Audit Du Cycle de trésorerie

7/29/2019 Audit Du Cycle de trsorerie

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1Audit du Cycle Trsorerie

Introduction :Vu limportance de la trsorerie dans le cycle dexploitation de

lentreprise, et aussi compte tenu des flux importants (encaissements et

dcaissements) que connat lentreprise quotidiennement ; Ses fonds

peuvent faire lobjet de dtournements ou de malversations.

Cest pourquoi les auditeurs ont jug ncessaire dintgrer le cycle

trsorerie parmi les cycles fondamentaux qui doivent faire lobjet des

missions daudit savoir (les achats, les ventes, les stocks, les

immobilisations, le personnel et la trsorerie)

Laudit du cycle trsorerie a pour objectifs de s'assurer que la situation de

la trsorerie de lentreprise la clture de lexercice est reflte de faon

exacte par les montants inscrits au bilan, s'assurer que les frais et produits

financiers concernant les oprations de trsorerie inscrits au compte de

rsultat refltent bien lintgralit des frais et produits pour l'exercice

considr, et de porter un jugement sur un certain nombre de postes

principaux.


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I - Mission et dmarche d'Auditfinancier

Dans le but de cerner les enjeux d'une mission d'audit comptable etfinancier, il serait intressant de dterminer les obligations desintervenants et la mthodologie poursuivie.

1) La mission de lauditeur lgal (commissaire auxcomptes) :

La mission du commissaire aux comptes est de certifier l'informationfinancire contenue dans les tats de synthse des socits. Ainsi, l'article

166 du Dahir n 1-96-124 portant loi n 17-95 relative la socitanonyme prvoit :

"Le ou les commissaires aux comptes ont pour mission permanente , l'exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vrifier, les valeurs etles livres, les documents comptables de la socit et de vrifier laconformit de sa comptabilit, aux rgles en vigueur. Ils vrifientgalement la sincrit et la concordance, avec les tats de synthse, lesinformations donnes dans le rapport de gestion du conseild'administration ou du directoire et dans les documents adresss auxactionnaires sur le patrimoine de la socit, sa situation financire et ses

rsultats."

Ainsi, les commissaires aux comptes doivent certifier la rgularit etla sincrit des tats de synthse. La certification est un engagementpersonnel des commissaires, fond sur l'accomplissement des diligencesnormales du mtier, sous peine d'engager leur responsabilit l'gard dela socit et des tiers en consquence de ngligences commises dansl'exercice de leur mission.

Il est noter que la rgularit s'entend comme la conformit auxrgles de prsentation et d'valuation en vigueur. La sincrit estl'expression de la situation sociale tablie avec loyaut et de bonne foi. Acela s'ajoute, le fait que les commissaires doivent certifier que les comptesannuels donnent une image fidle de la situation financire de la socitet ses rsultats.

Pour atteindre cet objectif, le commissaire aux comptes doitnotamment s'assurer que les comptes annuels soumis son contrlerpondent aux principes fondamentaux de la comptabilit dfinie par lecode de normalisation comptable, savoir :- La permanence des mthodes

- Le cot historique- La prudence


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- La clart- La spcialisation des exercices- La continuit d'exploitation- L'importance significative

De ce fait, l'image fidle dcoule du respect des 7 principesfondamentaux de la comptabilit.

Il est noter que la mission du commissaire aux comptes demandedes diligences considrables, au regard des consquences de sa dcisionsur le devenir de la socit, surtout dans le cas de socits cotes labourse.

Ainsi, le lgislateur a octroy aux commissaires aux comptes despouvoirs considrables dans le but d'assurer une prise de dcision saine etindpendante.A toute poque de l'anne, ils oprent toutes vrifications qu'ils jugentopportunes et peuvent se faire communiquer sur place toutes les picesqu'ils estiment utiles l'exercice de leur mission (Art.167 Alina .1 de la loisur la S.A).

En contrepartie de ces dispositions, les commissaires aux comptessont tenus au secret professionnel (art.177 de la loi sur la S.A).

L'audit comptable et financier est exerc par des professionnelsindpendants dont le point commun est une mthodologie de travailrigoureuse visant une normalisation de la profession travers une

dmarche d'audit universelle.

Ce qualificatif doit tre compris dans le sens que cette dmarches'applique toutes les formes d'organisations (multinationales, PME,entreprise publique et administration) et assure une application desdiligences requises.

2) La dmarche gnrale de l'audit financier :

La dmarche gnrale de l'audit financier et comptable est unedmarche visant la simplicit, la rigueur et la performance d'une missiond'audit. Elle se subdivise en trois phases essentielles :

2.1- La prise de connaissance gnrale de l'entreprise :

A) Les objectifs :

Cette tape consiste dans la familiarisation du commissaire auxcomptes avec l'entreprise et son organisation dans le but de "connatreson sujet". Cette connaissance se trouve justifier par le fait de :


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- Avoir ds le dpart une bonne vision d'ensemble de l'organisationobjet de la mission et des contrles internes mis en place pour lamatriser.

Cette approche synthtique est le pralable ncessaire toute

dmarche analytique ultrieure.

- Identifier les problmes essentiels concernant le sujet ou la fonction afind'viter d'omettre les aspects fondamentaux et les systmes significatifs.- La ncessit de dfinir les objectifs de la mission, le but tant del'organiser, de la planifier, de mieux en estimer le temps et le cot ; c'estdonc un gage d'efficacit.- L'auditeur donne de lui-mme, de son mtier et de son action, une imagede rigueur et de professionnalisme qui facilite les contacts et contribuelargement au succs de la mission.

Cette approche a pour objectif de dterminer les risques pouvantavoir une incidence significative sur les comptes et conditionne ainsi laprogrammation initiale des contrles et la planification ultrieure de lamission qui conduisent Dterminer la nature et l'tendue des contrles,eu gard au seuil de signification ; Organiser l'excution de la mission afind'atteindre l'objectif de certification de la faon la plus rationnelle possible,avec le maximum d'efficacit et en respectant les dlais prescrits" (Norme2101 de la CNCC).

B)Le contenu :

La prise de connaissance de l'entreprise ne doit pas se faire auhasard et dans le dsordre. L'auditeur planifie sa prise de connaissancegnrale de l'entreprise dans le but d'acqurir le savoir ncessaire laralisation de sa mission. Ce savoir se rsume en trois thmes essentiels :l'organisation, les objectifs, l'environnement et les techniques.

Tout d'abord, la connaissance de l'organisation du cycle faisantl'objet de l'audit s'entend au sens le plus large puisqu'elle concernel'organisation des hommes (organigramme), leur degr de formation et larpartition des tches.

A cela s'ajoute, les lments chiffrs autour desquels le cycles'organise: budgets, effectifs, investissement. L'tude des objectifs etl'environnement de l'unit faisant l'objet de l'audit contribue dans laconnaissance des contraintes et des points forts qui vont permettre l'auditeur d'avoir une vue d'ensemble de l'unit et ses problmes.

Enfin, l'auditeur se doit de connatre les techniques de travailutilises dans le but de matriser le mtier de l'entreprise ce qui vapermettre l'instauration d'un dialogue entre le personnel de l'entreprise et

l'auditeur. La connaissance des techniques implique la connaissance des


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contrles existants ce qui va permettre de dvelopper ultrieurement lequestionnaire de contrle interne.

C)Les moyens:

Pour une meilleure prise de connaissance gnrale de l'entreprise,l'auditeur dispose d'un ensemble de moyen de collecte de l'informationdont le plus important est le Questionnaire de Prise de Connaissance. Pource faire, l'auditeur doit procder l'examen de toute la documentationexistante sur le sujet (Rapport d'audit antrieurs, notes de service, manuelde procdure etc..).

Chaque anne, l'ensemble de ces informations devront treactualises. A ct de ce type d'information, l'auditeur doit procder desinterviews des responsables dont le but est la fois de connatrel'organisation et de se faire connatre.

D'autres outils peuvent galement tre utiliss pour une meilleureconnaissance de l'entreprise tels que:

- Les grilles d'analyse des tches pour bien comprendre la rpartition destravaux entre les principaux acteurs,

- les ordinogrammes pour analyser le circuit des documentsessentiels.

Il est noter que l'utilisation de ces divers outils est ralise non pas des fins de tests mais comme moyen d'acqurir des connaissances, c'est dire que nous ne rentrons pas dans le dtail oprationnel des tches.

Ds que la phase de prise de connaissance globale de l'entreprise estacheve, l'auditeur dispose d'une ide srieuse sur les risques majeurs dela mission ce qui va le guider dans l'laboration du Questionnaire duContrle Interne.

La prise de connaissance gnrale de l'entreprise dbouche sur uneapprciation des risques gnraux, une identification des domaines etsystmes significatifs pouvant avoir une incidence sur les comptes annuelset elle permet d'orienter et planifier l'intervention du commissaire auxcomptes.

2.2- Les travaux d'achvement

A la suite des tests de cohrence et de validation, l'auditeur achve sonaudit par les lments suivants :


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- Revue des options comptables retenues par l'entreprise et vrification del'application des normes comptables prvues par le code de normalisationcomptable.

- Examen des vnements et faits importants survenus aprs la clture de

l'exercice afin de communiquer aux tiers les lments susceptiblesd'entraver la continuation de l'exploitation de l'entreprise.

- Examen de la prsentation des comptes et de l'informationcomplmentaire contenue dans les annexes (Etats des informationscomplmentaires).

- Revue des papiers de travail de l'quipe d'audit par le commissaireaux comptes afin de s'assurer de la qualit et le respect des normesd'audit et que le travail effectu motive l'opinion de l'auditeur.

Au regard de l'ensemble de ces lments, le commissaire aux comptesmet son opinion sur la sincrit, la rgularit et l'image fidle des tatsde synthse.

II : dlimitation des oprations auditables :

1- Aperu sur la notion de la trsorerie de lentreprise

-Les flux de trsorerie de lentreprise: lorsqu'une entreprise ralise une

vente, c'est en ralit une srie d'oprations qui peuvent s'enchaner.L'entreprise facture, met une traite accept e par son client, escompte la

traite auprs de sa banque, puis le banquier facture des agios pour cet

escompte. C'est l'ensemble de ces oprations qui conditionne la formation

de la trsorerie.

-La gestion de la trsorerie concerne la planification et le contrle des flux

montaires.

-Les entreprises conservent un niveau dencaisse appropri pour rpondre

aux quatre exigences suivantes:

1. Effectuer des transactions habituelles

2. Faire face aux dpenses imprvues

3. Profiter des occasions daffaires

4. Satisfaire aux obligations lies au financement des

investissements.

-Le cycle des flux de la trsorerie se prsente comme suit :


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1) DELIMITATION DES OPERATIONS AUDITABLES DANS LECADRE DU MODULE.

Le module de trsorerie de lentreprise est toujours besoin dun audit par

Le commissaire aux comptes ayant pour objectifs dmettre une opinion

sur la rgularit, la sincrit des comptes et limage fidle des tats

financiers, mettra en uvre un audit financier dont la conformit des

oprations des rgles prtablies reprsente laspect prdominant.

Sa dmarche passe par lapprciation des dispositifs de contrle

interne relatifs la trsorerie. Ltendue de son programme de contrle

des comptes (banques et caisses) dpend du degr de confiance quil se

fait de ces dispositifs.

Dans le cadre de notre approche du module TRESORERIE

a) Les Paiements

- par caisse (espces) : reprsente les espces que l'entreprise

possde. La caisse est un compte d'actif qui mesure les variations des

liquidits en cours d'exercice et leur montant la fin de l'exercice.

- par banque (Chque, Virement)

b) Les Encaissements


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- par caisse (espces)

- par Banque (Chque, Virement)

c) Frais Financiers relatifs aux oprations de Trsorerie.

- Agios- Commissions factures.

III- Caractristiques dun bon contrleinterne des oprations de Trsorerie

1)Objectifs de laudit des oprations de

trsoreriePour les dpenses

Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes

Sassurer que tous les paiements effectus sont saisis etcomptabilis

Sassurer que les rglements comptabiliss correspondent ades dpenses relles de lentreprise

Sassurer que tous les paiements raliss sont enregistrs surla bonne priode

Sassurer que les dpenses ralises sont correctementvalues

Sassurer que toutes les dpenses ralises sont correctementimputes, totalises et centralises

Pour les recettes Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes

Sassurer que toutes les recettes de lentreprise sontenregistres et encaisses (exhaustivit)

Sassurer que toutes les recettes enregistres correspondent des recettes relles de lentreprise

Sassurer que toutes les recettes sont enregistres a la bonnepriode

Sassurer que les recettes enregistres sont correctementvalues

Sassurer que toutes les recettes sont correctement imputes,totalises et centralises

2)Diffrents contrles effectue r

2.1) Contrle des paiements :

La plupart des rglements effectus habituellement dans une entreprise lesont aujourdhui par chque ou par traite. Cette pratique s'explique par la


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commodit que prsente ce mode de paiement, mais aussi par lesavantages qu'il offre lentreprise en matire de contrle. Les fondsbancaires sont par nature moins accessibles que les espces dposesdans une caisse. En outre, les mouvements bancaires sont retracs surdes tats tenus par un tiers, la banque, et envoys rgulirement la

socit qui peut les contrler.

Il en rsulte que, si le contrle; interne est bon, les sorties de caisse neconcernentque des sommes rduites ou ncessitant une extrmeurgence, telles les avances surfrais, petites fournitures, menus frais detransports, Notons cependant que, dans certaines entreprises, une partimportante des salaires est paye par caisse.

1. Paiements par chque ou virements :

Mme si le fait d'effectuer tous les rglements par chques offre en soiune scurit, des procdures complmentaires de contrle interne doiventtre prvues. II est important en effet que tous les chques mis soientsigns uniquement par des personnes autorises, que soient prvues despices justificatives attestant leur bien fond, enfin que leurEnregistrement et leur expdition soient mens rapidement etcorrectement.

a. Les signatures autorises :

Les personnes qui disposent de la signature des chquesagrges auprs des banques, doivent tre limitativement dsignes(procs-verbaux du conseil dadministration, pouvoirs transmis auxbanques). Il sera utile de prvoir soit la ncessit dune double signature partir dune certaine somme, soit un montant maximum pour chaquesignature.

Les signatures ne doivent pas avoir accs la prparation et lenregistrement des chques et, lorsquest possible, il est souhaitablequils ne soient pas habilits approuver les pices autorisant unrglement.

b. Etablissement des chques ou des ordres de virement : Les chques prsents aux signataires doivent tre barrs et

tablis au nom des bnficiaires nommment dsigns (donc non auporteur ou en blanc .

La responsabilit de leur conservation jusquau moment o ilssont envoys leurs destinataires incombe aux signataires ou despersonnes endpendant directement. Ils ne doivent en aucunecirconstance tre retourns lapersonne qui les a prpars : il estprconis de les envoyer le plus rapidement possible.

c. Examen et annulation des pices justificatives :


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Les personnes ne doivent signer les chques quaprs avoirvrifi leur bien-fond, cest--dire examin les lments justificatifs

joints. Ces justificatifs doivent en principe tre, soit un simple original de lafacture correspondante si lapprobation par les diffrents servicesresponsables des calculs, prix, quantits livres et conditions y figurent de

manire claire, soit la facture originale vrifie et enliasse avec lesdocuments qui portent ces indications. Dans cas comme dans lautre, lessignataires doivent refuser les documents justificatifs qui neconstitueraient pas des originaux.

une fois le chque correspondant aux pices justificativesmis, ces pices doivent tre annules par une mention de paiementinscrite manuellement ou avec l'aide d'un tampon.Les signataires des chques, en examinant ces pices, peuvent ainsi voirimmdiatement si elles ont dj fait lobjet dun rglement : les doublesrglements, prjudiciables lentreprise et son image de marque, sont

de la sorte vits.

2. Paiement par caisse :

a. Principe de base :

En matire doprations de caisse, un principe fondamental de contrleinterne est que les encaissements reus ne doivent pas tre affectsdirectement au paiement des dpenses.

b. Signatures autorises :

Les autorisations de dpenses peuvent tre le fait de personnesdiffrentes, selon leur nature ou le service de lentreprise concern.Nanmoins, il est ncessaire de prvoir une organisation strictedautorisations qui doivent tre le fait de personnes limitativementdsignes.

c. Examen et annulation des pices justificatives :

Le caissier doit sassurer que les pices qui lui sont prsentes, afin

de justifier la dpense, ont t dment autorises en comparant lessignatures y figurant avec les modles dont il disposepralablement ;

Il doit galement sassurer de lidentit du bnficiaire, notammentpour les avances, les salaires et les remboursement de frais ; lebnficiaire doit obligatoirement signer un reu que lui prserve lecaissier et que celui-ci conservera, ou encore il lui faudracontresigner des pices justificatives lui faisant reconnatre quil abien reu les sommes demandes ;

Avant lenregistrement comptable des dpenses, le caissier doitaussi annoter les justificatifs, afin de prvenir leur rutilisation. Cecipeut tre le fait dune mention manuscrite telle que pay parcaisse le et dune numrotation. Les pices sont ensuite


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comptabilises (ou font lobjet pralablement dun rcapitulatif parpriode) et classes selon leur suite numrique, ce qui constitue unedfense efficace contre les risques domission ou de doubleenregistrement.

2.2) Contrle des encaissements :

1. les encaissements par chques :

Le courrier doit parvenir non dcachet un service rception ducourrier (ou secrtariat de direction) dont les membres ne doivent enaucun cas avoir accs la trsorerie et aux comptes clients . Leschques doivent tre systmatiquement barrs sils ne le sont pas etcomplts si la mention du bnficiaire ny figure pas.

2. Les encaissements par caisse :

a. Principe de base :Ce principe est le mme que celui nonc par les dcaissements :Les recettes de caisse ne doivent pas tre affectes au paiement desdpenses. Lapplication de ce principe permet un contrle renforc desdiffrents types de recettes.On peut distinguer deux catgories dencaissements :

Ceux effectus par des agents de lentreprise (livreurs,reprsentants, ) ou par des tiers ;

Ceux provenant des ventes de marchandises au comptant en usines,dpts ou magasins.

b. Les ventes au comptant :

Lentreprise doit dabord sassurer quelle possde un contrle sur toutesles recettes provenant de ventes au comptant. A cet effet, il lui faudrarecenser les diffrents points de vente (dpts, usines, magasins). Lors dela rcupration des fonds, elle pourra alors sassurer, par comparaisonavec le recensement primitivement effectu, que toutes les recettes ontt centralises la caisse principale et remises en banque.

Les contrles prvoir porteront ensuite sur les deux phases constitutivesdune vente au comptant, cest--dire , dune part, la livraison de lamarchandise et le paiement du client la caisse du lieu dmission,dautre part, le suivi comptable de lopration et le transfert des fonds.

Tous les fonds reus (espces ou chques) doivent tre remis rapidementau caissier principal. Le vendeur doit aussi envoyer ses fonds la fin dechaque journe, sous dduction ventuelle d un montant fixe autorispar la direction et destin assurer son fonds de roulement (et quidevra tre justifi par des pices comptables). Une personne des servicescomptables nayant pas accs la trsorerie compare alors le total de labande denregistrement relative aux transactions de la journe avec lessommes reues par le caissier ou avec le bordereau de remise en banqueremis au trsorier (compte tenu du fonds fixe de roulement).


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Toute diffrence au-del dun seuil de tolrance fix doit faireimmdiatement lobjet dinvestigations et ventuellement dun rapport une personne responsable.

Enfin, le caissier remet immdiatement en banque les fonds ainsi collects

sans les imputer au paiement des dpenses.

3- PROTECTION ET CONSERVATION DESVALEURS :

a)Garde et conservation des carnets de chques :

Les carnets de chques non utiliss ou en service doivent tre conservsen lieu sur (coffre fort) sous la seule responsabilit de la personne chargede leur prparation.Les chquiers utiliss et termins seront gards plusieurs annes, afin deconserver ainsi une des traces du paiement. Les chques annuls doiventtre eux aussi conservs aprs avoir t dtriors pour prvenir leurrutilisation. Une pratique courante est daccrocher le numro du chque,aprs lavoir dcoup, au talon du chquier.

b)Dpt rapide des chques et des espces en

banque :

Des instructions internes doivent prvoir une remise en banque aussirapide que possible des espces et des chques. Il sagira gnralementdune remise journalire.

Cette disposition permet de limiter le montant des fonds en transit etles risques affrents de perte ou de fraude ; elle constitue galement pourlentreprise un gain de trsorerie et une rduction dagios payer. Un boncontrle interne sur les oprations de recettes en banque implique que lespersonnes qui assurent le dpt en banque des chques etlenregistrement des mouvements passs aux comptes clients soientindpendantes.Le suivi de lentreprise ne sarrte pas au moment o la remise en banqueest effectue. Il convient de contrler par sondage les critures de crditpasses par la banque dans les jours qui suivent le dpt et, de vrifier,

pour un certain nombre de remises, les bordereaux de remises, les avis decrdit et les relevs correspondants ainsi que les dates de valeur servant calculer les agios.

c) Tenue et conservation des valeurs en caisse :

Les fonds et les valeurs comprennent les espces, les timbres fiscaux, lestimbres postes, les tickets restaurant etc. Si des caisses sont dissminesen plusieurs endroits, chacune doit tre place sous la responsabilitdune personne unique (le caissier).Ce caissier ne doit avoir accs dautres fonds, ni de participer lapprobation des justificatifs de rglement, leur autorisation et leur

envoi.


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Les fonds et les valeurs doivent tre gards dans un lieu sr et nonaccessible tous (coffre-fort). La fermeture du coffre-fort sera faite tousles soirs et sa combinaison ne doit tre connue que de son responsable(caissier) et dun nombre limit de personnes choisies parmi la Direction.

4) ENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPERATIONS DETRESORERIE ET LEUR SAISIE :

a)Sparation des tches et supervision :

Les journaux de trsorerie doivent tre tablis par un service ou unepersonne nayant pas accs aux comptes clients ou fournisseurs , ltablissement et la signature des chques, ainsi qu louverture ducourrier et au dpt des fonds en banque.Cette sparation des fonctions de caissier (ou de trsorier) et decomptable (journaux de Trsorerie) est fondamentale. En son absence, les

risques de fraude son importants. En cas dimpossibilit de sparation deces fonctions (cas de la PME), il est ncessaire pour lentreprise de prvoirdes contrles complmentaires.Par ailleurs, les personnes responsables de ltablissement des journauxde trsorerie ne devraient pas tablir seules les rapprochementsbancaires. Toutefois, lorsque le service comptable dispose deffectifsrestreints (petite socit), cette duplication des tches peut tre admise condition que les rapprochements bancaires soient vrifis rgulirementpar une autre personne, de la comptabilit gnrale, qui y appose alorsson avis. La sparation des tches est donc dans ce cas accompagne parune supervision.

b)Contrle sur les enregistrements :

Lenregistrement des chques mis selon une suitenumrique. En pointant les journaux de trsorerie, et ventuellement enles comparant avec les talons des chquiers ou les listes rcapitulant leschques mis (pour identification des chques annuls), il est alorspossible de vrifier que tous les chques ont t enregistrs.

Lutilisation dun journal diffrent, dautre part, pourchacune des devises qui constituent lencaisse.

Une comptabilisation rapide des enregistrements. Les

chques doivent tre comptabiliss ds leur mission et les sommesreues ds leur rception, ceci afin dviter tout oubli ou retard.

c) Les rapprochements bancaires :

Les soldes des comptes de banque doivent tre rgulirement rapprochsdes montants apparaissant sur les relevs bancaires, afin de dtecter leserreurs ventuellement commises par la banque ou par la socit.Les soldes des comptes de banque et ceux figurant sur les relevs ne sonten effet pratiquement jamais identiques, car un certain nombredoprations peuvent ne pas avoir t enregistres provisoirement (soit enbanque, soit dans les comptes).


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Les rconciliations bancaires jouent un rle fondamental dans le contrleinterne. Elles ne sont pleinement efficaces qu certaines conditions quelon rcapitulera en fonction des dveloppements prcdents :

Leur tablissement doit tre rgulier ; une fois par mois semble tre

un minimum communment pratiqu ;

Lemploy responsable ne doit avoir aucun accs la rception et

la manipulation des chques mis ou reu. Les relevs bancaires (en

particulier celui de fin de mois) doivent lui parvenir directement de

la banque pour viter que des modifications quelconques y soient

apportes ;

Si lemploy responsable passe galement les critures sur les

journaux de trsorerie les rapprochements doivent tre vrifis et

superviss par une personne indpendante ;

La procdure de rconciliation comprendra non seulement une

rcapitulation des lments en suspens mais galement une

vrification de lauthenticit de ces lments.

IV- Evaluation et Constats de

lauditeur1- Evaluation du contrle interne :

Une fois le processus daudit est termin, le commissaire aux comptes

communique lentreprise un rapport bien dtaill sur ltat actuel des

choses et sur la situation du contrle interne tt en adressant des avis et

recommandations la direction gnrale.

Pour viter toute confusion entre le terme audit et celui de contrle

interne, une petite dfinition simpose.

A- Dfinition

Le contrle interne est un dispositif de la socit, dfiniet mis en uvre sous sa responsabilit, qui vise

assurer :- la conformit aux lois et rglements ;

- lapplication des instructions et des orientations fixes par la

Direction Gnrale ou le Directoire ;

- le bon fonctionnement des processus internes de la socit,

notamment ceux concourant la sauvegarde de ses actifs ;

- la fiabilit des informations financires ;


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B- Les objectifs du contrle interne:Le contrle interne concourt la ralisation d'un objectif gnral qui est la

continuit d'exploitation de l'entreprise. Pour ce faire, on assigne au

contrle interne des objectifs permanents qui peuvent tre regroups sous4 rubriques :

- La scurit des actifs: un bon systme de contrle interne doit viser

prserver le patrimoine de l'entreprise.

- Qualit des informations: le contrle interne doit permettre la

chane des informations d'tre fiables, vrifiables, exhaustives, pertinentes

et disponibles afin d'assurer que l'information donne une image fidle de

l'entreprise,

- Le respect des directives: le contrle interne doit veiller l'application

des instructions de la Direction en respectant les politiques, plans,

procdures et budgets. A cela s'ajoute bien videmment le respect des

dispositions lgislatives et rglementaires.

- Lamlioration des performances: le contrle interne doit permettre

l'utilisation conomique et efficace des ressources de l'entreprise afin

d'assurer l'efficacit et l'efficience de l'entreprise.

En ce sens que le commissaire aux comptes s'appuie sur la fiabilit du

contrle interne pour laborer son programme d'intervention.

Ainsi, la norme 2102 mise par la commission nationale des commissaires

aux comptes (CNCC) relative l'apprciation du contrle interne dispose

que:

"Le commissaire aux comptes effectue une tude et une

valuation des systmes qu'il a jug significatifs en vue

d'identifier d'une part les contrles internes sur lesquels il

souhaite s'appuyer et d'autre part les risques d'erreurs dans le

traitement des donnes afin d'en dduire un programme de

contrle des comptes adapt."

En effet, le commissaire aux comptes value le contrle interne des

systmes significatifs de l'entreprise en deux tapes:

- la premire consiste comprendre les procdures de traitement

des donnes et valuer les contrles internes mis en place;

- la deuxime consiste vrifier le fonctionnement des contrles

internes sur lesquels le commissaire aux comptes a dcid de s'appuyer,

afin de s'assurer qu'ils produisent bien les rsultats escompts savoir lesquatre objectifs du contrle interne.


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Lexistence des moyens du contrle interne va permettre l'auditeurd'apprcier l'efficacit et l'efficience du contrle interne, travers les testsde conformit et les tests de permanence.

Ainsi, cette valuation du contrle interne de la trsorerie porte surles lments suivants:

Lexhaustivit des enregistrements;

Examen thorique des dispositifs de contrle (tests de conformits)

Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de permanence).

1) EXHAUSTIVITE DES ENREGISTREMENTSSassurer que tous les paiements et les encaissements ont tenregistrs.

1.1. Omission dans enregistrements de paiements effectus:Cette omission peut provenir de deux facteurs:- un paiement est effectu sans quil y ait tablissement de pice

justificative. Celle-ci servant de base la comptabilisation;- un paiement est effectu avec une pice justificative mais celle-ci nestpas comptabilise.

1.2. Omission dans lenregistrement des recettes (risque etfraude)

2- Examen thorique des dispositifs de contrle

Cet examen se traduit par les diffrents tests de conformit :L'auditeur s'attache suivre des transactions reprsentatives tout le longdu circuit de contrle interne en s'assurant que les documents,classements, contrles dcrits sur les manuels de procdurescorrespondent la ralit structurelle de l'organisation.L'objectif est de s'assurer que le commissaire aux comptes dispose d'undescriptif qui correspond bien la conception de la procdure.Exemples de dispositifs de contrle examiner:

Procdure de mise en paiement:

Existence dune pice justificative dment signe par un responsable pourtoute mise en paiement;Dfinition et nombre de personnes pouvant autoriser ces mises enpaiement. Ces personnes devant tre connues du caissier et du signatairedes chques;Conservation en lieu sr des carnets de chques et des avoirs en caisse;tablissement des chques barrs;-existence de paiements exceptionnels (par exemple: procduredavances au personnel).

Contrle des enregistrements sur les livres de trsorerie:


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-contrle rciproque (on ne peut tenir les livres de trsorerie et trecharg soit de louverture du courrier, soit de la tenue, des comptesdbiteurs et crditeurs -clients notamment -soit de la signature deschques);

-pr-numrotation des pices justificatives;-contrle arithmtique des critures partir des pices justificatives (listede recettes, bordereau de remises, etc.);-mission des chques en suite numrique;-supervision intervalle rgulier des journaux de trsorerie par unepersonne indpendante : rapprochement avec les relevs de banque etavec les comptes.

Suivi des comptes:

-rconciliation bancaire mensuelle supervision du rapprochement, suivides lments en suspens;-inventaires de caisse (inventaires rguliers et inventaires surprise).

identification la recette

-distinction entre recette et dpenses;-listage des recettes arrives par voie postale avant remise au caissier ouen banque;-supervision par un responsable indpendant de la remise des fonds;-procdure pour les recettes recueillies par des tiers;-ventilation des recettes par lentreprise;-contrle mis en place pour les recettes ayant un caractre particulier(cantine. magasin pour le personnel, rglements reus pour des crancesamorties, etc.).

Protection physique des recettes

-rapidit de la remise en caisse;-frquence et rapidit des remises en banque;-protection des avoirs au sein de lentreprise (coffre-fort. accs rglementa la caisse, etc.);-barrement des chques a ouverture du courrier et ventuellement

dsignation sur le chque du bnficiaire.

3- Examen pratique des dispositifs de contrle (tests de

permanence).

L'objectif de ce test est de s'assurer que les points forts du processus decontrle interne relevs lors des prcdentes misions d'audit sont encoreappliqus.

Concernant les paiements:-partir des enregistrements sur le relev bancaire et vrifier

lenregistrement en comptabilit des paiements


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-partir des rapprochements bancaires et examiner systmatiquement lespaiements qui figurent en rapprochement pour sassurer de leur bonenregistrement sur la base de la pice justificative;-vrifier les enregistrements a partir des chquiers;-vrifier que les chques annuls ne peuvent tre rutiliss (numro

dcoup et agraf sur le talon);-slectionner des pices justificatives de paiement et rechercher leurenregistrement;

Concernant les recettes:- partir des relevs bancaires, sassurer que les recettes en banquefigurent en comptabilit;-partir des enregistrements extra comptables des recettes (relevs aucourrier, dossiers dtenus dans divers services. etc.) et vrifierlenregistrement en comptabilit.

Obtenir lassurance que les paiements et les recettes

enregistrs correspondent a la ralit (ralit des

enregistrements)

Enregistrement des paiements non autoriss.

Ce risque comporte deux aspects:-ou bien il sagit de paiements effectus sans autorisation quicorrespondent soit un paiement que Ia direction entendait neffectuerque plus tard, soit un paiement dj effectu (ou qui le sera de nouveauplus tard avec autorisation) avec les risques de double rglement qui sy

attachent;-ou bien il sagit de paiements (non autoriss) et fictifs et qui se traduisentpar un dtournement de fonds.

Enregistrement de recettes fictives:

Examen thorique de dispositifs de contrle:

Exemples de dispositifs de contrle a examin: a) Nature et tablissement des pices justificatives:-procdure dautorisation des paiements et de saisie des encaissements;-cration de pices autorisant les dpenses (formulaire spcial, signaturencessaire, mode de transmission et possibilit daltration du document);-identification d:s encaissements des leur rception (le document de saisiepeut-il tre altr ?);-pice justificative autorisant les dpenses rendues inutilisables aprsusage. b) Contrle sur des pices justificatives:-contrle et rapprochement des critures passes sur les livres detrsorerie;-suivi des comptes (rconciliation bancaires et inventaire de caisse) pourdtecter les erreurs ventuelles.

Examen pratique de dispositifs de contrle:


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Exemples de tests de permanence:- Confirmer dautorisation des paiements

A partir des relevs bancaires et des journaux de trsorerie:- Retrouver la pice justificative;

- Vrifier quelle est signe par une personne habilite aautoriser le paiement;- Contrler le montant, la date du paiement;- Vrifier que la pice justificative a t annule (par exempleau moyen dun tampon);- Vrifier la contrepartie dans un compte crditeur ou dbiteur.

- Recherche de recettes fictives.

- Effectuer des recoupements (voir, cet gard, laudit analytique)- Partir de la comptabilit et examiner lencaissement effectif des sommesdans les relevs bancaires;

- Partir des rapprochements bancaires et examiner systmatiquement lesrecettes figurant aux rapprochements (sommes non comptabilises par labanque et enregistres par lentreprise.Suite l'apprciation du contrle interne par le commissaire aux comptes,il dtermine les points forts et les faiblesses d'application et de conceptiondu systme.Suivant ce diagnostic, le commissaire aux comptes allge ou renforce sonprogramme d'intervention et de contrle des comptes. Par exemple unbon systme de contrle interne peut limiter l'intervention de l'auditeur un simple examen analytique.Le commissaire aux comptes doit s'assurer par l'examen que les tatsfinanciers respectent les obligations et la lgislation quant leurprsentation et contenu. Il doit galement s'assurer de la validit desimputations comptables pour chaque poste du bilan afin de se faire uneopinion sur la qualit informative des tats financiers.Au regard de l'ensemble de ces lments, le commissaire aux comptesmet son opinion sur la sincrit, la rgularit et l'image fidle des tatsde synthse.

2- les techniques de dtournements et examens

particulier :On distingue entre les dtournements de recettes et ceux de fonds encaisse ou en banque.

2.1 Dtournement des recettes:Pour masquer ces dtournements, on peut utiliser les moyens suivants :- Ne pas enregistrer les recettes (bordereaux des ventes dtruits facturesportant des numros bis);- Enregistrer des avoirs fictifs;- Enregistrer des escomptes de rglement;

- Laisser des comptes dbiteurs alors que le rglement a tfait (et dtourn);


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- Solder les comptes > par pertes;- Manipuler les rapprochements de banque (majorer ou minorer leslments en suspens) ;- Faire des enregistrements en cascade pour dissimuler le dtournementinitial.

2.2 Dtournements de fonds en caisse ou en banquePour les masquer, les moyens suivants sont parfois employs :

Utilisation de justificatifs fictifs de dpenses pour le montant du

dtournement:

- Etablir des justificatifs fictifs de dpenses pour le montant dudtournement ;- Rutiliser des pices justificatives de priodes prcdentes en changeantdes dates.

Utilisation de chques son profit (en les mettant, en utilisant des

chques en blanc) ;

- Majorer le total des rglements (manipulation des comptes fournisseurs);- Minorer les escomptes de rglements;- Ne pas enregistrer les avoirs des fournisseurs;- Crer des effectifs fictifs.4 Procdures et examens particuliers:

Nous mentionnerons titre indicatif quelques procdures de vrification

typiques:

2.1 Rapprochements de banque:- Examen des relevs de banque pour dtecter les modifications (grattage,surimpression, montage de photocopie). Eventuellement, demander labanque de nouveaux exemplaires de relevs bancaires;- Faire des rapprochements de banque pour les comparer avec ceux mispar lentreprise.

4.2 Encaissements:

- Pointage systmatique des recettes et des remises en relevant lesdcalages entre dpt et enregistrement par la banque. Eventuellement,demander la banque des copies des bordereaux de remise (pourcontrle des imputations dcales);- Contrle des escomptes accords aux clients pour vrifier quils nont past majors.- Contrle des totaux des registres des recettes;- Pointage systmatique des recettes enregistres avec les justificatifs;

4.3 Paiements:

- Pointage des chques mis avec les relevs bancaires;


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-Faire revenir des chques de la banque et examiner si le bnficiairecorrespond aux enregistrements faits par lentreprise;- Analyser en dtail les chques en suspens;- Relever les dates de paiement des chques et les comparer avec lesdates dmission et les dates denregistrement comptable;

- Contrler les virements inter-banques.

5. vrification finale de cohrence:Cette tape consiste essentiellement revoir rapidement lensemble desdiffrents comptes et journaux de trsorerie ainsi que linformation caractre extracomptable (juridique, fiscale; rapports de conseildadministration, procs verbaux.. .etc.)Une fois arrt, lauditeur procde une rcapitulation de lensemble desoprations examines en dressant des tableaux de synthse et desrapports qui vont servir au mieux la rectification des failles dtects.

V- cas pratique :

Etat de rapprochement bancaire

L'entreprise DUPONT S.A a runi cte cte une dition du compte 5141Banque, et l'extrait de compte qui lui a t adress par son banquier(annexe 1) le 16/03/2009 :

Travail faire :1) Etablir ltat de rapprochement bancaire au 16 mars 2009.

2) Enregistrer au journal de lentreprise DUPONT les critures dergularisation.

Annexe 1

Compte 5141 BMCE

Date Nature des oprations Dbit Crdit

01-mars Report nouveau 10 683,2602-mars Remise de chques 8 723,80

03-mars Chque 643640 (oubami) 1 723,36

05-mars Remise l'escompte 27 120,00

06-mars Chque 643641 (Trsor public ) 16 207,00

07-mars Retrait d'espces 3 000,00

07-mars Remise de chques (Mosafys) 6 340,00

10-mars Domiciliations chues 12 827,50

11-mars Chque 643643 (Saiss trvx) 1 007,20

14-mars Chque 643644 (Fabet SA) 3 140,5015-mars Chque 643645 (SAGEC) 4 887,00


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15-mars Remise de chques (Zinelec) 2 529,50

15-mars Solde dbiteur au 15/03 12 604,00

Extrait du compte de l'entreprise DUPONT la BMCE

Date Nature des oprations Dbit Crdit01-mars Report prcdent (solde crditeur) 10 683,26

03-mars Remise de chques 8 723,80

03-mars Chque 643640 (oubami) 1 723,36

06-mars Retrait d'espces 3 000,00

06-mars Chque 643641 (Trsor Public) 16 207,00

07-mars Montant net sur remise l'escompte 26 956,45

08-mars Prlvement France Tlcom 4 630,00

11-mars Remise de chques (Mosafys) 6 430,00

11-mars Rglement de traites domicilies 12 827,5011-mars Revenus des tp 3 230,00

11-mars Chque 643642 (Courrie) 1 731,00

11-mars Chque 643643 (Saiss trvx) 1 007,20

15-mars Frais de tenue de compte TTC 90,45

15-mars Solde en votre faveur au 15/03 14 807,00

CORRIGE

1) Etablir ltat de rapprochement bancaire au 16 mars 2009.

Relev envoy par labanque Libells Compte 5141

Dbit Crdit Dbit Crdit

14 807,00Soldes de fin depriode 12 604,00Remise l'escompte 163,55

Prlvement France

Tlcom 4 630,00

Rectification chqueMosafys 90,00Revenus de VMP 3 230,00Chque 643642(Courrie) 1 731,00

frais de tenue decompte 90,45

3 140,50Chque 643644 (FabetSA)

4 887,00Chque 643645(SAGEC)


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2 529,50Remise de chque(Zinelec)

8 027,50 17 336,50 totaux 15 924,00 6 615,00

9 309,00 Soldes rapprochs 9 309,00

4) Enregistrer au journal de lentreprise Dupont les critures quiconviennent.

16-mars6147Frais/Servicesbancaires 139,63

6147 Frais /effets recevoir 21.53

3455TVA

rcuprable/charges 2.395141 163,63

16-mars6145frais postaux et detelec 4 630,00

5141 4 630,00

16-mars4411Fournisseur courrie,chque 642 1 731,00

5141 1 731,00

16-mars627Frais/Servicesbancaires 75,38

3455TVArcuprable/charges 15,07

5141 90,45

16-mars5141Rectification clientmosafys 90,00

4411 90,0016-mars5141 3 230,00

7331Revenus de TITRES DEP 3 230,00


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En Guise de ConclusionLaudit du cycle trsorerie a pour objectifs de s'assurer que la situation de

la trsorerie de lentreprise la clture de lexercice est reflte de faon

exacte par les montants inscrits au bilan, s'assurer que les frais et produits

financiers concernant les oprations de trsorerie inscrits au compte de

rsultat refltent bien lintgralit des frais et produits pour l'exercice

considr, et de porter un jugement sur un certain nombre de postesprincipaux.

Laudit de trsorerie est de plus en plus en demand par les diffrentes

firmes vu limportance de la trsorerie dans le fonctionnement et la

continuit de lexploitation de lentreprise.

Date post:	14-Apr-2018
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Audit Du Cycle de trésorerie

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