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FORMAS PARA DESAGREGAR LOS COSTOS FIJOS Y VARIABLE DE UN
COSTO MIXTO
JOSELYN SOLIS
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Los CIF están integrados por un grupo numeroso de conceptos: costos fijos y otros tantos como variables, pero existe un tercer grupo que dada su naturaleza o su tipo de contrato se califican como semivariables o costos mixtos, este es el caso de la energía eléctrica, comunicaciones telefónicas, provisión de agua potable, ciertos tipos d seguros o los contratos de mantenimiento de maquinaria.
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Ejemplo:
La fábrica XYZ requiere de mantenimiento preventivo de maquinaria; el proveedor oferta estos servicios bajo las siguientes condiciones: un valor mensual fijo de $120 más $0.12 por cada artículo que se produzca. Si la empresa industrial acepta estas condiciones, entonces estamos frente a un costo mixto. Para completar el ejercicio asumamos que durante enero se fabricaron 5896; entonces, la factura tendrá el siguiente detalle:
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MECANICA INDUSTRIAL PRECISION Factura N: 0055001Fecha: 31 de enero 200XCliente: Empresa XYZ
CANTIDAD DETALLE CODIGO VALOR UNITARIO TOTAL
Servicios de asistencia mecánica
según contrato N 187 y el siguiente detalle:
Parte fija 120.00 Parte variable
5896 Unidades producidas 0.12 707.52
SUMA 827.52
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METODO DE PUNTO ALTO-PUNTO BAJO Este método de fácil aplicación no es tan preciso, ya que
toma solo dos de los puntos como referencia. El margen de error será mínimo. Si es que existe correlación homogénea en los demás periodos, en cuyo caso la información que proporciona para separar de un valor total la parte fija de la variable será razonable. Parte del hecho de que si en el tiempo los costos totales se incrementaron debido a un aumento o proporcional del volumen de la producción, se asume que intrínsecamente existen costos fijos, y hay que calcularlos. Se debe armar una serie estadística al menos de tres periodos, en la que se presente el volumen alcanzado en cada periodo frente al costo del concepto objeto de estudio.
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Ejemplo:
AÑO NIVEL PRODUCCI
ON
COSTO CIF
SELECCIÓN
2001 158700
4,848.00
2002 180900
5,514.00
2003 143400
4,389.00 punto bajo
2004 206700
6,288.00 punto alto
2005 184750
5,630.00
Ejemplo:Industrias Graficas del Sur mantiene un contrato de seguros de protección de la producción en proceso desde hace 5 años; durante este tiempo ha pagado y producido lo siguiente:
Industrias Graficas del Sur mantiene un contrato de seguros de protección de la producción en proceso desde hace 5 años; durante este tiempo ha pagado y producido lo siguiente
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Para este ejemplo, asumimos que el dólar, siendo una moneda dura, no ha modificado su poder adquisitivo; por tanto, no tiene lugar la corrección monetaria por inflación.
En el cuadro anterior se ubican fácilmente los extremos bajos y altos, que para el caso, resultaron ser los años 2003 y 2004. Una vez seleccionados, los puntos se comparan de la siguiente manera:
PUNTO PRODUCCION COSTO
Bajo 143400 4,389.00
Alto 206700 6,288.00
Diferencia 63300 1,899.00
Costo variable unitario = Costo punto alto – Costo punto bajo Producción punto alto – Producción punto bajo
Costo variable unitario = Costo punto alto – Costo punto bajo Producción punto alto – Producción punto bajo
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Costo variable unitario = Diferencia $ Diferencia en producción
6.288 – 4.389 = 1.899 =$0.030 206.700 – 143.400 = 63.300
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Esto significa que al incrementar 63.300 unidades, la primera subió a $1.899.00 de modo que cada unidad adicional requiere $0.030 (1.899/63.300), siendo este el costo variable por unidad. Para calcular la parte fija, podemos guiarnos por el siguiente cuando:
PUNTO ALTO CONCEPTO PUNTO BAJO206700 Volumen o unidades 143400
$ 0.03 Costo variable unitario $ 0.03 $ 6,201.00 Costo total variable $ 4,302.00 $ 6,288.00 Costo total $ 4,389.00 $ 6,201.00 Total variable $ 4,302.00 $ 87.00 Costo fijo $ 87.00
De esta forma se obtiene la porción fija para este ejemplo, que asciende a $87.00.El costo fijo, en caso de seguros, debe corresponder a gastos administrativos, contribuciones a organismos de control y comisiones extras de la aseguradora. Cada unidad nueva producida marca una nueva prima individual de $0.03.Esta información se podría usar de inmediato para buscar el valor de los seguros a la producción, que debe prever el presupuesto del año próximo.
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CT = CF + CVu x V
Por ejemplo si la empresa piensa fabricar 250.000 unidades, reemplazamos este valor en la formula presupuestal:
En donde:CT: Costo TotalCF: Costo FijoCVu: Costo variable unitarioV: Volumen o cantidad
Se obtendrá el siguiente resultado:CT = 87,00 + 0,030 x 250,0007.587,00 = 87,00 + 7.500,00Por tanto, en el presupuesto del próximo año para seguros de fábrica debe preverse la cantidad $7.587,00.
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METODO DE LOS MINIMOS CUADRADOS
Este método estadístico tiene más usuarios por ser bastante preciso. Se desarrolla a partir de la ecuación de la línea recta a fin de desagregar la porción fija de un costo mixto. La ventaja de este método es que en el cálculo incluyen todos los datos que constan en la serie, a diferencia del método anterior en el que solo se toman dos puntos que son los extremos. Debe advertirse que si las variaciones de la serie son homogéneas, la respuesta podría ser idéntica a la del método Punto alto – Punto bajo: de lo contrario, debe ser parecida.
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Recordemos que la fórmula de la recta es: Y = a + b XDónde:Y: Costos indirectos de fabricación totales, o sea la suma de los costos indirectos fijos más los costos indirectos variables, representados en el eje vertical de una gráfica.X: Cantidad o volumen de producción, que se presenta en el eje horizontal de una gráfica.a: Costo indirecto fijo, o sea la altura en la cual la línea recta corta al eje vertical de la Y.b: Costo indirecto variable.
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simultáneas:
ΣY = Na + bΣXΣXY = a ΣX + BΣ
En donde:ΣY: Es la suma de los valores Y, o sea la suma de los costos indirectos totales de la serie objeto de análisis.N: Es el número de periodos objeto de análisis.ΣX: Es la suma de la producción total en unidades.ΣXY: La suma de todos los valores XY, multiplicación de costos indirectos totales por la producción en unidades.Σx2: Es la suma de todos los valores de X elevados al cuadrado.
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VOLUMEN DE PRODUCCION
“producir lo más que se pueda a fin de incrementar la rentabilidad”; sin embargo; los resultados no siempre responden a este objetivo natural de los ejecutivos, ya que lo importante no es producir por producir sino hacerlo bajo ciertas reglas y convenciones naturales de índole técnico-económica y de mercado.
Algunos creen que lo importante es fabricar el producto y que la clientela necesariamente lo demandara, sin considerar entre otras cosas, que la competencia también lo estará ofertando, de otro lado no toma en cuenta que la clientela no está dispuesta a comprar lo que ya tiene y, sobre todo sin haber estudiado nuevos gustos y necesidades ni las preferencias del cliente potencial.
Otros, en cambio se aferran tanto a los estudios de preferencias y necesidades de la demanda que no se atreven a producir sino con base en los resultados de dichos estudios; esta actitud prudente también puede traer algunos problemas, si no se usa la creatividad para persuadir el cambio de moda, gustos y deseos.
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De cualquier manera, el nivel de actividad prevista debe fundamentarse en estos hechos importantes; a partir de los cuales se puede aplicar y conocer los niveles de producción potencial y real que enseguida se explican:
Capacidad instalada: es tecnología y ambientes, competencia del recurso humano, capacidad investigativa de productos nuevos o refaccionados. En este sentido, si la demanda fuera abierta, es decir si el mercado estuviera dispuesto a comprar sin restricciones, es importante calcular la capacidad de producción interna a través de la capacidad teórica, capacidad practica y capacidad real.
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La capacidad teórica relaciona el tiempo total disponible en un periodo y la posibilidad de trabajar sin descanso, esperando que las maquinas no se dañen, que los hombres puedan rotar cada jornada y que los materiales, insumos y servicios productivos estén siempre a tiempo.