* Corresponding author : E-mail addresses : [email protected] .
© 2017 AL – Muthanna University . All rights reserved . DOI:10.18018/MJAES/2017-7/24 - 42 .
BM-Publisher
الراليد الرشودقرال لدودع اد دور لجان التدقيق في الحدد ندم نرارتداد ردارال اار داث وا علدا ودد لدقدال الت دار ع
الردرل في تقق الععاق لألوراق الرالي درات تطبي ي ود ويشه نم شع اد التأنيم - الرسالر العان الععاقي
الء حسن كريم الشرع ع*
/ قسم المحاسبة جامعة المثنى/ كلية االدارة واالقتصاد
نعدقناد الر ال
لبحثتار خ ا
2/22/2122: االستالم
21/2/2122:التعديل تاريخ
22/2/2122 : قبول النشر
22/2/2122تنترتني : متوفر على األ
الكلمات المفتاحية
لجان التدقيق
ادارة االرباح
التقارير المالية
الشركات المساهمة العراقية
شركات التأمين
الردخص
هدف هذه الدراسة إلى التعرف على دور لجان التدقيق في الحدد مدن ممارسدات إدارة االربداح
وأثرها علـى جودة التقارير المالية المنشورة لشركات التأمين العراقية المدرجدة فدـي سدول العدرال
ين الماليددة لتحقيددق أهددداف هددذه الدارسددة تددم تصددميم اسددتباتنة و عدد علددى المدددققين الدددا لي لددرورال
211تدم اسدترداد اسدتباتنة 221العاملين في شركات التأمين العراقية العامدة بلدع عدددها والمحاسبين
وقدد SPSS باسدتددام البرتنداما االحصدائي حصائية المناسبة فدي التحليدلتم المعالجة االاستباتنة و
دقيق وبصفة كر من اهمها أن إعداد تقارير تدص لجان التذمجموعة من النتائا تن ىتوصل البحث ال
للجددان التدددقيق ل ددر ا دوريدة مرفقددة مددق التقددارير الماليدة الدوريددة وبكددل صدددل وأماتنددة يمثدل دعمدد
ن وجددود لجددان أو ,قدداء بمسددتود جددودة التقددارير الماليددة و يددادة ثقددة مددن يسددتددم هددذه التقدداريرتراال
وبالتدالي قارير المالية العراقية يزيد من ثقة ومصداقية وشفافية معلومات الت التدقيق بشركات التأمين
مجموعة مدن التوصديات مدن اهمهدا ىمستود جودتها. وقد توصل هذه الدارسة ال يؤدي الى يادة
ضددرورة اتبدداع لجددان التدددقيق اجددراءات مالئمددم لتقيدديم اتندمددة الرقابددة الدا ليددة فددي الشددركات عينددة
, ان حيدـادهم واسدتقالليتهممدـن فتدرة اال درد لضدم ا أعضاء لجان التدقيق دوريـ ت يير الدراسة وان
للشركات بياتنا عن مسدؤوليات لجدان التددقيق وعددد مدرات اجتماعاتهدا السنويوأن يتضـمن التقرير
.فضال عن تقويم إتنجا اتم
جميق الحقول محفوظة. المثنىجامعة 2122 ©
Abstract
The role of audit committees in the reduction of earnings management practices and their impact on the quality of
financial reports of joint stock companies An Empirical Study on a sample of financial reports for insurance
companies registered in the Iraq Stock Exchange.This study aimed to identify role of audit committees in the
reduction of earnings management practices and their impact on the quality of financial published reports of joint
stock companies, Questionnaire has been designed to achieve the study objective, this Questionnaire has been
distributed among internal auditors and accountants Who work in insurance companies, 110 questionnaire had been
distributed, researcher has recovered only 100 of them, represents 91%. The researcher used the statistical program
of (SPSS) to analyze the results of the study, the study has been reached for a set of conclusions the most important of
these conclusions were: the preparation of reports concerned with the audit committees interesting periodically
attached with the accurate and honest periodic financial reports represents as support to the audit committees for the
purpose of upgrading the quality of financial reporting and increase the confidence of it uses. Moreover, according to
the conclusions above, the study has been recommended a set of recommendations, the main important of these
recommendations were that the periodically changing of the auditing committees member will insure the
independency and neutral of those members in their decisions and reports as well, also the study has been
recommended that the annual report should include a statement about the auditors responsibilities and the number of
their annual meetings as well as the evaluation of these committees.
22
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
الر دن
لقد شهدت السنوات اال يرة اهتماما متزايد من قبل الشركات
والمؤسسات في الدول المتقدمة العديدد مدن حداالت ارتكداغ ال د
مالي والتالعب بهدف إظهار القوائم الماليدة للشدركات االداري وال
علدددى دددالف حقيقتهدددا ممدددا أدد إلدددى اتندفدددا ثقدددة مسدددتددمي
المعلومات المحاسبية فدي التقدارير الماليدة وتنددام الرقابدة الدا ليدة
المتبق في الشركات, وكان رد الفعل الطبيعي هو مناداة المندمات
الرقابددة الدا ليدة بهدددف والهيئدات المهنيدة بضددرورة يدادة أتنشدطة
يددادة الشددفافية بالتقددارير الماليددة والتأكددد مددن تددوافر الجددودة فددي
المعلومددات ومددن ثددم تعددديم المنفعددة مددن هددذه المعلومددات وبالتددالي
تنشأت الحاجة لزيدادة أتنشدطة التددقيق , ممدا أدد إلدى ظهدور فكدرة
لجان التدقيق بهدف يادة الثقة فدي التقدارير الماليدة ويترتدب علدى
ذلك مناداة العديد من المندمات والهيئات المهنية بضدرورة تدوافر
باألتنشددطة صددائص معينددة فددي هددذه اللجددان لكددي تسددتطيق القيددام
والمهام التي تساعدها على تحسين جودة المعلومات وحتى يتسدنى
لمسددددتددمي المعلومددددات ترشدددديد قددددرارتهم المبنيددددة علددددي تلددددك
لتدددقيق وجدددت بسددبب المعلومددات: هكددذا يتضددك أن تكددوين لجددان ل
وجود قصور في بيئدة الرقابدة الدا ليدة والتددقيق وألن المعلومدات
التددددي توفرهددددا التقددددارير الماليددددة المنشددددورة ال تلبددددي احتياجددددات
مسدتددميم ممدا أدد إلددى ظهدور فكددرة لجدان التدددقيق بهددف يددادة
الثقددة فددي التقددارير الماليددة ويترتددب علددى ذلددك مندداداة العديددد مددن
هنية بضرورة توافر صائص معينة في هدذه اللجدان والهيئات الم
والمهدام التدي تسداعدها علدي تحسدين باألتنشدطةلكي تستطيق القيام
جودة المعلومات المحاسدبية وحتدى يتسدنى لمسدتددمي المعلومدات
ترشيد قراراتهم المبنية علدى تلدك المعلومدات , وان معددم اسدباغ
هديتعرض لها العديد من الشركات التياالتنهيارات و اال مات
التقددارير الماليددة فدديتتعلددق بمجددالا ادارتهددا مددن ددالل تالعبهددا
التالعدددددب باسدددددتدداموالممارسدددددات المضدددددللة للقدددددوائم الماليدددددة
واالتنحراف )أدارة االرباح( حتى تؤدي الدى تحقيدق مندافق اصدة
لتلك الشركات حتى اتنعكس على حساغ االطراف اال رد ومدن
هددذه الدراسددة لبيددان دور لجددان التدددقيق فددي الحددد مددن هنددا تسددق
ممارسدددات إدارة االربددداح وأثرهدددا علدددى جدددودة التقدددارير الماليدددة
المنشورة للشركات المساهمة العامة العراقية دراسة تطبيقية علدى
عينددة مددن التقددارير الماليددة لشددركات التددأمين المسددجلة فددي سددول
المالية . لرورالالعرال
ودراتاد تا الدراتنشهجي
نوكد البحث
تمثل مشكلة البحث في التساؤل الرئيسي التالي :
مدددا هدددو دور لجدددان التددددقيق فدددي الحدددد مدددن ممارسدددات إدارة
االرباح وأثر ذلك على جدودة التقدارير الماليدة المنشدورة لشدركات
التأمين العراقية المدرجة فدي سدول العدرال لدرورال الماليدة وقدد
عن ذلك التساؤالت التالية : اتنبثق
هنددداؤ مؤشدددرات ادارة االربددداح فدددي شدددركات التدددأمين هدددل. 2
. المدرجة في سول العرال لرورال المالية
. هددددل يوجددددد تعدددددار واضددددك فدددددي المصددددالك بدددددين االدارة 2
ومسددتددمي المعلومددات حيددث أن االدارة تراعددي مصددالحها فددي
.التقرير االحتياليظهور ما يعرف بادارة االرباح والذي ادد الى
. هددل هندداؤ إطددار للجددان التدددقيق يوضددك أهددداف و صددائص 3
كددل اتنعكددا وأتنشدطة وسددلطات ومسدئوليات هددذه اللجددان ويوضدك
مدددن الدصدددائص و االتنشدددطة علدددى جدددودة المعلومدددات المحاسدددبية
بالتقارير المالية لشركات التأمين العراقية ؟
لدى تددعيم موقد وحياديدة لجدان التددقيق ع استقاللما هي آثار 4
؟تقرير مراقب الحسابات الدارجي في حالة الفم مق االدارة
الدرات الداف
بصدورة رئيسدية الدى بيدان دور لجدان التددقيق الدراسةتهدف
الحد من ممارسات ادارة االرباح لشركات التأمين العراقيدة و في
أثددر ذلددك علددى جددودة التقددارير الماليددة ويتفددرع عددن هددذا الهدددف
الرئيسي مجموعة من االهداف وهى :
. تحديد مفهــوم لجـــان التدقيق وأهـداف و صائص وسدـلطات 2
ومســئوليات لجــان التدقيق في شركات التأمين .
على مزايا تكوين لجدان التددقيق مدن أعضداء مسدتقلين . التعرف2
تحسين جودة التقارير الماليدة والحدد مدن فيوكيفية االستفادة منها
المحاسبة والتدقيق . فيالممارسات الداطئة
فدي الداطئدة. التعرف على دوافق واساليب وطرل الممارسات 3
ادارة االرباح .
لرفددق كفدداءة تندددام الرقابددة . بيددان الدددور الفعددال للجددان التدددقيق 4
الحد من ممارسات ادارة االرباح . فيالدا لية
. توضددديك اثدددر ممارسدددات ادارة االربددداح علدددى جدددودة التقدددارير 2
. الدراسةالمالية لشركات التأمين العراقية عينة
الدرات فعضياد
بندداءا علددى مشددكلة الدراسددة و اهدددافها فددان الباحددث يحدداول
الفرضية الرئيسية التالية: ا تبار
يدؤدي الدى العراقيدة)ان وجود لجان التدقيق في شدركات التدأمين
الحد من ممارسات ادارة االرباح ويضفي
لهذه الشركات ( . الماليةفي التقارير والمصداقية الثقة
: األتية الفرعية الفرضيات الرئيسية الفرضيةوتتفرع من
االولددى: هندداؤ عدددة عوامددل تسدداعد فددي قيددام الفرعيددةالفرضددية
سددول العددرال لددرورال فدديشددركات التددأمين العراقيددة المدرجددة
. الماليةالمالية لممارسات ادارة االرباح وجودة التقارير
22
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
الثاتنيدة: هنداؤ عالقدة بدين االلتدزام باطدار لجدان الفرعيدةالفرضية
ادارة االربددداح التددددقيق لشدددركات التدددأمين العراقيدددة وممارسدددات
. الماليةوجودة التقارير
الثالثددة : تدددعيم آليددات لجددان التدددقيق لشددركات الفرعيددةالفرضددية
التدددأمين العراقيدددة تدددؤثر علدددى ممارسدددات ادارة االربددداح وجدددودة
. الماليةالتقارير
الدرات الري
تكمن أهمية البحث في مجموعة من االعتبدارات العلميدة والعمليدة
: ممثلة في
االهمية العلمية -
. تستند اهمية البحث العلمية من كوتنها تعالا موضوعا مهما هدو 2
التددي تددؤدي الددى ربدداح وبيددان االسددباغ و الدددوافق ظدداهرة ادارة اال
التالعب بالتقارير المالية .
. إثددراء المكتبددة العلميددة بالمواضدديق المحاسددبية المرتبطددة بلجددان 2
عمال .التدقيق لمواكبة التطور في بيئة اال
تناولدد العالقددة بددين لجددان التددي. تندددرة البحددول والدراسددات 3
التقددارير ادارة االربدداح وأثرهددا علددى جددودة التدددقيق وممارسددات
المالية .
االهمية العملية -
مدددن المروتندددة المتاحدددة الدراسدددة. تدددأتي االهميدددة العمليدددة لهدددذه 2
محاسددبية الشددركات عينددة البحددث التددى توفرهددا المبدداد ال ادارات
المقبولددة قبددول عامددا لال تيددار مددن بددين تلددك السياسددات و الطددرل
المحاسددبية و اسددتددام االدارة لرحكددام و التقددديرات المسددموح بهددا
فى القيا المحاسبي .
فددي تدددعيم مسددتود االداء المهنددي الدراسددة. محاولددة إسددهام هددذه 2
دعدم للتدقيق ومساعدة المدققين على الحد من ممارسات االربداح و
استقالليتهم.
. إيجاد طرل وآليدات حديثدة للجدان التددقيق يسدتطيق مدن اللهدا 3
مدددققو الحسددابات مددن اللهددا كسددب موثوقيددة مسددتددمي القددوائم
المالية.
. الحاجة إلي تحديد إطار للجدان التددقيق لتوضديك تدأثير كدل مدن 4
صددائص وأتنشددطة لجددان التدددقيق علددى تقريددر مدددقق الحسددابات
الدارجي .
. اهميدددددة تحديدددددد دوافدددددق واسددددداليب واشدددددكال ادارة االربددددداح 2
واتنعكاساتها على التقارير المالية وعلى قرارات مستددميها .
الدرات نشالج
على المناها التالية : الدراسةاعتمدت
مددن اللددم قددام الباحددث بوضددق فرضدديات رائيالمددنها االسددتق -2
الدارسة .
تعددرف الباحددث علددى طبيعددة مددن اللددم المددنها االسددتنباطي -2
المشكلة وتحديد متطلبات الحل و التقويم .
لتتبق الدراسات السابقة ذات الصلة بموضوع المنها التاريدي -3
. الدراسة
ا ددتص هددذا المددنها فددي الدارسددة المددنها الوصدد التحليلددي -4
بالجاتنب العملي والتطبيقي وتحليل بياتنات عينة الدارسة .
نصادر لرع البياناد
علددى المصددادر الدراسددةاسددتددم الباحددث فددي جمددق بياتنددات
التالية :
الكتددددب والمرجددددق والدددددوريات العلميددددة والعربيددددة واالجنبيددددة -2
المتاحة .
المقابالت الشدصية وتقارير االداء . -2
اتدقب لرع البياناد
اعتمد الباحث على تنوعين رئيسين من البياتنات هما :
الندددري للدراسددة ااطدداراتنويددة : ل ددر تحديددد البياتنددات الث -2
اعتمد الباحث عل الكتب والمصادر والمجالت العلمية .
البياتنات االولية : عن طريق استباتنة صمم لهذا ال ر وقد -2
تم تو يعها على عينة الدارسة .
نجترع وويش الدرات
مددن مجموعددة مددن شددركات الدراسددةيتمثددل مجتمددق وعينددة
فدي سدول والمدرجدةأمين العراقيدة البدال عدددها اربدق شدركات الت
الماليددددة والمتمثلددددة بمجموعددددة مددددن المدددددققين لددددرورالالعددددرال
والمحاسبين العاملين في تلك الشركات .
الدرات ليكل
مددن ثالثدة مباحددث تناولندا فددي المبحددث الدراسدةيتكدون هيكددل
والدراسدددات السدددابقة , والمبحدددث الثددداتني الدراسدددةاالول منهجيدددة
, امددا المبحددث الثالددث فقددد تندداول للدراسددةتندداول الجاتنددب الندددري
عدة مدن وا تدتم الباحدث دراسدتم بمجمو للدراسدةالجاتنب التطبيقدي
االستنتاجات و التوصيات .
دراتاد تا
اوا : دراتاد وع يه
( بعنددوان ) لجددان المراجعددة كأحددد 2112دارسددة الرحيلددي ) -2
يق علدى بيئدة االعمدال السدعودية( .دعائم حوكمة الشركات بدالتطب
تناولدد الدراسدددة لجددان التددددقيق كأحدددد دعددائم حوكمدددة الشدددركات
بالتطبيق علي بيئة االعمال السدعودية وتكمدن مشدكلة الدراسدة فدي
كمة الشركات فدي السدنوات ظاهرة االهتمام المتزايد بموضوع حو
اال يرة اصدة بعدد اتنهيدار بعدش الشدركات العالميدة الكبدرد فدي
مناطق مدتلفة من ابر ها إتنرون وورلدكوم في الواليدات المتحددة
االمريكية وترتب علدي ذلدك حددول أ مدة ثقدة عالميدة فدي القدوائم
22
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
المالية للشركات بسبب ضع الشفافية واالفصاح المحاسبي ومدق
سددلوغ المحاسددبة اابداعيددة وهدددف الدارسددة إلددي تسددلي إتنتشددار أ
الضوء علي مفهوم حوكمة الشدركات ومناقشدة دور لجندة التددقيق
كأحد دعائم هذا المفهوم الجديدد , وقدد توصدل الدارسدة الدى عددة
تنتددائا منهددا أن حوكمددة الشددركات عبددارة عددن تندددام يددتم مددن اللددم
تلعدب دور مهمدا فدي إدارة ومراجعة المندمات وأن لجان التددقيق
تطبيق هذا المفهوم في البيئة السدعودية كوتنهدا تعمدل كحلقدة وصدل
بددددين االجهددددزة الرقابيددددة فددددي الشددددركة ومجلددددا االدارة . ومددددن
توصدديات الدراسددة ان صددائص الجددودة التددي تتميددز بهددا لجددان
التدقيق في الشركات المساهمة من حيث ان ال تقل عددد أعضدائها
عن ثالثة أعضاء .
( بعنوان )تطوير دور لجدان 2121ارسة جابر عبد الرحمن )د -2
المراجعة في رفق كفاءة
أتندمة الرقابة الدا لية ل ر تحسين جودة التقارير المالية( .
تمثل مشدكلة الدراسدة فدي مدا هدو دور لجدان التددقيق فدي تحسدين
كفدداءة أتندمددة المراقبددة الدا ليددة ومددا هددو دور لجددان التدددقيق فددي
لتقددارير الماليددة الصددادرة عددن منشدد ت االعمددال. تحسددين جددودة ا
هدف هذه الدراسة ألبدرا سدمات الجدودة المميدزه للجدان التددقيق
الفعالة .
وتحديددد دور لجددان التدددقيق فددي االشددراف علددى تندددم الرقابددة
وكفددداءة إدارة الدا ليدددة و تحديدددد دور التددددقيق وتددددعيم إسدددتقاللية
التددددقيق الدا ليدددة كأحدددد أهدددم آليدددات الرقابدددة الدا ليدددة وتوصدددل
الدراسددة لعدددة تنتددائا مددن أهمهددا أن لجددان التدددقيق يمكنهددا القيدددام
بدورها المتوقق في االرتقاء بدرجة كفاءة أتندمة الرقابدة الدا ليدة
بمنشددد ت االعمدددال و اصدددة فدددي مجدددال تحسدددين هدددذه التقدددارير
إدارات تدقيق دا لية تشرف علدى أعمدال لجندة المالية,وان وجود
التدقيق من الل مراجعة طة عمل موضوعة ودارسة ومتابعة
تقارير المدققين الدا ليين فدي كافدة الجواتندب الحيويدة والهامدة فدي
المنشأة. توصدل الدارسدة الدى توصديات منهدا ضدرورة أن يكدون
تها للجددان التدددقيق برتندداما عمددل مكتددوغ تصدد دورهددا ومسددئولي
ومكوتناتهدددا ومؤهالتهدددا ووظائفهدددا وإسدددتقاللها و لفياتهدددا الماليدددة
وتحديددد إطددار محدددد للمسددئولية القاتنوتنيددة بشددقيها المدددتني والجنددائي
ألعضاء لجان التدقيق في منش ت االعمال .
( بعندوان ) دور لجدان المراجعدة 2121دراسة مجدي مليجي ) -3
لماليدة المنشدورة في حوكمدة الشدركات وأثدره علدى جدودة القدوائم ا
لتدعيم سول االورال المالية المصرية(.
تمثل مشكلة الدراسة في ضع الثقة في الندام الرقابي فدي
شركات المساهمة بسبب تنقص مصداقية القوائم المالية والشك فدي
عددددم اسدددتقاللية المددددقق الددددارجي وظهدددور العديدددد مدددن حددداالت
ة فدي العدالم وعددم وجدود االفال والفشدل المدالي فدي دول متعددد
لمجلا االدارة واتنما أن يقتصر دوره علدى الترشديك إطار واضك
االستقالل الكامل ألعضاء اللجنة . وتحقيقفق
انيا : دراتاد الشبيه
4- Audit Committees in Major UK Companies.
0053-9 (1993 ) Arnold : Lam Managerial Audit
Journal .
تناولددد الدارسدددة أهدددم محدددددات فعاليدددة لجدددان التددددقيق فدددى
الشدددركات االتنجليزيدددة وقدددد تددددم تقسددديمها الدددى محدددددات تددددرتب
بدصائص فعالية لجان التدقيق ثدم مجموعدة مدن الممارسدات التدى
تساهم فى فعالية لجان التدقيق وهدف هذه الدراسدة علدى الوقدوف
التنجليزيدة ولقدد علي محددات فعالية لجدان التددقيق فدي الشدركات ا
ربطددد هدددذه الدراسدددة بدددين فعاليدددة لجدددان التددددقيق والتدددي تدددرتب
بمجموعدددة مدددن الدصدددائص تدددم ترتيبهدددا تنا ليدددا حسدددب التقددددير
الموضددوعي و االسددتقالل عددن االدارة و الفهددم الددواعي أل ددرا
ومسئوليات المدقق الدا لي وتوصل الدارسة الدى عددة توصديات
المهنيددة بزيددادة وعددي وثقافددة مددن اهمهددا ضددرورة قيددام المندمددات
المجتمددددق بطبيعددددة وأهددددداف التدددددقيق وتنميددددة الفكددددر المحاسددددبي
لمستددمي القوائم الماليدة صدوا المسدتثمرين مدنهم وضدرورة
تحديددد مهمةالمدددقق الرقابيددة علددى مهنددة التدددقيق لتقددوم باصدددار
المعايير التي تحكم عملية الممارسة المهنية لعملية التدقيق .
5- Accounting Quality, Auditing and ) (2003)
Imhoff &Eugene Jabs . Corporate Governance
هدددف هددذه الدراسددة الددى بيددان العالقددة بددين جددودة التدددقيق
والمحاسدددبة وحوكمدددة الشدددركات ومراجعدددة التطدددور التددداريدي
الشركات مق بيان أسباغ فشدل بيئدة للمراجعة والمحاسبة وحوكمة
التقدددارير الماليدددة وكدددذلك إقتدددرح ت يدددرات جوهريدددة فدددي حوكمدددة
الشركات وتوصل الدارسة الدى مجموعدة مدن النتدائا مدن اهمهدا
مقترحددات لدددعم إسددتقالل وكفدداءة مجلددا االدارة بشددرط أن تأ ددذ
لجنة بورصة االورال المالية القيادة في تحسين حوكمدة الشدركات
حددات لدددعم إسددتقالل المدددقق الدددارجي ومنددق المدددققين مددن و مقتر
مراجعة الشركة إذا سبق لهدم العمدل كمدديرين أو أعضداء مجلدا
إدارة أو مدققين سابقين فدي تنفدا الشدركم وتوصدل الدراسدة الدى
مجموعدددة مدددن التوصددديات منهدددا الشدددكل النددددري القابدددل للجددددل
إلتدزام الشدركة والدالف بين المندمات المهنية وكمدا أتنهدا تناولد
بمعايير المحاسبة على مستود االدارة وقد افترض هذه الدراسدة
ان تكوين مجلدا االدارة بشدكل عدام ولجندة التددقيق بشدكل داا
مدددرتب باحتماليدددة قيدددام المنشدددأة بممارسدددة ادارة االربددداح فوجدددود
اعضاء فى مجلدا االدارة ولجندة التددقيق الدذين لدديهم لفيدة عدن
يددددة مددددرتب بالمسددددتويات المندفضددددة مددددن الشددددركة و بددددرة مال
المستحقات اال تيارية وتوصل الدراسة الى مجموعة من النتائا
تنذكر من اهمهدا أن تنشداط مجلدا االدارة ولجندة التددقيق و الدبدرة
المالية لرعضاء يمكن ان تكون عوامل مهمة في محاصدرة ميدول
المدددراء لممارسدددة ادارة االربددداح وتوصدددل الدراسدددة الدددى عددددة
توصدديات منهددا ضددرورة تركيددز مجددالا ادارات الشددركات عنددد
22
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
ا تيارهددددا ألعضدددداء لجددددان التدددددقيق علددددى كفدددداءاتهم و بددددرتهم
واستقالليتهم .
مددن ددالل التعددرف عددل دور لجددان الدراسددةوتميددزت هددذه
التددي تمارسددها ادارات الداطئددةالتددقيق فددي الحددد مددن الممارسددات
االربدداح واثرهددا علددى جددودة فددي ادارة العراقيددةشددركات التددأمين
وبالتددالي عدددم االعتمدداد علددى مؤشددرات اصددم الماليددةالتقددارير
المدددؤثرةالدددى العوامدددل الدراسدددةاالربددداح كدددذلك تطرقددد بدددادارة
لجددان التدددقيق فددي ممارسددة دورهددا التدددقيقي فددي باطدداربددااللتزام
. المالية لرورالفي سول العرال المدرجةشركات التأمين
عي ااطار الشظ
لجان التدقيق
نوأال لجان التدقيق
تنشأت فكدرة لجدان التددقيق وتدم تنفيدذها فدي الواليدات المتحددة
االمريكيدددة دددالل السدددبعينات تنتيجدددة قددداتنون الممارسدددات الماليدددة
المنحرفة الذي اصدره الكوتنجر االمريكي بعد كثرة المدفوعات
المشكوؤ فيها والتي أفصك عنها في أوائدل السدبعينات حيدث تمد
شدامل بتفاصديل دقيقدم بافصاح الماليةالمطالبم أن تصدر التقارير
وعدالددة عددن التصددرفات فددي االصددول وايجدداد تندددام كدداف للرقابددة
الدا لية يؤكدد معقوليدة أهدداف مجلدا االدارة , كمدا سداهم اقتدرح
هيئددة تددداول االورال الماليددة فددي تنفيددذ فكددرة لجددان التدددقيق حيددث
طالبدد هددذه الهيئددة بتضددمين تقريددر مجلددا االدارة السددنوي علددى
بوجود تندام رقابة دا لية ك ء الل فترة التقريدر ممدا شددد بيان
ببياتنددات يمكددن لالحتفدداظكددل ذلددك علددى تنفيددذ مسددئوليات االدارة
عليهددددا وحمايددددة أصددددول المنشددددأة وفعاليددددة تنفيددددذ تلددددك االعتمدددداد
المسئوليات.
تهدددف لجددان التدددقيق إلددى مسدداعدة مجلددا االدارة فددي تلبيددة
مسددئولياتم القاتنوتنيددة واداء مهامددم الرقابيددة وتدددعيم جددودة أعمددال
التدددقيق وجددودة تندددام الرقابددة الدا ليددة والعمددل كحلقددة وصددل بددين
المجلدا وكدل مدن المدددقق الددارجي والددا لي وتددعيم االسددتقالل
الدا ليين كأداة هامة للوصدول لكل منهما. فهي تندر إلى المدققين
إلى الحقائق ولذلك البد أن يكون هنداؤ اتصدال دائدم ومسدتمر بدين
االداره وبين جها التدقيق الدا لي .
ولقي فكرة تكوين لجدان التددقيق االهتمدام الكدافي فدي العديدد
من الدول المتقدمة وذلك تندرا لتأثير إدارة الشدركة علدى المددققين
هم التقدددارير الماليدددم ممدددا يدددؤثر علدددى وظيفدددة التددددقيق عندددد إعدددداد
الدارجية, وإتنحيا المدققين لعمالئهم وكل ذلك يدهر أهمية لجان
التدقيق كأفضل وسيلة للحفاظ على العالقدة بدين المددقق الددارجي
( .212: 2112واالدارة )سامي ,
نفهقم والري لجان التدقيق
تعتبددر لجددان التدددقيق مددن المفدداهيم الحديثددة كددأداة مددن ادوات
حوكمة الشركات ولهدا دور كبيدر فدي يدادة الثقدة بجدودة التقدارير
المالية وهذا يولد الثقة بالمعلومات المحاسبية التنها تقوم باالشراف
علددى عمليددات التدددقيق الدددا لي والدددارجي واتنهددا تقدداوم ضدد وط
.(22:2112عملية التدقيق )سامي, اءوتد الت مجلا االدارة اثن
حيددث عرفدد لجددان التدددقيق بأتنهددا لجنددة دائمددة منبثقددة مددن مجلددا
االدارة وتتكددون مددن عدددد ال يقددل عددن ثالثددة مددن االعضدداء يددر
التنفيذيين ذوي الكفداءة والدبدرة وتجتمدق معددم لجدان التددقيق كدل
ربق سنة ويجب أن يكون لها د أتصدال مباشدر مدق المسداهمين
يق تقرير منفصل عن التقرير السنوي وتسعى هدذه اللجندة عن طر
تحقيدق مبداد حوكمدة الشدركات, لتقديم رؤيدة واضدحة عدن مددد
والقيدددام بمهمدددة الرقابدددة و التددددقيق والمسددداءلة)طارل عبددددالعال ,
2112:224 . )
( علددى اتنهددا لجنددة تدددقيق ينشددأ 224:2122وعرفهددا )جهلددول,
منهدددا مندددافق متوقعدددة يسدددتفاد منهدددا جميدددق االطدددراف مثدددل االدارة
والمدددقق الدددا لي والدددارجي والمسدداهمين واصددحاغ المصددالك ,
كما عرف أيضا بأتنها تلك اللجنة التي تتكون عدادة مدن المدديرين
ألسدا مدن تشدكيلها هدو ير التنفيذيين فدي المنشدأة, وأن الهددف ا
يدددددددادة فاعليدددددددة وظيفدددددددة التددددددددقيق و يدددددددادة مسددددددداءلة االدارة
( .222: 2121)الذتنيبات ,
( علددى 2112:222وعرفدد لجددان التدددقيق مددن قبددل )سددلمان,
يتها اتنهدددا لجندددة منبثقدددة عدددن مجلدددا ادارة الشدددركة تكدددون عضدددو
مقتصره فق على االعضداء الدذين تتدوفر لدديهم درجدة عاليدة مدن
االستقاللية والدبرة الال مة فدي مجدال الرقابدة المحاسدبية واعدداد
التقارير الماليدة ومراجعدة اليدات التددقيق الددا لي وتطبيدق مبداد
حوكمة الشركات دا ل الشركة.
الري لجان التدقيق
لتدقيق على النحو االتي :يمكن تناول اهمية لجان ا
أن إتنشدداء لجندددة التددددقيق سدددوف يدددؤدي إلدددى مسددداعدة أعضددداء -1
مجلا االدارة التنفيذيين على تنفيذ مهامهم ومستولياتهم .
تحسين االتصال بين مجلا االدارة والمدقق الدارجي . -2
ادراؤ لجنة التدقيق لدورها في حوكمة الشركات . -3
المدددقق الدددارجي مددن ددالل تعيددين المدددقق اسددتقالليةتدددعيم -4
الدارجي وتحديد أجوره .
وتدددوفير الدا ليدددة الرقابدددةوتفعيدددل دور قسدددم اسدددتقاللية يدددادة -5
للقسم الال مةالموارد
والشفافية في المعلومات والتقارير المحاسدبية االعتمادية يادة -6
التددي تصدددرها الشدددركات ممددا يددؤدي بددددوره إلددى يددادة ثقدددة
22
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
ن واالطدراف الدارجيدة فدي تلدك التقدارير. )عدادل , المستثمري
2121 :222) .
تعتبر لجان التددقيق بمثابدة لجدان يشدكلها مجلدا االدارة وتقددم -7
تقاريرهددا واعمالهددا لمجلددا االدارة وتعتبددر حلقددة وصددل بددين
االدارة التنفيذيددة للشددركة ومجلددا االدارة علددى ان ال يقومددون
ى يدددتم تحقيدددق اعضددداء لجدددان التددددقيق بدددأي عمدددل ا دددر حتددد
الموضدددددددوعية واالسدددددددتقاللية فدددددددي اداء اللجندددددددة لعملهدددددددا.
( .242:2112)سليمان,
وان االطدراف المسدتفيده مددن ددمات لجندة التدددقيق فدي الشددركات
هي:
جهددددا التدددددقيق -3المدددددقق الدددددارجي -2 اادارةمجلددددا -2
. الدا لي
االطراف الدارجية . -4
ساعدت في يادة االهتمام بموضدوع لجدان التددقيق العوامل التى
لعل من أهمها ما يلي :
تزايددد حدداالت اا فددال المددالي للعديددد مددن الشددركات, وتزيددد .2
حاالت ال والتالعب بها لزيدادة ر بدة هدذه الشدركات فدي
تدددعيم عمليددة الرقابددة علددى أتنشددطتها , والتأكددد مددن سددالمة
في تلك الشركات.تطبيق المباد المحاسبية المتبعة
يدادة الضدد وط مددن جاتنددب مسدتددمي التقددارير الماليددة علددى .2
الشددركات اظهددار تنتيجددة أعمالهددا ومركزهددا المددالي بصددورة
عادلة وسليمة في تنهاية السنم الماليم .
التندداقش الموجددود بددين مدددققي الحسددابات الدددارجيين, وبددين .3
ق إدارة الشركة اصة في مجال المحافدة على إستقالل مدق
الحسدابات الدددارجي ابدداء الددرأي فدي عدالددة القدوائم الماليددة
ومن ثم فاتنم وجود لجنة مراجعة فدي أي شدركة يمثدل حمايدة
للمساهمين ويضمن تحقيق إستقالل مدقق الحسدابات ) الدد ,
2112 :223 . )
الحاجددة المتزايدددة إلددى تحسددين الثقددة وجددودة التقددارير الماليددة .4
ليهدددا فدددي اتدددداذ القدددرارت بهددددف يدددادة درجدددة األعتمددداد ع
المناسبة وتدعيم دور االفصاح المحاسبي .
حاجة أصحاغ المصدالك فدي الشدركة إلدى آليدة إداريدة تسدهم .2
فددي ضددب ورقابددة أداء االدارة كوكيددل عددنهم اصددة بشددأن
االمور المالية والرقابية .
تدددعيم اثددر الرقابددة الدا ليددة فددي دراسددة القددوائم الماليددة مددن .2
ارات الشدددركات بدددالقواتنين والتعليمدددات ذات دددالل التدددزام اد
. (322:2112الصلة. )علي,شحاتم,
خصائص لجان التدقيق
هنالك عدة صائص للجان للتدقيق من اهمها :
يجب ان تكون اللجندة مسدتقلة عدن اي عمدل دا دل . االستقاللية: 2
ومن الضروري أن يكدون أعضداء لجندة التددقيق مسدتقلين الشركة
وحقيقيا عن إدارة الشركة.ظاهريا
. المؤهالت والدبرة: من االمور المتفق عليها أن يتمتدق أعضداء 2
لجنة المراجعدة بدالدبرة والمعرفدة والمهدارة بالقددر الدذي يمكدنهم
.(2112:221من متابعة أتندمة الرقابة الدا لية)دحدوح ,
. حجم لجنة التدقيق: يجدب أن يكدون حجدم لجندة التددقيق منسدجم 3
لمسئوليات الواجب القيام بها, ومزيا من الدبدرات والقددرات مق ا
التي تمكن اللجنة من القيام بدورها وتحقيق أهدافها. والذي يتروح
بين ثالثة إلى مسة أعضاء وقد يمتد ليشمل سبعة أعضاء كما هو
الحال في الواليات المتحدة االمريكية وبريطاتنيا واستراليا ومصدر
والسعودية .
رات االجتمددداع: هنددداؤ بعدددش الدراسدددات أن أربعدددة . عددددد مددد4
اجتماعددات علددى األقددل ددالل العددام الواحددد تعتبددر الحددد االدتنددى
. (2112:42المطلوغ لعمل اللجنم )عبدهللا ,
الداف لجان التدقيق
هناؤ العديد من االهداف تنلدصها باالتي :
مسدددداعدة مجلددددا االداره علددددى تنفيددددذ مسددددؤوليتم القاتنوتنيددددة -2
دارية .واال
العمل كحلقة وصدل بدين كدل مدن مددقق الحسدابات الددارجي -2
والمدقق الدا لي .
منك الثقة لمستددمي البياتنات المالية من الل التركيدز علدى -3
مساءلة مجلا االدارة تجاه جمهور المساهمين .
ضددمان تنزاهددة البياتنددات الماليددة المنشددورة وشددفافية االفصدداح -4
المدتلفة ذات العالقدة مدن عن المعلومات التي تهم األطراف
الل جودة التقارير المالية .
التأكددددد مددددن كفدددداءة تندددددم إدارة المددددداطر وكفدددداءة وفاعليددددة -2
العمليات التش يلية.
االشراف على عملية اعداد التقارير المالية وعملية االفصاح -2
.
مناقشة السياسات االستراتيجية وسياسات ادارة المداطر مق -2
االدارة.
العمليات المالية وتصدرفات االشدداا تتوافدق التأكد من أن -2
مق االتندمة والقواتنين المطبقة.
التكامل بدين أتنشدطة التددقيق والتأكيددات الدا ليدة والدارجيدة -2
, 2112وتندددم الرقابددة المتبعددة فددي الشددركات . )موسددى ,
22).
األتباب التي ادد رل توكيل لجان التدقيق
مجددالا إدارة الشدركات المسدداهمة . توجيدم اتنتقدادات شددديدة إلدى 2
الفاشلة و صوصا في الواليات المتحدة االمريكية واتهدام أعضداء
تلك المجالا بالتهاون والترا ي في إدارة هذه الشركات .
31
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
الكدافي علدى إدارة الشدركة باألشراف. لكي يقوم مجلا االدارة 2
التدددي الماليدددة, يجدددب عليدددة القيدددام بجمدددق قددددر مدددن المعلومدددات
مها في تحقيق هذا األشراف.يستدد
. قيام االدارة بممارسة الض وط على المدققين الدا ليين .3
. اتنتشددار الددددعاوي القضددائية ضدددد المددددققين فددي بعدددش الددددول 4
. (222:2121)مجبور ,
. الوق والجهد المطلدوغ لكدي يدتم تقدديم وتنشدر التقدارير الماليدة 2
إشددارؤ كافددة الربددق سددنوية والسددنوية فددي مواعيدددها يتنددافى مددق
أعضاء مجلا االدارة .
. الحاجددددة إلددددى التنسدددديق بددددين المدددددققين الدددددا ليين والمدددددققين 2
. (222:2112الدارجيين . ) داليا ,
نرارتاد ادارال اار اث
اوال : مفددداهيم ادارة االربددداح :هدددي عمليدددة الت ييدددر المتعمدددد فدددي
قبددل المعلومددات الماليددة ل ددر الوصددول الددى تنتددائا محددددة مددن
االدارة مدددن دددالل التدددد ل فدددي عمليدددة اعدددداد التقدددارير الماليدددة
.(Gaa& Dunmore,2007,62للوصول الى هذه النتائا. )
محددد اتجداهوهي مناورات فعالة للتدأثير علدى االربداح للسدير فدي
مسدبقا تضدعم االدارة وتنبددؤات يقددمها المحللددون المداليون أو قيمددة
. ريقدددة سلسدددة وأكثدددر دعمدددا تتفدددق وتتعلدددق بتددددفق االربددداح بط
(Mulford,2002,13) وعرفددددد ادارة االربددددداح علدددددى اتنهدددددا
ممارسدددات تقدددوم بهدددا ادارة الشدددركة مدددن لددددالل اتدددداذ قدددرارات
محاسبية تؤدي الى ت ييدر الدربك الدذي سديتم االفصداح عندم عنددما
. (Roman,3,2009) تتددددوافر لددددديها الفرصددددة السددددتقالل ذلددددك
( 223: 2112مدن قبدل )الشيشدي , وكذلك عرفد ادارة االربداح
علددى اتنهددا التددد ل المتعمددد فددى التقددارير الماليددة الدارجيددة بهدددف
( 222: 2122الحصددول علددى بعددش المنددافق , وعرفهددا )محمددد ,
على اتنها عملية تحري متعمد فى االرباح الذي يقضي بدوره الى
ارقام محاسبية تدتل بشكل اساسي مما يمكن ان تكدون عليدم فدي
التالعددب وذلددك عندددما يتدددذ المددديرون قددرارات ال تدضددق يدداغ
استراتيجية بل لمجرد تعديل على الربك . ألسباغ
مدددن دددالل التعددداري السدددابقة يمكدددن للباحدددث تعريددد ادارة
االربددداح علدددى اتنهدددا اسدددتعمال المروتندددة فدددي الطدددرل المحاسدددبية
فدي رقدم التدأثيرالتقدديرات واالحكدام الشدصدية ل در وتوظي
لد ل المفصك عنم في المدد القصير ل ر تحقيق اهداف .ا
وتسددعى الوحدددات االقتصددادية الددى تحقيقهددا االهددداف مددن ددالل
-ممارسات ادارة االرباح وهي:
تعديم تعويضات مكافئات مجلا االدارة . -2
تعددديم االيددرادات مددن ددالل مجموعددة مددن العددرو العامددة -2
االولية.
)محمدد المحللين الماليين المتحقق عليها سابقا.االيفاء بتوقعات -3
,2122 :222).
نرارتاد ادارال اار اث
االرباح التي تهددد التقريدر ألدارههناؤ ما ممارسات)اساليب(
المالي
اعددادة هيكلددة النفقددات: عمليددة المبال ددة فددي المصددروفات)اعباء( -2
وتهدددف هيكلددة النفقددات الددى فددش الموجددودات وهددذا يددؤدي الددى
تقليددل المصددروفات فددي المسددتقبل وان الدسددارة التددي تحدددل مددرة
واحددددة سددديتم صدددمها فدددي السدددول مدددن قبدددل المحللدددين المددداليين
والمسددتثمرين الددذين هددم عددادة يكددون تركيددزهم علددى االربدداح فددي
(212 : 2112المستقبل. )شرويدر وا رون,
المعالجددة المحاسددبية لالسددتحواذ : هددي عمليددة تدصدديص جددزء -2
مدددن مصددداري االقتنددداء واالمدددتالؤ ضدددمن اليدددات السدددعر كبيدددر
المدددفوع ل ددر عمليددة اقتندداء وحدددات اقتصددادية لسددنوات مقبلددة.
وتتضدددمن مصددداري سدددنة االمدددتالؤ مصددداري عمليدددة البحدددث
والتطوير , وتعتبر المحاسبة الدالفة وسيلة االحتيال الثاتنيدة تعمدل
( mulford comiskey, 2002: 123) ما قبل وحدات االبالغ.
رل مفهوم المادية: وسيلة االحتيال الثالثة التدي تدم ممارسدتها -3
من قبل الوحدات االقتصدادية وعدي عمليدة اسداءة اسدتعمال مفهدوم
الماديدددة بهددددف تعدددديل االربددداح الدددى المسدددتويات المطلوبدددة, وان
امتيددا ات اهميددة الماديددة للمسدداعدة فددي لددق المروتنددة فددي االبددالغ
المالي.
مفهوم المادية قد يساء استددامم بشكل متعمد في تسجيل وان
الصدددفقات ال يدددر صدددحيحة ضدددمن سدددق تنسدددبة مئويدددة محدددددة
(.22 : 2121)الساكني,
احتياطي السنوات المسدتقبلية: ان عمليدة المبال دة فدي تقدديرات -4
العائد علدى المبيعدات ومدا يسدمى )مدردودات المبيعدات( او عمليدة
المددددة الجيددددة ثدددم اسدددتددام هدددذه مدصدددص هبدددوط االسدددعار فدددي
التقددديرات المبددالع فيهددا لتدفدديش االعبدداء المماثلددة فددي السددنوات
. ( 212: 2112)شرويدر وا رون,الصحيحة
االعتدددراف بتسدددجيل االيدددراد بشدددكل يدددر مناسدددب: ان عمليدددة -2
تسجيل االيراد قبل اكتسابم تعتبدر مدن الددواهر الواسدعة االتنتشدار
ة امددام لجنددة تددداول االورال الماليددة وهندداؤ عدددة قضددايا مرفوعدد
تنطوي على مشاكل ضمن اليات االعتراف بااليراد الن الوحدات
االقتصددادية تحدداول يددادة ارباحهددا مددن ددالل التالعددب بالددد ل
المتحقددق حتددى يددتم االعتددراف بددااليراد بشددكل دداط قبددل اكتمددال
عمليددددة البيددددق او قبددددل عمليددددة تسددددليم البضدددداعة الددددى الزبددددون.
(6:1998,Levitt)
لقدال اار اث
kieso &,2113:223عرفدد جددودة االربدداح مددن قبددل )
waygandt) على اتنهدا قددرة االربداح التدي تفصدك االربداح عنهدا
المسدددتقبلية للوحددددة وتتضدددمن جدددودة باألربددداحفدددي عمليدددة التنبدددؤ
االرباح عدة مدا ل هي :
32
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
لزمنيددة . مدددا ل جددودة االربدداح المشددتقة مددن صددفات السلسددلة ا2
علدى التنبدؤ والقابليدة للتحقدق أي وهدي ( الثبدات, والقددرة لررباح
درجة التأكد.
. مدا ل جودة االرباح المشتقة من العالقات بين الد ل, وأسا 2
, واألسا النقدي, وتقدوم هدذه المددا ل علدى أن جدودة االستحقال
حيددث االسددتحقالعلددي أسددا االعتمدداداالربدداح تددتدفش كلمددا تددم
القددرارات وعدددم تعبيرهددا التددداذيددؤدي ذلددك إلددي عدددم منفعتهددا
.(Schiper, 2003:353-355) بصدل عن مضموتنها
. مدا ل جودة االرباح المشتقة من المفاهيم الوصفية للمعلومدات 3
المحاسدددبية باألطدددار الفكدددري لمجلدددا معدددايير المحاسدددبة الماليدددة
وبالتدالي تقيديم جدودة األمريكي ووفقا لدم يدتم تقيديم جدودة االربداح,
التقارير المالية علي أسا تدوافر عناصدر المالئمدة وإالعتماديدة,
والقابليددة للمقارتنددة )الثبددات(, ووفقددا لهددذا المددد ل تتددوافر عناصددر
الجودة في التقارير المالية متدى كاتند مالءمدة ألتدداذ القدرارات ,
وامكاتنية االعتماد عليها من إجراء المقارتنات .
جددودة االربدداح المشددتقة مددن قددرارات االتنجا )التنفيددذ( . مدددا ل4
وتركز هذه المدا ل على الحوافز و برة معدي التقارير المالية و
المدددققين, ويوجددد مددد لين لتقيدديم جددودة التقددارير الماليددة وفقددا لهددذا
االتجاه, ووفقا للمد ل االول تدندفش جدودة التقدارير الماليدة كلمدا
والتنبددـؤ المسددتددمة مددن قبددل معدددي دات درجددة الحكددم والتقدددير
التقارير المالية عند تقدير عناصدر تلدك التقدارير والعكدا صدحيك
ووفقا للد ل الثداتني تدندفش جدودة التقدارير الماليدة كلمدا إرتبطد
الحدددوافز المقدمدددة لمعددددي التقدددارير الماليدددة باالربددداح والعكددددا
( 223 : 2112صحيك.) محمد ,
-عرف ادارة االرباح على اتنها:مما سبق يمكن للباحث ان ي
تد ل مقصود من قبل االدارة ل ر التوصل ألشارة معنيدة
لمسدددتددمي القدددوائم الماليدددة مدددن دددالل مدددا تسدددمك بدددم االعدددراف
المحاسبية المتعلقة بالمباد المحاسبية المقبولة قبدوال عامدا او مدن
الل عمليات القيدا واالفصداح المحاسدبي ل در التداثير علدى
االربددداح المعلدددن عنهدددا فدددي المددددد القصدددير مدددن دددالل اسدددتددام
المروتندددة فدددي السياسدددات المحاسدددبية والتشددد يلية ل دددر تحقيدددق
مكاسب اصة للمديرين او مجلدا االدارة ل در الوصدول الدى
الددربك المسددتهدف حتددى تددتمكن االدارة مددن االرتفدداع فددي االربدداح
المتحققة الل تلك السنة.
اثاتاليب ادارال اار
هناؤ مجموعة من االساليب والممارسات الدارة االرباح من
علددى ددالل مجموعددة مددن االسدداليب التددي تتبعهددا ل ددر التدداثير
تنتائا عمليات الشركة من الل المعايير والمباد المحاسبية امدام
مجلدددا والشدددركات وذلدددك لندددوفر العديدددد مدددن البددددائل المحاسدددبية
والطدرل واالجدراءات القابلدة للتطبيددق بشدكل مقبدول وبدذلك يمكددن
تصدددني االليدددات واالسددداليب الرئيسدددة المتبعدددة لممارسددددة ادارة
(22:2112)الساكني, -التالية :االرباح في المحاور الرئيسة
محور الت يرات المحاسدبية: تعتبدر التقدارير الماليدة المصددر -2
مسدتددموالرئيسي للمعلومدات المحاسدبية التدي يعتمدد عليهدا
تلددك التقددارير فددي اتددداذ العديددد مددن القددرارات ذات االثددار
االقتصادية واالرقام التي تتضمنها تلك التقارير هي محصلة
ا الداضددددعة علددددى اساسددددها ادارة الشددددركة لعمليددددات القيدددد
والمصروفات وبهذا يمكدن ان تنصدن باايراداتلالعتراف
-الت يرات المحاسبية في ثالثة اتنواع هي:
الت يرات في السياسات المحاسبية .-أ
الت يرات في التقديرات المحاسبية .-غ
الت ير في الوحدة المحاسبية .-ج
دم ادارة الشددددركات محددددور التصددددنيفات المحاسددددبية: تسددددتد -2
التصددنيفات المحاسدددبية عنددددما تريدددد المنددداورة فدددي اسدددتددام
الطريقة المتبعة في التميز بدين النفقدات المحاسدبية التدي يمتدد
تاثيرهدددا الدددى دا دددل الشدددركة المعلدددن عنهدددا وتقسدددم محدددور
التصنيفات الى تنوعين هما :
تصني الكل المحاسبية . -أ
ير العادية في كش الد ل . تصنيفات البنود العادية و -غ
محور المدصصات المحاسبية: عرف هذا المحدور مدن قبدل -3
( للمدصصات 32معايير المحاسبة الدولية في المعيار رقم )
المحاسبية على اتنها اعباء يصعب تحديد مقددارها علدى وجدم
الدقة فهي التزامات ذات توقي او مبلع ير مؤكد وقدد حددد
لية عند تحديد مقدار المدصصات .هنا المعيار االمور التا
ا ذ المداطر وحاالت عدم التاكد بعين االعتبار . - أ
اال ذ بندر االعتبار االحدال المستقبلية مثدل الت يدرات - غ
القاتنوتنية والتقنية .
عدددم اال ددذ بندددر االعتبددار المكاسددب مددن التصددرف يددر -ج
. (Mulford,2002 :15) المتوقق بالموجودات
الراليدد ودوافددع وزددقاف األرقددامدوافددع ونكاتددب لعبدد الت وددب
ادارال اار اث(
الماليدة باألرقدامتمتل هدذه الددوافق والمكاسدب عمليدة تالعدب
فددي حجددم االربدداح مددن ددالل التددأثيرللشددركات ل ددر تحقيددق
مجموعة من الدوافق تنذكر منها :
على االرباح , حيدث المبنية والعالوات. تعزيز و يادة الحوافز 2
يددددتم يددددادة االربدددداح إذا كاتندددد االدارة تحصددددل علددددى حوافزهددددا
وعالواتها كنسبة من صافي الربك , كما تلجأ االدارة إلى تدفيش
االرباح عند الحصول على الحوافز و العدالوات فدي شدكل حقدول
شراء أسهم حتدي يمكنهدا ممارسدة حدق الشدراء بسدعر أقدل وتعتبدر
وات دافق مهم من دوافق االدارة. يادة الحوافز والعال
. فددددش التكددددالي السياسددددية وتجنددددب المزيددددد مددددن القيددددود و 2
رقدم االربداح ظندا منهدا أن ضدرائب حيدث تلجدأ االدارة لتدفديشال
االرباح الكبيرة تؤ ذ كمؤشر علدى مقددرة الشدركة ل در تحمدل
تكددددالي التكددددالي السياسددددية والضددددرائب. )ويقصددددد بالتكددددالي
32
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
ن تدضدق الشدركة لددفق تعويضدات لل يدر, أو تدضدق السياسية كدأ
للفحص من جاتندب الجهدات الحكوميدة أل درا التسدعير أو مندق
األحتكار وذلك في حالة المنشأت كبيرة الحجم والتي تحقدق أربداح
ضدددمة , ممددا قدددد يدددفق السددلطات التشدددريعية إلددى محاولددة كدددبك
ل جماحهددا وفددا مددن األحتكددار( وكددذلك تسددعى الشددركات مددن ددال
الضرائب الى التهرغ الضريبي .
. يادة أسعار األسهم وجذغ المستثمرين لشراء األورال المالية 3
للشركة حيث تلجأ إدارة لزيدادة رقدم االربداح عندد تحويدل الشدركة
لركتتاغ العام وذلك من الل تحديدد سدعر أعلدى االسدهم الشدركة
. الحاجدددة للحصدددول علدددى تمويدددل ددداا امدددا بددداالقرا , او 4
اصدار أسهم وسندات جديدة حيث تلجدأ إدارة الشدركة لزيدادة رقدم
االرباح للحصول على إتفاقات أقل تشدد وتقيد .
هناؤ دوافق تعاقدية بين عددة اطدراف بموجدب تندريدة الوكالدة . 2
بأتنها عالقة تعاقدية بين الطرف االول المستددم ل ر الحصول
علددى المكافئددات مددن االصدديل ويددتم الحصددول علددى صدديا ة عقددد
الوكالة بالشكل الذي يضمن ان الوكيدل يعمدل بدأقى فائددة للشدركة.
(2006 : 5,padilla.)
أعتباره من االسباغ الهامة الد تددفق الشدركات . تمهيد الد ل: ب2
للتالعدددب فدددي الحسدددابات مدددن دددالل السدددجالت المحاسدددبية وهدددي
محاولة من بعش المدراء ل ر تقليل التقلبات في الد ل المعلن
للشركة فدي تنهايدة السدنة الماليدة مدن دالل اسدتددام مجموعدة مدن
. (Ashari ,etal,291:1994)الوسائل المحاسبية
دوافدددق الضدددريبة: كلمدددا ادت عمليدددات االربددداح اد مقددددار . 2
الضددريبة المفروضددة واذا اتندفضدد قددل مقدددار الضددريبة وتسددعى
ليددل الضددريبة. ادارة االربدداح الددى تقليددل الددد ل المعلددن بقصددد تق
(222 : 2112, عايد )الداعور,
. إذا كددان تقيدديم أداء االدارة علددي أسددا معدددل النمددو فددي أربدداح 2
تلجأ االدارة لزيدادة رقدم االربداح لمحاولدة إ فداء أي حيث الشركة
دالفات, والحفاظ علي سمعة الشركةم
الت ار ع الرالي
الماليةاوال : جودة التقارير
يعرف التقرير المالي على اتنم اداة لكش بياتندات ومعلومدات
فدي عمليددة المسدتفيدةواشدداا والجهددات اادارةوحقدائق تعيدين
اتددداذ القددرار السددليم ويعتبددر التقريددر المددالي الشددريان الددذي يمددد
المفيددة الماليدةادارات المندمة عامة كاتن او اصة بالمعلومدات
وتقسم التقارير الى قسمين هما:
تقارير اصة: تعد استجابة لطلب معين . -2
تقارير عامة: وفقا للمعايير المحاسبية المتعارف عليها . -2
وتعتبر القوائم المالية هي االسا للمعلومات المالية اذ يعتمد
عليها الكثير من المستددمين وتعتبر ادارة الشركة هي المسدؤولية
ان (FASBعدددن اعددددادها واشدددار مجلدددا المعدددايير المحاسدددبية )
القوائم المالية تعتبر عصب التقارير المالية كما ان التقارير المالية
مجلا االدارة وتقرير مراقب الحسابات. لذلك تحتوي على تقرير
تعتبر التقارير المالية باتنها اداة او وسيلة تستددم البالغ االطراف
الحكومية بالمعلومدات التدي يدتم اعددادها وتجميعهدا فدي الحسدابات
المالية بصورة مندمة.
ثاتنيا : اهمية التقارير المالية
الشدددركات لتزويدددد تكمدددن اهميدددة التقدددارير الماليدددة مدددن قبدددل
المسددتفيدين بالمعلومددات التددي علددى اساسددها يددتم اتددداذ القددرارات
: 2112االقتصادية وتتكون بالشكل التدالي: )شدرويدر وا درون ,
222 )
تقدديم معلومددات الال مددة المسددتفيدين والمسددتثمرين الرئيسددين -2
فدي الشدركة وتسدداعدهم علدى توليدد تدددفقات تنقديدة تسداهم فددي
كة.تطوير قدرات الشر
تقديم معلومات عن مصادر االموال المتاحة للشدركة واليدات -2
استددام االموال
تقددديم معلومددات عددن التدددفقات النقديددة )كددالقرو مددن والددى -3
الشركة(
ثالثا : الممارسات الداطئة فى التقارير المالية
يمكددن أتنتكددون فددي توجددد بعددش الممارسددات الداطئددة والتددى
التقارير المالية عند اعدادها مثل :
. الممارسات الداطئة فى المحاسبة عند إعداد التقدارير الماليدة : 2
تلجأ بعش الشركات إلدى هدذه الممارسدات اعطداء صدورة معيندة
ير حقيقية لنتائا االعمال والمراكدز الماليدة للشدركات, أو تنتيجدة
يق المباد والمعدايير المحاسدبية التدى لعدم الفهم الكامل لكيفية تطب
تعد القوائم والتقارير المالية وفقا لها.
أسددا فدديتددتم مددن ددالل التالعددب التددي. الممارسددات الداطئددة 2
والحصول اكتسابمباايراد عند االعترافباايراد: يتم االعتراف
عليددم وتحققددم بالفعددل, وذلددك وفقددا للمبدداد المحاسددبية المتعددارف
اايرادات . في أن بعش الشركات تقوم بالتالعب عليها اال
الممارسات الداطئة التدى تدتم مدن دالل التالعدب فدى أسدا .3
بالمصددروف تقددوم بعددش الشددركات بممارسددات االعتددراف
اطئة للتالعب بالمصروف ب در تضدديمم أو تدفيضدم
السدديد , اظهددار قيمددة اايددرادات علددى يددر حقيقتهددا )علددي,
2113: 42)
التكدددوين واسدددتددام المدصصدددات: حيدددث أن فدددي التالعدددب .4
بشدكل كبيدر الشدصيتكوين المدصصات يتد ل فيم الحكم
:التاليةفيمكن أن يتم التالعب من الل الممارسات
فدي تقددير قيمدة الم داالةتقوم الشركات بالتالعب عن طريق -أ
المدصصات في الفترات التي تحقق فيها أرباحا مرتفعة عن
لي تدفيش ارباح الفترة عن الحقيقة .المتوقق , وبالتا
تقدوم بعددش الشدركات بتدفدديش قيمدة المدصصددات ب ددر -ب
تدفيش المصروفات وبالتالي يادة ارباح الفتدرة علدى يدر
. (222: 2112الحقيقة . )الداعور ,عايد ,
33
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
رابعا : دور لجدان التددقيق فدي الحدد مدن ممارسدات ادارة االربداح
الماليةواثرها على جودة التقارير
تندرا لتزايد حاالت اال فال المدالي فدي الشدركات وتزايدد حداالت
ال ددددد والتالعدددددب التدددددي تمارسدددددها الشدددددركات ادد ذلدددددك الدددددى
ظهور)لجان التدقيق( في الشركات كأداة للحد من ممارسات ادارة
االربدداح التددي تعتبددر سددبيل مددن السددبل المتاحددة لالحتيددال والفسدداد
ربداح وعددم وجدود ضدواب المالي لذلك تعتبر ممارسدات ادارة اال
او لجددان تدددقيق سددوف تسدداعد الشددركات علددى اتبدداع ممارسددات
االحتيدال المدالي الددذي يقدود الدى اتنهيددار الشدركات العمالقدة بسددبب
ضدددع السياسدددات المحاسدددبية و يددداغ ا دددالل وسدددلوكيات مهندددة
المحاسدددبية والتددددقيق عندددد المتالعبدددين الدددذين تسدددببوا باالضدددرار
بددأت الشدركات باالهتمدام بلجدان التددقيق بالقتصاد الوطني, لذلك
والتددي تددؤدي الددى االهتمددام بالقواعددد وا القيددات السددلوؤ المهنددي
وتمنق المحاسب من القيدام بداي عمدل مدن شدأتنم الددروج عدن هدذه
القواعدددد وان يقدددوم المحاسدددب بدددأداء عملدددم المهندددي بكدددل تنزاهدددة
وموضددوعية وان يكددون حياديددا ومراعيددا لمصددلحة جميددق الجهددات
مسددتفيدة مددن القددوائم الماليددة وان قواعددد وا القيددات المهنددة تحددتم ال
علددى المحاسددب ان يكددون ا تيدداره للطريقددة المحاسددبية تنددابق مددن
قناعتم المهنية. لذلك يقر الباحث بان لجان التددقيق علدى اتنهدا اداة
رقابيددة ارجيددة وتضددي الثقددة والمصددداقية علددى القددوائم الماليددة
ة للحدد مدن ممارسدات ادارة االربداح وفقدا وتعد لجدان التددقيق كدأدا
لجددودة التقددارير الماليددة, وتعتبددر اللجددان اداة لتحقيددق الرقابددة علددى
سددلوؤ االدارة و حملددة االسددهم فددي الشددركات والحددد مددن اسددت الل
مواردهدددا وتفعيدددل دور المددددقق الددددارجي فدددي تددددقيق حسدددابات
ووضدق الشركات وتعزيز االستقاللية من الل اضافة مهام تقنيدة
طوط اتنتقال فعالة بين المدقق الدارجي ولجندة التددقيق للحدد مدن
قددددرة االدارة علدددى المصدددادقة علدددى معدددامالت تضدددر بمصدددلحة
اصددحاغ المصددالك فددي الشددركة وتبددادل المعلومددات واالفكددار بددين
اعضدداء الفريددق اثندداء اداء عمليددة التدددقيق ال الددة اي شددك بددالقوائم
رة االرباح لذلك يرد الباحث ان المالية تحتوي على ممارسات ادا
لجان التدقيق لها دور في الحد من ممارسات ادارة االرباح ويؤثر
ذلك على جودة التقارير المالية لشركات التامين العراقية المدرجم
(242 :2113)الرفاعي , في سول العرال لالورال المالية.
عرديال ااطار
سدددقق العدددعاق نبدددتال تعع فيددد ودددم شدددع اد التدددأنيم الععاقيددد
لألوراق الرالي
2114تنيسددان 22الماليددة فددي لددرورالتأسددا سددول العددرال
وهو مؤسسة ذاتية التنديم مستقل اداريا وماليا ال يهدف الى الربك
وهو اضق الدى رقابدة هيئدة االورال لرعضاءوتعود ملكيتم الى
عنها والى النددام الصادرةالمالية ويعمل وفقا للتعليمات والقواعد
الدا لي .
في السول فبلع عددها اربدق شدركات المدرجةاما شركات التأمين
وهي :
شركة االمين للتأمين )مساهمم اصم ( . -2
شركة دار السالم للتأمين )مساهمم اصم ( . -2
شركة االهلية للتأمين )مساهمم اصم ( . -3
شركة الدليا للتأمين )مساهمم اصم ( . -4
لشتائج الفعضياد وتحديل اتترارال ااتتبان درات تحديد
يتكددون مجتمددق الدراسددة مددن جميددق المددوظفين العدداملين فددي
قسمي الرقابة و الحسابات في شركات التدأمين العراقيدة المسدجلة
( فرد اما 221في سول العرال لرورال المالية وبلع حجم العينة )
ئية طبقيدة مدن مجتمدق بطريقدة عشدوا ا تيارهداعينة البحث فقد تدم
( 211الدارسة المتمثل في شركات التأمين العراقية حيدث بل د )
( اسدتمارة اسدتباتنة وقدد بلدع عددد االسدتباتنات 221فرد .تم تو يدق )
( وعليددم فددان عينددة الدراسددة 21المسددترجعة والتددى لددم يددتم مرهددا )
مدن عددد االسدتباتنات 22( استباتنة وتمثل مدا تنسدبتم 211بل )
وتعتبددر هددذه العينددة كبيددرة تنسددبيأ مددن الناحيددة االحصددائية المو عدة
مما يؤدي الى القبول بنتائا الدراسة وتقيمها علدى مجتمدق الدرسدة
ول ددر الدددروج بنتددائا دقيقددة حددرا الباحددث علددى تنددوع أفددرد
عينة البحث )المبحوثين( وإن هذا التنوع في صائص المبحوثين
ق فدي الحدد مدن ممارسدات لم عالقة بارآئهم حول دور لجان التدقي
إدارة االربدداح وأثرهددا فددي جددودة التقددارير الماليددة المنشددورة لدددد
االورال فددي سددول العددرال شددركات التددأمين العراقيددة المدرجددة
المالية.
تحديل البياناد : تم تحديل الشتائج اازصائي ااتي :
أوال : الترميز
ا فددي جهدددتددم ترميددز إجابددات المسددتجيبين حتددي يسددهل إد الهددا
الو ان االتية : ا الحاسوغ للتحليل االحصائي حسب
(2جدول رقم )
العبارة
2 و تنها ال أتفق تماما
2 و تنها ال أتفق
3 و تنها محايد
4 و تنها اتفق
2 و تنها اتفق تماما
تم حساغ الوس الفرضي لهذه االو ان كالتي :
3= 2+2+3+4+2= مجموع االو ان الوس الفرضي =
2عددها
ال ر من حساغ الوسد الفرضدي هدو مقارتنتدم بالوسد الفعلدي
للعبدارة عدن الوسد الفرضدي للعبارة حيث إذا اد الوسد الفعلدي
34
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
دل ذلددك علددي موافقددة المسددتجيبين علددي العبددارة أمددا إذا قددل عددن
الوسطي
الفضي دل ذلك علي عدم موافقة المستجيبين علي العبارة .
( spss( . تدم اسدتددام برتنداما )spssثالثا : البرتناما االحصدائي )
.لمعالجة البياتنات احصائيا
تو يدددق المسدددتجيبين فدددي عيندددة الدراسدددة الدددداا بالقسدددم االول
المعلومات العامة :
حسب المؤهل العلمي : -2
حسب الدراسة( تو يق المستجيبين في عينة 2جدول رقم )
. المؤهل العلمي
النسدبة التكرار العلمي المؤهل
1.22 22 أعدادي
1.21 21 بكالوريو
1.23 23 دبلوم عالي
1.22 22 ماجستير
1.3 3 دكتوراه
211 211 المجموع
من أفدرد عيندة الدارسدة 21من الجدول اعاله تنالحظ أن
مدددنهم 22 مدددنهم دبلدددوم عدددالي و 23مدددؤهلهم بكدددالوريو و
منهم مدؤهلهم اعددادي 22 منهم فق دكتوراه و 3ماجستير و
من أفراد عينة الدراسدة مدؤهلهم العلمدي 22ومما سبق يتبين أن
فول االعدادي مما أثر على هذه الدراسة .
( تو يق المستجيبين في عينة الدراسة حسب 3ل رقم )جدو
التدصص العلمي
النسبة التكرار التدصص الرقم
1.22 22 محاسبة 2
أدارة 2
اعمال
2 1.2
1.2 2 اقتصاد 3
1.2 2 إحصاء 4
1.4 4 ا رد 2
211 211 المجموع
مدن أفدرد عيندة الدراسدة 22من الجددول أعداله يتضدك أن
2 مددنهم إدارة أعمددال و2تدصصددهم العلمددي محاسددبة بينمددا
مدنهم 2 منهم لدديهم تدصصدات يدر محدددة و 4منهم اقتصاد و
من أفراد عينة 22فق تدصص إحصاء . مما سبق يتضك أن
الدراسددة لهددم عالقددة بموضددوع الدراسددة ممددا أثددر ذلددك علددى هددذه
الدارسة .
سة حسب االدر ( تو يق المستجيبين في عينة4جدول رقم )
العنوان الوظيفي
النسبة التكرار المؤهل العلمي
1.44 44 محاسب
1.22 22 مدير حسابات
1.33 33 مدقق
1.2 2 مدير مدقق
211 211 المجموع
من أفرد عينة الدراسدة درجدتهم 44يتضك من الجدول أن
مددددققين و 33 مددددير حسدددابات و22الوظيفيدددة محاسدددبين و
مددن 211تدددقيق ويتضددك مددن الجدددول أعدداله أن مدددراء 2
افددراد العينددة لهددم عالقددة بموضددوع البحددث مددن ددالل عندداوينهم
. الوظيفية مما أثر ذلك على هذا البحث
حسب الدراسة( تو يق المستجيبين في عينة 2جدول رقم )
سنوات الدبرة
النسبة التكرار سنوات الدبرة
1.22 22 سنوات 2اقل من
1.41 41 سنوات 21-2من
1.23 23 سنة 22-22من
1.22 22 سنة فأكثر 22من
211 211 المجموع
من أفرد العينة المبحوثدة 22يتضك من الجدول أعاله أن
مدا بدين مدنهم ددمتهم 41سدنوات و 2سنوات دمتهم أقل مدن
مددنهم 22سددنة و 22-22 مددا بددين مددنهم 23سددنوات و 21-2
سنة. 22سنوات دمتهم أكثر من
الفرضدية االولدى : هنداؤ عددة عوامدل تسداعد فدى ا تبارات
قيام شركات التأمين العراقية المدرجة فى سول العدرال لدرورال
المالية لممارسات ادارة االرباح .
(2جدول رقم )
الوسدددددد العبارة الرقم
الحسابي
االتنحراف
المعياري
قيمة مربق
كاي
درجات
الحرية
القيمدددددددددددة
االحتمالية
حريدددة ادارات شدددركات التدددأمين العراقيدددة فدددى 2
ا تيدددار وتندددديم السياسدددات المحاسدددبية بددددعم
جهود االدارة فى ممارسة ادارة االرباح.
433 1.25 38.61 4 0.00
32
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
تعدد بدائل القيا فدى الفكدر المحاسدبى يسداعد 2
الشدركات فى يادة عمليات ادارة االرباح فـى
عينة البحث
3.86 1.03 23.30 3 0.00
يددتم اعددداد وعددر القددوائم الماليددة والتقددارير 3
الماليددة لشددركات التددأمين العراقيــددـة لتتوافددـق
مــق تنبؤات المحللين الماليين .
4.73 0.50 28.80 4 0.00
صعوبة التحكم فــى اسـدـاليب ادارة االربداح و 4
يدددعم شدركات التددأمين العراقيدة فددـى إكتشدافها
يـادة التالعب باالرقام المحاسبية
4.73 0.76 126.30 4 0.00
ربد حددوافز ااادارة بدرقم معددين مدـن االربدداح 2
يساهم فى اتنتشار ظاهرة ادارة االرباح
4.53 0.63 42.14 2 0.00
اعتقدداد بعددـش ادارات شددركات التددأمين القيددام 2
بعمليدددات ادارة االربددداح المحاسدددبية تقلدددل مدددن
عمليات التعثر المالى واالفال
4.06 0.93 36.30 4 0.00
ضع التشدريعات القاتنوتنيدة والتنديميدة يدؤدي 2
الدددـى اتسددداع ظددداهرة ادارة االربددداح لشدددركات
التأمين .
4.14 0.61 60.48 3 0.00
يتضددك مددن الجدددول أعدداله أن االوسدداط الحسددابية للعبددارات
( وهدذا يشدير الدى 3ضدي )ربالجداول أكبر من الوس الحسابي الف
موافقدددة افدددراد عيندددة الدراسدددة علدددى العبدددارات ويتبدددين أيضدددا أن
( 2.22 -1.121) االتنحراف المعيداري للعبدارات بالجددول مدابين
والفرل بين االتنحرافين أقل مدن الواحدد الصدحيك وهدذا دليدل علدى
تجدداتنا وتشددابم فددي اجابددات افددراد عينددة الدراسددة تنحددو العبددارات
ويتضددك بددنفا الجدددول أن القيمددة االحتماليددة ال تبددار مربددق كدداي
لكددل عبددارة مددن تلددك العبددارات المشددار اليهددا بالجدددول أقددل مددن
وهذا يشير الى وجدود فدرول معنويدة وذات 1.12مستوي معنوية
الدراسدةداللم احصائية بين االستجابات وبذلك يدتم قبدول فرضدية
االولى على ان هناؤ عدة عوامل تساعد في قيدام شدركات التدأمين
الماليددة لممارسددات لددرورالالعراقيددة المدرجددة فددى سددول العددرال
ادارة االرباح .
عالقة بين االلتزام باطدار لجدان الفرضية الثاتنية : هناؤ ا تبارات
التدقيق لشركات التأمين العراقية وممارسات ادارة االرباح .
(2جدول رقم )
الوس العبارة الرقم
الحسابي
االتنحراف
المعياري
قيمة مربق
كاي
درجات
الحرية
القيمة
االحتمالية
تعمددددل لجنددددة التدددددقيق فددددى شددددركات التددددأمين 2
العراقيدددددة علدددددى التأكدددددد مدددددن أن السياسدددددات
المحاسددبية المطبقددة منسددجمة مددق االصدددارات
المهنية
5.2 1.01 5.992 4 0.00
تعمددددل لجددددان التدددددقيق فددددي شددددركات التددددأمين 2
العراقيدددة علدددى التأكدددد مدددن أن شدددركة التدددأمين
العراقيددة بسددول العددرال لددروارل الماليددة تتددابق
التطددورات فددي المبدداد والمعددايير المحاسددبية
المطبقة والصادرة عن الهيئات المهنية.
4.3 0.93 5.992 4 0.00
تعمددل لجنددة التدددقيق مددق مجلددا ادارة شددركات 3
عينة الدراسة في ا تيار السياسدات المحاسدبية
المالئمة إلعداد التقارير المالية وتقرير مراقدب
4.6 0.87 7.815 4 0.00
32
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
الحسابات.
لجنددددـة التدددددقيق بشددددركات التددددأمين إسددددتقاللية 4
العراقيددة تمكنهددا مددـن الحصـددـول علددـي جميددـق
المعلومددـات المطلوبـددـة مـددـن جميددـق االدارات
يسـاعد علـي جودة المدرجات مما
4.3 0.77 5.992 3 0.00
البحدث يندةقاللية لجان التدقيق بالشدركات عإست 2
تمكن من تحديد برتناما و طوات عمل التدقيق
صورة سليمة. األداةان
5.3 0.74 5992 3 0.00
العمددل علددى تقويددة وتحسددين طددوط االتصددال 2
بدين المدراقبين الددا ليين وتبادل المعلومدات مدا
والدددارجيين واالدارة العليددا بشددركات التددأمين
العراقية
4.2 0.61 5.992 3 0.00
العمددل علددى مراجعددة السياسددات والممارسددات 2
الداطئددة فددى المحاسددبة والمراجعددة فضددال عددن
فحص والتدقيق بنتائا عمليدة التددقيق بشدركات
التأمين العراقية
5.4 0.60 5.992 4 0.00
يتضددك مددن الجدددول أعدداله أن االوسدداط الحسددابية للعبددارات
بالجدداول أكبدر مدن الوسد الحسدابي االفتراضدي وهدذا يشدير الدى
علدددى العبدددارات ويتبدددين أيضدددا أن موافقدددة افدددراد عيندددة الدراسدددة
)2.2 -1.22 (بددين للعبددارات بالجدددول مددا االتنحددرف المعيدداري
علدي والفرل بين االتنحرافين أقل مدن الواحدد الصدحيك وهدذا دليدل
تجدداتنا وتشددابم فددي اجابددات افدداد عينددة الدراسددة تنحددو العبددارات
حتمالية الدتبار مربق كاي لكدل االويتضك بنفا الجدول أن القيمة
عبدارة مدن تلدك العبدارات المشدار اليهدا بالجددول أقدل مدن مسددتوي
وهددذا يشددير الددي وجددود فددرول معنويددة وذات داللددة 1.12معنويددة
الثاتنيدم الدراسدةيدتم قبدول فرضدية احصائية بين االستجابات لدذلك
والتي تنص علىى وجود عالقم بدين االلتدزام باطدار لجدان التددقيق
لشركات التأمين العراقية وممارسات ادارة االرباح .
إ تبارات الفرضدية الثالثدة : تددعيم آليدات لجدان التددقيق لشدركات
التأمين العراقية تؤثر على
ممارسات ادارة االرباح .
(2جدول رقم )
الوسدددددد العبارة الرقم
الحسابي
االتنحراف
المعياري
قيمة مربق
كاي
درجات
الحرية
القيمدددددددددددة
االحتمالية
ضددددرورة ت ييددددر أعضددددـاء لجـددددـان التدددددقيق 2
معيندددة بشدددركات التدددأمين العراقيدددة كدددل فتدددرة
فضددال عددن وضددوح المسددئولية القاتنوتنيددة عنددد
تعينهم.
4.25 1.03 98.18 2 0.00
ضددددرورة اسددددتجابة أعضدددداء لجددددان التدددددقيق 2
بشدددركات التدددأمين بسـدددـول العـدددـرال الدددورال
الماليددة لمطالددـب مسددتددمي معلومددـات القددوائم
المالية ل ر اعداد التقارير المالية.
4.35 0.77 89.18 4
ضرورة تحقق أعضاء لجان التددقيق بشدركات 3
عينددة الدراسددة مددن وفدداء الشددركات بمتطلبددات
االداء البيئددددي واالجتمدددداعى وفلسددددفة الجددددودة
الشاملة.
4.14 0.79 41.44 3 0.00
0.00 3 11.56 0.85 4.42ضددرورة عددـدم إتنتمدداء أعضددـاء لجددان التدددقيق 4
32
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
إلـى الهيكل االداري للشركات عينة الدراسة
قيددام لجددان التدددقيق بشددركات التددأمين العراقيددة 5
بمراجعددـة مددـدد اسددتجابة االدارة لمالحدـددـات
المراقـدددددـب الددددددا ل, و مراقدددددـب الحسدددددابات
الدددارجي تددؤدي الددي جددودة مدرجددات القددوائم
المالية واالهتمام بالتقارير المالية.
4.37 0.65 67.85 4 0.00
لجددان التدددقيق تطددـوير لعمددل المراقددب تعثبددـر 2
الحسابات الدارجي و المدقق الدا لي وتوسديق
تنطدددال ا تصاصدددـهم للمسـدددـا عددددة فدددي تقليدددل
االدطاء بشركات عينة الدارسة
4.43 0.67 50.42 3 0.00
للعبددارات يتضددك مددن الجدددول أعدداله أن االوسدداط الحسددابية
وهدذا يشدير الدي ( 3) بالجداول أكبر من الوس الحسابي الفرضدي
موافقدددة افدددراد عيندددة الدراسدددة علدددى العبدددارات ويتبدددين أيضدددا أن
( 1.22-2.13االتنحددراف المعيدداري للعبددارات بالجدددول مددابين )
والفرل بين االتنحرافين أقل مدن الواحدد الصدحيك وهدذا دليدل علدى
فدداد عينددة الدراسددة تنحددو العبددارات تجدداتنا وتشددابم فددي اجابددات ا
ويتضك بنفا الجدول أن القيمة االحتمالية الدتبار مربق كاي لكدل
عبدارة مدن تلدك العبدارات المشدار اليهدا بالجددول أقدل مدن مسددتوي
وهددذا يشددير الددي وجددود فددرول معنويددة وذات داللددة 1.12معنويددة
الثالثدم الدراسدةقبدول فرضدية احصائية بدين االسدتجابات لصدالك
والتددي تددنص علددى تدددعيم آليددات لجددان التدددقيق لشددركات التددأمين
العراقية تؤثر على ممارسات ادارة االرباح.
إ تبار عالقات االرتباط بين مت يرات الدراسة
( قاعدة أساسية تسدتند عليهدا 22( و )21( و )2يبين الجدول رقم )
بنيد الحالية بشكل اا فهي تقدم النتيجة النهائيدة التدي الدارسة
عليها الدراسة وذلك من الل إثبات أو تنفي الفرضيات التي بين
عليهددا الدراسددة بجواتنبهددا الندريددة والعمليددة كمددا يقدددم جملددة مددن
النتائا التى توضك الطريق أمام الشركات التأمين العراقية وبيدان
تنقاط القوة والضع عليها وقدم الباحث شرحا مفصدال عدن إثبدات
و تنفيها من الل الجداول التالية :فرضيات الدراسة أ
(2جدول رقم )
مت يددددددددددددددر
الدراسة
معامدددددددددددددل
االرتبدددددددداط
(R)
معامدددددددددددددل
التحديد
(R2)
قيمة الثبات
(a)
قيمة بيتا
(B)
قيمة
(T)
مسدددددددددددتود
الداللة
(sig)
القبدددددددول او
الرفش
الفرضدددددددية
االولى
قبول 0.000 6.7 0.43 2.69 0.21 0.46
من الل البياتنات الواردة في الجدول أعاله تبين قوة العالقدة
. ممدا يددل 42( Rو االثر بين المت يرات بعد أن اظهرت قيمة )
( R2العالقة وفدي تنفدا الوقد تبدين أن معامدل التحديدد )على قوة
من التباين الحاصدل يعدود ذلدك الدى 22أي أن ما مقداره 1.42
عددم وجدود إطددار للجدان التدددقيق يوضدك أهددداف و صدائص هددذه
اللجددان يددؤثر علددي جددودة المعلومددات بددالقوائم الماليددة المنشددورة
الباقيدة 1.22ها لشركات التأمين العراقية من وجهة تندر مستددمي
( 1.43( البال دة )Bتعود الى عوامل أ ري وما يؤكدد ذلدك قيمدة )
وتشددير الددى أن التوجددد معوقددات بددالتزام بالمعددايير الدوليددة للرقابددة
تدل على وجدود 2وهي أكبر من 6.7( البال ة Tالدا لية و قيمة )
(sigتجدداتنا بددين مت يددرات الدارسددة الددذي بددرهن ذلددك قيمددة )
( وتبين ذلدك قبدول الفرضدية 1.12وهي أقل من ) 1.111والبال ة
المتعلقدددة بعوامدددل تسددداعد فدددى قيدددام شدددركات التدددأمين العراقيدددة
بممارسات إدارة االرباح.
(21)جدول رقم
ادارة االرباحتزام باطار لجان التدقيق للشركات التأمين العراقية وممارسات االلهناؤ عالقة بين
معامدددددددددددددل مت ير الدراسة
االرتبدددددددداط
(R)
معامدددددددددددددل
التحديد
(R2)
قيمة الثبات
(a)
قيمة بيتا
(B)
قيمة
(T)
مسدددددددددددددتود
الداللة
(sig)
القبددددول او
الرفش
قبول 0.000 7.3 0.64 1.72 0.55 0.74 الفرضية الثاتنية
32
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
من الل البياتنات الواردة في الجدول أعاله تبين قوة العالقدة
مددن 22ثددر بددين المت يددرات بعددد أن ظهددرت أن مددا مقددداره االو
التبدداين الحاصددل يعددود ذلددك الددى عدددم وحددود إطددار للجددان التدددقيق
و صائص هذه اللجان يؤثر علي جودة المعلومات يوضك أهداف
مددن وجهددة تددأمين العراقيددةبددالقوائم الماليددة المنشددورة لشددركات ال
الباقية تعود الدى عوامدل أ دري ومدا يؤكدد 22تندر مستددميها
وتشددير الددى أن التوجددد معوقددات 1.24( البال ددة Bذلددك قيمددة )
بالتزام بالمعايير الدولية للرقابدة الدا ليدة ويدنعكا إيجابيدا الدى مدا
تدددل 2وهددي أكبددر مددن 2.3( البال ددة T ومددن قيمددة )22تنسددبتم
مت يدرات الدراسدة الدذي بدرهن ذلدك قيمدة وجود تجاتنا بدينعلى
(sig و البال ة )من قيمة وتبين ذلك )1.12(وهي أقل من 1.111
ولهددذا يدتلدد عددن 2.22الحددد الثابدد لمنحنددي االتنحدددار البددالع
المتعلقة بعالقة االلتزام باطار لجدان الصفر ويتبين قبول الفرضية
قية وممارسات ادارة االرباح .التدقيق للشركات التأمين العرا
(22جدول رقم )
تدعيم اليات لجان التدقيق بشركات التامين العراقية تؤثر على ممارسات ادارة االرباح
معامدددددددددددددل مت ير الدراسة
االرتبدددددددداط
(R)
معامدددددددددددددل
التحديد
(R2)
قيمة الثبات
(a)
قيمة بيتا
(B)
قيمة
(T)
مسدددددددددددددتود
الداللة
(sig)
القبددددول او
الرفش
قبول 0.000 6.5 0.96 0.30 0.84 0.91 الفرضية الثالثم
من الل البياتنات الواردة في الجدول أعاله تبين قوة العالقدة
ممدا يددل 1.22( Rثر بين المت يدرات بعدد أن ظهدرت قيمدة )االو
( R2علي قدوة العالقدة وفدي تنفدا الوقد تبدين أن معامدل التدأثير )
من التباين الحاصل يعدود ذلدك الدى 24أي أن ما مقداره 24
تدعيم آليدات لجدان التددقيق بشدركات التدأمين العراقيدة تدؤثر علدى
الباقيددة تعددود الددى عوامددل أ ددرد 22ممارسددات ادارة االربدداح
وتشددير الددى أن التوجددد 22( البال ددة Bومددا يؤكددد ذلددك قيمددة )
( Tمعوقددات بددالتزام بالمعددايير الدوليددة للرقابددة الدا ليددة وقيمددة )
تددددل علدددى وجدددود تجددداتنا بدددين 2وهدددي أكبدددر مدددن 2.2البال دددة
ولهددذا 1.31مت يددرات الدراسددة الددذي بددرهن ذلددك االتنحدددار البددالع
ليدات االيدتل عن الصفر ويتبدين قبدول الفرضدية ل در تددعيم
ق بشددركات التددأمين العراقيددة تددؤثر علددى ممارسددات للجددان التدددقي
ادارة االرباح .
ااتتشتالاد والتقصياد
ااتتشتالاد
. إعدداد تقددارير تدددص لجددان التدددقيق وبصددفة دوريددة مرفقددة مددق 2
للجددان دعمدداوأماتنددة يمثددل لقددوائم الماليددة الدوريددة وبكددل صدددلا
التدقيق ب ر االرتقاء بمستود جودة القدوائم الماليدة و يدادة ثقدة
من يستددم هذه القوائم .
. إن وجود لجان التدقيق بالشركات التأمين العراقية يزيد من ثقة 2
التقدارير الماليدة والعمدل علدى يدادة مصداقية وشفافية معلوماتو
مستود جودتها.
ك وتعيددين المددددقق الددددارجي . للجددان التددددقيق الحددق فدددى ترشدددي3
وتحديد أتعابـم, ومراجعة تنتائا أعمالم, والمشاركة فى الرد على
مددا جدداء بددم مددن مالحدددات, فضددال عددن األعتمدداد المسددبق للجددان
التدقيق لما يقدمم من دمات أ رد بدالف تدقيق الحسابات.
. إن إصدار تشدريعات وقدواتنين أكثدر تنديمدا للمهندة يعمدل علدى 4
لممارسات الداطئة فى المحاسبة والتدقيق التى تقوم بهدا الحد من ا
بعش الشركات عند إستددامها االدارة االرباح.
. تنوع الدبدرات للجدان التددقيق يسدهم فدي تعزيدز الثقدة للمراقدب 2
الدددارجي ابددداء رأيددم بكددل شددفافية ووضددوح فددى القددوائم الماليددة
والتقارير المعدة من قبل تلك الشركات .
المسددتود التعليمددي الددى افددراد لجنددة التدددقيق يرفددق مددـن . ارتفدداع2
مسددتود الشددفافية لمراقددب الحسددابات ابددداء رأيددم الفنددي بحياديددة
تامة.
. ان فعاليددة لجددان التدددقيق تددرتب بمجموعددة مددن الدصددائص تددم 2
ترتيبها تنا ليا علـى التقددير الموضدوعي واالسدتقالل عدن االدارة
ت لجان التدقيق . والفهم والوعى ال ر ومستوليا
. ان تنشدددداط مجلددددا االدارة ولجددددان التدددددقيق والدبددددرة الماليددددة 2
فدى تقليدل اهدداف المددراء لرعضاء يمكن ان تكون عوامدل مهمدة
وميولهم لمواصلة ادارة االرباح .
. تلعب لجان التددقيق دور مهمدا فدي البيئدة العراقيدة كوتنهدا تعمدل 2
فددى الشددركة ومجلددا ليددة كحلقددة وصددل بددين اجهددزة الرقابددة الدا
االدارة .
التقصياد
. ضددرورة إتنشدداء لجددان التدددقيق بصددورة دوريددة فددي شددركات 2
التأمين العراقية .
. العمدددل علدددى التددددريب المسدددتمر للجدددان التددددقيق فدددي مجددداالت 2
مدتلفددة وفقددا لطبيعددة تنشدداط لشددركات التددأمين العراقيددة والتركيددز
على كفائتهم واستقالليتهم .
32
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
بدداع لجددان التدددقيق إجددراءات مالئمددـة لتقيدديم أتندمددة . ضددرورة إت3
الرقابــة الدا لية فـي الشركات عينة البحث.
. العمددل علددى تحديددد سددلطات للجددان التدددقيق علددى االدارة العليددا 4
بصورة واضحة من قبل الجمعية العمومية.
. دعم قدرة أعضاء لجان التددقيق علدى التقددير السدليم, والتندديم 2
وتوصي التقرير الدورد للجدان التددقيق الواجدب ,وحل المشاكل
إرفاقدددم مدددق التقدددارير الدوريدددة األ دددرد للشدددركات عيندددة البحدددث
ضرورة إشارف لجان التددقيق علدى تطبيدق السياسدات المحاسدبية
لزيادة فاعلية اتندمة الرقابة الدا لية لشركات التأمين العراقية .
ا ذو بدرة وكفداءة . العمل على تكوين لجان التدقيق من أشددا2
فددـي أتنشددطة متعددددة لرفددق مسددتود كفدداءة أداء المراقددب الدددارجي
عند إعداد التقرير المالى لتلك الشركات .
. يجدددب ان يدددتم تعدددين لجندددة التددددقيق مدددن قبدددل الجمعيدددة العامدددة 2
للمسددداهمين ولددديا مدددن قبدددل مجلدددا االدارة وذلدددك حتدددى يتحقدددق
االستقالل الكامل ألعضاء اللجنة .
. ضددرورة قيددام تنقابددة المحاسددبين و الجمعيددات المحاسددبية فددي 21
العرال بزيادة وعي و ثقافة المجتمق بأهداف لجان التدقيق وتنميدة
الفكددر المحاسددبي لمتدددذي القددوائم الماليددة و صوصددا المسددتثمرين
والرقابيددة علددى مهنددة ااشددراقيةفدديهم وضددرورة تحديددد المهمددة
ة و المعددايير التددي تحكددم عمليددة التدددقيق لتقددوم باصدددار االرشددادي
الممارسة المهنية لعملية التدقيق .
. ضرورة قيدام لجدان التددقيق باصددار تقدارير ماليدة تنشدر مدق 22
تلددك فددي اافصدداحالتقددارير السددنوية لشددركات عينددة الدراسددة أو
التقارير على اتنشطتها التى تمكنها من المساهمة فى تحسين جدودة
التقارير المالية .
ادر الرص
اوا : الرصادر العع ي
دور لجندة المراجعدة فدي تحسدين كفايدة تنددم (. 2112. )دحدوح , حسين أحمدد
مجلددة جامعددة دمشددق للعلددوم . الرقابددة الدا ليددة وفعاليتهددا فددي الشددركات
. 2العدد 24االقتصادية والقاتنوتنية, المجلد
حسدابات دارسات في مراجعدة ال (.2121 .)السالم الد عبدالمنعم , عبدهللا عبد
.,القاهرة , بدون تناشر
تحليددل لندريددة الحوكمددة كمنطلددق لعددالا (.2112). داليددا , عددادل عبددا السدديد
كليددة التجددارة , جامعددة بنهددا , العدددد .ممارسددات المراجعددة يددر المندمددة
. الثاتني
دور المراجددق الددارجي فددي الرقابددة علددي(. 2113)الرفداعي , إبددراهيم مبددارؤ
القدددداهرة , مجلددددة التجددددارة .ممارسددددات إدارة الددددربك , دارسددددة تطبيقيددددة
. والتمويل , جامعة طنطا العدد الثاتني
لجندة المراجعدة ودورهدا فدي يدادة عمليدة عمدل (. 2112). سامي وهبة متولي
لالقتصددددادالمجلددددة العلميددددة .القدددداهرة . اسددددتقاللهمالمددددراجعين ودعددددم
. جامعة عين شما , كلية التجارة, العدد الثاتني ,والتجارة
حوكمددة الشددركات ومعالجددة الفسدداد المددالي (.2112). سددليمان, محمددد مصددطفى
. الدار الجامعية: االسكندرية .واالداري
-المبدداد -المفدداهيم -حوكمددة الشددركات ( . 2112. ) طددارل, عبددد العددال حمدداد
الدددددار : ااسددددكندرية المصددددارفالتجددددارغ , تطبيقددددات الحوكمددددة فددددي
الجامعية.
لتحسددين األ مددةمددد تددوفر الشدروط ( . 2121. ) ليددل علدى قطيشددات عدادل ,
.فاعليددة لجددان التدددقيق المشددكلة فددي الشددركات المسدداهمة العامددة االردتنيددة
رسددالة ماجسددتير منشددورة بجامعددة الشددرل االوسدد , كليددة االعمددال قسددم
. المحاسبة
الدفتريددةتعددديم فائدددة القددوائم الماليددة ( . 2113. )علددي , سدديد مبددارؤ عثمددان
,مجلددة الدارسددات والبحددول التجاريددة .القدداهرة .واجددراءات مراجعتهددا
. جامعة الزقا يق العدد الثاتني
تدقيق الحسدابات فدي ضدوء معدايير التددقيق الدوليدة ( . 2113) .علي , الذتنيبات
: عمددان .واألتندمددة والقددواتنين المحليددة, تندريددة وتطبيددق ,الطبعددة الثالثددة
. داروائل للنشر والتو يق
دور لجدددان المراجعدددة فدددي حوكمدددة ( . 2121 (. مجددددي , مليجدددي عبدددد الحكددديم
االورل الشركات وأثره على جودة القوائم المالية المنشورة لتدعيم سدول
رسالة دكتوراه الفلسفة فدي . , جامعة بنها, كلية التجارة المالية المصرية
. ير منشورة, المحاسبة
تنحدددو مدددد ل متكامدددل لددددور ( . 2122. )النمدددري, بدددن جدددابر محمدددود النمدددري
مجلددة المحاسددبة . المددراجعين الدددا ليين فددي تحسددين حوكمددة الشددركات
واالدارة والتدددأمين , كليدددة التجدددارة , جامعدددة القددداهرة ء العددددد الدددداما
. والسبعون
تنمددوذج مقتددرح لقيددا أثددر آليددات ( . 2121. )محمددد ,عبددد الددرحمن عبدددالفتاح
الحوكمدددة علدددى صدددورة االربددداح المحاسدددبية بدددالقوائم الماليدددة للشدددركات
التجددارة , جامعددة اسدديوط ء المجلددة العلميددة كليددة .المسدداهمة المصددرية
. مسون العدد
دور حوكمة الشركات فدي تحقيدق جدودة ( .2122. ) محمد, أحمد إبراهيم ليل
دارسددة .المعلومددات المحاسددبية وإتنعكاسدداتها علددي سددول االورال الماليددة
العددددد , مجلدددة الدارسدددات والبحدددول التجاريدددة .االسدددكندرية . تطبيقيدددة
الثاتني.
المعيددار المحاسددبي و االهميددة النسددبية ( .2112. )م ليددل محمددد, أحمددد إبددراهي
المجلة المصرية للدراسات . لمقدار ادارة الربك ومدد قوة حجم االدارة
. (2), العدد (31)التجارية , كلية التجارة جامعة المنصورة , المجلد
تطوير أتنموذج لدور لجدان المراجعدة فدي ( . 2112. ) موسى, سالمة السويطي
واسدددتقالليةركات المسددداهمة العامدددة االردتنيدددة وتأثيرهدددا فدددي فاعليدددة الشددد
رسالة دكتوراه ير منشورة جامعدة عمدان العربيدة , . التدقيق الدارجي
. كلية الدارسات العلياء
أثددددر السياسددددات ( .2112. )الددددداعور , جبددددر إبددددراهيم , محمددددد تنددددواف عابددددد
المحاسدددبية ادارة المكاسدددب علدددى اسدددعار اسدددهم الوحددددات االقتصدددادية
مجلدة الجامعدة االسدالمية .المتداولة فدي سدول فلسدطين لدالورال الماليدة
. ( 2), العدد (22)المجلد
اثر إدارة االرباح في تحديد الحصديلة ( .2122 ) .العتابي , صادل جعفر كاظم
عالي معدادل للماجسدتير , جامعدة ب دداد , المعهدد بحث دبلوم .الضريبية
. لي للدراسات المحاسبية والمالية العا
اسددتددام تنمدداذج التحليددل المددالي فددي قيددا اثددر ( .2122. )احمددد , يحيددى احمددد
اال مة المالية على بياتنات التقارير الماليدة فدي شدركات المقداوالت لدولدة
.أطروحدة دكتددوراه يدر منشدورة جامعدة ام درمددان . االمدارات العربيدة
. السودان
إدارة االربدداح وتاثيرهددا فددي جددودة ( .2121. )السدداكني , وسددن يحيددى احمددد
جامعة ب دداد .رسالة ماجستير . المعلومات المحاسبية دراسة ميداتنية
. اادارة واالقتصاد, كلية
41
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
الندام القداتنوتني لحوكمدة الشدركات , الطبعدة ( .2122. )جهلول , عمار حبيب
دار تنيبور للنشر . :منشورات ين الحقوقية .االولى
حوكمددة الشددركات ودورهددا فددي معالجددة ( .2112. )سددليمان , محمددد مصددطفى
.دار الجامعية : مصر. دراسة مقارتنة ,الفساد المالي وااداري
راجعدة فددي حوكمدة الشددركات دور لجددان الم( . 2112. )سدامي , مجدددي محمدد
مجلدة . واثرها علدى جدودة القدوائم الماليدة المنشدورة فدي البيئدة المصدرية
, (2)جامعدة االسدكندرية العددد : مصدر .كلية التجارة للبحدول العلميدة
. ( 42)مجلد
تندرية محاسدبية , ( .2112. )شرويد , ريتشارد , مارتكل كالؤ , جاؤ كاشي
المدريخ دار : الريدا . ترجمة الد علدي احمدد إبدراهيم ولدد محمدد فدال
للنشر ,.
الرصادر االشبي انيا :
Arnold, RC.( 1993). Audit Committees in Major UK
Companies , Managerial Audit Journal. Vol. 18. No.3
Schiper,K,&Vincet,L.,"Earnings Quality.
Biao ,Xie ,. Wallace ,N,. Davidson, Ill ,. Peter & J Dadalt
.( 2003) . Eamings Management . and Corporate
governance : The role of the board and the audit,
Journal of committee corporate Finance , Volume 9 .
Imhoff, J.R., & Eugene A, (2003). Accounting Quality,
Auditing and Corporate. Governance. Auditing : A
Journal of Practice and Theory, January .
Mulford,C.W&Comiskey,E.E.(2002).TheFinancialNumber
Game",JohnWiley&Sons, .18 Canada .
Livett , Arthur .(1988) .The numbers Games , speen
delivered at the center for law and Business ,
Newyork .
Gaa , James , & Dunemore , faul .( 2007). The etuis of ear
lugs management charted account journal , 86 (8)
September .
Pasilla , Alexander.( 2006). Agency Theory Evolution and
Austrian Economics .
Kieso , Donald E. , weyegandt & warfield .(2003).
Fundamentals of intermediate Accounting edition 8 ,
John Wiley and sons Inc , U.S.A .
(1ندحق و
م اتترارال اتتبانه
تحية طيبة
االستبيان المحترمون .إلى السادة المشاركون في
االستبيان الذي بدين أيدديكم تدم إعدداده لجدزء مدن الجاتندب العملدي لبحثدي الموسدوم)دور لجدان التددقيق فدي الحدد مدن ممارسدات إدارة
قدارير الماليدة دارسة تطبيقية على عينة مدن الت -االرباح وأثرها على جودة التقارير المالية المنشورة للشركات المساهمة العامة العراقية
لشددركات التددأمين المدرجددم فددي سددول العددرال لددالورال الماليددة ( وان مشدداركتكم باالجابددة فددي اسددئلة االسددتبيان بشددكل كامددل وبدقددة
وموضوعية يساعد الباحث على تحقيق أهدداف بحثدم واملدي كبيدر فدي إتنجدا هدذا الجهدد المتواضدق مدن دالل مسداهمتكم باالجابدة علدى
سيكون ارائكم دور كبير لضمان دقة النتائا راجين وضق عالمة ) ( اما الديار الذي يعبر عن وجهة تندركم علمدا ان فقرات االستباتنة و
اجابات االستمارة ال تسدتددم اال أل در البحدث العلمدي فقد وعليدم فدال داعدى لدذكر االسدم أو التوقيدق وسديكون التعامدل مدق االجابدات
بسرية تامة .
...... يرمق فائق الشكر والتقد
الباحث
معلومات عامة
مكان العمل : -2
الجنا : ذكر أتنثى -2
العمر : -3
التحصيل الدراسي : إعدادي دبلوم بكالوريو ماجستير دكتوراه -4
العنوان الوظيفي : -2
سنوات الددمة : -2
42
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
العراقية المدرجة فى سول العرال لرورال المالية لممارسات ادارة مل تساعد فى قيام شركات التأمين هناؤ عدة عواالمحور االول:
االرباح .
ال العبارة الرقم
اتفق
تماما
ال
اتفق
اتفق اتفق محايد
تماما
ا تيدار وتندديم حرية ادارات شركات التأمين العراقية فدى 2
السياسات المحاسبية بدعم جهود االدارة فدى ممارسدة ادارة
االرياح.
تعدددد بدددائل القيددا فددى الفكددر المحاسددبى يسدداعد فددى تزايددد 2
عمليات ادارة االرباح فى الشركات عينة البحث
يتم اعداد وعر القوائم المالية والتقارير المالية لشركات 3
العراقيـة لتتوافق مق تنبؤات المحللين الماليين .التأمين
صعوية التحكم فى اسداليب ادارة االربداح و إكتشدافها يددعم 4
شدددركات التدددأمين العراقيدددة فدددى يدددادة التالعدددب باالرقدددام
المحاسبية .
ربدد حددوافز اادارة بددرقم معددين مددن االربدداح يسدداهم فددى 2
اتنتشار ظاهرة ادارة االرباح .
اعتقدداد بعددش ادارات شددركات التددأمين بددأن القيددام بعمليددات 2
ادارة االربددـاح المحاسددبية تقلددل مددن عمليددات التعثددر المددالى
واالفال .
ضددع التشددريعات القاتنوتنيددة والتنديميددة يددؤدي الددـى اتسدداع 2
ظاهرة ادارة االرباح لشركات التأمين العراقية .
المحور الثاتني : هناؤ عالقة بين االلتزام باطار لجان التدقيق لشركات التأمين العراقية وممارسات ادارة االرباح .
ال العبارة الرقم
اتفق
تماما
ال
اتفق
اتفق اتفق محايد
تماما
شكات التأمين العراقية على التأكد تعمل لجنة التدقيق فى 2
مددددن أن السياسددددات المحاسددددبية المطبقددددة منسددددجمة مددددق
االصدارات المهنية .
تعمددل لجددان التدددقيق فددي شددركات التددأمين العراقيددة علددى 2
التأكدددد مدددن أن شدددركة التدددأمين العراقيدددة بسدددول العدددرال
لددرورال الماليددة تتددابق التطددورات فددي المبدداد والمعددايير
المحاسبية المطبقة والصادرة عن الهيئات المهنية.
تعمل لجنة التدقيق مق مجلا ادارة شركات عينة الدراسة 3
في ا تيار التقارير المالية وتقرير مراقب الحسابات.
لجنــة التدقيق بشركات التأمين العراقية تمكنهدا إستقاللية 4
من الحصول علي جميدق المعلومدات المطلوبدة مدن جميدق
االدارات ممايساعد علي جودة المدرجات .
العمل على مراجعة السياسات والممارسات الداطئدة فدى 2
المحاسددبة والمراجعددة فضددال عددن فحددص والتدددقيق بنتددائا
42
42-24( 2122) – (2العدد ) (2). المجلد . مجلة المثنى للعلوم االدارية واالقتصادية شرعال
التأمين العراقية . عملية التدقيق بشركات
العمل على تقوية وتحسين طوط االتصال وتبادل 2
المعلومات مابين المراقبين الدا ليين والدارجيين
واالدارة العليا بشركات التأمين العراقية .
العمل على مراجعة السياسات والممارسات الداطئة فى 2
المحاسبة والمراجعة فضال عن فحص والتدقيق بنتائا
عملية التدقيق بشركات التأمين العراقية .
المحور الثالث : هناؤ عالقة بين االلتزام باطار لجان التدقيق لشركات التأمين العراقية وممارسات ادارة االرباح
ال اتفق العبارة الرقم
تماما
ال
اتفق
اتفق اتفق محايد
تماما
ضرورة ت يير أعضـاء لجــان التدقيق بشركات التأمين 2
العراقية كل فتدرة معيندة فضدال عدن وضدوح المسدئولية
القاتنوتنية عند تعيينهم .
ضدددرورة اسدددتجابة أعضددداء لجدددان التددددقيق بشدددركات 2
الماليـدددـة لمطالـدددـب التدددأمين بسدددول العدددـرال لدددالورال
مسددتددمي معلومـددـات القددوائم الماليـددـة ل ددر اعددـداد
التقارير المالية.
ضرورة تحقق أعضدـاء لجـدـان التددقيق بشدركات عيندة 3
الدراسدددة مدددن وفددداء الشدددركات بمتطلبدددات االداء البيئدددي
واالجتماعي وفلسفة الجودة الشاملة .
أعضاء لجان التدقيق إلـى الهيكـدـل ضرورة عدم إتنتماء 4
االدارد للشركات عينـة الدراسة .
قيام لجــان التدقيق بشركات التأمين العراقية بمراجعـدـة 2
مــدد استجابة االدارة المالحدــات المراقب الدا لي و
مراقدددددب الحسدددددابات الددددددارجي تدددددؤدي الدددددـي جدددددودة
بالتقارير المالية.مدرجــات القوائم الماليــة واالهتمام
تعتبددر لجددان التدددقيق تطددوير لعمددل المراقددب الحسددابات 2
الدارجي و المدقق الدا لي
