AUDITORIA AUDITORIA FINANCIERAFINANCIERA

Dra. ELVIRA ARMADA Dra. ELVIRA ARMADA TRABASTRABAS

CONTENIDO POR TEMASCONTENIDO POR TEMAS

TEMA I Medio Ambiente del AuditorTEMA I Medio Ambiente del Auditor

TEMA II Normativa cubanaTEMA II Normativa cubana

TEMA III Normativa InternacionalTEMA III Normativa Internacional

AUDITORIAAUDITORIA

Proceso sistemático para obtener y Proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera evaluar evidencia de una manera objetiva respecto de las objetiva respecto de las afirmaciones concernientes a actos afirmaciones concernientes a actos económicos y eventos para económicos y eventos para determinar el grado de determinar el grado de correspondencia entre estas correspondencia entre estas afirmaciones y criterios afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los establecidos y comunicar los resultados a los usuarios resultados a los usuarios

interesadosinteresados..

DESARROLLO DE LA DESARROLLO DE LA AUDITORIAAUDITORIA

En los primeros tiempos se refería a escuchar la lectura de En los primeros tiempos se refería a escuchar la lectura de las cuentas y en otros casos a examinar detalladamente las cuentas y en otros casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando en las primeras las cuentas " las cuentas coleccionando en las primeras las cuentas " oída por los auditores firmantes " y en la segunda se oída por los auditores firmantes " y en la segunda se realizaba una declaración del auditor.realizaba una declaración del auditor.

Ya a partir del siglo XVI las auditorías en Gran Bretaña se Ya a partir del siglo XVI las auditorías en Gran Bretaña se concentraron en el análisis riguroso de los registros concentraron en el análisis riguroso de los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.

DESARROLLO DE LA DESARROLLO DE LA AUDITORIAAUDITORIA

Y en el siglo XIX cuando la auditoría cobro mayor auge y el auditor profesional se convirtió en parte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a un desarrollo importante vinculado con:-

• Los aparatos de auditoría fiscal para verificar principalmente las liquidaciones de impuestos.

•- El tribunal de cuentas cuyo objetivo es una verificación financiera de organismos estables y empresas privadas dentro de los marcos de la legislación vigentes en estos países.

•- Las firmas independientes de auditores que son usadas por el Estado y las entidades privadas, y que generalmente diagnostican la situación económica del auditado

AUDITORIA EN CUBAAUDITORIA EN CUBA Poco conocida en la época colonialPoco conocida en la época colonial En el siglo XX se establecen auditores En el siglo XX se establecen auditores

cubanos que representan a grandes firmas cubanos que representan a grandes firmas norteamericanas y se radican otras norteamericanas y se radican otras cubanas de menor categoríacubanas de menor categoría

Al triunfo de la Revolución se relega en los Al triunfo de la Revolución se relega en los primeros años, desarrollada primeros años, desarrollada específicamente por el Bancoespecíficamente por el Banco

Después del I Congreso del Partido cobra Después del I Congreso del Partido cobra significación de nuevo pero se fortalece en significación de nuevo pero se fortalece en la década del 90 con la creación de la ONA la década del 90 con la creación de la ONA y el Decreto Ley 159y el Decreto Ley 159

Clasificación de la Clasificación de la Auditoría.Auditoría.

   Auditoría ExternaAuditoría Externa Auditoría InternaAuditoría Interna Auditoría Estatal GeneralAuditoría Estatal General Auditoría Estatal FiscalAuditoría Estatal Fiscal Auditoría Independiente o PrivadaAuditoría Independiente o Privada Auditoría de GestiónAuditoría de Gestión Auditoría FinancieraAuditoría Financiera Auditoría Especial Auditoría Especial Auditoría FiscalAuditoría Fiscal

AUDITORIA EXTERNAAUDITORIA EXTERNA

Es el examen o verificación practicado por profesionales Es el examen o verificación practicado por profesionales facultados individual o colectivamente y que no son facultados individual o colectivamente y que no son trabajadores de la organización cuyas afirmaciones o trabajadores de la organización cuyas afirmaciones o declaraciones auditan, de las transacciones, cuentas e declaraciones auditan, de las transacciones, cuentas e informes o Estados Financieros correspondientes a un informes o Estados Financieros correspondientes a un período evaluando la conformidad o cumplimiento de las período evaluando la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales vigentes y El Sistema de Control disposiciones legales vigentes y El Sistema de Control Interno implantado.Interno implantado.

Además examina y evalúa la planificación, organización, Además examina y evalúa la planificación, organización, dirección y control interno, la economía eficiencia y eficacia dirección y control interno, la economía eficiencia y eficacia con que se han utilizado los recursos humanos materiales y con que se han utilizado los recursos humanos materiales y financieros, así como el resultado de las operaciones financieros, así como el resultado de las operaciones previstas con el fin de determinar si se han alcanzado las previstas con el fin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.metas propuestas.

AUDITORIA INTERNAAUDITORIA INTERNA

Se denomina auditoría interna al control Se denomina auditoría interna al control que se desarrolla como instrumento de la que se desarrolla como instrumento de la propia administración y consiste en la propia administración y consiste en la valoración de sus actividades, que valoración de sus actividades, que comprende el examen de los sistemas de comprende el examen de los sistemas de control interno de las operaciones control interno de las operaciones contables y financieras, de las contables y financieras, de las disposiciones administrativas y legales que disposiciones administrativas y legales que correspondan con la finalidad de mejorar el correspondan con la finalidad de mejorar el control y fortalecer la disciplina en general.control y fortalecer la disciplina en general.

Auditoría Estatal General.Auditoría Estatal General. Se denomina general la auditoría externa Se denomina general la auditoría externa

que realiza el Ministerio de Auditoría y que realiza el Ministerio de Auditoría y Control como entidad fiscalizadora Control como entidad fiscalizadora superior, sus dependencias y las demás superior, sus dependencias y las demás unidades de auditoría en el caso que sean unidades de auditoría en el caso que sean facultados, a las entidades del Sector facultados, a las entidades del Sector Estatal y Cooperativo, organizaciones y Estatal y Cooperativo, organizaciones y asociaciones y cualquier persona jurídica asociaciones y cualquier persona jurídica de derecho privado cualquiera que sea su de derecho privado cualquiera que sea su naturaleza que reciban recursos del Estado naturaleza que reciban recursos del Estado para su inversión y funcionamiento o que para su inversión y funcionamiento o que prestan sus servicios o ejercen una prestan sus servicios o ejercen una actividad de preferencia del Estado.actividad de preferencia del Estado.

PRINCIPIOS DE AUDITORIAPRINCIPIOS DE AUDITORIA

Comprender y planificar para superar las expectativas del Comprender y planificar para superar las expectativas del

auditado.auditado.

Administrar el trabajo para que sea efectivo y eficienteAdministrar el trabajo para que sea efectivo y eficiente

Determinación oportuna del riesgo.Determinación oportuna del riesgo.

Utilizar y desarrollar el personal de manera efectivaUtilizar y desarrollar el personal de manera efectiva

Utilizar la tecnología mas avanzada y de manera efectivaUtilizar la tecnología mas avanzada y de manera efectiva

Comunicación continuaComunicación continua

Evaluar el desempeEvaluar el desempeño.ño.

APLICABLES AL PERSONALAPLICABLES AL PERSONAL

Capacidad profesional.Capacidad profesional. Esta norma expresa que los auditores deben estar dotados Esta norma expresa que los auditores deben estar dotados

de los conocimientos y de la experiencia que se requiere de los conocimientos y de la experiencia que se requiere para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalización.para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalización.

IndependenciaIndependencia En esta norma se le impone a los auditores y a las En esta norma se le impone a los auditores y a las

unidades de auditoría la responsabilidad de preservar su unidades de auditoría la responsabilidad de preservar su independencia con el fin de que sus opiniones, conclusiones independencia con el fin de que sus opiniones, conclusiones y recomendaciones sean imparciales y objetivas.y recomendaciones sean imparciales y objetivas.

Debido cuidado profesional.Debido cuidado profesional. Expresa la responsabilidad de cumplir todas las normas de Expresa la responsabilidad de cumplir todas las normas de

Auditoría Estatal aplicables al efectuar las auditorías. Lo Auditoría Estatal aplicables al efectuar las auditorías. Lo anterior incluye el debido cuidado par determinar y obtener anterior incluye el debido cuidado par determinar y obtener evidencias para planear los procedimientos que deben evidencias para planear los procedimientos que deben aplicarse con ese propósito y para presentar los resultados, aplicarse con ese propósito y para presentar los resultados, conclusiones y recomendaciones en los informes conclusiones y recomendaciones en los informes respectivos.respectivos.

NORMAS DE AUDITORIANORMAS DE AUDITORIA

Normas aplicables al trabajo.Normas aplicables al trabajo.

Planeamiento adecuado.Planeamiento adecuado. Supervisión y Revisión.Supervisión y Revisión. Estudio y evaluación del Control Interno.Estudio y evaluación del Control Interno. Evidencias.Evidencias. Análisis de los Estados Financieros.Análisis de los Estados Financieros. Discusión de los resultados de la Discusión de los resultados de la auditoría en cada área o actividad auditoría en cada área o actividad desarrollada.desarrollada.

NORMAS DE AUDITORIANORMAS DE AUDITORIA

Normas aplicables al informe.Normas aplicables al informe.

Contenido y Forma.Contenido y Forma.

Presentación oportunaPresentación oportuna

Discusión del informeDiscusión del informe

APLICABLES AL INFORMEAPLICABLES AL INFORME

Contenido y Forma.Contenido y Forma. Introducción: Se expresan los Introducción: Se expresan los

objetivos, el alcance y limitaciones, objetivos, el alcance y limitaciones, así como el período auditado y la así como el período auditado y la fecha de la auditoría.fecha de la auditoría.

Conclusiones: Se señalan las Conclusiones: Se señalan las deficiencias fundamentales. En esta deficiencias fundamentales. En esta parte del Informe el auditor puede parte del Informe el auditor puede emitir diferentes tipos de opiniones:emitir diferentes tipos de opiniones:

APLICABLES AL INFORMEAPLICABLES AL INFORME Opinión sin salvedades: Opinión sin salvedades: Cuando el auditor Cuando el auditor

considera que no existe ninguna circunstancia considera que no existe ninguna circunstancia que afecte el juicio de razonabilidad de los que afecte el juicio de razonabilidad de los Estados Financieros.Estados Financieros.

Opinión con salvedades:Opinión con salvedades: Cuando el auditor no Cuando el auditor no está de acuerdo o tenga dudas en relación con está de acuerdo o tenga dudas en relación con una o más partidas de los Estados Financieros, una o más partidas de los Estados Financieros, que sean importantes; pero no fundamentales que sean importantes; pero no fundamentales para su comprensión. En el texto del Dictamen o para su comprensión. En el texto del Dictamen o Informe se expone que el resultado de la Informe se expone que el resultado de la Auditoría ha sido satisfactorio, excepto por los Auditoría ha sido satisfactorio, excepto por los puntos de desacuerdo que dan lugar a las puntos de desacuerdo que dan lugar a las salvedades y que se expresan de forma concisa y salvedades y que se expresan de forma concisa y clara.clara.

APLICABLES AL INFORMEAPLICABLES AL INFORME Opinión Negativa: Opinión Negativa: Se emite cuando el Se emite cuando el

desacuerdo del auditor y contrapone en el tal desacuerdo del auditor y contrapone en el tal grado a la posición financiera presentada en los grado a la posición financiera presentada en los Estados Financieros, que una opinión con Estados Financieros, que una opinión con salvedades resultaría inadecuada. En el dictamen salvedades resultaría inadecuada. En el dictamen o informe se debe consignar expresamente que o informe se debe consignar expresamente que los Estados Financieros no se han presentado de los Estados Financieros no se han presentado de manera correcta, especificando todos los puntos manera correcta, especificando todos los puntos de desacuerdo.de desacuerdo.

Abstención de opinión:Abstención de opinión: El auditor se abstiene El auditor se abstiene de emitir una opinión cuando no puede opinar de emitir una opinión cuando no puede opinar respecto a los Estados Financieros en su conjunto respecto a los Estados Financieros en su conjunto de dudas o limitaciones en el alcance de su de dudas o limitaciones en el alcance de su revisión.revisión.

APLICABLES AL INFORMEAPLICABLES AL INFORME

Presentación oportuna:Presentación oportuna: El informe deberá estar disponible tan El informe deberá estar disponible tan

pronto como sea posible para lograr que pronto como sea posible para lograr que sea de mayor utilidad se habla de sea de mayor utilidad se habla de oportunidad cuando su presentación no oportunidad cuando su presentación no exceda el 20 % del tiempo empleado en la exceda el 20 % del tiempo empleado en la Auditoría según señalan algunos autores.Auditoría según señalan algunos autores.

Discusión del informe: Discusión del informe: Debe discutirse con el personal de Debe discutirse con el personal de

dirección de la Entidad, con independencia dirección de la Entidad, con independencia que los resultados de cada área hayan que los resultados de cada área hayan sido discutidos con los dirigentes y sido discutidos con los dirigentes y funcionarios de las mismas.funcionarios de las mismas.

Control de la calidad del Control de la calidad del trabajo de la Auditoríatrabajo de la Auditoría..

IndependenciaIndependencia Asignación del personal a los trabajos.Asignación del personal a los trabajos. ConsultaConsulta Supervisión.Supervisión. Contratación.Contratación. Desarrollo profesional.Desarrollo profesional. Ascensos.Ascensos. Aceptación y conservación de clientes.Aceptación y conservación de clientes. InspecciónInspección

ETICA Y RESPONSABILIDAD DEL ETICA Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR.AUDITOR.

I Normas Generales y Técnicas.I Normas Generales y Técnicas.

II Responsabilidades con los II Responsabilidades con los clientes clientes

III Responsabilidades para con los III Responsabilidades para con los colegascolegas

IV Responsabilidad Legal.IV Responsabilidad Legal.

RIESGOS DE AUDITORIARIESGOS DE AUDITORIA

Riesgo Inherente:Riesgo Inherente: De que ocurran errores De que ocurran errores

importantes importantes

generados por las características de la generados por las características de la

Empresa o el Empresa o el

Organismo. Organismo. 

Riesgo de control:Riesgo de control: De que el Sistema de Control De que el Sistema de Control

Interno no Interno no

prevenga o corrija tales errores. prevenga o corrija tales errores. 

Riesgo de detección:Riesgo de detección: De que los errores no De que los errores no

identificados por identificados por

los errores de Control Interno tampoco sean los errores de Control Interno tampoco sean

reconocidos por reconocidos por

el auditor.el auditor.

   

CONCEPTO DE EVIDENCIACONCEPTO DE EVIDENCIA

La evidencia constituye la certeza La evidencia constituye la certeza clara, manifiesta de probar una cosa, clara, manifiesta de probar una cosa, hacer patente la evidencia de una hacer patente la evidencia de una cosa es probar y mostrar que es cosa es probar y mostrar que es verdad, es certitud, convicción, verdad, es certitud, convicción, convencimiento y seguridad. Desde el convencimiento y seguridad. Desde el punto de vista de la auditoría equivale punto de vista de la auditoría equivale a justificante, prueba, fuente, etc en a justificante, prueba, fuente, etc en la emisión y apoyo de una la emisión y apoyo de una transacción.transacción.

CARACTERISTICAS DE LA CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIAEVIDENCIA RelevanciaRelevancia

AutenticidadAutenticidad VerificabilidadVerificabilidad

NeutralidadNeutralidad ValidezValidez

SuficienciaSuficiencia

EVIDENCIAS DE AUDITORIAEVIDENCIAS DE AUDITORIA

FísicaFísica DocumentalDocumental Libros y RegistrosLibros y Registros Comparaciones e índicesComparaciones e índices CálculosCálculos VerbalVerbal    Cartas de declaracionesCartas de declaraciones ActividadesActividades Transacciones con terceros relacionadas Transacciones con terceros relacionadas con el clientecon el cliente

TECNICAS DE AUDITORIATECNICAS DE AUDITORIA

Examen ó Inspección FísicaExamen ó Inspección Física Inspección documental Inspección documental  ConfirmaciónConfirmación Revisión de cálculosRevisión de cálculos ObservaciónObservación EntrevistasEntrevistas ComparacionesComparaciones

PAPELES DE TRABAJOPAPELES DE TRABAJO

Registros que confecciona el Registros que confecciona el auditor dando fe de los auditor dando fe de los procedimientos aplicados, procedimientos aplicados, pruebas desarrolladas y pruebas desarrolladas y conclusionesconclusiones

Hojas PrincipalesHojas Principales

Hojas SumariosHojas Sumarios

Hojas Auxiliares o AnexosHojas Auxiliares o Anexos

Hojas de AjustesHojas de Ajustes

Hojas de NotasHojas de Notas

Hojas de trabajos específicasHojas de trabajos específicas

USO DE INDICES O REFERENCIAS.USO DE INDICES O REFERENCIAS.

Se debe hacer referencia a:Se debe hacer referencia a: Indiciado, Alfabético, numérico y alfanumérico.Indiciado, Alfabético, numérico y alfanumérico. Auditor: Iniciales de los diferentes participantes o del jefe Auditor: Iniciales de los diferentes participantes o del jefe

de grupo ó el responsable máximo de la preparación del de grupo ó el responsable máximo de la preparación del Papel de trabajo.Papel de trabajo.

Fecha: la de la comprobación. Fecha: la de la comprobación. De esta manera estos datos pueden expresarse de dos De esta manera estos datos pueden expresarse de dos

formas diferentes:formas diferentes:

En forma de cuño, cuando así se haya habilitado por la En forma de cuño, cuando así se haya habilitado por la Firma o departamento, colocándolo en la esquina superior Firma o departamento, colocándolo en la esquina superior derecha.derecha.

2. Colocando el índice en la esquina superior derecha y las ‑2. Colocando el índice en la esquina superior derecha y las ‑iniciales del auditor y la fecha en la esquina inferior iniciales del auditor y la fecha en la esquina inferior izquierdaizquierda