Swiss Tax Report 2015
Schweizer Steuerlandschaft vor grundlegenden Veränderungen
1. April 2015
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1© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Agenda Medienkonferenz 2015
Unternehmensbesteuerung: Gewinnsteuer1)
Individualbesteuerung: Einkommenssteuer2)
- Welche Unternehmen tragen die Steuerlast?- Vergleich der Kantone- Die Schweiz im internationalen Vergleich
- Wer trägt die Steuerlast?- Vergleich der Kantone- Die Schweiz im internationalen Vergleich
Einführung einer Zahlstellensteuer in der Schweiz?
Steuertransparenz im internationalen Vergleich
- Das Zeitalter der Transparenz - Reaktionen seitens Gesetzgeber - Konsequenzen für multinationale Unternehmen
- Was wird mit dem Wechsel bezweckt?- Bedeutung für den Finanzplatz und die Schweizer Wirtschaft
Begrüssung und Einführung Andreas HammerLeiter Unternehmenskommunikation
Peter UebelhartLeiter Steuern und Mitglied der Geschäftsleitung
Jürg BirriLeiter Rechtsberatung Deutschschweiz
Peter UebelhartLeiter Steuern und Mitglied der Geschäftsleitung
Charles HermannPartner, Tax Financial Services
Teil IUnternehmens-besteuerung
Gewinnsteuer
3© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Beitrag der Unternehmen an den Steuerertrag bei der direkten Bundessteuer (nach Gewinnstufen)
Hinweis: Aktuellste verfügbare Daten für die Steuerperiode 2011.Quelle: Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, 2014: http://www.estv.admin.ch/dokumentation/00075/00076/00701/index.html?lang=de#sprungmarke0_11
1 gemäss. ESTV
Steuerbarer Gewinnin CHF 1‘000/Jahr
67.53
13.83
5.5310.19 2.92
0.18 1.13 1.28 9.35
88.05
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
0-10 10-50 50-100 100-1000 1000+
Pflichtige
Beitrag an diedirekteBundessteuer
► Welche Unternehmen tragen die Steuerlast in der Schweiz? Während über zwei Drittel der pflichtigen Unternehmen beinahe keine Steuern bezahlen, tragen 2.92% fast 90% der Steuerlast durch die direkte Bundessteuer.
49.44% (rund 4 Mrd.)der direkten
Bundessteuer werden von privilegierten
Gesellschaften getragen1
In %
Vergleich der Kantone
Unternehmensbesteuerung
5© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für BE, FR, GE, LU, TG, UR von 2014. Quelle: KPMG Schweiz
Gewinnsteuersätze in den Kantonen2014 und 2015
12.32%
12.66%
12.66%
12.66%
14.16%
14.60%
14.29%
15.12%
15.71%
15.97%
16.43%
16.68%
18.37%
12.32%
12.66%
12.66%
13.04%
14.16%
14.60%
14.86%
15.12%
15.71%
16.04%
16.43%
16.68%
17.01%
0% 5% 10% 15% 20% 25%
Luzern
Nidwalden
Obwalden
Appenzell A.(AR)
Appenzell I.(AI)
Zug
Schwyz
Uri
Glarus
Schaffhausen
Thurgau
Graubünden
Neuenburg
2014
2015
► Die Zentralschweizer Kantone führen das Steuer-Ranking nach wie vor an. In der vorderen Hälfte wurden vereinzelt kleinere Erhöhungen der ordentlichen Gewinnsteuersätze vorgenommen. Eine (deutliche) Steuersatzreduktion gab es nur in Neuenburg.
6© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für BE, FR, GE, LU, TG, UR von 2014. Quelle: KPMG Schweiz
Gewinnsteuersätze in den Kantonen2014 und 2015
17.40%
18.87%
19.86%
20.67%
20.70%
20.89%
21.15%
21.57%
21.64%
21.85%
22.18%
22.79%
24.16%
17.40%
19.17%
19.86%
20.67%
20.70%
20.77%
21.15%
21.57%
21.64%
21.85%
22.18%
22.79%
24.16%
0% 5% 10% 15% 20% 25%
St. Gallen
Aargau
Freiburg
Tessin
Basel Land
Jura
Zürich
Wallis
Bern
Solothurn
Basel Stadt
Waadt
Genf
2014
2015
► Die Westschweiz, das Mittelland und die Stadtkantone liegen in punkto Gewinnsteuersätze zurück. Die Steuersätze in der hinteren Hälfte sind weitgehend unverändert. Eine leichte Steuersatzreduktion im Jura steht einer Erhöhung im Aargau gegenüber. Weiter Senkungen dürften sich jedoch in Hochsteuerkantonen im Rahmen der USR III ergeben.
7© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Gewinnsteuersätze in den KantonenTrend: 2006 bis 2015
Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort (Durchschnitt über alle Kantone). Gewinnsteuerangaben für BE, FR, GE, LU, TG, UR von 2014. Quelle: KPMG Schweiz
21.23
20.63
19.2118.96 18.75
18.3118.06 18.01 17.90 17.89
10
12
14
16
18
20
22
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
-3.34%
► Gewinnsteuern werden im Durchschnitt kaum noch gesenkt. Steuersatzsenkungen in gewissen Kantonen stehen durch Mindereinnahmen bedingte Erhöhungen in anderen Kantonen gegenüber.
In %
8© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für BE, FR, GE, LU, TG, UR von 2014. Quelle: KPMG Schweiz
Gewinnsteuersätze in den KantonenTrend: 2006 und 2015
18.90%
17.30%
13.10%
18.00%
16.70%
16.40%
15.60%
23.40%
20.60%
23.30%
17.00%
29.10%
22.20%
12.32%
12.66%
12.66%
13.04%
14.16%
14.60%
14.86%
15.12%
15.71%
16.04%
16.43%
16.68%
17.01%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30%
Luzern
Nidwalden
Obwalden
Appenzell A.(AR)
Appenzell I.(AI)
Zug
Schwyz
Uri
Glarus
Schaffhausen
Thurgau
Graubünden
Neuenburg
2006
2015
► Nebst den Zentralschweizer Kantonen haben auch Appenzell Ausserrhoden, Glarus, Schaffhausen, Neuenburg und insbesondere Graubünden in den letzten neun Jahren ihre Steuersätze für Unternehmen deutlich gesenkt.
-6.58%
-4.64%
-0.44%
-4.96%
-2.54%
-1.80%
-0.74%
-8.28%
-4.89%
-12.42%
-0.57%
-7.26%
-5.19%
9© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für BE, FR, GE, LU, TG, UR von 2014. Quelle: KPMG Schweiz
Gewinnsteuersätze in den KantonenTrend: 2006 und 2015
25.20%
22.30%
21.90%
21.40%
25.70%
22.30%
21.30%
21.70%
23.40%
22.80%
24.80%
23.50%
24.20%
17.40%
19.17%
19.86%
20.67%
20.70%
20.77%
21.15%
21.57%
21.64%
21.85%
22.18%
22.79%
24.16%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30%
St. Gallen
Aargau
Freiburg
Tessin
Basel Land
Jura
Zürich
Wallis
Bern
Solothurn
Basel Stadt
Waadt
Genf
2006
2015
► Im Mittelland und in den Stadtkantonen fielen Änderungen der ordentlichen Gewinnsteuersätze in den letzten neun Jahren geringer aus. St. Gallen und Basel-Landschaft senkten die Steuersätze umfangreicher.
-7.80%
-3.13%
-2.04%
-0.73%
-5.00%
-1.53%
-0.15%
-0.13%
-1.76%
-0.71%
-2.62%
-0.95%
-0.04%
10© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Gewinnsteuersätze in den KantonenGewinnsteuersätze 2015
GE24.2
VD22.8
VS21.6
FR19.9
BE21.6
ZH21.2
LU12.3
OW12.7
NW12.7
TI20.7
GR16.7
AG19.2
AI14.2
AR13.0
BL20.7
GL15.7
JU20.8
NE17.0
SG17.4
SH16.0
SO21.9
SZ14.9%
TG16.4
UR15.1
Hinweis: Alle Anganben in Prozent, Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für BE, FR, GE, LU, TG, UR von 2014. Quelle: KPMG Schweiz.
Kantone mit einem höheren Gewinnsteuersatz als der Schweizer Durchschnitt (17.89%)Kantone mit einem tieferen Gewinnsteuersatz als der Schweizer Durchschnitt (17.89%)
ZG14.6
BS22.2
11© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Gewinnsteuersätze in den KantonenTrend: 2006 bis 2015
Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für BE, FR, GE, LU, TG, UR von 2014. Quelle: KPMG Schweiz
10%
15%
20%
25%
30%
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
GenfWaadtBasel StadtBernZürichAargauCH DurchschnittSt. GallenNeuenburgGraubündenSchaffhausenSchwyzZugNidwaldenObwaldenLuzern
► Der Trend zur Senkung der Unternehmenssteuern ist deutlich abgeflacht. Mehrere Kantone haben die Steuersätze (wieder) erhöht.
Die Schweiz im internationalen Vergleich
Unternehmensbesteuerung
13© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den Kantonshauptort. Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/GLOBAL/EN/SERVICES/TAX/TAX-TOOLS-AND-RESOURCES/Pages/corporate-tax-rates-table.aspx
Kantone und europäische Länder im Vergleich2013 und 2014
0.00%
9.00%
10.00%
12.20%
12.50%
12.50%
12.50%
12.66%
12.66%
12.66%
14.16%
14.29%
14.88%
10.00%
15.00%
15.00%
15.12%
16.47%
0.00%
9.00%
10.00%
12.32%
12.50%
12.50%
12.50%
12.66%
12.66%
12.66%
14.16%
14.29%
14.60%
15.00%
15.00%
15.00%
15.12%
15.71%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%
Guernsey
Montenegro
Bulgarien
Luzern
Irland
Liechtenstein
Zypern
Appenzell A.(AR)
Nidwalden
Obwalden
Appenzell I.(AI)
Schwyz
Zug
Albanien
Litauen
Serbien
Uri
Glarus
2013
2014
► Auch im europäischen Vergleich können die Zentralschweizer Kantone mithalten. Einzig die Kanalinseln und einige (süd-) osteuropäische Staaten wenden tiefere Gewinnsteuersätze an. Die grösste Konkurrenz bezüglich ordentlicher Gewinnsteuersätze in Europa stellt nach wie vor Irland dar.
14© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den KantonshauptortQuellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/GLOBAL/EN/SERVICES/TAX/TAX-TOOLS-AND-RESOURCES/Pages/corporate-tax-rates-table.aspx
► In mehreren osteuropäischen Ländern wurden 2014 im Vergleich zum Vorjahr leichte Steuersenkungen vorgenommen.
Kantone und europäische Länder im Vergleich2013 und 2014
21.00%
21.00%
20.89%
20.70%
20.67%
20.00%
20.00%
19.63%
19.00%
19.00%
18.87%
18.37%
18.00%
17.40%
17.00%
16.68%
16.43%
16.00%
15.97%
23.00%
21.00%
21.02%
20.70%
20.67%
20.00%
20.00%
19.63%
19.00%
19.00%
18.87%
19.68%
19.00%
17.40%
17.00%
16.68%
16.51%
16.00%
15.97%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%
Grossbritannien
Estland
Jura
Basel Land
Tessin
Kroatien
Türkei
Freiburg
Ungarn
Polen
Aargau
Neuenburg
Ukraine
St. Gallen
Slowenien
Graubünden
Thurgau
Rumänien
Schaffhausen
2013
2014
15© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den KantonshauptortQuellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/GLOBAL/EN/SERVICES/TAX/TAX-TOOLS-AND-RESOURCES/Pages/corporate-tax-rates-table.aspx
21.15%
21.57%
21.64%
21.85%
22.00%
23.00%
22.18%
23.48%
24.17%
25.00%
25.00%
25.00%
26.00%
28.00%
29.22%
29.55%
31.40%
33.33%
35.00%
21.15%
21.57%
21.64%
21.85%
22.00%
22.00%
22.18%
22.79%
24.16%
24.50%
25.00%
25.00%
26.00%
27.00%
29.22%
29.58%
31.40%
33.33%
35.00%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%
Zürich
Wallis
Bern
Solothurn
Schweden
Slowakei
Basel Stadt
Waadt
Genf
Dänemark
Niederlande
Österreich
Griechenland
Norwegen
Luxemburg
Deutschland
Italien
Frankreich
Malta
2013
2014
► Die zentraleuropäischen Staaten liegen hinsichtlich der Attraktivität ihrer ordentlichen Gewinnsteuersätze zurück. Besonders in diesen Ländern lässt sich ein Trend zur strategischen Innovationsförderung (z.B. steuerliche Anreize für F&E&I) feststellen.
Kantone und europäische Länder im Vergleich2013 und 2014
16© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Globaler VergleichAusgewählte Länder
Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den Kantonshauptort.Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/GLOBAL/EN/SERVICES/TAX/TAX-TOOLS-AND-RESOURCES/Pages/corporate-tax-rates-table.aspx
► Neben den bekannten Offshore-Domizilen zählen insbesondere Hongkong und Singapur zum Kreis der attraktiven Steuerstandorte.
0.00%
0.00%
0.00%
10.00%
16.50%
17.00%
18.01%
20.00%
25.00%
25.00%
26.00%
30.00%
33.99%
34.00%
38.01%
40.00%
0.00%
0.00%
0.00%
10.00%
16.50%
17.00%
17.90%
20.00%
25.00%
25.00%
26.50%
30.00%
33.99%
34.00%
35.64%
40.00%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%
Bahrain
Bermuda
Dubai
Qatar
Hongkong
Singapur
CH-Durchschnitt
Russland
China
Malaysia
Kanada
Australien
Indien
Brasilien
Japan
USA
2013
2014
17© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Globaler VergleichTrend: 2006 und 2014
Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den KantonshauptortQuellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/GLOBAL/EN/SERVICES/TAX/TAX-TOOLS-AND-RESOURCES/Pages/corporate-tax-rates-table.aspx
► In den letzten acht Jahren wurden besonders im Nahen Osten teils massive Senkungen der Gewinnsteuersätze vorgenommen.
29.22%
16.50%
26.00%
17.00%
25.00%
24.20%
17.90%
20.00%
25.00%
35.64%
31.40%
22.00%
25.00%
29.58%
21.00%
14.00%
10.00%
10.00%
15.00%
29.63%
17.50%
29.00%
20.00%
28.00%
27.50%
21.23%
24.00%
29.60%
40.69%
37.25%
28.00%
33.00%
38.34%
30.00%
25.00%
35.00%
35.00%
55.00%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%
Luxemburg
Hong Kong
Griechenland
Singapore
Malaysia
Südkorea
Schweiz
Russland
Niederlande
Japan
Italien
Schweden
China
Deutschland
Grossbritanien
Jordanien
Gibraltar
Qatar
Kuwait
2006
2014
-9%
-8.8%
-8%
-6%
-5.9%
-5.1%
-4.6%
-4%
-3.3%
-3.3%
-3%
-3%
-11%
-25%
-40%
-3%
-1%
-0.4%
-25%
18© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Maximale Gewinnsteuersätze.Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/GLOBAL/EN/SERVICES/TAX/TAX-TOOLS-AND-RESOURCES/Pages/corporate-tax-rates-table.aspx
► Nur wenige Länder haben seit 2006 die Gewinnsteuern erhöht (teils Länder mit Flat Rate Tax).
Globaler VergleichTrend: 2006 und 2014
20.00%
19.00%
22.00%
20.00%
30.00%
17.00%
16.00%
19.00%
18.00%
29.00%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%
Chile
Ungarn
Slowakei
Island
Mexiko
2006
2014
+1%
+2%
+3%
+3%
+3%
Steuertransparenz im internationalen Vergleich
20© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Das Zeitalter der TransparenzNicht nur Firmen…
The Guardian, 22.7.2014
Süddeutsche Zeitung, 11.11.2014
Handelsblatt, 6.11.2014
21© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Das Zeitalter der Transparenz…sondern auch Länder stehen im Fokus
NZZ, 6.11.2014
n-tv, 6.11.2014
The Guardian, 19.10.2011
Financial Times, 29.4.2014
22© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
NGOs
Nach der Finanzkrise: von Öffent-lichkeit und Regierungen
Fokus auf Steuern
Medien und investigativerJournalismus
Beispiele von «aggressiver» Steuerplanung
Das Zeitalter der TransparenzHintergrund
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Das Zeitalter der TransparenzReaktionen seitens Gesetzgeber: OECD/G20, Schweiz, EU-Kommission
BBC, 30.9.2014
The Guardian, 3.2.2015
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Das Zeitalter der TransparenzReaktionen Steuerzahler: Proaktive Kommunikation
25© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Das Zeitalter der TransparenzKernelemente der «Steuertransparenz»
Transparenz gegenüber Behörden
− Country-by-country reporting
− Transfer Pricing Documentation
Proaktive Transparenz gegenüber der Öffentlichkeit
− Beispiele Rio Tinto, Vodafone, SABMiller…
Transparenz durch Leakage
− «Luxemburg Leaks»
Legalität vs. Legitimität
Teil II Individual-besteuerung
Einkommenssteuer
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Beitrag der natürlichen Personen an den Steuerertrag bei der direkten Bundessteuer (nach Einkommensstufen)
Hinweis: Aktuellste verfügbare Daten für die Steuerperiode 2011, ohne Pauschalbesteuerte und Steuerpflichtige mit vom steuerbaren Einkommen abweichenden satzbestimmenden EinkommenQuelle: Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, 2014: http://www.estv.admin.ch/dokumentation/00075/00076/00701/01685/index.html?lang=de
Steuerbares Einkommen in CHF 1‘000/Jahr
40.66
28.82
14.78
10.08
2.82 2.833.21
8.049.66
15.93
11.45
51.71
0
10
20
30
40
50
60
0-50 50-75 75-100 100-150 150-200 200+
Steuerpflichtige
Beitrag an diedirekteBundessteuer
► Wer trägt die Steuerlast? Die rund 2.8% der Steuerpflichtigen mit den höchsten Einkommen tragen knapp 51% der direkten Bundessteuer von natürlichen Personen.
In %
28© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
0.0 0.2 0.3 0.6 1.0 1.7 2.6
4.3 9.1
80.2
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
0-10 10-20 20-30 30-40 40-50 50-60 60-70 70-80 80-90 90-100
Beitrag der natürlichen Personen an den Steuerertrag bei der direkten Bundessteuer (nach Einkommensstufen)
Hinweis: Aktuellste verfügbare Daten für die Steuerperiode 2011, mit Pauschalbesteuerten und Steuerpflichtigen mit vom steuerbaren Einkommen abweichenden satzbestimmenden EinkommenQuelle: Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, 2014: http://www.estv.admin.ch/dokumentation/00075/00076/00701/01231/index.html?lang=de
Perzentieller Anteil der Steuerpflichtigen in % bei der direkten Bundessteuer
► Wer trägt die Steuerlast? Die 10% mit den höchsten Einkommen tragen 80% der Steuerlast bei der direkten Bundessteuer. Die 1% Einkommensstärksten tragen fast 45% (Vorjahr 40%).
9.9
3.4 4.6
6.6
10.6
44.9
99-100
98-99
97-98
96-97
95-96
90-95
80.2
In %
Vergleich der Kantone
Individualbesteuerung
30© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
22.86%
24.12%
25.55%
25.63%
25.74%
23.73%
30.48%
31.17%
31.56%
32.40%
32.48%
32.29%
33.52%
22.86%
24.48%
25.55%
25.63%
25.74%
26.96%
30.48%
31.17%
31.56%
32.40%
32.48%
32.49%
33.52%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%
Zug
Obwalden
Nidwalden
Uri
Appenzell Innerrhoden
Schwyz
Appenzell Ausserrhoden
Luzern
Glarus
Graubünden
Thurgau
Schaffhausen
St. Gallen
2014
2015
Hinweis: Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Einkommenssteuersätze für AI, TI von 2014. Quelle: KPMG Schweiz
Einkommenssteuersätze in den Kantonen2014 und 2015
► Im Vergleich der Kantone führen die Zentralschweizer Kantone auch im Bereich der Individualbesteuerung das Steuer-Ranking an. Auffallend ist jedoch die merkliche Erhöhung in Schwyz.
31© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Hinweis: Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Einkommenssteuersätze für AI, TI von 2014. Quelle: KPMG Schweiz
Einkommenssteuersätze in den Kantonen2014 und 2015
33.98%
34.29%
36.01%
36.50%
37.43%
39.33%
39.76%
40.72%
41.08%
41.27%
41.50%
42.17%
44.75%
33.72%
34.50%
36.02%
36.50%
37.43%
39.04%
39.76%
40.72%
40.77%
41.27%
41.50%
42.17%
44.75%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%
Aargau
Solothurn
Freiburg
Wallis
Basel Stadt
Neuenburg
Zürich
Tessin
Jura
Bern
Waadt
Basel Land
Genf
2014
2015
► Ähnlich wie bei der Unternehmensbesteuerung sind auch die Spitzensteuersätze für natürliche Personen in der Westschweiz und im Mittelland vergleichsweise hoch.
32© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
34.87 34.8534.61
34.25 34.0533.84 33.76 33.77 33.86 33.98
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
-0.89%
Hinweis: Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession, für den jeweiligen Hauptort (Durchschnitt über alle Kantone). Einkommenssteuersätze für AI, TI von 2014. Quelle: KPMG Schweiz
Einkommenssteuersätze in den KantonenTrend: 2006 bis 2015
► Bei den durchschnittlichen Spitzensteuersätzen hält der leichte Anstieg nach einem moderaten Abwärtstrend an.
In %
33© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Hinweis: Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Einkommenssteuersätze für AI, TI von 2014. Quelle: KPMG Schweiz
Einkommenssteuersätze in den KantonenTrend: 2006 und 2015
► Ähnlich sieht das Bild des Steuersatzvergleichs über die letzten neun Jahre aus: Die Zentralschweizer Kantone führen das Steuer-Ranking nach wie vor an. In der vorderen Hälfte wurden nur kleinere Anpassungen der ordentlichen Gewinn-steuersätze vorgenommen. Leichte Steuersatzerhöhungen stehen ebensolchen Reduktionen gegenüber.
23.26%
22.93%
26.74%
33.00%
26.14%
25.37%
31.26%
32.55%
34.49%
32.95%
35.63%
25.72%
36.16%
22.86%
24.48%
25.55%
25.63%
25.74%
26.96%
30.48%
31.17%
31.56%
32.40%
32.48%
32.49%
33.52%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50%
Zug
Obwalden
Nidwalden
Uri
Appenzell Innerrhoden
Schwyz
Appenzell Ausserrhoden
Luzern
Glarus
Graubünden
Thurgau
Schaffhausen
St. Gallen
2006
2015
34© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Hinweis: Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Einkommenssteuersätze für AI, TI von 2014. Quelle: KPMG Schweiz
Einkommenssteuersätze in den KantonenTrend: 2006 und 2015
► Abgesehen von Jura wurden bei den Kantonen mit traditionell höheren Steuersätzen die Tarife in den letzten Jahren nur gering angepasst. Gesenkt haben zudem Aargau und Solothurn.
36.84%
37.02%
36.48%
37.00%
38.91%
39.34%
40.16%
41.03%
43.54%
41.28%
41.50%
42.55%
44.76%
33.72%
34.50%
36.02%
36.50%
37.43%
39.04%
39.76%
40.72%
40.77%
41.27%
41.50%
42.17%
44.75%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50%
Aargau
Solothurn
Freiburg
Wallis
Basel Stadt
Neuenburg
Zürich
Tessin
Jura
Bern
Waadt
Basel Land
Genf
2006
2015
35© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Hinweis: Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Einkommenssteuersätze für AI, TI von 2014. Quelle: KPMG Schweiz
20%
25%
30%
35%
40%
45%
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Genf
Waadt
Bern
Zürich
Neuenburg
Basel Stadt
CH-Durchschnitt
Aargau
St. Gallen
Schaffhausen
Thurgau
Luzern
Schwyz
Nidwalden
Obwalden
Zug
Einkommenssteuersätze in den KantonenTrend: 2006 bis 2015
► Abgesehen von einigen grösseren Anpassungen in Aargau, Basel-Stadt, Thurgau, St. Gallen (gesenkt) und Schaffhausen (erhöht), blieben die Spitzensteuersätze in den dargestellten Kantonen ungefähr gleich.
Die Schweiz im internationalen Vergleich
Individualbesteuerung
37© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Appenzell I. (AI), Bulgarien, Malta: Einkommenssteuersätze 2014Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/Global/en/services/Tax/tax-tools-and-resources/Pages/individual-income-tax-rates-table.aspx
► Die (süd-) osteuropäischen Staaten besteuern die Spitzeneinkommen nach wie vor besonders tief (teilweise aufgrund von «Flat Rate Tax»-Systemen).
Kantone und europäische Länder im Vergleich2014 und 2015
31.17%
30.48%
29.00%
26.96%
25.74%
25.63%
25.55%
24.48%
23.00%
22.86%
22.00%
20.00%
20.00%
20.00%
16.00%
15.00%
10.00%
31.17%
30.48%
29.00%
23.73%
25.74%
25.63%
25.55%
24.12%
24.00%
22.86%
22.00%
17.00%
20.00%
21.00%
16.00%
15.00%
10.00%
0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00%
Luzern
Appenzell A.(AR)
Malta
Schwyz
Appenzell I.(AI)
Uri
Nidwalden
Obwalden
Lettland
Zug
Tschechien
Ukraine
Jersey
Estland
Ungarn
Litauen
Bulgarien
2014
2015
38© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Kantone und europäische Länder im Vergleich2014 und 2015
Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Tessin, Türkei, Kroatien: Einkommenssteuersätze 2014Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/Global/en/services/Tax/tax-tools-and-resources/Pages/individual-income-tax-rates-table.aspx
► In punkto Spitzensteuersätze auf dem Einkommen sind die Schweizer Kantone im europäischen Mittelfeld vertreten.
40.77%
40.72%
40.00%
39.76%
39.04%
37.43%
36.50%
36.02%
35.00%
35.00%
34.50%
33.72%
33.52%
32.49%
32.48%
32.40%
32.00%
31.56%
41.08%
40.72%
40.00%
39.76%
39.33%
37.43%
36.50%
36.01%
35.00%
35.00%
34.29%
33.98%
33.52%
32.29%
32.48%
32.40%
32.00%
31.56%
0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00%
Jura
Tessin
Kroatien
Zürich
Neuenburg
Basel Stadt
Wallis
Freiburg
Türkei
Zypern
Solothurn
Aargau
St. Gallen
Schaffhausen
Thurgau
Graubünden
Polen
Glarus
2014
2015
39© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Griechenland, Luxemburg, Frankreich, Grossbritannien, Spanien: Einkommenssteuersätze 2014 Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/Global/en/services/Tax/tax-tools-and-resources/Pages/individual-income-tax-rates-table.aspx
► Besonders die westeuropäischen sowie die skandinavischen Staaten besteuern hohe Einkommen stärker als die Schweizer Kantone.
Kantone und europäische Länder im Vergleich2014 und 2015
57.00%
55.41%
52.35%
52.00%
52.00%
50.00%
48.00%
47.20%
45.00%
45.00%
45.00%
44.75%
43.60%
43.00%
42.17%
42.00%
41.50%
41.27%
57.00%
55.56%
51.25%
52.00%
52.00%
50.00%
48.00%
47.20%
45.00%
45.00%
45.00%
44.75%
43.60%
43.00%
42.17%
42.00%
41.50%
41.27%
0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00%
Schweden
Dänemark
Finnland
Spanien
Niederlande
Österreich
Irland
Norwegen
Grossbritannien
Deutschland
Frankreich
Genf
Luxemburg
Italien
Basel Land
Griechenland
Waadt
Bern
2014
2015
40© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Globaler VergleichAusgewählte Länder
Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort.Bahrain, Bermuda, Cayman Island, Oman, Qatar, Saudi Arabien, Jordanien, Indonesien, Japan: Einkommenssteuersätze 2014
Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/Global/en/services/Tax/tax-tools-and-resources/Pages/individual-income-tax-rates-table.aspx
0.00%
0.00%
0.00%
0.00%
0.00%
0.00%
0.00%
13.00%
14.00%
15.00%
20.00%
26.00%
27.50%
30.00%
33.00%
33.86%
33.99%
39.60%
40.00%
45.00%
45.00%
50.84%
0.00%
0.00%
0.00%
0.00%
0.00%
0.00%
0.00%
13.00%
14.00%
15.00%
20.00%
25.00%
27.50%
30.00%
33.00%
33.98%
33.99%
39.60%
40.00%
45.00%
45.00%
50.84%
0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00%
Bahamas
Bahrain
Bermuda
Cayman Islands
Oman
Qatar
Saudi Arabien
Russland
Jordanien
Hongkong
Singapur
Malaysia
Brasilien
Indonesien
Neuseeland
CH-Durchschnitt
Indien
USA
Südafrika
Australien
China
Japan
2014
2015
► Die bekannten Offshore-Domizile und einige Staaten im Nahen Osten erheben keine Einkommenssteuern. Auch weltweit zeigen sich grosse Differenzen bei der Besteuerung von Einkommen.
41© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Globaler VergleichTrend: 2006 und 2015
36.00%
33.00%
24.00%
25.00%
32.00%
40.00%
45.00%
59.00%
28.00%
27.00%
25.00%
16.00%
34.84%
16.00%
15.00%
10.00%
14.00%
22.00%
32.00%
40.00%
55.41%
26.00%
25.00%
23.00%
15.00%
33.98%
0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00%
Ungarn
Litauen
Bulgarien
Jordanien
Tschechien
Polen
Kroatien
Dänemark
Malaysia
Panama
Lettland
Hongkong
CH-Durchschnitt
2006
2015
Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Bulgarien, Jordanien, Kroatien, Panama: Einkommenssteuersätze 2014Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/Global/en/services/Tax/tax-tools-and-resources/Pages/individual-income-tax-rates-table.aspx
-20%
-18%
-14%
-11%
-10%
-8%
-5%
-3.59%
-2%
-2%
-1%
-0.86%
-2%
► In den letzten neun Jahren führten einige Staaten einen steuerlichen Einheitssatz ein, weshalb die Spitzensteuersätze massiv gesunken sind.
42© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
40.00%
18.00%
42.00%
39.00%
35.00%
30.00%
40.00%
42.00%
45.00%
36.70%
42.00%
20.00%
45.00%
43.60%
39.60%
35.00%
45.00%
48.00%
52.00%
46.22%
0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00%
Griechenland
Isle of Man
Deutschland
Luxemburg
USA
Zypern
Grossbritannien
Irland
Spanien
Island
2006
2015
Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Griechenland, Isle of Man, Luxemburg, Grossbritannien, Spanien: Einkommenssteuersätze 2014Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/Global/en/services/Tax/tax-tools-and-resources/Pages/individual-income-tax-rates-table.aspx
+2%
+2%
+3%
+4.6%
+4.6%
+5%
+5%
+6%
+7%
+9.52%
► In Westeuropa wurden in vielen Ländern die Einkommenssteuern für Spitzeneinkommen erhöht.
Globaler VergleichTrend: 2006 und 2015
Steht die Schweiz vor der Einführung einer Zahlstellensteuer?
Charles Hermann
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Agenda
Was ist eine Zahlstellensteuer?
Vorschlag vom 17. Dezember 2014
Kritische Würdigung
Fazit
Was ist eine Zahlstellensteuer?
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Verrechnungssteuer – Heute
VSt = Quellensteuer ≠ Abgeltungssteuer Sicherungszweck für CH-Investoren (natürliche und juristische Personen) Fiskalzweck für ausländische Investoren (Einschränkung aufgrund von Doppel-
besteuerungsabkommen «DBA»)
CH – ObligationenCH – BankguthabenCH – AktienCH – Fonds
Schuldnerprinzip Die leistenden Personen haben die VSt-Pflicht
InvestorenCH
Ausland
Zinsen (65%)
EStV
– Ausnahmen: «Coco»; «Banken-Finanzierung» / CHF 200 Zinsen; Kapitaleinlageprinzip; Kapitalgewinne / Affidavit
Dividende (65%)
Erträge aus Fonds (65%)
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Verrechnungssteuer – Heute (2)
Entlastung der VSt CH-Natürliche Personen:
Verrechnen mit der Einkommenssteuer (oder Rückerstattung) CH-Juristische Personen und ausländische Investoren:
Rückerstattung (oder Entlastung an der Quelle auf qualifizierte Dividenden auf Antrag)
VSt in Zahlen (in CHF Milliarden)Erträge 1995 2005 2013
CH-Obligationen 5,56 3,49 2,80
CH-Bankguthaben 4,75 1,45 80
CH-Fonds 0,77 1,67 2,60
CH-Aktien 10,73 13,51 15,40
Diverses 0,20 0,65 0,80
Total 22,01 20,78 22,40
Rückerstattung 1995 2005 2013
an CH-jur. Pers. 11,21 10,05 8,55
an CH-nat. Pers. 6,00 3,07 5,57
an Ausland DBA 2,75 3,69 2,88
Nettoertrag 2,05 3,97 5,40
! Bussen und Verzugszinsen 2013 = CHF 323 Millionen versus Ø 2004 – 2012 = CHF 24 Millionen
Quelle: «Fiskaleinnahmen des Bundes 2013», Abteilung Grundlagen der EStV
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Zahlstellensteuer – Prinzip
Quellensteuerpflicht liegt bei der CH-Zahlstelle und nicht mehr beim Schuldner der steuerbaren Leistung (z.B. bei Zinsen)
Differenzierte Besteuerung (35% oder 0% bei Zinsen) abhängig von der Person des Empfängers der steuerbaren Leistung
Verbesserung der Sicherungsfunktion, wenn sich die Zahlstelle in der CH befindet CH + ausländische Erträge können der Zahlstellensteuer unterliegen
Zahlstellenprinzip setzt einen funktionierenden Automatischen Informationsaustausch («AIA») im internationalen Verhältnis voraus
------
Zins
65% / 100%
EStV
Zahlstelle(CH)
Zins
(100%)
35% VSt-Meldung
Investoren CH
InvestorenAusland
FondsHoldingBank
Industrie
Vorschlag vom 17. Dezember 2014
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Übersicht
Zahlstellensteuer für (1) CH-Zinsen und (2) ausländische Erträge VST-Pflicht liegt bei der Zahlstelle und nicht bei der leistenden Person
VST für CH-Dividende
VST-Pflicht liegt bei der leistenden Person (CH-Gesellschaft) und nicht bei der Zahlstelle
Mischung von Zahlstellensteuer und VSt für CH-Fonds
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Wie wird die Zahlstellensteuer funktionieren? (I)
Natürliche CH-Person bei CH-Bank
*Abzüglich allfälliger ausländischer Quellensteuern («QSt»)
65%
EStV
0% / 35%*
65% / 100%*
CH-Zins (inkl. Zins aus Bankguthaben)
Ausland-Zins (inkl. Zins aus Treuhandanlage)
CH-Dividende
Ausland-Dividende
– Ohne freiwillige Meldung (65%)– Mit freiwilliger Meldung (100% / 65%)
65%
brutto
brutto
brutto
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Wie wird die Zahlstellensteuer funktionieren? (II)
Natürliche CH-Person (Konto bei einer ausländischen Zahlstelle) Keine CH-Zahlstellensteuer, da keine CH-Zahlstelle involviert ist, aber Automatischer Informationsaustausch (AIA) soll greifen (wenn die ausländische
Zahlstelle in einem qualifizierten Land ansässig ist)
** Meldung (1) Kapitalerträge, (2) Erlöse aus Veränderungen von Finanzvermögen und (3) Vermögensbestand am Ende der Periode (OECD «Common Reporting Standard»)
** Abzüglich allfälliger QSt
EStV
Meldung*
65% / 100%**
CH-Zins (inkl. Zins aus Bankguthaben)
Ausland-Zins (inkl. Treuhandanlage)
CH-Dividende
Ausland-Dividende
65%
brutto
brutto
brutto
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Konto Juristische Person bei CH-Bank Keine VSt für JP (Buchführungspflicht) in der CH
– VSt-Pflicht für JP mit «Milchbüchleinrechnung» und ähnliche
Keine VSt für JP im Ausland– VSt-Pflicht für eine ausländische Sitzgesellschaft, Trusts und Stiftungen mit
wirtschaftlich berechtigter CH-NP (Look-through-Approach)
Wie wird die Zahlstellensteuer funktionieren? (III)
Konto Juristische Person bei einer ausländischen Zahlstelle Keine CH-Zahlstellensteuer, da keine CH-Zahlstelle
aber
AIA soll greifen, wenn ein funktionierender internationaler Austausch besteht
«Look-through-Approach»-Ansatz bei «Offshore Vehicle», «Trust», Stiftungen; Ansatz FATCA: d.h. Meldung an die EStV wenn eine CH-NP wirtschaftlich berechtigt an einer «transparenten Struktur» ist
!
Kritische Würdigung
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Ziele der Reform des VSt-Gesetzes Erleichterung der Kapitalaufnahme in der CH (Beitrag zur Stärkung des
CH-Kapitalmarktes) Verbesserung der Sicherungsfunktion der VSt Lösung für die befristete VSt-Ausnahme der «Bail-in Bonds»
Würdigung des Vorschlags vom 17. Dezember 2014
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Stärkung des CH-Kapitalmarktes
CH-Obligation ohne VSt für ausländische Investoren (d.h. CH-Konzerne können ohne VSt in der CH-Geld aufnehmen)
Ausländische Fonds mit CH-NP Investoren?
Zinsen aus CH-Bankguthaben VSt-frei für ausländische Investoren (d.h. Ablösungvon klassischen Treuhandanlagen)
Freiwillige Meldung eliminiert Zinsnachteil der VSt auf Zinsen
aber
Freiwillige Meldung als zwingende Meldung?
Aufwand für CH-Zahlstelle
VSt bleibt eine QSt und wird nicht eine Abgeltungssteuer
!
Komplexe Lösung für Fonds
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Verbesserung der Sicherungsfunktion der VSt
CH-Zinsen und ausländische steuerbare Erträge unterliegen der VSt oder der freiwilligen Meldung für NP-CH
aber
Zahlstellenprinzip setzt einen funktionierenden reziproken AIA im internationalen Verhältnis voraus
Bestrafung der Zahlstelle bei «Fahrlässigkeit» / diverse interpretationsbedürftigeBegriffe ohne klare Definition («10 Experten, 20 Meinungen») Grosse Risiken für die Zahlstelle
«Der Teufel steckt im Detail»; z.B. Klassifizierung von «corporate actions» im Ausland: VSt-pflichtig oder nicht?
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Lösung «Bail-in Bonds»
Bail-in Bond-Konzept der FINMA (und des Financial Stability Boards) verlangt für CH systemrelevante Banken sehr grosse Emissionsvolumen in der CH
( Emission aus der CH nötig, damit im Notfall zum Schutz der CH-Volkswirtschaft auf die Mittel zurückgegriffen werden kann)
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Kritische Aspekte
Wertzuwachsprinzip (d.h. Marchzinsen unterliegen der VSt) ist operationell kompliziert und wirtschaftlich unnötig
Neue Rechtsgrundlage für «strukturierte Produkte» absolut nicht nötig
? Freiwillige Meldung für VSt-Zwecke ≠ Meldung unter AIA
VSt-Gesetz wird ein «Schmelztiegel» !!
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Braucht die CH eine Zahlstellensteuer für Zinsen? Ja
– Möglichkeit, Geld in der CH ohne VSt aufzunehmen – Sicherungsfunktion der VSt zu verbessern
Ist der Vorschlag vom 17. Dezember 2014 adäquat? Eher Nein
– Freiwillige Meldung nur auf Zinsen (nicht Dividenden), Kompromisslösung– Unnötige Ergänzungen (Marchzinsen, neue Rechtsgrundlage für strukturierte
Produkte)– Meldung VSt ≠ Meldung AIA– Haftungsproblematik (inkl. Missbrauchsbestimmungen)– Lösung unattraktiv für Fonds
Tangiert die Zahlstellensteuer das Bankgeheimnis? Jein
– Freiwillige oder zwingende Meldung?– VSt keine Abgeltungswirkung
Fazit
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Zu guter Letzt… (I)
Botschaft 23. September 2005 – Totalrevision KAG, Ziele:
Anzahl CH-Fonds / ausländische Fonds (zum Vertrieb in CH zugelassen)
«[…] – die Attraktivitätssteigerung sowie die Förderung der Wettbewerbsfähigkeit des schweizerischen Fondsplatzes,namentlich durch die Schaffung neuer Rechtsformen für die kollektive Kapitalanlage wie die SICAV und dieKommanditgesellschaft für kollektive Kapitalanlagen […]»
VSt auf Ausschüttungen und «EU Passport» und…
Fondsart / Fondsdomizil 2005 2015
Schweizerische Fonds 954 (19%) 1’505 (19%)
Kommanditgesellschaft f. k. K. - 16
Effektenfonds 207 142
Übrige Fonds 619 1238
Dito mit besonderem Risiko 103 62
Immobilienfonds 23 47
Ausländische Fonds 3’980 (81%) 6’560 (81%)
Luxemburg 2’824 4’426
Irland 525 1184
Andere Länder 631 950
Total Fonds Schweiz und Ausland 4’934 8’065
!
Quelle: SFANA
62© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.
Zu guter Letzt… (II)
Rechtliche Unsicherheit betr. Handlungen der EStV und Entscheide von Gerichten Urteile des BG in MWSt (Auszug IFF Seminar 2013), 29 publizierte Urteile 2012
7 Nichteintreten
1 Abgeschrieben
20 Abgewiesen
1 Gutheissung*
(*EStV war Beschwerdeführerin)
D.h. 100% Erfolg für die EStV!
7
1
20
1
NichteintretenAbgeschriebenAbgewiesenGutheissung
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Zu guter Letzt… (III)
«Auf den ersten Blick präsentiert sich das Steuersystem der Schweiz als sehr attraktiv, in der täglichen Praxis aber kommt das wahre Gesicht mit
vielen Stolpersteinen, Formalitäten und Überraschungen zum Vorschein.»
Kommentar eines wichtigen Bankkunden
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