CONTROVERSIAS CONTABLES Y CONTROVERSIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS VINCULADAS AL TRIBUTARIAS VINCULADAS AL TRIBUTARIAS VINCULADAS AL TRIBUTARIAS VINCULADAS AL
CIERRE 2011CIERRE 2011
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ
1BRACAMONTEBRACAMONTE
CONTROVERSIAS CONTABLES Y CONTROVERSIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS VINCULADAS AL TRIBUTARIAS VINCULADAS AL TRIBUTARIAS VINCULADAS AL TRIBUTARIAS VINCULADAS AL
CIERRE 2011CIERRE 2011
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ
2BRACAMONTEBRACAMONTE
PROCESO DE LA PROCESO DE LA INFORMACIÓNINFORMACIÓNINFORMACIÓNINFORMACIÓN
NIIF´s
FLUJO DE
INFORMAPROCESO CONTABLE
ANÁLISIS, AJUSTES,
VALIDACION EEFFINFORMACIÓN
CONTABLE VALIDACIONES
CPC Alberto Nué Bracamonte 3
FLUJO DE LA INFORMACIÓNFLUJO DE LA INFORMACIÓN
TESORERÍA
EEFF logístiven EEFF logística
ventas
PRODUCCIÓN
CPC Alberto Nué Bracamonte 4
CIÓN
ACTIVIDADACTIVIDAD
P.C.G.E CUENTAS TRABAJO A EFECTUARTRABAJO A EFECTUARÁREAÁREA RESPONSABLERESPONSABLE
10 CAJA Y BANCOS
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -12 TERCEROS
20 EXISTENCIAS
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
40 TRIBUTOS Y APORTES40 TRIBUTOS Y APORTES
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -TERCEROS
45 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS50 CAPITAL
60 COMPRAS
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIASGASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
67 GASTOS FINANCIEROS
69 COSTO DE VENTAS70 VENTAS70 VENTAS
77 INGRESOS FINANCIEROS
SUMAS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
Qué comprenden las NIIF – IFRS – Plataforma en español e inglés (párrafo 11 nueva NIC 1)
NIIFNIIFNICNIC CINIIFCINIIFSICSIC
Normas Internacionales de Contabilidad
Normas Internacionales de Información
Financiera
Interpretaciones de las NIIF
Interpretaciones de las NIC
Financiera
International International Financial Financial Reporting Reporting
International International Accounting Accounting
StandardStandard
International International Financial Financial Reporting Reporting
Standing Standing Interpretation Interpretation
CommitteeCommitteep gp gStandardStandard
IFRSIFRS
Sta da dSta da dIASIAS
epo t gepo t gInterpretation Interpretation
CommitteeCommitteeIFRICIFRIC
SICSIC
6
NICNIC´́S S –– NIIFNIIF´́S y PCGAS y PCGARAZÓN DE SERRAZÓN DE SERRAZÓN DE SERRAZÓN DE SER
¿IMPLICA NO APLICAR CRITERIOPROPIO PRODUCTO DE LAPROPIO PRODUCTO DE LAEXPERIENCIA?
CPC Alberto Nué Bracamonte 7
Estados FinancierosEstados FinancierosPROCESO CONTABLEPROCESO CONTABLEPROCESO CONTABLEPROCESO CONTABLE
RECONOCIMIENTODE LOS ELEMENTOSDE LOS ELEMENTOS
DE LOS E.F.
MEDICIÓN CONFIABLEDE LOS ELEMETOS
DE LOS E.F.
PREPARACIÓNDE LOS E FDE LOS E.F.
PRESENTACIÓNPRESENTACIÓNDE LOS E.F.
8
EL MARCO CONCEPTUAL DE EL MARCO CONCEPTUAL DE LOS ESTADOSLOS ESTADOS FINANCIEROSFINANCIEROSLOS ESTADOS LOS ESTADOS FINANCIEROSFINANCIEROS
NIIFNIIF PLANTEAMIENTO HIPOTÉTICOPLANTEAMIENTO HIPOTÉTICONIIF NIIF –– PLANTEAMIENTO HIPOTÉTICOPLANTEAMIENTO HIPOTÉTICO‐‐DEDUCTIVO (NO INDUCTIVO)DEDUCTIVO (NO INDUCTIVO)
Obj tiObjetivosCualidades e Hipótesis
Valores INFORMACIONFINANCIERA
Elementos InformativosFINANCIERA
EMPRESARIAL
9
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS EEFF
Costo Histórico
DE LOS EEFF
Costo Histórico
Costos Corrientes
Valor realizable (de liquidación):( q )
Valor Presente
Valor de Riesgo
(párrafos 99 al 101 – Marco Conceptual) 10
RECONOCIMIENTORECONOCIMIENTOOPORTUNIDAD PARA LA INCORPORACIÓN OPORTUNIDAD PARA LA INCORPORACIÓN OPORTUNIDAD PARA LA INCORPORACIÓN OPORTUNIDAD PARA LA INCORPORACIÓN
DE LOS EFECTOS ECONÓMICOS DE LAS DE LOS EFECTOS ECONÓMICOS DE LAS OPERACIONES EN EL PATRIMONIOOPERACIONES EN EL PATRIMONIO
REGLA DEIMPUTACIÓN:
DEVENGO
CONTABLECONTABLE
DEVENGO
INGRESOSINGRESOSTRANSFERENCIATRANSFERENCIA INGRESOSINGRESOSTRANSFERENCIA TRANSFERENCIA DE RIESGOSDE RIESGOS
GASTOSGASTOSOBLIGACIÓNOBLIGACIÓN
DE PAGODE PAGO
ACTIVO Y PASIVO – M CACTIVO Y PASIVO – M.C.ACTIVOACTIVO PASIVOPASIVOACTIVOACTIVO
Es un recurso controladopor la entidad como
consecuencia de
Es una obligación presentede la empresa surgida
a raíz desucesos pasadossucesos pasados.
Se reconoce cuandoes probable que la empresa
sucesos pasados.Se reconoce cuando es
probable que del pago sederive la salida de recursosobtenga beneficios
económicos y además tiene un costo o valor medido
fi bl t
derive la salida de recursosque lleven incorporados
beneficios económicos y su cuantía pueda evaluarseconfiablemente. cua t a pueda e a ua se
confiablemente.
Elementos de EEFF
PATRIMONIO NETO – M CPATRIMONIO NETO – M.C.
PATRIMONIO NETOPATRIMONIO NETO
O Fondo PropioO Fondo PropioO Fondo Propio.O Fondo Propio.Es la parte residual de
Los activos de la empresa,Una vez deducidosUna vez deducidos
los pasivos
Elementos de EEFF
INGRESOS Y GASTOSINGRESOSINGRESOS
Se reconoce cuando
GASTOSGASTOS
Se reconoce cuando surge undecremento en los beneficios
surge un incremento enlos beneficios y elimporte puede medirse
decremento en los beneficios yademás el gasto puede medirseconfiablemente.
Se reconocen mediante un procesoimporte puede medirseconfiablemente.
En las práctica se adoptan
Se reconocen mediante un procesode correlación de ingresos ygastos, sobre la base de unaasociación directa entre los costos
procedimientos querestringen el ingreso aaquellas que posean un
incurridos y la obtención deingresos. Si los beneficios surgenen varios periodos y la asociacióncon los ingresos o en formagrado de certidumbre
suficiente.
con los ingresos o en formagenérica se aplican procedimientossistemáticos
Elementos de EEFF
VALORES CONTABLES
ANTES HOY
“Contabilidad a valores “Contabilidad a valoresContabilidad a valores Contabilidad a valoresde costos históricos” razonables”
15
VALORES CONTABLESHOY MAÑANA
“Contabilidad a ¿Contabilidad aContabilidad a ¿Contabilidad a valores razonables” valores de riesgo?
16
Empresa Sur Perú S.A.
¿Sabe usted que?¿Sabe usted que?
Interrogantes
pBalances Generales
Al 31 de diciembre del 2011 y 2010(expresado en nuevos soles)
¿……………..todos los ti d b
Activo Corriente 2011 2010
Caja y Bancos 50,000 10,000Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000activos deben ser
medidos y presentados a su VALOR RAZONABLE
pOtras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000Existencias (Nota 9) 900,000 600,000Activos Biológicos 80,000 20,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTECORRIENTE 1´630 000 870 000VALOR RAZONABLE mas no a su costo histórico o acumulado?
TOTAL ACTIVO CORRIENTECORRIENTE 1 630,000 870,000
Inversiones Financieras 400,000 300,000
Inversiones Inmobiliarias 500,000 300,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800,000 700,000
Activos Intangibles 120,000 30,000g. . .
TOTAL ACTIVOS 3´450,000 2´200,00017
¡¡¡ CUESTIÓN PREVIA !!!
El PCGE no emplea más el Concepto de Partidas Partidas ExtraordinariasExtraordinarias; ya que éstas no son considerados como tales bajo la NIC 1 NIC 1 -- Presentación de Estados Financieros.Presentación de Estados Financieros.
Por otro lado, recuérdese que los ajustes de ejerciciosanteriores se reconocen en la cuenta 59 “Resultados Acumulados” (Con ello no se hace sino sujetarse alAcumulados” (Con ello no se hace sino sujetarse al
tratamiento establecido por la NIC 8 “PolíticasContables, Cambios en las estimaciones y Errores).
18
RIESGO DE NO APLICAR EL PCGERIESGO DE NO APLICAR EL PCGE
Resolución 234-2006/SUNAT.
Las cuentas contables en el PCG deberán estardesagregadas como mínimo a nivel de los dígitosdesagregadas como mínimo a nivel de los dígitosestablecidos en dicho plan, salvo que por aplicaciónde las normas tributarias deba realizarse unadesagregación mayor.
¿INVASIÓN DE FUEROS?¿INVASIÓN DE FUEROS?
19
RIESGO DE NO APLICAR EL PCGERIESGO DE NO APLICAR EL PCGE
INFRACCIÓN POR NO CUMPLIR CON APLICAR EL PCGE
Llevar los libros de contabilidad y otros libros y registros exigidospor las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia dela SUNAT el registro almacenable de información básica dela SUNAT, el registro almacenable de información básica deinformación básica u otros medios de control exigidos; sin observarlas formas y condiciones establecidas en las normascorrespondientes.
Sanción: 0.3% de los Ingresos Netos
¿Cuánto?
Base Legal: Numeral 2, Artículo 175 del CT.g ,
20
RIESGO DE NO APLICAR EL RIESGO DE NO APLICAR EL PCGEPCGELímites de la sanción por no aplicar el PCGE
Ni mayor de: No menor de:
12 UIT12 UIT 10% UIT10% UITS/. 43,200S/. 43,200 S/. 360S/. 360
Base Legal: Nota 11 de la Tabla I del CT
21
NIC 37 E IMPUESTO A LA RENTANIC 37 E IMPUESTO A LA RENTA
El Artículo 37º del IR acepta la deducibilidad de gastos quecumplan los principios de causalidad, razonabilidad yp p p , ygeneralidad (para el caso de aguinaldos, bonificaciones,gratificaciones y retribuciones al personal así como gastos ycontribuciones por salud, recreación, culturales, educativosp , , ,y de enfermedad).
El artículo 44º del IR señala los gasto no deducibles. En suinciso… f) señala a “Las asignaciones destinadas a laconstitución de reservas o provisiones cuya deducción noadmite esta Ley… j) de documentación no sustentatoriaconforme a las normas de Comprobantes de Pago…. m)gastos con paraísos fiscales…”.
22
RENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETAARTICULO 37 DE LA LIR:
«A fin de establecer la Renta Neta de TerceraCategoría, se deducirá de la renta bruta los gastosnecesarios para producirla y mantener su fuentenecesarios para producirla y mantener su fuente,así como los vinculados con la generación deganancias de capital, en tanto la deducción no esté
hibid l Lexpresamente prohibida por la Ley, enconsecuencia son deducibles:».
23
PRINCIPIO DE CAUSALIDADPRINCIPIO DE CAUSALIDADPor regla general para determinar la renta netaPor regla general, para determinar la renta netade tercera categoría se realiza en base a lacausalidad de los gastos con la actividad
d dgeneradora de renta.
Este principio sólo se encuentra recogidop p grespecto a los contribuyentes domiciliados,preceptores de rentas de 3era. categoría.
24
Principio de causalidad
Se puede establecer como causalidad a la
relación existente entre un hecho (egreso,
gasto o costo) y su efecto deseado ogasto o costo) y su efecto deseado o
finalidad (generación de rentas gravadas o
el mantenimiento de la fuente).
RELACIÓN EFECTODESEADO ODESEADO OFINALIDAD
25Egreso, Gasto o
costo Renta gravada
Objeto de los egresos, gastos o costosadad
Se considerará que un gasto cumplirá con el principio de causalidad aun cuando no
l l ió d l tida
ida
R i it Q
se logre la generación de la renta.
sali
sali
Requisito: Que “potencialmente” el gasto genere
ingresos
No está supeditada al éxito de la inversión au
sau
s
ingresos
sino a su de cómo pueda Ca
Ca
destino probarlo.26
Principio de causalidadU
AR
RAZONABILIDAD GENERALIDAD
EVA
LU
NECESIDAD PROPORCIONALIDADPROPORCIONALIDAD
OS
A E
NORMALIDAD
POTENCIALIDAD
TER
IO ¿FEHACIENCIA?
CR
I
27
RTF Nº 814-2-98
El principio de causalidad debe serAR p p
aplicado de manera amplia (nonecesariamente directa) … en tal
EVA
LU
sentido, si la empresa produceperdigones de plomo, el egreso que
h i i lOS
A E
se hace para auspiciar elCampeonato Mundial de Tiro esnecesario para la generación de laPE
CTO
necesario para la generación de larenta, siendo por lo tanto deducible.A
SP
28
Principio de causalidad -RAZONABILIDADRTF N° 02145-1-2005:A
R
RAZONABILIDAD
Debe existir una relación razonable entre elmonto del desembolso efectuado y su finalidadpara verificar el aspecto cualitativo entre el gastoE
VAL
U
para verificar el aspecto cualitativo entre el gastoy la finalidad
OS
A E
«Procede que se reconozca losgastos de guardianía dado queresulta razonable que la recurrente,PE
CTO
que se dedica a la venta de autos,hubiese contratado dicho servicio».A
SP
29
RTF Nº 2070-1-2004
Se revoca la apelada en el extremo referido alos reparos a gastos para el Impuesto a laA
R
los reparos a gastos para el Impuesto a laRenta y sanciones aplicadas por la comprade un florero y lámparas, dado que dichas
EVA
LU
y p qadquisiciones se encuentran vinculadas ala actividad de Notariado y es razonable
OS
A E
que hayan sido utilizadas para dichaactividad, ya que constituyen elementos que
t b t l l l d lPEC
TO
acostumbran encontrarse en el local de laNotaría.A
SP
30
Gastos por combustibles en transportesRTF N° 1250 1 2003RTF N° 1250-1-2003
El Tribunal Fiscal mantiene el reparo de la AdministraciónAR
sobre un porcentaje de las adquisiciones de combustiblesrealizadas por el contribuyente cuyos montos éste considerarazonables para el desarrollo de la actividad gravada.
EVA
LU
Si bien el contribuyente manifiesta haber efectuado unconsumo mayor que el reconocido por la Administración, ésteno aporta pruebas ni sustenta sus afirmaciones en el sentidoO
S A
E
no aporta pruebas ni sustenta sus afirmaciones en el sentidode que las unidades rinden un menor kilometraje por galón decombustible consumido, que haya recorrido distanciasmayores a las establecidas durante la fiscalización o quePE
CTO
y qhubiera efectuado múltiples viajes durante un mismo día paratransportar alimentos o realizar gestiones administrativas.ASP
31
Alquiler de Inmueble para Posible Traslado de OficinaTraslado de Oficina
RTF N° 3458-3-2005
AR
Es razonable la precaución de alquilar otrolocal, a fin de asegurar la continuidad de la
ti id d ó i d d tEVA
LU
actividad económica generadora de renta,ante la inminente clausura y cese definitivo delas actividades del establecimiento aunO
S A
E
las actividades del establecimiento, auncuando no se hubiera producido el trasladodel negocio, por lo que ese gasto cumple conPEC
TO
g , p q g pel principio de causalidad.A
SP
32
Principio de causalidad –G lid d
Generalidad:
GeneralidadGeneralidad:Los gastos se deben dar bajo un criteriodeterminado que abarque a todo las
did di h it ipersonas comprendidas en dicho criterio.
RTF N° 6671-3-2004:“El beneficio debe ser de carácter generalpara todos los trabajadores, teniendo encuenta su posición dentro de la empresa”
¿Y QUE ES
cuenta su posición dentro de la empresa(Puede ser a un solo nivel)
¿Y QUE ES GENERALIDAD?
33
PRINCIPIO DE GENERALIDAD EN CASO DE TRABAJADORES
RTF Nº 2506-2-2004
La “generalidad” debe evaluarse considerandoit i d l l lsituaciones comunes del personal, lo que no se
relaciona necesariamente con la totalidad detrabajadores de la empresa.La generalidad del gasto debe evaluarse en relación albeneficio percibido por funcionarios de rango similar.Dentro de ésta perspectiva bien podría ocurrir queDentro de ésta perspectiva bien podría ocurrir quedadas las características de un puesto, el beneficiocorresponda sólo a una persona, sin que por ello seincumpla con el requisito de generalidad.
34
incumpla con el requisito de generalidad.
CPC Alberto Nué BracamonteCPC Alberto Nué Bracamonte 3434RENTA EMPRESARIAL 2011
NO CUMPLE “GENERALIDAD” SI NO CUMPLE “GENERALIDAD” SI EXCLUYE A UN TRABAJADOREXCLUYE A UN TRABAJADOR
RTF 2013-3-2009No son susceptibles de deducción los gastos porp g p
escolaridad otorgados sólo a dos gerentes de laempresa, bajo el pretexto que los demás gerentes notienen hijos menores de edad si es que de lostienen hijos menores de edad, si es que de losdocumentos presentados por el contribuyente secolige información inexacta y contradictoria, sin que
ibl l i l d l úsea posible reconocer el universo real del númerode beneficiarios.
RENTA EMPRESARIAL 2011 35
CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES
CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES
OBLIGATORIO – Requerido por NIC, NIIF o sus i t t iinterpretaciones
NIC 19NIC 19 NIC 16NIC 16NIC 19NIC 19
VOLUNTARIO – EEFF con información mas fiable y relevante
EFE METEFE MET. DIR.
CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES
NO CONSTITUYEN CAMBIOS – Cuando no difierenNO CONSTITUYEN CAMBIOS Cuando no difierensustancialmente, no han ocurrido anteriormente o noson materiales
DESMEDROS DESMEDROS CON VNRCON VNR
CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES
CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES CuentasCAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES – Cuentasde valuación:
a) Estimación cuentas de cobranza dudosa,
b) Estimación Desvalorización de existencias,b) Estimación Desvalorización de existencias,
c) El valor razonable de los activos y pasivosfinancierosfinancieros
ERRORESERRORES
Ocurridos en la preparación de EEFF
ERRORESERRORES
Ocurridos en la preparación de EEFFanteriores descubiertos en periodo(s)posterior(es):
◙ Extensiones matemáticas; RES
ACU
◙ Equivocaciones al aplicar políticascontables;
SULT
UMUL
◙ Equivocaciones al interpretar hechos;
TADO
LADO
◙ Fraudes o descuidosS S
ERRORES FUNDAMENTALES DE FIN DE AÑO O AÑOS ANTERIORESSaldos no correctos: Frecuencia o Atemporalidad.
FIN DE AÑO O AÑOS ANTERIORES
Errores en codificación: Ej. Inventarios (KARDEX) – NIC 8.
Documentos no contabilizados vs. Provisión: ¿IGV? G d d ibl ?¿Gastos no deducibles?
Estimaciones: Clientes, Existencias, Activo Fijo, Gastos, …
Fluctuaciones tipo de cambio: IR vs. NIC
Cambios en la Legislación: Sectorial, Tributaria (inc. Jurisprudencia), Comercial, Civil.
Las NIC´S y NIIF´S.
41
Otros: (Según la actividad) __________________________
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
HECHOS POSTERIORES – NIC 10
Ocurridos después del cierre contable (libros y p ( yregistros):
Siniestros, indemnizaciones, hechos fortuitos (fenómenos nat rales)naturales)Documentos recibidos con atraso y efecto en ingresos, gastos, activos y pasivos.C bi l L i l ió J i d i P j Ká dCambios en la Legislación o Jurisprudencia: P. ej. Kárdex de Inventarios y Registros de Costos desde julio 2010.
Exposición en los EE FFExposición en los EE.FF.¿Posibilidad de reabrir libros? (C.T.)¿Cierre contable y D.J. Anual? (C.T.)
42
¿ y ( )¿Pagos a cuenta del IR 2011?
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
RECONOCIMIENTO DE RECONOCIMIENTO DE RECONOCIMIENTO DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOSINGRESOS, COSTOS Y GASTOS
PRINCIPIO FUNDAMENTALL t d l t t í id áLas rentas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que sedevenguen.g
En el caso de los Instrumentos FinancierosDerivados…..
(A t 57° i i ) d l LIR(Art. 57°, inciso a) de la LIR.
¿PERO, DEVENGO CONTABLE O TRIBUTARIO?
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE43
¿ ,¿y LAS DEDUCCIONES EN BASE A LO PAGADO?
PRINCIPIO DEL DEVENGADOPRINCIPIO DEL DEVENGADO
PREVALENCIA DE:
¿DEVENGADO CONTABLE? O
DEVENGADO TRIBUTARIO?¿DEVENGADO TRIBUTARIO?
¿QUÉ LOS DISTINGUE?¿QUÉ LOS DISTINGUE?
44
NUEVO PLAN CONTABLE GENERALNUEVO PLAN CONTABLE GENERALNUEVO PLAN CONTABLE GENERAL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA PARA EMPRESAS 2011EMPRESAS 2011
«Este PCGE, como herramienta del modelo contabled t d l P ú b di t dadoptado en el Perú, se subordina en todos sus
aspectos a las políticas contables adoptadas.
En consecuencia, aunque no se espera que ocurra,si se identifica alguna contradicción entre estegPCGE y las NIIF, debe preferirse éstasúltimas».
45
PRINCIPIOS CONTABLES vs. PRINCIPIOS CONTABLES vs. C OS CO S sC OS CO S sNORMAS TRIBUTARIASNORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias determinan afectacionesimpositivas sobre los resultados de las transaccionesp(IR), sobre la realización de las mismas (IGV E ISC) osobre el patrimonio involucrado (ITAN)
Sin embargo, dichas normas no siempre definenconceptos fundamentales de allí que la jurisprudenciafi l it l t bl h bid tfiscal se remita a las normas contables habida cuentaque a partir de ellas se registran las transacciones yestablecen resultados o patrimonios a partir de losp pcuales se determinarán las obligaciones tributarias..
DIFERENCIAS TEMPORALES Y DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES PERMANENTES LIRLIRPERMANENTES PERMANENTES -- LIRLIR
“ La contabilización de operaciones bajo PCGA,d d t i l li ió d lpuede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la Ley, diferenciastemporales y permanentes en la determinacióntemporales y permanentes en la determinaciónde la renta neta. En consecuencia, salvo que laLey o el Reglamento condicione la deducción alregistro contable la forma de contabilizaciónregistro contable, la forma de contabilizaciónde las operaciones no originará la pérdida deuna deducción.Las diferencias temporales y permanentesobligarán al ajuste del resultado según los
i t t bl l d l ió j d ”registros contables, en la declaración jurada”(RGTO. LIR ART. 33°) (… desde 1982, Directiva ex-DGC) 47
ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE CASOS CASOS
48C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
RECONOCIMIENTO DE RECONOCIMIENTO DE RECONOCIMIENTO DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOSINGRESOS
NIC 18 Y LIR
49
NIC 18: INTERESES IMPLÍCITOS 1/2
NIFF PERUANA
En ventas con cobros diferidos sin intereses, se registrala cuenta por cobrar y la venta por el importe de lala cuenta por cobrar y la venta por el importe de lafactura.
En compras de activos con pagos diferidos sin interesesEn compras de activos con pagos diferidos sin intereses,se registra el costo del activo y el pasivo por el importede la factura.
Intereses implícitos en compra – venta diferidacomparado con precio de contado.
50C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 18: INTERESES IMPLÍCITOS2/2
NIC 18: INTERESES IMPLÍCITOS
NIFF IFRS IASBNIFF IFRS-IASB
C d l d tit f ti tCuando el acuerdo constituye efectivamente una
transacción financiera, el valor razonable de la
contrapartida se determinará por medio del descuento
de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de
interés imputada para la actualización.
51C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 18: EXPORTACIÓN
NIFF PERUANA
Se reconoce el ingreso en la fecha de emisión de la factura.
NIFF IFRS-IASBLos ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta debienes deben ser reconocidos y registrados en los E / F cuando laentidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tiposignificativo, derivados de la propiedad de bienes (y otras 4condiciones más).
En Exportaciones se transfiere el riesgo de acuerdo al incoterm; porejemplo la venta con FOB significa que el vendedor transfiere losriesgos al momentos en que la mercadería rebasa la borda del buque
52
en el puerto de embarque.
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
CASO NIC 18 y NIC 2 REALIZACIÓN REALIZACIÓN -
Mercadería entregada al 31/12/2011 por S/. 150,000, peroque está sujeta a prueba (Art. 1572º del Código Civil), estarecién se realizó el 05/01/2012 y halló diferencias envolumen y especificaciones:volumen y especificaciones:
AJUSTE:
702 Ventas P.T. 150,000496 Ingresos Diferidos 150,000497 C t Dif id 100 000497 Costos Diferidos 100,000692 Costo de Ventas P.T. 100,000
53¿Y EL IGV ? ¿ Y EXISTENCIAS?
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
CRITERIO DE LO DEVENGADOCRITERIO DE LO DEVENGADO
RTF 00102-5-2009De acuerdo con los párrafos 31 y 32 de la
NIC 2 y considerando el criterio de la RTFN° 01038 1 2006 l i i t dN° 01038-1-2006, el reconocimiento de uningreso como de su costo debe efectuarseen el mismo ejercicio, es decir, en el casoen el mismo ejercicio, es decir, en el casode un ingreso por venta de bienescorresponde deducir un costo de ventascuando aquél se reconoce y no hay costocuando aquél se reconoce y, no hay costode ventas si no se ha reconocido uningreso.g
CPC ALBERTO NUÉ B. 54
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
RTF Nº 1652 5 2004
POR AVANCE DE OBRAPOR AVANCE DE OBRARTF N 1652-5-2004
«En el diferimiento de ingresos provenientes de contratos deconstrucción el concepto de devengado supone que se hayan
d id l h h t i l d d l i /producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/ogasto y que el compromiso (avance de obra) no esté sujeto acondición que pueda hacerlo inexistente.
Sólo en la fecha en que se reconoce el derecho a recibir el pago(cuando se ha aprobado la obra) se debe contabilizar como ingresoy afectar la renta gravable de dicho ejercicio.y
La Administración Tributaria deberá requerir le proporcionen (i) losdocumentos que acrediten la recepción y la conformidad de losavances entregados (ii) la fecha de emisión de los respectivosavances entregados, (ii) la fecha de emisión de los respectivoscomprobantes de pago por dichos avances y (iii) si los mismos hansido registrados en los libros respectivos» 55
INGRESOS INAFECTO – DRAWBACK
RTF 3205-4-20051/2
La “RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS”en estricto sentido no es “DEVOLUCIÓN OREEMBOLSO DE IMPUESTOS” al partir de baseREEMBOLSO DE IMPUESTOS al partir de basedistinta al impuesto aduanero.
El Drawback al no ser una RESTITUCIÓN sino unaTRANSFERENCIA DE RECURSOS FINANCIEROS DELTRANSFERENCIA DE RECURSOS FINANCIEROS DELESTADO, no son ingresos que formen parte de laactividad o giro principal por lo que escapa a la teoríade Renta Producto del IRde Renta Producto del IR.
El beneficio del Drawback al nacer de un mandatolegal y no de operaciones con terceros (particulares),
56
legal y no de operaciones con terceros (particulares),tampoco cae en la teoría del Flujo de Riqueza.
INGRESOS INAFECTO – DRAWBACK
RTF 3205-4-2005 2/2
Los derechos arancelarios forman parte del Costo deAdquisición según la NIC 2; pero, el Drawback, al serun SUBSIDIO sujeto o condicionado al cumplimientoj pde requisitos establecidos en la norma para serrecibido, se contabiliza como Ingreso Extraordinario,según la NIC 20 – Subsidios del Gobierno, por lo queg , p qno debe afectar el Costo de Ventas.
En consecuencia, no siendo Renta ni Restitución de,Derechos Arancelarios, NO ES UN INGRESO AFECTOAL IMPUESTO AL RENTA. (Criterio tomado de la RTF616-4-99 de Obs. Oblig. – INAFECTACIÓN DEL PERTA
57
g– D. Leg. 802)
GENERACIÓN DE RENTAS NO GRAVADAS
PRORRATA DE GASTOS COMUNES
El D.S. Nº 281-2010-EF, publicado el 31-12-2010, «precisó» que para el prorrateode gastos se consideraba renta inafecta a los ingresos que obtienen las
PRORRATA DE GASTOS COMUNES
de gastos se consideraba renta inafecta a los ingresos que obtienen lasempresas por mandato legal, como es el caso del DRAWBACK por lo que teníaefecto retroactivo y, en consecuencia, rectificar DD.JJ. Del IR de añosanteriores Esto ocasionó una gran protesta gremialanteriores. Esto ocasionó una gran protesta gremial.
Posteriormente, mediante D.S. Nº 008-2011-EF del 18-01-2011, se señaló que la«precisión» sólo era cuando se tratase de enajenación de bienes con lo cualp ec s ó só o e a cua do se t atase de e aje ac ó de b e es co o cuapara los otros casos, como el DRAWBACK, la modificación opera a partir del2011.
¿Es así qué distingue precisión de «modificación» no
58
¿Es así, qué distingue precisión de «modificación», noera clara la norma reglamentaria del inc., p), art. 21, del
RLIR, desde cuando rige realmente?
NIC 2 EXISTENCIAS
59C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 2: COSTO INDIRECTO FIJO (CIF)
NIFF PERUANASe asignan de acuerdo a la producción real sinconsiderar la “capacidad normal”.
NIFF IFRS-IASB
“Capacidad normal” es la producción que se esperaconseguir en circunstancias normales, considerando elpromedio de varios periodos o temporadas, y tendiendoen cuenta la pérdida de capacidad que resulte de lase cue a a pé d da de capac dad que esu e de asoperaciones previstas de mantenimiento. Un nivel bajo deproducción no incrementará el CIF distribuido a cadaunidad de producción
60
unidad de producción.
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 2: SUBPRODUCTOS
NIFF PERUANANIFF PERUANANo se les asigna costos.
NIFF IFRS-IASB
La mayoría, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este es el caso, se mide
frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa
cantidad del costo del producto principal.
61C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 2: VALOR NETO REALIZABLE
NIFF PERUANANIFF PERUANA
No se determina.
NIFF IFRS-IASB
El costo de los inventarios puede no ser recuperable enp pcaso de que los mismos estén dañados, si han devenidoparcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios demercado han caído Asimismo el costo de los inventariosmercado han caído. Asimismo, el costo de los inventariospuede no ser recuperable si los costos estimados para suterminación o su venta han aumentado.
62C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 2: INTERESES IMPLÍCITOS
NIFF IFRS-IASB
Una entidad puede adquirir inventarios con pago
l d C d l d t l t daplazado. Cuando el acuerdo contenga un elemento de
financiación, como por ejemplo: la diferencia entre el
precio de adquisición en condiciones normales de
crédito y el importe pagado; éste elemento se
reconocerá como gasto por intereses a lo largo del
periodo de financiación.
63
p
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 2 - EXISTENCIASNIC 2 EXISTENCIAS
VNRVNRValor Neto Realización (VNR):PV menos costos estimados paraterminar su producción y llevarlasterminar su producción y llevarlasa la venta
VRVRValor Razonable (VR):Importe de Intercambio entre partesVRVR Importe de Intercambio entre partesdebidamente informadas eindependientes
64
EXIGENCIAS DE INVENTARIOS Y EXIGENCIAS DE INVENTARIOS Y COSTOS EN EL IR DESDECOSTOS EN EL IR DESDECOSTOS EN EL IR, DESDE….COSTOS EN EL IR, DESDE….
(1) M d 500 (1´800 000) I Fí i l i
INGRESOS EN UIT:
(1) Menos de 500 (1 800,000) - Inv. Físico al cierre.
(2) 500 1 500 (5´4000 000) I P t id d(2) 500 a 1,500 (5 4000,000) - Inv. Permanente en unidades.- Inventario físico.
(3) Mas de 1,500 (5´400,001)- Sistema Contabilidad de Costos:- Registros de Costos- Inv. Permanente ValorizadoInv. Permanente Valorizado- Inv. Físico (Refrendado)
-- InventarioInventario FísicoFísico eses obligatorioobligatorio:: EnEn ((11)) AlAl finalfinal.. ((22)) yy ((33)) EnEn cadacada ejercicioejercicio..II b tb t D lD l ññ t it i
65
-- IngresosIngresos brutosbrutos:: DelDel añoaño anterioranterior..-- UITUIT deldel EjercicioEjercicio:: 20112011 == S/S/.. 33,,600600,, yy 11,,500500 UITUIT == 55´́400400,,001001.. ¿Cuántas?¿Cuántas?
CASO (2) NIC´s 2 y 18 Y LIR REALIZACIÓNREALIZACIÓN
ArtículosArtículos facturadosfacturados peropero nono entregadosentregados elel3131 1212 20112011 porpor S/S/ 275275 000000 yy queque estánestán listoslistos parapara3131..1212..20112011,, porpor S/S/.. 275275,,000000,, yy queque estánestán listoslistos paraparasusu despachodespacho (o(o elel clientecliente nono loslos recogió)recogió).. EstoEstoreciénrecién sese realizórealizó elel 0505..0101..20122012::
AJUSTEAJUSTE::
702702 VentasVentas PP..TT.. 275275,,000000496496 IngresosIngresos DiferidosDiferidos 275275,,000000497497 CCostosostos DiferidosDiferidos 185185,,000000692692 CostoCosto dede VentasVentas PP..TT.. 185185,,000000
66
¿¿ YY ELEL IGVIGV ??
ASPECTOS TRIBUTARIOS
El IR no se acepta la provisión por desvalorización deEl IR no se acepta la provisión por desvalorización deexistencias.
El did D L Nº 797 ñ l l lí it dEl suspendido D.Leg. Nº 797 señala que el límite dereexpresión es el Valor de Reposición, el cual sedetermina con comprobantes de pago (mercaderías,MP E E SD ) E i ú l l lt t áMP., E. y E., SD.) En ningún caso el valor resultante seráinferior al Valor en Libros.
Deducción por faltantes de inventario: Por Inventariopermanente o Inventario Físico valorizado, previoinforme firmado por contador o responsable de suinforme firmado por contador o responsable de suejecución y representante legal.
67
DESMEDROS Y MERMAS 1/2
DESMEDROSDESMEDROS (O(O DESPERDICIOS)DESPERDICIOS)::DESMEDROSDESMEDROS (O(O DESPERDICIOS)DESPERDICIOS)::
CantidadesCantidades resultantesresultantes deldel procesoproceso productivoproductivo oomanipuleomanipuleo dede mercaderíamercadería sinsin valorvalor comercialcomercialmanipuleomanipuleo dede mercaderíamercadería sinsin valorvalor comercialcomercial(valor(valor deldel mercado)mercado).. EsEs pérdidapérdida enen calidadcalidad..InformeInforme técnicotécnico oo parteparte dede producciónproducción ––SustentoSustento cantidadescantidades malogradasmalogradasSustentoSustento cantidadescantidades malogradasmalogradas..DeducibilidadDeducibilidad == DestrucciónDestrucciónPresenciaPresencia dede NotarioNotario PúblicoPúblico..ComunicaciónComunicación aa SUNATSUNAT (Funcionario,(Funcionario, establecerestablecerprocedproced.. AlternatAlternat.. oo complementario)complementario)..
68
DESMEDROS Y MERMAS 2/2
MERMASMERMAS::PérdidaPérdida físicafísica enen volumen,volumen, pesopeso yy cantidadcantidadocasionadaocasionada porpor causacausa inherenteinherente aa susu naturalezanaturaleza oo alalprocesoproceso productivoproductivo (típico(típico enen químicosquímicos comocomoprocesoproceso productivoproductivo (típico(típico enen químicosquímicos comocomoalcoholalcohol oo mineralesminerales oo bienesbienes dede lala naturaleza)naturaleza)..
RequiereRequiere InformeInforme TécnicoTécnico dede profesionalprofesionali d di ti d di t t tt t l i dl i d dd OO TT CCindependiente,independiente, competentecompetente yy colegiadocolegiado oo dede OO..TT..CC..
DebeDebe contenercontener lala metodologíametodología empleadaempleada..
InformeInforme técnicotécnico independienteindependiente dede lala MERMAMERMA eses porporprocesoproceso oo etapaetapa (industria(industria))
REQUERIMIENTOREQUERIMIENTO AA PARTIRPARTIR DELDEL DJDJ 2005200569
REQUERIMIENTOREQUERIMIENTO AA PARTIRPARTIR DELDEL DJDJ 20052005..
COSTEO COSTEO –– PRODUCTO “A” FASE 1PRODUCTO “A” FASE 1CASO DE MERMA Y DESMEDROCASO DE MERMA Y DESMEDRO
Cantidad C/Unitario Importe
CASO DE MERMA Y DESMEDROCASO DE MERMA Y DESMEDRO
Saldo inicial Proc. (80%) 1,000 2,200 2,200Mat. Dir. al proceso Fase 1 9,870 1.5499 15,298- Mano de Obra Directa (1) -.- 2,969( ) ,- Gastos indirectos Fab. (2) -.- 2,083- Materiales Accesorios -.- 520Merma Reportada (3.6%) (3) (391) 0PARCIAL 10 479 2 2015 23 070PARCIAL: 10,479 2.2015 23,070Desmedros (4) (620) 0
9,859 2.3400 23,070Saldo Final (77.83% Terminac.) (962) 1.8212 (1,752)Al proceso Mezcla 2 8,897 2.3961 21,318
(1) 80 horas totales inc. equivalente, a S/. 37.11 c/u.(2) C t P i (18 267) á i l t ld i i i l (1 760) f t 0 1040
70
(2) Costo Primo (18,267) más equivalente saldo inicial (1,760) por factor 0.1040(3) Está en los márgenes del Informe de Perito Independiente Nº 2896-2011.(4) Según Informe Técnico Nº 028AB se detectaron 620 unidades falladas sin valor
comercial.
MERMA
RTF 01932-5-04• No es deducible la merma (pérdida de energía) no
sustentada con Informe Técnico emitido por profesionalsustentada con Informe Técnico emitido por profesionalindependiente, competente y colegiado o por el O.T.C.,conteniendo por lo menos la metodología empleada ypruebas realizadaspruebas realizadas.
• El Informe Técnico determina, entre otros, el origen, lagcalificación como merma y si ésta se encuentra dentrode los márgenes normales de la actividad realizada, loque será evaluado por la Administración paraq p pestablecer si se encuentra acreditada su deducción.
• El Informe elaborado por el Organismo Regulador no
71
• El Informe elaborado por el Organismo Regulador nocontiene los requisitos señalados.
MERMAS Y GASTO EXTRAORDINARIOMERMAS Y GASTO EXTRAORDINARIORTF 0RTF 009150915--55--20042004
NoNo sonson mermasmermas laslas pérdidaspérdidas porpor consumosconsumos clandestinosclandestinos aalolo largolargo dede todastodas laslas redesredes dede distribucióndistribución enen lala zonazonaurbanaurbana puespues nono sese originanoriginan enen lala naturalezanaturaleza deldel bienbien nini enensusu procesoproceso productivoproductivo sinosino enen lala conductaconducta dede terceros,terceros,constituyendoconstituyendo pérdidaspérdidas extraordinariasextraordinarias porpor lolo queque nonoformanforman parteparte deldel costocosto.. CalificanCalifican comocomo gastogasto deduciblededuciblesegúnsegún lolo prevéprevé elel incisoinciso d)d) deldel artículoartículo 3737°° dede lala LIRLIR..gg pp ))
SUNATSUNAT debedebe verificarverificar yy emitiremitir pronunciamientopronunciamiento respectorespecto deldelsupuestosupuesto enen queque sese encuentranencuentran talestales pérdidaspérdidas yy laslaspérdidaspérdidas porpor subregistrossubregistros dede mediciónmedición..
72
NIC 16 INMUEBLES, NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
73C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 16: REPUESTOS IMPORTANTES Y EQUIPO DE MANTENIMIENTO EQUIPO DE MANTENIMIENTO
PERMANENTENIFF PERUANANIFF PERUANA
Los repuestos estratégicos se registran como inventarios.
NIFF IFRS-IASB
Si la entidad espera utilizarlos durante más de un periodo,entonces cumplen las condiciones para ser calificadoscomo elementos de “propiedades, planta y equipo”.
Las piezas de repuesto y equipo auxiliar que pudieran serutilizados con relación a un elemento de “propiedades,planta y equipo” se contabilizarán como parte de ellas
74
planta y equipo se contabilizarán como parte de ellas.
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 16: COSTOS DE DESMANTELAMIENTO
NIFF PERUANA
Se reconocen cuando se realiza el desmantelamientoSe reconocen cuando se realiza el desmantelamiento.
NIFF IFRS-IASB
No se incluye la estimación inicial de los costos de
desmantelamiento y retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.
75C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 16 REVALUACIÓNNIC 16: REVALUACIÓN
NIFF PERUANA
E i bi l l blExisten cambios en los valores razonables y no
se modifican los importes revaluados.
NIFF IFRS-IASB
76C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 16: CAPITALIZACIÓN DEL EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
NIFF PERUANA
Se capitaliza el excedente de revaluación considerandoSe capitaliza el excedente de revaluación considerandoque lo permite la ley general de sociedades.
NIFF IFRS-IASBNIFF IFRS IASB
Sin embargo, este aumento se reconocerá directamenteen otro resultado integral y se acumulará en elen otro resultado integral y se acumulará en elpatrimonio, bajo el encabezamiento de superávit derevaluación.
77C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 16: MEJORA DEL LOCAL ALQUILADO
NIFF PERUANA
Se deprecian aplicando la tasa tributariaSe deprecian aplicando la tasa tributaria
NIFF IFRS-IASBNIFF IFRS IASB
Debe ser en el periodo de uso del local alquilado,
considerando el plazo del contrato y las renovaciones
permitidas.
78
permitidas.
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 16: MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
NIFF PERUANANIFF PERUANA
Se utiliza el método de línea recta para casos donde elé d d id d d d ió fl j j lmétodo de unidades de producción refleje mejor el
patrón de consumo de los beneficios económicosmutuos.
NIFF IFRS-IASB
El ét d d d i ió tili d fl j á l t óEl método de depreciación utilizado reflejará el patróncon arreglo al cual se espera sean consumidos, porparte de la entidad, los beneficios económicos futuros
79
p ,del activo.
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 16: INTERESES IMPLÍCITOS
NIFF IFRS-IASB
El costo de un elemento de “propiedades, planta y
equipo” será el precio equivalente en efectivo en la
fecha de reconocimiento.
Si el pago se aplaza más allá de los términos normalesp g p
del crédito, la diferencia entre el precio equivalente en
efectivo y el total de los pagos se reconocerá comoefectivo y el total de los pagos se reconocerá como
intereses a lo largo del periodo del crédito; a menos que
80
tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
PCGE 2011 PCGE 2011 -- CUENTA 33 IMECUENTA 33 IMECASO DE EDIFICACIONESCASO DE EDIFICACIONESCASO DE EDIFICACIONESCASO DE EDIFICACIONES
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos
3311 Terrenos3311 Terrenos 33111 Costo 33112 Revaluación
332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o producción 33212 Revaluación 33213 Costo de financiación -Edificaciones
3322 Almacenes 33221 Costo de adquisición o producción 33222 Revaluación 33223 Costo de financiación -Almacenes
3323 Edificaciones para producción 33231 C t d d i i ió d ió33231 Costo de adquisición o producción 33232 Revaluación 33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción
3324 Instalaciones 33241 Costo de adquisición o producción33241 Costo de adquisición o producción 33242 Revaluación 33243 Costo de financiación – Instalaciones
81
MEJORAS PERMANENTES MEJORAS PERMANENTES ––NIC 16NIC 16NIC 16NIC 16
RTF 07219 3 2009RTF 07219-3-2009El elemento que permite distinguir si un desembolsorelacionado a un activo fijo preexistente es un gasto porrelacionado a un activo fijo preexistente es un gasto pormantenimiento o reparación o una mejora de carácterpermanente, es el beneficio obtenido con relación alrendimiento estándar originalmente proyectadorendimiento estándar originalmente proyectado.Así, si el desembolso origina un rendimiento mayor, deberáreconocerse como activo, pues acompañará toda la vida útil, p pdel bien, en cambio si el desembolso simplemente repone omantiene su rendimiento original, entonces deberáreconocerse como gasto del ejercicioreconocerse como gasto del ejercicio.
82TAMBIÉN RTF´s 12387-3-2008, 11792-2-2008 y 1217-5-2002, etc..
NO ES MEJORANO ES MEJORANO ES MEJORANO ES MEJORARTF 11631-4-2007
La compra de tendido de tubería einstalaciones eléctricas deberán ser llevadasinstalaciones eléctricas deberán ser llevadasal gasto, dado que no corresponde que dichasadquisiciones sean activadas, ya que lasq , y qmismas están destinadas a que el inmueblevolviese a estar en condiciones def i i i lfuncionamiento y no a incrementar su valor ocapacidad operativa.
C.P.C. ALBERTO NUÉ B.C.P.C. ALBERTO NUÉ B. 838383
DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓN
¿QUÉ ES LA ¿QUÉ ES LA DEPRECIACIÓN?DEPRECIACIÓN?DEPRECIACIÓN?DEPRECIACIÓN?
DEPRECIACIÓN CONTABLE DEPRECIACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIAY TRIBUTARIAY TRIBUTARIAY TRIBUTARIA
84
DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓN
Desgaste o Agotamiento?Desgaste o Agotamiento?
Fondo de Reserva?Fondo de Reserva?
Costo del Uso?Costo del Uso?
Di t ib ió Si t áti V U ?Distribución Sistemática en V.U.?(NIC 16)
85
( )
CÁLCULO DE DEPRECIACIÓNCÁLCULO DE DEPRECIACIÓN--IRIR
Sobre el valor de adquisición oproducción o sobre los valores queresulten del ajuste por inflaciónagregando en su caso, las mejoras decarácter permanente. ¿Valor¿Valor Residual?Residual?
Desde 2005 se suspende el ajuste porinflación (Ley 28394)
86(Art. 41º - LIR)
METODOS DE METODOS DE DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN IRIR
4/4
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN -- IRIR
Método de línea recta. (LIR – ART 39º)
1 2 3 4 5 = 100%1 2 3 4 520% 20% 20% 20% 20%
Año%
La LIR no modifica tratamientos dedepreciación establecidos en leyesdepreciación establecidos en leyesespeciales. (LIR, Art. 40º)
87
METODOS DE METODOS DE DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN IRIRDEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN -- IRIR
COMPARACIÓNCOMPARACIÓN
LLííneanea RectaRecta:: 2222,,500500//1010== 22,,250250
UnidadesUnidades producidasproducidas:: 2222 500500//1515 000000 xx 11 800800 ==22 700700UnidadesUnidades producidasproducidas:: 2222,,500500//1515,,000000 xx 11,,800800 ==22,,700700
MMéétodotodo dede saldosaldo decrecientedecreciente:: FactorFactor 409409..0909
V. N.V. N.
1) 22,2501) 22,250
2) 18 4102) 18 410
No. X F
1010
99
DEPREC.DEPREC.
40904090
36803680
ACUM.ACUM.
4,0904,090
7 7707 7702) 18,4102) 18,410
3) 14,7303) 14,730
…(10) 410…(10) 410
99
88
11
36803680
32703270
410410
7,7707,770
11,04011,040
22,50022,500
¿ MENORES GASTOS DEREP. Y MANT.?
CPC Alberto Nué Bracamonte 88
( )( ) ,,LIR = Sólo Método de Línea Recta (PORCENTAJE)
FACTOR: 22,500/55 = 409.09 88
DEPRECIACIÓN CONTABLE VS. DEPRECIACIÓN CONTABLE VS. TRIBUTARIATRIBUTARIATRIBUTARIATRIBUTARIACASO PRÁCTICOCASO PRÁCTICO
El costo computable del A/F es S/. 22,500 y se deprecia porunidades producidas (o atendidas). Durante su vida útilgenerará 15,000 unidades. En el 2011 se producirán(atenderán) 1,800 unidades.Según la NIC 16 la depreciación será de S/ 2 700 y para elSegún la NIC 16 la depreciación será de S/. 2,700 y para elIR S/. 2,250.00. Entonces se tiene:Conciliación.-
DEPRECIACIÓN CONTABLE 2,700DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA 2,250,
NO DEDUCIBLE LIR 450 (D(D..TT..))89
CASO: DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOSACTIVOS FIJOS
Tasas (a) Tributarias (línea recta) oTasas (a) Tributarias (línea recta) o,(b) Contables (empresa o grupo
económico)económico) Aplicación por ítem o conjunto de bienes similares.Prueba Global en sistemas mecanizados:Prueba Global en sistemas mecanizados:
Global: 10,000 x 10% = 1,000Listado: 980Listado: 980Diferencia 20 (2%)NIC 16 – IME: AL 31.12.XX : Método, vida útil y valor
id l ( PERÚ?)90
residual (¿PERÚ?)
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
TASAS DE DEPRECIACIÓNTASAS DE DEPRECIACIÓN 1/3
BIENESPORCENTAJE DE
DEPRECIACIÓN HASTABIENES DEPRECIACIÓN HASTAUN MAX. DE:
1 Ganado de trabajo y1. Ganado de trabajo yreproducción; redes depesca.
25%p2. Vehículos detransporte terrestre 20%(excepto ferrocarriles);hornos en general.
20%
91
TASAS DE DEPRECIACIÓNTASAS DE DEPRECIACIÓN 2/3
BIENESPORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN BIENES
HASTA UN MAX. DE:3. Maquinaria y equipoutilizados por las actividadesminera, petrolera y deconstrucción; excepto
20%construcción; exceptomuebles, enseres y equiposde oficina.
4. Equipos deprocesamiento de datos.
25%
92
p
TASASTASAS DEDE DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓN 3/3
BIENESPORCENTAJE DE DEPRECIACIÓNBIENES DEPRECIACIÓN
HASTA UN MAX. DE:
5 Maquinaria y equipo5. Maquinaria y equipoadquirido a partir del 01-01-91
10%01 91
6. Otros bienes delactivo fijo (¿Aviones 10%activo fijo. (¿Aviones,trenes… etc.?)
10%
93
DEPRECIACIÓN DE AVES REPRODUCTORASREPRODUCTORAS
- GALLINASa)a) LALA TASATASA MÁXIMAMÁXIMA ESES 7575%%b)b) BASEBASE LEGALLEGAL::
i. D.S. 037-EF (pub. 20.04.2000) establece que a las “avesreproductoras” no le es aplicables la tasa de “ganado detrabajo y reproducción” ni las de “otros bienes del activofijo” (numerales 1 y 6 del inc b) RLIR) y que SUNATfijo (numerales 1 y 6 del inc. b) RLIR) y que SUNATlas establecerá previo informe técnico del contribuyenteo entidad representativa.
ii. Res. 018-2001/SUNAT (pub. 30.01.2001) fijó en 75% elporcentaje máximo aplicable a las “gallinas” al haberserecibido los informes técnicos correspondientes.
9494
MODIFICACIÓN DE TASAS DE DEPRECIACIÓNTASAS DE DEPRECIACIÓN
INFORME 066 2006/SUNAT (13 03 2006)INFORME 066-2006/SUNAT (13.03.2006)
No hay impedimento para que dentro de un ejercicioNo hay impedimento para que dentro de un ejerciciopueda modificarse la tasa de depreciación siempre ycuando no exceda el tope máximo establecido en elReglamento de la LIR, según el bien del que se trate. (EsReglamento de la LIR, según el bien del que se trate. (Esdecir, no se requiere autorización expresa de SUNAT).
E l t d t i té i tEn el supuesto que se determine técnicamente queactivos fijos del mismo tipo tienen distintas vida útiles esposible aplicar tasas diferentes de depreciación dentro del lí it t bl id
95
los límites establecidos.
PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN DE PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN DE VEHICULOS VEHICULOS PERÍODOS CONTÍNUOSPERÍODOS CONTÍNUOSVEHICULOS VEHICULOS –– PERÍODOS CONTÍNUOSPERÍODOS CONTÍNUOS
RTF 04815-1-20031/2
De acuerdo a los artículos 44º, 46º y 40º de la LIR,aprobada por D. Ley 25751 y D. Leg. 774, y los artículos68º, inciso b) y 69º de su Reglamento, aprobado por D.S.) y g p pNº 068-92-EF así como artículo 22º del D.S. Nº 122-94-EF,procedía que los vehículos de propiedad de la recurrenteadquiridos en julio de 1993, se depreciaran así:) %1) 10% de julio a diciembre de 1993; 102) 20% en los ejercicios 1994 a 1997, y 803) 10% de enero a junio de 1998. 10
%100
) jEntonces, al no haberse cambiado el porcentaje dedepreciación de los citados vehículos, no procedía que enel ejercicio 1999 aplicara depreciación alguna por conceptoj p p g p pde dichos vehículos.
96
PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN DE PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN DE VEHICULOS VEHICULOS PERÍODOS CONTÍNUOSPERÍODOS CONTÍNUOSVEHICULOS VEHICULOS –– PERÍODOS CONTÍNUOSPERÍODOS CONTÍNUOS
2/2RTF 04815-1-2003
AÑO TF % CÍA %93 10 1094 20 2094 20 2095 20 209696 2020 00 ¿CÓMO SE HUBIERA
SUPERADO?97 20 2098 10 20
100
SUPERADO?
10099 -.- 10
100 100100 100
97
INICIO DE LA DEPRECIACIÓN
RTFRTF 781781--22--0101
INICIO DE LA DEPRECIACIÓN
«No es deducible la depreciación del inmueble que aún noha ingresado al patrimonio de la empresa».
RTFRTF 13251325--11--20042004En el caso de la depreciación de las edificaciones y«En el caso de la depreciación de las edificaciones y
trabajos en curso, no es procedente la depreciación delactivo fijo en construcción, ya que éste no está siendoutilizado aún en las operaciones inherentes a la empresa».
98
DEPRECIACIÓN ACEPTADA DEPRECIACIÓN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTETRIBUTARIAMENTE
1/2
La contabilizada dentro del ejercicio
TRIBUTARIAMENTETRIBUTARIAMENTE
La contabilizada dentro del ejerciciogravable en los libros y registros contables
Si d l t jSiempre que no exceda el porcentajemáximo permitido para cada unidad delactivo fijo sin tener en cuenta el métodoactivo fijo, sin tener en cuenta el métodode depreciación aplicado.
• ¿Y si excede es no deducible?
99
DEPRECIACIÓN ACEPTADA DEPRECIACIÓN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTETRIBUTARIAMENTE
2/2
En ningún caso se admite la rectificación de
TRIBUTARIAMENTETRIBUTARIAMENTE
En ningún caso se admite la rectificación dedepreciaciones contabilizadas en un ejerciciogravable una vez cerrado sin perjuicio de lagravable, una vez cerrado, sin perjuicio de lafacultad de modificar el porcentaje dedepreciación aplicable a ejercicios gravablesdepreciación aplicable a ejercicios gravablesfuturos.
NOTA: Los libros deben cerrarse antes depresentar D.J. (Art. 177.9 del C.T.)
100
CÓMPUTO DE LA CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN NIC 16NIC 16
Las depreciaciones se computarán
a partir del momento en que los bienes
ESTÉN listos para ser usados.
101
CÓMPUTO DE LA CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN LIRLIR
á
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN -- LIRLIR
Las depreciaciones se computarána partir del mes en que los bienes SON
ili d l ió dutilizados en la generación de rentasgravadas.L d i ió l l i d lLa depreciación se calcula a partir delmomento en que el IME esté listo parasu uso.
¿Cómo se evidencia?102
¿Cómo se evidencia?
CÓMPUTO DE LA CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓN
RTF 00586-4-2004
DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓN
No se acepta la depreciación de una maquinaria
(tractor), puesto que no se acredita que se
hubiese utilizado en la generación de rentashubiese utilizado en la generación de rentas
gravadas, toda vez que la empresa no había
iniciado actividad agrícola en el ejercicio
fiscalizado
103
fiscalizado.
DEPRECIACIÓN EN APORTES Y DEPRECIACIÓN EN APORTES Y REORGANIZACIÓNREORGANIZACIÓN
RTF 02538-1-2004RTF 02538-1-2004
REORGANIZACIÓNREORGANIZACIÓN
APORTESAPORTES - LaLa depreciacióndepreciación dede bienesbienes transferidostransferidos quequepertenecíanpertenecían aa otrasotras empresaempresa yy queque fueronfueron entregadosentregadoscomocomo aporteaporte dede capitalcapital y,y, alal nono correspondercorresponder aa unauna
APORTESAPORTES - LaLa depreciacióndepreciación dede bienesbienes transferidostransferidos quequepertenecíanpertenecían aa otrasotras empresaempresa yy queque fueronfueron entregadosentregadoscomocomo aporteaporte dede capitalcapital y,y, alal nono correspondercorresponder aa unaunacomocomo aporteaporte dede capitalcapital y,y, alal nono correspondercorresponder aa unaunareorganizaciónreorganización dede sociedadessociedades,, debierondebieron serser ingresadosingresados alalpatrimoniopatrimonio dede lala empresaempresa comocomo activosactivos nuevosnuevos yydepreciacióndepreciación comocomo taltal
comocomo aporteaporte dede capitalcapital y,y, alal nono correspondercorresponder aa unaunareorganizaciónreorganización dede sociedadessociedades,, debierondebieron serser ingresadosingresados alalpatrimoniopatrimonio dede lala empresaempresa comocomo activosactivos nuevosnuevos yydepreciacióndepreciación comocomo taltaldepreciacióndepreciación comocomo taltal..
En reorganizaciónreorganización dede sociedadessociedades, concon lala transferenciatransferenciadede activosactivos sese produceproduce lala continuidadcontinuidad jurídicajurídica dede loslos
depreciacióndepreciación comocomo taltal..
En reorganizaciónreorganización dede sociedadessociedades, concon lala transferenciatransferenciadede activosactivos sese produceproduce lala continuidadcontinuidad jurídicajurídica dede loslosdede activosactivos sese produceproduce lala continuidadcontinuidad jurídicajurídica dede loslosderechosderechos yy obligacionesobligaciones dede lala empresaempresa transferente,transferente, entreentreellosellos elel derechoderecho aa depreciardepreciar loslos bienesbienes transferidostransferidos concon lalatt idid útilútil t ít í dd ll
dede activosactivos sese produceproduce lala continuidadcontinuidad jurídicajurídica dede loslosderechosderechos yy obligacionesobligaciones dede lala empresaempresa transferente,transferente, entreentreellosellos elel derechoderecho aa depreciardepreciar loslos bienesbienes transferidostransferidos concon lalatt idid útilútil t ít í dd ll
104
tasatasa yy vidavida útilútil queque teníantenían enen manosmanos dede lala empresa,empresa, nonoprocediendoprocediendo depreciarlosdepreciarlos comocomo activosactivos nuevosnuevos..tasatasa yy vidavida útilútil queque teníantenían enen manosmanos dede lala empresa,empresa, nonoprocediendoprocediendo depreciarlosdepreciarlos comocomo activosactivos nuevosnuevos..
¿TASAS MAYORES RLIR?¿TASAS MAYORES RLIR?
SUNAT está facultada a autorizar porcentajes ded i ió li it d d l i t ddepreciación mayores, a solicitud del interesado,de acuerdo al inc. d), Art. 22 del RLIR
Siempre que se demuestre fehacientemente queen virtud de la naturaleza y características de la
l t ió d l d d l bi l id útil lexplotación o del uso dado al bien, la vida útil realdel mismo es distinta a la asignada en elReglamentoReglamento.
Pero… veamos RTF Nº 04218-1-2006.
105
DEPRECIACIÓN PARA BOTELLAS DEPRECIACIÓN PARA BOTELLAS DE VIDRIODE VIDRIODE VIDRIODE VIDRIO
RTF 04218-1-2006Es improcedente la solicitud de autorización de porcentajemayor de depreciación para botellas de vidrio retornables yenvases de plástico retornables considerados como activopfijo, toda vez que al 30 de diciembre de 2003, fecha en quese presentó la solicitud, el artículo 40° del TÚO de la LIRmodificado por el art. 2° de la Ley 27394, vigente desde el 1d d 2001 ití i ú t ide enero de 2001, no permitía en ningún caso autorizarporcentajes de depreciación mayores a los contempladosen dicho reglamento.Indica el TF que si bien la Ley 27394 no derogóIndica el TF que si bien la Ley 27394 no derogóexpresamente el inciso d) del artículo 22° del Reglamentode la Ley del IR, dicha norma resulta incompatible con elcitado artículo 2° de la Ley 27394citado artículo 2 de la Ley 27394.
(Ídem RTF 04348-1-2006)106
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADESSUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES 1/5
La empresa que de manera temporal,suspenda totalmente su actividadproductiva podrá dejar de computar ladepreciación del activo fijo por el período enque persista la suspensión temporal total deque persista la suspensión temporal total deactividades.
La suspensión del cómputo de la depreciaciónoperará desde la comunicación a la SUNAT.
(Base(Base LegalLegal:: IncInc.. e),e), ArtArt.. 2222ºº RLIR)RLIR)
107
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADESSUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES 2/5
Se entiende por suspensión temporaltotal de actividades:
Al período de hasta 12 meses calendariosti l l l t ib tconsecutivos en el cual el contribuyente
NO realiza ningún acto que implique lageneración de renta gravadas o nogeneración de renta, gravadas o no.
Ni la adquisición de bienes y/o servicios q ydeducible para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor solicitará su baja de RUC.
108(Base Legal: Inc. e), Art. 22º RLIR)(Base Legal: Inc. e), Art. 22º RLIR)
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADESSUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES 3/5
RTF 1932-5-2004(*)
P l t l i l d l ti id d d tiPor la naturaleza o ciclos de la actividad productiva ocomercial o por los periodos de mantenimiento oreparación o alguna restricción en el desarrollo de las
i d i l AFoperaciones, puede ocurrir que el AF permanezcainactivo durante un determinado lapso de tiempo;
Sin embargo dicha inactividad no implicaría unaSin embargo, dicha inactividad no implicaría unaafectación parcial en la generación de rentas en lamedida que se originan por razones propias de laactividad o circunstancias que surgen a raíz de suactividad o circunstancias que surgen a raíz de sudesarrollo o mantenimiento.
(Base(Base LegalLegal:: IncInc.. e),e), ArtArt.. 2222ºº RLIR)RLIR)(*) También RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-2005. 109
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADESSUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES 4/5
RTF 1932-5-2004(*)
L d i ió f d ió d lLa depreciación es una forma de recuperación delcapital invertido, debiendo ser reconocida en razón deldesgaste u obsolescencia, no viéndose enervada la
ibilid d d d d ió l h h l AFposibilidad de su deducción por el hecho que el AF nohaya sido utilizado en un determinado tiempo;
Una interpretación en contrario significaría admitir queUna interpretación en contrario significaría admitir quepor tal circunstancia no podrían ser depreciados en suintegridad dado que el plazo previsto para sudepreciación (vida útil) no se vería modificado por ladepreciación (vida útil) no se vería modificado por lareferida inactividad;
(Base Legal: Inc. e), Art. 22º RLIR)(Base Legal: Inc. e), Art. 22º RLIR)( ase ega c e), t )( ase ega c e), t )(*) También RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-2005.
110
SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADESSUSPENSIÓN DE ACTIVIDADESRTF 1932 5 2004(*)
5/5
RTF 1932-5-2004(*)De acuerdo a la jurisprudencia fiscal, ello ocurrenormalmente por razones propias de la actividad onormalmente por razones propias de la actividad ocircunstancias vinculadas a su desarrollo omantenimiento, lo que finalmente impediría que loscontribuyentes recuperasen la inversión realizada;En el caso de obtener certificación del Ministerio deTrabajo (MTPE) que acredita la suspensión de laactividad productiva podrá dejarse de computar laactividad productiva, podrá dejarse de computar ladepreciación en el tiempo de dicha suspensión temporal,lo que acredita que en los demás supuestos se tendríaque seguir computando la depreciación.q g p pLa suspensión temporal de actividades no impidecomputar la depreciación, siendo facultativo hacerlo, avoluntad del contribuyente con la constatación del MTPEvoluntad del contribuyente, con la constatación del MTPE
(*) Criterio también en RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-2005.111
CONSTRUCCIÓN O PRODUCCIÓN CONSTRUCCIÓN O PRODUCCIÓN POR ETAPASPOR ETAPAS
Activo Fijo cuya adquisición construcción o
POR ETAPASPOR ETAPAS
Activo Fijo cuya adquisición, construcción oproducción se efectúe por etapas:L d i ió d l t d l bi d lLa depreciación de la parte de los bienes delactivo correspondiente a cada etapa se debecomputar desde el mes siguiente al que se afectacomputar desde el mes siguiente al que se afectaa la generación de rentas gravadas.
Por ejemplo: Construcción de InmueblesPor ejemplo: Construcción de Inmuebles.
112
MEJORAS INTRODUCIDAS MEJORAS INTRODUCIDAS POR EL ARRENDATARIOPOR EL ARRENDATARIO
1/2
POR EL ARRENDATARIOPOR EL ARRENDATARIO
Aquella parte que el propietario no se encuentre obligado a
b l D i d lrembolsar: Depreciadas por el arrendatario de acuerdo con el IR.
Valor Neto al devolver – Deducibleen el ejercicio de la devolución (esj (Renta del propietario)
113
MEJORAS INTRODUCIDAS MEJORAS INTRODUCIDAS POR EL ARRENDATARIOPOR EL ARRENDATARIO
2/2
POR EL ARRENDATARIOPOR EL ARRENDATARIO
EntoncesEntonces sisi tributariamentetributariamente existeexiste ValorValor NetoNeto alalEntonces,Entonces, sisi tributariamentetributariamente existeexiste ValorValor NetoNeto alaldevolver,devolver, enen elel añoaño dede lala resoluciónresolución deldel contratocontrato (por(porejemploejemplo alal finalfinal deldel añoaño 33)) seráserá deduciblededucible elel saldosaldo..
PorPor ejemplo,ejemplo, AñoAño 33:: ValorValor enen LibrosLibros 11,,000000DepDep AcumuladaAcumulada ((11 000000))DepDep.. AcumuladaAcumulada ((11,,000000))
AlAl GastoGasto:: 00
TributariamenteTributariamente eses:: ValorValor enen libroslibros 11 000000TributariamenteTributariamente eses:: ValorValor enen libroslibros 11,,000000DepreciaciónDepreciación (( 150150))
Neto, IR 850
114
Deducible en el año 3: 850
DEPRECIACIÓN BIENES DEPRECIACIÓN BIENES OBSOLETOSOBSOLETOSOBSOLETOSOBSOLETOS
Excepto inmuebles, opción: depreciar hastaextinguir su costo o darse de baja a la fechag jdel desuso debidamente comprobado.
(Art. 43º - LIR)
115
OBSOLESCENCIA OBSOLESCENCIA 1/2OBSOLESCENCIA OBSOLESCENCIA
Caso de bienes depreciables fuera de uso u
1/2
Caso de bienes depreciables fuera de uso uobsoletos, opción:
Depreciarlo hasta la total extinción del valorDepreciarlo hasta la total extinción del valor(porcentajes de depreciación previstos); o
Dar de baja por el valor aún no depreciado a laf h l t ib t l ti d tifecha en que el contribuyente lo retire de su activofijo.
SUNAT dictará normas para el registro y controlSUNAT dictará normas para el registro y controlcontable de los bienes dados de baja.(PENDIENTE)
116(Art. 22º, inciso i) del Reglamento)
OBSOLESCENCIA OBSOLESCENCIA 2/2OBSOLESCENCIA OBSOLESCENCIA 2/2
El d l b l i d b á tEl desuso o la obsolescencia deberán estardebidamente acreditados y sustentados por informetécnico dictaminado por profesional competente ytécnico dictaminado por profesional competente ycolegiado. ¿Independiente?
E i ú SUNAT b á t dEn ningún caso SUNAT aprobará tasas dedepreciación mayores en razón de desuso uobsolescencia.obsolescencia.
(Art. 22º, inciso i) del Reglamento)
117
NIC 17: ARRENDAMIENTO FINANCIEROFINANCIERO
NIFF PERUANA
Existen contratos con empresas que no son dearrendamiento financiero, pero que transfierensustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a lasustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a lapropiedad; sin embargo, se clasifican comoarrendamiento operativo.
NIFF IFRS-IASBUn arrendamiento se clasificará como financiero cuandose transfieran sustancialmente todos los riesgos ybeneficios inherentes a la propiedad. Y, por el contrario,será operativo cuando no se hayan transferido dichos
118
será operativo cuando no se hayan transferido dichosriesgos y beneficios.
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
LEY DE ARRENDAMIENTO LEY DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO FINANCIERO D Leg 299D Leg 299FINANCIERO FINANCIERO –– D. Leg. 299D. Leg. 299
Se consideran «Activo fijo» para el arrendatarioSe consideran «Activo fijo» para el arrendatarioregistrándose conforme a la NIC 16. Es unaColocación para la entidad financiera.
La depreciación de activos fijos adquiridos a partir del01.01.2001 será de acuerdo a las normas de la LIR, y, yexcepcionalmente en función al contrato para lo cualse requiere cumplir las condiciones del mismo, entreellas destinarse exclusivamente a la actividad delellas, destinarse exclusivamente a la actividad delnegocio y ejercer la opción de compra.
___________________________________(A t 18º D L Nº 299 difi d l A t 6º d l L
119
(Art. 18º D. Leg. Nº 299, modificado por el Art. 6º de la LeyNº 27394)
EXCEPCIÓN EN ARR. FINANC.EXCEPCIÓN EN ARR. FINANC.
Aplicar la depreciación máxima anual (lineal) enAplicar la depreciación máxima anual (lineal) enfunción a la cantidad de años que comprendeel contrato, siempre que reúna 4 características:, p q
1) Objeto exclusivo – Cesión en uso y gastoIR;
2) Uso exclusivo - En desarrollo de actividadempresarial;
3) Plazo mínimo de contrato – 2 años muebles5 ñ i bl
120
y 5 años inmuebles;4) Opción de compra - Ejercerla
INCUMPLIMIENTO DE INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS REQUISITOS -- EFECTOSEFECTOS
El arrendatario deberá rectificar susdeclaraciones juradas anuales del Impuestodeclaraciones juradas anuales del Impuestoa la Renta y reintegrar el Impuesto más elinterés moratorio, sin sanciones.interés moratorio, sin sanciones.
Excepción: La resolución del contrato porf lt d i i i t lfalta de pago no origina reintegrar elimpuesto ni rectificar las declaracionesjuradas
121
juradas.
DEPRECIACIÓN DE BIENES EN DEPRECIACIÓN DE BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIEROARRENDAMIENTO FINANCIEROARRENDAMIENTO FINANCIEROARRENDAMIENTO FINANCIERO
RTF 00986RTF 00986--44--2006 2006 EnEn ApelaciónApelación dede PuroPuro DerechoDerecho contracontra ResolucionesResoluciones dedeDeterminaciónDeterminación yy dede Multa,Multa, porpor elel IRIR deldel 20022002,, seseestableceestablece queque elel régimenrégimen tributariotributario parapara lala depreciacióndepreciaciónestableceestablece queque elel régimenrégimen tributariotributario parapara lala depreciacióndepreciacióndede loslos bienesbienes objetoobjeto dede arrendamientoarrendamiento financierofinanciero,,previstoprevisto enen elel 22dodo.. párrafopárrafo deldel ArtArt.. 1818°° deldel DD.. LegLeg.. 299299(modificado(modificado porpor LeyLey 2739427394),), nono exigíaexigía comocomo requisitorequisito lala(( pp yy ),), gg qqcontabilizacióncontabilización dede taltal depreciacióndepreciación parapara susu deduccióndeduccióntributaritributariaa,, porpor lolo queque nono estabaestaba arregladoarreglado aa leyley queque lalaAdministraciónAdministración exigieseexigiese dichadicha contabilización,contabilización,res ltandores ltando procedenteprocedente q eq e sese ha aha a ded cidoded cido íaíaresultandoresultando procedenteprocedente queque sese hayahaya deducidodeducido víavíaDeclaraciónDeclaración JuradaJurada deldel 20022002..
122
NIC 36 - DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
123
NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOSACTIVOS
NIFF PERUANANIFF PERUANA
Existiendo indicios de deterioro, no se estima el importe
recuperable para determinar el deterioro.
NIFF IFRS IASBNIFF IFRS-IASB
La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el
que se informa, si existe algún indicio de deterioro del
valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad
124estimará el importe recuperable del activo.
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 36: PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
NIFF PERUANA
No se reconocen las provisiones
No se revelan las contingencias en las notas a los E / F.
No diferencian “provisión” de “estimación” según PCGE2011
125C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 36 - DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOSACTIVOS
OBJETIVOSProcedimiento que asegure que elProcedimiento que asegure que elvalor contable de los activos no seamayor al valor recuperablemayor al valor recuperable.
Pérdidas por desvalorizaciónPérdidas por desvalorización.
Información a revelar en EE FF126
Información a revelar en EE.FF.
NIC 36 - DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOSACTIVOS
• La NIC 36 requiere que se estime elvalor recuperable de un determinadoactivo cuando existan indicios deque puede estar desvalorizado.
127
NIC 36 - DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOSACTIVOS
• En la medida que el importe recuperabledel activo sea menor que el valorqcontable, será necesario reconocer unaperdida por el deterioro del activop pinvolucrado que afectará el E.G. y P delperiodo en el que se determina el menorp qvalor o el excedente de revaluación si elactivo fue previamente revaluado.
128
p
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
P i i i “C t d l ”
EXISTENCIAS
Principio: “Costo o mercado, el menor”.
Fuentes:a) Inventario físico – malogrados, fallados, en desuso. b) Informe Técnico (Producción, Almacenes, etc.)c) Mercado (VNR)c) Mercado (VNR)
129
COSTO Y VNR (Valor de COSTO Y VNR (Valor de McdoMcdo.).)
DETERMINACIÓN DEL VNRDETERMINACIÓN DEL VNR
P i V t (VR) 2 515Precio Venta (VR) 2,515
Terminación y venta (18.5%) ( 465)
EFECTO CONTABLE Y TRIBUTARIO
Valor Neto de Realización (VNR) 2,050
EFECTO CONTABLE Y TRIBUTARIOCosto del Inventario 2,350Estimación por Desvalorización ( 300)Costo o Mercado, el Menor (VNR) 2,050
130
LIRLIR –– NoNo deduciblededucible –– DD.. TT.. 300300
VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
ó
EXISTENCIAS
Regla de Valoración.- Al costo o mercado, el menor.
(a)___ (b)___Costo en libros 2,350 2,350Valor de mercado 2,050 2´550(E ti ió ) N ti ( 300) 200(Estimación) No estim. ( 300) 200,
La estimación de S/ 300 por cada ítem «a» no esLa estimación de S/. 300, por cada ítem «a» no esdeducible, sin embargo, es una partida de caráctertemporal. Será deducible cuando se venda el activo a su
l d d li á d l é didvalor de mercado realizándose la pérdida.131
PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIASPROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS
RTF 07538-2-2004El Lib d I t i B l d b t l
1/2
El Libro de Inventarios y Balances debe contener lainformación correspondiente no siendo suficienteacreditar los saldos de mercaderías, al cierre de losj i i t d l ió d bi lejercicios, presentando una relación de bienes y no el
indicado libro, por lo que procede el reparo.
Respecto al reparo por la Provisión por DesvalorizaciónRespecto al reparo por la Provisión por Desvalorizaciónde Existencias, en primer término debe indicarse que lamerma implica una pérdida física en la cantidad,volumen o peso de las existencias destinadas a la ventavolumen o peso de las existencias destinadas a la ventacomo consecuencia del proceso productivo mismo opor causas inherentes a su naturaleza, mientras que enel desmedro los bienes físicos existen pero han sufrido
CPC ALBERTO NUÉ B.CPC ALBERTO NUÉ B. 132132
el desmedro, los bienes físicos existen pero han sufridoun deterioro o perjuicio.
132
PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIASPROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS
RTF 07538-2-2004 2/2
En tal sentido, de acuerdo con el deterioro o perjuiciosufrido, la empresa puede optar por venderlos a menorprecio o destruirlos originando su pérdida en talp g pmomento.
En este caso, los productos disminuyeron de valor por, p y pobsolescencia, por lo que se trata de un desmedro,apreciándose que la empresa no cumplió con acreditarla destrucción de los bienes conforme exigen lasgnormas correspondientes, no procediendo el gasto conla Provisión por Desvalorización de Existencias.
CPC ALBERTO NUÉ B.CPC ALBERTO NUÉ B. 133133133
NIC 37 NIC 37 –– PROVISIONES, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS ACTIVOS Y PASIVOS
CONTINGENTESCONTINGENTESCONTINGENTESCONTINGENTES
134
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
SÍ
NO NO
SÍ
SÍNO
SÍ
NO
135C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
NIC 37 NIC 37 –– PROVISIONES, ACTIVOS Y PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTESPASIVOS CONTINGENTES
RESUMEN:Se p eden clasificar los pasi os en
PASIVOS CONTINGENTESPASIVOS CONTINGENTES
Se pueden clasificar los pasivos en:
Cuenta por pagar: Se contabilizan porque se conoce elbien o servicio y la factura y/o acuerdo formal con el tercerobien o servicio y la factura y/o acuerdo formal con el tercero.Devengo: Se contabilizan porque se ha recibido el bien oservicio y está pendiente la recepción de la factura y/o
d f l l tacuerdo formal con el tercero.Provisión: Se contabiliza aunque la obligación presentetenga una ocurrencia y monto incierto. Es la mejorg y jestimación. (PCGE usa “estimación” y no “provisión”.Contingentes: No se contabilizan. La ocurrencia de salidade flujos futuros no es probable. Pero, se revela en losde flujos futuros no es probable. Pero, se revela en losEE.FF.
136
NIC 37 E IMPUESTO A LA RENTANIC 37 E IMPUESTO A LA RENTA
El Artículo 37º del IR acepta la deducibilidad de gastos quecumplan los principios de causalidad, razonabilidad yp p p , ygeneralidad (para el caso de aguinaldos, bonificaciones,gratificaciones y retribuciones al personal así como gastos ycontribuciones por salud, recreación, culturales, educativosp , , ,y de enfermedad).
El artículo 44º del IR señala los gasto no deducibles. En suinciso… f) señala a “Las asignaciones destinadas a laconstitución de reservas o provisiones cuya deducción noadmite esta Ley… j) de documentación no sustentatoriaconforme a las normas de Comprobantes de Pago…. m)gastos con paraísos fiscales…”.
137
NIC 37 E IMPUESTO A LA RENTANIC 37 E IMPUESTO A LA RENTA
PROVISIONES ACEPTADAS POR EL IR -Son las de cuentas por pagar depreciaciones permitidasSon las de cuentas por pagar, depreciaciones permitidas,beneficios sociales con topes de ley, pérdidasextraordinarias y jubilación no cubiertas por seguros.
No es aceptable deducir provisiones no contempladas en laLIR, por ejem.: (i) Desv. Existencias o Activo Fijo, (ii)Contingencias etcContingencias, etc.
QUÉ HACER
DISCUSIÓN
138
NIC 37 NIC 37 -- CASOCASO
Durante este año, la empresa tomó conocimiento de unjuicio iniciado por un tercero en su contra alegandojuicio iniciado por un tercero en su contra alegandoprácticas discriminatorias, lo que ha probadofehacientemente exigiendo una indemnización.
De acuerdo a la opinión del asesor legal y que hacesuya la gerencia, considera que el juicio va a generarpérdidas en el futuropérdidas en el futuro.
Aunque no se puede determinar con exactitud el montode la pérdida pero, tomando el monto de la demanda, yde la pérdida pero, tomando el monto de la demanda, yque el juicio terminará en 2 años, la mejor estimación dela pérdida al cierre del año, considerando una tasa dedescuento del 25% es:descuento del 25% es:
139
SOLUCIÓNSOLUCIÓNSOLUCIÓNSOLUCIÓN
Fórmula de Valor Presente:
11(1+ i )n
Donde:i = tasa de interésn = número de periodos
140
SOLUCIÓNSOLUCIÓNSOLUCIÓNSOLUCIÓN
Con los datos del problema:Con los datos del problema:
Año 1: 2´000,000 x 1 = 1´280,000(1+0.25)2
Monto para realizar la provisión = 1´280,000
2do. Año = 1´280,000 x 25% 320,0003er. Año = 1´280,000 x 25% 400,000Provisión Final 2´000,000
GENERA DIFERENCIA TEMPORAL141
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS ESTIMACIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSADE COBRANZA DUDOSADE COBRANZA DUDOSADE COBRANZA DUDOSA
Sustento.
1/6
Sustento.Requisitos de Calificación:Deuda vencida, oDificultades financieras, oMorosidad en el cobro, oProtesto de documento o
CUALQUIERA DE UNO DE ÉSTOS…
Acción judicial. oAntigüedad mayor a 1 año.No aplica a ventas en condición suspensiva ni a vinculadas.
Control ContableCastigo: Acción judicial o menor a 3 UIT;Condonación: Ambas partes la contabilizarán
(BASE LEGAL: Inc. i), Art. 37º, LIR e inc. f) ART. 21 RLIR)142
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 2/6
P C t bl T ib t i
DE COBRANZA DUDOSA
Prov. Contable vs. Tributaria
Específica, por cliente.Estimada (Porcentual, por ejem.)Método de Grupo Económico (afiliada o subsidiaria)subsidiaria)
Riesgo por Cliente: “A” 400g p“B” 300“C” 800
143
TOTAL 1,500
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 3/6
Análisis del riesgo de cobrabilidad (por cada
COBRANZA DUDOSAg (p
cliente):
a) Record de cumplimiento – Estadísticaa) Record de cumplimiento Estadística.b) Periodo frecuente de morosidadc) Reportes de cobranzasc) Reportes de cobranzasd) Informes de Centrales de Riesgoe) Status macro o microeconómico de la industria )
o sector.f) Otra información – Juicios de Terceros, avisos.
144
g) Régimen Concursal C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 4/6COBRANZA DUDOSA
CIA RONCAL SAC ANTICUAMIENTO POR DIAS
RUC : 20058976189 AL 31-OCT- 2011Cód. CLIENTE DEUDA FECHA CAL. 30 - 60 60 - 90 90 - 180 MAS DE 180 TOTAL
001 ABCF/. 001 383 02.09.2011 N 383 383/ 00 383 0 09 0 383 383F/. 002 426 09.08.2011 R 426 426
809 809002 FGH
F/328 127 20.10.2011 N 17 17F/303 185 17.03.2011 D 185 185F/303 185 17.03.2011 D 185 185
312 202003 WXZ
F/. 266 176 05.09.2011 N 176 176F/. 210 108 15.05.2011 R 108 108F/. 243 315 28.12.2010 MR 315 315F/. 243 315 28.12.2010 MR 315 315
599 599
TOTAL 1720 576 426 108 500 1610
Leyenda: N = Normal ¿CUÁNTO DEBE
145C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
Leyenda: N NormalR = RegularD = Deficiente
MR = Muy Riesgosa
¿CUÁNTO DEBE ESTIMARSE?
CASO: PROVISIÓN ESTIMADA CASO: PROVISIÓN ESTIMADA PARA CUENTAS DE COBRANZA PARA CUENTAS DE COBRANZA 5/6PARA CUENTAS DE COBRANZA PARA CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA DUDOSA -- IRIREn el año 2011 se provisionó con cargo aResultados S/. 50,000. Sólo se sustentó cond t S/ 46 000documentos S/. 46,000.Provisión Anual 50,000P i ió t t 46 000Provisión con sustento 46,000Provisión sin sustento – no deducible 4,000(P ej. Falta de riesgo de incobrabilidad, provisiónestimada – ciega)BASE LEGAL I i) A t 37º LIR i f) ART 21
146
BASE LEGAL: Inc. i), Art. 37º, LIR e inc. f) ART. 21RLIR
C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
6/6CASO: PROVISIÓN ESTIMADA CASO: PROVISIÓN ESTIMADA
PARA CUENTAS DE COBRANZA PARA CUENTAS DE COBRANZA PARA CUENTAS DE COBRANZA PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA DUDOSA -- IRIR
Se provisionó deuda incobrable con laSe provisionó deuda incobrable con lavinculada “B” por S/. 86,000
No deducible, la deuda no tiene talcarácter – inc i) Art 37º LIR e inc f)carácter inc. i) Art. 37 , LIR, e inc. f)Art. 21, RLIR
147C.P.C. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
PRUEBA DE LAS PRUEBA DE LAS DIFICULTADES FINANCIERASDIFICULTADES FINANCIERAS
RTF 9882 1 2001RTF 9882-1-2001Para que proceda la provisión por deudas decobranza dudosa, se debe acreditarfehacientemente ante la AdministraciónTributaria las dificultades financieras delTributaria, las dificultades financieras deldeudor que hagan previsible el riesgo deincobrabilidad o se demuestre la morosidad delincobrabilidad, o se demuestre la morosidad deldeudor mediante documentación.
148
¿Entonces qué estamos ¿Entonces qué estamos h i d éh i d éhaciendo, qué nos espera en haciendo, qué nos espera en
el futuro cercano?el futuro cercano?el futuro cercano?el futuro cercano?
149
Empresa Sur Perú S A
¿Sabe usted que?¿Sabe usted que?
InterrogantesInterrogantes
Empresa Sur Perú S.A.Balances Generales
Al 31 de diciembre del 2011 y 2010(expresado en nuevos soles)
8. ¿……………..todos los ti d b
Activo Corriente 2011 2010
Caja y Bancos 50,000 10,000Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000activos deben ser
medidos y presentados a su VALOR RAZONABLE
p ,Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000Existencias (Nota 9) 900,000 600,000Activos Biológicos 80,000 20,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTECORRIENTE 1´630,000 870,000VALOR RAZONABLE mas no a su costo histórico o acumulado?
, ,
Inversiones Financieras 400,000 300,000
Inversiones Inmobiliarias 500,000 300,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800,000 700,000
Activos Intangibles 120,000 30,000. . .
TOTAL ACTIVOS 3´450,000 2´200,000
150
¡ MUCHAS GRACIAS !¡ MUCHAS GRACIAS !
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
151Teléfonos: 4700245 Teléfonos: 4700245 -- 9904033699040336 [email protected]@qnet.com.pe
