Analisis Codigo Tributario 2014

8/12/2019 Analisis Codigo Tributario 2014

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I

Anlisis Cdigo Tributario

UNIVERSIDAD PRIVADA DE TRUJILLO

MS.CPC.HUMBERTO PERCY GAVIDIA RODRIGUEZ


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El Estado y sus fines *

ESTADO

FINESGASTOS

PUBLICOSOBTENCION DEINGRESOS

PUBLICOS

Conjunto de instituciones pblicas organizadas,

conducidas y controladas por los ciudadanos quepertenecen a una misma comunidad poltica, con lafinalidad de administrar sus asuntos pblicos.

administracin de justicia, orden interno, defensa exterior,educacin salud, transportes y comunicaciones


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Recursos estatales

INGR

ESOS

PUBLICOS

1. Recursos Patrimoniales propiamente dichos

2. Recursos de las empresas estatales

3. Recursos gratuitos

4. RECURSOS TRIBUTARIOS (TRIBUTOS)

5. Recursos por sanciones patrimoniales

6. Recursos monetarios

7.Recursos de crdito pblico


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Estado y ciudadanos: RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

*

ESTADO

Ciudadanos

P. Ejecutivo

P. Legislativo

SERVICIOSCOLECTIVOS

TRIBUTOS


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Definicin de Sistema Tributario

Definicin:

Sistema Normativo Tributario

Conjunto de Tributos y NormasTributarias vigentes en un momento

determinado.


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Elementos de Sistema Tributario *


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CUADRO COMPARATIVO: Evolucin histricaPerodoPrehispnico Perodo Colonial Siglo XIX Siglo XX

Quinrecauda? Inca - CuracaCorona EncomenderoCuraca

GobiernosMunicipales Seccinde ContribucionesDirectasCorreos Papelsellado

Compaa Nacional deRecaudacinCaja Nac. de Depsitos yConsignacionesBanco de la NacinSUNATQuintributa? Runas

Indgenas y losespaoles americanos Todos los ciudadanos

Todas las personas naturales yjurdicas

Culesfueron lostributos? MitaQuinto Real, DiezmoAlmofarigazgo,Alcabala, Ttulos yEmpleos, Al vino, A losesclavos, Arbitrios

Municipales

Directos: Personal,Predios, Patentes eindustrias, Indirectos:Aduanas, papelsellado, serenazgo,alcabala yeclesisticos

Tributacin Nacional-Im. a la Renta

-Imp. al Patrimonio-- Imp. a las Ventas, Servicios

-Imp. a las Importaciones-Imp. a las ExportacionesTributos Municipales

Cul fueel destinode lostributos?

Obras PblicasMantenimientodel sistemasocial(nobleza,milicia, culto)

Mantenimiento delsistema administrativocolonial yenriquecimiento de lacorona

Pago a la deudaexterna y deudainternaMantenimiento delEstado, Salud eInstruccin Pblica

Sostenimiento del GobiernoCentralAdministracin estatal(servicios)Sostenimiento de losmunicipios y de obras pblicaslocales


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Situacin actual

Tributacin actual

Quin recauda? SUNATGOBIERNOS LOCALESOTROS

Quin tributa? personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesionesindivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,domiciliados en el Per

Cules son lostributos?Tributos del Gobierno Central

Tributos para el Gobierno LocalTributos para otros finesCul es el destinode los tributos? Fines del Estado


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Sistema Tributario actualSISTEMA

TRIBUTARIOPERUANO

CODIGOTRIBUTARIO TRIBUTOS

Tributos para elGobierno Central

Impuesto Generala las Ventas

Impuesto a la Renta

Rgimen nicoSimplificado

Impuesto Selectivoal Consumo

DerechosArancelariosTasas por laprestacin

de serviciospblicosImpuesto

ExtraordinarioDe SolidaridadImpuesto deSolidaridad

en favor de la NiezDesImpuesto

Extraordinariopara la Prom y Des

Tur

ITF

Impuesto

Temporal a losActivos Netos

Tributos para elGobierno Local

Impuesto Predial

Impuesto alpatrimoniovehicular

Impuesto deAlcabala

Impuesto a lasApuestas

Impuesto a losJuegos

Impuesto a losEspectculosPblicos NoDeportivos

Impuesto dePromocinMunicipal

Impuesto al Rodaje

Impuesto a lasEmbarcaciones de

RecreoImpuesto a los

Juegosde Casino y Mq.

Trag.Tasas y

contribuciones

Tributos para otrosfines

Contribucin alSeguro Social

De Salud

Contribucin al SNP

Contribucin alSENATI

Contribucin alSENCICO


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Titulo Preliminar

XV NORMAS


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Contenido del Cdigo Tributario (Norma I)

CODIGOTRIBUTARIO

PRINCIPIOS GENERALES

INSTITUCIONES

PROCEDIMIENTOS

NORMAS ORD

ENAMIENTO

JURIDICO-

TRIBUTARIO


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Caractersticas *

TRIBUTO

Prestacin, usualmente en dinero.

A favor del Estado

Establecida por ley.

No contituye una sancin.

Considera, en principio, la capacidad contributivadel sujeto obligado.

Es exigible coactivamente.


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El tributo (Norma II)

TRIBUTO

Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimientono origina una contraprestacin directa enfavor del contribuyente por parte del EstadoPor ejemplo: IGV e Impuesto a la Renta

Contribucin: Es el tributo cuya obligacin

tiene como hecho generador beneficiosderivados de la realizacin de obraspblicas o de actividades estatalesPor ejemplo: Contribuciones aESSALUD, Contribuciones al SNP

Tasa: Es el tributo cuya obligacin tienecomo hecho generador la prestacinefectiva por el Estado de un servicio pblicoindividualizado en el contribuyenteClases: Arbitrios, Derechos y Licencias


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Principio de legalidad Reserva de la ley (Norma IV)

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hechogenerador de la obligacin tributaria, la base para suclculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudortributario y el agente de retencin o percepcin, sinperjuicio de lo establecido en el Artculo 10;b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como losadministrativos en cuanto a derechos o garantas deldeudor tributario;d) Definir las infracciones y establecer sanciones;

e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para ladeuda tributaria; y,f) Normar formas de extincin de la obligacin tributariadistintas a las establecidas en este Cdigo.Crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de sujurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.Se regula las tarifas arancelarias.

Ley oDecreto

Legislativo

Ordenanza

DecretoSupremo

La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios nopodrn contener normas sobre materia tributaria.


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Exoneraciones Tributarias (Norma VII) La Exposicin de Motivos (objetivo, alcances de la propuesta, elefecto, anlisis del costo fiscal, el beneficio econmico, etc Acordes con objetivos de poltica fiscal, debiendo sealarse elobjetivo de la medida, y los beneficiarios de la misma. Fijar el plazo de vigencia el cual no podr exceder de 3 aos.Prrroga hasta por un plazo mximo adicional de 3 aos. Todaexoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, seentender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita. La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a losApndices I y II de la Ley del IGV e ISC y el artculo 19 de la Leydel IR, no siendo lo anterior. No podr concederse incentivos o exoneraciones tributarias sobretasas y contribuciones. Para la aprobacin se requiere informe previo del MEF. Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributariasser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente, salvocasos de emergencia nacional. Exoneraciones tributarias a favor de diplomticos y otros: no seextienden a actividades econmicas particulares

REGLA

S


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Interpretacin de normas tributarias (Norma VIII)

METODOS DEINTERPRETACIONADMITIDOS POR

EL DERECHO

Mtodo literal

Mtodo lgico

Mtodo sistemtico

Mtodo histrico

Mtodo econmico deinterpretacin ointerpretacin econmica


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Aplicacin supletoria de normas tributarias (Norma IX)

En principio, se aplican las normas tributarias, pero en lo no previsto serecurre a:

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Normas distintas que no se opongan o desnaturalicen

Principios del Derecho Tributario

Principios del Derecho Administrativo

Principios Generales del Derecho


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Irretroactividad de normas tributarias sancionatorias (art. 168)

NORMA 1: VIGENCIA DESANCIONES A, B, C y D

NORMA 2 (NUEVA): SUPRESIONO REDUCCION DE SANCIONES

TRIBUTARIAS A Y B

No extingue ni reduceen trmite o en

ejecucin


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Vigencia en el tiempo de normas tributarias (Norma X)

VIGENCIA

LEYESTRIBUTARIAS

REGLAMENTOS

Rigen desde el da siguientede su publicacin en el

Diario Oficial, salvodisposicin contraria.

Tratndose de elementos delinc. a) de la norma IVrelativo a TR anuales apartir del primer da del aosiguiente

Rigen desde la entrada envigencia de la leyreglamentada.

Cuando se promulguen conposterioridad a la entrada envigencia de la ley, rigen

desde el da siguiente al desu publicacin, salvodisposicin contraria delpropio reglamento


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Vigencia espacial de normas tributarias (Norma XI)

CRITERIOSUBJETIVO

CRITERIOOBJETIVO

DOMICILIADOS EN ELPERU

estn sometidos al

cumplimiento de lasobligaciones establecidasen el Cdigo Tributario yen las leyes y reglamentostributarios

NO DOMICILIADO EN ELPERU

sobre patrimonios,rentas, actos o contratosque estn sujetos atributacin en el pas


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Cmputo de plazos(Norma XII)


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Reglamentacin de normas tributarias (Norma XIV)

PODEREJECUTIVO

Por conductodel

MINISTERIODE

ECONOMIA YFINANZAS

Proponer,promulgar yreglamentarlas leyestributarias


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Concepto (art. 1)

Relacin jurdica tributaria

DEUDOR

TRIBUTARIOACREEDOR

TRIBUTARIO

Dar

Hacer

No hacer


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Concepto (art. 1)

Caractersticas

Vinculo jurdico

Establecido por ley

De derecho pblico

Exigible coactivamente


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Nacimiento (art. 2)

Ley Hiptesis de Incidencia Tributaria

Realizacin del hechoprevisto en la ley

Hecho Imponible

Aspecto material

Aspecto temporal

Aspecto personal

Aspecto espacial


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Elementos

Elementos de laObligacinTributaria

-Los sujetos: activo y pasivo

-El vinculo o relacin jurdicatributaria-La prestacin tributaria: objetode la obligacin tributaria


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Acreedor Tributario (art. 4 y 5)

ACREEDORTRIBUTARIO

GOBIERNOCENTRAL

GOBIERNOREGIONAL

GOBIERNOLOCAL

MUNICIPALIDADPROVINCIAL

MUNICIPALIDADDISTRITAL

ENTIDADES DE DERECHOPBLICO CON PERSONERA

JURDICA PROPIA

SENCICO SENATI ESSALUD ONP

Concurrenciade acreedores(en forma proporcional)

aqul en favor del cual debe realizarse laprestacin tributaria


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Deudor Tributario (art. 7, 8, 9, 10, 16, 17, 18, 19)

DEUDOR TRIBUTARIO

CONTRIBUYENTE RESPONSABLE

REPRESENTANTE AGENTE

RETENCION

PERCEPCION

RESPONSABLESOLIDARIO

SOLIDARIOS CON ELCONTRIBUYENTE

EN CALIDAD DEADQUIRIENTES

POR DOLONEGLIGENCIA GRAVE

O ABUSO DEFACULTADES

POR ACCION UOMISION

DEL REPRESENTANTE

POR HECHOGENERADOR

persona obligada al cumplimiento de la prestacintributaria como contribuyente o responsable


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Representacin (art. 22 al 24)

Representacin

REPRESENTACION DE PN Y SUJETOS QUE CARECEN DEPERSONERIA JURIDICA

La representacin de los sujetos que carezcan depersonera jurdica, corresponder a sus integrantes,administradores o representantes legales odesignados.

Tratndose de PN que carezcan de capacidad jurdicapara obrar, actuarn sus representantes legales ojudiciales.

Las personas o entidades sujetas a obligacionestributarias podrn cumplirlas por s mismas o por

medio de sus representantes.

Para presentar declaraciones y escritos, acceder ainformacin de terceros independientes utilizadoscomo comparables en virtud a las normas de preciosde transferencia, interponer medios impugnatorios orecursos administrativos, desistirse o renunciar aderechos, la persona que acte en nombre del titulardeber acreditar su representacin mediante poder

por documento pblico o privado con firma legalizadanotarialmente o por fedatario designado por laAdministracin Tributaria o, de acuerdo a lo previstoen las normas que otorgan dichas facultades, segncorresponda.

Los representados estn sujetos al cumplimientode las obligaciones tributarias derivadas de laactuacin de sus representantes


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Domicilio fiscal y domicilio procesal (art. 11)

DOMICILIOFISCAL

DOMICILIOPROCESAL

-Lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efectotributario-Se considera subsistente mientras su cambio no seacomunicado-Cuando exista una notificacin para una verificacin,fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de CobranzaCoactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscalhasta que sta concluya.-Requerir que se fije (cambio) un nuevo domicilio fiscal, salvoque se trate de la residencia habitual (PN); el lugar donde seencuentra la direccin o administracin efectiva del negocio(PJ); el de su establecimiento permanente en el pas,tratndose de las personas domiciliadas en el extranjero.

-Sealar al iniciar los procedimientos tributarios-El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radiourbano que seale la Administracin Tributaria- Cuando no sea posible realizar la notificacin en eldomicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirseante la Administracin Tributaria, sta realizar lasnotificaciones que correspondan en el domicilio fiscal


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Presuncin de domicilio fiscal (art. 12 al 15)

PRESUNCIONES

a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando existapermanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.

b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con loshechos que generan las obligaciones tributarias.

a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracinefectiva.b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los

hechos que generan las obligaciones tributarias.d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal,su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados enel Artculo 12.

Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen undomicilio fiscal, regirn las siguientes normas:a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn aste las disposiciones de los Artculos 12 y 13.b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitirprueba en contrario, el de su representante.

Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica nofijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante,o alternativamente, a eleccin de la Administracin Tributaria, elcorrespondiente a cualquiera de sus integrantes.

PN

PJ

DOMEXTR

NO

PJ


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Transmisin (art. 25 y 26, y 167) Por fallecimiento

DEUDA

MULTA

SE TRASMITE

NO SETRASMITE

HEREDEROS

Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria aun tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.


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Extincin (art. 27)

EXTINCION

1. Pago

2. Compensacin

3. Condonacin

4. Consolidacin

5. Resolucin de laAdministracin Tributariasobre deudas de cobranzadudosa o de recuperacinonerosa.

6. Otros que se establezcan porleyes especiales.


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Pago de la deuda tributaria (art. 28 al 38)

Lugar

Forma

Plazo

Obligados

Aquel sealado por la Administracin Tributaria

Tener en cuenta la calidad de PRINCIPAL CONTRIBUYENTE

a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen altrmino del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3)primeros meses del ao siguiente.b)Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagosa cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros

das hbiles del mes siguiente.c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacininmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbilesdel mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contempladosen los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones sepagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo alas normas especiales.

a) Dinero en efectivo;b) Notas de Crdito Negociables o cheques;c) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; y,d) Otros medios que seale la Ley (en especie)

El deudor tributario, sus representantes y los terceros


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Pago de la deuda tributaria (art. 28 al 38)

Facilidades

Obligacinde aceptar

el pago

Devolucin

Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pagode la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos detributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca elPoder Ejecutivo.En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada aconceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de ladeuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcinde tributos retenidos o percibidos,

La A. T. no podr negarse a admitirlo, an cuando no cubra latotalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la AdministracinTributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldono cancelado.

Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables,

documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociablesy/o abono en cuenta corriente o de ahorros.

Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un montomnimo para la presentacin de solicitudes de devolucin.

En los casos en que la SUNAT determine reparos comoconsecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir dela solicitud mencionada en el inciso precedente, deber proceder ala determinacin del monto a devolver considerando los resultados

de dicha verificacin o fiscalizacin.


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Pago de la deuda tributaria (art. 28 al 38)Imputacin del pago

1 INTERESES

COSTAS Y GASTOS

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el pago.Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda avarios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deudatributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudasde diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento dela deuda tributaria.

2 TR O MULTA


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Compensacin, Condonacin y Consolidacin (art. 40, 41 y 42)

CONDONACION

La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente conlos crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos

pagados en exceso o indebidamente, que correspondan aperodos no prescritos, que sean administrados por el mismorgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso deuna misma entidad.

A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera delas siguientes formas:1. Compensacin automtica2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber serefectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento

de los requisitos, forma y condiciones que sta seale.

La deuda tributaria slo podr ser condonada pornorma expresa con rango de Ley.Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrncondonar, con carcter general, el inters moratorio y

las sanciones, respecto de los tributos queadministren.

La deuda tributaria se extinguir por consolidacincuando el acreedor de la obligacin tributaria seconvierta en deudor de la misma como consecuenciade la transmisin de bienes o derechos que son objetodel tributo.

COMPENSACION

CONSOLIDACION


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Prescripcin (art. 43 al 49)

Plazos

La accin para determinar laobligacin tributaria, as como laaccin para exigir su pago y aplicarsanciones prescribe a los cuatro (4)aos, y a los seis (6) aos paraquienes no hayan presentado ladeclaracin respectiva.Dichas acciones prescriben a losdiez (10) aoscuando el Agente deretencin o percepcin no ha pagadoel tributo retenido o percibido.La accin para solicitar o efectuar lacompensacin, as como parasolicitar la devolucin prescribe a loscuatro (4) aos.


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1. Desde el uno (1) de enero del aosiguiente a la fecha en que vence el plazo

para la presentacin de la declaracinanual respectiva.2.Desde el uno (1) de enero siguiente a lafecha en que la obligacin sea exigible,respecto de tributos que deban serdeterminados por el deudor tributario nocomprendidos en el inciso anterior.3.Desde el uno (1) de enero siguiente a lafecha de nacimiento de la obligacin

tributaria, en los casos de tributos nocomprendidos en los incisos anteriores.4.Desde el uno (1) de enero siguiente a lafecha en que se cometi la infraccin o,cuando no sea posible establecerla, a lafecha en que la Administracin Tributariadetect la infraccin.5.Desde el uno (1) de enero siguiente a lafecha en que se efectu el pago indebido oen exceso o en que devino en tal,tratndose de la accin a que se refiere elltimo prrafo del artculo anterior.6.Desde el uno (1) de enero siguiente a lafecha en que nace el crdito por tributoscuya devolucin se tiene derecho asolicitar, tratndose de las originadas porconceptos distintos a los pagos en exceso oindebidos.

COMPUTO


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INTERRUPCION:-El plazo de prescripcin que hubieratranscurrido queda sin efecto.-El nuevo trmino prescriptorio secomputar desde el da siguiente alacaecimiento del acto interruptorio

SUSPENSION:-El plazo que hubiera transcurrido no sepierde-Finalizada la suspensin el plazoanterior se cmputa

CAUSALES

DECLARACION DE LA PRESCRIPCIONLa prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIONLa prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo ojudicial.PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITAEl pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo

pagado.


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a) Por la notificacin de la Resolucin deDeterminacin o de Multa.b) Por la notificacin de la Orden de Pago,hasta por el monto de la misma.c) Por el reconocimiento expreso de laobligacin tributaria por parte del deudor.d) Por el pago parcial de la deuda.

e) Por la solicitud de fraccionamiento uotras facilidades de pago.f) Por la notificacin del requerimiento depago de la deuda tributaria que seencuentre en cobranza coactiva y porcualquier otro acto notificado al deudor,dentro del Procedimiento de CobranzaCoactiva.g) Por la compensacin o la presentacinde la solicitud de devolucin.

El nuevo trmino prescriptorio secomputar desde el da siguiente al

acaecimiento del acto interruptorio.

CAUSALESDE

INTERRUPCION


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Prescripcin (art. 43 al 49)a) Durante la tramitacin de las

reclamaciones y apelaciones.b) Durante la tramitacin de la demanda

contencioso-administrativa, del proceso

de amparo o de cualquier otro procesojudicial.

c) Durante el procedimiento de la solicitudde compensacin o de devolucin.

d) Durante el lapso que el deudor tributariotenga la condicin de no habido.

e) Durante el plazo en que se encuentrevigente el aplazamiento y/ofraccionamiento de la deuda tributaria.

f) Durante el plazo establecido para darcumplimiento a las Resoluciones delTribunal Fiscal.

g) Durante el lapso en que la

Administracin Tributaria est impedidade efectuar la cobranza de la deudatributaria por mandato de una normalegal.

h) Durante el plazo que establezca laSUNAT al amparo del presente CdigoTributario, para que el deudor tributariorehaga sus libros y registros.

CAUSALESDE

SUSPENSION


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La Administracin Tributaria y losadministrados

Libro Segundo: Artculo 50 al 102


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rganos de la Administracin Tributaria (art. 50 y 52)

ORGANOS DE LAADMINISTRACION TRIBUTARIA

SUNAT GOBIERNOS

LOCALESOTROS


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SUNAT

Tributos

Internos

Derechos

Arancelarios


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EJEMPLOUn importador espaol trae caf de Repblica Dominicana, abonando

al suministrador dominicano 300.000 euros, condiciones de entrega

FOB, Puerto de Santo Domingo. El importador abona de flete Santo

Domingo-Santander 40.000 euros y de seguro 5.000 euros.

Los gastos de descarga en el puerto-aduana de Santander son 2.000

euros. Los gastos de estancia en el muelle de Santander son 1.500

euros.

El agente de aduanas cobra al importador 2.500 euros por su gestin.

El transporte de Santander al almacn de Burgos, una vez

despachada la mercanca de importacin en la aduana de Santander,

asciende a 6.000 euros. Los derechos de arancel son del 2%.

SOLUCIN

La empresa LOS ROSALES S R L ha realizado la compra de 20Televisores valorizados en S/. 1,000 cada uno, obteniendo dosunidades ms de estos bienes, en calidad de bonificacin. Alrespecto, nos cons ultan el tratamiento contable y tributario que lecorresponde a esta operacin. SOLUCIN:Tratamiento TributarioRespecto del tratamiento tributario que le corresponde a esta

operacin es interesante mencionar que el artculo 20 de la Ley del

Impuesto a la Renta considera que el Costo Computable de una

adquisicin es en principio la contraprestacin pagada por el bien

adquirido, incrementado en los gastos incurridos con motivo de su

compra y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los

bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechadoseconmicamente.

Es decir, para la ley tributaria el costo de adquisicin del total de los

bienes adquiridos por la empresa LOS ROSALES S.R.L. (22

unidades) es el monto total pagado en la operacin, la cual en

nuestro caso es S/. 20,000 (20 unidades por S/. 1,000 c/u), no

obstante que finalmente se haya obtenido una bonificacin de dos (2)

unidades adicionales. En tal sentido, consideramos que al momento

de costearlos bienes, la empresa debera determinar el mismo,

considerando el precio pagado entre la cantidad de bienes obtenidoso recibidos.

SUNAT


Valor de transaccin 300.000Flete Sto. Domingo-Santander 40.000

Seguro Sto. Domingo-Santander 5.000

Valor en aduana 345.000

Derecho de arancel (2% x 345.000) 6.900

Gastos accesorios (descarga) 2.000

Base IVA importacin 353.900


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GOBIERNOSLOCALES

ContribucionesTasas

MunicipalesImpuestosasignados


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GOBIERNOS LOCALES

El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo

de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por

concepto de intereses por un prstamo

efectuado a la empresa Dungeon S.A.

Determine el Impuesto definitivo mensual desegunda categoraLa empresa Dungeon S.A. al momento de

abonarle los intereses debe retenerle el 5% del

monto de los intereses pagados, es decir S/ 50Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).

La empresa Dungeon debe declarar la retencin

de segunda categora en el PDT 617, periodo

marzo 2009 que se presenta en el mes de abril.

La empresa INMOBILIARIA SAN JOS S.A.C. nos comenta que va aadquirir un inmueble, al Sr. Fernando Rosales, persona natural que norealiza actividad empresarial. Sobre el particular nos consulta, acerca delsustento de esta operacin, as como su contabilizacin. Considerar que elvalor de la transferencia es de S/. 85,000 y que de acuerdo al autoavalo,el valor del inmueble es de S/. 60,000, de los cuales, S/. 40,000corresponde a la construccin y S/. 20,000 el terreno.

SOLUCIN:

TRATAMIENTO CONTABLERespecto del caso expuesto por la empresa INMOBILIARIA SAN JOS S.A.C. separte de la premisa que el bien debe reconocerse como un elemento de Inmuebles,maquinaria y equipo, pues es evidente que el bien cumple con las condicionesprevistas para su reconocimiento como tal, es decir:

Es probable que la entidad obtenga utilidades econmicas futuras derivadas delmismo; y,

El costo del activo para la entidad es valorado con fiabilidad.

En ese sentido, en cuanto al tratamiento contable de la adquisicin del inmueble porparte de la empresa INMOBILIARIA SAN JOS S.A.C, es preciso considerar quedicha operacin implica, la adquisicin de un terreno y de una construccin. Noobstante, como el valor de la transferencia es un valor que engloba estos dosconceptos, cabe distinguir los mismos a efectos de su registro contable.

As, una de las formas ms comunes de determinar esos valores, es determinando laproporcin existente del inmueble en el autoavalo y aplicando los mismos, al valorde transferencia del inmueble.

Contribucin Especial deObras Pblicas.- Creadamediante la Ordenanza

Municipal N 094-96

(09/05/96) MLM, que grava los

beneficios derivados de la

ejecucin de obras por la

Municipalidad cuyo monto lo

calcular teniendo en cuentael mayor valor que adquiera la

propiedad beneficiada por

efecto de la obra municipal,

comunicando previamente a la

obra el importe de

contribucin aproximada.


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__________________________________________________________________________________

60

Sistema Tributario Nacional: Competencias de la SUNAT, Gobiernos Locales u otros rganosSISTEMA

TRIBUTARIOPERUANO

CODIGOTRIBUTARIO TRIBUTOS

Tributos para elGobierno Central

Impuesto Generala las VentasImpuesto a la

Renta

Rgimen nicoSimplificado

ImpuestoSelectivo

al ConsumoDerechos

ArancelariosTasas por laprestacin

de serviciospblicosImpuesto

ExtraordinarioDe SolidaridadImpuesto de

Solidaridaden favor de la

Niez DesImpuestoExtraordinariopara la Prom y

Des TurITF

ImpuestoTemporal a

losActivos Netos

Tributos para elGobierno Local

Impuesto Predial

Impuesto alpatrimoniovehicular

Impuesto deAlcabala

Impuesto a lasApuestas

Impuesto a losJuegos

Impuesto a losEspectculosPblicos NoDeportivosImpuesto dePromocinMunicipal

Impuesto alRodaje

Impuesto a lasEmbarcacionesde RecreoImpuesto a los

Juegosde Casino y Mq.

Trag.Tasas y

contribuciones

Tributos paraotros fines

Contribucin alSeguro Social

De SaludContribucin al

SNP

Contribucin alSENATI

Contribucin alSENCICO


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rganos resolutores (Art. 53)

GOBIERNOSLOCALESSUNAT

TRIBUNALFISCAL

OTROS

ORGANOSRESOLUTORES


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62

Composicin del Tribunal Fiscal (Art. 98)


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63

Los miembros del Tribunal Fiscal (Art. 98, 99 y 100)

Miembrosdel TribunalFiscal

1. Cada Sala especializadas en materia

tributaria o aduanera estconformada por tres (3) vocales

2. El nombramiento del VocalPresidente, del Vocal Administrativoy de los dems Vocales del TribunalFiscal se efectuar por ResolucinSuprema

3. Desempearn el cargo a tiempocompleto y a dedicacin exclusiva

4. Sern ratificados cada cuatro (4)aos, pero pueden ser removidos

5. Se abstendrn de resolver en loscasos previstos en el Artculo 88 dela Ley del ProcedimientoAdministrativo General


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Atribuciones del Tribunal Fiscal (art. 101)

Atribuciones

Resolver las apelaciones contra las resoluciones dela A. T. que resuelven reclamaciones, solicitudesno contenciosas y las que correspondan a lasaportaciones a ESSALUD y ONP

Resolver las apelaciones contra las Resolucionesque expida la SUNAT, sobre los derechosaduaneros, clasificaciones arancelarias y sancionesaduaneras

Resolver las apelaciones respecto de la sancin de

comiso de bienes, internamiento temporal devehculos y cierre temporal de establecimiento uoficina de profesionales independientes

Resolver las cuestiones de competencia que sesusciten en materia tributaria

Resolver los recursos de Queja (en materiaTributaria o Aduanera)

Uniformar la jurisprudencia tributaria o aduanera

Proponer al MEF normas tributarias o aduaneras

Resolver en va de apelacin Terceras

Aplicacin de la norma de mayor jerarqua por el Tribunal Fiscal (Art. 102)


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CONSTITUCION

TRATADOS

LEYES, DECRETOSLEGISLATIVOS, DECRETOS

LEYES

DECRETOS SUPREMOS

RESOLUCIONES SUPREMASRESOLUCIONES MINISTERIALES

RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIADIRECTIVAS


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Obligaciones y Facultades de laAdministracin Tributaria

Titulo II y III


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Obligaciones de la Administracin Tributaria (Art. 83, 84, 85, y 86)

OBLIGACIONES

ELABORACION DE PROYECTOS(Preparar proyectos de reglamentos de leyes tributarias)

ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE(orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente)

RESERVA TRIBUTARIA(la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o

cualesquiera otros datos relativos a ellos, y tramitacin de denuncias)

SUJECION A LAS NORMAS TRIBUTARIAS

(al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos)

NO EJERCER ASESORIA TRIBUTARIA

Reserva Tributaria (Art. 85)


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68

EXCEPCIONESA LA RESERVATRIBUTARIA

SOLICITUDES DELPODER JUDICIAL,

FISCAL DE LANACION,

COMISIONESINVESTIGADORAS

DEL CONGRESO

EXPEDIENTES DEPROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOSCONSENTIDOS

PUBLICACIONESDE DATOS

ESTADISTICOS

PUBLICACIONESSOBRE COMERCIO

EXTERIOR

INFORMACIONSOLICITADA POR

EL GOBIENROCENTRAL O SUSDEPENDENCIAS

INTERCAMBIO DEINFORMACION

POR ORGANOS DE

LAADMINISTRACIONTRIBUTARIA

INFORMACION DELOS TERCEROS

INDEPENDIENTESUTILIZADOS

COMOCOMPARABLES

INTERCAMBIO DEINFORMACION

CONADMINISTRACIONES TRIBUTARIASDE OTROS PAISES


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Facultades de la Administracin Tributaria (Art. 55 y s.s.)

DETERMINACIONRECAUDACION SANCIONATORIAFISCALIZACION

FACULTADES

DENUNCIAR PORDELITO

TRIBUTARIOCOBRANZA

CASO PRCTICO N 01PRESCRIPCIN: IMPUESTO A LA RENTA ANUAL


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Declaracin jurada anual Ejercicio gravable 1999

Vencimiento 4 de abril de 2000

Cmputo del trmino prescriptorio Del 1 de enero de 2001 al 1 de enero de 2005

Fecha de prescripcin 3 de enero de 2005

La SUNAT, con fecha 13 de enero de 2005, ha notificado a la empresa DIMICHOY S.A.C. el Requerimiento N001254689 con

la finalidad de llevar a cabo una fiscalizacin referida al Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 1999. La

empresa nos informa que present la Declaracin Jurada Anual el 4 de abril de 2000, da de su vencimiento. Nos consulta si

es factible invocar la prescripcin de la accin para la determinacin de la obligacin tributaria a cargo de la SUNAT.

SOLUCIN:De acuerdo con lo regulado en el artculo 44 del Cdigo Tributario el cmputo del plazo para el trmino de la prescripcin, para

el caso materia de consulta, es el que corresponde al sealado en el numeral 1 del citado cuerpo legal (Cdigo Tributario), el

que a la letra precisa:

El trmino prescriptorio se computar:

1.- Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin jurada

anual respectiva.

Considerando que el plazo que se debe computar es de 4 aos, tenemos lo siguiente:

Como se podr apreciar del cuadro anterior, el plazo de prescripcin se ha cumplido. En consecuencia, el contribuyente

podr invocar la prescripcin de la accin de la determinacin de la deuda a cargo de la SUNAT, toda vez que al 1 de enero

de 2005 dicha accin ha prescrito. Ahora bien, cabe precisar que como el1 de enero de 2005 result ser un da inhbil el

plazo de prescripcin acaeci el3 de enero de 2005 (primer da hbil siguiente), tal como se desprende de la Norma XII del

Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.

Por ltimo, es pertinente indicar que la prescripcin debe ser solicitada por el propio deudor tributario (empresa DIMICHOY

S.A.C.)


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Facultad de Recaudacin (Art. 55)

RECAUDACIONDE TRIBUTOS

ADMINISTRACIONTRIBUTARIA

ENTIDADES DEL

SISTEMA BANCARIO YFINANCIEROPOR CONVENIO

Medidas Cautelares Previas


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Procedimiento de Cobranza CoactivaRESOLUCION

DE EJECUCIONCOACTIVA

MEDIDASCAUTELARES TASACION REMATE

RESOLUCIONDE EJECUCION

COACTIVAMEDIDASCAUTELARES

Medidas Cautelar Previa

TASACION REMATE


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__________________________________________________________________________________

Caso prcticoLa Empresa "Friobar", que tiene deuda tributaria pendiente de pago en cobranza coactiva,realiza una venta a su cliente X,quien cancela con su tarjeta de crdito, operacin que esaprobada por la Empresa Operadora de Tarjeta de Crdito Y, entregndose luego el bienadquirido (comprado).

Por otro lado, el Ejecutor Coactivo de la Sunat ordena que se trabe una medida de embargo enforma de retencin sobre los derechos de crdito del deudor tributario Friobar que est en

posesin de la Empresa Operadora de Tarjeta Crdito Y.

En este caso, la Empresa Operadora de Tarjetas de CrditoYretendr el monto que deberade entregar a la empresaFriobarpor las rdenes de pago o voucher que tuviera pendiente decancelacin, hasta por el importe ordenado por el Ejecutor Coactivo y lo entregar a la Sunat.

Importa precisar que, si el clienteXtuviera deuda tributaria pendiente de pago, la Sunat no lepuede embargar con este tipo de operacin, porque el beneficiario del pago del bien es laempresaFriobar,quien realiz la venta, a quien la Empresa Operadora de Tarjetas de Crditodebera efectuar la cancelacin en su calidad de establecimiento afiliado, pero que por registraruna medida de embargo en forma de retencin, procede a entregar el monto a la Sunat

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__________________________________________________________________________________Adopcin de medidas cautelares (Art. 56)


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76

Porcomportamient

o del deudor

Presuncin decobranza

infructuosa

1. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente labase imponible;

2. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas,frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos,bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos;

3. Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentosen los libros o registros de contabilidad u otros libros y registrosexigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia,estados contables, declaraciones juradas e informacin contenidaen soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en perjuiciodel fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones,asientos o constancias hechas en los libros, as como la inscripcino consignacin de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datosfalsos;

4. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros decontabilidad u otros libros o registros exigidos por las normastributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o

Resolucin de Superintendencia o los documentos o informacincontenida en soportes magnticos u otros medios dealmacenamiento de informacin, relacionados con la tributacin.

5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentosque sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionadoscon hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias quehayan sido requeridos en forma expresa por la AdministracinTributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios

autorizados, dentro del plazo sealado por la Administracin en elrequerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.

__________________________________________________________________________________Adopcin de medidas cautelares (Art. 56)


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77

Porcomportamient

o del deudor

Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentosrelacionados con hechos susceptibles de generar obligacionestributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionariosautorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no

obligados a llevar contabilidad.Para efectos de este inciso no se considerar aqul caso en elque la no exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/odocumentos antes mencionados, se deba a causas no imputablesal deudor tributario;

6.No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones opercepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento delplazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;

7.Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones detributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributariosimulando la existencia de hechos que permitan gozar de talesbeneficios;

8.Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro mediofraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;

9.Pasar a la condicin de no habido;

10.Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento decompromisos de pago;

11.Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte dela deuda tributaria;

12.No estar inscrito ante la administracin tributaria.

__________________________________________________________________________________Facultad de determinacin (Art. 59 y 60)


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DETERMINACION

INICIO

FORMAS

1. Por acto o declaracin deldeudor tributario (DT).

2. Por la AdministracinTributaria (AT); por propiainiciativa o denuncia deterceros

a) El DT verifica la realizacindel hecho imponible, sealala base imponible y lacuanta del tributo.

b) La AT verifica la realizacindel hecho imponible,

identifica al deudortributario, seala la baseimponible y la cuanta deltributo.

__________________________________________________________________________________Bases de determinacin (Art. 63)


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BASE PRESUNTABASE CIERTA

BASES DE DETERMINACION

PRESUNCIONES


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MULTA= 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

CASO N 1: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDOLa empresa LOSJAZMINESS.R.L. contri buy ente del Rgim en General del Imp uesto a la Renta, y dedic ada a la com ercializacin

de vehcu los , presen t el PDT 621 del Perod o Marzo 2010, determin and o un sald o a favo r de S/. 2,500 (Imp ues to b rut o S/. 5,500

Crdito Fiscal S/. 8,000). No ob stante, lueg o d e presentada l a citada declaracin, verif ic a que in cluy in debid amente u na factu ra de

com pra cuy o IGV ascenda a S/. 3,800. Al resp ecto, no s pid en ayud a para determinar el m ont o de la m ulta.

SOLUCIN:El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones

tributarias entre otros, el () declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de

la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario ().

En el caso expuesto por la empresa LOSJAZMINESS. R. L. es evidente que la misma habra incurrido en la infraccin en referencia pues

en principio efectu una declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de manera directa en la determinacin de la obligacin del

perodo, al determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crdito fiscal del IGV.

En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la sancin, para lo cual partimos de la

informacin inicialmente declarada y de la informacin que realmente se debi declarar:

De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a favor del IGV y luego se determina un

tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del

Rgimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sancin ser determinada sumando el 50% del tributo omitido

ms el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. As:

__________________________________________________________________________________1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en sudefecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro


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reglas

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentrode los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento,se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) mesesconsecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales omayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresosen esos meses, se incrementar las ventas o ingresos

registrados o declarados en los meses restantes, en elporcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotarlas omisiones halladas.

Otros supuestos

__________________________________________________________________________________2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en lasdeclaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro


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reglas

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12)meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en nomenos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, seincrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en losmeses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:

a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores aldiez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar

las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidosen el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.

b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez porciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas oingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferioral que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado enbase al margen de utilidad bruta.

__________________________________________________________________________________2.A. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos


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84

reglas

Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacinobtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendorealizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a lapresentacin de las declaraciones juradas por los periodos tributarios enque se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaracionespero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectosel monto de cero,o no consigna cifra alguna, se presumir la existenciade ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que:

(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de laAdministracin Tributaria; o

(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la AdministracinTributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/ocompras.

__________________________________________________________________________________3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entrelos montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la AdministracinTributaria por control directo


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reglas

El resultado de promediar el total de ingresos por ventas,prestacin de servicios u operaciones de cualquier naturalezacontrolados por la Administracin Tributaria, en no menos decinco (5) das comerciales continuos o alternados de un mismomes, multiplicado por el total de das comerciales del mismo,representar el ingreso total por ventas, servicios u operacionespresuntas de ese mes.

Entindase por da comercial a aquel horario de actividades quemantiene la persona o empresa para realizar las actividadespropias de su negocio o giro an cuando la misma comprendauno o ms das naturales.

La Administracin no podr sealar como das alternados, elmismo da en cada semana durante un mes.

__________________________________________________________________________________4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y losinventarios.


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Las presunciones por diferencias de inventarios sedeterminarn utilizando cualquiera de los siguientesprocedimientos:

69.1. Inventario Fsico

69.2. Inventario por Valorizacin

69.3. Inventario Documentario

reglas

__________________________________________________________________________________5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.


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Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador derentas de tercera categora fuera superior al declarado o

registrado, se presumir que la diferencia patrimonial halladaproviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivadosde ventas o ingresos omitidos no declarados.

El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicarsobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente queresultar de dividir el monto de las ventas declaradas o

registradas entre el valor de las existencias declaradas oregistradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin.Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarn alejercicio gravable en el que se encuentre la diferenciapatrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos nopodrn ser inferiores al monto del patrimonio no declarado oregistrado determinado conforme lo sealado en la presentepresuncin.

reglas

__________________________________________________________________________________6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas delSistema Financiero


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Cuando se establezca diferencia entre los depsitos encuentas abiertas en Empresas del Sistema Financierooperadas por el deudor tributario y/o terceros vinculadosy los depsitos debidamente sustentados, laAdministracin podr presumir ventas o ingresosomitidos por el monto de la diferencia.

Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuandoestando el deudor tributario obligado o requerido por laAdministracin, a declarar o registrar las referidascuentas no lo hubiera hecho.

reglas

__________________________________________________________________________________7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados,produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.


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A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la AdministracinTributaria considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares,

envases y embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en laelaboracin de los productos terminados o en la prestacin de losservicios que realice el deudor tributario.

Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultadode la comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradaspor el deudor tributario con las unidades producidas o prestacionesdeterminadas por la Administracin, se presumir la existencia de ventas

o ingresos omitidos del perodo requerido en que se encuentran talesdiferencias. Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el nmero

de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor deventa promedio del perodo requerido. Para determinar el valor de ventapromedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor de ventaunitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en sudefecto el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que

haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.

reglas


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__________________________________________________________________________________9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresosy egresos de efectivo y/o cuentas bancarias


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Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12)meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en nomenos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, seincrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en losmeses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:

a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores aldiez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar

las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidosen el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.

b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez porciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas oingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferioral que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado enbase al margen de utilidad bruta.

reglas

__________________________________________________________________________________10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes econmicostributarios


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Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas quedesarrollen actividades generadoras de rentas de terceracategora, as como a las sociedades y entidades a que se refiereel ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a laRenta. En este ltimo caso, la renta que se determine poraplicacin de los citados coeficientes ser atribuida a los socios,contratantes o partes integrantes.

Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial delSector Economa y Finanzas para cada ejercicio gravable, previaopinin tcnica de la Superintendencia Nacional deAdministracin Tributaria - SUNAT.

reglas

__________________________________________________________________________________Efectos en la aplicacin de presunciones (Art. 65A, 73 y 74)


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93

Efectos yreglas

1. Incremento de ventas o ingresosdeclarados

2. Considerar como renta neta detercera categora. No procede ladeduccin del costo computable

3. No tiene efectos para ladeterminacin de los pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta detercera categora

4. Normas especiales para RER yRUS

5. Aplicacin ms de una de las

presunciones: no se acumularn6. Utilizacin de cualquier medio de

valuacin para determinar valorde bienes e ingresos

__________________________________________________________________________________Resultados de la determinacin de la O. T.Resultados de la determinacin de la O. T. (Art. 75, 76, 77, 78, 79 y 80)


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94

ACTOS A. T.

__________________________________________________________________________________


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95


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__________________________________________________________________________________Facultad de Fiscalizacin


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97

__________________________________________________________________________________Facultad Sancionatoria (Art. 82)


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98

SANCIONESTRIBUTARIAS

Multa

Comiso

Internamiento temporal de vehculos

Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionalesindependientes

Suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, oautorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para

el desempeo de actividades o servicios pblicos


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99

Obligaciones y Derechos de losAdministrados

Titulo IV y V

__________________________________________________________________________________(Art. 87)


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100

__________________________________________________________________________________

(Art. 92)


101/170

101


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102

Obligaciones de terceros

Titulo VI


103/170


104/170

104

Procedimientos Tributarios

Libro Tercero: Artculo 103 al 163


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105

Disposiciones GeneralesActos de la Administracin Tributaria

Titulo I


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__________________________________________________________________________________Actos de la Administracin Tributaria


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107

ACTOS DE LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Requerimientos,Esquelas,

Comunicacionesetc.

Resultados o

Actas

Resoluciones u

Ordenes de Pago

Recursos Impugnatorioso Solicitudes

__________________________________________________________________________________Actos de la Administracin Tributaria


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108

LOS ACTOS (RESOLUCIONES) DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:

Resoluciones de Determinacin y de Multa, Ordenes

de Pago, Resoluciones que deniegan un

fraccionamiento o que resuelven sobre la prdida de

un fraccionamiento, Resoluciones que resuelven

solicitudes de devolucin, Resoluciones que

establecen sanciones de Comiso de Bienes,

Internamiento Temporal de Vehculos y Cierre

Temporal de Establecimiento, ResolucionesDenegatorias Fictas sobre recursos no contenciosos,

Resoluciones de Intendencia que resuelven

Recursos de Reclamacin, etc.


109/170


110/170

__________________________________________________________________________________Efectos de las notificaciones (Art. 106)


111/170

111

EFECTOS

Desde el da hbil siguiente al de surecepcin, entrega o depsito(Regla general)

Al momento de su recepcin: medidascautelares, requerimientos de exhibicinde documentacin contable y otros actos

de realizacin inmediata(Regla excepcional)

__________________________________________________________________________________Revocacin, modificacin o sustitucin de actos de la Administracin Tributaria (Art. 107 y 108)


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112

Revocacin,modificacino sustitucin

Antes de sunotificacin

Despus de la

notificacin

Datos Falsos

Casos deconnivencia

Circunstanciasdeimprocedencia

(F-194)

ErroresMateriales(F-194)

__________________________________________________________________________________Actos de la Administracin Tributaria vlidos y no vlidos


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113

ACTOS DE LAADMINISTRACIONTRIBUTARIA

Validez

Invalidez

ACTOS

NULOS

ACTOS

ANULABLES

__________________________________________________________________________________Actos Nulos o Anulables (Art. 109 y 110)


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114

ACTOSINVALIDOS

NULOS

ANULABLES

rgano

Incompetente

Inobservacin delprocedimiento

Sin requisitos dela RD o RM

Sin respetarjerarqua

Infracciones osanciones noprevistas

__________________________________________________________________________________Procedimientos Tributarios (Art. 112)


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115

PROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOS

Procedimientode Cobranza

Coactiva

ProcedimientoNoContencioso

ProcedimientoContenciosoTributario


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116

Procedimiento de CobranzaCoactiva

Titulo II

__________________________________________________________________________________Sujetos del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 114)


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117

SUJETOS

EJECUTORCOACTIVO

AUXILIARCOACTIVO

Requisitos para ejercer la funcin

__________________________________________________________________________________Etapas del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 116, 121 y 122)


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118

RESOLUCIONDE EJECUCIONCOACTIVA

MEDIDASCAUTELARES TASACION REMATE

Conclusindel PCC

RECURSO DEAPELACION

Corte Superior

Etapa Administrativa

7 das

Deuda

exigible

__________________________________________________________________________________Medidas cautelares dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva: Embargos (art. 117 y 121-A)


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119

FORMASDE EMBARGO

En forma de intervencinen recaudacin, en informacin o en

administracin de bienes

En forma de depsitocon o sin extraccin de bienes

En forma de inscripcin

En forma de retencin

__________________________________________________________________________________Suspensin y conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 119)


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120

SUSPENSION CONCLUSION

-Por Medida cautelar en unaAccin de Amparo

-Por Ley o de igual rango

-Ordenes de pagoimprocedentes

-Presentacin de reclamo oapelacin contra RD y RM

-Deuda extinguida

-Deuda prescrita

-Persona distinta

-Resolucin aprobatoria deFraccionamiento y/oAplazamiento

-O. P. nula

-Deudor quebrado

-Por ley o de igual rango

__________________________________________________________________________________Tercera excluyente de propiedad (art. 120)


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ESCRITO DETERCERIA

RESOLUCIONDE LA A. T.

RECURSO DEAPELACION

TRIBUNALFISCAL

documento privado defecha cierta,documento pblico uotro documento

Conclusin enva

administrativa

CONTRADICCIONANTE EL PODER

JUDICIAL


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122

Procedimiento ContenciosoTributario

Titulo III y IV


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__________________________________________________________________________________rganos que intervienen para resolver (art. 133)


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124

GOBIERNOSLOCALESSUNAT

TRIBUNALFISCAL

OTROS

ORGANOS

PODER

JUDICIAL

__________________________________________________________________________________Reglas generales aplicables al Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 125, 126, 127, 129 y 130


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125

Reglasgenerales

1. Los nicos medios probatorios que puedenactuarse en la va administrativa son losdocumentos, la pericia y la inspeccin del rganoencargo de resolver, los cuales sern valoradospor dicho rgano, conjuntamente con lasmanifestaciones obtenidas por la AdministracinTributaria

2. El plazo para ofrecer las pruebas y actuar lasmismas ser de treinta (30) das hbiles. En elcaso de las resoluciones que establezcansanciones de comiso de bienes, internamientotemporal de vehculos y cierre temporal deestablecimiento u oficina de profesionalesindependientes, as como las resoluciones quelas sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar laspruebas ser de cinco (5) das hbiles

3. Pruebas de oficio e informes

4. Facultad de reexamen

5. Contenido de las resoluciones (fundamentos dehecho y de derecho)

6. Desistimiento de recursos (firma legalizada delcontribuyente o representante legal )


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__________________________________________________________________________________Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124)


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128

__________________________________________________________________________________Actos apelables (Art. 143 y 145)


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La Apelacin ante el Tribunal Fiscal es la segunda y ltima etapa delProcedimiento Contencioso Tributario, y procede contra los siguientesactos: Resolucin de Intendencia que resuelve el Recurso deReclamacin. Resolucin Ficta que desestima el Recurso de Reclamacin.

Este recurso se tramita ante la Administracin Tributaria, quienlo eleva al Tribunal Fiscal, que es el rgano encargado de resolverlo. La RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL que resuelve elRecurso de Apelacin pone fin a la va Administrativa del

Procedimiento Contencioso Tributario.El Recurso de Apelacin puede ser presentado por los deudores

tributarios que no estn de acuerdo con lo resuelto por la Administracin

Tributaria en la primera instancia administrativa.

__________________________________________________________________________________Requisitos, condiciones y pruebas (Art. 146, 147, 148 y 152) Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado.


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130

Adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria Otros documentos necesarios. Plazo:La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro delos quince 15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin.Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de laaplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser detreinta 30) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcansanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporalde establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como lasresoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro delos cinco 5) das hbiles siguientes a los de su notificacin. Aspectos inapelables: No se podrn discutir en la apelacin aspectos que no seimpugnaron al reclamar, salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin dela Administracin Tributaria, stos hubieran sido incorporados por la Administracin al

resolver la reclamacin. Pruebas: No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal ladocumentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sidopresentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutordeber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre quela omisin de su presentacin no se gener por su causa.



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131


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133


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134

Procedimiento No Contencioso

Titulo V

__________________________________________________________________________________


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135


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136

Infracciones, Sanciones y Delitos

Libro Cuarto: Artculo 164 al 194


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137

Infracciones y Sanciones Administrativas

Titulo I

Concordancias:Tabla de Infracciones y Sanciones

Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las infraccionesrelacionadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de

pago R. S. N 141-2004/SUNATReglamento del Rgimen de Gradualidad relativo a infraccionesno vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes

de pago y criterio para aplicar la sancin de comiso o multa R.S. N 159-2004/SUNAT

__________________________________________________________________________________Concepto de infraccin tributaria (art. 164 y 165)

Violacin de normas


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138

INFRACCIONTRIBUTARIA

Accin u omisin

Violacin de normastributarias

Tipificacin

DETERMINACION OBJETIVA


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__________________________________________________________________________________Tipos de infraccin tributaria (art. 172)


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140

Incumplimientode obligaciones

De inscribirse, actualizar o acreditar lainscripcin.

De emitir, otorgar y exigir comprobantes depago y/u otros documentos.

De llevar libros y/o registros o contar coninformes u otros documentos.

De presentar declaraciones ycomunicaciones.De permitir el control de la AdministracinTributaria, informar y comparecer ante lamisma.


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__________________________________________________________________________________INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIRCOMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS *


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143

Art. 174

9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos ycaractersticas para ser considerados como comprobantes de pago,guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez.10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otrosdocumentos complementarios que no correspondan al rgimen deldeudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad conlas normas sobre la materia.11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin nodeclarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria paraemitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin enestablecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para suutilizacin.13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes oprestacin de servicios que no cumplan con las disposicionesestablecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto lasreferidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos osignos de control visibles, segn lo establecido en las normastributarias.15. No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes depago y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia, quepermitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen losrequisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes depago segn las normas sobre la materia y/u otro documento quecarezca de validez.

__________________________________________________________________________________INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS *


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144

Art. 175

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registrosexigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin deSuperintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidospor las leyes y reglamentos.2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registrosexigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin deSuperintendencia de la SUNAT, el registro almacenable deinformacin bsica u otros medios de control exigidos por lasleyes y reglamentos; sin observar la forma y condicionesestablecidas en las normas correspondientes.

3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montosinferiores.4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados oadulterados, para respaldar las anotaciones en los libros decontabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, loslibros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por lasleyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de laSUNAT, que se vinculen con la tributacin.6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros decontabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidaden moneda extranjera.

__________________________________________________________________________________INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS *


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145

Art. 175

7. No contar con la documentacin e informacin que respalde elclculo de precios de transferencia, traducida en idiomacastellano, y que sea exigida por las leyes, reglamentos o porResolucin de Superintendencia de la SUNAT.8. No contar con el Estudio Tcnico de precios de transferenciaexigido por las leyes, reglamento o por Resolucin deSuperintendencia de la SUNAT.9. No conservar la documentacin e informacin que respalde elclculo de precios de transferencia.10. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual omecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes,anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones queconstituyan hechos susceptibles de generar obligacionestributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazode prescripcin de los tributos.11. No conservar los sistemas o programas electrnicos decontabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otrosmedios de almacenamiento de informacin utilizados en susaplicaciones que incluyan datos vinculados con la materiaimponible en el plazo de prescripcin de los tributos.12. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,sistemas, programas, soportes portadores de microformasgravadas, soportes magnticos u otros medios dealmacenamiento de informacin y dems antecedenteselectrnicos que sustenten la contabilidad.


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__________________________________________________________________________________INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LAADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA *


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Art. 177

1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacinsustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operacionesque estn relacionadas con hechos susceptibles de generarobligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.3. No mantener e

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Analisis Codigo Tributario 2014

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