Audit Intern

AUDIT INTERN

1. Conceptul de audit intern2. Auditul intern in Romania3. Consilierea furnizata de auditul intern4. Standardizarea auditului intern5. Planificarea auditului intern6. Organizarea auditului intern7. Relatia auditului intern cu auditul extern

lect.dr.Felicia C.Macarie

1.CONCEPTUL DE AUDIT INTERN

1.1. Contextul aparitiei auditului intern

1.2. Evolutia auditului intern

1.3. Definirea conceptului de audit intern

1.4. Caracteristicile auditului internlect.dr.Felicia C.Macarie


AUDIT,AUDITARE=A ASCULTA(latina)Criza economica din1929-SUA-Cabinete de Audit ExternIntreprinderile incep organizarea Cabinetelorde Audit InternApar astfel cele doua categorii de auditori

1.AUDITORI EXTERNI2.AUDITORI INTERNI



La inceput activitatea de audit intern aveaconotatii financiar –contabile1941-Institutul Auditorilor Interni-SUA(The Institute of Internal Auditors-IIA)

In prezent au aderat peste 120 tari1960 –Franta si AngliaIn Romania confuzie CONTROL-AUDIT



Scopul initial al IIA a fost standardizarea activitatii de audit intern prin:

1. definirea conceptelor;2. stabilirea obiectivelor;3. organizarea;4. exercitarea auditului.

Ulterior:1. furnizarea de informatii2. colaborarea cu auditul extern



1950 IIA :Norme proprii de Audit InternRolul esential:asistenta managerialaContradictii si disfunctii :-exces de mediatizare a termenului-confuzie de termeni:inspectie,control

financiar,verificare interna,control intern Auditorii si managerii=parteneriRelativitatea controlului internControlul intern=parte a auditului intern



CADRUL DE REFERINTA AL AUDITULUI INTERN

Conceptul de audit intern

Codul deontologic(principii si valori)

Normele(standardele )profesionale(ghidul de lucru)

Modalitatile practice de aplicare(ghid de bune practici)

Sprijinul pentru dezvoltarea profesionala(literatura de specialitate)lect.dr.Felicia C.Macarie


ROLUL AUDITULUI INTERNConsiliere acordata manageruluiAjutor dat salariatilor fara a-i judecaIndependenta si obiectivitatea totala a auditorilor interni



1. IIA din SUA-1999:Auditul intern este o activitate independenta siobiectiva ,care da unei organizatii o asigurare in ceea ce priveste gradul de control detinut asupra operatiunilor,o indruma pentru a-I imbunatatiioperatiunile,si contribuie la adaugarea unui plus de valoare

2. IFACI-Paris,2000:Auditul intern in organizatii este o functie-exercitataintr-o maniera independenta si cu mandat-de evaluare a controluluiintern.Acest demers specific concureaza cu bunul control asupra riscurilorde catre responsabili

3. In Romania,prin Legea 672/2002 este adoptata definitia IIA


1.4. Caracteristicile auditului intern

1. UNIVERSALITATEAAria de aplicabilitate:toate activitatile organizatiei

Scopul auditului intern:ameliorarea controlului intern

Rolul auditului intern:asistenta manageriala

Profesionalismul auditorilor:specialisti din toate culturilecare se pricep la sistemul de control intern



2. INDEPENDENTA AUDITORULUIControlul intern a depistat toate riscurile?Pentru riscurile identificate s-au gasit proceduriadecvate?Lipseste controlul anumitor activitati?Exista controale redundante?Constatarile si concluziile se transforma in recomandari in Raportul de audit



3. PERIODICITATEA

Planul de audit pe 5 ani structurat anualFrecventa auditurilor functie de activitateade evaluare a riscurilorAuditul cuprinde toate activitatileAuditorii auditeaza sisteme, entitati, programe,activitati si NU persoane


2. AUDITUL INTERN IN ROMANIA

2.1.Cadrul legislativ

2.2.Cadrul normativ

2.3.Cadrul procedurallect.dr.Felicia C.Macarie


Legea nr. 672/2002 privind auditul public internOG nr.37/2004 pentru modificarea Legii 672/2002

Entitati publice auditate :1. autoritatea publica;2. institutia publica;3. regia autonoma;4. compania/societarea nationala;5. societatea comerciala cu capital de stat



OBIECTIVELE AUDITULUI PUBLIC INTERNAsigurarea obiectiva si consiliereaEvaluarea sistemului de conducereImbunatatirea eficacitatii sistemului de conducereSprijinirea indeplinirii obiectivelor organizatiei publice

(art.3 din Lege)

SFERA AUDITULUI PUBLIC INTERN1. ACTIVITATILE FINANCIARE2. VENITURILE PUBLICE3. ADMINISTRAREA SI GESTIUNEA PATRIMONIULUI PUBLIC4. SISTEMELE DE MANAGEMENT FINANCIAR SI CONTROL



Organizarea auditului public intern:

1. Comitetul pentru Audit Public Intern(CAPI)2. Unitatea Centrala de Armonizare pentru

Auditul Public Intern (UCAAPI)3. Compartimente de audit public intern din

organizatiile publicelect.dr.Felicia C.Macarie


TIPURI DE AUDIT PUBLIC INTERN1. Auditul de sistem:evaluarea in profunzime a

sistemului de conducere si control intern2. Auditul performantei:evalueaza daca rezultatele

sunt conforme cu obiectivele3. Auditul de regularitate:conformitatea procedurilor

si operatiunilor cu normele ,regulamentele si legile


2.2.Cadrul normativ

A. ACTIVITATEA DE ASIGURAREAsigurarea top managementului privind functionalitatea

sistemului de control intern al organizatiei

1. OMFP nr.38/2003 pentru aprobarea normelor generale privindexercitarea auditului public intern si OMFP nr.423/2004 pentrumodificarea si completarea Normelor generale privind exercitareaactivitatii de audit public intern =MANUALUL de AUDIT INTERN

2. OMFP nr.252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etica a auditorului intern


2.2.Cadrul normativ

B. ACTIVITATEA DE CONSILIERE

1. OMFP nr.38/2003 pentru aprobarea normelor generaleprivind exercitarea auditului public intern si OMFP nr.423/2004 pentru modificarea si completarea Normelorgenerale privind exercitarea activitatii de audit public intern =MANUALUL de AUDIT INTERN

2. OMFP nr.1.702/2005 pentru aprobarea Normelor privindorganizarea si exercitarea activitatii de consiliere


2.3.Cadrul procedural

GHIDURI PRACTICE(UCAAPI)

1. Activitatea de gestiune a resurselor umane2. Activitatea de achizitii publice3. Activitatea juridica4. Activitatea financiar contabila5. Activitatea IT6. Activitatea de management

(www.mfinante.ro)lect.dr.Felicia C.Macarie

http://www.mfinante.ro/

3.CONSILIEREA FURNIZATA DE AUDITUL INTERN

CONSULTANTA:identificarea obstacolelor,stabilireacauzelor,determinarea consecintelor,oferirea de solutiiFACILITAREA INTELEGERII:informatii suplimentarepentru cunoastere subsistemelor organizatiei si a functionarii acestoraFORMAREA SI PERFECTIONAREA PROFESIONALA : cursuri si seminarii despremanagementul financiar,managementul riscurilor sicontrolul intern



DESFASURAREA MISIUNII DE CONSILIERE-etape,proceduri,documente-

Etapa 1:Pregatirea misiunii de consiliereP01:Initierea misiunii de consiliere(Ordinul de serviciu,Declaratia

de impartialitate si independenta)P02:Colectarea si prelucrarea informatiilor(Lista obiectelor

auditabile,Tematica)P03:Elaborarea programului(Programul de consiliere)P04:Sedinta de deschidere9Minuta sedintei)



Etapa 2.Interventia la fata loculuiP05:Colectarea dovezilor(Teste)P06:Analiza problemelor si formularea solutiilor(Formulare de lucru)P07:Revizuirea documentelor de lucru(Nota centralizatoare a documentelor

de lucru)P08:Sedinta de inchidere(Minuta sedintei)

Etapa 3.Raportul de consiliereP09:Elaborarea Raportului de consiliere(Raportul de consiliere)P10:Comunicarea Raportului de consiliere

P11:S U P E R V I Z A R E A(CONDUCATORUL COMPARTIMENTULUI DE AUDIT INTERN)



DOMENII DE CONSILIERE ALE AUDITULUI

Proceduri si reguli interne

Managementul riscului

Guvernanta corporatista

Benchmarking (evaluare prin comparatie)lect.dr.Felicia C.Macarie

4.STANDARDIZAREA AUDITULUI INTERN

IIA a elaborat Standardele de audit intern1947-Declararea responsabilitatilor

(obiective si domeniu de actiune)1974-Standardele auditului intern1981,1991,1995-Revizuirea Standardelor1999-Grupul de lucru al IIA a efectuat un studiupentru armonizarea Standardelor2002-Actualizarea Standardelor si Normelorprofesionale pe baza studiului



GHIDUL AUDITORULUI INTERN1. Codul etic(deontologic) al auditorului intern2. Standarde de calificare(de atribut)3. Standarde de performanta(de realizare)4. Standarde de implementare pentru asigurare si

consiliere(subsidiare)5. Ghiduri cu caracter facultativ(manuale,ghiduri

practice de indrumare si ghiduri ajutatoare pentrudezvoltarea profesionala)



1.CODUL ETIC(DEONTOLOGIC) AL AUDITORULUI INTERN

Declaratie asupra valorilor si principiilor auditorilor interniPRINCIPII:

1. INTEGRITATEA:corectitudine,onestitate si sinceritate in activitatea de audit intern

2. OBIECTIVITATEA:exprimarea opiniilor cu impartialitate3. CONFIDENTIALITATEA:nedivulgarea informatiilor primite si

nefolosirea lor in interes personal4. COMPETENTA:cunoasterea Standardelor si Normelor

profesionale,cunostinte elementare de contabilitate si IT(www.theiia.org-Institutul Auditorilor Interni-SUA)


http://www.theiia.org-institutul/


2.STANDARDELE DE CALIFICARECaracteristicile structurilor de audit si ale auditorilor

1. 1000-SCOPUL,AUTORITATEA SI RESPONSABILITATEA

2. 1100-INDEPENDENTA SI OBIECTIVITATE

3. 1200-COMPETENTA SI OBLIGATII PROFESIONALE

4. 1300-PROGRAM DE ASIGURARE SI IMBUNATATIRE A CALITATII

(www.theiia.org-Institutul Auditorilor Interni-SUA)lect.dr.Felicia C.Macarie



3.STANDARDELE DE REALIZAREActivitatile de audit si criteriile de calitate

1. 2000-Conducerea auditului intern2. 2100-Natura activitatii3. 2200-Planificarea misiunii4. 2300-Indeplinirea misiunii5. 2400-Comunicarea rezultatelor6. 2500-Supravegherea progresului7. 2600-Acceptarea riscurilor de catre management




4.STANDARDELE DE IMPLEMENTARETranspunerea in practica a Standardelor de calificare si a

Standardelor de realizare pentru misiuni specifice :

Audit de conformitate/regularitateMisiune de consiliereAudit de sistemAudit de performanta




REZULTATELE APLICARII STANDARDELORConsilierea managementuluiAnaliza si evaluarea riscurilorAsigurarea top managementului de functionarea sistemului de control internOrientarea muncii auditorului internEvaluarea performantelor auditului intern


5.PLANIFICAREA AUDITULUI INTERN

CARACTERISTICILE PLANIFICARII AUDITULUI

RATIONALITATEA:permite evaluarea logica a indepliniriisarcinilor si stabilirea de obiective clare

ANTICIPAREA:dimensionarea sarcinilor pe baza prioritatilor

COORDONAREA:politocile de audit se coordoneaza cu auditurile realizate si cu alte activitati ale auditorilor sauexpertilor


5.PLANIFICAREA AUDITULUI INTERN

PLANIFICAREA STRATEGICAPe termen lung:evaluarea functiei auditului intern si a structurilor sale-o data la 5 aniPe termen mediu:activitatile auditabile-cel putin o data la 3 ani

PLANIFICAREA ANUALA:misiunile ce se vor realiza intr-un an:ObiectiveleActivitatile adiacenteOrele lucratePersonalulPlanificarea orara pentru activitati si departamente auditabile


6.ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN

ETAPE

6.1.PREGATIREA MISIUNII DE AUDIT

6.2.DESFASURAREA MISIUNII DE AUDIT

6.3.RAPORTUL DE AUDIT INTERN

6.4.URMARIREA RECOMANDARILORlect.dr.Felicia C.Macarie


PROCEDURI1. Initierea auditului2. Colectarea si prelucrarea informatiilor3. Identificarea si analiza riscurilor4. Elaborarea programului de audit intern5. Sedinta de deschidere



1.Initierea audituluiP01-Intocmirea ORDINULUI DE SERVICIUP02-Intocmirea DECLARATIEI DE

INDEPENDENTAP03-Intocmirea NOTIFICARII privind

declansarea misiunii de audit intern catreorganizatia publica



2.Colectarea si prelucrarea informatiilor(P04)

Discutii cu managementul organizatieiDeplasari la compartimentele implicateSolicita documente ca:fisele posturilor,graficul circulatieidocumentelor,derularea activitatii,

procedurile,normele interne,circularelePrelucrarea informatiilor pentru identificarea obiectelor auditabileDeschiderea si completarea Fiselor de Identificare si Analiza a Problemei (FIAP)



3.Identificarea si analiza riscurilor(P05)

Identificarea activitatilor/operatiilor auditabile-Lista centralizatoare a obiectelor auditabileIdentificarea riscurilor asociate prin tehnici ca:interviul,sondajul,

chestionarul,brainstormingul,grupuri focus,comparatii,grupari,verificariStabilirea factorilor de analiza a riscurilor,a ponderilor si nivelurilor de apreciere a riscurilorStabilirea nivelului de apreciere al riscului pe factori de risc si determinarea punctajului total al risculuiClasarea activitatilor/operatiilor pe baza punctajului riscurilorIerarhizarea activitatilor/operatiilor in functie de analiza riscurilor-Tabelul puncte tari sipuncte slabeElaborarea Temeticii in detaliu a misiunii de audit intern



4.Elaborarea Programului de audit intern(P06)

Obiectivele audituluiActivitatile de desfasurat pentru realizareafiecarui obiectiv programatNumarul de ore planificate pentru fiecareactivitateRepartizarea activitatilor pe auditoriLocul desfasurarii activitatilor



5.Sedinta de deschidere (P07)SCOPUL:Intalnirea cu reprezentantii structurii auditateORDINEA DE ZI:

Prezentarea auditorilor interniPrezentarea obiectivelor misiunii de auditTermenele pentru prezentarea documentelor solicitateDiscutarea temeticii audituluiStabilirea calendarului intalnirilorComunicarea modului de realizarea a interventiei la fata loculuiAsigurarea conditiilor materiale pentru desfasurarea misiuniide audit

DOCUMENT:Minuta sedintei de deschiderelect.dr.Felicia C.Macarie


PROCEDURI

Colectarea dovezilorConstatarea si raportarea iregularitatilorRevizuirea documentelor de lucruSedinta de inchidere



1.Colectarea dovezilor(P08)

SCOPUL:obtinerea de probe de audit adecvate,suficiente sirelevante

PROBE DE AUDIT:Dovezi fiziceDovezi testimoniale(declaratii)Dovezi documentare(documente de audit)Dovezi analitice(comparatii cu alte operatiuni similare din trecut)



TEHNICI DE AUDIT INTERN

Verificarea:comparatie,examinare,recalculare,confirmare,punereade acord,garantare,urmarire

Observatia fizica

Interviul

Analizalect.dr.Felicia C.Macarie


INSTRUMENTE DE AUDIT INTERN

Chestionarele si Listele de verificare:-Chestionarul de luare la cunostinta (CLC)-Chestionarul de control intern (CCI)-Chestionarul-lista de verificare (CLV)

Tabloul de prezentare a circuitului documentelorauditului(pista de audit)

Formularele constatarilor de audit intern-Formularul de identificare si analiza a problemei (FIAP)-Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor (FCRI)



2.Constatarea si raportarea iregularitatilor(P09)

Daca de constata iregularitati acestea se raporteaza imediatconducatorului structurii de audit intern.

Procedura implica:Auditorul transmite sefului FCRI

Supervizorul informeaza managementul organizatiei auditatelect.dr.Felicia C.Macarie


3.Revizuirea documentelor de lucru(P10)

Constituirea dosarelor de audit intern1.Dosarul permanent

Sectiunea A:Raportul de Audit intern si anexele acestuia:Ordinul de serviciu,Declaratia de independenta,Rapoarte,Teste,FIAP-uri,FCRI,Programul de audit internSectiunea B:Administrativa:Notificarea,Minutele sedintei de deschidere,reuniunii de

conciliere,sedintei de inchidere, corespondenta cu entitatea auditataSectiunea C:Documentatia misiunii de audit internSectiunea D:Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit intern si a rezultatelor

acesteia2.Dosarul documentelor de lucru-copii ale documentelor justificativeRevizuirea propriu-zisa a documentelor de lucru (Nota centralizatoare a documentelorde lucru)Pastrarea si arhivarea dosarelor de audit intern



4.Sedinta de inchidere (P11)SCOPUL:prezentarea opiniei auditorilor interni,a constatarilor si

recomandarilor preliminare

DOCUMENTE discutate:Planul de actiuneCalendarul de implementare a recomandarilor

DOCUMENT intocmit:Minuta sedintei de inchiderelect.dr.Felicia C.Macarie


PROCEDURI

Elaborarea proiectului de Raport de audit internTransmiterea proiectului de Raport de audit internReuniunea de conciliereIntocmirea Raportului de audit intern finalDifuzarea raportului de audit intern



1.Elaborarea proiectului de Raport de audit intern (P12)

STRUCTURA:CAP 1:INTRODUCERECAP 2:CONSTATARI SI RECOMANDARICAP 3:CONCLUZII



2.Transmiterea proiectului de Raport de audit intern (P13)

PASI:1. Seful entitatii de audit transmite proiectul raportului entitatii2. Entitatea auditata analizeaza proiectul Raportului de audit

intern,solicita Reuniunea de conciliere,transmite opinia in legatura cu proiectul in 15 zile de la primire

3. Auditorii si supervizorul analizeaza opinia entitatii siorganizeaza Reuniunea de conciliere

4. Auditorii retin in Dosarul permanent opinia entitatii auditatelect.dr.Felicia C.Macarie


3.Reuniunea de conciliere (P14)

PREGATIREA REUNIUNII ESTE SARCINA AUDITORILORPASI:

Pregatirea reuniunii in max.10 zile de la primirea opiniilorentitatiiInformeaza entitatea asupra locului si dateiAnalizeaza constatarile si concluziile raportului versus recomandarile primiteDiscuta Calendarul privind implementarea recomandarilor

DOCUMENT:Minuta reuniunii de concilierelect.dr.Felicia C.Macarie


4.Intocmirea Raportului de audit intern final (P15)

PROCEDURA:

AUDITORII INTRODUC MODIFICARILE CONVENITE LA CONCILIEREAUDITORII FINALIZEAZA RAPORTUL DE AUDIT INTERNAUDITORII PREGATESC DIFUZAREA RAPORTULUIAUDITORII SEMNEAZA RAPORTUL DE AUDIT INTERN



5.Difuzarea raportului de audit intern (P16)PROCEDURA:

Auditorii transmit Raportul,Rezultatele concilierii si opiniaentitatii sefului structurii de auditSeful structurii de audit semneaza Raportul si il transmitemanagementului organizatieiManagementul organizatiei analizeaza si avizeaza raportulAuditorii transmit structurii auditate copia Raportuluisemnat de managementul organizatieiAuditorii transmit la organul ierarhic superior sau la UCAAPI o Informare


6.4.URMARIREA RECOMANDARILOR

PROCEDURI

Urmarirea recomandarilor

Supervizarea



1.Urmarirea recomandarilor (P17)AUDITORII:

Intocmesc Fisa de urmarire a recomandarilor

Verifica implementarea la termen a recomandarilor

Seful structurii de audit transmite la UCAAPI/organulierarhic superior stadiul implementarii recomandarilor

Indosariaza Nota de informare cu privire la stadiulimplementarii recomandarilor in Dosarul permanent Sectiunea B



STRUCTURA AUDITATA

Elaboreaza Planul de actiune si Calendarul pe care le transmite auditorilor

Transmite la termen auditorilor Nota de informare cu privire la stadiul implementarii recomandarilor

Evalueaza rezultatele obtinutelect.dr.Felicia C.Macarie


2.Supervizarea (P18)

AUDITORII prezinta sefului structurii de audit documentele din Dosarul permanent pentru supervizare

SUPERVIZORUL verifica documentele din Dosar si Raportul de audit intern

AUDITORII indosariaza Lista de supervizare a documentelor in Dosarul permanent,Sectiunea D

SUPERVIZORUL face evaluarea interna a misiunii de audit pecare o consemneaza in Fisa de evaluare a misiunii de audit intern


7.RELATIA AUDITULUI INTERN CU AUDITUL EXTERN

Colaborarea dintre auditul intern si auditul extern are ca SCOP:CONSTIENTIZAREA MANAGEMENTULUI DE NECESITATEA AUDITULUI INTERNASIGURAREA CA AUDITUL INTERN ESTE INDEPENDENTASUMAREA IMPLEMENTARII AUDITULUI INTERNCONSTIENTIZAREA RISCURILORREDUCEREA SUPRAPUNERILORSCHIMB PROFESIONALPREGATIRI PROFESIONALE COMUNEMOBILITATEA PERSONALULUI INTRE CELE DOUA STRUCTURICOROBORAREA PLANURILOR SI PROGRAMELOR DE AUDITSCHIMB DE INFORMATII SI COMUNICARE EFICIENTAINTELEGEREA RECIPROCA A ROLURILORELIMINAREA RIVALITATILOR SI COMPETITIEIPRESIUNE MAI MICA ASUPRA ENTITATILOR AUDITATECULTURA COMUNA A AUDITULUI PUBLICCOMPATIBILITATE CU STRUCTURILE SIMILARE DIN LUME


7.RELATIA AUDITULUI INTERN CU AUDITUL EXTERN

Protocol pentru colaborare in auditul public intreCurtea de Conturi (audit extern) si UCAAPI(audit intern)

Coordonare metodologica comunaCoordonarea planurilor de audit intern si externSchimb de informatii in procesul de auditarePregatire profesionala comuna a auditorilor


AUDIT INTERN

Bibliografie selectiva:1. Cosserat,G.W.,2000,Modern auditing,Editura John Wiley&sons,New York2. Ghita,M.,Popescu,M.,2006,Auditul intern al institutiilor publice,Editura CECCAR,Bucuresti3. Ghisberto-Chitu,A. si colectiv,2005,Studii de caz privind auditul public intern,Editura CECCAR,Bucuresti4. Renard,J.,2002,Teoria si practica auditului intern,Ministerul Finantelor Publice5. Legea 672/2002 privind auditul public intern,M.O.953/20026. OG nr. 37/2004 pentru modificarea şi completarea reglementărilor privind auditul intern, Monitorul Oficial al României nr.

91/2004.7. OMFP nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activităţii de audit public intern, Monitorul Oficial

al României nr. 130 bis/2003.8. OMFP nr. 252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etică a auditorului intern, Monitorul Oficial al României nr.

128/20049. OMFP nr. 1.702/2005 pentru aprobarea normelor privind organizarea şi exercitarea activităţii de consiliere, Monitorul Oficial

al României nr. 154/17.02.2006.10. www.auditnet.org11. www.iia.org.uk12. www.theiia.org13. www.mfinante.ro


http://www.auditnet.org/

http://www.mfinante.ro/

Date post:	14-Jun-2015
Category:	Documents
Upload:	stefiromsev6826
View:	1,901 times
Download:	10 times

Audit Intern

Documents