planta y Equipo:
• Rangos Vida Útil por clase Activo
• Métodos Depreciación por Activo
Propiedades de Inversión:
• Valor Razonable o Costo
Inventarios:
• Promedio o PEPS u Otro
Ingresos por Prestación de Servicios
• Proporción Costos Incurridos
• Inspección Trabajo Ejecutado
• Terminación Proporción Física
Realizar Auditoría del valor de los saldos (Cómo está conformado actualmente y Cómo debería ser en NIIF (IFRS))
Nuevos conceptos para Reclasificaciones Instrumentos Financieros (NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12)
Propiedades de Inversión (NIC 40 – Sec. 16)
Activos Biológicos (NIC 41 – Sec. 34)
Inversiones en Subsidiarias (NIIF 10 – Sec. 9) y en Asociadas (NIC 28 – Sec. 14)
Negocios o Acuerdos de Control Conjunto (NIIF 11 – Sec. 15)
Transacciones con Partes Relacionadas (NIC 24 – Sec. 33)
Ajustes (a favor – mayor valor o en contra – menor valor) afectan el Patrimonio (Utilidades Acumuladas o Cuenta Especial).
Análisis de Saldos de Cuentas
Independencia Normas Contables y Fiscales (Ley 1314/2009 art. 4)
Metodologías Diferentes para determinar utilidad del periodo
Informes Tributarios (Declaraciones, Infoexógena, Formato 1732)
Informes Contables (Superintendencias – Terceros)
Diferencias Permanentes y Temporarias(Transitorias-NIC 12–Sec.29)
Control y seguimiento de Diferencias (Impuesto Diferido)
Conciliaciones Patrimoniales y de Utilidad
Rediseño Control Interno (Fiscal y Contable)
Mecanismos para atender Requerimientos y sustentación de cifras
Diferencias Contables y Fiscales (1)
Moneda Funcional (Local, Extranjera)
Metodología de determinación de cifras Limitación de métodos de valoración (cuáles se aceptan o
no)
Elementos a tener en cuenta (financiación, descuentos)
Valor razonable, Valor presente, método de participación
Control de Información y Saldos (Exógena, Formato 1732)
Plazos y momentos para la deducibilidad (Impuesto Diferido – Creación, Cancelación y Seguimiento)
Requerimientos legales (Fiscal = Factura o Equivalente)
El objetivo fiscal es la base gravable para tributación
Diferencias Contables y Fiscales (2)
Inversiones:
Manejo como Instrumentos Financieros (NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12)
Reclasificación como Inversiones en Asociadas (NIC 28 – Sec. 14), Negocios Conjuntos (NIIF 11 – Sec. 15), Inversiones en Subsidiaria (NIIF 10 – Sec. 9)
Inventarios: (NIC 2 – Sec. 13)
Cambios en medición (Valoración - Elementos del Costo) o Método (Promedio, FIFO-PEPS, Retail, Última compra, Identificación específica)
Ajuste a Valor Neto de Realización
Reclasificación Repuestos a PPyE (NIC 16 - Sec. 17), Activos Biológicos (NIC 41 – Sec. 34) , Contratos de Construcción (NIC 11 – Sec. 23)
Ejemplos de Ajustes Contables
Deudores (Instrumentos Financieros–NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12)
Se denominan Cuentas por Cobrar
Calcular Deterioro de Cartera de Clientes y Terceros
Propiedad, Planta y Equipo (NIC 16 – Sec. 17)
Ajustar la Vida Útil de Cada Activo (Corrección de Errores)
Estimar Valor de Salvamento y Desmantelamiento
Valoración: a Costo, a Valor Revaluado, a Valor Razonable
Métodos Depreciación (Línea Recta, Saldos Decrecientes, por USO: Unidades de Producción, Horas trabajadas)
Activos por Partes (Evaluar información relevante)
Ejemplos de Ajustes Contables
Activos Diferidos (Eliminación de Cargos Diferidos – Evaluar) (Gastos Prepagados que cumplan con definición de Activos)
Activos Intangibles (Eliminación de GoodWill y Know How estimado o formado)
Impuesto Diferido de Cada Ajuste (Diferencias temporarias)
Provisiones de Garantías, Litigios (Las Contingencias se revelan)
Obligaciones Laborales Corto Plazo, Largo Plazo (Beneficios por Terminación, Pensiones)
Obligaciones Financieras por Leasing
Aportes Sociales, Acciones Preferentes (Capital o Pasivo)
Ejemplos de Ajustes Contables
Activos Diferidos (Eliminación de Cargos Diferidos – Evaluar) (Gastos Prepagados que cumplan con definición de Activos)
Activos Intangibles (Eliminación de GoodWill y Know How estimado o formado)
Impuesto Diferido de Cada Ajuste (Diferencias temporarias)
Provisiones de Garantías, Litigios (Las Contingencias se revelan)
Obligaciones Laborales Corto Plazo, Largo Plazo (Beneficios por Terminación, Pensiones)
Obligaciones Financieras por Leasing
Aportes Sociales, Acciones Preferentes (Capital o Pasivo)
Efectivo y Equivalentes Instrumentos Financieros
Débito CréditoEfectivo y Equivalentes de Efectivo XXXInversiones XXX
Paso 1: Reclasificación Paso 2: Medición. Verificar si al aplicar la
metodología NIIF el valor debe ser modificado o mantener el saldo actual (NIC 39, NIIF 9 - Sec. 11 y 12): Igual valor Mayor valor = Aumenta Patrimonio Menor valor = Disminuye Patrimonio
Reclasificación Equivalentes Efectivo
Las Inversiones manejadas como Instrumentos Financieros (Títulos, Certificados, Papeles Comerciales) deberían estar valorados bajo la siguiente metodología: Costo Amortizado: Manejan Capital e Intereses. Se
utiliza tasa de Interés Efectivo para calcular el Valor Presente. Se considera Mayor valor de la inversión todo lo necesario para adquirirla (Comisión, Asesoría)
Valor Razonable: Cuando exista un Mercado Activo para su negociación de fácil acceso al público
Determinar Deterioro. Pérdida de valor en su realización
Se pueden presentar como Equivalentes de Efectivo si esa es su finalidad
InversionesInstrumentos Financieros
Verificar si al aplicar la metodología NIIF (IFRS) el valor de la inversión debe ser modificado o mantener el actual Igual valor (Sin registro)
Mayor valor = Aumenta Patrimonio Débito CréditoInversiones Títulos, Certificados, Papeles XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX
Menor valor = Disminuye PatrimonioPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX Inversiones Títulos, Certificados, Papeles XXX
Ajuste por Medición Inversiones
Según la Finalidad de la Inversión se pueden clasificar para
su Presentación en el Estado de Situación Financiera en: Instrumentos Financieros: Cuando se mantienen para la
Negociación y Rendimiento (NIIF 7 y 9 – Sec. 11 y 12) Inversiones en Asociadas: Cuando se persigue Influencia
significativa (NIC 28 – Sec. 14) Control Conjunto de Entidades: Cuando se une con otros
inversionistas para ejercer control (NIIF 11 – Sec. 15) Inversiones en Subsidiarias: Cuando existe Control Total de
una entidad. Se debe realizar Combinación (100%) y/o Consolidación (menor al 100%) de Estados Financieros. (NIC 27, NIIF 10 – Sec. 9)
Inversiones en otras EntidadesAcciones, Cuotas, Partes de
Interés
Débito CréditoInstrumentos Financieros XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX
Inversiones en Asociadas XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX
Inversiones con Control Conjunto XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX
Inversiones en Subsidiaria XXXInversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX
ReclasificacionesTraslado Otras Agrupaciones
Verificar si el saldo de cada ítem de inventario ha tenido en cuenta cada uno de los elementos de medición en NIIF (NIC 2 – Sec. 13) o debe ser ajustado
Reconocimiento de Egresos (Costo de Ventas) en el Momento de la Transferencia de Riesgos (Venta) – Reconocimiento Ingreso
Costos de un Prestador de Servicios (Mano de Obra e Insumos)
Técnicas y Métodos de Medición del Costo (Estándar, Retail, Última Compra, Identificación Específica, Promedio, PEPS)
Producción: Variaciones Costeo Estándar afectan resultados
Medición de Productos provenientes de Activos Biológicos (valor razonable)
Inventarios
Estructuración actual y futura del proceso de compras. Cómo se
informan los acuerdos de las negociaciones realizadas y el proceso logístico; manejo documental, cómo se realiza el ingreso de existencias
Intereses (NIC 23 - Sec. 25) y Diferencia en Cambio (NIC 21 -Sec. 30). Impacto Tributario manejo diferencial (art. 66 E.T.)
Descuentos en Compras (Condicionales, Rápel). Impacto Tributario por manejo diferencial (Fiscalmente Ingresos)
Deterioro por Reducción a Valor Neto Realizable Cómo se estructura el valor estimado de venta? Cómo se determinan los costos directos de venta? Cómo se calculan los costos de terminación?
Eliminación de Ajustes por Inflación
Manejo Elementos de Costo
Precio de compra
Aranceles de importación y otros impuestos (no recuperables posteriormente ante autoridades fiscales)
Transporte
Manipulación (Cargue y Descargue)
Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercancías, materiales o servicios (Seguros, escolta)
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar costo de adquisición
Elementos del Costo de Inventarios
Verificar si al aplicar la metodología NIIF el valor debe ser modificado o mantener el actual Igual valor (Sin registro)
Mayor valor = Aumenta Patrimonio Débito CréditoInventarios XXXPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXX
Menor valor = Disminuye PatrimonioPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXInventarios XXXInventarios – Ajuste por Inflación XXX
Ajuste por Medición Inventarios
Débito CréditoActivos Biológicos - Cultivos XXXInventarios - Cultivos y Plantaciones XXX
Activos Biológicos – Semovientes XXXInventarios – Semovientes XXX
Contratos de Construcción XXXInventarios – Obras en Construcción XXX
Propiedad, Planta y Equipo XXXInventarios – Repuestos XXX
ReclasificacionesTraslado Otras Agrupaciones
Deudores se llaman Cuentas por Cobrar (NIC 39, NIIF 9 -
Sec. 11 y 12) Información Relevante para Partes Relacionadas
(Familiares de Directivos o Propietarios, Subsidiarias) (NIC 24 – Sec. 33)
Partidas conciliatorias para Consolidación o Combinación Cuentas de Operación Conjunta (NIIF 11 - Sec. 15) Cuentas por cobrar Asociadas (NIC 28 - Sec. 14) Retenciones (Renta, Industria y Comercio, Iva, Cree, etc),
Anticipos y Saldos a Favor NO SE CONSIDERAN Instrumentos Financieros
Cuentas por CobrarInstrumentos Financieros
Son Instrumentos Financieros: Interés Implícito
Deterioro de Cuentas por cobrar Comerciales Metodología de Provisión (Diferente a Fiscal)
Débito CréditoPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXCuentas por Cobrar Comerciales - Deterioro XXX
Deterioro de Cuentas por Cobrar Trabajadores
Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXXCuentas por Cobrar – Trabajadores XXX
Cuentas por Cobrar - Deterioro
Son Instrumentos Financieros: Interés Implícito
Deterioro de Cuentas por cobrar Comerciales Metodología de Provisión (Diferente a Fiscal)
Débito CréditoPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXCuentas por Cobrar Comerciales - Deterioro XXX
Deterioro de Cuentas por Cobrar Trabajadores
Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXXCuentas por Cobrar – Trabajadores XXX
Deterioro o Castigo de Cuentas por Cobrar
Conceptos para Medición o Valoración
Valor a Depreciar (incluye Salvamento) y Vida Útil
Métodos Depreciación (Lineal, Saldos Decrecientes, por Uso (unidades producción, horas trabajadas))
Corregir Vida Útil (Activos Depreciados Totalmente – Utilización Metodología Fiscal)
Mantenimiento Importante - Mejoras
Bienes por Partes (Edificios, Vehículos)
Determinación Deterioro y/o Revaluación
Propiedad Planta y Equipo (1)
Revisión (Anual) de Métodos y Estimaciones – Cambios en
Estimaciones y Corrección de Errores
Reclasificación a Propiedades de Inversión (NIC 40, Sec. 16), Activos Mantenidos para la Venta (NIIF 5 – Sec. 17) o Activos Biológicos (Cultivos, Semovientes - NIC 41 - Sec. 34)
Reclasificación de Repuestos desde Inventarios cuando su uso exclusivo sea un elemento de PPyE (NIC 16-Sec. 17)
Determinar si se considera Activo Apto o Calificado (Tiempo considerable y sustancial para su terminación)
Intereses (NIC 23 - Sec. 25) y Diferencia en Cambio (NIC 21 -Sec. 30). Descuentos en Compras-Impacto Tributario manejo diferencial
Propiedad Planta y Equipo (2)
Débito Crédito
Activos Biológicos - Cultivos XXX PPyE - Cultivos y Plantaciones XXX
Activos Biológicos – Semovientes XXX PPyE – Semovientes XXX
Propiedades de Inversión XXX PPyE – Terrenos/Construcciones y Edificaciones XXX
Propiedad, Planta y Equipo XXX Inventarios – Repuestos XXX
ReclasificacionesTraslado Otras Agrupaciones
El precio de adquisición Honorarios legales y de intermediación Aranceles de importación Impuestos no recuperables Deducir los descuentos comerciales y las
rebajas Todos los costos directamente atribuibles a la
ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar, tales como: Preparación, Entrega y Manipulación Inicial, Instalación, Montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente
Elementos del Costo de PPyE (1)
Estimación inicial de Costos de Desmantelamiento o
Retiro Estimación inicial de Costos de Rehabilitación del
lugar sobre el que se asienta Cualquier obligación en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o se derive como consecuencia de haberlo utilizado (Reubicación)
Incluir montos de Ingresos y Gastos asociados con las operaciones de prueba durante construcción o desarrollo
Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el Valor Presente de los pagos futuros
Elementos del Costo de PPyE (2)
Valor Depreciable: Valor de Adquisición deducido el Valor residual (salvamento o rescate). Base para depreciación
Valor Residual (de un activo): Valor estimado a obtener (valor presente) por la venta, después de deducir costos de venta estimados, una vez alcance antigüedad y demás condiciones esperadas al término de su vida útil
Vida Útil: Periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso por una entidad o número de unidades de producción o similares que se espera obtener
El valor residual y la vida útil son ESTIMACIONES
Valor a Depreciar y Vida Útil
Ajuste de la Vida Útil:
Débito Crédito PPyE – Depreciación Acumulada XXX Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX
Eliminación de Ajustes por Inflación: Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX PPyE – Ajustes por Inflación XXX
Registro del Deterioro: Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX PPyE – Deterioro XXX
Ajustes por Medición
Valor Razonable Revaluaciones o Valorizaciones Mantener el saldo contable Eliminar Ajustes por Inflación El método en NIIF para Pymes (IFRS for SME)
es COSTO-DEPRECIACIÓN-DETERIORO pero en Implementación por primera vez Únicamente se puede hacer como una excepción.
Alternativas de Medición
Método de Eliminación:
Débito Crédito PPyE – Depreciación Acumulada XXX
Saldo contable) PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXX
(Saldo) PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXX (Valor
avalúo) Patrimonio – Superávit Revaluación XXX
(Plenas) Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX
(Pymes)
Método Incremental: PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXX
(Mayor valor) PPyE – Depreciación Acumulada XXX
(Mayor vr.) Patrimonio – Superávit Revaluación XXX
(Plenas) Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX
(Pymes)
Ajustes por Revaluación
Repuestos Específicos (Piezas de Motor o
Máquinas – Manejo Posible de Bienes por Partes) Levantar Inventario Detallado de PPyE Clasificar Activos según finalidad
Cuales Ajusto Cuales No Ajusto Cuales Divido en Partes Bienes adquiridos bajo leasing (Fueron adquiridos
en el Pasado y Actualmente se encuentran vigente)
Inventario de Bienes - Clasificación
Se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen
Las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante más de un periodo.
Si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarán también propiedades, planta y equipo
Piezas de Repuesto y Equipo Auxiliar
Se puede requerir manejo de partes (Relevancia) Vehículo (Motor, Chasis)
Inmueble (Paredes removibles, Techos, Pisos)
Cada Parte tiene características propias (administración) Valor de Salvamento
Vida Útil
Método de Depreciación
Reemplazo y Mantenimiento regulares, Seguros
Creación de UGE (Unidad Generadora de Efectivo) Agrupar bienes en un solo Item (Control y Valoración)
Bienes por Partes
Al finalizar Vida Útil del Bien puede requerir “desarmarlo o
desmontarlo” – Entregar bienes sin alteraciones
Se debe Estimar cada periodo (Cambios significativos)
Ajustar Valor Financiero (valor presente) o Cambio Estimación
Este concepto Financiero hace la información Predictiva
porque desde el inicio reconozco un efecto futuro (Obligación)
Es Depreciable - el gasto es diferente al fiscal y causa impuesto
diferido (se cancela en exceso y lo recupero cuando
efectivamente cancele el desmantelamiento)
Fiscalmente no es un pasivo aceptado porque es estimado
Desmantelamiento o Retiro
Al finalizar Vida Útil del Bien puede requerir “desarmarlo o
desmontarlo” – Entregar bienes sin alteraciones
Se debe Estimar cada periodo (Cambios significativos)
Ajustar Valor Financiero (valor presente) o Cambio Estimación
Este concepto Financiero hace la información Predictiva porque
desde el inicio reconozco un efecto futuro (Obligación)
Es Depreciable - el gasto es diferente al fiscal y causa impuesto
diferido (se cancela en exceso y lo recupero cuando efectivamente
cancele el desmantelamiento)
Fiscalmente no es un pasivo aceptado porque es estimado
Bienes Totalmente Depreciados
Bienes Totalmente Cancelados
Registrados por Valor de la Opción de Compra e incluso totalmente depreciados
Se podrían Valorar (ajuste al Patrimonio) y Depreciar (Juicio Profesional – Diferencias permanentes y temporarias)
Bienes en Proceso de Cancelación
Registrar el Bien a su valor actual y tratarlo como PPyE o Intangible (Depreciación, Valor Salvamento, Deterioro)
Registrar Obligación pendiente por Cancelar (Pasivo Financiero)
La Diferencia se ajusta al Patrimonio
Puede Generar Impuesto diferido (Cuota Gasto Fiscal)
Bienes Adquiridos Mediante Leasing
Propiedad, Planta y Equipo
Débito Crédito
PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXX
PPyE – Depreciación Acumulada XXX
Pasivo Financiero – Obligaciones XXX
Patrimonio – Ajustes Primera Vez XXX
Intangible:
Intangibles – Licencias XXX
Intangibles – Depreciación Acumulada XXX
Pasivo Financiero – Obligaciones XXX
Patrimonio – Ajustes Primera Vez XXX
Creación Activo y Pasivo Leasing
Son partidas NO Corrientes
Las Diferencias Permanentes No Generan Impuesto Diferido
Diferencias Temporarias (Control y Seguimiento en el Siguiente año donde se Aplican, Revierten, Ajustan, Continúan). Valor NIIF versus Base Fiscal (Valor Fiscal)
Impuesto a las Ganancias (Financiero) Impuesto Corriente (Declaración de Renta)
Impuesto Diferido (Activo y Pasivo)
Efectos en los Resultados y el Patrimonio
Conciliaciones Patrimonial y de Utilidad
Impuesto Diferido
El Goodwill Formado no se encuentra en Sec. 18 - Intangibles (NIIF para Pymes). Párrafo 18.4 (c) expresa: “el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente” por ello debería darse de baja. La NIC 38 - Intangibles (NIIF Plenas) párrafos 65 al 71 expresan condiciones específicas para registrar un activo. En la gran mayoría de casos se lleva al GASTO
El Goodwill Comprado se encuentra en Sec. 19 - Combinación de Negocios y Plusvalía (NIIF para Pymes) y la NIC 38 – Intangibles (NIIF Plenas) párrafos 10 a 16. Se debe evaluar el valor registrado
El Know How NO se considera Intangible porque se asemeja al Goodwill Formado. Si es ADQUIRIDO se puede aceptar
Intangibles No Aceptados
Goodwill:
Débito Crédito Patrimonio – Superávit de Capital XXX Intangibles – Goodwill
XXX
Know how: Patrimonio – Superávit de Capital XXX Intangibles – Know How XXX
Eliminación Intangibles
Confrontar lo registrado contablemente con lo establecido por la NIC 38 (NIIF Plenas) o Sección 18 (NIIF para Pymes)
Los siguientes conceptos cumplen generalmente los criterios NIIF:
Marcas, Patentes, Derechos, Licencias, Concesiones y Franquicias
Un Intangible es identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Es identificable cuando:
a) Es separable o dividido de la entidad, vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o
b) Surge de un Contrato u otros derechos legales, sin importar si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Intangibles Aceptados
Los Gastos Pagados por Anticipado se aceptan si cumplen con la definición de activo
Los Cargos Diferidos aceptados que se reclasificarían son:
Programas de Computador y Licencias (“podrían” pasar a Intangibles)
Útiles y Papelería, Elementos de aseo y cafetería, Instrumental quirúrgico, Dotación y suministro a trabajadores, Elementos de ropería y lencería, Loza y cristalería, Platería, Cubertería (“podrían” pasar a Inventarios de suministros)
Remodelaciones, Mejoras en Propiedad Ajena, Moldes y Troqueles (“podrían” pasar a Propiedad, Planta y Equipo)
Impuesto de Renta Diferido
Diferidos Aceptados
Verificar si al aplicar la metodología NIIF el valor debe ser modificado o mantener el actual Igual valor (Sin registro)
Mayor valor = Aumenta Patrimonio Débito CréditoIntangibles XXXPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXX
Menor valor = Disminuye PatrimonioPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXIntangibles - Deterioro XXX
Ajuste por Medición Intangibles
A Propiedad, Planta y Equipo
Débito Crédito
PPyE – Construcciones XXX
Cargos Diferidos – Mejoras Propiedad Ajena XXX
PPyE – Equipos XXX
Cargos Diferidos – Moldes y Troqueles XXX
A Inventarios:
Inventarios – Suministros XXX
Cargos Diferidos – Útiles y Papelería XXX
Cargos Diferidos – Elementos Aseo y Cafetería XXX
Cargos Diferidos – Dotación Trabajadores XXX
Reclasificación Cargos Diferidos
Los Cargos Diferidos no aceptados podrían ser:
Remodelaciones (“podrían” ser PPyE o castigarlos)
Mejoras a propiedad ajena (“podrían” ser PPyE o castigarlos)
Organización y preoperativos
Estudios, investigaciones y proyectos
Contribuciones y afiliaciones
Entrenamiento de personal
Ferias y exposiciones
Publicidad, propaganda y promoción
Concursos y licitaciones
Diferidos No Aceptados
Débito Crédito
Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX
Cargos Diferidos – Mejoras Propiedad Ajena XXX
Cargos Diferidos – Organización y Preoperativos XXX
Cargos Diferidos – Estudios, investigaciones y proyectos XXX
Cargos Diferidos – Contribuciones y afiliaciones XXX
Cargos Diferidos – Entrenamiento de personal XXX
Cargos Diferidos – Ferias y exposiciones XXX
Cargos Diferidos – Publicidad, propaganda y promoción XXX
Cargos Diferidos – Concursos y licitaciones XXX
Castigo Cargos Diferidos
Es donde menos cambios podría haber, solo debería analizarse su saldo y evaluar si cumplen con la definición de Pasivos:
Obligaciones Laborales: Determinar valor definitivo a Corto Plazo, Largo Plazo (Beneficios por Terminación, Pensiones). No se debería determinar Provisiones (2610) a menos que sean litigios
Pasivos Estimados y Provisiones: Debería realizarse un análisis detallado de situaciones (Garantías, Desmantelamientos). Las Contingencias no tienen registro pero “podrían” ser provisiones
Pasivos Diferidos: Se mantendrían algunos Ingresos Diferidos. Desaparecería la metodología Fiscal de Ventas a Plazos
Obligaciones por Leasing: Posiblemente no se encuentran registradas
Pasivos
Podrían ser sujeto de ajustes si ya existen Débito CréditoPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXBeneficios Empleados – Ausencias Remuneradas XXXBeneficios Empleados – Corto Plazo XXXBeneficios a Empleados – Largo Plazo XXXBeneficios Post empleo Pensiones Jubilación XXXBeneficios a Empleados por Terminación XXXBeneficios Empleados – Pagados en Acciones XXX
Creación Obligaciones Laborales
Débito Crédito
Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX
Provisiones – Obligaciones Laborales XXX
Provisiones – Obligaciones por Garantías XXX
Provisiones – Desmantelamiento XXX
Provisiones – Multas y sanciones autoridades XXX
Provisiones – Intereses obligaciones tributarias XXX
Provisiones – Litigios Laborales XXX
Provisiones – Litigios Civiles XXX
Provisiones – Litigios Penales XXX
Provisiones – Litigios Administrativos XXX
Provisiones – Litigios Comerciales XXX
Creación Provisiones
Débito CréditoContingencias – Multas y sanciones autoridades XXXProvisiones – Multas y sanciones autoridades XXX
Contingencias – Intereses obligaciones tributarias XXXProvisiones – Intereses obligaciones tributarias XXX
Contingencias – Litigios Laborales XXXProvisiones – Litigios Laborales XXX
Contingencias – Litigios Civiles XXXProvisiones – Litigios Civiles XXX
Reclasificación Contingencias (1)
Débito CréditoContingencias – Litigios Penales XXXProvisiones – Litigios Penales XXX
Contingencias – Litigios Administrativos XXXProvisiones – Litigios Administrativos XXX
Contingencias – Litigios Comerciales XXXProvisiones – Litigios Comerciales XXX
Las contingencias no se registran solo se REVELAN
Reclasificación Contingencias (2)
Débito CréditoPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXContingencias – Obligaciones por Garantías XXXContingencias – Desmantelamiento XXXContingencias – Multas y sanciones autoridades XXXContingencias – Intereses obligaciones tributarias XXXContingencias – Litigios Laborales XXXContingencias – Litigios Civiles XXXContingencias – Litigios Penales XXXContingencias – Litigios Administrativos XXXContingencias – Litigios Comerciales XXX
Castigo de Contingencias
Reclasificación de Capital a Pasivos – Acciones Preferentes Débito CréditoPasivo – Cuentas por Pagar Socios XXXCapital – Acciones Preferentes XXX
Eliminación de Ajustes por InflaciónPatrimonio – Ajuste Primera Vez XXXPatrimonio – Revalorización del Patrimonio XXX
Patrimonio
Automatización de Ajustes (VNRealización–Deterioro-Revaluación)
Informes y Conciliaciones por diferencias entre NIIF y Fiscal
Manejo Información Libros NIIF - Fiscal
Impuesto Diferido. Reconocimiento y Seguimiento
Administración de Bases Fiscales
Control Información (Conceptos y/o Registros Disímiles)
Manejo y Administración de Revelaciones
Tipos de Revelaciones (Internas, Auditoría, Requeridas por NIIF para Presentación de Estados Financieros)
Reexpresión de Cifras para Comparabilidad (Cambio de Políticas y Estimaciones)
Seguimiento de Revelaciones (Creación, Desarrollo, Término)
Impactos en Tecnología
Conocer como es el manejo de libros y cuáles va a implementar (NIIF, Colgaap, Fiscal, USGaap)
Manejo de modelaciones equivalentes (NIIF, Colgaap)
Cuando se realice una modelación NIIF debo saber cuál será el manejo Fiscal o Colgaap mediante Cuentas o Códigos de equivalencia
Verificación de Parámetros del software
Documentos afectan solo NIIF, afectan solo Colgaap, afectan tanto NIIF como Colgaap
Informes para Reconstrucción de Saldos
Preparación Balance Apertura
Generación de Balance de Apertura para Transición
Durante el cierre del año se debe estar actualizando saldos (Se modifican hasta emisión de Estados Financieros)
Solo se ajustan Activos, Pasivos y Patrimonio
Se deben realizar Conciliaciones (Valor Inicial, aumentos, disminuciones y nuevo saldo)
Procesos Automáticos de Ajustes (Valor Neto de Realización, Deterioro, Valor Razonable)
Descripción de los efectos financieros de los ajustes
Balance de Apertura
Notas Contables por Reclasificaciones, Adiciones y Eliminaciones de Activos y Pasivos (Contrapartida afecta el Patrimonio)
Realizar la Medición de cada rubro basándose en NIIF
Distinguir los ajustes realizados al balance apertura de los movimientos del año transición
Cada Ajuste contable requiere Revelaciones que irán como Notas a Estados Financieros
Nota Contable de Impuestos Diferidos (Siguiente año se Aplican, Revierten, Ajustan, Continúan)
Ajustes al Balance de Apertura
Determinación de procesos para establecer el control interno, momentos de reconocimiento de transacciones
Análisis de Transacciones
Comportamiento de la Información en cada modelación
Ej: Descuentos en compras (Colgaap=Ingreso, NIIF= Inventario)
Ej: Mayor valor de Créditos (Honorarios Gestión-Colgaap=Gasto)
Ej: Diferencias por manejo del Valor Presente, Valor Razonable
Ej: Momento de transferencia de Riesgos en la Venta versus la expedición de la factura y su correspondiente costeo.
Preparación para Año Transición
Traslado de Saldos Provisionales (NIIF y Colgaap)
Poder Registrar Movimiento durante Año de transición Sin Saldos Iniciales definitivos (NIIF y Colgaap)
Los Saldos iniciales deben actualizarse para recalcular saldos del año de transición (NIIF y Colgaap)
La información legal es una sola pero se expresa de distintas maneras
Preparados para Posible Cambio de Plan de Cuentas si fuese necesario
Primeros Meses Año Transición