Curs practic Audit financiar.ppt

7/25/2019 Curs practic Audit financiar.ppt

1/62

CURS PRACTIC AUDIT FINANCIAR


2/62

CAPITOLUL I : AUDITUL FINANCIAR CONCEPT, TIPURI, ROL


3/62

1. Notiunea de audit, in general

Audit vine de la cuvntul italian "audire", a asculta; cuvnt de origine latin,transor!at n ti!# de #ractica anglosa$on, se!ni%c a&i, n sens strict,revi&ia conturilor reali&at de e$#erti inde#endenti n vederea e$#ri!rii uneio#inii asu#ra regularittii si sincerittii acestora'

Prin audit, n general, se ntelege e$a!inarea #roesional a unei inor!atii nvederea e$#ri!rii unei o#inii res#onsa(ile si inde#endente #rin ra#ortarea laun criteriu )standard, nor!* de calitate'

+(iectivul oricrui ti# de audit l constituie !(unttirea utili&rii inor!atiei'

Retine! ele!entele #rinci#ale care de%nesc auditul, n general-e$a!inarea unei inor!atii tre(uie s %e e$clusiv o e$a!inare #roesional;-sco#ul e$a!inrii unei inor!atii este acela de a e$#ri!a o o#inie asu#ra

acesteia;-o#inia e$#ri!at asu#ra unei inor!atii tre(uie s %e res#onsa(il si

inde#endent, ceea ce #resu#une c #ersoana care ace aceast e$a!inareare anu!ite res#onsa(ilitti #entru activitatea sa si tre(uie s %e o #ersoaninde#endenta;

-e$a!inarea tre(uie sa se aca du#a reguli dinainte sta(ilite cu#rinse intr-unstandard ,nor!a legala ori #roesionala care constituie criteriu de calitate'

-statutul de inde#endent al #ersoanelor care reali&ea& aceste !isiuni de auditsi autono!ia organis!ului din care ace #arte auditorul.


4/62

. Con!e"tul de audit #nan!iar.1. Audit #nan!iar $au audit $tatutar%

Uniunea .uro#ean nu cunoaste dect denu!irea de controlorlegal, dar acesta se c/ea! co!isar de conturi n Franta, co!isar-revi&or n 0elgia, auditor statutar n Regatul Unit etc'

A audita a avut initial se!ni%catia de a veri%ca situatiile %nanciareale unei ntre#rinderi; a&i, a audita #oate avea n #lus se!ni%catiastudierii unei ntre#rinderi #entru a-i a#recia #rocesele, tran&actiile

si situatiile %nanciare )audit %nanciar*, #entru a-i a!eliora#eror!antele )audit o#erational* sau #entru a ace o 1udecatasu#ra gestiunii )audit de gestiune*'

Se #une ntre(areaCare este adevratul audit2

Cine este adevratul auditor2

.ste i!#osi(il de a da a&i un rs#uns convingtor, cu e$ce#tiaunui singur ti# de audit #entru care e$ist te$te o%ciale si odirectiv euro#ean auditul legal, cunoscut si su( denu!irea decontrol legal sau de audit statutar;


5/62

Auditul statutar)legal* este singurul ti# de audit regle!entat la niveleuro#ean )Directiva a 3III-a* si #rev&ut, de regul, #rin legea

co!#aniilor si #rin actele constitutive )statutele* acestora; Denu!irea si!#l de "audit %nanciar" #oate % olosit #entru a

dese!na nu!eroase alte !isiuni ca, de e$e!#lu

-auditul %nanciar al #rocedurilor inor!ati&ate de tinere a conta(ilittii;-auditul %nanciar al o#eratiunilor de sc/i!( #entru a veri%ca #re&entarea

regula!entar a acestora n situatiile %nanciare;-auditul %nanciar al conta(ili&rii c/eltuielilor sociale #entru a veri%cares#ectarea legislatiei sociale;

-auditul %nanciar asu#ra situatiei %scale;-auditul %nanciar asu#ra conturilor de clienti #entru a veri%ca dac

evaluarea creantelor ndoielnice s-a cut de o !anier #rudent etc'

Din cele #re&entate re&ult c sintag!a &audit #nan!iar& e$te 'ult

'ai !u"rin()toare de!*t !ea de &audit $tatutar&.Regle!entarea euro#ean )Directiva a 3III-a* si regle!entrile

nationale se reer nu!ai la auditul statutar, adic auditul asu#ra

situatiilor %nanciare ale entittii'


6/62

.. &Audit #nan!iar& +er$u$ &!en(orat

Conu&ia creat ntre auditul %nanciar si auditul statutar astat la (a&a unor !suri cu! ar % des%intarea cen&orilor n

ntre#rinderile care sunt su#use auditului %nanciar'

Cen&orii inlocuiti cu

-auditorul %nanciar)inde#endent*;

-auditorul intern)su(ordonat Consiliului de ad!inistratie*'


7/62

.-. Ti"uri de audit

&Auditul o"erational" are ca o(iectiv cerinta de a ace anali&ariscurilor si a de%cientelor e$istente n vederea urni&rii de saturi'

Auditorii, n general,nu #ot avea i!i$tiuni n gestiunea ntre#rinderiiauditate si, ca ur!are, acestia nu #ot eectua audit o#erational laentitatea la care ac auditul situatiilor %nanciare si nici consultanta;

&Auditul de ge$tiune&are ca o(iectiv %e gsirea de #ro(e ale

unei raude, %e de a aduce o 1udecat critic asu#ra unei o#eratiunide gestiune sau asu#ra #eror!antelor unei entitti sau a unui gru#de entitti'

Auditul tinde a se generali&a la nu!eroase do!enii care nu aura#orturi directe cu situatiile %nanciare ale ntre#rinderii)social,decalitate ,de !ediu,etc'''*; n acest ca&, el dese!nea& diagnosticul

de organi&are si de gestiune si n !od deose(it controlul #rocedurilorsi !aniera n care organis!ul )ntre#rinderea* actionea& n ra#ort cuatri(utiile si o(iectivele acesteia;

Clasi%carea auditurilor se ace n unctie de o(iectivele ur!rite sin unctie de s#ecialistii care le reali&ea&,astel


8/62

Obiective urmarite Specialisti utilizati Denumirea auditului

Verificarea si certificarea situatiilor

financiare

Profesionisti contabili independenti alesi

sau numiti ,de regula de actionari

-audit statutar

Diagnostic sectorial Experti independenti numiti de

conducerea entitatii

-audit fiscal

-audit social

-audit juridic-audit al calitatii

--etc

Diagnostic asupra conturilor si diagnostic

sectorial

ompartimente specializate independente

de alte servicii ale intreprinderii!de regula

intreprinderi mari,

grupuri,"oldinguri,etc#

-audit intern


9/62

.. Categorii de auditori /auditorul intern 0

/auditorul etern.Auditorul interneste o #ersoana %&ica ori 1uridica, salariat al entittii

auditate,res#ectiv anga1at #rin contract; cantonat initial n !isiuni legatede (una calitate a inor!atiilor %nanciare, ast&i, auditorul intern se ocu#din ce n ce !ai !ult de !isiuni de audit o#erational, de veri%careae$istentei, a gradului de adecvare si a !odului de a#licare a #rocedurilor

interne n toate sectoarele si #e toate unctiile ntre#rinderii'Auditorul etern2#nan!iar3

o4ligatoriu-daca entitatea inde#lineste conditiile legale care #revade$#res aceasta)statutar* ;

o"tional in toate celelalte ca&uri'Auditorul e$tern)%nanciar* este o #ersoana %&ica ori 1uridica care isi

e$ercita #rerogativele n (a&a unui contract cu ntre#rinderea 5 .ntitatea in anu!ite conditii)#reva&ute de lege* este o(ligata s

ncredinte&e unui s#ecialist co!#etent si inde#endent o !isiune de audit%nanciar care conduce la certi%carea situatiilor %nanciare '

5 Auditorul contractual detine o co!#etent !ai (ine ada#tat la o!isiune oarte #recis )de e$e!#lu, ela(orarea si i!#le!entarea#rocedurilor de control intern, audit al !etodelor de evaluare a stocuriloretc'*'


10/62

5 6ntre#rinderea are nevoie de o#inia unui auditor a crui se!ntur se(ucur de un #restigiu #articular'

5 + !isiune #articular de control este cerut de un tert, de e$e!#lu, o(anc la acordarea unui !#ru!ut etc'

Auditorul %nanciar e$ecuta 7'8isiune de auditare in vederea e$#ri!arii unei o#inii #roesionale

si inde#endente cu #rivire la situatiile %nanciar conta(ile anuale; 9'.$ecuta !isiuni la cerere cu o(iective #resta(ilite :c/ec list< in

vederea e$#ri!arii a unei o#inii inde#endente si #roesionale' Ori!e entitate e!ono'i!a !are o"tea(a "entru auditul #nan!iar

e$te o4ligata $a/$i organi(e(e auditul intern. 5 Auditorul contractual eectuea& o !isiune n cadrul unui contract

cu entitatea auditat #rin care aceasta )o ntre#rindere, o #ri!rie, oinstitutie #u(lic, un !inister etc'* %$ea& o !isiune unui auditor,ter!enii si conditiile de reali&are %ind #rev&ute n contract' Altel s#us,dac nu e$ist dect o singur !isiune de audit legal )statutar* carecu#rinde o(iective cunoscute si care se reali&ea& #otrivit StandardelorInternationale de Audit, e$ist un nu!r neli!itat de !isiuni de auditcontractual, reali&ate de s#ecialisti, de regul e$#erti conta(ili'

=a originea !isiunilor contractuale stau #atru !otivatii


11/62

Ele'entele de 4a() ale !on!e"tului de audit $tatutar $unt:

/"ro5e$ioni$tul !o'"etent $i inde"endent !are "oate # o"er$oan) #(i!) $au o "er$oan) 6uridi!)0

/o4ie!tul ea'in)rii e5e!tuat) de "ro5e$ioni$tul !onta4il 7l!on$tituie $ituatiile #nan!iare ale entit)tii, 7n totalitatea lor:4ilant, !ont de "ro#t $i "ierdere $i !elelalte !o'"onente ale$ituatiilor #nan!iare, 7n 5un!tie de re5erentialul !onta4il

a"li!a4il0/$!o"ul ea'in)rii: e"ri'area unei o"inii 'oti+ate !u "ri+irela i'aginea #del), !lar) $i !o'"let) a "o(itiei #nan!iare2"atri'oniului3, a $ituatiei #nan!iare $i a re(ultateloro4tinute de entitatea auditat)0

/!riteriul de !alitate 7n 5un!tie de !are $e 5a!e ea'inarea $i $ee"ri') o"inia 7l !on$tituie $tandardele 2nor'ele3 de audit $i

$tandardele 2nor'ele3 !onta4ile.

Tertii se astea#t ca auditorul statutar s #rote1e&e interesele lor ,#rin oerirea unei asigurri reeritoare la

-c ra#oartele %nanciare au "acuratete";

- c declaratiile %nanciare intr n res#onsa(ilitatea auditorului'


12/62

-. Dire!ti+ele !onta4ile euro"ene ad'it , 7n'od ine+ita4il, natura di$!uta4il)a 'ultor!i5re !onta4ile.

- acuratetea declaratiilor %nanciare;- continuitatea e$#loatrii si solva(ilitatea %r!ei;- e$istenta unor raude;

- res#ectarea de ctre %r! a o(ligatiilor salelegale;- co!#orta!entul res#onsa(il al %r!ei at de

#ro(le!ele legate de !ediu si #ro(le!ele

sociale'

Anali&a !odului n care nevoile si aste#trile#u(licului sunt re&ona(ile conduce la ur!toarele

conclu&ii


13/62

-.1. A!uratetea de!laratiilor #nan!iare Utili&atorii inor!atiilor %nanciare se astea#t ca un ra#ort de audit r re&erve s

garante&e acuratetea declaratiilor %nanciare'6n legtur cu aceasta su(linie!ur!atoarele

/!ondu!erea 7ntre"rinderii $e a8) 7n !ea 'ai 4un) "o(itie $) !unoa$!)

a5a!erile #r'ei,s-i !entin #eror!antele si s se ocu#e de conturi; ea estecea care /otrste asu#ra trata!entului conta(il care ur!ea& s %e a#licat si#racticile de declarare ado#tate n situatiile %nanciare; deci,!ondu!erea "oart)re$"on$a4ilitatea 'odului 7n !are au 5o$t 7nto!'ite $ituatiile #nan!iare0

-auditorii au $er+i!ii 5oarte 4ine di$tin$e 7n leg)tur) !u $ituatiile #nan!iare

;ei sta(ilesc dac, du# #rerea lor, ra#oartele %nanciare au ost #regtite nconor!itate cu regle!entrile $i da!) a$igur) o i'agine !ore!t) $i real).

Pentru aceasta, auditorii tre(uie s %e inde#endenti at de situatiile %nanciareres#ective s nu % #artici#at n vreun el la ela(orarea lor )%e c/iar si su( or! deconsultanti* si s %e se#arati de conducere )s nu e$iste nici un el de legtur*'

Auditorii tre4uie $) $e$i(e(e a$"e!te !are ar a'eninta !ontinuitatea

e"loat)rii; ra#ortul de audit tre(uie s contin o#inia auditorului asu#rasolva(ilittii, n ca&ul n care situatiile %nanciare au ost ela(orate #e (a&acontinuittii n e$#loatare'

Auditorii tre4uie $) te$te(e "un!tele de +edere ale !ondu!erii !u "ri+ire

la !ontinuitate $i $ol+a4ilitate.Res#onsa(ilitatea conducerii este continu, nti!# ce o#inia auditorului se (a&ea& #e o situatie v&ut la un !o!ent dat'


14/62

-.. Continuitatea e"loat)rii, $ol+a4ilitatea #r'ei Tertii se astea#t ca ra#ortul auditorului statutar s garante&e

soliditatea unei %r!e'Acce#tarea (a&ei de continuitate n e$#loatare i!#lic

solva(ilitatea, res#ectiv, dac la !o!entul ntoc!irii (ilantului#o&itia %r!ei era de asa natur nct s-si #oat nde#linires#onsa(ilittile asa cu! era #rev&ut'

+ ntre#rindere #oate r!ne activ, iar (anii actionarilor sicreditorilor #ot % salvati, dac #ro(le!ele au ost identi%cate lati!#'

Conducerea nu #oate garanta continuitatea solidittii %nanciare a

%r!ei; de aceea, este re&ona(il ca aceasta s declare #u(lic, dac,n o#inia ei, dat %ind !ediul co!ercial n care o#erea& %r!a, suntdis#oni(ile resursele'


15/62

-.-. Ei$tenta unei 5raude Auditul a 5o$t a$o!iat, a"roa"e 7ntotdeauna, !u dete!tarea unei 5raude' Tre(uie

cute ur!toarele re!arci

9anagerii, !ondu!erea $unt !ei !are au "ri'a $i !ea 'ai 'are re$"on$a4ilitate7n dete!tarea 5raudelor,neregulilor si erorilor, ca #arte a rolului de conducere #e care lau'

Res#onsa(ilitatea auditorului este s #lani%ce, s dessoare si s evalue&e activitatea deaudit, astel nct s #oat s#era, n !od re&ona(il, s %e de#istate declaratiile'

Auditorii tre(uie s %e atenti la !odul n care #re&int #u(lic orice ndoial, #e care ar#utea s o ai(, cu #rivire la continuitate' Continuitatea unei %r!e de#inde si de a#tul clu!ea nu stie c e$ist ndoieli n ceea ce #riveste statutul de continuitate al %r!eires#ective )de e$e!#lu, n ca&ul n care auditorul ra#ortea& c %r!a si !entine

continuitatea, dac (anca va continua s-i acorde credite, e #osi(il ca a doua &i (anca snu-i !ai dea credite; cderea unei (nci*' Auditorii tre(uie s teste&e #unctele de vedere ale conducerii cu #rivire la continuitate si

solva(ilitate' Res#onsa(ilitatea conducerii este continu, n ti!# ce o#inia auditorului se(a&ea& #e o situatie v&ut la un !o!ent dat'

Directiva >?@[email protected], ado#tat n iunie 7>>?, arat c auditorul statutar al unei ntre#rinderi"are datoria s ra#orte&e cu #ro!#titudine autorittilor co!#etente orice a#t sau deci&iereeritoare la ntre#rinderea res#ectiv, care este #osi(il s

!on$tituie o 7n!)l!are gra+) a legilor0 a5e!te(e !ontinuitatea 5un!tion)rii; !ondu!) la re5u(ul de a 5a!e !erti#!area !onturilor $au la e"ri'area de

re(er+e&.

6n conclu&ie, tertii se astea#t ca #osi(ilittile de raud s %e !ini!ali&ate' Conducereatre(uie s ia !suri de organi&are si !entinere a siste!elor de control intern care s

!icsore&e sansele de raud' Auditorii $tatutari tre4uie $) !on#r'e in ra"ortul deaudit !) ei$t) a$t5el de !ontrol intern $i $) $"un) da!) el 5un!tionea().


16/62

-.. Re$"e!tarea de !)tre #r') a o4ligatiilor legale

.ste unani! !#rtsit ideea c este de datoria auditorului sde#iste&e nclcri ale legii co!#aniilor sau ale statutului; n acelasiti!#, nu se #oate #retinde auditorului s ra#orte&e as#ecte care nutin de co!#etenta sa'

Conducerea %r!ei tre(uie s asigure c ra#oartele %nanciare

reBect i!#licatiile %nanciare ale actelor ilegale detectate )dac sea#recici& a % i!#ortante*; auditorul tre(uie s con%r!e acestelucru'

-.


17/62

-.=. Di$tin!tia audit $tatutar 2legal3, audit !ontra!tual Auditul statutar )legal* se nscrie #rin de%nitie ntr-un cadru sta(ilit de

lege si si are originea n legea societtilor co!erciale;Tre(uie sa ai(a in

vedere a4u(ul de "rerogati+e din "artea anu'itor "er$oane0 "o$i4ilitatea o!ult) 7ntre 'ai 'ulte "er$oane de a "re6udi!ia

"atri'oniul 7ntre"rinderii0 "o$i4ilitatea de a &$!)"a& !ontroalelor interne0

"o$i4ilitatea !a unele "ro!eduri $) de+in) inade!+ate, !a ur'area $!>i'4)rii !onditiilor a+ute initial 7n +edere, a$t5el !) nu 'aie$te a$igurat) +aliditatea "ro!edurii re$"e!ti+e 2ee'"lu,!onditii de !alitate noi, !erute la re!e"tionarea unor 4unuriinei$tente la data ela4or)rii "ro!edurii3.

-.?. Relatia !ontrol intern / audit intern

Controlul intern al unei entit)ti $e re5er) la totalitatea

"ro!edurilor $i la reali(area lui "arti!i") 7ntreg "er$onalulentit)tii re$"e!ti+e'

Auditul intern al unei entitti se reer la controlul e$istentei si a#licrii#rocedurilor din entitatea res#ectiv si se reali&ea& #rin co!#arti!entedistincte care ac #arte din structura si siste!ul de control intern al

acelei entitti; el #oate % reali&at si de %r!e s#eciali&ate de audit'


18/62

CAPITOLUL II: I9A@INEA FIDEL


19/62

1. Con!e"tul de i'agine #del) Notiunea de i'agine #del) 7n audit nu e$te !lar de#nit)0 de o

'anier) general), 7n$), i'aginea #del) e$te un !on!e"t !e nu"oate # di$o!iat de regularitatea $i $in!eritatea !onta4ilit)tii.

R.U=ARITAT.A #resu#une conor!itate la regulile si #rocedurile conta(ile,deci la #rinci#iile conta(ile general ad!ise;regle!entrile conta(ile ro!ne#revd, de altel, c #entru a da o i!agine %del #atri!oniului, situatiei%nanciare si re&ultatelor o(tinute tre(uie res#ectate regulile #rivindevaluarea #atri!oniului si celelalte nor!e si #rinci#ii conta(ile, cu! sunt

/ "rin!i"iul "rudentei0#rudenta #resu#une o a#reciere re&ona(il a a#telor

n sco#ul evitrii riscului de a transera n viitor incertitudini #re&entesusce#ti(ile de a greva #atri!oniul si re&ultatele %nanciare ale

ntre#rinderii' Potrivit acestui #rinci#iu, nu este ad!is su#raevaluareaele!entelor de activ si a veniturilor, res#ectiv su(evaluarea ele!entelor de#asiv si a c/eltuielilor, tinnd cont de de#recierile, riscurile si #ierderile

#osi(ile generate de dessurarea activittii e$ercitiului curent sau anterior;/"rin!i"iul "er'anentei 'etodelor- care conduce la continuitatea a#licriiregulilor si nor!elor #rivind evaluarea, nregistrarea n conta(ilitate si#re&entarea ele!entelor #atri!oniale si a re&ultatelor, asigurndco!#ara(ilitatea n ti!# a inor!atiilor conta(ile;

/"rin!i"iul !ontinuit)tii a!ti+it)tii- #otrivit cruia se #resu#une cunitatea #atri!onial si continu n !od nor!al activitatea;


20/62

/"rin!i"iul inde"endentei eer!itiului- care #resu#une

deli!itarea n ti!# a veniturilor si c/eltuielilor aerente activittiiunittii #atri!oniale #e !sura anga1rii acestora si trecerii lor lare&ultatul e$ercitiului la care se reer;

/"rin!i"iul intangi4ilit)tii 4ilantului de de$!>iderea unuie$ercitiu care tre(uie s cores#und cu (ilantul de nc/idere ae$ercitiului #recedent;

/"rin!i"iul ne!o'"en$)rii- #otrivit cruia ele!entele de activ si de#asiv tre(uie s %e evaluate si nregistrate n conta(ilitate se#arat,ne%ind ad!is co!#ensarea ntre #osturile de activ si cele de #asivale (ilantului, #recu! si ntre veniturile si c/eltuielile din contul dere&ultate'

BINCERITATEA#resu#une a#licarea cu (un credint a regulilor si#rocedurilor conta(ile, n unctie de cunoasterea #e careres#onsa(ilii conturilor tre(uie s o ai( des#re realitatea sii!#ortanta o#eratiilor, eveni!entelor si situatiilor din ntre#rindere'


21/62

. For'e de e"ri'are a i'aginii #deleO4ie!ti+ul audit)rii $ituatiilor #nan!iare e$te $) "er'it)

auditorului $) e"ri'e o o"inie !on5or' !)reia $ituatiile#nan!iare au 5o$t $ta4ilite, $u4 toate a$"e!tele lor$e'ni#!ati+e, 7n !on5or'itate !u un $i$te' !onta4il dere5erint) identi#!at.

Pentru a e$#ri!a aceast o#inie, auditorul va olosi una dinur!toarele dou or!ule, care sunt ec/ivalente

/&dau o i'agine #del)&0

/&"re(int) 7n 'od $in!er, 7n toate a$"e!tele lor $e'ni#!ati+e&.


22/62

-. Criterii de a"re!iere ai'aginii #delePentru a #utea s se #ronunte cu #rivire la i!aginea %del, auditorul tre(uie s se asigure c

ur!toarele = !riteriiau ost res#ectate cu oca&ia ela(orrii situatiilor %nanciare5 E>au$ti+itatea 2integralitatea3:toate o#eratiile care #rivesc ntre#rinderea sunt

nregistrate n conta(ilitate'Ter!enul de "o#eratii" cu#rinde toate dre#turile si activele ntre#rinderii ct si toate o(ligatiile

si #asivele sale si, de o !anier general, orice eveni!ent sau deci&ie care antrenea& o!odi%care a #atri!oniului, situatiei %nanciare sau re&ultatului %nanciar al ntre#rinderiires#ective'

Realitatea criteriul realittii o#eratiilor #resu#une c toate ele!entele !ateriale dinscri#te cores#und cu cele identi%ca(ile %&ic si c toate ele!entele de activ, de #asiv, devenituri sau de c/eltuieli reBect valori reale si nu %ctive sau care nu #rivesc ntre#rinderea

n cau&; altel s#us, toate inor!atiile #re&entate #rin situatiile %nanciare tre(uie s #oat% 1usti%cate si veri%cate'

Core!ta 7nregi$trare 7n !onta4ilitate $i "re(entare 7n $ituatiile #nan!iareao#eratiilor #resu#une c aceste o#eratii tre(uie

- s %e conta(ili&ate n #erioada cores#un&toare, ur!rindu-se deci res#ectarea

inde#endentei e$ercitiilor; criteriul #erioadei corecte;- s %e corect evaluate, adic su!ele s %e (ine deter!inate, arit!etic e$acte, ur!rindu-seres#ectarea tuturor regulilor si #rinci#iilor conta(ile, #recu! si a !etodelor de evaluare;deci criteriul corectei evaluri;

- s %e conta(ili&ate n conturile cores#un&toare; deci criteriul corectei i!#utri;- s %e corect totali&ate, centrali&ate, astel nct s li se asigure o #re&entare n conturile

anuale conor! cu regulile n vigoare; criteriul corectei #re&entri n conturile anuale'. Inteligi4ilitate0

. Rele+anta0

. Credi4ilitate.


23/62

. Auditul #nan!iar $u4 ra"ort 6uridi!

Su( as#ect 1uridic auditul cunoaste doua or!e

1.Auditul legal 2$tatutar3 0.Auditul !ontra!tual.


24/62


25/62

CAPITOLUL III: RIBCURILE N AUDIT,PRA@UL DE BE9NIFICATIE


26/62

1. Ri$!urile 7n auditSc/e!atic, aceste criterii se #re&int astel

Controlul o(iectivelor n cadrul unui audit este #lani%cat n unctie de actoriide risc si de i!#ortanta relativ a acestora, care dier de la ntre#rinderela ntre#rindere'

. Ri$!urile "otentiale, adic cele care sunt susce#ti(ile teoretic de a se#roduce dac nici un control nu este e$ercitat #entru a le #reveni sau

#entru a detecta si corecta erorile care ar #utea s se #roduc; acesteriscuri sunt co!une tuturor ntre#rinderilor'. Ri$!urile "o$i4ile, adic acele riscuri #otentiale !#otriva crora

ntre#rinderea nu dis#une de !i1loace #entru a le li!ita; cnd astel de!i1loace li#sesc, e$ist o !are #ro(a(ilitate ca anu!ite erori s se #roducr s %e detectate sau corectate de ctre ntre#rindere'

Pe #arcursul e$ercitrii !isiunii sale, auditorul caut s identi%ce riscurile

#osi(ile n sco#ul ada#trii controlului si evalurii incidentei erorilor asu#rasituatiilor %nanciare'

ntr/o 7ntre"rindere, auditorul $e !on5runt), de regul), !uur')toarele !ategorii de ri$!uri


27/62

a3 Ri$!uri generale $"e!i#!e 7ntre"rinderii- sunt riscuri de

natur s inBuente&e ansa!(lul o#eratiilor ntre#rinderii'Pentru a controla o ntre#rindere, auditorul tre(uie s identi%ce

deci caracteristicile #ro#rii care o disting de celelalte; #entruaceasta sunt cercetate si anali&ate inor!atiile ur!toare

5 activitatea ntre#rinderii si sectorul din care ace #arte;e$tee$ential $) $e $tie:

/ o4ie!tul de a!ti+itate al 7ntre"rinderii)#roductie, #restri,

co!ert etc'* cci #ro(le!ele de evaluare, de e$e!#lu, nu sunta(solut identice;

/ da!) 7ntre"rinderea 5a!e "arte dintr/un $e!tor 7n "lin)

e"an$iune $au 7n de!lin)riscurile de ncetare a activittii%ind dierite*;/ da!) ei$t) regle'ent)ri $"e!iale ale $e!torului

)a#rovi&ionare, vn&ri, %nantri, or!are #returi etc'*'


28/62

Organi(area $i $tru!tura 7ntre"rinderii: "ro4le'ele de !ontrol $e "un di5eritatun!i !*nd:

- o ntre#rindere ace #arte dintr-un gru#, at de una neintegrat;- toate activittile sunt concentrate sau sunt dis#ersate n !ai !ulte localitti;- organigra!a ntre#rinderii este (ine sta(ilit sau res#onsa(ilittile sunt deectuos

sta(ilite etc';Politi!ile generale ale 7ntre"rinderii:- %nanciare;

- co!erciale;- sociale'Per$"e!ti+ele de de(+oltare ale 7ntre"rinderii de e$e!#lu, dac ntre#rinderea

#revede o de&voltare ra#id, auditorul tre(uie s acorde atentie !i1loacelor !aterialesi %nanciare necesare acestui #rogra!, iar dac #ers#ectivele ntre#rinderii sunt#esi!iste, auditorul va acorda atentie as#ectelor legate de continuitatea activittii;

Organi(area ad'ini$trati+) $i !onta4il):- e$istenta unui siste! inor!atic;- e$istenta unei #roceduri ad!inistrative si conta(ile;- e$istenta unui siste! de control (ugetar;- e$istenta unui siste! de control intern inBuentea& !odul de organi&are si e%cienta

controlului #ro#riu al auditorului'


29/62

Politi!ile !onta4ile ale 7ntre"rinderii c/iar nainte de aa(orda controlul su, auditorul tre(uie s se asigure de

- #rinci#iile conta(ile a#licate;unda!entarea alegerii acestora, cel #utin #entru #osturile

#rinci#ale sau #unctele caracteristice ale activittii'

Inor!atiile de !ai sus #er!it a#recieri cu #rivire la riscurilegenerale ur!toare/ ri$!uri legate de $ituatia e!ono'i!) a 7ntre"rinderii

)ele!ente susce#ti(ile de a #une n discutie continuitateaactivittii, de e$e!#lu*;

/ ri$!uri legate de organi(area general))de e$e!#lu,a(senta unor #roceduri sau e$cesul de #roceduri*;

/ ri$!uri legate de atitudinea !ondu!erii)de e$e!#lu,e$#ertul va acorda o anu!it atentie n control atunci cndconducerea !aniest #reocu#ri cu #redilectie #entru#roductie si co!erciali&are si alt atentie cnd conducerea e#reocu#at de #ro(le!ele de control intern si de calitateainor!atiei %nanciare*'


30/62

43 Ri$!uri legate de natura o"eratiilor tratate.

Datele #re&entate #rin conta(ilitate #ot % !#rtite n trei categorii,%ecare %ind #urttoare de riscuri #articulare/date re"etiti+e- sunt cele care re&ult din activitatea o(isnuit a

ntre#rinderii vn&ri, cu!#rri, salarii etc';/date "un!tuale- sunt co!#le!entare celor re#etitive, dar sunt #use

n evident la intervale de ti!# !ai !ult sau !ai #utin regulate ca,

de e$e!#lu inventare %&ice, evaluare de srsit de e$ercitiu etc'Acestea sunt #urttoare de riscuri se!ni%cative atunci cnddesco#erirea lor nu este cut la ti!# si deci este necesar caauditorul s le cunoasc din ti!# #entru a-si organi&a controalelecare se I!#un;

/date e!e"tionale- re&ult din o#eratii sau deci&ii care deriv din

activitti curente reevaluri, u&iuni, restructurri'

!3 Ri$!uri legate de !on!e"tia $i 5un!tionarea $i$te'elor. Conce#erea siste!elor de desco#erire si de tratare a o#eratiilor

tre(uie s #er!it #revenirea erorilor sau s detecte&e #e cele cares-au #rodus #entru a le cori1a'


31/62

d3 Ri$!ul de nede$!o"erire !u o!a(ia auditului;alegerea de ctre auditor a #rocedurilor, a ntinderii sidatei interventiilor antrenea& n !od o(ligatoriu unanu!it nivel de risc, #e care auditorul tre(uie s-ldi!inue&e tot !ai !ult'

EBTE BE9NIFICATI TOT CEEA CE 9ODIFIC

BENBIIL PREENTAREA FINANCIAR BAU ADUCEPREGUDICII NTREPRINDERII BAU UNUI TERT

Auditorul #oate ace constatri se!ni%cative #e tot#arcursul e$ercitiului %nanciar )su#raveg/erea gestiuniia#recierea controlului intern si controlul conturilor*, ct si

n dieritele stadii de #regtire a conturilor anualeevaluare, #re&entare sau veri%care'


32/62

Ri$!ul de audit $e di+ide 7n - !o'"onente riscul inerent, riscul legatde control si riscul de nedesco#erire'

a3 Ri$!ul inerentconst n #osi(ilitatea ca soldul unui cont sau c ocategorie de o#eratiuni s co!#orte erori se!ni%cative, i&olate sau!#reun cu erorile din alte conturi sau categorii de o#eratiuni, datoritunui control intern insu%cient'

Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la 1udecti #roesionale(a&ate #e evaluarea unor actori ca

e$#erienta si cunostintele cadrelor de conducere, eventualele sc/i!(riintervenite n cursul e$ercitiului la nivelul conducerii;

#resiuni e$ercitate asu#ra conducerii si alte !#re1urri de natur a incita la#re&entarea unor situatii %nanciare ine$acte )nu!r !are de ntre#rinderialite n sectorul de activitate*;

natura activittilor dessurate de ntre#rindere )u&ura !oral a te/nologiei,

ec/i#a!entelor, #roduselor si serviciilor, structuri neadecvate*;

actori inBuentnd sectorul din care ace #arte ntre#rinderea conditiiecono!ice si concurenti ale, inovatii te/nologice, evolutia cererii si#racticile conta(ile;

situatii %nanciare care #ot s contin ano!alii conturi continnd a1ustri

#rivind e$ercitiile anterioare sau esti!ri;


33/62

43 Ri$!ul legat de !ontrol- const n a#tul c o eroarese!ni%cativ n cont sau ntr-o categorie de o#eratiuni, i&olatsau !#reun cu alte solduri de cont sau categorii de o#eratiuni,nu este nici #revenit, nici desco#erit si corectat #rin siste!ulconta(il si de control intern utili&ate'

!3 Ri$!ul de nede$!o"erire-const n a#tul c controaleledeclansate de auditori nu reusesc s desco#ere o eroarese!ni%cativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie deo#eratiuni, i&olat sau !#reun cu alte solduri sau categorii de

o#eratiuni'


34/62

. Pragul de $e'ni#!atie Prag de $e'ni#!atie- nivelul, !ri!ea unei su!e #estecare auditorul consider c o eroare, o ine$actitate sau o

o!isiune #oate aecta regularitatea si sinceritatea situatiilor%nanciare, ct si i!aginea %del a re&ultatului, a situatiei%nanciare si a #atri!oniului ntre#rinderii'

De e$e!#lu, dierenta dintre un #ro%t net de E>> !ii lei si

unul de ? !ii lei nu #are s inBuente&e evaluarea uneisocietti co!erciale, n ti!# ce dou cire alternative de9? !ii lei si ? !ii lei #ar s %e su(stantial dierite si#ro(a(il vor duce la o evaluare destul de dierit a societtii'

=a nce#utul !isiunii, sta(ilirea unui #rag glo(al dese!ni%catie este necesar #entru a deter!ina do!eniile si

siste!ele se!ni%cative' Ca ur!are, sta(ilirea unor #raguri de se!ni%catie #er!ite -orientarea !ai (un si #lani%carea !isiunii; -evitarea lucrrilor inutile;

-1usti%carea deci&iilor reeritoare la o#inia e!is'


35/62

Pentru deter!inarea #ragului de se!ni%catie #ot % utili&atedierite ele!ente de reerint ca#italurile #ro#rii, re&ultatulnet, cira de aaceri etc'

De%nirea #ragului de se!ni%catie #er!ite auditorului nc dela nce#utul activittii )!isiunii* sale s a#recie&e !ai (inesiste!ele si conturile susce#ti(ile s contin erori sauine$actitti se!ni%cative, iar la srsitul !isiunii s a#recie&edac ano!aliile #e care le-a desco#erit tre(uie s %ecorectate n cadrul e$ercitiu lui, n sco#ul de a #utea e!ite oo#inie r re&erve'

Unele circu!stante #articulare tre(uie avute n vedere ladeter!inarea #ragului de se!ni%catie

-e$istenta unor #revederi legale, statutare sau contractuale;-evolutia i!#ortant de la un an la altul a unor #osturi;

-ca#italuri #ro#rii sau re&ultate anor!ale'


36/62

Te$tul de $e'ni#!atie

6n cele ce ur!ea&, dori! s suger! auditorilor o !etod dea(ordare a di%cilei #ro(le!e a a#recierii caracterului se!ni%cativ alconstatri lor cute'

Du# ce a ost e$a!inat ansa!(lul constatrilor cute, auditoruldeter!in inBuenta #e care acestea o #ot avea asu#ra unor !ri!i dereerint, tinnd sea!a de circu!stantele #ro#rii %ecrui ca& n #arte'

I. In8uenta a$u"ra 4a(ei de re5erint). Notiunea de #rag de se!ni%catie #oate % sta(ilit n valori a(solute

sau n valori relative' 6n !area !a1oritate a ca&urilor, deter!inarea #ragurilor de

se!ni%catie se ace tinnd sea!a c un ele!ent nu este se!ni%cativdect n ra#ort cu un altul, denu!it (a& de reerint, care #oate %,asa cu! #revd standardele de audit ca#italurile #ro#rii, re&ultatulnet, cira de aaceri etc'

Constatrile cute de auditor #ot % se!ni%cative n ra#ort cuele!entele care #ot avea o inBuent, %e asu#ra re&ultatuluie$ercitiului, %e asu#ra !odalittii de #re&entare a (ilantului conta(il'

6n unctie de constatrile cute, (a&ele de reerint #ot % dierite,astel


37/62

I.1. Re5eritor la ele'entele a+*nd o in8uent) a$u"rare(ultatului eer!itiului

0a&a de reerint retinut va % n general re&ultatul net ale$ercitiului' Aceasta este cea !ai si!#l (a&, dar este necesar si se aduc, adesea, unele corective #entru a #utea considerare&ultatul de reerint ca nor!al

-!ai nti, regru#area ele!entelor e$ce#tionale )#ro%t si #ierdere

e$ce#tionale sau cele aerente e$ercitiilor anterioare etc'*;

Auditorul va a#recia, n aceast situatie, alegerea unei alte (a&ede reerint care s re#re&inte !ai (ine activitatea ntre#rinderii,de #ild re&ultatul e$#loatrii, ca#acitatea de auto%nantare etc'

6n #ractic, se #oate considera c n ca&ul cnd constatrile cutesunt !ai !ari dect 7G din re&ultatul net, !ai #utin re&ultatule$ce#tional, atunci aceste constatri #ot % consideratese!ni%cative, adic avnd o inBuent se!ni%cativ asu#rare&ultatului e$ercitiului'


38/62

I.. Re5eritor la ele'entele a+*nd o in8uent) a$u"ra

'odalit)tii de "re(entare a 4ilantului !onta4il

Constatrile de acest el sunt cele care re&ult, de e$e!#lu,dintr-o ncadrare ine$act a conturilor sau dintr-o co!#ensarene1usti%cat ntre #osturile de(itoare si cele creditoare'

0a&a de reerint va %, deci, #ostul incorect !odi%cat; de

e$e!#lu, dac dou conturi de (anc, unul creditor si altulde(itor sunt co!#ensate, i!#ortanta acestei co!#ensri va% sta(ilit #rin co!#ararea cu totalul #osturilor res#ective'

0a&ele de reerint nu sunt toate de aceeasi i!#ortant saugreutate o constatare #oate % se!ni%cativ atunci cndintr n calculul unui ratio )rat, indicator* sau n co!#onenta

unor date %nanciare n !od curent utili&ate ond de rul!ent,valoare adugat, ratio de tre&orerie etc' De regul, se #oate a#recia c dac o constatare #rivind

erori sau ine$actitti n #re&entarea (ilantului conta(il!odi%ca (a&a de reerinta cu !ai !ult de 7G, atunci aceaconstatare este considerat se!ni%cativ'


39/62

II. Ele'entele $"e!i#!e "ragului de $e'ni#!atie

Pragul de se!ni%catie deter!inat ca !ai nainte nu

#oate avea dect o i!#ortant general; nu va tre(uia#licat auto!at'.ste necesar a se lua n considerare actorii #ro#rii

%ecrui ca& n #arte, care #ot % gru#ati n trei categorii-necesittile utili&atorilor situatiilor %nanciare;

-caracteristicile ntre#rinderii;

-caracteristicile ele!entelor considerate se!ni%cative'


40/62

III. Con$e!intele "ragului de $e'ni#!atie=a srsitul !isiunii, auditorul ela(orea& lista reca#itulativ a constatrilorcute n cursul sonda1elor si veri%crilor sale, inclusiv a e$a!inrii diverselor

o(iective #rivind ntre#rinderea auditat' 6n ca&ul oarte recvent cndntre#rinderea #rocedea& la recti%crile sugerate de auditor, acesta va #uteaacorda o certi%care r re&erve'

Certi#!are:- n ca&ul n care constatrile sale nu au un caracter se!ni%cativ, auditorul va

acorda o certi%care a regularittii si a sincerittii conturilor anuale 5)r) re(er+e0- atunci cnd constatrile au un caracter se!ni%cativ, auditorul, du# ca&, va %

deter!inat s ado#te una din solutiile ur!toare

/ !erti#!are !u re(er+e' Aceast #osi(ilitate #resu#une c auditorul este n

!sur s deter!ine ru(ricile si #osturiHle din situatiile %nanciare la care acereerire re&erva sa'

Ra#ortul va indica deci, ntr-o !odalitate care s #reci&e&e ele!entele care aco(iectul re&ervei sale si cu! aceste ele!ente #ot % cori1ate si, dac este #osi(il,inBuenta #e care aceast corectie o va avea asu#ra conturilor anuale'

Dac re&ervele sunt #rea nu!eroase, auditorul va reu&a certi%carea regularittiisi sincerittii conturilor anuale;/ re5u(ul de !erti#!are' A#are n toate ca&urile n care regularitatea si

sinceritatea conta(ilittii si a conturilor anuale nu #re&int o i!agine %del, clarsi co!#let a #atri!oniului, a situatiei %nanciare si a re&ultatelor'

/i'"o$i4ilitatea !erti#!)rii' Dac auditorul consider c ntre#rinderea nu i-a#us la dis#o&itie sau nu i-a #utut urni&a ele!ente su%ciente #entru a-i #er!ites sta(ileasc conclu&iile sale, el va conse!na n ra#ortul su c nu este n!sur s e!it o o#inie'


41/62

Datele Pragurile de semnificatie Erori constatate

$ilant total %&'(''' lei

Stocuri &'(''' lei )'' lei %''*+(&''

ifra de afaceri ''(''' lei

apitaluri proprii '(''' lei

.ezultatul net +'(''' lei +''' lei

umulat +)'' lei ('''


42/62

Niciuna din erori )E !ii lei si 7' !ii lei* nu este su#erioar

#ragului de se!ni%catie glo(al )7' lei #lus lei egal 7'lei*; una singur este su#erioar #ragului deter!inat #entru stocuri)7' lei !inus 9? G, at de lei*; cealalt eroare nu #oate %

nlturat ntruct cu!ulul celor dou erori este su#erior #raguluiglo(al'

Tinnd sea!a c #ragul de se!ni%catie a ost sta(ilit lund ca(a& de reerint #ro%tul net, incidenta erorilor constatate asu#radatelor de !ai sus se va deter!ina #rin corectarea acestor erori cu#rocentul de i!#o&it #e #ro%t )7G*'

Incidentele asu#ra cirelor caracteristice sunt


43/62

I. Ee'"li#!area 'odului de inter"retare a "ragului de $e'ni#!atie

)E J 7'* - )9' $ 7G* K 7,G din re&ultatul net7')E J 7'* - )9' $ 7G* K 9,EG din ca#italurile #ro#rii ; L')E J 7* M )9$ 7G* K 9,G din stocuri' '

. O !on!lu(ie "reli'inar) "ri+ind "ragul de $e'ni#!atie

Dac des#re regularitatea si sinceritatea conta(ilittii si a conturilor anuale toti#roesionistii sunt de acord n a#licarea lor, divergentele de a#reciere individuale suntuneori #rounde si suscit !ulte de&(ateri la toate nivelurile'Ca si n ca&ulele!entelor se!ni%cative si a #ragului de se!ni%catie, standardele de audit nu dau oesti!are !onetar #rocentual sau a(solut si nu indic o !etod !ate!atic

universal a#lica(il' Sta(ilirea ele!entelor se!ni%cative si a #ragului de se!ni%catie este lsat deaceste standarde la a#recierea auditorului, ntruct n acest do!eniu 1udecata#roesional este total de nenlocuit, datorit nu!rului oarte !are de actori de luat

n considerare si a su(iectivittii i!#ortantei lor relative' De ase!enea, #lani%carea initial a auditului #rin care s-a #rev&ut reali&area unor

#roceduri destul de largi #entru a aco#eri toate riscurile se!ni%cative #otentiale,inclusiv #ragurile de se!ni%catie sta(ilite, necesit n cursul !isiunii, din #artea

ntregii ec/i#e de auditori, concentrarea atentiei s#re ele!entele ne#rev&ute care#ot deter!ina !odi%carea #ragurilor de se!ni%catie'


44/62

I. O 'etod) analiti!) de !al!ul $i e$ti'are a "ragului de $e'ni#!atie

Se disting dou a&e si ? eta#e necesare esti!rii #ragului de se!ni%catie#e (a&a anali&ei do!eniilor se!ni%cati ve #re&entate anterior' Fa&a de #lani%care a #roun&i!ii testelor cu dou eta#ea' Fi$area valorii #reli!inare a #ragului de se!ni%catie;(' Re#arti&area valorii #reli!inare a #ragului de se!ni%catie'

Fa&a de evaluare a re&ultatelor, n care se disting trei eta#ec' .sti!area valorii totale a #re&entri lor eronate din seg!ent;d' .sti!area valorii cu!ulate )co!(inate* a #re&entrilor eronate;

e' Co!#ararea esti!rii valorii cu!ulate cu valoarea #reli!inar sau revi&uita #ragului de se!ni%catie'

)E J 7'* - )9' $ 7G* K 9,G din stocuri ' '


45/62

6n conclu&ie, tinnd sea!a de incidenta asu#ra re&ultatului net si eroareacu!ulat %ind su#erioar #ragului de se!ni%catie glo(al, auditorul tre(uies sugere&e corectarea #ostului stocuri #entru a #utea certi%ca r re&erve

conturile anuale'a. Fiarea +alorii "reli'inare a "ragului de $e'ni#!atie

Pe (a& de rationa!ent #roesional se consider c

Cu!ulul erorilor de #re&entare n situatiile %nanciare, care de#sesc 7G,

este considerat se!ni%cativ; su( ?G este #resu#us a % nese!ni%cativ, na(senta unor actori calitativi de in7uent; ntre ?G si 7G se i!#uneutili&area rationa!entului #roesional, #entru a sta(ili dac erorile aucaracter se!ni%cativ'

=i!itele de ?G si 7G se a#lic la o (a& de reerint adecvat; sereco!and ur!toarele (a&e de reerint

o #ro%tul net de e$#loatare ?-7G;

o (ilantul conta(il; valoarea co!(inat a erorilor de #re&entare n (ilantulconta(il ar tre(ui !ai nti deter!inate #entru activele circulante)?-7G*,#entru datoriile #e ter!en scurt )?-7G* si #entru total activ (ilantier)-G*'


46/62

4.re"arti(area +alorii "reli'inare a "ragului de $e'ni#!atie"e $eg'ente2eroare tolera4ila3.

!. E$ti'area +alorii !u'ulate 2!o'4inate3 a "re(ent)riloreronate.

d. E$ti'area +alorilor totale a "re(ent)rilor eronate din$eg'ent.

Cnd auditorul a#lic #rocedurile de audit #entru %ecare seg!ental auditului, el tine un docu!ent de lucru, n care se conse!nea&toate erorile sau ine$actittile constante'


47/62

CAPITOLUL I NOR9ELE DE REFERINT NAUDIT


48/62

aloarea !u'ulat) a erorilor

Eroare tolera4il)

6n auditul situatiilor %nanciare ale unei entitti sunt olosite dou categoriide nor!e de reerint nor!e conta(ile si nor!e de audit'

1. Nor'ele !onta4ile0

Nor!ele )standarde* conta(ile sunt sta(ilite de organis!ele deregle!entare din do!eniul conta(ilittii care sunt, de regul, organis!e deinteres #u(lic, autono!e'

Nor!ele conta(ile sunt co!une si o(ligatorii #entru toti cei care sta(ilesc,controlea& si utili&ea& situatiile %nanciare' .ntittile care au o(ligatia de asta(ili situatii %nanciare sunt cele #rev&ute la art' 7 din =egeaConta(ilittii' Cei care controlea& sunt #rev&uti #rin legislatia %ecrei tri)auditori, cen&ori* si au ca reerint in activitatea lor nor!ele conta(ile'

Situatiile %nanciare sunt destinate s satisac nevoile co!une deinor!atii ale unei ga!e largi de utili&atori' Pentru !ulti utili&atori acestesituatii %nanciare constituie singura surs de inor!atii co!#le!entare cares le satisac nevoile'

Aceste situatii %nanciare tre(uie s %e sta(ilite #otrivit uneia sau !ai!ultora din reerintele ur!toare

-standarde internationale de ra#ortare %nanciar; -standarde sau nor!e conta(ile nationale; -alte reerinte conta(ile (ine #reci&ate si recunoscute, a#licate #entru

ela(orarea si #re&entarea situatiilor %nanciare'


49/62

Nor!ele conta(ile internationale sunt sta(ilite de IASCF)Fundatia Co!itetului #entru Standarde Internationale deConta(ilitate* si sunt denu!ite generic StandardeleInternationale de Ra#ortare Financiar )IFRS* care cu#rind

Standardele Internationale de Ra#ortare Financiar e!isede IAS0 )IFRS*;

Standardele Internationale de Conta(ilitate )lAS*;

Standardele de inter#retare e!ise de SIC sau IFRIC;

Alte docu!ente e!ise de IAS0, SIC sau IFRIC'


50/62

. Nor'ele de audit

Nor!ele )standardele* de audit re#re&int un ansa!(lu de reguli de%nite de o

autoritate #roesional la care se reer auditorul #entru cali%carea !uncii sale'Acestea #ot %

Standardele Internationale de Audit )ISA*, Practicile Internationale de Audit)IAPS*, Standardele Internationale #rivind Anga1a!entele de Revi&uire )ISR.*,Standardele Internationale #rivind Anga1a!entele de Asigurare )ISA.*,Standardele Internationale #entru 8isiuni Cone$e )ISRS* e!ise de Consiliul #entruStandarde de Audit si Asigurri )IAAS0* din cadrul Federatiei Internationale aConta(ililor )IFAC*;

- nor!e nationale e!ise de un organis! #roesional recunoscut ca %ind

autoritate n do!eniu'

Nor!ele de audit #er!it tertilor s ai( asigurarea c o#inia auditorului va %e!is n unctie de criterii de calitate o!ogene;

ele #er!it ns si auditorului s de%neasc sco#urile #e care le are de atins #rin

#unerea n lucru a celor !ai #otrivite te/nici' Nor!ele de audit se clasi%c n trei categorii, aco#erind ntreaga activitate aauditorului

- nor!e #roesionale de lucru;

-nor!e de ra#ortare;

-nor!e generale de co!#orta!ent'


51/62

CAPITOLUL TER9INOLO@IA FOLOBITN AUDIT


52/62

Ano'alie Inor!atie %nanciar deor!at ca ur!are a unor erori sau raude'

A$ertiune "ri+ind $ituatiile #nan!iare Ansa!(lul de criterii, e$#licite saunu, retinute de ctre conducerea entittii #entru ela(orarea situatiilor%nanciare )conturilor anuale*, care se #ot clasa n

5 e$istent un activ sau o datorie e$ist la un !o!ent dat;5 dre#turi si o(ligatii un activ sau o datorie se reer la ntre#rinderea n cau&

la un !o!ent dat;

5 a#artenent tran&actie sau eveni!ent care #riveste ntre#rinderea n cau& sicare s-a #rodus n cursul #erioadei;

5 e$/austivitate toate activele, datoriile, tran&actiile sau eveni!entele au ost

nregistrate si toate a#tele i!#ortante au ost corect #re&entate;

5 evaluare nregistrarea unui activ sau a unei datorii la valoarea sa de inventar;5 !surare o o#eratiune sau un eveni!ent este nregistrat la valoarea sa de

tran&actionare si o ncasare sau o c/eltuial se reer la #erioadacores#un&toare;

5 #re&entare si inor!atii date o inor!atie este #re&entat, clasat si descris

conor! reerintei conta(ile a#lica(ile'


53/62

A$igurare:satisactie a #roesionistului conta(il cu reerire lacalitatea unei inor!atii #rodus de o #ersoan si destinat s %e

utili&at de o alt #ersoan, calitate a#reciat n ra#ort de criteriiCa4inet de audit societate sau entitate care oer servicii de audit

cu#rin&nd, du# ca&, !ai !ulti asociati, salariat sau un auditorindividual'

Cal!ulul veri%carea e$actittii arit!etice a docu!entelor1usti%cative si conta(ile, sau eectuarea de calcule distincte'

Cola4oratori:#ersonal te/nic care #artici# la un audit su(su#raveg/erea auditorului'

Co'"ilare n cursul unei !isiuni de co!#ilare, #roesionistulutili&ea& co!#etentele sale conta(ile si nu cele de auditor, nvederea strngerii, clasrii si sinteti&rii inor!atiilor %nanciare'

Control de !alitate #olitici si #roceduri ado#tate de ctre#roesionistul conta(il n sco#ul asigurrii re&ona(ile c toate !isiunile

eectuate sunt reali&ate conor! #rinci#iilor unda!entale nscrise nnor!e' Controlul $u4$tanti+ #roceduri olosite de auditor )interventii

#ro#rii* #entru o(tinerea de ele!ente #ro(ante' E$te de dou) 5eluri / !ontrol a$u"ra o"eratiilor $i $olduri lor $i !ontrol "rin

"ro!eduri analiti!e.


54/62

De!laratii ale dire!tiunii declaratii cute de ctre directiune

#roesionistului conta(il n cursul unui audit, n !od s#ontan sauca rs#uns la ntre(rile )c/estionarele* #use de acesta'

De#!iente 'a6ore insu%ciente ale controlului intern care #otavea re#ercusiuni se!ni%cative asu#ra situatiilor %nanciare'

Dire!tiune ansa!(lul cadrelor si altor #ersoane care-si asu!res#onsa(ilitti i!#ortante n unctionarea, controlul sisu#raveg/erea o#eratiunilor reali&ate de entitate'

Do!u'entatie ansa!(lu de docu!ente )docu!ente de lucru*

#regtite de #roesionistul conta(il sau #e care acesta le-ao(tinut si #strat, necesare #entru reali&area !isiunii sale'

Do'enii $i $i$te'e $e'ni#!ati+e #rti ale situatiilor%nanciare si ti#uri de o#eratiuni sau siste!e care tratea& dateconta(ile ce #ot avea o incident i!#ortant asu#ra situatiilor

%nanciare n ansa!(lul lor'


55/62

Do$are de lu!ru Docu!ente care strng inor!atiile reeritoarela reali&area auditului natura, calendarul si ntinderea #rocedurilor

de audit eectuate ct si re&ultatul acestor #roceduri si conclu&iile lacare a1unge auditorul #ornind de la ele!entele #ro(ante culese'Aceste dosare de lucru #ot % #e /rtie, #e !icro%l!, #e su#ortinor!ativ sau #e orice alt su#ort'

Ele'ente "ro4ante inor!atii o(tinute de ctre #roesionistulconta(il #entru a trage conclu&ii #e (a&a crora s-si onde&e

o#inia' Aceste inor!atii sunt constituite din docu!ente1usti%cative, care sustin situatiile %nanciare si care se coro(orea&cu inor!atiile din alte surse'

Eroare ine$actitate involuntar, continut n situatiile %nanciare'

Eroare tolera4il) eroare !a$i!al ntr-o #o#ulatie selectionat#e care auditorul #oate s o acce#te trgnd conclu&ii cre&ultatele sonda1ului au atins o(iectivul auditului'

E$ti'are !onta4il) evaluarea a#ro$i!ativ a su!ei unui #ost n

a(senta unei !etode de !surare #recis' .sti!area conta(il se(a&ea& #e rationa!ent ondat #e ulti!ele inor!atii )cunoscute

sau #revi&ionale* dis#oni(ile'


56/62

E"ert #ersoan sau ca(inet care #osed co!#etentele, cunostintele si oe$#erient ntr-un do!eniu, altul dect conta(ilitatea si auditul'

E"ert !onta4il #roesionist conta(il a(ilitat s e$ercite #roesia conta(il

n conditiile %$ate #rin nor!ele internationale si #rin +'' nr' ?@7>>E,a#ro(at #rin =egea nr' E9@7>>? cu !odi%carile si co!#letrile ulterioare;aceste nor!e de%nesc e$#ertul conta(il ca %ind #roesionistul a(ilitat srevi&uiasc si s a#recie&e conta(ilitatea entitti lor de care nu este legat#rintr-un contract de #restari servicii'

Fraud):act voluntar co!is de una sau !ai !ulte #ersoane care ac #artedin conducere, salariati sau terti, care duce la situatii %nanciare eronate' Inor!atii %nanciare #revi&ionale inor!atii %nanciare (a&ate #e i#ote&a c

anu!ite eveni!ente se vor #roduce si c ntre#rinderea va e$ecuta anu!iteactiuni n viitor' .le #ot s ia or!a de #revi&iuni, de #roiectii sau de oco!(inatie a celor dou'

In$"e!tie:o#eratiune constnd n a e$a!ina registre conta(ile, docu!ente

sau active %&ice'

I#ote&a de continuitate a e$#loatrii i#ote& #otrivit creia ntre#rinderea vacontinua activittile sale ntr-un viitor #revi&i(il si ea nu are nici intentia nicinevoia de a de#une (ilantul sau de a #roceda la o reducere se!ni%cativ aactivittii sale' 6n consecint activele sunt evaluate #e (a&a continuriie$#loatrii si nu #e (a&a valorii nete reali&a(ile sau lic/idative'


57/62

I'"o$i4ilitatea e"ri')rii unei o"inii:constatare a auditorului constnd na#tul c o li!itare a ntinderii lucrrilor este att de i!#ortant sau #riveste unnu!r i!#ortant de #ro(le!e nct el nu a a1uns s o(tin su%ciente ele!ente#ro(ante #entru a #utea e$#ri!a o o#inie asu#ra situatiilor %nanciare'

ntinderea lu!r)rilor de audit diligente a#reciate ca necesare, ncircu!stante #recise, #entru atingerea o(iectivului auditului'

Li'itarea 7ntinderii lu!r)rilor de audit li!itarea c!#ului de investigatiiale auditorului, uneori i!#us de ntre#rindere, alteori dictat de circu!stante)de e$e!#lu, cnd calendarul !isiunii nu #er!ite auditorului s controle&einventarul %&ic al stocurilor* sau atunci cnd docu!entele conta(ile sunt

inco!#lete sau cnd auditorul nu este n !sur s #un n lucru #rocedurilea#reciate ca necesare'

9i$iune de audit $"e!ial) !isiune de audit distinct asu#ra unor inor!atii%nanciare #rivind

5 situatii %nanciare sta(ilite conor! unui reerential conta(il dierit de

Standardele Internationale de Ra#ortare Financiar sau Nor!ele conta(ilenationale;

5 conturi sau ele!ente de conturi s#eci%ce sau ru(rici dintr-o situatie %nanciar;

5 res#ectarea clau&elor contractuale;

5 situatii %nanciare condensate'


58/62

Non!on5or'itate o!isiuni sau acte co!ise de ntre#rindere, n!od deli(erat sau nu, care sunt contrare legilor si regle!entrilor nvigoare'

Nor'e nationale de audit ansa!(lul de nor!e de audit sta(ilitede ctre un organis! #roesional co!#etent la nivel national, care auun caracter o(ligatoriu si care se a#lic n reali&area unei !isiuni deaudit sau de servicii cone$e'

O"eratiuni 7ntre ")rti legate transer de dre#turi sau o(ligatiintre #rti legate, indierent dac aceste transeruri ac sau nu o(iectulunor transeruri %nanciare'

Paragra5 de o4$er+atii o(servatiile au sco#ul de a atrage atentiacititorului asu#ra unui ele!ent care are un i!#act se!ni%cativ asu#rasituatiilor %nanciare si care ace o(iectul unei note e$#licative !aidetaliat, ane$at' Adugarea acestui #aragra nu are nici o incidentasu#ra o#iniei auditorului' Paragraul de o(servatii #oate s se reerela c/estiuni care nu #rivesc n !od direct situatiile %nanciare'

P)rti legate #rtile sunt considerate ca legate dac una din de are#osi(ilitatea s e$ercite un control sau o inBuent nota(il asu#racelorlalte cu oca&ia lurii unor deci&ii %nanciare sau o#erationale'


59/62

Plani#!are ela(orarea unei strategii generale si#re&entarea detaliat a naturii, calendarului si ntinderiilucrrilor de audit'

Pra!ti!i nationale de audit ansa!(lul de reguli de auditcare nu au valoarea de nor!e de%nite de un organis!co!#etent la nivel national si care sunt n !od o(isnuita#licate de auditor ntr-o !isiune de audit sau !isiuni cone$e'

Pre+i(iuni:inor!atii %nanciare #revi&ionale ela(orate #e(a& de i#ote&e reeritoare la eveni!ente viitoare #e carecontea& ntre#rinderea'

Proie!tii inor!atii %nanciare #ros#ective (a&ate #e

5 i#ote&e #rivind eveni!ente viitoare si actiuni ale conduceriicare se #ot #roduce sau nu, de e$e!#lu, de!ararea unei noiactivitti sau sc/i!(area radical a activittilor #re&ente ale

ntre#rinderii;

5 co!(inarea esti!rilor celor !ai #lau&i(ile si a i#ote&elor'


60/62

Pro!eduri !on+enite !isiune n care un auditor #une n lucru #roceduride audit sta(ilite de co!un acord cu ntre#rinderea si tertii interesati'Destinatarii ra#ortului trag ei nssi conclu&iile din lucrrile auditorului;acest ra#ort este adresat e$clusiv #rtilor care au convenit #rocedurile de

#us n lucru cci alte #rti, care nu cunosc !otivele #entru care s-auconvenit #rocedurile, risc s inter#rete&e eronat re&ultatele'

Re5erential !onta4il 2re5erint) !onta4il)3:ansa!(lul de criteriiutili&ate #entru #regtirea situatiilor %nanciare care se a#lic la toateele!entele i!#ortante si care se s#ri1in #e date si@sau #iese 1usti%cative'

Ri$! de audit riscul ca auditorul s e$#ri!e o o#inie incorect #rin

a#tul c erori se!ni%cative e$ist n situatiile %nanciare' El $e di+ide 7ntrei:/ri$!ul inerent0

/ ri$!ul legat de !ontrol 0 / ri$!ul de nedete!tare.

Ri$!ul inerent #osi(ilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de

tran&actii s co!#orte erori se!ni%cative - i&olate sau cu!ulate cu erori nalte solduri sau categorii de tran&actii - datorate insu%cientei controluluiintern'

Ri$!ul legat de !ontrol riscul ca o eroare se!ni%cativ ntr-un sold sauntr-o categorie de tran&actii - i&olat sau cu!ulat cu erori n alte soldurisau categorii de tran&actii - s nu %e #revenit sau detectat saucorectat la ti!# #rin siste!ul conta(il si de control intern, e$istente'


61/62

Ri$!ul de nedete!tare riscul ca controalele su(stantive #use n lucru dectre auditori s nu reuseasc s detecte&e o eroare ntr-un sold sau ntr-ocategorie de tran&actii care - i&olat sau cu!ulat cu erori din alte soldurisau categorii de tran&actii - ar % se!ni%cativ'

B!ri$oare de 'i$iune scrisoare con%r!nd acce#tarea de ctre auditora unei !isiuni de audit, care descrie o(iectivul si ntinderea auditului ct sires#onsa(ilittile at de client si or!a ra#ortului'

Ber+i!ii !onee cu#rind e$a!enele #e (a& de #roceduri convenite si!isiuni de co!#ilare'

Be'ni#!ati+:ter!en utili&at #entru a e$#ri!a i!#ortanta unei dateconta(ile cu#rins n situatiile %nanciare'

Bonda6e 7n audit a#licarea #rocedurilor de audit nu!ai la o #arte dinele!entele unui sold de cont sau dintr-o categorie de tran&actii,#er!itndu-i astel auditorului s o(tin si s evalue&e ele!enteselectionate n vederea tragerii unei conclu&ii asu#ra ntregii #o#ulatii'

Po#ulatia re#re&int ansa!(lul de date din care auditorul selectionea& unesantion #entru a a1unge la o conclu&ie'

Bi$te' !onta4il ansa!(lul de #roceduri si docu!ente ale unei entitticare #er!it tratarea o#eratiunilor )tran&actiilor* n sco#ul nregistrrii lor nconturi' Acest siste! #er!ite identi%carea,se!narea, anali&area, calculul,clasarea, nregistrarea si reca#itularea tran&actiilor si a altor eveni!ente'


62/62

Bi$te' de !ontrol intern ansa!(lul de #olitici si #roceduri #use n a#licarede ctre directiunea unei entitti n vederea asigurrii, n !sura #osi(ilului, aunei gestionri riguroase si e%ciente a activittilor acestei ntre#rinderi' Acest

#rocedeu i!#lic res#ectarea #oliticilor de gestiune, #rote1area activelor,#revenirea si detectarea raudelor si erorilor, e$actitatea si e$/austivitateanregistrrilor conta(ile si sta(ilirea la ti!# a inor!atiilor %nanciare'

Bituatii #nan!iare 2!onturi anuale 3:(ilant, contul de re&ultate )contul de#ro%t si #ierdere*, ta(loul de %nantare )care se #oate #re&enta su( dieriteor!e, de e$e!#lu, o situatie a !iscrilor de tre&orerie sau un ta(lou deresurse si utili&ri*, note ane$e si alte situatii si docu!ente e$#licative care ac

#arte integrant din situatiile %nanciare, n unctie de reerentialul conta(il dat' Situatiile %nanciare re&u!ate )condensate*; o ntre#rindere #oate ela(ora

situatii care re&u! situatiile sale %nanciare n sco#ul inor!rii unor gru#uri deutili&atori interesati nu!ai de #rinci#alele trsturi )caracteristici* ale situatiilor%nanciare ale acelei ntre#rinderi'

Te$te de "ro!edur) teste care #er!it o(tinerea de ele!ente #ro(ante

#rivind e%cacitatea

5 conce#erii siste!elor conta(ile si de control intern, adic dac acestea auost corect conce#ute #entru a #utea #reveni, detecta si cori1a erorilese!ni%cative;

5 unctionrii controalelor interne n tot ti!#ul e$ercitiului'

Date post:	28-Feb-2018
Category:	Documents
Upload:	nicolae-negrutiu
View:	233 times
Download:	2 times

Curs practic Audit financiar.ppt

Documents