المقدمة - Al al-Bayt Universityweb2.aabu.edu.jo/nara/manar/suportFile/1925.doc · Web...

الحد وطرق وأشكاله أسبابه الضريبي التهربعليمات خالد ...........................................................منه

منه الحد وطرق وأشكاله أسبابه الضريبي التهرب

م10/10/2012للنشر: قبوله تاريخ م12/1/2012البحث: تسلم تاريخ

* عليمات عيادة خالدملخص

الته>>رب وأش>>كال أسباب أهم على التعرف إلى الدراسة هدفت الدراسة وأج>>ريت منه، والحد التقليل في تساعد التي والعوامل الضريبي

ع>>ددهم) يبغ حيث عم>>ان العاص>>مة في الض>>ريبة م>>دققي من عينة على والتش>>ريعية الشخص>>ية األس>>باب ب>>أن الدراسة وخلصت ( م>>دققا،283

تلعب االهمية حسب مرتبه واالجتماعية واالقتص>>ادية واإلدارية دورا ب>>ارزا بالنفق>>ات التالعب وأن األخ>>ر، على يؤثر منهما وكل الضريبي التهرب في

أش>>كاله، أب>>رز من تعت>>بر اص>>ولية محاسبية دفاتر مسك وعدم وااليرادات التهرب من تقلل المكلفين بين العدالة وتحقيق تشجيعية حوافز وضع وأن

النظ>>ام إلص>>الح اس>>تراتيجية وضع بض>>رورة الدراسة أوصت الض>>ريبي، ص>>حيحة محاسبية دفاتر ومسك الضريبي الوعي نشر خالل من الضريبي

المكلفين. بين والمساوة العدالة يضمن تشريع ووضع

Abstract This study aimed to point out the major reasons and forms of tax evasion and the factors assisting in reducing it. This study was conducted on a sample of tax auditors in Amman consisting of 283 auditors. The study concluded to that the personal, legislative, administrative, economic and social rationales, sequenced as of their significance, play a major role in tax evasion, and that each of them impacts the other. It also concluded to that manipulating expenses and revenues without keeping accounting records is considered as one of the most significant form of tax evasion. Providing incentives, equality between taxpayers lead to reducing tax evasion. The study recommended the necessity to put a strategy for reforming the tax system through awareness in taxes, accurate accounting records, draft a legislation that guarantees equality between taxpayers

.

باحث.*

: للدراسة النظري اإلطارالمقدمة:

أق>>دم منذ الضريبة عرفت الم>>الي المص>>در وك>>انت العص>>ور

الحاكمة الهيئة أو للدولة الوحيد ال>>تي الين>>ابيع أحد الض>>ريبة وتعت>>بر الالزمة األموال الدول منها تستقي

113 ،2 العدد ،19 المجلد ،المنارة2013


لتق>>>>>>>>>>>>>ديم العامة نفقاتها لسد وامن وص>>>حة تعليم من الخ>>>دمات المفه>>>>وم تط>>>>ور ومع وغيره>>>>ا، بج>>انب لها أص>>بح للدولة الح>>ديث

اقتص>>ادية أه>>داف الم>>الي ه>>دفها مختلفة وسياس>>>>>>>>>>ية واجتماعية خالل من لتحقيقها الدولة تس>>>>عى

الدولة تمكن ال>>تي الض>>ريبة ف>>رض النش>>>>>>اطات في الت>>>>>>دخل من

ه>>>ذه توجهه واإلنتاجية االقتص>>>ادية)أحمد، السليمة الوجهة النشاطات

1992.) الحديث عصرنا في فالضريبة

تث>>ير أن دون تس>>تقطع أن يمكن ال واالدخار االستهالك على انعكاسات )ش>>>>حاده، واالس>>>>تثمار واإلنت>>>>اج المكلف أن إال (،2003ش>>>>اميه،

العبء من لتخلص جاه>>>>>>دا يعمل ويؤمل مختلف>>ة، بأش>>كال الضريبي أهم ت>>>>>>بين أن الدراسة له>>>>>>ذه

المكلفين ت>>>دفع ال>>>تي األس>>>باب واألش>>كال الض>>ريبة، من للته>>رب

إليها يلجأ ال>>>>>>>تي واالس>>>>>>>اليب و الض>>ريبة، من للته>>رب المكلفون من تحد ال>>تي واالس>>اليب الوسائل وتعت>>بر وتكافح>>ه، الضريبي التهرب أخطر من الضريبي التهرب جريمة

النعكاس>>اتها االقتص>>ادية الج>>رائمالوطني. االقتصاد على السلبية

تعرفالضريبة: - تعريف نقدي استقطاع بأنها الضريبة األفراد على السلطة تفرضه بقصد مقابل وبال نهائية بطريقة (،Jese,1931) المالية األعباء تغطية

لدور السريع التطور أن غير التعريف هذا مثل جعل الضريبة Methil األستاذ نجد لذلك قديما، وأعم أوسع بشكل الضريبة يعرف

نقدي استقطاع بإنها وأشمل على العامة السلطات تفرضه

واالعتباريين الطبيعيين األشخاص بطريقة التكليفية لقدراتهم وفقا

تغطية بقصد مقابل وبال نهائية الدولة تدخل لتحقيق العامة األعباء

((Methil,1945. خالل منالضريبة: - خصائص

الضريبة أن يتضح السابق التعريف تتصف الحالي الوقت في

يكون المكلف أن أي باإللزامية تأدية على مخيرا وليس مجبرا

حال في الدولة لخزينة الضريبة بان تتصف كما عليه، تحققها

يحصل أن دون يدفعها المكلف مما له، تقدم مباشرة منافع على أو الرغبة عدم المكلف لدى يولد

المبيضين، نصار، لتأديتها)أبو الدافع2000.)

كان ولماالضريبة: - قواعد وضع فقد األهمية هذه كل للضريبة

على قواعد طويلة فترة ومنذ لها بعين يأخذها أن الضريبي المشرع عبر قد بعضهم أن حتى االعتبار

المكلفين" حقوق "إعالن بأنها عنها وتكون (،1990)المحجوب،

للنظام األساسية السمات للظروف مراعاته الجيد الضريبي

واالجتماعية واالقتصادية المالية العالم حدد وقد للمجتمع،

قواعد أربع سميث آدم االقتصادي وهي الجيد الضريبة لنظام أساسية

(:-2000 المبيضين، نصار، )ابو العدالة: أو المساواة * قاعدة

في دولة كل رعايا يسهم أن يجب مقدرتهم بحسب الحكومة نفقات

اإلمكان. بقدر النسبية



إنوالوضوح: اليقين * قاعدة في محدد تكون أن يجب ضريبة أي

وتاريخ فرضها وموعد وعائهاجبايتها. وأسباب

علىالمالءمة: * قاعدة األوقات أكثر في تجبى أن الضريبةللمكلف. مالءمة

تكون أن أياالقتصاد: * قاعدة أكبر الضريبة من الدولة متحصالت

(. 2003جبايتها)قاسم، نفقات من الناحية منالضريبة: - أهداف بداية إلى للضريبة كان التاريخية

وهو واحد هدف العشرين القرن استخدمت وبالتالي المالي، الهدف

لحصول الضريبة العامة السلطات لتغطية العامة اإليرادات على

(،1997 )خرابشة، العامة النفقات للضريبة ظهر التطور مع ولكن

واقتصادية اجتماعية أهداف هدفها إلى باإلضافة وسياسيةالمالي.

أهمية من الرغم وعلى واالقتصادية المالية األهداف

تحققها أن يمكن التي واالجتماعية أن إال الضريبة، فرض من الدولة من بالعديد يصدم الضريبة فرض

التهرب أهمها والمشكالت العوائقالضريبي.

تعانيالضريبي: - التهرب والنامية المتقدمة البلدان جميع

وقد الضريبي التهرب مشكلة من وفي صغيرة بعضها في تكون

يصل ولم كبيرة، اآلخر بعضها من التجرد إلى بالضريبة المكلف

ينظر بحيث كاملة بصورة أنانيته أنه على الضريبة بدفع االلتزام إلى

من فإنه لذا مقدس، واجب جانب من نتوقع أن الطبيعي

الفعل رد الضريبة بدفع المكلفين عن الدفاع صورة يأخذ الذي

بتفادي إما وذلك مصالحهم، األقل على أو كليا الضريبة االقتطاع نطاق من بالتقليل

ومن عليهم، المفروض الضريبي التهرب" ظاهرة نشأت هنا

من اإلفالت أو" الضريبي(.2000الضريبة)الخطيب،

التي اإليرادات مقدار وإن التهرب نتيجة الدولة خزينة تفقدها

نظرا بدقة قياسها يصعب الضريبي دخول عن إحصائيات وجود لعدم الدولة في المواطنين جميع

من العديد أن إال وشرائحها، التهرب أن بينت قد الدراسات النامية الدول لدى يزداد الضريبي

نظرا المتقدمة الدول مع مقارنة المكلفين لدى وعي وجود لعدم المختلفة الضريبة أهداف حول

المقدمة الخدمات مستوى وتدني نجد كما الدول، تلك في للمواطنين

إلى يميل الضريبي التهرب أن الكساد أوقات في الزيادة

الرخاء أوقات مع االقتصاديوآخرون، نصار واالزدهار)ابو

1996.) الضريبي: التهرب - مفهوم

Tax الضريبي التهرب يعرفEvasion العامة المالية علم في

االلتزام من األفراد تخلص بأنه الواقعة تحقق بعد الضريبة بدفع

كما (،1972 )الصكبان،له المنشأة جزئيا أو كليا المكلف تخلص تعني عبئها نقل دون الضريبة، أداء من حصيلة في يؤثر مما غيره، إلى

عليها ويضيع الضريبة من الدولة(.1968 السالم، حقها)عبد



التشريعات تقدم ولم للتهرب تعريفا المعاصرة الضريبية تعداد على اقتصرت وإنما الضريبي

ال تعريف أي ألن وأشكاله، صوره التهرب أساليب يشمل أن يمكن التهرب تعريف يمكن فربما كافة،

المكلف قيام عدم بأنه الضريبي بالتزامه الوفاء أو الضريبة بدفع المالية الدوائر تجاه جزئيا أو كليا من الدولة حصيلة في يؤثر مما

طرق باستخدام وذلك الضريبة مشروعة وغير مشروعة ووسائل

(.1996)المهايني، الضريبي: التهرب - أسباب

الضريبة من التهرب أسباب إن حصرها يمكن وال ومتعددة كثيرة باختالف تختلف ألنها وذلك

واألوضاع المالية التشريعات واالجتماعية االقتصادية

العام الوعي ومستوى والسياسية، اإلجراءات وفعالية األجهزة وكفاءة

األسباب هذه إجمال يمكن أنه إال التالي)العطور، النحو على

1993:) إنالتشريعية: * األسباب

أسباب أهم من التشريعية األسباب إما ذلك ومرجع الضريبي التهرب الضريبي، التشريع في النقص واحتوائه صياغته، إحكام وعدمالمكلفون. منها ينفذ ثغرات على

مناالقتصادية: * األسباب التهرب إلى تدفع التي األسباب مما الضرائب ارتفاع هو الضريبي

بأن المكلف شعور إلى يؤدي من كبير كجزء تقتطع الضريبةدخله.

والفنية: اإلدارية * األسباب األداة الضريبية اإلدارة تعتبر

كانت فكلما المطبقة التنفيذية والنزاهة الكفاءة ضعيفة اإلدارةالضريبي. التهرب سهلت

االجتماعية * األسباب المجتمع نظرة إنواألخالقية:

إلى العربية المجتمعات بعض في وتقدير إعجاب نظرة المتهرب

الخزانة سرقة أن اعتبار على التهرب طريق عن للدولة العامة

عكس على سرقة تعد ال الضريبي التي األوربية المجتمعات في الحال الضريبية بالتزاماتها للوفاء تسعى

األخالقي لاللتزام منها احتراما تحمل في المساهمة بضرورة

المالية. األعباء عدم إنالسياسية: * األسباب

السياسي واالستقالل االستقرار في العام اإلنفاق سياسة و للبالد

في أسياسيا دورا تلعب الدولة أحسنت فكلما الضريبي التهرب قل العامة األموال استخدام الدولة

من التهرب نحو المكلفين ميلالضريبة.

الضريبي: التهرب - أشكال ذلك سبيل في المكلفون يلجأ قد

للتهرب التالية األشكال إحدى إلى(:1995 عباس، الضريبة)أبو من الضريبي)التهرب التجنب*

المكلف يتجنب حيثالمشروع(: دون بها االلتزام أو الضريبة تحمل

التشريعات أحكام مخالفة مصادر بتنظيم ويتمثل الضريبية،

الموجودة الثغرات باستغالل دخله مخالفة غير بطريقة القانون في

(. 2005الغفور، ألحكامه)عبد

المشروع: غير * التهرب عندما المشروع غير التهرب ويأتي



األحكام مخالفة على المكلف يقدم على وتحايال غشا القانونية،

ومخالفة الضريبية التشريعات التي والتعليمات القانونية حكامألا

بذلك مرتكبا الضريبة إدارة تصدرهاالقانون. عليها يعاقب مالية جرائم

يعدالضريبي: التهرب - آثار الجرائم من الضريبي التهرب

سلبية بآثار تنعكس التي االقتصادية إلى وتؤدي الوطني االقتصاد على

بين والمساواة بالعدالة اإلخالل حيث (،1998 المكلفين)كتانه،

المواطنين من األمناء يدفع حين في منهم المطلوبة الضريبة

التهرب إلى األخرى الفئات تلجأ يخفض مما الضريبة دفع من

للدولة، الضريبية اإليرادات وفرة على بالتالي وينعكس األهداف أحدى وهي الحصيلة ويؤدي الضريبي، للنظام الرئيسية إلى الضريبية التحصيل انخفاض

التي الخدمات مستوى تدني الدولة إخفاق والى الدولة، تقدمها

االقتصادية األهداف تحقيق في وراء من تنشدها التي واالجتماعية

قيام إلى يؤدي كما الضريبة، فرض الضريبة معدالت بزيادة الدولة

مما المطلوبة اإليرادات لتحقيق عبئا الضريبة بدفع الملتزمين يجعل

الضريبي التهرب وأن إضافيا، يترتب المشروع وغير المشروع

النواحي في سلبية آثار عليه والسياسية واالقتصادية االجتماعية المبيضين، نصار، )أبو والتنموية

2000-:) التهرب مكافحة - طرق

الضريبي

التي الخطيرة للمضار نظرا بصوره الضريبة من التهرب يسببها

تسعى وأن بد ال كان المختلفة، بكافة مكافحته إلى جاهدة الدول

األمر واقع وفي الممكنة، الوسائل الضريبي التهرب مكافحة فإن

وقائية وسائل باستخدام تكون وقوعه منع على بالعمل وذلك

وأما أسبابه، وقوع دون والحيلولة وذلك عالجية وسائل باستخدام

وأما مرتكبيه، معاقبة على بالعمل طريق عن دولية وسائل باستخدام

من التهرب لمكافحة المعاهدات وسائل وسأتناول جوانبه، جميع

مبين كما الضريبي التهرب مكافحةتاليا:-

التشريعات * مراجعة الضريبي للتشريعالضريبية:

من الصفات من مجموعة الجيد مع وانسجامه الصياغة حسن حيث

فالتشريع االقتصادي، الوضع والمترابط والمنسجم الجيد المالي

تترك ثغرات يتضمن ال أن عليهالمساواة. وعدم للتهرب مجاال

يتمالضريبي: الوعي * نشر بالضريبة المواطنين بتعريف ذلك

الدولة حق ومشروعية وطبيعتها من إنفاقها ووجوه تقاضيها، في

المختلفة األعالم أجهزة خالل الضريبية: العدالة * تحقيق

بد ال الضريبية العدالة مبدأ لتحقيق السبل من مجموعة من

شمولية منها: واإلجراءات أن يجب الضريبة معدل و الضريبة،

حدود في الضريبة معدل يكون ( و1992المعقول)قللي،

الضريبية: اإلعفاءات



على المكلفين * تشجيع كلماالتجارية: الدفاتر مسك

دفاتر في نشاطهم المكلفون نظم على المالية الدوائر ساعد قانونية بشكل الحقيقية أرباحهم تحديد

التجارية الدفاتر وغياب صحيح، اغلب من منظم بشكل الممسوكة الرئيسة العوامل احد المكلفين

الضريبي. التهرب في الجهات بين * الترابط لدى إنالدولة: في المختلفة

مختلفة معامالت المكلفين اغلب تالوزارا من بكثير تربطهم

والهيئات واإلدارات والمصارف عن المصارف مع يتعاملون فهم

الجارية الحسابات طريقواإليداعات. والقروض

اإلداري الجهاز * تحسين الجهاز تدعيمالضريبي:

من الحديثة باالآلت الضريبي متطورة وأجهزة حاسوب

العمل، انجاز لسرعة وضرورية العصري األسلوب بإتباع وذلك

المكاتب تنظيم في والحضاري نظام وإقامة البيانات واستالم

عصري)عمرو، استعالمات1965.)

جزاءات في النظر * إعادة إنوتشديدها: المتهربين

المتصف غير الخفيف الجزاء المكلف يردع ال والشدة بالصرامة

هذه تكون وقد التهرب، عن مع وجزائية مالية العقوبات

وضع إمكانية مراعاة ضرورةاألمناء. للمكلفين حوافز

إن :الدولي التهرب * مكافحة في تساعد الوسائل السابقة

التهرب الداخلي من كل تقليل عدة فهنالك ذلك ومع والدولي، التهرب لمكافحة خاصة إجراءات

بأن المكلفين إلزم :الدولي ومنها أمالكهم في تصريحاتهم يبينوا

الخارج وأوجه في الموجودة في يباشرونها التي النشاط

على الرقابة الخارج وفرض من األجانب األجنبي ومنع الصرف تصفية الضرائب البالد قبل مغادرة

.وتحصيلها عليهم المستحقة نجاح وخالصة القول: إن

يتوقف التهرب مكافحة طرق كفاءة وعلى الضريبي النظام على

تطبيق في إدارة الضريبية ال األساليب هذه أن كما القانون.

لم إذا منها المرجوة النتائج تعطي المكلفين لتوعية بحملة تقترن

فقناعة وحقوقهم، بواجباتهم يدفعه الذي المال بأن المكلف

وإنما عبثا، يذهب ال للدولة ضريبة والتنمية والتطور لإلصالح يستخدم

لعدم التهرب أساسي عامل هو.الضريبة دفع من

أن للتهرب الدراسة: مشكلة الضريبي آثارا سلبية عدة تنعكس

مباشرة على خزينة الدولة وبالتالي على مستوى الخدمات

التي تقدمها الدولة لمواطنيها، كما أن للتهرب الضريبي آثارا كبيرة

على األهداف االجتماعية واالقتصادية التي تسعى الدولة

لتحقيقها من خالل فرض الضريبة مما يؤثر على االقتصاد الوطني

وعلى المجتمع بشكل عام.

أسباب في البحث وأصبح تساعد التي والعوامل وأشكال



الضريبي التهرب من الحد على أنسب إلى للوصول حيويا مطلبا

الظاهرة هذه من للحد الحلول كثيرة استحقاقات نواجه ونحن

وأن انتظاره، طال أصالحا تتطلب أن يجب الضريبي التهرب مسالة

اإلصالح برنامج في مكانها تأخذ الدراسة مشكلة وتكمن االقتصادي

التالي:- االسئلة عن اإلجابة في التي والعوامل األسباب هي . ما1

من للتهرب المكلفين تدفعالضريبة؟

التي واألساليب األشكال هي . ما2 من للتهرب المكلفون إليها يلجأ

الضريبة؟. التي واالساليب الوسائل هي . ما3

الضريبي التهرب من تحدوتكافحه؟

تسعى الدراسة: أهداف الدراسة الى تحقيق االهداف

التالية: التعرف إلى العوامل وأالسباب. 1

التي تدفع المكلفين في االردن للتهرب من الضريبة وتحديد أكثر هذه االسباب والعالقة

بينهما. التعرف على االشكال. 2

واالساليب التي يلجأ إليها المكلفون في االردن للتهرب

من الضريبة. . التعرف إلى االساليب2

والوسائل التي تقلل من التهرب الضريبي وبالتالي

مكافحته. قد وتوصيات بنتائج الخروج.3

اآلثار من الحد في تسهم التهرب الناجمة السلبية

في مراعاتها ليتم الضريبي، المستقبلية والسياسات الخطط تحصيل أداء لتطوير الداعية إيراداتها لزيادة الدولة إيرادات.لمواطنيها الخدمات وتقديم

: تستندالدراسة - فرضيات: التالية الفرضيات إلى الدراسة

في الضريبي التهرب . يعود1 تشريعية أسباب الى األردن وذاتية واجتماعية وإدارية

واقتصادية. من أكثر االدارية العوامل . تؤثر2

التهرب في االخرى العوامل بقيةالضريبي.

بين ارتباط عالقات . هناك3 واإلدارية التشريعية العوامل

واالقتصادية والذاتية واالجتماعيةالضريبي. للتهرب المسببة


الحد وطرق وأشكاله أسبابه الضريبي التهربعليمات خالد ...........................................................منه أهمية تنبعأهمية: الدراسة:

التالية:- األمور من الدراسة التهرب بموضوع االهتمام تزايد. 1

الدولة إدراك و الضريبي، االستراتيجيات وضع بضرورة والسيطرة الحتوائها المالئمة

اآلثار بعض ايرافقه لما ،عليها الحصيلة وفرة على السلبية.للدولة

التي واألسباب العوامل معرفة. 2 الضريبي، التهرب إلى تؤدي

ليتم مكافحته وطرق وأشكاله المختصة األجهزة من مراعاتها

والسياسات الخطط في لتطوير الداعية المستقبلية

إيرادات تحصيل أداء وتحسين.الدولة

والتطبيقية النظرية األبحاث قلة. 3 الضريبي التهرب مجال في

هذه تشكل نأ يؤمل وبالتالي وعملية علمية إضافة الدراسة الفراغ بعض لسد مناسبة

اإلدارة أدبيات في الموجود.المجال هذا في العربية

حدود )في األول البحث يعتبر.4 يتناول الذيالباحث( علم

التهرب وأشكال أسباباألردن. في منه والحد الضريبي

على- الدراسات السابقة: الرغم من أهمية التهرب الضريبي

للتعرف على أسبابها وأشكالها وطرق عالجها، إال أن الموضوع لم يلق االهتمام الكافي من الباحثين

في األردن، وقد يعود ذلك لصعوبة قياس التهرب الضريبي بشكل

مباشر، ولعل ابرز الدراسات التي عالجت هذا الموضوع:

دراسة )رمضان والحمود،- (، بموضوع تقدير الضريبة1990

والتهرب الضريبي والتي هدفت الى التعرف على المشكالت التي تواجه مقدري الضريبة في االردن

من خالل تعاملهم مع المكلفين بدفع الضريبة، وخلصت الدراسة

الى أن اهم المشكالت تتمثل بقيام المدقيين بمساعدة

المكلفين على التهرب من الضريبة وضعف المستوى

التعليمي لبعض المكلفين على عملية التقدير، وعدم تقيد المكلفين بمواعيد مراجعة

الدائرة، وأوصت الدراسة بضرورة تشديد نظام العقوبات، ونشر

الوعي بين المكلفين، ورفع كفاءة نظام المعلومات في دائرة ضريبة

الدخل.

(: فقد1993- دراسة )العطور، قامت بإجراء تحليل لصور التهرب

الضريبي ودوافعه وطرق عالجه في األردن وذلك بتحليل النصوص القانونية الخاصة بهذا الموضوع،

وخلصت أن النصوص القانونية الخاصة بالتهرب الموجود في

القانون األردني محددة وال تعالج التهرب بشكل جذري، وأن العقوبات غير كافية، وهناك

صالحيات كبيرة منحت إلجراء المصالحة عن الكثير من الجرائم

الضريبية مقابل الغرامات وهذا بدوره أضعف من فاعلية تلك

العقوبات. (، قام1995- دراسة )أبو عباس،

بدراسة العوامل المؤثرة في موضوعية قرار مقدر ضريبة 120 ،2 العدد ،19 المجلد ،المنارة

2013


الدخل في حالة عدم مسك المكلف لحسابات أصولية،

وأظهرت الدراسة الى أن أهم العوامل التي تؤثر في موضوعية المقدر تتمثل في محتويات ملف المكلف ممارسات قسم التدقيق وديوان المحاسبة، ووضع المكلف

والشخص المفوض عنه، والعوامل الخاصة بالمقدر، وخلصت

الدراسة إلى ضرورة إلزام المكلفين بمسك حسابات اصولية

ومنظمة للحد من تحيز المقدروجعل قراره أكثر موضوعية.

(، تم بحث1996- دراسة)كتانه، التباين بين الضريبة المعلنة

بكشف التقدير الذاتي المقدم من المكلف وبين ضريبة الدخل

المعدلة من قبل مأمور التقدير، % من98وأظهرت الدراسة أن

الكشوفات يتم تعديلها من قبل مأمور التقدير، وأن أهم أسباب التباين تعزى إلى عدم صرامة نظام العقوبات، وعدم الوعي

الضريبي، ونظرة المجتمعللمتهربين.

(،2000- دراسة )خشارمة، هدفت الى تحديد األسباب التي تدفع المكلفين الى التهرب من

الضريبة في المهن الحرة وتحديد العوامل التي تساعد في تقليلل

حاالت التهرب الضريبي، وخلصت الدراسة الى أن أهم أسباب التهرب ارتفاع نسبة الضريبة

والشعور بعدم العدالة في النظام الضريبي واالعتقاد أن نظام

الزكاة افضل من نظام الضريبة، واوصت الدراسة بضرورة حسم خصم تشجيعي لمن يقدم تقديرا

حقيقيا واستيفاء الضرائب عن طريق التقسيط وحسم الزكاة

من الضريبة المستحقة.- دراسة )أبو نصار ومبيضين،

(، بعنوان التهرب من2000 ضريبة الدخل في األردن هدفت إلى التعرف على صور الفساد

والعوامل التي تساعد او تزيد من التهرب الضريبي وبينت الدراسة

أن اكثر صور التهرب الضريبي التالعب في قيمة االيردات

والنفقات ومعادلة التصنيع لدى المنشأت الصناعية وأن اهم أساب التهرب الضريبي عدم

صرامة العقوبات وشعور المكلفين بعدم العدالة وضعف

نظام المعلومات، وأن التهرب في بنود اإليرادات هو أعلى منه في

بنود النفقات. -أسباب التهرب الضريبي وكيفية

معالجته وأثره البالغ على االقتصاد الوطني السوري، وتناول الباحث

أنواع التهرب الضريبي، وقدم توصيات حول اإلصالح الضريبي

مما يخفف عبء التهربالضريبي.

(،2009- دراسة )العطعوط، هدفت الدراسة إلى التعرف إلى أشكال التهرب الضريبي ومعرفة

األسباب الرئيسة للتهرب الضريبي وتحديد اآلثار الناجمة على االقتصاد الفلسطيني من وراء التهرب الضريبي، وتوصل

الباحث عن عدم وضوح القانون وضعف السلطة في تطبيق

العقوبات التي نص عليها القانون، وكذلك األوضاع االقتصادية التي

يعيشها الشعب الفلسطيني. 121 ،2 العدد ،19 المجلد ،المنارة

2013


ومن أبرز الدراسات األجنبية: Cushing andدراسة )

LeClere,1992مجال ( في استهدفت التي الضريبي التخطيط

تؤثر التي العوامل إلى التعرف األمريكية الشركات قرار على

وقد المخزون، جرد طريقة باختيار عامل أن الدراسة نتائج أظهرت

أهم هو المتوقع الضريبي الوفر عينة شركات اختيار وراء األسباب المخزون جرد لطريقة الدراسة

(،LIFO) أوال صادر أخيرا الواردلدراسة المشابهة الدراسات ومن

Cushing and LeClereالتي أهمية الضريبي الوفر ألثر أظهرت

اختيار قرار في إحصائيا عالية كل دراسة المخزون جرد طريقة

) ( ودراسةBiddle,1980) منDopuch and Pincus,1981)

Morse andودراسة)Richarddson,1983)ودراسة (Lee and Petruzzi,1989)، ودراسة

Carolyn Ficher and Paul) الباحثينN. Courant,1999،) الى هدفت

في الموحدة بالضريبة التعريف وتحليل امريكيا في تشفن والية النشاط على الضريبة توزيع آثار

بديل نظام وقدمت االقتصادي عن الناجمة التشوهات لتقليل

الضريبي. التهرب (Tuan Minh Le,2003دراسة) و

القيمة بضريبة التعريف الى هدفت وعرضت وخصائصها المضافة الومستوى التضخم على تأثيراتها مشاكل العام. وعرضت االسعار

فاعلية على الضريبية االعفاءات) دراسة و والعدالة، االقتصاد

RiemerPinkernell,2005،) هدفت القيمة ضريبة تطبيق دراسة

االتحاد في وانعكاساتها المضافة النقل مجاالت في األوروبيوالخدمات. واالعالن

السابقة الدراسات ولعل لى المشكالت التيإ تطرقت

تواجه مقدري الضريبة وتحليل صور التهرب الضريبي ودوافعه وطرق عالجه و تحديد االسباب

التي تدفع المكلفين الى التهرب من الضريبة، وان هذه الدراسة

تشترك ببعض جوانب الدراسات السابقة ولكن الذي يميزها بانها

والعوامل أالسبابتسعى لمعرفة من للتهرب المكلفين تدفع التي

واالساليب واألشكال الضريبة، التهرب في إليها يلجؤن التي

واالساليب الوسائل و الضريبي الضريبي التهرب من تحد التي

ميدانية دراسة خالل من وتكافحه أصحاب االشخاص على

االختصاص. هذه تعتمد :الدراسة منهجية-

منهجيتها في الميدانية الدراسة ،التحليلي الوصفي األسلوب على بياناتها الدراسة تستمد كما

الرئيسة المصادر من ومعلوماتهاالتالية:-

تتمثل :جاهزة ثانوية -مصادرأ أهمها المكتبية المقتنيات في

العلمية واألبحاث والمقاالت الكتب والوثائق الجامعية والرسائل.الرسمية

جمع في تتمثل أوليه: -مصادرب الميدان من مباشرة البيانات تصميمها تم استبانه بواسطة



تم حيث ،الدراسة هذه لغايات من وثباتها الستبانها صدق اختبار األولى والتجريب التحكيم خالل

عليها الالزمة التعديالت وإدخال وتوزيعها تصميمها إعادة قبل

.الدراسة مجتمع على نهائي بشكل بيانات وتحليل - عرض

الميدانية الدراسة الدراسة مجتمع-

من الدراسة مجتمع تكوني في العاملين الضريبة مقدري جميع

العاصمة في الضريبة تقدير مكاتب (283) عددهم بلغ وقد عمان، دائرة إحصائيات حسب مقدرا عينة توزيع وتم الدخل ضريبة

( مقدرا. وتم110) تبلغ عشوائية) استبعاد تم ( استبانه97) استرداد

االستبانات عدد ليصبح ( منها7 ( استبانه،90للتحليل) المالئمة

%82 الردود نسبة تكون وعليه في عليها االعتماد يمكن وبالتالي

الدراسة. نتائج تعميم:الدراسة أداة-

قام الدراسة غرض لتحقيق إلى هدفت استبانه بتطوير الباحث حيث الدراسة أهداف تحقيق ،ةأساسي أجزاء أربعة من تكونت هذه ألجزاء وصف يلي وفيما

.االستبانه الجزء هذا يحتوي األول: الجزء

الشخصية المعلومات على شملت والتي بالمقدرين المتعلقة

الخدمة، سنوات ،العمر الجنس،)التخصص(. ،العلمي لالمؤه

الجزء هذا يشتمل :الثاني الجزء أسباب تشمل ( فقرة28)على

فقرة كل وتقاس الضريبي التهرب خمسة من مكون خماسي بمقياس

وقسمت ،لإلجابة مستويات ستة إلى جزءال هذا فقرات

كالتالي:- متغيرات (7) له وخصص تشريعية أسباب-1

فقرات. (6) له وخصص إدارية أسباب-2

فقرات.) له وخصص اجتماعية أسباب– 3( فقرات.6 وخصصذاتية)شخصية( . أسباب4

( فقرات.4) له) له وخصص اقتصادية أسباب-5

( فقرات.5 هذا يشتمل :الثالث: الجزء تشمل ات( فقر8)على الجزء

الضريبي. التهرب أشكال الجزء هذا يشتمل : الرابع الجزء

عوامل تشمل ة( فقر13)على من الحد أو التقليل على تساعد وبالتالي الضريبي التهرب

مكافحته.:وثباتها االستبانه صدق -

صدق مدى لمعرفة على بعرضها الباحث قام االستبانه المختصين، األساتذة من مجموعة

من مجموعة على عرضها تم كما من لتحكيمها الدخل ضريبة مقدري تم بمالحظاتهم األخذ وبعد قبلهم مع يتناسب بما االستبانه تعديل في أصبحت حتى الدراسة طبيعة

الحالية. صورتها توزيع تم األداة ثبات من ولتأكد

عش>>>>>وائية عينه على االس>>>>>تبانه مق>>>>دري من(>>>> 15) من همكون>>>>

على االختب>>ار إع>>ادة وتم الض>>ريبة احتس>>>>اب تم وقد ،نفس>>>>ها العينة

)كرونب>>اخ الداخلي االتساق معامل كما االس>تبانه فق>>رات ألف>ا( لجميع



،(1 رقم) الج>>>دول في م>>>بين هو االتس>>>>>اق مع>>>>>امالت أن ونالحظ

%(،70من) أك>>ثر ك>>انت ال>>داخلي االرتب>>>>اط ق>>>>وة إلى يش>>>>ير مما

دلت كما اإلجابتين، بين ما واالتساق

على وق>>>>درتها األداة ثب>>>>ات على)) الموض>>>وعة األه>>>داف قي>>>اس

Sekaran,18992.

(1رقم) جدولمعامالت االتساق الداخلي )كرونباخ ألفا(

ألفاالمجال%93الضريبي التهرب أسباب%90الضريبي التهرب أشكال

التهرب من الحد على تساعد عواملالضريبي

87%

الدراسة إجراءات- أداة وثبات صدق من التأكد بعد

بتوزيع الباحث قام ،الدراسة مجتمع على باليد االستبانات

( من110عددهم) البالغ الدراسة ، عملهم مواقع في زيارتهم خالل

عن اإلجابة منهم الباحث وطلب االستبانه فقرات من فقرة كل

المكان ( في(xأشار بوضع السلم حسب فقرة لكل المناسب

بان الباحث لهم بين كما الخماسي، تامة بسرية تعامل سوف اإلجابات

البحث ألغراض إال تكون ولن اإلجابة تكون وان فقط، العلمي

على الحصول اجل من بموضوعية البحث تخدم صادقة معلومات.الدراسة موضوع

خمسة إلى اإلجابات صنفت وقد ،جدا موافق:هي مستويات

غير موافق، غير حايد،م ،موافق خمس تعطى بحيث جدا، موافق وأربع ،جدا موافق إلجابة درجات وثالث موافق، إلجابة درجات ودرجتان محايد، إلجابة درجات واحدة ودرجة ،موافق غير إلجابة

فيكون جدا موافق غير إلجابةيلي:- كما للمستويات المدى على للداللة(2.49-1) من المدى

منخفض. مستوى ( للداللة3.49-2.50) من المدى

.متوسط مستوى على ( للداللة5-3.50) من المدى

عالي. مستوى:اإلحصائية المعالجة-

SPSS برنامج استخدام تم البيانات تحليل في اإلحصائي

ومنها االستبانه في الواردة المركزية النزعة مقاييس

واالختبارات التشتت ومقاييسالدراسة. تخدم التي اإلحصائية أفراد خصائص - وصفالدراسة مجتمع

أفراد خصائص إلى للتعرف التحليل اعتماد تم الدراسة مجتمع

بحساب المتمثل الوصفي وذلك المئوية والنسب التكرارات

وفيما ،الدراسة لمتغيرات وفقا وفقا األفراد لخصائص وصف يلي

المتغيرات:- لهذه الجنس-1



توزيع(>>>> 2) رقم الج>>>>دول يوضح لمتغ>>ير وفقا الدراسة مجتمع أفراد

.جنسال

(2) رقم دولجتوزيع أفراد مجتمع الدراسة وفقا لمتغير الجنس

المجموعأنثىذكرالجنس781290العدد

%100%13.3%86.7المئوية النسبة الجدول نتائج من نالحظ

مجتمع أفراد من(%87) أن السابق على يدل وهذا الذكور من الدراسة

وظائف في العاملين غالبية أن ميدانيا عمال تتطلب والتي التدقيق

اإلناث بعض عزوف في يتسبب مماالوظائف. هذه مثل إلى التوجه عن

-العمر 2 أفراد توزيع( 3) رقم الجدول يوضحالعمر لمتغير وفقا الدراسة مجتمع

(3رقم) جدول وفقا لمتغير العمرالدراسة أفراد مجتمع توزيع

الفئةةالعمري

سنة30فأقل

40-36سنة31-35سنة

المجموع فأكثر41

94137390العدد النسبةالمئوية

10%45.6%41.1%3.3%100%

رقم الجدول نتائج من يظهر يقعون مدققينال اغلب أن إلى( 3)

،( سنة40-31) العمرية الفئة ضمن) نسبته ما الفئة هذه شكلت حيث

،الدراسة مجتمع أفراد ( من86.7% أن إلى يعود ذلك أن الباحث ويرى

مدقق وظيفة إلى الفرد وصول

الوظيفي السلم في تدرجه يتطلب من يكونو مختلفة مستويات في

يحتاج ذلك مثل الخبرة أصحاب .معينة زمنية لفترة

الخدمة: -سنوات3 أفراد توزيع( 4) رقم الجدول يوضح سنوات لمتغير وفقا الدراسة مجتمع

دمة. الخ(4 رقم) جدول

دمة وفقا لمتغير سنوات الخالدراسة أفراد مجتمع توزيع سنوات

دمةالخ سنوات 5

فاقل6-10 سنوات

11-سنة15

16- سنة20

سنة21فأكثر

المجموع


27.8%25.6%

22.2%22.22.2100%

الجدول نتائج من نالحظ الخدمة سنوات فئات أن السابق

تكون فئة كل أن حيث متقاربة



من معين نوع تدقيق عن مسؤولةالمنشات.

العلمي -المؤهل4

أفراد توزيع( 5) رقم الجدول يوضحمجتمع

المؤهل لمتغير وفقا لدراسةاالعلمي

(5رقم) جدول وفقا لمتغير المؤهل العلميالدراسة أفراد مجتمع توزيع

المؤهلالعلمي

عامة ثانويةفأقل

كليةمجتمع

بكالوريوس

دراساتعليا

المجموع


3.3%37.8%52.2%6.7%100%

الجدول نتائج من الحظن (%52.2) نسبته ما أن(5) رقم من هم الدراسة مجتمع أفراد من

وهذا البكالوريوس، درجة حملة في الدخل ضريبة توجه على يدل

العلمية المؤهالت حملة تعيين للوظيفة المالئمة

: -التخصص5 توزيع(>>>> 6) رقم الج>>>>دول يوضح لمتغ>>ير وفقا الدراسة مجتمع أفراد

.التخصص

(6 رقم) جدول وفقا لمتغير التخصصالدراسة أفراد مجتمع توزيع

التخصصالعلمي

المجموعأخرىقانوناقتصادإدارةمحاسبة


68.9%10%8.9%5.6%6.6%100%

السابق الجدول من ونالحظ تخصص %( من68.9) نسبته ما أن

لمتطلبات ذلك ويعود المحاسبة لطرق تحتاج التي المقدر وظيفة

محاسبية. مجتمع بيانات تحليل-

الدراسة: الدراسة أسئلة عن ولإلجابة

استخراج تم ومناقشتها، واالنحرافات الحسابية المتوسطات

من مجال كل في المعيارية

المتوسطات على وللحكم مجاالتها، مقياس استخدم تم الحسابيةالذكر. السالف التصحيح

:الضريبي التهرب أسباب:-أوال:التشريعية األسباب-1

المتوسطات( 7) رقم جدول يوضح المعيارية واالنحرافات الحسابية

الفقرات حول األفراد الستجابات التشريعية باألسباب المتعلقة مرتبة الضريبي للتهرب تنازليا.الحسابية المتوسطات حسب

(7 ) رقم جدول



األسباب واالنحرافات المعيارية لفقرات الحسابية المتوسطاتالتشريعية

المتوسطالفقراتالرتبةالحسابي

االنحرا ف

المعياري

الخ>>>اص العقوب>>>ات نظ>>>ام ص>>>رامة م>>>دى.1بالمتهربين

4.450.79

4.330.83للمقدر بالنسبة القانون نصوص وضوح مدى.2 المنص>>وص العائلية اإلعف>>اءات كف>>اءة ع>>دم.3

القانون في عليها4.040.91

في الموج>>>ودة الثغ>>>رات المكلف اس>>>تغالل.4القانون

4.021.01

3.990.95للمكلف بالنسبة القانون نصوص وضوح مدى.5 للعقوب>>ات الكامل ب>>التطبيق االل>>تزام ع>>دم.6

بالمتهربين المتعلقة3.911.07

3.801.06القانون في المستمر التغيير.74.080.94المجموع

السابق الجدول نتائج تبين إلجمالي الحسابي الوسط أن

باألسباب المتعلقة الفقرات ( وبانحراف4.08) بلغ التشريعية

مرتفعة وبدرجة (،0.94) معياري التشريعية األسباب أن يدل مما

التهرب في كبيرا دورا تلعب الجدول من نالحظ كما الضريبي،

العقوبات" فقرة أن نظام صرامة مدىبالمتهربين المرتبة في جاءت الخاص (،4.45) حسابي وبمتوسط األولى

مدى " فقرة الثانية المرتبة في تلتهاللمقدر بالنسبة القانون نصوص "وضوح

وهذه (،4.33) حسابي بمتوسطو في التشريعات أهمية تؤكد النتيجة

وكذلك الضريبي التهرب من الحد

وبخاصة الرادعة العقوبات صرامة األدوات كأحد السجن عقوبة

ظاهرة من للحد استخدامها الممكن االنحراف ويدل الضريبي، التهرب

) والبالغ المجال هذا في المعياري وانسجام اتفاق درجة ( على0.94

حول الدراسة مجتمع أفراد آراء التهرب على المجال هذا تأثير مدى

الضريبي. :اإلدارية األسباب. 2

المتوسطات( 8) رقم جدول يوضح المعيارية واالنحرافات الحسابية

الفقرات حول األفراد الستجابات للتهرب اإلدارية باألسباب المتعلقة مرتبة الضريبي حسب تنازليا

.الحسابية المتوسطات(8) رقم جدول

االسباب واالنحرافات المعيارية لفقرات الحسابية المتوسطاتاإلدارية




االنحرا ف

المعياري

التقدير نطاق وأتساع اإلجراءات غموض1الشخصي.

4.210.87

4.170.88الدائرة. في التحصيل نظام كفاءة مدى2 باإلعم>>ال القي>>ام على الم>>وظفين وقدرة كفاءة3

إليهم. الموكل4.091.00

تق>>>>دير بمراحل المتعلقة الروتينية اإلج>>>>راءات4الضريبة وتحصيل

3.920.87

الدائرة في المعلومات نظام وقدرة كفاءة مدى5المكلفين دخول بيانات بجمع

3.890.93

كشف عن وقص>>>>ورها اإلدارية الرقابة ض>>>>عف6الضريبي التهرب

3.780.99

3.990.92المجموع


باألسباب المتعلقة الفقرات) بلغ الضريبي للتهرب اإلدارية (،0.92) معياري ( وبانحراف3.99

فقرة جاءة وقد مرتفعة، وبدرجة نطاق وأتساع اإلجراءات غموض بمتوسط الشخصي التقدير

"مدى ( وفقرة4.21حسابي) الدائرة في التحصيل نظام كفاءة

( وفقرة4.17حسابي") بمتوسط على الموظفين وقدرة "كفاءة إليهم" الموكل لباإلعما القيام

يدل مما (،4.09حسابي) بمتوسط تلعب اإلدارية األسباب أن على الضريبي، التهرب في كبيرا دورا

اإلدارة أهمية تؤكد النتيجة وهذه التهرب من الحد في الضريبية اإلدارة ضعف ألن الضريبي

للتالعب مجاال يعطي الضريبية اإليرادات وبنود الدخل بمصادر

تدريب عدم فإن وكذلك والنفقات، بعيدا وتعينهم المقدرين وتأهلين

هذا في يصب والكفاءة الخبرة عن المعياري االنحراف ويدل االتجاه،

(0.92) والبالغ المجال هذا في آراء وانسجام اتفاق درجة على مدى حول الدراسة مجتمع أفراد التهرب على المجال هذا تأثير

الضريبي. :االجتماعية األسباب. 3

(9) رقم ج>>>>>>>>>>>>>>>>>>دول يوضح الحس>>>>>>>>>ابية المتوس>>>>>>>>>طات

الس>>تجابات المعيارية واالنحراف>>ات المتعلقة الفق>>رات ح>>ول األف>>راد

للته>>>>>رب االجتماعية باألس>>>>>باب مرتبة الض>>>>>ريبي حسب تنازلي>>>>>ا.الحسابية المتوسطات

(9) رقم جدول



المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لفقرات األسباباالجتماعية


االنحرافالمعياري

العرقية والعالق>>>>>>>>>ات االجتماعية التقاليد1لألقارب. والتعصب

4.210.98

3.950.1.04الضريبة. من للمتهربين المجتمع نظرة2 في ودورها الض>>>>>ريبة بأهمية المكلف جهل3

الوطني. االقتصاد3.861.04

3.730.95للمكلف. االجتماعية الحالة42.981.17للدولة. المكلف والء مدى52.851.28قيمهم. وانحطاط الناس أخالق فساد6

3.60.92المجموع


باألسباب المتعلقة الفقرات) بلغ الضريبي للتهرب االجتماعية

(،0.92) معياري ( وبانحراف3.6 من وقريبة مرتفعة وبدرجة

الروابط احتلت حيث المتوسط، المجتمع ونظرة االجتماعية

الضريبة متهربي إلى بإعجاب مما الضريبي للتهرب عالية درجة االجتماعية األسباب أن على يدل

التهرب في كبيرا دورا تلعب تؤكد النتيجة وهذه الضريبي،

التي االجتماعية العوامل أهمية ألن الضريبي التهرب على تساعد

االجتماعية والضغوط العالقات أجل من المدقق لهم يتعرض التي

عزوف إلى تؤدي والتميز المحاباة دفع عن المكلفين من الكثير

هناك يالحظون عندما الضرائب ومساواة عدالة وعدم تمييز

في وعائلية، شخصية العتبارات

والء مدى فقرة احتلت حين أخالق فساد وفقرة للدولة المكلف درجة أخالقهم وانحطاط المجتمع

في االصل أن يدل متوسطة، ووالؤهم األخالق سمو المجتمع فئة هناك كان لو حتى لوطنهم

على تعميمها يمكن ال قليلة المعياري االنحراف ويدل المجتمع،

(0.92) والبالغ المجال هذا في آراء وانسجام اتفاق درجة على مدى حول الدراسة مجتمع أفراد التهرب على المجال هذا تأثير

الضريبي. األسباب. 4

:الذاتية)الشخصية( (10) رقم جدول يوضح

الحسابية المتوسطات الستجابات المعيارية واالنحرافات

المتعلقة الفقرات حول األفراد الضريبي للتهرب الذاتية باألسباب

مرتبة المتوسطات حسب تنازليا.الحسابية

(10 ) رقم جدول األسباب الذاتية واالنحرافات المعيارية لفقرات الحسابية المتوسطات





جمع في والرغبة الجشع سيطرة1المال.

4.430.82

على الس>>لبي التهرب بأثر الوعي قلة2المجتمع.

4.410.80

النظ>>ام عدالة بع>>دم المكلف ش>>عور3الضريبي.

4.220.88

ض>>ريبي ازدواج بوجود المكلف شعور4عليه.

3.581.14

4.130.91المجموع أن السابق الجدول نتائج تبين

إلجمالي الحسابي الوسط باألسباب المتعلقة الفقرات

الذاتية)الشخصية( للتهرب ( وبانحراف4.13) بلغ الضريبي مرتفعة، وبدرجة (،0.91) معياري

الجشع "سيطرة فقرة أحتلت حيث المال" على جمع في والرغبة (4.43) وبمتوسط االولى المرتبة غريزه أن وذلك مرتفعة وبدرجة

لتخفيض تسعى االنانية الشخص من بسرعة االرباح وجني التكاليف

يدل وهذا الضرائب، تجنب خالل دورا تلعب الذاتية األسباب أن على وهذه الضريبي، التهرب في كبيرا

الوعي نشر أهمية تؤكد النتيجة والتعامل المكلفين بين الضريبي

بالضرائب بشفافية معهم إنفاقها وسياسة عليهم المستحقة

بين العدالة تحقيق وضرورة االنحراف ويدل المكلفين،) والبالغ المجال هذا في المعياري

وانسجام اتفاق درجة ( على0.91 حول الدراسة مجتمع أفراد آراء

التهرب على المجال هذا تأثير مدىالضريبي.

:االقتصادية األسباب. 5 (11) رقم ج>>>>>>>>>>>>>>>دول يوضح

الحس>>>>>>>>>ابية المتوس>>>>>>>>>طات الس>>تجابات المعيارية واالنحراف>>ات

المتعلقة الفق>>رات ح>>ول األف>>راد للته>>>>رب االقتص>>>>ادية باألس>>>>باب مرتبة الض>>>>>ريبي حسب تنازلي>>>>>ا.الحسابية المتوسطات

(11 ) رقم جدول األسباب واالنحرافات المعيارية لفقرات الحسابية المتوسطات

االقتصادية المتوسطالفقراتالرتبة

الحسابي االنحرافالمعياري

واقتناص األرباح كسب على المنافسة1الفرص

3.991.01

3.810.91المعيشة. وغالء الدخل مستوى تدني23.650.95المكلف. على الضريبة نسبة ارتفاع3 تج>>اره، ال>>دخل)رواتب، مص>>در طبيعة4

حرفه(3.370.92





الغنية الطبقة بين الفج>>>>>>وة اتس>>>>>>اع5الفقيرة. والطبقة

3.290.94

3.620.94المجموع السابق الجدول نتائج تبين

إلجمالي الحسابي الوسط أن باألسباب المتعلقة الفقرات

بلغ) الضريبي للتهرب االقتصادية (،0.94) معياري ( وبانحراف3.62

من وقريبة مرتفعة وبدرجة فقرة احتلت حيث المتوسط،

اإلرباح كسب على المنافسة عامل تدني وكذلك مرتفعة درجة على

مما المعيشة وغالء الدخل مستوى االقتصادية األسباب أن على يدل

التهرب في كبيرا دورا تلعب أن تؤكد النتيجة وهذه الضريبي، دورا تلعب االقتصادية العوامل

ألن الضريبي التهرب في كبيرا من ويزيد التكاليف من يقلل

بمبدأ يخل وبالتالي اإلرباح المكلفين يدفع مما المنافسة

للخسائر، تجنبا الضريبة من بتهرب وغالء الدخول مستوى تدني أن كما

التهرب المكلفين يدعو المعيشة االنحراف ويدل الضريبة، من

) والبالغ المجال هذا في المعياري وانسجام اتفاق درجة ( على0.94

حول الدراسة مجتمع أفراد آراء التهرب على المجال هذا تأثير مدى

الضريبي. التهرب أشكال ثانيا:

:الضريبي (12) رقم ج>>>>>>>>>>>>>>>>دول يوضح


المتعلقة الفق>>رات ح>>ول األف>>راد ال>>تي الض>>ريبي الته>>ربب بأش>>كال

من للته>>>رب المكلف>>>ون اليها يلجأ مرتبة الض>>>>>ريبة حسب تنازلي>>>>>ا

.الحسابية المتوسطات

(12 ) رقم جدول أشكال التهرب واالنحرافات المعيارية لفقرات الحسابية المتوسطات

الضريبي المتوسطالفقراتالرتبة


4.610.62المتحققة. اإليرادات بقيمة التالعب1 خالل من النفق>>>>>>>>>>>>>ات بقيمة التالعب2

تضخيمها.4.210.80

3.870.97أصولية. حسابات مسك عدم3 ل>>دى المق>>در بقرار بالطعن المكلف قيام4

المحكمة.3.541.13

3.201.01اسرته. على الدخل ملكية توزيع5 وغ>>>ير ص>>>ورية حس>>>ابات وحفظ إع>>>داد6

صحيحة.3.051.00





ال>>>تي األس>>>ئلة عن اإلجابة عن االمتن>>>اع7 مراجعته ل>>>>>>دى المكلف على تط>>>>>>رح

للدائرة.

2.690.98

على لل>>>>>دائرة المكلف مراجعة ع>>>>>دم8االطالق.

2.591.08

3.470.94المجموع السابق الجدول نتائج تبين

الضريبي التهرب أشكال أكثر أن اإليردات بقيمة التالعب هي شيوعا

النفقات بقيمة والتالعب المتحققة مسك وعدم تضخيمها، طريق عن

أو أصولية لحسابات المكلف وغير صورية لسجالت إعداده

واألساليب الصور وهذه صحيحة ال طالما ضبطها يصعب التهرب من

محاسبية سجالت هناك يوجد من يستدعي مما ومدققة، منظمة المكلفين الزام المختصة الجهات أصولية حسابات قيود بمسك االجراء هذا أن حيث مدققة، التهرب من الحد أو التقليل يضمن

بعيدة. درجة الى الضريبي التهرب أشكال أقل أما

المكلف مراجعة عدم الضريبي عن واالمتناع االطالق، على للدائرة تطرح التي االسئلة عن االجابة

مراجعته لدى المكلف على خالل من والتهرب الدائرة،

مع النتائج هذه وتنسجم التحصيل، حاالت في التهرب صعوبة واقع على للدائرة المكلف مراجعة عدم

تعتمدها التي اآلليات كون ،االطالق إجراءات هي الدخل ضريبة دائرة

الى إحالتها خالل من صارمة والحجز بجلبه تقوم ومما المحكمة

االمواله. على من تحد التي العوامل ثالثا:

الضريبي التهرب (13) رقم ج>>دول يوضح


المتعلقة الفق>>رات ح>>ول األف>>راد أو الحد على تس>>اعد التي بالعوامل

مرتبة الضريبي التهرب من التقليل المتوس>>>>>>طات حسب تنازلي>>>>>>ا.الحسابية

(13 ) رقم جدول العوامل التي تساعد واالنحرافات المعيارية لفقرات الحسابية المتوسطات

على التقليل من التهرب الضريبي المتوسطالفقراتالرتبة


تقريرا يقدم لمن تشجيعي حسم أعطاء1الدخل. ضريبة إلى لدخله حقيقيا

4.750.74

الض>>ريبة ب>>دفع للمل>>تزمين الح>>وافز زيادة2أوقاتها. في

4.580.83

4.560.75 ط>>>رق عن الض>>>رائب تحص>>>يل تس>>>هيل3





التقسيط.4.560.93الضريبة. فرض في والمساواة العدالة44.550.74الضريبة. نمتهربي على العقوبات تشديد54.490.74الضريبي. الوعي زيادة على العمل63.980.78بالضريبة. المتعلقة التشريعات تبسيط7 دفاتر على مفاجئة تفتيشية بجوالت القيام8

المكلفين.3.670.97

دائ>>رة في المعلوم>>ات نظ>>ام فعالية زيادة9الضريبة.

3.450.83

10

3.220.92للمكلف. االجتماعية الحالة مراعاة

11

وسهولة والصحافة اإلعالم دور تعزيزالمعلومة. على الحصول

2.80.82

12

من للمته>>>>ربين االجتم>>>>اعي التش>>>>هيرالضريبة.

2.70.97

13

مته>>رب أي عن يبلغ لمن مكافأة تخصيصضريبي.

2.430.83

4.030.89المجموع أكثر أن السابق الجدول نتائج تبين

من تقلل أو تحد التي العوامل المتعلقة الفقرة الضريبي التهرب

يقدم لمن تشجيعي حسم عطاء"إ ضريبة إلى لدخله حقيقيا تقريرا (4.75حسابي) بمتوسط الدخل

للملتزمين الحوافز زيادة والفقرة بمتوسط أوقاته في الضريبة بدفع

"تسهيل ( والفقرة4.58حسابي) التقسيط" طرق عن الضرائب تحصيل

في والمساواة العدالة ( وفقرة4.56) ( احتلت4.56الضريبة) فرض

من التقليل في االولى المراتب هذه وتظهر الضريبي التهرب جباية عملية عند أهمية النتيجة

حافزا يخلق الذي االمر الضرائب تسديد في باالسراع المكلفين لدى

لتجنب تأخير دون االلتزاماتهم عليهم المترتبة الغرامات

مما تشجيعي خصم على والحصول أن كما الضريبي، التهرب يقلل

اإلعالم دور بتعزيز المتعلقة الفقرات على الحصول وسهولة والصحافة االجتماعي التشهير و المعلومة وتخصيص الضريبة من للمتهربين

متهرب أي عن يبلغ لمن مكافأة وهذه متوسطة درجات أحتلت

االخالق مع تتنافى العوامل سمعة الى تسيء والتي االنسانية

اغتيال الى وتؤدي االشخاص وبما االحيان بعض في الشخصية

االفصاح على سلبا ينعكس المنشأة قدرة وكشف باالسرار

لالبتراز يعرضها قد وبالتالي الماليةاإلعالم. وسائل قبل من

الفرضيات - اختبار



في الضريبي التهرب . يعود1 تشريعية أسباب الى األردن وذاتية واجتماعية وإدارية

واقتصادية. الدراسة في األولى الفرضية تقوم اختالفات وجود مدى تحديد على

بين إحصائية داللة ذات جوهرية والختبار الضريبي التهرب أسباب

Friedman استخدام تم الفرضيةTwo-Way Anova مبين هو كما

(.14رقم) الجدول في

(14رقم) جدول نتائج اختبار فريدمان لتحليل التباين باتجاهين لقياس مدى

الضريبياالختالف في اسباب التهرب الترتيبي الوسطالمتغير

2.03االجتماعية أسباب1.98اقتصادية أسباب1.92إدارية أسباب1.87تشريعية أسباب1.82الذاتية أسباب

000441Chi Square 6.2407 الداللة مستوى هناك بالجدول النتائج تشير وكما

داللة ذات جوهرية فروقات الخمسة االسباب بين احصائية

Chi Square قيمة بلغت حيث داللة) وبمستوى6.2407)) أهمية العوامل أكثر ( وأن0.0441

التهرب مستوى على التأثير في الذاتية االسباب هي الضريبي

في اليه التوصل تم ما وتشير العوامل أهمية إلى سابقة دراسات

ضرورة بالتالي المبحوثة، البيئة المناسبة العناية األسباب هذه إيالء من للحد استراتجيات وضح عند

الضريبي. التهرب من أكثر االدارية األسباب تؤثر. 2

التهرب في االخرى العوامل بقيةالضريبي.

لكل ( ترتيب15رقم) الجدول يبين الض>>ريبي للته>>رب مسببة مجموعة

المتوس>>>>طات حسب تنازليا مرتبةالحسابية.

(15رقم) جدول المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لكافة أسباب

التهرب الضريبي المتوسطالفقراتالرتبة


4.130.91الذاتية أسباب14.080.94تشريعية أسباب23.990.92إدارية أسباب3





3.620.94اقتصادية أسباب43.60.92االجتماعية أسباب5

3.880.93المجموع أن نالحظ ذلك ضوء وفي

من كان حسابي وسط أعلى ويعتبر الذاتية األسباب نصيب على مؤشر الذاتية العوامل أسباب

البيئة العوامل أهمية مدى هذه إيالء ضرورة بالتالي المبحوثة، وضع عند المناسبة العناية األسباب

التهرب من للحد استراتجيات الجانب بإيالء وذلك الضريبي األكبر، االهتمام والقيمي التربوي

جانب على االقتصار وعدم كوسيلة اإلدارية اإلصالحات

الى تؤدي النتيجة وهذه وحيدة، على نصت التي الفرضية رفض التهرب في االدارية االسباب أهمية

تخالف وهذه الضريبي (2000 واغر دراسة) الشهابي

للعوامل النسبية االهمية علىاالدارية.

بين ارتباط عالقات . هناك3 واإلدارية التشريعية العوامل

واالقتصادية والذاتية واالجتماعيةالضريبي. للتهرب المسببة أسباب تربط التي العالقة ولمعرفة لبعض، بعضها مع الضريبي التهرب

أحد ع>>زل بمكان الصعوبة من وانه إن بل األخ>>رى، عن العوامل ه>>ذه

يمكن االجتماعية األس>>باب ازدي>>>اد يك>>>>>ون أن أس>>>>>باب عن ناتج>>>>>ا

الذاتية االس>>باب أن كما اقتص>>ادية، اإلدارية االسباب في تؤثر أن يمكن

من ذلك وغ>>>ير التش>>>ريعية ربما او ، ذلك ص>>حة من وللتأكد العالق>>ات

معامل الب>>>>>احث اس>>>>>تخدم فقد العالقات )بيرسون( لقياس ارتباط

للته>>>>رب المس>>>>ببة العوامل بين الج>>>>دول في والمبينة الض>>>>ريبي

(.16رقم)

(16) رقم جدولمعامل االرتباط بيرسون للعالقة بين أسباب التهرب الضريبي المختلفة



العوام ل

المسبب ة

للتهرب

أسبا ب

تشريعية

أسبابإدارية

اسباباجتماعية

أسبابذاتية اسباباقتصادية

rα rα RΑ rα rα أسبابتشريعي

ة

1--0.482*

0.00

0.521*

0.00

0.380*

0.00

0.276*

0.00

أسبابإدارية

1--0.553*

0.00

0.321*

0.00

0.355*

0.00

أسباباجتماع

ية

1--0.503*

0.00

0.383*

0.00

اسبابذاتية

1--0.493*

0.00

أسباباقتصاد

ية

10.00

(α0.05≤) اإلحصائية الداللة مستوى عند إحصائيا )**( دال وجود السابق الجدول في نالحظ

العوامل جميع بين إيجابية عالقات حيث الضريبي للتهرب المسببة

ظهرت كما)α=0.00) قيمة كانت العالقات لسائر موجبةr)قيمة) والتي الفرضية بقبول يعني األمر إيجابية ارتباط عالقات بوجود تفيدα0.0≤ ) مستوى عند إحصائيا دالة

والذاتية اإلدارية االسباب بين(5 والتشريعية واالقتصاديةالضريبي. للتهرب واالجتماعية

السابق الجدول أرقام إلى وبالنظر لمعامل قيمة أعلى أن نالحظ

تشير ( وهي0.553كانت) االرتباط االسباب بين العالقة قوة مدى الى

وهذا االجتماعية واالسباب اإلدارية االجتماعية العوامل أن يؤكد

االقارب بالضغوط والمتعلقة تكون للمقدر واالصدقاء بعدم سببا

يؤدي وبالتالي االجراءات تطبيق بين والمساواه العدالة عدم إلى

عزوف إلى يؤدي مما المكلفين

كما الضريبة، دفع عن المكلفين يكتب حتى بإنه نتيجة إلى نخلص

التهرب من الحد الستراتيجية االستراتيجية تكون أن يجب النجاح التهرب أسباب لكافة شاملة

باالخر. يؤثر سبب كل الن الضريبي

والتوصيات: النتائجأ-النتائج

إلى الضريبي التهرب . يعود1 بلغ حيث تشريعية أسباب

المجال لهذا الحسابي المتوسط مرتفعة، تأثير ( بدرجة4.08)

صرامة عدم إلى ذلك ويعزى الخاص العقوبات نظام

وعدم الضريبة من بالمتهربين بالنسبة القانون نصوص ووضوحللمقدر.

إلى الضريبي التهرب . يعود2 بلغ حيث إدارية أسباب




غموض إلى ذلك ويعزى التقدير نطاق واتساع اإلجراءات نظام كفاءة وعدم الشخصي وقدرة كفاءة وعدم التحصيل

باألعمال القيام على الموظفينإليهم. الموكلة

إلى الضريبي التهرب . يعود3 بلغ حيث اجتماعية أسباب


ويعزى المتوسط من وقريبة والضغوط الروابط إلى ذلك

لها يتعرض التي االجتماعيةالمقدر.

إلى الضريبي التهرب . يعود4 )شخصية( حيث ذاتية أسباب

لهذا الحسابي المتوسط بلغ تأثير ( بدرجة4.13) المجال

غريزة إلى ذلك ويعزى مرتفعة، الى تسعى التي االنانية االنسان األرباح وجني التكاليف تخفيض

الضرائب. دفع تجنب خالل من إلى الضريبي التهرب . يعود5

بلغ حيث اقتصادية أسباب المجال لهذا الحسابي المتوسط

مرتفعة، تأثير ( بدرجة3.62) ويعزى المتوسط من وقريبة

كسب على المنافسة الى ذلك وتدني الفرص واقتناص األرباح

المعيشة. وغالء الدخل مستوى الشخصية االسباب . تلعب6

واإلدارية والتشريعية مرتبه واالجتماعية واالقتصادية

في بارزا دورا االهمية حسب يؤثر منها وكل الضريبي التهرب

األخر. على

بالنفقات التالعب عملية . تعتبر7 دفاتر مسك وعدم وااليرادات

ابرز من تعتبر اصولية محاسبيةالضريبي. التهرب اشكال

لمن التشجيعية الحوافز . تؤدي8 أو لدخله حقيقيا تقريرا يقدم أو أوقاتها في الضريبة يدفع

طريق عن الضرائب دفع تسهيل من الحد في مهما دورا التقسط للغرامات تجنبا الضريبي التهرب

والعقوبات. الضريبي الوعي نشر . أن9

صحيحة محاسبية دفاتر ومسك العدالة يضمن تشريع ووضع

تسهم المكلفين بين والمساوة من تقليل في فعال بشكل

الضريبة. من التهربب. التوصيات:

صياغته تتم ضريبي تشريع . وضع1 تالفي يضمن وبما بإحكام

منها ينفذ التي الثغرات وتشديد الضريبة من المكلفونالعقوبات.

التحصيل نظام كفاءة . زيادة2 مقدري كفاءة وزيادة الضريبي حاالت عن للكشف الضريبة خالل من المختلفة التهربوالتدريب. التأهيل

خالل من الضريبي الوعي . نشر3 وعقد المختلفة االعالم وسائل

وتعريفهم للمواطنين الندواتالمختلفة. الضريبة بأهداف

تساهم تشجيعة حوافز . وضع4 الضريبي التهرب من الحد في

مالءمة االكثر االوقات واختيار دفع في والتقسيط للمكلفالضريبة.



صحيحة محاسبية دفاتر . مسك5 بشكل وااليردات النفقات تبين

وليس ومنظم صحيح صوريا وجعل المقدر تحيز من للحد

موضوعية. أكثر قراره تعالج متكاملة استراتيجية . وضع6

التي والثغرات الجوانب كافة من المتهربون منها ينفذ

الضريبة.المراجعالعربية: باللغة المراجع

بسام محمود بسام عباس، - أبو المؤثرة العوامل" عباس، أبو في الضريبة مقدر موضوعة في

أصولية"، حسابا وجود عدم حال منشورة، ماجستير( غير )رسالة.1995 عمان، األردنية، الجامعة

أبو محمد ، وآخرون نصار - أبو وفراس مشاعله محفوظ

ومحاسبتها الضرائب الشهوان، الطبعة والتطبيق، النظرية بين

لالستشارات، المتحدة األولى،.14 ،1996 األردن، عمان،

نصار، أبو محمد نصار، - أبو عقلة المبيضين، ضريبة من "التهرب،المبيضين

مجلة األردن"، في الدخل البيت، آل جامعة ،المنارة.13-2 ،2000 األردن،

المعاملة علي، مصطفى - احمد، للمشروعات الضريبية

مجلة مصر، في االستثمارية ،71 العدد ،والتجارة المال

. .28-20 ص الخطيب، خالد - الخطيب، المحاسبة في العلمية األصول

للنشر وائل دار الضريبية،

-12 ،2000 عمان، والتوزيع،20.

الخطيب، خالد - الخطيب، مجلة ،"الضريبي "التهرب (،2)16 ،دمشق جامعة2000، 157.

بن محمد بن سلطان - السلطان، الضريبية المحاسبة علي،

الطبعة والتطبيق، النظرية المحاسبة، جمعية الثانية،

364 ،1995 السعودية، الصكبان، لالعا عبد - الصكبان،

العامة المالية علم في مقدمة العراق، في العامة والمالية ،1972 بغداد، األولى، الطبعة

216. ق>>>انون أثر س>>>امح، - العطع>>>وط،

للع>>ام17 رقم ال>>دخل ض>>ريبة الته>>>>رب ظ>>>>اهرة على2004

مجلة فلس>>>طين، في الض>>>ريبي المفتوحة الق>>>>>>>>>>>>دس جامعة

الع>>>دد والدراس>>>ات، لالبح>>>اث االول، تش>>>رين عش>>>ر، الس>>>ابع

2009. من التهرب ابراهيم، رنا - العطور، مطابع األردن، في الدخل ضريبة

األولى، الطبعة عمان، الشمس،1993، 206-214.

المحجوب، رفعت - المحجوب، النهضة دار العامة، المالية

-104 ،1990 القاهرة، العربية،114.

المهايني، محمد - المهايني، ومنع الضريبي االزدواج "تجنب وعالقتها الضريبي التهرب

االقتصادية بالتطورات جامعة مجلة والدولية"،

.9 ،1996 ،12(1)12 ،دمشق 138 ،2 العدد ،19 المجلد ،المنارة

2013


الحميد، عبد عبد - خرابشه، الضريبي، والعبء الطاقة دراسات، مجلة تحليله، دراسة-97 ص ،4 العدد ،24 المجلد

112 خشارمة، حسين - خشارمة،

المهن في الضريبي التهرب المجلد ،المنارة مجلة الحرة،

البيت، آل ،جامعة1 العدد ،5.2000 االردن، صفاء سرور محمد صفاء - سعيد، عن مقارنة دراسة" سعيد،

والزكاة"، الضرائب من التهرب التجارة، كلية ،العلمية المجلة

(،9) ،1992 األزهر، جامعة216-265.

شامية، شحاده، خالد - شحادة، المالية أسس شامية، احمد

والتوزيع، للنشر وائل دار العامة، ،2003 األولى،عمان، الطبعة

145. مبادئ صدقي، عاطف - صدقي، النهضة دار العامة، المالية

.446 ،1972 القاهرة، العربية، السالم، عبد محمد السالم، - عبد علم مقدمة في دراسة"

المعارف، دار ،"الضريبة ،1968 الثانية، الطبعة القاهرة،

587. ف>>>>>ايز، حس>>>>>ام الغف>>>>ور، - عبد

ق>>>>انون تبناها ال>>>>تي الوس>>>>ائل ظ>>اهرة من للحد ال>>دخل ض>>ريبة ج>>امعي بحث الض>>ريبي، التهرب النج>>>اح جامعة منش>>>ور، غ>>>ير

فلس>>>طين، ن>>>ابلس، الوطني>>>ة،2005 . اقتصاديات عمرو، غالب - عمرو، دار ،الدخل ضريبة من لتهرب

األردن، عمان، للنشر، وائل1965، 21-22.

توفي>>>ق، محمد ص>>>الح - قاس>>>م، في ال>>دخل ض>>ريبة من الته>>رب

غ>>ير ماجس>>تير رسالة فلسطين، الوطنية، النجاح جامعة منشورة،

.2003 فلسطين، نابلس، إسماعيل، احمد يحيى - قللي،

ألسعار انتقاديه تحليلية دراسة مجلة الدخل، على الضرائب

. 16-3 ،والتجارة المال كتانة، مصطفى خيري - كتانه،

في الضريبية اإليرادات اتجاهات فيها، المؤثرة والعوامل األردن اليازوري، دار األولى، الطبعة.20عمان، التهرب صور وهبة، محمد - وهبة،

النشر دار مطبعة الضريبي، مصر، اإلسكندرية، للثقافة،1996، 203.

االنجليزية: باللغة المراجع- Carolyn, Ficher and Paul

N.Courant”Formula apportionment and states taxation of value, http:// www.rff.org.com/htmadded. taxation,1999.

- Jese G. Cours de sicence des - Biddle, G. C,"Accounting

Methods and Management Decisions: The case of Inventory Costing and Inventory Policy", Journal of Accounting Research, 18, 1980, 235-280.

- Dopuch, N. and M. pincus, " Evidence on the Choice of Inventory Accounting Methods: LIFO vs. FIFO ",


http://www.rff.org.com/htmadded


Journal of Accounting Research, 1980, 26, 28-59.

finances et de legisttion - Financier, Paris.- Lee C. and C. Petuzzi,

"Inventory Accounting Switch and Uncertainty", Journal of Accounting Research, 1989, 27, 277-296.

- Methil. L."et" Beltrame"P" Science et Technique, Fiscal P.U.F paris.

- Morse, D. and G. Richardson. "The LIFO/FIFO Decision", Journal of Accounting Research, 1983, 21, 106-127.

- Reimar Pinkernell”Application Of Value Added tax To E-Commerce transaction” http://www.pinkernall.ed/ euvat.htm,2005.

- Tuan Minh Le”Value added taxation: Mechanism design and policy issue “tax traing word bank course on practicsal issue tax in developing coutries, Washington, D.C Aparil 2003.

Sekaran, Uma, Research Methods for Business: a Skill- Building Approach, John Wiley and Sons, Inc, 1992


http://www.pinkernall.ed/

Date post:	16-Jan-2020
Category:	Documents
Upload:	others
View:	0 times
Download:	0 times

المقدمة - Al al-Bayt Universityweb2.aabu.edu.jo/nara/manar/suportFile/1925.doc · Web...

Documents