Slide 1

de steekproef als basis voor single audit

Kees BuitenhuisBelastingdienst Rijnmond

kennisgroep vaktechniek toezicht / netwerk statistical audit

28 april 2010 - Symposium Statistical Auditing

Slide 2

Onderwerpen

• context

• internal audit

• single audit

• meta-toezicht

• kansen

28 april 2010 - Symposium Statistical Auditing

Slide 3

Context

• Interne beheersing– Internal control

• waarborgen binnen bedrijfsprocessen

– Internal audit• detectie van hiaten in

de internal control

• meta-toezicht• zicht op leercirkel c.q.

zelfreinigend vermogen

CENTRALEADM.

AFD 1

ADM.AFD 2

ADM.AFD 3

ADM.

AFD 4

ADM.

VERSLAGLEGGING

INTERNAL CONTROL

INTERNAL AUDITWERKZAAMHEDENALS MONITOR EN VANGNET

META TOEZICHT OP KWALITEIT INTERNAL AUDIT EN FOLLOW-UP

28 april 2010 - Symposium Statistical Auditing

Slide 4

Internal audit (1)

• Detectie hiaten interne beheersing– ontbrekende / niet functioneren controls

• m.b.t. volledigheid transacties

• m.b.t. juistheid van transacties

• Onafhankelijk van proceseigenaar

• Vereist gegevensgericht onderzoek– vgl NV COS 330, par 48 e.v.– ist versus soll, analyse van het verschil– juistheid transacties: toepassing steekproef

28 april 2010 - Symposium Statistical Auditing

Slide 5

Internal audit (2)

• Toepassing steekproef:– juistheid transacties– controle op overstatement

• Populatie uitgaven: € 120 mio / 40.000 boekingen

Uitgangspunten:– betrouwbaarheid 95%– materialiteit 0,75 mio– k = 0

STATISTIEKMAAKT

HET VERSCHIL

Steekproefomvang (n):

480 euro’s per jaar

120 euro’s per kwartaal

40 euro’s per maand

28 april 2010 - Symposium Statistical Auditing

Slide 6

Internal audit (3)

• Van bevinding naar follow-up (leercirkel)

– analyse door internal audit:• aard een oorzaak onvolkomenheid*

– ontbreken/falen hard control(s)– ontbreken/falen soft control(s)

• rapportering proceseigenaar en hogere leiding

– follow-up door proceseigenaar• versterking interne (beheersings)organisatie

* Vgl artikel MAB, juni 2008 “Soft controls bij de rijksoverheid” (Vink en Kaptein)

28 april 2010 - Symposium Statistical Auditing

Slide 7

Single audit (1)

• Één audit t.b.v. meerdere gebruikers– de organisatie zelf– extern accountant– Algemene Rekenkamer– NMA– Belastingdienst– et cetera

Randvoorwaarde:• gemeenschappelijke

populatie• gemeenschappelijke

auditdoelstelling

28 april 2010 - Symposium Statistical Auditing

Slide 8

Single audit (2)

Gemeenschappelijke populatie• verzameling uitgaven• verzameling ontvangsten

gemeenschappelijke auditdoelstelling• de juistheid (overstatement)• van de uitgave/ontvangst• in het licht van alle auditdoelstellingen

B A L A N S M U T A T I E ST O E R E K E N I N G O N T V A N G S T E N E N U I T G A V E N

( F I S C A A L ) R E S U L T A A T

O N T V A N G S T E N U I T G A V E N

28 april 2010 - Symposium Statistical Auditing

Slide 9

Single audit (3)

Voorbeeld, semi-overheid, uitgave• prestatie ontvangen?• inkooprichtlijnen gevolgd?• kosten juist gealloceerd?• uitgave rechtmatig?• aanbestedingregels nageleefd?• BTW juist afgewikkeld?• looncomponenten in uitgave?• et cetera

gebruiker:

organisatie zelf

organisatie zelf

extern accountant

Alg Rekenkamer

NMA

Belastingdienst

Belastingdienst

et cetera

28 april 2010 - Symposium Statistical Auditing

Slide 10

Single audit (4)Voorbeeld, semi-overheid, uitgave

Conclusie

Controlemeetpunten toelichtingprestatie verrichtinkooprichtlijnen inkoopprocedures niet gevolgdallocatie van kosten kosten horen thuis op rek overige pers.kostenrechtmatigheid uitgave is onrechtmatigaanbestedingsregelgevingbehandeling voor BTW BTW-bedrag ten onrechte geclaimdbehandeling voor LH Loon in natura niet verwerkt in de aang. LH

Aardigheidje voor het personeel van de afdeling; solo-actie van het afdelingshoofd. Inkooprichtlijnen zijn met voeten getreden. Kosten zijn verstopt onder de overige kosten. Uitgave betreft loon in nature; voor de loonheffingen geldt de eindloonregeling (108,3%). De voorheffing BTW is niet aftrekbaar.

Boekwaarde: 2.400 (netto 2.000, voorheffing BTW 400)

Slide 11

Single audit (5)

Stap 2: "schade" per controledoel bedrag fractieprestatie verrichtinkooprichtlijnen 2.400 1,000allocatie van kosten 2.000 0,833rechtmatigheid 2.400 1,000aanbestedingsregelgevingbehandeling voor BTW 400 0,167behandeling voor LH 2.599 1,083

28 april 2010 - Symposium Statistical Auditing

Voorbeeld, semi-overheid, uitgaveStap 1: fout-analyse t.b.v. evaluatie ToelichtingBoekwaarde 2.400 Van de uitgave is geen enkele euroAuditwaarde 0 volledig juist behandeld.Fout 2.400 De auditwaarde wordt vastgesteld Taint 1,0000 op nihil

Slide 12

Single audit (6)

Voorbeeld, semi-overheid, uitgave

• stap 1: evaluatie: geschatte maximale fout versus materialiteit

• stap 2: gevolgschade per auditdoel fracties*J = projectie

– prestatie verricht : geen – inkooprichtlijnen : 1,000 * J– allocatie van kosten : 0,833 * J– rechtmatigheid : 1,000 * J– aanbestedingsregelgeving : geen– behandeling voor de BTW : 0,167 * J– behandeling voor de LH : 1,083 * J

28 april 2010 - Symposium Statistical Auditing

STATISTIEKMAAKT

HET VERSCHIL

Slide 13

Single audit (7)

Voorbeeld, semi-overheid, uitgave

• nader onderzoek, met als doel:

– herstel ontstane schade

– voorkomen schade in de toekomst (follow-up/leercirkel)

• aandacht voor hard controls• aandacht voor soft controls

28 april 2010 - Symposium Statistical Auditing

Slide 14

Meta-toezicht

Zicht op leercirkel c.q. zelfreinigend vermogen

• Kennisnemen interne rapportering– bevindingen en aanbevelingen van internal audit– aangekondigde follow-ups van proceseigenaren– ontwikkeling bevindingen in de tijd

• Beoordeling kwaliteit uitgevoerde follow-ups

• Review werkzaamheden internal audit

28 april 2010 - Symposium Statistical Auditing

Slide 15

Kansen

• Leercirkel / zelfreinigend vermogen– goed zicht op de (interne) organisatie

• Redelijke zekerheid krijgt handen en voeten– transparantie m.b.t. uitgangspunten– gekwantificeerd oordeel– controleerbaarheid (meta-toezicht)

• Hoge mate van efficiëntie– bundeling belangen (operations-reporting-compliance)– organisatie slechts één keer belast i.v.m. auditwerk

STATISTIEKMAAKT

HET VERSCHIL

28 april 2010 - Symposium Statistical Auditing