Bab 10

CHAPTER 10 ACQUISITION AND DISPOSITION OF PROPERTY, PLANT, AND EQUIPMENTPerusahaan seperti Hon Hai Precision (Taiwan), Tata Steel (India), dan Royal Dutch Shell (Inggris dan Belanda) menggunakan aset yang bersifat tahan lama, yaitu aset tetap. Beberapa aset disebut property, plant, and equipment. Istilah lain yang umum digunakan adalah plant assets dan aset tetap. Kita menggunakan istilah-istilah ini secara bergantian. Property, plant, and equipment didefinisikan sebagai aset berwujud yang dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang dan jasa, untuk sewa kepada orang lain, atau untuk tujuan administrasi. Itu diharapkan untuk digunakan selama lebih dari satu periode. [1] Property, plant, and equipment itu meliputi tanah, struktur bangunan (kantor, pabrik, gudang), dan peralatan (mesin, furniture, peralatan). Karakteristik utama dari property, plant, and equipment adalah sebagai berikut. 1. Mereka diperoleh untuk penggunaan dalam operasi dan tidak untuk dijual kembali. Hanya aset yang digunakan dalam operasi bisnis normal yang diklasifikasikan sebagai property, plant, and equipment. Sebagai contoh, sebuah bangunan yang sedang tidak digunakan lebih tepat diklasifikasikan terpisah sebagai investasi. Sebagai tambahan, property, plant, and equipment yang dimiliki untuk digunakan atau diberikan diklasifikasikan terpisah dan dilaporkan dalam laporan posisi keuangan. Pengembang lahan atau minority mengklasifikasikan tanah sebagai persediaan. 2. Mereka secara alami bersifat jangka panjang dan biasanya disusutkan. Property, plant, and equipment menghasilkan jasa selama beberapa tahun. Perusahaan mengalokasikan biaya investasi dalam aset ini ke periode masa depan melalui beban penyusutan periodik. Terkecuali tanah, dimana hanya disusutkan jika penurunan nilai material terjadi, seperti kerugian pada kesuburan lahan pertanian karena rotasi panen yang buruk, kekeringan, atau longsor. 3. Mereka memiliki substansi fisik. Property, plant, and equipment adalah aset berwujud yang ditandai oleh keberadaan fisik atau substansi. Hal ini membedakan mereka dari asset tak berwujud, seperti paten atau goodwill. Tidak seperti bahan baku, bagaimanapun juga, property, plant, and equipment tidak secara fisik menjadi bagian dari produk yang dimiliki untuk dijual kembali. AKUISISI DARI PROPERTY, PLANT, AND EQUIPMENT Kebanyakan perusahaan menggunakan nilai historis sebagai basis untuk penghitungan property, plant, and equipment. Nilai historis mengukur kas atau nilai setara kas dari harga perolehan aset tersebut dan membawanya ke lokasi dan kondisi yang diperlukan untuk digunakan. Perusahaan mengakui property, plant, and equipment ketika biaya dari aset dapat diukur secara nyata dan besar kemungkinan bahwa perusahaan akan

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

mendapatkan manfaat ekonomi masa depan. [2] Sebagai contoh, ketika Starbucks (Amerika) membeli mesin pembuat kopi untuk operasinya, biaya ini dilaporkan sebagai aset karena itu dapat diukur secara nyata dan manfaat masa mendatang. Namun, ketika Starbucks melakukan perbaikan biasa pada mesin pembuat kopinya, Starbucks membebankan biaya ini karena periode utama dari manfaat hanya pada periode berjalan. Biasanya perusahaan-perusahaan melaporkan biaya-biaya berikut sebagai bagian dari property, plant, and equipment: [3]1 1. Harga pembelian, termasuk bea impor, pajak pembelian tidak dapat dikembalikan, dikurangi potongan penjualan dan rabat. Sebagai contoh british airways (GBR) Menunjukkan bahwa pesawat dinyatakan sebesar nilai wajar pertimbangan yang diberikan setelah dikurangi kredit manufaktur. 2. Biaya terkait untuk membawa aset tersebut ke lokasi dan kondisi yang diperlukan untuk digunakan dalam cara yang dimaksudkan oleh perusahaan. Misalnya, ketika Skanska AB (SWE) membeli mesin berat dari Caterpillar (USA), itu mengkapitalisasikan biaya pembelian, termasuk biaya pengiriman.2 Perusahaan menilai properti, pabrik, dan peralatan pada periode berikutnya dengan menggunakan metode biaya perolehan atau metode nilai wajar (revaluasi) . Perusahaan dapat menerapkan biaya atau model nilai wajar untuk semua item aset, dan peralatan atau untuk satu kelas (banyak) aset, dan peralatan. Sebagai contoh, perusahaan mungkin menilai tanah (sekelas aset) setelah akuisisi dengan menggunakan metode nilai wajar dan pada saat yang sama menilai bangunan dan peralatan (kelas-kelas lain aset) dengan biaya. Kebanyakan perusahaan menggunakan metode-biaya ini lebih murah untuk digunakan karena biaya appraisal tidak diperlukan. Selain itu, metode nilai wajar umumnya mengarah ke nilai aset yang lebih tinggi, yang berarti bahwa perusahaan melaporkan beban penyusutan yang lebih tinggi dan laba bersih lebih

Pertimbangan materialitas penting didalam mempertimbangkan barang untuk dikapitalisasikan. Anggap, sebagai contoh, Cathay Company memiliki suku cadang di tangan untuk melayani kerusakan apapun dalam peralatannya. Kecuali bila suku cadang baik secara terpisah atau dalam kombinasi adalah material dalam jumlah, pengeluaran terkait pada suku cadang dibebankan sebagai pengenaan meskipun mereka memberikan manfaat di masa depan.1

Perusahaan juga mengakui perkiraan dari membongkar, menghilangkan, dan pemulihan tempat jika perusahaan punya obligasi yang mendatangkan akuisisi dari aset. Sebagai contoh, BP (GBR) mengindikasikan bahwa kewajiban untuk menonaktifkan harga yang diakui saat perusahaan punya obligasi untuk membongkar atau menghilangkan fasilitas atau item dari bangunan dan memperbaiki tempat yang dilokasikan. Item yang berhubungan dengan PPE dari jumlah ekivalen untuk ketentuan yang dibuat. Kita berdiskusi pengakuan dan pengukuran dari aset itu dan obligasi di Chapter 13.2


rendah. Bab ini membahas metode biaya, kami menggambarkan metode nilai wajar dalam bab 11. Cost of Land Semua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan siap untuk digunakan dianggap sebagai bagian dari biaya tanah. Jadi, ketika Group Auchan (FRA) atau AEON (JPN) membeli tanah untuk membangun sebuah toko baru, biaya tanah biasanya mencakup (1) harga pembelian; (2) penutupan biaya, seperti hak atas tanah, biaya pengacara, dan pencatatan biaya; (3) biaya yang timbul dalam mendapatkan lahan dalam kondisi untuk digunakan, seperti penilaian, mengisi, pengeringan, dan membuka tanah; (4) asumsi dari setiap hak gadai, hipotek, atau sitaan di properti, dan (5 ) setiap prasarana tambahan yang memiliki kehidupan yang tidak terbatas. Sebagai contoh, saat AEON membeli tanah untuk tujuan membangun bangunan, yang mempertimbangkan semua harga yang terjadi sampai penggalian untuk bangunan baru sebagai harga tanah. Penghilangan dari bangunan lamapembersihan, penilaian, dan pengisian-adalah harga tanah karena aktivitas ini perlu untuk mendapat tanah dalam kondisi untuk tujuannya. AEON memperlakukan semua proses dari mendapatkan tanah siap untuk tujuan penggunaannya, seperti menyelamatkan tanda terima dalam pembongkaran bangunan lama atau menjual kayu sisa, sebagai pengurang dari harga tanah. Dalam beberapa kasus, saat AEON membeli tanah, mungkin mengambil obligasi tanah seperti pajak pengembalian atau gadai. Dalam beberapa situasi, harga dari tanah adalah uang yang dibayarkan, ditambah beban. Dengan kata lain, jika harga pembelian dari tanah adalah 50,000,000 tapi AEON mengambil pajak properti yang akan dibayar 5,000,000 dan hak gadai 10,000,000 jadi harga tanah adalah 65,000,000 AEON mungkin membuat taksiran untuk peningkatan, seperti pengaspalan, penerangan jalan,sistem drainase. Itu akan dimasukkan dalam harga tanah, karena itu semua relatif permanen. Itulah , setelah pemasangan, itu dipelihara oleh pemerintah lokal. Sebagai tambahan , AEON seharusnya membebankan permanent improvement yang dibuat, seperti landscaping, ke akun Land. Ia mencatat peningkatan apapun secara terpisah dengan umur terbatas, seperti jalan untuk mobil pribadi, trotoar, pagar, area parker, sebagai peningkatan Land. Biaya ini disusutkan dengan perkiraan masa manfaatnya. Pada umumnya, Land adalah bagian dari Property, Plant, and Equipment. Bagaimanapun, jika tujuan utama dari perolehan dan penguasaan Land adalah spekulasi, perusahaan sewajarnya mengklasifikasikan Land tersebut sebagai Investments. Jika real estate menguasai Land untuk dijual kembali, maka tanah diklasifikasikan sebagai Inventory. Untuk kasus Land dikuasai sebagai Investments, perlakuan akuntansi apa yang seharusnya diberikan untuk Taxes, Insurance, dan biaya langsung lainnya yang terjadi ketika menguasai Land?Beberapa mempercayai bahwa biaya ini


seharusnya dikapitalisasi. Alasannya: ini bukanlah pendapatan umum dari Investment pada saat ini. Perusahaan pada umumnya menggunakan pendekatan ini kecuali ketika Asset sekarang ini menghasilkan Revenue, (seperti Property sewaan) Cost of Buildings Biaya gedung seharusnya termasuk semua pembelanjaan terkait secara langsung pada pemerolehan atau kontruksi. Biaya ini termasuk (1) Materlal, Labor, and Overhead Costs yang terjadi selama pembangunan, dan (2) Profesional Fees and Building Permits. Pada umumnya, perusahaan mengontrak pihak lain untuk membangun gedungnya. Perusahaan menyadari semua biaya yang terjadi , dari penggalian sampai penyelesaian, sebagai bagian dari biaya Building. Tapi bagaimanakah akun perusahaan untuk gedung lama pada lokasi baru yang diusulkan?Apakah biaya pembersihan gedung lama sebagai biaya tanah atau biaya gedung baru?Pemanggilan kembali yang jika perusahaan membeli tanah dengan adanya gedung lama disana, kemudian biaya perobohan nilai residunya adalah biaya untuk memperoleh Land siap untuk penggunaan yang dimaksudkan dan terkait pada Land dibandingkan dengan gedung baru. Dengan kata lain, semua biaya untuk memperoleh Asset siap untuk penggunaan yang dimaksudkan adalah biaya pada asset. Oleh karena itu, setiap biaya yang secara tidak langsung dapat diatribusikan untuk mendapatkan gedung yang siap untuk digunakan sesuai dengan tujuannya tidak boleh dikapitalisasi. Sebagai contoh, biaya start-up, seperti biaya promosi yang berkaitan dengan pembukaan gedung atau kerugian operasional yang timbul terutama karena penjualan rendah, tidak boleh dikapitalisasi. Juga, biaya administrasi umum (seperti biaya departemen keuangan) tidak boleh dialokasikan untuk biaya gedung. Cost of Equipment "Peralatan" dalam akuntansi termasuk peralatan pengiriman, peralatan kantor, mesin, perabot dan peralatannya, perabotan, peralatan pabrik, dan aktiva tetap serupa. Biaya aktiva tersebut meliputi harga pembelian, pengiriman dan penanganan yang terjadi, asuransi pada peralatan dalam transit, biaya dari yayasan khusus jika diperlukan, perakitan dan biaya instalasi, dan biaya pelaksanaan uji coba. Setiap hasil dari penjualan setiap barang yang dihasilkan ketika membawa peralatan ke lokasi dan kondisi yang digunakan sesuai dengan tujuannya (seperti sampel yang dihasilkan ketika alat diuji) harus mengurangi biaya peralatan. Biaya mencakup semua pengeluaran yang terjadi untuk memperoleh peralatan dan mempersiapkan untuk digunakan. Self-Constructed Assets (Aktiva yang dibangun sendiri)


Kadang-kadang perusahaan membangun aset mereka sendiri. Menentukan biaya mesin tersebut dan aktiva tetap lainnya bisa menjadi masalah. Tanpa harga pembelian atau harga kontrak, perusahaan harus mengalokasikan biaya dan pengeluaran untuk sampai pada biaya asset yang telah dibangun sendiri. Bahan dan tenaga kerja langsung digunakan dalam konstruksi tidak menimbulkan masalah. Sebuah perusahaan dapat menelusuri biaya-biaya langsung untuk urutan kerja dan bahan yang terkait dengan aset tetap yang dibangun. Tetapi, penyerahan dari biaya tidak langsung perusahaan produksi menciptakan masalahkhusus.Biaya tidak langsung ini, yang biasa disebut pengeluaran tambahan atau beban, termasuk tenaga, pemanasan, cahaya, asuransi, pajak property dari bangunan dan peralatan,tenaga kerja supervisor pabrik, depresiasi dari asset tetap dan perlengkapan. Perusahaan dapat menangani pengeluaran tambahan dalam satu atau dua cara: 1. Menetapkan pengeluaran tambahan tidak tetap ke biaya konstruks iaset. Argument utama untuk perlakuan ini adalah jika fixed in nature; ini tidak menambah hasil dari salah satu konstruksi dari pemilik gedung atau peralatan. Pendekatan ini menganggap perusahaan akan mendapat biaya yang sama tanpa memperhatikan apakahk onstruksi ini asset atau bukan. Oleh karena itu, untuk mengganti bagian dari biaya pengeluaran tambahan untuk peralatan akan dengan sendirinya berkurang beban sekarang dan sebagai konsekuensinya mengurangi pendapatan dari periods ekarang. Tetapi, perusahaan akan menetapkan biaya dari asset konstruksi biaya variable pengeluaran tambahan. 2. Menetapkan bagian dari semua pengeluaran tambahan ke proses konstruksi. Pendekatan ini, dikenal juga sebagai pendekatanfull-costing, tetap jika salah satu percaya bahwa biaya lempiran ke semua produk dan asset manufaktur ataukonstruksi. Dalam pendekatan ini,perusahaan menetapkan bagian dari semua biaya pengeluaran tambahan ke proses konstruksi, sebagai produksi normal. Para ahli berkata bahwa kegagalan dari mengalokasikan biaya pengeluaran tambahan lebih rendah dari biaya inisial asset dan menghasilkan alokasi masa depan yang tidak akurat. Perusahaan seharusnya menetapkan ke asset a pro rata portion dari pengeluaran tambahan tetap untuk menentukan biaya.Perusahaan memakai perlakuan ini secara ekstensif karena ada beberapa percaya bahwa ini menghasilkan pencocokan yang baik antara biaya dengan pendapatan. Jumlah yang tidak normal dari sisa material, tenaga kerja, atau sumber lain seharusnya tidak dimasukkan ke dalam biaya aset.[4] Jika overhead yang di alokasikan mengakibatkan pencatatan biaya konstruksi melebihi biaya yang merupakan prosedur independen lain yang akan dikenakan biaya, perusahaan harus mencatat kelebihan overhead sebagai kerugian periode daripada memanfaatkannya.Hal ini untuk menghindari pemanfaatkan aset melebihi fair value.Dalam kondisi apapun seharusnya sebuah perusaahan mencatatnya sebagai profit on self-construction.


Interest Cost During Construction (Biaya Bunga Selama Konstruksi) Akuntansi yang tepat untuk biaya bunga telah menjadi perdebatan yang sangat lama(3).Tiga pendekatan telah disarankan untuk menghitung bunga yang terjadi dalam pembiayaan pembangunan aktiva, dan peralatan: 1. Kapitalisasi tanpa bunga selama masa konstruksi. Pada pendekatan ini, bunga dianggap sebagai biaya pembiayaan dan bukan biaya konstruksi.Beberapa berpendapat bahwa jika sebuah perusahaan telah menggunakan pendanaan ekuitas dan bukan hutang, maka tidak akan dikenakan biaya ini. Argumen utama terhadap pendekatan ini adalah bahwa penggunaan uang tunai, apa pun sumbernya, memiliki biaya bunga terkait implisit, yang tidak boleh diabaikan. 2. Biaya konstruksi dengan semua biaya dana yang digunakan, apakah dapat di identifikasi atau tidak. Metode ini berpendapat bahwa biaya konstruksi harus mencakup biaya pembiayaan, baik secara tunai, utang, atau equity. Pendukung teori ini mengatakan bahwa semua biaya yang diperlukan untuk mendapatkan aktiva siap untuk digunakan, termasuk bunga, adalah bagian dari biaya asset Bunga,apakah aktual atau diperhitungkan, adalah biaya, seperti halnya tenaga kerja dan materials. Sebuah kritik utama dari pendekatan ini adalah bahwa perhitungan biaya modal ekuitas berfifat subjektif dan di luar kerangka sistem biaya historis. 3. IFRS menggunakan istilah biaya pinjaman daripada beban bunga.Biaya pinjaman termasuk beban bunga dihitung menggunakan metode bunga efektif. Kita menggunakan istilah beban bunga disini untuk menunjukkan itu adalah biaya pinjaman. Hanya mengkapitalisasi biaya bunga yang terjadi selama masa konstruksi. Pendekatan ini setuju dengan sebagian dasar pemikiran pendekatan kedua- bahwa bunga adalah biaya yang sama nilainya dengan biaya bahan baku dan tenaga kerja. Tetapi pendekatan ini hanya mengkapitalisasi biaya bunga yang timbul melalui sumber pembiayaan-utang. (Artinya, pendekatan ini tidak membuat ketetapan dalam menentukan biaya jika pembiayaan dilakukan melalui sumber pembiayaan-ekuitas. Dalam pendekatan ini, perusahaan yang menggunakan sumber pembiayaan-utang akan memiliki aset dengan biaya yang lebih tinggi daripada perusahaan yang menggunakan sumber pembiayaan-ekuitas. Beberapa pihak menganggap pendekatan ini tidak memuaskan karena mereka percaya bahwa biaya perolehan suatu aset harusnya sama apakah itu dibiayai secara tunai, utang, ataupun ekuitas. Ilustrasi 10-1 menunjukkan bagaimana suatu perusahaan akan menambah biaya bunga (jika ada) terhadap biaya aset berdasarkan tiga pendekatan kapitalisasi.Peningkatan biaya aset $0 $?

Tidak mengkapitalisasi By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/ bunga selama konstruksi

Mengkapitalisasi semua biaya dari pendanaan

Mengkapitalisasi biaya aktual yang muncul selama proses konstruksi

IFRS menggunakan pendekatan ketiga-kapitalisasi bunga aktual (dengan modifikasi). Metode ini mengikuti konsep bahwa biaya historis dalam perolehan aset mencakup semua biaya (termasuk bunga) yang terjadi untuk membawa aset tersebut pada kondisi dan lokasi yang diperlukan agar dapat digunakan sesuai rencana. Dasar pemikiran dari pendekatan ini adalah bahwa selama konstruksi, aset tersebut tidak menghasilkan pendapatan. Oleh karena itu, perusahaan harus menangguhkan (mengkapitalisasi) biaya bunga. Setelah pembangunannya selesai, aset tersebut siap untuk digunakan dan perusahaan dapat memperoleh pendapatan. Pada titik ini, perusahaan harus melaporkan bunga sebagai beban dan menandingkannya dengan pendapatan tersebut. Oleh karena itu perusahaan harus membebankan setiap biaya bunga yang terjadi dalam pembelian aset yang siap untuk digunakan. Dalam mengimplementasikan pendekatan umum ini, perusahaan mempertimbangkan tiga hal: 1. Kualifikasi aktiva. 2. Periode kapitalisasi 3. Jumlah yang akan dikapitalisasi Qualifying Assets (Kualifikasi Aktiva) Untuk dapat melakukan kapitalisasi bunga, aset harus memenuhi suatu periode waktu yang cukup panjang agar siap untuk digunakan atau dijual. Perusahaan mengkapitalisasi biaya bunga dimulai sejak pengeluaran pertama yang berkaitan dengan aset tersebut. Kapitalisasi terus dilakukan sampai perusahaan secara substansial menyiapkan asset tersebut hingga siap untuk digunakan. Aset yang memenuhi syarat untuk melakukan kapitalisasi biaya bunga mencakup aset dalam konstruksi yang akan digunakan oleh perusahaan itu sendiri (termasuk bangunan, pabrik, dan mesin besar) dan aset yang dimaksudkan untuk dijual atau disewakan yang sedang dalam pembangunan ataupun yang dibuat sebagai proyek diskrit (misalnya kapal atau pengembangan real estate ). Contoh aset yang tidak memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga adalah (1) aset yang sedang digunakan atau siap untuk digunakan, dan (2) aset yang tidak digunakan oleh perusahaan dalam kegiatan pemerolehan pendapatan dan yang tidak menjalani aktivitas yang diperlukan untuk membuat mereka siap untuk digunakan. Contoh dari jenis kedua ini mencakup sisa tanah yang belum


dikembangkan dan aktiva yang tidak digunakan karena usang, kapasitas berlebih, atau membutuhkan perbaikan. Siap untuk digunakan. Contoh dari jenis kedua ini termasuk tanah yang masih belum dikembangkan dan aset yang tidak digunakan karena usang, kapasitas berlebih, atau butuh perbaikan Capitalization Period (Periode Kapitalisasi) Capitalization period adalah periode waktu dimana perusahaan harus mengkapitalisasi bunga. Ini dimulai dengan adanya tiga kondisi: 1. pengeluaran untuk aset sedang terjadi. 2. aktivitas yang dibutuhkan untuk menyiapkan aset untuk tujuan penggunaan atau penjualan sedang berlangsung. 3. Interest cost sedang terjadi. kapitalisasi bunga terus terjadi selama tiga kondisi ini ada. Periode kapitalisasi berakhir ketika aset tersebut secara substansial telah selesai dan siap untuk digunakan. Amount to Capitalize (Jumlah yang harus dikapitalisasi) Jumlah bunga untuk dikapitalisasi terbatas pada nilai terendah antara interest cost yang terjadi selama periode atau avoidable interest. Avoidable interest adalah jumlah biaya bunga selama periode sebuah perusahaan secara teoritis bisa menghindari jika itu tidak membuat pengeluaran untuk aset tersebut. Jika interest cost aktual untuk periode adalah $ 90.000 dan avoidable interest adalah $ 80.000 perusahaan bermodalkan hanya $ 80.000. Atau, jika interest cost aktual adalah $ 80.000 dan avoidable interest adalah $ 90.000, masih mengkapitalisasi hanya $ 80.000. Dalam situasi tanpa harus menarik biaya termasuk biaya capital charge untuk equity. Untuk menerapkan konsep avoidable interest, perusahaan menentukan jumlah potensi bunga yang mungkin dikapitalisasi dalam suatu periode akuntansi dengan mengalikan tingkat bunga yang sesuai dengan weighted-average accumulated expenditures untuk kualifikasi aset selama periode berjalan. Weighted-Average Accumulated Expenditure (WAAE). Dalam menghitung Pengeluaran Rata rata tertimbang Akumulasi, sebuah perusahaan menimbang pengeluaran konstruksi dengan jumlah waktu (fraksi tahunan atau periode akuntansi) yang dapat dikenakan biaya bunga atas pengeluaran. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Hen Ren Company memutuskan untuk membangun sebuah jembatan, yang diperkirakan menghabiskan waktu 17 bulan untuk diselesaikan, dimulai pada 2011. Perusahaan melakukan pembayaran seperti di berikut kepada kontraktor pada 2011 : $240,000 pada tanggal 1 Maret, $480,000 pada tanggal 1 Juli, dan $360,000 pada 1 November. Perusahaan menghitung pengeluaran rata rata tertimbang akumulasi untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2011 seperti berikut ini.


Pengeluaran Periode Pengeluaran Rata Kapitalisasi * rata tertimbang Akumulasi Tanggal Jumlah 1 Maret $240,000 10/12 $200,000 1 Juli $480,000 6/12 $240,000 1 November $360,000 2/12 $60,000 $1,080,000 $500,000 *bulan antara tanggal pengeluaran dan tanggal berhentinya kapitalisasi bunga atau akhir tahun, mana yang lebih dulu (dalam hal ini 31 Desember). Untuk menghitung Pengeluaran Rata rata tertimbang Akumulasi, Han Ren menimbang pengeluaran dari jumlah waktu yang dapat dikenakan biaya bunga atas pengeluaran masing-masing. Untuk pengeluaran pada 1 Maret, Han Ren menggabungkan biaya bunga untuk 10 bulan dengan pengeluaran. Untuk pengeluaran tanggal 1 Juli, hanya dikenakan biaya bunga untuk 6 bulan saja. Untuk pengeluaran tanggal 1 November, perusahaan hanya mengenakan biaya bunga untuk 2 bulan saja. Untuk menghitung akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang, Han Ren mengukur pengeluaran dengan jumlah waktu yang dapat dikenakan biaya bunga atas masing-masing. Untuk pengeluaran 1 Maret, Han Ren menghubungkan 10 bulan biaya bunga dengan pengeluaran. Untuk pengeluaran pada 1 Juli, itu dikenai biaya bunga hanya 6 bulan. Untuk pengeluaran dilakukan pada 1 November, perusahaan hanya dikenai 2 bulan biaya bunga. Interest rate (Tingkat suku bunga). Perusahaan mengikuti prinsip-prinsip dalam memilih tingkat bunga yang sesuai untuk diterapkan dengan pengeluaran akumulasi rata-rata tertimbang: 1. Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang kurang dari atau sama dengan jumlah yang dipinjam secara khusus untuk membiayai pembangunan aktiva, gunakan tingkat bunga yang timbul atas pinjaman khusus. 2. Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang lebih besar dari utang apa pun yang terjadi secara khusus untuk membiayai pembangunan aktiva, gunakan rata-rata tertimbang suku bunga atas semua hutang lainnya selama periode berjalan. Ilustrasi 10-3 menunjukkan perhitungan tingkat kapitalisasi (suku bunga rata-rata tertimbang) untuk utang lebih besar daripada jumlah yang dikeluarkan secara khusus untuk membiayai pembangunan aktiva tersebut.4 Principal $600.000 $2.000.000 $5.000.000 Interest $72.000 $180.000 $375.000

12%, 2-year note 9%, 10-year bonds 7.5%, 20-year bonds


$7.600.000 Capitalization rate = Contoh Komprehensif Kapitalisasi Bunga

$627.000

Untuk menggambarkan persoalan yang terkait dengan kapitalisasi bunga, asumsikan bahwa pada tanggal 1 November2010, Shalla Company mengontrak Pfeifer Construction Co. untuk membangun gedung senilai $1,400,000 pada tanah senilai $100,000 (dibeli dari kontraktor dan termasuk dalam pembeyaran pertama). Shalla melakukan pembayaran sebagai berikut ke perusahaan konstruksi selama tahun 2011. 1 Januari 1 Maret 1 Mei 31 Desember Total $210,000 $300,000 $540,000 $450,000 $1,500,00 Pfeier Construction menyelesaikan gedung, siap untuk digunakan pada tanggal 31 Desember 2011. Shalla memiliki hutang yang harus dibayar pada tanggal 31 Desember 2011. Specific Construction Debt 1. Wesel dengan masa jatuh tempo 3 tahun dengan bunga 15% diterbitkan untuk membiayai pembelian tanah dan pembangunan gedung, tertanggal 31 Desember 2010, dengan bunga dibayar tahunan setiap tanggal 31 Desember. Other Debt 2. Wesel dengan masa jatuh tempo 5 tahun dengan bunga 10%, tertanggal 31 Desember 2007 diterbitkan, dengan bunga dibayar tahunan setiap tanggal 31 Desember. 3. Obligasi dengan masa jatuh tempo 10 tahun dengan bunga 12% diterbitkan pada tanggal 31 Desember 2006, dengan bunga dibayar tahunan setiap tanggal 31 Desember. Shalla menghitung weighted-average accumulated expenditure selama 2011, seperti yang tercantum dalam ilustrasi 10-4 Mengingat beban bunga yang ada tidak berhubungan dengan specific borrowings, perusahaan harus melakukan penilaian kepada other debt untuk digunakan. Hanya debt yang memiliki hubungan yang beralasan dengan possible funding dari qualifying asset lah yang akan dianggap.


ILUSTRASI 10-4 Penghitungan Akumulasi Pengeluaran Rata-rata Tertimbang Pengeluaran Tanggal 1 Januari 1 Maret 1 Mei 31 Desember Jumlah $ 210,000 300,000 540,000 450,000 $ 1,500,0 00 X Periode Kapitalisasi Tahun Berjalan 12/12 10/12 8/12 0 = Akumulasi Pengeluaran Rata-rata Tertimbang $ 210,000 250,000 360,000 0 $ 820,000

Catatan bahwa pengeluaran dilakukan pada tanggal 31 Desember, hari terakhir dari tahun tersebut, tidak menimbulkan bunga. Shalla menghitung bunga avoidabel, seperti ditunjukkan dalam ilustrasi 105. ILUSTRASI 10-5 Penghitungan Bunga Avoidabel Akumulasi Pengeluaran Rata-rata X Tarif Bunga Tertimbang $ 750,00 .15 (wesel 0 konstruksi) 70,000 .1104 a kapitalisasi)b $ 820,00 0aJumlah

= atas (tarif

Bunga Avoidabel $ 112,50 0 7,728 120,22 8

$

kelebihan dari akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang terhadap pinjaman spesifik Konstruksi. bPenghitungan tarif kapitalisasi: Bunga Pokok 10%, wesel tahunan 12%, obligasi tahunan 5- $ 10$ 550,000 600,000 1,150,0 00 $ $ 55,000 72,000 127,00 0


Tarif kapitalisasi

Total bunga = Total pokok

$127,000 = $1,150,0 00 = 11,04 %

Perusahaan menentukan bunga sebenarnya, yang mempresentasikan jumlah bunga maksimum yang bisa dikapitalisasi selama 2011, seperti ditunjukkan di dalam ilustrasi 10-6. ILUSTRASI 10-6 Penghitungan bunga sebenarnya Wesel atas 750,00 $ konstruksi 0 550,00 Wesel 5-tahunan $ 0 Obligasi 10600,00 $ tahunan 0 Bunga sebenarnya

X .15 = X .10 = X .12 =

$112,50 0 55,000 72,000 $239,50 0

Beban bunga yang dikapitalisasi Shalla adalah yang lebih kecil yaitu antara $120,228 (bunga avoidabel) dan $239,500 (bunga sebenarnya), yaitu $120,228. Shalla mencatat jurnal berikut selama tahun 2011:

1 Januari Tanah Gedung (atau Konstruksi dalam Proses) Kas 1 Maret Gedung Kas 1 Mei Gedung Kas 1 Desember Gedung Kas Gedung (Bunga dikapitalisasi) Beban Bunga ($239,000 $120,228) Kas ($112,500 + $55,000 +

100,000 110,000 210,000 300,000 300,000 540,000 540,000 450,000 450,000 120,228 119,272 239,500


$72,000)


520 Shalla sebaiknya menghapus bunga yang dikapitalisasi sebagai bagian dari depresiasi terhadap nilai guna aset di dalamnya dan tidak lebih dari term dari utang. Dia seharusnya mengungkapkan jumlah bunga yang dikapitalisasi selama periode tersebut dan tarif kapitalisasi yang digunakan untuk menentukan jumlah bunga yang dikapitalisasi, yang dibagi menjadi bagian untuk beban dan bagian untuk dikapitalisai. Pada 31 Desember 2011, Shalla mengungkapkan jumlah bunga yang dikapitalisasi baik itu sebagai bagian dari laporan laba rugi atau di dalam catatan yang menyertai laporan keuangan. Kami mengilustrasikan bentuk pengungkapan keduanya, pada ilustrasi 10-7 dan 10-8. ILUSTRASI 10-7 Pelaporan bunga dikapitalisasi dalam laporan laba rugi Pendapatan dan beban lainlain Beban bunga $239,500 Dikuangi: Bunga 120,228 dikapitalisasi Pendapatan sebelum pajak Pajak pendapatan Laba bersih

119,272 XXXX XXX XXXX

ILUSTRASI 10-8 Pengungkapan bunga dikapitalisasi di dalam catatan laporan keuangan Catatan 1: Kebijakan Akuntansi. Bunga dikapitalisasi. Selama 2011 total biaya bunga $239,500, sebesar $120,228 dikapitalisasi dan sebesar $119,272 dibebankan ke beban bunga. Tarif kapitalisasi yang digunakan adalah 11,04%. Isu-isu khusus yang berkaitan dengan Kapitalisasi Bunga Dua isu yang berkaitan dengan kapitalisasi bunga ditujukan pada perhatian khusus: 1. Pengeluaran/belanja tanah 2. Pendapatan bunga Pengeluaran perolehan Tanah. Ketika perusahaan membeli tanah dan bermaksud mengolahnya untuk tujuan tertentu, biaya bunga yang terkait dengan pengeluaran tersebut dapat dikapitalisasi. Apabila tanah tersebut dibeli dengan tujuan sebagai lokasi untuk bangunan (seperti lokasi pabrik), biaya bunga yang dikapitalisasi selama periode pembangunan merupakan bagian dari biaya pabrik, bukan tanah. Sebaliknya, jika perusahaan mengolah tanah tersebut untuk dijual, biaya bunga yang dikapitalisasi selama periode pembangunan merupakan bagian dari biaya perolehan tanah. Akan tetapi, perusahaan tidak seharusnya mengkapitalisasi


biaya bunga yang terkait dengan pembelian tanah untuk spekulasi karena aktiva tersebut telah siap untuk dipergunakan sesuai dengan tujuan perusahaan. Pendapatan Bunga. Perusahaan seringkali meminjam dana untuk membiayai pembangunan suatu aktiva. Mereka menginvestasikan kelebihan atas pinjaman dana pada interest bearing securities untuk sementara waktu hingga mereka membutuhkan dana untuk membiayai pembangunan. Selama tahap awal pembangunan, pendapatan bunga, yang diperoleh dapat melebihi biaya bunga yang timbul atas dana yang dipinjam. Haruskah perusahaan meng-offset pendapatan bunga terhadap biaya bunga ketika menentukan nilai bunga untuk mengkapitalisasinya sebagai bagian dari biaya konstruksi aktiva? IFRS mengharuskan bahwa pendapatan bunga yang diperoleh atas pinjaman spesifik (specific borrowings) harus meng-offset biaya bunga yang dikapitalisasi. Alasannya adalah bahwa pendapatan bunga atas pinjaman spesifik yang diperoleh secara langsung terkait dengan biaya bunga atas pinjaman tersebut. Contohnya, asumsikan bahwa Shalla Company memperoleh pendapatan bunga $10,000 pada tahun 2011 yang terkait dengan pijaman spesifik sebesar $750,000. Dalam hal ini, Shalla mengkapitalisasi biaya bunga sebesar $110,228 ($120,228 - $10,000), bukan $120,228. Seperti yang ditunjukkan, Shalla hanya menggunakan pendapatan bunga pinjaman spesifik untuk mengurangi jumlah yang dikapitalisasi. Offsetting pendapatan bunga dari pinjaman umum lainnya tidak tepat karena itu mengarah pada pengurangan bunga dikapitalisasi yang keliru.


521 Observasi Persyaratan untuk pengkapitalisasian bunga masih dalam perdebatan. Dari kacamata konseptual, baynak yang meyakini bahwa untuk alas an yang disebutakn di awal, perusahaan harus mengadopsi salah satu dari no interest cost atau all interest cost, actual atau diperitungkan. Apakah yang ada dalam bunga-mu? Persyaratan untuk mengkapitalisasi interest dapat menyebabkan dampak yang signifikan pada laporan keuangan. Contoh, saat pendapatan dari perusahaan bangunan Jim Walters Corporation (USA) mennurun dari $ 1.51 sampai ke $ 1.71 untuk tiap sahamnya, perusahaan kehilangan 11 sen pada tiap saham karena kemerosotan yang disebabkan oleh kapitalisasi pada bunga dalam proyek pertambangan batu bara dan beberapa pabrik yang sedang dalam pembangunan. Bagaimana para pemegang kepentingan menentukan dampak dari kapitalisasi bunga dalam garis bawah perusahaan? Mereka memeriksa catatan atas laporan keuangan. Perusahaan dengan kapitalisasi bunga material harus menutup jumlah dari kapitalisasi bunga terhadap biaya total bunga. Contohnya, Royal Dutch Shell (GBR and NLD) mengkapitalisasi hamper 42% dari keseluruhan total biaya bunga dalam tahun yang bersangkutan dan menyediakan catatan kaki berikut yg berhubungan dengan kapitalisasi bunga. Interest Expense Interest Incurred $2,051 Less: Interest Capitalised (870) Total $ 1,181 (Aplikasi persentase bunga dalam menentukan jumlah dari kapitalisasi tahun 2008 adalah 5.0 %, 2007; 5.0%; 2006;4.0%) Penilaian Property, Plant and Equipment Seperti asset lainnya perusahaan harus mencatat property, plant and equipment pada harga pasar saat diserahkan atau saat aseet diterima, yang lebih nyata. Bagaimanapu, akuisisi aseet terkadang mengaburkan harga pasar. Contohnya, jika perusahaan membeli tanah dan bangunan bersama dalam satu harga, bagaimana menilainya secara terpisah? Kita akan mengetahui tentang permasalahan akuntansi seperti ini pada bagian selanjutnya. Diskon Kas Saat perusahaan membeli plant assets dan mendapat diskon kas untuk pembayaran yang cepat, bagaimana melaporkan terjadinya diskon ini? Jika mendapat diskon, maka perusahaan harus menganggap diskon adalah pengurang dari harga pembelian asset. Tetapi, haruskah perusahaan mengurangi biaya asset jika tidak mendapatkan diskon pembelian?


Ada dua sudut pandang terhadap permasalahan ini. Yang pertama menganggap diskon (diambil atau tidak) sebagai pengurangan harga pembelian asset. Rasionalnya, adalah harga yang nyata berlaku untuk sebuah asset adalah harga kas atau setara kas dari asset tersebut. Ditambah, beberapa pendapat menyatakan bahwa bentuk diskon kas sangat menarik, dimana kegagalan perusahaan untuk mendapatkannya menngindikasikan adanya kesalahan dalam management/ ineffisiensi. Dengan pendekatan kedua, menyatakan bahwa kegagalan mengambil kas diskon tidak selalu harus dianggap sebagai kerugian. Bentuknya mungkin tidak terlalu menguntungkan atau tidak bijaksana untuk perusahaan mengambil diskon tersebut. Saat ini, terdapat perusahaan yang menggunakan kedua metodde tersebut, meskipun sebagian besar memilih metode yang pertama.


522 Deffered payment contract Perusahaan secara teratur membeli plant assets dengan perjanjian kredit jangka panjang, menggunakan wesel, hipotik, obligasi, atau equipment obligations. Untuk mencerminkan biaya (cost) secara tepat, perusahaan menghitung aset yang dibeli dengan perjanjian kredit jangka panjang pada nilai sekarang (present value) dengan nilai tukar yang sesuai diantara contracting parties pada tanggal transaksi. Contohnya, perusahaan Greathouse membeli aset hari ini dengan ditukar wesel bayar $10.000 zero interest bearing untuk empat tahun dimulai saat ini. Perusahaan tidak akan mencatat aset seharga $10.000 tetapi dicatat pada nilai sekarang wesel $10.000 untuk memperlihatkan nilai dari transaksi dengan pertukaran (harga beli dari assets). Dengan asumsi besarnya bunga 9 % sebagai diskon dari sekali pembayaran sebesar $10.000 pada waktu jatuh tempo, 4 tahun dari sekarang, Greathouse mencatat asetnya seharga $7084.3 ( $10.000 X 0.70843). [lihat tabel 6-2 untuk present value dari dari satu jumlah, PV = $10.000(PVF 4,9%)] Saat interest rate tidak tetap, atau jika nilainya tidak dapat diperkirakan secara spesifik, perusahaan memasukkan perkiraan interest rate. Tujuannya adalah untuk memperkirakan besarnya bunga yang dinegosiasikan oleh pembeli dan juga pejual pada transaksi serupa. Saat memasukkan interest rate, perusahaan memiliki pertimbangan tersendiri dalam menentukan interest ratenya, besar dan tanggal jatuh tempo wesel, serta bunga yang berlaku secara umum. Perusahaan memakai harga tukar perolehan aset (jika dapat digunakan) sebagai dasar dalam mencatat aset dan mengukur besarnya bunga. Sebagai ilustrasi, Sutter Company membeli robot spray painter untuk bagian produksi. perusahaan menerbitkan wesel bayar zero bearing 100.000 jangka waktu 5 tahun kepada Wrigleys Robotics,untuk peralatan baru. Bunga yang berlaku umum pada obligasi adalah 10%. Sutter harus membayar cicilan 20.000 setiap tahun selama 5 tahun yang dibayar setiap akhir tahun. Sutter tidak mampu menghitung fair value dari robot tersebut. karena itu Suter memperkirakan fair value robot menggunakan fair value (present value) dari wesel. Jurnal pada hari pemberian dan pembayaran beserta present value dari wesel adalah sebagai berikut Date of purchase Equipment 75.816 Notes payable 75.816 Present value wesel = 20.000 (PVF-OA5,10%) =20.000( 3.79079; tabel 6.4) =75.816 End of first year Interest expense 7.582 Notes payable 12.418 Cash 20.000


Interest expense pada tahun pertama berdasarkan pendekatan-interest adalah 7.582 (75.816 X10%). Jurnal pada akhir tahun kedua untuk mecatat interest dan pembayaran prinsipal adalah End of second year Interest expense 6.340 Notes payable 13.660 Cash 20.000 Interest expense pada tahun kedua berdasarkan pendekatan-interest adalah 6.340 (75.816 12.418) X 10%) Jika Setter tidak mengimput interest rate untuk deffered payment contract, maka nilai pencatatan aset lebih besar dari nilai fair value nya. Tambahan, Sutter akan mencatat interest lebih kecil dari yang seharusnya pada income statement untuk seluruh periode bersangkutan. Lum-sum Purchase Problem spesial dari penilaian fixed aset meningkat ketika perusahaan membeli sekelompok aset dengan satu harga Lum-sum. Saat situasi ini terjadi perusahaan


523 Pembelian Lump-Sum Sebuahmasalahkhusus yang timbuldalammenilaiaktivatetapketikaperusahaanmembelisekelompokaktivapadah arga Lump-Sum. Ketikasituasiumuminiterjadi, perusahaanmengalokasikan total biayaantaraberbagai asset dengan basis nilaiwajarrelatifnya. Asumsiiniadalahbiaya-biayaakanberbedapadaprpoprsinilaiwajar. Iniadalahprinsip yang samabahwaperusahaanperusahaanmenambahkanuntukmengalokasikansebuahbiaya lump sumppadaberbagai item yang berbeda. Untukmenghitungnilaiwajar, perusahaanharusmenggunakanteknikpenilaian yang sesuaidengankeadaan.Dalambeberapakasusteknikpenilaiantunggal (single valuation) akansesuai. Dalamkasus yang lain ,penilaianganda (multiple valuation) mungkinsesuaiuntukdigunakan. Untukmenggambarkan, NoructHomes,Inc. memutuskanuntukmembelibeberapa asset dariperusahaan heating kecil, Comfort Heating,dengan $80,000. Comfort Heatingsedangdalam proses likuidasi. Asset yang terjualadalah Book Value Fair Value Persediaan $ 30,000 $ 25,000 Tanah 20,000 25,000 Bangunan 35,000 50,000 $ 85,000 $ 100000 Norduct Homes mengalokasikan $80,000 hargapembeliandengandasarnilaiwajarreelatif (asumsiidentifikasikhususdariharga-harga impracticable) dengancaraberikut: Persediaan Tanah 20,000 Bangunan Penerbitan Saham Ketika perusahaan mendapatkan peralatan dengan cara menerbitkan saham,seperti saham biasa,nilai par atau yang ditetapkan dari saham tersebut tidak bisa secara tepat mengukur biaya perolehan dari peralatan itu.Jika penjualan saham itu aktif,harga pasar dari saham-daham yang diterbitkan itu $25,000/$100,000 x $ 80,000= $ 20,000 $25,000/$100,000 x $ 80,000= $ $50,000/$100,000 x $ 80,000= $ 40,000


adalah biaya wajar dari peralatan yang diakui.Saham merupakan suatu ukuran yang bagus dari kas ekuivalen harga kini. Sebagai contoh,Upgrade Living.Co memutuskan untuk membeli tanah yang berlokasi didekatnya untuk mengembangkan operasi carpet dan lemarinya.Dalam mengganti pembayaran kas dalam membeli tanah itu,Perusahaan menerbitkan 5000 lembar saham (nilai par $10) kepada Deedland Company,dimana saham itu memiliki harga pasar $12 per lembar. Upgrade Living Co. Melakukan pembukuan sebagai berikut: Land (5,000 X $12) 60,000 Share capital-ordinary 50,000 Share premium-ordinary 10,000 Jika perusahaan tidak bisa menentukan nilai wajar dari saham yang dipertukarkan(berdasarkan harga pasar),Perusahaan harus mengestimasi nilai wajar dari peralatan tersebut.Kemudian menggunakan nilai peralatan itu sebagai dasar pencatatan aset dan penerbitan saham tersebut.5pendekatan-pendekatan

dalam penilaian yang dapat digunakan adalah pasar,pendapatan,atau pendekatan biaya,atau kombinasi dari pendekatanpendekatan ini.Pendekatan pasar menggunakan harga yang nampak atau informasi lain yang relevan yang disebabkan oleh transaksi-transaksi pasar yang melibatkan aset-aset yang dapat diperbandingkan.Pendekatan pendapatan menggunakan teknik penilaian utnuk menkonversi nilai masa depan ( contohnya,aliran kas atau pendapatan) untuk jumlah single present value ( tidak didiskontokan).Pendekatan kos berdasarkan jumlah yang dibutuhkan dalam mengganti kapasitas jasa dari aset(kadang berhubungan sebagai current replacement cost)


524 Pertukaran Aktiva Non-Moneter Akuntansi yang tepat untuk pertukaran aktiva non-moneter, seperti property pabrik dan peralatan sangat controversial. Beberapa berpendapat bahwa perusahaan harus mencatat pertukaran berdasarkan nilai wajar aktiva yang diserahkan atau yang diterima, dengan pengakuan laba atau rugi. Sementara yang lain percaya bahwa aktiva harus diperhitungkan berdasarkan nilai tercatat (nilai buku) aktiva yang diserahkan, dengan tidak mengakui laba atau rugi. Dan yang lain masih mendukung pendekatan pengakuan kerugian dan menangguhkan keuntungan Pada umumnya, perusahaan mencatat pertukaran aktiva berdasarkan nilai wajar aktiva yang diterima atau diberikan, yang lebih jelas(6). Sehingga, perusahaan sebaiknya mengakui laba atau rugi secara langsung dari pertukaran aktiva tersebut. Alasan untuk mengakui secara langsung adalah karena setiap transaksi memberikan Subtansi komersial dan karena itu rugi dan laba harus diakui. Pengertian Subtansi Komersial Seperti yang dinyatakan diatas, nilai wajar adalah dasar untuk mengukur aktiva yang diakuisisi pada pertukaran non-moneter jika transaksi mempunyai subtansi komersial. Pertukaran memberikan subtansi komersial apabila dapat mempengaruhi cash flow di masa depan sebagai efek dari transaksi tersebut. Dengan kata lain, apabila dua pihak mengalami perubahan keadaan ekonomi, maka transaksi tersebut memberikan subtansi komersial. Sebagai contoh, Andrew Co. menukarkan peralatannya dengan tanah Roddick Inc. Disni ada kemungkinan ada perbedaan yg signifikan tentang waktu dan jumlah arus kas yang timbul antara peralatan dan tanah. Sebagai hasilnya, Andrew Co. dan Roddick Inc. mempunyai keadaan keuangan yang berbeda. Oleh karena itu, pertukaran aktiva ini memberikan subtansi komersial dan perusahan mengakui rugi atau laba dalam pertukaran. Bagaimana jika perusahaan menukar jenis aktiva yang sama, seperti truck dengan truck yang lain ? Meskipun dalam pertukaran aktiva yang sama, kondisi keuangan perusahaan dapat berubah. Misalnya, kita umpamakan umur manfaat truck yang kita terima lebih besar dari truck yang kita berikan. Arus kas pada truck dapat berbeda secara signifikan. Sebagai hasilnya, transaksi memberikan subtansi komersial, dan perusahaan seharusnya menggunakan nilai wajar dalam mengukur aktiva yang diterima dalam pertukaran. Namun, Sangat memungkinkan melakukan pertukaran aktiva yang sama tapi tidak mempunyai perbedaan signifikan dalam arus kas. Yaitu, perusahaan memiliki kondisi ekonomi yang sama seperti sebelum pertukaran. Dalam kasus ini, perusahaan menilai kerugian tapi tidak dengan keuntungan. Seperti yang akan kita lihat dalam contoh dibawah ini, menggunakan nilai wajar pada umumnya dengan mengakui kerugian atau keuntungan pada saat pertukaran. Sebagai akibatnya, perusahaan harus menetukan pertukaran yang menghasilkan subtansi komersial. Untuk membuat keputusan ini, perusahaan


harus cermat dalam mengevaluasi karakteristik arus kas dalam pertukaran aktiva.(7) (6)Aktiva non-moneter adalah sesuatu yang mempunyai harga dan berubah dari waktu ke waktu. Aktiva moneter-cash and short-atau akun jangka panjang dan wesel tagih adalah sesuatu yang tetap dalam hal mata uang dengan kontrak atau yang lainnya. (7)Menetukan subtansi komersial dalam pertukaran mensyaratkan keputusan yang signifikan. Dalam menentukan perybahan arus kas, sangat penting untuk : (1) memperhitungkan resiko, waktu dan jumlah arus kas yang tercipta dari aktiva yang diterima terkait dengan aktiva outbond. Atau (2) mengevaluasi arus kas keduanya yang memberikan efek dengan pertukaran ataupun tidak. Dan, apabila perusahaan tidak menggunakan nilai wajar dalam pertukaran aktiva, merka sebaiknya menggunakan pencatatan nilai buku di dalam akuntansi pertukaran.


525 Iustrasi 10-10 menyimpulkan keadaan pertukaran aset dan akuntansi yang terkait. Ilustrasi 10-10 Akuntansi untuk pertukaran Jenis pertukaaran Petunjuk akuntansi Pertukaran yang memiliki substansi komersial Mengakui keuntungan dan kerugian dengan segera Pertukaran yang yang tidak mempunyai Menangguhkan keuntungan, mengakui substansi komersial tidak ada kas yang diterima kerugian dengan segera seperti yang telah ditunjukkan di ilustrasi 10-10, perusahaan dengan segera mengakui kerugian ketika itu terjadi di semua jenis pertukaran. Akuntansi untuk gain ( keuntungan ) tergantung pada apakah pertukaran tersebut memiliki substansi komersial. Jika pertukaran tersebut mempunyai substansi komersial, perusahaan mengakui keuntungan dengan segera. Namun, jika pertukaran tidak mempunyai substansi komersial, perusahaan menangguhkan pengakuan gain. Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk jenis-jenis pertukaran yang berbeda ini, kita membahas pertukaran yang untung dan rugi pada berbagai keadaan. Pertukaran keadaan jika rugi Ketika perusahaan menukarkan aset non-moneter dan menghasilkan kerugian, perusahaan mengakui kerugian dengan segera. Alasan : perusahaan seharusnya tidak menilai aset pada harga yang melebihi ekivalen kasnya; jika kerugian ditangguhkan, aset akan overstated. Oleh karena itu, perusahaan mengakui kerugian dengan segera apakah pertukaran itu memiliki substansi komersial atau tidak. Sebagai contoh, Information Processing, Inc. Menukar mesinnya yang telah digunakan dengan model yang baru di Jerrod Business Solutions Inc. Pertukaran tersebut memiliki substansi komersial. Mesin yang telah digunakan memiliki book value $8000 ( harga asli $12000 dikurangi $4000 akumulasi depresiasi) dan fair value $6000. Model yang baru condong $16000. Jerrod memberi Information Processing penyisihan tukar-tambah senilai $9000 untuk mesin yang telah digunakan. Information Processing menghitung biaya aset yang baru sebagai berikut. Ilustrasi 10-11 Penghitungan biaya mesin baru

Daftar harga mesin yang baru By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/ Dikurangi: penyisihan tukar-tambah untuk mesin yang telah digunakan

$16000 9000

Information Processing mencatat transaksi tersebut sebagai berikut. Equipment 13000 Accumulated depreciation-equipment 4000 Loss on Disposal of equipment 2000 Equipment 12000 Cash 7000 Kita memeriksa kerugian pada pelepasan mesin yang telah digunakan sebagai berikut. Ilustrasi 10-12 Penghitungan kerugian pada pelepasan mesin yang telah digunakan

Fair value mesin yang telah digunakan

$6000

Book value mesin yang telah digunakanKerugian pada pelepasan mesin yang telah digunakan

8000$2000

Kenapa Information Processing tidak menggunakan penyisihan tukar tambah atau book value dari aset lama sebagai dasar untuk peralatan yang baru? Perusahaan tidak menggunakan penyisihan tukar tambah karena ini termasuk konsesi harga.


526 Beberapa individu membayar harga sesuai daftar untuk mobil baru. Beberapa dealer seperti Jerrod sering menaikkan trade in allowance untuk mobil bekas sehingga harga jual aktualnya jatuh di bawah harga menurut daftar. Untuk mencatat mobil pada harga yang ditawarkan, harga harus dicatat dalam selisih jumlah kas yang dibayarkan karena kenaikan harga mobil baru yang ditawarkan.Demikian halnya dengan itu , kegunaan nilai buku mesin baru ini menjadi terlalu tinggi $2,000. Pertukaran-kondisi untung Mempunyai substansi komersial Sekarang, pertimbangkan situasi dimana pertukaran aset non moneter mempunyai substansi komersial dan menghasilkan keuntungan. Dalam hal ini, perusahaan biasanya mencatat harga aset non moneter untuk ditukarkan dengan aset non moneter lainnya pada nilai wajar aset yang dilepas. Dan segera mengakui keuntungan. Perusahaan seharusnya menggunakan nilai wajar asetr yang diterima hanya jika lebih jelas dan terbukti dari pada nilai wajar aset yang dilepas. Untuk mengilustrasikannya, Interstate Transportation Company menukarkan sebuah truk bekas dan kas untuk sebuah semi truk. Truk bekas mempunyai nilai buku $42,000 (harga perolehan $64,000 dikurangi akumulasi depresiasi $22,000).agen pembelian Interstate yang sudah berpengalaman di pasar bekas menilai nilai wajar truk bekas $49,000. Sebagai tambahan, Interstate harus membayar kas $11,000 untuk semi truk. Interstate menghitung harga semi truk sebagai berikut Nilai wajar truk yang dilepas Kas yang dibayarkan Harga semi truk $49,000 11,000 60,000

Interstate mencatat transaksi ini sebagai berikut Semi truk $60,000 Akumulasi depresiasi 22,000 Truk 64,000 Untung atas pelepasan truk bekas 7,000 Kas 11,000 Untung adalah selisih antara nilai wajar truk bekas dan nilai bukunya. Kami menghitungnya sebagai berikut Nilai wajar truk bekas $49,000 Harga truk bekas $64,000 Dikurangi: akumulasi depresiasi 22,000 Nilai buku truk bekas 42,000 Untung atas pelepasan truk bekas 7,000


Dalam hal ini, Interstate dalam posisi ekonomi yang berbeda dan untuk itu transaksi mempunyai substansi komersial sehingga mengakui keuntungan. Tidak mempunyai substansi komersial Kita sekarang mengasumsikan bahwa pertukaran yang dilakukan Interstate Transportation Company tidak mempunyai substansi komersial. Sehingga posisi ekonomi Interstate tidak berubah secara signifikan akibat pertukaran tersebut. dalam hal ini, Interstate menangguhkan keuntungan sebesar $7,000 dan mengurangi basis semi truk. Ilustrasi 10-15 menunjukkan dua perhitungan yang berbeda namun dapat diterima untuk mengilustrasikan pengurangan ini.


527 Fair Value of Semi truck $42,000 Less : Gain deffered $11,000 Basis of Semi Truck $53,000

$60.000 $7,000 $53,000

Book OR

Value

of

used

Truck

Plus : Cash paid

Basis Of Semi Truck

Pencatatan transaksi diatas : Semi Truck 53,000 Acc Depreciation 22,000 Truck 64,000 Cash 11,000 Jika penukaran asset tidak memiliki substansi secara komersil yang cukup , perusahaan mencatat gain yang direfleksikan dari basis semi-truck saat terjadinya penjualan truck tersebut bukan saat terjadinya pertukaran Ilustrasi 10.16 memberikan kesimpulan tentang pengakuan gain or less terkait pertukaran asset yang dikategorikan non-monetary assets 1. Hitung total gain or losses dari asset tersebut, selisih dari gain value dan book value 2. Jika pada tahap 1 terjadi loss maka akui seluruh loss tersebut 3. Jika pada tahap 1 terjadi gain maka, a. Akui gain jika pertukaran tersebut memiliki cukup substansi komersil b. Tidak ada pengakuan Gain jika pertukaran tersebut lacks of commersial substance Perusahaan mengungkapkan dalam laporan keuangan mereka pertukaran nonmoneter selama suatu periode. pengungkapan tersebut menunjukkan sifat transaksi , metode akuntansi untuk aktiva yang dipertukarkan, dan keuntungan atau kerugian yang diakui pada bursa pertukaran. Tentang Swap Dalam siaran pers, Roy Olofson, mantan wakil presiden keuangan Global Crossingl (AS), para eksekutif perusahaan menggambarkan dengan benar pendapatan perusahaan publik. Dia mengatakan perusahaan telah benar mencatat penjualan jangka panjang daripada selama jangka waktu kontrak, telah benar membukukan kapasitas swap dengan operator lainnya, dan telah memecatnya ketika ia melakukan kesalahan. Akuntansi untuk swap melibatkan pertukaran kapasitas jaringan yang sama. Perusahaan mengatakan mereka terlibat dalam kesepakatan tersebut karena swapping lebih cepat dan lebih murah daripada membangun segmen jaringan mereka sendiri, atau karena pakta tersebut memberikan redundansi untuk membuat jaringan mereka lebih handal. Dalam tampilan satu ahli, pertukaran kapasitas jaringan yang sama adalah setara perdagangan truk biru untuk truk merah--seharusnya tidak meningkatkan pendapatan sebuah perusahaan.


Tetapi Global Crossing dan Qwest (AS), antara lain, menghitung pendapatan sebagai uang yang diterima dari perusahaan lain dalam swap. (Secara umum, transaksi yang melibatkan kapasitas yang disewa, perusahaan membukukan pendapatan selama masa kontrak). Beberapa perusahaan kemudian memperlakukan pembelian mereka sebagai belanja modal, yang tidak melewati laporan laba rugi. Sebaliknya, penghabisan menyebabkan penambahan aktiva dalam laporan posisi keuangan (dan garis bawah inflasi). Regulator mempertanyakan beberapa pertukaran kapasitas yang muncul karena mereka adalah perangkat untuk pendapatan pad. Reaksi ini tidak mengherankan, karena pertumbuhan pendapatan merupakan faktor kunci dalam penilaian perusahaan seperti Global Crossing dan Qwest selama kegemaran untuk saham teknologi di akhir 1990-an dan 2000. Sumber: Diadaptasi dari Henry Sender, "Draw Telecoms Fokus untuk Bergerak di bidang Akuntansi," Wall Street Journal (26 Maret, 2002), hal C7.


528 Hibah Pemerintah (Government Grant) Banyak perusahaan yang menerima hibah pemerintah. Hibah Pemerintah adalah bantuan yang diterima dari pemerintah berupa penyerahan sumber daya untuk perusahaan sebagai imbalan untuk pemenuhan masa lalu atau masa depan dengan kondisi tertentu yang berkaitan dengan kegiatan operasi perusahaan. Sebagai contoh, aBInBev NV (BEL) menerima hibah pemerintah terkait dengan insentif fiskal yang diberikan oleh negara-negara bagian tertentu di Brazil, berdasarkan operasi perusahaan dan investasi di negara-negara bagian ini. Danisco A/S (DEN) mencatat bahwa aBInBev NV menerima hibah pemerintah untuk barang-barang seperti penelitian, pengembangan, serta tunjangan karbon-dioksida (CO2) dan investasi. Dengan kata lain, hibah pemerintah sering merupakan beberapa jenis aset (seperti uang tunai, surat berharga, aset, dan peralatan; atau penggunaan fasilitas) yang disediakan sebagai subsidi untuk perusahaan. Hibah pemerintah juga terjadi ketika hutang dimaafkan atau pinjaman yang diberikan kepada perusahaan dengan suku bunga di bawah pasar. Isu-isu akuntansi utama mengenai hibah pemerintah adalah untuk menentukan metode yang tepat dalam pencatatan transfer tersebut pada buku perusahaan dan bagaimana harus menyajikannya dalam laporan keuangan. Pendekatan Akuntansi Ketika perusahaan memperoleh aset seperti properti, pabrik, dan peralatan melalui hibah pemerintah, konsep biaya ketat menyatakan bahwa penilaian aset harus nol. Namun, berangkat dari prinsip biaya tampaknya dibenarkan karena biaya yang dikeluarkan (biaya lainnya dan pengeluaran kecil yang relatif) bukan dasar akuntansi yang memadai untuk aset yang diperoleh. Untuk merecord ketiadaan adalah dengan mengabaikan realitas ekonomi dari peningkatan kekayaan dan aset. Oleh karena itu, sebagian besar perusahaan menggunakan nilai wajar aktiva untuk menetapkan nilainya dalam pembukuan. Lalu apa akuntansi yang tepat untuk kredit yang berkaitan dengan hibah pemerintah ketika nilai wajar aktiva yang digunakan? Ada dua pendekatan yang disarankan, yaitu pendekatan modal/ekuitas (capital/equity approach) dan pendekatan pendapatan (income approach). Para pendukung pendekatan ekuitas percaya bahwa kredit harus pergi langsung ke ekuitas karena seringkali tidak ada pembayaran kembali hibah yang diharapkan. Selain itu, hibah tersebut merupakan insentif oleh pemerintah - mereka tidak diperoleh sebagai bagian dari operasi normal dan seharusnya tidak mengurangi biaya operasi pada laporan laba rugi. Pendukung pendekatan pendapatan tidak setuju - mereka percaya bahwa kredit harus dilaporkan sebagai pendapatan dalam laporan laba rugi. Hibah Pemerintah tidak harus diletakan langsung ke ekuitas karena pemerintah bukan pemegang saham. Selain itu, Kebanyakan hibah pemerintah yang memiliki kondisi yang


melekat pada mereka yang mungkin mempengaruhi beban masa depan. Mereka harus dilaporkan sebagai pendapatan hibah (hibah atau pendapatan ditangguhkan) dan disesuaikan dengan beban terkait yang akan terjadi di masa depan sebagai hasil dari bantuan. Pendekatan Pendapatan IFRS memakai pendekatan pendapatan dan menunjukkan bahwa aturan umum adalah hibah harus diakui dalam pendapatan secara sistematis yang cocok dengan biaya terkait yang mereka dimaksudkan untuk kompensasi. Hal ini dicapai dalam salah satu dari dua cara untuk aset seperti property, plant and equipment: 1. Mencatat hibah sebagai pendapatan hibah ditangguhkan, yang diakui sebagai pendapatan secara sistematis selama masa manfaat suatu aset, atau 2. Dikurangi hibah dari nilai tercatat aktiva yang diterima dari hibah, dalam kasus hibah diakui sebagai pendapatan yang mengurangi beban penyusutan 9 Diakui bahwa ada perbedaan antara hibah pemerintah dan bantuan pemerintah. Bantuan Pemerintah dapat mengambil banyak bentuk, seperti memberikan nasehat terkait dengan masalah hukum atau produk teknis atau menjadi pemasok untuk barang-barang perusahaan atau jasa. Hibah Pemerintah merupakan bagian khusus dari bantuan pemerintah dimana Sumber Daya keuangan yang diberikan kepada perusahaan. Dalam situasi langka, sebuah perusahaan dapat menerima donasi (hadiah). Akuntansi untuk hibah dan sumbangan pada dasarnya adalah sama. IFRS tidak memberikan pilihan aset rekaman, pabrik, dan peralatan dengan biaya nol meskipun muncul praktik ini jarang diikuti


529 Untuk menjelaskan penerapan dari pendekatan pendapatan, simak tiga contoh berikut ini : Contoh 1: Hibah untuk Peralatan Lab. Perusahaan AG menerima subsidi sebesar 500,000 dari pemerintah untuk membeli peralatan lab pada tanggal 2 Januari 2011. Biaya Peralatan Lab sebesar 2,000,000 memiliki masa manfaat selama lima tahun, dan didepresiasikan dengan metode garis lurus. Seperti yang ditunjukkan, AG bisa mencatat hibah ini dengan dua cara : (1) Kredit Pendapatan Hibah yang Ditangguhkan untuk subsidi dan amortisasi pendapatan hibah yang ditangguhkan selama masa periode lima tahun. (2) Kredit Peralatan Lab untuk subsidi dan depresiasi jumlah ini selama masa periode lima tahun. Jika AG memilih untuk mencatat pendapatan yang ditangguhkan sebesar $500,000, maka ia mengamortisasikan jumlah ini selama masa manfaat lima tahun untuk pendapatan ($100,000 per tahun). Pengaruh pada Laporan Keuangan pada tanggal 31 Desember 2011 ditunjukkan pada ilustrasi 10-17. ILUSTRASI 10-17 Hibah Pemerintah Dicatat sebagai Pendapatan yang Ditangguhkan Laporan Posisi Keuangan Aktiva Tidak Lancar Peralatan Lab 2,000,000 Dikurangi: Akumulasi Depresiasi 400,000 1,600,000 Kewajiban Tidak Lancar Pendapatan Hibah yang Ditangguhkan 300,000 Kewajiban Lancar Pendapatan Hibah yang Ditangguhkan 100,000 Laporan Laba Rugi Pendapatan Hibah selama setahun 100,000 Beban Depresiasi selama setahun 400,000 Akibat Laba (rugi) bersih ( 300,000) Jika AG memilih untuk mengurangi biaya peralatan lab, AG mencatat peralatan sebesar 1,500,000 (2,000,000 - 500,000) dan mendepresiasikan jumlah ini selama masa periode lima tahun. Pengaruh pada Laporan Keuangan pada tanggal 31 Desember, 2011 ditunjukkan pada ilustrasi 10-18. ILUSTRASI 10-18 Hibah Pemerintah yang disesuaikan dengan Aktiva Laporan Posisi Keuangan Aktiva Tidak Lancar Peralatan Lab 1,500,000 Dikurangi: Akumulasi Depresiasi 300,000 1,200,000 Laporan Laba Rugi Beban Depresiasi selama setahun 300,000


Jumlah dari beban bersih sama bagi kedua situasi ($300,000), tetapi presentasi pada laporan keuangan berbeda Contoh 2: Hibah untuk Kerugian di masa lalu. Penerbangan Flyaway telah mengalami kerugian operasional yang besar selama lima tahun terakhir. Perusahaan ini sekarang memiliki likuiditas kecil yang tersisa dan sedang mempertimbangkan kepailitan. Kota Plentiville tidak ingin kehilangan layanan penerbangan dan mereka merasa memiliki beberapa tanggung jawab terkait dengan kerugian perusahaan penerbangan. Karena itu mereka setuju untuk memberikan hibah tunai sebesar $ 1.000.000 kepada penerbangan untuk melunasi krediturnya sehingga diharapkan dapat melanjutkan layanan. Karena hibah yang diberikan untuk membayar jumlah yang terhutang kepada kreditur untuk kerugian di masa lalu, maka Penerbangan Flyaway harus mencatat pendapatan pada saat periode penerimaan. pendekatan memiliki kekurangan. Pengurangan biaya aktiva untuk hibah memiliki arti bahwa biaya peralatan lab pada posisi laporan keuangan mungkin dianggap kecil. Mencatat penerimaan hibah yang ditangguhkan pada sisi kredit di laporan keuangan merupakan masalah karena banyak yang beranggapan itu bukan kewajiban maupun ekuitas pemilik. Diharapkan, pembelajaran hari ini yang berpedoman pada IASB dan FASB dalam pengakuan pendapatan akan memberikan kejelasan di wilayah ini.


530 Jika kondisi hibah menunjukkan bahwa Flyway harus memenuhi beberapa obligasi masa depan berhubungan dengan hibah ini, maka adalah tepat untuk kredit Deferred Grant Revenue dan mengamortisasinya lebih dari periode tepat di masa depan Contoh 3: Hibah untuk Biaya Pinjaman. Kota Puerto Aloa adalah mendorong perusahaan TechSmart teknologi tingkat tinggi untuk memindahkan pabriknya ke Puerto Aloa. Kota ini telah sepakat untuk menyediakan pinjaman bebas bunga sebesar $ 10.000.000, dengan pinjaman hutang pada akhir 10 tahun, asalkan TechSmart ak an mempekerjakan setidaknya 50 persen tenaga kerja dari masyarakat Puerto Aloa selama 10 tahun ke depan. Tingkat suku bunga pinjaman incremental TechSmart adalah 8 persen. Oleh karena itu, nilai kini dari masa pinjaman hutang ($ 10.000.000) adalah $ 6.499.300. Jurnal untuk mencatat transaksi pinjaman adalah sebagaiberikut. Cash 6.499.300 Notes Payable 6.499.300 Apabila menggunakan pendekatan deferred revenue, perusahaan mencatat hibah seperti berikut Cash 3.500.700 Deffered Grant Revenue 3.500.700 TechSmart kemudian menggunakan tingkat bunga efektif untuk menentukan beban bunga sebesar $ 519,944 pada tahun pertama. Perusahaan juga menurun Deffered Grant Revenue dan meningkatkan Pendapatan Hibah sebesar $519,944. Akibatnya, biaya bersih terkait dengan pinjaman adalah nol pada setiap tahun. Sayangnya, akuntansi untuk hibah pemerintah masih agak tenang. Perusahaan diizinkan mencatat pada nilai nominal atau sebesar nilai wajarnya. Selain itu, mereka dapat mencatat hibah ke aktiva tetap baik sebagai pengurangan dari a sset atau pendapatan hibah ditangguhkan. Kunci untuk situasi ini adalah untuk memberikan pengungkapan yang menekankan pada pendekatan akuntansi. Berikut ini adalah contoh bagaimana hibah diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Sebuah perusahaan yang mengadopsi pendekatan deferred income adalah AB Electrolux (SWE) seperti ditunjukkan pada Ilustrasi 10-19 Ilustrasi 10-19 AB Electrolux Catatan atas Laporan Keuangan


Catatan prinsip 1 Akuntansi dan penilaian: hibah Pemerintah Hibah Pemerintah terkait untuk memberikan keuangan dari pemerintah, otoritas publik,dan badanbadan lokal, nasional, maupun internasional serupa. Ini diakui pada saat ada keyakinan memadai bahwa Grup akan memenuhi persyaratan melampirkan kepada mereka, dan bahwa hibah akan diterima. Pemerintah memberikan yang terkait dengan aset termasuk dalam neraca sebagai pendapatan ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan selama masa manfaatnya aset. Kazakhymys plc (GBR) adalah contoh perusahaan mengadopsi kebijakan penguran gan hibah terkait dengan aktiva dari biaya aset, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10-20


531 Ringkasan dari kebijakan akuntansi yang significan : Bantuan Pemerintah Bantuan pemerintah diakui pada fair value (nilai wajar) dimana ada jaminan yang pantas bahwa bantuan akan diterima dan semua kondisi terkait akan di tepati. Ketika bantuan segolongan dengan bagian beban, maka diakui sebagai income/pendapatan selama periode berjalan mengharuskan untuk membandingkan bantuan pada basis yang sistematis terhadap biaya yang mana bantuan tersebut ditujukan untuk mengganti kerugian. Ketika bantuan/grant segolongan dengan aset, fair value dikreditkan terhadap biaya dari aset tersebut dan diungkapkan di Income Statement selama usia manfaat yang diharapkan dalam cara yang konsisten dengan metode depreseiasi untuk aset yang relevan. Ketika perusahaan menyokong aset non-moneter, perusahaan seharusnya mencatat jumlah dari donasi sebagai beban sejumlah fair value dari aset yang didonasikan. Jika ada perbedaan antara fair value dengan book value aset, perusahaan seharusnya mengakui adanya gain atau loss. Untuk mengilustrasikannya, Kline Industri mendonasikan tanah ke kota San Paolo untuk dibangun taman kota. Cost dari tanah 80.000 dan mempunyai fair value 110.000. Kline Industri mencatat sebagai berikut: Contribution Expense 110.000 Land 80.000 Gain on disposal of land 30.000 Gain seharusnya dilaporkan di sisi Other Income and Expense dari Income Statement, bukan sebagai pendapatan. Biaya Selanjutnya untuk Akuisisi Setelah memasang plant asset dan membuatnya siap dipakai, perusahaan mengeluarkan biaya tambahan atas kerusakan mulai dari perbaikan biasa sampai tambahan yang signifikan. Persoalan utama adalah mengalokasikan biaya tersebut kepada periode waktu yang tepat. Dalam menentukan bagaimana biaya seharusnya dialokasikan selanjutnya untuk akuisisi, perusahaan mengikuti kriteria yang sama yang digunakan untuk menetukan biaya permulaan dari PPE. Mereka mengakui biaya selanjutnya untuk akuisisi sebagai suatu aset ketika biaya dapat diukur dan ini dimungkinkan bahwa perusahaan akan menemukan keuntungan ekonomi di masa yang akan datang. Keuntungan ekonomi di masa datang akan termasuk penambahan dalam 1) usia manfaat/kegunaan 2) jumlah produk yang diproduksi dan 3) kualitas produk yang di produksi. Disconnected Semuanya dimulai dengan memeriksa buku oleh auditor internal untuk Wordlcom Inc (USA). Raksasa telekomunikasi yang baru saja mengangkat chief executive


meminta review keuangan, dan auditor tersebut memeriksa catatan belanja modal. Dia menemukan perusahaan itu menggunakan teknik ortodoks ke rekening salah satu biaya terbesar: biaya yang dibayarkan kepada jaringan telepon lokal untuk menyelesaikan panggilan jarak jauh. Bukannya merekam tuduhan ini sebagai beban usaha, WorldCom mencatat porsi yang signifikan sebagai pengeluaran modal. Manuver yang bernilai ratusan juta dolar untuk WorldCom's garis bawah. Secara efektif berbalik kerugian untuk semua tahun 2001 dan kuartal pertama tahun 2002 menjadi keuntungan. grafik di halaman berikutnya membandingkan akuntansi WorldCom untuk yang berdasarkan prinsip akuntansi yang tepat. Segera setelah penemuan ini, WorldCom mengajukan pailit.

BEBAN

Beban Modal Amortisasi

Beban Operasi Biaya Usaha

Laba Bersih Lebih Tinggi

Laba Bersih Lebih Rendah

Worldcom's akuntansi 1. dicatat sebesar $ 3,2 miliar di "baris biaya", termasuk akses telekomunikasi dan biaya transportasi, sebagai pengeluaran modal. 2. berencana untuk amortisasi $ 3,1 miliar selama beberapa periode waktu, kemungkinan selama 10 tahun. 3. melaporkan laba bersih $ 1,38 miliar untuk tahun 2001. Prinsip akuntansi yang tepat 1. dengan $ 3,1 milyar "garis-biaya" beban akan dibukukan sebagai beban usaha. 2. seluruh $ 3,1 miliar akan dihitung sebagai biaya usaha untuk triwulan itu. 3. laba untuk tahun 2001 akan mengalami rugi, seperti jumlah yang ditentukan. Sumber : diadaptasi dari Lared Sandberg, Deborah Solomon, dan Rebecca Blumenstein, inside WorldComs Unearthing of a Vast Accounting Scandal, wall street journal (27 juni 2002)


Umumnya, perusahaan dikenakan empat jenis pengeluaran besar relatif terhadap aset yang ada. JENIS PENGELUARAN UTAMA PENAMBAHAN, menambah atau memperpanjang aset yang ada PENINGKATAN DAN PENGGANTIAN. Pergantian asset untuk asset yang sudah ada. PENATAAN DAN REORGANISASI. Pemindahan aktiva dari satu lokasi ke lokasi lain. PERBAIKAN. Pengeluaran yang berguna untuk menjaga aset dalam kondisi untuk operasi Penambahan Penambahan harus menampilkan tidak ada masalah akuntansi yang besar. Menurut definisi, perusahaan memanfaatkan adanya penambahan untuk menanam aset karena aset baru telah dibuat. Misalnya, perluasan rumah sakit, atau sistem pendingin udara untuk kantor, meningkatkan potensi pelayanan fasilitas. Perusahaan harus memanfaatkan pengeluaran tersebut dan membandingkannya dengan pendapatan yang akan menghasilkan keuntungan di masa yang akan datang. Salah satu masalah yang terjadi adalah biaya untuk setiap perubahan yang terkait dengan struktur yang ada sebagai akibat dari penambahan. Misalnya biaya yang dikeluarkan untuk meruntuhkan tembok tua, untuk membuat ruang sebagai bagian dari penambahan, dengan biaya tambahan atau beban atau kerugian periode? jawabannya tergantung pada tujuan aslinya. Jika perusahaan telah mengantisipasi bangunan tambahan, maka biaya pemindahan adalah biaya yang tepat dari penambahan. Tetapi jika perusahaan itu tidak mengantisipasi perkembangan ini, harusnya melaporkan penghapusan sebagai kerugian pada periode berjalan sebagai akibat dari perencanaan yang tidak efisien. Secara konseptual, perusahaan harus mengeluarkan biaya untuk dinding tua dan penyusutan terkait dan mencatat kerugian. Hal ini kemudian harus menambah biaya dinding baru dengan biaya gedung. Dalam situasi ini, kadang-kadang tidak praktis untuk menentukan wajar


532Capital Expense Amortization Higher net income

EXPENSE Operating Expense Cost of Lower net business income

Menghitung $1,3 milyar di line cost, termasuk akses telecom dan biaya Rencana untuk mengamortisasi 1,3 milyar transportasi sebagai capital expenditure Melaporkan pendapatan selama 10 tahun selama periode, mungkin bersih sebesar 1,38 milyar untuk tahun 2001

$1,3 milyar beban line cost akan Seluruh biaya sebesar 1,3 expense dipesan sebagai operating milyar akan dihitung sebagai biaya untuk tiga bulan Pendapatan bersihu untuk tahun 2001 tersebut. akan menjadi kerugian

Pada umumnya, perusahaan menggolongkan empat jenis pengeluaran yang berhubungan dengan aktiva yang ada. Macam-macam Pengeluaran Penambahan (Additions) : Peningkatan atau perluasan dari aktiva yang telah ada. Peningkatan dan Penggantian (Improvements and Replacement) : Subtitusi dari aktiva yang telah ada dengan sebuah aktiva yang lebih baik. Penyusunan kembali dan pengorganisasian kembali (Rearrangement and reorganization) : Pemindahan aktiva dari satu lokasi ke lokasi lainnya. Perbaikan (Repairs) : Pengeluaran untuk mengelola aktiva agar berada pada kondisi yang dapat digunakan untuk operasi. Penambahan (Additions) Penambahan seharusnya tidak menampilkan permasalahan akuntansi yang besar. Dengan definisi, perusahaan mengkapitalisasi semua penambahan ke aktiva pabrik karena sebuah aktiva baru telah diciptakan. Contohnya, penambahan sisi ke samping dari sebuah rumah sakit, atau sebuah system pendingin ruangan di kantor, meningkatkan potensi jasa ke fasilitas tersebut. Perusahaan sebaiknya mengkapitalisasi pengeluaran tersebut dan menyesuaikannya dengan pendapatan yang akan diperoleh di periode masa depan. Salah satu masalah yang dating pada bagian ini adalah akuntansi untuk semua perubahan yang berhubungan dengan struktur yang telah ada sebagai akibat dari penambahan. Apakah biaya yang terjadi untuk merobohkan gedung lama, untuk membuat ruangan sebagai penambahan, merupakan biaya penambahan atau sebuah pengeluaran atau kerugian periode tersebut? Jawabannya adalah bergantung kepada tujuan awalnya. Jika perusahaan telah mengantisipasi penambahan gedung, biaya penghapusan adalah biaya yang sesuai untuk penambahan. Tetapi, jika perusahaan belum mengantisipasi pembangunan ini, biaya penghapusan tersebut sebaiknya dilaporkan sebagai kerugian di periode tersebut berdasarkan perencanaan yang kurang efisien. Secara konsep, perusahaan sebaiknya menghapus dari perobohan gedung lama dan depresiasi yang berhubungan dan mencatat kerugian. Kemudian, menambahkan biaya dari ruangan baru kepada biaya dari gedung. Pada situasi ini, kadang-kadang kurang dapat dipraktekkan untuk menentukan nilai bawaan yang masuk akal untuk gedung lama. Perusahaan mengasumsikan aktiva lama memiliki nilai bawaan nol dan menambahkan biaya penggantian ke biaya keseluruhan.


533 IMPROVEMENT DAN REPLACEMENT Perusahaan mengganti satu asset untuk improvement dan replacement yang lain.Apa perbedaan antara improvement dan replacement?. Improvement (pengembangan) adalah adalah pengganti better asset(aset baru yg lebih baik) dengan satu asset yang di gunakan. (contoh mengganti lantai kayu dengan lantai keramik). Replacement (penggantian) adalah mengganti asset dengan asset lain yang sama dan sejenis(contoh : mengganti lantai kayu dengan lantai kayu). Banyak improvement dan replacement menghasilkan aturan umum untuk rehabilitasi yang moderen pada bangunan tua atau bagian dari equipment (peralatan). Masalahanya adalah membedakan hal ini dalam tipe expenditure(pengeluaran) dengan perbaikan normalnya. Apakah expenditure(pengeluaran) akan menambah servis dari asset di masa yang akan datang? Apakah hanya untuk memelihara level service ? pertanyaan ini tidak dapat terjawab dengan jelas. Perkiraan yang bagus sangat d butuhkan untuk mengkoreksi klasifikasi jenis expenditure ini. Jika expenditure meningkatkan service potensial pada asset di masa datang,perusahaan harus menkapitalisasinya. Perusahaan seharusnya menyingkirkan cost asset yang lama dan mencari depresiasi dan merecognisi kerugian atau keuntungannya. Dan juga menambahkan cost dari penggantian dengan asset yang baru. Untuk menggambarkannya, Instinct Enterprise memutuskan untuk mengganti sistem pipa pembuangan. Tukang pipa menyarankan perusahaan tersebut untuk mengganti pipa besi dengan pipa plastik. Pipa yang lama mempunyai book value sebesar $15.000 ( cost $150.000 di kurangi depresiasi $135.000) dan residual value sebesar $1.000. harga pipa plastik $125.000. jika perusahaan membayar $124.000 untuk pipa baru setelah menukar tambah dengan pipa lama maka enty nya sebagai berikut Plumbing system 125.000 Accumulated depreciation 135.000 Loss on disspossal of plant assets 14.000 Plumbing sistem 150.000 Cash(125.000-1000) 124.000 Hal yang penting dalam proses penggantian adalah menghitung cost dan menghitung depresiasi dari asset lama. Untungnya IFRS menyebutkan setiap komponent yang signiifikan untuk d identifikasi dan dasar depresiasi untuk debedakan dan didepresiasi secara terpisah. Pendekatan ini menunjuk pada komponent depresiasi. Untuk menggambarkanya Hanoi Company mempunayi traktor yang dibeli seharga $50.000. component dan nilai guna traktor(nilai residula di anggap nol) adalah sebagai berikut: Ban Transmisi Cost 6.000 10.000 useful life 2 tahun 5 tahun depresiasi per tahun 3.000 2.000


Truk

34.000

10 tahun

3.400

Perusahaan harus tetap menjaga dasar pencatatan dari setiap komponen asset. Jika perusahaan tidak mempunyai informasinya,secara umun metode estimasi dapat digunakan.


534 Reparasi Reparasi biasa Sebuah perusahaan melakukan reparasi biasa untuk mempertahankan kondisi aset agar bisa terus beroperasi. Reparasi biasa dibebankan kepada akun beban pada periode berjalan, yaitu periode dimana perusahaan merasakan manfaat utama dari reparasi tersebut. Reparasi biasa berupa pemeliharaan berkala termasuk penggatian suku cadang kecil, pemberian pelumas, pengaturan ulang peralatan, pengecatan ulang, dan pembersihan. Perusahaan memperlakukan aktivitas-aktivitas tersebut sebagai beban operasi biasa. Seringkali sulit membedakan antara reparasi biasa dengan Improvement atau replacement. Untuk menentukannya, perlu diajukan pertanyaan: Apakah manfaat yang diberikan dari pengeluaran tersebut lebih dari satu tahun (satu siklus operasi)?. Reparasi besar seperti overhaul dapat memberikan manfaat dalam beberapa tahun atau periode. Dengan demikian, perusahaan harus mengakui pengeluaran tersebut sebagai improvement atau replacement. Reparasi besar Beberapa perusahaan penerbangan seperti Ryanair (IRL) atau Lufthansa (DEU), atau perusahaan jasa kurir seperti A.P. Moller-Maersk (DEN) or CMA CGM Group (FRA), menanggung biaya overhaul yang besar untuk seluruh pesawat dan kapal. Sebagai contoh, Perusahaan Shipaway membeli kapal baru seharga $200 juta. Setiap empat tahun, kapal tersebut harus di-overhaul. Biaya overhaul diestimasikan sebesar $4 juta. Dalam hal ini, nilai overhaul sebesar $4 juta harus diakui sebagai komponen terpisah dari biaya perolehan kapal dan disusutkan dalam waktu empat tahun ke depan. Dengan demikian, nilai dari overhaul tersebut harus telah habis disusutkan pada waktu overhaul selanjutnya. Perlakuan Akuntansi normal untuk pengeluaran yang terjadi di masa setelah akuisisi. Jenis pengeluaran Perlakuan Akuntansi Normal Penambahan Kapitalisasi biaya pernambahan kepada akun aset.

Hapus nilai buku dan akumulasi depresiasi Improvement atau replacement aset yang lama, akui keuntungan/kerugian yang terjadi, kapitalisasi nilai dari Penggatian atau Improvement. Nilai dari pengaturan dan penyusunan Pengaturan dan penyusunan kembali diakui sebagai beban. kembali (a) Biasa: Mengakui nilai reparasi sebagai beban ketika terjadi.


Perbaikan

(b) Besar: Hapus nilai buku dan akumulasi depresiasi aset yang lama, akui keuntungan/kerugian yang terjadi, kapitalisasi nilai dari perbaikan besar.

Penghapusan Property, Plant dan Equipment Sebuah perusahaan seperti Nokia (FIN), secara sukarela bisa menghapus asetnya dengan cara dijual, ditukar, involuntary conversion, atau dibuang begitu saja. Terlepas dari cara Nokia menghapus asetnya, Nokia harus menyusutkan asetnya pada tanggal penghapusan. Kemudian perusahaan harus menghapus semua akun terkait dengan aset tersebut. Biasanya nilai buku aset pada tanggal penghapusan berbeda dengan nilai penghapusannya. Peristiwa tersebut akan menghasilkan keuntungan/kerugian. Perbedaan ini diakibatkan karena penyusutan merupakan hasil estimasi dan bukan hasil penilaian. Keuntungan dan kerugian merupakan koreksi dari net income pada tahun dimana Nokia menggunakan asset tersebut. Nokia harus melaporkan keuntungan/kerugian tersebut pada penghapusan plant asset di income statement dengan akun lain dari aktivitas bisnis normal.


535 Namun, jika itu terjual, dibuang, adanya keuntungan kebetulan, atau sebaliknya penjualan dari bagian operasi perusahaan, kemudian perusahaan sebaiknya melaporkan hasil-hasil itu secara terpisah pada bagian operasi yang terhenti di laporan laba rugi. Penjualan Aktiva Pabrik Perusahaan mencatat depresiasi untuk periode waktu diantara tanggal pencatatan terakhir dan tanggal penjualan. Untuk illustrasi, asumsikan bahwa Barret Company mencatat depresiasi pada sebuah mesin seharga $18.000 untuk sembilan tahun pada tarif $1.200 per tahun. Jika Barret Company menjual mesin pada tengah tahun ke sepuluh seharga $7.000, Barret mencatat depresiasi pada tanggal penjualan sebagai berikut: Depreciation Expense ($1.200 x ) Accumulated Depreciaton-Machinery Ayat jurnal untuk penjualan aktiva kemudian adalah: Cash 7.000 Accumulated Depreciation-Machinery 11.400 (($1.200 x 9) + $600) Machinery 18.000 Gain on Disposal of Machinery 400 Nilai buku mesin pada waktu penjualan adalah $6.600 ($18.000-$11.400). Karena mesin terjual seharga $7.000, jumlah keuntungan pada penjualan adalah $400 ($7.000-$6.600). Perubahan Tanpa Disengaja Kadang-kadang kegunaan sebuah aktiva berakhir melalui beberapa jenis perubahan tanpa disengaja seperti kebakaran, banjir, pencurian, atau penghukuman. Perusahaan-perusahaan melaporkan perbedaan diantara jumlah pemulihan (contoh, dari sebuah pemberian hukuman atau asuransi pemulihan), jika tersedia dan nilai buku aktiva yang dicatat sebagai keuntungan atau kerugian. Mereka memperlakukan keuntungan-keuntungan atau kerugian-kerugian seperti beberapa tipe pengaturan yang lain. Untuk illustrasi, Camel Transport Corp. harus menjual sebuah pabrik yang diletakkan pada properti perusahaan yang berdiri secara langsung di bagian jalan raya antar negara bagian. Selama beberapa tahun, negara telah mencoba untuk 600 600


membeli tanah dimana pabrik itu berdiri, tetapi perusahaan menolak. Negara akhirnya mencoba hak dari keunggulan kekuasaan, dimana pengadilan membenarkan. Pada penyelesaian, Camel menerima $500.000 yang secara substansi melebihi $200.000 nilai buku pabrik dan tanah (seharga $400.000 dikurangi akumulasi depresiasi $200.000). Camel membuat ayat jurnal seperti berikut. Cash 500.000 Accumulated Depreciation-Plant Assets 200.000 Plant Asset 400.000 Gain on Disposal of Plant Assets 300.000 Keuntungan pada penjualan sebaiknya dilaporkan di Other Income and expense pada laporan laba rugi dan bukan sebagai pendapatan. Jika ada penundaan dalam pembayaran dari pemberian hukuman atau asuransi pemulihan, piutang dicatat pada harga setingkat kas. Beberapa alasan pengakuan dari keuntungan atau kerugian pada perubahan tanpa disengaja tertentu. Sebagai contoh, pemerintah sering menetapkan hutanhutan untuk taman nasional. Perusahaan-perusahaan kertas yang memiliki hutanhutan ini harus melaporkan keuntungan atau kerugian pada penghukuman. Namun, beberapa perusahaan berpendapat bahwa tidak ada keuntungan atau kerugian yang dilaporkan karena mereka mengganti tanah hutan terhukum dengan seketika dan menjadi pada posisi ekonomi yang seperti sebelumnya. Masalah apakah penghukuman dan pembelian sesudah itu sebaiknya dilihat sebagai satu atau dua transaksi. IFRS menghendaki bahwa keuntungan atau kerugian dilaporkan pada situasi ini karena perubahan dilihat sebagai dua transaksi-disposal dan subsequent event. Halaman


536 Namun jika ini tidak dijual, diabaikan dibuang atau dihapuskan dari operasi komponen sebuah bisnis, ini seharusnya melaporkan hasilnya terpisah pada bagian operasi yang terhenti di dalam laporan laba rugi. Untuk itu, Nokia seharusnya melaporkan keuntungan atau kerugian dari penghapusan komponen bisnis yang berkaitan dengan hasil discontinued operations. Penjualan Lahan Perusahaan mencatat depresiasi untuk periode antara jurnal depresiasi terkahir dan tanggal penjualan. Untuk mengilustrasikannya, asumsikan bahwa Barret Company mencatat depresiasi mesin sebesar $18,000 untuk 9 tahun dengan tingkat $1,200 per tahun. Jika Barret menjual mesin di tengah periode 9 tahun seharga $7,000, depresiasi akan dicatat pada tanggal penjualan sebagai berikut Beban depresiasi ($1,200 x 0.5) Akumulasi depresiasi Jurnal penjualan aset Kas Akumulasi depresiasi-mesin ($1,200 x 9)+$600 Mesin Untung atas pelepasan mesin 7,000 11,400 18,000 400 600 600

Nilai buku mesin ketika penjualan adalah $6,600 ($18,000-$11,400) karena mesin terjual seharga $7,000, keuntungan penjualan sebesar $400 ($7,000-$6,600) Konversi Paksa Kadang-kadang penggunaan aset terhenti karena beberapa jenis konversi paksa seperti kebakaran, banjir, pencurian, dan pengalihan. Perusahaan melaporkan perbedaan antara jumlah yang telah dijamin (misalnya kompensasi pengalihan dan asuransi pemulihan), dan nilai buku (kalau ada) sebagai untung atau rugi. Mereka memperlakukan untung atau rugi tersebut seperti beberapa jenis disposisi lainnya. Untuk mengilustrasikannya, Camel Transport Corp. menjual aktiva tetap yang merupakan properti perusahaan yang berada di ruas jalan tol. Selama beberapa tahu, pemerintah menunggu-nunggu unttuk membeli tanah di lokasi tersebut, tapi perusahaan menolaknya. Pemerintah akhirnya menggunakan wewenangnya dengan mengajukan ke pengadilan. Kesepakatan terkahir menunjukkan Camel menerima $500,000, dimana nilai tersebut telah melampaui $200,000 sebgaai nilai buku bangunan dan tanah (harga perolehan $400,000 dikurangi akumulasi depresiasi $200,000) Camel membuat jurnal sebagai berikut Kas $500,000


Akumulasi depresiasi- lahan Lahan Untung atas pelepasan plant assets

200,000 400,000 300,000

Keuntungan atas pelepasan seharusnya dilaporkan dalam pendapatan dan beban lain pada laporan laba rugi dan tidak sebagai pendapatan (revenue). Jika ada penundaan pembayaran kompensasi pengalihan dan asuransi pemulihan, piutang akan dicatat seharga harga yang setara kas. Beberapa menolak untuk mengakui untung atau rugi dalam konversi paksa tertentu. Sebagai contoh, pemerintah sering mengalihkan hutan menjadi taman nasional. Perusahaan yang mempunyai hutan tersebut harus mengakui untung atau rugi dari pengalihan tersebut. namun, beberapa perusahaan beresikeras tidak ada untung atau rugi yang harus dilaporkan karena mereka harus mengganti hutan yang sudah dialihkan tersebut begitu juga dengan posisi ekonomi mereka seperti sebelumnya. Isunya adalah apakah pengalihan dan pembelian tambahan seharusnya dilihat dalam 1 atau 2 transaksi. IFRS mensyaratkan bahwa untung atau rugi harus dilaporkan dalam situasi seperti ini karena konversi dilihat ddari 2 transaksi- pelepasan dan kejadian yang mengikutinya.


537 RINGKASAN PEMBELAJARAN 1. Mendeskripsikan property, plant, & equipment. Karakteristik utama dari property, plant, & equipment adalah : (1) Ketiganya digunakan untuk keperluan operasional dan tidak untuk dijual kembali. (2) Bersifat jangka panjang dan biasanya menjadi subjek untuk didepresiasi. (3) Memiliki bentuk fisik yang bisa dilihat secara kasat mata. 2. Mengidentifikasi biaya yang masuk dalam penilaian property, plant, & equipment. Biaya yang termasuk dalam penilaian property, plant, & equipment adalah sebagai berikut : Biaya tanah : termasuk semua pembelanjaan yang telah dikeluarkan untuk memperolehnya sampai siap digunakan. Harga tanah termasuk (1) Harga pembelian (2) Biaya penutupan, seperti sertifikasi tanah, upah pengacara, dan upah pencatatan; (3) Biaya untuk mempersiapkan keadaan tanah untuk penggunaan yang akan datang, seperti grading, filling, draining, dan clearing; (4) Asumsi dari penggadaian, hipotek, atau beban pada property; dan (5) Setiap tambahan dari pengembangan lahan yang kelangsungannya tidak dapat ditentukan Biaya bangunan : termasuk semua pembelanjaan yang berhubungan langsung kepada akuisisi atau pembangunan mereka. Biaya ini termasuk (1) Bahan baku, pekerja, dan biaya overhead selama pembangunan, dan (2) Upah para professional dan izin bangunan. Biaya peralatan : termasuk harga pembelian, biaya antar barang dan penanganan, asuransi peralatan selama perjalanan, biaya dari dana khusus jika ada, biaya pengumpulan dan instalasi, dan biaya proses percobaan barang. 3. Mendeskripsikan masalah akuntansi yang berhubungan dengan asset yang dibangun sendiri. Biaya tidak langsung dari produksi menjadi suatu masalah penting karena perusahaan tidak bisa dengan mudah mentaksir biaya ini secara langsung untuk bekerja dan memesan bahan baku yang berhubungan dengan pembangunan asset. Perusahaan bisa mengatur biaya ini dengan satu dari dua jalan yang ada : (1) Tidak mencatat fixed overhead ke dalam biaya asset yang sudah dibangun. Atau, (2) Catat keseluruhan dari overhead ke dalam proses pembangunan. Perusahaan dia

Date post:	14-Jul-2015
Category:	Documents
Upload:	muhammad-rochim
View:	1,628 times
Download:	0 times

Bab 10

Documents